Clase Nro 5 5 6 6 6 6 6 6 7 7 7 7 8 8 8 9 9 9 9 9 10 10 10 10 10 10 10 10
11 11 11 11 11 11 12 12 14 y 15
Ejercicio Nombre El corto Inventa Rio Unitario La Conciliacion Confianza Vivaldi Las Leonas Cacele Hoy se fia Inocente Píldora Vendetta
Tema Corte de documentación Inventario de Bienes de Cambio Conciliaciones Bancarias Conciliaciones Bancarias Conciliaciones Bancarias Conciliaciones Bancarias Conciliaciones Bancarias Conciliaciones Bancarias Créditos por ventas Créditos por ventas Créditos por ventas Ventas
Compras y cuentas a pagar Proveedores Compras y devoluciones Lava Casada La toma South park Todo Auto Todo Auto (2) El Loco Al cazar No recup LEASING1 LEASING2 LEASING3 Control Costo + dividendo Cierre
Remunera
El Informante
Bienes de cambio Bienes de cambio Bienes de cambio Bienes de cambio Bienes de cambio Bienes de uso Bienes de uso Bienes de uso - recuperabilidad Leasing financiero Leasing financiero Leasing operativo Inversiones VPP Inversiones sin control Empresa NO en marcha
ver si hay finales parecidos.
Inversiones en otras sociedades Deudas y resultados por prestamos Remuneraciones y cargas sociales Inversiones permanentes y sus resultados Contingencias Deudores y acreedores diversos Estado de Flujo de Efectivo Impuesto Diferido Informes
y finales parecidos.
ENUNCIADO El corto Usted se encuentra realizando la auditoría de El Corto S.A., cuyo ejercicio cerró el 31-03-X0. En esta oportunidad debe confeccionar el corte de documentación y arqueos. Elija qué documento va a verificar, cuáles no, qué datos tomaría y adicionalmente qué cosas arquearía y cuáles no. Documentos Revisar (Si/No) Recibos prenumerados Facturas tipo "A" Nota de dédito tipo "A" Nota de crédito tipo "A" Facturas tipo "B" Nota de dédito tipo "B" Nota de crédito tipo "B" Facturas tipo "E" Nota de dédito tipo "E" Nota de crédito tipo "E" Talonario de vales sin utilizar (*) Chequera Banco Mate c/c $ 111.34933 Chequera Banco Mate c/c $ 111.34934 Chequera Banco Mate c/c $ 111.34935 Nota de pedido prenumerada Remitos prenumerados (*) Se compran en librerias y no vienen prenumerados.
Ultimo usado
Primero en blanco
Arqueos: Revisar (Si/No) Fondo Fijo Administración Fondo Fijo Comercial Banco Mate c/c $ 111.34933 Banco Mate c/c $ 111.34934 Banco Mate c/c $ 111.34935
SOLUCION El corto Usted se encuentra realizando la auditoría de El Corto S.A., cuyo ejercicio cerró el 31-03-X0. En esta oportunidad debe confeccionar el corte de documentación y arqueos. Elija qué documento va a verificar, cuáles no, qué datos tomaría y adicionalmente qué cosas arquearía y cuáles no. Documentos
Revisar (Si/No)
Ultimo usado
Primero en blanco
Recibos prenumerados Facturas tipo "A" Nota de dédito tipo "A" Nota de crédito tipo "A" Facturas tipo "B" Nota de dédito tipo "B" Nota de crédito tipo "B" Facturas tipo "E" Nota de dédito tipo "E" Nota de crédito tipo "E"
Si Si Si Si Si Si Si Si Si Si
Talonario de vales sin utilizar (*)
NO
Chequera Banco Mate c/c $ 111.34933 Si Chequera Banco Mate c/c $ 111.34934 Si Chequera Banco Mate c/c $ 111.34935 Si Nota de pedido prenumerada Si Remitos prenumerados Si (*) Se compran en librerias y no vienen prenumerados.
ver cuál fue el ver el que sigue debe último que se uso estar en blanco idem idem idem idem idem idem idem idem idem idem idem idem idem idem idem idem idem idem son los talonarios que se compran en la librería, no sirven de nada sin haber sido utilizados ver cuál fue el último que se uso idem idem idem idem
ver el que sigue debe estar en blanco idem idem idem idem
Arqueos: Fondo Fijo Administración Fondo Fijo Comercial Banco Mate c/c $ 111.34933 Banco Mate c/c $ 111.34934 Banco Mate c/c $ 111.34935
Revisar (Si/No) Si Si Si Si Si
El arqueo consisten en el recuento de todo el dinero en efectivo y los vales que justifiquen el dinero restante hasta el saldo contable. Verificar el total recontado contra el saldo contable.
ENUNCIADO Inventa Rio S.A. Usted se encuentra realizando la auditoría de Inventa Rio S.A., cuyo ejercicio cerró el 31-03-X0. En esta oportunidad debe realizar el inventario de Bienes de Cambio. La empresa se dedica a la venta de Artículos de pesca. Ud revisa los saldos contables: Bienes de cambio $
86,832.00
Adicionalmente, tiene el detalle del sistema con el cuál se administra el stock:
Código item 1234 1235 1236 1237 1238 1239 1240 1241 1242 1243 1244 1245 1246 1247 1248 1249 1250
Descripción Caña modelo "Pipo pescador" Caña modelo "Sapo pepe" Reel marca rol Reel mosca Tanza 1 mm Tanza 0.5 mm Tanza 0.25 mm Anzuelo común Anzuelo triple Boya roja Boya negra Boya verde Señuelo mosca Señuelo pajarito Señuelo lombriz Botas Traje para pesca mosca marca M
Documentación a revisar (hacer corte previo al inventario):
Unidad de medida unidad unidad unidad unidad rollo de 50 mts. rollo de 50 mts. rollo de 50 mts. unidad unidad unidad unidad unidad unidad unidad unidad Par unidad
Stock 20 12 14 15 55 60 75 220 210 75 70 64 74 37 22 15 25
Precio unitario $ 1,500.00 $ 1,200.00 $ 450.00 $ 580.00 $ 22.00 $ 22.00 $ 22.00 $ 8.00 $ 11.00 $ 13.00 $ 14.00 $ 17.00 $ 12.00 $ 15.00 $ 18.00 $ 120.00 $ 500.00
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Total 30,000.00 14,400.00 6,300.00 8,700.00 1,210.00 1,320.00 1,650.00 1,760.00 2,310.00 975.00 980.00 1,088.00 888.00 555.00 396.00 1,800.00 12,500.00 86,832.00
Revisar (Si/No) Remitos Facturas Recibos Informe recepción Adicionalmente se le informa que existen los siguientes documentos pendientes de carga al sistema: - Informe de recepción N° 55 por 15 Botas. - Remito N° 77 por venta de 10 señuelos "mosca" (han sido facturados, hecho el remito, pero no entregados). Datos del conteo: Código item 1234 1235 1236 1237 1238 1239 1240 1241 1242 1243 1244 1245 1246 1247 1248 1249 1250
Descripción Caña modelo "Pipo pescador" Caña modelo "Sapo pepe" Reel marca rol Reel mosca Tanza 1 mm Tanza 0.5 mm Tanza 0.25 mm Anzuelo común Anzuelo triple Boya roja Boya negra Boya verde Señuelo mosca Señuelo pajarito Señuelo lombriz Botas Traje para pesca mosca marca M
Unidad de medida unidad unidad unidad unidad rollo de 50 mts. rollo de 50 mts. rollo de 50 mts. unidad unidad unidad unidad unidad unidad unidad unidad Par unidad
Se pide: Determine qué haría con la información recibida y como realizaría el inventario.
Conteo 20 12 14 15 54 60 75 210 209 75 70 64 83 37 22 30 25
SOLUCION Inventa Rio S.A. PRIMERO: Cruzar saldo contable con detalle de bienes. SEGUNDO: hacer corte de documentación para ver los últimos documentos confeccionados y registrados en el sistema. TERCERO: hacer inventario, comparar con cantidades según sistema (ajustadas por posibles transacciones no registradas). CUARTO: hacer informe con lo realizado y los resultados. PRIMERO: Cruzar saldo contable con detalle de bienes. Contable $ 86,832.00 Módulo $ 86,832.00 Control $ - ok SEGUNDO: hacer corte de documentación para ver los últimos documentos confeccionados y registrados en el sistema. Primero en Revisar (Si/No) Ultimo usado blanco
Remitos Facturas Recibos
Informe recepción
ver el que sigue debe estar en blanco NA NA
Si No No
ver cuál fue el último que se uso NA NA
Si
ver el que ver cuál fue el último que sigue debe se uso estar en blanco
TERCERO: hacer inventario, comparar con cantidades según sistema (ajustadas por posibles transacciones no registradas).
Código item
Descripción
Unidad de medida
Stock (sistema)
Ajustes al sistema
Stock corregido
Conteo
Diferenci a
1234 1235 1236 1237 1238 1239 1240 1241 1242 1243 1244 1245 1246 1247 1248 1249 1250
Caña modelo "Pipo pescador" Caña modelo "Sapo pepe" Reel marca rol Reel mosca Tanza 1 mm Tanza 0.5 mm Tanza 0.25 mm Anzuelo común Anzuelo triple Boya roja Boya negra Boya verde Señuelo mosca Señuelo pajarito Señuelo lombriz Botas Traje para pesca mosca marca M
unidad unidad unidad unidad rollo de 50 mts. rollo de 50 mts. rollo de 50 mts. unidad unidad unidad unidad unidad unidad unidad unidad Par unidad
20 12 14 15 55 60 75 220 210 75 70 64 74 37 22 15 25
10
15
20 12 14 15 55 60 75 220 210 75 70 64 84 37 22 30 25
20 12 14 15 54 60 75 210 209 75 70 64 83 37 22 30 25
CUARTO: hacer informe con lo realizado y los resultados. El informe debería contener el corte de documentación, los documentos analizados y los conteos. Asimismo, debe proponerse los ajustes al stock y hacerse seguimiento hasta que el mismo sea corregido (en el caso que el inventario lo haga un empleado de la empresa, el auditor actúa como "observador"). Debe ser firmado por los interesados (empleado a cargo del inventario, responsable del almacén, auditor).
0 0 0 0 1 0 0 10 1 0 0 0 1 0 0 0 0
ENUNCIADO UNITARIO Usted se encuentra realizando la auditoría de Unitario S.A., cuyo ejercicio cerró el 31-03-X0. Esta sociedad, firmo un convenio para dar clases de baile en todas las sedes de un club deportivo, bajo el patrocinio de la Dra Claudia. Entre los ritmos asumidos se encuentran el merengue, salsa y cumbia, no así el flamenco, tango y ballet. De la revisión de la conciliación bancaria, preparada por el personal de la empresa, del único Banco con que opera la Compañía el Unitario SA, obtuvo los siguientes datos: Saldo según extracto bancario al 31-03-X0 Cheques no presentados al cobro: 30-03-X0 nº 7304 ( + ) Débitos no registrados en libro mayor: 09-03-X0 Gastos bancarios 31-03-X0 Intereses adelantados por descuento de documentos con vencimiento 11-04-X0 ( - ) Depósitos no acreditados por el Banco: Saldo según libro mayor al 31-03-X0
850.00
(-)
Se solicita: a) Proponga los asientos de ajuste que surjan de su revisión, fundamentándolos. b) Indique el saldo que debe tener la cuenta Banco al 31-03-X0.
SOLUCION UNITARIO Saldo s/banco Ch/ no presentados Gastos Bancarios Interese por descuentos Depósitos S/ Contabilidad Gastos Bancarios Banco
30.00
Int. a devengar Banco
50.00
850.00 (110.00) 30.00 Ajuste 50.00 Ajuste 245.00 1,065.00
30.00
50.00 Banco 1,065.00 985.00
30.00 50.00
(110.00) 30.00 50.00 245.00 1,065.00
Comprobación Saldo s/banco Ch/ no presentados Depósitos S/ Contabilidad
850.00 (110.00) 245.00 985.00
ENUNCIADO La conciliación Ud. se encuentra realizando la auditoría de los estados contables de Mi Actriz SA al 31.12.X1 Su ayudante Juan Andate le presenta la siguiente información relevada correspondiente al Banco Desniveles S.A.
Saldo según extracto al 31.12.X1 Asimismo ud. sabe que las partidas conciliatorias son las siguientes: ( b ) Cheques emitidos por la empresa no debitados por el banco ( c ) Cheques emitidos por la empresa no debitados por el banco ( d ) Créditos bancarios no contabilizados ( e ) Créditos bancarios no contabilizados ( f ) Depósito no acreeditados ( g ) Débitos bancarios no contabilizados.
5,450.00 1,200.00 1,000.00 1,800.00 1,450.00 850.00 60.00
( a ) El saldo según extracto es acreedor ( b ) La fecha del recibo del proveedor Quemacana SA es 30.12.X1 ( debitado por el banco el 03.01.X2 ) ( c ) La fecha del recibo del proveedor Entendido SA es 03.01.X2 ( debitado por el banco el 04.01.X2 ). ( d ) Corresponde a un préstamo a 30 días otorgado por el banco el 16.12.X1 por $ 2000,00 la diferencia con el importe acreditado corresponde a los intereses correspondiente a la operación. ( e ) Corresponde a una transferencia efectuada por un cliente del exterior para cancelar una factura de $ 1500 La diferencia con el importe acreditado corresponde a las comisiones bancarias por la operación. ( f ) Corresponde a un depósito que por razones de horario no se pudo realizar el 30.12.X1 y recién se presentó en el banco el 02.01.X2. ( g ) $ 50,00 corresponden a los gastos por mantenimiento de cuenta y $ 10,00 al IVA que la empresa puede recuperar. Se solicita: a.- Confeccionar la conciliación bancaria al 31.12.X1 ( fecha de cierre de ejercicio ). b.- Realizar las registraciones que considere necesarias. c.- Indicar qué saldo debe quedar en la cuenta bancos al 31.12.X1.
SOLUCION La conciliación Extracto banco B C D E F G
5,450.00 (1,200.00) (1,000.00) (1,800.00) (1,450.00) 850.00 60.00
Sg/mayor
910.00
Ajustes C
Banco
1,000.00 Proveedores
1,000.00
El proveedor lo recibió el 03/01
D
E
F
G
Banco 1,800.00 Intereses 100.00 Intereses a devengar 100.00 Préstamo bancario
2,000.00
Banco 1,450.00 Comisiones bancarias 50.00 Deudores exterior
1,500.00
Valores a depositar Banco Gastos bancarios I.V.A. C.Fiscal Banco
850.00 850.00 50.00 10.00 60.00
Comprobación Saldo original Sg/mayor Ajustes C D E F G
910.00 1,000.00 1,800.00 1,450.00 (850.00) (60.00)
Saldo ajustado
4,250.00
ormación relevada correspondiente al Banco Desniveles S.A.
ENUNCIADO CONFIANZA La empresa Confianza S.A. cierra su ejercicio económico el 31-12-X0. Usted forma parte integrante del equipo de profesionales contratado para realizar la auditoría de los EE.CC. correspondientes a dicho ejercicio y se le ha asignado el rubro Disponibilidades. La empresa le facilita los siguientes datos: 1.)
Antecedentes generales Ultimos Recibos emitidos: nos. 1650 y 1870 El último depósito efectuado incluye las cobranzas hasta el 28-12-X0.
2.)
Cobranzas no depositadas Recibo nº Fecha 1648 29-12-X0 1649 29-12-X0 1650 30-12-X0 1868 29-12-X0 1869 30-12-X0 1870 30-12-X0
Cliente Forma de pago Broquel S.A. Cheque El Puente S.A. Cheque Londres S.A. Efectivo Centro S.A. Cheque Unión S.R.L. Efectivo Unión S.R.L. Cheque
Importe 2,100.00 5,400.00 1,000.00 6,300.00 800.00 800.00
Valores recontados en el Arqueo Detalle Efectivo Cheque Cheque Cheque Efectivo Cheque
Concepto 2 x 500,00 Centro S.A. Broquel S.A. El Puente S.A. 7 x 100,00 Unión S.R.L.
Importe 1,000.00 6,300.00 2,200.00 5,400.00 700.00 800.00
3.)
4.)
5.)
Fecha 29-12-X0 29-12-X0 29-12-X0 29-12-X0
Comprobantes de caja en poder del Cajero Fecha Viáticos 24-12-X0 FºFº pendiente de reposición 27-12-X0 Comprobante por viáticos 30-12-X0 Adelanto sueldo Sr.O'vrero Saldos contables Recaudaciones a Depositar Fondo Fijo
Importe 190.00 10.00 100.00
15,600.00 (Recibos 1648/1650 - 1868/1869) 200.00
6.)
7.)
Conciliación Banco Interior preparada por la empresa al 30-11-X0 - Saldo según extracto al 30-11-X0 - Cheques no pagados por el Banco: 13-11-X0 Cheque nº 370 25-11-X0 Cheque nº 375 - Notas de Débito no contabilizadas: 25-11-X0 Emisión chequera 30-11-X0 Emisión ectracto al 30-11-X0 - Notas de Débito contabilizadas en más: 18-11-X0 Intereses por sobregiro - Saldo según Mayor de la Compañía al 30-11-X0
1,120.00 840.00
(1,960.00)
50.00 20.00
70.00 (100.00) 5,365.00
Libro Mayor del Banco Interior por el mes de 12-X0 Debe 01-12-X0 03-12-X0 04-12-X0 06-12-X0 06-12-X0 10-12-X0 10-12-X0 11-12-X0 12-12-X0 13-12-X0 17-12-X0 17-12-X0 18-12-X0 19-12-X0 20-12-X0 23-12-X0 26-12-X0 27-12-X0 30-12-X0 30-12-X0 30-12-X0
8.)
