Resume MENGKOMUNIKASIKAN HASIL PENUGASAN JAMINAN DAN MELAKUKAN PROSEDUR TINDAK LANJUT
Dosen : Trimanto Setyo Wardoyo, S.E., M.Si., Ak., CA
Disusun oleh : GITA AGITYA (1451106) RACHEL STEPHANI (1451182) PUTRI NOVIA SANDY (1451243)
AK – AK – Q Q
JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS KRISTEN MARANATHA BANDUNG 2017
Bab 12, “Pengantar Proses Penugasan,” memberikan gambaran tentang proses penugasan jaminan yang menggambarkan tiga tahap dasar: perencanaan, pelaksanaan, dan mengkomunikasikan. Bab 13, "Melakukan Jaminan Penugasan," membahas dua fase pertama (perencanaan dan pelaksanaan) secara rinci. Peraga 14-2 ulasan komponen dari masingmasing fase ini. Dalam bab ini, kita fokus pada tahap berkomunikasi. Kita mulai dengan menguraikan mengapa komunikasi hasil penugasan diperlukan. Kami mengidentifikasi dan menjelaskan berbagai bentuk komunikasi yang digunakan untuk menyebarluaskan hasil penugasan jaminan dan menggambarkan penggunaan yang tepat untuk masing-masing. Kami juga menjelaskan langkah-langkah yang terlibat dalam menciptakan komunikasi yang tepat untuk penugasan dilakukan dan proses distribusi untuk mengkomunikasikan hasil penugasan jaminan efektif. Terakhir, kami mengidentifikasi langkah-langkah yang diperlukan untuk memantau dan melakukan prosedur menindaklanjuti hasil penugasan yang telah dikomunikasikan. Karena begitu banyak komunikasi penugasan melibatkan melaporkan kecukupan desain dan operasi efektivitas pengendalian, di sini, seperti dalam Bab 6, “Pengendalian Intern,” COSO Pengendalian Internal - Kerangka Terpadu digunakan untuk mempelajari proses komunikasi penugasan. Hal ini penting untuk dicatat, bagaimanapun bahwa banyak penugasan jaminan dilakukan dengan lingkup yang dimaksudkan untuk menilai atau mengevaluasi pengendalian yang berhubungan dengan halhal yang lebih difokuskan dari penilaian secara keseluruhan pengendalian dari proses bisnis atau area, seperti akurasi saldo rekening, kepatuhan terhadap peraturan tertentu atau kebijakan operasi dan prosedur, atau pencapaian tujuan bisnis yang spesifik. Dalam kasus tersebut, akan fokus pada menyediakan komunikasi penugasan yang sesuai bagi manajemen, umpan balik pada hasil fungsi audit internal independen untuk menilai hal-hal tersebut. Isi komunikasi tersebut agak berbeda dari ilustrasi pengendalian yang disediakan di seluruh bab ini, tetapi konsep, metodologi, dan pendekatan yang dijelaskan masih berlaku. KEWAJIBAN KOMUNIKASI PENUGASAN
Seperti dibahas secara rinci dalam Bab 9, "Mengelola Fungsi Audit Internal," Kepala Eksekutif Audit (CAE) memiliki tanggung jawab untuk "membuat laporan berkala kepada manajemen senior dan dewan dalam tujuan kegiatan audit internal, wewenang, tanggung jawab, dan kinerja relatif untuk rencana. Pelaporan juga harus mencakup eksposur risiko yang
signifikan
dan
masalah
pengendalian,
termasuk
risiko
kecurangan,
isu-isu
pemerintahan, dan hal-hal lain yang diperlukan atau diminta oleh manajemen senior dan
dewan" (Standar IIA
2060: Pelaporan ke Manajemen Senior dan Dewan). Wujud
penyelesaian tanggung jawab profesional CAE dengan melaporkan secara berkala, antara lain, hasil dari penugasan jaminan kepada manajemen senior dan komite audit selama pertemuan rutin dijadwalkan sepanjang tahun. ROSES PENUGASAN JAMINAN Perencanaan - Tentukan tujuan dan ruang lingkup penugasan - Memahami auditee, termasuk tujuan auditee dan asersi - Mengidentifikasi dan menilai risiko - Mengidentifikasi kegiatan pengendalian kunci - Mengevaluasi kecukupan desain pengendalian - Membuat rencana pengujian - Mengembangkan program kerja - Mengalokasikan sumber da a untuk enu asan
Pelaksanaan - Melakukan tes untuk mengumpulkan bukti -Mengevaluasi bukti yang dikumpulkan dan memberi kesimpulan.
Mengembangkan observasi dan merumuskan rekomendasi.
