-kelompok pok atau atau kelas kelas Forese Foreseeabl eablee user-kelom pemakai laporan keuangan yang tidak terba terbatas tas di mana mana audit auditor or harus harus mamp mampu u mend mendug ugaa sipa sipa yang yang mu mung ngki kin n menj menjad adii pemakai laporan keuangan. keuan gan. Foreseen user-anggota kelompok pemakai laporan keuangan yang terbatas di mana audi audito torr meny menyad adar arii bahw bahwaa mere mereka ka aka aka mengandalkan laporan keuangan. Tidak ada tugas yang harus dilaksana dilaksanakan kan (luck of duty to perform) pembelaan hukum auditor di mana auditor mengk engkla laim im bahw bahwaa tida tidak k ada ada kont kontra rak k dengan klien; karena itu, tidak ada tugas untuk melaksanakan jasa yang dipermasalahkan. Kewajiban hukum (leg (legal al liab liabili ility ty))kewajiban profesional menurut UU untuk memberikan memberikan tingkat kemahiran kemahiran yang layak dalam melaksanakan pekerjaan bagi pihak yang dilayani. Pela Pelaks ksan anaa aan n kerj kerja a tanp tanpa a kela kelala laia ian n pembelaa aan n (non-neglient (non-neglient performance) performance) - pembel hukum auditor di mana auditor mengklaim bahwa audit telah dilaksanakn dengan standar auditing. Private Securities Litigation Reorm !ct federal yang Tahun "##$-UU diperlakukan diperlakukan pada tahun 1995 yang secara signifikan mengurangi kerugian potensial dalam proses pengadilan yang berhubungan dengan deng an sekuritas.
"#$%&'(&&'
Konsep orang yang bijak (pruden -konse sep p huku hukum m bahw bahwaa person consept)-kon seseo seseoran rang g memp mempuny unyai ai kewaj kewajiba iban n untuk untuk meng menggun gunaka akan n kemahi kemahira ran n dan keteli keteliti tian an yang layak dalam pelaksanaan kewajiban kepada pihak lain. Secu Securi riti ties es !ct Tahu hun n "#%% "#%%-- Undangundang federal yang mengatur perusahaan yang yang terd terdaf afta tarr dan dan menj menjua uall saha sahamn mnya ya kepa kepada da masy masyar arak akat at;; menu menuru rutt unda undang ng-undang itu, pihak ketiga yang merupakan pembeli pertama sekuritas mungkin mempero memperoleh leh ganti ganti rugi dari auditor auditor jika laporan laporan keuangan keuangan menyesat menyesatkan, kan, kecuali kecuali auditor auditor dapat dapat membukt membuktikan ikan bahwa bahwa audit audit sudah memadai atau bahwa kerugian pihak ketiga disebabkan oleh faktor-faktor faktor-faktor selain laporan keungan yang menyesatkan. Securities Securiti es &'change &'change !ct !ct Tahun "#%("#%(Unda Undangng-und undan ang g feder federal al yang yang menga mengatu tur r perusahaan yang memperdagangkan saham sahamny nyaa di bursa bursa saham saham nasion nasional al dan dan oeroer-the the-c -coun ounte ter; r; para para audit auditor or terli terlibat bat kare karena na pers persya yara rata tan n pela pelapo pora ran n tahu tahuna nan n keunagan yang telah diaudit. )oktrin Ultramares-pendekaytan com commo mon n law law untu untuk k kew kewajib ajiban an piha pihak k ketiga, yang ditetapkan pada tahun 19!1 dala dalam m kasu kasuss Ultramare Ultramaress Corporatio Corporation n vs kelalaian biasa tidak cukup Touche, di man kelalaian menimbu menimbulaka lakan n kewajib kewajiban an terhadap terhadap pihak pihak keti etiga kar karena ena tidak adany danyaa privity of antara ra piha pihak k keti ketiga ga deng dengan an contract anta auditor auditor,, kecuali kecuali pihak pihak ketiga ketiga merupak merupakan an penerima manfaat utama (primary beneficiary).
%)'*&U&'
$-" *Tu *Tujuan juan $-"+ +ebutkan beberapa faktor yang mempengaruh timbulnya tuntutan hukum terhadap akuntan publik dalam tahun-tahun terakhir ini. $-, *Tu *Tujuan juan $-"+ %untutan hukum terhadap kantor akuntan publik telah meningkat secara dramatis dramatis selama selama dekade dekade yang lalu. lalu. &pa pendapat pendapat &nda &nda mengenai mengenai pengaruh pengaruh positif positif dan negatif dari peningkatan proses pengadilan terhadap akuntan publik dan masyarakat secara keseluruhan.
$-% *Tuju *Tujuan an $-,+ *elaskan perbedaan antara kegagalan bisnis dan risiko audit. engapa kegagalan bisnis penting bagi auditor $-( *Tujuan $-%+ agaimana konsep orang yang bijak mempengaruhi kewajiban auditor $-$ *Tujuan $-%+ *elaskan perbedaan antara /kecurangan0 dan /kecurangan konstruktif0.
ahaslah mengapa banyak kantor akuntan publik ingin menyelesaikan menyelesaikan $- *Tujuan $-". $-/+ ahaslah tuntutan hukum, di luar pengadilan. &pa pengaruhnya terhadap profesi $-0 *Tujuan $-(+ *enis yang umum dari tuntutan hukum terhadap akuntan publik adalah kegag kegagal alan an akunt akuntan an untuk untuk mende mendete teksi ksi kecur kecurang angan. an. &pa tangg tanggung ung jawa jawab b audito auditorr dalam dalam penemuan semacam itu ukunglah ukun glah jawaban &nda menurut hukum. $-/ *Tujuan $-%. $-(+ &pa yang dimaksud dengan kelalaian kontribusi alam kondisi apa hal ini dapat menjadi pembelaan yang berhasil
*elaskan bagaima bagaimana na surat surat penugasa penugasan n da2pat da2pat mempeng mempengaruh aruhii kewaji kewajiban ban $-# *Tu *Tujuan $-(+ *elaskan auditor terhadap klien menurut common law. $-"1 *Tujuan $-(. $-$+ andingkan dan bedakan tanggung jawab hukum auditor tradisional kepada klien dan pemakai pihak ketiga menurut common law. agaiman hukum tersebut berubah dalam tahun-tahun tahun-ta hun terakhir $-"" *Tujuan $-$+ &pakah kewajiban hukum auditor akan terpengaruh jika pihak ketiga ternyata tidak dikenal *elaskan.
