BAB I PENDAHULUAN
Membang Membangun un dan memelih memelihara ara sistem sistem yang yang efektif efektif pengenda pengendalia lian n intern intern adalah adalah tanggun tanggung g jawab jawab penting penting dari manajem manajemen, en, tetapi tetapi istilah istilah "pengend "pengendali alian an intern" sebenarnya diciptakan dan didefinisikan oleh auditor. Auditor memusatkan perhatian mereka pada pengendalian yang digunakan dalam organisasi yang diaudit karena mereka menyadari bahwa jenis dan lingkup pengujian yang mereka butuhkan untuk melakukan dalam hubungannya dengan audit harus bervariasi dengan efektivitas pengendalian organisasi gunakan untuk memastikan keakuratan data-dat data-dataa akuntan akuntansi. si. Kesada Kesadaran ran ini telah telah dikodifi dikodifikasi kasikan kan dalam dalam praktek praktek yang yang berlaku umum audit sebagai seba gai standar kedua pekerjaan peke rjaan lapangan. ebaiknya, dilakukan studi yang tepat dan evaluasi pengendalian intern seba sebaga gaii dasa dasarr untu untuk k kete keterg rgan antu tung ngan an atas atasny nyaa dan dan pene penent ntua uan n ting tingka katt yang yang dihasilkan dari tes yang prosedur audit yang menjadi restricted. !rinsip dasar audit auditor or mengi mengikut kutii adala adalah h bahwa bahwa kuat kuat sist sistem em kon kontro troll di tempa tempat, t, kurang kurang luas luas pengujian rincian yang diperlukan. Menariknya, bagaimanapun itu tidak pernah ada kesepakatan di antara auditor apa yang harus dimasukkan dimasukkan sebagai bagian dari sistem sistem pengenda pengendalia lian n intern intern dan seberapa seberapa luas luas studi studi yang yang seharusny seharusnya. a. anyak anyak perselisihan pendapat yang terjadi dengan melacak perkembangan mengenai definisi resmi dari pengendalian internal di Amerika erikat selama bertahuntahun.
2.1 2.1
Perm Permas asal alah ahan an dala dalam m Int Inter erna nall Con Contr trol ol
Kasus# !encurian !ersediaan !ada akhir tahun fiskal $%&', auditor dari A produsen besar peralatan kantor dilakukan penghitungan fisik persediaan di gudang distribusi perusahaan. (alam (alam salah salah satu gudang mereka mereka menemuk menemukan an bahwa bahwa jumlah jumlah sebenarn sebenarnya ya dari kertas fotokopi di tangan adalah sekitar ) $'*.*** kurang dari yang ditampilkan pada catatan persediaan perpetual perusahaan. Karena persediaan yang hilang tidak dapat ditemukan, perusahaan terpaksa menghapus pendapatan pada laporan $%&'. taf taf audit audit inte interna rnall perusa perusahaa haan n dipang dipanggil gil untuk untuk meny menyeli elidik dikii masal masalah ah tersebut. Auditor internal menetapkan bahwa persediaan hilang rupanya dicuri dan mereka mampu mengelabui personil yang berada di posisi persediaan tersebut untuk mencuri pasokan kertas. Kasus ini akhirnya terpecahkan ketika salah satu mandor produksi mengaku setelah adanya bukti pencurian tersebut. tersebut. (ia mengaku mencuri persediaan kerjasama dengan salah satu pengemudi truk perusahaan. !encurian dilakukan dengan memuat kotak tambahan kertas untuk masingmasing jumlah muatan sopir truk yang mengambil kertas ke perusahaan tersebut. upir truck menjual kertas lalu mendapatkan uang dan uang tersebut dibagikan dengan para pekerja. !ekerja mengakui bahwa skema itu telah berlangsung selama beberapa tahun, namun pada tahum $%&' dilakukan dengan jumlah yang lebih besar karena peningkatan kebutuhan keuangan pribadinya. !ada +hapter ini menjelaskan apa mengenai "nternal +ontrol", bagaimana sistem pengendalian
2.1 2.1
Perm Permas asal alah ahan an dala dalam m Int Inter erna nall Con Contr trol ol
Kasus# !encurian !ersediaan !ada akhir tahun fiskal $%&', auditor dari A produsen besar peralatan kantor dilakukan penghitungan fisik persediaan di gudang distribusi perusahaan. (alam (alam salah salah satu gudang mereka mereka menemuk menemukan an bahwa bahwa jumlah jumlah sebenarn sebenarnya ya dari kertas fotokopi di tangan adalah sekitar ) $'*.*** kurang dari yang ditampilkan pada catatan persediaan perpetual perusahaan. Karena persediaan yang hilang tidak dapat ditemukan, perusahaan terpaksa menghapus pendapatan pada laporan $%&'. taf taf audit audit inte interna rnall perusa perusahaa haan n dipang dipanggil gil untuk untuk meny menyeli elidik dikii masal masalah ah tersebut. Auditor internal menetapkan bahwa persediaan hilang rupanya dicuri dan mereka mampu mengelabui personil yang berada di posisi persediaan tersebut untuk mencuri pasokan kertas. Kasus ini akhirnya terpecahkan ketika salah satu mandor produksi mengaku setelah adanya bukti pencurian tersebut. tersebut. (ia mengaku mencuri persediaan kerjasama dengan salah satu pengemudi truk perusahaan. !encurian dilakukan dengan memuat kotak tambahan kertas untuk masingmasing jumlah muatan sopir truk yang mengambil kertas ke perusahaan tersebut. upir truck menjual kertas lalu mendapatkan uang dan uang tersebut dibagikan dengan para pekerja. !ekerja mengakui bahwa skema itu telah berlangsung selama beberapa tahun, namun pada tahum $%&' dilakukan dengan jumlah yang lebih besar karena peningkatan kebutuhan keuangan pribadinya. !ada +hapter ini menjelaskan apa mengenai "nternal +ontrol", bagaimana sistem pengendalian
internal yang efektif memberikan manfaat bagi organisasi dan mengapa sistem pengendalian internal harus disesuaikan dengan karakteristik yang berbeda dari organisasi yang berbeda.
2.2 2.2
Defi Defini nisi si dan dan Lin Lingk gku u Inte Intern rnal al Cont Contro roll
!engendalian internal pertama kali didefinisikan pada tahun $%% oleh sebuah komite dari American nstitute Akuntan sebagai berikut# !enge !engenda ndali lian an inte interna rnall meli meliput putii renca rencana na orga organis nisasi asi dan dan semua semua metode metode koordina koordinasi si serta serta langkah-l langkah-langk angkah ah yang yang diadops diadopsii dalam dalam bisnis bisnis untuk untuk mengam mengamanka ankan n asetny asetnya, a, memerik memeriksa sa akurasi akurasi dan keandala keandalan n data akuntans akuntansi, i, mendoro mendorong ng efisien efisiensi si operasio operasional, nal, dan mendoro mendorong ng ketaatan ketaatan terhadap kebijakan manajerial manajerial yang ditentukan. ditentukan. (efinisi ini mungkin mungkin lebih luas daripada makna yang kadang-kadang dikaitkan dengan suatu istilah. a mengakui bahwa "sistem" pengendalian internal mencakup hal yang berhubungan langsung lan gsung dengan fungsi akuntansi akuntans i dan departemen keuangan. k euangan. istem ini termasuk pengendalian anggaran, biaya standar, laporan operasi secara periodik, dan analisis statistik, program pelatihan yang dirancang untuk membantu personil dalam memenuhi tanggung jawab mereka, dan staf staf audit audit internal internal memberi memberikan kan jaminan jaminan tambaha tambahan n kepada kepada manajem manajemen en mengenai kelayakan prosedur yang diterapkan dan sejauh mana mereka melaksa melaksanaka nakannya nnya dengan dengan efektif. efektif. enarenar-bena benarr memaham memahamii kegiatan kegiatan di bidang lain, misalnya, waktu dan kegiatan studi yang bersifat teknik, dan
penggunaan kontrol kualitas melalui sistem pemeriksaan fundamental yang merupakan kegiatan suatu produksi. ni merupak merupakan an definisi definisi yang yang luas yang yang menggam menggambark barkan an pengenda pengendalia lian n internal internal dimana pengendalian pengendalian internal saling berkaitan dengan topik yang menjadi perhatian yang telah teridentifikasi pada sebagian sebagia n besar definisi dari pengendalian pengend alian manaj manajem emen. en.
