Area de Contabilidad y Costos

IV

Área Contabilidad y Costos

IV

Contenido INFORME ESPECIAL INFORMES ESPECIALES

APLICACIÓN PRÁCTICA APLICACIÓN PRÁCTICA GLOSARIO CONTABLE GLOSARIO CONTABLE

Gestión ydetratamiento Análisis Costos para delalosCompetitividad costos indirectos Empresarial de fabricación (Parte aplicados final) como elemento del costo de producción ¿Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la

IV - 1 IV - 1

NICExistencias: Las 12? Reconocimiento, medición y presentación (Parte I)

IV - 3 5

D... Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790) T...

IV - 5 IV -- 8 7 IV

Medición y Reconocimiento de la Revaluación de Activos Inmovilizados con IV - 11 A... Aplicación de las NIIF y PCGE (Parte I) IV-11 IV - 13 T... IV-14 IV - 14

Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como elemento del costo de producción Otros costos indirectos

Ficha Técnica

Mantenimiento

Autor

:

C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título

:

Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados como elemento del costo de producción

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

1. Naturaleza Para transformar los recursos naturales o no, en productos terminados, la empresa industrial necesita además de la materia prima y la mano de obra, ob ra, de un recurso relevante denominado costos indirectos de fabricación. La identificación de los costos

indirectos y su aplicación a los productos terminados requiere de un proceso acucioso, identificado el mismo requiere ser inte grado al plan de producción de la empresa, con la finalidad de clasificarlo y determinar la tasa de distribución la cual se calculará

previo análisis y determinación de una base de distribución. El estudio de la carga fabril como elemento del costo de producción requiere, como se dijo antes, la ejecución de una planificación de producción y de costos, es decir los responsables

de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de fabricación que en su momento se tendrá que comparar con los costos indirectos de fabricación reales a fin de analizar la

variación del caso correspondiente.

2. Clasificación Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos

indirectos de fabricación, una de ellas es la siguiente: (1) Ma terialess indirecto teriale indirectos, s, (2) Mano de obra obra indirecta indirecta,, (3) Otr Otros os costos costos indirectos1. Materiales indirectos

Suministros de fabricación Suministros Combustibles Herramientas Herramient as de corta vida Lubricantes

1

Mantenim. de edificios

Mantenim. de maquinaria Mantenim. de muebles y enseres Mantenimiento sistema de transpo tran sporte rte Mantenim. de equipo de reparto

Energía, calefacción y alumbrado

Trabajadores de operación Suministros de operación Mantenimiento de equipo

Depreciación Impuestos Seguros Vacaciones del taller Seguros de grupo Toma de inventario inventari o Pensiones Alquileres Costos de departamentos de servicios especiales

Departamento de compra Departamento de recepción Departamento de almacén Departamento de costos Departamento médico Cafetería Policía y protección

Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricación es agrupándolos en costos fijos y costos variables, tal como se

indica a continuación: Costo fijos

Alquileres Impuestos Seguro contra incendio Depreciación Superintendencia Inspección Mano de obra indirecta Personal de oficina de la fábrica

Mano de obra indirecta

Superintendencia Capataces Inspectores Empleados de la fábrica Ayudantes Empleados de almacén Choferes y ayudantes Horas extras Tiempo perdido Enfermedad

Cargos fijos

l a i c e p s E e m r o f n I

Costos variables

Seguro de accidente Calefacción, alumbrado y fuerza

Suministros Reparaciones Producción estropeada Fletes en compras Impuesto sobre la planilla Reparaciones Supervisión

Los costos indirectos de fabricación fijos y variables pueden

presupuestarse en períodos anuales, montos que nos permitirá determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarán a los productos terminados, utilizando la relación de dividir los costos

indirectos de fabricación entre el volumen de producción: Tasa

= Costos indirectos de fabricación -----------------------------------------------------------Base de distribución

NEUNER, John. Contabilidad Contabilidad de costos. costos. Página Página 230. 230.

N° 226

Primera Quincena - Marzo 2011

Actualidad Empresarial

IV 1

-

IV

Informe Especial

3. Base de distribución de costos indirectos de tada contiene provisiones para costo de materia prima directa S/.375,000, costos por mano de obra directa por S/.360,000, fabricación horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000 La distribución de los costos indirectos de fabricación con una horas máquina. exactitud razonable sobre la producción de un mes o un año es uno de los problemas principales que se puede tener para No existen inventarios de productos en proceso de fabricación al determinar el costo de producción; sin embargo, se tiene que comienzo del nuevo ejercicio económico. Las estadística s reales realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que

permita una mejor distribución del costo indirecto de fabricación. Una forma clásica de distribución de los costos indirectos de fabricación, es utilizando las bases siguientes 2: 1. Las unidades de producción 2. El costo de la materia prima 3. El costo de la mano de obra 4. El costo primo 5. Las horas de la mano de obra 6. Las horas máquina 7. Las horas máquina más una tasa suplementaria 8. El promedio móvil

Caso Nº 1

Suponiendo que la producción es 180,000 unidades, es posible calcular los costos fijos y los costos variables, tal como procede-

remos a calcular en base a la tabla siguiente:

Costos indirectos de fabricación presupuestados para el año

siguiente:

Fijo

S/. 12,000 24,000 16,000 12,000 5,000 2,600 6,000

Materiales indirectos Combustibles Superintendencia Inspección Manipulación de materiales Mano de obra indirecta Impuesto sobre planillas Mantenimiento de edificios

Reparaciones de equipo Mantenimiento de equipo Comunicaciones Depreciación maquinaria Seguros de accidente Alumbrado Energía Alquileres Herramientas menores Total

2,000 30,000 2,500 1,800 15,600 S/.129,500

Variable

S/.30,000 5,000

Total

10,000

S/.30,000 17,000 24,000 18,000 22,000 40,000 5,800 6,000 18,000 13,000 8,500 30,000 4,900 9,900 36,000 15,600 10,000

S/.179,200

S/.308,700

2,000 10,000 35,000 3,200 18,000 13,000 6,500 2,400 8,100 36,000

Orden N°

Materia prima

Mano de obra

Horas mano obra

Horas máquina

01

3,000

4,300

2,000

1,300

02

4,000 5,000

5,700 5,500

3,000 2,750

1,900 1,900

05

3,750 6,500

5,225 8,250

2,500 4,300

1,500 2,000

06

1,750

2,900

1,450

900

03 04

Con los datos anteriores se realizará los siguientes cálculos:

a) Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de cuatro métodos posibles. b) Cálculo en forma tabular comparativa del costo de completar las órdenes de fabricación Nos 02 y 05, utilizando las tasas predeterminadas de costos indirectos computadas en a). Solución (a)

Distribución en base a las unidades producidas

Partida

de producción para el primer mes de este año eran como sigue:

Tasa fija = S/.129,500 /180,000 unidades = S/.0.72 por unid.

Tasa var. = S/.179,200 /180,000 unidades = S/.0.99 por unid. Tasa total = S/.308,700 /180,000 unidades = S/.1.71 por unid.

Base seleccionada

Cálculo de la tasa

Costo de la materia prima Costo de mano de obra Horas de mano de obra Horas máquina

S/.300,000 /375,000 = 80.00% S/.300,000 /360,000 = 83.33% S/.300,000 /240,000 = S/.1.25 hora mano obra S/.300,000 /150,000 = S/.2.00 hora máquina

(b) Costo de producción de la orden de producción N° 02 Base

Materia prima Mano obra Horas mano obra Horas máquina

Materia prima

Mano obra

Costo indirecto

S/.4,000 4,000

S/.5,700 5,700

4,000 4,000

5,700 5,700

Total

S/.3,200.00 S/.12,900.00 4,749.81 14,449.81 3,750.00 3,800.00

13,450.00 13,500.00

Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano de obra es constante, mientras que el costo indirecto es dependiente de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden depende mucho de la determinación del costo indirecto de fabricación.

