BAHAN AJAR AKUNTANSI PAJAK
PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN SPESIALISASI ADMINISTRASI PAJAK
PARDIAT
SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2010
KATA PENGANTAR
Puji syukur penulis panjatkan kepada Allah SWT, atas rachmat dan ridho Nya, penulis dapat menyelesaikan Bahan Ajar Akuntansi Pajak untuk Program Diploma III Keuangan Sekolah Tinggi Akuntansi Negara.
Akuntansi Pajak merupakan bagian dari Akuntansi Umum (General Accounting), buku-buku akuntansi yang ada pada umumnya berdasarkan praktek-praktek akuntansi di Amerika Serikat yang belum memasukkan praktek-praktek akuntansi di Indonesia terutama yang berkaitan dengan perlakuan perpajakan di Indonesia, oleh karena itu dalam bahan ajar akuntansi pajak ini menekankan pada pembahasan kewajiban Wajib Pajak : a. Pembukuan; b. Memungut Pajak Pertambahan Nilai (PPN); c. Memotong PPh. Pihak lain; d. Menghitung penghasilan neto (rugi) fiskal, penghasilan kena pajak dan pajak terutang.
Kewajiban memungut PPN atau memotong PPh. Pihak lain berkaitan dengan transaksi perusahaan yang dilakukan proses pembukuan : jurnal, posting ke buku besar dan seterusnya.
Kewajiban menghitung penghasilan neto (rugi) fiskal merupakan rekonsiliasi fiskal atas laba-rugi komersial yang disusun berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK). Ada persamaan dan perbedaan antara SAK dan UU PPh 1984 dalam menentukan atau mengakui penghasilan (pendapatan) dan biaya (beban), perbedaan dikelompokkan menjadi beda tetap dan beda waktu.
Beda tetap terdiri dari biaya yang tidak dapat dikurangkan dalam menghitung penghasilan kena pajak, penghasilan yang bukan objek PPh atau yang dikenai PPh Final dan bukan pendapatan menurut akuntansi yang merupakan objek PPh. Beda
i|P age
waktu terdiri dari beda metode penyusutan akuntansi dan penyusutan fiskal, serta prinsip konservatis yang diakui dalam akuntansi tetapi tidak diakui dalam PPh.
Penentuan harga perolehan aset tetap dan keuntungan (kerugian) pengalihan harta ada persamaan dan perbedaan antara akuntansi dan PPh yang terdiri dari : jual-beli, tukar menukar, membangun sendiri, setoran modal dan hibah; demikian juga mengenai penilaian kembali aset tetap, penggabungan badan usaha, peleburan badan usaha serta investasi saham.
Untuk mempelajari Akuntansi Pajak, mahasiswa harus sudah menempuh mata kuliah Akuntansi Keuangan Menengah.
Penulis merasa masih banyak kekurangan dalam penulisan bahan ajar akuntansi pajak ini, oleh karena itu penulis mengharapkan saran dan kritik dari pembaca yang terhormat.
Jakarta, 29 Oktober 2010
Drs. Pardiat, Ak NIP.060044943
ii | P a g e
DAFTAR ISI KATA PENGANTAR …………………………………………………………………. DAFTAR ISI…………………………………………………………………………… DAFTAR TABEL…………………………………………………………………….. DAFTAR GAMBAR…………………………………………………………………. BAB 1. PEMBUKUAN PERPAJAKAN DAN KERANGKA DASAR AKUNTANSI ……………………………………………………………… A Kewajiban Pembukuan & Pengertian Pembukuan ……………….. B Prinsip Pembukuan & Cara Pembukuan …………………………... C Dasar Akrual & Dasar Kas …………………………………………... D Konsisten ……………………………………………………………… E Tahun Buku ………………………………………………………....... F Penghasilan & Biaya …………………………………………………. G Prinsip Harga Historis .……………………………………………….. H. Konservatis ……………………………………………………………. I. Beda Tetap dan Beda Waktu ……………………………………….. J Penyesuaian Fiskal …………………………………………………... K. Sanksi tidak menyelenggarakan pembukuan ……………………... Rangkuman ………………………………………………………………… Latihan ………………………………………………………………………. BAB 2. AKUNTANSI PAJAK PERTAMBAHAN NILAI DAN AKUNTANSI PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN PIHAK LAIN………………. A. Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai. 1. Ketentuan Akuntansi PPN mulai 1 April 2010 …………………….. 2. Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai ………………………………... B. Akuntansi Pemotongan PPh. Pasal 21 …………………………………. 1. PPh. Pasal 21 Pegawai mulai tahun 2009 ………………………… 2. PPh. Pasal 21 WPOP Bukan Pegawai …………………………….. 3. Tidak dipotong PPh. Pasal 21 ………………………………………. 4. Expatriate (Karyawan asing) ………………………………………… 5. Tarif PPh pasal 21 atas penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua (JHT) dan jaminan hari tua (JHT) yang dibayarkan sekaligus………………………….. C. Akuntansi Pemotongan PPh. Pasal 23 & PPN Jasa……………………. 1. Pasal 23 UU No.36 Tahun 2008, Peraturan MKRI NO.244/PMK.03/2008 ……………………………………………….. 2. Jasa Kena Pajak & Bukan PKP …………………………………….. D. Akuntansi Pemotongan PPh. Pasal 26 ………………………………….. 1. Pasal 26 UU NO.36 Tahun 2008 …………………………………… E. Akuntansi Pemotongan PPh berdasarkan jenis jasa atau usaha …….. 1. Jasa konstruksi ……………………………………………………….. 2. Biaya transportasi dengan angkutan darat ………………………… 3. Biaya transportasi dengan kapal laut dan pesawat udara ……….. 4. Biaya sewa …………………………………………………………….
iii | P a g e
i ii vii viii 1 1 3 4 4 5 5 6 6 7 8 9 10 11
14 14 16 27 27 36 41 42
46 50 50 53 57 57 62 62 65 66 67
5 Biaya Bunga Pinjaman ………………………………………………. 6. Biaya royalti atau imbalan atas penggunaan hak........................... Rangkuman ………………………………………………………………… Latihan ……………………………………………………………………….
68 70 71 72
BAB 3. PENGHASILAN DAN BIAYA……………………………………………… A. Perubahan UU PPh 1984 ……………………………………………. B. Penghasilan …………………………………………………………… C. Laba Bruto Usaha & Laba Usaha …………………………………... D. Penghasilan Kena Pajak …………………………………………….. E. Biaya yang dapat dikurangkan ……………………………………… F. Biaya yang tidak dapat dikurangkan ……………………………….. G. Penghasilan tidak kena pajak ……………………………………….. H Tarif Pajak Penghasilan ……………………………………………… Rangkuman ………………………………………………………………… Latihan ……………………………………………………………………….
76 76 76 83 83 84 87 91 91 93 94
BAB 4. PENYUSUTAN FISKAL & AMORTISASI FISKAL……………………… A. Penyusutan Fiskal …………………………………………………………. 1. Harta berwujud yang dapat disusutkan dan yang tidak dapat disusutkan …………………………………………………………….. 2. Ketentuan Penyusutan Fiskal ……………………………………….. B. Amortisasi Fiskal …………………………………………………………… Rangkuman ………………………………………………………………… Latihan ……………………………………………………………………….
97 97
BAB 5. REKONSILIASI LABA RUGI FISKAL……………………………………. A. Rekonsiliasi Laba Rugi Fiskal dan Equalisasi dengan Pemotongan PPh. Pihak lain dan PPN …………………………….. B. Peredaran Usaha …………………………………………………….. C. Pembelian, HPP dan Persedian ……………………………………. D. Impor …………………………………………………………………… E. Equalisasi dan Rekonsiliasi antara jumlah peredaran menurut SPT. Masa PPN dengan SPT. Tahunan PPh …………………….. F. Biaya Gaji, Upah, Bonus, Honorarium, THR dsb …………………. G. Biaya Transportasi …………………………………………………… H. Biaya Penyusutan dan Amortisasi ………………………………….. I. Biaya Sewa ……………………………………………………………. J. Biaya Bunga Pinjaman ………………………………………………. K. Biaya sehubungan dengan jasa …………………………………….. L. Kerugian piutang tak tertagih ……………………………………….. M Biaya Royalti atau imbalan atas penggunaan hak ………………... N. Biaya Promosi dan penjualan ……………………………………….. O. Biaya Entertainment ………………………………………………….. P. Sumbangan …………………………………………………………… Q. Zakat …………………………………………………………………… R. Pajak Daerah dan Retribusi Daerah ……………………………….. S. Biaya Kantor ………………………………………………………….. T. Biaya Listrik, Telpon, Air ……………………………………………..
97 98 108 112 112 114 114 116 118 120 120 128 134 134 134 135 135 135 136 137 138 138 139 140 140 140
iv | P a g e
U. V. W X. Y. Z.
Pajak Masukan tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran… Gaji anggota Persekutuan, Firma, CV ……………………………... Gaji pegawai yang merupakan pemegang saham ……………….. Dividen terselubung ………………………………………………….. Laba (rugi) selisih kurs valuta asing ………………………………... Biaya lain-lain …………………………………………………………. Studi kasus Rekonsiliasi Laba Rugi Fiskal ………………………… Rangkuman ……………………………………………………………….. Latihan ……………………………………………………………………..
