Audit Siklus Persediaan Dan Pergudangan

Chapter 20 Audit Siklus Persediaan dan Pergudangan Oleh : Padlah Riyadi, SE, Ak, Ak, CA . -----------------------------------------------------------------------------------Pendahuluan

Siklus persediaan dan pergudangan merupakan siklus yang unik karena hubungannya yang yang erat erat denga dengan n siklus siklus trans transaks aksii lainn lainnya ya.. Bagi Bagi perusa perusahaa haan n manuf manufakt aktur ur,, bahan bahan baku baku memasuki memasuki siklus persediaan dan pergudangan pergudangan dari siklus akuisisi danpembayaran, danpembayaran, sementara tenaga kerja langsung memasukinya memasukinya dari siklus penggajian dan personalia. Siklus persediaan dan pergudangan diakhiri dengan penjualan barang dalam siklus penjualan dan penagihan. Audit terhadap persediaan, terutama pengujian saldo persediaan akhir tahun, sering kali merupakan bagian yang paling kompleks dan paling menghabiskan aktu audit. !aktorfaktor yang mempengaruhi kompleksitas audit persediaan termasuk "

•

Persediaan sering kali merupakan akun terbesar pada nera#a Persediaan Persediaan sering kali berada pada lokasi yang berbeda, yang membuat membuat pengendalian pengendalian dan perhitungan fisik menjadi sulit Sering Sering kali sulit bagi auditor auditor untuk untuk mengam mengamati ati dan menilai menilai itempe itempersed rsediaa iaan n yang yang  berbeda seperti perhiasan, per hiasan, bahan kimia, dan suku su ku #adang elektronik  Penilaian persediaan juga sulit apabila estimasi keuasangan persediaan merupakan hal

•

yang penting dan apabila biaya manufaktur harus dialokasikan ke persediaan. $erdapat beberapa metode penilaian persediaan yang dapat diterima dan beberapa

• •

•

orga organi nisas sasii mu mungk ngkin in ingin ingin mengg mengguna unakan kan meto metode de penil penilai aian an yang yang berbed berbedaa unu unutk  tk   berbagai bagain persediaan yang dapat diterima menurut prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum Tujuan Pembelajaran 1 :

%enguraikan fungsi bisnis serta dokumen dan #atatan terkait dalam siklus persediaan dan  pergudangan Fungsi Bisnis dalam Siklus serta !kumen dan Catatan Terkait

Persedi Persediaan aan memilik memilikii banyak banyak bentuk bentuk yang yang berbeda, berbeda, tergant tergantung ung pada sifat sifat bisnisny bisnisnya. a. &ntuk bisnis ritel atau grosir, akun terbesar dalam laporan keuangan sering kali berupa  persediaan barang dagang yang tersedia untuk dijual. &ntuk mempelajari siklus persediaan dan dan perg pergud udan anga gan, n, kita kita akan akan mengg enggun unak akan an #ont #ontoh oh peru perusa saha haan an manu manufa fakt ktur ur,, yang yang  persediaannya mungkin meliputi bahan baku, suku #adang dan perlengkapan yang dibeli untuk digunakan dalam produksi, barang dalam proses manufaktur, dan barang jadi yang tersedia untuk dijual. Siklus persediaan dan pergudangan pergudangan dapat dianggap sebagai terdiri dari dua sistem terpisah tetapi terkait erat, di mana yang satu melibatkan arus fisik bang dan yang

lainnnya dengan biaya terkait. 'nam fungsi bisnis akan membentuk siklus persediaan dan  pergudangan. (. %emroses Pesanan Pembelian Siklus persediaan dan pergudangan dimulai dengan akuisisi bahan baku untuk produksi. Pengendalian yang memadai terhadap pembelian harus diselenggarakan apakah pembelian  persediaan adalah berupa bahan baku suatu perusahaan manufaktur atau barang jadi bagi  perusahaan ritel. Permintaan pembelian adalah formulir yang digunakan untuk meminta departemen departemen pembelian pembelian untuk memesan persediaan. Permintaan Permintaan tersebut dapat dilakukan oleh  personil ruang penyimpanan bahan baku yang diperlukan, dengan perangkat lunak #omputer  yang yang terotom terotomati atisasi sasi ketika ketika bahan bahan baku men#apa men#apaii tingkat tingkat yang yang telah telah ditentu ditentukan kan terlebi terlebih h dahulu, dengan pesanan yang dilakukan atas abahan baku yang diminta unutk memenuhi  pesanan pelanggan, p elanggan, atau melalui pesanan yang dilakukan dilakuk an atas dasar perhitungaan perhitun gaan bahan baku se#ara periodik. 2. %enerima Bahan Baku Penerimaan Penerimaan bahan baku yang dipesan, yang juga merupakan merupakan bagian dari siklus akuisisi dan pembayaran, melibatkan inspeksi atas bahan yang diterima menyangkut kuantitas dan kualita kualitasnya snya.. )eparte )epartemen men penerim penerimaan aan akan membuat membuat laporan laporan penerim penerimaan aan yang menjadi menjadi  bagian dari dokumentasi sebelum pembayaran dilakukan. Setelah inspeksi, bahan itu dikirim ke ruang penyimpanan dan slinan dokumen penerimaan, atau pemebritahuan atau notifikasi elektronik mengenai penerimaan barang, biasanya diserahkan ke bagian pembelian, ruang  penyimpanan, dan utang ut ang usaha. usah a. Pengendalian Pengendalia n dan akuntabilitas merupakan hal penting pentin g unutk  semua transfer tersebut. *. %enyimpan Bahan Baku Sete Setela lah h dite diteri rima ma,, baha bahan n itu itu bias biasan anya ya disi disimp mpan an diru diruan ang g peny penyim impa pana nan. n. +eti +etika ka depart departem emen en lain lainny nyaa meme memerlu rlukan kan bahan bahan untuk untuk produk produksi, si, perso personi nill ruang ruang penyi penyimp mpana anan n menyerahkan permintaan bahan yang telah disetujui se#ara layak, mengerjakan pesanan, atau dokumen serupa atau pemberitahuan elektronik yang mengindikasikan jenis dan kuantitas  bahan yang diperlukan. dip erlukan. )okumen permintaan per mintaan ini in i digunakan digun akan untuk u ntuk memperbaharui memperbah arui file f ile induk  indu k   persediaan perpetual dan men#atat transef dari akun bahan baku kea kun barang dalam  proses. Pembaharuan tersebut dilakukan se#ara otomatis dalam organisasi yang memiliki sistem perangkat lunak akuntansi dan manajemen persediaan terintergrasi. . %emroses Barang Perusahaan menentukan item dan kuantitas barang jadi yang akan dibuat berdasarkan  pesanan khusus dari pelanggan, peramalan penjualan, tingkat persediaan barang jadi yang telah ditentukan sebelumnya, dan operasi produksi yang ekonomis. )epartemen pengendalian  produksi yang terpisah sering kali bertanggung jaab untuk menentukan proisi untuk  memperhitungkan memperhitungkan kuantitas yang diproduksi, diproduksi, pengendalian atas sisa bahan, pengendalian pengendalian kualitas, dan perlindungan fisik bahan dalam proses. Setiap departemen produksi biasanya  bertanggung jaab untuk mereie laporan produksi dan sisa bahan yang dibuat #omputer,