4. Departamentalización de los costos indirectos de fabricación En los casos en que se fabrique más de un producto, y en la fabricación se requieran numerosas operaciones diferentes, es conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabrica-

ción para lograr una aplicación más exacta de los mismos a los distintos trabajos. Pero aún más importante que el cómputo de costos más exactos es el hecho que mediante la departa-

Caso Nº 2

mentalización la gerencia puede localizar mejor las causas de

Estudio comparativo de los métodos de aplicar los costos indirectos

de máquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas,

La empresa Rolando del Pino SAC está haciendo un estudio del efecto sobre sus costos de producción de los distintos métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la pro-

por ejemplo los trabajadores que laboran en los bancos ensamblando aspiradoras, representan el departamento de montaje. Los departamentos en la fábrica son clasificados en departamen-

ducción terminada.

tos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son

Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente ascen-

aquellos donde se realizan operaciones de fabricación de los

2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 237.


dieron a S/.300,000. El programa de la producción presupues-

IV 2

-

las variaciones entre la estimación y la realidad de los costos indirectos de fabricación3. Se considera departamento o centro de costos como un grupo

Instituto Pacífico

productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar, y los

N° 226


IV

Área Contabilidad y Costos segundos son aquellos que sirven de apoyo para la producción como por ejemplo calefacción, según sea el caso, alumbrado, aire acondicionado, centro médico de la fábrica, comedor de la fábrica, departamento de reparaciones de la fábrica, etc. Cuando existe esta estructura en la fábrica, los costos son prorrateados en estos centros de costos tanto productivos como de servicios previa selección de tasas para cada uno de los departamentos, como por ejemplo los metros cuadrados que ocupa cada departamento, el número de trabajadores en cada departamento. Los costos asignados a los departamentos de servicios son redistribuidos a los departamentos productivos mediante una tasa de costos indirectos de fabricación, a fin de

del cálculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma parte del costo de los productos que la fábrica está elaborando.

Caso Nº 3 Aplicación de los costos indirectos con tasas por departamento Estudio técnico de la fábrica

que todos los costos de los departamentos de servicios se concentren en los departamentos productivos y luego determinar el costo unitario de producción.

Limpieza: A

Bases para la departamentalización del costo indirecto4 Base de distribución

Metros cuadrados

Número de trabajadores Capacidad Caballos de fuerza por hora

Inversión en equipo Costo departamento directo Número de bombillas

Bases

Departamentos

m2

N° Trabaj. Pago Total

2,000

50

60,000

Inversión

Kwh/H

H.P. Total

4,000

16,000

50,000

4,000

25,000

Cortado: B

2,500

50

50,000

4,000

Ensamblado: C

3,000

75

100,000

6,000

Pulido: D

5,000

4,000

100

150,000

10,000

8,000

37,500

Costos indirectos de esta base Alquiler de la fábrica Impuesto sobre la fábrica

Mantenimiento: 1 1,500

25

20,000

500

1,000

12,500

Aire acondic.: 2

1,000

15

10,000

250

500

5,000

Calefacción: 3

1,000

10

10,000

250

500

5,000

Depreciación edificio de la fábrica Reparación edificio de la fábrica

Total

15,000

325

Seguros contra incendio de fábrica Costos de calefacción Superintendencia Costos del comedor de la fábrica Costo del centro médico de fábrica Costo de la contabilidad de costos Costo del almacén de herramientas Alumbrado Energía Seguro contra incendio de maquinaria Depreciación de la maquinaria Reparación de la maquinaria Impuesto sobre propiedades de fábrica Mano de obra indirecta Reparaciones de maquinaria Cargos por alumbrado si todas las bombillas tienen el mismo vataje.

400,000 25,000

30,000 140,000

A continuación se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricación que se han estimado. Bases de costos indirectos de fabricación Partida del costo

Importe

Material indirecto Mano de obra indirecta Superintendencia Seguro contra incend. maquinaria Seguro de accidente Alumbrado Energía Combustible Reparación de maquinaria Depreciación maquinaria Alquileres Total estimado

Base de distribución

S/.55,000 28,000 25,000 6,000 8,000 4,000 12,000 5,000 20,000 21,000 12,000

Uso departamental estimado Uso departamental estimado Número de trabajadores Valor del equipo Nómina del departamento Kilovatios hora Caballos de fuerza hora

Al dpto. de calefacción en total Al departamento de mantenimiento Valor del equipo en cada dpto. Metros cuadrados

S/.196,000

La base de distribución resulta del análisis de las actividades del Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio costo que se observa en el ambiente del área de producción técnico de la fábrica y bases de costos indirectos de fabricación, de la empresa, es decir existe una relación entre actividad y se estructura el cuadro de distribución de costos indirectos de costo. No debemos olvidar que la determinación de una base fabricación, tanto de los departamentos productivos como de de distribución es muy importante si tenemos en cuenta que los departamentos de servicios. Distribución general de los costos indirectos de fabricación Partida del costo Material indirecto Mano obra indirecta Superintendencia Seguro contra incendio máquinas Seguro de accidente Alumbrado Energía Combustible Reparación maquinaria Depreciación maquinaria Alquileres Total departamental Mantenimiento

Aire acondicionado Calefacción Total costos indirectos departamentos productivos

Departamento de servicio

Departamento productivo

1

2

3

5,000 6,000 1,923 537 400 80 400

3,500 4,000 1,154 214 200 40 200

1,500 5,500 770 214 200 40 200 5,000

10,0000 3,500 3,846 2,143 1,200 640 6,400

750 800 10,858 1,467 12,325

750 800 14,974 1,467 16,441 986 17,427

7,500 1,600 36,829 14,673 51,502 1,972 53,474 5,219 58,693

20,000 1,875 1,200 37,415

A

B

C

6,000 4,000 3,846 1,071 1,000 640 1,600

D

15,000 5,000 5,769 214 2,000 960 0

14,000

3,750 750 2,000 2,400 23,907 32,093 7,337 1,467 31,244 33,560 2,465 2,958 33,709 36,518 3,290 3,564 36,999 40,082 196,000

5,625 3,200 39,924 11,004 50,928 3,944 54,872 5,354 60,226

7,692 1,607 3,000 1,600 3,200

Total S/.55,000 28,000 25,000 6,000 8,000 4,000 12,000 5,000 20,000 21.000 12,000 S/.196,000


N° 226



IV 3

-

IV

Informe Especial

Distribución de los costos indirectos Material indirecto Mano obra indirecta Partida Valor Base Total base Tasa

: : : : : : :

Departamentos Limpieza

El costo es el consumido en cada uno de los departamentos. El costo es el consumido en cada uno de los departamentos. Superintendencia: S/.25,000 N° trabajadores S/.325 S/.25,000/325 = S/.76.92 Valor de la base

50 50 75 100 25 15 10

Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción Total

: : : : :

Departamentos

Valor de la base

50,000 25,000 5,000 37,500 12,500 5,000 5,000


: : : : :


Tasa

0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857 0.042857

Valor de la base

60,000 50,000 100,000 150,000 20,000 10,000 10,000

Total


4,000 4,000 6,000 10,000 500 250 250

Tasa

0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02 0.02

Costo

1,200 1,000 2,000 3,000 400 200 200 S/.8,000

Tasa

0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16

Costo

640 640 960 1,600 80 40 40 S/.4,000

: Energía : S/.12,000 : S/.30,000 : S/.0.40

Valor de la base

16,000 4,000 0 8,000 1,000 500 500 S/.30,000



Partida Valor Base Total base Tasa

Valor de la base

Tasa

50,000 25,000 5,000 37,500 12,500 5,000 5,000

0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15 0.15

S/.140,000

: : : : :

Limpieza


Costo

7,500 3,750 750 5,625 1,875 750 750 S/.21,000

Alquileres S/.12,000 Metros cuadrados S/.15,000 S/.0.80 Valor de la base

Tasa

2,000 2,500 3,000 4,000 1,500 1,000 1,000

0.80 0.80 0.80 0.80 0.80 0.80 0.80

S/.15,000

Costo

1,600 2,000 2,400 3,200 1,200 800 800 S/.12,000

Cuando se ha concluido la distribución general de los costos indirectos de fabricación a todos los departamentos de la fábrica, estamos en condiciones de transferir los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de costos productivos. Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en

base a la inversión en equipo, los costos del departamento de servicios de aire acondicionado se pueden distribuir en base a los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento

de servicio de calefacción se distribuyen en base a los costos acumulados de los departamentos productivos.

