DIFIEREN DEL CATALOGO CONTABLE La Contabilidad Contabilidad Aduanera Aduanera es un contabilidad contabilidad especial por lo tanto difiere de otras en unas cuentas contables de Resultados y de Balance General especiales para este tipo de empresas ue son !restadoras de "er#icios de Comercio E$terior% como son importaciones y e$portaciones de mercanc&as por cuenta a'ena( Dic)as cuentas son las si*uientes+ ,(- In*resos !or "er#icios Complementarios( .(- Costo de "er#icios Complementarios /(- !a*os Efectuados por Cuenta de Clientes( El tener un buen control sobre estas cuentas ayuda a tener un me'or mane'o de los recursos propios de la A*encia as& ue se mencionare los puntos principales de cada una de estas( ,(- In*resos por "er#ic "er#icios ios Complementarios+ Complementarios+ Esta cuenta es de Result Resultados ados ue sir#e para controlar los cobros ue )ace la A*encia Aduanal como 0complemento1 del Despac)o Aduanero2 aparte de los 3onorarios( Este cob Este cobro ro se ba basa sa en el pr pror orra rate teo o de *a *ast stos2 os2 pr prom omed edio ios2 s2 *as *asto toss esp espec ec&f &fico icos2 s2 tabuladores especiales por peso o #olumen2 etc( Actualmente esta cuenta se cambi4 solamente para inte*raci4n a la factura2 con el concepto de otras ero*aciones( .(- Costo de "er#icios Complementarios+ Esta cuenta est5 li*ada a la de In*resos por "er#icios Complementarios y sir#e para re*istrar los *astos ue )ace la A*encia Aduanal para complementar el despac)o aduanero( Los conceptos de *astos ue inte*ra esta cuenta deben de estar a nombre de la A*encia Aduanal2 ya ue representan el costo de lo ue se cobro en la factura o cuanta de *astos ue se e$pidi4 por los ser#icios prestados( /(- !a*os Efectuados por Cuenta de Clientes+ La A*encia Aduanal lle#a a cabo *astos por cuenta de sus clientes para el pa*o de+ ➢ Impuestos
Aduanales
➢ Fletes ➢ !rimas
de se*uros
6 al*unos otros conceptos( !ara esto la A*encia Aduanal le solicita a sus clientes un anticipo2 antici po2 ya ue de otra manera no podr&a )acerlo )acerlo porue el impor importe te de estos *astos ue u e en cu cual alu uie ierr em empr pres esa a ad adua uana nall re repr pres esen enta tan n #a #ari rios os mi millllon ones es de pe peso soss
mensualmente( El dinero ue mandan los clientes2 al*unas #eces se )a mane'ado como 0Anticipos de Clientes1 y puede ue lo sean% pero en la contabilidad aduanera el dinero se usa princip prin cipalm alment ente e par para a el pa* pa*o o de con contri tribuc bucione iones2 s2 es deci decirr Imp Impuest uestos os Ad Aduan uanale aless a nombre del cliente o comitente( De cualuier manera2 y con base en el articulo 7. del Re*lamento de la Ley del I8A2 no est5n *ra#ados( Los conceptos ue comprenden esta cuenta lo cobra la A*encia Aduanal en su factura2 situaci4n ue difiere de una facturaci4n normal% pero no se usa como base para el I8A es decir se presenta un total aparte ue sir#e para acumularlo al 8alor en Aduanas y calcular los )onorarios ue la A*encia Aduanal le cobrara a su cliente por el mane'o de su remesa( Fiscalmente aun cuando aparece en su factura2 este pa*o por cuenta de clientes no es un in*reso *ra#able para la A*encia Aduanal2 ya ue el comprobante esta a nombre del cliente( Esto basado en el articulo .9 fracci4n I: de la Ley del Impuesto "obre la Renta( Esta cuenta es una de las 5reas de conflicto de las A*encias Aduanales2 por lo ue se debe re#isar cuando menos cada mes2 para #erificar si todo lo ue se pa*o por Cuenta de los Clientes se car*o en la Factura( La forma en ue se utili;a esta cuenta y la forma en ue se factura )a tra&do a tra#
n concepto se pa*o pero no se facturo2 por error principalmente( "i el saldo es Acreedor+ uiere decir ue se facturo pero no se )a pa*ado2 esto sucede a menudo con los fletes(
OTRA" CON"IDERACIONE" ?@E "E DEBEN TOAR EN C@ENTA
Con estas nue#as leyes2 )abr5 ue modificar los cat5lo*os de cuentas para a*encias aduanales( En las cuentas de balance posiblemente se deban incluir las si*uientes+ En el Acti#o Circulante+ Anticipos de IET@ Retenciones de IDE "ubsidio al Empleo En el !asi#o Circulante+ IET@ por !a*ar En las cuentas de Resultados+ ❖ Gastos ❖ Costo
de Administraci4n
de !roducci4n del Despac)o Aduanero
❖ "ueldos
y Asimilables a "alarios
❖ Aportaciones ❖ Gastos
de "e*uridad "ocial
no Deducibles