141 141 142 142 143 151 151 164 165
BAB 6. SEWA GUNA USAHA (LEASING)………………………………………. A. Sumber Hukum dan Pengertian …………………………………….. B. SGU tanpa hak opsi ………………………………………………….. C. SGU dengan hak opsi ………………………………………………. D. Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi Bagi Lessee………………. E. Contoh SGU dengan hak opsi bagi Lessee ……………………….. F. Penjualan dan Penyewaan kembali (Sale and Lease back) …….. Rangkuman ……………………………………………………………….. Latihan …………………………………………………………………….. BAB 7. HARGA PEROLEHAN AKTIVA TETAP DAN KEUNTUNGAN (KERUGIAN) PENGALIHAN HARTA……………………………………. A. Sumber Hukum ……………………………………………………….. B. Pengertian Aktiva Tetap ……………………………………………... C. Pembelian Aktiva Tetap dari pihak-pihak yang tidak ada hubungan istimewa …………………………………………………... D. Jual-Beli Aktiva Tetap antara pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa …………………………………………………... E. Tukar menukar aktiva tetap …………………………………………. F. Aktiva Tetap yang dibangun sendiri ………………………………... G. Setoran Modal berupa aktiva tetap …………………………………. H. Hibah …………………………………………………………………... Rangkuman ……………………………………………………………….. Latihan ………………………………………………………………………
172 172 173 175 176 178 196 197 197
BAB 8. PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP……………………………….. A. Sumber Hukum ……………………………………………………….. B. Peraturan MKRI No.79/PMK.03/2008 Penilaian kembali aktiva tetap untuk tujuan perpajakan ………………………………………. C. PSAK No.16 (Revisi 2007) Revaluasi Aktiva Tetap ………………. D. Contoh Revaluasi berdasarkan Keputusan MKRI No.486/KMK.03/2002 ………………………………………………… E. Contoh Revaluasi berdasarkan Peraturan MKRI No.79/PMK.03/2008 ………………………………………………….. Rangkuman ………………………………………………………………… Latihan ……………………………………………………………………….
227 227
BAB 9.
PENGGABUNGAN BADAN USAHA DAN PELEBURAN BADAN USAHA………………………………………………………………………. A. Pengertian & Sumber Hukum ……………………………………….
199 199 201 201 204 205 207 211 214 217 220
228 233 233 235 237 238 242 242
v|P ag e
B.
Penggabungan badan usaha atau peleburan badan usaha berdasarkan Nilai Sisa Buku Fiskal ………………………………… Rangkuman ………………………………………………………………… Latihan ………………………………………………………………………. BAB 10. INVESTASI SAHAM DAN DIVIDEN……………………………………. A. Pemegang saham & Investasi saham ……………………………… B. Investasi saham dalam negeri ………………………………………. C. Peraturan MKRI No.256/PMK.03/2008, m.b. 01-01-2009 Penetapan saat diperolehnya oleh WPDN atas penyertaan modal pada badan usaha diluar negeri selain badan usaha yang menjual sahamnya di bursa efek …………………………………… D. Peraturan MKRI NO.258/PMK.03/2008, m.b. 1-1-2009 Pemotongan PPh. Ps.26 atas pengalihan dari penjualan atau pengalihan saham sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18(3c) UU PPh yang diterima atau diperoleh WPLN ……………………... Rangkuman ………………………………………………………………… Latihan ……………………………………………………………………… DAFTAR PUSTAKA
……………………………………………………
245 255 256 259 259 260
264
266 268 270 272
vi | P a g e
DAFTAR TABEL Tabel 2.1 Tabel 2.2 Tabel 2.3 Tabel 2.4 Tabel 3.1 Tabel 4.1 Tabel 4.2 Tabel 4.3 Tabel 4.4 Tabel 4.5 Tabel 5.1 Tabel 5.2
Akuntansi PPh. Pasal 21 Tahun 2009 WANTONO (K/1)… Jurnal PPh. Pasal 21………………………………………… Perhitungan PPh. Pasal 21 WANTONO – Pegawai Tetap. PPh. Pasal 21 Beban Pegawai yang bersangkutan……… Perhitungan PPh-Pasal 21 Expatriate Tahun 2009……… Peraturan Pemerintah-PPh. Pasal 4(2) Final…………….. Metode dan Tarif Penyusutan Fiskal………………………… Tarif Penyusutan………………………………………………. Perbandingan Penyusutan Komersial dan Penyusutan Fiskal.................................................................................... Masa Manfaat dan Tarif Amortisasi Kelompok Harta Tak Berwujud.............................................................................. Data produksi dan amortisasi HPH………………………….. Rekonsiliasi Fiskal – Biaya SDM.......................................... Kurs USD per akhir tahun kalender………………………….
30 31 32 43 79 98 101 106 109 110 133 145
vii | P a g e
DAFTAR GAMBAR Gambar 1.1
Skema Rekonsiliasi Rugi-Laba Fiskal…………………………….
9
viii | P a g e
BAB PEMBUKUAN PERPAJAKAN DAN
1
KERANGKA DASAR AKUNTANSI
Tujuan Instruksional Khusus. Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan perbandingan kerangka dasar akuntansi dan ketentuan pembukuan perpajakan. A. Kewajiban Pembukuan dan Pengertian Pembukuan. Pasal 28 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 (selanjutnya ditulis UU KUP): Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia wajib menyelenggarakan pembukuan (cukup jelas). Pasal 1 angka 29 UU KUP, Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba - rugi pada setiap Tahun Pajak tersebut. Pengertian Pembukuan menurut UU KUP identik dengan pengertian akuntansi yaitu proses pencatatan, penggolongan, peringkasan dan penyajian dengan cara tertentu atas transaksi keuangan yang terjadi dalam perusahaan atau organisasi lain serta penafsiran terhadap hasilnya. Tujuan penyelenggaraan pembukuan adalah untuk menghitung penghasilan neto
fiskal
atau
rugi
fiskal
berdasarkan
UU-Perpajakan
dan
peraturan
pelaksanaannya, yaitu: a.
Peraturan Pemerintah (PP).
b.
Keputusan Presiden atau Peraturan Presiden.
c.
Keputusan atau Peraturan Menteri Keuangan.
d.
Keputusan atau Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
1|P a ge
e.
Keputusan atau Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak.
f.
Keputusan Keberatan dari Direktur Jenderal Pajak dan Putusan Banding dari Pengadilan Pajak, serta putusan Peninjauan Kembali dari Mahkamah Agung untuk WP yang bersangkutan. Berdasarkan Penjelasan Pasal 28 ayat (7) UU KUP, pembukuan dapat
berdasarkan
Standar
Akuntansi
Keuangan
(S.A.K);
pada
umumnya
WP
menyelenggarakan pembukuan berdasarkan SAK. Pembukuan berdasarkan SAK berlaku umum dan menghasilkan Laporan Keuangan Komersial (LKK) untuk tujuan menghitung penghasilan neto fiskal (rugi fiskal) dilakukan penyesuaian fiskal positif (negatif) berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku. Akuntansi Pajak adalah bagian dari Akuntansi Umum (General Accounting), sehingga WP tidak perlu membuat dua pembukuan, cukup satu pembukuan berdasarkan SAK, kemudian dilakukan penyesuaian fiskal berdasarkan ketentuan perpajakan yang berlaku. Inti dari Akuntansi Pajak Penghasilan adalah melakukan Rekonsiliasi Laporan Keuangan Fiskal sebagai dasar pengisian SPT Tahunan PPh; dalam bahan ajar ini yang akan dibahas rekonsiliasi fiskal untuk WP Badan terutama yang
berbentuk Perseroan
Terbatas (PT). Sesuai asas
self
assessment,
penyesuaian fiskal dilakukan oleh WP; mulai tahun pajak 2002 penyesuaian fiskal dimasukkan dalam Lampiran I SPT Tahunan PPh -WP Badan. Berdasarkan Pasal 14 ayat (2) UU PPh 1984, WPOPDN yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang peredaran brutonya dalam satu tahun kurang dari Rp. 4.800.000.000,- (empat milliar delapan ratus juta rupiah) boleh menghitung
penghasilan
neto
dengan
menggunakan
Norma
Penghitungan
Penghasilan Neto, dengan syarat memberitahukan ke KPP WP terdaftar dalam jangka waktu tiga bulan pertama dari tahun pajak yang bersangkutan. Selanjutnya supaya dipelajari: a. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia (MKRI) No.197/PMK.03/2007 tentang Bentuk dan Tata Cara Pencatatan bagi WPOP. b. Keputusan Direktur Jenderal Pajak No. KEP-536/PJ/2000 Norma Penghitungan Penghasilan Neto bagi WP yang dapat menghitung penghasilan neto dengan menggunakan norma penghitungan.
2|P a ge
WPLN selain BUT yang memperoleh penghasilan dari Indonesia, tidak wajib: a. Mendaftarkan diri ke KPP untuk diberikan NPWP; b. Pembukuan; c. Penyampaian SPT ke KPP, karena semua penghasilan yang diperoleh di Indonesia telah dipotong PPh Pasal 26 oleh pihak yang memberikan penghasilan tersebut. B. Prinsip Pembukuan & Cara Pembukuan. Pasal 28 ayat (3) UU KUP Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya (cukup jelas). Penjelasan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU. PPh 1984, menyatakan pengeluaranpengeluaran yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto harus dilakukan dalam batas-batas yang wajar sesuai dengan adat kebiasaan pedagang yang baik. Pasal
28
ayat
(4)
UU
KUP
Pembukuan
atau
pencatatan
harus
diselenggarakan di Indonesia dengan menggunakan huruf latin, angka arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang
diizinkan
oleh
Menteri
Keuangan
(cukup
jelas),
Peraturan
MKRI
No.196/PMK.03/2007. Pasal 28 ayat (7) UU KUP Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta, kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian, sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang. Penjelasan Pasal 28 ayat (7) UU KUP: Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak-pajak lainnya juga harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah dapat dihitung dengan benar, pembukuan harus mencatat juga jumlah harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai ekspor, jumlah harga jual dari barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, jumlah pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak (BKP)
tidak
berwujud dan atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan (PMDDK) dan Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan (PMTDDK).