Departamentos

Tasa

0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40 0.40

Costo

6,400 1,600 0 3,200 400 200 200 S/.12,000

: : : : :

5,000 5,000 50,000 25,000 5,000 37,500

Limpieza

Cortado Ensamblado Pulido Total

Departamentos

Mantenimiento S/.37,415 Inversión en equipo S/.127,500 S/.0.29345

Valor de la base

Aire acondicionado Calefacción

Departamento Costo Base Total base Tasa

: Caballos de fuerza

Total

Limpieza

Depreciación maquinaria S/.21,000 Inversión S/.140,000 S/.0.15

Transferencia de los costos de los departamentos de servicios

S/.25,000

Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción

Departamentos

Departamento Costo Base Total base Tasa

Valor de la base

Total


<2,143 1,071 214 1,607 537 214 214

Alumbrado S/.4,000 Kilovatios S/.25,000 S/.0.16

Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción Partida Valor Base Total base Tasa

Costo

S/.6,000

S/.400,000

: : : : :

: : : : :

Departamentos

Seguro de accidente S/.8,000 Nómina del departamento S/.400,000 S/.0.02

Cortado Ensamblado Pulido Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción Partida Valor Base Total base Tasa

3,846 3,846 5,769 7,692 1,923 1,154 770 S/.25,000

S/.140,000


Costo

Seguro de incendio sobre la maquinaria S/.6,000 Valor del equipo S/.140,000 S/.6,000/140,000 = 0.042857

Limpieza

-

76.92 76.92 76.92 76.92 76.92 76.92 76.92

S/.325


IV 4

Tasa


Tasa

0.29345 0.29345 0.29345 0.29345 0.29345 0.29345

S/.127,500

: : : : :

Costo por distribuir

1,467 1,467 14.673 7,337 1,467 11,004 S/.37,415

Aire acondicionado S/.12,325 Metros cuadrados S/.12,500 S/.0.99

Valor de la base

Tasa

Costo por distribuir

Calefacción

1,000

0.986

986

Limpieza

2,000

0.986

1,972

Cortado

2,500

0.986

2,465

Ensamblado

3,000

0.986

2,958

Pulido

4,000

0.986

3,944

Total

S/.12,500

N° 226

S/.12,325


IV

Área Contabilidad y Costos : : : : :

Departamento Costo Base Total base Tasa Departamentos

Valor de la base

53,474 33,709 36,518 54,872

Limpieza


ma directa y mano de obra directa– se aplican directamente al producto, mientras que el tercer elemento –costo indirecto de fabricación– se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente tal como estructuramos a continuación:

Calefacción S/.17,427 Costo acumulado de departamentos productivos S/.178,573 S/.0.10 Costo por Distribuir

Tasa

0.09759 0.09759 0.09759 0.09759

5,219 3,290 3,564 5,354

S/.178,573

S/.17,427

Cálculo de las tasas de costos indirectos de fabricación

Concluida la distribución de los costos indirectos y concentrados éstos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación, tal como detallamos a continuación: Cálculo de la tasa de costos indirectos departamental Dptos.

Costo indirecto Base de distribución

Limpieza


S/.58,693 36,999 40,082 60,226

Tasa de costo indirecto

12,500 horas mano obra S/.75,600 costo mano obra S/.88,600 costo mano obra 90,700 horas máquina

S/.4.70 hora MOD 49% del costo MOD 45.24% del costo MOD S/.0.66 hora máquina

S/.196,000

Costo de producción

La estructura del costo de producción está integrada por el costo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los primeros elementos –materia pri-

Estructura del costo y precio Elementos

Producto “A”

Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación:

S/.60,000.00 35,000.00

Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas)

Departamento de cortado (49% x S/.35,000) Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000) Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000) COSTO DE PRODUCCIÓN (+) Gastos de administración (+) Gastos de venta COSTO TOTAL (+) Rentabilidad 10% Valor de venta (+) Impuesto a las ventas 18% PRECIO DE VENTA

14,100.00 17,150.00 15,834.00 7.920.00 S/.150,004.00 22,000.00 35,000.00 S/.207,004.00 20,700.00 S/. 227,704.00 40,987.00 S/.268,691.00

Se puede observar que para completar el cuadro del costo de producción resulta importante determinar la tasa de costos indirectos de fabricación para completar el valor total de la producción y que dicho sea de paso puede servir de base para referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.

Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte I) Ficha Técnica Autor

:

C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título

:

Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera

Quincena de Marzo 2011

1. Introducción Es muy probable que las empresas al desarrollar una determinada actividad económica, comercial, industrial y/o de servicios, precisen contar con bienes realizables o existencias.

Elementos del activo que habrá de adquirirlos; o previamente tendrá que producirlos, para luego –en ambos casos– proceder a su venta. Por consiguiente, también será necesario determinar o reconocer su costo, valuarlo o medirlo y presentarlo en los estados financieros, dada la incidencia que suele tener el activo realizable en la situación financiera y en los resultados generados * Miembro del Comitéde Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

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por la empresa a una determinada fecha de la gestión en curso. Por lo tanto, no es exagerado decir que “la existencia de la empresa dependerá de cómo administra sus existencias”.

Es por ello, que en el presente artículo abordaremos, desde la óptica contable, varios aspectos referidos al elemento o rubro Existencias.

2. Definición La definición de existencias en concordancia con la norma contable NIC 2 Inventarios es la siguiente:

Las existencias, también conocidas como inventarios o bienes realizables, son

activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; b) En proceso de producción con destino a dicha venta; o c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

adquiridos para ser vendidos sin modificaciones (mercadería) o transformados

(productos terminados); por lo tanto, puede darse el caso que el producto terminado de una industria se constituya como materia prima de otra industria.

a c i t c á r P n ó i c a c i l p A

Ejemplo:

Una plancha de acero puede ser el producto terminado de una siderúrgica, y la misma plancha, puede ser la materia prima de una fábrica de refrigeradoras. Por consiguiente, la característica principal de las existencias es que el producto esté destinado para la venta. A este rubro también se le conoce como “bienes de cambio” y en la mayoría de empresas constituyen los activos corrien tes más importantes por ser éstos generadores de los ingresos de las empresas. Costos de servicios La citada NIC 2 Inventarios, también

incluye como existencia al costo de producción de las entidades prestadoras de servicios, en razón de relacionarla con los

En consecuencia, bajo esta denominación se incluyen todos los activos que son

costos incurridos, los que están asociados a ingresos por servicios no devengados. Actualidad Empresarial

IV 5

-

IV

Aplicación Práctica

3. Las NIIF’s relacionadas con las Existencias

NIC 2

VNR de bienes con cotización interna-

En el Perú, a partir del año 1998, entraron

en vigencia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), hoy denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Relacionada con las existencias, en 1993 se emitió la NIC 2 Existencias, la cual estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2005, para luego dar paso a la NIC 2

NIC 2

NIC 8

Inventarios (modificada) a partir del 1 de

enero del 2006. Esta última introdujo algunos cambios, también llamados mejoras. El objetivo de esta norma financiera es

prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un aspecto fundamental

NIC 10

en la contabilización de las existencias

es la determinación del costo unitario de cada bien o servicio con la finalidad

de determinar el valor de las existencias en stock al cierre del ejercicio; así como permitir la determinación del costo de los productos vendidos. También da pautas

NIC 12

sobre las fórmulas de costeo a utilizar.

Asimismo, la NIC 23 Costos por Préstamos establece el procedimiento de

NIC 21

reconocer como costo los gastos finan-

cieros. Este procedimiento consiste en capitalizar los costos por financiamiento

que sean atribuibles a la producción de activos (Inventarios) que necesitan largo período para estar en condiciones de ser vendidos; bienes también llamados

NIC 23

activos calificados.

