Guías Guías de Remisi Remisión: ón: Normas aplicables dur ante el el trasla tr aslado do de bienes bienes
I. Introducc Introducción ión ................. .................................. .................................. ................................. ................................. .................................. ........................... .......... 2 II. Del traslado de bienes y las guías de remisión ......................................................... 2 1. ¿Es considerada la Guía de Remisión comprobante de pago? ......... .................. ................... ............ 2 2. ¿Cómo se sustenta el traslado de bienes? bienes? ......... .................. ................... ................... .................. .................. .............. ..... 2 3. Modalidades del Traslado ..................................................................................... 2 3.1. Transporte Privado ......................................................................................... 3 3.2. Transporte Público .......................................................................................... 4 4. ¿Cuántas guías de remisión sustentan el traslado de bienes? .......... ................... ................... ............ 4 4.1. En el transporte privado .................................................................................. 4 4.2. En el transporte público .................................................................................. 4 5. Requisitos para la emisión emisión de las guías de remisión remisión ......................... ................ .................. ................... ............ 6 5.1. De la Guía de remisión - Remitente: ............................................................... 7 5.2. De la Guía de remisión - Transportista: Transportista:......... ................... ................... .................. ................... ................... ........... 10 6. Consideraciones para la emisión emisión de las guías de remisión ................ ....... ................... ................. ....... 14 7. Archivo de las Guías de Remisión: .......... ................... ............... ...... ¡Error ¡Error ! Marcador Marcador no d efinido. 8. ¿En qué casos el traslado de bienes se encontrará exceptuado de sustentarse con la guía de remisión? ................................................................................................ 18 8.1. En el transporte privado privado ......... .................. ................... ................. ....... ¡Error ¡Error ! Marcador Marcador no d efinido. 8.2. En el Transporte Público ......... ................... ................... ............... ...... ¡Error ¡Error ! Marcador Marcador no d efinido.
Guías Guías de Remisi Remisión: ón: Normas aplicables dur ante el el trasla tr aslado do de bienes bienes
I. Introducc Introducción ión ................. .................................. .................................. ................................. ................................. .................................. ........................... .......... 2 II. Del traslado de bienes y las guías de remisión ......................................................... 2 1. ¿Es considerada la Guía de Remisión comprobante de pago? ......... .................. ................... ............ 2 2. ¿Cómo se sustenta el traslado de bienes? bienes? ......... .................. ................... ................... .................. .................. .............. ..... 2 3. Modalidades del Traslado ..................................................................................... 2 3.1. Transporte Privado ......................................................................................... 3 3.2. Transporte Público .......................................................................................... 4 4. ¿Cuántas guías de remisión sustentan el traslado de bienes? .......... ................... ................... ............ 4 4.1. En el transporte privado .................................................................................. 4 4.2. En el transporte público .................................................................................. 4 5. Requisitos para la emisión emisión de las guías de remisión remisión ......................... ................ .................. ................... ............ 6 5.1. De la Guía de remisión - Remitente: ............................................................... 7 5.2. De la Guía de remisión - Transportista: Transportista:......... ................... ................... .................. ................... ................... ........... 10 6. Consideraciones para la emisión emisión de las guías de remisión ................ ....... ................... ................. ....... 14 7. Archivo de las Guías de Remisión: .......... ................... ............... ...... ¡Error ¡Error ! Marcador Marcador no d efinido. 8. ¿En qué casos el traslado de bienes se encontrará exceptuado de sustentarse con la guía de remisión? ................................................................................................ 18 8.1. En el transporte privado privado ......... .................. ................... ................. ....... ¡Error ¡Error ! Marcador Marcador no d efinido. 8.2. En el Transporte Público ......... ................... ................... ............... ...... ¡Error ¡Error ! Marcador Marcador no d efinido.
Guías Guías de Remisi Remisión: ón: Normas aplicables dur ante el el trasla tr aslado do de bienes bienes I. Introducció ntrod ucción n El presente material contiene la regulación vigente para efecto del traslado de bienes vía terrestre realizado con Guías de Remisión. En ese sentido, se incluye la base legal y comentarios respecto a requisitos formales sobre el traslado de bienes efectuado bajo cualquier modalidad contemplada y definida en el Reglamento de Comprobantes de Pago, así como también un breve análisis de las normas en las que se tipifican las infracciones y sanciones según el Código Tributario y otras que regulan dicho tipo de operación. Por otro lado, se incluirán algunos modelos de documentos emitidos que sustenten el traslado de bienes en determinados determinados casos.
II. II. Del Del traslado de bienes y las g uías de remisió n 1. ¿Es ¿Es consi co nsiderada derada la Guía de Remisi Remisión ón comp c omprob robante ante de pago? Al respecto, el Decreto Ley N° 25632, en su artículo 2° modificado por Decreto Legislativo N° 814 (20.04.96) señala que el comprobante de pago acredita la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios calificado como tal por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. Asimismo; el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT (24.01.99) define cuáles son todos ellos, quedando sin precisión dentro de la mención, la guía de remisión. Sin embargo ello no implica de que su emisión y formalidades no deba sujetarse a las regulaciones contenidas en esta reglamentación, pues se encuentran definidas expresamente en los artículos 17° al 21° de la mencionada norma. 1
2. ¿Cómo ¿Cómo se sust enta el el traslado tr aslado de bienes? El traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, debe ser sustentado mediante las guías de remisión correspondientes, así como con la exhibición del original y copias de los comprobantes de pago que utilizarán en la realización de las ventas. Tratándose del emisor electrónico itinerante de comprobantes de pago, el traslado de los bienes para su venta se sustenta únicamente con las guías de remisión respectiva r espectivas. s.
3. Modalidades del Traslado Según lo contemplado en el Reglamento de Comprobantes de Pago, numerales 2.1 y 2.2 del artículo 17° se contemplan los siguientes:
1. La no denominación expresa de la Guía de Remisión como comprobante de pago se puede colegir de lo indicado en la definición de documento según el artículo 3° del Reglamento de Comprobantes de pago
3.1. 3.1. Transpo Transporte rte Privado Pri vado El transporte privado se configurará cuando este haya sido realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto de traslado, valiéndose para ello de sus unidades propias o aquellas que hayan sido tomadas en arrendamiento financiero, entendiéndose que en el caso de unidades. Propias, estas se encontrarán debidamente acreditadas como tales mediante la inscripción en el registro competente. 2 Existen casos en los que la modalidad de transporte privado podrá también definirse:
Cuando el consignador traslade los bienes entregados en consignación al consignatario. Cuando el prestador de servicios como mantenimiento, mantenimient o, reparación, servicio de maquila y entre otros, en cuyos contratos se haya pactado el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por propietario o poseedor, realice el traslado de los mismos. Cuando la agencia de aduana realice el despacho previamente encargado por el propietario según mandato definido en la Ley general de Aduanas y su reglamento. Cuando el Almacén Aduanero o responsable 3, realice el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero. Cuando el Almacén Aduanero o responsable, responsable , realice el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía nacional, desde el Almacén Aduanero hasta el puerto o aeropuerto. Cuando excepcionalmente, excepcionalme nte, el transporte transport e sea prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento arrendamiento por el que q ue realiza la actividad de reparto o distribución. distribución. 4
Al respecto, el Reglamento aclara que no se considera propietarios ni poseedores de los bienes a los prestadores de servicios; a los agentes de aduanas y al almacén aduanero o responsable encargado de trasladar la mercancía nacional o extranjera a los que se hace mención en los numerales 3.1.2. Al 3.1.5. De este acápite. Ello, para efectos de no aplicación de las sanciones relacionadas con las infracciones tipificadas en los numerales 8 al 10 del artículo 174° del Texto Único del Código Tributario, las cuales serán atribuibles sólo al resto de los sujetos contemplados bajo esta modalidad
2. Véase numeral 2.1. del artículo 17° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia Superintendencia 007-99/SUNAT 3 El responsable será aquél que sin tener la calidad de Almacén Aduanero, conforme a lo dispuesto en la Ley general de Aduanas, puede remitir los bienes en los casos de traslado de mercadería nacional desde el mencionado Almacén hasta el puerto o aeropuerto o; que en el caso de mercadería mercadería extranjera esté autorizado para trasladar esta desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero. 4 Podría interpretarse (pues no existe mayor precisión al respecto) que el comprador de los bienes toma en alquiler los vehículos de propiedad de los sujetos señalados en el presente numeral para realizar el reparto a nivel de provincias y no a nivel local.
de transporte según se colige del último párrafo del numeral 1. Del artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.2. 3.2. Transpor Transpor te Público Es aquél que se realiza o es prestado por terceros, distintos a los señalados en el punto 3.1. Del presente material.
