March March 11, 2009 200 9
Chapter 14 Audit t erhadap erhadap Sik lus Pen enjj ualan uala n dan Pena enagih gih an Piut Piut ang
Statement
Presentat resentat ion Out Out line I.
Accoun Accountt dan Dokume Dokumen n dalam Siklus Siklus Penjuala Penjualan dan Penagihan Pemisahan Fungs Fungsii II. Tujuan Audit untuk Transaksi Penjualan III. Tujuan Audit untuk Retur Penjualan IV. Tujuan Audit untuk Transaksi Penagihan V. Piutang Hal-hal Lain dalam Siklus Penjualan dan VI. Penagihan 2
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
1
March March 11, 2009 200 9
I . Ac Account co unt s and Documen Documen t s in t he Sales and Co llect io n Cycle Cycle A.
Accounts in the Sales and Collection Cycle B. Documents Documents in the Sales and Collection Collection Cycle
3
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
A. Account Account dalam Siklus Siklus Penjualan dan Penagihan P enagihan Piutang Piutang (1) (1) Penjualan Penjualan tunai
Penjualan kredit
Kas di Bank
Piutang Usaha Sa ldo P e ne r i m a a n a wa l kas Retur Penju enjual alan an penju enjual alan an kredit Penghapusan Sa ldo piu t a ng t ida k a k hir t er t a gih
4
Diskon Tunai Retur Penjualan
Beban Piutang Tidak Tidak Tertagih
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
2
March March 11, 2009 200 9
A. Account Account dalam Siklus Siklus Penjualan dan Penagihan P enagihan Piutang Piutang (2) (2) Piutang Usaha Sa ldo Pe ne r i m a a n a wa l kas Penju enjualan alan kredit
Retur Retur penj penju ualan
Sa ldo a k hi r
Pe ng ha p us a n piu t a ng
Penyisihan Piutang Tidak Tertagih Pe ng ha pu p us a n Sa ldo a wa wa l piutang tidak t er t a gih Pe nyisi ha n piutang tak tertagih Sald aldo akhir Beban Penyisiha Penyisiha n Piutang
5
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
B. Dokumen dalam Siklus Penjualan dan Penagihan Piutang B ill ill of lad lad ing ing – kontrak tertulis tertulis antara pengangkut dengan dengan penjual penjual mengenai penerimaaan dan da n pengiriman barang. Sales invoice – dokumen yang ber beriis i deskripsi deskripsi barang yang v Sales dijual, dijual, kuant kuantitas, itas, harga, harga, b iaya pengangkutan, pengangkutan, da n hal lain yang relevan. Credit dit memo – dokumen dokumen yang me ner nerangk angkan an penguranga pengurangan n v Cre jum jum la h piutang utang dagang karena a danya pengembalian atau allowa allowance nce yang dibe d iberikan. rikan. Remittance advice advice – dokumen yang d ikiri ikirim kan bersamaan bersamaan v Remittance dengan dengan sales invoice kepada kepada pelanggan, pelanggan, yang akan dikembalikan pada saat pembayaran o leh pelanggaan pe langgaan Customer er statement statement – dokumen yang berisi berisi ringkasan ringkasan mengenai v Custom mutasi dan sa ldo reken reken ing utang utang dagang ya ng dim iliki iliki o leh seorang pelanggan. v
6
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
3
March March 11, 2009 200 9
II. Pemisahan Fungsi dalam Siklus Penjualan (1) A.
B.
C.
D.