Prosiguiendo con las existencias y su relación con las principales Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, se expone a continuación los aspectos más relevantes en cada una de ellas:

NIC 40

Elemento 2 Activo Realizable 1. Principales NIIF’s relacionadas NIC 1 NIC 2

NIC 8 NIC 10 NIC 12 NIC 21 NIC 23

NIC 40 NIC 41

Presentación de Estados Financieros Inventarios Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Hechos ocurridos después del Período sobre el que se Informa Impuesto a las Ganancias Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio en Moneda Extranjera. Costos por Préstamos Propiedades de Inversiones Agricultura

2. Aspectos a considerar Habrá de considerar el grado de realización entre otros aspectos para exponer las existencias como integran tes del activo corriente o, en su caso, en el activo no corriente. NIC 2 La base de valuación del costo de las existencias será considerando el costo respecto a su valor neto de realización (VNR), el menor. NIC 1

IV 6

-


Como excepción a la regla de valuación

NIC 41

cional se sustituye el costo histórico e incorpora el valor razonable para determinar el costo posterior. Los desembolsos por mano de obra constituyen costo directo del servicio y costos indirectos los vinculados con el servicio en ejecución a ser expuestos como existencias de servicios. El ajuste de las estimaciones no consti tuidas en su oportunidad o constituidas de menos o de más por desvalorización de existencias proveniente de errores sustanciales de ejercicios anteriores será aplicado a Resultados Acumulados. La venta de existencias –bienes y servicios– a menor valor que su costo ocurrida entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha en que se autoriza su emisión motivará el ajuste de los Estados Financieros. La creación de estimaciones para desvalorización de existencias por aplicación de las normas contables puede generar diferencia temporal con la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta al determinar la Utilidad Imponible. La variación –aumento o disminución– en la tasa de cambio por obligaciones en moneda extranjera relacionadas con la adquisición o fabricación de existencias será aplicada a resultados como ganancia o pérdida de cambio. Las cargas financieras relacionadas con activos calificados como son determinadas Existencias que necesariamente toman un tiempo considerable para estar listas para su venta, deben ser incluidas en el costo del activo durante el tiempo de producción o fabricación del bien. Si la empresa adopta la decisión de alquilar algunos o la totalidad de los bienes inmuebles –adquiridos o construidos– que integran sus existencias, esto es, estuvieron destinados originalmente a la venta como activo realizable, tendrán que ser reclasificados en el Activo no Corriente. De integrar las existencias los denominados activos biológicos, es decir, animales, plantas con vida; o pro-

- En el Estado de Situación Financiera Normalmente, las existencias se esperan vender o consumir en el ciclo normal de los negocios (no mayor a un año), por lo que se

incluye en la categoría de activo corriente. Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte significativa de dichos inventarios,

que no existe grandes posibilidades de uso en el período corriente, sería conveniente reclasificarlos como activo no corriente.

Ejemplo: ron en proceso de maceración o añejamiento que permanecerá en almacenes en períodos mayores a un año.

- En el Estado de Rendimientos Se presentará en el costo de ventas de los productos vendidos. En tanto que las existencias donadas o consumidas en circunstancias distintas a su enajenación normal, serán presentadas dentro de otros gastos de gestión (659). - En las Notas a los Estados Financieros Deberán incluirse en la nota de políticas contables aplicadas. Por ejemplo en una fábrica de cemento, las notas serían las siguientes: 2) Principales principios y prácticas contables (e) existencias:

Las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el menor. El valor neto de realización es el precio de

venta en el curso normal del negocio, menos los costos para poner las existencias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. El

costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de la existencia por recibir, las cuales se presentan al costo específico

de adquisición. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribución de los costos fijos y variables utilizados en su producción.

7) Existencias

A continuación, se presenta la composición del rubro:

ductos agropecuarios y piscícolas,

esto es, aquellos que son cosechados, desarrollados y/o generan beneficio proveniente de los activos biológicos de la entidad, los cuales están destinados para la venta, serán reconocidos y expuestos en los Estados Financieros a su valor razonable considerando lo concerniente a la actividad agropecuaria.

4. Existencias en los estados financieros Al elaborar los estados financieros es muy

importante determinar la ubicación de las existencias, teniendo en consideración la naturaleza de la transacción y la esencia

contable del hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por la norma legal. Así tenemos:

Productos terminados Productos en proceso * Materias primas y auxiliares ** Envases y embalajes Repuestos, materiales y suministros *** Existencias por recibir

20X1

20X2

S/.

S/.

5,870 60,950

5,180 58,545

29,863 3,450

25,243 4,181

53,757 59,505 3,905 2,800 157,795 155,454

* Los productos en proceso incluyen clinkar en producción y caliza extraída de las canteras de la compañía en espera de ingresar al proceso productivo.

* * Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, sílice, mineral de fierro

y carbón, entre otros, que serán utilizados en el proceso productivo. *** En opinión de la Gerencia de la Compañía, de acuerdo a la evaluación efectuada con la participación de las áreas operativas, no es necesario registrar una provisión por ciertos repuestos y materiales de lenta rotación, debido a que se espera que los mismos serán utilizados en el curso normal de las operaciones de la compañía.

N° 226


Área Contabilidad y Costos 5. Existencias en el PCGE El nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE, vigente en el Perú, a partir de enero del año 2011 incluye en su Elemento 2 Activo Realizable, las cuentas relacionadas con las existencias

siguientes:

Estado de Situación Financiera Activo Realizable 20

25 equipos a S/.2,000 c/u S/.50,000 IGV 9,500 Precio de compra 59,500 Asientos Contables ———————————— 1 ————————————

DEBE

60 COMPRAS

50,000

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

28

———————————— 2 ————————————

29

Desvalorización de existencias

20 MERCADERÍAS

22 23

24 25 26 27

La tratativa contable de las citadas cuentas se encuentra descrita en la Parte III: Descripción y Dinámica Contable del Plan de Cuentas oficializado mediante Resolución Nº 043- 2010-EF/94

del Consejo Normativo de Contabilidad del 12 de mayo del 2010; cuyo sustento técnico se basa en el modelo contable de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF’s y específicamente en la NIC 2 Inventarios, para el tema en materia.

6. Aspectos contables

9,500

4011 IGV por pagar

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Fact., Bol. y Otros comprobantes por pagar

______

59,500 ______

59,500

59,500

x/x Por la compra de mercadería según Fact: xx de la compañía XYZ.

50,000

201 Mercaderías Manufacturadas

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

50 000

611 Mercaderías x/x Por el destino de las compras de mercadería.

6.3. Costos de Adquisición: Compras del Exterior

El costo del inventario comprenderá el valor de compra, los aranceles de importación y otros aspectos (que no sean recuperables posteriormente), fletes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribui-

6.1. Elementos del Costo Según la NIC 2 Inventarios, «el costo de inventarios comprende-

rá todos los costos derivados de su adquisición y transformación; así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales». Locales C O S T O S

HABER

601 Mercaderías

Mercaderías Productos Terminados Subproductos, desechos y desperdicios Productos en proceso Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes Activos no Corrientes mantenidos para la venta Existencias por recibir

21

IV

Adquisición Importada Transformación

La complejidad de los costos de los inventarios depende de la naturaleza y origen de los mismos, es así que, las adquisiciones o com-

pras locales son simples, porque normalmente están conformadas por la factura del proveedor local; en cambio, la de transformación obliga a establecer un sistema de distribución bien fundamentado de todos los componentes del costo de un producto fabricado. 6.2. Costos de Adquisición: Compras Locales Comercialización de productos, adquiridos del mercado local, tal

como lo mencionamos anteriormente. El costo estará conformado por el valor de la factura del proveedor, más fletes; en caso

que esté a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.