3abr&a ue )acer al*unos cambios en el Control Interno2 ue es la base de la Contabilidad2 si se tiene un buen sistema2 entonces la contabilidad tambiltimo( Control Interno es un con'unto de elementos interrelacionados ue sir#en de base para la Contabilidad( Esto es por medio de los Documentos Fuente2 ue tambi
➢ Deposito ➢ C)eue ➢ Cuenta
de Gastos
➢ !edimentos ➢ Estado
de Cuenta Bancarios
A*encia Aduanal es una empresa prestadora de ser#icios2 principalmente importaciones y e$portaciones de mercanc&as ue le encomiendan los clientes( En #irtud de ue la principal ero*aci4n en este tipo de empresas son los Impuestos Aduanales y a #eces Fletes e$icanos2 y dadas las cantidades tan *randes de dinero ue se pa*an por estos conceptos2 ser&a imposible o casi imposible2 ue la A*encia Aduanal financiara a todos los clientes( Es por eso ue la >nica manera de lle#ar a cabo el pa*o de Impuestos2 principalmente2 es a base de Anticipos ue se le solicitan a los clientes( !ero es tanto el dinero ue se mane'a y ue el cliente le manda a la A*encia Aduanal2 ue a #eces la autoridad o la "3C!2 se confunde y uiere considerar todos los dep4sitos como in*resos *ra#ables( El problema es ue a #eces los contadores de los clientes de la A*encia Aduanal2 se confunden y en la Declaraci4n Informati#a anual2 incluyen como pa*o a los A*entes Aduanales el total del dinero ue se les mand42 en lu*ar de incluir solamente lo ue fue in*resos de dic)os A*entes( !AGO" EFECT@ADO" !OR C@ENTA DE CLIENTE" Es entonces muy importante controlar en una A*encia Aduanal los millones de pesos ue se reciben como Anticipos para el pa*o de Impuestos Aduanales de las mercanc&as ue le encomiendan los clientes para su importaci4n( Este dinero es entonces para efectuar pa*os por cuenta de los clientes2 y en #irtud de ue el documento o pedimento aduanal estar5 a nombre del cliente del A*ente Aduanal2 entonces se cumplen los supuestos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta para no representar un in*reso a la A*encia Aduanal( !or otra parte2 tampoco ser5 un anticipo *ra#able2 toda #e; de ue en #irtud de lo establecido en el Re*lamento de la Ley del I8A2 no se *ra#a porue es para el pa*o de contribuciones( !ara poder controlar bien estos anticipos de los clientes2 ser&a recomendable2 ue la a*encia aduanal abriera una cuenta de c)eues especial para recibir los dep4sitos electr4nicos de sus clientes para estos efectos y de all& pa*ar e$clusi#amente los
impuestos aduanales correspondientes para tener en esa cuenta dep4sitos ue no son in*resos de la a*encia aduanal( De esta manera2 al tener estos conceptos2 ue est5n controlados en una cuenta de balance2 !AGO" EFECT@ADO" !OR C@ENTA DE CLIENTE" la re#isi4n de la autoridad ser5 m5s r5pida ya ue no afecta Resultados2 ue es lo ue se busca en las auditorias( !or otra parte es importante anotar2 en las fic)as de dep4sito o en las relaciones ue se ba'an de Internet por los dep4sitos electr4nicos de los clientes2 el nombre del cliente ue le esta pa*ando o en#iando anticipos a la A*encia Aduanal2 as& como anotar tambimero de referencia de cada embarue( 3ay ue recordar ue de acuerdo con el CFF los dep4sitos ue no se 'ustifican son in*resos *ra#ables( A Continuaci4n se presentar5n los formatos para controlar la solicitud de Anticipos y para Controlar los !a*os Efectuados por Cuenta de Clientes( "olicitud para )acer pa*os por cuenta de Clientes Formato para control de los pa*os )ec)os por cuenta de clientes Con este control le podemos comprobar a la autoridad ue lo ue se recibi4 de anticipo era para el pa*o de Impuestos Ad#alorem por cuenta del cliente( INGRE"O" DE!O"ITO" ?@E "ON INGRE"O" No todo lo ue se deposita en una A*encia Aduanal son In*resos de la misma2 ya ue como se e$plic4 antes2 la mayor&a son en#&os de clientes para pa*ar impuestos aduanales por su cuenta( "er&a entonces recomendable tener una Cuenta Operati#a2 en la cual se depositar5 lo ue si son in*resos de la a*encia aduanal2 y de all& pa*ar los conceptos ue se pretende deducir o acreditar2 tanto para I8A2 I"R como para el IET@( Con una sola cuenta de c)eues para efectos fiscales todo ser&a m5s f5cil y pr5ctico2 tanto para la empresa como en las re#isiones del *obierno( Formato para prueba de in*resos cobrados Los dep4sitos estar5n bien controlados en este formato2 ya ue del dep4sito se aplicar5 primero a cumplir el pa*o de Impuestos2 si sobra2 ser5n in*resos e I8A( EGRE"O" Las ero*aciones de una A*encia Aduanal se )acen principalmente con c)eue2 aunue tambi