+ecurities &ct tahun 19!! $-", *Tujuan $-+ edakanlah kewajiban hukum auditor menurut +ecurities dengan +ecurities &ct tahun 19!3. $-"% *Tujuan $-(. $-$. $-. $-0+ *elaskan perbedaan antara kewajiban potensial auditor terhada terhadap p klien, klien, kewaji kewajiban ban terhadap terhadap pihak pihak ketiga ketiga menurut menurut common common law, law, kewajib kewajiban an sipil sipil menurut undang-undang undang-undang sekuritas, dan kewajiban kewajiban kriminal. kriminal. *elaskan satu situasi untuk setiap jenis kewajiban tersebut tersebu t dimana auditor dapat dinyatakan d inyatakan bertanggung bertangg ung jawab secara hukum. huku m. $-"( *Tujuan $-+ +anksi-sanksi apa yang dapt dikenakan +#4 terhadap kantor akuntan publik $-"$ *Tujuan $-/+ engan cara apa profesi dapat secara positif merespon dan meringankan kewajiban dalam audit
"#$%&'(&&'
"))6&'
#$7&'&
&$)
U*)&'
4"&
$-" *Tujuan $-(. $-$+ "ertanyaan berikut menyangkut kewjiban hukum kantor akuntan publik menurut common law. "ilihlah jawaban yang paling tepat. a; +harp, akuntan publik 84"&, ditugaskan oleh "eters : +ons, suatu persekutuan,
untuk memberikan pendapat atas laporan keuangan yang akan diserahkan kepada beberapa calon partner sebagai bagian dari rencana ekspansi perusahaan. ee yang diajukan oleh +harp ditetapkan atas dasar per-diem. +etelah bekerja intensif selama suatu periode, +harp menyelesaikan kira-kira setengah dari pekerjaan lapangan yang diperlukan.
terpaksa meninggalkan pekerjaan itu. $encana ekpansi perusahaan menjadi gagal karena para calon partner tidak berminat lagi akibat lambatnya penyerahan laporan audit tersebut. +harp kemudian menawarkan untuk menyelesaikan tugasnya. %awaran ini ditolak. "eters : +ons menderita keruguian sebesar =3>>.>>>. alam situasi ini, apa kemungkinan keputusan pengadilan yang akan dijatuhkan atas kasus +harp dan "eters : +ons 1; +harp akan mendapat kompensasi sesuai dengan pekerjaan yang dilakukannya. 2; "eters : +ons akan mendapatkan ganti rugi atas pelanggaran kontrak. 3; "eters : +ons akan mendapatkan ganti rugi sebagai sanksi dan juga ganti rugi karena pelanggaran kontrak. 4; aik +harp maupun "eters : +ons tidak akn mendapatkan apa-apa. b; alam tindakan terhadap akuntan menurut common law, tidak adanya priitas merupakan pembelaan yang praktis jika si penggugat 1; &dalah keditor klien yang menuntut akuntan karena lalai?ceroboh. 2; apat membuktikan adanya kelalaian besar yang mengabaikan kebenaran. 3; &dalah klien akuntan. 4; endasarkan tindakannya atas kecurangan c; *ika sebuah kantor akuntan publik digugat oleh pihak ketiga karena kecurangan menurut common law yang didasarkan pada laporan keungan yang secara material tidak benar, man ndariberikut ini yang dapat digunakan sebagai pembelaan terbalik bagi akuntan 1; %idak ada priitas. 2; "elaksanaan kerja tanpa kelalaian. 3; enolak memberikan pendapat yang dituangkan dalam surat penugasan. 4;
alam kaitannya dengan penawaran umum saham acain seniali =1>juta, ajor mengeluarkan pendapat wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan. %idak lama setelah penawaran itu diadakan, terungkap adanya salah saji tertentu. ajor digugat oleh para pembeli saham yang ditawarkan setelah laporan pendaftaran, yang tercakup dalam laporan keuangan yang diaudit oleh ajor. ajor akan bisa menghindari kewajiban hukum ini jika@ 1; +alah saji itu terutama disebabkan oleh acain. 2; apat diperlhatkan bahwa sedikitnya beberapa inestor tidak benar-benar membaca laporan keuangan yang diaudit. 3; ajor dapat membuktikan keseksamaan dalam mengaudit laporan keuangan acain. 4; acain telah menyatakan bertanggung jawab atas setiap kewajiaban itu dalam kaitannya dengan penawaran umum tersebut. b; enurut +ecurities &ct tahun 19!!, man dari berikut ini yang harus dibuktikan oleh pembeli sekuritas
1; 2; 3; 4;
engandalkan pada aporan
(a (a %idak %idak
(a %idak (a %idak
c; onals : 4ompany, akuntan publik, mengaudit laporan keuangan yang tercakup
dalm laporan tahunan yang diserahkan oleh arkum +ecurities )nc. kepada +#4. &udit ternyata kurang memadai dalam beberapa hal. arkum +ecurities sekarang insolen dan tidak mampu memenuhi kliam pelanggannya. "ara pelanggan telah mengajukan tuntutan hukum terhadap onaldAs berdasarkan +ection 1>b dan "eraturan 1>b-5 dari +ecurities #Bchange &ct thaun 19!3. ana dari berikut ini yang dapat digunakan oleh onaldAs sebagai pembuktian terbalik 1; onaldAs dengan tidak sengaja meyakinkan laporan keuangan yang salah. 2; +ection 1>-b tidak berlaku bagi onaldAs. 3; onaldAs tidak punya priity of contract dengan kreditor. 4; +urat penugasan secara khusus menolak setiap kewajiban dari pihak manapun yang timbul akibat perilaku arkum yang ceroboh. "#$%&'(&&'
&'
+C&-+C&
)+
$-"/ *Tujuan $-(. $-$+ urent (ost : 4o., kantor akuntan publik yang berukuran menengah, telah ditugaskan untuk mengaudit +tuart +upply 4ompany. eberapa staf terlibat dalam audit itu, yang semuanya pernah mengikuti program tentang pelatihan metode auditing yang efektif. +elam proses audit (ost menghabiskan sebagian besar waktunya di lapangan untuk merencanakan audit, mengawasi staf, dan mereiew pekerjaannya. agian penting dari audit meliputi erifikasi perhitunhan fisik, biaya, dan ikhtisar persediaan. "ersediaan sangat signifikan bagi laporan keuangan, dan (ost tahu bahwa persediaan itu telah dijadikan agunan atas pinjaman berjumlah besar pada irst 4ity 'ational ank. alam mereiew prosedur perhitungan persediaan +tuart +upply, (ost memberi tahu presiden direktur bahwa metode perhitungan persediaan pada lokasi yang berbeda dan pada hari yang berbeda sangat tidak dianjurkan. "residen direktur lalu menyatakan bahwa tidak praktis enghitung semua persediaan pada hari yang sama karena masalah kurangnya karyawan dann preferensi pelanggan. +etelah melakukan diskusi lebih lanjut, (ost setuju dengan mengijinkan prktik itu jika presiden direktur bersedia menandatangani pernyataan bahwa tidak ada metode lain yang praktis. lokasi. elapan belas bulan kemudian, (ost menemukan bahwa kejadian yang terburuk telah terjadi. anajemen di bawah tingkatan presiden direktur telah berkomplot untuk melebih sajikan persediaan, sebagai cara untuk menutupi persediaan akibat salah pengelolaan. +alah saji itu dilakukan dengan cara memindahkan persediaan secara fisik pada malam harike lokasi lain setelah dihitung pada suatu lokasi. 4atatan akuntansi tidak mampu mengungkapkan pemindahan ilegal tersebut. +tuart +upply 4ompany serta irst 4ity 'ational ank keduanya menggugat aurent (ost : 4o.