Caso Nº 1

bles a la adquisición de las mercaderías, los suministros o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar al costo de adquisición. Principales Términos Usados en los Negocios Internacionales

La Cámara de Comercio Internacional ha establecido una serie de términos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos como INCOTERMS. Entre los principales términos podemos considerar los siguientes : • Franco a Bordo o FOB (siglas en inglés: «free on board») Término con el que se indica que el vendedor ha cumplido con su obligación cuando la mercancía ha sido entregada en la borda del buque, en el puerto de embarque convenido. Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos a partir de ese momento. • Costo y flete o C&F (siglas en inglés: «cost and freight» ) Término con el que se indica que el vendedor está obligado a pagar los gastos y flete necesarios para que la mercancía

llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones también se incluyen contratar el navío, proveer las mercancías de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia de exportación y el seguro del transporte hasta el medio de transporte, tasas de las operaciones relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas de la mercancía hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a cargo del comprador. Este término sólo puede emplearse en el transporte marítimo o por vías de navegación interna. • Costo, seguro y flete o CIF (siglas en inglés: «cost, insurance and freight» ) Con este término se indica que el vendedor tiene las mismas responsabilidades que bajo el costo y flete (C&F) descritas

Adquisiciones de Existencias - Compra Local La Compañía ABC dedicada a la venta de equipos de cómpu-

to ha adquirido de la empresa local XYZ 25 computadoras a S/.2,000 cada una, más IGV S/.9,500. ¿Cómo registrar la compra? N° 226


en el párrafo anterior y, además, la de conseguir y costear un seguro marítimo de cobertura de la mercancía para caso de pérdida o daño durante el transporte. Continuará en la siguiente edición...


IV 7

-

IV


Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790) Ficha Técnica Autor

:

C.P. Toño Gaytán Ortiz

Título

:

Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de Salud (EPS Ley 26790)

del Sector Salud, con personería de derecho público interno. Cuenta con autonomía funcional, administrativa


y financiera. Se organiza de acuerdo a las normas que establezca su Estatuto,


1. Introducción Las entidades empleadoras tienen la posibilidad de otorgar a sus trabajadores que se encuentren en actividad una cobertura de salud de carácter privado, esto en amparo de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en

Salud y Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, publicado el 17 de mayo de 1997; esta cobertura de salud privada puede otorgar la entidad empleadora por medio de dos modalidades: Mediante servicios propios o a través de planes o programas de salud. En el presente artículo nos centraremos en el tratamiento de la segundo modalidad. La entidad empleadora otorgará una cobertura de salud a sus trabajadores en actividad a través de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud si la mayoría absoluta de los trabajadores mediante votación universal haya elegido el Plan de la entidad pres tadora de salud, asimismo, las entidades empleadoras al otorgar a sus trabajadores en actividad una cobertura de salud privada gozarán del 25% del aporte a

ESSALUD como crédito o el 2.25% de la Remuneración. En los puntos siguientes desarrollaremos algunos conceptos y el tratamiento contable a efectuar referente al otorgamiento de cobertura de salud de parte de las empresas.

2. Definiciones a. Entidad empleadora: Para efectos de la aplicación de la Ley Nº 26790, se entiende por Entidades Empleadoras a las empresas e instituciones públicas o privadas que emplean trabajadores bajo relación de dependencia, las que pagan pensiones y las cooperativas de trabajadores. b. Entidades Prestadoras de Salud (EPS): Se entiende por Entidades Prestadoras de Salud a las empresas e instituciones públicas o privadas, cuyo único fin

es el de prestar servicios de atención para la salud, con infraestructura propia y de terceros, sujetándose a los controles de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud - SEPS. IV 8

-

c. Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud - SEPS: Es un


Organismo Público Descentralizado

el mismo que será aprobado por Decreto Supremo. Se rige por el régimen laboral de la actividad privada y se financia con recursos propios cons-

tituidos por los derechos que cobra a las entidades sujetas a su control, los mismos que son establecidos por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Salud.

3. Créditos contra las aportaciones Las Entidades Empleadoras que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios o a través de planes o programas de salud contratados con Entidades Prestadoras de Salud, gozarán de un crédito respecto de las aportaciones a que se refiere el

inciso a) del artículo 6º de la presente Ley Nº 26790 (aporte a ESSALUD, que viene a ser el 9% de la remuneración o ingreso). A efectos de gozar del crédito, las Entida-

des Empleadoras deberán cumplir con los siguientes requisitos: a) Servicios propios

Las Entidades Empleadoras que brinden cobertura de salud a sus trabajadores a través de servicios propios deberán acreditar los establecimientos correspondientes ante el Ministerio de Salud. Una vez obtenida la acreditación

podrán aplicar el crédito contra sus aportes, de acuerdo con las reglas establecidas en el artículo 16º de la Ley Nº 26790. b) Planes contratados

Las Entidades Empleadoras que, sin contar con servicios propios de salud, deseen gozar del crédito, deberán

contratar el Plan y la Entidad Prestadora de Salud elegidos por mayoría absoluta de sus trabajadores median te votación universal. Los requisitos señalados líneas arriba

corresponden a lo establecido en el art. 15º de la Ley Nº 26790; por otra parte, el art. 40º del Reglamento de la Ley indica lo siguiente: El crédito establecido en el artículo 15º de la Ley Nº 26790 será equiva-

lente al 25% de los aportes a que se refiere el inciso a) del artículo 6º de

dicha Ley, correspondientes a los trabajadores que gocen de la cobertura ofrecida por la Entidad Empleadora, sin exceder de los siguientes montos: a) En el caso de servicios propios, de la suma efectivamente destinada a las prestaciones de salud otorgadas a sus trabajadores en cada mes; quedando facultada la Entidad Empleadora para efec tuar compensaciones entre los importes gastados mensualmente dentro del ejercicio económico. El ejercicio económico a considerar para realizar estas compensaciones, es el que corresponde al año calendario, a fin de que coincida con el ejercicio fiscal correspon-

diente. Para estos efectos, serán considerados como gasto de financia-

miento de las coberturas de salud, los aportes a los fondos de reserva que se constituyan para garantizar

la continuidad y estabilidad del servicio. b) En el caso de servicios contratados a una EPS, al monto total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS por el respectivo mes, por cuenta de sus trabajadores comprendidos en esta modalidad. El total del crédito tampoco podrá exceder del 10% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), mul tiplicado por el número de traba jadores que gocen de cobertura bajo la modalidad de servicios propios o de servicios contratados con una EPS. El valor de la UIT a considerar será el vigente en cada mes. Cuando dicho valor varíe durante dicho período, se utilizará el promedio de los valores

correspondientes.

4. Tratamiento contable, tributario y llenado del PDT 601 Planilla Electrónica Para una comprensión rápida, expondremos un caso práctico: La empresa Huántar S.A. identificada

con número de RUC 20214896207 contrata los servicios de una EPS (Rímac Internacional S.A.) a solicitud de la gran mayoría de sus trabajadores, dicha EPS fue previamente elegida por la mayoría absoluta de los trabajadores (superior al 20% de los trabajadores), además se sabe N° 226


Área Contabilidad y Costos que la empresa Huántar S.A. acordó con los trabajadores que asumirá el monto total correspondiente a la factura de la EPS, por el servicio de cobertura de salud privada. El importe por el servicio que corresponde al mes de febrero

2011 es de S/.1,008.40 más IGV del 19%, la fecha de emisión del comprobante de pago es el 28.02.11 y el Nº es 001-0000125, la misma que se cancela el mismo día. La planilla es la siguiente:

Planilla de pago mensual RUC: 20214896207 Razón Social: Huántar S.A. Período : 02/2011 Detalle del Pago Descuentos al trabajador Apellidos y nombres MONTES SALAS RICARDO ROJAS ROMERO MARÍA SOTO VERANO MARIELA ABANTO ORTEGA PEDRO MANRIQUE MOGOLLÓN JUAN

Días Lab.

Ingresos Asig. Fam. Total ingr.