4. ¿Cuá ¿Cuántas ntas g uías uías d e remisión sustentan sust entan el traslado de bi enes? enes? 4.1. 4.1. En el transpo rte privado pri vado Sólo se emitirá la guía de remisión denominada "Guía de Remisión-Remitente". El remitente emitirá una guía de remisión por cada punto de llegada y destinatario. Cuando para un mismo destinatario existan varios puntos de llegada, una sola guía de remisión del remitente podrá sustentar dicho traslado, siempre que en ésta se detallen los puntos de llegada. Para tal efecto, se considerará remitente a los señalados en el numeral anterior: El propietario o poseedor de los bienes, el consignador, el prestador de servicios, la agencia de aduana, el Almacén aduanero o responsable del traslado de bienes. 5
4.2. En el transporte público Se emitirán dos guías de remisión: Una guía de remisión - Remitente.Remitente .- Por los sujetos propietarios o poseedores de los bienes; o aquellos en general a quienes corresponde la emisión de la guía de remisión - Remitente tal y como se obliga para el transporte privado, entendiéndose que se emitirá una por destinatario. destinatario. Una guía de remisión - Transportis ta.ta .- Por el tercero prestador del servicio de traslado de los bienes. Asimismo, es necesario indicar que por cada unidad de transporte se emitirá como mínimo una guía de remisión - Transportista. 5 Cada uno de ellos se encuentran expresamente contemplados en los numerales 1.1. al 1.6. del artículo 18° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En este caso, se emitirá una guía por cada servicio contratado, es decir, por cada remitente, incluso si los bienes transportados en un mismo vehículo correspondan a varios, entendiéndose que la obligación de emitirla no sólo se aplica por cada unidad, sino también por cada contratante del servicio. Sin embargo; en caso que en un mismo vehículo se trasladen bienes correspondientes a más de veinte (20) remitentes, podrá sustentarse el transporte con una sola guía de remisión del transportista detallándose, a manera de resumen, en el rubro "Datos del bien transportado" la siguiente información: Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la liquidación de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes, para ello, el transportista debe contar con los originales los documentos según detalle. Asimismo, se detallará el monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
Nota.- Ha de tenerse en consideración que en el transporte público de bienes, existen casos en los que no necesariamente deban emitirse los dos formatos, emitiéndose sólo la guía correspondiente al transportista. Ello puede contemplarse en situaciones tales como: Cuando el servicio de transporte público de bienes se realice a sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago. Ello sin embargo no exime de la responsabilidad de que se cuente con los originales de las facturas o boletas de venta según corresponda en caso de que estos sean solicitados por la Administración Tributaria, pudiéndose de esta manera comprobar si se trata de una persona natural que es consumidor final, o de los sujetos mencionados en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago: a) La Iglesia Católica. b) El Sector Público Nacional c) Aquellos que trasladen bienes adquiridos por causa de muerte o anticipo de legítima. Como ejemplo, podríamos citar el servicio de mudanza para el caso de personas naturales o, el recojo de bienes donados a la Iglesia Católica. Cuando se preste el servicio a personas obligadas a emitir recibos por honorarios. Podría entenderse que esta situación se configurará, cuando se trasladen los bienes con los que el prestador de servicios cuente para hacer efectiva dicha prestación. Por ejemplo, en el caso de que este transporte sus herramientas o maquinaria.
Cuando se trasladen bienes de sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS). Para este caso sin embargo, es necesario precisar que los contribuyentes acogidos a este régimen podrán emitir sus propias guías de remisión "Remitente" tal y como se puede entender del último párrafo del punto 1.4. Considerado dentro del numeral 19.2 correspondiente al artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de pago. La no exigencia, implícita en esta nota, está relacionada a los bienes de propiedad o en posesión de los sujetos señalados aquí. A continuación en el siguiente gráfico se muestra un ejemplo para el caso de que una persona que sólo emite recibo por honorarios, traslada bienes utilizados para la prestación de sus servicios indicándose el procedimiento regular para sustentar dicho traslado:
5. Requisi tos para la emisión de las guías de remisi ón Para efecto de lo señalado en los numerales 4 y 8 del artículo 174° del Código Tributario y en el presente reglamento, los cuales citamos: "4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar la guía de remisión electrónica, el comprobante de pago electrónico y/u otro documento emitido electrónicamente que sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado. (...) 8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico, la guía de remisión electrónica y/u otro documento emitido electrónicamente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través de los medios señalados por la SUNAT, la información que permita identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente." Por ello, se considerará que no existe guía de remisión cuando:
1. El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artículo 12 del presente reglamento, es decir si se incumple aquellas normas aplicables a quienes soliciten autorización de impresión y/o importación. 2. El remitente o transportista que emita el documentó tenga la condición de “no habido” a la fecha de inicio de traslado. Para efecto de lo señalado en los numerales 5 y 9 del artículo 174° del Código Tributario y en el presente reglamento, los cuales citamos: "5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez. (...) 9. Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez o remitir bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez.” Por ello, se considerará que un documento no reúne los requisitos y características para ser considerado como guía de remisión si incumple lo siguiente:
5.1. De la Guía de remisi ón - Remitente: INFORMACIÓN IMPRESA 1. Datos de identificación del remitente: a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Número de RUC. 2. Denominación del documento: GUÍA DE REMISIÓN - REMITENTE. 3. Numeración: Serie y número correlativo. 4. Motivo del traslado: Deberá consignar las siguientes opciones: a) b) c) d)
Venta Venta sujeta a confirmación del comprador Compra Consignación
e) f) g) h) i) j) k) l) m)
Devolución. Traslado entre establecimientos de la misma empresa Traslado de bienes para transformación Recojo de bienes. Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago Traslado zona primaria Importación Exportación Venta con entrega a terceros. Esta opción será utilizada cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien será considerado como destinatario para efecto de la información a consignar en la guía de remisión. Asimismo, se indicará el número de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y número de su documento de identidad y sus apellidos y nombres. n) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibición, demostración, entrega en uso, traslado para propia utilización; debiendo consignarse expresamente el motivo del traslado.
Se debe indicar cuál de las opciones motiva el traslado. En caso que no se utilice alguna de las opciones podrá imprimirse sólo aquellas empleadas. Tratándose de guías de remisión del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado no se consignará los motivos señalados en los literales d), f), j), k) y l), salvo que el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo caso podrán consignar los motivos señalados en los literales j) y k). 5. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: a) El requisito “Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial” ha sido derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 245-2013-SUNAT, publicada el 15.08.2013. b) Número de RUC. c) Fecha de impresión. 6. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto a los datos de la imprenta o empresa gráfica. 7. Destino del original y copias:
En el original: DESTINATARIO En la primera copia: REMITENTE En la segunda copia: SUNAT
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA 8. Dirección del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento. 9. Dirección del punto de llegada. 10. Datos de identificación del destinatario:
Apellidos y nombres o denominación o razón social.
Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignará sólo lo indicado en el punto a) o la frase: "el remitente". 11. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor:
Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda. Número(s) de licencia(s) de conducir.
12. Datos del bien transportado:
Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deberá consignar además obligatoriamente el número de serie y/o motor, de corresponder. Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
13. Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-DS/CD, en la venta de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema. 14. Fecha de inicio del traslado 15. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero, la guía de remisión del remitente deberá contener los requisitos señalados en los numerales 1. A 7. Y en sustitución de los demás requisitos, la siguiente información no necesariamente impresa:
Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. Número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio, cuando corresponda. Código del puerto o aeropuerto de embarque. Número del contenedor. Número del precinto, cuando corresponda. Número de bultos o pallets, cuando corresponda. Número de Manifiesto de Carga.
16. Para efecto de los numerales 8. y 9., tratándose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero, bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente. No será obligatorio consignar los datos señalados en el numeral 11. Cuando:
El traslado se realice bajo la modalidad de transporte público, debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y apellidos o denominación o razón social del transportista. El traslado de encomiendas postales realizados por concesionarios conforme a lo establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N° 032-93- TCC, debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y apellidos o denominación o razón social del concesionario postal.
MODELO DE GUÍA DE REMISIÓN - REMITENTE
En el presente modelo se presenta una operación de forma general, distintas a aquellas en las que se deba incluir dentro de la información no necesariamente impresa el requisito del numeral 1.13 del artículo 19° del Reglamento (véase asimismo el punto 13 del numeral 5.1. del presente material) Tener en consideración que cuando se realice el servicio de transporte público los datos como marca y placa así como la licencia de conducir no será obligatorio se consideren. En ese caso sólo basta con indicar el número de RUC y nombres y apellidos y denominación social del transportista.