*awablah pertanyaan berikut dan nyatakan alasan dari setiap kesimpulan yang dibuat @ a; "embelaan apa yang perlu digunakan oleh aurent (ost : 4o dalam menghadapi
tuntutan +tuart b; "embelaan apa yang perlu digunakan oleh aurent (ost : 4o dalam menghadapi tuntutan irst 4ity 'ational ank c; &pakah (ost dapat memenangkan nperkara ini dengan pembelaannya d; &pakah masalah atau hasil putusan akan lain jika tuntutan diajukan menurut +ecurities #Bchange &ct tahun 19!3 $-"# *Tujuan $-$+
salinan laporan keuangan yang telah diaudit kepada +ampson +kins. >.>>>. "erusahaan tersebut terlihat memiliki kekayaan bersih sebesar =H>>.>>>, pada sebenarnya insolen. anajemen +ampson +kins telah memalsukan pembukuan untuk menghindari kebangkrutan. &ktia telah mengalami lebih saji sebesar =5>>.>>> untuk piutang usaha fiktif dan yang tidak ada serta =!>>.>>> untuk persediaan kulit yang sebenarnya tidak ada. &udit gagal mendeteksi pemalsuan tersebut. artinson, yang mengandalkan laporan keuangan yang sudah diaudit itu, memberikan pinjaman sebesar =F>>.>>> kepada +impson +kins. ia kemudian berusaha memperoleh ganti rugi dari Eatts : Eilliams.
+ebutkan apakah pernyataan-pernyataan di bawah ini benar atau salah dan berikan alasan &nda@ a; *ika artinson menuntut dan membuktikan adanya kelalaian di pihak Eatts : Eilliams, dia akan berhasil mendapatkan ganti rugi.
b; *ika artinson menuntut dan
membuktikan adanya kecurangan konstruktif 8yaitu, kelalaian besar di pihak Eatts : Eilliams, dia akan berhasi mendapatkan ganti rugi. c; artinson tidak mempunyai kontrak dengan Eatts : Eilliams. d; > pembayaran untuk menguji prosedur pembelian, penerimaan, utang oucher, dan pengeluaran kas. alam prosesnya, dia menemukan 1F pembayaran untuk pembelian bahan tanpa laporan penerimaan dalam dokumentasi itu. ia mencatat pengecualian tersebut dalam kertas kerjanya dan memberitahukannya kepada akuntan yang bertanggung jawab. erdasarkan pengalaman sebelumnya dengan klien itu, akuntan penaggung jawab mengabaikan komentar +harpe dan tidak mengambil tindakan apapun terhadap pengecualian tersebut. +elanjutnya, diketahui bahwa salah satu agen pembelian klien dan karyawan bagian akuntansi terlibat dalam skema penipuan dengan menyelewengkan penerimaan bahan ke gudang umum, sedangkan fakturnyadikirimkan kepada kliennya. .>>>; dimana =5>.>>> diantaranya dapat diselamatkan setelah audit selesai.
ahaslah implikasi dan kewajiban hukum bagi +parka, Eatts, : EilcoB sebagai akibat dari fakta yang diuraikan di atasD $-,, *Tujuan $-%. $-(. $-$+ alam mengonfirmasi piutang usaha pada tanggal !1 esember F>>I, auditor menemukan 15 perbedaan antara catatan pelanggan dengan jumlah yang tercatat dala file induk piutang usaha. +atu salinan dari semua konfirmasi yang mengandung perbedaan diserahkan kepada protokoler perushaaan untuk diselidiki penyebabnya. "ada gilirannya kontroler meminta kepada pemegang buku untuk melaksanakan analisis. "emegang buku menganalisis setiap perbedaan , menentukan penyebabnya, dan menyiapkan sreadsheet yang terinci untuk menjelaskan setiap perbedaan itu. >I, yang diminta oleh pengadilan, menunjukkna bahwa salah satu penjelasan dalam analisis pemegang buku mengenai perbedaan tersebut ternyata fiktif. &nalisis ini menyatakan bahwa perbedaan itu disebabkan oleh pengurangan penjualan yang diberikan kepada pelanggan karena ada barang dagang yang cacat satu hari sebelum akhir tahun. "erbedaan itu sebenarnya disebabkan oleh pencurian yang dilakukan oleh pemegang buku. a; &pa saja masalah hukum yang terjadi dalam situasi ini &pa yang harus digunakan auditor sebagai pembelaan apabila ia digugat b; &pa kekurangan pihak akuntan publikdalm mengaudit piutang usaha
$-,% *Tujuan $-(. $-$. $-0+ +mith, akuntan publik adalah auditor *uniper anufacturing 4o., sebuah perusahaan swasta yang memiliki tahun fiskal !> *uni. *uniper mengajukan permohonan kredit bank yang cukup besar, yang emungkinkan disetujuinya tergantung pada laporan keuangan yang telah diaudit yang menunjukkan rasio lancar paling tidak F @ 1. "ada tanggal F5 +eptember, sebelum laporan audit diserahkan, +mith menerima surat kaleng dengan kop surat *upiter yang menyatakan bahwa suatu lease 5 tahun oleh *upiter, sebagai lessee, atas sebuah bangunan pabrik disajikan dalam laporan keuangan sebagai lease operasi, yang sesungguhnya merupakan lease modal. +urat itu mengatakan bahwa terjadi perjanjian rahasia tertulis dengan lessor yang memodifikasi lease tersebut sehingga tercipta lease modal. +mith menanyakan hal itu kepada presiden direktur *uniper, yang mengakui bahw perjanjian rahasia itu memang beda, tetapi ia perlu memperlakukan lease tersebut sebagai lease operasi guna memenuhi persyaratan rasio lancar atas pinjaman yang belum disetujui dan tidak seorang punyang tahu perjanjian rahasia dengan lessor itu. "residen direktur mengatakan bahwa jika +mith tidak menyerahkan laporannya pada tanggal !> +eptember, *uniper akan menuntut +mith atas kerugian yang dideritanya akibat kegagalan pemeberian kredit itu. erdasarkan tekanan ini dan karena file audit yang berisi salinan perjanjian lease 5 tahun yang mendukungperlakuan lease operasi, +mith menyerahkan laporannya dengan pendapat wajar tanpa perkecualian pada tanggal F9 +eptember. +ekalipun kredit itu telah diterima, *uniper tetap bangkrut dalam waktu dua tahun. ank menuntut +mith agar menutup kerugian atas pinjaman yang diberikan dan lessor menuntut +mith agar membayar usaha yang belum tertagih.