7,355.00
Saldo al 30-11-X0 Cheque 381 Cheque 382 Cheque 383 Depósito Cheque 384 Cheque 385 Cheque 386 Regulariza contabilizac.en más Depósito Cheque 387 N.Débito 30-11-X0 Cheque 388 Cheque 390 Depósito Cheque 391 Cheque 392 Depósito Cheque 393 Cheque 394 Saldo al 30-12-X0
Haber
Saldos 5,365.00
1,700.00 570.00 630.00 3,500.00 2,500.00 1,500.00 940.00 100.00 2,350.00 3,000.00 20.00 300.00 110.00 4,350.00 3,500.00 870.00 1,300.00 250.00 315.00 3,760.00
Extracto del Banco Interior del mes 12-X0 Deudor
Acreedor
Saldos
01-12-X0 04-12-X0 04-12-X0 06-12-X0 11-12-X0 11-12-X0 11-12-X0 11-12-X0 16-12-X0 16-12-X0 16-12-X0 20-12-X0 20-12-X0 20-12-X0 20-12-X0 23-12-X0 30-12-X0 30-12-X0 30-12-X0 30-12-X0 30-12-X0 9.)
Se solicita: a) b) c)
Saldo al 30-11-X0 Cheque 370 Cheque 381 Depósito Cheque 385 Cheque 383 Cheque 384 Cheque 375 Depósito Cheque 382 Cheque 386 Mantenimiento Cheque 387 Cheque 390 Depósito Cheque 390 Cheque 391 Cheque 393 Cheque 395 Resúmen Saldo al 30-12-X0
7,355.00 1,120.00 1,700.00 3,500.00 1,500.00 650.00 2,500.00 840.00 2,350.00 570.00 940.00 10.00 3,000.00 110.00 4,350.00 110.00 3,500.00 250.00 500.00 20.00 235.00
Información adicional Al revisar la registración de pagos posteriores, surge que el cheque nº 395 fue imputado el 02-01-X1 a Anticipos de Haberes Al realizar las averiguaciones pertinentes en relación al cheque número 390, el banco informa que corresponde a un cheque contabilizado por el banco en forma duplicada y que se corrige en el extracto posterior
Efectuar la conciliación del arqueo. Efectuar la conciliación de saldos bancarios. Proponer los asientos de ajuste que considere necesarios.
SOLUCION
CONFIANZA Saldo Contable Rec. A depositar: R. 1648 R. 1649 R. 1650 Subtotal
2,100 Cheque 5,400 Cheque 1,000 Efectivo 8,500
2,100 5,400
R. 1868 R. 1869 Subtotal
6,300 Cheque 800 Efectivo 7,100
6,300 800
Total s/ Cía
15,600
El Recibo 1650 y 1869 eran en efectivo, no en cheque Caja a Recaudaciones a depositar
1,800 (1,800)
La Cía omitió el R. 1870, que es del 30/12/x0, fue el último emitido s/corte de documentación: Recaudaciones a depositar a Ds. X Ventas
800 (800)
Fondo Fijo: Efectivo Rec. A depositar
S/Arqueo: S/Contabilidad Dif. 1,700 1,800 6,300 2,200 5,400 800
14,700
14,600 (15600 - 1800 + 800) a) La dif. es el R. 1648 a El Broquel por $ 2200 que lo registraron por $ 2100 Ajuste: Rec. A depositar
100
(100) b)
100 a)
a Deudores por Ventas
(100)
b) La dif. Es la cobranza s/R. 1869 era de $ 800 y no de $ 700. Faltan $ 100 que aparentemente los dieron como Adelanto de sueldo. Adelantos de sueldos Sr. O"vrero a Caja
100 (100)
Gs. Varios Gs. Viáticos a Fondo Fijo
190 10 (200)
Saldos Contables: s/Cía Rec. A depositar Caja Fondo Fijo Ds. X Ventas
Ajustes
Ajustes
15,600 0 200
(1,800) 1,800 (200)
15,800
(200)
Ajustes 800 (100)
700
s/Auditoría (100) 14,500 1,700 0 (100) (100) (200) 16,100
Conciliación Bancaria: La conciliación preparada por la Cía al 30/11 está ok, incluso las sumas están bien. Hechos posteriores: Vemos que el cheque 370 y el 375 se cobran. La cía ajustó en diciembre los intereses registrados de más y la ND x extracto de $ 20, pero no registró los gs. De emisión de chequera. Ajuste: Gastos bancarios a Banco por gs. Emisión chequera 11/00
50 (50)
Conciliación al 31/12/00: Saldo s/Banco
Ajustes propuestos: 235
14500
Cheques no pagados por Bco: Nro. 388 Nro. 392 Nro. 394
(300) (870) (315)
No corresponde ajte. (1,485)
Errores de registración de la Cía: Dif. Cheque 383 ( 630 vs 650) Cheque 385 registrado al revés ( 1500 x 2)
20 3,000
Depósito no acreeditado: 27/12/x0
1,300 No corresponde ajte.
Gs. De mantenimiento 12/x0 no contabilizados Gs. De Resumen de 12/x0 no contabilizados Cheque 390 pagado dos veces por el Banco Cheque 395 no registrado por la empresa Saldo s/Cía =
3760 - 50 de Ajte. Mes ant.
10 20
Proveedores Proveedores a Banco
Gs. Banc. a Banco
110 No corresponde ajte - Se hará reclamo al Bco. 500 En 12/x0 : Ant.haberes a Banco 3,710 y en Ene/x1 Banco a Ant.haberes
Saldo Correcto Banco al 31/12/x0: Mayor Cía 31/12/00 Ajte nov. 00 Ajtes. 12/00 Ajtes. 12/00 Saldo 31/12/00
3,760 (50) (3,020) (30) (500) 160
Prueba: Nueva conciliación Saldo Banco Cheq. No pagados Dep. No acreeditado Reclamo cheque 110 Saldo contable
235 (1,485) 1,300 110 160 Ok - Las dif. se regularizarán con el tiempo
porque es lo que contabilizó la empresa según punto 9)
20 3000 -3020
30 -30
500 -500 500 -500
ENUNCIADO Vivaldi S.A La empresa Vivaldi S.A se dedica a la comercialización de partituras musicales. Usted está a cargo de las tareas de cierre del ejercicio económico Nº 4 iniciado el 01-05-2005 y finalizado el 30-04-2006 para el rubro Caja y Bancos. A continuación se expone la composición de Caja y Bancos, según surge del balance de Sumas y Saldos que arroja el Sistema Contable que utiliza la empresa. Caja y Bancos: Caja Central
$
15,000.00
$
8,000.00
Fondo Fijo administración
$
18,000.00
$
17,000.00
Moneda extranjera
$ 180,000.00
$
177,000.00
Recaudaciones a depositar
$
45,000.00
45,000.00
Banco Mozart Cta. Cte.
$
23,000.00
Banco Piano Cta. Cte.
$ -50,000.00
Banco Beethoven Cta. Cte.
$ -20,000.00
$
258,000.00
$
$
-47,000.00
$ 211,000.00
$ 6,000.00
$
1,000.00
Total Caja y Bancos
Datos Adicionales: 1) Del arqueo realizado el día 30-04-2006 surge la siguiente información: a) En la Caja Central de la empresa existen $8.000,00 en efectivo; $6.000,00 en Bonos Provinciales y $1.000,00 en vales de Caja por Gastos de Librería del 15-04-06. b) En el Fondo Fijo Administración, se encontraron $ 17.000,00, no existiendo comprobantes por la diferencia. c) El saldo está formado por u$s 60.000,00. Del arqueo no surgen diferencias. El tipo de cambio del u$s al 30-04-06 es TC 2,95 TV 3,05. d) En el arqueo también se verificó la existencia de los siguientes cheques emitidos por Vivaldi S.A. para el pago a sus proveedores, pero aún no han sido entregados a los mismos. Nº
Proveedor
Importe
33845607
Do-Re-Mi SRL
$
25,000.00
33845608
Solfeo S.A.
$
5,800.00
33845609
Guita-Ra S.A
$
17,000.00
33845610
Solfeo S.A.
$
1,400.00
$
49,200.00
e) En el arqueo realizado también se verificó la composición de las Recaudaciones a Depositar: Fecha Vto.
Cliente
Importe
Ch. Nro
4/30/2006
La cuerda Floja
$
20,000.00
285647
6/15/2006
La nota
$
10,000.00
566600
7/16/2006
Pentagrama
$
15,000.00
215487
$
45,000.00
2) La conciliaciones Bancarias son las siguientes: Banco Piano S.A Cuenta Corriente Saldo Contable
$ -50,000.00
Cheques emitidos no debitados por el banco (ni entregados al Proveedor) Fecha Emisión
Nº Cheque
4/30/2006
33845607
$
Importe 25,000.00
4/30/2006
33845608
$
5,800.00
4/30/2006
33845609
$
17,000.00
4/30/2006
33845610
$
1,400.00
$
49,200.00
$
-1,950.00
Gastos No contabilizados: Fecha
Concepto
Importe
4/1/2006
Mantenimiento
$
-450.00
4/23/2006
Imp. Ley 25413
$
-1,500.00
Saldo según extracto Bancario:
$
-2,750.00
Banco Beethoven S.A Cuenta Corriente Saldo Contable
$ -20,000.00
Cheques emitidos no debitados por el banco: Fecha Emisión
Nº Cheque
1/1/2006
24500120
$
Importe 1,500.00
4/2/2006
31501234
$
5,800.00
4/3/2006
31501235
$
1,700.00
4/4/2006
31501236
$
500.00
$
Saldo según extracto Bancario:
9,500.00
$ -10,500.00
Se Pide: 1) Verifique la valuación y Exposición del Rubro. 2) Realice los ajustes y reclasificaciones que resulten necesarias.
SOLUCION Vivaldi S.A
a) Ajustes Caja Central: Bonos Provinciales 6,000.00 + Inversiones a Caja Central 6,000.00 - Activo No tienen poder cancelatorio y liquidez similar a dinero en efectivo, RT 9,A1. Provisión gastos librería a Caja Central Hasta tener los correspondientes comprobantes.
1,000.00
+ Pasivo 1,000.00 - Activo
1,000.00
R1,000.00 Reg Activo
b) Ajustes Fondo Fijo administración: Faltante de caja a Provisión Fondo Fijo
La cuenta fondo fijo solo puede tocarse en tres momentos: a la constitución, con la modificación o con la reposición. Como la empresa al cierre no repuso el fondo fijo no podemos por auditoria modificar el saldo del mismo, pero si podemos realizar un ajuste que muestre el verdadero valor económico del mismo. De allí la necesidad de utilizar una cuenta que regulariza el saldo de Fondo Fijo c) Moneda Extranjera: Diferencia de cambio a Moneda Extranjera Saldo al cierre, u$s 60.000 tc comprador $2,95 (*) u$s 60.000 x $2,95 = $177.000 Saldo S/ Bce.: $180.000 - $177.000 = $3.000 e) Recaudaciones a depositar:
3,000.00
R3,000.00 - Activo
(*) (*)
Cheques diferidos a cobrar a Recaudaciones a depositar
25,000.00
+ Activo 25,000.00 - Activo
Conciliacion Banco Piano SA: Saldo según libros contables Cheques no debitados ni entregados: Nro. De Ch. 33845607 33845608 33845609 33845610 Gastos no contabilizados: Mantenimiento cuenta Impuesto ley 25413 Saldo según extracto bancario
-50,000.00 Importe 25,000.00 5,800.00 17,000.00 1,400.00 -450.00 -1,500.00
49,200.00
-1,950.00 -2,750.00
Partida Ajuste Ajuste Ajuste Ajuste
1) 1) 1) 1)
Ajuste Ajuste
2) 2)
1) Cheques no entregados a los proveedores: Banco a Proveedores
49,200.00
+ Activo 49,200.00 + Pasivo
450.00 1,500.00
RR1,950.00 - Activo
2) Débitos bancarios no contabilizados: Gastos bancarios Impuesto Ley 25413 a Banco Nueva conciliacion luego de Ajustes: Nuevo saldo s.libros contables Saldo s.extracto bancario Diferencia
-2,750.00 -2,750.00 -
3) Saldo negativo de la cuenta A partir del saldo negativo de la cuenta bancos surgen dos posturas en la doctrina contable bien diferenciadas. Una de ellas (a la que adhiero) mantiene el saldo contable negativo y simplemente se expone a dicha cuenta agrupandola en los EECC como un pasivo. En este caso no habría ajuste alguno que realizar. La otra opción es la de registrar un ajuste de reclasificación de cuentas, dejando la cuenta bancos en 0(cero) contra el reconocimiento de un pasivo. En el caso concreto de este punto se habría hecho el siguiente asiento Banco 2,750.00 + Activo a Acuerdo descubierto bancario 2,750.00 + Pasivo Conciliacion Banco Beethoven SA: Saldo según libros contables Cheques emitidos no debitados Nro. De Ch. 24500120 31501234 31501235 31501236
-20,000.00 Importe 1,500.00 5,800.00 1,700.00 500.00
9,500.00
Partida Transitoria Transitoria Transitoria Transitoria
Saldo según extracto bancario
-10,500.00
4) Saldo negativo cuenta banco Idem punto 3)
Saldo Caja y Bancos: Caja Central Fondo Fijo administracion Provisión Fondo Fijo Moneda Extranjera Recaudaciones a depositar Banco Mozart Cta. Cte. Saldo Ds. Bancarias Banco Piano Cta. Cte. Banco Beethoven Cta. Cte.
244,000.00 7,000.00 18,000.00 -1,000.00
Activo 17,000.00 177,000.00 20,000.00 23,000.00 13,250.00 2,750.00 10,500.00
Pasivo
ENUNCIADO Las Leonas S.A
Usted se encuentra realizando las tareas de auditoria de los EECC al 31 de Diciembre de 2006 de la empresa "Las Leonas S.A". Recibe los siguientes elementos y datos en relación con el rubro Caja y Bancos
Extracto Bancario: Fecha
Concepto
Débitos
Créditos
12/22/2006 Saldo Anterior 12/25/2006 Cheque Nº 695
$ 2,500.00
12/26/2006 Cheque Nº 678
$ 3,000.00
12/26/2006 Depósito
$ 12,500.00
$ 8,500.00
$ 16,500.00 $ 25,000.00
$ 8,500.00
$ 16,500.00
12/28/2006 Cheque Nº 693
$ 2,200.00
$ 14,300.00
12/28/2006 Gastos
$
500.00
$ 13,800.00
12/28/2006 Depósito
12800
$ 9,500.00 $ 7,000.00
12/26/2006 Depósito 12/26/2006 Anulación depósito (1)
Saldos $ 15,000.00
$ 4,600.00
$ 18,400.00
1/2/2007
Comisión Dic-06
$
300.00
$ 18,100.00
1/5/2007
Cheque Nº 694
$ 3,000.00
$ 15,100.00
1/6/2007
Cheque Nº 696
$ 5,600.00
$ 9,500.00
1/8/2007
Cheque Nº 690
$ 3,500.00
$ 6,000.00
(1) El cheque de un cliente depositado el 26-12-06 fue rechazado por falta de fondos. Mayor Analítico Banco Nación Cta. Cte.: Fecha
Concepto
2200 Debe
Haber
12/23/2006 Saldo Anterior
Saldos $ 12,800.00
12/23/2006 Cheque Nº 694
$ 3,000.00
$ 9,800.00
12/24/2006 Cheque Nº 695
$ 2,550.00
$ 7,250.00
$ 3,000.00
$ 4,250.00
12/26/2006 Cheque Nº 678 12/26/2006 Depósito
$ 7,000.00
12/26/2006 Depósito
$ 8,500.00
$ 11,250.00 $ 19,750.00
12/26/2006 Cheque Nº 690
$ 3,500.00
$ 16,250.00
12/26/2006 Cheque Nº 696
$ 5,600.00
$ 10,650.00
12/26/2006 Cheque Nº 697
$ 4,300.00
$ 6,350.00
12/26/2006 Cheque Nº 650
$ 7,000.00
$
-650.00
$
-650.00
Conciliación Bancaria preparada por la compañía: Saldo según Mayor al 31-12-06 Más cheques pendientes de débito bancario: 12/23/2006 Cheque Nº 695
$ 2,550.00
12/23/2006 Cheque Nº 694
$ 3,000.00
12/29/2006 Cheque Nº 697
$ 4,300.00
10/10/2006 Cheque Nº 650
$ 7,000.00
12/21/2006 Cheque Nº 690
$ 3,500.00
12/23/2006 Cheque Nº 696
$ 5,600.00
$ 25,950.00
Menos depósitos pendientes de crédito bancario 12/26/2006
$ -8,500.00
Menos Débitos bancarios no registrados 12/25/2006
$ -2,500.00
12/28/2006
$
-500.00
$ -3,000.00
Más Créditos bancarios mp registrados 12/28/2006
$ 4,600.00
Saldo según extracto bancario al 31-12-06
$ 18,400.00
Datos del Corte de chequeras y arqueo de cheques en cartera al cierre: 1. Último Cheque emitido Nº696 $ 5.600,00 2. Cheques en Caja al 31-12-06 (fecha en que se efectúa el arqueo) pendientes de entrega al proveedor, Cheque Nº 690 por $ 3.500,00 3. Otros Datos: a) Los pagos que se realizan corresponden solo a proveedores de la compañía. b) Las cobranzas corresponden en su totalidad a pagos de clientes de la compañía. c) La empresa trabaja con cobradores que viajan por todo el país y depositan en las sucursales del banco. Usted ha observado que existen demoras en la remisión de la información de parte del cobrador. d) El Ch. Nº 695 cancela la factura Nº 0001-00000121 del proveedor Carma por un importe de $ 2.500,00. Se pide: 1) Revisar la conciliación bancaria a la luz de los datos suministrados, indicando mediante tildes o notas el trabajo realizado y proponiendo los ajustes y/o redactando las observaciones que considere necesarias. 2) Tenga en cuenta que todos los importes de la conciliación Bancaria, son significativos. 3) Realice la nueva conciliación luego de los ajustes.