3|P a ge
Dengan demikian pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang lazim dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, kecuali peraturan perundang-undangan perpajakan menentukan lain. C. Dasar Akrual & Dasar Kas. Pasal 28 ayat (5) UU KUP pembukuan perpajakan diselenggarakan dengan stelsel akrual atau stelsel Kas. Dasar Kas yang digunakan dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak (PhKP) adalah dasar kas campuran bahkan mendekati dasar akrual, penjelasan Pasal 28 ayat (5) UU KUP: a.
Penjualan meliputi seluruh penjualan baik yang tunai maupun yang bukan tunai (kredit), hal ini sama dengan akrual.
b.
Harga pokok penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian (tunai dan kredit) dan persediaan (awal dan akhir), hal ini sama dengan akrual.
c.
Harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat diamortisasi, pembebanannya tidak boleh sekaligus tapi harus dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi; hal ini sama dengan akrual.
d.
Pasal 6 UU.PPh - 1984, dalam menentukan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto tidak dibedakan antara dasar kas dan dasar akrual.
e.
Keputusan Direktur Jenderal Pajak KEP-273/PJ/1998 diganti KEP.184/PJ/2002 mulai berlaku 2001; Penghasilan bunga yang bersumber dari kredit non performing (kurang lancar, diragukan dan macet) diakui sebagai penghasilan pada saat bunga tersebut diterima bank (dasar kas), hal ini sama dengan PSAK.No.13 butir 02.
D. Konsistensi. Pasal 28 ayat (5) UU KUP pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas (konsisten), walaupun demikian berdasarkan Ps. 28 ayat (6) UU KUP diperkenankan merubah metode pembukuan atau tahun buku, dengan syarat: a. Diajukan ke Direktur Jenderal Pajak (melalui KPP dimana WP terdaftar) sebelum dimulainya tahun buku yang bersangkutan. b. Menyampaikan alasan-alasan yang logis dan dapat diterima serta akibat-akibat yang mungkin timbul. c. Persetujuan Direktur Jenderal Pajak
4|P a ge
PSAK No. 1 butir 14, perubahan kebijakan akuntansi yang berpengaruh material perlu diungkapkan dalam laporan keuangan. E. Tahun Buku. Berdasarkan Pasal 1 angka 8 UU KUP, Tahun Pajak adalah jangka waktu satu tahun kalender (1 Januari s.d. 31 Desember), kecuali bila WP menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. Apabila tahun buku tidak sama dengan tahun takwim, yang menentukan pengisian SPT Tahunan PPh adalah enam bulan pertama, misalnya tahun buku: -
1 Maret 2008 s.d. 28 Februari 2009, SPT PPh-Tahun 2008,
-
1 Juli 2008 s.d. 30 Juni 2009, SPT PPh-Tahun 2008,
-
1 Agustus 2008 s.d. 31 Juli 2009, SPT PPh-Tahun 2009.
F.
Penghasilan dan Biaya. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan (UU. PPh
1984) sebagaimana telah diubah dengan: -
UU. No.7 Tahun 1991, mulai berlaku 1 Januari 1992;
-
UU. No.10 Tahun 1994, mulai berlaku 1 Januari 1995;
-
UU. No.17 Tahun 2000, mulai berlaku 1 Januari 2001;
-
UU. No.36 Tahun 2008, mulai berlaku 1 Januari 2009;
a.
Penghasilan. Akuntansi membedakan penghasilan dari usaha pokok dan penghasilan di
luar usaha, sedangkan PPh membedakan: a. Penghasilan yang bukan objek pajak, pengertiannya terbatas yang diatur dalam Pasal 4 ayat (3) UU. No.36 Tahun 2008. b. Penghasilan yang merupakan objek pajak yang dikenakan PPh - Final, pengertiannya terbatas yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2) UU. No.36 Tahun 2008; diatur dengan Peraturan Pemerintah. c. Penghasilan yang merupakan objek pajak yang dikenakan tarif umum atau tidak final, pengertiannya semua penghasilan selain huruf a dan b. b.
Biaya. Tidak semua biaya dapat dikurangkan dari Penghasilan bruto, PPh
membedakan:
5|P a ge
a. Biaya dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (deductible expense), sesuai Pasal 6 UU. No.36 Tahun 2008. b. Biaya tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (non deductible expense), sesuai Pasal 9 UU. No.36 Tahun 2008. c. Pasal 4 PP No.138 Tahun 2000 Pengeluaran dan biaya yang tidak dapat dikurangkan dalam menghitung PhKP, termasuk: -
Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang bukan merupakan objek pajak, dikenakan PPh-Final, norma penghitungan.
-
PPh-Pasal 21/23 yang ditanggung perusahaan kecuali PPh-Pasal 26 yang digross-up.
-
Kerugian dari harta atau utang yang dimiliki dan tidak dipergunakan dalam usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang merupakan objek pajak.
Prinsip Akuntansi Pajak Penghasilan adalah mempertemukan antara biaya yang dapat dikurangkan dengan penghasilan yang merupakan objek PPh-tidak final, karena biaya untuk memperoleh penghasilan yang bukan objek PPh dan biaya untuk memperoleh penghasilan yang dikenakan PPh-final tidak boleh dikurangkan; sesuai dengan prinsip akuntansi adalah mempertemukan biaya dan penghasilan yang tepat (proper matching cost and revenue). G. Prinsip Harga Historis. Pasal 10 (6) UU. PPh 1984 mewujudkan bahwa PPh menganut prinsip harga historis dalam menentukan penghasilan neto fiskal, hal ini sama dengan akuntansi; namun demikian berdasarkan Pasal 19 UU. PPh 1984, Menteri Keuangan berwenang menetapkan peraturan tentang penilaian kembali aktiva dan faktor penyesuaian apabila terjadi ketidaksesuaian antara unsur-unsur biaya dengan penghasilan karena perkembangan harga, hal ini pun diimbangi dengan Perubahan PSAK No.16 (revisi 2007) tentang penilaian aktiva tetap berdasarkan harga pasar. H. Konservatis. Akuntansi menggunakan prinsip konservatis, yaitu mengakui kerugian yang mungkin timbul (belum direalisasi) yang dapat diperkirakan atau ditaksir dengan membentuk penyisihan, misalnya: penurunan nilai surat-surat berharga, kerugian
6|P a ge
piutang, potongan penjualan, retur penjualan, penilaian persediaan berdasarkan harga pokok dan harga pasar mana yang lebih rendah, dsb. Pasal 9 (1) c UU.PPh-1984, tidak boleh membentuk atau memupuk dana cadangan,
kecuali
diatur
dengan
Keputusan
Menteri
Keuangan
RI
(No.80/KMK.04/1995, No.235/KMK.01/1998, No.681/KMK.04/1999), mulai tahun 2009 diganti dengan Peraturan MKRI No.81/PMK.03/2009. Contoh: Pada tanggal 10 September 2010 dibeli saham PT. APP Tbk di Bursa Efek Jakarta seharga Rp. 100.000.000,- pada akhir tahun 2010 harga pasar (kurs) di Bursa Efek Jakarta (BEJ) sebesar Rp. 90.000.000,-. Secara akuntansi, diakui kerugian sebesar Rp. 10.000.000,- walaupun belum terjadi (saham belum dijual) dengan mendebit ”Kerugian Penurunan Nilai SSB” dan mengkredit ”Penyisihan Kerugian Penurunan Nilai SSB”. Kerugian Penilaian nilai SSB sebesar Rp. 10.000.000,- pada akhir tahun 2010, tidak dapat dikurangkan dalam menghitung Ph KP. I.
Beda Tetap dan Beda Waktu. Masalah pokok dalam Akuntansi sama dengan Pajak Penghasilan yaitu
menentukan pendapatan (penghasilan) dan beban (biaya) untuk tahun buku yang bersangkutan; di dalam menentukan penghasilan dan biaya tersebut terdapat persamaan dan perbedaan mengenai prinsip dan metode, perbedaan terdiri dari beda tetap (permanent different) dan beda waktu (temporary different). Beda tetap, terdiri dari: a. Menurut Akuntansi merupakan beban, menurut Pajak Penghasilan tidak dapat dibiayakan atau tidak dapat dikurangkan dalam menghitung penghasilan kena pajak (non deductable expense), diatur pada Pasal 9 ayat (1) UU. No.36 Tahun 2008; b. Menurut Akuntansi merupakan pendapatan, menurut Pajak Penghasilan bukan merupakan objek PPh atau dikenakan PPh-final, diatur pada Pasal 4 ayat (3 dan 2) UU. No.36 Tahun 2008;
7|P a ge
c. Menurut Akuntansi bukan merupakan pendapatan, menurut PPh merupakan objek PPh, misalnya hibah yang tidak memenuhi Pasal 4 ayat (3) huruf a UU. No.36 Tahun 2008; d. Menurut Akuntansi bukan beban, menurut PPh dapat dikurangkan untuk menghitung penghasilan neto fiskal; misalnya Penghasilan Tidak Kena Pajak untuk Wajib Pajak orang pribadi yang menyelenggarakan pembukuan. Beda waktu terdiri dari: a. Selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal; b. Selisih penyusutan komersial di bawah penyusutan fiskal; c. Penyisihan Kerugian Piutang (Allowance for Bad Debts); d. Penyisihan Kerugian Persediaan (Provission for absolute stock); e. Penyisihan Pesangon; f.
Penyisihan Penurunan Nilai Surat-Surat Berharga;
g. Penyisihan Potongan Penjualan dan sebagainya. h. dan sebagainya. J. Penyesuaian Fiskal. Laba bersih sebelum PPh menurut akuntansi; dilakukan penyesuaian fiskal (tidak
dijurnal)
untuk
menghitung
Penghasilan
Neto
Fiskal
(Rugi
Fiskal).