*awablah pertanyaan-pertanyaan berikut, dan kemukakan alasan yang mendukung jawaban &nda @ a; &pakah +mith bertanggung jawab kepada bank b; &pakah +mith bertanggung jawab kepada lessor c; &pakah ada kemungkinan tindakan kriminal terhadap +mith $-,( *Tujuan $-(+ Eard : #ast, akuntan publuk adalah auditor +outhern eelopment, )nc., sebuah perusahaan real estat yang memiliki beberapa pusat perbelanjaan. +outhern memberikan kebebasan kepada manajemen setiap pusat perbelanjaan untuk menegosiasikan lease lokasi setiap pusat perbelanjaan; perusahaan berpendapat bahwa kebijakan seperti itu akan menghasilkan lease yang lebih murah karena orang setempat yang melakukan negosiasi. ua orang manajer pusat perbelanjaan tewas dalm suatu kecelakaan pesawat terbang sekembalinya dari rapat di kantor pusat perusahaan di "hoeniB. alam kasus ini manajer baru yang ditunjuk untuk mengisi tempat mereka yang telah tewas mengetahui adanya /uang pelicin0 dalam operasi; para manajer itu ternyata telah menegosiasikan sewa yang lebih rendah dari yang biasanya sebagai pengganti uang pelicin itu. +outhern menugaskan kantor akuntan publik yang baru, yaitu *asper : 4o., untul menyelidiki sampai dimana kecurangan yang terjadi di kedua lokasi itu dan kemungkinan terjadinya kecurangan serupa di pusat perbelanjaan lain. *asper : 4o. menyelesaikan penyelidikannya dan menemukan bahwa empat pusat lokasi perbelanjaan terlibat secara independen satu sama lain dan total kerugian selama 5 tahun lebih dari =1juta. +outhern lalu menuntut Eard : east ganti rugi sebesar =1juta ditambah bunga karena kelalaiannya.
"embelajaran apa yang akan digunakan oleh Eard : #ast &pa yang akan meeka buktikan
$-,$ *Tujuan $-+ enurut +ection 11 dari +ecurities &t tahun 19!! dan +ection 1>8b, peraturan 1>b-5, dari +ecurities #Bchange &ct tahun 19!3, akuntan publik dapat dituntut oleh pembeli sekuritas terdaftar. 6al-hal berikut ini berkaitan dengan apa yang harus dibuktikan oleh penggugat yang membeli sekuritas dalam tuntutan kewajiban perdata terhadap akuntan publik. "enggugat yang membeli sekuritas harus menuduh atau membuktikan @ 1; +alah saji yang material telah termasuk dalam dokumen yang diarsip. 2; %erjadi kerugian moneter. 3; %idak adanya keseksamaan di pihak akuntan publik 4; "riitas dengan akuntan publik. 5; "engandalan pada laporan keuangan. 6; &kuntan publik mempunyai pengetahuan dan maksud untuk menipu.
Untuk masing-masing di butir 1 sampai H di atas, tunjukkan apakah pernyataan itu harus dibuktikan menurut a; +ection 11 dari +ecurities &ct tahun 19!! b; +ection 1>8b dari +ecurities #Bchange &ct tahun 19!3 saja. c; aik +ection 11 dari +ecurities &ct tahun 19!! maupun +ection 1>8b dari +ecurities #Bchange &ct tahun 19!3. d; ukan +ection 11 dari +ecurities &ct tahun 19!! maupun +ection 1>8b dari +ecurities #Bchange &ct tahun 19!3. $-, *Tujuan$-+ 7ordon : 7roton, akuntan publik, adalah auditor ank : 4ompany, sebuah perusahaan pialang dan anggota bursa saham nasional. 7ordon : 7roton mengaudit dan melaporkan laporan keuangan ank : 4ompany, yang didaftarkan pada +ecurities : #Bchange 4ommision. eberapa pelanggan ank : 4ompany telah dikelabui oleh skema penipuan yang telah dilakukan oleh presiden direktur ank, yang memiliki 9>J saham berhak suara perusahaan itu. b dan peraturan 1>b-5 dari +ecurities #Bchange &ct tahun 19!3, karena membantu dan mendorong skema penipuan oleh presiden direktur itu. %untutan pelanggan atas kecurangan tersebut didasarkan secara eksklusif pada ketidakmampuan auditor untuk melakukan audit yang tepat, sehingga gagal mengungkapkan skema penipuan itu.
*awablah pertanyaan-pertanyaan berikut, dengan menyebutkan alasan atas setiap jawaban &nda @ a; &pakah kemungkinan dari hasil tuntutan hukum ini b; %eori kewajiban lain apa yang dapat digunakan oleh para pelanggan $-,0 *Tujuan $-$+ +arah $obertson, akuntan publik, telah menjadi auditor ajestic 4o. selama beberapa tahun. >H, 6arb ajestic memberi tahu bahwa ia membutuhkan pinjaman yang besar dari bank untuk /berjaga-jaga0 sampai penjualan meningkat seperti yang diharapkan pada akhir tahun F>>I.