agai agaima manap napun, un,
benar benar-b -bena enarr
memb membant antu u
audit auditor or
menja menjala lanka nkan n
pengendalian tersebut dibuat dalam merumuskan pengujian operasional dari pengendalian internal. ahkan, bukan menenangkan kecemasan auditor, seperti yang ang
dim dimaksu aksudk dkan an untu untuk k
melak elakuk ukan an itu, itu, defi defini nisi si di atas atas bena benarr-be bena nar r
meningk meningkatka atkan n kecemas kecemasan an tersebut tersebut karena karena menimbu menimbulkan lkan kekhawat kekhawatira iran n tentang tentang kewajiban hukum. !ada tahun $%&, sebuah komite baru dari American nstitute Akuntan !ublik /A+!A0 berusaha untuk memperjelas definisi pengendalian internal dan ruang lingkup studi diatur dalam standar auditing. Mereka berpegang bahwa# !engend !engendali alian an intern intern dalam dalam arti luas luas meliput meliputii pengenda pengendalia lian n sebagai sebagai salah salah satu karakter akuntansi atau administrasi sebagai berikut# a0 !engend !engendali alian an akuntansi akuntansi terdiri terdiri dari rencana rencana organis organisasi asi dan semua semua metode metode serta serta prosed prosedur ur yang yang terut terutam amaa berka berkait itan an dan terka terkait it langs langsung ung denga dengan n pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan. 1mumnya mencakup pengendalian seperti sistem otorisasi dan persetujuan, pemisahan tugas yang bersangkutan dengan operasi atau pengamanan aset, cek fisik atas aset, dan audit internal.
b0 Kontrol administratif terdiri rencana organisasi dan semua metode dan prosedur yang terutama berkaitan dengan efisiensi operasional dan kepatuhan terhadap kebijakan manajerial dan biasanya hanya terkait secara tidak langsung dengan catatan keuangan. Mereka umumnya mencakup kontrol seperti analisis statistik, tjme dan gerak penelitian, laporan kinerja, program pelatihan karyawan, dan kualitas controls. !erbedaan antara akuntansi dan kontrol administrasi dibuat untuk memperjelas ruang lingkup studi diatur dalam standar akuntansi yang berlaku umum. Kesimpulan komite dalam hal itu adalah# Auditor independen terutama berkaitan dengan pengendalian akuntansi.
!engendalian
akuntansi
umumnya
mementingkan
pada
keandalan catatan keuangan dan memerlukan evaluasi oleh auditor. edangkan, kontrol administratif biasanya hanya berhubungan secara tidak langsung dengan catatan keuangan dan dengan demikian tidak akan memerlukan evaluasi. 2ika auditor independen percaya, bagaimanapun bahwa kontrol administratif tertentu mungkin memiliki pengaruh penting terhadap keandalan catatan keuangan, ia harus mempertimbangkan kebutuhan untuk mengevaluasi kontrol tersebut. 3evisi dan klarifikasi $%& dari definisi pengendalian internal terbatas ruang lingkup auditor terutama perhatian pada pengendalian akuntansi. nterpretasi lain, yang diterbitkan pada tahun $%4', terbatas lebih jauh. ahkan setelah revisi tahun $%&, ada kekhawatiran bahwa dalam definisi pengendalian
akuntansi, mungkin untuk menafsirkan "pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan" secara luas, dan ini kemudian akan membutuhkan auditor untuk memeriksa salah satu atau semua prosedur atau catatan masuk pada manajemen proses pengambilan keputusan. anyak auditor merasa bahwa pemeriksaan pada lingkup yang luas itu logis di luar tanggung jawab mereka. Akibatnya, komite $%4' A$+!A mengeluarkan penafsiran yang terbatas kekhawatiran auditor untuk# $0 pengamanan aset "terhadap kerugian yang timbul dari kesalahan yang tidak disengaja atau disengaja dalam transaksi pengolahan dan penanganan aktiva," seperti melalui perhitungan yang salah, bayar kepada vendor atau karyawan, dan kerugian fisik uang tunai atau persediaan, dan '0 keandalan catatan keuangan untuk tujuan pelaporan eksternal." 5fek
gabungan
dari
$%& dan
$%4'
interpretasi adalah
untuk
mempersempit perhatian auditor dengan pengendalian internal secara signifikan dari tahun $%%. (efinisi saat operasi pengendalian akuntansi sering dikutip di tempat-tempat seperti !raktek 1 6oreign +orrupt Act, yang membuat efektif istem akuntansi mengontrol kewajiban hukum dari semua perusahaan yang memiliki persyaratan pelaporan yang berkesinambungan dengan ecurities and 57change +ommission. (efinisi tersebut adalah sebagai berikut#
!engendalian akuntansi terdiri dari rencana organisasi dan prosedur serta catatan yang berkaitan dengan pengamanan aset dan keandalan catatan keuangan sehingga akibatnya dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa# a0 8ransaksi dilaksanakan sesuai dengan umum atau khusus otorisasi manajemen. b0 8ransaksi dicatat secara semestinya# $0 untuk penyusunan laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau kriteria lain yang berlaku untuk laporan tersebut, dan '0 untuk menjaga akuntabilitas aset. c0 Akses ke aset hanya diperbolehkan sesuai dengan otorisasi manusia pengelolaan itu. d0 Akuntabilitas mencatat aset dibandingkan dengan aset yang ada pada interval yang wajar dan tindakan yang tepat diambil sehubungan dengan perbedaan pendapat. !ernyataan mengenai definisi di atas menggambarkan apa yang sekarang diambil menjadi tujuan utama dari sebuah sistem pengendalian intern pengamanan intern aset dan keandalan laporan keuangan. Kalimat berikut kalimat pertama menyoroti beberapa perangkat utama yang dapat digunakan untuk mencapai tujuan tersebut. Kedua perangkat tersebut dikenal secara individual sebagai "pengendalian internal" dan secara kolektif sebagai "sistem pengendalian internal." !erlu dicatat bahwa sementara definisi pengendalian internal adalah versi resmi yang digunakan oleh akuntan publik di Amerika erikat, pihak lain sering menggunakan istilah dalam cara yang sedikit berbeda. ebagai contoh, 6ederasi
nternasional Akuntan /6A+0, pada tahun $%&$ mewakili &* badan akuntansi dari % negara berbeda memilih definisi yang lebih luas# istem pengendalian internal adalah rencana organisasi dan semua sistem koordinasi, keuangan dan lainnya, yang didirikan oleh entitas suatu manajemen untuk membantu dalam mencapai
tujuan manajemen
memastikan, praktis, tertib dan efisien usahanya, termasuk kepatuhan terhadap kebijakan manajemen, pengamanan aset, pencegahan atau deteksi penipuan dan kesalahan, akurasi dan kelengkapan catatan akuntansi, dan ketepatan waktu penyampaian informasi keuangan yang handal. (efinisi ini hampir sama dengan definisi di 1.. pada tahun $%% dengan definisi A saat ini mengenai pengendalian internal ini. ebaliknya, 1 nstitute of nternal Auditors menjelaskan pengendalian internal yang jauh lebih sempit, yaitu sebagai "prosedur yang menjamin akurasi dan kelengkapan manual dan otomatis transaksi, catatan, dan laporan, dan menghindari itu, deteksi dan koreksi kesalahan." 2elas banyak sekali diantara semua definisi yang masing-masing meliputi dua masalah yang dijelaskan di awal bab ini. Karena memang terdapat beberapa perbedaan, harus benar-benar fokus untuk memahami apa yang dimaksudkan ketika istilah "pengendalian internal" digunakan.
2.!
