ANÀLISIS E INTERPRETACIÒN Para que un pasivo contingente sea reconocido como una provisión deben darse las tres condiciones siguientes:
a) Que la empresa tenga una obligación presente como resultado de un suceso pasado.
b) Que es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación.
c) Que puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. Que sea una obligación presente Para determinarlo la empresa tendrá en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que puede incluir la opinión de expertos, y cualquier información adicional. Si la probabilidad de existencia de la obligación presente, en la fecha del balance, es mayor que la probabilidad de no existencia reconocerá una provisión y, en caso contrario, informará en las notas de la existencia de un pasivo contingente.
Que sea un suceso pasado El suceso que da origen a la obligación de pago es de tipo legal o implícito de forma que a la empresa no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe correspondiente.
Salida probable de recursos Tal condición se considerará probable siempre que haya en el futuro una mayor posibilidad de que un suceso se presente, que de lo contrario. Si no es probable que exista la obligación, debe informar en las notas sobre un pasivo contingente, salvo que la posibilidad de salida de recursos que incorporen beneficios económicos sea remota.
Que sea posible una estimación fiable La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y su existencia no perjudica su fiabilidad. Salvo casos
extremadamente raros la empresa será capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta para realizar una estimación de la obligación. Por fiabilidad se entiende que la información posee la tal cualidad cuando está libre de error material y de sesgo o perjuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente
que
represente.
Si
no
es
fiable
puede
ser
potencialmente fuente de equívocos.
Algunos ejemplos de tales obligaciones a registrar como provisiones en el balance son: las multas medioambientales o los costes para reparar los daños medioambientales causados en contra de la ley; los costes ocasionados por el abandono de una instalación de extracción de petróleo o de una central nuclear, siempre que la empresa esté obligada a restaurar los daños ya ocasionados durante su funcionamiento.
Los activos contingentes surgen como consecuencia de sucesos inesperados o no planificados por la empresa, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos. Estos activos no se pueden reconocer en los estados financieros, debido a que estaríamos reconociendo un ingreso que quizá nunca se llegue a realizar. Los activos contingentes han de ser evaluados de forma continua, puesto que, dicho activo puede evolucionar en el tiempo y es necesario reflejar esta evolución en los estados financieros. Como consecuencia de estas variaciones, el activo contingente puede presentar:
a) Una entrada de beneficios prácticamente cierta. En este caso se reconocerá el ingreso y el activo en los estados financieros del periodo en que dicho cambio haya tenido lugar.
b) Una entrada de beneficios probable. En estas circunstancias se informará en la memoria de ese periodo, sobre el correspondiente activo contingente.
Se entiende por “mejor estimación”, el importe evaluado de forma racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la obligación o transferirla a un tercero, a la fecha del balance. Para realizar estas estimaciones se tendrá en cuenta:
a) El juicio de la gerencia de la empresa. b) La experiencia que se tenga de otras operaciones similares. c) Informes de expertos independientes. d) Los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre de los estados financieros.
e) La valoración de la provisión se hará antes de impuestos. Para realizar la mejor estimación de la provisión, se deberán tener en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. Consideraciones a tener en cuenta:
a) Con el término riesgo se describe la variabilidad en los desenlaces posibles. b) Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el importe estimado de la obligación.
c) Al realizar juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, se deberá tener precaución, con la finalidad de no sobrevalorar los activos o los ingresos corrientes y no infravalorar los pasivos o los gastos.
d) La incertidumbre no es una justificación para la creación de provisiones excesivas, o para la sobrevaloración deliberada de los pasivos.
e) Es preciso tener cuidado, para evitarla duplicación de los ajustes por riesgos e incertidumbres, que conllevaría a la sobrevaloración del importe de la provisión. Una vez registradas las provisiones, pueden producirse cambios que afecten al valor por el que aparecen contabilizadas. En ciertas ocasiones, la empresa puede
considerar el hecho de que un tercero se hará cargo de la totalidad o bien de parte del desembolso preciso para liquidar una provisión, es decir, por medio de contratos de seguros, cláusulas de indemnización, etc., bien ya sea reembolsando los importes satisfechos por la empresa o bien pagando los citados importes de forma directa. No deberían reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones de explotación de la empresa. Las citadas pérdidas futuras no cumplen las condiciones de la definición de pasivo dada en esta norma, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las provisiones Existen contratos que pueden ser revocados sin satisfacer ninguna compensación a la otra parte y, en consecuencia, no producirán ninguna obligación. Sin embargo, otros contratos establecen tanto derechos como obligaciones para cada una de las partes contratantes. Para el caso en el que la empresa tenga un contrato de carácter oneroso, el coste neto de las obligaciones presentes que se deriven del mismo deberá reconocerse como una provisión, siempre que sean consecuencia de un suceso pasado, sea probable la salida de recursos y su importe pueda estimarse con fiabilidad. Antes de dotar una provisión derivada de un contrato de carácter oneroso, la empresa reconocerá cualquier pérdida de valor por deterioro del valor que corresponda a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas de dicho contrato. Por último, los desembolsos que la empresa efectúe con motivo de formación del personal que permanezca en la empresa, comercialización o publicidad, e inversión en sistemas informáticos, están vinculados a la gestión futura de la actividad y, por tanto, no deben ser incluidos como costes de reestructuración.