5.2. De la Guía de remisi ón - Transportista: 1. Datos de identificación del transportista:
Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee a)
el contribuyente. c) Número de RUC. d) Número de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso que por lo menos uno de sus vehículos propios o tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad de carga útil mayor a dos toneladas métricas (2 TM). 2. Denominación del
documento: GUÍA DE REMISIÓN – TRANSPORTISTA
3. Numeración: Serie y número
correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
El requisito “Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial” ha sido derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución de Superintendencia Nº 245-2013-SUNAT, publicada el 15.08.2013. b) Número de RUC. c) Fecha de impresión.
a)
5. Número
de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto a los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino
del original y copias: En
el original: REMITENTE En la primera copia: TRANSPORTISTA En la segunda copia: DESTINATARIO En la tercera copia: SUNAT INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
7.
Distrito y departamento del punto de partida; en caso que el punto de emisión coincida con el punto de partida no se requiere consignar este dato.
8.
Distrito y departamento del punto de llegada.
9.
Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor: Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda. b) Número de Constancia de Inscripción del Vehículo o Certificado de Habilitación Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y a)
Comunicaciones, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo. c) Número(s) de licencia(s) de conducir. 10.
En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir guía de remisión del remitente, se consignará la serie y número de la(s) guía(s) de remisión del remitente, o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 21° del Reglamento puedan sustentar el traslado de los bienes como por ejemplo: las facturas, boletas de venta o los tickets emitidos por máquinas registradoras
11.
Fecha de inicio del traslado.
12.
Cuando para la prestación del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o parte del traslado, este tercero deberá emitir la guía de remisión del transportista consignando: Toda la información impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente numeral. b) Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y c) El número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de transporte que realiza la subcontratación. a)
13.
En el caso del traslado de bienes que corresponda a sujetos señalados en el numeral 2.2 del artículo 18° del Reglamento (aquellos indicados asimismo dentro de la nota del numeral 4.2. del presente material; tales como los no obligados a emitir comprobantes de pago, los obligados a emitir recibos por honorarios y los sujetos del Nuevo RUS) se deberá consignar: La dirección del punto de partida en sustitución de lo señalado en el punto 7 del presente numeral. Cuando ésta coincida con la dirección del punto de emisión no será necesario consignarla. b) La dirección del punto de llegada en sustitución de lo señalado en el punto 8 del presente numeral. a)
c) Datos del bien transportado: (i) Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deberá consignar además obligatoriamente el número de serie y/o motor, de corresponder. (ii) Cantidad y peso total según corresponda siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. (iii)Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
14. Datos de identificación del remitente: a) Apellidos y nombres o denominación o razón social. b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad. 15. Datos de identificación del destinatario: a) Apellidos y nombres o denominación o razón social. b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignará sólo lo indicado en el punto a) o la frase "el remitente". Asimismo, de tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destinatarios, no se consignará datos de identificación del destinatario y respecto al punto de llegada, se consignará la provincia más distante. 16. Número de RUC del sujeto que efectúa el pago del servicio de transporte, o en su defecto, tipo y número de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este requisito no será exigible si el remitente es quien efectúa el pago de dicho servicio. 17. Para efecto de los puntos 7 y 8 del presente numeral, tratándose del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación, destino o régimen aduanero, bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente.
MODELO DE GUÍA DE REMISIÓN - TRANSPORTISTA
En el presente modelo se contempla un caso general de traslado de bienes efectuado por un transportista.
6. Consideraciones para la emisión de las guías de remisi ón Dentro de los requisitos adicionales para la emisión e información complementaria de las guías de remisión, se encuentran: ANTES DEL INICIO DEL TRASLADO Se emitirá, como mínimo, una guía de remisión por cada unidad de transporte. Cuando para el traslado al destino final de los bienes, durante el trayecto, se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre o el traslado multimodal a otro medio de transporte, en la guía de remisión deberá detallarse adicionalmente por cada tramo, la información de: a) Dirección del punto de partida de cada tramo. b) Dirección del punto de llegada de cada tramo. En el caso del transporte público, en la guía de remisión del transportista se consignará sólo la provincia y el distrito donde estén ubicados dichos puntos. c) Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre: (i) Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda. (ii) Número de Constancia de Inscripción del Vehículo o Certificado de Habilitación Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo. (iii) Número(s) de licencia(s) de conducir.
En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes, los mismos podrán ser anotados en el punto de partida de cada tramo. El punto de emisión de las guías de remisión no necesariamente deberá coincidir con el punto de partida, en los casos que corresponda. El traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada, independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice, puede ser sustentado por el remitente, según sea el caso, con: i) El original y la copia SUNAT de las facturas impresas o importadas por imprenta autorizada; o, Se debe adjuntar una guía de remisión del remitente que contenga, a manera de resumen, en el rubro “Datos del bien transportado” la numeración de las facturas y la dirección del punto de llegada de los bienes transportados. ii) La factura electrónica siempre que contenga la dirección del punto de llegada de los bienes. En el caso de la boleta de venta electrónica, la sustentación del traslado en el supuesto señalado en el primer párrafo, se puede realizar usando la representación impresa de aquel comprobante de pago, incluso en los casos señalados en el inciso a) y en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2. del artículo 15 de la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012-SUNAT y normas modificatorias o en el numeral 2. del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.º 188-2010-SUNAT y normas modificatorias, según sea el caso; siempre que se cumpla con lo dispuesto en el segundo párrafo de este numeral y los requisitos estipulados en el párrafo anterior a este. Para tal efecto, en el sistema regulado por esta última resolución, la dirección del punto de llegada de los bienes se puede consignar en el rubro “dirección del cliente. El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo establecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo Nº 032-93-TCC, deberá sustentarse de la siguiente manera: a) Si se realiza dentro de una misma provincia, con la guía de remisión del remitente, emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18 del presente reglamento. En los casos donde no exista obligación de emitir guía de remisión, el traslado se sustentará con el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o con la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado. Tratándose de las boletas de venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente inciso, éstas deberán contener adicionalmente los siguientes requisitos: (i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal. (ii) Tipo y número de su documento de identidad. (iii) Dirección del punto de llegada de los bienes. b) Si se realiza fuera del ámbito de una provincia, con la guía de remisión del remitente emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de tos sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18 del presente
reglamento. En los casos donde no exista obligación de emitir guía de remisión, el traslado se sustentará con el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado. Los documentos mencionados en el párrafo anterior deberán estar acompañados de una guía de remisión emitida por el transportista que contenga a manera de resumen, en el rubro “Datos del bien transportado: (i) Numeración de los comprobantes de pago que permiten sustentar el traslado de los bienes y/o guías de remisión a que se refiere el párrafo precedente. (ii) Peso total de los bienes transportados, por cada remitente. (iii) Monto del flete cobrado. Tratándose de las boletas de venta que sustenten el traslado a que se refiere el presente inciso, éstas deberán contener adicionalmente los siguientes requisitos: (i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal. (ii) Tipo y número de su documento de identidad. (iii) Dirección del punto de llegada de los bienes. En los casos en que no exista obligación de emitir guía de remisión y se le emita una boleta de venta electrónica, el traslado se puede sustentar usando la representación impresa de aquel comprobante de pago, incluso en los casos señalados en el inciso a) y en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2. del artículo 15 de la Resolución de Superintendencia N.º 097-2012-SUNAT y normas modificatorias o en el numeral 2. del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia N.º 188-2010-SUNAT y normas modificatorias, según sea el caso. Para tal efecto, en el sistema regulado por esta última resolución, la dirección del punto de llegada de los bienes se puede consignar en el rubro “dirección del cliente”. En el traslado de bienes no será necesario consignar en la guía de remisión emitida por el remitente los datos de los bienes transportados, cuando el motivo del traslado sea la importación y la guía de remisión esté acompañada de la(s) Declaración(es) Única(s) de Aduana en la que tales datos estén consignados conforme a lo dispuesto en el numeral 1.12 del artículo 19 del presente reglamento. En este caso, deberá consignarse en la guía de remisión el número de la(s) Declaración(es) Única(s) de Aduana. En el caso de traslado de bienes, cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a la Agencia de Aduanas para despachar, adicionalmente a los datos establecidos en el artículo 19 del presente reglamento, la guía de remisión deberá contener los siguientes datos del propietario o consignatario: a) Apellidos y nombres o denominación o razón social. b) Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en dicho caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad. El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehículo trasladen bienes que corresponden a más de veinte (20) remitentes, podrá ser sustentado con una guía de remisión del transportista que contenga, a manera de resumen, en el rubro “Datos del Bien Transportado” la siguiente i nformación:
a) Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la liquidación de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes. b) Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes. En los casos que se deba emitir una sola guía de remisión a cargo del transportista, a los que se refiere el numeral 2.2 del artículo 18 del presente reglamento, se deberá indicar lo siguiente: a) Número de la boleta de venta emitida por el servicio de transporte b) Cantidad c) Unidad de medida d) Peso de los bienes por remitente e) Monto del flete cobrado En todos los casos señalados en el presente capítulo, las direcciones que se consignen como puntos de partida y de llegada deberán contener, cuando corresponda: tipo de vía, nombre de la vía, número, interior, zona, distrito, provincia y departamento. DURANTE EL TRASLADO DE LOS BIENES En el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputables a éstos, se viesen imposibilitados de arribar al punto de llegada consignado en la guía de remisión o habiendo arribado al punto de llegada, se viesen imposibilitados de entregar los bienes trasladados y en consecuencia deban partir a otro punto distinto, al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad deberán consignar en la misma guía de remisión del transportista -en el caso de transporte público- o del remitente -en el caso de transporte privado- que sustentaba el traslado interrumpido, los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupción del traslado. Lo dispuesto en el presente numeral también es aplicable a los casos en que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo y anulación de compraventa. En el caso de transporte público, si el transportista, por causas no imputables a éste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero, deberá indicar en la misma guía de remisión del transportista, el motivo del transbordo y los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a éste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicará en la misma guía de remisión del remitente, el motivo del trasbordo y los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un tercero, se indicará además los apellidos y nombres, o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la obligación de emitir la guía de remisión del transportista. Tratándose del traslado a que se refiere el numeral 3.2.9 del artículo 21, independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes, la información indicada en los párrafos anteriores deberá consignarse de
manera manuscrita en el reverso del “Ticket de Salida”, según se trate de transporte público o de transporte privado. Las guías de remisión que correspondan al destinatario y la copia SUNAT a que se refiere los numerales 1.7 y 2.6 del artículo 19 del presente reglamento, sustentan el traslado de los bienes y deberán llevarse durante el traslado quedando al término del mismo en poder del destinatario.