La !4li;a C)eue es el documento m5s importante para poder controlar los conceptos ue 'ue*an para el I"ER2 I8A y el IET@( !ara I"R y el I8A lo tenemos bien controlado( A)ora necesitamos )acer al*o para el IET@( El sistema de c4mputo2 #&a Cat5lo*o de Cuentas2 manda los conceptos Deducibles y No Deducibles para el au$iliar de Gastos2 los cuales despu
Finalmente se prepara la documentaci4n ue mand4 el cliente para re*res5rsela con un acuse de recibo como se*uridad de ue lo recibi4 la persona adecuada2 o sea un empleado del cliente( Au& le incluimos el reporte de ayuda para )acer los pa*os mensuales de impuestos( !ara un mayor entendimiento se )ar5 un des*lose mas detallado de las acti#idades ue se reali;an en un despac)o contable para poder reali;ar la contabilidad de una A*encia Aduanal( 6 abarca los si*uientes ,9 pasos ue se enlistan a continuaci4n( I( En#&o de calendario II( Recepci4n de !apeler&a(
de
impuestos
a
los
clientes
III( An5lisis y clasificaci4n contable( I8( Re*istro contable( 8( Au$iliar contable y conciliaci4n( 8I( Asientos de a'uste( 8II( Emisi4n de reportes( 8III( Calculo de Impuestos( I:( En#&o al cliente documentaci4n y )o'as de ayuda para )acer pa*os mensuales( :( Elaboraci4n de otras obli*aciones fiscales y patronales( I( EN8HO DE CALENDARIO DE I!@E"TO" A LO" CLIENTE" @n despac)o bien or*ani;ado2 el primer d&a de cada mes elabora un calendario de impuestos2 ue es en#iado al cliente2 el cual contiene la fec)a l&mite de d&as para la recepci4n de papeler&a necesaria para cumplir con las si*uientes obli*aciones+ ,( Reporte de n4minas del mes para el pa*o del .J estatal( .( o#imientos de las liuidaciones2 incapacidades y las retenciones de INFONA8IT2 pa*o del I"" e INFONA8IT( /( !4li;as de c)eues2 p4li;as de diario2 dep4sitos2 in*resos cobrados y estados de cuenta bancarios( Adem5s contiene la fec)a de pa*o de cada una de las obli*aciones mencionadas( En este calendario2 la a*encia aduanal podr5 se=alar e$actamente la fec)a en ue le
corresponde pa*ar sus impuestos2 ya ue2 como se di'o arriba2 e$iste una ampliaci4n del pla;o de acuerdo al se$to d&*ito num
documentos se le )ar&a una obser#aci4n en la )o'a de entre*a de papeler&a de ue falta dic)a documentaci4n para ue la mande a la bre#edad posible( En el calendario se establece una fec)a m5$ima para en#iar la papeler&a mencionada y de su obser#aci4n estricta tendr5 como resultado2 adem5s de una buena relaci4n cliente-contador2 el ue los impuestos siempre se pa*uen a tiempo2 lo ue redundar5 en menos pa*os innecesarios de recar*os2 actuali;aci4n2 multas2 etc( Es muy importante ue el personal ue la a*encia aduanal ten*a destinado para mandar la papeler&a al contador2 este consciente de la importancia ue tiene el lle#arlo a cabo en tiempo y en forma( !udiera ser con#eniente ue el *erente de la empresa reciba un reporte de ue ya se en#&o la papeler&a al contador en tiempo y otro de cuando el despac)o e$terno mande el c5lculo de impuestos( Esto es parte de la rutina de una buena administraci4n en una a*encia aduanal( Comprobante de Recepci4n de Documentos+ III( ANALI"I" 6 CLA"IFICACION CONTABLE( !ara conocer me'or el mane'o o funcionamiento de una a*encia aduanal2 debemos saber primero cual es su sistema contable y los documentos fuente o contabili;adores( La contabilidad aduanera es especial% ya ue es un tipo de empresa cuya acti#idad no se parece a otras y a pesar de ser una prestadora de ser#icios su sistema contable es una me;cla de contabilidad *eneral y contabilidad de costos( Los documentos fuente o contabili;adores para una a*encia aduanal2 serian entonces los si*uientes+ a b c d e f
!4li;a de c)eue b Dep4sitos c Cuenta de *astos d Notas de car*o o cr
b Dep4sitos Desde el punto de #ista de los in*resos2 el dep4sito es importante2 ya ue es el documento probatorio fiscalmente de lo ue la empresa cobr4 y debe acumular( Tambi