Otorisasi transaksi penjualan: transaksi transaksi penjualan dimulai dengan adanya adanya “customer order”. “Customer order” dijadikan dasar untuk penyiapan”sa penyiapan”sales les order” Persetujuan Persetujuan kredit: copy copy “sales “sales order” dikirim ke credit credit department department untuk mendapat mendapat p ersetujuan. ersetujuan. Persetujuan Perse tujuan diberikan berdasarkan berdasarkan kredit limit li mit dan kinerja kinerj a dari pelanggan ybs. Pencatatan penjualan: Bagian A ccount ccount Receivable mengelola accounts receivable receivable subsidiary ledger; l edger; dan Bagian Ba gian General A ccounting ccounting mengelola m engelola general ledger Penyimpanan barang: dilakukan oleh bagian gudang
7
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
II. Pemisahan Fungsi dalam Siklus Penjualan Penjualan (2) (2) – Suggested Suggested List v
Fungsi Ot ori sasi: sasi:
Mene rima ma ü Meneri
order dari d ari pelanggan k reditt dan penagihan penagihan pi p iutang ü Persetujuan kredi v
Fungsi Pencat Pencat at an:
ü Pencatatan
penjualan dan proses billing ü Pencatatan fisik persediaan olaan general ledger accounting accounting records ü Pengelolaan detaile d accounts acc ounts receivabl receivable e records ü Pengelo laan detaile v
Fungsi Pengelo laan Fisik Fisik Aset Aset : ü Persediaan
barang (inventory) Pemrosesan cash cash recei receipts pts ü Pemrosesan 8
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
4
March March 11, 2009 200 9
III. Tujuan Tujuan Audit untuk Transaksi Transaksi Penjualan
A.
Existence
C.
Completeness Accuracy
D.
Classification
E.
Timing Posting and Summarization
B.
F.
9
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
A.. Exis A Existe tenc nce e (Keber (Keberadaa adaan) n) Transaks Transaksii Penjualan Ø
Test of control control (Pengujian Pengendalian) Pengendalian) – examine (telaah) (telaah) sales sales invoice invoice apakah apakah sesuai sesuai dengan dengan bill of lading dan customer customer order yang terkait.
Substantive Substantive test – A uditor harus memperhatikan tiga jenis misstatements misstatements yang y ang sering terjadi: penjualan tanpa p engiriman barang (recorded (recorded sales v Pencatatan penjualan with with no ship shipment ment)) – trace trace (tras (trasir) ir) dari dari sales sales journal journal entr entry y ke shipping document v Penjualan dicatat dicatat l ebih dari sekali (sales (sales recorded more mor e than than once) – periksa periksa apakah apakah ada ada pembata pembatalan lan dokumen dokumen pengangkutan. Pengirim an dilakukan dilakukan kepada kepada pelanggan pelanggan fiktif – pegawai pegawai yang v Pengiriman mencatat mencatat penjualan harusnya tidak merangkap fungsi otorisasi pengiriman. Ø
10
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
5
March March 11, 2009 200 9
B. Completeness (Kelengkapan) Transaks Tran saksii Penjualan Ø
Ø
teliti jumlah jumlah dan urutan urutan shipping shipping Test of contr ol – teliti documents (yang prenumbered).
satu u prosedur prosedur yang efektif efektif Subst antiv e t est est – salah sat adalah ada lah men-trace men-trace dari shipping documents documents (dokumen pengang pengangkuta kutan n) ke sale saless invo invoice ice dan en entry try dal dalam am sales sales journal.
11
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
C. Accuracy (Akurasi) Transaksi Penjualan Ø
Ø
xamine (telaah (telaah)) approved approved price price list list Test of contr ol – E xam untt uk meneliti akurasi dan apakah telah mendapat un otorisasi. entries es da dala lam m sales sales journ journal al Subst antiv e t est est – ambil entri kemudian bandingkan dengan rincian ledger accounts rece receiv ivable able dan sales sales invoic invoices. es.
12
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
6
March March 11, 2009 200 9
D. Classification (Klasifikasi) Transaksi Penjualan Ø
Ø
Test of contr ol – Examine document package for duplicate duplicate verification. verification.
perhatikan cara penjurnalan, tidak Subst antiv e test – perhatikan diperkenank diperkenankan an mendebit mendebit accounts accounts receivable receivable untuk penj penj ualan tunai tunai atau ata u mengkredit mengkredit penjualan untuk penerimaan penerimaan kas kas dari penagihan piutang. Tidak diperkena diperkenank nkan an pula untuk mencatat penjualan operating assets seba sebaga gaii sales. sales. Prosedur Prosedur yang yang sering digunaka digunakan n adalah menelaah menelaah duplic duplic ate sales i nvoice nvoice untuk meneliti meneliti kebenaran kebenaran klasi klasifik fikasi asi penjurnalan. penjurnalan. 13
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
E. iming (Ketepatan Waktu) Transaks Transa ksii Penjualan Ø
periksa iksa kelengkapa kelengkapan n dan dan urutan Test of contr ol – per shippi shipping ng documen documents. ts.
