ÍNDICE INTRODUCCIÓN INTRODU CCIÓN................. .................................... ...................................... ...................................... .......................... ............. ............ ............ ........... ..... i AUDITORIA AMBIENTAL......... .................. .................. ................. ................. .................. .................. .................. ............................ ................... 1 OBJETIVOS DE LAS AUDITORÍAS AMBIENTALES......... .................. ...................................... ............................. 1 MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL.............. ..................... ....... 2 BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL......... .................. .............................................. ..................................... 4 CLASIFICACIÓN CLASIFIC ACIÓN DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL ................. .................................... ................................. .............. 6 Por la procedencia proceden cia del equipo auditor .................. .................................. ...................... ............ ............ ............ ............ ......... ...6 Por su objeto .................. .................................... ..................................... ...................................... ............................ ............... ............ ............ ........... ..... 6 Por su period periodicidad icidad .................. ..................................... ...................................... ...................................... ..................................... ...................... .... 8 Por su alcanc alcance e................. .................................... ...................................... ...................................... ...................................... ............................ ............. 9 CARACTERÍSTICA CARACT ERÍSTICAS S DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL AMBIE NTAL............... ..................... ............ ............ ............ ..........10 ALCANCE DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL......... .................. ................. ........................................ ................................11 FASES DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL AMBIE NTAL.................. ..................................... ...................................... ........................... ........ 11 Fase de planific planificación ación ................... ...................................... ...................................... ...................................... .................................. ................. 12 Fase de ejecución ejecuc ión.................. ..................................... ...................................... .................................... ...................... ........... ............ ............ ...... 14 Fase del informe final........................................................................................... final ........................................................................................... 18 BASE TÉCNICA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA AMBIENTAL... ..... 21 NORMAS INTERNACIONALES INTERNAC IONALES DE AUDITORÍA (NIA´S) .................. ......................... ............. ............ ........ 21 CONCLUSIONES CONCLU SIONES.................. .................................... ..................................... ...................................... ......................... ............ ............ ............ ..........24 RECOMENDACIONES RECOMEND ACIONES ................ ................................... ...................................... ...................................... ............................... .................. ........25 CASO PRÁCTICO PRÁCTIC O................. ................................... ..................................... ...................................... ......................... ............ ............ ............ ..........26
INTRODUCCIÓN La protección protección del medio ambiente ha alcanzado alcanzado una considerable considerable importancia importancia en los los últi último moss años años,, conv convir irtitién éndo dose se en tema tema de inte interé réss para para las las empr empres esas as y gobi gobier erno nos. s. De hech hecho, o, la norma ormati tiva va lega egal exis existtent ente ha ido adqu adquir iriiendo endo paulatinamente un mayor grado de complejidad y su incumplimiento puede llegar a suponer en determinados casos fuertes multas y/o sanciones. La auditor auditoría ía ambien ambiental tal surge surge como como resulta resultado do de ésta ésta crecien creciente te preocup preocupaci ación ón acerca de la problemática medioambiental y del papel asumido por las empresas en cuanto a la responsabilidad que les concierne. Se convierte entonces en un instrumento de gestión que garantiza el correcto funcionamiento de las políticas adoptadas sobre el medio ambiente, proporcionando ventajas tanto a la propia empresa como al entorno natural en que se desenvuelve. En los los últi último moss años años la audi audito torí ría a ambi ambien enta tall ha sido sido pres presen enta tada da como como una una herra herrami mien enta ta de ampl amplia ia apli aplica caci ción ón.. Su uso uso ha sido sido promo promovi vido do por por dife difere rent ntes es agentes, desde los gobiernos hasta las organizaciones internacionales, ganando un impulso significativo a partir de la publicación de la norma internacional ISO 14000. En el siguiente trabajo se describen algunas de las características y el contexto de aplicación de este reciente instrumento de gestión ambiental, que ha encontrado una amplia aplicación en diferentes sectores industriales.
i
AUDITORIA AUDITORI A AMBIEN AMBIENTA TAL L DEFINICIÓN Según las normas ISO 14000 la auditoría ambiental se define como el proceso de verif verific icaci ación ón,, siste sistemát mátic ico o y docum documen enta tado do que que consi consist ste e en obten obtener er y eval evalua uar r objetivamente evidencia de auditoría, con el fin de determinar si las actividades, los incidentes, las condiciones y los sistemas de gestión ambiental especificados, o la información sobre estos temas, cumplen con los criterios de auditoría, y en comunicar los resultados de este proceso al cliente.
OBJETIVOS DE LAS AUDITORÍAS AMBIENTALES AMBIENTALES Un objetivo general básico a cumplir por las auditorías de este tipo es el de conse consegu guir ir que que las las empr empresa esass cumpl cumplan an con la legis legisla laci ción ón vige vigent nte e en mate materi ria a medioambiental. Una auditoría debe permitir a una empresa conocer las áreas problemáticas problemáticas e implantar implantar las medidas medidas correctoras correctoras antes de que algún organismo organismo ambiental lo haga. Este es uno de los principales problemas que plantean las industrias cuando deciden solicitar la asistencia técnica necesaria para solucionar el conflicto, puesto que incumplen las normas. La auditoría ambiental ambiental determina el cumplimiento cumplimiento pasado y la posibilidad posibilidad actual y pote potenc ncia iall de cump cumplilirr con con obje objetitivo voss ambi ambien enta tale les. s. Los Los obje objetitivo voss debe deben n ser ser entendidos por auditores y auditados y pueden incluir:
•
Determinar Determinar si la organización cumple con los requerimientos requerimientos regulatorios regulatorios y
leyes, tales como permisos, emisión de información ambiental, etc. •
Evaluar la efectividad de los sistemas de gestión y control ambiental para
administrar los riesgos organizacionales.