cuando e$ist&a una tarifa autori;ada por Aduanas2 si era obli*atoria utili;arlo2 pero a)ora la Ley Aduanera establece ue los )onorarios del a*ente aduanal son los ue pacte con su cliente2 situaci4n ue de'a fuera cualuier situaci4n de control o ue pretenda controlar lo ue cobre la a*encia aduanal( En lo ue se refiere a la clasificaci4n contable2 los a*entes aduanales tienen un Catalo*o de Cuentas( Antecedentes del Catalo*o de Cuentas para A*encias Aduanales( El , de enero de ,M la entonces Direcci4n de Auditoria Fiscal Federal2 )oy Administraci4n General de Auditoria Fiscal Federal2 mediante oficio2 remiti4 a la Confederaci4n de Asociaciones de A*entes Aduanales de la Republica e$icana CAAARE2 un formato de Catalo*o de Cuentas ue )abr&an de utili;ar los A*entes Aduanales tanto personas f&sicas como personas morales2 para el re*istro de sus di#ersas operaciones contables( Dic)o catalo*o deber&a utili;arse a partir del , de enero de ,M2 y en auella
Q,,9-. QFLETE" Q Q,,9-/ QF@IGACIONE" 6 LI!IEA Q Q,,9-7 Q"EG@RO" 6SO FINANA" Q Q,,9- QALIADORE" Q Q,,9-M Q!ERI"O" Q Q,,9- QALACENAE Q Q,,9- Q@LTA" Q Q,,9- QDEORA" Q Q,,9-,9 QACARREO" Q Q,,9-,, Q8ARIO" Q Q,,9-,. QANIOBRA" Q Q,,9-,/ QRECTIFICACIONE" Q Q,,/-9 QI8A ACREDITABLE Q Q,,/-, QI8A ACRED( ,9J Q Q,,/-. QI8A ACRED( ,J Q Q,,-9 QDE@DORE" DI8ER"O"Q Q,M-9 QI!@E"TO" ANTICI!ADO" Q Q,M-, QI"R !AGADO Q Q,M-. Q"@B"IDIO !ARA EL E!LEO Q Q,M-/ QIET@ !AGADO Q Q,M-7 QRETENCIONE" DE IDE Q Q,M- Q"@B"IDIO AL E!LEO Q QAGENCIA AD@ANAL "C Q QCATALOGO DE C@ENTA" CONTABLE" Q Q QN@E8O LAREDO TA!" "E!TIEBRE .99 Q Q Q Q QC@ENTA QNOBRE DE LA C@ENTA Q Q,M-9 Q!AGO" ANTICI!ADO" Q Q,.-9 QTERRENO" Q Q,/-9 QEDIFICIO" Q Q,7-9 QE?@I!O DE OFICINA Q Q,-9 QE?@I!O DE TRAN"!ORTE Q Q,M-9 QE?@I!O DE CO!@TO Q Q,7-9 QDE!( AD@( E?( OFNA Q Q,-9 QDE!( AC@( E?( TRAN"!ORTE Q Q,M-9 QDE!( AC@( E?( CO!@TOQ Q.9,-9 QI!@E"TO" !OR !AGAR Q Q.9,-, QI"R !OR "ALARIO" Q Q.9,-. QI"" !OR !AGAR Q Q.9,-/ QI"R !OR 3ONORARIO" Q Q.9,-7 QI"R !OR RENTA"RENTA" Q Q.9,- QI8A RETENIDO Q Q.9,-M QI"R "OCIO" Q Q.9,- Q!RO8( !AGO" Q Q.9,-- QI8A RET( 7J FLETE" Q Q.9,- QIET@ !OR !AGAR Q Q.9.-9 QDOC@ENTO" !OR !AGAR Q Q.97-9 QC@ENTA" !OR !AGAR Q Q.9M-9 QACREEDORE" DI8ER"O" Q
Q.9M-, QINFONA8IT Q Q.9-9 QANTICI!O DE CLIENTE" Q Q.,/-9 QI8A COBRADO Q Q.,/-, QI8A COBRADO ,9J Q Q.,/-. QI8A COBRADO ,J Q Q.,-9 QCORRE"!ON"AL EN EL !AI" Q Q.,M-9 QCORRE"!ON"AL EN EL E:TRANEROQ Q79,-9 QING( !OR "ER8( CO!LEENTARIO" Q Q79.-9 QOTRO" INGRE"O" Q Q7/9-9 Q!ROD@CTO" FINANCIERO" Q QAGENCIA AD@ANAL "C Q QCATALOGO DE C@ENTA" CONTABLE" Q Q QN@E8O LAREDO TA!" "E!TIEBRE .99 Q Q Q Q QC@ENTA QNOBRE DE LA C@ENTA Q Q99-9 QCO"TO DE !ROD@CCION Q Q99-, QCOB@"TIBLE" 6 GA"OLINA" Q Q99-. QFLETE" 6 !A?@ETERIA Q Q99-/ QANIOBRA" Q Q99-7 QCANDADO" FI"CALE" Q Q99- QANTENIIENTO 6 CON"( E?( TRAN"!ORTE Q Q99-M QANTENIIENTO DE CO!@TADORA" Q Q99- QANTENIIENTO DE CO!IADORA" Q Q99- QACARREO" 6 !A"O DE !@ENTE" Q Q99- Q3ONORARIO" A CORRE"!( Q Q99-,9 QCOI"IONE" A AGENTE" Q Q99-,, Q"ER8ICIO DE CONECTI8IDAD Q Q99-,. QIE!" GA"OLINA AGNA 9(9. Q Q99-,/ QIE!" GA"OLINA !REI@ 9(.77 Q Q99-,7 QIE!" DIE"EL 9(,MM Q Q9,-9 Q"@ELDO" 6 A!ORT( DE "EG( "OCIAL Q Q9,-, Q"@ELDO" Q Q9,-. QTIE!O E:TRA Q Q9,-/ Q8ACACIONE" Q Q9,-7 Q!RIA 8ACACIONAL Q Q9,- QCO!EN"ACIONE" Q Q9,-M QGRATIFICACIONE" Q Q9,- QAG@INALDO" Q Q9,- QINDENIACIONE" Q Q9,- QC@OTA !ATRONAL Q Q9,-,9 Q"AR Q Q9,-,, QJ INFONA8IT Q Q9,-,. QRETIRO DE "OCIO" Q Q9,-,/ Q!T@ Q Q/9-9 QGA"TO" ADINI"TRATI8O" Q
Q/9-, Q3ONORARIO" A !ER"ONA" FI"ICA"Q Q/9-. Q3ONORARIO" A !ER"ONA" ORALE" Q Q/9-/ QARRENDAIENTO !ER"ONA" FI"ICA" Q Q/9-7 QARRENDAIENTO !ER"ONA" ORALE" Q QAGENCIA AD@ANAL "C Q QCATALOGO DE C@ENTA" CONTABLE" Q Q QN@E8O LAREDO TA!" "E!TIEBRE .99 Q Q Q Q QC@ENTA QNOBRE DE LA C@ENTA Q Q/9- Q8IATICO" 6 GTO"( DE 8IAE Q Q/9-M QA@TO !I"TA" Q Q/9- QTELEFONO" Q Q/9- QTELEFONO" CEL@LARE" Q Q/9- QRADIOLOCALIADORE" Q Q/9-,9 QRENTA INTERNET Q Q/9-,, QAG@A Q Q/9-,. Q"ETA"A Q Q/9-,/ QELECTRICIDAD Q Q/9-,7 Q8IGILANCIA 6 LI!IEA Q Q/9-, QATERIALE" DE OFNA( Q Q/9-,M QTTO( 6 CON"( EDIFICIOQ Q/9-, QTTO( E?( DE OFNA( Q Q/9-, Q"EG@RO" 6 FINANA" Q Q/9-, QOTRO" I!TO"( 6 DEREC3O" Q Q/9-.9 QRECARGO" Q Q/9-., QC@OTA" A"OCIACION AG( ADLE"( Q Q/9-.. Q!RO!AGANDA 6 !@BLICIDAD Q Q/9-./ Q8ARIO" Q Q/9-.7 QDONATI8O" Q Q/9-. QC@OTA" !ATRONATO Q Q/9-.M QCORRE"!( E:TRANERO Q Q/9-. QA"IILADO" A "ALARIO" Q Q/9-. Q"ER8ICIO" A TERCERO" Q !ara este a=o y cuando entro en #i*or el IET@ se )ace la recomendaci4n de ue se realice una reclasificaci4n de las cuentas de *astos2 para tener un mayor control y poder reali;ar el c5lculo de los impuestos del IR" y del mismo IET@ de una manera mas r5pida( Estas cuentas son las ue se recomiendan reclasificar debido a ue si son deducibles para el c5lculo del I"R2 pero no para el del IET@( QAGENCIA AD@ANAL "C Q
