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INTRODUCCION
En el presente trabajo, se estudiara la auditoria de los activos fijos intangibles, con la finalidad de entender de qué anera se reali!a el e"aen de auditoria# $a auditor%a tiene una funci&n vital en los negocios, el gobierno ' la econo%a# De all% que sea necesario coprender que es la auditoria ' coo se practica, siendo necesario entender la funci&n social ' las responsabilidades profesionales profesionales que le asisten# Todo trabajo de auditor%a que este bien planeado necesita de (erraientasiportantes coo lo son los prograas ' gu%as de auditor%a, los cuales les servir)nal Contador *+blico ' uditor para la elaboraci&n del trabajo en una foraordenada ' concreta#$os activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte denaturale!a o apariencia f%sica, coo es el caso de un disco copacto -en el casode prograas infor)ticos., de docuentaci&n legal -en el caso de una licencia opatente. o de una pel%cula# $a definici&n de un activo intangible requiere que éstesea identificable para poderlo distinguir de la plusval%a# $os beneficiosecon&icos beneficiosecon&icos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificablesadquiridos o de activos que, individualente, no cuplen las condiciones para sureconociiento en los estados financieros $a profesi&n del contador se rige dentro de un arco institucional del trabajo del cual fora parte el ejercicio de la auditoria# Un profesi&n de distingue por ciertas caracter%sticas, es por ello que la auditoria requie requiere, re, el doini doinioo de una (ab (abilid ilidad ad intele intelectu ctual al partic particula ular, r, adqui adquirida rida edian ediante te entrenaiento ' educaci&n# En tal sentido sentido es necesario necesario tener en cuenta cuenta las noras noras relaciona relacionadas das con el activo activo para que la auditoria se eplee con con eficiencia#
E$ /RU*O O01ETI2O 1
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FACULTAD DE ECONOMIA Y
O01ETI2O /E /ENER$ *roporcionar inforaci&n referido a la auditoria de los activos intangibles, de esta anera se contribu'e contribu'e a la calidad de aprendi!aje aprendi!aje de los estudiantes del 4to ciclo de la escuela de contabilidad#
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O01ETI2O E5 E5*ECI6ICO
Definir el concepto de activo fijo# Deterinar el reconociiento ' edici&n del activo fijo intangible# nali!ar el e"aen de auditoria del activo fijo intangible - papeles de trabajo, cuestionario ' prograa.
C*ITU$O I# 7RCO TEORICO#3 ASPECTOS GENERALES DEL ACTIVO INTANGIBLE
8# DE6INI DE6INICIO CION N DE CTI CTI2O 2O INT INTN/I0$E N/I0$E## 5eg+n 9C#*#C 1aie 2i!carra:, es aquel activo no onetario identificable, cu'a sustancia no es f%sica ' que se usa en la producci&n o suinistro de bienes o servicios para afines adinistrativos adinistrativos o se arrienda arrienda a terceros# ;# TI*O5 TI*O5 DE CTI2 CTI2O5 O5 INT INTN N/I0 /I0$E5 $E5 2.1. 2.1. UNA UNA PATE TENTE NTE
Es un docuento eitido que otorga un derec(o e"clusivo para la anufactura, uso o venta de una )quina, dise
$a actitud del auditor respecto al e"aen de derec(os de autor es bastantes siilar al prograa para la verificaci&n de patentes descrito anteriorente# Dic(o prograa incluir) la preparaci&n de cedulas de los (ec(os de autor indi indivi vidu dual ales es,, la veri verifi fica caci ci&n &n de carg cargos os,, la revi revisi si&n &n del del prog progra raa a de aorti!aci&n ' la deterinaci&n de que los gastos por regal%as (a'an sido calculados ' pagados de conforidad con los térinos de los contratos entre el editor ' el autor# 2
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2.3. MARCAS Y NOMBRES REGISTRADOS
Una arca coercial, etiquetas o nobre coercial pueden ser registrados en el gobierno coo un edio para establecer la propiedad legal# El registro es por un periodo deterinado, pero es renovable= en consecuencia, la aorti!aci&n no puede basarse en la vida contractual coo en el caso de patentes o franquicias# El costo de registro en teor%a, un gasto capitali!able, pero el iporte de que se trate puedes ser tan peque
Una franquicia es un privilegi& concedido por una instituci&n gubernaental a una epresa privada para utili!ar la propiedad p+blica en servicios esenciales tales coo transporte, counicaci&n ' al transisi&n de gas ' electricidad# 2.5. DERECHOS DE LLAVE
Es el valor que se paga por la adquisici&n de un negocio en arc(a, ' que corresponde al reconociiento de la e"istencia de condiciones favorables tales coo> ubicaci&n privilegiada, organi!aci&n, prestigio en el ercado, clientela forada, etc# ?# *RUE05 *R DE6INIR UN CTI2O CO7O INT/I0$E
$a posibilidad de su identificaci&n# Es decir, es separable si se encontrara en una
sustancia f%sica# Trae consigo beneficios econ&icos futuros, tales coo ingresos por ventas,