SOLUCION Las Leonas S.A Nueva Conciliación: Saldo según libro contable al 31/12/06 Cheques no debitados por el banco: Cheque Número 650 Cheque Número 690 Cheque Número 694 Cheque Número 695 Cheque Número 696 Cheque Número 697
-650.00
1)
Partidas:
7,000.00 Transitoria 3,500.00 Transitoria 3,000.00 Transitoria 50.00 Permanente 5,600.00 Transitoria 4,300.00 Transitoria
Débitos bancarios no contabilizados por la empresa: Débito del 28/12/2006 2) Cheque rechazado 3)
-500.00 Permanente -8,500.00 Permanente
Depósitos pendientes de contabilizar por la empresa: Depósito del 28/12/2006 4)
4,600.00 Permanente
Saldo según extracto bancario al 31-12-06
Ajustes:
18,400.00
1) Diferencia entre la contabilidad y el extracto bancario: Banco (2550-2500) a Proveedores
50.00 50.00
2) Gastos no contabilizados: Gastos bancarios a Banco
500.00 500.00
3) Cheque rechazado, no contabilizado: Cheques rechazados a Banco
8,500.00
Deudores por ventas a Cheques rechazados
8,500.00
8,500.00
8,500.00
4) Cobranza no contabilizada: Banco a Deudores por ventas
4,600.00 4,600.00
5) Cheque Número 697 emitido con posterioridad al corte de chequeras: Banco a Proveedores
4,300.00 4,300.00
6) Cheque Número 690, sin entregar al proveedor al cierre de los Estados Contables: Banco a Proveedores
3,500.00 3,500.00
7) Provisión gastos: Gastos bancarios Diciembre a Provisión gastos bancarios
300.00 300.00
8) Cheque Número 693, que proviene de la conciliación del mes anterior: Saldo inicial según extracto bancario Saldo inicial según mayo analitico Diferencia No se contabiliza por ser una partida transitoria
15,000.00 -12,800.00 2,200.00
Nueva conciliación luego de los ajustes: Saldo según libro contable al 31/12/06 Cheques no debitados: Cheque Número 650 Cheque Número 694 Cheque Número 696 Saldo según extracto bancario al 31/12/06
Fallas de control interno:
2800.00
7,000.00 3,000.00 5,600.00 18,400.00
1) Existe la emisión de Cheques, los cuales no conservan un orden numérico y de correlatividad. 2) Existencia de cheques contabilizados con fecha posterior al corte de chequeras realizadas por el auditor. 3) Demoras en la entrega de información por parte de los cobradores.
ENUNCIADO Cacele S.A Ud. Ha sido asignado para auditar el rubro Caja y Bancos de la empresa Cacele S.A. la cual se dedica a la fabricación de Camperas de Cuero. Libro Banco: Fecha
Detalle
Debe
Haber
Saldo Inicial
Saldo $
$
01-06-07
Depósito 48 hs.
$
1,000.00
02-06-07
Cheque Nro. 001
$
400.00
$
600.00
03-06-07
Cheque Nro. 002
$
300.00
$
300.00
03-06-07
Cheque Nro. 003
$
200.00
$
100.00
04-06-07
Depósito 48 hs.
$
4,100.00
04-06-07
Cheque Nro. 004
$
700.00
$
3,400.00
07-06-07
Cheque Nro. 005
$
2,890.00
$
510.00
07-06-07
Cheque Nro. 006
$
300.00
$
210.00
08-06-07
Cheque Nro. 007
$
700.00
$
-490.00
08-06-07
Cheque Nro. 008
$
500.00
$
-990.00
09-06-07
Cheque Nro. 009
$
800.00
$
-1,790.00
10-06-07
Depósito en Efectivo
$
7,210.00
10-06-07
Cheque Nro. 010
$
400.00
$
6,810.00
10-06-07
Cheque Nro. 011
$
500.00
$
6,310.00
14-06-07
Cheque Nro. 012
$
800.00
$
5,510.00
14-06-07
Cheque Nro. 013
$
1,400.00
$
4,110.00
14-06-07
Cheque Nro. 014
$
860.00
$
3,250.00
15-06-07
Depósito 48 hs.
$
6,450.00
15-06-07
Cheque Nro. 015
$
2,500.00
$
3,950.00
15-06-07
Cheque Nro. 016
$
150.00
$
3,800.00
17-06-07
Cheque Nro. 017
$
600.00
$
3,200.00
$
$
$
1,000.00
-
4,000.00
9,000.00
3,200.00
17-06-07
Cheque Nro. 018
$
900.00
$
2,300.00
20-06-07
Cheque Nro. 019
$
300.00
$
2,000.00
20-06-07
Depósito en Efectivo
$
10,000.00
20-06-07
Cheque Nro. 020
$
700.00
$
9,300.00
22-06-07
Cheque Nro. 021
$
800.00
$
8,500.00
22-06-07
Cheque Nro. 022
$
600.00
$
7,900.00
23-06-07
Cheque Nro. 023
$
500.00
$
7,400.00
24-06-07
Cheque Nro. 024
$
300.00
$
7,100.00
28-06-07
Cheque Nro. 025
$
300.00
$
6,800.00
28-06-07
Cheque Nro. 026
$
200.00
$
6,600.00
29-06-07
Cheque Nro. 027
$
700.00
$
5,900.00
30-06-07
Cheque Nro. 028
$
1,500.00
$
4,400.00
30-06-07
Cheque Nro. 029
$
600.00
$
3,800.00
30-06-07
Cheque Nro. 030
$
800.00
$
3,000.00
$
8,000.00
Extracto Bancario Fecha
Detalle
Debe
Haber
Saldo Inicial $
4,000.00
Saldo $
-2,500.00
$
1,500.00 800.00
01-06-07
Depósito 48 hs.
04-06-07
Cheque Nro. 998
$
700.00
$
06-06-07
Cheque Nro. 002
$
300.00
$
500.00
07-06-07
Depósito 72 hs.
$
1,000.00
$
1,500.00
08-06-07
Depósito 48 hs.
$
2,000.00
$
3,500.00
10-06-07
Depósito 120 hs.
$
2,000.00
$
5,500.00
11-06-07
Cheque Nro. 001
$
400.00
$
5,100.00
12-06-07
Cheque Nro. 999
$
800.00
$
4,300.00
13-06-07
Cheque Nro. 005
$
2,890.00
$
1,410.00
16-06-07
Cheque Nro. 004
$
700.00
$
710.00
16-06-07
Cheque Nro. 007
$
700.00
$
17-06-07
Cheque Nro. 008
$
500.00
$
-490.00
17-06-07
Cheque Nro. 009
$
800.00
$
-1,290.00
17-06-07
Cheque Nro. 010
$
400.00
$
-1,690.00
18-06-07
Depósito 120 hs.
$
9,000.00
$
7,310.00
18-06-07
Depósito 48 hs.
$
3,200.00
$
10,510.00
18-06-07
Cheque Nro. 015
$
2,500.00
$
8,010.00
18-06-07
Cheque Nro. 016
$
150.00
$
7,860.00
20-06-07
Cheque Nro. 014
$
860.00
$
7,000.00
20-06-07
Cheque Nro. 013
$
1,400.00
$
5,600.00
20-06-07
Cheque Nro. 012
$
800.00
$
4,800.00
21-06-07
Depósito en Efectivo
$
12,800.00
21-06-07
Cheque Nro. 016
$
150.00
$
12,650.00
21-06-07
Cheque Nro. 017
$
600.00
$
12,050.00
24-06-07
Cheque Nro. 018
$
900.00
$
11,150.00
24-06-07
Cheque Nro. 019
$
300.00
$
10,850.00
24-06-07
Cheque Nro. 020
$
700.00
$
10,150.00
25-06-07
Cheque Nro. 011
$
500.00
$
9,650.00
28-06-07
Débito Préstamo
$
9,000.00
$
650.00
28-06-07
Cheque Nro. 024
$
300.00
$
350.00
29-06-07
Cheque Nro. 025
$
300.00
$
50.00
01-07-07
Cheque Nro. 021
$
800.00
$
-750.00
01-07-07
Cheque Nro. 030
$
800.00
$
-1,550.00
01-07-07
Gastos Bancarios
$
100.00
$
-1,650.00
01-07-07
Intereses Jun-06
$
50.00
$
-1,700.00
$
8,000.00
10.00
Conciliación bancaria del mes de Mayo: Saldo según libro Contable
$
-
Más cheques no debitados Cheque Nro. 998
$
700.00
Cheque Nro. 999
$
800.00
$
1,500.00
$
4,000.00
$
-4,000.00
$
-2,500.00
$
3,000.00
Menos depósitos no acreditados 30-May Depósito Saldo según libro Bancario Conciliación Actual: Saldo según libro Contable Más cheques no debitados Cheque Nro. 003
$
200.00
Cheque Nro. 006
$
300.00
Cheque Nro. 022
$
600.00
Cheque Nro. 023
$
500.00
Cheque Nro. 026
$
200.00
Cheque Nro. 027
$
700.00
Cheque Nro. 028
$
1,500.00
Cheque Nro. 029
$
600.00
Cheque Nro. 016
$
150.00
Cuota Préstamo
$
9,000.00
Gastos Bancarios
$
100.00
Intereses Jun-06
$
50.00
$
4,600.00
Menos débitos no contabilizados
Saldo según extracto bancario.
(2 veces)
$
-9,300.00
$
-1,700.00
Se Pide: 1- Realizar los ajustes que ud. Considera necesarios, de acuerdo a las normas contables vigentes. 2 -Asimismo mencione, en caso de existir, deficiencias de Control Interno.
SOLUCION Cacele S.A
Nueva conciliación: Saldo según libro contable al 30/06 3,000.00 Cheques no debitados por el banco: Cheque Número 003 200.00 Cheque Número 006 300.00 Cheque Número 021 800.00 Cheque Número 022 600.00 Cheque Número 023 500.00 Cheque Número 026 200.00 Cheque Número 027 700.00 Cheque Número 028 1,500.00 Cheque Número 029 600.00 Cheque Número 030 800.00 Débitos no contabilizados por la empresa: Cheque Número 016 -150.00 Pago préstamo -9,000.00 Saldo según extracto bancario al 30/06 50.00 Ajustes: 1) Contabilización prestamo bancario: Préstamo Bancario 9000.00 a Banco 2) Provisión gastos: Gastos Bancarios Intereses Bancarios a Provision Gastos
Partidas: Transitoria Transitoria Transitoria Transitoria Transitoria Transitoria Transitoria Transitoria Transitoria Transitoria
1)
Transitoria Permanente
9,000.00
Menor Pasivo Menor Activo
150.00
Rdo. Negativo Rdo. Negativo Menor Pasivo
100.00 50.00
Cometario: El cheque Número 016, que ha sido duplicado por el banco, se reclama para que acredite los fondos en la cuenta, ya que es un error en el extracto bancario. Nueva conciliación luego de los ajustes: Saldo según libro contable al 30/06 -6,000.00 Cheques no debitados por el banco: Cheque Número 003 200.00 Cheque Número 006 300.00 Cheque Número 021 800.00 Cheque Número 022 600.00 Cheque Número 023 500.00 Cheque Número 026 200.00 Cheque Número 027 700.00 Cheque Número 028 1,500.00 Cheque Número 029 600.00 Cheque Número 030 800.00 cheques no debitados Débitos no contabilizados por la empresa: Cheque Número 016 -150.00 Saldo según extracto bancario al 30/06 50.00
3)
Fallas de Control Interno: 1) El día 10-06, en el libro banco figura ¨deposito en efectivo¨, y en el extracto bancario, aparece ¨deposito de cheque¨.
ENUNCIADO HOY SE FIA Hoy Se Fía S.A., cerró su ejercicio económico el 31-05-X2. Ud. ha sido contratado para la Auditoría del rubro Créditos y para ello cuenta con la siguiente información: 1) Composición del rubro Créditos: Deudores por Ventas Documentos a Cobrar Documentos Descontados Anticipos a Proveedores Subtotal Previsión Deudores Incobrables Total
800.00 300.00 (50.00) 70.00 1,120.00 (110.00) 1,010.00
2) Detalle de la composición de cada una de las cuentas, proporcionado por la empresa:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Cliente Protón Relojito Piojo Salud Pública Cholo Ronco Extraviado Supuesto Pecado Ausencia Clientes Varios
Ds.por Ventas 120.00 100.00 70.00 40.00 60.00 90.00 45.00 50.00 100.00 25.00 100.00 800.00
Doc.a Cobrar
100.00 80.00 60.00
(50.00)
60.00
300.00
3) La Previsión para Deudores Incobrables tuvo el siguiente movimiento durante el ejercicio: Saldo al 31-05-X1 Imputaciones del período (1) Cargo del período Saldo al 31-05-X2
Doc.Descontados
(30.00) 10.00 (90.00) (110.00)
(50.00)
(1)
Autorizado por el Contador de la Cía., correponde a una factura de fecha 15-11-X0
4) El saldo de Anticipos a Proveedores se origina en una pago efectuado el 04-04-X2 a la firma El Gato Mimoso, para compra de materiales y repuestos. 5) En relación con éste rubro, Ud. efectuó el siguiente trabajo: a) El 31-05-X2 practicó el corte de ventas: Remitos, Facturas, Notas de Débito y Notas de Crédito. b) El 25-06-X2 solicitó confirmación positiva a los clientes 1, 2, 5, 9 y 10 y verificó en libros la correcta inclusión de las ventas del ejercicio de acuerdo al corte efectuado. c) Las razones por las cuales no circularizó a los demás clientes son: 3 Es una distribuidora de productos de Hoy Se Fía. Esta sociedad es la poseedora del 90% del capital de Piojo. 4 Nunca contesta las solicitudes de confirmación de saldos 6 El Contador le pidió que no lo hiciera dado que existe una partida en disputa desde 06-X1 por $ 30,00 y no quiere que el cliente se acuerde. 7 El cliente se mudó y en la empresa le comentaron que se desconoce su nueva dirección. 8 A solicitud del Contador dado que el costo del franqueo no justifica el envío de la circularización. 6) Con respecto a Incobrables obtuvo la siguiente información: - El cliente 1 tiene una antigüedad de 190 días por $ 80,00 y el resto es de 30 días. - El cliente 9 está en manos del Abogado desde el 02-02-X2. Según el informe del mismo es difícil el cobro del saldo en cuenta corriente. - Entre los saldos menores, hay 5 clientes por un total de $ 20,00 que solicitaron convocatoria, siendo la quita probable del 50%. 7) El resultado de la circularización fue el siguiente: 1 Menciona que $ 80,00 de su deuda no corresponden por tratarse de un débito por recupero de gastos administrativos que no reconocerá. Conforme con los $ 40,00. 2 Conforme (en forma telefónica). 5 Conforme en lo que respecta a cuenta corriente, pero informa que debía $ 30,00 en documentos pues había levantado uno de $ 50,00 en el Banco el 30-05-X2 a su vto. 9 No contestó. 10 No reconoce una Nota de Débito por intereses de $ 20,00.
Se solicita: a) b)
Brindar opinión sobre los procedimientos de auditoría llevados a cabo. Proponer los ajustes que considere necesarios.
SOLUCION HOY SE FIA Punto 4 ) Anticipos a Proveedores Según NCP van en el rubro al que corresponde el anticipo, por lo tanto deberían reclasificarse a ese rubro. Bienes de Cambio a Anticipos Proveedores
70 70
Punto 5) Circularización: Cliente 3: Que la sociedad sea poseedora del 90 % del capital no es motivo suficiente. Igualmente habría que circularizarla para deslindar responsabilidades. Cliente 4: Habría que hacer procedimientos alternativos. Cliente 6: Se puede no circularizar al cliente, pero debo hacer procedimientos alternativos y se debe previsionar esta partida. Cliente 7: Se verifica por procedimientos alternativos para ver si pagó la factura después del cierre y si no previsiono el 100 %. Cliente 8: debo hacer procedimientos alternativos. Punto 6) Incobrables: Cliente 1: No se aclara el plazo normal de pago. Sólo se debería previsionar si conocemos algo puntual, sino vería el atraso con el que normalmente paga el cliente, para detectar si es normal la mora.
Cliente 9: Incluir en análisis de previsión $ 100 Saldos menores: Incluir en análisis de previsión 50% de $ 20 Punto 7) Resultado de la circularización: Cliente 1: Incluir en análisis previsión Cliente 2: La confirmación telefónica no sirve como prueba de auditoría. Debe pedírse informe por escrito. Cliente 5: Documentos descontados 50 a Documentos a cobrar 50 Cliente 9: hacer proc. alternativos Cliente 10: Incluir en análisis previsión ANALISIS RAZONABILIDAD PREVISION CLIENTES CON RIESGO DE INCOBR. CL.6 CL.2 CL.1 CL.10 CL.MENORES TOTAL INCOBR. SEGÚN AUDITOR PREVISIONADO POR CIA DEFECTO DE PREV A AJUSTAR
30 100 80 20 10 240 110 130
AJUSTE Deudores Incobrables a Previsión para ds. Incobrables
130 130
ENUNCIADO INOCENTE Ud. debe examinar el capítulo Créditos de la sociedad Inocente S.A.. La composición del mismo al 30-06-X2 es la siguiente: Deudores por Ventas Previsión Deudores Incobrables
470.00 (20.00) 450.00
La cuenta Deudores por Ventas se conforma así: La Plaga S.R.L. Avi, Vato y Cía. S.A. Pagaré S.A. Seguros La Duda S.A. La Momia S.R.L. Otros menores
100.00 190.00 60.00 50.00 45.00 25.00 470.00
A fin de cumplir con su objetuvo, Ud. decide efectuar una circularización de saldos al 30-06-X2. Las respuestas obtenidas son las siguientes: * La Plaga S.R.L.: Debe $ 75,00 que se componen: Factura 317 28.00 Factura 326 47.00 75.00 * Avi, Vato y Cía. S.A.: No respondió. El informe del abogado de Inocente S.A. Indica que se trata de una sociedad del grupo Fraguone el cual se halla en liquidación. No obstante espera recuperar el 50% del total del crédito. * Pagaré S.A.: No debe nada dado que el saldo lo abonó con un cheque enviado por correo el 29-06-X2. * Seguros La Duda S.A.: el saldo es de $ 50,00 pero a nuestro favor de la sociedad. * La Momia S.R.L.: Conforme, se trata de un documento que abonó el 02-07-X2. Datos adicionales: 1) Subdiario de Ventas Factura 324 325 326 327 328
Fecha 28-06-X2 28-06-X2 30-06-X2 30-06-X2 01-07-X2
Cliente Avi, Vato y Cía. Aries S.C.A. La Plaga S.R.L. ABC S.H. La Plaga S.R.L.