yang menyediakan informasi yang bermanfaat bagi akuntansi untuk men#atat transfer bahan dan menentukan biaya produksi. Sistem Sistem akuntans akuntansii biaya biaya yang yang memadai memadai merupak merupakan an bagian bagian penting penting dari pemrose pemrosesan san fungsi barang bagi semua perusahaan manufaktur. Sistem tersebut menunjukkan profitabilitas relatie produk untuk peren#anaan dan pengendalian manajemen serta menilai persediaan untuk menyusun laporan keuangan. $erdapat $erdapat dua jenis sistem biaya " sistem biaya pekerjaan dan dan sist sistem em biay biayaa pros proses es,, teta tetapi pi terd terdap apat at bany banyak ak ari arias asii dan dan komb kombin inas asii dari dari kedu keduaa sistem tersebut.dalam sistem biaya pekerjaan job #ost system/, biaya diakumulasikan oleh setiap pekerjaan ketika biaya dikeluarkan dikeluarkan dan biaya tenaga kerja terjadi. )alam sistem biaya  proses pro#ess #ost system/, biaya diakumulasikan berdasarkan proses, dengan biaya per  unit untuk setiap proses dibebankan ke produk melalui proses tersebut. Cata Catata tan n akun akunta tans nsii biay biayaa terd terdir irii dari dari file filein indu duk, k, nera nera#a #a laju lajurr, dan dan lapo lapora ran n yang yang mengakum mengakumulas ulasikan ikan biaya biaya bahan, bahan, tenaga tenaga kerja, kerja, dan oerhead oerhead berdasar berdasarkan kan pekerjaa pekerjaan n atau atau  proses ketika biaya tersebut dikeluarkan. +etika pekerjaan atau produk telah selesai, biaya yang terkait ditransfer dari barang dalam proses ke barang jadi pada laporan departemen  produksi. . %enyimpan Barang 1adi +eti +etika ka barang barang jadi jadi telah telah selesa selesai, i, baran barang g itu itu ditem ditempat patka kan n dirua diruang ng penyi penyimp mpana anan n menunggu dikirim. )alamperusahaan yang memiliki pengendalian internal yang baik, barang  jadi disimpan dibaah pengendalian fisik yang terpisah, disuatu area dengan akses terbatas. Penge Pengenda ndali lian an barang barang serin sering g kali kali diang diangga gap p sebaga sebagaii bagia bagian n dari dari siklu sikluss penju penjual alan an dan  penagihan. . %engirimkan Barang 1adi Pengi Pengiri rima man n baran barang g jadi jadi merup merupaka akan n bagia bagian n dari dari siklus siklus penju penjual alan an dan penag penagih ihan. an. Pengi Pengirim riman an aktua aktuall baran barang g kepad kepadaa pelang pelanggan gan dalam dalam pertuk pertukara aran n dengan dengan kas atau atau akti aktia a lainn lainnya ya,, sepert sepertii piutan piutang g usaha usaha,, men#i men#ipta ptakan kan pertu pertukar karan an aktia aktia yang yang diperl diperluka ukan n untuk  untuk  meme memenuh nuhii #rit #riteri eriaa pengak pengakuan uan pendap pendapat atan. an. &ntu &ntuk k sebag sebagia ian n besar besar trans transaks aksii penjua penjuala lan, n,  pengiriman aktual merupakan pemi#u untuk mengakui piutang usaha terkait dan penjualan terkait dalam sistem akuntansi. 1adi, pengiriman barang jadi harus diotorisasi oleh dokumen  pengiriman yang disetujui dise tujui se#ara layak. Serupa dengan pengiriman barang jadi, transfer persediaan dalam siklus persediaan dan  pergudangan harus diotorisasi oleh dokumentasi transfer yang layak untuk memastikan keakuratan transfer biaya antarakun persediaan pada nera#a. File "nduk Persediaan Per#etual

Catatan perpetual yang terpisah biasanya disimpan untuk bahan baku dan barang jadi. Sebagian besar perusahaan tidak menggunakan sistem perpetual untuk barang dalam proses. !ile !ile indu induk k pers persed edia iaan an yang ang diak diakui uisi sisi si,, diju dijual al,, dana dana di dita ditang ngan an.. )ala )alam m sist sistem em terkomputerisasi yang diran#ang dengan baik, file itu juga berisi informasi mengenai biaya

 per unit. &ntuk akuisisi bahan baku, file induk persediaan perpetual diperbaharui se#ara otomatis ketika akuisisi persediaan diproses sebagai bagian dari pen#atatan akuisisi.

Tujuan Pembelajaran $ :

%enguraikan bagaimana e-#ommer#e mempengaruhi manajemen persediaan Bagaimana E%C!mmer&e 'em#engaruhi 'anajemen Persediaan

3nternet 3nternet memilik memilikii kegunaan kegunaan khus khusus us dalam dalam pengelol pengelolaan aan persedia persediaan, an, dari sini dapat dapat diketahui informasi lengkap berbasis real time yang dibutuhkan oleh rekan bisnis pemasok  dan pelanggan/. 3nformasi yang biasanya terseedia didalamnya, seperti jumlah stok yang disimpan, lokasi produk, dan berbagai informasi lainnya yang diperlukan manajemen untuk  meegaasi aliran persediaan. Selain Selain kegunaa kegunaanny nnyaa yang yang penting, penting, internet internet juga dapat dapat menimb menimbulka ulkan n resiko resiko bisnis. bisnis. Penggun Penggunaann aannya ya dalam dalam '-Comm '-Commer#e er#e akan meningk meningkatka atkan n resiko resiko bisnis bisnis jika pengenda pengendalian lian untuk untuk mengope mengoperasi rasikann kannya ya kurang kurang memadai memadai.. Seperti Seperti pembeta pembetasan san pengguna penggunaan an password,  firewalls, dan peengendalian teknologi manajemen lainnya. 4al tersebut akan memun#ulkan ke#urangan5kesempatan untuk mengubah jumlah persediaan yang telah ada. Tujuan Pembelajaran (:

%enjelaskan lima bagian audit siklus persediaan dan pergudangan Bagian dari Audit Persediaan

$ujuan dalaam auditsiklus perssediaan dan pergudangan adalah menyediakan kepastian  baha laporan keuangan menyajikan informasi bahan ba han baku, barang setengah se tengah jadi, jad i, persediaan  barang jadi, dan harga pokok pok ok penjualan se#ara ajar. Audit atas siklus persediaan dan pergudangan dapat dibagi menjadi  lima/ aktiitas yang berbeda, yaitu " (. Akuisisi dan pen#atatan bahan baku, biaya tenaga kerja, dan oerhead. Pada bagian ini, audit memiliki * tiga/ fungsi, yaitu pemrosesan atas pembelian  pesanan, penerimaan bahan baku, dan penyimpanan bahan baku. Auditor mendapatkan  pemahaman mengenai pengendalian internal atas ketiga fungsi tersebut dan kemudian melakukan melakukan pengujian pengujian pengendalian pengendalian dan pengujian substantif substantif atas transaksi, baik transaksi siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian dan personalia.

Pengujian Pengujian terhadap pengendalian akuisisi bahan baku dan biaya manufaktur tersebut harus berjalan efektif dan transaksi akuisisi dinyatakan dengan benar. Bila tenaga kerja langsung merupakan bagian penting dalam persediaan manufaktur, maka auditor harus melakukan erifikasi proses akuntansi yang benar atas biaya inidalam siklus penggajian dan personalia. 2.Perpindahan internal atas asset dan biaya. Pemi Pemind ndah ahan an inte intern rnal al dala dalam m pers persed edia iaan an meli melipu puti ti fung fungsi si ke  em empat/ pat/,, yait yaitu u  pemrosesan barang dan pentimpanan barang jadi. +lien membukukan aktiitasnya dalam  pen#atatan akuntansi biaya, yang independen dari siklus siklu s lain dan diuji sebagai bagian b agian dari d ari audit siklus persediaan dan pergudangan. *. Pengiriman barang dan pen#atatan pendapatan dan biaya. Pen#a Pen#ata tata tan n pengir pengirim iman an dan dan biaya biaya terka terkait it merup merupaka akan n fungs fungsii terak terakhir hir.. Prose Prosess ini merupakan bagian dari siklus penjualan dan penagihan, maka auditor harus mendapatkan  pemahaman dan pengujian pengendalian internal atas pen#atatan pengiriman sebagai  bagian dari audit siklus ini, termasuk prosedur dalam erifikasi akurasi kredit atas  persediaan yang di#atat d i#atat dalam berkas utama persediaan per sediaan perpetual. . Pengamanan fisik atas persediaan. Auditor harus mengamati klien dalam menghitung persediaan fisik untuk menentukan apakah persediaan yang ter#atat memang ada pada tanggal nera#a dan dihitung dengan  benar oleh klien. Pemeriksaan fisik merupakan jenis bukti penting yang dapat digunakan utuk melakukan erifikasi terhadap keberadaan dan perhitungan persediaan. . Penempatan harga dan kompilasi persediaan. Biaya yang digunakan untuk menilai persediaan harus diuji untuk menentuan apakah klien mengikuti mengikuti metode persediaan yang sesuai dengan SA+ dan konsisten dengan tahuntahun sebelumnya. sebelumnya. Prosedur yang digunakan digunakan auditor untuk melakukan erifikasi biaya ini disebut pengujian harga. Sebagai tambahan, auditor harus melakukan pengujian kompilasi  persediaan. 6aitu suatu pengujian utuk melakukan erifikasi apakah perhitungan fisik  dilakukan dengan benar, kuantitas dan harga persediaan dijabarkan dengan benar untuk  menghitung saldo buku besar. Auditor menguji akuisisi dan melakukan pen#atatan pen#atatan bahan baku, tenaga keja langsung, daan overhead sebagai bagian dari siklus akuisisi dan pembayaran serta siklus penggajian penggajian dan personalia. %ereka juga menguji pengiriman barang dan men#atat pendapatan dan  biayaterkait dengan siklus penjualan dan penagihan. Auditor perlu mempertimbang mempertimbangkanhasil kanhasil pengujian tersebutdalam siklus lainnnya lainnnya untuk menentukan sifat dan lingkup pengujian subtantif yang diperlukandalam audit persediaan.