QCATALOGO DE C@ENTA" CONTABLE" Q Q QN@E8O LAREDO TA!" "E!TIEBRE .99 Q Q Q Q QC@ENTA QNOBRE DE LA C@ENTA Q Q79-, QA3ORRO" Q Q79-. QDE!RECIACIONE" Q Q79-/ Q!RE8I"ION "OCIAL Q Q79-7 QCA!ACITACION AL !ER"ONAL Q Q79- Q@NIFORE" Q Q79-M QNO DED@CIBLE" Q Q79- Q.J NOINA" Q Q79- Q@LTA" Q Q79- QACT@ALIACIONE" Q Q79-,9 QCOI"IONE" BANCARIA" Q Q79-,, QINTERE"E" BANCARIO" Q Q79-,. Q!ERDIDA CABIARIA Q Q79-,/ QCON"@O" LOCALE" ,.(J Q Q.9-9 QC@ENTA CO!LEENTARIA Q I8( REGI"TRO CONTABLE( El estudio de la contabilidad *eneral nos sir#e de base para interpretar y aplicar las contabilidades especiales% siendo al*unas de ellas la de se*uros2 la bancaria2 la aduanera2 etc( Entonces si la contabilidad aduanera es una de las especiales2 reuiere de un tratamiento diferente o especial2 como su nombre lo indica2 en lo ue a sistemas se refiere2 de las dem5s contabilidades( La contabilidad aduanera se distin*ue de las dem5s por al*unas cuentas especiales ue son necesarias para un me'or control en las a*encias aduanales( @na de las cuentas ue )ace especial la contabilidad aduanera es la de !a*os Efectuados por Cuenta de Clientes( Estos son los pa*os ue tiene ue )acer el a*ente aduanal por cuenta de sus clientes y tiene obli*aci4n de solicitar el comprobante a nombre de ellos( Estos pa*os son+ impuestos aduanales2 fletes2 prima de se*uros2 acarreos2 fumi*aciones2 re#alidaci4n2 ali'adores en al*unos casos y #arios( Esta cuenta es de naturale;a deudora y sir#e m5s o menos como una cuenta puente2 "u saldo al final del mes representa2 si lo tiene% pa*os por cuenta de clientes ue no se )an facturado2 cuando es deudor2 si resulta acreedor2 es un pa*o por cuenta de clientes ue se factur42 pero la a*encia aduanal no lo )a pa*ado a su pro#eedor( En esta cuenta se pueden dar tres supuestos+ ,(- El anticipo ue en#&a el cliente al a*ente aduanal2 sea mayor a los pa*os
efectuados por cuenta del mismo por la importaci4n o e$portaci4n de mercanc&as( El saldo a fa#or ue resulte2 se apliue a futuras cuentas o se le reembolse al cliente dic)o saldo por medio de un c)eue( .(- Cuando el anticipo en#iado por el cliente del a*ente aduanal es menor a los pa*os efectuados por cuenta de ltimos( 7 Errores( Independientemente del cuidado de los sistemas de control interno e$istentes para detectar errores2 tanto los bancos como los cuenta)abientes pueden cometer errores ue afecten el saldo bancario( Ocasionalmente estos errores se descubren )asta el momento en ue se practica la conciliaci4n bancaria( !or eso es importante ue la a*encia aduanal lle#e su au$iliar bancario en su sistema
de c4mputo pero es muy importante ue lo concilie diariamente2 ya ue si se espera )asta el mes2 ue como uiera tiene ue conciliarlo2 pero puede ser demasiado tarde y pudiera )aber problemas( !rocedimiento para la conciliaci4n bancaria+ , "e comparan los dep4sitos listados en el estado de la cuenta bancaria con los dep4sitos ue aparecen contabili;ados en los re*istros contables( "i e$isten discrepancias #erificar cual es el correcto( Listar cualuier error ue se encuentre2 as& como las partidas no re*istradas( . Los c)eues pa*ados por el banco aparecen en el orden en ue el banco los pa*4 y en ese mismo orden aparecen en el estado bancario( / "e compara cada uno de los c)eues con lo contabili;ado en los re*istros contables y se )ace una lista de los c)eues ue aun no )an sido pa*ados por el banco( 7 Re*istrar car*os o abonos ue aparecen en el estado de cuenta bancario ue aun no )an sido contabili;ados en los re*istros contables los cuales pueden ser comisiones2 intereses bancarios2 I8A de las comisiones y el I"R por intereses y otros ser#icios( Conciliar el saldo del estado de cuenta del banco con el saldo de los re*istros contables de la empresa( Las conciliaciones bancarias ayudan a locali;ar los errores cometidos por el banco o por el depositante2 re#ela si al*una partida se re*istro en la contabilidad de la empresa pero ue no fue considerada por el banco o si al*una partida ue debiera de estar consi*nada en los libros de la empresa y no esta re*istrada en la fec)a de la conciliaci4n( 8I( A"IENTO" DE A@"TE( Estos normalmente se )acen en el mes de diciembre para incluir conceptos ue no se tomaron en cuenta durante el a=o% uno de los cuales puede ser la depreciaci4n de los acti#os fi'os o cualuier car*o o cr