Importe 45.00 12.00 47.00 4.00 25.00
2)
La empresa determina sus precios de venta recargando un 25% sobre los precios de costo.
3)
Ud. controló el ingreso posterior de los pagos de Pagaré S.A. Y La Momia S.R.L.
4)
Con respecto a Seguros La Duda S.A., pudo verificar que los $ 50,00 a favor de la Sociedad son correctos y se hallan registrados en la cuenta Acreedores Varios. Se originan en el pago de la póliza contra incendios por el período 01-04-X2/30-09-X2.
Se solicita: a)
Proponga los asientos de ajuste que considere necesarios.
SOLUCION INOCENTE Ds.Vtas al 30/06/x2 La cia lleva Inventario Permanente. Ds. Vtas La Plaga SRL Contabilidad de cia Según cliente
100.00 75.00
FC 317 FC 326
28.00 47.00 75.00
Existe una diferencia de $ 25,00
En datos adicionales existe una vta FC 328 que fue incluida, ella corresponde al prox. Ejercicio. Ajuste 30/06/x2 Ventas a Ds. Vtas
25.00 25.00
30/06/x2 Mercaderias
20.00
a CMV
20.00
P.Vta
25.00
Costo
25,00/1,25
20.00
Ds. Vtas Avi, Vato y Cia Contabilidad de cia Según cliente
190.00
No contestó, según abogados de cia se podrá recuperar el % 50 ya el cliente está en liquidación.
Reclasifico 30/06/x2 Deudores en Gestión Jud. a Ds. Vtas
190.00 190.00
Posiblemente no pague el % 50 de 190 , es decir 95,00, pero ya existe una previsión por 20 Entonces la aumentamos en 75,00 ( 20,00 + 75,00 = 95,00) 30/06/x2 Deudores Incobrables a Previsión para deudores incobrables
75.00 75.00
Ds. Vtas Pagaré SA Contabilidad de cia Según cliente
60.00
No debe nada ya que envió el cheque por correo el 29/06/x2
Este cliente si debe los 60,00 , ya que si se observa el extracto bancario nos daríamos cuenta. Este cheque enviado seguramente figurará en el extracto bancario del mes siguiente. Al 30/06/x2 este cliente nos debe tal importe. Por ende No se hace ningún AJUSTE Ds. Vtas Pagaré SA Contabilidad de cia Según cliente
60.00
Explica que los 50,00 son a favor de él.
La cia hizo 01/04/x2 Ds. Vtas a Acreedores Vs
50.00 50.00
Debería haber hecho 01/04/x2 Seguros a Devengar a Acreedores Vs
50.00 50.00
AJUSTE 01/04/x2 Seguros a Devengar Seguros perdidos a Ds. Vtas
25.00 25.00 50.00
Ya que la poliza corre desde 01/04 al 30/09, es decir 6 meses Desde 01/04 al 30/06 pasaron 3 meses ( 50,00/ 6 meses x 3 meses = 25,00 ) Ds. Vtas La momia SA Contabilidad de cia Según cliente
45.00
Explica que los 45,00 corresponden a un Doc a Cobrar, por ende Se deben reclasificar las cuentas.
Reclasifico 30/06/x2 Documentos a cobrar a Ds. Vtas
45.00 45.00
ENUNCIADO PILDORA Ud. es el responsable de la auditoría de los EE.CC. de Píldora S.A. Al 31-08-X3. La sociedad se dedica a la producción y venta de productos medicinales. Luego de planificar la ejecución del trabajo, delegó la revisión de las Cuentas a Cobrar comerciales en un colaborador que le presenta el siguiente papel de trabajo: PILDORA S.A. Estados contables al 31-08-X3 Cuenta a Cobrar Comerciales Cuenta 2000 2100 2500
Título Por ventas locales Por ventas exportación Previsión Deudores Incobrables
Saldo 60,000.00 6,000.00 (1,320.00) 64,680.00
TRABAJO REALIZADO 1. Cotejado saldo con firmas individuales por cliente según detalle: Cuenta Nombre Importe 2001 Droguería A 25,000.00 2002 Droguería B 5,000.00 2003 Droguería C 8,000.00 2004 Droguería D 18,000.00 2005 Droguería E 2,000.00 2006 Droguería F 0.00 2007 Droguería G 2,000.00 60,000.00 2. Enviado pedido de confirmación de saldos a clientes A, D y E (75% del saldo) A No se recibió respuesta.Se verificaron cobranzas posteriores hasta el 15/09/X3 por $1.000.- Y se verificö la documentación repaldatoria por los $ 24.000.- restantes (Facturas a Droguería A y remitos conformados). El 15/09/X3 por problemas financieros del cliente se acordó cobrar el saldo en 24 cuotas mensuales. D
Manifestó que el saldo correcto es de $ 17.900,00. La diferencia se debe a que en el último envío recibido se incluyó mercadería cuya fecha de vigencia estaba vencida, motivo por el cual no piensan pagarla. El 10/09/X3 el cliente procede a devolver la mercadería en mal estado.
E
No se recibió respuesta. Se observó el remito conformado por el cliente. El 15/09/X3 se toma conocimiento que el cliente a desaparecido.
3. El saldo de la cuenta 2100 corresponde a una exportación efectuada el 31-07-X3 por ETB 6.000 al tipo de cambio 1 ETB (Birr Etíope)/ 1 Peso. Se tuvo a la vista y se analizó detalladamente toda la documentación repaldatoria relacionada. La cotización del ETB al 31/08/X3 es de 1 ETB = $1.30 4 Cliente B y C han cancelado su deuda el 20/09X3 5 Se verificó que el cliente G habría depositado directamente en nuestra cuenta corriente bancaria $2.000,- el día 25/08/X3 para cancelar su deuda, hecho que usted verificó con la partida conciliatoria al 31/08/X3.
Se solicita: Indicar los saldos que deben quedar a la fecha de cierre de los estados contables.
SOLUCION PILDORA Aclaración: La cia lleva Inventario Permante. , Se analiza el rubro " Cuentas a Cobrar " Fecha de Cierre 31/08/x3 Cliente A A este Cliente se le hace un plan de pagos ya que tiene dificultades para pagar tal saldo , en 24 cuotas de 1.000,00 cada cuota. Corresponden 12.000,00 como Deudores por Ventas Corrientes y 12.000,00 como Deudores por Ventas No Corrientes, en teoría habrá intereses financieros implícitos, ellos surgen de la diferencia entre el precio de contado y el valor final del crédito. En realidad se debe hallar el valor actual del crédito, el problema es que tasa utilizar. Este problema llevó a que en la práctica nunca se utilice. VA
VF (1 + i )
VA
2
24,000.00 (1 + i )
2
AJUSTE 31/08/X3 Créditos por Ventas Ctes 12,000.00 Créditos por Ventas No Ctes
12,000.00
Cliente D Contabilidad de18,000.00 cia Según cliente 17,900.00 El Cliente devuelve el 10/09 100,00 de mercaderias por estar vencidas. AJUSTE
31/08/x3 Ventas a Ds. Vtas
31/08/x3 Mercaderias Deterioradas ( RN)
100.00 100.00
50.00
a CMV
50.00
Cliente E Contabilidad de 2,000.00 cia Según cliente
2,000.00 No se recibió respuestas, si firmó el remito en el momento que recibió las mercaderias , el 15/09/x3 El cliente ha desaparecido, es probable que no pague.
Se debe aumentar la previsión para deudores incobrables, teniendo en cuenta que ya existe una prev. Por 1.320,00, por ello se creará una previsión para deudores incobrables por la dif. 2.000,00 - 1.320,00 = 680
AJUSTE 31/08/x3 Deudores Incobrables
680.00
a Previsión para deudores incobrables
680.00
Ventas por Exportaciones En el momento de la Venta un ETB era igual a un peso, al 31/08/x3 un ETB es igual a 1,30. Fecha ETB Venta 6.000,00 x 1,00 = 6.000,00 Al 31/08/x3 ETB 6.000,00 x 1,30 = 7.800,00
AJUSTE 31/08/x3 Deudores Vta del Exterior 1,800.00 a Diferencia de Cotización
1,800.00
Punto 4 Es informativo, no se practica ningún ajuste.
Punto 5 Contabilidad de 2,000.00 cia Según cliente
AJUSTE 31/08/x3
2,000.00 El cliente informa que ya pagó, la cia lo verifica en el Extracto bancario al 31/08/x3
Banco a Ds. Vtas
2,000.00 2,000.00
ENUNCIADO Vendetta Usted se encuentra analizando las ventas de una empresa y verifica
ENUNCIADO Lava Casada La empresa "Lava Casada S.A", dedicada a la venta de productos lácteos y sus derivados, presenta al cierre de su tercer ejercicio comercial producido el 31-12-2007, la siguiente información relacionada con el rubro Bienes de Cambio Estado de Situación Patrimonial ACTIVO Mercadería de Reventa Previsión por deterioro de Merc.
25,000 (450.00) 24,550
Bienes de Uso Total del Activo
5,200 29,750
PASIVO
20,250
P.NETO
9,500
Total Pasivo + P.Neto
Estado de resultados Ventas Costo Mercadería Utilidad Bruta
18,520 (12,755) 5,765
Gastos de Comercialización Gastos de Administración Resultado Neto
(700) (1,050) 4,015
El saldo de la cuenta mercaderías de reventa se componía al 31-12-2007 de la siguiente manera: Decripción 100 cajones de leche 80 cajones de manteca 150 cajas de yoghurt 150 cajas de crema 250 quesos (unidades)
Precio unitario $ $ $ $ $
30 100 25 60 5
Total 3,000 8,000 3,750 9,000 1,250
Todos los precios correponden a últimas adquisiciones durante diciembre de 2007.
29,750
El costo de mercadería vendida, presentaba la siguiente derterminación: Existencia Inicial Compras Existencia Final (neta de previsión) Costo
15,000 22,305 (24,550) 12,755
Se aclara, que las cifras expuestas, aún no han sido analizadas ni depuradas. Para proceder a ello se ha tomado conocimiento en la empresa de los siguientes hechos y datos que se será necesario evaluar: a) La valuación de stocks y salidas por ventas, se hace por el sistema PEPS b) Según la documentación analizada, se comprobó que no habían sido registradas las siguientes operaciones: b1.) El día 31-12-07 (antes de la toma de inventario), fueron despachados a un cliente 20 cajones de leche a un precio de venta de $35 cada cajón. b2.) El día 26-12-07, se compraron 15 cajas de crema a $ 60 cada una. Remito conformado el 27-12-07 b3.) El día 17-12-07, se despacharon en consignación 50 quesos, a razón de $6 cada uno. El recuento físico de existencias tomado el día 31-12-07, permitió conocer la siguiente situación: 81 cajones de leche 75 cajas de manteca 147 cajas de yoghurt 3 cajas de yoghurt 170 cajas de crema 200 quesos
en en en en en en
buen estado buen estado buen estado mal estado buen estado buen estado
La previsión para deterioros de mercaderías, se formuló al cierre del ejercicio anterior por $2000.- (aproximadamente el 10% del stock a aquél momento) habiendo absorbido este ejercicio $1.750.- en concepto de deterioros producidos. Los precios de ventas de los productos (netos de gastos estimados de comercialización) experimentaron, por su parte, algunas oscilaciones, motivadas por razones de estacionalidad y/o cambios en los gustos de los consumidores. Los costos de reposición en cambio, se mantuvieron estables a partir de las últimas compras efectuadas en el mes de diciembre de 2007. Los VNR pues, al 31-12-2007 eran los siguientes:
Cajón de leche Cajón de manteca Caja de yoghurt Caja de crema Queso (cada unidad)
$ $ $ $ $
32.40 96.20 28.75 58.20 6.00
Se pide: Efectuar los ajustes que considere necesarios con el fin de dejar valuados los rubros según normas contables profesionales vigentes.
ENUNCIADO La Toma La empresa "La Toma S.A", dedicada a la venta de bebidas alcoholicas, presenta al cierre de su cuarto ejercicio comercial producido el 31-12-2007, la siguiente información relacionada con el rubro Bienes de Cambio Estado de Situación Patrimonial ACTIVO Mercadería de Reventa
PASIVO
40,500
P.NETO
19,900
Total Pasivo + P.Neto
60,400
50,000 50,000
Biene de Uso Total del Activo
10,400 60,400
Estado de resultados Ventas Costo Mercadería Utilidad Bruta
37,040 (25,510) 11,530
Gastos de Comercialización Gastos de Administración Resultado Neto
(1,400) (2,100) 8,030
El saldo de la cuenta mercaderías de reventa se componía al 31-12-2007 de la siguiente manera: Decripción 100 botellas de vino tinto 80 botellas de whisky irlandes 150 botellas de vino blanco 150 botellas de whisky escoces 250 latas de cerveza
Precio unitario $ $ $ $ $
60 200 50 120 10
Total 6,000 16,000 7,500 18,000 2,500
Todos los precios correponden a últimas adquisiciones durante diciembre de 2007. El costo de mercadería vendida, presentaba la siguiente derterminación: Existencia Inicial Compras Existencia Final (neta de previsión)
30,000 44,610 (49,100)
Costo
25,510
Se aclara, que las cifras expuestas, aún no han sido analizadas ni depuradas. Para proceder a ello se ha tomado conocimiento en la empresa de los siguientes hechos y datos que se será necesario evaluar: a) La valuación de stocks y salidas por ventas, se hace por el sistema PEPS b) Según la documentación analizada, se comprobó que no habían sido registradas las siguientes operaciones: b1.) El día 31-12-07 (antes de la toma de inventario), fueron despachados a un cliente 20 botellas de vino tinto a un precio de venta de $70 cada cajón. b2.) El día 26-12-07, se compraron 15 botellas de whisky escoces a $ 120 cada una. Remito conformado el 27-12-07 b3.) El día 17-12-07, se despacharon en consignación 50 latas de cerveza, a razón de $12 cada una. c) Con fecha 26-12-07 La Toma S.A. firmó un contrato con la firma El 14 S.A. por el cual La Toma se comprometía a entregar el 05-01-08 20 botellas de whisky irlandes a $202 cada una. De la revisión de hechos posteriores se pudo comprobar el cumplimiento de dicho contrato en los términos estipulados. El recuento físico de existencias tomado el día 31-12-07, permitió conocer la siguiente situación: 81 botellas de vino tinto 75 botellas de whisky irlandes 147 botellas de vino blanco 3 botellas de vino blanco 170 botellas de whisky escoces 200 latas de cerveza
en en en en en en
buen estado buen estado buen estado mal estado buen estado buen estado
Los precios de ventas de los productos (netos de gastos estimados de comercialización) experimentaron, por su parte, algunas oscilaciones, motivadas por razones de estacionalidad y/o cambios en los gustos de los consumidores. Los costos de reposición en cambio, se mantuvieron estables a partir de las últimas compras efectuadas en el mes de diciembre de 2007. Los VNR pues, al 31-12-2007 eran los siguientes: botellas de vino tinto botellas de whisky irlandes botellas de vino blanco botellas de whisky escoces latas de cerveza
$ $ $ $ $
64.00 201.00 58.00 115.00 12.00
Se pide: Efectuar los ajustes que considere necesarios con el fin de dejar valuados los rubros según normas contables profesionales vigentes. Exponer el Estado de Situación Patrimonial y de Resultados luego de los ajustes efectuados.
ENUNCIADO South Park La compañía South Park SA cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de 2002. Durante el ejercicio 2002, adquirió una nueva línea de producto, relacionada con la compra y venta de artículos comestibles al por mayor. Dado que es su primer año, la compañía ha decidido invertir solamente por este año en 5 productos. Los productos son: Leche en polvo, harina, azucar, yerba y cacao. La compañía utiliza un sistema de descarga de inventario permanente método (UEPS) Los movimientos del ejercicio fueron los siguientes:
Mes Enero 02 Enero 02 Febrero 02 Febrero 02 Marzo 02 Junio 02 Julio 02 Mayo 02 Diciembre 02 Enero 03
Producto Leche Cacaco Leche Yerba Cacaco Leche Azucar Azucar Harina Harina
Cantidad 1000 Kg. 950 kg (250 kg) 150 Kg (950 Kg) (500 Kg) (2000 Kg) 2100 Kg 850 kg (850 kg)
P.Unitario 1.02 0.90 1.70 0.30 1.80 1.50 0.70 0.45 0.20 0.40
C.Reposición Ultimo día Mes 1.05 0.95 1.50 0.30 0.90 0.98 0.45 0.50 0.20 0.30
Los datos recopilados del inventario de la existencia final que usted realizó son los siguientes:
(A)
(B)
Azucar Leche Yerba Cacao Harina
100 Kg 250 Kg 50 Kg 0 Kg 850 Kg
La compañía le informó que con fecha 09 de Enero de 2003, encontró el remito correspondiente a una venta de 100 Kg yerba realizada en febrero de 2002 por $ 500.(A)
Corresponde a una mercadería que había sido totalmente abonada por el cliente y que por problemas de espacio físico le solicitó que dicha mercadería quedase en la compañía hasta el 05-01-2003, fecha en que sería retirada por el cliente. Dicha mercadería ya se encontraba empaquetada y lista para ser entregada al cliente. (B)
Otros Datos Producto Azucar Leche Yerba Cacao Harina
Mes Dic.02 Dic.02 Dic.02 Dic.02 Dic.02
Costo Rep. Pcio. Vta Unitario Contado (Unitario) 0.80 0.70 1.20 1.05 0.25 0.24 1.80 1.95 0.20 0.20
Los gastos directos de venta ascienden a $ 0,05 para todos los productos. La existencia final "Leche en polvo" según un estudio realizado por un técnico en alimentos se encontraba vencida, pero dicha mercadería podría ser vendida en el mercado a un precio de $ 0,15 el Kg.ya que la misma puede ser reprocesada y ser utilizada para producir otro producto. El saldo de Bienes de cambio al cierre s/cía asciende a $ 515.El saldo de CMV al cierre s/Cía asciende a $ 2.520.Se Pide: 1) Valúe la existencia final de bienes de cambio y el costo de mercadería vendida de acuerdo a normas contables vigentes.2) Determine el resultado por tenencia originado durante el ejercicio 2002. En el caso que lo determine por diferencia, pruébelo. 3) Contabilice todos los ajustes de auditoría que considere necesarios
ENUNCIADO TODO AUTO Ud. ha sido designado para culminar con la revision de los estados contables de "Todo Auto S.A" En la revisión de los papeles de trabajo, usted detectó que el único componente no auditado es Bienes de Cambio. Usted tiene tres tareas que cumplimentar: A) Realizar papeles de trabajo donde exponga las observaciones y conclusiones de su revisión. B) Documentar en caso de corresponder los asientos de ajustes al Rubro. C) Dejar valuado las existencias finales y el costo de mercaderías vendidas según RT 10 Se detallan a continuación las anotaciones referidas a los datos relevados y necesarios para su revisión: Sociedad: Todo Auto S.A.