"anfaat dan #ie Pengendalian Intern
2.!.1
"anfaat Pengendalian Intern
9al ini terbukti dari definisi-definisi di atas bahwa masalah pengendalian internal benar-benar mengenai masalah perilaku. Artinya, masalah pengendalian internal yang disebabkan oleh risiko bahwa personil pada siapa organisasi harus mengandalkan yang menyebabkan kerusakan karena mereka melakukan tindakan yang tidak diinginkan atau karena mereka gagal untuk melakukan tindakan yang diinginkan. (engan demikian, pengendalian internal yang bermanfaat bagi organisasi karena kemampuan mereka untuk# $0 mencegah, atau paling tidak mengurangi, kejadian perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan yang dapat terjadi dan, '0 menurunkan biaya dari perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan yang terjadi. Karena
masalah
pengendalian
internal
adalah
masalah
perilaku,
pemahaman tentang bagaimana dan mengapa pengendalian internal bekerja harus dilakukan dalam hal perilaku: psikologi, bukan akuntansi atau ekonomi, bisa saja disiplin menjadi hal yang paling penting yang menjadi bahsan dari teori dan praktek pengendalian internal. 6akta penting tentang pengendalian internal sering tidak disebutkan dalam banyak tulisan tentang pengendalian internal, yang sebagian besar berorientasi teknis dan prosedural. Masalah perilaku terhadap pengendalian internal yang menjaga berasal dari keterbatasan hadir untuk tingkat yang lebih besar atau lebih kecil dalam semua individu. Keterbatasan ini dapat diklasifikasikan ke dalam tiga kategori utama yaitu motivasi, kemampuan, dan pengetahuan. 9al ini secara luas diakui bahwa motivasi individu dan motivasi organisasi tidak alami bertepatan: dalam
terminologi yang digunakan dalam banyak teks book, ada kurangnya keselarasan tujuan. Keterbatasan ini menjadi motivasi diri, misalnya, pencurian karyawan, sabotase, atau hanya kecerobohan. 8etapi beberapa orang yang sangat termotivasi untuk tampil sebagai keinginan organisasi tidak dapat melakukan beberapa tugas dengan baik. Mereka mungkin tidak dapat melakukan dengan tepat karena keterbatasan kemampuan. Misalnya, tugas mereka ditugaskan mungkin sehingga menuntut fisik yang kelelahan menyebabkan kesalahan, atau begitu rumit sehingga mereka lupa informasi penting atau bingung dengan rincian. ;rang juga mungkin tidak dapat melakukan dengan benar karena keterbatasan pengetahuan, yang terjadi ketika orang tidak tahu apa yang harus dilakukan atau bagaimana melakukannya. Misalnya, menempatkan orang yang terlatih untuk menyiapkan laporan keuangan, atau bahkan untuk melakukan rekonsiliasi bank, akan memberikan peluang yang sangat rendah keberhasilan. Ketiga keterbatasan ini hadir, untuk tingkat yang lebih besar atau lebih kecil, semua orang pada siapa semua organisasi harus bergantung pada hampir setiap saat. Akibatnya, adalah penting bahwa manajer memiliki yang kuat, set efektif pengendalian internal di tempat: jika peluang untuk kesalahan dan penyimpangan yang ada, cepat atau lambat kesalahan dan penyimpangan akan terjadi dan biaya mereka dapat menjadi signifikan. elain itu, jenis kontrol yang akan digunakan harus bergantung pada pengetahuan atau asumsi tentang jenis perilaku yang tidak diinginkan atau dihilangkan yang mungkin terjadi,
kemungkinan
terjadinya,
dan
bagaimana
jenis
tertentu
kontrol
akan
mempengaruhi perilaku dari orang-orang yang terlibat. 2.!.2
#ie Pengendalian Intern
Manajer dapat menggunakan berbagai perangkat yang berbeda untuk menjaga terhadap perilaku yang tidak diinginkan biaya perilaku yang tidak diinginkan terjadi. emua perangkat ini bisa disebut pengendalian internal. Ada banyak cara untuk mengklasifikasikan berbagai jenis pengendalian internal. alah satu cara adalah dengan mengklasifikasikan mereka sesuai dengan tujuan apakah pengendalian berfungsi untuk mencegah atau mendeteksi perilaku yang tidak diinginkan. !engklasifikasian ini penting karena pengendalian yang mencegah kesalahan yang tidak diinginkan dan penyimpangan, bentuk paling baik dari pengendalian karena tidak ada biaya perilaku yang tidak diinginkan akan terjadi. (eteksi jenis pengendalian internal berbeda dari jenis pencegahan pengendalian bahwa diterapkan setelah terjadinya perilaku.
disebut pengendalian tertentu, tetapi mereka juga telah disebut pengendalian primer dan pengendalian aplikasi. pengendalian khusus umumnya diterapkan pada titik-titik dalam pengolahan transaksi dan penanganan aset mana satu atau lebih jenis kesalahan atau penyimpangan dapat terjadi. !engendalian internal lainnya yang lebih luas. ni disebut pengendalian umum, mengikuti istilah yang digunakan oleh 2ohn =illingham dan (ouglas +armichael,
>ary 9olstrum memanggil
mereka
pengendalian
sekunder.
!engendalian umum dimaksudkan untuk memberikan lingkungan yang kondusif untuk pengendalian internal yang baik dan untuk mendukung dan menjamin fungsi pengendalian tertentu. !erbedaan antara pengendalian khusus dan umum ini penting karena terkecuali dalam kondisi yang tidak biasa, auditor mencari pengendalian tertentu atas semua tugas-tugas penting /misalnya, transaksi tagihan0 sebelum mereka menyatakan sistem pengendalian internal telah efektif. Kedua cara mengelompokkan pengendalian internal dapat digambarkan dalam '?' matriks. eberapa contoh umum dari masing-masing empat bentuk kontrol ditunjukkan dalam matriks dapat dilihat pada >ambar $@-$.
$A"BA% 1!&1 Pengendalian 'lasifikasi (kema internal
el $# pecific !encegahan $. !embatasan akses ke daerah-daerah di mana aset berharga atau catatan sensitif disimpan. !embatasan akses dapat dicapai secara fisik /misalnya, lemari besi bank0 atau administratif /misalnya, password komputer menjaga akses ke data sensitif0. '. !emisahan tugas. 9al ini melibatkan pembagian tugas yang diperlukan untuk pemenuhan tugas-tugas tertentu yang sensitif. Misalnya, secara umum diakui bahwa orang yang membuat entri pembayaran dalam buku besar piutang tidak boleh juga menerima cek. 2ika tugas tersebut tidak dipisahkan, orang ini bisa menyimpan cek account pribadi dan menutupi tindakan dengan membuat entri fiktif pengembalian barang atau penyesuaian harga. @. Balidasi data sebelum masuk. alah satu dari sejumlah pemeriksaan bisa dibentuk pada entri sebelum transaksi selesai. ni dapat termasuk
. perbandingan dengan daftar prapembagunan item diterima /misalnya, daftar yang disetujui vendor0, memeriksa untuk melihat apakah otorisasi yang tepat telah diberikan, atau hanya memeriksa untuk memastikan bahwa saldo entri. el '# pesifik (eteksi $. 3ekonsiliasi persediaan periodik menghitung dengan catatan persediaan. ebagian besar masalah pencurian persediaan dan banyak masalahtransaksi rekaman baru diketahui rekonsiliasi ini dibuat. '. entuk diberi nomor sebelumnya. anyak organisasi menempatkan nomor unik pada dokumen berharga, seperti tiket film, cek, dan pesanan pembelian, dan kemudian memperhitungkan mereka untuk membantu memastikan bahwa tidak ada yang hilang dan tidak ada yang digunakan untuk tujuan selain yang dimaksud oleh organisasi. @. 3ekonsiliasi keseimbangan laporan dengan pencatatan dalam departemen tersebut berasal. 2ika, misalnya, &* faktur yang diproses di departemen penjualan, tetapi laporan komputer menunjukkan hanya 4%, seseorang akan tahu untuk mencari dan masukkan dokumen yang hilang. el @# 1mum !encegahan $. Melakukan rekrutmen dan pelatihan kebijakan yang efektif. 2ika organisasi dapat mengambil langkah-langkah untuk memastikan bahwa personil pada siapa harus bergantung kompeten, terlatih dan memiliki integritas yang tinggi, maka kesalahan dan penyimpangan cenderung.
'. 3encana organanisai yang efektif. ebuah organisasi yang dirancang dengan baik dengan definisi yang jelas tentang tugas dan tanggung jawab, seperti deskripsi menyeluruh kerja, bagan organisasi, dan prosedur manual setiap individu, membantu memastikan bahwa tugas-tugas penting yang tidak dilakukan oleh petugas yang tidak sah. @. Kode etik. ebagian besar perusahaan membuat jelas kepada seluruh karyawan, biasanya dalam ditulis kebijakan dan kode etik perusahaan, bahwa tujuan etis lebih penting daripada tujuan keuangan dalam semua kasus di mana mereka konflik, dan penyimpangan akan ditangani dengan serius. el # 1mum (eteksi $. Menutup pengawasan personil. !engawas yang efektif dapat mengamati perilaku atau dokumentasi tentang perilaku mereka yang bertanggung jawab dan mendeteksi masalah secara tepat waktu. '. !enggunaan staf audit internal. Auditor internal dapat berharga dalam mengidentifikasi dan menyelidiki berbagai potensi masalah. @. !emeriksaan laporan keuangan. !erbandingan rutin transaksi keuangan dan laporan dengan anggaran, standar, dan pengalaman sebelumnya dapat mengarah pada identifikasi masalah, terutama jika mereka materi.
Pengaruh (ituasi dalam Pemilihan Pengendalian Internal
!ada perancangan sistem pengendalian internal, manajer harus memilih kombinasi perangkat /kontrol0 seperti yang dijelaskan sebelumnya. Karena kebutuhan pengendalian internal organisasi /berbeda, adalah wajar bahwa solusi
yang dipilih /sistem pengendalian internal0 juga berbeda. Keragaman sistem pengendalian internal didokumentasikan dalam sebuah survei terbaru oleh MautC. !ilihan kontrol menggunakan tampaknya tergantung pada empat faktor# $. 2enis-jenis kesalahan dan penyimpangan yang mungkin dihadapi. 9al ini sangat bervariasi dengan jenis aset perusahaan memiliki dan jenis transaksi yang terlibat. ebagai contoh, kerugian atas persediaan bukan daerah yang signifikan dari risiko perusahaan jasa, yang biasanya memiliki persediaan
hanya
minimal.
