Bahan Kuliah Auditing 2
Siklus produksi dan persediaan berhubungan dengan penyediaan bahan baku dan konversi bahan baku (raw ( raw material) menjadi barang jadi (finished ( finished goods ). ). Siklus ini meliputi perencanaan serta pengendalian produksi terhadap jenis-jenis dan kuantitas barang yang akan diproduksi, tingkat persediaan yang akan dipertahankan, serta transaksi dan peristiwa yang berkaitan dengan proses pabrikasi. Transaksi yang terjadi dalam siklus ini disebut sebagai transaksi pabrikasi. Siklus produksi dan persediaan terkait dengan tiga siklus lain, yaitu: 1. Siklus pembelian bahan baku dan pembayaran biaya overhead 2. Siklus penggajian tenaga kerja pabrik 3. Siklus penjualan barang jadi A.
TUJUAN AUDIT Audit dalam siklus produksi dan persediaan diarahkan terhadap:
1. Transaksi yang berkaitan dengan transaksi pabrikasi. 2. Saldo akun yang berkaitan dengan saldo persediaan serta harga pokok penjualan. B.
PROGRAM AUDIT Pemahaman tentang bisnis dan industri klien akan membantu auditor dalam merancang program audit yang efektif dan efisien. Bagi banyak perusahaan persediaan
pabrikasi
merupakan
proses
inti
dan
kemampuan
entitas
untuk
menghasilkan laba serta arus kas akan tergantung pada seberapa baik proses pabrikasi ini dikelola, bagi banyak perusahaan distribusi dan eceran, manajemen persediaan merupakan hal yang penting untuk mencapai keberhasilan. Pada saat mengaudit sebuah perusahaan pabrikasi, auditor biasanya ingin memahami intensivitas modal dari proses pabrikasi, disamping bauran bahan baku dan tenaga kerja yang diperlukan dalam proses pabrikasi itu. Suatu proses yang terutama bersifat padat modal seperti penyulingan minyak, biasanya mempunyai jumlah biaya
tetap yang signifikan yang memerlukan volume yang cukup besar untuk menjamin profitabilitas.
Tujuan Audit Spesifik Tertentu Untuk Siklus Produksi dan Persediaan Asersi Keberadaan atas Keterjadian
Transaksi pabrikasi yang dicatat menyajikan bahan, tenaga kerja, dan overhead.
Kelengkapan
Semua transaksi transaks i pabrikasi yang terjadi selama periode berjalan telah dicatat.
Hak dan Kewajiban
Hak atas persediaan yang berasal dari transaksi pabrikasi yang dicatat.
Penilaian atau alokasi
Transaksi pabrikasi telah dijurnal, diikhtisarkan, dan dibukukan atau diposting dengan benar.
Penyajian dan pengungkapan
C.
Tujuan Audit atas Transaksi
Tujuan Audit atas saldo Akun Persediaan yang tercatat pada neraca apakah secara fisik benar-benar benar-benar ada. Persedian mencakup semua bahan, produk dan perlengkapan yang ada ditangan pada tanggal cut- off . Hak milik atas persediaan pada tanggal neraca.
Persediaan telah dinyatakan dengan tepat pada harga yang terendah antara harga pokok dan harga pasar. Rincian transaksi pabrikasi Persediaan dan haraga mendukung penyajiannya dalam pokok penjualan telah laporan keuangan termasuk diidentifikasi dan klasifikasi dan diklasifikasikan diklasifikasikan secara pengungkapannya. tepat dalam laporan keuangan.
MATERIALITAS, MA TERIALITAS, RESIKO INHEREN DAN PROSEDUR ANALITIS 1. Materialitas Persediaan adalah unsur yang material dan audit atas persediaan merupakan hal yang penting untuk mencapai pendapat tentang kewajaran penyajiaan laporan keuangan secara keseluruhan. Pertimbangan utama dalam mengevaluasi alokasi materialitas adalah penentuan besarnya salah saji yang akan mempengaruhi keputusan pemakai aporan pemakai yang berakal sehat. Pertimbangan sekunder adalah hubungannya dengan biaya untuk mendeteksi kesalahan. Akibatnya, auditor biasanya akan mengalokasikan suatu jumlah yang
signifikan dari keseluruhan materialitas audit persediaan, tanpa melebihi yang ia anggap akan mempengaruhi analisis pemakaiaan laporan keuangan.