c4mputo ue ten*a la a*encia aduanal( 8II( EI"ION DE RE!ORTE( La a*encia aduanal debe *enerar #arios reportes2 al*unos son de car5cter administrati#o2 otros de tr5fico% pero otros son puramente contables como el Asiento de Concentraci4n ensual2 o Balan;a de Comprobaci4n mensual( En este reporte se #erifica ue toda la contabilidad reali;ada este clasificada correctamente y se le da
En el estado de resultados se muestran los in*resos ue se obtu#ieron tanto por el cobro de los )onorarios ue se determinan de las cuentas de *astos como de los in*resos complementarios y los productos financieros( A esto se le restan los e*resos ue se tu#ieron dentro de los cuales est5n los *astos *enerales y los *astos financieros( Con esto se puede determinar la posible utilidad o perdida ue se tiene en determinado periodo y en base a esto se reali;a el pa*o de los impuestos2 debido a esto ultimo es el principal moti#o por el ue tiene ue estar bien los saldos en la balan;a de comprobaci4n2 por ue estos mismos dependen los dem5s estados financieros( Balance General Comparati#o( 8III( CALC@LO DE I!@E"TO"( En este punto es cuando se debe tener en consideraci4n ue se puede presentar dos casos para reali;ar el c5lculo de los impuestos2 tanto como persona f&sica como para una sociedad persona moral( Adem5s de estos se debe tener en consideraci4n ue se aduieren di#ersas obli*aciones fiscales al ser una A*encia Aduanal2 por e'emplo en lo ue se refiere al pa*o de los Impuestos Federales2 tenemos ue reali;ar el calculo del I"R2 IET@ ue entro en #i*or el presente a=o2 el I8A( En la rama de los impuestos Estatales es ta el .J sobre nomina el cual se ueda obli*ado al tener traba'adores subordinados(
Al*unas consideraciones ue se debe tener en cuanta son+ ,( Tasa del .J .99 para el I"R y del ,M(J del IET@( .( Obli*ado a lle#ar C@FIN2 para no pa*ar doble impuesto( /( Retiro de socios y se aplica la tarifa Asimilables a salarios 7( In*resos2 los ue se cobren se declaran Art , LI"R( Los in*resos retenidos se sacan de la Balan;a de Comprobaci4n2 pero tambiltimo d&a del mes al ue corresponda Q Q Qel pa*o( Q Q- QDeducciones autori;adas efecti#amente ero*adas en el periodo comprendido desde el inicio del e'ercicio y )asta el >ltimo d&aQ Q Qdel mes al ue corresponda el pa*o( Q Q- Q!T@ pa*ada en el e'ercicio Q Q- Q!erdidas fiscales actuali;adas de e'ercicios anteriores pendientes de amorti;ar( Q QU QBase para el pa*o pro#isional Q Q QAplicaci4n de la tarifa del art&culo ,,/2 LI"R2 ele#ada al n>mero de meses ue comprenda el pa*o pro#isional( Q QU QImpuesto a car*o Q Q- Q!a*os pro#isionales del mismo e'ercicio2 efectuados con anterioridad( Q Q- QI"R retenido por intereses desde el inicio del e'ercicio y )asta el >ltimo d&a del mes al ue corresponda el pa*o( Q Q- Q,9J retenido por personas morales desde el inicio del e'ercicio )asta el >ltimo d&a del mes al ue corresponda el pa*o( Q QU QImpuesto a car*o del mes( Q Como se puede obser#ar los conceptos ue inte*ran el calculo del I"R para una A*encia Aduanal como !ersona F&sica2 son los mismos ue para otras acti#idades2 lo ue difiere de los dem5s calculo es lo ue ya se )ab&a antes mencionado se debe tener muy en cuenta el mane'o de los in*resos ue son recibidos para reali;ar pa*os por cuenta de clientes para e#itar reali;ar pa*os de lo indebido( "i es !ersona oral "ociedad2 se )ace de la si*uiente manera+ Trat5ndose de los pa*os mensuales ue a cuenta del impuesto del e'ercicio deben efectuar estas sociedades2 los efectuar5n a m5s tardar el d&a , de cada mes
inmediato posterior a auel al ue corresponde el pa*o( Al uedar incluidas al*unas sociedades ci#iles en el t&tulo II de la Ley del I"R2 la mec5nica para la determinaci4n de pa*os pro#isionales se asimil4 a la de sociedades mercantiles2 con la #ariante de poder disminuir de la utilidad fiscal para el pa*o pro#isional2 los anticipos ue reciban los socios a cuenta de utilidades( Entonces a continuaci4n presento la formula para su determinaci4n+ Q QIn*resos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del e'ercicio y )asta el >ltimo d&a del mes al ue seQ Q Qrefiere el pa*o( Q Q$ QCoeficiente de utilidad( Q QU Q@tilidad fiscal para el pa*o pro#isional( Q Q- QAnticipos distribuidos a sus miembros2 en el periodo comprendido desde el inicio del e'ercicio y )asta el >ltimo d&a del mes al Q Q Que se refiere el pa*o( Q Q- Q!