+omputeriCa-tion
sistem
akuntansi
menyebabkan perubahan besar dalam jumlah dan jenis orang yang memiliki, atau mungkin mendapatkan akses ke catatan keuangan, dan ini mengubah poin risiko. '. iaya untuk organisasi jika salah satu atau lebih dari kesalahan atau penyimpangan terjadi. 2elas, kontrol yang lebih ketat telah untuk dilaksanakan selama transaksi-transaksi penting, seperti penagihan kredit dan koleksi serta penilaian aset. @. Kemungkinan terjadinya setiap jenis kesalahan dan penyimpangan. Apakah masalah ini mungkin terjadi bervariasi dengan, misalnya# a0 2enis orang dalam operasi yang sedang dikendalikan. 3isiko kesalahan dalam perusahaan yang mempekerjakan hanya terlatih, berpengalaman lebih rendah dibanding perusahaan-perusahaan yang mempekerjakan tenaga berpengalaman. b0 alability aset dalam kasus masalah kehilangan aset. isnis yang berhubungan dengan uang tunai /misalnya, bank dan kasino0 memiliki risiko tertinggi.
c0 Kompleksitas operasi dikendalikan. angat kompleks pro-proses-dapat menyebabkan kurangnya pemahaman pada bagian dari orang-orang yang melakukan pekerjaan. d0 truktur organisasi. 9al ini lebih sulit bagi manajemen puncak untuk tetap informasi tentang semua operasi mengambil tempat di sebuah organisasi yang sangat terdesentralisasi beragam. e0 6ilosofi manajemen. ebuah lingkungan kerja
yang
bahan
pertimbangan-peran yang kuat tekanan ditempatkan pada karyawan untuk melakukan akan cenderung mendorong karyawan untuk memanipulasi data untuk memenuhi target. 9al ini juga dapat menghasilkan
keterasingan, yang
dapat menyebabkan
perilaku
disfungsional seperti pencurian dan sabotase. . iaya dan efektivitas potensial dari masing-masing jenis pengendalian yang dapat digunakan. !engendalian internal, seperti semua barang ekonomi, tidak boleh dilaksanakan kecuali potensi manfaat lebih besar daripada biaya.
2.)
Pemeriksaan dan Auditor
Auditor menunjukkan sebagian besar perilaku manusia lainnya, tetapi sifat audit menimbulkan beberapa masalah perilaku yang unik. ebelum ini dapat dipelajari secara efektif, maka perlu meninjau sifat audit. Audit pada saat ini telah menjadi bagian penting dalam dunia akuntansi, khususnya aspek-aspek yang terkait dengan proses pengambilan keputusan dan aktivitas-aktivitas auditor dalam mempertimbangkan sesuatu sebelum mengambil
keputusan. 8erdapat banyak hal yang dapat dipertimbangkan sebagai data pendukung
dalam
pengambilan
keputusan
yang
mengarah
pada
aspek
keperilakuan auditor. stilah "audit" berasal dari bahasa latin yaitu audire, yang berarti untuk mendengar. Awalnya, audit berarti mendengarkan, jadi auditor mendengar bukti dan, berdasarkan penilaian nya, membentuk kesimpulan. (alam lingkup komersil, audit adalah waktu untuk melakukan tindakan verifikasi keuangan dan pemeriksaan rekening dan kata "audit" untuk saat ini untuk mengacu pada penyelidikan.
2.*
Lingku Audit
Audit merupakan kegiatan yang umum disekitar kita. 9al ini menyentuh hampir semua orang, terutama dalam masyarakat dewasa seperti kita. (ari lahir sampai mati, kita masing-masing mengalami berbagai peristiwa audit. (emikian juga, setiap institusi mengalami audit. erikut ini adalah gambaran audit di sekeliling kita# 3umah sakit di mana kita dilahirkan mengalami audit yang konstan. eorang petugas rumah sakit memverifikasi waktu dan tempat kita lahir, jenis kelamin, pengukuran, keturunan, (okter, dan data lainnya untuk dimasukkan dalam sebuah dokumen, tidak hanya di rumah sakit tetapi di tempat-tempat lain juga. ejumlah badan-badan pemerintah daerah mengkaji rumah sakit untuk memastikan bahwa dokumen tersebut apakah telah sesuai dengan aturan: untuk menjamin kepatuhan institusi dengan peraturan yang berlaku: dan auditor pemerintah menentukan apakah pembayaran pemerintah dari program subsidi, seperti bantuan kesehatan, memenuhi persyaratan hukum.
!erusahaan asuransi mengirimkan
auditor ke rumah sakit untuk
menyelidiki catatan dan operasi untuk menentukan apakah layanan ditagih yang tepat dan telah dilakukan. =arga yang peduli menyelidiki berbagai aspek kebijakan atau operasi dari lembaga, terutama jika rumah sakit adalah yang dibangun oleh pajak negara. (okter melakukan audit untuk mengawasi kualitas fasilitas, baik dari segi dukungan dan layanan medis profesional. Audit meliputi hampir setiap lembaga dan organisasi. 1nit pemerintah diaudit tanpa henti untuk akuntabilitas dari dana publik dan kepatuhan dengan sejumlah undang-undang, peraturan, dan administrasi. !ara karyawan diaudit pleh auditor untuk memenuhi peninjauan mengenai kehadiran karyawan, penggunaan asset perusahan, pekerjaan, penggunaan laba perusahaan, kompensasi pekerja program pensiun, penghasilannya, dan pajak yang ditinjau oleh auditor. +atatan dan kegiatan yang diperiksa untuk kesesuaian dengan kesehatan dan standar keselamatan kerja, kendala upah minimum, dan peraturan kerja lainnya. 8im dari akuntan publik bersertifikat menggali ke dalam semua aspek operasi bisnis untuk memastikan kesehatan keuangan. ecara tidak langsung Kehidupan pribadi kita terus-menerus diaudit seperti yang kita mencari kerja, ingin bersekolah, ingin meminjam uang. Kebiasaan pribadi, selera, dan bahkan diperiksa secara detail, dan digunakan untuk membentuk dasar laporan. anyak audit yang dilakukan terbuka, yang dikenal dengan ulasan, tetapi banyak yang rahasia, yang secara tidak sadar kita telah diaudit. Audit adalah fakta kehidupan. ni mencakup seluruh spektrum kegiatan publik dan swasta individu dan organisasi dari awal hingga akhir.
2.*
Auditor (tereot+e
Audit dilakukan oleh auditor yang merupakan orang, bukan robot. Auditor adalah manusia yang mampu mengendalikan emosi dan mengetahui kelemahan manusia. AA!0 menyimpang dari realitas ekonomi, dan bahwa proses audit tidak lengkap /misalnya, proses audit akan tidak efektif mendeteksi kolusi0. (emikian juga, auditor tidak selalu sempurna. eperti kita, mereka tunduk pada faktor
psikologis yang dapat mewarnai penilaian dan mengubah tindakan, kadangkadang dengan konsekuensi yang tidak diinginkan. !ada awalnya, kami mencatat bahwa auditor sebagai manusia pameran sebagian besar perilaku manusia yang umum.
2.,
Dilema Auditor -'asus
ara adalah auditor junior yang bekerja dua tahun pada, kantor akuntan publik nasional. ara bekerja di mana kemajuan kinerjanya dilihat dan dinilai oleh manajer audit yang senior dan mitra. ara berharap atas kinerja tahunan, penilaian mendatangnya akan pantas promosi ke auditor senior. ara percaya dia siap dan dia akan menikmati promosi serta kenaikan gaji.
Audit Current
alah satu klien lama perusahaan adalah 8riple 6 +o /6660, yang merupakan salah satu klien pertama Kantor itu. Kedua perusahaan. ni telah menjadi asosiasi lama, saling menyenangkan, dan menguntungkan. (ua tahun lalu, 666 membeli ub !erusahaan, akuisisi kecil tapi berpotensi yang signifikan. Atas permintaan 666 itu, ub menjadi klien Kantor.
ara telah ditugaskan untuk melakukan kerja lapangan audit tahunan di kantor sub. ara cepat menemukan beberapa masalah dalam bertugas. 666, yang pada pemeriksaan ia bekerja sebelumnya, memiliki prosedur akuntansi sangat efficient dan terlatih, staf akuntansi sangat terampil, yang tidak terjadi dengan ub. ebelum akuisisi, ub telah menjadi perusahaan milik keluarga dan keluarga yang mengelola tersebut mengelola dengan prosedur kuno dan acuh tak acuh secara personal. taf yang sedikit, dan pendidikan akuntansi tidak didapat melalui pendidikan akademis tapi on-the-job training.: banyak catatan masih disiapkan secara manual. Daporan yang sering tidak akurat dan hampir selalu terlambat. (an eksekutif dari 666 cemas akan hal itu. ;rang akuntansi ub itu terus menolak setiap diberikan pengantar atau pelaksanaan modern, sesuai dengan sistem komputerisasi yang digunakan 666 itu. etelah meninjau makalah audit yang bekerja tahun sebelumnya, jelas ara bahwa setiap usulan perubahan sistem akan dipandang oleh staf ub sebagai pekerjaan yang mengancam. 2.,.2
(u/ Controller
Eang menjadi hambatan adalah 9iram 6. Krenshaw, orang lama kontroler ub itu. Krenshaw, yang memiliki hubungan dekat dengan pendiri keluarga ub itu, bergabung dengan perusahaan pada tahun $%@%. elama !erang (unia , ia melewati pemeriksaan akuntan publik bersertifikat. bahwa ia adalah orang yang bertanggung jawab atas ub.
elama tahun, ub selamat audit tahunan dengan sedikit ketegangan. ni telah dilakukan oleh KA! lokal, =ill (oityourway. Ketika =ill meninggal, anaknya, Des (oityourway adalah teman masa kanak kanak sohib lama kemitraan golf yang mengambil alih. Audit (oityourway ridak pernah menyajikan laporan Krenshaw dengan kesulitan. KA! (oityourways, ayah dan anak, umumnya senang untuk menyesuaikan laporan audit mereka keinginan pelaporan ub itu. Ketika 666 mengambil alih, situasi ini yang nyaman ini mulai runtuh. !ukulan pertama adalah desakan 666 yang KA! (oityourway diganti dengan Kantor tempat sara bekerja. erikutnya datang perubahan yang dituntut oleh pemilik baru dan, setelah audit, rentetan sistem "rekomendasi" dari auditor. 2.,.!