Tujuan Pembelajaran ) :

%eran#ang dan melaksanakan pengujian audit atas akuntansi biaya Audit atas Akuntansi Biaya

Siste Sistem m dan penge pengenda ndali lian an akunt akuntans ansii biay biayaa mili milik k perusa perusahaa haan n yang yang berbe berbeda da lebih lebih  berariasi ketimbang k etimbang banyak bidang audit lainnya karena karen a sangat beragamnya item persediaan dan tingkat ke#anggihan yang diinginkan oleh manajemen. Sebagai #ontoh , perusahaan yang membuat membuat mesin peternakan mungkin memiliki #atatan biaya dan pengendalian pengendalian internal yang sama sekali berbeda dengan pabrik baja yang membuat dan memasang lemari logam yang dibuat seragam. $entu saja, perusahaan ke#il yang pemiliknya terlibat se#ara aktif dalam  proses manufaktur memerlukan #atatan yang tidak terlalu #anggih ketimbang peruashaan multiproduk yang besar. Pengendalian Akuntansi Akuntansi Biaya

Penge Pengenda ndali lian an akunt akuntans ansii biay biaya, a, adala adalah h pengen pengendal dalia ian n yang yang berhub berhubung ungan an dengan dengan  pemrosesan yang mempengaruhi persediaan fisik dan penelusuran biaya terkait dari saat  bahan baku diminta hingga produk selesai dibuat dan ditransfer ke penyimpanan dan dibagi ke dalam dua kategori luas " (. Pengendalian Pengendalian fisik fisik atas bahan bahan baku, baku, barang barang setengah setengah jadi, dan persediaan persediaan barang barang jadi. jadi. 2. Penge Pengenda ndali lian an atas atas biay biayaa terkait terkait &ntuk melindungi aset, banyak perusahaan se#ara fisik memisahkan dan membatasi akses akses ketempa ketempatt penyimpa penyimpanan nan bahan bahan baku, baku, barang barang setenga setengah h jadi, jadi, dan barang barang jadi untuk  mengendalikan pergerakan persediaan. +lien dapat menggunakan dokumen bernomor urut untuk mengotorisasi pergerakan pergerakan persediaan persediaan agar tidak terjaddi penyalahgunaan penyalahgunaan aset. Salinan atas atas dokumen dokumen tersebu tersebutt harus harus dikirim dikirimkan kan langsung langsung kebagian kebagian akuntans akuntansii oleh pihak pihak yang menerbitkan, tanpa melalui personel yang bertanggunngjaabatas pengaasannya. Contoh dokumen yang efektif untk jenis ini adalah permintaan bahan baku yang disetujui untuk  dikeluarkan dari ruang penyimpanan. !ile induk persediaan perpetual yang disimpan oleh orang tidak bertanggung jaab atau memiliki akses ke aktia merupakan pengendalian akuntansi biaya lainnya yang bermanfaat karena " •

• •

!ile tersebut menyediakan #atatan persediaan yang ada di tangan, yang digunakan untuk memulai produksi dan akuisis bahan atau barang tambahan. !ile tersebut menyediakan #atatan !ile !ile terse tersebut butme menye nyedia diaka kan n #aat #aatata atan n untuk untuk memp mempert ertan anggu ggungj ngja aabk abkan an apabil apabilaa ditemukan selisih antara perhitungan fisik dan jumlah yang tersaji pada listing atau daftar perpetual

%etodologi untuk meran#ang pengujian pengendalian dan pengujian substansif atas transaksi bagi akuntansi biaya "

%ema %emaham hamii

penge pengenda ndali lian an

inter internal nal--

sistem akuntansi biaya

%enilai

risiko

pengendalian

yang

diren#anakan- sistem akuntansi biaya

%engealuasi #ost benefitpengujian pengendalian

%eran#a n#ang penguj ngujiian peng pengeenda ndalian dan dan  pengujian substantie atas transaksi bagi sistem akunt akuntans ansii biaya biaya gun gunaa meme memenuh nuhii tujua tujuan n audit audit yang berkaitan dengan transaksi

Prosedur audit &kuran sampel 3tem-item yang akan dipilih Penetapan aktu

Pengujian atas Akuntansi Biaya

Auditor sangat memperhatikan empat aspek akuntansi biaya berikut " 1* Pengenda Pengendalian lian +isik ter terhada# hada# #ersedia #ersediaan an Auditor menguji pengendalian fisik terhadap bahan baku, barang dalam proses, dan

 barang jadi terbatas pada obserasi serta pengajuan pertanyaan. Auditor dapat memerik memeriksa sa area penyimpa penyimpanan nan bahan bahan baku untuk untuk menentu menentukan kan apakah apakah persedi persediaan aan sudah dilindungi dari pen#urian dan penyalahgunaan dengan menggunakan kun#i atau ukuran ukuran keamana keamanan n lainnya lainnya,, termasuk termasuk #ustodia #ustodian n persedia persediaan. an. Audito Auditorr dapat dapat meminta meminta

#ustod #ustodia ian n persed persediaa iaan n untuk untuk menje menjelas laskan kan tugas tugas-tu -tugas gasny nyaa yang yang terka terkait it denga dengan n mengaasi persediaan yang dimonitor olehnya. 1ika auditor menyimpulkan baha  pengendalian fisik sangat tidak memadai sehingga persediaan akan sulit dihitung se#ara akurat, auditor harus memperluas obserasi pengujian persediaan fisik untuk  memastikan baha perhitungan yang memadai telah dilakukan $* !kumen !kumen dan dan &atatan &atatan untuk untuk mentra mentrans+e ns+err #ersed #ersediaan iaan Perhatian auditor terutama tertuju pada memerifikasi transfer persediaan dari satu

lokasi ke lokasi lainnya yang di#atat memang ada, semua transfer a#tual sudah di#atat, dan kuantit kuantitas, as, deskrips deskripsi, i, serta serta tanggal tanggal semua semua transfer transfer yang yang di#atat di#atat sudah sudah akurat. akurat. Produk yang diberi label dengan kode batang terstandardisasi yang dapat dipindai oleh pemba#a kode batang laser dan teknologi lainnya akan mempermudah klien mene menelu lusu suri ri perg perger erak akan an bara barang ng mela melalu luii prod produk uksi si.. +eti +etika ka meng mengau audi ditt tran transf sfer  er   persediaan, pertama auditor harus memahami pengendalian internal klien untuk  men#atat transfer sebelum dapat melaksanakan pengujian yang relean. Setelah Setelah memahami persediaan persediaan internal, internal, suditor dapat dengan mudah mudah melaksanakan  pengujian pengendalian atau pengujian substantie atas transaksi dengan memeriksa dokumen serta #atatan untuk menguji tujuan keterjadian dan keakuratan bagi transfer   barang dari ruang penyimpanan p enyimpanan bahan baku bak u ke lini perakitan manufaktur. manufak tur. (* File File induk induk #er #ersed sediaa iaan n #er#e #er#etua tuall 7eliab 7eliabilit ilitas as file file induk induk persedia persediaan an perpetu perpetual al mempeng mempengaruh aruhii penetaoa penetaoan n aktu aktu dan