Penyesuaian fiskal positif yaitu penyesuaian fiskal yang menambah penghasilan neto fiskal atau mengurangi rugi fiskal, terdiri dari: a. Biaya yang tidak dapat dikurangkan; b. Selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal; c. Selisih amortisasi komersial di atas amortisasi fiskal. Penyesuaian fiskal negatif yaitu penyesuaian fiskal yang mengurangi penghasilan neto fiskal atau menambah rugi fiskal, terdiri dari: a.
Penghasilan yang bukan merupakan objek PPh;
b.
Penghasilan yang dikenakan PPh-final;
c.
Selisih penyusutan atau amortisasi komersial di bawah penyusutan atau amortisasi fiskal. Mulai tahun pajak 2002, penyesuaian fiskal dicantumkan dalam Lampiran I
SPT Tahunan PPh Badan.
8|P a ge
Gambar 1.1 Skema Rekonsiliasi Rugi-Laba Fiskal
Skema Rekonsiliasi Rugi - Laba Fiskal.
Pembukuan WP
Menghitung Ph. Neto Fiskal (Rugi Fiskal)
Dapat berdasarkan
Harus berdasarkan UU. PPh 1984
SAK & ISAK
dan
perubahannya
KEPPRES,
serta
PMK/KMK,
PP,
Peraturan
/Keputusan Direktur Jenderal Pajak, S.E. Direktur Jenderal Pajak. Rugi – Laba Komersial
Koreksi Fiskal (Tidak Dijurnal) Lamp. I SPT PPh
Rugi – Laba Fiskal
SPTTahunan PPh Lamp. I & IV
K. Sanksi Tidak Menyelenggarakan Pembukuan. a. Berdasarkan Pasal 39 ayat (1) huruf g UU KUP, setiap orang yang dengan sengaja tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen lain; sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam)
9|P a ge
tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar. b. Berdasarkan Pasal 13 ayat (1)d dan Pasal 13 ayat (3) UU KUP, jumlah pajak dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen) dari PPh yang tidak atau kurang dibayar dalam satu Tahun Pajak. Ketetapan tersebut merupakan Ketetapan Jabatan, berdasarkan Pasal 26 ayat (4) UU. No.16 Tahun 2000 dalam hal WP mengajukan keberatan harus dapat membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak tersebut. c. Berdasarkan Pasal 14 ayat (5) UU NO.36 Tahun 2008, WP yang ternyata tidak atau tidak sepenuhnya menyelenggarakan pencatatan atau pembukuan, maka penghasilan netonya dihitung berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Neto dan peredaran brutonya dihitung dengan cara lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (PMK). Catatan: Sampai penulisan buku ini belum ada PMK dan belum ada Norma Penghitungan Penghasilan Neto untuk WP Badan.
RANGKUMAN
Pembukuan perpajakan termasuk akuntansi umum (general accounting) yang dikaitkan kewajiban perusahaan di bidang perpajakan yaitu membayar PPhnya sendiri, memotong atau memungut PPh Pihak lain dan memungut PPN dan/atau PPnBm apabila sudah dikukuhkan sebagai PKP. Terdapat persamaan dan perbedaan antara SAK dengan PPh mengenai penentuan atau pengakuan penghasilan dan biaya; perbedaan terdiri dari beda tetap dan beda waktu. Inti dari pembukuan perpajakan adalah membuat penyesuaian fiskal atas laporan keuangan komersial menjadi laporan keuangan fiskal sebagai dasar pengisian SPT Tahunan PPh
10 | P a g e
LATIHAN PILIHAN GANDA ASOSIASI. Jawaban A, apabila: a, b, c benar. B, apabila: a dan c benar. C, apabila: b dan d benar. D, apabila semua (a, b, c, d) benar.
1. Berdasarkan Pasal 28 ayat (1) UU KUP, yang wajib menyelenggarakan pembukuan: a. WP Badan DN, b. WPOPDN yang melakukan kegiatan usaha, c. Bentuk Usaha Tetap (BUT), d. WPOPDN yang melakukan pekerjaan bebas. 2. Berdasarkan Pasal 28 UU KUP, yang tidak wajib menyelenggarakan pembukuan: a. Yayasan dan atau organisasi sejenis yang tujuannya tidak mencari keuntungan, b. WPLN selain BUT, c. Organisasi politik dan organisasi massa yang tujuannya tidak mencari keuntungan, d. WPOPDN yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. 3. Akuntansi Pajak adalah: a. Bagian dari akuntansi umum. b. Dapat berdasarkan S.A.K. c. Untuk menghitung penghasilan neto fiskal atau rugi fiskal. d. Untuk menghitung PPN, PPnBm dan Kewajiban memotong PPh-Pihak Lain.
11 | P a g e
4. Prinsip pembukuan perpajakan: a. Harus diselenggarakan dengan memperhatikan itikad baik; b. Mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya; c. Pengeluaran-pengeluaran yang dapat dibiayakan harus dilakukan dalam batas-batas yang wajar sesuai dengan adat kebiasaan pedagang yang baik; d. Kerugian yang dapat diperkirakan dengan cermat dapat dibiayakan. 5. Prinsip Akuntansi yang dapat diterima pada Akuntansi Pajak: a. Prinsip harga perolehan; b. Prinsip Proper matching cost and revenue; c. Prinsip Konsisten; d. Prinsip Konservatis. 6. Dasar Kas (Akrual Stelsel) yang digunakan untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak: a. Penjualan meliputi seluruh penjualan baik yang tunai maupun kredit; b. Harga Pokok Penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian tunai dan kredit serta persediaan awal dan akhir. c. Pembelian Aktiva Tetap tidak boleh dibebankan sekaligus, harus dengan penyusutan. d. Biaya yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun tidak boleh dibebankan sekaligus, tapi dengan penyusutan atau amortisasi. 7. Penghasilan dapat dibedakan: a. Dikenakan PPh-Final. b. Dikenakan PPh-Tidak Final. c. Bukan Objek PPh d. Ditangguhkan pengakuannya.
12 | P a g e
8. Biaya dapat dibedakan: a. Dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, b. Ditangguhkan pembebanannya, c. Tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, d. Dibukukan ke Neraca. 9. Beda Tetap antara Akuntansi dan PPh: a. Menurut akuntansi merupakan penghasilan, menurut PPh bukan objek PPh; b. Menurut akuntansi bukan merupakan penghasilan, menurut PPh merupakan objek PPh; c. Menurut akuntansi merupakan biaya, menurut PPh merupakan objek PPh, d. Menurut akuntansi merupakan penghasilan, menurut PPh dikenakan PPh-Final. 10. Beda Waktu antara Akuntansi dan PPh: a. Penyusutan komersial dengan metode saldo menurun, b. Akuntansi menggunakan Akrual Stelsel, PPh menggunakan Kas Stelsel, c. Akuntansi membentuk Penyisihan Pesangon, PPh tidak boleh, d. PPh dapat melakukan revaluasi, Akuntansi tidak boleh. JAWABAN LATIHAN BAB I 1. D 2. B 3. D 4. A 5. A 6. D 7. D 8. A 9. D 10. B 13 | P a g e
BAB AKUNTANSI PAJAK PERTAMBAHAN NILAI DAN AKUNTANSI PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN
2
Tujuan Instruksional Khusus. Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan mampu menghitung: a.
Pajak Pertambahan Nilai;
b.
PPh Pasal 21;
c.
PPh Pasal 23;
d.
PPh Pasal 26;
e.
PPh Pasal 4 ayat (2);
f.
PPh Pasal 15
A. Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai 1. Ketentuan umum akuntansi PPN mulai 1 April 2010. a.
Setiap Pengusaha yang menyerahkan Barang Kena Pajak (BKP) atau Jasa
Kena Pajak (JKP) wajib melaporkan usahanya ke KPP untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP), kecuali masih termasuk Pengusaha Kecil yaitu jumlah peredaran satu tahun kurang dari Rp.600.000.000,- (enam ratus juta rupiah) berdasarkan Peraturan MKRI No.68/PMK.03/2010. Setelah dikukuhkan sebagai PKP, wajib memungut PPN pada waktu menyerahkan BKP atau JKP, membuat Faktur Pajak, membuat perhitungan jumlah Pajak Keluaran (PK) dan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan (PM-DDK) setiap bulan. Apabila jumlah PK lebih besar dari PM-DDK terjadi kurang bayar yang harus disetorkan ke Kas Negara; apabila jumlah PK lebih kecil dari PM-DDK terjadi lebih bayar, yang dapat dilakukan restitusi atau dikompensasi ke bulan berikutnya.
14 | P a g e
Pasal 15 UU NO.42 Tahun 2009 UU Perubahan Ketiga UU PPN: 1)
Penyetoran PPN kurang bayar oleh PKP harus dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum SPT Masa PPN disampaikan ke KPP;
2)
SPT Masa PPN disampaikan ke KPP paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.
Contoh: Bulan April 2010 terjadi PPN kurang bayar sebesar Rp.20.000.000,-, paling lama disetorkan ke Kas Negara tanggal 31 Mei 2010 sebelum SPT MASA PPN disampaikan ke KPP; SPT Masa PPN bulan April 2010 paling lama disampaikan ke KPP sebelum tanggal 31 Mei 2010. b.
Pasal 13 ayat (1a) UU NO.42 Tahun 2009.
Faktur Pajak harus dibuat pada: 1)
Saat penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP, jadi tidak ada penundaan pembuatan Faktur Pajak pada penjualan kredit;
2)
Saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum penyerahan BKP/JKP;
3)
Saat penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan;
4) c.