1
•
Iden Identitifificar car futu futuras ras cues cuestition ones es ambi ambient ental ales es y plan planifific icar ar las respu respuest estas as
efectivas a brindar a aquellos a los lo s que la organización afecta. •
Dete Determ rmin inar ar si la organ organiz izac ación ión cump cumple le con con sus sus polí polítiticas cas,, prác práctiticas cas y
procedimientos internos. •
Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones contractuales.
•
Determinar y administrar el riesgo de recibir, comprar o vender inmuebles, o
participar en préstamos garantizados por inmuebles. •
Cumplir con las normas sociales adoptadas por la organización, tales como
la Coalición para las Economías Ambientalmente Responsables. •
Determinar las prácticas de administración de materiales peligrosos de una
organización que opera sobre su tratamiento almacenamiento o disposición. •
Determinar que los pasivos ambientales conocidos estén adecuadamente
identificados e informados, y establecer que los devengamientos contables respectivos sean adecuados.
MÉTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL Proceso de realización de las Auditorías Ambientales Según Raúl Prando en su obra, Manual de Gestión de la Calidad Ambiental, señala que el proceso de realización de las auditorías ambientales se da de la siguiente manera:
a) Alca lcance nce Toda Auditoría Ambiental se orienta a: •
Evaluar los impactos impactos ambientales ambientales resultantes de los aspectos aspectos ambientales ambientales de la organización en el lugar en que ésta opera.
•
Medir el grado de cumplimiento de los requisitos req uisitos legales y otros aplicables.
•
Dete Determ rmin inar ar la natu natural raleza eza y cant cantida idad d de resi residu duos os (sól (sólid idos os,, líqu líquido idoss y gaseosos), generados en el lugar, 2
•
Identificar oportunidades para reducirla generación y/o reciclar residuos.
•
Determinar la existencia y adecuación del SGA a la política, objetivos, meta metass y progra programa mass de la organi organiza zaci ción ón para para sati satisf sface acerr el desem desempe peño ño ambiental fijado por ésta, así como el determinado por el marco legal y otros requerimientos ambientales aplicables.
b) Ac Activ tividad idades es Por lo general, la realización de una Auditoría Ambiental en una organización comprende: •
Identificar y comprender el sistema, productos o servicios a examinar.
•
Recabar la información.
•
Evaluar los hallazgos
•
Informar y recomendar un plan de acción.
c) Requerimie Requerimientos ntos La realiza realizació ción n exitos exitosa a de una auditorí auditoría a implic implica a satisf satisfacer acer como como mínim mínimo, o, los requerimientos siguientes: •
Compromiso de la dirección superior mediante su declaración pública e involucramiento, la selección e integración del equipo auditor, la asignación de los recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento y cumplimiento de sus conclusiones y recomendaciones.
•
Información al personal de la razón y de la ejecución de la Auditoría Ambiental y de la importancia de contar con su participación interactiva.
•
Independencia del auditor o de los integrantes del equipo auditor para garantizar así su objetividad.
•
Jerarquía y experiencia suficientes del auditor para que sus evaluaciones sean aceptadas de buen grado por la dirección superior de la organización.
•
Definición del alcance y de los criterios de auditoría aplicables.
•
Ejecución de acuerdo a los procedimientos acordados y a las normas aplicables.
3
•
Elaboración de un informe escrito basado en las evidencias auditables a presentar al cliente o a la dirección superior.
•
Segu Seguiimien mientto de los los hall hallaz azgo goss de la Audi Audittorí oría y ejec ejecuc uciión de sus sus conclusiones incluidas en el informe correspondiente.
d) Técnic Técnicas as Como técnicas idóneas para recabar información, se mencionan: •
Cuestionarios
•
Entrevistas
•
Lista de verificación
•
Inspección y mediciones directas y objetivas,
•
Consultas a las organizaciones de gobierno con responsabilidad ambiental, a otras otras organiz organizaci aciones ones tales tales como como ONG ambien ambiental tales, es, asociac asociacion iones es de industriales, de fabricantes de equipos, de consumidores, consultores, etc.
BENEFICIOS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL Las auditorías ambientales son llevadas a cabo dentro de un ámbito de facultades, funciones, y competencias, que generan una u na serie de beneficios, así tenemos:
a) Dentro Dentro del ámbito ámbito ambiental ambiental •
Permite la evaluación de la efectividad de la gestión ambiental.
•
Proporciona al auditado, la oportunidad de mejorar su sistema de gestión.
•
Permite planificar el accionar empresarial y social sobre el medioambiente.
•
Brinda conocimientos sobre seguridad e higiene
b) Dentro Dentro del ámbito legislativo legislativo:: •
Verifica el cumplimiento de la normativa
4
•
Permite identificar a los responsables
•
Reduce el riesgo de incumplir las disposiciones
•
Permite elaborar políticas de planificación
•
Ayuda a los órganos de gobierno a determinar el grado de importancia de la violación de las disposiciones.
c) Dentro Dentro del ámbito ámbito económico económico •
Permite ahorrar costos
•
Brinda confianza para créditos bancarios
•
Reduce el costo de los seguros
•
Detecta oportunidades de negocio
d) Dentro Dentro del ámbito productiv productivo o •
Brinda una imagen de producto ecológico
•
Vuelve más competitivo al producto
•
Permite comercializar nuevos productos
•
Permite mejores niveles de calidad de producto
•
Brinda aceptación por parte de la opinión pública
•
Permite conocer el proceso productivo
•
Permite conocer el empleo de las materias primas
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CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL Por la procedencia del equipo auditor a) Auditoría Auditoría ambiental ambiental interna interna Cuando el equipo auditor forma parte del personal fijo de la empresa, y está encuadrado en un órgano competente dentro del organigrama de aquella, se dicen que la auditoría, en este caso ambiental, es interna.
b) Auditoría Auditoría ambiental ambiental externa Cuando el equipo auditor es independiente de la empresa, no formando parte de ella, ni teniendo relación funcional alguna con la misma, se dice que la auditoría, en este este caso caso ambi ambien enta tal,l, es exte externa rna.. Este Este tipo tipo de audi audito torí ría a va teni tenien endo do una implantación creciente, debido principalmente a las siguientes razones:
•
Normativa que las exigen.