Penyampaian (Komunikasi)
-Melakukan evaluasi observasi dan proses eskalasi -Melakukan komunikasi penugasan awal dan interim -Mengembangkan komunikasi penugasan akhir -Mendistribusikan komunikasi akhir formal dan informal -Lakukan pemantauan dan prosedur tindak lanjut
Penugasan Jaminan, sebagian, bukti penilaian independen fungsi audit internal mengenai bagaimana risiko organisasi ini telah diantisipasi secara efektif. Penilaian individu ini membantu mendukung pernyataan manajemen senior mengenai kecukupan desain dan efektivitas sistem secara keseluruhan pengendalian internal organisasi beroperasi. Komunikasi merupakan bagian integral dari penugasan jaminan dan terjadi selama proses penugasan. Hasil dikomunikasikan dengan berbagai cara, termasuk memorandum, bagan, diskusi, dan rancangan kertas kerja. Dalam hubungannya dengan menyimpulkan penugasan, hasil akhir dikomunikasikan kepada pihak yang terkena dampak. Komunikasi penugasan akhir ini sering disebut sebagai “laporan audit” dan merupakan cara formal fungsi audit internal mengkomunikasikan hasil dari penugasan manajemen dan pihak lain yang terlibat dalam hasil penugasan. Fungsi audit internal dapat menentukan kewajiban komunikasi ditunjukkan oleh observasi yang diidentifikasi melalui serangkaian langkah-langkah yang memungkinkan mereka untuk mengevaluasi faktor yang mempengaruhi setiap observasi serta dampaknya, kemungkinan,
klasifikasi, dan cara itu mempengaruhi mitigasi risiko. Fungsi audit internal juga harus menentukan penyebab observasi, khususnya apakah pengendalian yang bersangkutan dirancang secara memadai atau operasi tidak efektif. Setelah faktor-faktor tersebut telah diidentifikasi untuk setiap observasi selama penugasan, fungsi audit internal harus menggunakan penilaian dalam menentukan dampak observasi yang diambil bersama-sama. Sebagai contoh, penugasan mungkin mengakibatkan tiga observasi, tidak ada yang secara individu merupakan observasi "signifikan". Namun, fungsi audit internal mungkin menentukan tiga observasi, ketika diambil bersama-sama, jangan merupakan observasi "signifikan". MELAKUKAN OBSERVASI EVALUASI DAN PENINGKATAN PROSES
Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, observasi ini paling sering diidentifikasi berdasarkan bukti bahwa pengendalian tidak beroperasi secara efektif. Namun, observasi juga dapat hasil dari desain yang tidak tepat ketika mengevaluasi pengendalian terhadap pernyataan pengendalian fundamental, seperti yang tercantum dalam peraga 14-3. Terlepas dari bagaimana observasi diidentifikasi, sekali atau lebih observasi diidentifikasi, auditor internal harus menilai setiap observasi menggunakan evaluasi dan eskalasi proses, mirip dengan yang digambarkan dalam peraga 14-4, dan menentukan implikasi observasi terhadap komunikasi yang dihasilkan untuk wilayah (proses) dalam peninjauan. Mereka mampu membuat penentuan ini dengan maju melalui serangkaian langkah-langkah yang memungkinkan mereka untuk mengevaluasi faktor yang mempengaruhi observasi relatif terhadap dampaknya, kemungkinan, klasifikasi, dan cara yang mempengaruhi mitigasi risiko. Auditor internal juga harus menentukan penyebab observasi, khususnya, apakah pengendalian yang bersangkutan dirancang tidak cukup atau operasi tidak efektif. Seperti ditunjukkan dalam peraga 14-4, setiap kali keputusan dibuat dalam setiap langkah dari proses, itu dilakukan melalui ke langkah berikutnya. Kategori COSO
Setelah satu atau lebih observasi diidentifikasi, langkah selanjutnya adalah menentukan kategori COSO. Pengendalian mitigasi risiko yang mengancam pencapaian tujuan dibagi dalam tiga kategori COSO:
Efektivitas dan efisiensi operasi.
Keandalan pelaporan keuangan.
Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.
EVALUASI OBSERVASI DAN PROSES PENGINGKATAN
Tidak
Ya
Observasi?
jika ada salah satu dari lebih pengamatan yang dilakukan dalam rangka proses evaluasi, dampak dan kemungkinan harus ditentukan
jika tidak ada pengamatan yang dilakukan dalam rangka proses evaluasi
menentukan COSO kategori
komunikasi formal untuk manajemen senior diperlukan untuk menunjukkan bahwa tidak ada pengamatan yang diidentifikasi
Operasi
Kepatuhan
Pelaporan Keuangan
mengklasifikasikan setiap pengamatan
Apakah pengendalian dirancang tidak cukup?
Apakah pengendalian operasi tidak efektif
menentukan dampak dan kemungkinan untuk setiap pengamatan lebih dari besarnya tidak signifikan dan lebih dari kemungkinan terpencil
Besarnya tidak signifikan atau kemungkinannya kecil
Penilaian Tidak Signifikan
Tidak ada kegiatan pengendalian kunci yang terlibat
Signifikan
Material
Terdapat pengendalian kunci, tetapi pengendalian kompensasi yang memadai ada.
setelah semua pengamatan telah diklasifikasikan dan dinilai, fungsi a udit internal harus menggunakan penilaian untuk menentukan apakah pengamatan diidentifikasi, baik individual atau dalam keseluruhan tidak signifikan, signifikan, atau material
bentuk komunikasi yang dibutuhkan Jika pengamatan, baik tunggal atau keseluruhan dinilai tidak signifikan tanpa kegiatan pengendalian kunci, maka komunikasi informal dan tidak perlu menyertakan manajemen senior. Namun , komunikasi formal untuk manajemen senior masih diperlukan untuk menunjukkan bahwa tidak ada pengamatan yang berkaitan dengan kegiatan pengendalian utama.
Klasifikasi
Jika pengamatan, baik tunggal atau keseluruhan , dinilai tidak signifikan dengan kegiatan pengendalian kunci tetapi kontrol kompensasi yang memadai ada, komunikasi formal harus dilakukan untuk manajemen senior dan auditor eksternal.
Jika pengamatan, baik tunggal atau keseluruhan dinilai signifikan, harus dilakukan komunikasi formal dan perlu menyertakan manajemen senior, auditor eksternal dan komite audit.
Jika pengamatan , baik tunggal atau keseluruhan, dinilai material maka komunikasi formal dan perlu menyertakan manajemen komite audit, auditor eksternal , jika pengamatan berhubungan dengan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. komunikasi harus diberikan kepada pihak lain yang berkepentingan, seperti yang ditentukan oleh undang-undang pelaporan keuanganl di negara-negara di mana organisasi beroperasi.