28 28 28 28 28

600.00 2,500.00 2,500.00 1,500.00 1,500.00 8,600.00

60.00 0.00 60.00 60.00 60.00 240.00

660.00 2,500.00 2,560.00 1,560.00 1,560.00 8,840.00

Pens. (ONP) Renta 5.ª D.Ley 19990 13% Cat.Ret. 85.80 325.00 332.80 202.80 202.80 1,149.20

0.00 887.00 887.00 0.00 0.00 1,774.00

Neto a Pagar

Aporte del empleador Aporte SeCrédito por EPS guro Regular ESSALUD 9%

574.20 1,288.00 1,340.20 1,357.20 1,357.20 5,916.80

Solución

vienen... ————— X ——————————

El registro contable a efectuar por la planilla de sueldos y el reconocimiento de gastos por los servicios prestados por la EPS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

se realiza en las cuentas de acuerdo a su naturaleza.

Tributariamente la factura de la EPS le permite a la empresa

IV

59.40 225.00 230.40 140.40 140.40 795.60

Afil. a EPS

Sí Sí No Sí Sí

DEBE

25% de ESSALUD 14.85 56.25 0.00 35.10 35.10 141.30

HABER 5,916.80

104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de planilla febrero 2011.

Huántar S.A. sustentar gasto y utilizar el IGV como crédito fiscal,

previo cumplimiento de los requisitos formales y sustanciales señalados en los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV. En base a lo señalado, el registro correspondiente al gasto del

personal según planilla es la siguiente: —————————— X ——————————

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS

DEBE

HABER

9,635.60

3,718.80

1,774.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR

5,916.80

411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar x/x Por el gasto correspondiente a planilla febrero 2011.

1,008.40

191.60

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD

1,200.00

—————————— X —————————— 504.20

91 Gastos de Administración

92 GASTOS DE VENTAS

504.20

921 Gastos de Ventas

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST.

4,817.80 4,817.80


79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST.

1,008.40

791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el destino de los gastos 50% a cada uno.


9,635.60

791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el destino de los gastos 50% a cada uno.

—————————— X ——————————

40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD.

DEBE

HABER

1,200.00

408 Empresas Prestadoras de Salud 4081 Cuenta Propia

—————————— X ——————————


41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 5,916.80 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar

...van


HABER

401 Gobierno Central 4011 IGV

91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

—————————— X ——————————

N° 226

DEBE

408 Empresas Prestadoras de Salud 4081 Cuenta Propia x/x Por el registro de la Factura Nº 001-125.

795.60 1,149.20

92 GASTOS DE VENTAS



40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD.


—————————— X —————————— 627 Seguridad y Previsión Social y otras Contribuciones 6275 Seguros Particulares de Prestaciones de Salud - EPS y Otros Particulares

621 Remuneraciones 8,840.00 6211 Sueldos y Salarios 627 Seguridad y Previsión Social y Otras Contribuciones 795.60 6271 Régimen de Prestaciones de Salud

401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta 5.ª Categoría 403 Instituciones Públicas 4031 ESSALUD 4032 ONP

También la empresa debe reconocer el costo correspondiente a la prestación de servicio por parte de la EPS, el registro sería el siguiente:

1,200.00

104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas x/x Por el pago de la Fact. Nº 001-0000125.


IV 9

-

IV


En seguida mostramos el asiento de aplicación del crédito de la EPS contra el pago de ESSALUD: —————————— X ——————————

DEBE


795.60

HABER

En la casilla 602 del PDT 601 se consigna el importe del crédito por EPS a aplicar contar el pago de ESSALUD, para ello el formulario le solicita ingresar los datos de la factura, el procedimiento sería el siguiente:

403 Instituciones Públicas 4031 ESSALUD


141.30 1

627 Seguridad y Previsión Social y Otras Contribuciones 6275 Seguros Particulares de Prestaciones de Salud - EPS y Otros Particulares

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

0.70 2

659 Otros Gastos de Gestión 695 X Redondeo


655.00

104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas

x/x Por el pago de ESSALUD y aplicación del Crédito por EPS. —————————— X ——————————

Quedando registrado los datos en el PDT 601 de la siguiente manera:

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

70.30

791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos


70.30


92 GASTOS DE VENTAS

140.60


x/x Por el extorno del destino de los gastos 50% a cada uno.

Ya realizado los registros contables veamos cómo es el llenado del PDT:

En principio, al momento de llenar el PDT 601 debemos tener en cuenta que se haya indicado en el registro de trabajadores que están bajo la modalidad de EPS, tal como se muestra en la imagen: Indicar si el trabajador está afiliado a una EPS

Por último, se muestra el importe que se tiene por pagar de ESSALUD, una vez aplicado el crédito por la EPS: Total de aportes por ESSALUD 795.60 (-) Crédito del 25% de ESSALUD (25% de 565.20) 141.30 ESSALUD a Pagar 654.30 Por redondeo el importe a pagar es S/.655 (796 - 141 = 655)

1 Correspondiente al importe de crédito. 2 Ajuste por el pago efectuado, en el PDT ESSALUD está redondeado y el crédito de EPS también, por ende el importe a pagar es: 796 – 141 = 655.

IV 10

-


N° 226


Área Contabilidad y Costos

IV

Medición y Reconocimiento de la Revaluación de Activos Inmovilizados con Aplicación de las NIIF y PCGE (Parte I) Ficha Técnica Autor

:

C.P. Luz Hirache Flores

Título

:

Medición y Reconocimiento de la Revaluación de Activos Inmovilizados con Aplicación de las NIIF y PCGE (Parte I)



1. Introducción Siendo que el modelo de las NIIF considera que los activos de una entidad deben estar reflejados a su Valor Razonable,

tal nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del capital invertido por parte de los usuarios de los estados financieros.

Concepto Físico del Capital

El Capital representa la capacidad productiva y operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente. Este concepto se aplica si la preocupación principal de los usuarios de los estados financieros es el mantenimiento de la

capacidad productiva de la empresa.

y muchas entidades en Perú mejoran su Por ende, en ambas conceptualizaciones, Patrimonio mediante el reconocimiento la revaluación o reexpresión del valor de de una reserva por Excedente por reeva- los activos implicará el reconocimiento de luación, la misma que se origina como un mayor valor en el COSTO (valor adquiuna expectativa futura de ganancia, por sitivo) respecto de una futura ganancia, ende no afectará al resultado del período, en la oportunidad de su disposición a terceros (venta), o finalización de su vida en su reconocimiento inicial. útil (capacidad productiva), y su contraEste informe le permitirá tener una visión partida deberá tener una permanencia en más amplia del proceso de la Revaluación tiempo mayor a un año, por ello se refleja de activos y sus efectos financieros en el en el Patrimonio y no en Resultados, esta tiempo, y la aplicación de las Normas temporalidad en la vida útil determinada Internacionales de Información Finan- y por ende en el reconocimiento de la ciera - NIIF. depreciación del excedente.

2. Aspectos generales Vamos a desarrollar el tema, considerando las normativas dadas en Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad y la Ley General de Sociedades.

2.1.2. NIC 16 – Propiedad, Planta y Equipo

2.1. Normas Internacionales de Información Financiera – Modelo de Revaluación

conforman el activo inmovilizado de una

2.1.1. Marco Conceptual de las NIIF – Ajustes por Mantenimiento de Capital Señala que la revaluación o reexpresión

del valor de los activos y pasivos dará lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto; aun cuando tales incrementos y decrementos cumplan la definición de ingresos y gastos, respec-

tivamente, no son incluidos, dentro del estado de resultados ( párrafo 81), esto debido a ciertos conceptos de mantenimiento del capital tales como: Concepto Financiero del Capital

El Capital representa el dinero invertido o el poder adquisitivo invertido en un negocio, asimismo, es sinónimo de Activos Netos o Patrimonio Neto de la empresa. Este concepto se aplica, si es de interés fundamental el mantenimiento del capiN° 226


El Excedente de Revaluación es el resultado proveniente de la adopción de una política contable, que consiste en un proceso de revaluación de los bienes que empresa, los mismos que están destinados a las operaciones propias de la empresa generadoras de renta. Siendo que mediante esta norma el reconocimiento inicial de un activo de Propiedad, planta y equipo se realiza con-

siderando su COSTO DE ADQUISICIÓN o CONTRUCCIÓN, y que anualmente la entidad tiene la obligación de revisar la razonabilidad del valor de los activos reconocidos, con la finalidad de reconocer

-

Modelo del Costo Modelo de Revaluación

a.1) Modelo del costo

Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y pérdidas acumuladas por deterioro del valor. a.2) Modelo de revaluación

Posterior a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará

por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revalua-

ción, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente

regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del período sobre el que se informa.