•
Intereses de política sectorial o empresarial.
•
Circunstancias que las requieren como: compra de sociedades, fusiones, denuncias, confirmaciones, etc.
•
Complemento de la auditoría ambiental interna.
Por su objeto a) Auditoría Auditoría del sistema sistema de gestión ambiental ambiental Se trata de una auditoría ambiental de carácter general, que conlleva un análisis global de todo el sistema de gestión ambiental de la empresa. Diagnostica el grado de cumplimiento de la política ambiental de la empresa, los fines de los programas de gestión, los estándares establecidos y en definitiva de todos los objetivos y metas del sistema de gestión. Se considera una auditoría interna.
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b) Auditoría Auditoría de gestión generalizada generalizada Estudia el impacto general que causa una empresa sobre el medio ambiente (físico, biótico, y socio-económico y cultural), tanto interior (seguridad, higiene, condiciones de trabajo, ambiente interior, etc.), como exterior (entorno en el que se manifiestan los efectos de la actividad), se considera una auditoría externa.
c) Revisión Revisión ambiental ambiental Prácticamente, podemos asimilar la revisión ambiental a un estudio de impacto ambiental, entendiendo como tal, el estudio de los impactos que la actividad produce produce sobre sobre los factore factoress del medio medio físico físico y las corresp correspond ondient ientes es medida medidass correctoras que en cada caso se consideren necesarias.
d) Auditoría Auditoría puntu puntual al La auditoría puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente producen un producto determinado, una operación concreta, una determinada planta, etc. o sea, se circunscribe a un tema específico o determinado.
e) Auditoría Auditoría de conform conformidad idad Trata de verificar que la empresa funciona cumpliendo toda la normativa vigente en materi materia a de medio medio ambien ambiente. te. Es primord primordial ialment mente e una auditorí auditoría a ambient ambiental al sectorial de carácter jurídico. A su vez forma parte de la auditoría del sistema de gestión ambiental.
f) Audit Auditorí oríaa de sinie siniestr stros os La auditoría de siniestros o accidentes, suele tener lugar cuando ha habido accidentes, accidentes, y se precisan precisan evidencias para ser aportadas aportadas a un proceso judicial. En este caso se trata de una auditoría puntual, que busca las causas del accidente, intenta determinar y depurar responsabilidades (civiles o penales) y decide la estrategia para remediarlas.
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g) Auditoría Auditoría de riesgo riesgoss Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que está corriendo la empresa (rie (riesg sgos os come comerc rcia iale les, s, por por pérd pérdid ida a de cred credib ibililid idad ad y/o de imag imagen en;; ries riesgo goss económicos, por pérdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurídicos, etc.).
h) Auditoría Auditoría de adquisición adquisición Es de uso frecuente que cuando una empresa va a ser adquirida, adquirida, absorbida, o se va a fusionar con otra, a requerimiento de esta última se realiza una auditoría con el fin de determinar los efectos ambientales que la primera produce, de esta manera la empresa adquiriente, mide sus riesgos antes de cerrar la operación.
i) Audit Auditorí oría a de segurida seguridad d e higiene higiene Tiene como objeto: la evaluación y minimización de los daños y riesgos que todo el proceso empresarial puede plantear a los trabajadores; la verificación del nivel de salud salud e higie higiene ne de los los empl emplea eados dos;; y el análi análisis sis del del cump cumplilimi mient ento o de la normativa vigente en los temas de seguridad e higiene en el trabajo.
j) Auditoría de recursos Tiene como finalidad el análisis de los consumos específicos de la empresa (materia prima, energía,…). Este análisis incluye la verificación de que se están utilizando los recursos por debajo de las tasas de consumo, renovación o uso; reducir y minimizar las pérdidas; alternativas de reciclaje, reutilización, etc.
Por su periodicidad a) Auditoría Auditoría permanente permanente Se dice que una auditoría es permanente, cuando la gestión y proceso de la actividad están siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. La auditoría permanente forma parte del sistema de gestión de la empresa.
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b) Auditoría Auditoría cíclic cíclicaa La auditorí auditoría a periód periódica, ica, llamada llamada tambié también n cíclic cíclica, a, se lleva lleva a cabo cabo a interva intervalos los determinados de tiempo. Forma parte de la gestión de la empresa, y su ejecución y ritmo está institucionalizado.
c) Auditoría Auditoría discon discontinua tinua Una auditoría es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera intermitente no presentando un ritmo determinado y es la dirección u órgano competente, quien decide el momento de realizar la auditoría ambiental.
Por su alcance a) Auditoría Auditoría integrada integrada Es integ integrad rada a cuand cuando o cons consid ider era a toda todass las las vari variabl ables es del del sist sistem ema a de gesti gestión ón ambiental en su conjunto. Llamada también auditoría completa y auditoría del sist sistem ema a de gest gestió ión n ambi ambient ental al ya que estu estudi dia a todas todas las las acci accione oness que como como consecuencia de la actividad causan impactos sobre los factores ambientales.
b) Auditoría Auditoría sectori sectorial al Se considera sectorial si solo se interesa por algunas variables ambientales o por un sector determinado de la actividad (legal, técnico, económico, informático, seguridad, etc.). Este tipo de auditoría se realiza en casos puntuales, o para verificar las medidas correctoras en una anterior auditoría integrada.