Setelah kategori COSO telah ditentukan untuk observasi, langkah berikutnya adalah untuk mengklasifikasikan observasi dalam hal bagaimana pengendalian tidak berjalan dengan lancar. Baik pengendalian dirancang tidak cukup atau operasi tidak efektif. Dampak dan Kemungkinan Observasi
Langkah berikutnya melibatkan penentuan dampak dan kemungkinan observasi. Ini mensyaratkan bahwa keputusan dibuat mengenai apakah observasi signifikan, atau pelanggaran material dalam kemampuan pengendalian untuk mengurangi risiko tertentu atau kelompok risiko. Seperti langkah-langkah lainnya, yang satu ini akan dilakukan untuk setiap observasi yang diidentifikasi selama penugasan. Setelah masing-masing observasi telah diambil melalui langkah ini, namun, akan dilakukan lagi untuk semua observasi yang diambil secara keseluruhan. Ada tiga tingkat perbedaan kepentingan: tidak signifikan, signifikan, dan material. Meskipun “signifikan” dan material istilah tertentu datang dari peraturan pelaporan keuangan yang memiliki relevansi khusus untuk pengendalian internal atas pelaporan keuangan, semua hal tersebut berlaku untuk pengendalian di bidang operasi dan kepatuhan serta pelaporan keuangan. Definisi untuk masing-masing tiga hal tersebut akan dijelaskan, tetapi penting untuk diingat bahwa mereka terutama konseptual. Ketika menerapkannya dalam praktik, fungsi audit internal melakukannya dengan baik untuk memanfaatkan yang ada parameter toleransi risiko organisasi yang dikembangkan dan dikelola oleh fungsi manajemen risiko. 1. Tidak Signifikan
Observasi individu, atau kelompok observasi, dianggap tidak signifikan jika pengendalian tersebut memiliki kemungkinan jauh (sedikit kesempatan) atau dampak dari kegagalan adalah tidak signifikan. Jika observasi, atau sekelompok observasi, dinilai tidak signifikan, fungsi audit internal ialah mengevaluasi lebih lanjut seperti apa suatu kunci utama pengendalian yang dipakai. Ini merupakan pertimbangan penting ketika akan menentukan bagaimana dan kepada siapa observasi akhirnya akan dilaporkan. 2. Signifikan
Sekali lagi, kekurangan yang signifikan diambil dari peraturan pelaporan keuangan yang ada di banyak negara dan khususnya mengacu kepada obsevasi yang berkaitan dengan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Namun,
seperti yang ditunjukkan
sebelumnya, beberapa organisasi telah memilih, demi kesesuaian, untuk menerapkan kriteria
definisi yang sama untuk obsevasi yang terkait dengan operasi dan kepatuhan. Observasi yang signifikan diterapkan dengan cara ini di sini. Observasi individu, atau obsevasi kelompok, dianggap signifikan jika kontrol tersebut memiliki kemungkinan gagal dan dampak dari kegagalan adalah tidak signifikan. Jika obsevasi, atau sekelompok obsevasi, dinilai menjadi signifikan, komunikasi harus formal dan termasuk manajemen senior, independen auditor luar organisasi, dan komite audit. 3. Material
Seperti sesuatu yang tidak signifikan, istilah kelemahan materi diambil dari peraturan pelaporan keuangan dan secara khusus berlaku untuk obsevasi yang berkaitan dengan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Sekali lagi, beberapa organisasi menerapkan definisi kriteria yang sama dari kelemahan materi obsevasi terkait dengan kepatuhan dan operasi. Dalam hal ini Istilah observasi diterapkan dengan cara seperti tersebut. Observasi individu, atau kelompok obsevasi, dianggap bagian dari perbedaan kepentingan materi jika pengendalain tersebut memiliki kemungkinan jauh dari kegagalan dan dampak dari kegagalan adalah tidak hanya lebih dari tidak signifikan, tetapi juga melebihi laporan keuangan materialitas (atau lainnya ambang batas yang ditetapkan untuk materialitas). Jika obsevasi menyangkut pengendalian internal atas pelaporan keuangan Sarbanes-Oxley Act of 2002 dan peraturan pelaporan keuangan di negara lain memerlukan manajemen untuk memenuhi syarat pendapat mereka pada pengendalian internal atas pelaporan keuangan dan merumuskan rencana remediasi untuk memperbaiki kelemahan yang diidentifikasi dalam kontrol yang bersangkutan. Manajemen harus melanjutkan opininya agar memenuhi syarat tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan sampai kelemahan materi (obsevasi) telah mendapat perbaikan dan manajemen telah diberitahu melalui kontrol pengujian ulang yang menunjukkan kontrol telah dirancang secara memadai dan beroperasi secara efektif. Jika manajemen mesara bahwa pendapatnya sudah memenuhi syarat tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan, maka fakta ini harus dilaporkan kepada pemangku kepentingan sesuai dengan hukum negara di mana ia beroperasi. Dokumentasi dari kesimpulan yang dicapai sebagai hasil dari proses evaluasi observasi dan eskalasi tentu sangat penting karena untuk membuktikan bahwa fungsi audit internal telah tepat yaitu untuk menentukan bagaimana dan kepada siapa obsevasi penugasan komunikasi ditunjukkan. Seperti yang telah dibahas sebelumnya, proses dimulai dengan menentukan apakah setiap obsevasi diidentifikasi selama pelaksanaan penugasan dan diakhiri dengan arahan tentang bagaimana dan kepada siapa untuk berkomunikasi obsevasi diidentifikasi
selama penugasan. Banyak fungsi audit internal yang akan menggunakan kertas kerja template atau daftar periksa untuk membantu dalam mendokumentasikan hasil ini.
Observasi Penugasan dan Rekomendasi
Kriteria, kondisi, penyebab, dan semua penyebab harus disertakan untuk setiap observasi yang dikomunikasikan. Sebagai penanda sebelumnya, penugasan observasi adalah item yang telah menjadi perhatian dari fungsi audit internal yang dapat mempengaruhi pernyataan manajemen atas kecukupan desain dan/atau efektivitas operasi pengendalian. Dengan demikian, mereka harus ditangani dengan cara yang konsisten dengan, dan seperti yang ditunjukkan sebelumnya, proses evaluasi dan eskalasi. Dalam kasus-kasus ketika komunikasi formal diindikasikan, di samping item yang tercantum di atas (kriteria, kondisi, penyebab, dan akibat), fungsi audit internal membuat rekomendasi untuk memberikan auditee dengan panduan tentang cara-cara yang tepat untuk menyelesaikan observasi dan meningkatkan baik desain atau pengendalian operasi. Penasehat praktik 2410-1: Kriteria Komunikasi memberikan rincian relatif lebih lanjut terhadap unsur-unsur yang harus terkandung dalam setiap observasi dan apa saja yang harus dikomunikasikan: "Keterlibatan observasi dan rekomendasi-rekomendasi muncul karena proses membandingkan kriteria (keadaan yang benar) dengan kondisi saat ini (negara) apakah ada atau tidak ada perbedaan, auditor internal memiliki landasan untuk membangun laporan. Observasi dan rekomendasi berdasarkan pada atribut berikut:
Kriteria : Sebuah Standar, tindakan, atau harapan yang digunakan dalam membuat evaluasi dan / atau verifikasi (negara yang benar).
Kondisi : Bukti faktual bahwa auditor internal ditemukan dalam proses pemeriksaan (pada suatu keadaan).
Penyebab : Alasan perbedaan antara kondisi yang diharapkan dan fakta
Pengaruh : Risiko atau paparan organisasi dan / atau orang lain akan menghadapinya karena kondisinya yang tidak konsisten dengan kriteria (dampak perbedaan). Dalam menentukan tingkat risiko atau paparan, auditor internal mempertimbangkan efek observasi penugasan mereka dan rekomendasi tersebut terhadap operasi organisasi dan laporan keuangan.