De tratarse de terrenos y edificios, normalmente, el valor razonable se determi-

nará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. a.2.1) Determinación del Valor Razonable El valor razonable de los elementos de

planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación.

Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza específica del elemento de

propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es vendido; salvo

como parte de una unidad de negocio en funcionamiento, la entidad podría tener

un posible deterioro del valor o un incremento del valor de los activos, por ende se deberá tener en cuenta lo siguiente:

que estimar el valor razonable a través

a) Medición posterior al reconocimiento (párrafo 29 al 42)

correspondiente.

La entidad elegirá como política contable el modelo de medición posterior al reconocimiento como activo de un elemento de propiedades, planta y equipo, para su aplicación a todos los elementos que correspondan a una misma clase de bienes o activos, los mismos que pueden ser:

de métodos que tengan en cuenta los ingresos del mismo o su costo de reposición una vez practicada la depreciación

a.2.2) Frecuencia de las revaluaciones

Ésta dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de

los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe Actualidad Empresarial

IV 11

-

IV


en libros, será necesaria una nueva revaluación. Si la variación del valor razonable de

los elementos de propiedades, planta y equipo resulta significativo y volátil en Si la variación del valor razonable de

los elementos de propiedades, planta y equipo resulta insignificante, tales revaluaciones frecuentes serán innecesa-

Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: i. Puede ser reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe

en libros bruto del activo, de manera

utiliza a menudo cuando se revalúa el

fin de evitar revaluaciones selectivas, y

ii. Puede ser eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de

manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios.

rias; por ende, podrán resultar suficientes realizarlas cada tres o cinco años.

a.2.3) Tratamiento de la Depreciación

Los elementos pertenecientes a una clase de propiedades, planta y equipo, se revaluarán simultáneamente con el

activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado.

su valor razonable, necesitará practicar

revaluaciones anuales.

que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se

El reconocimiento de la cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación, formarán parte del incremento o disminución del importe en libros del activo, que se contabilizará de acuerdo a lo siguiente:

(párrafos 39 y 40)

a.2.4) Reconocimiento del ajuste en la depreciación acumulada

para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a

diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluada de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados.

a.2.6) Transferencia del Excedente de Revaluación a Resultados

El Excedente de Revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acum uladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo, por disposición del activo; ya sea

por venta (transferencia total), u otras formas de desapropiación (donación, finalización de su vida útil). No obstante,

parte del excedente podría transferirse a Si el ajuste es un INCREMENTO del Importe en Libros de un Activo Como consecuencia de un

Proceso de REVALUACIÓN Se reconocerá: Directamente en Otro RESULTADO INTEGRAL y se acumulará en el Patrimonio como EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

Dicho INCREMENTO se reconocerá en el RESULTADO DEL PERÍODO, siempre que se trate de una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del período.

medida que el activo fuera utilizado por

la entidad. Por tanto, el importe del excedente transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de excedente de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del período. a.2.7) Reconocimiento del Activo o Pasivo Tributario diferido

Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo sobre los impuestos y sobre las ganancias, si los hubiere, se Si el ajuste es una REDUCCIÓN del Importe en Libros de un Activo Como consecuencia de un

Proceso de REVALUACIÓN Se reconocerá:

En el RESULTADO DEL PERÍODO

a.2.5) Proceso de revaluación, se efectúa a todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos

Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza

y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: IV 12

-


contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, párrafos 64 y 65, que señalan: “La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el exce-

dente de revaluación a las ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciación o amortización

Si existiera saldo acreedor respecto del Excedente de Reevaluación, en relación al activo, se reconocerá en Otro RESULTADO INTEGRAL, por ende reducirá el importe acumulado en el Pa trimonio, contra el Excedente de Revaluación.

- Terrenos -

Terrenos y Edificios

-

Maquinaria Buques Aeronaves Vehículos de Motor Mobiliario y Enseres

-

Equipo de Oficina

del activo revaluado y la depreciación o amortización que se hubiera practicado

sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta transferencia, el importe correspondiente a la misma se calculará neto de cualquier impuesto diferido que le corresponda. De la misma forma se aplicará a las transferencias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo. Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada

con una revaluación contable practicada en un período anterior, o con una que se espera realizar en algún período posteN° 226


Área Contabilidad y Costos rior, los efectos fiscales de la revaluación contable y del ajuste en la base fiscal se

reconocerán en otro resultado integral en los períodos en que tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluacio-

nes contables de un período anterior, o con otras que se esperan realizar en un período futuro, los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se reconocerán en

el resultado del período.

2.1.3. NIC 38 – Intangibles 2.1.3.1. Medición posterior al reconocimiento

La entidad podrá elegir como política contable entre los siguientes modelos: - El Modelo del Costo o - El Modelo de Revaluación. Si un activo intangible se contabiliza

según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos

que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Asimismo, una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de

la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revaluarán simultáneamente, para evitar revaluaciones selectivas de activos y también que los importes de los activos intangibles en los estados financieros representen una mezcla de costos y valores

referidos a fechas diferentes.

2.1.3.2. Modelo de revaluación

Posterior al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razona-

ble, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el

importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. La entidad que aplique como política contable el Modelo de Revaluación de Activos Intangibles, deberá tener en cuenta lo siguiente:

importe en libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos activos intangibles pueden experimentar mo-

que los precios no están disponibles para el público.

vimientos significativos y de carácter volátil en su valor razonable, de forma

b) Tratamiento de la Amortización referida a un activo revaluado La amortización acumulada hasta la fecha

que sea preciso practicar revaluaciones anuales. Estas revaluaciones frecuentes serán innecesarias para activos intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razona-

bles.

• Si un activo intangible, dentro de una

clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de revaluación porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en

cuestión se contabilizará según su cos to, menos la amortización acumulada

y las pérdidas por deterioro del valor acumulado reconocido.

• Si resulta imposible seguir determinando el valor razonable de un activo

importe en libros del activo, al final

del período sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable. • La frecuencia de las revaluaciones

tangibles reconocidos por al entidad. • Si el valor razonable de un activo revaluado difiere, sustancialmente, de su N° 226


ii. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera

que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el

importe revaluado del activo.

• Estudiar, analizar y opinar sobre las

un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del activo in tangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la NIC 36.

• Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible

pudiera determinarse de nuevo por referencia a un mercado activo, se aplicará el modelo de revaluación desde esa misma fecha.

a) Inexistencia de Mercado Activo para determinar el Valor Razonable

Por estas razones, el precio que se paga

regularidad, para asegurar que el

importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado; o

• El hecho de que no siga existiendo

zación acumulada y las pérdidas por

valores razonables de los activos in-

de un mercado activo, con suficiente

i. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el

deterioro del valor acumuladas.

intangible, por falta de referencia por continuación de un mercado activo, el importe en libros del elemento será el importe revaluado, en la fecha de la última revaluación por referencia al mercado activo, menos la amorti-

dependerá de la volatilidad de los

se hará en referencia a la existencia

de la revaluación puede ser tratada de dos maneras:

3. Consejo Normativo de Contabilidad En el Perú, el Consejo Normativo de Con tabilidad es el organismo de participación del Sistema Nacional de Contabilidad, el mismo que tiene a su cargo el estudio, análisis y emisión de normas contables; dentro de sus principales funciones tenemos:

No es común la existencia de un mercado activo para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista en ciertos países mercados activos para las licencias o cuotas de pesca y producción, derechos sobre películas o partituras musicales, sin embargo, no existen mercados activos para las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, patentes o las marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen únicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actúan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes.