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CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL a) Objeti Objetivi vidad dad La objetividad es una característica fundamental de la auditoría ambiental. Para asegurar la objetividad del proceso de auditoría ambiental, de sus hallazgos y conclusiones, conclusiones, los miembros del equipo auditor deberán ser independient independientes es de las actividades que auditan. Estar libres de sesgos y conflictos de intereses. Poseer una apropiada formación profesional, conocimientos, habilidades y experiencia. Los hallazgos deben ser lo más objetivos posible.
b) Independenci Independenciaa Para garantizar independencia independencia en la realización realización de la auditoría auditoría ambiental y poder ser objetivos, los auditores ambientales no deben tener una relación laboral previa con la empresa que auditan, ya que esta situación puede afectar su evaluación restándole imparcialidad.
c) Transp Transparen arencia cia Los auditores ambientales ambientales desempeñarán desempeñarán su trabajo trabajo con integridad, honestidad honestidad y responsabilidad, respetando las leyes y confidencialidad de la información.
d) Competencia Competencia y experiencia experiencia Los auditores asignados para conducir una auditoría ambiental específica solo podrán desempeñarse sí poseen colectivamente la debida formación profesional y experiencia. La cual debe asegurar que la auditoría ambiental es conducida por audit auditore oress que que tiene tienen n el sufi sufici cien ente te conoc conocim imie ient nto o y habi habililida dades des de audi audito torí ría a ambiental para cumplir con los objetivos y alcances definidos.
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ALCANCE DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL El alcance de una auditoría ambiental depende del tamaño y naturaleza de las operaciones específicas de la industria y de la magnitud de los daños ambientales que esta ocasione. Así, la frecuencia con la que se realice será en función del riesgo a que se produzcan impactos. Dicho de otra manera, el alcance de una auditoría ambiental, se pude contemplar desde dos aspectos complementarios:
Organizativos: Desde el análisis legal, hasta aspectos puramente organizativos o económico-financieros. Análisis is de las materia materiass primas primas,, invest investigac igación ión del proceso proceso Análisis Análisis técnico: técnico: Anális productivo, factores con mayores posibilidades de resultar impactados, estudio de eficiencia de las medidas correctoras, gestión de residuos, etc. En síntesis, se puede afirmar que al auditor le interesa lo que es relativamente importante. El auditor deberá de revisar las áreas, procedimientos, componentes del medio, que sean importantes para la auditoría, es decir establecer un nivel de materialidad para destacar las áreas más contaminantes.
FASES DE LA AUDITORÍA AMBIENTAL Dado que todas las auditorías ambientales no tienen el mismo alcance, los trabajos necesarios para su realización deben de adaptarse a las necesidades de cada empresa empresa y/o y/o los objetivo objetivoss de cada cada audito auditoría ría ambiental ambiental en particu particular. lar. A continuación se dará a conocer los pasos necesarios para realizar una auditoría ambi ambien enta tall inte integr grad ada. a. Las Las fase fasess que que la inte integr gran an resp respon onde den n a la sigu siguie ient nte e concepción metodológica:
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•
Fase de planificación: Consiste en la preparación en gabinete.
•
Fase de ejecución: Comprueba y verifica el estudio la fase de gabinete.
•
Fase de informe: Análisis de los resultados obtenidos en la fase de campo.
Fase de planificación El proceso de la auditoría ambiental se inicia con la serie de actividades que tienen lugar antes de que se realice la verdadera auditoría sobre el terreno. Entre estas actividades figuran la selección de instalaciones, recopilación y análisis de la información, calendario por el que se regirá la realización de las auditorías, la selección del equipo auditor y la elaboración del plan de auditoría, que incluye la definición de su alcance, los objetivos, asuntos y/o componentes ambientales críticos, papeles de trabajo de auditoría y la asignación de recursos al equipo auditor. La fase de planificación es la que más tiempo consume. El logro fundamental de este tipo de actividades es minimizar el tiempo y al mismo tiempo, maximizar la productividad productividad del equipo auditor. auditor. Su función función principal principal es identifica identificarr y obtener obtener toda la info inform rmaci ación ón,, que que será será conf confir irma mada da en la inspe inspecc cció ión. n. La plan planifific icac ació ión n de la auditoría ambiental consta básicamente de las etapas siguientes:
a) Rev Revisi isión ón general general Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su naturaleza, naturaleza, actividades, actividades, operaciones; identificando identificando aspectos aspectos tales como: fines, objetivos, metas, competencias ambientales y controles gerenciales claves en materia administrativa, normativa y operativa. Para ello, deberán realizarse los requeri requerimie miento ntoss de inform informació ación, n, la revisi revisión ón de la documen documentac tación ión,, legisl legislaci ación ón y procedimientos aplicables, estudios y evaluaciones, así como toda información de relevancia. Además de considerar las siguientes actividades:
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•
Se recopilará la información existente en el archivo permanente documental
y electrónico, correspondiente a la organización, áreas y operaciones sujetas a exam examen en,,
audi audittorí orías
inter nterna nass
y
exte extern rnas as
prac practticad icadas as,,
denu denunc ncia iass
e
investigaciones formuladas, incluyendo información vinculada a la auditoría, tales como: problemática ambiental, diagnósticos, producción de bienes y servicios, servicios, principales características características de funcionamien funcionamiento to y datos económicos o estadísticos, así como, cualquier otra documentación relacionada.
•
Se requ requer erir irá á la infor nforma maci ción ón comp comple leme ment ntar aria ia que que sea sea nece necesa sari ria, a,
directamente a la entidad o a través de las unidades de auditoría interna institucional.