Observasi dan rekomendasi dapat mencakup (auditee) prestasi, isu-isu terkait, dan informasi yang mendukung.
Kriteria, kondisi, penyebab, efek, dan rekomendasi dibahas secara lebih rinci di bawah ini. 1. Kriteria
Kriteria akan memaparkan apa yang seharusnya terjadi. Komponen observasi mengidentifikasi standar kinerja yang harus dicapai. Kriteria mungkin sudah diuraikan dalam kebijakan, prosedur, hukum, peraturan, dll., Atau mungkin perlu ditentukan oleh auditor internal berdasarkan standar yang wajar untuk pencapaian tujuan organisasi. 2. Kondisi (Fakta)
Kondisi ini menggambarkan kontrol karena mereka ada dan berfungsi pada saat audit atau evaluasi. Ini menggambarkan apa yang ditemukan melalui pengujian. Ini adalah jantung dari observasi keterlibatan dan harus didukung oleh bukti-bukti yang sesuai (relevan dan dapat diandalkan) yang cukup dan informasi. 3. Penyebab
Penyebab menjelaskan apa yang memungkinkan kondisi tersebut ada. Penyebabnya menjelaskan unsur-unsur proses manajemen yang baik tidak ada atau yang gagal, sehingga memungkinkan kondisi terjadi. Ini merupakan komponen penting karena kecuali diketahui, rekomendasi atau tindakan perbaikan tidak mungkin, sehingga memungkinkan terulangnya kondisi. 4. Pengaruh
Pengaruh menjelaskan konsekuensi (baik masa lalu dan masa depan mungkin) dari observasi. Ini menjelaskan apa yang dilakukan atau bisa terjadi sebagai akibat dari kondisi yang tidak memenuhi kriteria (dengan kata lain, konsekuensi yang merugikan). Komponen ini diperlukan untuk meyakinkan manajemen bahwa tindakan perbaikan yang diperlukan. Bila mungkin, komponen ini harus diukur dengan menunjukkan jumlah dolar paparan, jumlah kejadian, dll 5. Rincian Rekomendasi
Rekomendasi menawarkan saran tentang bagaimana cara untuk memperbaiki kondisi tersebut.
Ini
menggambarkan
jalannya
tindakan
manajemen
yang
harus
mempertimbangkan untuk memperbaiki kondisi dan menghilangkan efek negatifnya. Tindakan yang direkomendasikan harus mengatasi kondisi dan harus mencakup langkahlangkah untuk mencegah terulangnya kembali. Praktik Penasehat 2410-1:. Kriteria Komunikasi menyatakan "Auditor internal dapat berkomunikasi tentang rekomendasi untuk perbaikan, pengakuan dari kinerja yang
memuaskan, dan korektif tindakan rekomendasi, didasarkan pada observasi auditor internal dan kesimpulan. Mereka berpendapat bahwa tindakan untuk memperbaiki yang sudah ada atau meningkatkan operasi dan mungkin menyarankan pendekatan untuk memperbaiki atau meningkatkan kinerja adalah sebagai panduan untuk manajemen dalam mencapai hasil yang diinginkan. Rekomendasi dapat umum atau khusus. " PERILAKU SEMENTARA DAN AWAL KETERLIBATAN KOMUNIKASI
Selama melakukan penugasan jaminan, fungsi audit internal berkomunikasi secara rutin dan teratur secara induvidual kunci dalam subjek daerah untuk audit. Komunikasi ini sering dilakukan melalui e-mail dan bertatap langsung atau pada acara konferensi. Tujuan dari komunikasi ini adalah untuk membahas observasi seperti yang diidentifikasi selama penugasan. Hal ini memungkinkan fungsi audit internal untuk memastikan fakta-fakta yang akurat dan juga dialog yang memprakarsai mengenai metode terbaik remediasi untuk observasi diidentifikasi. Fungsi audit internal akan menggunakan informasi yang dikumpulkan selama ini dari komunikasi interim untuk menyelesaikan observasi yang pada akhirnya akan masuk pada penyelesaian dan komunikasi untuk meresmikan rencana manajemen untuk dimasukkan dalam komunikasi akhir. Praktik Penasehat 2410-1: Kriteria Komunikasi memberikan bimbingan mengenai masuknya respon manajemen dalam komunikasi keterlibatan: "Sebagai bagian dari diskusi auditor internal dengan (auditee), auditor internal memperoleh kesepakatan hasil penugasan dan rencana yang diperlukan tindakan untuk meningkatkan operasi. Jika auditor inter¬nal dan (auditee) tidak setuju tentang hasil keterlibatan, komunikasi keterlibatan negara kedua posisi dan alasan ketidaksepakatan. Komentar tertulis (auditee) dapat dimasukkan sebagai lampiran laporan keterlibatan, dalam tubuh laporan, atau dalam surat lamaran.” Selanjutnya, Praktik Penasehat 2410 melanjutkan dengan menyatakan bahwa "Gunakan (dari) laporan interim untuk mengkomunikasikan informasi yang membutuhkan perhatian segera, untuk berkomunikasi perubahan dalam lingkup keterlibatan untuk kegiatan dikaji, atau untuk menjaga manajemen informasi kemajuan keterlibatan ketika keterlibatan memperpanjang atas jangka waktu yang panjang ... tidak mengurangi atau menghilangkan kebutuhan untuk [komunikasi akhir).” Dalam hubungannya dengan menyimpulkan keterlibatan, hasil akhir harus dikomunikasikan kepada pihak yang tepat dan yang terkena dampak. Komunikasi keterlibatan akhir ini dapat
mengambil bentuk yang berbeda, seperti yang dibahas secara rinci nanti dalam bab ini, dan merupakan cara formal fungsi audit internal membebaskan kewajiban komunikasi profesional di bawah Standar. MENGEMBANGKAN KOMUNIKASI PENUGASAN AKHIR
Komunikasi penugasan jaminan akhir adalah penting untuk sejumlah alasan. Seperti yang dibahas dalam kedua bab, yaitu Bab 1, ”Pengantar Audit Internal”, dan bab 2, ”Profesional Kerja Praktik Internasional: bimbingan otoritatif untuk Profesi Audit Internal,” perbedaan utama antara penugasan jaminan dan penugasan konsultasi adalah bahwa dalam penugasan jaminan ada tiga pihak yang terlibat: (1) orang atau kelompok yang terlibat langsung dengan proses, sistem, atau subjek lain-auditee, (2) orang atau kelompok yang membuat penilaian independen fungsi audit internal, (3) orang atau kelompok bergantung penggunaan pada penilaian independen, penugasan konsultasi, di sisi l ain biasanya hanya melibatkan dua pihak : (1) orang atau kelompok mencari dan menerima saran, dan (2) orang atau kelompok menawarkan nasihat fungsi audit internal. Karena hasil yang terkandung dalam komunikasi penugasan jaminan akhir akan digunakan oleh orang lain selain auditee (misalnya, komite audit), sangat penting bahwa komunikasi akan singkat/ringkas, komprehensif, dan akurat. Di samping itu, komunikasi akhir sebagai wujud penilaian fungsi audit internal independen dari pengendalian dan berfungsi sebagai catatan permanen dari pekerjaan yang dilakukan pada penugasan jaminan dan hasilnya. Komunikasi penugasan akhir jaminan memastikan fungsi audit internal memenuhi kewajiban sebagai berikut:
Komunikasi tepat waktu, informasi yang berkaitan dengan manajemen mengenai kekurangan pengendalian (kurangnya kecukupan desain atau efektivitas operasi), kekuatan dalam pengendalian, peluang untuk memaksimalkan pemanfaatan sumber daya atau mengurangi biaya, dan daerah untuk meningkatkan produktivitas atau efisiensi.