Cierre: 31/12/2000 Objeto Social: Comercialización de Repuestos de autos a la terminal A y B, los que se importan de Alemania.
Detallamos a continuacion, la composicion de la Existencia Final de los productos mencionados anteriormente: PRODUCTO "A" PRODUCTO "B"
7490 Unidades 830 Unidades
$12.70 $12.10
$95,123.00 $10,043.00 $105,166
Corresponde al valor FOB, de las mercaderias que surge de las facturas del proveedor
La compañía suministró el siguiente detalle del costo de ventas: Existencia Inicial
8701 Un.
104412
Compras
4430 Un.
55053
Existencia Final Unidades Vendidas
8320 Un. 4811
105166 54299
De la revisión del legajo de planificación, relevó los siguientes comentarios respecto de este componente: # La sociedad valúa las existencias finales al Valor FOB al cierre de ejercicio resultante de las facturas # En el costo de ventas solo imputa el valor resultante de la factura del proveedor
# Los costos inherentes a la importación de las mercaderías, que surgieron del relevamiento de las carpetas de importación (despachantes, tasas etc.) ascienden al 6%, y son registradas en gastos de administración. Las siguientes son las compras registradas en el ejercicio: Producto "A" Jan-00 Feb-00 Apr-00 Jun-00 Sep-00 Nov-00
Unidades 500 400 600 600 800 700
Valor FOB $ 12.00 $ 12.10 $ 12.50 $ 12.70 $ 12.70 $ 12.70
Se detallan las ventas del producto "A" $ $ $ $ $ $
Total 6,000 4,840 7,500 7,620 10,160 8,890
12.10 $ $
10,043 55,053
Mes 1/31/2000 3/31/2000 5/31/2000 12/31/2000
Unidades 380 800 810 2821 4811
Producto "B" Dec-00
830 $
De la revisión de hechos posteriores, relevó los siguientes hechos a tener en cuenta en la revisión del componente: ### En Diciembre de 2000, la Cía Renegoció su contrato con la terminal "B", reduciendo los precios de venta a $13,50 por unidad, siendo los gastos directos de venta $ 2,10 por unidad. ### Usted mismo auditó el balance del ejercicio anterior, por lo que confía en los saldos finales allí expuestos. ### Se entiende que todas las mercaderías vendida son de la existencia inicial.
SOLUCION TODO AUTO HOJA PRINCIPAL s/auditoría s/compañía Existencia Inicial Compras Existencia Final Resultado x Tenencia
$ 104,412.00 $ 104,412.00 #1 $ 58,356.18 $ 55,053.00 #2 $ 111,475.96 $ 105,166.00 #3 #4 $ 12,510.98
No amerita ajuste el saldo está OK Ver los ajustes por el error de activación Cambia el valor de la E.Final por valuación Calculo del Resultado por Tenencia
Costo Mercadeía Vendida
$
63,803.20 $
54,299.00
#5 Provision desvalorizacion por valor recuperable #6 Revisionde Mayores Para el ajuste final
(#2) Error de activación Total de compras: 55053 + Ajuste 6% _______________ _________________ 1.06 Bienes de Cambio 3303.18 Gastos administracion 3303.18 _______________ _________________
58356.18 Valor S/Auditoría
(#3) Existencia Final s/empresa s/auditoría 95123 100830.38 a. 10043 10645.58 b. 111475.96
Producto "A" Producto "B"
Diferencia 5707.38 602.58
(#4) Resultado por Tenencia Calculo del Costo sin Resultados por tenencia Existencia Inicial Compras Existencia Final Costo Mercadeía Vendida
$ 104,412.00 $ 58,356.18 $ (111,475.96) $ 51,292.22
Calculo del Costo con Resultados por tenencia 1/31/2000 3/31/2000 5/31/2000 12/31/2000
Venta Unidad 380 800 810 2821 4811
Costo Fob Adic $ 12.00 $ 12.10 $ 12.50 $ 12.70
6% 6% 6% 6%
$ 4,833.60 $ 10,260.80 $ 10,732.50 $ 37,976.30 $ 63,803.20
(a. 7490*12,7*1,06) (b. 830*12,1*1,06)
Costo de reposición al momento de la venta Costos sin resultados por tenencia _______________ _________________ Costo mercaderías vendidas 12,510.98 Rdos. Por tenencia _______________ _________________
$ 63,803.20 $ 51,292.22 $ 12,510.98
12,510.98
#5.Prevision desvalorizacion Producto B Precio de Venta Gastos de Ventas
$ $ Valor Recuperable $
13.50 (2.10) 11.40
Valuación (12,10*1,06) 12.826 Diferencia $ 1.43 por 830 unidades= _______________ _________________ Desvalorizacion de Inventarios $ 1,186.90 Prevision desvalorizacion de bs.Cambio _______________ _________________
$ 1,186.90
$ 1,186.90
#6 Revision de mayores para el ajuste Final Bs. Cambio ### Saldo Cía 3303 #2 ### Diferencia $ (3,006.78) _______________ _________________ Bienes de Cambio Costo de Mercaderías Vendidas _______________ _________________
Resultado x Tenencia #4 12,510.98 ok
$
Costo 54299 Saldo Cía 12,510.98 #4 66,809.98 Diferencia $ 3,006.78
3,006.78 $ 3,006.78
ENUNCIADO TODO AUTO Ud. ha sido designado para culminar con la revision de los estados contables de "Todo Auto S.A" En la revisión de los papeles de trabajo, usted detectó que el único componente no auditado es Bienes de Cambio. Usted tiene tres tareas que cumplimentar: A) Realizar papeles de trabajo donde exponga las observaciones y conclusiones de su revisión. B) Documentar en caso de corresponder los asientos de ajustes al Rubro. C) Dejar valuado las existencias finales y el costo de mercaderías vendidas según RT 17 Se detallan a continuación las anotaciones referidas a los datos relevados y necesarios para su revisión: Sociedad: Todo Auto S.A.
Cierre: 31/12/2000 Objeto Social: Comercialización de Repuestos de autos a la terminal A y B, los que se importan de Alemania.
Detallamos a continuacion, la composicion de la Existencia Final de los productos mencionados anteriormente: Impulsores de arranque Solenoides
37,450 Un. 4,150 Un.
$50.80 $48.40
$1,902,460 $200,860 $2,103,320
La compañía suministró el siguiente detalle del costo de ventas: Existencia Inicial
43,505 Un.
2,088,240
Compras
22,150 Un.
1,101,060
Existencia Final Unidades Vendidas
41,600 Un. 24,055 Un.
2,103,320 1,085,980
De la revisión del legajo de planificación, relevó los siguientes comentarios respecto de este componente: # La sociedad valúa las existencias finales al Valor FOB al cierre de ejercicio resultante de las facturas # En el costo de ventas solo imputa el valor resultante de la factura del proveedor # Los costos inherentes a la importación de las mercaderías, que surgieron del relevamiento de las carpetas de importación (despachantes, tasas etc.) ascienden al 8%, y son registradas en gastos de administración. Compras registradas en el ejercicio:
Ventas de impulsores de arranque
Impulsores de arranque 01/01/x1 01/02/x1 01/04/x1 01/06/x1 01/09/x1 01/11/x1 Solenoides 01/12/x1
Unidades 2500 2000 3000 3000 4000 3500
$ $ $ $ $ $
Valor FOB 48.00 48.40 50.00 50.80 50.80 50.80
4150
$
48.40
$ $ $ $ $ $
Total 120,000 96,800 150,000 152,400 203,200 177,800
$ $
200,860 1,101,060
Mes 31/01/x1 31/03/x1 31/05/x1 31/12/x1
Unidades 1900 4000 4050 14105 24055 -
De la revisión de hechos posteriores, relevó los siguientes hechos a tener en cuenta en la revisión del componente: 4 En Diciembre de 2000, la Cía Renegoció su contrato de venta de solenoides reduciendo los precios de venta a $54,00 por unidad, siendo los gastos directos de venta $ 8,40 por unidad. 4 Usted mismo auditó el balance del ejercicio anterior, por lo que confía en los saldos finales allí expuestos. 4 Se entiende que todas las mercaderías vendida son de la existencia inicial.
SOLUCION TODO AUTO
HOJA PRINCIPAL
Existencia Inicial Compras Existencia Final Resultado x Tenencia
$ $ $ $
Costo Mercadeía Vendida
$
s/auditoría s/compañía 2,088,240.00 2,088,240 1,189,144.80 1,101,060 2,271,585.60 2,103,320 294,341.52 1,300,140.72
#1 #2 #3 #4
No amerita ajuste el saldo está OK Ver los ajustes por el error de activación Cambia el valor de la E.Final por valuación Calculo del Resultado por Tenencia
1,085,980
#5 Provision desvalorizacion por valor recuperable #6 Revisionde Mayores Para el ajuste final (#2) Error de activación Total de compras: 1,101,060.00 + Ajuste 8% _______________ _________________ 1.08
1,189,144.80
Valor S/Auditoría
Bienes de Cambio 88084.8000000001 Gastos administracion _______________ _________________
88084.8
(#3) Existencia Final
Producto "A" Producto "B"
s/empresa s/auditoría 1,902,460.00 2,054,656.80 a. 200,860.00 216,928.80 b. 2,271,585.60
Diferencia 152,196.80 16,068.80
(#4) Resultado por Tenencia Calculo del Costo sin Resultados por tenencia Existencia Inicial $ 2,088,240.00 Compras $ 1,189,144.80 Existencia Final $ (2,271,585.60) Costo Mercadeía Vendida $ 1,005,799.20 Calculo del Costo con Resultados por tenencia Venta Unidad 31/01/x1 1900 31/03/x1 4000 31/05/x1 4050 31/12/x1 14105 24055 Costo de reposición al momento de la venta Costos sin resultados por tenencia _______________ _________________ Costo mercaderías vendidas 294,341.52 Rdos. Por tenencia _______________ _________________
Costo Fob Adic $ 48.00 $ 48.40 $ 50.00 $ 50.80
8% 8% 8% 8%
$1,300,140.72 $1,005,799.20 $ 294,341.52 294,341.52
#5.Prevision desvalorizacion Producto B Precio de Venta $ Gastos de Ventas $ Valor Recuperable $
54.00 (8.40) 45.60
Valuación (48,40*1,08) Diferencia
52.704 7.10 por 4150 unidades= $
$
$ 98,496.00 $ 209,088.00 $ 218,700.00 $ 773,856.72 $1,300,140.72
29,481.60
(a. 50,8*1,08*37450) (b. 48,4*1,08*4150)
_______________ _________________ Desvalorizacion de Inventarios Prevision desvalorizacion de bs.Cambio _______________ _________________
$
29,481.60 $
29,481.60
#6 Revision de mayores para el ajuste Final
Bs. Cambio 2,103,320 Saldo Cía 88084.8000000001 #2 2191404.8 Diferencia $ (80,180.80) _______________ _________________ Bienes de Cambio $ Costo de Mercaderías Vendidas _______________ _________________
Resultado x Tenencia #4 294,341.52 ok
Costo 1,085,980 Saldo Cía 294,341.52 #4 1,380,321.52 Diferencia $ 80,180.80
80,180.80 $
80,180.80
-
ENUNCIADO EL LOCO Ud. se halla auditando los E/C al 31-12-x7 de “ El Loco S.A.” (7º ejercicio anual). El contador de la empresa le suministra el siguiente detalle de los bienes de uso:
S. INICIAL Inmuebles Maquinarias Rodados
S. INICIAL Inmuebles Maquinarias Rodados
6,500 6,000 12,500
18,000 14,000 32,000
V. DE ORIGEN ALTAS BAJAS 28,000 3,000 2,000 30,000 3,000
AMORT.ACUM. BAJAS AM.EJERC. 448 300 1,500 3,200 300 5,148
S. FINAL 28,000 15,000 16,000 59,000
S.FINAL NETO RESULT. 448 27,552 7,700 7,300 9,200 6,800 17,348 41,652
INMUEBLES: El 31-08-x7 se compró una oficina para la sección ventas de la empresa. Vida útil estimada: 50 años. La operación se efectuó en $ 28.000, e incluye un interés de $ 3.000, ya que el pago se pactó a un año de plazo. Los gastos de escrituración ($ 1.000) se cargaron a Gastos de administración. MAQUINARIAS: Se adquirieron en fechas varias. La baja corresponde a un alta de 19x6. La vida útil de las máquinas es de 10 años. Las máquinas se utilizan en su totalidad en la producción de bienes que comercializa la empresa. El movimiento de Productos terminados durante el ejercicio fue el siguiente:
Saldo inicial Producción del ejercicio Ventas del ejercicio Saldo final
0 30000 22500 7500
RODADOS: Están asignados a los vendedores, y su composición es: VEHICULO Camioneta F100 Camión M. Benz Peugeot 206 V.W. usado
AÑO ALTA x2 x6 x6 x7
COSTO 4,000 7,000 3,000 2,000 16,000
Los rodados están asignados a los vendedores. Se amortiza año de alta completo, y la distribución del cargo anual según la empresa fue: Gastos de comercialización Gastos de administración
3,648 1,500 5,148 La amortización del ejercicio anterior (auditada por ud.) fue de $ 4.600. TAREA A REALIZAR Efectúe la revisión de la información que antecede, y proponga los ajustes que estime necesarios, dejando constancia de los pasos seguidos para la tarea.
ENUNCIADO AL - CAZAR Ud. está auditando los E/C de "Al-cazar S.A.", empresa que produce artículos de caza y pezca, cuyo cierre de ejercicio se produjo el 31/12/x1. Ud. obtiene el siguiente detalle referido al rubro Bienes de Uso: Obras en curso
Movimientos del ejercicio Saldos iniciales (en moneda del 31/12/x0)
(1)
5-3 Gtos. De terminación obras de ampliación ($60 x 1,6)
300
Maq. Y Equipo
Am.Ac.Maq. y Equipo
100
-200
31-12 Actualización saldos iniciales (Coef.: 2,00)
200
200
100
31-12 Amortizaciones del ejercicio (2)
(1) Composición de obras en curso al 31-12-x0
-50
7
6-10 Habilitación obras de ampliación ($ 160 x 1,25)
Saldos al 31/12/x1 s/ Mayor
1000
Am.Ac. Inmuebles
96
8-8 Importación máquina "C" U$S 10 a pagar a 180 días Cotiz. 1 U$S=$ 0,50 ($5 x 1,4)
31-12 Ajsute Maquinarias a valores de reposición
-35
Inmuebles
-35
1000
-25
(3)
-50 -44
38 396
245
-95
2200
-144
Remodelación oficina Ampliación depósito
$ $ $
200 100 300
(2) Se amortiza año de alta completo y no el de baja. La amortización del año x0 según Anexo I fue: Alícuota $ Maq. Y equipo 10.00% 8 Inmuebles 2.00% 20 (3) La contraparitda fue "Resultados por tenencia". Según cotizaciones de proveedores al 31/12/x1 el valor de reposición de nuevas máquinas, similares a las existentes, era de $ 250, Preveer: a) Que se trata de bienes con mercado efectivo; y b) que no cumplen con tal característica
SOLUCION AL - CAZAR CIERRE: 31/12/X1 PRUEBA GLOBAL DE AMORTIZACIONES CONCEPTO
MAQUINA Y EQUIPOS INMUEBLE
TOTAL
AM. AUDITADA DEL EJ. ANTERIOR
10
20
30
- AM. DEL EJ ANT DE BAJAS DEL EJ. - AM. DEL EJ ANT DE BS QUE TERM VU ESTE EJ AM. AUD. DEL EJ. - AM. BAJAS DEL EJ.
0 0 10
0 0 20
0 0 30
COEF. PTA. A PTA. AM. REEXP. AL 31/12/X1
2 20
2 40
2 60
0.7
0
0.7
0
5.92
+ AM. ALTAS DEL EJ. REEXP. AL 31/12/X1 1) MAQUINA C 10 USD*0.5*1.4=7*.01= 2) OBRAS FINALIZADAS 100*2+60*1.6=296*0.02=
SUPONGO QUE ES SOLO INMUEBLE 5.92 EMPRESA AMORTIZA LOS 160 DE LAS OBRAS
AM. S/AUDITORIA AM. S/EMPRESA DIFERENCIA
0
0
25 25
44 44
POR EL COEF. DE LA FECHA DE HABILITACION 0 PARA MI CADA PARTE DE LA OBRA SE REEXP. POR SU COEF. 69 69
PRUEBA GLOBAL DE V.R.: CONCEPTO
MAQUINA Y EQUIPOS INMUEBLE
OBRAS
TOTAL
VR. AUDITADO DEL EJ. ANTERIOR - VR. DEL EJ. ANTERIOR DE BAJAS DE ESTE EJ
65 0
950 0
300 -100
VR. AUD. DEL EJ. - VR. BAJAS DEL EJ. COEF. PTA. A PTA.