•
De la revisión a la documentación, se identificarán los aspectos siguientes:
Naturaleza, Naturaleza, misión y metas de la entidad; principales principales actividades, actividades, funciones funciones y procesos; conocimiento e identificación de las fuentes de criterio de auditoría; y problemática ambiental del sector (zonas críticas).
b) Revisión Revisión estratégi estratégica ca En ella se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisión general mediante requerimientos específicos y análisis de detalle de la información, o la realización de una visita interina, de preferencia en compañía de los especialistas designados a las las inst instal alac acio ione ness de la enti entidad dad o zona zona por por exam examin inar, ar, asim asimis ismo, mo, obser observa var r físicamente las actividades y operaciones en la zona previamente determinada, emitiéndose un informe de los resultados de esta visita para su consideración en la elaboración del plan y programa de auditoría.
c) Elaboración Elaboración del plan y programa programa de auditoría: auditoría: Al concluir la revisión estratégica, se formulará el plan y el programa de auditoría, a trav través és de los los cual cuales es se defi defini nirá rán n los obje objetitivo vos, s, alca alcance nce,, proce procedi dimi mient entos, os, crono cronogra grama ma y cost costos os de la audi audito torí ría, a, entr entre e otros otros.. Dich Dichos os docu docume ment ntos os serán serán elaborados por el equipo auditor con la participación permanente del supervisor, a
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fin de lograr una visión integral en torno al enfoque y desarrollo de la auditoría, sometiéndose a su trámite de aprobación correspondiente. El plan contendrá la descripción de los aspectos siguientes:
•
Origen de la auditoría ambiental.
•
Objetivos de la auditoría.
•
Alcance de la auditoría.
•
Criterios de auditoría a utilizarse.
•
Recursos de personal.
•
•
Áreas o componentes a auditar. Información administrativa: informes y documentos, presupuesto estimado
de tiempo, cronograma de actividades y costo de la auditoría. En esta esta fase fase tamb tambié ién n se dise diseña ñará rá el sopo soport rte e admi admini nist strat rativ ivo-d o-docu ocume ment ntal al del del proceso auditado, o sea los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son los documentos preparados por el auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la auditoría efectuada, así como las decisiones tomadas para formar su opinión. Cada auditor tiene su forma de trabajar y presentar los papeles de trabajo.
Fase de ejecución En esta fase tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de la actividad, así como con las personas que van a colaborar en la realización de la auditoría ambiental. La fase de ejecución consiste en la aplicación del programa de auditoría a la entidad y operaciones sujetas a examen, y la supervisión de su desarrollo, teniendo en cuenta los objetivos generales y específicos considerados en el plan y programa de auditoría ambiental, tomándose en consideración lo siguiente:
a) Inicio Inicio del trabajo trabajo de campo campo 14
•
Prese Present ntac ació ión n del del equi equipo po de audit auditorí oría, a, expon exponién iéndos dose e breve breveme ment nte e los los
objetivos, alcance y naturaleza de la auditoría. •
Aplicación de entrevistas (uso (us o de formatos pre-elaborados). pre-e laborados). Las entrevistas
tienen como objetivo, obtener información para el conocimiento de la entidad, las áreas a ser auditadas, y confirmar los principales problemas ambientales. •
Instalación del equipo de auditoría en la entidad.
•
Requerimiento de la documentación, para la evaluación y complemento del
archivo permanente e inicio del desarrollo del programa de auditoría, como: estructura orgánica, manual de organización y función, planes estratégicos, diagnósticos diagnósticos ambientales ambientales,, políticas políticas ambientales, ambientales, plan de trabajo trabajo institucion institucional, al, informes de auditoría, informes de supervisión o monitoreo, etc.
b) Evaluación de la la gestión administrativa administrativa ambiental El equi equipo po de audit auditor oría ía,, se orient orientará ará a obten obtener er evid eviden enci cia a físi física, ca, test testim imon onia ial,l, documental y analítica, así como a realizar las pruebas y aplicar las técnicas de auditoría, con la finalidad de revelar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas ambientales de la entidad, su capacidad e infraestructura y si cuenta con los instrumentos de gestión ambiental correspondientes, desarrollando hallazgos, obse observ rvac acio ione nes, s, conc conclu lusi sion ones es y reco recome mend ndac acio ione nes, s, para para lo cual cual se podr podrán án considerar los aspectos siguientes conforme al contenido del programa:
Dirección y políticas Evaluar si la entidad auditada tiene pleno conocimiento de su responsabilidad ambi ambien enta tal,l, así así como como si éste éste se ha trad traduc ucid ido o en polí polítitica cass y comp compro romi miso soss ambientales ambientales formales que sirvan como guía para la formulación formulación de los objetivos objetivos y metas, para lo cual debe determinarse si existen dichas políticas, si han sido difundidas difundidas y si comprenden el compromiso compromiso por la mejora continua, prevención prevención de la contaminación y del cumplimiento de la normativa ambiental.
Organización:
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En esta parte se evalúa si se cuenta con un área responsable del componente ambiental dentro de la organización, si ésta cuenta con la capacidad operativa e infraes infraestru tructu ctura ra necesar necesarias, ias, con la normati normativa va interna interna ambien ambiental tal que facili facilite te su actividad, y con los recursos humanos necesarios y calificados, para lo cual se utiliza la información de reglamentaciones internas, manuales de organización y funciones, nómina de personal, entre otros.
Planeación: Se eval evalúa úa si la enti entida dad d cuen cuenta ta con inst instru rume ment ntos os de gest gestión ión ambi ambien enta tall y de recursos naturales como: diagnósticos, planes estratégicos, planes de trabajo inst institituc ucio iona nall y pres presup upues uesto toss asign asignado adoss del del peri periodo odo a audit auditar, ar, si cuen cuenta ta con con objetivos y metas ambientales, y si éstos han sido formulados en función de las políticas y/o prioridades establecidas en el diagnóstico ambiental.
Funcionamiento: Se deter determi mina na si los los obje objetitivo voss y metas metas ambi ambient ental ales es se han han cump cumplilido do o no. Asimismo, si se han cumplido los compromisos ambientales asumidos en los inst instrum rument entos os inst institituc ucio ional nales es de gest gestió ión n exis existe tent ntes es con con relaci relación ón al mane manejo jo ambiental, teniendo en cuenta plazos, inversión, grado de cumpliendo y si se están logrando los resultados esperados.
