AUDITOR AUDITORIA IA DE PASIVO A LARGO LARGO PLAZO El presente trabajo tiene como finalidad dar un marco conceptual inicial sobre el pasivo a largo plazo. Es importante remarcar remarcar que la característica de la economía economía actual es de competencia y rápidos cambios tecnológicos. La globalización nos empuja a tener un lenguaje homogéneo en los negocios y por ende en la contabilidad. oy todos todos los datos se comparan! el objetivo objetivo es analizar e interpretar la situación financiera" permitiéndonos tomar adecuadas decisiones de inversión En auditoría los estados financieros son responsabilidad de la administración o gerencia de la empresa" la responsabilidad del auditor es brindar una opinión de los estados financieros basadas en el e#amen" este se realiza de acuerdo con las $ormas de %uditoría &eneralmente %ceptadas. %ceptadas. Es necesario planificar el e#amen para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contengan error significativos.
MARCO CONCEPTUAL DEUDAS A LARGO PLAZO Las deudas a largo plazo son endeudamientos que tienen un vencimiento es posterior a un a'o" este tiempo se determina para pagar una deuda que se tiene. Las deudas a largo plazo son obtenidas para tener una mayor estabilidad financiera en un futuro determinado" la idea es que si se obtiene un préstamo a doce meses se pueda pagar rápidamente para que se convierta en una deuda a corto plazo" la necesidad de las empresas de acceder a tomar prestamos es con la visión de crecimiento crecimiento en un futuro. Las deudas a largo plazo permiten una mayor financiación que las deudas a corto p lazo" ya que el riesgo de incertidumbre hacia un futuro es mayor " porque este tipo de deuda puede superar el tiempo determinado para terminarse! terminarse! se debe tener en cuenta la capacidad de endeudamiento de la entidad para pagar la obligación" una vez otorgado el crédito a largo plazo el p restatario no podrá acceder a otro crédito" La financiación de la deuda es un medio de recaudar fondos para generar capital de trabajo" que se utiliza para pagar proyectos o iniciativas que el emisor de la deuda tiene que emprender. El emisor podrá optar por emitir bonos" pagarés u otros instrumentos de deuda como medio de financiación de la deuda asociada al proyecto. % cambio de la compra de pagarés o bonos" el inversor dispone de alg(n tipo de retorno de beneficio por encima y más allá de la cantidad original de compra.
Tipos de Pasivo a Largo Plazo HIPOTECAS POR PAGAR
)na hipoteca es un contrato mediante el cual se toma como garantía de un crédito a un bien que generalmente lo constituye un inmueble. El bien permanece en manos del propietario mientras este cumpla con sus obligaciones! en caso contrario" el acreedor puede realizar la venta del bien para cobrar el dinero que prestó.
El contrato que constituye una hipoteca debe ser registrado en el *egistro de la +ropiedad a fin de que posea valor para terceros. En el caso de que el acreditado incumpla con sus pagos se procede a una demanda" a una sentencia condenatoria y al remate del inmueble. %sí" en tanto tanto contrato" una hipoteca hipoteca solo impone obligación obligación al deudor y se se encuentra reglamentada conforme a la ley.
Los tres aspectos más importantes de una hipoteca son: el capital" que es el dinero prestado por el banco y que suele ser menor al precio del inmueble para poder cubrirse en un posible remate! el interés" que indica el porcentaje e#tra que se debe pagar a la entidad que otorgó el préstamo y que puede ser fijo o variable! y finalmente" el plazo" que es el tiempo que comprende la devolución del capital. CREDITO DIFERIDO
,on ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes períodos de tiempo. ,u característica fundamental es que no requieren un desembolso de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar- alquileres cobrados por anticipado" la prima en emisión de obligaciones" utilidad bruta diferida en ventas a plazos" e#ceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria" etc. Los créditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos" si es así" pasarían a ser partidas monetarias" por lo tanto" en épocas de inflación de más de un dígito se debe reconocer en los resultados los efectos de la pérdida de p oder de compra del bolívar caso de /enezuela0 por efectos de inflación. Tratamiento contable: los créditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido a su característica de poder convertirse en pasivo si no se devenga" por lo tanto" será su valor nominal o restitución de pago y los que estén en moneda e#tranjera se valorarán a la cotización de la fecha en que se elaboren los estados financieros" a e#cepción del e#ceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se determinará por la diferencia entre el costo de adquisición de las acciones adquiridas y su valor contable. BONOS
)n bono es una obligación financiera contraída por el inversionista! otra definición para un bono es un certificado de deuda ósea una promesa de pago futura documentada en un papel y que determina el monto" plazo" moneda y secuencia de pagos. 1uando un inversionista compra un bono" le está prestando su dinero ya sea a un gobierno" a un ente territorial" a una agencia del estado" a una corporación o compa'ía" o simplemente al prestamista. En retorno a este préstamo el emisor promete pagarle al inversionista unos intereses durante la vida del bono para que el capital sea reinvertido a dicha tasa cuando llega a la maduración o vencimiento. ¿Por qué invertir en bonos? 2uchos de los asesores financieros recomiendan a los inversionistas tener un portafolio diversificado constituido en bonos" acciones y fondos entre otros. 3ebido a que los bonos tienen un flujo predecible de dinero y se conoce el valor de este al final lo que le van a entregar al inversionista al final de la inversión0" mucha gente invierte en ellos para preservar el capital e incrementarlo o recibir ingresos por intereses" además las personas que buscan ahorrar para el futuro de sus hijos" su educación " para estrenar casa" para incrementar el valor de su pensión u otra cantidad de razones que tengan un objetivo financiero" invertir en bonos puede ayudarlo a conseguir sus objetivos.