lingk lingkup up pemeri pemeriksa ksaan an fisik fisik persed persediaa iaan n oleh oleh audit auditor or.. 1ika 1ika file file induk induk persed persedia iaan an  perpetual sudah akurat , auditor dapat menguji persediaan fisik sebelum tanggal nera nera#a #a.. Audit uditor or meng menguj ujii file file indu induk k pers persed edia iaan an perp perpet etua uall deng dengan an meme memeri riks ksaa dokumentasi yang mendukung penambahan dan pegurangan jumlah persediaan dalam file induk. )* Cata Catata tan n bia biaya ya #er #er uni unitt +akuratan data biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan oerhead manufatur 

sangatlah penting untuk menyatakan se#ara ajar persediaan bahan baku, barang dala alam proses oses,, dan bara arang jadi. Agar dat data biay iayanya nya

akura urat, klien

har harus

mengintegrasikan #atatan akuntansi biayanya dengan #atatan produksi dan akuntansi lainnya. +etika menguji #atatan biaya persediaan, pertama auditor harus memahami  pengendalian internal dalam sistem akuntansi biaya. Setelah auditor memahami  pengendalian internal yang mempengaruhi #atatan akuntansi biaya, pendekatan p endekatan untuk  melakukan erifikasi internal atas #atatan akuntansi biaya akan melibatkan konsep

yang sama dengan yang dibahas dalam erifikasi atas transaksi akuisisi, penggajian, dan penjualan. %enentukan %enentukan keajaran biaya biaya oerhead manufaktur manufaktur yang dibebankan ke barang dalam proses sangatlah menantang bagi auditor karena managemen harus membuat asumsi yang mempengaruhi alokasi oerhead yang dapat mempengaruhi se#ara signifikan biaya per unit persediaan, sehingga penilaian persediaan menjadi ajar. Tujuan Pembelajaran 

%enerapkan prosedur analitis pada akun-akun dalam siklus persediaan dan pergudangan. Pr!sedur Analitis

Prose Prosedur dur anali analiti tiss merup merupaka akan n hal yang yang penti penting ng dalam dalam menga mengaudi uditt persed persedia iaan an dan  pergudangan seperti pada semua siklus lainnya. Selain melaksanakan prosedur analitis yang memeriksa hubungan saldo akun persediaan dengan akun laporan keuangan lainnya. 7asio yang dapat digunakan dalam prosedur analitis, antara lain " (.  Rate of gross gross profit , yaitu laba kotor dibagi dengan penjualan bersih. 2.  Merchandise inventory turnover , yait yaitu u harg hargaa poko pokok k penj penjua uala lan n diba dibagi gi deng dengan an  persediaan barang dagangan rata-rata. *.  Number of sales in inventory , yait yaitu u * dibagi dibagi dengan dengan mer# mer#han handis disee inent inentory ory turnoer. .  Rasio persediaan per aktiva lancar , yaitu yaitu persedia persediaan an dibagi dibagi dengan dengan total total aktia aktia lan#ar. . 7asio yang diperoleh diperoleh kemudian dibandingkan dibandingkan dengan dengan rasio sebelumnya, sebelumnya, anggaran anggaran dan dan data industri rata-rata. Prosedur pengujian ini berkaitan erat dengan asersi keberadaan atau keterjadian, kelengkapan, dan penilaian atau alokasi.

Pr!sedur Analitis untuk Siklus Persediaan dan Pergudangan Prosedur Analitis +emungkinan salah saji %emba %embandi ndingk ngkan an persen persenta tase se marg margin in kotor  kotor  8ebih saji atau kurang saji persediaan dan

dengan tahun sebelumnya %emb %emban andi ding ngka kan n perp perput utar aran an

harga pokok penjualan pers persed edia iaan an Persediaan yang using, yang mempengaruhi

 harg hargaa poko pokok k penj penjua uala lan n diba dibagi gi deng dengan an  persediaan dan harga pokok poko k penjualan.  persediaan

rata-rata/

dengan

tahun 8ebih saji atau kurang saji persediaan

sebelumnya. %emband %embandingk ingkan an biaya biaya per unit persedia persediaan an 8ebih saji atau kurang saji biaya per unit, dengan tahun sebelumnya

yang yang mempeng mempengaruh aruhii persedi persediaan aan dan harga harga

%emb %emban andi ding ngka kan n

nila nilaii

pers persed edia iaan an

 pokok penjualan. yang yang Salah saji dalam kompilasi, biaya per unit,

ditambahkan dengan tahun sebelumnya

atau

perkalian,

yang

mempengaruhi

 persediaan dan harga pokok poko k penjualan %emba %embandi ndingk ngkan an biaya biaya manuf manufakt aktur ur tahun tahun Salah saji biaya per unit persediaan, terutama  berjalan dengan tahun sebelumnya  biaya tenaga

kerja

l a n g s un g

dan

oerhead

ariable harus disesuaikan dengan perubahan manufaktur, yang mempengaruhi persediaan dengan olume/

dan harga pokok penjualan

'et!d!l!gi untuk 'eran&ang Pengujian atas Rin&ian Sald! untuk Persediaan

%engidenifikasi resiko bisnis klien yang mempengaruhi persediaan.

%enetapkan salah saji yang dapat ditoleransi dan menilai resiko inheren untuk persediaan.

Menliai resiko pengendalian untuk beberapa siklus.

Merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian serta pengujian substantif  atas transaksi untuk beberapa siklus. Merancang pengujian atas rincian saldo persediaan untuk memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan saldo. Merancang pengujian atas rincian saldo persediaan untuk memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan saldo

Prosedur audit Ukuran sampel Item yang akan dipilih Penetapan waktu

Tujuan Pembelajaran -

%eran#ang dan melaksanakan pengujian audit obserasi fisik atas persediaan. Pengendalian Terhada# Perhitungan Fisik  • • •

• •

3nstruksi klien yang benar untuk melakukan perhitungan fisik  Superisi oleh personil perusahaan yang bertanggung jaab 9erifikasi internal yang independen independen atas perhitungan yang dilakukan dilakukan oleh personel klien lainnya 7ekonsiliasi independen antara perhitungan fisik dengan file induk persediaan perpetual Pengendalian klien yang memadai terhadap lembar perhitungan atau tag

.e#utusan Audit /aktu  Peneta#an /aktu

Auditor harus memutuskan apakah perhitungan fisik dapat dilakukan sebelum akhir  tahun tahun terutam terutamaa atas atas dasar dasar keakurat keakuratan an file file induk induk persedia persediaan an perpetua perpetual. l. 1ika klien

melakuk melakukan an perhitu perhitungan ngan fisik fisik interim interim,, dimana dimana auditor auditor hanya hanya akan setuju setuju apabila apabila  pengendalian internalnya efektif, auditor akan mengamati perhitungan persediaan  pada saat itu, dan juga menguji transaksi yang di#atat dalam #atatan persediaan  perpetual dari tanggal perhitungan hingga akhir tahun. 1ika #atatan perpetual sudah akurat dan pengendalian terkait beroperasi se#ara efektif, mungkin klien tidak perlu menghit menghitung ung semua semua persedi persediaan aan pada akhir akhir tahun. tahun. Sebalik Sebaliknya nya,, jika tidak tidak terdapat terdapat #atat #atatan an perpe perpetua tuall dan persed persediaa iaan n berju berjuml mlah ah mater material ial,, klien klien harus harus mengh menghit itung ung  persediaan fisik se#ara s e#ara menyeluruh mendekati akhir periode akuntansi akun tansi  0kuran Sam#el 1umlah 1um lah item persediaa persediaan n yang yang harus harus dihitung dihitung auditor sulit sulit dirin#i dirin#i karena karena auditor  auditor   berfokus pada mengamati prosedur klien dan bukan pada memilih item yang akan diuji. )emi kemudahan, ukuran sampel dalam obserasi fisik dapat dipertimbangkan dipertimbangkan dalam dalam istilah istilah total total jam yang dihabisk dihabiskan an dan bukan jumlah jumlah item persediaan persediaan yang dihitung.  Pemilihan "tem +etika mengamati klien yang menghitung persediaan, auditor harus berhati-hati untuk  " -

%engamati perhitungan item-item yang paling signifikan dan sampel representatif 

-

dari item persediaan yang umum. %enyelidiki item yang mungkin telah using atau rusak. %embaha %embahass dengan dengan manajem manajemen en menyan menyangkut gkut alasan alasan mengelu mengeluarka arkan n item item yang yang material.