Saat lain yang diatur dengan atau berdasarkan PMK. Pajak Masukan (PM) yang dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran adalah
F.P. Standar yang diisi dengan benar, lengkap dan tidak cacat sebagaimana dimaksud Pasal 13 ayat (5) UU. NO.42 Tahun 2009; dalam F.P. harus dicantumkan keterangan tentang penyerahan BKP/JKP yang paling sedikit memuat: 1)
Nama, alamat, NPWP yang menyerahkan BKP/JKP;
2)
Nama, alamat, NPWP pembeli BKP atau penerima JKP;
3)
Jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian dan potongan harga;
4)
PPN yang dipungut;
5)
PPnBM yang dipungut;
6)
Kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan FP;
7)
Nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani FP.
15 | P a g e
d.
Pajak 9 ayat (8) UU. NO.42 Th. 2009.
Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran, adalah: 1)
Perolehan BKP atau JKP sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP;
2)
Perolehan BKP atau JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha;
3)
Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan;
4)
Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai PKP;
5)
Perolehan BKP atau JKP yang bukti pungutannya berupa Faktur Pajak Sederhana (dihapus pada UU. NO.42 Tahun 2009);
6)
Perolehan BKP/JKP yang Faktur Pajak tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat(5) atau ayat (9) atau tidak mencantumkan nama, alamat dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP;
7)
Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (6);
8)
Perolehan BKP atas JKP yang Pajak Masukannya ditagih dengan penerbitan ketetapan Pajak;
9)
Perolehan BKP atau JKP yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam SPT Masa PPN, yang diketemukan pada waktu dilakukannya pemeriksaan; dan
10) Perolehan BKP sendiri barang modal atau JKP sebelum PKP berproduksi sebagaimana dimaksud pada Pasal 9 ayat (2a), yaitu: Bagi PKP yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang pajak, PM atas perolehan/impor barang modal dapat dikreditkan. 2. Akuntansi Pajak Pertambahan Nilai. Transaksi perolehan BKP/JKP serta penyerahan BKP/JKP dari PT. BUMI INDAH (sudah dikukuhkan sebagai PKP) pada bulan April 2010, dengan metode physical; Pembayaran dilakukan dengan mengeluarkan cek BCA, penerimaan pembayaran berupa cek langsung disetorkan ke BCA.
16 | P a g e
a. Pembelian tunai. Pembelian tunai BKP dan langsung diterima FP; Harga Bruto
Rp. 20.000.000,-
Dikurangi Rabat 10%
Rp. 2.000.000,Rp. 18.000.000,-
Diberikan potongan tunai 15%
Rp. 2.700.000,-
Harga Neto
Rp. 15.300.000,-
PPN 10%
Rp. 1.530.000,-
Dibayar tunai
Rp. 16.830.000,-
Catatan:
Potongan
tunai
yang
dicantumkan
dalam
FP
dapat
mengurangi DPP.PPN. Jurnal PT.X BUMI INDAH (PT.BI) Pembelian
Rp. 15.300.000,-(D)
PPN (PM-DDK)
Rp. 1.530.000,-(D)
BCA
Rp. 16.830.000,-(K)
b. Pembelian secara kredit dan FP sudah diterima. 1)
Pembelian kredit dari PT.ABC seharga Rp. 25.000.000.-,FP sudah diterima: Pembelian
Rp. 25.000.000.-(D)
PPN (PM-DDK)
Rp. 2.500.000,-(D)
Hutang Dagang 2)
Retur pembelian ke PT.ABC seharga Rp. 2.000.000,- di buat nota retur PPN Hutang Dagang
3)
Rp.27.500.000,-(K)
Rp. 2.200.000,- (D)
Retur Pembelian
Rp. 2.000.000,- (K)
PPN (PM-DDK)
Rp.
200.000,- (K)
Dibayar ke PT.ABC dengan mendapat potongan 5% tidak mengurangi PPN karena FP sudah dibuat.
Harga Pembelian
Rp. 25.000.000,-
Retur Pembelian
Rp. 2.000.000,Rp. 23.000.000
17 | P a g e
Potongan tunai 5%
Rp. 1.150.000,-
Harga Neto
Rp. 21.850.000,-
PPN
Rp. 2.300.000,-
Dibayar
Rp. 24.150.000,-
Hutang Dagang
Rp. 25.300.000,- (D)
BCA
Rp. 24.150.000,- (K)
Potongan Pembelian
Rp. 1.150.000,- (K)
c. Pembelian kredit BKP dari PT.XYZ seharga Rp.60.000.000,- sampai akhir bulan dibayar dan belum diterima FP. Pembelian PM-Belum Diterima
Rp. 60.000.000,- (D) Rp. 6.000.000.- (D)
Utang Dagang
Rp.66.000.000,- (K)
d. Membayar uang muka atas pesanan mesin (barang modal) ke PT. GHI sebesar Rp. 10.000.000,- FP sudah diterima, sampai a k h i r bulan mesin diterima. UM-PEMB MESIN
Rp. 10.000.000,- (D)
PPN (PM-DDK)
Rp. 1.000.000,- (D)
BCA
Rp. 11. 000.000,- (K)
e. Membeli (dibayar dengan uang kas) alat tulis kantor dari supermarket seharga Rp. 1.100.000,- termasuk PPN dan diterima FP Sederhana (tidak dapat dikreditkan dengan PK) dikapitalisasi pada harga perolehan ATK; PS.13(7) tentang FP Sederhana dihapus pada UU. NO.42 Th.2009 Persediaan ATK
Rp. 1.100.000,- (D)
Kas f.
Rp. 1.100.000,- (K)
Membeli BKP dari pengusaha kecil seharga Rp. 5.000.000,- tidak dikenakan PPN. Pembelian
Rp. 5.000.000,- (D)
BCA
Rp. 5.000.000,- (K)
g. Membayar jasa akuntan publik (PKP) perorangan tidak bersifat berkesinambungan. Honor jasa audit
Rp. 10.000.000,-
PPN jasa(FP-Standard)
Rp. 1.000.000,-
18 | P a g e
Rp.11.000.000,DipotongPPh-21=5%x50%
Rp.
250.000,-
Dibayar
Rp. 10.750.000,-
Tahun 2009 dipotong PPh Pasal 21 sebesar tarif PS.17(1a) UU. NO.36/2008 Profesional Fee
Rp.10.000.000,- (D)
PPN (PM-DDK)
Rp. 1.000.000,- (D)
Hutang PPH-21
Rp.
250.000,- (K)
BCA
Rp.10.750.000,- (K)
h. Impor BKP dengan Angka Pengenal Impor (API). 1) Buka L/C ke BCA sebesar US.$.10,000.00 untuk impor barang dari XYZ Corporation di Singapura, dengan syarat 40,60 Artinya: pada waktu buka L/C bayar 40%. Kurs jual Bank perUS.$ Rp. 9.000,Uang muka import
Rp. 36.000.000,- (D)
BCA
Rp.36.000.000,- (K)
Importir dikenakan komisi impor sebesar 0,125% dari jumlah L/C yang dibuka, yaitu sebesar US.$. 12,50, Komisi Import
Rp.112.500,- (D)
BCA 2) Pemberitahuan
Rp.112.500,- (K) impor
telah
datang,
dan
perusahaan
menyelesaikan
pembayaran ke BCA serta PIB, realisasi impor US.$,9,900.00 Kurs jual Bank per US. $ = Rp.9.500,-, Importir beli USD. KURS Menteri Keuangan = Rp. 9.600,-, Bea Masuk = 20%, tidak ada bea masuk tambahan dan bukan merupakan barang rnewah. Perhitungan pembayaran ke BCA Realisasi impor (CIF)
US$ 9,900.00
Pembayaran di muka
US$ 4,000.00
Sisa
US$ 5,900.00
Dibayar ke BCA - 5,900.00 X Rp. 9.500,- = Rp, 56.050.000,PlB = Pemberitahuan Impor Barang, Nilai C.I.F. US.$.9,900.00 X Rp. 9.600,- = Rp. 95.040.000,-
19 | P a g e
Bea masuk 20%
Rp. 19.008.000,-
Nilai Impor
Rp.114.048.000,-
PPN-lmpor (dibayar dengan SSP) 10%
Rp. 1.404.800,-
PPh-22 Impor (dibayar dengan SSP) 2,5%
Rp 2.851.200,
Jumlah pembayaran ke BCA -
Pelunasan L/C Impor
Rp. 56.050.000,-
-
Bea Masuk
Rp. 19.008.000,-
-
PPN Impor
Rp. 11.404.800,-
-
PPh-22 Impor
Rp.
2.851.200,-
Rp. 89.314.000,Jurnal: Uang Muka Impor
Rp. 56.050.000,- (D)
Bea Masuk
Rp. 19.008.000,- (D)
PPN-(PM-DDK)
Rp. 11.404.800,- (D)
PPh-Dibayar di muka
Rp. 2.851.200,- (D)
BCA 3)
Rp. 89.314.000,- (K)
Dokumen Impor dan PIB dibawa ke Bea Cukai untuk mengambil barang, dikenakan biaya: - Sewa gudang
Rp. 1.500.000,-
- Ongkos bongkar muat Rp. 1.250.000,- Bea Angkut
Rp. 1.750.000,-
- Jasa PPJK
Rp. 3.000.000,-
PPh23 = 2%
Rp. 7.500.000,Biaya Impor
Rp. 7.500.000,- (D)
BCA
Rp. 7.460.000,- (K)
Hutang PPh Ps.23
Rp.
60.000,- (K)
Perhitungan Harga Pokok Impor: - Uang muka Impor ke BCA
Rp. 92.050,000,-
- Komisi impor
Rp.
- Bea Masuk
Rp. 19.008.000,-
- Bea Impor
Rp.
112,500,-
7.500.000,-
Rp.118.670.500,-
20 | P a g e
Harga Pokok Impor
i.
Rp.118.670.500,- (D)
Uang muka
Rp. 92.050.000,- (K)
Komisi impor
Rp.