Adem5s se pretende ue en 'unio del .9,, se presente al con*reso un estudio fiscal para #er la posibilidad de ue parte de la Ley del Impuesto sobre la Renta se dero*ue para ue uede sola la LIET@( Este impuesto se mane'a con / supuestos+ ,(- INGRE"O" .(- DED@CCIONE" /(- ACREDITAIENTO" Te *ra#a todos los INGRE"O"2 menos los intereses *anados2 o sea los rendimientos de los bancos por tus in#ersiones( En las DED@CCIONE" es donde esta el problema2 ya ue definen los *astos ue entran en dic)as deducciones2 limit5ndolos a lo si*uiente+ ➢ Aduisici4n de bienes ➢ !a*o por "er#icios Independientes ➢ !a*o por Arrendamiento de bienes ➢ Gastos de Administraci4n ➢ Gastos de !roducci4n ➢ Gastos de 8enta ➢ Las in#ersiones aduiridas del , de septiembre al /, de diciembre del .99 No te permite la deducci4n de *astos por intereses2 sueldos2 aportaciones de se*uridad social y *astos de pre#isi4n social( !or otra parte en los ACREDITAIENTO" te permiten deducir+ @n Cr
factor por los sueldos *ra#ados ➢ @n factor por las aportaciones de se*uridad social ➢ @n factor de los acti#os aduiridos de , al .99( ➢ El Impuesto sobre la Renta propio2 efecti#amente pa*ado )asta el monto del IET@( Al Resultado de restarle a los in*resos las deducciones2 se le aplica la tasa del ,M(J y se determina el IET@2 al ue se le restan los acreditamientos mencionados2 y la diferencia es la cantidad a pa*ar por el contribuyente( !ara este Impuesto se debe tener en consideraci4n ue se puede acreditar el I"R propio del mismo mes( En las A*encias Aduanales por lo re*ular no se pa*a IET@ por ue este impuesto se mane'a con el flu'o de efecti#o y por e'emplo en las sociedades ci#iles se reali;an los retiros de socios mediante el cual ba'a el monto de efecti#o ue mantiene en sus cuantas bancarias2 pero de i*ual manera se debe reali;ar el calculo y presentar ante el "AT el resultado ue resulte2 no importando ue este se presente en ceros( !ara este impuesto se debe tener la misma consideraci4n ue la ue se tiene con el I"R2 de tener bien identificados los in*resos ue son por parte del pa*os por cuenta de clientes para no reali;ar un c5lculo incorrecto(
A continuaci4n se mostrara un e'emplo del c5lculo del IET@ de una A*encia Aduanal para poder tener un me'or entendimiento sobre el mismo+ E'emplo del c5lculo del IET@ de un A*encia Aduanal+ QCONCE!TO QENERO QFEBRERO Q QQQQ QIn*resos efecti#amente cobrados acumulados Q,M2,M Q/,2,M Q QIn*resos efecti#amente cobrados del mes Q,M2,M Q,92999 Q QIn*resos por ena'enaci4n Q Q Q QIn*resos por ser#icios Q,M2,M Q,92999 Q QOtros in*resos Q Q Q Q- Deducciones autori;adas acumuladas Q2,/ Q,,29,/ Q Q- Deducciones autori;adas del mes Q2,/ QM9299 Q QAduisici4n de bienes Q7/2, Q72999 Q QIn#ersiones Q Q Q QGastos por ser#icios independientes Q,2, Q,299 Q Q@so o *oce temporal de bienes Q,.2, Q,,2999 Q QContribuciones a car*o Q,2/.9 Q,2999 Q Q!erdidas por cuentas incobrables Q Q Q QU Diferencia del periodo Q,92M7 Q,2,7 Q Q- In#ersiones Aduiridos "ept-Dic .99 - Transitorio Q Q Q Q- Deducci4n de cuentas y documentos por pa*ar M Decreto Q Q Q QU Base *ra#able del periodo Q,92M7 Q,2,7 Q Q$ Tasa de IET@ Q,M(9J Q Q Q Q QU IET@ Q,2. Q/.2M Q Q- Cr
CALC@LO DEL I8A DE @NA AGENCIA AD@ANAL( El calculo del I8A Impuesto al 8alor A*re*ado2 se determina despu
V2.99 en febrero2 y la fec)a para reali;ar dic)o pa*o es a m5s tardar el d&a , del mes si*uiente al ue corresponda el pa*o y se podr5 reali;ar en las instituciones bancarias antes mencionadas( CALC@LO DEL .J "OBRE NOINA !ara poder reali;ar este calculo lo ue se debe de tener en cuenta es ue las nominas est