Audit (e/elumn+a
enior ub audit awalnya adalah 8ony 8ravolta. 8ravolta menyuruh Krenshaw tanpa henti untuk merubah metode akuntansi kuno ub itu. Kurangnya umum kemampuan Krenshaw dan stafnya tidak pernah terhindar komentar masam auditor, 8ak lama setelah menyelesaikan pekerjaan lapangan audit yang ub, 8ravolta, marah atas apa yang dianggap sebagai kebijakan KA! itu promosi yang lambat, mengundurkan diri. Meskipun penyiksa dirinya telah pergi, Krensnaw tetap pahit dan yakin bahwa kesulitan dengan audit dan umpan balik tidak nyaman berikutnya tidak karena kekurangannya. Kantor dan !erusahaan, dengan penggunaan auditor dari 8ravolta relatif pengalaman. ebagai Audit ub kedua Kantor mulai, udara didakwa dengan permusuhan. Krenshaw secara terbuka menyatakan pandangannya bahwa Kantor itu bukan
pilihan yang baik auditor. ituasi ub itu diperlukan sebuah +!A lokal, seseorang yang mengerti dan ub nya keanehan-orang seperti Des (oityourway.
"ulai Audit
ni merupakan lingkungan yang harus dimasuki ara. 1ntuk membuat keadaan menjadi lebih buruk, manajer ditugaskan untuk audit konsolidasi 666 oleh 2ames 2ohnson (ummont, yang telah memiliki reputasi sebagai yang paling kejam dan ambisius. ebagai ara mempersiapkan untuk memulai tugas, ia belajar bahwa (ummont telah mengubah anggaran waktu audit, penetapan jadwal mustahil ketat. Kendala waktu baru akan membuat audit sangat tergantung pada data client di mana ara audit, berdasarkan audit kertas kerja tahun sebelumnya, memiliki sedikit kepercayaan. elain itu, anggaran yang begitu ketat bahwa ara yakin dia tidak akan mampu melakukan tes pemeriksaan sejauh apa yang telah direncanakan dan akan harus bergantung secara ekstensif pada pekerjaan sebelumnya yang dilakukan oleh brilian tapi tidak menentu yang dilakukan 8ravolta. Malam sebelum memulai audit, ara bertemu (ummont. 3asa heran, manajer audit yang tidak bersedia untuk membahas alokasi waktu.Keesokan paginya, setelah formalitas pengantar, ara dan auditor junior nya menemukan diri mereka mulai audit sendirian di lingkungan pengetahuan Krenshaw itu: (ummont telah berangkat untuk situs pemeriksaan lain.
ahkan sebelum rehat kopi pagi, ara dan stafnya menemukan bahwa Krenshaw adalah satu-satunya individu yang terhubung dengan departemen akuntansi yang dapat menjawab berbagai pertanyaan mereka. 8api dia sering tidak bersedia, menunda pekerjaan dan memakan waktu yang berharga. 'onfrontasi terse/ut
etelah seminggu, pekerjaan ini jauh dari belakang jadwal audit, meskipun ara telah bekerja jam tambahan, tetapi dia belum berada dalam jalur tugasnya, (imana akuntan sub yang sinis terhadap kemapuan ara. ara terguncang tetapi menyembunyikan dan tidak merespon. aat ia mengendap di mejanya dan mulai review sheet titik, ia mencerminkan tentang mengapa ia pernah masuk ke audit di tempat pertama dan bertanya-tanya apa yang harus dia lakukan selanjutnya.
2.0
Asek Perilaku Audit
ituasi di atas tidak jarang: itu adalah wakil dari jenis masalah auditor menghadapi terus-menerus. 1ntuk memahami faktor-faktor yang cenderung mewarnai pola perilaku auditor dan menempatkan mereka ke dalam perspektif yang tepat, pertama-tama perlu untuk membatasi domain dari audit. 2.0.1
Domain Audit
Kita telah melihat bahwa audit, secara umum, adalah pemeriksaan dalam hal apapun. ekarang diperlukan untuk mengurangi konsep global untuk
lingkungan kerja yang terbatas dan kemudian ke kerangka operasional referensi yang berguna untuk mengevaluasi dan mungkin memprediksi perilaku auditor. 1ntuk tujuan ini, kita akan membatasi fokus kami untuk penyelidikan berbasis akuntansi. ekarang masih hanya untuk membedakan kedua jenis audit keuangan audit-eksternal atau independen berbasis akuntansi sebagai lawan internal maupun operasional audit-dan mengadopsi salah satu sebagai kerangka acuan. Dingkup audit keuangan menyempit, datang ke fokus pada pernyataan tentang "keadilan" dari laporan keuangan. ementara ini diperlukan keterampilan, pelatihan, pengalaman pendidikan, penilaian anasoiia, ruang lingkup sangat terbatas dari audit keuangan membuat pekerjaan. tu ;leh karena itu diharapkan bahwa dari waktu ke waktu, penekanan akan jatuh lebih pada yang melakukan audit-akuntan publik agak glamor yaitu bersertifikat /+!A0 dalam kasus audit-dari keuangan pada pekerjaan itu sendiri. Ada sedikit perbedaan nyata antara +!A dan non-+!A sebagai orang dan, karena masyarakat cenderung untuk mengidentifikasi dengan +!A dalam hal kaliber bekerja dan, apalagi, karena fokus kami adalah pada perilaku auditor bukan dari proses kerja, kami akan mengadopsi +!A dan audit keuangan sebagai bingkai referensi kita.
6ungsi atestasi adalah satu-satunya
faktor operasional
membedakan +!A dari auditor lain dan itu adalah satu-satunya fungsi
audit memerlukan lisensi. +!A sekarang melakukan jenis yang paling lain dari pekerjaan audit juga, tapi sanksi periCinan telah membuat +!A auditor dengan yang awam-bahkan dengan stereotip-dapat mengidentifikasi dan memahami. '. +!A audit, sementara sempit dari audit operasional, mencakup semua fungsi audit dasar dan, karenanya, memahami semua pola perilaku yang membentuk subjek penelitian kami. @. Kami berpendapat bahwa audit berbasis akuntansi semua sama dan auditor, yang konsekuen, yang hampir sama dalam hal kepribadian dan tingkat keahlian. ukses sebagai auditor umumnya akan diukur dengan cara yang sama untuk +!A sebagai non-+!A-yaitu, tidak berdasarkan audit yang dilakukan atau hasil yang diperoleh, tetapi atas dasar promosi diberikan. 9al ini tampaknya benar sebagian besar auditor terlepas dari jenis pekerjaan audit. 2.0.2
"enghilangkan aktor 'eri/adian
ekarang kita harus menghilangkan faktor kepribadian dari pertimbangan kami perilaku auditor pada umumnya, karena ini berada di luar lingkungan audit dan pada dasarnya asing. Mari kita lihat mengapa demikian. Kepribadian dapat dihubungkan erat dengan isu kegagalan sebagai auditor. Mayoritas berat orang-orang yang memulai karier di audit baik tidak bertahan atau tidak benar-benar berhasil jika mereka tetap di lapangan. Ada hampir sama banyak alasan untuk ini karena ada auditor tidak berhasil.
jelas yaitu
hampir tidak ada contoh adalah kegagalan auditor dalam profesi
karena kurangnya kompetensi dalam melakukan pekerjaan audit. Ada lima alasan utama untuk ini# $. aat ini auditor angat siap dalam akademis. '. !enyaringan intens sebelum wawancara kerja dan beberapa cenderung membuat yang baru direkrut auditor salah satu dari kelompok yang sangat pilih. @. Auditor baru secara luas dilatih oleh supervisor. . 2unior Auditor sangat erat diawasi dan jarang dimasukkan ke dalam situasi di mana kurangnya kemungkinan kompetensi atau pengalaman mungkin menempatkan audit atau perusahaan audit beresiko. !engalaman yang sangat ditekankan dalam pematangan auditor. . ertentangan dengan pernyataan publik profesi, sebenarnya tidak banyak pengambilan keputusan yang terlibat dalam audit. 9al ini tidak dimaksudkan untuk meremehkan ajaran akademik akuntansi.