Obserasi Fisik Persediaan

Bagian Bagian yang yang paling paling penting penting dari obseras obserasii persedia persediaan an adalah adalah menentu menentukan kan apakah apakah  perhitungan fisik telah dilakukan sesuai denga instruksi klien. &ntuk melakukan hal ini se#ara efektif, auditor harus hadir ketika perhitungan fisik dilakukan. 1ika karyaan klien tidak tidak mengi mengikut kutii instr instruks uksii

persed persedia iaan, an, audit auditor or harus harus mengh menghubu ubungi ngi peny penyeli eliaa untuk  untuk 

meme#ahkan masalah atau memodifikasi prosedur obserasi fisik. Tujuan Audit yang Berkaitan dengan Sald! dan Pengujian atas Rin&ian Sald! untuk  Obserasi Persediaan Fisik 

$ujuan $ujuan Audit yang Berkaitan Berkaitan Prosedur

:bserasi +omentar 

dengan Saldo Persediaan yang &mum 'ksisten 'ksistensi si " Persedi Persedian an yang yang %emilih sampel a#ak nomor  $ujua juanny nnya

adala alah

di#atat pada tag memang ada. tag dan mengidentifikasi tag mengungkapkan

unt untuk 

dengan

nomor

yang  pen#antuman item yang tidak 

dilampirkan dilampirkan pada persediaan persediaan ada sebagai persediaan. a#tual. %eng %engam amat atii

apak apakah ah

terj terjad adii

 pergerakan persediaan pe rsediaan selama sela ma +ele +eleng ngka kapa pan n

"

 perhitungan Pers Persed edia iaan an %emeriksa %emeriksa persediaan persediaan untuk  Perhatian

yang ada dihitung dan diberi memastikan

yang hilang.

harus

baha diarahka diarahkan n pada pengila pengilangan ngan

tag, dan tag diperhit diperhitungk ungkan an  persediaan telah diberi d iberi tag. untuk memastikan tidak ada %eng %engam amat atii

khusus

apak apakah ah

 bagian persediaan yang besar.

terj terjad adii

 pergerakan persediaan pe rsediaan selama sela ma  perhitungan. %eny %enyel elid idik ikii

pers persed edia iaan an

di

lokasi lainnya. %emperhitungkan semua tag Pengujian ini harus dilakukan yang yang digu diguna naka kan n dan dan tida tidak  k   pada

penyelesaian

digunakan untuk memastikan  perhitungan fisik. tida tidak k ada ada yang ang hila hilang ng atau atau dihilangkan se#ara sengaja. %en# %en#at atat at nom nomor tag tag yang ang Pengujian ini harus dilakukan digunakan

dan

tidak    pada

penyelesaian

digunakan untuk tindak lanjut  perhitungan fisik. +eak +eakur urat atan an

"

 berikutnya. Pers Persed edia iaan an %enghitung

dihitung se#ara akurat.

ulang Pen#atatan perhitungan klien

 perhitungan

klien

memas emasti tika kan n

untuk  dalam file audit pada lembar 

perh perhit itun unga gan n  perhitungan

persediaan

yang di#atat pada tag sudah dilakukan dilakukan karena dua alasan " akurat



j u ga

menge#ek  untuk

deskripsi

dan

 perhitungan,

seperti

atau gross/.

unti dokumentasi lusin  pemeriksaan mem memadai adai

%embandingkan %embandingkan perhitungan perhitungan dan fisik

dengan

memperoleh baha fisik

tela telah h untuk

yang

dila dilaku kuka kan, n, menguji

file

induk  kemung kemungkin kinan an baha baha klie klien n

 persediaan perpetual. perpe tual.

menguba mengubah h perhitu perhitungan ngan yang

%en#atat %en#atat perhitun perhitungan gan klien klien ter#atat

setelah

auditor 

untuk pengujian selanjutnya. meninggalkan premis. Persediaan aan (. %emeriksa deskripsi Penguji gujiaan terse erseb but Classi Classi++i ++i&a &ati! ti!n n " Persedi dik diklasi asifik fikasik sikan

den dengan gan

aka akan

 persediaan pada tag dan dilakukan sebagai bagian dari

 benar pada tag.

membandingkannya

 prosedur

pertama

dalam

dengan dengan persedi persediaan aan a#tual a#tual tujuan keakuratan.  bahan baku, barang dalam  proses, dan barang jadi. ja di. 2.

%enge enge aluasi uasi

apak pakah

 presentase penyelesaian yang di#atat pada tag untuk barang dalam proses sudah layak. 3nformasi diperoleh diperoleh (. %en#atat dalam file %emp %emper erole oleh h infor informa masi si #ut Cut! Cut!++ ++:: 3nformasi untuk memastikan pembelian

audit audit untuk untuk tinda tindak k lanju lanjutt off

dan dan

 berikutnya

penj penjua uala lan n

pers persed edia iaan an

atas

yang

nomor   penjualan

di#a di#ata tatt pada pada peri period odee yang yang

dokumen

pengiriman merupa upakan kan

 benar.

terak terakhir hir yang yang digun digunak akan an  penting  pada akhir tahun. 2. %emastikan

 persediaan.

 persediaan untuk un tuk item-item diat diatas as

dike dike#u #ual alik ikan an

 perhitungan fisik. *. %ereie

dari dari area

 pengiriman

untuk 

 persediaan

yang

dipisahkan dari pengiriman tetapi

belum

diperhitungkan. . %en#atat dalam file audit audit untuk untuk tinda tindak k lanju lanjutt  berikutnya laporan

atas

nomor 

pengiriman

terak terakhir hir yang yang digun digunak akan an  pada akhir tahun. . %emastikan

tepat

untuk  

dan

akuisisi

bagia gian dari

yang

obserasi

 persediaan untuk un tuk item-item diat diatas as

dili diliba batk tkan an

dala dalam m

 perhitungan fisik. . %ereie

area

 penerimaan

untuk 

 persediaan

yang

harus

dilibatkan

dalam

"

 perhitungan fisik. %enguji %enguji persedia persediaan an yang yang

Pers Persedi ediaan aan yang yang usang usang dan dan

usang dengan menanyakan

tidak

karyaan

Reali2able

dapat

3alue

digunakan

dike#ualikan atau di#atat.

pabrik

dan

manajemen

serta

meas easpa pada daii rusak,

item item

yang ang

berkarat

atau

d ebu ,

atau

ditutupi

 berlokasi di tempat yang tidak layak. +lien n memi memili liki ki hak  hak  (. %enanyakan Right" +lie

tentang

atas persediaan yang di#atat

konsinyasi atau persediaan

 pada tag.

 pelanggan

yang

di#antumkan di#antumkan dalam premis klien. 2. %easpadai

akan

 persediaan

yang

dipisa pisah hkan kan ta n da

ata atau

khusus

dib diberi eri sebagai

indikasi kepemiikan.