Bea Masuk
Rp. 19.008.000,- (K)
Biaya Impor
Rp.
112.500,- (K)
7.500.000,- (K)
Membayar jasa konsultan ke WPLN dari negara yang sudah ada P3B (Tax Treaty), seluruh pekerjaan jasa dilakukan di luar negeri dan WPLN menyerahkan Surat Keterangan Domisili (SKD) sesuai dengan PER-61/PJ/2009 atas jasanya tidak dipotong PPh Ps.26, apabila SKD tidak sesuai PER-61/PJ/2009 dipotong PPh Ps.26 sebesar 20%. US.$.4,000.00. Kurs jual Bank per US.S, - Rp. 9,700,-. Kurs Menteri Keuangan Rp. 9,600,-, perusahaan membeli USD; PPh Pasal 26 beban WPLN Pemanfaatan JKP dari luar negeri, atau dari luar daerah pabean harus membayar PPN dan disetor dengan SSP (dapat dikreditkan dengan PK), selain itu harus memotong PPh Pasal 26 sebesar 20%, perhitungan pajak dengan Kurs Menteri Keuangan, SSP-PPN Jasa LN tersebut sebagai FP-Standard. Membayar Jasa Konsultan Luar Negeri USD 3.200.00 XRp.9,700,-
=
Rp. 31.040,000,-
Hutang PPhPs.26 - 20% X 4.000.00 X Rp. 9.600,-
Rp. 7.680.000,-
Biaya Jasa Konsultan
Rp. 38.720.000,-
PPN Jasa Luar Negeri; Rp. 3.840.000,-
10% X 4,000.00 X Rp, 9,600,- =
Rp. 42.560.000,-
Jumlah Pembayaran (dalam rupiah)
Biaya Jasa Konsultan LN
Rp. 38.720.000,- (D)
PPN(PM-DDK)
Rp. 3.840.000,- (D)
BCA
Rp.31.040.000,- (K)
Hutang PPhPs,26
Rp. 7.680.000,- (K)
Hutang PPN. Jasa LN
Rp. 3.840.000,- (K)
Pada waktu pembayaran pajak ke Kas Negara Hutang PPhPs,26
Rp. 7.680.000,- (D)
21 | P a g e
Hutang PPN. Jasa LN
Rp.3.840.000,- (D)
BCA
Rp. 11.320.000,-(K.)
Apabila tidak dipotong PPh Pasal 26, jurnalnya: Biaya Jasa LN
Rp.38.800.000,- (D)
PPN (PM-DDK)
Rp 3.840.000,- (D)
BCA
Rp.38.800.000,- (K)
Hutang PPN Jasa LN
Rp 3.840.000,- (K)
Pembayaran PPN Jasa LN ke Kas Negara. Hutang PPN Jasa LN
Rp.3.840.000,- (D)
BCA
j.
Rp.3.840.000,- (K)
Penjualan tunai BKP kepada PT. DWIJAYA SENTOSA. Harga Bruto
Rp.150.000.000,-
Rabat 20%
Rp. 30.000.000,Rp.120.000.000,-
Potongan tunai 5%
Rp
Harga Netto
Rp.114.000.000,-
PPN (FP-Standard)
Rp. 11.400.000,-
Diterima tunai
Rp.125.400.000,-
BCA
6.000.000,-
Rp.125.400.000,- (D) Penjualan
Rp. 114.000.000,- (K)
PPN (PK.)
Rp.
11.400.000,- (K)
k. Penjualan secara kredit, FP langsung dibuat (tidak dapat ditunda). 1)
Penjualan kredit kepada PT. DEF seharga Rp.25.000.000,- belum termasuk PPN, FP-Standard dibuat. Piutang Dagang
2)
Rp.27.500.000,- (D)
Penjualan
Rp.25.000.000,- (K)
PPN (PK)
Rp. 2.500.000,- (K)
Diterima retur penjualan dari PT. DEF dan diterima Nota Retur PPN, sebesar Rp. 3.000.000,-.
22 | P a g e
Retur Penjualan
Rp. 3.000.000,- (D)
PPN (PK-Nota Retur)
Rp. 300.000,- (D)
Piutang Dagang 3)
Rp. 3.300.000,- (K)
Terima pelunasan dari PT. DEF potongan tunai 5%, FP langsung diberikan. Perhitungan: Harga barang semula
Rp. 25.000.000,-
Retur penjualan
Rp. 3.000.000,Rp.22.000.000,-
Potongan Tunai 5%
Rp. 1.100.000,-
Harga Netto
Rp.20.900.000,-
PPN 10%
Rp 2.200.000,-
Penerimaan uang
Rp.23.100.000,-
BCA
Rp. 23.100.000,- (D)
Potongan penjualan
Rp. 1.100.000,- (D)
Piutang Dagang l.
Rp. 24.200.000,- (K.)
Diterima retur penjualan dari PT. DEF diterima
nota
retur
harga neto barang Rp, 1.000.000,- dan
PPN
sebesar
Retur penjualan
Rp.1.000.000,-(D)
PPN (PK-Nota Retur)
Rp. 100.000,-(D)
BCA
Rp.
100.000,-.
Rp. 1.100.000,-(K.)
m. Penjualan kredit kepada PT. KLM seharga Rp. 40,000.000,- sampai akhir bulan belum dibayar dan dibuat FP. Piutang Dagang
Rp. 44.000.000,- (D)
Penjualan
Rp.40.000.000,-(K)
PPN (PK)
Rp. 4.000.000,-(K)
n. Diterima
uang muka pesanan pembelian
FP-Standard BCA
BKP
sebesar Rp.
5.000.000,-
langsung
dibuat.
Rp.5.500.000,- (D) Pesanan Penjualan
Rp.5.000.000,- (K)
PPN (PK)
Rp. 500.000,- (K)
23 | P a g e
o. Dipakai sendiri BKP, harga pokoknya Rp. 2.000.000,-, untuk diberikan kepada pegawai,
dibuat
Pemberian natura
FP.
Rp. 2.200.000,- (D)
Persediaan Barang Dagangan
Rp. 2.000.000,- (K)
PPN(PK)
Rp. 200.000,- (K)
p. Identitas pembeli tidak lengkap, misalnya tidak ada NPWP, tidak boleh dibuat FP Standard sebagai gantinya dibuat FP sederhana 1)
Penjualan kredit kepada Sdr. Aliwan tidak ada NPWP), BKP seharga Rp.10.000.000,-, dibuat FP Sederhana Piutang Dagang
2)
Rp. 11.000.000,- (D)
Penjualan
Rp. 10.000.000.- (K)
PPN (PK)
Rp. 1.000,000.- (K.)
Sdr Ali mengembalikan barang yang dibeli seharga Rpr 1.000.000,- tidak dapat membuat nota retur dan tidak dapat mengurangi PPN. Retur Penjualan
Rp. 1.000.000,- (D)
Piutang Dagang
Rp. 1.000.000,- (K)
3) Sdr. Ali melunasi dan diberikan potongan tunai Rp. 500.000,-. tidak dapat mengurangi PPN, karena FP telah dibuat BCA
Rp. 9.500.000,- (D)
Potongan tunai
Rp. 500.000,- (D)
Piutang Dagang
Rp. 10.000.000,- (K)
q. Dijual tunai mesin seharga Rp. 25.000.000,-, mesin tersebut dibeli bulan Januari 2006 seharga
Rp, 30,000.000.-. Nilai bukunya Rp. 22.500.000,- dan PM sebesar
Rp. 3.000.000,- telah dikreditkan dengan PK bulan Januari 2001 maka pada waktu penjualan harus memungut PPN (SE-18/PJ. 15/1996) dan PS.16D UU PPN: -
Dibuat FP,
-
Dibayar sendiri dengan SSP paling lambal tanggal 15 bulan berikutnya.
BCA
Rp. 27.500.000,- (D)
Akumulasi penyusutan Mesin
Rp. 7.500,000,- (D)
Mesin
Rp. 30.000.000,- (K)
PPN (Penj.AT)
Rp. 2.500.000,- (K)
24 | P a g e
Keuntungan pengalihan harta r.
Rp. 2.500.000,- (K)
Penjualan kendaraan operational seharga Rp. 50.000.000,-, kendaraan dibeli awal tahun 2000 seharga Rp. 80.000.000,-, nilai bukunya Rp. 40.000. 000,-, Oleh karena pada waktu membeli kendaraan, PM-nya tidak dapat dikreditkan, maka pada waktu menjual tidak mernungut PPN. BCA
Rp.50.000.000,-(D)
Akumulasi penyusutan Kendaraan Rp.40.000.000,- (D) Kendaraan
Rp. 80.000.000,- (K)
Laba penjualan AT
Rp.10.000.000,-(K)
s. Ekspor Atas ekspor BKP dikenakan PPN = 0% Ekspor BKP ke AS sebesar US. $ 20.000 Kurs beli Bank Rp.9.500,BCA
Rp.190.000.000,- (D) Hasil Ekspor
t.