2. Resiko Inheren Resiko inheren dari terjadinya salah saji dalam laporan keuangan yang disebabkan
oleh
transaksi
persediaan
pada
perusahaan
pabrikan
dan
perdagangan relatif tinggi, karena persediaan adalah merupakan bagian yang material dari proses entitas itu. Volume transaksi pembelian yang tinggi, lokasi penyimpanan persediaan diberbagai lokasi, keragaman jenis persediaan dan kemungkinan adanya retur adalah beberapa karakteristik mengapa persediaan sangat penting bagi perusahaan pabrikan dan perdagangan.
3. Prosedur Analitis Prosedur analiatis adalah prosedur yang murah dari segi biaya dan dapat membuat auditor waspada terhadap potensi terjadinya salah saji. Jika laporan keuangan yang disajikan untuk memperlihatkan kecenderungan naiknya margin laba yang disertai dengan naiknya jumlah hari perputaran persedian, maka persediaan mungkin telah ditetapkan terlalu tinggi. Jika persediaan bersifat material bagi audit laporan keuangan, maka auditor tidak bolah menganggap bahwa prosedur analitis merupakan pengganti untuk pengujian rincian lainnya, tetapi prosedur ini bisa sangat efektif dalam memusatkan perhatiaan audit dimana salah saji mungkin terjadi.
Prosedur analitis yang biasa digunakan untuk mengaudit siklus produksi dan persediaan Rasio Jumlah hari perputaran persediaan
Rumus Rata-rata hutang persediaan Harga pokok penjualan x 365
Signifikan Audit Pengalaman sebelumnya mengenai jumlah hari perputaran persediaan digabungkan dengan pengetahuan tentang harga pokok produksi akan bermanfaat dalam mengestimasi tingkat persediaan tahun berjalan. Perpanjangan periode ini dapat mengidetifikasikan masalah eksistensi atau keberadaan, atau masalah dalam menetukan nilai yang terendah antara harga pokok dan harga pasar.
Pertumbuhan persediaan terhadap pertumbuhan harga pokok penjualan Barang jadi yang diproduksi terhadap bahan baku yang digunakan Barang jadi yang diproduksi terhadap tenaga kerja langsung Produk yang cacat per juta
D.
((persediaann / persediaan n-1) -1) : ((harga pokok penjualann / harga pokok penjualan n-1) 1) Kuantitas barang jadi Kuantitas bahan baku
Rasio yang lebih besar dari 1,0 menunjukan bahwa persediaan tumbuh lebih cepat dari pada penjualan. Rasio yang besar dapat menunjuikan kemungkinan adanya masalah keuangan persediaan. Berguna dalam mengestimasi efisiensi memproses pabrikasi sehingga dapat membantu dalam mengevaluasi kewajaran biaya produksi
Kuantitas barang jadi Jam tenaga kerja langsung
Bermanfaat dalam mengestimasi efisiensi proses pabrikasi sehingga dapat membantu dalam mengevalasi kewajaran biaya produksi Bermanfaat dalam mengestimasi efektivitas proses pabrikasi sehingga dapat membantu dalam mengevalasi kewajaran biaya produksi dan beban garansi
Jumlah produk cacat sebagai persentase dari setiap juta yang diproduksi
AKTIVITAS PENGENDALI PENGENDALIANAN- TRANSAKSI PABRIKASI Komponen aktivitas pengendalian dalam pengendalian internal terdiri atas empat katagori aktivitas : 1. Pemisahan tugas, pengendalian umum dan pengendalian aplikasi 2. Pengendalian pemrosesan informasi yang mencakup otorisasi yang tepat. 3. Pengendalian Pengendalian fisik. 4. Penelaahan kinerja dan akuntabilitas.
Dokumen dan catatan yang umum beberapa dokumen, catatan dan file komputer yang lazim digunakan dalam memproses transaksi pablikasi : 1. Production order (Perintah order (Perintah produksi) 2. Material requirement report (Laporan report (Laporan kebutuhan bahan) 3. Materials issue slip (Slip slip (Slip pengeluaran bahan) 4. Time ticket (catatan waktu kerja) 5. Move ticket (catatan ticket (catatan perpindahan fisik barang) 6. Daily production activity report (Laporan report (Laporan aktivitas produksi harian) 7. Completed production report (Laporan report (Laporan produksi yang sudah selesai) 8. Catatan persediaan perpetual (buku besar pembantu atau file induk persediaan) 9. Standard cost master (file master (file induk biaya standar). 10. Raw materials inventory master file (File induk persediaan bahan baku)
11. Work-in- process inventory master file (File file (File induk persediaan barang dalam proses) 12. Finished goods inventory master file (File induk persediaan barang jadi).