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las actividades de financiamiento producto de obtener a través del capital de terceros fondos para solventar el flujo de operaciones. Los resultados de estas actividades de financiación se incluyen en el estado de resultados a través de cuentas de intereses" diferencias de cambios" etc. o en otros casos pueden formar parte del costo de fabricación o adquisición de algunos activos. Importancia Relativa de la Partida que integra el componente: La importancia que para cada ente tendrá el componente de deudas bancarias y financieras dependerá de la estructura del capital que posea y de las actividades de financiación que desarrolle. %demás" las actividades de financiación estarán relacionadas con la etapa de crecimiento del ente" y con las condiciones económicas del medio en donde realice sus actividades. )na empresa recién constituida seguramente necesitará mayor grado de financiamiento que otra que ya obtenga los fondos necesarios a través del flujo de sus operaciones. % su vez" cualquier decisión de aumentar sustancialmente sus actividades" probablemente se ve reflejada en un incremento de sus necesidades de financiación.
CONTIGENCIAS El termino contingencia" se refiere a condiciones o situaciones e#istencias al cierre del balance" cuyo efecto financiero vendrá determinado por hechos futuros que puedan o no suceder. 2uchas de tales condiciones o situaciones se reflejan en los estados financieros siguientes la base contable +ara la preparación de los estados financieros que presentan la situación financiera o los resultados de operaciones" o ambos" es necesario tomar en cuenta las contingencias. En contabilidad" una contingencia es una condición e#istente" situación o conjunto de circunstancias que entra'a un grado considerable de inseguridad que puede resultar" por efecto de un suceso futuro que le sea relativo" en la adquisición o perdida de una partida de activo o en el nacimiento o anulación de una parida de pasivo. echo generalmente relacionado con la presencia de una ganancia o una perdida.
PROBLEMAS MAS COMUNES QUE SE DAN AL AUDITAR EL PASIVO A LARGO PLAZO
4ncorrecta clasificación y valoración de los saldos de +asivos ocultos en el corte entre ejercicios.
3ificultad de valoración de los +asivos en moneda e#tranjera.
FUNCIÓN DEL AUDITOR 5btener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a largo plazo. 3eberá asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo con todas las condiciones e#igidas y que se contabilizan apropiadamente. 3ebe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo hipotecadas.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DEL PASIVO A LARGO PLAZO
6.
3eterminar el cumplimiento" confiabilidad y suficiencia del control interno.
7.
3eterminar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las cuentas respectivas en el período correspondiente.
8.
3eterminar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron.
9.
3eterminar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contraído a nombre de la Entidad u 5rganismo" así como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar.
:.
3eterminar si e#isten garantías otorgadas" gravámenes o restricciones y asegurarse que éstas se revelan adecuadamente en los estados financieros.
;.
3eterminar la presentación y clasificación en el Estado de ,ituación
=.
Las cuentas a pagar se presentan de acuerdo con las normas y principios.
>.
Los detalles de cuentas cuadran con los mayores.
?.
Los cargos realizados en las cuentas de proveedores han sido por pagos autorizados o notas de abono recibidas de los proveedores.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respectos a las aseveraciones de los e stados financieros en cuanto a e#istencia" integridad" evaluación" propiedad" presentación y revelación de las aseveraciones y deudas contraídas pendientes de liquidar son
on!irmaci"n#$ 5btención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos de proveedores" acreedores" afiliadas" abogados.