En los casos señalados en el numeral 1.4 y en el inciso b) del numeral 1.5 del presente artículo, el original de la guía de remisión del remitente y la copia SUNAT de la misma, al culminarse el traslado de los bienes quedarán en poder del remitente conjuntamente con la copia destinatario y la copia SUNAT de la guía de remisión del transportista, cuando corresponda, siempre que no haya sido entregado en una intervención de la SUNAT. OTRAS DISPOSICIONES En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, en las guías de remisión, se pueden omitir los datos de identificación del destinatario. Inmediatamente después de realizada la venta debe consignarse la numeración de los comprobantes de pago emitidos. El traslado de los bienes que aún no han sido vendidos se sustenta con las referidas guías, a la que se adjuntarán los comprobantes de pago relativos a los bienes que fueron vendidos. Si los referidos comprobantes han sido emitidos electrónicamente, la sustentación se realiza con la factura electrónica o la representación impresa de la boleta de venta electrónica. La referida representación impresa se usará, incluso, en los supuestos previstos en el numeral 2. del segundo párrafo del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas modificatorias y en el inciso a) y en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2 del artículo 15 de la Resolución de Superintendencia Nº 0972012-SUNAT y normas modificatorias. En el caso de traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan los puntos de partida y de llegada deberán haber sido declaradas en el Registro Único de Contribuyentes, conforme a lo dispuesto en las normas sobre la materia.
7. ¿En qué casos el traslado de bienes se encontrará exceptuado de sustentarse con la guía de remisión? 1. De acuerdo al artículo 21° del Reglamento de Comprobantes de Pago que durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado, no se exigirá guía de remisión del remitente en los siguientes casos: 1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el comprador y este haya adquirido la propiedad o posesión de los bienes al inicio del traslado. En este caso, se podrá sustentar el traslado, según sea el caso, con: i) El original de la factura impresa o importada por imprenta autorizada, siempre que previamente al traslado de los bienes, el vendedor al momento de emitir el
comprobante de pago, consigne las direcciones del punto de partida y punto de llegada; o, ii) La factura electrónica siempre que cuente con las direcciones de los puntos de partida y de llegada. iii) La representación impresa de la factura electrónica emitida a través del Sistema de emisión electrónica de facturas y documentos vinculados a estas, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.º 188-2010-SUNAT y normas modificatorias; siempre que obre en aquella las direcciones de los puntos de partida y de llegada. A tal efecto, esa información debe ser incorporada seleccionando la opción que dicho sistema prevea. 1.2. En el caso del traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna, será sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA, el cual deberá contar por lo menos con dos copias, destinándose la segunda de ellas a la SUNAT Dicho documento deberá contener la siguiente información: INFORMACIÓN IMPRESA a) Denominación de la entidad: ZOFRATACNA. b) Logotipo de la ZOFRATACNA. c) Denominación del documento. d) Destino del original y las copias. INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA a) Numeración correlativa. b) Datos de identificación de quien remite los bienes: (i) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. (ii) Número de RUC. c) Datos de identificación del destinatario de los bienes: (i) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. (ii) Número de RUC. (iii) Dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada, el cual deberá estar declarado en el RUC. Cuando el destinatario sea el mismo remitente podrá consignarse sólo la dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. d) Datos de los bienes transportados: (i) Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características tales como la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deberá consignar además obligatoriamente el número de serie y/o motor, de corresponder. (ii) Cantidad.
(iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. e) Numeración y fecha de emisión del comprobante de pago que acredite la compraventa, salvo que el vendedor sea un no domiciliado. f) Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor: (i) Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión, remolque tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda. (ii) Número de licencia de conducir. g) Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA. Para efecto de lo señalado en los numerales 8, 9 y 10 del artículo 174 del Código Tributario, el documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA deberá cumplir con los requisitos previstos en el presente numeral. Asimismo, se considera como remitente al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado. El remitente deberá conservar en su poder la copia destinada a la SUNAT y entregársela cuando ésta lo requiera. El Comité de Administración de la ZOFRATACNA enviará a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones que ésta establezca, los datos contenidos en los documentos que, en virtud de este numeral se emitan. 2. Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte público, no se exigirá guía de remisión del remitente en el traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna. En este caso, sustituye a la guía de remisión del remitente el documento a que se refiere el numeral 1.2 del presente artículo, sin ser obligatorio consignar los datos señalados en el literal f) de dicho numeral y debiendo’ indicarse en su lugar el número de RUC y los nombres y apellidos, o denominación o razón social del transportista, quien permanecerá obligado a emitir la guía de remisión del transportista. Son de aplicación las demás disposiciones contenidas en el numeral 1.2 del presente artículo. 3. Independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los bienes: 3.1. No se exigirá guía de remisión del remitente en los siguientes casos: 3.1.1. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador. En este caso, se podrá sustentar el traslado, según sea el caso, con el original y la copia SUNAT de la factura impresa o importada por imprenta autorizada; o, con la factura electrónica. En cualquiera de los casos, la factura impresa o importada por imprenta autorizada o la factura electrónica debe contar con la siguiente información: a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda.
b) Número(s) de licencia(s) de conducir del conductor. c) Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada. La información señalada en los literales a) y b) del párrafo anterior no es obligatoria cuando el traslado de los bienes se efectúe usando los servicios de un trasportista, si el vendedor consigna en la factura impresa o importada por imprenta autorizada o en la factura electrónica, según sea el caso: el número de RUC y los nombres y apellidos o la denominación o razón social del trasportista. De presentarse los supuestos señalados en los incisos 1.2, 2.1 y 2.2 del artículo anterior, de haberse sustentado el traslado con la factura impresa o importada por imprenta autorizada, la información que según los párrafos precedentes corresponda indicar y los nuevos puntos de partida y llegada deben consignarse, de manera manuscrita o por otro medio, subsistiendo la obligación por parte del transportista de emitir la guía de remisión correspondiente, si el transbordo se realiza a la unidad de transporte de un tercero; y de haberse sustentado el traslado con la factura electrónica se procederá según se indica en la norma respectiva. 3.1.2. Las boletas de venta y los tickets emitidos por máquinas, registradoras a los que hace referencia el numeral 5.2 del artículo 4 del presente Reglamento sustentarán el traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales por la SUNAT al momento de requerir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes transportados. 3.1.3. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor y no esté comprendido en el acápite 3.1.1. de este inciso, se puede sustentar el traslado, según sea el caso, con la factura electrónica, siempre que está cumpla con lo señalado en el segundo, tercer y cuarto párrafos del acápite 3.1.1. de este inciso. 3.1.3. En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor y no esté comprendido en el acápite 3.1.1. de este inciso, se puede sustentar el traslado, según sea el caso, con la factura electrónica, siempre que está cumpla con lo señalado en el segundo, tercer y cuarto párrafos del acápite 3.1.1. de este inciso. 3.2.1. Transporte internacional de cara efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los términos del Acuerdo de Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los países del cono sur. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/Declaración de Tránsito Aduanero. 3.2.2. Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme a los términos del Acuerdo de Cartagena. En este caso, los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, así como la Declaración de Tránsito Aduanero Internacional.
3.2.3. En el traslado, por el concesionario del servicio postal con ámbito de concesión internacional, de encomiendas postales a los que se refiere el artículo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo Nº 032-93-TCC, remitidos desde el exterior o cuyo destino sea el exterior.