a(orro de costos, etc# El control que es la facultad para obtener los beneficios econ&icos futuros originados por el intangible ' puede tabién restringir el acceso de terceros a aquellos beneficios#
@# CRITERIO5 *R E$ RECONOCI7IENTO
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$a probabilidad de que los beneficios econ&icos futuros que le son atribuibles
van a influir a la epresa# 3 Aue el costo del activo pueda valuarse confiableente# B# RECONOCI7IENTO 2$UCION $a valuaci&n del activo intangible debe ser al costo# En el caso de que la adquisici&n sea por separado, el costo puede valuarse usualente de anera 3 3 3 3
confiable ' coprende> *recio de copra Derec(os de iportaci&n Ipuesto a las adquisiciones Otros egresos directaente atribuibles a la preparaci&n del activo para el uso al cual se le destina -servicios legales ' (onorarios profesionales. En el caso de los intangibles adquiridos en una funci&n de negocios, estos se valuaran al valor ra!onable teniendo en cuenta los siguientes criterios> 3
Referencia de los precios de ercado coti!ados en un ercado activo -precio actual o el precio de la )s reciente transacci&n siilar si no (a' cabios en
3 3 3
las circunstancias econ&icas# Estiaci&n del precio en una transacci&n de libre copetencia# Otras técnicas si son aceptadas en la industria# 5i el costo no puede valuarse de anera confiable, tala activo se incluir) en
el goodill# 3 No crea increenta el goodill negativo# Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad ' vendido, transferido, dado ene"plotaci&n, arrendado o intercabiado, 'a sea individualente o junto con un contrato, activo identificable o pasivocon los que guarde relaci&n, independienteente de que la entidad tenga la intenci&n de
llevar a cabo la separaci&n= o 5urge de derec(os contractuales o de otros derec(os de tipo legal, con independencia de que esos derec(os seantransferibles o separables de la entidad o de otros derec(os ' obligaciones#
# CONTRO$ DE $O5 CTI2O5 INTN/I0$E5 Una entidad controlar) un deterinado activo siepre que tenga el poder de obtener los beneficios econ&icos futuros que procedan de los recursos que sub'acen en el iso, ' ade)s pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios# $a capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econ&icos futuros de un activo intangible tiene su justificaci&n, noralente, en 4
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derec(os de tipo legal que son e"igibles ante los tribunales# En ausencia de tales derec(os de tipo legal, ser) )s dif%cil deostrar que e"iste control# No obstante, la e"igibilidad legal de un derec(o sobre el eleento no es una condici&n necesaria para la e"istencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados beneficios econ&icos dealguna otra anera# $os conociientos técnicos ' de ercado pueden dar lugar a beneficios econ&icos futuros# $a entidad controlar) esos beneficios si, por ejeplo, tiene protegidos tales conociientos por derec(os legales coo la propiedad intelectual o el derec(o de copia, la restricci&n de los acuerdos coerciales -si estuvieran peritidos., o bien por una obligaci&n legal de los epleados de antener la confidencialidad# Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de anera que pueda identificar posibilidades de ejorar su nivel de copetencia ediante la ejora de su foraci&n especiali!ada, lo que producir) beneficios econ&icos en el futuro# $a entidad puede tabién esperar que su personal contin+e prestando sus servicios dentro de la entidad# No obstante, ' con car)cter general, la entidad tendr) un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda producir un equipo de epleados con a'or especiali!aci&n, coo para poder considerar que los iportes dedicados a la foraci&n cuplen la definici&n de activo intangible# *or ra!ones siilares, es iprobable que las (abilidades técnicas o de gerencia, de car)cter espec%fico, cuplan con la definici&n de activo intangible, a enos que estén protegidas por derec(os legales para ser utili!adas ' alcan!ar los beneficios econ&icos que se espera de ellas, ' ade)s cuplan el resto de condiciones de la definici&n de activo intangible# 4# 0ENE6ICIO5 ECONO7ICO5 6UTURO5 Entre los beneficios econ&icos futuros procedentes de un activo intangible se inclu'en los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios, los a(orros de costo ' otros rendiientos diferentes que se deriven del uso delactivo por parte de la entidad# *or ejeplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producci&n puede reducir los costos de producci&n futuros, en lugar de auentar los ingresos de actividades ordinarias futuros#
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F# CO5TO DE CTI2O5 INTN/I0$E5 *uede incluir> 3 Desebolsos directaente atribuidos o asignados sobre una base ra!onable ' consistente, para crear, producir ' preparar el activo para el uso al que est) destinado, desde la fec(a en que el activo intangible satisface por priera 3