Control y revisión: Se evalúan los controles gerenciales y de supervisión establecida por la autoridad ambient ambiental al pertin pertinent ente e con la finali finalidad dad de determ determina inarr la efecti efectivid vidad ad de dichos dichos controles, para lo cual se revisa los informes de las auditorías anteriores, estudios e investigaciones, informes de supervisión y monitoreo y determinar si se han tomado las acciones correctivas.
Evaluación de Control Interno:
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Se considerará la evaluación evaluación del control interno interno establecido establecido por el área ambiental ambiental pert pertin inent ente, e, para para lo cual cual se podrá podrá util utiliz izar ar cuest cuestio ionar nario ioss de cont control rol inte interno rno y flujogramas.
c) Evaluar y determinar determinar los impactos ambientales significativos En esta etapa se realiza la inspección física del ámbito geográfico y de las enti entida dade dess o áreas áreas sele selecc ccio ionad nadas, as, con con el obje objeto to de evid evidenc encia iarr los los impa impact ctos os ambientales significativos que generan los proyectos, programas y actividades, cuyas emisiones afectan o contaminan el ambiente, los recursos naturales y la salud del ser humano, debiendo contrastarlos con los compromisos ambientales asumidos y con los límites máximos establecidos.
Pruebas e inspecciones: •
Determinación de la muestra:
Se analiza la información relativa a los componentes a auditar cuyo universo se selecci seleccionar onará á y/o y/o valida validará rá la muestr muestra, a, tenien teniendo do en cuenta cuenta los criterios criterios siguientes:
Actividades que generan contaminación ambiental;
Procesos o aspectos ambientales críticos que implican riesgo ambiental;
Importancia económica o materialidad;
Impacto social del programa o proyecto;
Denuncias sobre contaminación ambiental;
Ubicación física respecto a los recursos naturales;
•
Inspección física:
Posteriormente se inspecciona físicamente el ámbito de la muestra (empresas, lugares o zonas), evidenciando evidenciando los problemas problemas de afectación afectación o contaminación contaminación del ambiente mediante filmaciones, tomas fotográficas y actas, entre otras evidencias. De ser el caso, se podrán efectuar encuestas de opinión a la población interesada, utilizando formatos elaborados para tal efecto.
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•
Toma de pruebas y análisis de laboratorio:
Durante esta etapa el equipo de auditoría y/o los especialistas toman las pruebas de emisiones emisiones gaseosas, líquidos, materiales, materiales, así como de calidad de agua, aire, suelos y flora, derivándose al laboratorio para su análisis y emitir el correspondiente Informe técnico a cargo de los auditores y/o especialistas responsables.
•
Aplicación de procedimientos alternativos:
Se apli aplica cará rá proc proced edim imie ient ntos os adic adicio iona nale less a situ situac acio ione ness rele releva vant ntes es no consideradas en la planificación y que tengan relación con el objetivo de auditoría.
d) Desarrollo y comunicación de hallazgos Como Como resu resultltad ado o de la apli aplica caci ción ón de los los proc proced edim imie ient ntos os de audi audito torí ría, a, se desar desarro rollllará arán n y comu comuni nicar carán án los los hall hallazg azgos os de audi audito torí ría, a, los los mism mismos os que que se formularán formularán teniendo en cuenta cuenta los atributos de condición, condición, criterio, criterio, causa y efecto. La supe superv rvisi isión ón de la mism misma a se real realiz izará ará duran durante te todo todo el traba trabajo jo de camp campo, o, evidenciándose en los papeles de trabajo, con la finalidad de contribuir con la calidad del trabajo de auditoría. El auditor comunicará a la gerencia de la empresa y las unidades organizativas auditadas de los hallazgos relevantes encontrados o un resumen de estos de forma periódica o al final de la auditoría, a través de un informe preliminar para verificar si estos están de acuerdo con los hallazgos encontrados. La forma de comunicar los hallazgos queda a criterio del auditor.
Fase del informe final Los informes de las auditorías ambientales suponen la culminación de toda una larga serie de pasos de planificación y recolección de información, que constituyen
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las fases iniciales de la auditoría. Estos informes pueden adoptar formas muy diversas, según sean los objetivos y el alcance del programa de auditoría. La elaboración del informe debe ser un proceso formal y muy cuidado que incluye informes verbales y por escrito destinados a satisfacer las necesidades de los destinatarios. En los programas más perfeccionados la elaboración de informes satisface la amplia gama de necesidades de información de todo tipo de directivos de la empresa. El Informe es el documento en donde se consignan los resultados de la auditoría ambi ambient ental al real realiz izad ada a a la empr empresa esa,, bien bien sea sea obli obliga gato tori ria a o volun volunta tari ria. a. Es un documento que permite al empresario conocer el estado de su gestión empresarial en relación con el medio ambiente y la productividad. El principal propósito del informe es describir los hallazgos del equipo de auditoría ambiental ambiental y, proveer las bases que permitan permitan definir las acciones acciones necesarias necesarias para corregir las desviaciones encontradas. El informe además debe presentar todos los antecedentes sobre cómo, cuándo y quién realizó la auditoría ambiental, de forma tal de entender los elementos que permitieron llegar a las conclusiones que se indican, el grado de certeza que ellos tienen y permitir verificar los resultados. El Informe es el producto final del trabajo de auditoría ambiental, en el cual se expon exponen en los los resul resulta tados dos del del mism mismo. o. Para Para darle darle mayor mayor énfa énfasi siss a los los asun asunto toss ambientales se usará el informe de auditoría en base a procedimientos convenidos el cual debe de contener como mínimo la siguiente información:
Un título;
Un destinatario;
Identificación de información específica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos;
Una declaración de que los procedimientos realizados fueron convenidos con el beneficiario;
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Una declaración declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con NIA´s aplicables a los trabajos con procedimientos convenidos;
Cuan Cuando do sea rele releva vant nte, e, una decl declar arac aciión de que que el audi audito torr no es independiente de la entidad;
Identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos;
Una lista de procedimientos específicos realizados;
Una Una desc descri ripc pción ión de los los resul resulta tados dos de hech hechos os del del audi audito torr incl incluy uyend endo o suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;
Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoría ni una revisión y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
Una declara declaració ción n de que si el audito auditorr hubiera hubiera realiza realizado do procedi procedimie miento ntoss adicio adicional nales, es, una audito auditoría ría o una revisi revisión, ón, otros otros asunto asuntoss podrían podrían haber haber salido a la luz que hubieran sido informados;
Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen;
Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere sólo a element elementos, os, cuentas cuentas,, partida partidass o inform informaci ación ón financ financier iera a y no financ financiera iera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;
La fecha del informe;
La dirección del auditor; y
La firma del auditor.