Pagos posteriores#$ E#amen de la documentación de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance.
%&amen de documentaci"n#$ 4nspección de la documentación que compruebe las obligaciones y deudas contraídas.
'eclaraciones#$ 1erciorarse que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos de los pasivos" seg(n las circunstancias.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO EN AUDITORIA
%l dise'ar sus pruebas de auditoría en área de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. 3ichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten. Ejemplos
$aturaleza y características propias de pasivo.
*egistro de au#iliares poco confiables.
%justes
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA LAS DEUDAS A LARGO PLAZO Los procedimientos de auditoria se seleccionan de acuerdo con el objetivo específico y deben sustentarse con los conocimientos del negocio de la empresa e#aminada y del sector económico a que pertenece" así como en la evaluación del control interno. 2encionaremos procedimientos de auditoria sustantivos mínimos para el rubro deudas a largo plazo" los cuales no son limitativos ni e#cluyentes.
%valuar el control interno sobre la deuda a largo plazo . El estudio y evaluación del control interno del cliente sobre la deuda a largo plazo" implicara a menudo la preparación de un cuestionario del control interno. Las siguientes son algunas de las preguntas típicas de este cuestionario. @,e ha contribuido en un pasivo a largo plazo con pago de intereses solamente con autorización del directorioA @,e ha designado a un fiduciario independiente para responder por todas las emisiones de bonos" las cancelaciones" y los pagos de interésA @El directorio ha especificado los bancos de los cuales pueden obtenerse los préstamosA •
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•
El cuestionario sirve para recordar a los auditores ciertos asuntos que deberán investigarse plenamente! escribir sí o no como respuesta a las preguntas es por sí mismo un procedimiento significativo de auditoria.
(nalizar las 'eudas a Largo Plazo# )n papel de trabajo de análisis para deudas a largo plazo es muy similar al análisis de cuentas por pagar. )n análisis de la cuenta deudas largo plazo será (til para varios propósitosa0 +uede verificarse el pago u otra aplicación de los documentos que se listan como pendientes de pago en la auditoria del a'o anterior.
b0 +ueden establecerse lo adecuado de los cargos y abonos c0 ,e comprueba la validez del saldo final del ejercicio por la verificación paso a paso de todos los cambios en la cuenta durante el a'o )n análisis así detallado de las deudas a largo plazo es factible" y se justifica porque normalmente no hay muchas transacciones y sus importes en dinero son relativamente grandes. El análisis de este rubro e#ige a los auditores una comprensión de los propósitos para los que la compa'a utiliza el financiamiento a largo plazo. El papel de trabajo correspondiente al análisis del rubro se coloca en el archivo permanente de auditoria! en e#ámenes posteriores pueden a'adirse al análisis cualesquiera otros asientos en las cuentas. 3e este modo se evita se evita la preparación de análisis detallado de estas cuentas durante cada nuevo compromiso. %&aminar las copias de los documentos por pagar Los auditores deberán e#aminar las copias de los documentos por pagar y las escrturas de hipotecas y de fideicomiso del cliente por pagar a la fecha del Estado de ,ituación
Los auditores pueden encontrar mayor apoyo para los resultados netos de una emisión de bonos refiriéndose al contrato de suscripción y los proyectos que se presentaron a la ,2/. En una colocación privada de una emisión de deuda" usualmente el documento sustentatorio principal es un contrato entre el emisión y el inversionista institucional. Los auditores confirman los costos de la emisión de la deuda con los cheques pagados y con las facturas. Los auditores deberán e#aminar los cheques pagados que corresponden a estos desembolsos! al hacerlo tomaran en cuenta los pagos por intereses acumualdos. Lo adecuado de los pagos a plazos deberá verificarse con referencia a la cedula de p agos que figuran en la copia del pagare o de las hipotecas en poder del cliente. La comparación de los documentos por pagar cancelados con los asientos de cargo en la cuenta de documentos por pagar proporcionan una seguridad mas de que los pagares que indican haber sido pagados durante el a'o" de hecho han sido liquidados. La inspección de estos documentos por los auditores deberán incluir una comparación de la fecha de vencimiento del pagara con la fecha del desembolso de efectivo. +or parte" el pago antes del vencimiento" puede ir acompa'ado de una reducción en el monto de la obligación en documentos que no incluyan intereses.
on!irmar la 'euda a Largo Plazo Los documentos por pagar a favor de los bancos se convalidan como parte de la confirmación de los saldos de bancos.