ve! los criterios de reconociiento# No pueden activarse gastos reconocidos coo tal en los estados financieros
3 3 3
anuales previos o en infores financieros a fec(a interedias# 7ateriales ' servicios# 5alarios, sueldos del personal# Egresos directaente atribuibles -(onorarios para la inscripci&n de un
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derec(o legal.# /astos generales, si pueden ser afirados sobre una base ra!onable ' consistente#
$os Costos de los intangibles no deben incluir> 3
/astos de ventas, adinistrativos ' otros generales a enos que sean
3 3
directaente atribuibles a la preparaci&n del activo para el uso# Ineficiencias ' las pérdidas operacionales iniciales# Capacitaci&n del personal#
G# RE2I5IHN DE$ *ERIODO DE$ 7TODO DE 7ORTIJCIHN Tanto el periodo coo el étodo de aorti!aci&n utili!ado para un activo intangible con vida +til finita se revisar)n, coo, al final de cada periodo# 5i la nueva vida +til esperada difiere de las estiaciones anteriores, se cabiar) el periodo de aorti!aci&n para reflejar esta variaci&n# 5i se (a e"perientado un cabio en el patr&n esperado de generaci&n de beneficios econ&icos futuros por parte del activo, el étodo de aorti!aci&n se odificar) para reflejarestos cabios# $os efectos de estas odificaciones en el periodo ' en el étodo de aorti!aci&n, se tratar)n coo cabiosen las estiaciones contables, seg+n lo establecido en la NIC F# lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de anifiesto que la estiaci&n de la vida +til resulta inadecuada# *or ejeplo, el reconociiento de una pérdida por deterioro del valor podr%a indicar que el periodo de aorti!aci&n debe odificarse# 8K# CTI2O5 INTN/I0$E5 CON 2ID5 LTI$E5 INDE6INID5 $os activos intangibles con una vida +til indefinida no se aorti!ar)n#
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5eg+n la NIC ?, la entidad coprobar) si un activo intangible con una vida +til indefinida (a e"perientado una pérdida por deterioro del valor coparando su iporte recuperable con su iporte en libros -a. nualente, ' -b. En cualquier oento en el que e"ista un indicio de que el activo puede (aber deteriorado su valor# 88# RE2I5IHN DE $ E2$UCIHN DE $ 2ID LTI$ $a vida +til de un activo intangible que no est) siendo aorti!ado se revisar) cada periodo para deterinar si e"isten (ec(os ' circunstancias que peritan seguir anteniendo una vida +til indefinida para ese activo# 5i no e"isten esas circunstancias, el cabio en la vida +til de indefinida a finita se contabili!ar) coo un cabio en una estiaci&n contable, de acuerdo con la NIC F# Con arreglo a la NIC ?, reconsiderar la vida +til de un activo intangible coo finita, en lugar de coo indefinida, es un indicio de que el activo puede (aber visto deteriorado su valor# Coo consecuencia, la entidad coprobar) si el valor del activo se (a deteriorado, coparando su iporte recuperable, deterinado de acuerdo con la NIC ?, con su iporte en libros, ' reconociendo cualquier e"ceso del iporte en libros sobre el iporte recuperable coo una pérdida por deterioro del valor# 8;# DAUI5ICIHN 5E*RD Noralente, el precio que una entidad paga para adquirir separadaente un activo intangible reflejar) las e"pectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econ&icos futuros incorporados al activo flu'an a la entidad# En otras palabras, la entidades que (a'a una entrada de beneficios econ&icos, incluso si e"iste incertidubre sobre la fec(a o el iporte de éstos# *or tanto, el criterio de reconociiento de la probabilidad, se considerar) siepre satisfec(o en el caso de activos intangibles adquiridos de fora separada# de)s, el costo de un activo intangible adquirido de fora independiente puede, (abitualente, ser edido con fiabilidad# Esto es particularente v)lido cuando la contrapartida por la copra adopta la fora de efectivo o de otros activos onetarios# El costo de un activo intangible adquirido de fora separada coprende>
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El precio de adquisici&n, incluidos los aranceles de iportaci&n ' los ipuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisici&n, después de
deducir los descuentos coerciales ' las rebajas= ' Cualquier costo directaente atribuible a la preparaci&n del activo para su uso previsto#