alam melaksanakan audit, $obertson menemukan bahwa keadaan keuangan di ajestic lebih buruk daripada yang diungkapkan oleh ajestic dan bahwa perusahaan itu secara teknis telah bangkrut. ia membicarakan masalah ini dengan ajestic, yang mengemukakan bahwa pinjaman bank akan menjadi /jalan keluar0-dia pasti memperolehnya selama laporan keuangan perusahaan tidak tampak terlalu buruk. $obertseon menyatakan bahwa ia yakin laporan keuangan tersebut mencantumkan suatu catatan tentang kelangsungan hidup atau going concern. ajestic berkata bahwa catatan seperti itu tidak perlu karena pinjaman bank pasti diperoleh dan catatan seperti itu akan mengakibatakan manajemen bank berubah pikiran. &khirnya $obertson setuju dan laporan keuangan yang telah diaudit diterbitkan tanpa catatan. "erusahaan mendapatkan pinjaman tetapi tidak dapat memperbaiki keadaan seperti yang dikehendaki ajestic dan perusahaan itu akhirnya bangkrut pada bulan &gustus F>>I. ank menurut +arah $obertson telah melakukan penipuan %unjukkan apakah menurut &nda bank tersebut akan berhasil atau tidak. ukunglah jawaban &nda. K!S2S $-,/ *Tujuan $-$. $-+ agian ! . Ehitlow : 4ompany adalah sebuah perusahaan pialang yang terdaftar menurut +ecurities #Bchange &ct tahun 19!3. Undang-undang ini mewajibkan perusahaan pialang seperti itu untuk menyerahkan laporan keuangan yang telah diaudit kepada +#4 setiap tahun. itchell : oss, akuntan publik Ehitlow, melakukan audit tahunan untuk tahun yang berakhir !1 esember F>>I, dan memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian, yang diserahkan kepada +#4 bersama dengan laporan keuangan Ehitlow. +elama tahun F>>I, 4harles, presiden direktur Ehitlow : 4ompany, melakukan penggelapan yang sangat besar yang akhirnya menyebabkan perusahaan bangkrut. &kibatnya, pelanggan dan pemegang saham Ehitlow : 4ompany menderita kerugian yang substansial, termasuk %haBton, yang baru-baru ini membeli sejumlah saham Ehitlow : 4ompany setelah membaca laporan audit tahun F>>I perusahaan itu. &udit yang dilakukan itchell : oss ternyata kurang memadai; jika itchell : oss mengikuti standar auditing, penggelapan itu akan segera dapat terungkap. &kan tetapi, itchell : oss tidak mengetahui adanya usaha penggelapan itu, dan pelaksanaan kerja mereka tidak dapat dikategorikan sebagai ceroboh.
*awablah pertanyaan-pertanyaan berikut, dan berikan alasan atas setiap jawaban &nda. a; &pa kewajiban hukum, jika ada, yang harus ditanggung oleh itchell : oss terhadap %haBton menurut +ecurities #Bchange &ct tahun 19!3 b; %eori kewajiban hukum apa, jika ada, yang tersedia bagi para pelanggan dan pemegang saham Ehitlow : 4ompany menurut common law agian "# *ackson adalah seorang inestor yang terkenal. ia bergabung dalam suatu kelompok inestor kecil yang ikut berpartisipasi dalam penawaran modal sebesar =1 juta berupa saham biasa 4larion 4orporation. +ejumlah pertemuan telah diadakan antara manajemen dan kelompok inestor tersebut. )nformasi keuangan dan lainnya yang rinci juga telah diberikan. enjelang pelaksanaan penawaran, rencana tersebut dibatalkan ketika salah satu inestor utama menarik diri. 4larion kemudian memutuskan untuk menawarkan saham biasa 4larion senilai =F,5 juta kepada umum sesuai dengan syarat pendaftaran menurut +ecurities &ct tahun 19!!. *ackson memesan saham biasa 4larion yang ditawarkan kepada umum itu sebesar =!>>.>>>. +embilan bulan kemudian, laba 4larion menurun tajam dan
akibatnya, harga saham turun F>J di bawah harga penawaran. +elain itu, ow *ones )ndustrial &erage juga turun 1>J sejak diadakannya penawaran itu. *ackson menjual saham-sahamnya dengan menderita kerugian sebesar =H>.>>> dan berusaha menuntut semua pihak yang terlibat dalam penawaran umum itu, termasuk kantor akuntan public &llen, unn, and $ose. Ealaupun audit telah dilaksanakan sesuai dengan standar auditing, ternyata ada beberapa salah saji yang relatif kecil. aporan keuangan 4larion 4orporation, yang merupakan bagian dari laporan pendaftaran, memuat fakta-fakta kecil yang menyesatkan. 4larion dan &llen, unn, and $ose menganggap tuntutan *ackson tidak akan membuahkan hasil. *awablah pertanyaan-pertanyaan berikut, dan berikan alasan atas setiap jawaban &nda@ a; *ika *ackson menggugat menurut +ecuruties &ct tahun 19!!, apa yang menjadi dasar tuntutannya b; &pa pembelaan yang mungkin digunakan &llen, unn, and $ose dengan adanya fakta-fakta tersebut S3!L 45T&R5&T $-"6 P&78&RL!K2!5 S&9
8!:4!5 ,; 8!8 -"% PR3S&S !2)4T
agian F menyajikan proses audit dengan cara yang akan memungkinkan &nda untuk menerapkan konsep-konsep yang dikembangkan dalam bab-bab tersebut pada setiap bidang audit.
T!5::25:
arry inkow benar-benar seorang anank ajaib. )a mulai mendirikan KKKK est 4ompany, sebuah perusahaan pembersih karpet high-fliying yang berspesialisasi dalam menangani kontrak restorasi asuransi, pada usia 1H tahun. "ada tahun 19GF, ketika inkow memulai bisnis ini, perusahaan tersebut dikelola dari garasi rumahnya, tetapi hanya dalam waktu lima tahun, ia berhasil membawa perusahaannya menjadi perusahaan publik dengan penjualan sebesar =5>juta dan pendapatan lebih dari =5juta. 6arga pasar saham inkow dalam KKKK est melampui =1>>juta. engan berlalunya waktu, ternyata kejeniusan inkow bukanlah dalam bidang bisnis, tetapi dalm tipu muslihat. KKKK est ternyata bukan perusahaan ysng beroperasi secara kokoh, tetapi hanya sebuah ilusi. %idak ada pekerjaan restorasi besar dan tidak ada pendapatan serta laba riil. +emuanya hanya tercatat atas kertas dan didukung oleh jaringan metode tipu muslihat yang efektif dalm menipu para pemegang saham, +#4, serta para profesionla yang memilliki reputasi tingg melayani perusahaan itu, termasuk para auditor. anyak orang termasuk anggota konggres, bertanya, /agaimana ini dapat terjadi imana para auditor itu0
T2<2!5 P&L!KS!5!!5 !2)4T !T!S L!P3R!5 K&2!5:!5 S!S 4 *!2 ""1+ menyatakan 6 %ujuan dari audit biasa atas laporan keuangan oleh auditor independen adalah untuk menyatakan pendapat tentang kewajaran, dalam semua hal yang material, posisi keuangan, hasil operasi, serta arus kas sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum 87&&". ocus utama kita tertuju pada butir dari +&+ ) yang menekankan penerbitan pendapat tentang laporan keuangan. Untuk perusahaan publik, auditor juga menerbitkan suatu laporan tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan sebagaimana yang disyaratkan oleh +ection 3>3 dari +arbanes-CBley &ct. &uditor mengumpulkan bakti untuk membuat kesimpulan tentang apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar dan untuk menentukan keefektifan pengendalian internal, sesudah itu baru menerbitkan laporan audit yang tepat. *ika auditor yakin bahwa laporan-laporan itu tidak disajikan secara wajar atau tidak dapat mencapai kesimpulan karena bukti yang tidak mencukupi, auditor mempunyai tanggung jawab untuk memberi tahu pemakai melalui laporan auditor. +etelah penerbitan laporan, jika fakta-fakta yang ada menunjukkan bahwa laporan tersebut tidak disajikan secara wajar, auditor mungkin harus memberi tahu ke pengadilan atau lembaga pengatur bahwa ia telah melaksanakan audit dengan cara yang tepat dan menarik kesimpulan yang layak. :ambar -" Langkah untuk 7engembangkan Tujuan !udit Memahami tujuan dan tanggung jawab Membagi laporan keuangan menjadi Mengetahui asersi manajemen tentang laporan Mengetahui tujuan audit umum untuk kelas transaksi, akun dan Mengetahui tujuan audit khusus untuk kelas traksaksi, akun dan
T!5::25:
%anggung jawab untuk mengadopsi kebijakan akuntansi yang baik, menyelenggarakan pengendalian internal yang memadai dan menyajikan laporan keuangan yang wajar berada di pundak manajemen, bukan di pundak auditor.