La Administración Tributaria podrá solicitar al concesionario del servicio postal documentación que acredite el origen del servicio señalado en el párrafo anterior. 3.2.4. Traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regular de pasajeros. Este traslado será sustentado: a) Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores finales, considerando lo dispuesto en el numeral 3.1.2 del presente artículo. b) Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas naturales que requieran sustentar crédito fiscal, o gasto o costo para efecto tributario, siempre que el traslado se realice hacia una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. 3.2.5. En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. En este caso la SUNAT verificará al momento de la intervención que tales envases y/o embalajes vacíos efectivamente son trasladados por motivo de su canje. 3.2.6. En el caso de venta a consumidores finales concertada por internet, teléfono, telefax u otros medios similares. El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes siempre que dicho traslado sea realizado en vehículos no motorizados, o en vehículos tales como bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares. En el caso de la boleta de venta electrónica, la sustentación del traslado en el supuesto señalado en el párrafo precedente, se puede realizar usando la representación impresa de aquel comprobante de pago, incluso en los casos señalados en el inciso a) y en el segundo párrafo del inciso b) del numeral 15.2. del artículo 15 de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT y normas modificatorias o en el numeral 2. del artículo 11 de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas modificatorias, según sea el caso. 3.2.7. En el caso de traslado de los siguientes bienes: a) Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. b) Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. c) Envíos postales a los que se refiere el artículo 3 del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo Nº 032-93-TCC, con excepción de las encomiendas postales. d) Afiches publicitarios impresos en papel. 3.2.8. En la compra a personas naturales productoras de productos primarios a que se refiere el numeral 3 del artículo 6, la liquidación de compra podrá sustentar el traslado de los bienes por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente información adicional:
a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y semirremolque, según corresponda. b) Número(s) de licencia(s) de conducir. c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte público, no será necesario consignar en la liquidación de compra los datos requeridos en el literal a), debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y apellidos, o denominación o razón social, del transportista. 3.2.9. En el traslado de bienes que ingresen al país desde los terminales portuarios del Callao hasta los depósitos temporales, siempre que el traslado sea sustentado con el “Ticket de Salida” emitido por el administrador portuario y que dicho documento contenga la siguiente información que deberá constar de manera impresa: a. Denominación del documento: “TICKET DE SALIDA”. b. Número del ticket de salida. c. Número de RUC del sujeto que realiza el transporte. En el caso de transporte bajo la modalidad de transporte público, de existir subcontratación, el número de RUC a consignar será el del sujeto subcontratado. d. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor: i. Número de placa del vehículo. ii. Nombre del conductor. iii. Número de licencia de conducir. e. Número(s) del(de los) contenedor(es), cuando corresponda. f. Descripción del embalaje. g. Número de bultos, cuando corresponda. h. Fecha y hora de salida del terminal portuario. i. Número de autorización generado por el administrador portuario para la salida de los bienes del terminal portuario. j. La leyenda: “TRASLADO A DEPÓSITO TEMPORAL”. El ticket de salida no deberá tener borrones ni enmendaduras a efecto de sustentar el traslado a que se refiere el párrafo anterior. La excepción a que se refiere el primer párrafo del presente numeral no se aplicará para el supuesto regulado en el numeral 1.2 del artículo 20. 3.2.10. En la adquisición de bienes a los socios de cooperativas agrarias a que se refiere el numeral 1.5 del artículo 6 del presente reglamento, el Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972 podrá sustentar el traslado de dichos bienes por parte del remitente, siempre que contenga la siguiente información adicional:
a) Marca y placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y semirremolque, según corresponda. b) Número(s) de licencia(s) de conducir. c) Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte público, no será necesario consignar en el Comprobante de Operaciones - Ley Nº 29972 los datos requeridos en el literal a), debiendo en este caso indicarse el número de RUC y nombres y apellidos, o denominación o razón social, del transportista. III. Casos especiales: Consideraciones para la emisión de las guías de remisión y traslado de los bienes. Es necesario remitirnos a lo contemplado en el artículo 20° y el artículo 21° del Reglamento de Comprobantes de pago, con la finalidad de verificar el cumplimiento de las formalidades que impidan incurrir en infracción alguna y ser sancionados. 1. Transbordo a otras unidades de transporte La empresa de transportes "El Correcaminos S.A." es contratada para trasladar mercadería de "Comercial López S.A.C", con destino a la Libertad. Para ello, el transportista, debido a cuestiones administrativas efectúa el transbordo a otras unidades de su propiedad para llevar a cabo el traslado de los bienes. Dicha operación se r efleja en el s iguiente esquema:
Independientemente de la modalidad de transporte, en la guía de remisión (remitente y/o transportista cuando corresponda) deberá detallarse adicionalmente por cada tramo, la siguiente información:
a. Dirección del punto de partida de cada tramo. b. Dirección del punto de llegada de cada tramo. En el caso del transporte público, en la guía de remisión del transportista se consignará sólo la provincia y el distrito donde estén ubicados dichos puntos. c. Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre:
(i) (ii)
(iii)
Marca y número de placa del vehículo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, según corresponda. Número de Constancia de Inscripción del Vehículo o Certificado de Habilitación Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo. Número(s) de licencia(s) de conducir.
En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes, los mismos podrán ser anotados en el punto de partida de cada tramo. En ese sentido se emiten las guías de remisión remitente y transportista tratándose de la modalidad de transporte público:
Si el transporte es aquel cuya modalidad es privado, entonces se emitirá la guía de remisión - Remitente, de la siguiente forma entendiéndose que los vehículos detallados en el transbordo para este caso son de propiedad del remitente:
2. Subcont ratación 6 La empresa de transportes "El Correcaminos S.A." subcontrata a la empresa "El Ágil S.A." para trasladar mercadería de "Comercial López S.A.C", debido a que no dispone de unidades. ¿Cuál es el procedimiento que debe seguir la empresa subcontratada prestadora del servicio? Para este caso como la prestación efectiva de la totalidad del servicio la hará la empresa "El Ágil S.A." será esta quien emita su guía de remisión - Transportista para dicho efecto. El traslado y obligaciones se ven reflejados en el siguiente gráfico:
6 El caso de subcontratación puede verificarse en el numeral 2.12 del artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago (obligación de emisión de la guía de remisión del transportista), así como en el numeral 2.2 del artículo 20° del mismo Reglamento.
Por otro lado, en el caso de subcontratación deberán cumplirse adicionalmente a la emisión regular de la guía de remisión - Transportista los siguientes requisitos por parte de la empresa subcontratada: Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y El número de RUC, nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de transporte que realiza la subcontratación.
3. Remitente con varios pu ntos de llegada y/o destinatarios Al respecto se flexibiliza la posibilidad de emitir una sola guía de remisión - Remitente con ocasión del traslado de bienes de varios destinatarios. La obligación corresponderá al remitente de los bienes. Ello sin embargo, no implica que el transportista deba emitir una guía de remisión Transportista por cada remitente (tratándose de la modalidad de transporte público), pudiéndose emitir una sola guía en el supuesto planteado en el numeral 1.8 del artículo 20° del Reglamento de Comprobantes de Pago, en el que se menciona el tratamiento a seguir para el caso en que se trasladen bienes de más de veinte (20) remitentes. Como ejemplo podemos citar a que "Comercial López S.A.C." vende mercadería a seis de sus clientes, comprometiéndose a realizar el transporte en un vehículo de su propiedad. Asimismo, con ocasión de la transferencia de bienes, se emiten las respectivas facturas. En ese sentido y en apego a lo dispuesto en el numeral 1.4 del artículo 20° del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emite una sola guía de remisión - Remitente. El ejemplo planteado en el párrafo anterior se resume a continuación en el siguiente gráfico:
Como requisitos formales adicionales para el traslado sustentado con la guía de remisión – Remitente en este caso, son exigibles los siguientes: Que el traslado se sustente con el original y la copia SUNAT de las facturas. Que se detalle en la guía remitente, en el rubro “Datos del Bien Transportado” la numeración de las facturas y la dirección del punto de llegada de los bienes:
Por otro lado, en el caso de boletas de venta, lo señalado en el párrafo anterior será aplicable siempre que:
a.
El traslado de los bienes se provincia.
b.
Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos: b.1) Apellidos y nombres de los adquirentes. b.2) Tipo y número de su documento de identidad. b.3) Dirección del punto de llegada de los bienes.
realice dentro
de
una
A continuación se muestra un ejemplo de la formalidad de emisión de la guía de remisión – Remitente, asumiendo en este caso que se trata de un servicio de transporte privado, ello sin embargo, y en caso de transporte público, no exime de la responsabilidad de que el transportista emita la correspondiente guía de remisión – Transportista tal y como se ha mencionado en párrafos anteriores de este numeral:
1.