8?# *ERIODO 7TODO DE 7ORTIJCIHN $a aorti!aci&n coen!ar) cuando el activo esté disponible para su utili!aci&n, es decir, cuando se encuentre en la ubicaci&n ' condiciones necesarias para que pueda operar de la fora prevista por la gerencia# $a aorti!aci&n cesar) en la fec(a )s teprana entre aquélla en que el activo se clasifique coo antenido para la venta -incluido en un grupo de activos para su disposici&n que se (a'a clasificado coo antenido para la venta. de acuerdo conla NII6 B, ' la fec(a en que se produ!ca la baja en cuentas del iso# El étodo de aorti!aci&n utili!ado reflejar) elpatr&n de consuo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econ&icos futuros derivados del activo# 5i estepatr&n no pudiera ser deterinado de fora fiable, se adoptar) el étodo lineal de aorti!aci&n# El cargo por aorti!aci&n de cada per%odo se reconocer) en el resultado del periodo, a enos que otra Nora perita o e"ija que dic(o iporte se inclu'a en el iporte en libros de otro activo# *ueden utili!arse diferentes étodos para distribuir el iporte depreciable de un activo, de fora siste)tica, a lo largo de su vida +til# Estos étodos inclu'en el étodo lineal, el de depreciaci&n decreciente ' el de las unidades de producci&n# El étodo utili!ado se seleccionar) a partir del patr&n esperado de consuo de los beneficios econ&icos futuros esperados incorporados enel activo, ' se aplicar) de fora co(erente de periodo a periodo, a enos que se produ!ca una variaci&n en los patrones esperados de consuo de dic(os beneficios econ&icos futuros#
8@# 2$OR RE5IDU$ 5e supondr) que el valor residual de un activo intangible es nulo a enos que> Ma'a un coproiso, por parte de un tercero, de coprar el activo al final •
• • •
de su vida +til= o E"ista un ercado activo para el activo '> *ueda deterinarse el valor residual con referencia a este ercado= ' 5ea probable que este ercado e"istir) al final de la vida +til del activo
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ASPECTOS GENERALES DE AUDITORIA DE ACTIVOS INTANGIBLES 1) PROGRAMA DE AUDITORIA
Es una lista detallada ' una e"plicaci&n de los procediientos espec%ficos, que tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditor%a# $os prograas deauditor%a proporcionan una base para asignar ' planear el trabajo ' para deterinar lo que falta por (acer# $os prograas de auditor%a se ajustan especialente a cada trabajo# Es un resuen del plan estratégico para la ejecuci&n de la auditor%a, en el que se vierten por escrito aquellos factores caracter%sticas ' controles de una epresa ' que son pertinentes para el alcance ' enfoque de la auditor%a# Cuando la estrategia de la auditor%a va a ser docuentada en un prograa general o eorando de planeaci&n de la auditor%a quien lo prepara debe toar en cuentalo siguiente: El prop&sito del eorando es el de bosquejar tanto a la estrategia coo los alcances de la auditor%a en )reas principales docuenta que es lo que
se va (acer, donde, cuando ' quién, e igualente las ra!onesde todo ello# El eorando debe incluir los requisitos de presentaci&n del infore, laoportunidad de las fases critica de la auditor%a, as% coo coentariossobre la coordinaci&n del trabajo con los auditores internos si
los (a'# En el prograa general debe incluirse una descripci&n de losprocediientos de auditor%a que van (acer aplicados a cada )rea designificaci&n de la auditor%a, los cuales ser)n vertidos en
pasosespec%ficos en los respectivos prograas por secci&n# El prograa general de la auditor%a debe ser preparado por el iebro del personal de auditor que esté a cargo del trabajo ' aprobado tanto por el gerente coo por el socio de la auditor%a, inediataente después de terinada la fase de planeaci&n pero antes de que coience el trabajo real# Cualquier cabio posterior al plan general debe quedar docuentado en eorando copleentarios, que escriben las circunstancias ' el efecto de tales cabios# 1.1)
IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS
El prograa planeado de auditor%a para cualquier cliente debe revisarse peri&dicaente de acuerdo con las condiciones cabiantes en las operaciones del cliente ' siguiendo los cabios en los principios, noras, procediientos ' técnicas de auditor%a, cada uno de los cuales desepe
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la foraci&n del prograa# Durante el curso de un e"aen se copletar) todo el prograa planeado para un cliente# Cada secci&n de un prograa de auditor%a lo fira el Contador *+blico ' uditor, responsable de esa secci&n en particular# El prograa de auditor%a es un docuento iportante# 2) EXISTENCIA DE LOS ACTIVOS
El prier paso en la sustentaci&n del saldo de una cuenta del activo es verificar l ae"istencia del activo# *ara activos coo efectivo disponibles, t%tulos3valores negociables e inventarios, la e"istencia del activo puede verificarse generalente ediante observaciones f%sicas o inspecci&n ' coprobando los asientos que losdocuentos creados cuando los activos fueron adquiridos# Cuando los activos est)n en custodia de otros, coo efectivo en bancos e inventario en consignaci&n, el procediiento de auditor%a apropiado puede ser la confiraci&n directa con laparte e"terna# $a e"istencia de cuentas por cobrar es verificada noralente confirando las cuentas por cobrar con los clientes# *ara verificar la e"istencia de intangibles, los auditores deben reunir evidencia de que se (a incurrido en costos ' que estos representan beneficios econ&icos futuros probables# 3) DERECHOS SOBRE LOS ACTIVOS