Lingkup dokumen, kesimpulan, observasi, rekomendasi, dan menghasilkan rencana kegiatan pengelolaan penugasan.
Menjadi bagian dari catatan permanen dari pekerjaan yang dilakukan selama penugasan dan hasil penugasan itu.
Seperti semua komunikasi penugasan, komunikasi akhir harus profesional, akurat, komprehensif, dan disistribusikan pada waktu yang tepat. Waktu yang diperlukan untuk mempersiapkan penugasan dari jumlah dan kompleksitas dari setiap observasi yang
terkandung dalam komunikasi. Namun, praktik unggulan adalah untuk menyediakan komunikasi penugasan akhir untuk manajemen dalam waktu 10 hari kerja setelah menyelesaikan komunikasi penugasan awal (konferensi keluar atau penutupan konferensi). Sebuah komunikasi akhir dirancang dengan baik harus mencakup:
Tujuan dan ruang lingkup penugasan – (yaitu, apa penugasan itu dimaksudkan untuk dicapai) dan ruang lingkup penugasan. Nasihat praktik 2410-1: kriteria komunikasi menerapkan bahwa ”pernyataan lingkup mengidentifikasi k egiatan yang diaudit dan dapat mencakup informasi yang mendukung seperti jangka waktu. Ulasan dan kegiatan terkait tidak ulasan untuk menggambarkan batas-batas penugasan mereka dapat menggambarkan sifat dan tingkat pekerjaan penugasan.”
Waktu penugasan – Periode operasi termasuk dalam ruang lingkup penugasan biasanya pada waktu tertentu atau untuk jangka waktu.
Observasi seperti yang dipersyaratkan oleh proses evaluasi dan eskalasi.
Kesimpulan penugasan dan rating (jika ada) penilaian fungsi audit internal dari kecukupan desain dan efektivitas operasi pengendalian daerah itu tunduk audit, selain rating internal fungsi audit daerah jika sistem rating yang digunakan. Peringkat dibahas secara lebih rinci di bawah. Nasihat praktik 2410-1: kriteria komunikasi yang memberikan informasi terkini mengenai kesimpulan: “kesimpulan dan opini evaluasi auditor internal dari observasi dan rekomendasi pada kegiatan ulasan. Mereka biasanya menempatkan observasi dan rekomendasi dalam perspektif berdasarkan implikasi mereka secara keseluruhan. Kesimpulan dapat mencakup seluruh lingkup penugasan atau aspek tertentu. Mereka dapat mencakup tetapi tidak terbatas pada apakah tujuan dan sasaran operasi atau program sesuai dengan yang dari organisasi, apakah tujuan dan tujaun organisasi terpenuhi, dan apakah aktivitas dikaji berfungsi sebagaimana dimaksud. Pendapat mungkin termasuk penilaian secara keseluruhan pengendalian atau mungkin terbatas pada pengendalian atau aspek penugasan spesifik.’’
Rencana tindakan manajemen untuk mengatasi observasi dilaporkan (jika ada) – diringkas respon manajemen untuk observasi audit yang terkandung dalam komunikasi akhir, termasuk yang telah disepakati rencana aksi untuk remediasi dengan waktu diproyeksikan selesai yang akan digunakan sebagai dasar untuk menindaklanjuti kerja fungsi audit internal. Rencana aksi harus mencakup nama dari individu tertentu yang bertanggung jawab untuk melaksanakannya.