2.0.!
Dua Bagian (ituasi +ang "emengaruhi Perilaku Auditor
8ampaknya ada hanya dua tipe dasar situasi bermuatan perilaku yang menyajikan dilema umum untuk auditor. $. Auditor sangat terpengaruh-sering tidak sadar-oleh persepsi mereka tentang lingkungan audit saat /itu selalu berubah0 dan dengan pendapat mereka tentang orang-orang yang terlibat. karakter berada dalam keadaan terus-menerus berubah.
'. Auditor harus terus-menerus menyelesaikan untuk diri mereka sendiri banyak set hubungan interpersonal, seperti antara rekan-rekan, dengan bawahan atau atasan, dan dengan personil klien. eberapa di antaranya tumpang tindih dan beberapa mungkin benar-benar independen. Mari kita mulai pelajaran kita tentang perilaku auditor dengan mempertimbangkan pertama perilaku situasi-persepsi lingkungan audit dan orangorang yang terlibat. eperti yang kita lanjutkan, kita akan berhubungan kesimpulan tentang perilaku auditor kemungkinan dengan ara dari dilema auditor kami. 2.0.)
Damak dan Pengaruh Audit ada Auditee
anyak studi telah dikhususkan untuk cara dan untuk apa gelar audit mempengaruhi perilaku orang lain, terutama mereka yang menjalani audit /auditee0. ementara perhatian kita dalam bab ini adalah dengan perilaku auditor, adalah tepat untuk mengatasi masalah ini secara singkat. 9al ini umumnya menyimpulkan bahwa audit memiliki efek yang pasti terhadap perilaku auditee. Ada beberapa varian yang terlibat dalam hal ini.
tetapi penelitian baru-baru ini menunjukkan bahwa laporan audit membawa pengaruh kecil, meskipun pembaca dapat berbagi persepsi auditor dari data keuangan. agaimana mereka akan bereaksi, bagaimanapun, tampaknya tak terduga. ingkatnya, tampak bahwa audit memiliki beberapa dampak pada perilaku auditee tapi kurang, jika ada, pada pihak eksternal organisasi yang diaudit. 2.0.*
"aterialitas
Materialitas dalam audit mengacu pada apa yang penting, signifikan, atau penting, namun konsep tidak memiliki aturan untuk pengukurannya. 9al ini membuktikan ejumlah besar penelitian telah dikhususkan untuk mengidentifikasi faktor-faktor yang dapat mempengaruhi penilaian auditor diduga materialitas. !enelitian ini difokuskan pada dua bidang luas# /$0 apa yang mempengaruhi tingkat materialitas memiliki pada penilaian akhir dari apa yang material dan apa yang tidak dan /'0 menjawab pertanyaan-pertanyaan yang saling terkait, bagaimana dan sampai sejauh mana pengaruh materialitas pada auditor perilaku diperkuat atau melemahF !enelitian telah menghasilkan beberapa kesimpulan umum. Kesimpulan umum adalah bahwa perilaku auditor biasanya akan tergantung pada kesediaan auditor untuk menerima risiko yang salah pada masalah materialitas. 1ntuk sebagian besar, ini tergantung pada hasil masa lalu. !eneliti lain mencapai kesimpulan yang agak berbeda karena mereka mendekati masalah materialitas dengan ujung yang berbeda dalam pandangan. 1mumnya, kekhawatiran
itu
lebih
dengan
proses
pengambilan
keputusan
auditor
dibandingkan dengan faktor-faktor tertentu pengaruh. eberapa menyerang isu materialitas seolah-olah itu berbaring di sebuah ordinal daripada skala nominal dan mengukur hasil secara bersama-yaitu, menangani skala dan hal-hal struktural secara bersamaan. Eang lain mencari solusi dengan mengukur ambang penilaian atau, dalam beberapa kasus, dengan mendirikan minimum-maksimal. +enderung menghasilkan pandangan konsensus mengenai tindakan audit yang tepat. !ada gilirannya, ia berpendapat, hal ini harus mengarah pada auditor homogenitas pemikiran dan, karenanya, perilaku, setidaknya dalam organisasi audit. mungkin kita tidak dapat memprediksi perilaku aktual dengan jaminan, namun studi menunjukkan bahwa kita mungkin dapat menghindarkan tindakan auditor yang tidak diinginkan. Menurut pendapat kami, jika memang demikian, ini akan membuktikan lebih berguna daripada mengetahui cara yang tidak diinginkan auditor mungkin G berperilaku. ebuah kemampuan meniadakan tindakan yang tidak diinginkan dapat menumbuhkan kontrol untuk parafrase pepatah tua# satu ons kemampuan pencegahan bernilai satu ton prediksi tak terkendali. (ua unsur yang cukup membantu dalam hal ini# /$0 komunikasi antara auditor mengenai pekerjaan yang harus dilakukan dan /'0 mengurangi, sebanyak mungkin, kecenderungan auditor terhadap pekerjaan audit yang diperlukan pendek memotong melalui rasionalisasi yang tidak pantas. ebagai contoh, jika alokasi waktu audit terlalu ketat, auditor dapat mengimbangi dengan rasionalisasi persepsi mereka mengenai masalah audit dan mengubah penilaian mereka tentang apa yang harus dilakukan atau berapa banyak yang harus dilakukan untuk merugikan audit.
!ertimbangan ini akan, menjadi jelas seperti yang kita beralih ke masalah persepsi auditor yang kita disebut sebagai pendapat /untuk alasan yang akan segera menjadi jelas0 2.0.,
(indrom 'e+akinan
alah satu kondisi persepsi yang dapat menyebabkan perubahan perilaku adalah apa yang disebut efek halo, persepsi yang sangat positif tapi kadangkadang keliru dari orang lain. (alam audit, efek halo terjadi ketika persepsi auditor berwarna dan menyebabkan keyakinan bahwa kondisi Audit tertentu ada, yang mungkin atau mungkin tidak terjadi. Mari kita berasumsi bahwa auditor menyimpulkan bahwa sistem klien pengendalian internal yang kuat dan karena itu dapat diandalkan. (engan demikian, prosedur auditor dan pengujian tidak perlu seluas akan diperlukan jika pengendalian internal yang lemah.
mempengaruhi penilaian audit yang saat ini, tetapi tingkat pengaruh tidak diketahui.
2.
"en+elesaikan (A%A dikalangan Auditor
2..1
Dilema "elalui Persesi
eperti yang ditunjukkan dalam deskripsi sebelumnya dilema Audit ub, ara tidak hanya dilecehkan oleh controller klien, Krenshaw, tapi berada di bawah tekanan internal yang berat untuk memenuhi anggaran waktu yang ketat yang dikenakan oleh manajer audit ,serangkaian masalah rumit dengan yang akan datang evaluasi ara untuk promosi. ara mencoba untuk meringankan kesulitan waktu dengan bekerja tambahan, jam dipangkas untuk memenuhi anggaran dan untuk membuat karyanya tampak efisien. Apa yang ara akan lakukan sekarang untuk mengurangi tekanan waktuF (engan tidak adanya membimbing tanggapan oleh sesama auditor, dia kemungkinan besar akan mengambil kompensasi tindakan. 8eori 9alo efek menyatakan dia akan mencari audit sebelum kertas untuk peluang pintas, yang dia akan membenarkan menggunakan atas dasar persepsi tinggi pendahulunya, 8ravolta, dan keterampilan /halo 8ravolta0 bekerja. 2ika tekanan waktu meningkat, persepsi ara dari 8ravolta akan meningkat dan ia akan mengandalkan lebih banyak dan lebih pada pekerjaan 8ravolta, seringkali lebih dari keadaan surat perintah. !erilaku Audit ara akan berbeda dari apa yang <5 biasanya dilakukan tanpa tekanan waktu.
8indakan ara selanjutnya dapat diubah oleh persepsi nya materialitasnya risiko, dan variabel lain dan pengalamannya dengan masalah audit yang sama.
terhadap prosedur audit yang
diperlukan. 2..2
"eringkas Persesi Auditor
9al ini pada dasarnya tidak mungkin untuk mentakdirkan persepsi auditor dan, lebih sering daripada tidak, pola-pola perilaku yang akan mengalir dari persepsi. ;leh karena itu, perilaku tertentu tidak dapat diprediksi. kecenderungan tanggapan yang tidak diinginkan atau tidak. Interersonal Hu/ungan Auditor
9al ini tidak mungkin untuk memprediksi perilaku audit yang timbul dari persepsi lingkungan. Kita juga tidak bisa memprediksi perilaku yang muncul dari jobHrelationships antarpribadi auditor, apakah dengan auditor lain atau dengan personil klien. 8api dalam kasus terakhir hubungan interpersonal, mungkin dikontrol. Debih penting lagi, seperti yang akan kita lihat, dapat dikendalikan sendiri dengan kesadaran penuh dan rasional.