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Proceso metodológico de la auditoría ambiental
BASE TÉCNICA PARA LA REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA AMBIENTAL
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA´S) Las Las Normas Normas Inte Interna rnaci ciona onale less de Audit Auditorí oría a cont contie iene nen n los los princ princip ipio ioss bási básicos cos y procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en una auditoría de estados financieros. “Las Normas Internacionales de Auditoría
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deben ser aplicadas en la auditoría de estados financieros. Las NIA´s deben ser también aplicadas, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados”.
Cons Consid ider erac ació ión n de as asun unttos ambi ambien enta tale less en la audi audito torría de es esta tado doss financieros. La Fede Federa raci ción ón Inte Intern rnac acio iona nall de Cont Contad ador ores es (Int (Inter erna naci cion onal al Fede Federa ratition on of Accounting – IFAC), a través del Comité Internacional de Prácticas de Auditoría, emit emitió ió una decl declara araci ción ón rela relaci cion onada ada con con la acti activi vida dad d del del audi audito torr y el medi medio o ambiente. Esta declaración provee asistencia práctica al auditor, describiendo:
•
Las principales consideraciones del auditor en una auditoría de estados
financieros con respecto a los asuntos ambientales; •
Ejemplos de los posibles impactos ambientales en los estados financieros; y
•
Guía que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en
este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría con respecto a:
Identificac Identificación ión y valoración valoración de los riesgos de incorrección incorrección material mediante mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno en torno (NIA 315);
Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros (NIA 250);
Utilización del trabajo de un experto del auditor (NIA 620).
La declaración destaca la importancia del conocimiento del negocio (NIA 315) pues pues dete determ rmin inad adas as acti activi vidad dades es está están n expue expuest stas as a prob proble lemas mas con con el medi medio o ambient ambiente, e, tales tales como como las indust industria riass químic químicas, as, petróle petróleo, o, gas, gas, farmac farmacéut éuticas icas,, metalúrgicas, minería, etc. Especial referencia hace también a la aplicación de la evaluación del riesgo y control interno (NIA 315) proporcionado ejemplos de posibles consideraciones del auditor a problemas ambientales con respecto a la evaluación del riesgo inherente, 22
sistema de contabilidad y control interno, ambiente de control y procedimientos de control. La norma incluye una guía de la aplicación de la NIA 250 (Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros), donde se deja constancia de la actividad del auditor, destacando que este no puede asumir la responsabilidad de prevenir el incumplimiento de las leyes y regulaciones. La guía de aplicación de la NIA 250, nos dice que es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad sean conducidas de acuerdo con leyes y reglamentos. En este contexto la administración tiene que tomar en cuenta: leyes y reglamentos que imponen responsabilidades, leyes de cont control rol para para redu reducir cir las las emis emisio ione ness o desc descarg argas as de cont contam amin inan ante tes, s, lice licenc ncia iass ambientales, requisitos de autoridades regulatorias, entre otros. También hace referencia a la NIA 620 (Utilización del trabajo de un experto del auditor). En la práctica, personas de varias disciplinas pueden estar calificadas para desarrollar una auditoría ambiental junto al auditor. Si el auditor tiene la intención de usar los resultados de este trabajo como parte de la auditoría, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeñado por el experto ambiental, así como la competencia y la objetividad del experto.
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CONCLUSIONES Una auditoría ambiental busca verificar si las actividades de una organización están conforme a requisitos requisitos preestablecidos preestablecidos como: la legislación legislación,, las condiciones específicas de funcionamiento establecidas en una licencia o criterios internos de la orga organi niza zaci ción ón.. Tien Tiene e como como obje objettivo ivo tamb tambié ién n prev preven enir ir riesg iesgos os y sus sus consecue consecuencia nciass indepen independie diente ntement mente e de la existe existenci ncia a de requisi requisitos tos legale legaless al respecto. La auditoría ambiental es un instrumento instrumento metodológico metodológico que permite permite la evaluación sist sistem emát átic ica, a, docu docume ment ntad ada, a, perió periódi dica ca y obje objetitiva va del del func funcio iona nami mien ento to de una organización y de su sistema de gestión, incluyendo la disponibilidad y eficacia de los equipos necesarios, a fin de asegurar el logro de los objetivos prefijados, con énfasis en la protección del medio ambiente.