Imposibili dad de arribo al punto de llegada
Ocurren casos en los que por imprevistos, no es factible la entrega de los bienes en los puntos pactados, esto puede atribuirse a causas como por ejemplo, que el vehículo sufra desperfectos, que el establecimiento se encuentre cerrado, que haya paro en la carretera, rechazo de los bienes, anulación de compraventa entre otros muchos.
En ese sentido, lo que podría ocurrir es que se cambie el destino de los bienes o que simplemente se retornen al almacén del vendedor, según sea el caso.
Lo mencionado en el presente numeral, puede graficarse en un par de ejemplos mostrados a continuación:
En estos casos al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad, deberá consignarse en la misma guía de remisión del transportista en el caso de transporte público- o del remitente -en el caso de transporte privado- que sustentaba el traslado interrumpido, los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupción del traslado: Así tenemos por ejemplo en el transporte privado:
Nótese aquí que se trata de una venta, en la cual el comprador quien a su vez es destinatario rechaza la mercadería, procediendo el vendedor a consignar el motivo del rechazo y que se retornan los bienes a almacén para su reingreso al no haberse concretado definitivamente la venta. Para el caso de transporte público:
Se asume que el caso presentado aquí trata de una entrega a un destinatario distinto al remitente, la cual finalmente no pudo concretarse por rechazo del primero. En ese sentido y habiendo coordinado el transportista con el remitente el traslado de la mercadería a almacenes de su propiedad (del remitente), es que se obliga a consignar el motivo del cambio de destino y los nuevos puntos de partida (el lugar de rechazo) y llegada en la guía de remisión – Transportista.
2.
Transbordos durante traslado de bienes
A menudo ocurren casos en que por razones ajenas al servicio de traslado, deba transportarse la mercadería hacia otras unidades de transporte; sean estas de propiedad de quien lo realiza, o de terceros, en caso de una subcontratación, con la finalidad de concluirlo, dejando finalmente la mercadería en el sitio pactado con el remitente o el comprador, según corresponda. Ante estos hechos, es necesario remitirnos a lo contemplado en el numeral 2.2 del artículo 20º del Reglamento de Comprobantes de Pago, para efectos de cumplir con las formalidades, que tiene que ver con informarlos dentro de la misma guía. Es así que, en el caso de transporte público, si el transportista, por causas no imputables a éste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad de la empresa de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero, deberá indicar en la misma guía de remisión del transportista, el motivo del transbordo y los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. Debe entenderse para este caso, que si el transbordo se efectúa a unidades de la misma empresa transportista, el traslado se sustentará con la misma guía – Transportista emitida al inicio. Por otro lado, si se subcontrata a un transportista para la culminación del servicio, este adicionalmente deberá emitir su propia guía transportista consignando los datos del numeral 2.12 del artículo 19º del Reglamento. En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a éste, se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicará en la misma guía de remisión del remitente, el motivo del trasbordo y los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un tercero, se indicará además los apellidos y nombres, o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la obligación de emitir la guía de remisión del transportista. A continuación mediante gráficos mostramos algunos de los casos planteados en los dos párrafos anteriores así como también la forma de emitir las guías de remisión correspondientes: Transporte público
En este caso y como ya se había comentado, tratándose de unidades propias correspondientes al mismo transportista no será necesario se emita una nueva guía de remisión del transportista, sólo deberá cumplirse con el requisito formal de incluirse dentro de la guía los datos del vehículo y del conductor. En el caso de la copia remitente no será necesario se indique los datos señalados anteriormente. En ese sentido, la guía- transportista se emitirá de la siguient e manera:
INSTITUTO PAC FICO
31
Por otro lado, en caso de que subcontrate una unidad de transporte, se debe tener en consideración con contemplado en el gráfico siguiente:
Transporte privado En este caso, el traslado se realizará con la misma guía de remisiónRemitente, salvo que de no ser factible utilizar unidades de su propiedad o simplemente no tener otras, deba recurrir a un tercero, configurándose el transporte como público. Por tanto, y como ya se había señalado anteriormente, el transportista, se encuentra en la obligación de emitir la copia que le corresponde, con los requisitos impresos y no impresos. Ello no exime a que el remitente deba consignar el motivo del traslado y los datos de identificación de la nueva unidad y del conductor, así como del RUC y de la razón social o apellidos y nombres del prestador del servicio. Ello se explica en el siguiente gráfico:
INSTITUTO PAC FICO
31
Asimismo en la guía del remitente se tendrá en consideración lo siguiente:
3. Servicio de transporte de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. Bienes comprendidos en el Anexo I de la Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT
Es necesario tener presente que para efectuar el traslado de algunos bienes en operaciones específicas, adicionalmente a la obligación de contar con la guía de remisión correspondiente, según la modalidad del transporte; será necesario además cumplir con el requerimiento de contar con la constancia de depósito de la detracción y el comprobante de pago en caso que este sea requerido. En ese sentido, y en apego a lo indicado en el numeral 3. del artículo 17º del Reglamento de Comprobantes de Pago nos remitimos a lo contemplado en el artículo 7º del Decreto Supremo 155-2004-EF, verificando cuándo surge la obligación de efectuar el depósito de la detracción, obligándose en operaciones como la venta de bienes muebles, a realizarlo: a. Con anterioridad al traslado del bien fuera del Centro de Producción. b. En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero, en el caso del retiro de bienes considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo 3º de la Ley del IGV. Se debe precisar, que sólo debemos tomar como momento para efectuar el depósito aquél que guarde coherencia con la operación de traslado de bienes (numerales a.1) y a.5) del artículo 7º del Decreto Supremo 155-2004-EF). Por ello, se considera lógico, que el depósito de la detracción deberá efectuarse antes del traslado de los mismos. Ello se sustenta asimismo con lo establecido en el primer párrafo del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia 183-2004/SUNAT, respecto de los bienes comprendidos en el Anexo 1 haciéndose mención que, tratándose de los siguientes: DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
1 Azúcar
Bienes comprendidos en las subpartidas 1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.
nacionales
2 Alcohol etílico
Bienes comprendidos en las subpartidas 2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.
nacionales
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar 3 Algodón
(Numeral 3 incorporado por el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009).
El depósito se realizará con anterioridad al traslado de los mismos siempre y cuando se cumpla con lo dispuesto inicialmente, en el numeral 2.1 del artículo 2º
de la citada Resolución de Superintendencia, en el que se define que en el caso de los bienes señalados en el Anexo 1, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes, siempre que el importe de la operación sea mayor a media (1/2) UIT11: a. La venta gravada con el I.G.V.; b. El retiro considerado venta a que se refiere el inciso a) del artículo 3° de la Ley del I.G.V.; y,
11 Se sugiere asimismo revisar el numeral 2.2 del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia 183- 2004/SUNAT
El traslado fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta gravada con el I.G.V.. Se encuentra comprendido el traslado realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago. En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, el Sistema se aplicará cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. Por otro lado, en la venta de bienes y en el retiro considerado venta se utilizará la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado o a la fecha en que se origine la obligación tributaria del I.G.V, lo que ocurra primero; mientras que en los traslados se utilizará la UIT vigente a la fecha de inicio de los mismos. c.
7. Otras c onsideraciones en el t raslado 7.1. Traslado de encomiendas postales El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo establecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N° 032-93-TCC, deberá sustentarse de la siguiente manera: a.
Si se realiza dentro de una misma provincia, con la guía de remisión del remitente, emitido por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18° del reglamento. En los casos donde no exista obligación de emitir guía de remisión, el traslado se sustentará con el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o con la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado. Tratándose de las boletas de venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente inciso, éstas deberán contener adicionalmente los siguientes requisitos: (i) (ii) (iii)
b.
Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal. Tipo y número de su documento de identidad. Dirección del punto de llegada de los bienes.
Si se realiza fuera del ámbito de una provincia, con la guía de remisión del remitente emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos señalados en los numerales 1.2 a 1.6 del artículo 18° del reglamento. En los casos donde no exista obligación de emitir guía de remisión, el traslado se sustentará con el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado. Los documentos mencionados en el párrafo anterior deberán estar acompañados de una guía de remisión emitida por el transportista que contenga a manera de resumen, en el rubro "Datos del bien transportado":
(i)
Numeración de los comprobantes de pago que permiten sustentar el traslado de los bienes y/o guías de remisión a que se refiere el párrafo precedente.
(ii) (iii)
Peso total de los bienes transportados, por cada remitente. Monto del flete cobrado.
Tratándose de las boletas de venta que sustenten el traslado a que se refiere el presente inciso, éstas deberán contener adicionalmente los siguientes requisitos: (i) (ii) (iii)
Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal. Tipo y número de su documento de identidad. Dirección del punto de llegada de los bienes.