Tujuan juan Audit Audit yang yang Ber Berkai kaitan tan Pr!sedur Obserasi Persediaan yang 0mum dengan Sald!

"

Classi++i&ati!n

Persediaan (.

%emeriksa

deskripsi

persediaan

p ad a

tag

d an

diklasifikasikan diklasifikasikan dengan benar pada

membandingkannya dengan persediaan a#tual bahan baku,

tag.

 barang dalam proses, dan da n barang jadi. 2. %engealuasi apakah presentase penyelesaian yang di#atat  pada tag untuk barang baran g dalam proses sudah layak. la yak.

Cut!++: 3nformasi diperoleh untuk  ;.

memastikan

pembelian

d an

 penjualan persediaan di#atat pada  periode yang benar. bena r.

%en#atat dalam file audit untuk tindak lanjut  berikutnya atas nomor dokumen pengiriman terakhir yang

digunakan pada akhir tahun. <. %emastikan persediaan

untuk

item-item

diatas

dike#ualikan dari perhitungan fisik. =. %ereie area pengiriman untuk persediaan yang dipisahkan dari pengiriman tetapi belum diperhitungkan. (0 . %en#atat dalam file audit untuk tindak lanjut  berikutnya atas nomor laporan pengiriman terakhir yang digunakan pada akhir tahun. ((. %emastikan persediaan

untuk

item-item

diatas

dilibatkan dalam perhitungan fisik. (2. %ereie ie area pene enerim rimaan unt untuk perse rsedia diaan yang harus dilibatkan dalam perhitungan fisik.

Rea Reali2 li2able able 3alue lue

yang

usang

dig digunak unakaan

dan

" Pers Persedi ediaa aan n

%engu %enguji ji persed persedia iaan an yang yang usang usang denga dengan n mena menanya nyakan kan

tidak

dapat

karyaan pabrik dan manajemen serta measpadai item

dik dike#u e#ualikan kan

atau

yang rusak, berkarat atau ditutupi debu, atau berlokasi di

di#atat.

tempat yang tidak layak.

+lien n memi memili liki ki hak hak atas atas *. %enanyakan %enanyakan tentang konsinyasi konsinyasi atau persediaan persediaan pelanggan Right" +lie  persediaan yang di#atat d i#atat pada tag.

yang di#antumkan dalam premis klien. . %easpa %easpadai dai akan persedi persediaan aan yang dipisahk dipisahkan an atau diberi tanda khusus sebagai indikasi kepemiikan.

Tujuan Pembelajaran 4

%eran#ang dan melakukan tes pemeriksaan dari harga dan kompilasi untuk persediaan

Audit Peneta#an 5arga dan .!m#ilasi

Auditor harus memerifikasi memerifikasi baha perhitungan fisik atau kuantitas kuantitas #atatan #atatan perpetual perpetual sudah diberi harga dan kompilasi dengan benar. •

Pengujian harga #ersediaan 6"nent!ry Pri&e Test7   men#akup semua pengujian atas

•

harga per unit klien untuk menentukan apakah hal itu sudah benar. Pengujian Pengujian .!m#ilasi .!m#ilasi Persediaa Persediaan n 6"nent! 6"nent!ry ry C!m#ilati C!m#ilati!n !n Test7   termasuk menguji ikhtisar ikhtisar perhitun perhitungan gan persedia persediaan an klien, klien, menghit menghitung ung kembali kembali harga harga dikalik dikalikan an dengan dengan kuantitas, memfooting ikhtisar persediaan, dan menelusuri total ke buku besar umum. 1* Pengenda Pengendalian lian Peneta#a Peneta#an n 5arga 5arga dan .!m#ilasi .!m#ilasi Pengendalian lian internal internal yang yang memadai memadai seputar seputar penelusu penelusuran ran biaya biaya per unit yang yang  Pengenda

diintegrasikan dengan produksi dan #atatan akuntansi lainnya yang menyediakan kepast kepastia ian n baha baha klie klien n mengg mengguna unakan kan biay biayaa yang yang masuk masuk akal akal untuk untuk menil menilai ai  persediaan akhir.  Catatan biaya standar standard #ost re#ord/, yang mengindikasikan ariasi biaya  bahan, tenaga kerja, kerj a, dan oerhead sangat membantu untuk mengealuasi kelayakan #atatan produksi.  &ntuk men#egah men#antumkan atau menyatakan terlalu tinggi nilai persediaan yang usang, klien harus mereie se#ara formal dan melaporkan item persediaan yang usang, bergerak lambat, rusak, dan dinyatakan terlalu tinggi. +lien n meme memerlu rlukan kan penge pengenda ndali lian an inte interna rnall atas atas kom kompil pilasi asi persed persedia iaan an untuk  untuk   +lie memastikan baha perhitungan fisik telah diikhtisarkan dengan benar, diberi harga  pada jumlah yang sama seperti #atatan perunit, dikalikan dan ditotalkan dengan  benar, serta di#antumkan dalam file induk persediaan perpetual dan akun  persediaan di buku bu ku besar umum pada jumlah yang tepat.  Pengendalian internal yang paling penting adalah erifikasi internal oleh orang yang independen dan kompeten, yang mengandalkan dokumen serta #atatan yang memadai yang akan digunakan untuk melakukan perhitungan fisik.

$* Pr!sedu Pr!sedurr Peneta#a Peneta#an n 5arga 5arga dan .!m#ilasi .!m#ilasi  :bserasi fisik merupakan informasi utama Cutoff untuk penjualan dan pembelian. Pengujian n atas atas #atatan #atatan akuntans akuntansii untuk untuk Cutoff Cutoff dilakuka dilakukan n sebagai sebagai bagian bagian dari  Pengujia

 penjualan siklus penjualan dan penagihan/ dan akuisisi siklus akuisisi dan  pembayaran/

 Auditor dapat menerapkan tujuan dengan menggunakan informasi yang diperoleh

dari klien sebagai kerangka kerja atau referensi, termasuk deskripsi setiap item  persediaan, kuantitas, kuantitas , harga perunit, dan nilai total. direfleksikan dalam listing persediaan perpetual di#atat  Asumsi informasi yang direfleksikan sesuai urutan deskripsi item persediaan, dengan bahan baku, barang dalam proses, dan barang jadi disajikan terpisah. $otalnya harus sama dengan saldo buku besar  umum. (* Peni Penila laia ian n Per Perse sedi diaa aan n  )alam melakukan pengujian penilaian persediaan pengujian penetapan harga/,

auditor menghadapi tiga permasalahan, yaitu" a. Pert Pertam ama, a, meto metode deny nyaa haru haruss sesu sesuai ai deng dengan an prin prinsi sipp-pr prin insi sip p akun akunta tans nsii yang ang diterima se#ara umum.  b. +edua, penerapan metodenya metoden ya harus konsisten dari d ari tahun ke tahun. #. +eti +etiga ga,, biay biayaa persed persedia iaan an ersu ersuss nilai nilai pasar pasar nila nilaii pengg penggan antia tian n atau atau reali realisa sasi si  bersih/ harus dipertimbangkan. diperti mbangkan.

Tujuan Terkait Sald! : Peneta#an 5arga dan .!m#ilasi Persediaan

Tujuan Audit Terkait Sald!

Pr!sedur

Peneta#an

5arga

dan

.!m#ilasi

Persediaan (. Pered Peredia iaan an dalam dalam skedul skedul listi listing ng (. %elaksanakan %elaksanakan pengujian pengujian kompilasi kompilasi 2. %emfooting %emfooting skedul listing listing persediaan persediaan untuk bahan bahan  persediaan sama dengan  baku, barang dalam proses, pros es, dan barang jadi.  perhitungan persediaan fisik, *. %enelusuri %enelusuri total ke ke buku besar besar umum.  perkaliannya sudah benar dan . %engalikan %engalikan kuantitas kuantitas dengan harga item terpilih. terpilih.

totalny totalnyaa ditamb ditambahka ahkan n dengan dengan  benar serta sama dengan buku  besar umum 6etail Tie%"n7 2. 3tem 3tem pers persed edia iaan an yang ang di#a di#ata tatt

%enel %enelusu usuri ri persed persediaa iaan n yang yang ter# ter#ant antum um dala dalam m

 pada skedul listing persediaan

skedul skedul ke tag tag persed persedia iaan an dan dan perhit perhitung ungan an yang yang

memang ada 6eksistensi7

di#atat auditor untuk eksistensi dan deskripsi.