Penjualan harus harus dicatat dicatat pada saat Substant ive t est est – Penjualan kepemili kepemilikan kan bara bara ng sudah beralih pada pada pihak pembeli. Prose Prosedur dur yang biasanya digunakan adalah memband membandingkan ingkan tanggal pencatatan pencatatan sales sales journal journal dengan dengan tanggal tanggal pada duplicate duplicate sales invo in voice ice dan dan s hipping hipping document.
Ø
14
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
7
March March 11, 2009 200 9
F. Postin Posting g and Summarizat Summarization ion Transaks Transaksii Penjualan xamine (telaah) (telaah) bukti-bukti bukti-bukti bahwa Test of contr ol – E xamine accounts accounts receivable master master file telah direkonsiliasi direkonsiliasi denga dengan n general general ledger-nya. ledger-nya.
Ø
Ø
Lakukan an foot footing ing da dan n cros cross-fo s-foot oting ing Substant ive t est est – Lakuk terhadap terhadap sales journal journal dan trace trace jumlah jumlah totalny totalnya a ke general general ledger. ledger.
15
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
IV. Tujua Tujuan n Audit Untuk Sales Sales Return Return and Allowance Tujuan Tuj uan audit dan prosedur untuk mengaudit mengaudit retur penjualan (sales return and allowance) sama dengan tujuan audit dan metodologi metodolo gi untuk Penjualan (sales).
Interna Internall Control Control un untu tuk k Existence Internal Internal Control Control un untuk tuk Completeness Completeness C. Common Types of Transactions
A. B.
16
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
8
March March 11, 2009 200 9
A. Sales Adj Adjust ustment Existence
Memastikan bahwa sales adjustments yang yang dicatat di catat benar-benar benar-benar terjadi karena perbedaan perbedaan jumlah jum lah has yang yang diterima dari penagihan piutang dapat ditutupi dengan dengan sales sales return or or allowance yang fiktif.
17
Ensur e that all sales retur ns and allowan allowance cess a n d chargeoffs offs are are appr oved oved by appr opri opri ate pers onnel onnel..
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
B. Sales Adjustm Ad justment ent Completeness Form #36
Sales Adjustment Form Discount Discount for fo r Damaged merchandise $5 Approval RS
Sales returns returns and allowances allowances yang tidak dicatat dapat dimanfaatkan oleh manajemen untuk oversta overstate te (manaikkan (manaikkan)) net income.
General General J ournal Sales Allowance 5 Acc. Rec.
Ens ure that prenumbered prenumbered sales adjustment forms forms are us ed, and that all forms are accounted for.
5
Record Adjustment #36 18
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
9
March March 11, 2009 200 9
C. Major Types of Sales Adjustment Transactions
1.
2.
3. 4.
Customers dapat memperoleh diskon diskon apabilan membayar memb ayar utang dagang lebih awal dari w aktu aktu yang ditentukan. diten tukan. Customers dapat mengembalikan barang atau meminta pengurangan harga harga dari price pr ice list. Incorrect billing. Bad debt write-offs (penghapusan piutang pi utang tidak tertagih).
19
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
V. Tujuan Audit untuk Transaksi Penagihan Kas A. B.
D.
Existence
Completeness C. Accuracy Classification
Timing Posting and Summarization E.
F.
20
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
10
March March 11, 2009 200 9
A. Existence Transaksi Penagihan Kas Ø
Ø
Observe (a (a mati) mati) apakah apakah akuntan akuntan tela tela h Test of contr ol – Observe merekons mer ekonsilias iliasii bank account. account. penjurnalan penerimaan penerimaan kas ke Subst antiv e t est est – Trace penjurnalan bank bank statement statement (rekening (rekening koran). koran).
21
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
B. Completeness Transaksi Penerimaan Kas Ø
Ø
Observe (amati) (amati) prelistin prelisting g of cas cas h Test of contr ol – Observe receipts.
bandingkan preli prelisting sting of cash receipts receipts Subst antiv e test – bandingkan dengan dengan duplic duplicate ate deposit deposit slip. slip.