• La determinación del Valor Razonable

IV

por un activo puede no suministrar la suficiente evidencia del valor razonable

de otro distinto. Considerando además,

propuestas de normas relativas a la contabilidad.

• Emitir las normas de contabilidad para

las entidades del Sector Privado.

• Absolver consultas presentadas por la

Dirección Nacional de Contabilidad Pública.

• Oficializar las normas internacionales

de contabilidad a aplicarse en el Sec tor Privado. Asimismo, en mérito al artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, el Consejo Normativo de Contabilidad es la instancia normativa contable del Sector Privado. 3.1. Artículo 228º - Ley General de Sociedades “Amortización y Re valorización del Activo”

Según la Ley Nº 26887, Ley General de Sociedades: “Los inmuebles, muebles, instalaciones y demás bienes del activo de la sociedad se contabilizan por su valor de adquisición o de costo ajustado por inflación cuando

sea aplicable de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados en el país1. Son amortizados o depreciados 1 El artículo 223º de la Ley General de Sociedades señala que los principi os de contabili dad general aceptados, son las Normas

Internacionales de Contabilidad, oficializadas mediante el Consejo

Normativo de Contabilidad, las mismas que están compuestas por: NIC – Normas Internacionales de Contabilidad NIIF - Normas Internacionales de Información Financiera CINIIF - Interpretaciones de l as Normas Internacionales de Información Financiera SIC - Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad


IV 13

-

IV


anualmente en proporción al tiempo de su vida útil y a la disminución de valor que sufran por su uso o disfrute. Tales bienes pueden ser objeto de REVALUACIÓN previa comprobación pericial”. 3.2. Resolución N° 012-98-EF/93.01“Normas sobre la valorización adicional de bienes de activo fijo”

El 15 de abril de 1998, el Consejo Normativo de Contabilidad publica la Resolución N° 012-98-EF/93.01 “Aprueban normas contables referidas a valorización adicional de bienes de activo fijo”, den-

tro de las cuales, los principales puntos tocados son: Artículo 1º.- PRECISAR que la valoriza-

ción adicional de los bienes integrantes de las Cuentas Divisionarias en la Cuenta Principal 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, del Plan Contable General Revisado, debe estar sustentada mediante valuación debidamente practicada por profesional competente, en ejercicio independiente; y que el dictamen de valuación debe contener además de la descripción y sustentación de la metodología utilizada, la declaración con el carácter de

declaración jurada, que la metodología empleada, fue aplicada con independencia absoluta de criterio profesional, y la estimación de la vida económicamente útil restante del bien valuado que servirá de base para el cálculo de la depreciación del mayor valor atribuido. Comentarios en consideración al PCGE: “Es necesario precisar que en el

PCGE, las cuentas que conforman el Elemento 3 de Activos Inmovilizados, iden-

tifican a nivel de divisionaria el modelo

de valuación de los referidos activos (31 Inversiones Inmobiliarias: 33 Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 Intangibles) de la misma forma en la cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados,

identificando el Valor del COSTO y el VALOR REVALUADO”. Artículo 2º- ADVERTIR, que en ningún caso, la valorización adicional podrá

elevar el valor de los bienes del activo fijo por encima del valor que la empresa

pueda recuperar, patrimonialmente, del uso o explotación del bien en el futuro mediante la depreciación racional.

Comentarios en consideración al PCGE:

Comentarios en consideración a las NIIF: “El modelo NIIF, implica el reco-

si no más bien identifica a nivel de divi-

nocimiento de los bienes de la empresa, así com o de las transacciones incurridas

a su VALOR RAZONABLE, permitiendo contar con información financiera fiable y razonable” Artículo 3º.- INCLUIR, en el listado de las

cuentas del Plan Contable General Revisado en la Clase 5 “Patrimonio” en la Cuenta 50. CAPITAL, la cuenta divisionaria 501. Capital por aportes, y 503. Capital por

“El PCGE, no ha considerado la utilización de una cuenta distinta a la del reconocimiento inicial de los activos sujetos a revaluación,

sionaria la valuación según el modelo de

REVALUACIÓN (31 Inversiones Inmobiliarias:

33 Inmuebles, maquinaria y equipo; 34 Intangibles y en la cuenta 39 Depreciación, amortización y agotam iento acumulados,

identificando el Valor del COSTO y el VALOR REVALUADO”. Artículo 5º.- ASIGNAR, el Código 32 para el registro oficial de las Provisiones para Desvalorización de los Bienes del Activo

por valorización Adicional.

Fijo, que en casos especiales hayan sido establecidas deliberadamente, de acuerdo con lo facultado en el numeral 1,8 de la Sección I Modalidades Generales del Empleo de las Cuentas del Capítulo II Disposiciones Generales del Plan Contable General Original.

Comentarios en consideración al PCGE: “En el PCGE, se ha reestructurado la

Comentarios en consideración al PCGE: “El PCGE, no ha considerado la

valorización adicional: en su caso, en la

cuenta principal 55. ACCIONARIADO LABORAL, la cuenta divisionaria 551. Accionariado Laboral por aportes y la divisionaria 553. Accionariado Laboral

cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN,

que corresponde a las variaciones en los Inmuebles Maquinaria y Equipo (NIC 16), Activos Intangibles (NIC 38), así como las Inversiones Inmobiliarias (NIC 40), que han sido objeto de revaluación. Asimismo, incluye las subcuentas:

utilización de la cuenta 36 Desvalorización del Activo Inmovilizado, en aplicación

de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Artículo 6º- PRECISAR, que el mayor

relacionadas”.

valor atribuido a los bienes del Activo Fijo debe ser registrado en las correspondientes Cuentas Divisionarias y las respectivas Cuentas Analíticas en su caso de la referida Cuenta Principal 35, de modo que la Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, sea la que de acuerdo al Principio de Costo Histórico mantenga permanentemente dicho valor, ajustado

Artículo 4º.- ESTABLECER, la Cuenta Principal 35 Valorización Adicional de In-

por inflación; registrando, en su caso, la desvalorización de acuerdo con la regla

571 Excedente de revaluación 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas 573Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades

muebles, Maquinaria y Equipo, en la que se debitará en la correspondiente Cuenta Divisionaria, el mayor valor atribuido a los bienes del Activo Fijo, con abono a la Cuenta 573 Valorización Adicional.

Esta cuenta podrá tener la apertura a 3 o más dígitos necesarios en concordancia y consistencia con las Cuentas Divisionarias y Analíticas, paralelas de la Cuenta 33 Principal, Inmuebles, Maquinaria y Equipo, que motiva el mayor valor atribuido.

de los límites de la reexpresión, en la asignada Cuenta 32. Comentarios en consideración al PCGE:

“El PCGE, ha simplificado el uso de la misma

cuenta que reconoce inicialmente el activo, y

a nivel de divisionaria identificará el COSTO HISTÓRICO como el VALOR REVALUADO, respecto de la desvalorización se utilizará la

cuenta 36”.

Continuará en la siguiente edición...

Glosario Contable 1. ¿Según la NIIF para las PYMES qué debemos entender por contrato de seguro?

La norma contable en su sección de Glosario de términos indica lo siguiente: Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto especificado (el evento

asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.

2. ¿Qué se entiende por diferencias temporales según la NIIF para las PYMES? La norma contable señala que las diferencias temporales son ingresos o gastos

-

Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si

se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se

presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.

Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en estos estados, así como información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en dichos estados.

4. ¿Qué se entiende por partidas monetarias según la NIIF para las PYMES?

que se reconocen en el resultado en un período (contablemente) pero que, de

Unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se

acuerdo con las leyes o regulaciones fiscales, se incluyen en el ingreso fiscal de

van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades

un período diferente (tributariamente).

IV 14

3. ¿Qué se entiende por notas (a los estados financieros) según la NIIF para las PYMES?


monetarias.

N° 226


Area de Contabilidad y Costos

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