manajemen perusahaan mempunyai pengetahuan yang lebih mendalam tentang transaksi perusahaan serta aktia, kewajiban, dan ekuitas terkait ketimbang auditor. +ebaliknya, pengetahuan auditor akan masalah ini serta pengendalian internal hanya terbatas pada pengetahuan yang diperolehnya selama audit. aporan tahunan dari banyak perusahaan publik memuat pernyataan tentang tanggung jawab manajemen dan hubungannya dengan kantor akuntan public. 7ambar H-F menyajikan laporan manajemen oeing 4ompany sebagai bagian dari laporan tahunannya. acalah laporan ini secara cermat untuk menentukan apa yang dinyatakan oleh manajemen tentang tanggung jawabnya. %anggung jawab manajemen atas kewajaran penyajian 8asersi laporan keuangan berkaitan dengan privilege untuk menentukan penyajian dan pengungkapan apa yang dianggap perlu. *ika manajemen bersikeras dengan pengungkapan laporan keuangan yang menurut auditor tidak dapat diterima, auditor dapat memilih untuk menerbitkan pendapat tidak wajar atau pendapat wajar dengan pengecualian atau mengundurkan diri dari penugasan tersebut. +arbanes-CBley &ct memperberat tanggung jawab manajemen terhadap laporan keuangan dengan mengharuskan 4#C dan 4C perusahaan public untuk meyakinkan laporan keuangan kuartalan dan tahunan yang akan diserahkan kepada +#4. alam menandatangani laporan-laporan tersebut, manajemen menyatakan bahwa laporan keuangan tersebut telah sepenuhnya sesuai dengan persyaratan +ecurities #Bchange &ct tahun 19!3 dan informasi yang terkandung dalam laporan keuangan itu menyajikan secara wajar dalam semua hal yang material, kondisi keuangan dan hasil operasinya. +arbanes-CBley &ct menetapkan sanksi atas tindakan kriminal, termasuk denda keuangan yang besar atau hukuman penjara sampai F> tahun, terhadap setiap orang yang diketahui memalsukan laporan-laporan tersebut.
T!5::25:
&uditor bertanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna memperoleh kepastian yang layak tentang apakah laporan keuangan telah bebas dari salah saji yang material apakah itu disebabkan oleh kekeliruan ataupun kecurangan. ini membahas tanggung jawab auditor untuk mendeteksi salah saji yang material pada laporan keuangan. ila auditor juga melaporkan tentang keefektifan pengendalian internal atas pelaporan keuangan, auditor juga bertanggung jawab untuk mengidentifikasi kelemahan yang material dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan. %anggung jawab auditor untuk melakukan audit atas pengendalian internal dibahas dalam ab 1>. "aragraph ini dan pembahasan yang terkait dengan standar-standar tentang tanggung jawab auditor untuk mendeteksi salah saji yang material mencakup beberapa istilah dan frasa yang penting. Salah saji yang 7aterial versus Tidak 7aterial; +alah saji umumnya dianggap material jika gabungan dari kekeliruan dan kecurangan yang belum dikoreksi dalam laporan keuangan kemungkinan akan mengubah atau mempengaruhi keputusan orang yang menggunakan laporan keuangan tersebut. Ealaupun sulit mengukur materialitas, auditor bertanggung jawab
untuk memperoleh kepastian yang layak bahwa ambang batas materialitas ini telah dipenuhi. 'amun diperlukan biaya yang sangat besar 8dan mungkin mustahil bagi auditor untuk memikul tanggung jawab menemukan semua kekeliruan dan kecurangan yang tidak material. Kepastian yang layak; 3 menyatakan bahwa kepastian yang layak adalah tingkat kepastian yang tinggi, tetapi tidak absolute, bahwa laporan keuangan telah bebas dari salah saji yang material.
*ika auditor bertanggung jawab untuk memastikan bahwa semua asersi dalam laporan keuangan telah benar, maka persyaratan bukti audit dan biaya pelaksanaan fungsi audit ini akan meningkat hingga pelaksanaan audit secara ekonomis tidak praktis lagi. ahkan setelah itu, para auditor pun masih tidak dapat mengungkapkan semua salah saji yang material dalam setiap audit. "embelaan terbaik yang dapat dilakukan auditor apabila salah saji yang material tidak terungkap adalah melaksanakan audit sesuai dengan standar auditing. Kekeliruan versus kecurangan S!S ## *!2 %"+ membedakan antara dua jenis salah saji @ kekeliruan 8error dan kecurangan 8 fraud .