;rang mungkin menduga dari pernyataan ini bahwa kita akan mengusulkan bahwa auditor memiliki seorang psikiater di siap pada setiap penugasan audit. 9al ini mungkin dapat membantu, tetapi biaya akan menjadi penghalang. 8idak hanya itu praktis, tapi psikiater profesional dan psikolog memiliki sedikit lebih sukses dalam memprediksi perilaku auditor tertentu dari orang lain. 2elas, hal lain yang diperlukan. Kami yakin bahwa pemahaman diri adalah faktor yang dibutuhkan. 2ika audiItors bisa tahu diri dan latihan rasional pengendalian diri dari responsIes mereka, banyak masalah yang tampaknya tak teratasi prediksi handal perilaku lenyap. 2ika respon auditor tak terduga dan tidak diinginkan dapat dihindari dengan komunikasi, perencanaan, dan auditor pemahaman diri, tetap hanya untuk membantu auditor membantu diri mereka sendiri secara sistematis. eberapa jalan yang tersedia bagi individu untuk analisis diri dan selfhelp. Kami akan membatasi diskusi kita ke dua metodologi. alah satunya adalah diadopsi dari psikiatri, yang akan memasok landasan teoritis, dan yang lainnya, didirikan pada yang dasar teoritis, berikut program psikolog dikembangkan. Mari kita mulai dengan teknik kejiwaan dipopulerkan oleh 5ric erne. 2..!
Analisis #ransaksional
Analisis transaksional adalah terapi kelompok: tidak dimaksudkan untuk diri diterapkan. (engan sendirinya, itu adalah nilai praktis kecil untuk auditor perilaku pengendalian diri, namun konsep yang mendasarinya berlaku untuk program terapi individual.
5ric erne umumnya diakui sebagai pendiri analysis. 8ransaksional dia adalah synthesiCer besar yang menarik bersama-sama tengara karya orang lain /terutama =ilder !fenfield dan 9arry tack ullivan0, dibentuk menjadi satu kesatuan yang utuh, dan dipopulerkan hasilnya. +onItribution signifikan !enfield adalah penemuan bahwa rincian peristiwa masa lalu dan emosi accompaInying mereka dicatat tak terpisahkan dalam otak seseorang tidak dapat mengingat tanpa yang lain. ullivan kontribusi ide hubungan interpersonal, yang ia lihat sebagai transaksi. ;rang melihat transaksi /relationIships interpersonal dan emosi yang menyertainya0 sebagai penilaian tercermin -perceptions dari suatu peristiwa dan perasaan yang terkait. 8he "kesatuan" persepsi acara dan emosi bisa menyimpang dan menyebabkan neurosis. erne, menghubungkan pekerjaan !enfield dan ullivan, menunjukkan bahwa karena rincian persepsi juga emosional, masalah dapat diobati terapi jika semua elemen dari transaksi dibawa ke cahaya dan diperiksa secara rasional. erne melihat kelompok sebagai unsur yang diperlukan untuk membuat ini operasional. 9anya melalui keterlibatan bersama dapat transacItions yang relevan diidentifikasi dan potongan campuran mereka dianalisis, memerintahkan, dan dipahami. 8api awam membutuhkan dua komponen tambahan sebelum mereka dapat terlibat dalam terapi kelompok yang efektif. Kebutuhan pertama adalah untuk menyederhanakan bahasa psikiatri-untuk strip itu jargon profesional yang kompleks dan membuatnya dipahami semua. Kebutuhan kedua lebih signifikan. 1ntuk erne, terapi kelompok adalah bentuk interaksi yang melibatkan peran bermain. 1ntuk memfasilitasi hal ini, sangat
penting bahwa peran diidentifikasi dengan baik dan dipahami oleh semua. erne menemukan itu berguna untuk berhubungan transaksi tiga dasar peran-anak, orang tua, dan orang dewasa. ni memberikan bimbingan untuk sesi terapi kelompok. !endekatan analisis transaksional tampaknya memiliki manfaat yang cukup besar untuk memecahkan masalah perilaku, tetapi kita harus menekankan bahwa itu adalah khusus proses kelompok, yang berasal mucJ "kekuatannya dari situasi kelompok itu sendiri. 9al ini tidak memiliki kepraktisan untuk tugas audit. Kebutuhan untuk analisis diri yang efektif oleh auditor yang berfungsi sebagai individu.
2.3
%asional Emotion #hera+
Kami percaya kebutuhan ini dapat dipenuhi melalui pendekatan yang dikembangkan dan didirikan untuk analisis diri yang dikenal sebagai terapi rasional emotif-, atau teknik 358, keturunan terapi psikolog Albert 5llis. ebelum beralih ke rincian tentang bagaimana 358 mungkin digunakan dalam situasi audit, terutama yang melibatkan hubungan interpersonal, adalah tepat untuk menyajikan pembenaran kita untuk mengadopsi metode 358 atas pendekatan lain untuk masalah ini, beberapa di antaranya sangat baik dan, sangat mungkin, bisa berfungsi dengan baik atau bahkan lebih baik daripada 358. Aspek praktis preferensi untuk teknik 358 akan menjadi sangat jelas ketika kita menerapkannya ke ara Audit dilema. elain itu, ada empat alasan dasar yang mendasari untuk sistem 358#
$. 358 pada dasarnya dirancang untuk menjadi diri diterapkan. etelah pengenalan yang relatif singkat ke sistem, tidak ada terapis eksternal diperlukan. 9al ini tidak hanya membuat 358 jauh lebih murah daripada teknik terapi lainnya, tetapi juga memungkinkan untuk membentuk subyek sesi pelatihan internal yang dapat, dari waktu ke waktu, berpindah dari pendidikan kelompok untuk aplikasi individual. '. 358 adalah orientasi pendekatan dan tidak menggunakan jargon kompleks. @. Metode 358 adalah salah satu teknik terapi beberapa yang, sampai batas tertentu, yang dianut oleh psikolog dan psikiater. . Auditor bangga logika deduktif dan rasionalitas, dan 358 adalah teknik yang benar-benar rasional. Mempekerjakan ara Audit dilema sebagai kerangka kerja, kami akan menunjukkan bagaimana 358 dapat digunakan oleh auditor individu untuk menyelesaikan masalah.
Dilema +ang ada
Auditor ara, ingin membuat menunjukkan baik pada tugas akhir sebelum sedang dievaluasi untuk promosi, telah mengalami dua masalah utama anggaran waktu yang ketat dan hubungan yang buruk dengan controller klien, Krenshaw. Kami melihat bahwa ara dapat mengatasi, sebagian, masalah waktu dengan mengandalkan lebih dari dibenarkan pada efek halo dari pendahulunya.
Debih mendesak, bagaimanapun, adalah kesulitan ara dengan Krenshaw. (ia harus membangun hubungan kerja dengan controller jika audit atas yang promosi ara tampaknya tergantung - adalah untuk disimpulkan memuaskan Krenshaw melihat ara sebagai kurang kedewasaan dan pengalaman yang diperlukan untuk operasi akuntansi dan, melalui komentar sarkastik, memiliki membuat ketidaksukaannya dari ara dan pimpinannya jelas. Apa ara lakukanF
2.14
"EN5ELE(AI'AN DILE"A "ELALUI %E#
2.14.1 %E# (kema
8ujuan 358 adalah untuk mencapai keadaan emosional netralitas-untuk menghilangkan sebanyak perasaan negatif yang mungkin tidak beralasan. 9al ini terletak pada gagasan bahwa salah satu mungkin bisa datang lebih dekat untuk memecahkan masalah dalam kerangka ketenangan pikiran daripada ketika salah satu pendekatan masalah dalam keadaan marah, kecemasan, atau depresi. 358 menekankan seuencing# /$0 suatu peristiwa yang memicu terjadi: /'0 pemikiran diberikan kepada acara: dan /@0 perasaan tentang hasil event. eringkali, saat kita dewasa, proses berpikir dihilangkan, dan kami bereaksi secara emosional hampir secara otomatis. Misalnya, jika seseorang "tailgates" Anda dalam lalu lintas atau luka depan Anda dalam antrean, kemarahan dapat menyebabkan
tanpa
pikiran
sadar.