3"BC ubicadas en el Estado de Tamaulipas( I:( EN8HO AL CLIENTE DOC@ENTACIN 6 3OA" DE A6@DA !ARA 3ACER !AGO" EN"@ALE"( Cada mes el contador e$terno le re*resa al cliente la documentaci4n ue proporcion4 para su re#isi4n y c5lculo de pa*o de impuestos y adem5s un formato ue incluye los datos ue deber5 utili;ar para )acer el pa*o de impuestos por Internet en el !ortal del Banco con el ue tiene relaci4n la a*encia aduanal( Todo lo anterior debe uedar por escrito2 ya ue el mane'o de documentos tan importantes2 como son los ori*inales de los pa*os ue )ace el a*ente aduanal a sus pro#eedores de bienes y ser#icios2 son muy importantes y muy dif&ciles de sustituir( Es por eso ue los documentos no deben ir en carpetas sueltas2 sino ue estas se metan en una ca'a y se cierre debidamente para e#itar ue se sal*an( @na relaci4n detallada de los mismos y firmada de recibido es muy necesaria para futuras aclaraciones( !ara esto el despac)o debe tener un lu*ar adecuado para arc)i#ar temporalmente los documentos ue reciba con el ob'eto de tener acceso inmediato para traba'ar con ellos y despu
contribuciones de la A*encia Aduanal en el caso de ue los Clientes nos realicen dep4sitos en efecti#o( Esta nue#a contribuci4n ue se reali;ara en base a los dep4sitos ue se realicen efecti#o tanto por personas morales como f&sicas2 si influir&a en nuestra empresa debido a ue nosotros principalmente prestar&amos ser#icios a p>blico en *eneral y por consi*uiente los pa*os son a tra#n ser#icio profesional de una persona ue tribute en el r<*imen de persona f&sica( !or e'emplo cuando se solicite a un contador e$terno ue se encar*ue de al*>n traba'o2 el cual nos e$pedir&a un recibo de )onorarios y por tal moti#o le retendr&amos un ,9J por este concepto( /(- ,9J Retenci4n sobre Arrendamiento+ Este impuesto se da cuando una persona f&sica le este rentando una propiedad a una persona moral y por esta relaci4n se debe
retener un porcenta'e del ,9J( !or e'emplo ue nosotros reuiri
naturale;a2 lo primero ue se re#ise sea su control interno2 ya ue todas las deficiencias son en esa 5rea( Tambin mo#imiento sobre al*o ue no se considero para el pa*o de impuestos como un c)eue en transito o un deposito ue no se declaro2 el responsable de la A*encia Aduanal debe )acerlo saber al despac)o para ue se presente una declaraci4n complementaria o para ue se considere para reali;ar las a'ustes en la declaraci4n anual( La presenta in#esti*aci4n lo ue busca es proporcionar las bases sobre el como lle#ar la contabilidad de una A*encia Aduanal tanto en el r<*imen de !ersona F&sica o oral al conformar una "ociedad ue por lo re*ular es la "ociedad Ci#il( Au& se presentaron los principales datos ue se deben de conocer y los pasos ue se deben
reali;ar para poder tener un buen control interno y por consi*uiente tener una contabilidad m5s e$acta( BIBLIOGRAFIA ZZZ(diputados(*ob(m$SLeyesBiblioSdocS.(doc ZZZ(diputados(*ob(m$SLeyesBiblioSpdfSLIET@(pdf )ttp+SSlotus(aduanet(or*SBasesSCAOA(nsf )ttp+SSZZZ(sat(*ob(m$S )ttp+SSZZZ(imss(*ob(m$S )ttp+SSidse(imss(*ob(m$SimssS )ttp+SSZZZ(tamaulipas(*ob(m$S*obiernoSsecretariasSsec\finan;asSin*resosSprocedimie nto\nomina()tm ftp+SSftp.(sat(*ob(m$Sasistencia\ser#icio\ftpSpro*ramasSdiot9Slayoutdiotcompleta(pdf Autor+ C(!( Federico Barrera art≠ T&tulo+ Compendio Tributario Editorial y N>mero de edici4n+ Ediciones Fiscales y ur&dicas2 "(A( de C(8( .99 Ciudad+ <$ico A=o de !ublicaci4n+ Diciembre .99 Autor+ orales Gon;5le;2 !edro Ladislao T&tulo+ anual de Control Interno y Contable para A*encias Aduanales Editorial+ Ediciones @AT Ciudad+ <$ico A=o de !ublicaci4n+ ,WpicXWpicXWpicXWpicXWpicX ----------------------@NI8ER"IDAD A@TONOA DE TAA@LI!A" 0FAC@LTAD DE COERCIO2 ADINI"TRACIN 6 CIENCIA" "OCIALE"1 WpicX