/eneralente, los isos procediientos que verifican la e"istencia tabién establecen los derec(os de la copa<%a sobre el activo# *or ejeplo, la confiraci&n de los saldos de efectivo en las cuentas bancarias establece la e"istencia del efectivo ' los derec(os de propiedad de la copa<%a sobre ese efectivo# En fora siilar, la inspecci&n de los t%tulos3valores negociables, verifica tanto la e"istencia coo la propiedad, porque el nobre registrado del propietario aparece generalente ipreso en el certificado del t%tulo3valor# Con otros activos, coo planta ' equipo, el e"aen f%sico establece la e"istencia, pero no la propiedad# $a planta ' equipo puede ser alquilado, ' no ser pose%dos# *ara verificar los derec(os del cliente sobre los activos de planta, los auditores deben inspeccionar la evidencia docuentaria, coo cuentas de cobro de ipuestos prediales, docuentos de copra ' escrituras# 4) CONTROL INTERNO
$a iportancia del control interno var%a considerableente de una clase de otrosactivos financieros a la siguiente# En la verificaci&n del crédito ercantil por elauditor, por ejeplo, el problea del control podr) liitarse a deterinar si loscargos a la cuenta ' cualesquiera asientos de aorti!aci&n fueron autori!ados por los directores o ejecutivos apropiados# *or otra parte, en la 1!
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verificaci&n de patentes ' contratos de concesi&n, el auditor puede conceder gran iportancia ala efectividad de los procediientos de control interno dise
Aue e"ista autori!aci&n foral, en donde se evidencia la coprobaci&n ' justificaci&n de dic(os cargos#
s% iso, con relaci&n a las patentes, arcas ' nobres coerciales oindustriales, se requiere especial cuidado a efecto de que sean registradoslegalente, esté en vigor el derec(o a usarlos ' en posesi&n de su leg%tiopropietario#
5) EXAMEN DE AUDITORIA DE ACTIVO
8# **E$E5 DE TR01O3 7ODE$O DE CEDU$
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;# CUE5TIONRIO DE CONTRO$ INTERNO CUE5TIONRIO
5 N I O
N
8# 5e anejan registros au"iliares para cada una de las clasificaciones de activos fijos intangiblesP ;# Contienen los au"iliares los siguientes detalles para activo fijo intangible> a# Identificaci&n apropiada b# Costo# c# orti!aci&n# ?# 5e cuadran por lo enos una ve! al a a# Concesiones b# $icencias c# *atentes d# *rograa de coputadora e# 6orulas, dise a# ctualente en uso# F# D&nde sea aplicable, se confrontan peri&dicaente las concesiones reflejados en los registrosP
?# *RO/R7 DE UDITORI PROGRAMADO PROCEDIMIENTOS
Auditor
O!JETI"O GENERA#
Deterinar la ra!onabilidad de los EE#66, en sentido que si se (an preparado en funci&n a los principios de contabilidad generalente aceptados ' de)s noras#
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H/H
EJECUTADO Hecho por
H/H
Ref. p/t
Fech
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OBETIVOS ESPECIFICON! "1
Deterinar la ra!onabilidad de la cuenta del activo intangible revelados en los EE#66 de la epresa# Cuenta activo intangible
P#$%&'((&*+$, 1.
1ustifique ' prepare un estado de los cargos ' abonos efectuados de la
cuenta# 2. E"aine o analice las cuentas de gastos relacionados por aorti!aciones# 3. E"aine los
datos
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sobre
obligaciones relacionados con los activos intangibles# 4. Investigue ' (aga una lista de los seguros ' la suficiencia de cobertura coparando esto con los saldos en libros# 5. Copruebe que se contabili!an adecuadaente las pérdidas o ganancias en la venta del activo intangible# -. E"ainar docuentos de t%tulo de propiedad ' contratos de arrendaiento# 4# E"ainar las adiciones a los activos intangibles# F# nali!ar asientos que afectaron la cuenta de aorti!aci&n acuulada# G# Coprobar la presentaci&n de los estados financieros con los principios de contabilidad generalente aceptados# 8K# Deterinar si las adiciones son partidas propiaente capitali!ables ' representan costos reales de los activos intangibles adquiridos# 88# Coprobar las bases para
la
valuaci&n de la cuenta del activo
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fijos- intangibles., 8;# Coprobar si los costos ' las aorti!aciones bajas,
por
respectivas,
por
obsolescencia
o
disposiciones iportantes de bienes (an sido eliinados de las cuentas correspondientes# 8?# Deterinar si las aorti!aciones (an sido reconocidas en las cuentas respectivas ' contabili!adas con las prescripciones legales ' principios de
contabilidad
generalente
aceptados# 8@# Observar si las aorti!aciones acuuladas son adecuadas, sin ser e"cesivas, ' se (an calculado sobre bases aceptables ' unifores con las aplicadas en periodos anteriores# 8B# 2erificar tablas de vida +tiles dela activo intangible para el c)lculo de las aorti!aciones# 8# 5i los saldos de las aorti!aciones acuuladas,
son
ra!onables
considerando la vida probable de los activos ' posibles valores de 17.