3.1. En la imp ortación de bi enes
No será necesario consignar en la guía de remisión emitida por el remitente los datos de los bienes transportados, cuando el motivo del traslado sea la importación y la guía de remisión esté acompañada de la(s) Declaración(es) Única(s) de Aduana en la que tales datos estén consignados conforme a lo dispuesto en el numeral 1.12 del artículo 19° del reglamento. En este caso, deberá consignarse en la guía de remisión el número de la(s) Declaración(es) Única(s) de Aduana. 3.2. Cuando el propietario haya otorgado mandato a la Agencia de Aduanas para despachar
Adicionalmente a los datos establecidos en el artículo 19° del reglamento, la guía de remisión deberá contener los siguientes datos del propietario o consignatario: a. b.
Apellidos y nombres o denominación o razón social. Número de RUC, salvo que no esté obligado a tenerlo, en dicho caso se deberá consignar el tipo y número de documento de identidad.
3.3. Traslado efectuado por el transportista, de bienes pertenecientes a más de veint e (20) remitentes
El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehículo trasladen bienes que corresponden a más de veinte (20) remitentes, podrá ser sustentado con una guía de remisión del transportista que contenga, a manera de resumen, en el rubro "Datos del Bien Transportado" la siguiente información: Número de la guía de remisión del remitente o de la factura o de la liquidación de compra que permitan sustentar el traslado de los bienes. b. Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes. a.
En los casos que se deba emitir una sola guía de remisión a cargo del
transportista, a los que se refiere el numeral 2.2 del artículo 18° del reglamento, se deberá indicar lo siguiente: a. b. c. d. e.
Número de la boleta de venta emitida por el servicio de transporte Cantidad Unidad de medida Peso de los bienes por remitente Monto del flete cobrado
3.4. Traslado efectuado por emisores itinerantes En el caso de traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago, en las guías de remisión se podrán omitir los datos de identificación del destinatario. Inmediatamente después de realizada la venta, deberá consignarse la numeración de los comprobantes de pago emitidos. 3.5. Traslado entre establecimientos de una misma empresa En el caso de traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan los puntos de partida y de llegada deberán haber sido declaradas en el Registro Único de Contribuyentes, conforme a lo dispuesto en las normas sobre la materia. IV. Sanciones e Infracciones aplicables dur ante el traslado de bi enes Con ocasión del traslado de bienes y en la medida que se incumplan con ciertos requisitos durante el desarrollo del mismo, a menudo SUNAT viene sancionando este tipo de irregularidades, las cuales, se configuran en infracciones plenamente tipificadas en el artículo 174° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, cuyas sanciones se encuentran en la tablas anexas a la mencionada norma y que a continuación se presentan: Infracción
Referencia Sanción
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA Artículo 174° TABLA I OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS Transportar bienes y/o pasajeros Numeral 4 sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, anifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado.
Sanción
Sanción
TABLA II
TABLA III
Internamiento Internamiento Internamiento temporal del temporal del temporal del vehículo (Nota vehículo (Nota vehículo (Nota 5 de la tabla) 5 de la tabla) 6 de la tabla)
Transportar bienes y/o pasajeros Numeral 5 con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o o o internamiento internamiento internamiento temporal del temporal del temporal del vehículo vehículo vehículo (Nota 6 de la (Nota 6 de la (Nota 7 de la tabla) tabla) tabla)
Remitir bienes sin el comprobante Numeral 8 de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
Comiso
Comiso
Comiso
(Nota 7 de la (Nota 7 de la (Nota 8 de la tabla) tabla) tabla)
Remitir bienes con documentos Numeral 9 Comiso o Comiso o Comiso o que no reúnan los requisitos y multa multa multa características para ser considerados como comprobantes (Nota 8 de la (Nota 8 de la (Nota 9 de la de pago, guías de remisión y/u otro tabla) tabla) tabla) documento que carezca de validez. Infracción Referencia Sanción Sanción Sanción Remitir bienes con comprobantes Numeral 10 Comiso Comiso Comiso de pago, guía de remisión u otros documentos complementarios que (Nota 7 de la (Nota 7 de la (Nota 8 de la no correspondan al régimen del tabla) tabla) tabla) deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
1. ¿Cuándo s e configur an las infraccion es tipifi cadas en los numerales 4 y 8 del artículo 174° del TUO del Código Tributario? Al margen de lo que se pueda interpretar de manera textual según lo establecido en los numerales señalados, es necesario remitirnos adicionalmente a lo indicado en el numeral 19.1 del artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Así, se considerará que no existe guía de remisión cuando aun habiendo sido emitida con las características: a. Haya sido emitida o impresa sin tener en consideración los requerimientos contemplados en el numeral 1. del artículo 12° del reglamento, entendiéndose que los documentos hayan sido impresos sin haber solicitado la autorización a través del formulario N° 816 a las imprentas autorizadas. Que la impresión no haya sido efectuada por la imprenta a quien se presentó la mencionada solicitud sino por otras y;
Que el solicitante no haya declarado los tributos asociados con los comprobantes que manda a imprimir, así como el no haber presentado las declaraciones sobre obligaciones tributarias de los 6 últimos meses anteriores a la presentación de la solicitud o el tener la condición de NO HABIDO o encontrarse en estado de baja de inscripción o suspensión temporal de actividades. b. El remitente o transportista a la fecha de inicio del traslado, tenga la condición de NO HABIDO. ¿Cuándo se conf iguran l as infraccion es tipif icadas en los num erales 5, 9 y 10 del artículo 174° del TUO del Código Tributario? Cuando se incumpla con no consignar todo o parte de la información impresa o no necesariamente impresa tanto para la guía de remisión- Remitente, como para la guía de remisión - Transportista, de conformidad a lo establecido en el numeral 19.2 artículo 19° del Reglamento de Comprobantes de Pago (véase el acápite 5 del título II del presente material). Ello sin embargo, no exime de la responsabilidad de verificar se cumplan con los requisitos adicionales antes hechos especiales, como por ejemplo, el transbordo de mercadería, cambio de punto de llegada, entre otros. Sanciones y Régimen de Gradualidad 3.1. internamiento temporal del vehículo Tratándose del numeral 4 del artículo 174° del Código Tributario, la sanción se aplicará desde la primera oportunidad en que se detecta la infracción. En el caso del numeral 5 del referido artículo de la norma señalada, la sanción podrá aplicarse a partir de la tercera oportunidad. Ello sin embargo, no implica que en caso de no internarse el vehículo, deba el infractor estar obligado a pagar la multa graduada según la tabla del régimen al que se haya acogido. Para ambos numerales, en caso de que la administración estime conveniente la aplicación de una multa en sustitución de la sanción contemplada en cada una de las tablas esta no podrá ser inferior a las 4 UIT (Unidad Impositiva Tributaria). Por otro lado, y si el infractor así lo decide, podrá por voluntad propia solicitar a la administración se aplique una multa en sustitución a la sanción determinada, la cual ascenderá a 3; 2 y 1 UIT según la tabla según régimen al que pertenezca (Tabla I, II y III respectivamente) Es necesario hacer presente que el plazo de internamiento temporal tiene como límite hasta los 30 días calendarios en caso no se acredite la posesión del vehículo por parte del sujeto infractor o, por el propietario que no es infractor de acuerdo a las disposiciones del artículo 182° del TUO del Código Tributario. En tal sentido, la administración procederá al remate del vehículo o la donación del mismo, teniendo en consideración los supuestos planteados en el referido artículo. Por otro lado, las sanciones aplicadas por la administración, podrán ser rebajadas o graduadas en apego a lo contemplado a la segunda y tercera infracción contempladas en el Anexo IV del la Resolución de Superintendencia 063- 2007/SUNAT7