*. 3tem persedi persediaan aan yang ada telah telah (. %emperhitungkan di#a di#ant ntum umka kan n

dala dalam m

listing

skedu kedull

persediaan

6kelengka#an7

digu diguna naka kan n

nomor

tag

yang

tidak 

dala dalam m doku dokum menta entasi si audi audito torr untu untuk  k 

memastikan tidak ada tag yang ditambahkan. 2. %enel %enelusu usuri ri dari dari tag tag perse persedia diaan an ke skedu skedull listi listing ng  persediaan dan memastikan persediaan pada tag telah di#antumkan. *. %emp %emperh erhit itung ungkan kan nomor nomor tag tag untuk untuk mema memasti stikan kan

tidak ada yang dihapus. . 3tem 3tem perse persedi diaa aan n dala dalam m skedul skedul (. %enelus %enelusuri uri persediaa persediaan n yang yang ada dalam skedul skedul ke listing persediaan sudah akurat

tag tag pers persed edia iaan an dan dan perh perhit itun unga gan n yang yang di#a di#ata tatt

auditor berkenaan dengan kuantitas dan deskripsi. 2. %elakukan %elakukan pengujian harga persediaan persediaan.. . 3tem 3tem perse persedi diaa aan n dala dalam m skedul skedul %emeri %emerifika fikasi si klasifi klasifikasi kasi ke dalam dalam bahan bahan baku, baku, 6keakuratan7

listing

persediaan

 barang dalam proses, dan barang jadi dengan

diklasif diklasifikas ikasikan ikan dengan dengan benar  benar 

membandingkan membandingkan deskripsi pada tag persediaan dan

6klasi+ikasi7

 perhitungan pengujian yang di#atat di#ata t auditor au ditor dengan d engan

. 3tem 3tem perse persedi diaa aan n dalam dalam listi listing ng  persediaan

dinyatakan

pada

skedul listing persediaan. %ela %elaksa ksanak nakan an penguj pengujia ian n mana mana yang yang teren terendah dah antara harga pokok dan harga pasar, harga jual dan

nilai realisasi 6reali2able keusangan. 6reali2able alue7 ;. +lie +lien n memi memili liki ki hak hak atas atas item item (. %enel %enelusu usuri ri tag tag persed persedia iaan an yang yang diide diidenti ntifi fikas kasii  persediaan dalam skedul listing

sebagai tidak dimiliki selama obserasi fisik ke

 persediaan 6right8hak7

skedul listing persediaan untuk memastikan item tsb tidak di#antumkan. 2. %ereie %ereie  kontrok dengan dengan endor endor dan pelangga pelanggan n serta mengajukan pertanyaan kepada manajemen tentang tentang kemungk kemungkinan inan pen#ant pen#antuma uman n persedia persediaan an yang dikonsinyasi atau tidak dimiliki dimiliki lainnya, lainnya, atau  penghilangan persediaan per sediaan yang dimiliki.

<. Persedia diaan se#a se#ara ra

telah

bena benarr

dan dan

dis disajik jikan (. Peri Periks ksaa peny penyaj ajia ian n dan dan peng pengun ungk gkap apan an lapo lapora ran n diun diungk gkap ap

se#ara se#ara mema memadai dai 6#resentati!n and dis&l!sure7

keuangan mengenai pemisahan jenis persediaan. 2. )eskr )eskrips ipsii mema memadai dai menge mengenai nai meto metode de penil penilai aian an  persediaan.

Tujuan Terkait Sald! : Peneta#an 5arga dan .!m#ilasi Persediaan

1* Peneta#a Peneta#an n 5arga 5arga Persediaa Persediaan n yang yang ibeli ibeli  1enis utama persediaan yang termasuk dalam kategori ini adalah bahan baku, suku

#adang yang dibeli, dan perlengkapan.  8angkah pertama dalam memerifikasi penilaian persediaan yang dibeli, auditor  harus harus menentu menentukan kan apakah apakah klien klien menggun menggunakan akan metode metode !3!:, !3!:, 83!:, 83!:, rata-ra rata-rata ta tertimbang, atau beberapa metode penilaian lainnya. dilibatkan dalam penilaian item  Auditor juga harus menentukan biaya mana yang dilibatkan  persediaan, #ontoh ongkos angkut, penyimpanan, pen yimpanan, diskon, dan biaya bia ya lainnya.  Auditor harus menyajikan daftar item persediaan yang akan dierifikasi untuk  tujuan penetapan harga dan meminta klien untuk men#ari faktur endor yang sesuai dan memeriksa faktur yang men#ukupi untuk memperhitungkan seluruh kuantitas item persediaan yang diuji. $* Peneta#a Peneta#an n 5arga 5arga Persediaa Persediaan n yang yang ibuat ibuat Pada peneta penetapan pan harga harga barang barang dalam dalam prose prosess dan baran barang g jadi, jadi, audit auditor or harus harus  Pada

mempert mempertimb imbangk angkan an biaya biaya bahan bahan baku, baku, tenaga tenaga kerja kerja langsung langsung,, dan oerhead oerhead manufakatur. )alam menetap menetapkan kan harga harga bahan bahan baku untuk membuat membuat produk, produk, auditor auditor harus harus  )alam memp memper erti timb mban angk gkan an biay biayaa per per unit unit baha bahan n baku baku maup maupun un juml jumlah ah unit unit yang ang diperlukan untuk membuat unit output.  Biaya per unit dapat dierifiksi dengan memeriksa faktur endor atau file induk   persediaan perpetual, memeriksa spesifikasi rekayasa, memeriksa barang jadi, atau atau menem menemuka ukan n metod metodee yang yang serup serupaa gun gunaa menen menentu tukan kan juml jumlah ah unit unit yang yang diperlukan untuk membuat suatu produk. memerifikasi biaya per jam  +etika menguji tenaga kerja langsung, auditor harus memerifikasi tenaga kerja langsung, dan jumlah jam yang diperlukan untuk membuat suatu  produk.  :erhead %anufaktur tergantung pada pendekatan yang digunakan klien untuk  mengalokasikan oerhead manufaktur. Auditor harus mengealuasi metode yang sedang digunakan menyangkut konsistensi dan kelayakan kelayakan serta menghitung ulang  biaya untuk menentukan menentuka n apakah oerhead oerh ead sudah benar. memiliki #atatan biaya standar, metode yang efisien untuk menentukan  1ika klien memiliki  penilaian adalah mereie mere ie dan menganalisis arians. 9arians 9arians bahan, tenaga tenag a kerja, dan oerhead manufakatur yang ke#il merupakan bukti keandalan #atatan biaya tsb. (* 5arga 5arga P!k!k P!k!k atau atau 5arg 5arga a Pasa Pasarr

 )alam menetapkan harga persediaan, auditor harus mempertimbangkan apakah

 biaya penggantian atau nilai realisasi bersih ber sih yang lebih rendah dari biaya historis. &ntuk barang barang jadi jadi dan bahan bahan baku baku yang yang dibeli dibeli,, audit auditor or dapat dapat mengu menguji ji biaya biaya  &ntuk  penggantian dengan memeriksa memeriks a faktur fak tur endor end or periode period e selanjutnya selan jutnya atau faktur fak tur saat ini jika tidak ada pembelian yang dilakukan atas item persediaan setelah akhir  tahun.  Auditor harus mempertimbangkan nilai penjualan item persediaan dan dampak  yang mungkin dari fluktuasi harga yang #epat untuk menentukan nilai realisasi  bersih.