desec(o del intangible# 2erificar si la autori!aciones para la adquisici&n de eleentos nuevos indican las unidades que van a ser reepla!adas de acuerdo a las correspondientes coti!aciones.
C*ITU$O II# 7RCO CONCE*TU$ C$,+$.
Es el gasto econ&ico que representa la fabricaci&n de un producto o la prestaci&n de un servicio# l deterinar el costo de producci&n, se puede establecer el precio de venta 14
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al p+blico del bien en cuesti&n -el precio al p+blico es la sua del costo )s el beneficio.# F(/0&.
*robabilidad de buen funcionaiento de algoQ# *or tanto, e"tendiendo el significado a sisteas, se dice que la fiabilidad de un sistea es la probabilidad de que ese sistea funcione o desarrolle una cierta funci&n, bajo condiciones fijadas ' durante un per%odo deterinado# G/,+$,
En un sentido econ&ico, se conoce coo gasto a la cantidad que se gasta o se (a gastado#
G$$'(
Es un activo intangible que refleja las cone"iones de un negocio de atenci&n al cliente, la reputaci&n ' otros factores siilares# A%+($ I*+/*(0&
quellos activos que producen beneficios parecidos a los que producen los bienes de uso o de renta ' que no pueden ateriali!arse f%sicaente# 5e eplean en las actividades principales de la entidad -en la producci&n, en la gesti&n coercial o bien en la adinistrativa. o son contratados a terceros# siiso, su capacidad de servicio no se agota ni se consue en el corto pla!o ' ientras se usan no se transforan en otros bienes ni est)n destinados directaente a su venta# A$#+(/%(6*
5eg+n la NIC ?F es la distribuci&n siste)tica del iporte depreciable de un activo intangible durante los a
5on gu%as detalladas sobre los procediientos ' pruebas a reali!ar ' la e"tensi&n de las isas para cuplir con los objetivos ' prop&sitos de la auditoria#
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5on elaboradas por el auditor responsable de su aplicaci&n, ade)s sirven coo edio de control para la adecuada ejecuci&n ' supervisi&n de la auditoria# P/8&&, '& +#/0/9$
$os papeles de trabajo son la evidencia de los an)lisis, coprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc#, en que se fundaenta el Contador *+blico, para dar sus opiniones ' juicios sobre el sistea de inforaci&n e"ainado# $os papeles de trabajo constitu'en un edio de enlace entre los registros de contabilidad de la epresa que se e"aina ' los infores que proporciona el uditor lgunos papeles de trabajo son elaborados por el propio uditor, ' se denoinan Cédulas# Otros son obtenidos por edio de su cliente o por terceras personas -cartas, certificaciones, estado de cuentas, confiraciones, etc#. pero al constituirse en pruebas o eleentos de coprobaci&n ' fundaentaci&n de la opini&n, se incorporan al conjunto de evidencia que constitu'en en general, los papeles de trabajo#
V/$# #/$*/0&
Iporte por el que puede ser intercabiado un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas, inforadas e independientes# Este valor no tendr) en cuenta los costes de transacci&n en los que se pueda incurrir si se enajena el eleento patrionial# V/$# #&,('7/
$os activos tienen valores constantes, ' pierden valor con el tiepo debido a la obsolescencia ' el uso# El valor residual de un activo fijo consiste en un c)lculo de estiaci&n de cu)l ser) su valor en el oento en que 'a no se utilice# V/7/%(6*
$a valuaci&n consiste en la cuantificaci&n ateria de los efectos de las operaciones que se
reconocen
coo activos,
pasivos,
' capital
contable o
patrionio
contable eleentos del balance generalS en el sistea de inforaci&n contable de una entidad# V('/ +(
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Duraci&n estiada que un objeto puede tener, cupliendo correctaente con la funci&n para el cual (a sido creado# Noralente se calcula en (oras de duraci&n#