E.
FUNGSI-FUNGSI FUNGSI-F UNGSI DAN PENGENDALI PENGENDALIAN AN TERKAIT Pelaksanaan dan pencatatan transaksi pabrikasi serta pengamanan persediaan melibatkan fungsi-fungsi pabrikasi berikut ini: 1. Memulai produksi : a. Merencanakan Merencanaka n dan mengendalikan mengendalika n produksi b. Mengeluarkan Mengeluark an bahan baku 2. Memindahkan barang : a. Memproses barang dalam produksi b. Memindahkan pekerjaan yang sudah selesai ke barang jadi c. Melindungi persediaan 3. Mencatat transaksi pabrikasi dan persediaan : a. Menentukan dan mencatat biaya-biaya pabrikasi pabrikas i b. Menjaga kebenaran saldo-saldo persediaan
Pelaksanaan fungsi-fungsi ini melibatkan beberapa departemen seperti perencanaan dan pengendalian produksi, bagian pembelian bahan baku, departemen produksi, pencatatan waktu (time ( time keeping ), ), barang jadi, TI, akuntansi biaya dan akuntansi umum.
F.
MEMPEROLEH MEMPEROL EH PEMAHAMAN DAN MENILAI RESIKO PENGENDALIAN Dalam memperoleh dan mendokumentasikan pemahaman tentang bagianbagian dari komponen pengendalian internal yang relevan dengan transaksi pabrikasi, auditor menggunakan prosedur yang sama. Prosedur ini meliputi review atas pengalaman sebelumnya dengan kalien bersangkutan, jika ada, pengajuan pertanyaan kepada manajemen serta personil produksi lainnya, pemeriksaan dokumen dan catatan produksi, serta pengamatan atas aktivitas dan kondisi produksi. Prosedur ini juga mencakup penggunaan penggunaan kuesioner pengendalian pengendalian internal, bagan arus dan memorandum naratif. Identifikasi potensi salah saji, pengendalian yang diperlukan, dan pengujian pengendalian
juga
berkaitan
dengan
transaksitransaksi transaksitransaksi dalam siklus produksi.
penilaian
resiko
pengendalian
atas
G.
MENENTUKAN RESIKO DETEKSI UNTUK PENGUJI PENGUJIAN AN RINCIAN Spesifikasi auditor mengenai tingkat resiko deteksi yang dapat diterima untuk pengujian rincian atas asersi-asersi persediaan akan mencerminkan suatu hubungan terbalik dengan penilaian resiko inheren, resiko pengendalian dan resiko prosedur analitis yang relevan yang berkaitan dengan asersi-aseri itu. Penilaian resiko pengendalian yang relevan bervariasi menurut kelompok transaksi yang mempengaruhi akun persediian tertentu seperti yang diperlihatkan dalam tabel berikut ini : Akun Persediaaan Persediaaa n
Kelompok Kelompo k Transaksi yang Memperbesar Akun
Memperkecil Akun
Persediaan barang dagang
Pembelian
Penjualan
Bahan baku
Pembelian
Barang dalam proses Barang jadi
H.
Penjualan
MERANCANG PENGUJI PENGUJIAN AN SUBTANTIF Pengujian subtantif yang mungkin dilakukan terhadap asersi-asersi saldo persediaan dan tujuan audit atas saldo akun khusus yang berhubungan dengan asersi. Bukti yang diperoleh dari beberapa pengujian yang dapat diterapkan pada persediaan barang dagang dan pada persediaan barang jadi yang telah diproduksi juga berkaitan dengan tujuan untuk akun harga pokok penjualan yang bersesuaian, karena adanya hubungan timbal balik diantara akun-akun tersebut.
I.