kecurangan yang material dalam laporan keuangan. Untuk mencapainya, audit harus direncanakan dan dilaksanakan dengan sikap skeptisme professional atas semua aspek keuangan. +keptisme professional adalah sikap yang penuh dengan keingintahuan serta penilaian kritis atas bukti audit. &uditor tidak mengasumsikan bahwa manajemen bersikap tidak jujur, tetapi kemungkinan mereka bersikap tidak jujur harus tetap dipertimbangkan. "ada saat yang sama, auditor juga tidak boleh mengasumsikan bahwa manajemen tidak diragukan lagi kejujurannya. "ara auditor menghabiskan sebagian besar waktunya untuk merencanakan dan melaksanakan audit guna mendeteki kesalahan yang dilakukan secara tidak sengaja oleh manajemen maupun para karyawan. &uditor menemukan berbagai kesalahan atau kekeliruan yang berasal dari hal L hal seperti kesalahan kalkulasi, penghilangan, kesalahpahaman dan misaplikasi standar akuntansi serta pengikhtisaran dan deskripsi yang tidak benar. ibagian selanjutnya dari buku ini, kita akan membahas bagaimana auditor merencanakan dan melaksanakan audit untuk mendeteksi kekeliruan maupun kecurangan. +tandar auditing tidak membedakan antara tanggung jawab auditor untuk mencari kekeliruan dan kecurangan. alam kedua kasus, auditor harus memperoleh kepastian yang layak tentang apakah laporan keuangan telah bebas dari salah saji yang material. +tandar itu juga mengakui bahwa kecurangan sering kali lebih sulit dideteksi karena manajemen atau karyawan yang melakukan kecurangan akan berusaha menyembunyikan kecurangan itu. 'amun, kesulitan mendeteksi kecurangan ini tidak mengubah tanggung jawab auditor untuk merencanakan dan melaksanakan audit secara layak guna mendeteksi salah saji yang material, baik disebabkan oleh kekeliruan ataupun kecurangan. Kecurangan yang berasal dari pelaporan keuangan yang curang versus misapropriasi aktiva. "elaporan keuangan yang curang dan misapropriasi aktia berpotensi merugikan para pemakai laporan keuanganu, tetapi ada perbedaan penting diantara keduanya. "elaporan keuangan yang curang akan merugikan para pemakai karena menyediakan informasi laporan keuangan yang tidak benar untuk membuat keputusan. &pabila aktia disalahgunakan atau dimisapropriasi para pemegang saham, kreditor serta pihak lainnya akan dirugikan karena aktia tersebut tidak lagi menjadi miliki pemiliknya yang sah. +ecara umum, pelaporan keuangan yang curang dilakukan oleh pihak manajemen yang terkadang tanpa sepengetahuan para karyawan. anajemen adalah pihak yang membuat keputusan akuntansi dan pelaporan tanpa melibatkan para karyawan. 4ontohnya adalah keputusan untuk menghapus catatan kaki yang penting tentang kasus litigasi yang ditunda. iasanya, tetapi tidak selalu terjadi, pencurian aktia dilakukan oleh para karyawan, bukan oleh manajemen dan nilainya sering kali tidak material. 'amun, ada contoh L contoh kasus popular menyangkut misapropri aktia yang bernilai sangat material yang dilakukan oleh para karyawan dan manajemen. &da perbedaan penting antara pencurian aktia dan salah saji yang diakibatkan oleh pencurian aktia ini. "erhatikan ketiga situasi berikut @ 1; &ktia dicuri dan pencurian tersebut ditutupi dengan menyajikan secara salah aktia tersebut. +ebagai contoh, kas yang ditagih dari pelanggan dicuri sebelum dicatat sebagai penerimaan kas, dan piutang usaha atas nama pelanggan tersebut tidak dikreditkan. +alah saji tersebut tidak terungkapkan. 2; &ktia dicuri dan pencurian tersebut ditutupi dengan menyajikan pendapatan terlalu rendah atau melebih sajikan beban. +ebagai contoh, uang kas yang diperoleh dari penjualan tunai dicuri dan transaksi tersebut tidak penah dicatat. &tau, pengeluaran yang tidak diotorisasi kepada seorang karyawan dicatat sebagai beban rupa L rupa. +alah saji tersebut tidak terungkapkan.
3;
&ktia dicuri, tetapi misapropriasi tersebut berhasil diungkapkan. aporan laba rugi dan catatan kaki yang terkait mengungkapkan dengan jelas misapropriasi ini.
alam ketiga situasi tersebut, memang ada misapropriasi aktia, tetapi salah saji dalam laporan keuangan hanya terjadi pada situasi 1 dan F. alam situasi 1, neraca mengandunug salah saji, sedangkan dalam situasi F pendapatan atau bebannya salah saji. Tindakan illegal *tindakan yang melawan hokum+ dideinisikan dalam S!S $( *!2 %"0+ sebagai pelanggaran terhadap hokum atau peraturan pemerintah selain kecurangan. ua contoh tindakan illegal adalah suatu pelanggaran terhadap undang L undang perpajakan federal dan pelanggaran terhadap undang L undang perlindungan lingkungan federal. Tindakan 4legal yang 8erdampak Langsung . "elanggaran atas UU dan peraturan tertentu memiliki dampak keuangan yang langsung terhadap saldu akun tertentu dalam laporan keuangan. +ebagai contoh pelanggaran terhadap undang L undang perpajakan federal secara langsung akan mempengaruhi beban pajak penghasilan dan utang pajak penghasilan. enurut +&+ 53, tanggung jawab auditor atas tindakan illegal yang berdampak langsung ini sama dengan tanggung jawab auditor atas kekeliruan dan kecurangan.