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C*ITU$O III# DI5CU5ION $a auditor%a tiene por objeto eitir una opini&n ra!onable de los estados financieros de una entidad# *ara lo cual la sociedad auditora que reali!a la auditoria (ace uso de diversas técnicas, étodos ' prepara sus (ojas de trabajo que contienen todas las evidencias obtenidas de acuerdo a la inforaci&n proporcionado por la entidad# Toda auditor%a financiera reali!a una revisi&n e"(austiva de todas las cuentas que contienen los estados financieros para lo cual se (ace uso de étodos ' técnicas dentro de ello teneos la inspecci&n, observaci&n, revisi&n f%sica, etc# $as técnicas se (acen uso dependiendo de la naturale!a de las cuentas as% coo de la naturale!a del giro de negocio de la entidad auditada# $a cuenta del activo se encuentra copuesto por activos corrientes ' no corrientes, para poder reali!ar la auditoria se tiene que reali!ar una revisi&n a las cuentas del activo dentro de ellas teneos a los activos intangibles# El an)lisis de los intangibles se reali!ara ediante la consolidaci&n de los saldos del libro diario ' a'or de los infores proporcionados por la entidad# $as (ojas de trabajo estar)n incorporado por las evidencias, cuestionarios ' prograa reali!ado por cada cuenta el cual a'udara al cupliiento de los principios de contabilidad generalente aceptado# *ara poder eitir una opini&n sobre ella se tiene que reali!ar un control interno preliinar ' poder centrarnos a los puntos )s vulnerables de la epresa# 5e tienen que verificar la fora de registro de los asientos referidos a las adquisiciones de intangibles ' el trataiento de la aorti!aci&n de los intangibles, toda esta revisi&n ser) de acuerdo a los principios de contabilidad generalente aceptados# s% coo se verificara el cupliiento de las noras relacionadas con dic(o registro coo las noras tributarias ' laborales#
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C*ITU$O I2# CONC$U5IONE5 *riero, el activo fijo intangible es aquel activo no onetario identificable, cu'a sustancia no es f%sica ' que se usa en la producci&n o suinistro de bienes o servicios para afines adinistrativos o se arrienda a terceros# 5egundo, para la auditoria de los activos intangibles es necesario iniciar con los papeles de trabajo, estos inclu'en cedulas, tabién prograas de auditoria coo cuestionario de control interno# Tercero, ediante la aplicaci&n de los casos pr)cticos se podr) entender en que consiste la auditor%a financiera de los activos intangibles#
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C*ITU$O 2# RECO7ENDCIONE5 Es iportante entender la definici&n de activo intangible para que consecuenteente se pueda reali!ar la auditoria de anera eficiente# Es necesario reali!ar auditoria a los activos intangibles, debido a que su coplejidad en la edici&n ' reconociiento puede conllevar a riesgos en el oento de su contabili!aci&n, por tanto es necesario corregir tales errores ' riesgos para obtener datos ra!onables#
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0I0$IO/R6I 2IJCRR 7O5CO5O, 1aie# :uditor%a 6inanciera:# $ia ;KK4#Editorial *acifico# *)gina ;FB?KK #7anual de 6unciones ' *rocediientos de uditor%a Interna MID$/O ORTE/, 1es+s# uditoria integral# Editora CEC5#;K88 *REDE5 RETE/U, Carlos# *lan contable generalente aceptado# Editora *acifico#
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NEO5 C5O*RVCTICO $a epresa 9bacont: 5## 5E dedica a la coerciali!aci&n de abarrotes, por lo que desarrolla un softare para el anejo eficiente de las ercader%as por lo que presenta el siguiente estado de situaci&n financiera> CTI2O ;K8? CTI2O CORRIENTE Efectivo ' equivalente de efectivo 8KK,KKK#KK Cuentas por cobrar coerciales ;K,KKK#KK 7ateriales au"iliares suinistros ' F,KKK#KK repuestos# 7ercader%as 8B,KKK#KK T$+/ /%+($, 8@?,KKK#KK CTI2O NO CORRIENTE Inueble aquinaria ' equipo 8K,KKK#KK Intangibles ?K,KKK#KK +$+/ /%+($, *$ %$##(&*+&, @K,KKK#KK
TOTAL ACTIVO
8F?,KKK#KK
*5I2O ;K8? *5I2O CORRIENTE Tributos por pagar B,KKK#KK Reuneraciones por pagar Cuentas por pagar coerciales 8K,KKK#KK terceros T$+/ 8/,($ %$##(&*+& 8B,KKK#KK *5I2O NO CORRIENTE Obligaciones financieras ?K,KKK#KK T$+/ 8/,($, *$ %$##(&*+&, ?K,KKK#KK T$+/ 8/,($ @B,KKK#KK *TRI7ONIO NETO Capital social GFKKK#KK Utilidades no distribuidas @K,KKK#KK T$+/ 8/+#($*($ *&+$ TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO
Y
8F?,KKK#KK