65 2
950 2
200 2
1215 LAS ALTAS Y BAJAS DE 96 EN OBRAS NO 2 CONSIDERO PORQUE ESTAN EN EL MISMO EJ
130
1900
400
2430
1) MAQUINA C 10 USD*0.5*1.4=
7
0
2) OBRAS FINALIZADAS 60*1.6 + 100 * 2=
0
296
0
296
- AM. DEL EJ. S/AUD. VR. S/AUDITORIA
0 0
0 0
0 0
0 137
150 -150
2056 -2056
396 -396
2602 -2465
VR. REEXP. AL 31/12/X1
1315 -100
+ VO. ALTAS DEL EJ. REEXP. AL 31/12/X1
VR. S/EMPRESA DIFERENCIA
7
ASIENTOS DE AJUSTE PROPUESTOS 1) PARA LAS MAQUINAS: 1) PARA LAS MAQUINAS, SUPONGO QUE CALCULO MAL LA AM. DE LA MAQUINA IMPORTADA, PORQUE NO HAY OTRA MAQUINA NUEVA NI DADA DE BAJA: AM. ACUM. MAQUINA A AM. MAQUINA
25 25
MAQ VR 150 4.3 154.3 116.3
AJUSTE NUEVO SALDO LO CORRECTO
38 RXT
38
DIFERENCIA
LOS BIENES DE USO SE VALUAN A SU COSTO ORIGINAL
A MAQUINA
38 NETO DE LAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS DE ACUERDO A RT. 17
2) PARA LAS OBRAS E INMUEBLE: 2) PARA EL INMUEBLE, SUPONGO QUE CALCULO MAL LA AM. DE LAS OBRAS EN CURSO FINALIZADAS PORQUE NO HAY OTRO INMUEBLE NUEVO NI DADO DE BAJA: INMUEBLES VR AM. INMUBLE A AM. ACUM. INMUEBLE
-44
2056 -44
1.92 AJUSTE 2054.08
NUEVO SALDO LO CORRECTO DIFERENCIA
2150.08 -96 INMUEBLE A OBRAS EN CURSO
96
100*2+60*1.6-(160*1.25) PARTE DEL REI QUE FALTO PASAR A OBRAS EN CURSO
96
JUSTIFICACION DEL REI DE OBRAS
OBRAS VR REI
VH
COEFICIENTE 300 X 2
60 X 1.6 -160 X 1.25 200
REI
396
V REEXPRESADO CORRECTO REGISTRADO 300 200 600 96 -200 496
36 -40 296
OBRAS EN CURSO REMODELACION OFICINA 100 A REI
36 -40 196
300
96 AJUSTE NUEVO SALDO
400 -100
LO CORRECTO DIFERENCIA
100 DIF 300*2-300-200
100
REI DE LAS OBRAS EN CURSO QUE FALTO CALCULAR
OPCION 2 INMUEBLE
96
A REI OBRAS EN CURSO A REI
96 4
PARTE DEL REI QUE FALTO PASAR A OBRAS EN CURSO 100-(100*2+60*1.6-(160*1.25))
4
REI DE LAS OBRAS EN CURSO QUE FALTO CALCULAR
EN OBRAS NO N EN EL MISMO EJ
La empresa tiene 10 remises marca Mercedes Benz que fueron abonados $150.000 cada uno. Adicionalmente tuvo que abonar un fee de de ingreso a la agencia de remises de $50.000.Costo auto Costo licencia
$ $ $
150,000 50,000 200,000
Como dice la RT 16 en su punto 4.1.1. Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de camb "un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de: a) canjearlo por efectivo u otro activo; b) utilizarlo para cancelar una obligación; o c) distribuirlo a los propietarios del ente. Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos" En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por sí o e La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y p a) su conversión directa en efectivo; b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta; c) su canje por otro activo; d) su utilización para la cancelación de una obligación; e) su distribución a los propietarios. Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí mismas, a activos. El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición (compra, producción propia, donación u otra) ni de la posibilidad de vender Por otra parte, el punto 4.4. de la RT 17 detalla todos los pasos a seguir y consideraciones que debe tenerse a la hora de evaluar la recuperabilidad de un bien. No voy a transcribir toda la RT pero tomaré los puntos salientes:
Ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable, entendido como el ma a) su valor neto de realización, b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de s Entonces: VALOR RECUPERABLE
VNR VUE
EL MAYOR
ACTUA COMO "LIMITE", O SEA EL ACTIVO NO PUEDE ESTAR CONTABIL
CASO 1 Por lo tanto, supongamos que nuestro remis se usa tres años y se vende (ya que por obligación de la empresa de remises las unidades no pueden tener más de 3 años de a VNR Si vendo el remis hoy. Costo auto Costo licencia
Precio venta $ 120,000 $ $ 120,000
$
Gastos 2,000
$ $ $
VNR 118,000 118,000
VUE Si uso el remis hoy y al final de la vida útil lo vendo. Los flujos de fondos que determinen serán netos de los gastos del auto (patente, seguro, mantenimiento, etc). Suponemos que los flujos de fondos ya están descontados a la tasa que corresponda.
Costo auto Costo licencia
Flujo de fondos año 1 $ 70,000 $ $ 70,000
Flujo de fondos año 2 $ 65,000 $ $ 65,000
Flujo de fondos año 3 $ 60,000 $ $ 60,000
Flujo de fondos año 3 (Venta) Totales $ 35,000 $ 230,000 ### $ $ 35,000 $ 230,000
Entonces… VALOR RECUPERABLE
CASO 2
VNR $ VUE $
118,000 230,000
EL MAYOR valor contable $ 230,000 $ 200,000 estamos ok, porque el Valor Recuperable es mayor
Por lo tanto, supongamos que nuestro remis se usa tres años y se vende (ya que por obligación de la empresa de remises las unidades no pueden tener más de 3 años de a VNR Si vendo el remis hoy. Costo auto Costo licencia
Precio venta $ 120,000 $ $ 120,000
Gastos $ 2,000
$ $ $
VNR 118,000 118,000
VUE Si uso el remis hoy y al final de la vida útil lo vendo. Los flujos de fondos que determinen serán netos de los gastos del auto (patente, seguro, mantenimiento, etc). Suponemos que los flujos de fondos ya están descontados a la tasa que corresponda.
Costo auto Costo licencia
Flujo de fondos año 1 $ 55,000 $ $ 55,000
Flujo de fondos año 2 $ 50,000 $ $ 50,000
Flujo de fondos año 3 $ 45,000 $ $ 45,000
Flujo de fondos año 3 (Venta) Totales $ 35,000 $ 185,000 ### $ $ 35,000 $ 185,000
Entonces… VALOR RECUPERABLE
VNR $ VUE $
118,000 185,000
EL MAYOR valor contable No recuperable $ 185,000 $ 200,000 $ -15,000 aca podemos ver que una parte no es recuperable
El punto 4.4.6 de la RT 17 dice que "Las pérdidas por desvalorización deben imputarse al resultado del período"
Desvalorización de activos (R-) a Previsión desvalorización de activos (regularizadora Activo)
$
15,000 $ 15,000
A los fines de exposición, el activo quedará valuado del siguiente modo: Costo auto Costo licencia Prev. Desval.
$ $ $ $
150,000 50,000 -15,000 185,000
material con valor de cambio o de uso para el ente). igación; o c) distribuirlo
tud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, no existe un activo para el ent grado de probabilidad, y puede ser directa o indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de:
de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que el ente tenga la propiedad.
uperabilidad de un bien.
able, entendido como el mayor importe entre:
su disposición al final de su vida útil (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta)
O PUEDE ESTAR CONTABILIZADO POR UN IMPORTE MAYOR A ESO
en tener más de 3 años de antigüedad)
Valor Recuperable es mayor
en tener más de 3 años de antigüedad)
o existe un activo para el ente en cuestión.
LEASING1
Usted ha recibido la propuesta de Leasing por unos vehículos y debe analizar su tratam Vehículo
Valor de mercado
Canon inicial
Ranger Uso Intensivo cab simple 4x4 A
$ 85,068.- (+ IVA).
0
$ 69,975.- (+ IVA).
0
Focus 5 puertas Trend Plus. B
Términos y condiciones: Principales aspectos de la estructura de la operación:
1) Opciones al finalizar el contrato de leasing operativo:
Al finalizar el contrato de leasing existen las siguientes alternativas: A) Devolución: El tomador podrá optar por no ejercer la opción de compra. En este caso el tomad B) Compra: El tomador del leasing puede optar por ejercer la opción de compra. Se entiende por C) Extender el contrato: El tomador podrá renovar el contrato sobre los mismos bienes por un p SOLUCION (DE LA OPCION "A")
Valor corriente: es la suma de dinero por la cual se puede intercambiar un activo o cancelar una deuda, entre un comprad Vida económica: es el período estimado, contado desde el comienzo del arrendamiento, a lo largo del cual la empresa es activo arrendado. Tasa de interés implícita en el arrendamiento: es la tasa de descuento que, al comienzo del arrendamiento, produce la i suma de los valores descontados de las cuotas mínimas por el arrendamiento y el valor residual no garantizado. Cuotas mínimas: son los pagos que el arrendatario está obligado a efectuar con motivo del arrendamiento, excluyendo las a) en el caso del arrendatario: todo importe garantizado por él o por alguien relacionado con él; b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice (por el arrendatario, por alguien relacionado con é c) el pago necesario para ejercitar la opción de compra (si el arrendatario posee la opción, a un precio notablemente meno se vaya a ejercitar). Cuotas contingentes: son aquéllas cuyos importes no han sido fijados de antemano y se determinan sobre la base de fac Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización no está asegurada o q con el arrendador.
Tipos de arrendamiento La caracterización de un arrendamiento como financiero u operativo debe basarse más en la sustancia de la transacción q Estas son algunas situaciones en las que un arrendamiento debería clasificarse como financiero: a) el contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del término del arrendamiento;
b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente más bajo que el va a la fecha de ejercicio de la opción, de manera que, al inicio del arrendamiento, sea razonablemente seguro que la opción c) el plazo del arrendamiento cubre la parte principal de la vida económica del activo;
d) al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas mínimas equivale sustancialmente al valor corriente del act
e) la naturaleza de los activos arrendados hace que sólo el arrendatario pueda utilizarlos sin incorporarles mayores modific f) el arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato, haciéndose cargo de las pérdidas que tal cancelación motive;
g) las ganancias y pérdidas motivadas por las fluctuaciones del valor residual razonable del activo, recaen sobre el arrenda h) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo período, con cuotas sustancialmen del mercado. El arrendamiento de terrenos se presume operativo, sin admitir prueba en contrario, cuando el contrato no prevé que la titu pase al arrendatario durante su vigencia o a su vencimiento.
CONCLUSION: Para ejercer la opción de compra habría que abonar el precio de mercado al momento de la misma, lo que de la opción no debe incluirse en el cálculo de los pagos mínimos. Al no incluirlo, el valor descontado de los pagos mínimo caracterizarse como un leasing operativo. Sin embargo, hay otras condiciones que harían clasificarlo como financiero (ver Cálculos Cuotas mínimas: Canon inicial Cantidad Valor Opción de compra Total cuotas mínimas descontadas Valor de mercado al contrato Comparación Cuota Nominal $ 86,220 Tasa anual Tasa mensual Descontado $ 66,247 Devengamiento Pago Saldo
$
$ $ $ $
1 2,395 18.00% 1.50% 2,360 994 -2,395 64,846
$ $
36 2,395.00 valor de mercado al momento de la opción
$ 66,247.34 $ 85,068.00 $ -18,820.66
$
$ $ $ $
2 2,395 18.00% 1.50% 2,325 973 -2,395 63,424
$ $ $ $
3 ### 18.00% 1.50% 2,290 951 -2,395 61,980
$
$ $ $ $
4 2,395 18.00% 1.50% 2,257 930 -2,395 60,515
$
$ $ $ $
5 2,395 18.00% 1.50% 2,223 908 -2,395 59,028
En función del análisis realizado, el leasing debe ser tratado como FINANCIERO, por lo que debemos realizar los siguiente 4.3.1. Contabilidad del arrendatario Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo que una compra financiada, tomando como precio de la transferencia del bien arrendado al importe que sea menor entre: a) el establecido para la compra del bien al contado; y b) la suma de los valores descontados de las cuotas mínimas del arrendamiento (desde el punto de vista del arrendatario). Para el cálculo de los valores descontados se utilizará la tasa de interés implícita del arrendamiento. Si el arrendatario no la pudiese determinar, empleará la tasa de interés que debería pagar por incrementar su pasivo.
Momento de la firma del contrato Bienes de uso a Deudas por leasing
Primer mes Devengamiento de intereses Intereses a Deudas por leasing Pago Deudas por leasing a Banco
$
$
$
66,247 $
66,247
$
994
$
2,395
994
2,395
Desgaste del bien de uso (si es método alta, cálculo mensual) Depreciación rodados $ 1,104 a Dep. Acum. Rodados $ 1,104
s y debe analizar su tratamiento contable. Cantidad
Cuotas Valor
Opción de compra
36 $ 2,395.- + IVA.
Valor de mercado al momento de ejercer la opción
36 $ 1,899.- + IVA
Valor de mercado al momento de ejercer la opción
compra. En este caso el tomador del leasing hace efectiva la devolución física de los bienes al dador. n de compra. Se entiende por valor de mercado el valor considerando vehículos de 3 años con un uso normal se bre los mismos bienes por un período de tiempo determinado con una cuota sustancialmente menor.
cancelar una deuda, entre un comprador y un vendedor experimentados, en una transacción libre. ento, a lo largo del cual la empresa espera consumir los beneficios económicos incorporados al
mienzo del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor corriente del activo arrendado, y la lor residual no garantizado. tivo del arrendamiento, excluyendo las cuotas contingentes, los servicios y los impuestos, más: do con él; datario, por alguien relacionado con éste, o cualquier tercero independiente); pción, a un precio notablemente menor que el valor corriente del bien, al momento en que la opción
o y se determinan sobre la base de factores distintos al mero paso del tiempo. uya realización no está asegurada o queda garantizada exclusivamente por un tercero relacionado
ás en la sustancia de la transacción que en la forma del contrato. e como financiero: arrendamiento; NO
lo suficientemente más bajo que el valor corriente esperado azonablemente seguro que la opción se ejercerá; NO ; SI
stancialmente al valor corriente del activo arrendado;
Ver cálculos
El contrato dura 3 años y la vida útil de los rodados es 5 años
rlos sin incorporarles mayores modificaciones; pérdidas que tal cancelación motive;
NO SI
ble del activo, recaen sobre el arrendatario; ndo período, con cuotas sustancialmente menores que las
NO SI
cuando el contrato no prevé que la titularidad del activo NO
rcado al momento de la misma, lo que no es un valor "simbólico", por lo tanto el precio alor descontado de los pagos mínimos es menor al precio del bien, por lo que debería arían clasificarlo como financiero (ver el cuadro de arriba).
nto de la opción
$
$ $ $ $
6 2,395 18.00% 1.50% 2,190 885 -2,395 57,518
$
$ $ $ $
7 2,395 18.00% 1.50% 2,158 863 -2,395 55,986
$ $ $ $
8 ### 18.00% 1.50% 2,126 840 -2,395 54,430
$
$ $ $ $
9 2,395 18.00% 1.50% 2,095 816 -2,395 52,852
$
$ $ $ $
10 2,395 18.00% 1.50% 2,064 793 -2,395 51,250
$
$ $ $ $
11 2,395 18.00% 1.50% 2,033 769 -2,395 49,623
$ $ $ $
12 ### 18.00% 1.50% 2,003 744 -2,395 47,973
r lo que debemos realizar los siguientes asientos:
a financiada, or entre:
sde el punto
és que
4.3.2. Contabilidad del arrendador 4.3.2.1. Caso general Los arrendamientos financieros deben reconocerse como una cuenta por cobrar, por un importe igual al valor descontado de la suma de: a) las cuotas mínimas por el arrendamiento (desde el punto de vista del arrendador); y b) cualquier valor residual no garantizado. Para el cálculo del valor descontado se utilizará la tasa de interés implícita del arrendamiento. La medición del valor residual no garantizado se revisará periódicamente. De producirse su desvalorización permanente, se revisará la distribución de los resultados financieros a lo largo del plazo de arrendamiento y se reconocerá un resultado por cualquier diferencia entre: a) la medición original más los resultados financieros devengados, calculados considerando el valor residual anteriormente determinado, y b) la medición original más los resultados financieros devengados, calculados considerando el nuevo valor residual.
Momento de la firma del contrato Créditos por ventas en leasing a Ventas
$
$
CMV a Bienes de cambio Primer mes Devengamiento de intereses Créditos por ventas en leasing a Intereses Pago Banco a Créditos por ventas en leasing
66,247 66,247
?? ??