peraturan yang telah dilanggar oleh perusahaan. +elain prosedur ini, auditor tidak perlu mencari tindakan illegal yang berdampak tidak langsung kecuali ada alasan untuk mempercayai bahwa tindakan illegal tersebut terjadi. Pengumpulan bukti dan tindakan lainnya apabila ada alasan untuk mempercayai bahwa tindakan ilegal yang berdampak langsung atau tidak langsung telah terjadi; &uditor dapat menemukan indkasin tindakan ilegal yang mungkin dengan berbagai cara. +ebagai contoh, notulen rapat dapat mengindikasika bahwa sedang berlangsung proses inestigasi oleh sebuah lembaga pemerintah, atau auditor ungkun telah mengidentifikasi sejumlah pembayaran yang bernilai besar dan tidak biasanya terjadi kepada konsultan atau pejabat pemerintah. &pabila auditor yakin bahwa sebuah tindakan ilegal mungkin telah terjadi, beberapa tindakan akan diperlukann untuk menentukan apakah tindakan ilegal yang dicurigai benar benar terjadi @ 1; "ertama, auditor harus meminta keterangan kepada manajemen yang berada satu tingkat di atasnya yang mungkin yang terlibat dalam tindakan ilegal yang potensial. 2; &uditor harus berkonsultasi dengan penasihat hukum kllien atau spesialis lainnya yang mempunyai pengetahuan tentang tindakan ilegal yang potensial ini. 3; &uditor harus mempertimbangkan pengumpulan bukti audit tambahan untuk menentukan apakah tindakan ilegal memang benar-benar terjadi. Tindakan apabila auditor mengetahui suatu tindakan ilegal; %indakan pertama yang harus dilakukan apabila suatu tindakan ilegal telah diindentifikasi adalah mempertimbangkan pengaruhnya terhadap laporan keuangan, termasuk kecukupan pengungkapan. "engaruh tersebut mungkin rumit dan sulit untuk diselesaikan. +ebagai contoh, pelanggaran terhadap undang-undang hak sipil dapat menimbulkan denda yang sangat besar, tetapi hal itu juga akan mengakibatkan hilangnya pelanggan dan karyawan kunci, yang dapat mempengaruhi secara material pendapatan dan beban di masa depan. *ika auditor menyimpulkan bahwa pengungkapan relatif terhadap tindkan ilegal tidk memadai, auditor harus memodifikasi laporan audit sesuai dengan hal itu. &uditor juga harus mempertimbangkan pengaruh dari tindakan ilegal seperti itu terhadap hubungan kantor akuntan publik dengan manajemen, jika manjemen mengetahui tindakan ilegal tersebut dn tidak menginformasikan terhadap auditor, maka perlu ditanyakan apakah manajemen dapat dipercaya dalam diskusi-diskusi lainnya. &uditor harus berkomunikasi dengan komite audit atau pihak lainnya yang mempunyai wewenang yang sama untuk memastikan bahwa mereka mengetahui tindakan ilegal ini.
+)<U+ &"C$&' <#U&'7&' &udit dilalksanakan dengan membagi laporan keangan menjdi segmen-segmen atau komponen yang lebih kecil. "embagian ini membuat audit lebih mudah dikelola dan
membantu pembebanan tugas kepada setiap anggota tim audit. +ebagi contoh, sebagian auditor memperlakukan aktia tetap dan wesel bayar sebagai segmen yang berbeda. +etiap segmen diaudit secara terpisah tapi bukan atas dasar yang benar-benar independen. 8+ebagai contoh, audit atas aktia tetap dapat mengungkapkan adanya wesel bayar yang belum tercatat. +etelah audit atas setiap segmen inin selesai, termasuk keterkaitannya dengan segmen lain, hasilnya lalu digabungkan.kemudian kesimpulan tentang laporan keuangan tersebut secara keseluruhan dapat diperoleh. &da berbagai cara dalam mensegmentasi audit. +alah satu pendekatannya yaitu memperlakukan setiap saldo akun dalam laporan keuangan sebagai segmen yang terpisah. +egmentasi dengan cara seperti itu biasanya tidak efisien. 6al tersebut dapat mengakibatkan audit yang independen terhadap aku yang saling terkait erat seperti persediaan dan harga pokok penjualan. Pendekatan Siklus untuk 7ensegmentasi !udit 4ara yang umum untuk membagi udit adalah dengan tetap mempertahankan hubungan yang erat antar jenis 8atau kelas transaksi dan saldo akun dalam segmen yang sama. 4ara ini disebut pendekatan siklus (cycle approach)# +ebagai contoh, penjualan, retur penjualan, penerimaan kas, dan penyisihan piutang tak tertagih adalah empat kelas transaksi yang menyebabkan piutang usaha meningkat atau menurun.
*U$'&
"enjualan
*urnal "enjualan
"enerimaan
*urnal "enerimaan
&kuisisi arang : *asa
*urnal &kuisisi
"engeluaran
*urnal "engeluaran
*asa : "embayaran 7aji
*urnal "enggajian
&lokasi dari "enyesuaian
*urnal Umum
U
uku esar : uku "embantu
'eraca 8+aldo uku esar
aporan
7ambar H-3 mengilustrasikan siklus-siklus itu pada audit dengan menggunakan neraca saldo 6illsburg 6ardware 4ompany per tanggal !1 esember F>>I. 8aporan keuangan yang disiapkan dari neraca saldo ini termasuk dalam sisipan di buku ini. 'eraca saldo yang digunakan untul enyiapkan laporan keuangan dan merupakan fokus utama dari setiap audit. iasanya, saldo akun tahun sebelumnya dimasukkan untuk tujuan komparatif, tetapi tidak dimasukkan dalam gambar H-3 agar dapat berfokus dalam siklus transaksi. 6uruf yang mewakili suatu siklus diperlihatkan bagi setiap akun pada setiap kolom paling kiri di samping nama akun tersebut. &matilah bahwa setiap akun sedikitnya memiliki satu siklus yang berkaitan dengannya, dan hanya kas serta persediaan yang merupakan bagian dari dua atau lebih siklus. &kun-akun untuk 6illsburg 6ardware 4o. diikhtisarkan dalam tabel H-1 menurut siklus, dan mencakup jurnal dan laporan keuangan terkait diman akun-akun tersebut dicantumkan. Cbserasi berikut ini memperluas informasi yang terdapat dalam tabel H-1 @ +emua jurnal dan akun buku besar 6illsburg 6ardware 4o. akan dicantumkan ; sedikitnya satu kali. Untuk perusahaan yang berbeda, jumlah dan judul jurnal serta akun buku besar akan berbeda-beda, tetapi semuanya akan disertakan. eberapa jurnal dn akun buku besar akan dimasukkan dalam lebih dari satu siklus. ; &pabila hal itu terjadi, ini berarti bahwa jurnal digunakan untuk mencatatat transaksi dari lebih dari satu siklus dan mengindikasikan keterkaitan diantara siklus-siklus tersebut. &kun buku besar paling penting yang dimasukkan dalam dan mempengaruhi beberapa siklus adalah kas umum 8kas pada bank.
penggajian dan personalia. "enjualan barang jadi melibatkan siklus penjualan dan penagihan.
>ubungan antara 8erbagai Siklus
7ambar H-5 mengilustrasikan hubungn antara lima siklus di atas dan kas umum. "erhatikan bahwa siklus-siklus itu tidak memiliki titik awal atau titik akhir kecuali pada disposisi awal dan akhir perusahaan. +ebuah perusahaan dimulai dengan memperoleh modal, yang umumnya berbentuk kas. alam perusahaan manufaktur, kas digunakan untuk membeli bahan baku, aktia tetap, dan barang serta jasa yang berkaitan guna membuat persediaan 8siklus akuisisi dan pembayaran. engan alasan yang sama, kas juga digunakan untuk memperoleh tenaga kerja 8siklus penggajian dan personalia. &kuisisi dan pembayaran serta pembayaran upah dan personalia memiliki sifat yang sma, tetapi fungsi-fungsinya cukup berbeda untuk