*ara verificar el onto del activo intangible se deber) seguir los siguientes pasos> 8# 5e deber) reali!ar un cuestionario de control interno# ;# incluir todas las acciones en un prograa de auditoria# ?# Deterinar los dict)enes en relaci&n al saldo del activo consignado en el estado de situaci&n financiera CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUE5TIONRIO G# 5e anejan registros au"iliares para cada una de las clasificaciones de activos fijos intangiblesP 8K# Contienen los au"iliares los siguientes detalles para activo fijo intangible> 22
5I
NO
N
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d# Identificaci&n apropiada e# Costo# f# orti!aci&n# 88# 5e cuadran por lo enos una ve! al a f# Concesiones g# $icencias (# *atentes i# *rograa de coputadora j# 6orulas, dise b# ctualente en uso# 8# D&nde sea aplicable, se confrontan peri&dicaente las concesiones reflejados en los registrosP
PROGRAMA DE AUDITORIA
PROGRAMADO PROCEDIMIENTOS
Auditor
H/H
EJECUTADO Hecho por
H/H
Ref. p/t
Fech
OBETIVO GENERAL
Deterinar la ra!onabilidad de los EE#66, en sentido que si se (an preparado en
funci&n
a
los
principios
de
contabilidad generalente aceptados ' de)s noras# OBETIVOS ESPECIFICON! "1
Deterinar la ra!onabilidad de la cuenta del activo intangible revelados en los EE#66 de la epresa# Cuenta activo intangible P#$%&'((&*+$, 1.
1ustifique ' prepare un estado de N$ 23
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los cargos ' abonos efectuados
@
de la cuenta# 2. E"aine o analice las cuentas de gastos relacionados por aorti!aciones# 3. E"aine los
datos
N$ 8K888 @
sobre
obligaciones relacionados con los activos intangibles# N$ 4. Investigue ' (aga una lista de los 8K888 @
seguros ' la suficiencia de cobertura coparando esto con los saldos en libros# 5. Copruebe que se contabili!an adecuadaente las pérdidas o
N$
ganancias en la venta del activo intangible# -. E"ainar docuentos de t%tulo de propiedad ' contratos de
8K888 @ N$
arrendaiento# 4# E"ainar las adiciones a los activos intangibles# F# nali!ar asientos que afectaron la cuenta de aorti!aci&n
N$ 8K888 @ N$
acuulada# G# Coprobar la presentaci&n de los estados financieros con los
N$
principios de contabilidad generalente aceptados#
N$ 8K# Deterinar si las adiciones son partidas propiaente capitali!ables ' representan costos reales de los activos intangibles adquiridos# N$ 88# Coprobar las bases para la valuaci&n de la cuenta del activo fijos- intangibles., 8;# Coprobar si los costos ' las aorti!aciones respectivas, por N$ bajas, por obsolescencia o disposiciones iportantes de 24
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bienes (an sido eliinados de las cuentas correspondientes# 8?# Deterinar si las aorti!aciones (an sido reconocidas en las cuentas respectivas ' contabili!adas con las prescripciones legales ' principios de contabilidad generalente aceptados# 8@# Observar si las aorti!aciones acuuladas son adecuadas, sin ser e"cesivas, ' se (an calculado sobre bases aceptables ' unifores con las aplicadas en periodos anteriores# 8B# 2erificar tablas de vida +tiles dela activo intangible para el c)lculo de las aorti!aciones# 8# 5i los saldos de las aorti!aciones acuuladas, son ra!onables considerando la vida probable de los activos ' posibles valores de desec(o del intangible# 84# 2erificar si la autori!aciones para la adquisici&n de eleentos nuevos indican las unidades que van a ser reepla!adas de acuerdo a las correspondientes coti!aciones#
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CEDULA DE LA CUENTA DEL ACTIVO INTANGIBLE
8BKK?@@ $ E7*RE5 0CONT 5# 0$NCE /ENER$ INTN/I0$E NO70RE DE $5 5$DO DIC CUENT5 ?8 XO NTERIOR 88 INTN/I0$E ;B,KKK#KK
E$0ORO> $#W#I 5U*ER2I5O> R#/#O 5$DO DIC 1U5TE ?8 XO DE REC$5I6ICCION E7EN ?K,KKK#KK KK
5$DO DIC ?8 5E/LN UDITORI ?K,KKK#KK
CONC$U5ION> *RE5ENTN EN 6OR7 RJON0$E7ENTE $ CUENT INTN/I0$E DE $ E7*RE5# C5O NYK; $a epresa 9*reiu: 5## va a ser constituida con un capital conforado por patentes ' arcas equivalentes a 5# ?,KKK coo se trata de un aporte de capital en la constituci&n de la sociedad, el registro contable debe ser el siguiente>
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