Rp.190.000.000,- (K)
Mengirim BKP dari Kantor Pusat ke Cabang (yang belum mendapat izin Sentralisasi PPN) terutang PPN, misalnya PT. ABC yang berkantor pusat di Jakarta mengirim BK.P ke Cabang Surabaya dengan harga pokok Rp. 20.000.000,-. KP Jakarta: Cabang Surabaya
Rp. 22.000.000,- (D)
Pengiriman Barang ke Cabang
Rp. 20. 000.000,- (K)
PPN(PK)
Rp. 2.000.000,- (K)
Cabang Surabaya: Pengiriman Barang dari KP
Rp.20,000.000,- (D)
PPN (PM-DDK)
Rp. 2.000.000,- (D)
Kantor Pusat
Rp.22.000.000,- (K)
Cabang Surabaya menjual barang tersebut dengan harga Rp.25.000.000,- belum termasuk PPN. BCA
Rp.27.500.000,- (D) Penjualan
Rp.25.000.000,- (K)
PPN (PK)
Rp. 2.500.000,- (K)
25 | P a g e
u. Pengiriman barang konsinyasi untuk dijual sudah terutang PPN. Contoh: 1) Mei PT. BUM1 INDAH (PKP) mengirim barang untuk dijualkan kepada PT. MERBABU (PKP) dengan
harga
pokok
Rp.30.000.000,-
untuk
dijual
harga Rp.40.000.000,-, komisi penjualan 10% pada waktu
pengiriman FP dibuat. Barang Konsinyasi
Rp. 30.000.000,- (D)
Piutang PPN
Rp. 3.000.000,- (D)
PPN (PK)
Rp. 3.000.000,- (K)
Persediaan Br. Dagangan
Rp.30.000.000,-(K)
2) PT. MERBABU berhasil menjual barang dengan harga Rp. 39.000.000,- termasuk PPN disetujui oleh PT. BUMI INDAH, dan PT. MERBABU mentransfer uang hasil penjualan dengan perhitungan: Harga jual Komisi penjualan 10%
Rp. 39.000.000-3.900.000,-
Neto
Rp. 35.100,000,-
PPN
Rp. 3.000.000,-
Jurnal PT. BUMI INDAH BCA
Rp.38.100.000,- (D) Barang Konsinyasi
Rp.30.000.000,- (K)
Laba Penjualan Konsinyasi
Rp. 5.100.000,- (K)
Piutang PPN
Rp. 3.000.000,- (K)
v. Penjualan ke pemungut PPN. Penjualan ke Pemerintah (Departemen, Badan, Lembaga, Gubernur, Kabupaten, Walikota. dsb) yang pembayaran dengan APBN atau APBD, dipungut PPN sebesar 10% (sepuluh persen) dan dipotong PPh Pasal 22 sebesar 1,5% (satu setengah persen) pada saat pembayaran. Pengusaha yang menagih ke Pemerintah wajib membuat Faktur Pajak.
Contoh:
26 | P a g e
Pada tanggal 1 Mei 2010. PT. DWI KENCANA menjual alat-alat tulis kantor ke Departemen Keuangan seharga Rp. 50.000.000,- belum termasuk PPN. Jurnal Piutang ke Pemerintah
Rp. 55.000.000,- (D)
PPN –Pemungut
Rp. 5.000.000,- (K)
Penjualan ke Pemerintah
Rp.50.000.000,- (K)
Pada tanggal 2 Juni 2010 menerima pembayaran dipungut PPN sebesar Rp.5.000.000,- dan PPh Pasal 22 sebesar Rp.750.000,-. Jurnal BCA
Rp.49.250.000,- (D)
PPh Dibayar Dimuka
Rp.
PPN-Pemungut
Rp. 5.000.000,- (D)
750.000,- (D)
Piutang ke Pemerintah
Rp.55.000.000,- (K)
B. Akuntansi PPh Pasal 21. 1. PPh Pasal 21 Pegawai Mulai Tahun 2009.
a.
Perusahaan yang merupakan pemberi kerja dan memberikan imbalan
kepada orang pribadi sebagai pegawai atau bukan pegawai, wajib menghitung PPh Pasal 21, menyetorkan ke Kas Negara, melaporkan dalam SPT Masa PPh Pasal 21 ke KPP, serta memberikan bukti potong PPh Pasal 21.
b.
PTKP status awal tahun (1 Januari)
Status TK/0
PTKP Rp.15.840.000,-
K/0 = TK/1
17.160.000,-
K/1 = TK/2
18.480.000,-
K/2 = TK/3
19.800.000,-
K/3
21.120.000,-
Pegawai wajib membuat Surat Pernyataan yang berisi jumlah tanggungan pada awal tahun kalender (1 Januari), anak yang lahir tanggal 2 Januari 2009 masuk PTKP tahun 2010.
27 | P a g e
c.
Pegawai wanita statusnya TK/0, kecuali menyerahkan Surat Keterangan dari
Camat bahwa suaminya tidak mempunyai penghasilan.
d.
Peraturan MKRI No.250/PMK.03/2008. Biaya Jabatan sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-
tingginya Rp.6.000.000,- (enam juta rupiah) setahun atau Rp.500.000,- (lima ratus ribu rupiah) sebulan, untuk pegawai tetap; pegawai tidak tetap tidak ada biaya jabatan. Biaya Pensiun 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya Rp.2.400.000,- (dua juta empat ratus ribu rupiah) setahun atau Rp.200.000,- (dua ratus ribu rupiah) sebulan.
e.
Tarif PPh Pasal 21.
Lapisan Penghasilan Kena Pajak a. s.d.
Rp. 50.000.000,-
Tarif PPh 5%
b. di atas Rp. 50.000.000,- s.d. Rp.250.000.000,-
15%
c. di atas Rp.250.000.000,- s.d. Rp.500.000.000,-
25%
d. di atas Rp.500.000.000,-
30%
f.
Imbalan kepada pegawai yang merupakan objek PPh Pasal 21 dan bukan
objek PPh-Pasal 21 telah dibahas sebelumnya.
g.
Penghasilan Kena Pajak dibulatkan kebawah dalam ribuan penuh.
h.
Perlakuan PPh Pasal 21. e. Dibebankan kepegawaian, mengurangi uang yang diterima pegawai. f. Dibayar atau ditanggung perusahaan. g. Diberikan tunjangan PPh Pasal 21.
i.
Tunjangan PPh Pasal 21 tidak boleh lebih dari PPh Pasal 21 terutang.
j.
PPh Pasal 21 dihitung perbulan, mulai tahun 2009 tidak ada SPT Tahunan
PPh Pasal 21; PPh Pasal 21 bulan Desember dihitung atas objek PPh Pasal 21 kumulatif selama setahun dikurangi PPh Pasal 21 yang sudah dipotong dan disetorkan ke Kas Negara sampai dengan bulan Nopember; dihitung kumulatif untuk pegawai dan bukan pegawai.
28 | P a g e
k.
PPh Pasal 21 terutang bagi Pemotong PPhPasal 21 untuk setiap masa pajak
adalah pada akhir bulan dilakukannya pembayaran atau pada akhir bulan terutangnya objek PPh Pasal 21.
l.
PPh Pasal 21 untuk setiap bulan paling lambat disetorkan tgl 10 bulan
berikutnya dan SPT Masa PPh Pasal 21 dilaporkan ke KPP paling lambat tgl 20 bulan berikutnya.
m.
Dalam hal suatu bulan terjadi kelebihan penyetoran PPh Ps.21/Ps.26 oleh
Pemotong PPh Ps.21/26, kelebihan penyetoran tersebut dapat diperhitungkan dengan PPh Pasal 21/Pasal 26 pada bulan berikutnya melalui SPT Masa PPh Pasal 21/Pasal 26.
n.
Bukti potong PPh Ps.21 (1721A1) untuk pegawai diberikan pada bulan
Desember atau bulan berhenti atau pindah.
o.
SPT Masa PPh Pasal 21 Bulan Desember: h. Semua komponen dari no.6 s.d. no.20 dihitung kumulatif sejak bulan Januari s.d. bulan Desember. i. Form. 1721 A1 untuk masing-masing pegawai wajib dibuat walaupun NIHIL, tidak dilampirkan pada SPT Masa PPh Ps.21 bulan Desember; yang dilampirkan Form. 17221.I. j. No.21 diisi SSP PPh Pasal 21 dari bulan Januari s.d. Nopember. k. SPT Masa PPh Ps.21 bulan Des. 2009 paling lama disampaikan ke KPP tgl 20 Januari 2010; Bukti Potong 1721 A1 paling lambat dibuat akhir bulan Januari 2010.
p.
Petunjuk Pemotongan PPh Pasal 21 mulai 1 Januari 2009 adalah Peraturan
Direktur Jenderal Pajak No.PER-31/PJ/2009 diubah dengan No.PER-57/PJ/2009. Contoh 1: PT. ABC telah masuk Program Jamsostek membayar iuran jaminan kecelakaan kerja (JKK) sebesar 0,89%, iuran jaminan kematian (JKM) sebesar 0,30% dan iuran jaminan hari tua (JHT) sebesar 3,7%, pegawai membayar iuran JHT sebesar 2%. Wantono status K/1 gaji perbulan Rp.3.000.000,- dan tunjangan kegiatan perbulan Rp.1.000.000,-, mulai bekerja pada bulan Januari 2009.
29 | P a g e
Pada bulan September menerima THR sebesar Rp.3.000.000,- dan bulan Desember 2009 menerima bonus prestasi kerja sebesar Rp.5.000.000,-. Penggantian pengobatan dari Januari s.d. Desember sebesar Rp.2.400.000,- belum dikenakan PPh Pasal 21. Tabel 2.1 Akuntansi PPh Pasal 21 Tahun 2009 WANTONO (K/1) PPh Pasal 21
Beban
Dibayar
Tunjangan
Pegawai
Perusahaan
PPh Ps.21
1.
Gaji perbulan
3.000.000
3.000.000
3.000.000
2.
JKK & JKM = 1,19%x1
35.700
35.700
35.700
3.
Tunjangan
1.000.000
1.000.000
1.000.000
4.
Lain-lain
-
-
5.
Tunjangan PPh 21
-
-
6.
Ph. Bruto
7.
Bi. Jab = 5% x 6
8.
JHT Peg = 2% x 1
9.
117.263
4.035.700
4.035.700
4.152.963
201.785
201.785
207.648
60.000
60.000
60.000
Ph. Neto sebulan = 6-7-8
3.773.915
3.773.915
3.885.315
10.
Ph. Neto setahun = 12x9
45.286.980
45.286.980
46.623.780
11.