$
$
994 $
994
$
2,395
2,395
bienes al dador. años con un uso normal según informen publicaciones tales como InfoAuto, AutoFoco, ClarinAutos, etc. Se pued lmente menor.
da útil de los rodados es 5 años
$
$ $ $ $
13 2,395 18.00% 1.50% 1,974 720 -2,395 46,297
n importe igual al valor
miento. se su desvalorización o de arrendamiento y se
rando el valor residual
rando el nuevo valor
$
$ $ $ $
14 2,395 18.00% 1.50% 1,944 694 -2,395 44,597
$
$ $ $ $
15 2,395 18.00% 1.50% 1,916 669 -2,395 42,871
$
$ $ $ $
16 2,395 18.00% 1.50% 1,887 643 -2,395 41,119
$
$ $ $ $
17 2,395 18.00% 1.50% 1,859 617 -2,395 39,341
$
$ $ $ $
18 2,395 18.00% 1.50% 1,832 590 -2,395 37,536
$
$ $ $ $
19 2,395 18.00% 1.50% 1,805 563 -2,395 35,704
$
$ $ $ $
20 2,395 18.00% 1.50% 1,778 536 -2,395 33,844
ClarinAutos, etc. Se puede extender la opción de compra a los usuarios / empleados de la empresa,
$
$ $ $ $
21 2,395 18.00% 1.50% 1,752 508 -2,395 31,957
$
$ $ $ $
22 2,395 18.00% 1.50% 1,726 479 -2,395 30,041
$
$ $ $ $
23 2,395 18.00% 1.50% 1,701 451 -2,395 28,097
$
$ $ $ $
24 2,395 18.00% 1.50% 1,675 421 -2,395 26,123
$
$ $ $ $
25 2,395 18.00% 1.50% 1,651 392 -2,395 24,120
$
$ $ $ $
26 2,395 18.00% 1.50% 1,626 362 -2,395 22,087
$
$ $ $ $
27 2,395 18.00% 1.50% 1,602 331 -2,395 20,023
$
$ $ $ $
28 2,395 18.00% 1.50% 1,579 300 -2,395 17,929
la empresa,
$
$ $ $ $
29 2,395 18.00% 1.50% 1,555 269 -2,395 15,803
$
$ $ $ $
30 2,395 18.00% 1.50% 1,532 237 -2,395 13,645
$
$ $ $ $
31 2,395 18.00% 1.50% 1,510 205 -2,395 11,454
$
$ $ $ $
32 2,395 18.00% 1.50% 1,487 172 -2,395 9,231
$
$ $ $ $
33 2,395 18.00% 1.50% 1,465 138 -2,395 6,975
$
$ $ $ $
34 2,395 18.00% 1.50% 1,444 105 -2,395 4,684
$
$ $ $ $
35 2,395 18.00% 1.50% 1,422 70 -2,395 2,360
$
$ $ $ $
36 2,395 18.00% 1.50% 1,401 35 -2,395 0
LEASING2
Usted ha recibido la propuesta de Leasing por unos vehículos y debe analizar su tratam Vehículo
Valor de mercado
Canon inicial
$ 86.620.- (+ IVA).
1 CUOTA
Ranger Uso Intensivo cab simple 4x4 A SOLUCION (DE LA OPCION "A")
Valor corriente: es la suma de dinero por la cual se puede intercambiar un activo o cancelar una deuda, entre un comprad Vida económica: es el período estimado, contado desde el comienzo del arrendamiento, a lo largo del cual la empresa es activo arrendado. Tasa de interés implícita en el arrendamiento: es la tasa de descuento que, al comienzo del arrendamiento, produce la i suma de los valores descontados de las cuotas mínimas por el arrendamiento y el valor residual no garantizado. Cuotas mínimas: son los pagos que el arrendatario está obligado a efectuar con motivo del arrendamiento, excluyendo las a) en el caso del arrendatario: todo importe garantizado por él o por alguien relacionado con él; b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice (por el arrendatario, por alguien relacionado con é c) el pago necesario para ejercitar la opción de compra (si el arrendatario posee la opción, a un precio notablemente meno se vaya a ejercitar). Cuotas contingentes: son aquéllas cuyos importes no han sido fijados de antemano y se determinan sobre la base de fac Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización no está asegurada o q con el arrendador.
Tipos de arrendamiento La caracterización de un arrendamiento como financiero u operativo debe basarse más en la sustancia de la transacción q Estas son algunas situaciones en las que un arrendamiento debería clasificarse como financiero: a) el contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del término del arrendamiento;
b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente más bajo que el va a la fecha de ejercicio de la opción, de manera que, al inicio del arrendamiento, sea razonablemente seguro q c) el plazo del arrendamiento cubre la parte principal de la vida económica del activo;
d) al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas mínimas equivale sustancialmente al valor corriente del act
e) la naturaleza de los activos arrendados hace que sólo el arrendatario pueda utilizarlos sin incorporarles mayores modific f) el arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato, haciéndose cargo de las pérdidas que tal cancelación motive;
g) las ganancias y pérdidas motivadas por las fluctuaciones del valor residual razonable del activo, recaen sobre el arrenda h) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo período, con cuotas sustancialmen del mercado. El arrendamiento de terrenos se presume operativo, sin admitir prueba en contrario, cuando el contrato no prevé que la titu pase al arrendatario durante su vigencia o a su vencimiento.
CONCLUSION: Para ejercer la opción de compra hay que abonar una cuota (esto es un valor "simbólico"), por lo tanto el p los pagos mínimos. El valor descontado de los pagos mínimos es mayor al precio del bien, por lo que debería caracterizars
CONCLUSION: Para ejercer la opción de compra hay que abonar una cuota (esto es un valor "simbólico"), por lo tanto el p los pagos mínimos. El valor descontado de los pagos mínimos es mayor al precio del bien, por lo que debería caracterizars Cálculos Cuotas mínimas: Canon inicial Cantidad Valor Opción de compra Total cuotas mínimas descontadas Valor de mercado Comparación Cuota Nominal $ 127,280 Tasa anual Tasa mensual Descontado $ 98,572 Devengamiento Pago Saldo
$
$ $ $ $
1 6,880 18.00% 1.50% 6,778 1,479 -6,880 93,171
$ $ $ $ $ $
$
$ $ $ $
3,440.00 35 3,440.00 3,440.00 98,572.11 85,068.00 13,504.11 2 3,440 18.00% 1.50% 3,339 1,398 -3,440 91,128
$ $ $ $
3 ### 18.00% 1.50% 3,290 1,367 -3,440 89,055
$
$ $ $ $
4 3,440 18.00% 1.50% 3,241 1,336 -3,440 86,951
$
$ $ $ $
5 3,440 18.00% 1.50% 3,193 1,304 -3,440 84,815
En función del análisis realizado, el leasing debe ser tratado como FINANCIERO, por lo que debemos realizar los siguiente 4.3.1. Contabilidad del arrendatario Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo que una compra financiada, tomando como precio de la transferencia del bien arrendado al importe que sea menor entre: a) el establecido para la compra del bien al contado; y b) la suma de los valores descontados de las cuotas mínimas del arrendamiento (desde el punto de vista del arrendatario). Para el cálculo de los valores descontados se utilizará la tasa de interés implícita del arrendamiento. Si el arrendatario no la pudiese determinar, empleará la tasa de interés que debería pagar por incrementar su pasivo.
Momento de la firma del contrato Bienes de uso a Deudas por leasing
Primer mes Devengamiento de intereses Intereses a Deudas por leasing
$
$
98,572 $
98,572
$
1,479
1,479
Pago Deudas por leasing a Banco
$
6,880 $
6,880
Desgaste del bien de uso (si es método alta, cálculo mensual) Depreciación rodados $ 1,643 a Dep. Acum. Rodados $ 1,643
s y debe analizar su tratamiento contable. Cantidad
Cuotas Valor 35 $ 3.440.- + IVA.
Opción de compra 1 CUOTA
cancelar una deuda, entre un comprador y un vendedor experimentados, en una transacción libre. ento, a lo largo del cual la empresa espera consumir los beneficios económicos incorporados al
mienzo del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor corriente del activo arrendado, y la lor residual no garantizado. tivo del arrendamiento, excluyendo las cuotas contingentes, los servicios y los impuestos, más: do con él; datario, por alguien relacionado con éste, o cualquier tercero independiente); pción, a un precio notablemente menor que el valor corriente del bien, al momento en que la opción
o y se determinan sobre la base de factores distintos al mero paso del tiempo. uya realización no está asegurada o queda garantizada exclusivamente por un tercero relacionado
ás en la sustancia de la transacción que en la forma del contrato. e como financiero: arrendamiento; NO
lo suficientemente más bajo que el valor corriente esperado azonablemente seguro q NO ; SI
stancialmente al valor corriente del activo arrendado;
rlos sin incorporarles mayores modificaciones; pérdidas que tal cancelación motive;
ble del activo, recaen sobre el arrendatario; ndo período, con cuotas sustancialmente menores que las
El contrato dura 3 años y la vida útil de los rodados es 5 años
SI, Ver cálculos NO SI NO NO
cuando el contrato no prevé que la titularidad del activo NO
s un valor "simbólico"), por lo tanto el precio de la opción debe incluirse en el cálculo de bien, por lo que debería caracterizarse como un leasing financiero.
s un valor "simbólico"), por lo tanto el precio de la opción debe incluirse en el cálculo de bien, por lo que debería caracterizarse como un leasing financiero.
$
$ $ $ $
6 3,440 18.00% 1.50% 3,146 1,272 -3,440 82,647
$
$ $ $ $
7 3,440 18.00% 1.50% 3,100 1,240 -3,440 80,447
$ $ $ $
8 ### 18.00% 1.50% 3,054 1,207 -3,440 78,214
$
$ $ $ $
9 3,440 18.00% 1.50% 3,009 1,173 -3,440 75,947
$
$ $ $ $
10 3,440 18.00% 1.50% 2,964 1,139 -3,440 73,646
$
$ $ $ $
11 3,440 18.00% 1.50% 2,920 1,105 -3,440 71,311
$ $ $ $
12 ### 18.00% 1.50% 2,877 1,070 -3,440 68,941
r lo que debemos realizar los siguientes asientos:
a financiada, or entre:
sde el punto
és que
4.3.2. Contabilidad del arrendador 4.3.2.1. Caso general Los arrendamientos financieros deben reconocerse como una cuenta por cobrar, por un importe igual al valor descontado de la suma de: a) las cuotas mínimas por el arrendamiento (desde el punto de vista del arrendador); y b) cualquier valor residual no garantizado. Para el cálculo del valor descontado se utilizará la tasa de interés implícita del arrendamiento. La medición del valor residual no garantizado se revisará periódicamente. De producirse su desvalorización permanente, se revisará la distribución de los resultados financieros a lo largo del plazo de arrendamiento y se reconocerá un resultado por cualquier diferencia entre: a) la medición original más los resultados financieros devengados, calculados considerando el valor residual anteriormente determinado, y b) la medición original más los resultados financieros devengados, calculados considerando el nuevo valor residual.
Momento de la firma del contrato Créditos por ventas en leasing a Ventas
$
98,572 $
98,572
$
1,479
CMV a Bienes de cambio Primer mes Devengamiento de intereses Créditos por ventas en leasing a Intereses
$
1,479
Pago Banco a Créditos por ventas en leasing
$
6,880 $
6,880
da útil de los rodados es 5 años
$
$ $ $ $
13 3,440 18.00% 1.50% 2,835 1,034 -3,440 66,535
n importe igual al valor
miento. se su desvalorización o de arrendamiento y se
rando el valor residual
rando el nuevo valor
$
$ $ $ $
14 3,440 18.00% 1.50% 2,793 998 -3,440 64,093
$
$ $ $ $
15 3,440 18.00% 1.50% 2,751 961 -3,440 61,614
$
$ $ $ $
16 3,440 18.00% 1.50% 2,711 924 -3,440 59,098
$
$ $ $ $
17 3,440 18.00% 1.50% 2,671 886 -3,440 56,545
$
$ $ $ $
18 3,440 18.00% 1.50% 2,631 848 -3,440 53,953
$
$ $ $ $
19 3,440 18.00% 1.50% 2,592 809 -3,440 51,322
$
$ $ $ $
20 3,440 18.00% 1.50% 2,554 770 -3,440 48,652
$
$ $ $ $
21 3,440 18.00% 1.50% 2,516 730 -3,440 45,942
$
$ $ $ $
22 3,440 18.00% 1.50% 2,479 689 -3,440 43,191
$
$ $ $ $
23 3,440 18.00% 1.50% 2,443 648 -3,440 40,399
$
$ $ $ $
24 3,440 18.00% 1.50% 2,406 606 -3,440 37,565
$
$ $ $ $
25 3,440 18.00% 1.50% 2,371 563 -3,440 34,688
$
$ $ $ $
26 3,440 18.00% 1.50% 2,336 520 -3,440 31,769
$
$ $ $ $
27 3,440 18.00% 1.50% 2,301 477 -3,440 28,805
$
$ $ $ $
28 3,440 18.00% 1.50% 2,267 432 -3,440 25,797
$
$ $ $ $
29 3,440 18.00% 1.50% 2,234 387 -3,440 22,744
$
$ $ $ $
30 3,440 18.00% 1.50% 2,201 341 -3,440 19,646
$
$ $ $ $
31 3,440 18.00% 1.50% 2,168 295 -3,440 16,500
$
$ $ $ $
32 3,440 18.00% 1.50% 2,136 248 -3,440 13,308
$
$ $ $ $
33 3,440 18.00% 1.50% 2,105 200 -3,440 10,067
$
$ $ $ $
34 3,440 18.00% 1.50% 2,074 151 -3,440 6,778
$
$ $ $ $
35 6,880 18.00% 1.50% 4,086 102 -6,880 0
LEASING3
Usted ha recibido la propuesta de Leasing por unos vehículos y debe analizar su tratam Vehículo
Valor de mercado
Canon inicial
Ranger Uso Intensivo cab simple 4x4 A
$ 86.620.- (+ IVA).
0
SOLUCION (DE LA OPCION "A")
Valor corriente: es la suma de dinero por la cual se puede intercambiar un activo o cancelar una deuda, entre un comprad Vida económica: es el período estimado, contado desde el comienzo del arrendamiento, a lo largo del cual la empresa es activo arrendado. Tasa de interés implícita en el arrendamiento: es la tasa de descuento que, al comienzo del arrendamiento, produce la i suma de los valores descontados de las cuotas mínimas por el arrendamiento y el valor residual no garantizado. Cuotas mínimas: son los pagos que el arrendatario está obligado a efectuar con motivo del arrendamiento, excluyendo las a) en el caso del arrendatario: todo importe garantizado por él o por alguien relacionado con él; b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice (por el arrendatario, por alguien relacionado con é c) el pago necesario para ejercitar la opción de compra (si el arrendatario posee la opción, a un precio notablemente meno se vaya a ejercitar). Cuotas contingentes: son aquéllas cuyos importes no han sido fijados de antemano y se determinan sobre la base de fac Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realización no está asegurada o q con el arrendador.
Tipos de arrendamiento La caracterización de un arrendamiento como financiero u operativo debe basarse más en la sustancia de la transacción q Estas son algunas situaciones en las que un arrendamiento debería clasificarse como financiero: a) el contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del término del arrendamiento;
b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente más bajo que el va a la fecha de ejercicio de la opción, de manera que, al inicio del arrendamiento, sea razonablemente seguro q c) el plazo del arrendamiento cubre la parte principal de la vida económica del activo;
d) al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas mínimas equivale sustancialmente al valor corriente del act
e) la naturaleza de los activos arrendados hace que sólo el arrendatario pueda utilizarlos sin incorporarles mayores modific f) el arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato, haciéndose cargo de las pérdidas que tal cancelación motive;
g) las ganancias y pérdidas motivadas por las fluctuaciones del valor residual razonable del activo, recaen sobre el arrenda h) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo período, con cuotas sustancialmen del mercado. El arrendamiento de terrenos se presume operativo, sin admitir prueba en contrario, cuando el contrato no prevé que la titu pase al arrendatario durante su vigencia o a su vencimiento.
Cálculos Cuotas mínimas: Canon inicial Cantidad Valor Opción de compra Total cuotas mínimas descontadas Valor de mercado Comparación Cuota Nominal $ 62,500 Tasa anual Tasa mensual Descontado $ 52,539 Devengamiento Pago Saldo
$
$ $ $ $
1 5,000 18.00% 1.50% 4,926 788 -5,000 48,327
$ $ $ $ $ $
$
$ $ $ $
2,500.00 24 2,500.00 52,539.07 85,068.00 -32,528.93 2 2,500 18.00% 1.50% 2,427 725 -2,500 46,552
$ $ $ $
3 ### 18.00% 1.50% 2,391 698 -2,500 44,750
$
$ $ $ $
4 2,500 18.00% 1.50% 2,355 671 -2,500 42,922
$
$ $ $ $
5 2,500 18.00% 1.50% 2,321 644 -2,500 41,065
En función del análisis realizado, el leasing debe ser tratado como OPERATIVO, por lo que debemos realizar los siguiente Arrendamientos operativos Las cuotas que deban pagarse por el uso de un bien bajo un acuerdo de arrendamiento operativo deben imputarse a los períodos en que se generen las correspondientes obligaciones.
ARRENDATARIO Momento de la firma del contrato Devengamiento de la cuota Arrendamiento operativo (R-) a Proveedores por arrendam. Op.
Pago Proveedores por arrendam. Op. a Banco
$
$
5,000 $
5,000
$
5,000
5,000
s y debe analizar su tratamiento contable. Cantidad
Cuotas Valor 24 $ 2.500.- + IVA.
Opción de compra NO HAY
cancelar una deuda, entre un comprador y un vendedor experimentados, en una transacción libre. ento, a lo largo del cual la empresa espera consumir los beneficios económicos incorporados al
mienzo del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor corriente del activo arrendado, y la lor residual no garantizado. tivo del arrendamiento, excluyendo las cuotas contingentes, los servicios y los impuestos, más: do con él; datario, por alguien relacionado con éste, o cualquier tercero independiente); pción, a un precio notablemente menor que el valor corriente del bien, al momento en que la opción
o y se determinan sobre la base de factores distintos al mero paso del tiempo. uya realización no está asegurada o queda garantizada exclusivamente por un tercero relacionado
ás en la sustancia de la transacción que en la forma del contrato. e como financiero: arrendamiento; NO
lo suficientemente más bajo que el valor corriente esperado azonablemente seguro q NO ; NO
stancialmente al valor corriente del activo arrendado;
rlos sin incorporarles mayores modificaciones; pérdidas que tal cancelación motive;
ble del activo, recaen sobre el arrendatario; ndo período, con cuotas sustancialmente menores que las
Ver cálculos NO NO NO NO
cuando el contrato no prevé que la titularidad del activo NO
El contrato dura 2 años y la vida útil de los rodados es 5 años
$
$ $ $ $
6 2,500 18.00% 1.50% 2,286 616 -2,500 39,181
$
$ $ $ $
7 2,500 18.00% 1.50% 2,253 588 -2,500 37,269
$ $ $ $
8 ### 18.00% 1.50% 2,219 559 -2,500 35,328
$
$ $ $ $
9 2,500 18.00% 1.50% 2,186 530 -2,500 33,358
$ $ $ $
10 2,500 18.00% 1.50% 2,154 500 -2,500 31,358
$
5,000
$
$ $ $ $
11 2,500 18.00% 1.50% 2,122 470 -2,500 29,329
$
5,000
$
5,000
$
lo que debemos realizar los siguientes asientos:
nto operativo s.