PENGUJIAN RINCIAN TRANSAKSI 1. Contoh vouching ayat jurnal yang tercatat dalam akun persediaaan menyangkut persediaan dalam dokumen pendukung : Ayat jurnal debet dalam persediaan barang dagang atau bahan baku ke faktur penjualan, laporan penerimaan dan pesanan pembeliaan; Ayat jurnal debet dalam persediaan barang dalam proses atau barang jadi pencatatan biaya pabrikasi dan laporan produksi; Ayat jurnal kredit pada persediaan barang dan barang jadi ke dokumen dan catatan penjualan; penjualan; Ayat jurnal kredit pada persediaan bahan baku dan barang dalam proses pencatatan biaya pabrikasi dan laporan produksi
2. Pengujian pisah batas transaksi pembelian, pabrikasi dan penjualan Tujuan dan sifat dari pengujian pisah batas penjualan serta pembelian yaitu dalam hubungannya dengan audit atas saldo piutang usaha dan hutang usaha, pengujian itu merupakan hal yang penting untuk memastikan bahwa transaksi yang terjadi menjelang akhir tahun telah dicatat dalam periode yang akuntansi yang benar. Dalam sebuah perusahaan pabrikasi, juga harus dipastikan bahwa ayat jurnal telah dicatat dalam periode yang tepat untuk transfer biaya antara: a. Gudang dan departemen produksi; b. Departemen produksi yang satu dan yang lainnya; c. Departemen produksi dan barang jadi. J.
PENGUJIAN RINCIAN SALDO 1. Mengamati Saldo
a. Mengamati perhitungan persediaan fisik klien. b. Penetapan waktu dan luas pengujian penetapan waktu pengamatan persediaan tergantung pada sistem persediaan yang dianut klien dan efektifitas pengendalian internal. Dalam sistem persediaan periodik, kuantitas k uantitas ditentukan melalui perhitungan fisik dan semua perhitungan telah dilakukan pada tanggal tertentu. Tanggal itu harus ditetapkan pada atau mendekati tanggal neraca dan auditor biasanya harus hadir pada penetapan tanggal itu. Dalam sistem persediaan perpetual dengan pengendalian internal yang efektif, perhitungan fisik dapat dilakukan dan dibandingkan dengan catatan persediaan interim
2.
Rencana Perhitungan Persediaan a. Nama karyawan yang bertanggung jawab untuk mengawasi perhitungan persediaan; b. Tanggal perhitungan; c. Lokasi-lokasi Lokasi-l okasi yang akan dihitung; d. Intruksi terinci mengenai begaimana perhitungan perhitungan akan dilakukan; dilakukan; e. Penggunaan dan pengendalian tabel persediaan bernomor urut serta lembar ikhtisar (kompilasi); (kompilasi);
f.
Ketentuan Ketentu an mengenai penanganan penerimaan, pengiriman, dan perpindahan barang selama perhitungan jika aktivitas tersebut tidak dapat dihindarkan;
g. Pemisahan atau identifikasi identifikasi barang barang yang yang bukan milik klien 3.
Melaksanakan Pengujian a. Meneliti kercermatan para karyawan klien mengkuti rencana perhitungan persediaan; b. Memastikan Memastika n bahwa semua barang dagang telah diberi label dan tidak ada barang yang diberi dua label; c. Menetukan bahwa label persediaan bernomor urut dan lembar kompilasi telah dikendalikan dengan semestinya; d. Melakukan beberapa beberapa pengujiaan perhitungan perhitungan dan menelusuri kuantitas ke lembar kompilasi; e. Waspadai wadah-wadah yang kosong dan tempat-tempat lowong yang mungkin ada apabila barang ditumpuk dalam formasi yang rapat; f.
Waspadai adanya persediaan barang yang rusak dan usang;
g. Menilai kondisi umum persediaan; h. Mengidentifikasi Mengidentif ikasi dokumen penerimaan dan pengiriman terakhir yang digunakan dan memastikan bahwa barang yang diterima selama perhitungan telah dipisahkan sebagai mana mestinya; i.
Mengajukan pertanyaan tentang eksistemsi eksistemsi barang barang persediaan persediaan yang yang lambat lambat pergerakannya
K.
PERSEDIAAN YA YANG NG DITENTUKAN DENGAN SAMPEL STA STATISTI TISTISTIK STIK Suatu
perusahaan
mungkin
memiliki
pengendalian
persediaan
atau
menggunakan metode penentuan persediaan, seperti sample statistic, yang tidak memerlukan perhitungan fisik tahunan atas setiap barang persediaan. Metode semacam itu tidak membebaskan auditor dari tanggung jawab untuk mengamati perhitungan persediaan. Perhitungan semacam itu tetap harus diamati apabila dianggap perlu sesuai dengan situasinya. Selain itu, auditor juga harus memperoleh bukti mengenai kelayakan metode yang digunakan untuk menentukan kuantitas persediaan. Apabila metode sample statistic digunakan oleh klien, maka SA 331.11 mengharuskan auditor untuk memastikan bahwa :
1. rencana pengambilan pengambilan sample sample memiliki memiliki keabsahan statistik, 2. rencana itu telah diterapkan diterapka n sebagaimana mestinya, dan 3. hasilnya telah dianngap wajar dari segi presisi serta reliabilitas sesuai dengan situasinya.