Di samping itu, nasihat praktik 2410-1: kriteria komunikasi menyatakan bahwa komunikasi penugasan ’’komunikasi akhir mungkin termasuk latar belakang informasi dan ringkasan. Informasi latar belakang dapat mengidentifikasi unit organisasi menjelaskan dan memberikan informasi jelas. Itu juga mungkin termasuk status observasi, kesimpulan, dan rekomendasi dari laporan sebelumnya dan indikasi apakah laporan mencakup penugasan dijadwalkan atau merespon permintaan.’’ Nasihat praktik ini juga menunjukkan bahwa ’’auditor internal dapat berkomunikasi (audit) presentasi dalam hal perbaikan sejak penugasan terakhir atau pembentukkan operasi terpengendalian dengan baik. Informasi ini mungkin diperlukan untuk cukup menyajikan kondisi yang ada dan untuk memberikan perspektif dan keseimbangan untuk penugasan komunikasi akhir.’’ Sistem Rating
Tidak ada cara yang ditentukan tunggal untuk mengekspresikan penugasan hasil (observasi, rekomendasi, dan efek observasi dan rekomendasi terhadap penilaian manajemen terhadap kegiatan ulasan). Pilihan berkisar dari daftar observasi menunjukkan dari penugasan jaminan untuk menyatakan suatu kesimpulan secara keseluruhan pada efektivitas dan efisiensi pengendalian ulasan. Seperti yang ditunjukkan dalam bab 12, ’’pengenalan proses penugasan’’, penilaian fungsi audit internal pengendalian yang disertakan dalam komunikasi penugasan akhir dapat dinyatakan positif atau negatif. Jika auditor internal memilih untuk menyatakan bahwa pengendalian dirancang secara memadai dan beroperasi secara efektif, mereka telah memberikan jaminan positif. Jika, di sisi lain, mereka memilih untuk berkomunikasi bahwa tidak ada yang membuat mereka percaya bahwa pengendalian tidak dirancang secara memadai dan yang beroperasi secara efektif, mereka telah memberikan jaminan negatif. Baik ekspresi jaminan diterima dan merupakan sesuai dengan standar. Namun, banyak CAEs mempertimbangkan jaminan positif untuk menjadi yang terbaik praktik . IIA mendukung posisi ini, yang menyatakan bahwa ’’jaminan positif (keyakinan memadai) memberikan tingkat tertinggi jaminan dan salah satu jenis terkuat dari opini-opini audit. Ketika fungsi audit internal memberikan jaminan negatif (jaminan terbatas), mereka mengambil’’. Tidak bertanggung jawab atas kecukupan ruang lingkup dan prosedur audit untuk menemukan semua kekhawatiran yang signifikan atau masalah.” Banyak fungsi audit internal dan komite audit telah memilih untuk menggunakan sistem rating formal dalam hubungannya dengan kesimpulan mereka. Sistem tersebut menyediakan cara untuk manajemen dan komite audit untuk membandingkan hasil penugasan jaminan di area fungsional dalam sebuah organisasi, serta sebagai sarana untuk
tren hasil audit untuk area spesifik dari waktu ke waktu. Ada banyak jenis sistem rating, mulai dari numeric (misalnya, satu sampai lima) untuk mereka yang lebih deskriptif di alam (misalnya, sistem penilaian deskriptif dapat mencakup penilaian seperti memuaskan dibandingkan memuaskan). Jika fungsi audit internal memilih untuk menggunakan sistem rating, harus ada kesesuaian antara peringkat ditugaskan dan fungsi pemeriksaan intern kesimpulan mengenai manajemen pernyataan bahwa control tunduk pada penugasan jaminan dirancang secara memadai dan beroperasi secara efektif. Ketika audit internal berfungsi kesimpulan dan/atau rating konsisten dengan manajemen pernyataan awal, manajemen akan dipaksa untuk mengevaluasi kembali pernyataan bahwa untuk mendamaikan dengan fungsi audit
internal
kesimpulan
(rating).
Misalnya,
rating
tidak
memuaskan
biasanya,.
menunjukkan bahwa fungsi audit internal telah mengidentifikasi satu atau lebih resiko yang belum dikurangi ke tingkat yang ditoleransi. Dalam hal ini, manajemen perlu menilai kembali evaluasi atas kecukupan desain dan efektivitas operasi pengendalian yang ada. Di samping itu, mereka harus berusaha untuk memahami mengapa penilaian diri sendiri tidak mengidentifikasi defisiensi. Tidak peduli bagaimana fungsi audit internal memilih untuk memberikan kesimpulan penugasan, akhirnya tujuannya adalah untuk memberikan audit dan pengguna lain dari komunikasi dengan informasi yang cukup untuk memahami dampak dari audit internal fungsi observasi dan bagaimana rekomendasi akar pen yebab dari observasi. Beberapa fungsi audit internal sengaja membuat pilihan untuk tidak menyertakan penilaian dalam laporan penugasan karena persepsi bahwa jika mereka mendistribusikan komunikasi yang menilai area atau proses sebagai kurang memuaskan, maka akan mengakibatkan hubungan antagonistic anatara fungsi audit internal dan organisasi. Layanan investor Moody tidak setuju dengan perspektif ini, bagaimanapun, dan berpendapat bahwa memberikan penilaian adalah praktik terbaik”. Profesional audit (harus) mengadopsi sederhana, namun masuk akal, gradating atau rating (dalam) laporan mereka, untuk membantu pengguna membedakan laporan bermasalah dari laporan audit lainnya. Komite audit harus dapat membedakan berbagai jenis laporan yang dihasilkan dari tim audit:
Laporan yang sangat kritis dimana tindakan perbaikan yang signifikan dianjurkan
Laporan yang mengutip kekurangan yang perlu diperbaiki, tetapi dimana penyimpangan yang tidak signifikan
Laporan yang efektif, tagihan bersih kesehatan, meskipun beberapa peluang perbaikan diidentifikasi.
MENDISTRIBUSIKAN KOMUNIKASI AKHIR FORMAL DAN INFORMAL
Setelah semua observasi telah diidentifikasi dan dinilai dengan menggunakan proses evaluasi observasi dan eskalasi secara individu dan secara keseluruhan, mereka harus dikomunikasikan sesuai dengan hasil dari proses itu. Nasihat praktik 2410-1: kriteria komunikasi menegaskan pentingnya komunikasi tersebut, yang menyatakan bahwa ”observasi adalah pernyataan terkait fakta auditor internal mengkomunikasikan observasi yang diperlukan untuk mendukung atau mencegah kesalahpahaman dari auditor internal. Kurang observasi signifikan atau rekomendasi informal”. Sebelum komunikasi dapat didistribusikan, hal tersebut harus ditinjau dan disetujui oleh CAE atau yang ditunjuk. Kemudian, ”CAE mendistribusikan komunikasi penugasan akhir untuk pengelolaan aktivitas yang diaudit dan para anggota organisasi yang dapat memastikan hasil penugasan diberikan pertimbangan dan mengambil tindakan korektif atau memastikan bahwa tindakan korektif diambil. Saat yang tepat, CAE mungkin mengirim komunikasi kepada anggota tingkat yang lebih tinggi dalam organisasi. Bila diperlukan oleh piagam audit atau organisasi kebijakan internal, CAE juga berkomunikasi dengan pihak yang berkepentingan atau yang terkena dampak lain seperti auditor eksternal dan dewan”. (nasihat praktik 2440 -1: penyampaian hasil penugasan. Selain itu, nasihat praktik 2410-1: kriteria komunikasi menyatakan bahwa ”informasi tertentu tidak sesuai untuk pengungkapan untuk semua penerima laporan karena istimewa, milik, atau terkait dengan tindakan yang tidak benar atau illegal (CAE harus) mengungkapkan informasi tersebut di terpisah laporan (dan) mendistribusikan laporan ke dewan jika kondisi yang dilapor kan melibatkan manajemen senior”. Komunikasi jaminan penugasan yang formal atau informal tergantung pada hasil yang ditentukan oleh evaluasi observasi dan proses evaluasi observasi dan eskalasi. Untuk setiap penugasan jaminan, bagaimanapun, mereka akan selalu menjadi akhir, komunikasi formal, bahkan jika tidak ada observasi melaporkan ke manajemen. Formal
Biasanya, penerima komunikasi penugasan jaminan formal manajemen senior, komite audit, auditor eksternal dan atau manajemen audit. Komunikasi formal ditunjukkan ketika pengendalian dievaluasi selama penugasan jaminan dinilai sebagai beriku:
Membahayakan tidak signifikan, meskipun pengendalian utama yang terpengaruh.