ARRENDADOR Momento de la firma del contrato Devengamiento de la cuota Créditos por arrendamiento operativo a Ventas
Pago Banco a Créditos por arrendamiento operativo
$
5,000
$ $ $ $
12 ### 18.00% 1.50% 2,091 440 -2,500 27,269
da útil de los rodados es 5 años
$
$ $ $ $
13 2,500 18.00% 1.50% 2,060 409 -2,500 25,178
$
$ $ $ $
14 2,500 18.00% 1.50% 2,030 378 -2,500 23,055
$
$ $ $ $
15 2,500 18.00% 1.50% 2,000 346 -2,500 20,901
$
$ $ $ $
16 2,500 18.00% 1.50% 1,970 314 -2,500 18,715
$
$ $ $ $
17 2,500 18.00% 1.50% 1,941 281 -2,500 16,496
$
$ $ $ $
18 2,500 18.00% 1.50% 1,912 247 -2,500 14,243
$
$ $ $ $
19 2,500 18.00% 1.50% 1,884 214 -2,500 11,957
$
$ $ $ $
20 2,500 18.00% 1.50% 1,856 179 -2,500 9,636
$
$ $ $ $
21 2,500 18.00% 1.50% 1,829 145 -2,500 7,281
$
$ $ $ $
22 2,500 18.00% 1.50% 1,802 109 -2,500 4,890
$
$ $ $ $
23 2,500 18.00% 1.50% 1,775 73 -2,500 2,463
$
$ $ $ $
24 2,500 18.00% 1.50% 1,749 37 -2,500 0
Emisora Activo - Bs Cbio Pasivo - Ds Com PN
1500 500 1000
Resultado
800
La empresa "controlante" compra el 50% de las acciones de "Emisora" en $500 Controlante fue creada por aporte de $500 y sólo tiene la inversión en Emisora. Registración en "Controlante" Inversiones VPP a Caja
500 500
Estados Consolidados Eliminación y Particip. Emisora Controlante Terceros Consolidado Activo - Bs Cbio Activo - Inversión VPP
1500
Pasivo - Ds Com Participación de terceros PN - Capital PN - RNA
500
Resultado Participación de terceros
800
200 800
Resultado
-500
500
500 -200 -800
500 500 500 0
-800
Capital RNA Participación de terceros en Pn Inversión
Capital RNA
500
1500 0
200 800 500 500
Controlante Otros 50% 200 100 800 400 1000 800
800 -800 0
400
50% 100 400 500 400
Como yo compré cuando ya tuvo el resultado nada de eso es de la empresa como "resultado" ver diferencia con año siguiente, cuando si tiene resultados que le corresponde.
PRIMER AÑO DE ACTIVIDADES Durante el año la empresa Emisora tuvo utilidades por $700. Con la misma compró más Bs de Cambio al cierre. Además, pago $800 de dividendos del año anterior ("Controlante" no participó en el proceso de generación de esos resultados sino que compró una vez generados. Es como si compró el "derecho al dividendo"). Emisora Activo - Bs Cbio Activo - Inversión VPP
1400
Pasivo - Ds Com PN
500 900
Resultado
700
¿Qué asiento hace "Controlante"? Reconoce el dividendo como menor inversión Caja a Inversión VPP
400 400
¿Qué asiento hace "Controlante"? Reconoce la utilidad Inversiones VPP a Resultado Inv VPP
350 350 Controla nte
Activo - Caja Activo - Inversión VPP
400 450
PN - Capital PN - RNA
500 350
Resultado
350
Estados Consolidados Eliminación y Particip. Emisora Controlante Terceros Consolidado Activo - Caja Activo - Bs Cbio
400 1400
400 1400
Activo - Inversión VPP Pasivo - Ds Com Participación de terceros PN - Capital PN - RNA
500
Resultado Resultado VPP Participación de terceros
700
Capital RNA
Resultado
200 700
450
-450
0
500 350
450 -200 -350
500 450 500 700
350
Controlante Otros 50% 200 100 700 350 900 700
Capital Resultado VPP Resultado de terceros Participación de terceros en Pn Inversión VPP
350
-350 -350
50% 100 350 450 350
200 350 350 450 450
700 0 -350 350
mo "resultado" uando si tiene
Emisora Activo - Bs Cbio Pasivo - Ds Com PN
1500 500 1000
Resultado
800
La empresa "costo+" compra el 5% de las acciones de "Emisora" en $60 Controlante fue creada por aporte de $60 y sólo tiene la inversión en Emisora. Registración en "Costo+" Inversiones a Caja
60 60
NOTA 1 Si la empresa compra sabiendo que va haber dividendo debería hacer el siguiente asiento en el momento de la compra: Inversiones Dividendos a cobrar a Caja
20 40 60
NO HAY ESTADOS CONSOLIDADOS PRIMER AÑO DE ACTIVIDADES Durante el año la empresa Emisora tuvo utilidades por $700. Con la misma compró más Bs de Cambio al cierre. Además, pago $800 de dividendos del año anterior ("CoSTO+" no participó en el proceso de generación de esos resultados sino que compró una vez generados. Es como si compró el "derecho al dividendo"). Ver NOTA 1. Emisora Activo - Bs Cbio Activo - Inversión VPP
1400
Pasivo - Ds Com PN
500 900
Resultado
700
¿Qué asiento hace "Costo+" por el dividendo? Reconoce el dividendo como GANANCIA (también está la posibilidad de que hubiera reconocido el dividendo a cobrar al momento de comprar la inversión). Ver NOTA 1.
Caja a Inversión VPP
40
Si hubiera reconocido el "dividendo a cobrar" bajaria 40 la cuenta de crédito.
¿Qué asiento hace "Costo+" por la utilidad? NADA El resultado se reconocerá cuando cobre el dividendo en efectivo.
en el momento
e generación dividendo").
do a cobrar" bajaria
RT 16 6.2. Criterios de medición Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados con a) de los activos: 1) su costo histórico; 2) su costo de reposición; 3) su valor neto de realización; 4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual); 5) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio; b) de los pasivos: 1) su importe original; 2) su costo de cancelación; 3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual); 4) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos. Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten más adecu a) el destino más probable de los activos; y b) la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.
RT 17 4. Medición contable en general 4.1. Criterios generales Para la medición contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se aplicarán los siguientes criterios gener a) efectivo: a su valor nominal; b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda: 1) cuando exista la intención y factibilidad de su negociación, cesión o transferencia: a su valor neto de realización; 2) en los restantes casos, se considerarán: a) la medición original del activo; b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a cobrar a sus vencimientos, calculad c) las cobranzas efectuadas. Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originará el activo, u c) cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para los activos que se espera recibir; d) participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control, control conjunto o influencia significativa: conside e) Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtención de bienes o servicios destinados a la vent f) Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta: a su costo histórico (en su caso, menos depreciaciones); g) pasivos a cancelar en moneda: 1) cuando exista la intención y factibilidad de su pago anticipado: a su costo corriente de cancelación; 2) en los restantes casos, se considerará: a) la medición original del pasivo; b) la porción devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los importes a pagar a sus vencimientos, calculada c) los pagos efectuados. Esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo del valor descontado de los flujos de fondos que originará el pasivo, u h) pasivos a cancelar en especie: 1) cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o puedan ser adquiridos: al costo de cancelación de 2) cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar servicios, se tomará el importe que fuere mayor e En los casos de activos y pasivos en moneda extranjera, los criterios primarios indicados se aplicarán utilizando dicha mo La aplicación de los criterios expuestos implica, entre otras tareas: a) la verificación de que los elementos incluidos en los estados contables siguen cumpliendo con las definiciones presenta b) la aplicación del concepto de devengamiento según la sección 2.2 (Devengamiento); c) la evaluación de la continuidad del ente y de sus segmentos, para establecer sus posibles efectos en la aplicac Los criterios de medición utilizados para los activos y pasivos deben coincidir con los utilizados para las mediciones de: a) las transacciones con los propietarios y con los accionistas no controlantes de sociedades controladas; b) los ingresos, los gastos, las ganancias y las pérdidas;
c) los impuestos sobre las ganancias; d) los importes que en concepto de efectivo o sus equivalentes se muestren en el estado que expone su evolución. Las participaciones de los accionistas no controlantes de sociedades controladas sobre sus resultados se determinarán s Las cuestiones generales de medición contable que no estuvieren expresamente previstas en este capítulo se tratarán ten
Adicionalmente, leer la NIA 570 donde explica detalladamente la necesidad de considerar si la empresa es una "em
Si la empresa no fuera empresa en marcha, esto quiere decir que no puede recuperar sus activos en el curso normal de s y lo mismo con el pago de sus pasivos, etc. Por lo que, si la empresa no es más empresa en marcha, debemos dejar los criterios de medición que suponen que la em Supongamos un ejemplo sencillo:
$ $ $ $
Valor contable 25,000 15,000 50,000 90,000
PASIVO Deudas comerciales
$
40,000
PN
$
50,000
$
90,000
ACTIVO Disponibilidades Créditos por ventas Inmuebles
Valor de realización $ 25,000 $ 13,000 si salimos a cobrar a los clientes deberemos dar descuentos $ 20,000 valor de venta neto de gastos del inmueble en las condiciones en qu $ 58,000
$
35,000 costo de cancelación anticipada de las deudas
$
50000 -27000 58,000
para reconocerse en los estados contables, podrían basarse en los siguientes atributos:
en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable enunciados en la sección 3
licarán los siguientes criterios generales con sujeción, en el caso de los activos, a la consideración de los límites establecidos en la sec
a su valor neto de realización;
cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial s
de fondos que originará el activo, utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medición inicial. vos que se espera recibir; nto o influencia significativa: considerando la medición de sus patrimonios (determinada con base en la aplicación de los otros criterios enes o servicios destinados a la venta: a su valor corriente; aso, menos depreciaciones);
de cancelación;
pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa determinada al momento de la medición inicial sobre la base de és
de fondos que originará el pasivo, utilizando la tasa determinada al momento de la medición inicial.
quiridos: al costo de cancelación de la obligación; tomará el importe que fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costo de cancelación de la obligación. dos se aplicarán utilizando dicha moneda y los importes así obtenidos se convertirán a moneda argentina considerando los tipos de cam
pliendo con las definiciones presentadas en la sección 4 (Elementos de los estados contables) de la segunda parte de la resolución téc
sus posibles efectos en la aplicación del límite del valor recuperable a la medición contable de los activos. utilizados para las mediciones de: edades controladas;
ado que expone su evolución. re sus resultados se determinarán sobre la base de las mediciones de éstos. istas en este capítulo se tratarán teniendo en cuenta lo expuesto en la sección 9 ( Cuestiones no previstas).
onsiderar si la empresa es una "empresa en marcha".
r sus activos en el curso normal de sus negocios (porque no van a existir mas)
de medición que suponen que la empresa va a usar sus bienes de uso y considerar que los va a liquidar.
deberemos dar descuentos l inmueble en las condiciones en que se encuentra
de las deudas
nunciados en la sección 3 (Requisitos de la información contenida en los estados contables) y teniendo en cuenta:
os límites establecidos en la sección 4.4 ( Comparaciones con valores recuperables):
momento de la medición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas;
medición inicial. aplicación de los otros criterios enunciados en esta resolución técnica) y los porcentajes de participación sobre ellos;
dición inicial sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas;
la obligación. na considerando los tipos de cambio vigentes a la fecha de la medición. Del mismo modo se procederá con los depósitos, créditos y de
gunda parte de la resolución técnica 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales);
teniendo en cuenta:
ón sobre ellos;
con los depósitos, créditos y deudas cancelables en el equivalente en moneda argentina de un importe en moneda extranjera.
e en moneda extranjera.
ENUNCIADO Remunera Ud encuentra los siguientes saldos al 31-12-2009: PASIVO: Sueldos a pagar Provision SAC a pagar Provision vacaciones Aporte y ret.pagar AFIP Aporte y ret.pagar ART Ap pagar Obra Social Aporte y ret. pagar SUSS Aporte y ret.Embargos Judic. Aporte y ret.pagar Sindicato Retencion Imp.Gcias empleado
RESULTADO: Emp directo- Sueldo exento Emp directo- Sueldo no exento Emp directo- Hs Extra Emp directo- Bonus Contrato Directo - Festivos Emp directo- Seguro Medico Emp directo- Seguro Vida Dir Hire - Ins - Cargas sociales
10000 5000 3000 1200 200 300 0 700
8900 130000 13500 0 450 7000 6500 29900
TCN - Ins - Medical
La empresa UVQFinal S.A. se dedica a la venta de libros y otros materiales educativos. Usted está por emitir el Informe del Auditor de la empresa UVQFinal S.A. No ha auditado los estados contables de las siguientes sociedades controladas y vinculadas: UVQ1 S.A., UVQ2 S.A. y UVQ3 S.A.. Dichos estados fueron auditados por otros profesionales cuyos informes, algunos de ellos con observaciones, han sido puestos a su disposición. Las participaciones de UVQFinal S.A. en esas sociedades representan aproximadamente el 10% del total de su activo al cierre, y los resultados de las participaciones representan pérdidas de aproximadamente 1,3% del patrimonio neto y 1,7% de las ventas netas consolidadas por el ejercicio económico.
Identificación del problema
Ajuste o modificación propuesta a los E/C
Efectos en el informe (indicando los párrafos afectados) en caso de no hacerse los ajustes o modificaciones propuestas a los E/C
Justificación técnica de lo indicado en los puntos anteriores
La empresa en cuestión se dedica a la explotación de autopistas, cobrando peajes como retribución por sus inversiones y costos operativos. Por disposiciones de la Ley de Emergencia Económica y Reforma del Régimen Cambiario se realizaron modificaciones al Contrato de Concesión originalmente celebrado con el Estado Nacional que repercutieron negativamente en el curso normal de los negocios de la Sociedad y en su situación patrimonial y financiera. En lo referente al Contrato de Concesión, se han alterado las condiciones contractuales, habiéndose iniciado el proceso de renegociación de acuerdo con lo dispuesto por las leyes y decretos vigentes. Luego de casi tres años de gestiones realizadas por la Sociedad ante los organismos pertinentes, tendientes a lograr la aplicación de ciertas medidas referidas a ajustes y redeterminaciones tarifarias, 10 dias después del cierre de ejercicio fue publicado en el Boletín Oficial un Decreto del Poder Ejecutivo Nacional, el cual aprueba el nuevo cuadro tarifario vigente a partir de esa
La empresa en cuestión se dedica a la explotación de autopistas, cobrando peajes como retribución por sus inversiones y costos operativos. Por disposiciones de la Ley de Emergencia Económica y Reforma del Régimen Cambiario se realizaron modificaciones al Contrato de Concesión originalmente celebrado con el Estado Nacional que repercutieron negativamente en el curso normal de los negocios de la Sociedad y en su situación patrimonial y financiera. En lo referente al Contrato de Concesión, se han alterado las condiciones contractuales, habiéndose iniciado el proceso de renegociación de acuerdo con lo dispuesto por las leyes y decretos vigentes. Luego de casi tres años de gestiones realizadas por la Sociedad ante los organismos pertinentes, tendientes a lograr la aplicación de ciertas medidas referidas a ajustes y redeterminaciones tarifarias, 10 dias después del cierre de ejercicio fue publicado en el Boletín Oficial un Decreto del Poder Ejecutivo Nacional, el cual aprueba el nuevo cuadro tarifario vigente a partir de esa fecha. Aun se encuentra pendiente la actualización del Plan Económico Financiero que regirá hasta la finalización de la Concesión y que establecerá las medidas necesarias que permitan recomponer la ecuación económico-financiera del Contrato de Concesión (esto es en esencia la rentabilidad que le permitirá tener de modo de recuperar sus inversiones). La Dirección de la Sociedad ha elaborado sus proyecciones económico-financieras en lo referente a tarifas, plazos de concesión e inversiones y flujo de fondos futuros en base a estimaciones de resultados favorables en dicha instancia de revisión y en lo referente a tránsito sobre la base de estimaciones de crecimiento futuro de la economía. A la fecha de este informe, no es posible prever el alcance y efectos de la instancia de revisión del Contrato de Concesión, ni la evolución futura de la economía nacional para verificar si las premisas utilizadas por la Dirección para elaborar tales proyecciones se concretarán en el futuro y, en consecuencia, su efecto sobre (a) la recuperabilidad futura de los valores contables de las inversiones en obra y bienes de uso y (b) la posibilidad de dar cumplimiento a las obligaciones contraídas. Los estados contables han sido preparados considerando principios contables aplicables a una empresa en marcha y que las gestiones en curso para renegociar el Contrato de Concesión resultarán exitosas.
Identificación del problema
Ajuste o modificación propuesta a los E/C
Efectos en el informe (indicando los párrafos afectados) en caso de no hacerse los ajustes o modificaciones propuestas a los E/C Justificación técnica de lo indicado en los puntos anteriores
La compañía se dedica a la pesca y procesamiento de sardinas. Al 31 de diciembre de 2009, la Sociedad mantiene registradas en los rubros “Créditos por ventas no corrientes” y “Otros créditos no corrientes” diversas partidas por un total de aproximadamente $56.600.000 y $378.600.000, respectivamente, algunas de los cuales se encuentran vencidas desde hace varios meses o no tienen un plazo de vencimiento establecido. Por distintas razones, el Directorio de la Sociedad considera que percibirá los créditos mencionados por importes equivalentes a los montos registrados, por lo que los estados contables de la Sociedad a esa fecha no incluyen previsiones por riesgos de incobrabilidad.
Identificación del problema
Ajuste o modificación propuesta a los E/C
Efectos en el informe (indicando los párrafos afectados) en caso de no hacerse los ajustes o modificaciones propuestas a los E/C Justificación técnica de lo indicado en los puntos anteriores