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RECOMENDACIONES El contador Público y Auditor, es un profesional que debe estar en continua capacitación y actualización, por lo que también es importante incluir en sus conocimientos lo relacionado con la auditoría ambiental, debido a que es un término que en la actualidad está tomando importancia como consecuencia del crecimiento de la economía y de los impactos para el ambiente derivados del crecimiento de las entidades. El audi audito torr debe debe facil facilititar ar el cont control rol de las las práct práctic icas as ambi ambient entale aless y eval evaluar uar el cumplimiento de las leyes y regulaciones emitidas al respecto para lo cual se debe apoy apoyar ar en la audi audito torí ría a ambi ambient ental al,, como como inst instru rume ment nto o de gran gran valo valorr para para fija fijar r prioridades de acción y prever posibles problemas futuros, además de ofrecer una serie de ventajas para la entidad auditada.
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ANEXO
CASO PRÁCTICO INFORME SOBRE AUDITORÍA AMBIENTAL
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CASO PRÁCTICO Desarrollo y comunicación de hallazgos
Guatemala, 18 de octubre de 2012.
Lic. José Antonio Cheté Quevedo Gerente General Empresa Los Peleoneros, S.A. Guatemala, Guatemala Estimado Licenciado Cheté De conformidad con nuestro programa de auditoría, hemos concluido con la revisión de las actividades de la Empresa Los Peleoneros, S.A. La revisión cubrió el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011. La revisión de dicha actividad fue realizada por nuestra firma de auditoría Iboy-Vásquez y Asociados. Nuestro trabajo de Auditoría fue efectuado de conformidad con estándares de Normas Internacionales de Auditoría y limitada a los asuntos ambientales dentro de la empresa. El resumen de Aspectos Principales encontrados son: 1. No existe existe personal personal con con experiencia experiencia en en asuntos asuntos ambiental ambientales. es. 2. No existe existe un plan plan de contingencia contingencia ambiental. ambiental. 3. No existe existe un un adecuado adecuado control control de riesgos riesgos ambienta ambientales. les. 4. No se ha implementado implementado un un sistema sistema de gestión gestión ambiental. ambiental.
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Hallazgo La empresa no cuenta con personal experimentado en asuntos ambientales.
La empresa no cuenta con un sistema de gestión ambiental.
Causa La falta de importancia por parte de la administración sobre los asuntos ambientales.
Efecto Multa y sanciones económicas por los altos incides de contaminación, problemas tanto en la producción como en la salud de los trabajadores. La falta de Multas y sanciones conocimiento económicas, respecto a estos serios problemas sistemas de de contaminación, gestión y la poca riesgos a la salud importancia sobre de los los asuntos trabajadores, ambientales. incumplimiento de la política ambiental.
Recomendación Se debe de capacitar al personal de la empresa o contratar personal con experiencia sobre asuntos ambientales, para evitar posibles demandas ante los organismos legales competentes. Se sugiere la implementación de un sistema de gestión ambiental, para mejorar los procedimientos, las prácticas y los procesos ambientales. Además de mantener y llevar a cabo la política ambiental.
El personal de la Empresa Los Peleoneros, S.A.; está de acuerdo con los hallazgos y recomendaciones. Por lo que la firma de auditoría desea expresar su agradecimiento por la cooperación recibida durante la revisión por parte del personal y funcionarios. Sin otro asunto; Mónica María Iboy Iboy-Vásquez y Asociados
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Informe de Auditoría Ambiental Lic. José Antonio Cheté Quevedo Gerente General Empresa Los Peleoneros, S.A. Guatemala, Guatemala Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con respecto a los asuntos ambientales de la empresa Los Peleoneros S.A. del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011, expuestas en las cédulas que se acompañan. Nuestro compromiso se llevó a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a evaluar la validez de los asuntos ambientales y se enumeran como sigue: 1. Verif Verific icam amos os que que leye leyess y regu regula lacio ciones nes ambi ambien enta tales les son son aplic aplicab able less a la entidad. 2. Obtuvimos Obtuvimos y verificam verificamos os cuales son son los problemas problemas ambient ambientales ales que afectan afectan a la entidad. 3. Verificamos Verificamos la existenc existencia ia de un Sistema Sistema de Gestión Gestión Ambiental. Ambiental. 4. Verif Verific icam amos os los los suce sucesos sos o cond condic icio ione ness que que pueda puedan n dar lugar lugar a pasiv pasivos, os, provisiones o contingencias que surjan de problemas ambientales. Informamos de nuestros resultados abajo: a) Con respecto respecto al punto punto 1 encontramos encontramos que la administ administración ración está está al tanto de de la legi legisl slac ació ión n ambi ambient ental al vige vigent nte e y que que aplic aplica a de mane manera ra aprop apropia iada da y oportuna las distintas leyes ambientales dentro de la empresa. b) Con respecto respecto al punto punto 2 encontramos encontramos que la la empresa cuenta cuenta con mínimos mínimos problemas ambientales tales como: contaminación del aire, el agua y el suelo.
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c) Con Con respec respecto to al punt punto o 3 enco encont ntra ramos mos que la empr empresa esa si cuenta cuenta con un Sistema de Gestión Ambiental, el cual ha sido certificado por las Normas Internacionales ISO 14.001. d) Con Con resp respec ecto to al punt punto o 4 enco encont ntra ramo moss que que los los pasi pasivo vos, s, prov provis isio ione ness o cont contin inge genc ncia iass ambi ambien enta tale less se pued pueden en dar dar por: por: viol violac ació ión n de ley leyes, es, recl recla amaci macion ones es por por
daño dañoss
ambi ambien enttales ales,,
cit citaci aciones ones
o
mult multas as por por
contaminación, etc. Los procedimientos antes citados no constituyen una auditoría de estados financieros, ni una revisión hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, por lo tanto, no se expresa ninguna seguridad sobre los asuntos ambientales del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011. Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o revisión de estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, otros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que habrían sido informados a ustedes. Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de esta revisión y no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a los asuntos y cuentas especificadas anteriormente y no se extiende a ningún estado financiero de la empresa Los Peleoneros, S.A., tomado como un todo.
Mónica María Iboy Iboy-Vásquez y Asociados 18 de octubre de 2012. Guatemala, Guatemala
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