Tujuan Pembelajaran 9

%engintegrasikan berbagai bagian dari audit siklus persediaan dan pergudangan "ntegrasi Pengujian Pengujian Siklus Akuisisi dan Pembayaran  +etika memerifikasi akuisisi persediaan sebagai bagian dari pengujian siklus akuisisi

dan pembayara, auditor memperoleh bukti mengenai keakuratan bahan baku yang diperoleh dan semua biaya oerhead manufaktur yang dikeluarkan ke#uali tenaga kerja.  Biaya akuisisi tsb mengalir se#ara langsung ke harga pokok penjualan atau menjadi  bagian terbesar dari persediaan akhir bahan baku, barang dalam proses, dan barang  jadi. Penggajian dan siklus Pers!nalia

Catatan akuntansi biaya untuk biaya tenaga kerja langsung dan tidak langsung dapat  Catatan diuji sebagai bagian dari audit siklus penggajian dan personalia. Penjualan dan Siklus Penagihan

Pengujian an audit audit atas penyimp penyimpanan anan barang barang jadi, jadi, serta serta pengirim pengiriman an dan pen#atat pen#atatan an  Penguji  penjualan, dapat dilakukan d ilakukan ketika siklus siklu s penjualan dan penagihan pen agihan diuji. Pengujian Akuntansi Biaya Pengendalian akuntansi biaya adalah pengendalian yang berkaitan berkaitan dengan persediaan  Pengendalian

fisik dan biaya terkait dari titik dimana bahan baku diminta ke titik dimana barang  jadi selesai diproduksi diprodu ksi dan ditransfer atau dipindahkan ke gudang. g udang.  &ntuk memudahkannya, pengendalian akuntansi biaya dibagi menjadi dua kategori" (. Pengendalian atas persediaan fisik bahan baku, barang setengah jadi, dan barang  jadi. 2. Pengendalian atas biaya terkait.

Persediaan Fisik, Peneta#an 5arga, dan .!m#ilasi*

Audit harga harga pokok pokok penjuala penjualan n adalah adalah nilai nilai residu residu dari persediaan persediaan aal ditambah ditambah  Audit akuisisi bahan baku, tenaga kerja langsung, dan biaya manufaktur lainnya dikurangi  persediaan akhir. )alam menguji menguji persedia persediaan an fisik, fisik, auditor auditor bergant bergantung ung pada file induk induk persedia persediaan an  )alam  perpetual jika file tsb telah diuji sebagai bagian dari salah satu atau lebih siklus dan dianggap dapat diandalkan.  Catatan biaya standar berguna untuk melakukan perbandingan dengan biaya per unit a#tual. +etika ka mengu menguji ji penge pengenda ndali lian an dan mela melaksa ksanak nakan an penguj pengujia ian n sub subst stant antie ie yang yang  +eti  berhubungan dengan transaksi serta saldo persediaan, auditor mengintegrasikan  pengujian yang berhubungan b erhubungan dengan den gan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo dengan  pengujian yang dilaksanakan untuk memenuhi empat tujuan penyajian dan  pengungkapan. C!nt!h .asus

%i#key %onus adalah pahlaan pahlaan lokal di 6oungston, oungston, :hio. )ia mengakuisisi sebuah apotik lokal, dan dalam aktu (0 tahun, telah menambah 2== apotik lagi untuk membentuk  rantai ritel diskon nasional Phar%or , 3n#. Perusahaan ini dipandang sebagai rising star oleh  beberapa pakar ritel dan dianggap sebagai >al-%art >al-%art yang baru. Bahkan Sam >alton >alton menyatakan menyatakan baha satu-satunya satu-satunya perusahaan perusahaan yang dia takuti ketika melakukan ekspansi >al>al%art adalah Phar-%or.

Phar-%or menjual berbagai produk rumah tangga dan obat resep dengan harga yang  jauh lebih murah dari toko diskon lainnya. %onus menggambarkan strategi perusahaan sebagai sebagai ?poer ?poer buy buying@ ing@ , dimana dimana Phar-% Phar-%or or menumpu menumpuk k produk produk ketika ketika pemasok pemasok menjual menjual dengan harga yang sangat murah dan mengalihkan mengalihkan penghematan tersebut ke pelanggan yang sangat memperhatikan biaya melalui diskon harga yang sangat tinggi. Sebenarnya, harga Phar-%or Phar-%or sudah sedemikian sedemikian rendah sehingga perusahaan menjual barang dengan harga yang lebih rendah dari biayanya, yang menyebabkan perusahaan kehilangan uang. Akan tetapi, %onus %onus tetap tetap berpenda berpendapat pat se#ara se#ara internal internal baha baha melalu melaluii poer poer buy buying ing Phar Phar %or, %or,  perusahaan akan terus tumbuh sehingga dapat terus melakukan penjualan dan keluar dari masalah. masalah. $idak $idak ingin membiarkan masalah tersebut merusak keberhasilan Phar-%or, Phar-%or, %onus dan timnya timnya mulai mulai terliba terlibatt dalam dalam akuntans akuntansii yang yang kreatif kreatif sehingga sehingga Phar-%or Phar-%or tidak tidak pernah pernah melaporkan melaporkan kerugian tersebut dalam laporan keuangannya. keuangannya. %anajemen %anajemen membuang membuang kerugian tersebut ke dalam ?bu#ket a##ount@ hanya untuk merealokasikan jumlahnya ke ratusan took   perusahaan dalam bentuk kenaikan fiktif biaya persediaan. $im %onus mengeluarkan faktur  fikti fiktiff atas atas pembe pembelia lian n baran barang g dagang dagang,, memb membuat uat ayat ayat jurna jurnall fikt fiktif if untuk untuk menin meningka gkatk tkan an  persediaan dan menurunkan harga pokok penjualan, dan menghitung terlalu tinggi serta menghitung menghitung dua kali item-item persediaan. Sayangnya, Sayangnya, auditor tidak pernah mengungkapkan mengungkapkan ke#urangan tersebut. %ereka hanya mengamati persediaan di empat toko dari *00 toko, dan memberi memberi tahu manajem manajemen en Phar-% Phar-%or or selama selama beberapa beberapa bulan bulan dimuka dimuka mengena mengenaii toko-to toko-toko ko mana yang akan dikunjungi. Para eksekutif Phar-%or melengkapi persediaan di keempat toko yang terpilih tetapi mengalokasikan kenaikan persediaan fiktif ke 2= toko lainnya. +e#urangan tersebut akhirnya terungkap ketika agen perjalanan menerima #ek Phar%or yang ditandatangani oleh %onus yang membayar beban yang tidak berhubungan dengan Phar-%or selama beberapa bulan dimuka mengenai toko-toko mana yang akan dikunjungi. Para Para ekseku eksekuti tiff Phar Phar-% -%or or melen melengka gkapi pi persed persedia iaan an di keemp keempat at toko toko yang yang yerpi yerpili lih h tetap tetapii menga mengalo lokas kasik ikan an kenai kenaika kan n perse persedia diaan an fikti fiktiff ke 2= toko toko lainn lainnya ya.. +e#ur +e#urang angan an terse tersebut but akhirnya terungkap ketika agen perjalanan menerima #ek Phar-%or yang ditandatangani oleh %onus %on us yang yang memb membay ayar ar beban beban yang yang tida tidak k berhub berhubung ungan an dengan dengan Phar Phar-% -%or or.. Agen gen ini menunjukkan #ek tersebut kepada atasannya, yang ternyata adalah inestor Phar-%or, dan dia menghubungi )aid Shapiro, C': Phar-%or. Penyelidikan lebih lanjut terhadap pengeluaran yang tidak sah tersebut akhirnya akhirnya menyebabkan menyebabkan ditemukannya ke#urangan persediaan. %onus akhirnya dituntut dan dipenjara selama  tahun. C!:, yang tidak menerima laba se#ara  pribadi, dihukum ** bulan penjara. penjara . Biaya kelalaian audit au dit menyebabkan kantor akuntan publi# mengeluarkan biaya lebih dari *00 juta dalam pengadilan sipil

)A!$A7 P&S$A+A

-

Alin A. Arens, Arens, 7andal 1.'lder, %ark S. Beasley. Auditing dan 1asa Assuran#e.