Membahayakan secara signifikan.
Membahayakan secara material.
Sejarahnya, komunikasi audit yang resmi dituangkan dalam
laporan tertulis
(hardcopy) atau, jika didistribusikan secara elektronik, dalam dokumen kata. Sebagai teknologi telah menjadi lebih luas, bagaimanapun, fungsi audit internal mulai bermigrasi ke format lain seperti presentasi power point. Format yang digunakan untuk berkomunikasi kurang penting (selama itu sesuai dengan informasi yang disajikan dan penonton menerima itu) daripada meliputi semua elemen dari komunikasi formal. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya dalam bab ini, komunikasi formal adalah akhir, catatan permanen dari hasil penugasan jaminan. Dengan demikian, hal ini perlu berisi informasi yang diperlukan untuk mencerminkan secara akurat pekerjaan yang dilakukan dan kesimpulan yang ditarik. Ingat, seperti yang dinyatakan sebelumnya, semua komunikasi formal harus mencakup :
Tujuan dan ruang lingkup audit.
Waktu audit.
Observasi dan hasil rekomendasi dari audit, jika ada.
Kesimpulan (pendapatan dan/ atau rating) dari fungsi audit internal
Respon manajemen (rencana aksi) untuk rekomendasi. Informasi yang tercantum di atas harus diatur secara jelas dan dimasukkan ke dalam
komunikasi dengan ringkas dan bahasa yang ambigu. Contoh akhir, komunikasi formal termasuk sebagai peraga 14-11. Informal
Ketika observasi ditentukan tidak signifikan melalui aplikasi dari proses evaluasi dan eskalasi, fungsi audit internal dapat memilih untuk berkomunikasi observasi ini untuk pengelolaan subjek area untuk audit informal melalui memorandum, email, di pertemuan tatap muka, atau pada konferensi panggilan. Tidak peduli bentuk atau media yang dipilih, komunikasi penugasan jaminan informal observasi signifikan masih dianggap komunikasi akhir dan berfungsi untuk memenuhi fungsi audit internal kewajiban pelaporan di bawah standar. Komunikasi informal dianggap tepat jika hanya selama proses evaluasi observasi dan eskalasi, semua observasi dinilai tidak signifikan tanpa pengendalian kunci yang membahayakan. Komunikasi informal yang akan mencakup observasi signifikan terkait dengan pengendalian sekunder yang mungkin membahayakan dan, sekali lagi, hanya akan didistribusikan ke manajemen daerah yang menjadi sasaran penugasan. Contoh, komunikasi informal final diidentifikasikan, untuk sepenuhnya debit kewajiban yang digariskan dalam standar relatif berkomunikasi hasil penugasan jaminan, masih perlu untuk berkomunikasi
dengan manajemen senior, komite audit, dan auditor luar independen yang diidentifikasi terkait dengan pengendalian kunci.
Standar Komunikasi Penugasan Jaminan Tambahan
Standar memberikan petunjuk mengenai kualitas komunikasi penugasan jaminan ser ta apa yang diperlukan dalam hal kesalahan atau kelalaian. Standar yang relevan dan praktik nasihat yang disertakan disini. Kualitas Komunikasi
Standar 2420: Kualitas Komunikasi menyatakan bahwa “komunikasi harus akurat, objektif, jelas, singkat, berguna, lengkap, dan tepat waktu.” Interpretasi Standar 2420 mendefinisikan istilah-istilah ini sebagai berikut:
Akurat yaitu bebas dari kesalahan dan didasarkan pada fakta-f akta yang mendasari.
Objektif yaitu adil, tidak memihak, dan berisi hasi l penilaian yang adil dan seimbang dari semua fakta dan keadaan yang relevan.
Jelas yaitu yang mudah dipahami dan logis, terhindar dari bahasa teknis yang tidak perlu dan memberikan semua informasi yang signifikan dan relevan.
Singkat yaitu terhindar dari uraian panjang lebar yang tidak perlu, rincian yang berlebihan, dan pengulangan kata.
Berguna (Constructive) yang diperlukan untuk membantu penugasan klien dan organisasi.
Lengkap yaitu mencakup semua informasi yang signifikan dan relevan untuk mendukung rekomendasi dan pengambilan kesimpulan.
Tepat waktu yaitu memungkinkan manajemen untuk mengambil tindakan korektif yang tepat dan dalam waktu yang tepat. Praktik penasehat 2420-1 : Kualitas Komunikasi memberikan panduan tambahan
mengenai langkah-langkah auditor internal yang harus diambil untuk memastikan komunikasi memenuhi kriteria Standar 2420. Secara khusus, auditor internal harus: 1.
Mengumpulkan, mengevaluasi, dan meringkas data dan bukti dengan hati-hati dan seksama.
2.
Memperoleh dan mengungkapkan observasi, kesimpulan, dan rekomendasi tanpa prasangka, keberpihakan, kepentingan pribadi, dan pengaruh dari orang lain.
3.
Meningkatkan kejelasan dengan menghindari bahasa yang tidak diperlukan dan menyediakan semua informasi yang signifikan dan relevan.
4.
Mengembangkan komunikasi dengan tujuan membuat setiap elemen yang berarti tapi ringkas.