L.
PENGUJIAN KLERIKAL ATA TAS S AKURASI DAFTAR PERSEDI PERSEDIAAN AAN Setelah perhitungan fisik dilakukan, klien menggunakan label atau lembar perhitungan persediaan untuk menyusun atau mengkompilasi daftar semua barang yang dihitung. Harga barang – barang persediaan itu kemudian dicantumkan untuk mendapatkan total nilai dolar persediaan yang ada ditangan. Karena daftar ini menjadi dasar bagi klien untuk membuat setiap ayat jurnal yang diperlukan dalam menyesuaikan persediaan yang tercatat agar sesuai dengan yang ada di tangan, auditor harus melakukan penujian klerikal tertentu untuk memastikan bahwa daftar itu akurat dan menyajikan secara akurat hasil perhitungan fisik.
Pengujian klerikal atas akurasi meliputi perhitungan kembali total yang tampak dalam daftar persediaan dan memverifikasi akurasi perkalian antara kuantias dengan harga per unit atas dasar pengujian.
M.
PENGUJIAN PENETAP PENETAPAN AN HARGA PERSEDI PERSEDIAAN AAN Pengujian ini mencakup pemeriksaan atas dokumentasi pendukung baik untuk harga pokok maupun nilai pasar persediaan. Jadi, pengujian ini terutama berhubungan dengan asersi penilaian atau lokasi. Pengujian ini juga menyangkut penentuan bahwa prosedur penetapan harga yang digunakan konsisten konsiste n dengan yang digunakan dalam tahun – tahun sebelumnya.
N.
PENGUJIAN HARGA POKOK PERSEDIAAN YANG DIPRODUKSI Sifat dan luas pengujian penetapan harga barang dalam proses dan barang jadi yang dilakukan auditor tergantung pada realibilitas catatan akuntansi biaya klien dan metode yang digunakan oleh klien dalam mengakumulasikan biaya – biaya tersebut. Apabila asersi klien mengenai sifat persediaan berhubungan dengan hal – hal yang sangat bersifat teknis, auditor mungkin memerlukan bantuan para pakar dari luar. Sebagai contoh, hal ini mungkin saja terjadi, dalam perusahaan minyak yang memiliki mutu minyak dan pelumas yang berbeda, atau pada toko perhiasan yang memiliki permata dengan karat yang berbeda.
O. MENGKONFIRMASI PERSEDIAAN PADA LOKASI – LOKASI DI LUAR ENTITAS Apabila persediaan klien disimpan di gudang atau pada jasa penyimpan ( custodian) luar, maka auditor harus memperoleh bukti mengenai eksistensi persediaan itu. Jenis bukti ini akan dianggap memadai kecuali bila jumlah yang terlibat merupakan proposi yang signifikan dari aktiva lancer atau total aktiva. Dalam kasus ini, SA 331.14 menyatakan bahwa auditor harus menerapkan satu atau lebih dari prosedur – prosedur berikut ini : 1. Pengujian prosedur pemilik untuk menyelidiki penjaga gudang dan mengevaluasi kinerja penjaga gudang. 2. Mendapatkan laporan akuntan independent mengenai prosedur pengendalian yang diterapkan penjaga gudang berhubungan dengan penyimpanan barang dan, jika ada, penjaminan tanda terima, atau menerapkan prosedur alternative atas gudang untuk mendapatkan keyakinan yang layak bahwa informasi yang diterima dari penjaga gudang dapat diandalkan. 3. Mengamati perhitungan fisik barang, jika praktis dan layak. 4. Jika tanda terima gudang sudah dijaminkan sebagai agunan, maka konfirmasikam konfirma sikam kepada pemberi pinjaman mengenai rincian yang berkaitan dengan tanda terima yang dijaminkan itu ( atas dasar pengujian jika tepat)
P.
MEMERIKSA PERJANJIAN DAN KONTRAK KONSINYASI Auditor juga harus mengajukan pertanyaan kepada manajemen tentang semua barang yang disimpan atas dasar konsinyasi. Jika barang disimpan atas dasar konsinyasi, maka syarat –syarat dalam perjanjian itu harus diperiksa.