+ontoh-contoh
ini
mungkin
tidak
membangkitkan Anda tetapi ada banyak peristiwa yang mengiritasi. 358 berusaha pertama yang harus Anda pertimbangkan dengan hati-hati pikiran Anda
tentang acara-apa pikiran yang menciptakan emosi apaF elanjutnya, pikiran dievaluasi dengan bertanya pada diri sendiri# $. Apakah pikiran berdasarkan fakta objektif dan tidak subjektif opini 6AK8AF '. 2ika ditindaklanjuti, itu akan membuahkan gol saya yang paling cepatF 8121A
!roses 358 dimulai, seperti yang telah kita lihat, dengan peristiwa yang memicu# Krenshaw mengatakan# "(an berapa banyak Kantor dan !erusahaan, Akuntan !ublik, akan biaya kami untuk saat iniF"
ara mungkin mengalami sejumlah reaksi mental untuk keadaan tersebut. ni biasanya mengambil bentuk serangkaian pikiran, seperti#
•
ahwa bodoh bodoh sudah cukup jauhL
•
Krenshaw tidak respek bagi saya.
•
Krenshaw tidak harus berbicara kepada saya seperti itu-memalukan saya di depan staf saya dan orang-orangnya juga.
•
Apa jenis emosi akan semacam ini urutan pemikiran menyebabkanF
Atau, dalam menanggapi komentar asam controller, ara bisa memiliki sesuatu yang berpengalaman seperti seri berikut pikiran#
•
aya tidak bisa menang.
Apa jenis perasaan yang Anda kira mungkin timbul dari pikiran-pikiran iniF Masing-masing urutan reaksi mental yang mengarah ke perasaan negatif. et pertama pikiran mungkin berujung pada perasaan marah dan yang kedua di kecemasan, kekesalan, atau depresi. 5mosi ini harus dinetralkan. ara sekarang menyaring
setiap reaksi mental dengan menantang
itu-mental berdebat
rasionalitas atau relevansi dalam hal lima pertanyaan yang dijelaskan sebelumnya. ebuah pikiran yang tidak menghasilkan dua atau lebih positif jawaban bukan reaksi yang rasional. ebelum kita menerapkan proses ini untuk dilema ara, kita harus menekankan bahwa proses ini membutuhkan banyak latihan sebelum satu mencapai kemampuan yang akan membuat operasi menjadi hampir otomatis.
Kami akan membahas masing-masing reaksi jiwa ara mengemukakan, mengakui bahwa ini adalah dua set conjectural dari berbagai hampir tak terbatas reaksi mungkin. 2ika prosedur ini berhasil, perasaan ara tentang setiap pikiran dalam urutan pikiran dan seri secara keseluruhan harus menjadi netral. Kita harus kembali menekankan bahwa proses tidak menghasilkan solusi seperti itu. 9anya membersihkan pikiran, menetralkan emosi sehingga alternatif solusi rasional dapat dihasilkan. Acara aslinya berlangsung dalam hitungan detik, tetapi memeriksa itu seperti replay slow motion yang memungkinkan untuk scrutiniCation secara mendetail. ebagai bantuan, format berikut akan terbukti membantu. !ertama, menyatakan kembali peristiwa yang memicu perasaan negatif. Kedua, membangun dua kolom mental, yang, bagi para praktisi baru, yang paling baik dilakukan di atas kertas. (i sebelah kiri, menyatakan kembali reaksi mental yang menimbulkan emosi negatif. Kami mengacu pada ini sebagai self-talk. (i sebelah kanan, daftar masing-masing dari lima pertanyaan yang diajukan sebelumnya, sehingga ruang untuk jawaban. Akhirnya, sistem 358 tidak menghasilkan solusi yang sebenarnya untuk masalah, tetapi membantu seseorang mempertahankan sikap kondusif untuk memungkinkan pencarian yang efisien untuk solusi. Alikasi lainn+a
!ada kasus ara, kita hipotesis rasionalisasi nya hanya satu dari beberapa situasi yang berpotensi mengganggu. !roses mental yang sama akan digunakan untuk mempersiapkan dirinya untuk menghadapi rasional dengan orang lain, seperti masalah dengan (umrnont, manajer audit, dan sebagainya. ebuah latihan yang sama dapat dilakukan dari sudut terkaan pandang bagaimana Krenshaw, controller dan auditee, akan bereaksi, mengingat reaksi umum auditee dijelaskan sebelumnya. Kami tidak ingin meninggalkan kesan bahwa 358 terbatas untuk digunakan oleh auditor atau dalam lingkungan audit. 9al ini berlaku untuk semua aktivitas manusia. (alam latihan tersebut, seseorang harus conjecturally menciptakan peristiwa yang menyebabkan akhirnya ledakan Krenshaw ketika ara tiba terlambat. Kami percaya ini akan menjadi proses yang menarik dan mencerahkan. !embaca mungkin juga ingin merefleksikan terakhir kali mereka merasa emosi negatif yang signifikan dan bagaimana, mengingat pemahaman dasar tentang 358, mereka mungkin bereaksi secara berbeda.
%E#in6auan Penutu
358 dibangun di atas menghubungkan peristiwa dan emosi yang menyertainya, dengan tujuan mengubah asli, mungkin merusak, emosi ke keadaan netral. etelah netralitas ada, acara dan tanggapan untuk itu /transaksi0 dapat diobati secara rasional. etelah pelatihan, proses ini dapat dilakukan oleh individu tanpa bantuan atau kehadiran fisik terapis.
Kami memiliki mungkin membuat 358 tampaknya hampir kekanakkanakan sederhana dan mudah digunakan. 9al ini mudah digunakan, tetapi tidak memerlukan panduan awal dan banyak latihan sebelum berlari digunakan secara maksimal. 1ntuk sepenuhnya efektif, 358 perlu sering pengulangan -yaitu, dipraktekkan, sehingga proses dan tanggapan analitis seseorang herome hampir otomatis. Eang paling penting untuk audit, bagaimanapun, 358 iH disesuaikan dengan sesi pelatihan kelompok. !erusahaan audit, karena independen, karakter menghakimi pekerjaan ditambah dengan orientasi berat dan komitmen untuk terus-menerus pelatihan staf profesional mereka, tampaknya menjadi kandidat sangat kuat untuk adopsi metodologi. 9al ini tampaknya lebih bermanfaat bila kita menganggap lingkungan kerja audit-perubahan sering lokasi kerja dan perubahan konstan baik audit dan klien personil. 9al ini tidak berarti bahwa hasil akan selalu positif, baik bagi auditor, untuk perusahaannya mempekerjakan, atau untuk klien. Memang, bagaimanapun, meletakkan kontrol di mana tampaknya milik bagi para profesional-dengan auditor sendiri. Auditor adalah manusia yang mampu emosi. ebagai manusia, mereka tunduk pada kelemahan, tetapi ada alasan untuk percaya bahwa hasil yang baik muncul dari aplikasi 358-hati oleh auditor profesional yang kompeten dan setia akan melebihi jumlah hasil yang tidak diinginkan.
BAB III 'E(I"PULAN
Ada keuntungan yang jelas untuk dapat memprediksi perilaku. 9al ini juga berlaku dalam kasus auditor. 2ika kita tahu bagaimana mereka akan berperilaku dalam situasi audit tertentu, situasi tersebut dapat dihindari atau diubah dan, dengan demikian, perilaku auditor dikendalikan. !rediktabilitas juga akan memberikan majikan auditor dengan rasa peningkatan kepercayaan dalam pekerjaan auditor dan akan menguntungkan untuk klien /auditee0.
Audit dan auditor, sementara sering disalahpahami oleh kaum awam, tidak terpisah dari seluruh dunia untuk tingkat apapun. Auditor yang tidak lebih dan tidak kurang manusiawi daripada yang lain, tetapi ada kondisi dengan potensi perilaku yang umum untuk audit, meskipun mungkin tidak unik untuk itu. Kesulitan Auditor jatuh ke dalam dua kategori besar# /$0 persepsi auditor lingkungan audit yang tertentu dan orang-orang dan tugas di tangan: dan /'0 hubungan interpersonal dengan sesama auditor, atasan dan bawahan, dan dengan personil klien. Kategori pertama telah dipelajari secara ekstensif: upaya telah dilakukan untuk mengukur probabilitas tertentu saja perilaku auditor dalam menanggapi rangsangan dari jenis tertentu situasi audit. (itemukan bahwa# /$0 sangat sedikit yang benar-benar diketahui atau dipahami tentang sebenarnya proses pengambilan keputusan menItal auditor. (engan demikian, sulit-mungkin imposIsible-untuk memprediksi perilaku auditor khusus dengan tingkat jaminan: /'0 auditor dapat mendasarkan tindakan mereka pada kualitas persepsi mereka tentang rekan-rekan mereka atau orang lain. !ersepsi ini, dikenal sebagai efek halo, mungkin warna pertimbangan auditor dan kesulitan action.8he adalah bahwa, sekali lagi, hampir tidak mungkin untuk memprediksi bagaimana atau tc seberapa efek halo dapat mempengaruhi perilaku dan /@0 komunikasi antara auditor dan lain-sesama profesional nya dan klien personil ditambah dengan hati-hati, memadai, dan realIistic perencanaan audit bisa pergi jauh untuk forestalling perilaku auditor yang tidak diinginkan pada pekerjaan, meskipun perilaku itu tidak dapat diprediksi.