5. Mengadopsi konten yang bermanfaat, positif, dan fokus pada tujuan organisasi. 6. Pastikan komunikasi konsisten dengan budaya organisasi. 7. Rencanakan waktu penyajian hasil penugasan untuk me nghindari penundaan. Kesalahan dan Kelalaian
Meskipun banyak perhatian dihabiskan untuk akurasi dan kelengkapan dalam komunikasi penugasan, akan ada saatnya ketika kesalahan atau kel alaian akan terjadi. Standar 2421: Kesalahan dan Kelalaian: “Jika komunikasi akhir mengandung kesalahan atau kelalaian yang signifikan, kepala pemeriksaan eksekutif harus mengkomunikasikan informasi yang dikoreksi kepada semua pihak yang menerima komunikasi aslinya. "Kesalahan didefinisikan sebagai salah saji yang tidak disengaja atau kelalaian dari informasi yang signifikan dalam komunikasi penugasan akhir.” Melakukan Observasi dan Tindak Lanjut
Tanggung jawab fungsi audit internal ini tidak berakhir ketika hasil keterlibatan didistribusikan. Ingat bahwa selama penugasan, observasi yang menjadi sasaran jaminan penugasan baik berkomitmen untuk mengambil tindakan korektif untuk memulihkan observasi atau mereka memilih untuk tidak mengambil tindakan. Proses kolaboratif yang terjadi selama penugasan memastikan fungsi audit internal sesuai dengan rencana yang diusulkan seperti yang didokumentasikan dalam komunikasi penugasan akhir. Akibatnya, pemantauan dan prosedur tindak lanjut yang dirancang untuk memastikan observasi telah ditangani dan diselesaikan dengan cara yang konsisten dengan respon manajemen termasuk dalam komunikasi keterlibatan akhir. CAE diinstruksikan oleh Standar untuk menetapkan proses tindak lanjut untuk memantau dan memastikan bahwa tindakan manajemen telah dilaksanakan secara efektif atau bahwa manajemen senior telah menerima risiko tidak mengambil tindakan "(Standard 2500-A1) Dengan kata lain, manajemen harus membuat satu dari dua pilihan: baik menerapkan perubahan pada observasi atau menerima risiko apabila tidak membuat perubahan pada pengendalian. Jika perubahan diimplementasikan, fungsi audit internal harus memiliki proses di tempat untuk memantau dan menindaklanjuti tindakan dan untuk memastikan manajemen telah melakukan apa yang mereka dimaksudkan.
Jika manajemen memilih untuk menerima risiko, Standar menunjukkan bahwa CAE harus membuat keputusan mengenai kewaspadaan pada keputusan tersebut. Selanjutnya, "ketika kepala eksekutif pemeriksaan percaya bahwa manajemen senior telah menerima tingkat risiko residual yang mungkin tidak dapat diterima bagi organisasi, kepala eksekutif pemeriksaan harus membahas masalah ini dengan manajemen senior. Jika keputusan mengenai risiko residual tidak diselesaikan, kepala eksekutif audit yang harus melaporkan hal tersebut kepada dewan untuk resolusi "(Standard 2600: resolusi Penerimaan Manajemen Senior murah dari Risiko). Jika, di sisi lain, manajemen menerima tanggung jawab untuk menerapkan perubahan untuk memperbaiki observasi, fungsi audit internal harus memantau manajemen dalam membuat kemajuan yang relatif terhadap remediasi observasi. Prosedur tindak lanjut rutin harus memastikan bahwa perangkat yang dibuat pada jadwal dengan kerangka waktu yang digariskan dalam komunikasi keterlibatan akhir. Pada akhirnya, semua itu adalah tanggung jawab CEO untuk '' membangun dan memelihara sistem untuk memantau disposisi hasil dikomunikasikan kepada manajemen "(Standard 2500: Memantau Kemajuan) Sistem ini harus digambarkan dalam fungsi audit petunjuk audit internal. Minimal, tindak lanjut harus didokumentasikan dan disimpan dalam fungsi audit internal yaitu pada makalah penugasan jaminan selanjutnya yang berkaitan dengan daerah yang tunduk pada pemeriksaan awal. Selain itu, dalam kasus di mana keterlibatan observasi dievaluasi sebagai hal yang signifikan atau materi, keterlibatan tindak lanjut biasanya dijadwalkan dengan lingkup yang ditargetkan untuk mengevaluasi dan menguji apakah suatu kontrol telah diperbaiki dan risiko telah di minimalisir sehingga bisa diterima. Keterlibatan ini harus direncanakan, dilaksanakan, dan dilaporkan dengan cara yang konsisten dengan keterlibatan jaminan lainnya. Pada tahun 2009, Komite Sponsoring Organizations of the Treadway Komite (COSO) mengeluarkan Pedoman Pemantauan Pengendalian Internal Sistem, yang dibahas lebih rinci dalam Bab 6, "Pengendalian Intern." Sementara bimbingan ini difokuskan pada kegiatan manajemen dalam suatu organisasi, aspek bimbingan relevan dengan fungsi audit internal juga. Sebagai contoh, ketika melakukan review perbaikan terhadap pengendalian, COSO menunjukkan
bahwa
fungsi
audit
internal
memiliki
tanggung
jawab
untuk
mengkomunikasikan hasil review kepada pendengar yang sama yang menerima penugasan
asli. Selain itu, ketika kontrol yang dinilai secara signifikan atau material dikompromikan dalam komunikasi keterlibatan jaminan asli berkaitan dengan pelaporan keuangan, peraturan pelaporan keuangan relatif terhadap negara-negara di mana organisasi beroperasi harus diikuti dalam hal kebutuhan komunikasi. Selain itu, perbaikan dari kekurangan yang signifikan atau kelemahan material, serta hasil dari tinjauan ditargetkan, harus dilaporkan kepada manajemen senior, komite audit, dan auditor luar yang independen. Dalam kasus kelemahan material, remediasi dan sesuai kontrol tambahan juga harus diungkapkan kepada pemangku kepentingan organisasi sesuai dengan hukum negara di mana ia diterapkan. JENIS-JENIS PENUGASAN LAINNYA
Bab ini membahas melaporkan keterlibatan penugasan jaminan
saja. Konsultasi
penugasan, termasuk penyelidikan, proyek, upaya uji kelayakan, dll, memiliki kebutuhan komunikasi yang berbeda. Lihat Bab 12, "Pengenalan untuk Proses Penugasan," dan Bab 15, "The Consulting Engagement," untuk contoh konsultasi keterlibatan dan rincian tentang persyaratan berkaitan dengan konsultasi komunikasi keterlibatan.