22
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
11
March March 11, 2009 200 9
C. Accuracy Accur acy Transaksi Transaksi Penerimaan Kas Ø
akunta n Test of contr ol – Observe (amati) apakah akunta telah melakukan rekonsiliasi rekonsiliasi account acc ount bank (ledger dengan reke rekening ning koran). Subst antiv e test – bandingkan antara bukti penerimaan penerimaan kas kas (cash (cas h receipts) receipts) dengan rincian rincian bukti penerimaan penerimaan da dalam lam rincian rincia n rekening koran. Ø
23
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
D. Classification Transaksi Penerimaan Kas Ø
xami ne (telaah) (telaa h) bukti-bukti verifikasi Test of contr ol – E xami internal. Ø
Substant ive t est est – Examine (telaah) bukti transaksi untt uk menguji un meng uji kebenaran kebenaran klasifi klasifi kasi account.
24
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
12
March March 11, 2009 200 9
E. Timing Transak Tr ansaksi si Penerimaan Peneri maan Kas Ø
Ø
Test of contr ol – amati penerimaan kas yang belum tercatat tercatat pada suatu s uatu waktu unt unt uk mengetahui kapan transaksi transaksi itu dicatat.
penerimaa n pada Subst antiv e test – bandingkan tanggal penerimaan rekening rekening koran dengan dengan tanggal cas cas h receipts receipts jou j ournal rnal dan prelisting pre listing of cash receipts. receipts.
25
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
E. Postin Posting g and Summarizat Summarization ion Trans Transaksi aksi Penerimaan Kas Ø
Test of contr ol – Examine (telaah) bukti bahwa accounts receivable receivable master file telah direkonsiliasi dengan general ledger. Ø
da n cross-footing cross-footing Subst antiv e test – Lakukan footing dan terhadap cash receipts journal dan trace ju mlah totalnya totalnya ke general ledger
26
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
13
March March 11, 2009 200 9
VI. Hal-hal Lain yang Perlu Diperhatikan
Lapping of Accounts Receivable Audit Tests for Uncollectible Accounts A.
B.
27
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
A. Lapping of Accounts Receivable Lapping dilakukan untuk menutupi adanya pencurian kas, dimana seorang pegawai menunda pencatatan penerimaan kas dari satu customer dan menutupi kekurangan dengan penerimaan dari customer lain. Dapat dideteksi dengan membandingkan nama, jumlah, dan tanggal yang tercantum dalam remittance advices dengan cash receipts journal dan deposit slips. Dishonest Dishonest Employee
Customer A
Customer B’s Account
Customer A’s Account
Customer B 28
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
14
March March 11, 2009 200 9
B. Pengujian Pengujian Audit untuk Uncollect Uncollectible ible Accounts (Piutang Tidak Tertagih) Perhatian uta utama ma adalah pada pencurian kas yang dilakukan dengan menghapus (write-off) (write-off) piutang yang sebenarnya sudah dapat da pat ditagih. untt uk menilai v Pengujian audit harus dilakukan un keab keabsahan otoris otorisasi asi pernghapu pernghapusan san piutang. piutang. Biasanya dilakukan dengan menelaah menelaah ag agii ng schedule dan dokumentasi yang ter ter kait koresponse koresponse ndi ndi dengan de ngan customer customer yang piutangnya dihapuskan. Setelah aud a uditor itor menilai menilai bahwa bahwa penghapusan piutang v Setelah telah mendapat ot ot orisasi semesti semestiny nya, a, aud a udit itor or j uga harus har us memverifik memverifikasi asi journal journal entries entries dan postings dalam general general dan subsidiary subsidiary ledgers. ledgers. v
29
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
Summary v
Accounts and Documents in the Sales and Collection Cycle Segregation of Duties v Segregation Transaction Audit Objectives O bjectives v Sales Transaction T ransacti saction on Audit v Sales Return and Allowance Tran Objectives Collection on Transaction Audit O bjectives bjectives v Cash Collecti A ccounts Receivable v Lapping of Accounts Uncollectible Accounts Acco unts v Uncollectible
30
I Made R. Natawidnyana, Ak., CPMA
15