7 Reglamento del Régimen de Gradualidad Aplicable a Infracciones del Régimen Tributario.
Así tenemos en la tabla 2: SANCIÓN TABLAS
SEGÚN CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA Y ACREDITACIÓN (1)
N° INFRACCIÓ DESCRIPCIÓN N TABLAS SANCIÓN
2
Art. 174°, numeral 4
1ra. 2da. 3ra. Oportunidad Oportunidad Oportunida (1) (2) (1) d (1) (3)
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, I, II y III Internamient 5 días manifiesto o de pasajeros y/u otro document o previsto por las normas para sustentar el
15 días
(1) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los dos (2) días calendario, tratándose de la primera oportunidad, o de los cinco (5) días calendario, tratándose de la segunda y tercera oportunidad, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los términos señalados en el sétimo párrafo del Artículo 182° del Código Tributario y el Reglamento de Internamiento. Dichos plazos se contarán desde el día siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento. En caso no se cumpla con la Acreditación en los plazos antes indicados, se aplicará la sanción máxima de treinta (30) días calendario de Internamiento. En este último supuesto, de acreditarse en los tres (3) últimos días de los treinta (30), la SUNAT emitirá la Resolución de Internamiento dentro del plazo de tres (3) días hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período durante el cual el vehículo permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo. (2) Según lo previsto en la Nota (5) de las Tablas I y II y la Nota (6) de la Tabla III, el Internamiento se aplicará desde la primera oportunidad. (3) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas
20 días
N° INFRACCIÓ DESCRIPCIÓN N
3 Art. 174°, numeral 5
SANCIÓN TABLAS
Transportar bienes y/o pasajeros con I documentos que no reunan los requisitos y características para ser considerados II como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u III otro documento que carezca de validez
SEGÚN CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA Y/O ACREDITACIÓN (1) 3ra. 2da. Oportunidad
50% UIT o Multa 25% UIT Multa 50% Internamient UIT o Internamient o 15 días
Multa 12% UIT 25% UIT o Internamient o 0.3% I o Multa 0.2% I Internamient o
Multa 25% UIT
Multa 0.3% I
(1) El Internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le corresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) días calendario contados desde el día siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento, éste acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los términos señalados (2) Según la Nota (6) de las Tablas I y II y la Nota (7) de la Tabla III, la Administración Tributaria podrá aplicar el Internamiento a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción. (3) A partir de la cuarta oportunidad se aplicarán treinta (30) días calendario de Internamiento, sanción) máxima prevista en la segunda nota sin número de las Tablas. En caso de la aplicación de multa en sustitución de la sanción de internamiento por parte de la administración o que el infractor la haya solicitado voluntariamente, deberán en estos casos graduarse conforme a las tablas 2. y 3. (respectivamente) del Anexo V de la Resolución mencionada anteriormente.
Así tenemos entonces: MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT (i) CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA PESO BRUTO
FRECUENCIA
VEHICULAR (1)
3ra. 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad Oportunidad
4ta. Oportunidad o más
(en TM)
(Multa rebajada)
(Multa sin rebaja)
De 0 hasta 25 Más de 25 hasta 39
50 % UIT 75% UIT
1 UIT 1.5 UIT
2 UIT 2.5 UIT
4 UIT 4 UIT
Más de 39
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
(i) Según el quinto párrafo del Artículo 182° del Código Tributario, la referida multa es equivalente a (i) cuatro (4) UIT. MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1) TABLA
1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
3ra. Oportunidad
4ta. Oportunidad o más (Multa sin rebaja)
(Multa rebajada) I II III
1.5 UIT 50% UIT 25 % UIT
2 UIT 1 UIT 50% UIT
2.5 UIT 1.5 UIT 75% UIT
3 UIT 2 UIT 1 UIT
Según la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente. 3.2. Comiso o Multa Independientemente de lo tipificado en las tablas de infracciones y sanciones, la administración utilizará otros criterios para efecto de la aplicación de las multas y su respectiva gradualidad, ello en apego a lo establecido en el artículo 16° de la Resolución de Superintendencia 063-2007/SUNAT8. En ese sentido, y como resulta un poco confuso determinar cuál será la sanción y gradualidad para la infracción tipificada en el numeral 9 del artículo 174° del Código 8 Mediante Resolución de Superintendencia N° 301-2010/SUNAT, publicada el 06 de noviembre de
Tributario, el mencionado artículo del párrafo anterior indica que se toma como criterio la verificación de los requisitos de los documentos emitidos, clasificándose estos en principales y secundarios9. Es necesario precisar que los requisitos principales son aquellos comprendidos en el numeral 16.1) del artículo 16° de la Resolución de Superintendencia N° 0632007/SUNAT, modificado por la Resolución de Superintendencia 301-2010/SUNAT que se encuentra vigente a partir del 07 de noviembre del 2010. Los requisitos Secundarios serán aquellos no comprendidos dentro del citado numeral; pero que se encuentran como requisitos a considerar junto con los principales según el Reglamento de Comprobantes de Pago10. Entre los requisitos principales para la Guía de Remisión Remitente tenemos: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y GUÍA DE REMISIÓN- REQUISITOS PRINCIPALES REMITENTE A) GENERALES: GUÍAS DE REMISIÓNREMITENTE, FACTURA, Apellidos y nombres, o denominación o razón social del emisor LIQUIDACIÓN DE COMPRA, del comprobante de pago o del remitente que emita la guía de BOLETA DE VENTA Y PÓLIZA remisión, según corresponda. Número de RUC del emisor o remitente según corresponda. DE ADJUDICACIÓN (Reglamento de Comprobantes Numeración: serie y número correlativo. de Pago y Normas sobre las pólizas de adjudicación Número de RUC de la imprenta o empresa gráfica que efectuó aprobadas Superintendencia Nº la impresión. B) ESPECÍFICOS Apellidos y nombres, o denominación o razón social del destinatario. Número de RUC del destinatario, salvo que no esté obligado a tenerlo, en cuyo caso se deberá consignar el tipo y número de 1. GUÍAS DE REMISIÓN documento de identidad. REMITENTE (Artículos 19 y 20 Fecha de inicio del traslado. del Reglamento de Motivo de Traslado* Comprobantes de Pago) Dirección del punto de partida (excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento)** Con ocasión de la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 3012010/SUNAT se establecen los nuevos requisitos principales para los comprobantes de pago.
2010 fue modificado el numeral 16.1 del citado artículo 10 Los requisitos y características se encuentran mencionados en los artículo 8° y 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago, regulado mediante Resolución de Superintendencia 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y GUÍA DE REMISIÓN- REQUISITOS PRINCIPALES REMITENTE Dirección del punto de llegada** Marca y número de placa del vehículo, si el traslado se realiza en la modalidad de transporte privado. De tratarse de una combinación se debe indicar el número de placa del camión, remolque, tracto remolcador y/o semirremol ue, se ún corres onda. Número de RUC del transportista cuando el traslado se realice en la modalidad de transporte público. Número de RUC del concesionario postal en el caso de traslado de encomiendas postales realizados por concesionarios conforme a lo establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones Datos del bien transportado: a) Descripción detallada del bien, indicando el nombre y características tales como la marca del mismo. b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fracción de toneladas métricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
2.GUIAS DE REMISIÓNREMITENTE*** (Numeral 1.15 Número de contenedor. del artículo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago) Número de precinto, cuando corresponda.
*** Sólo para el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero. Por otro lado, en el caso de las infracciones tipificadas en los numerales 8 y 10 del artículo 174° le será aplicable la multa para efectuar el retiro de la mercadería comisada cuyo valor asciende al 15% del valor de los bienes, tal y como se define en el artículo 184° del Código Tributario.
Por lo mencionado, las sanciones aplicables a las infracciones de los numerales 8;9 y 10 del artículo 174° se encuentran graduadas (véase infracciones 5, 6 y 10 del Anexo IV de la Resolución de Superintendencia 063-2007/ SUNAT) como se indica a continuación:
SANCIÓN SEGÚN N° INFRA. DESCRIPCIÓN
CRITERIO DE SANCIÓN APLICABLE GRADUALIDAD: SEGÚN REGIMEN FRECUENCIA (Multas rebajadas)
CRITERIO S PARA APLICAR LA TAB SANCIÓN SANCION SANC. (3)
3ra. TAB
1ra. 2da. Oport. Oport. Oport. o mas (1)
sin el comprobante de 5 174°, pago, guía de numeral remisión /u otro 8 Documento revisto or las normas para sustentar la remisión.
Remitir bienes con comprobantes 6 Art. de a o, uía de ° numeral remisión u otros I, II 10 documentos com lementario y III que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas la materia.
Comiso/ Multa para los bienes comisado (15% VB) (2)
5% VB
10% 15% VB VB
CRITERIO DE SANCIÓN APLICABLE SEGÚN GRADUALIDAD: REGIMEN FRECUENCIA SANCIÓN SEGÚN (Multas rebajadas) N° INFRA. DESCRIPCIÓN CRITERIO S PARA 3ra. APLICAR LA 1ra. 2da. Oport. TAB SANCIÓN SANCION SANC. TAB Oport. Oport. o mas (3) (1)
Remitir bienes con documentos que no reúnen los requisitos y Art. características 10 174°, para ser numeral considerados I, II 9 comprobantes y III de pago, guía de remisión y/u otro documento que carezca de validez.
Comiso (Multa Requisitos para principales recuperar los bienes I,II,III comisados 15%) I
Comiso o Multa (3) Requisitos Multa Secundarios (1)(4)
II
III
4% VB 8% VB 15% (2) (2) VB (2)
10% 20% 30% UIT UIT UIT 8% UIT
10% 15% UIT UIT
5% UIT
8% UIT
(1) A partir de la tercera oportunidad se aplicará la sanción prevista en las Tablas. (2) El infractor podrá recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso, según se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual según el tercer párrafo del Artículo 184° del Código Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que originó la ejecución del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigésimo primer párrafo del mencionado artículo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso. (3) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Capítulo II del Título III del Régimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa. (4) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.
10% UIT