PTKP (K/1)
18.480.000
18.480.000
18.480.000
12.
PhKP = 10-11
26.806.980
26.806.980
28.143.780
Dibulatkan
26.806.000
26.806.000
28.143.000
1.340.300
1.340.300
1.407.150
13.
PPh21 setahun, tarif
14.
PPh21 sebulan = 13:12
111.692
111.692
117.263
15.
JHT-Persh = 3,7%x1
111.000
111.000
111.000
16.
Perhitungan perbulan 4.035.700
4.035.700
4.152.963
Take Home Pay (THP) -/-
a.
Ph. Bruto
b.
JKK & JKM no.2
- 35.700
- 35.700
- 35.700
c.
JHT. Peg no.8
- 60.000
- 60.000
- 60.000
d.
PPh21 no.14
- 111.692
e.
Dibayar ke Peg (THP)
3.828.308
3.940.000
3.940.000
-
- 117.263
17.
Disetorkan ke Kas Negara
111.692.
111.692.
117.263
18.
Ke JAMSOSTEK=2+8+15
206.700
206.700
206.700
19.
Total Pengeluaran Kas 4.146.700
4.258.392
4.263.963
20.
=16 e+17+18 Deductible = 6+15
4.146.700
4.146.700
4.263.963
30 | P a g e
21.
Nondeductible = 19-20
-
111.692
-
PER-22/PJ/2009 dan PER-22/PJ/2009 PPh Ps.21 DTP Menambah THP jadi
111.692
111.692
117.263
3.940.000
4.051.692
4.057.263
Tabel 2.2 Jurnal PPh Pasal 21 a.
b.
PAYROL B. GAJI
D
3.000.000
3.000.000
3.000.000
JKK & JKM
D
35.700
35.700
35.700
TUNJANGAN
D
1.000.000
1.000.000
1.000.000
JHT
D
111.000
111.000
111.000
TUNJANGAN PPh21
-
-
117.263
PPh21 DIBAYAR PERSH.
-
111.692
-
HUTANG GAJI
K
3.828.308
3.940.000
3.940.000
HUTANG PPh21
K
111.692
111.692
117.263
HUTANG JAMSOSTEK K
206.700
206.700
206.700
D
3.828.308
3.940.000
3.940.000
K
3.828.308
3.940.000
3.940.000
D
111.692.
111.692
117.263
K
111.692
111.692
117.263
D
206.700
206.700
206.700
K
206.700
206.700
206.700
PEMBAYARAN GAJI HUTANG GAJI BANK (KAS)
c.
SETOR PPh21 KE K.N. HUTANG PPh21 BANK (KAS)
d.
BAYAR KE JAMSOSTEK HUTANG JAMSOSTEK BANK (KAS)
31 | P a g e
Tabel 2.3 Perhitungan PPh Pasal 21 WANTONO – Pegawai Tetap. PPh Pasal 21 Beban Pegawai yang bersangkutan. Keterangan
Januari
September
Desember
Perbulan
Kumulatif Setahun
1.
Gaji
3.000.000
3.000.000
36.000.000
2.
Tunjangan
1.000.000
1.000.000
12.000.000
3.
JKK & JKM 1,19% x no.1
35.750
35.750
428.400
4.
Lain-lain
-
-
2.400.000
5.
Tunjangan PPh21
-
-
-
6.
Ph. Bruto – Tetap perbulan
4.035.700
4.035.700
-
7.
Ph. Bruto – Tetap setahun
48.428.400
48.428.400
50.828.400
8.
a. THR
-
3.000.000
3.000.000
b. Bonus
-
-
5.000.000
48.428.400
51.428.400
58.828.400
(2.421.420)
(2.571.420)
(2.941.420)
(720.000)
(720.000)
(720.000)
45.286.980
48.136.980
55.166.980
(18.480.000)
(18.480.000)
(18.480.000)
9.
Ph. Bruto-setahun
10. Pengurangan: a. Bi. Jab 5% x 9 b. JHT Peg 2% x 12bl 11.
Ph. Neto seth 9-10
12.
PTKP (K/1)
13.
PhKP 11-12
26.806.000
29.656.980
36.686.980
dibulatkan <50 juta
26.806.000
29.656.000
36.686.000
1) PPh Ps.21 setahun
1.340.300
1.482.800
1.834.300
2) PPh Ps.21 Ph.tetap
-
(1.340.300)
-
PPh Ps.21 sebulan
111.692
-
-
Dibayar
10 bulan
-
-
PPh Ps.21 THR
-
142.500
-
PPh 21 perbulan
-
111.692
-
PPh21
-
254.192
-
14 15. 16.
17. PPh Ps.21 s/d Nop = (10x111.692) + 254.192 18. PPh Ps.21 Des. 2009 Kurang Bayar 19. Bukti Potong PPh Ps.21
=
1.371.112 463.188 1721.A.1
32 | P a g e
Contoh 2: Sdr. Bantolo (K/2) bekerja di PT. ABC sejak tahun 1990, Gaji bulan Januari 2009 sebesar Rp.2.500.000,- tunjangan perbulan Rp.800.000,-; pada tgl 30 Juni 2009 berhenti bekerja dapat pesangon Rp.30.000.000,-. PPh Pasal 21 bulan Januari 2009. Gaji perbulan
Rp. 2.500.000,-
Tunjangan
800.000,-
JKK & JKM 1,19%
29.750,-
Ph. Bruto perbulan
Rp. 3.329.750,-
Pengurangan. B. Jab 5%
(166.488)
JHT Peg. 2%
( 50.000)
Ph. Neto sebulan
Rp. 3.113.262,-
Ph. Neto setahun
Rp.37.359.144,-
PTKP (K/2)
(19.800.000)
PhKP
17.559.144 dibulatkan Rp.17.559.000,-
PPh Ps.21 setahun
877.950
PPh Ps.21 sebulan
73.163
Dibayar 5 bulan s.d Mei
Rp.
365.815,-
Perhitung PPh Ps.21 Januari s.d Juni 2009. Gaji
Rp.15.000.000,-
Tunjangan
4.800.000,-
JKK & JKM Ph. Bruto
178.500,Rp.19.978.500,-
Biaya Jabatan 5%
(998.925)
JHT
(300.000)
Penghasilan Neto
18.679.575
PTKP (K/2)
19.800.000
PhKP
0
PPh Ps.21 Terutang
0
PPhPs.21 yang telah dipotong
365.815
Atas kelebihan pemotongan PPh Pasal 21 sebesar Rp.365.815 dikembalikan kepada Sdr.Bantolo bersamaan dengan pemberian Bukti Potong 1721.A.1 dan kelebihan tersebut diperhitungkan dengan PPh Ps.21 pegawai yang lain dalam masa pajak yang sama.
33 | P a g e
Contoh 3: Pegawai pindah dalam tahun berjalan. Sdr. CECEP (K/2) bekerja di PT. ABC Kantor Pusat Jakarta sejak awal th 2009 dengan gaji bruto perbulan sebesar Rp.10.000.000,-, perusahaan membayar iuran pensiun kena Dana Pensiun yang sudah disahkan Menteri Keuangan sebesar 5% dari gaji bruto dan pegawai membayar iuran pensiun sebesar 3% dari jumlah gaji bruto. Pada tgl 1 Juli 2009 dipindahkan ke Pabrik di Cibinong dengan gaji bruto Rp.12.000.000,- perbulan dan bulan September 2009 diberikan THR sebesar Rp.12.000.000,- langsung dipotong PPh Pasal 21 sebesar 15% pada bulan September. Perhitungan di Kantor Pusat Jakarta Gaji bruto bulan Januari Pengurangan: Biaya Jabatan 5% Iuran Pensiun Peg. 3% Penghasilan Neto Sebulan Penghasilan Neto Setahun Dikurangi PTKP (K/2) Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 setahun PPh Pasal 21 sebulan Dibayar 5 bulan s.d. Mei Bulan Juni dibayar 1721.A-1 dari Kantor Pusat Jakarta Gaji (Januari s.d. Juni) Pengurangan: Biaya Jabatan 5% Iuran Pensiun 3% Penghasilan Neto 6 bulan Penghasilan Neto disetahunkan dikurangi PTKP (K/2) Penghasilan Kena Pajak disetahunkan PPh Pasal 21 disetahunkan PPh Pasal 21 terutang 6/12 PPh Pasal 21 telah dipotong dan dilunasi PPh Pasal 21 Kurang (Lebih) dipotong
Rp. 10.000.000,(500.000) (300.000) Rp. 9.200.000,Rp. 110.400.000,(19.800.000) 90.600.000,8.590.000,715.833,Rp. 3.579.165,715.835,-
Rp. 60.000.000,(3.000.000) (1.800.000) 55.200.000 110.400.000 19.800.000 90.600.000 8.590.000 4.295.000 4.295.000 NHIL
34 | P a g e
Catatan: Contoh perhitungan PPh Pasal 21 lainnya supaya dilihat pada Peraturan Direktur
Jenderal
Pajak
No.PER-31/PJ/2009
dan
pembahasannya
No.PER-57/PJ/2009. Pabrik – di Cibinong Gaji Juli s.d. Des. Pengurangan: Biaya Jabatan 5% max Iuran pensiun 3% Penghasilan Neto 6 bulan Ph. Neto dari KP. Jakarta Penghasilan Neto setahun dikurangi PTKP (K/2) Penghasilan Kena Pajak setahun PPh Pasal 21 setahun PPh Pasal 21 KP. Jakarta (6 bulan) PPh Pasal 21 – Cibinong (6 bulan) PPh Pasal 21 perbulan di Cibinong
Rp. 72.000.000,(3.000.000) (2.160.000) 66.840.000 55.200.000 122.040.000 (19.800.000) 102.240.000 10.336.000 4.295.000 6.041.000 1.006.833
Pabrik di Cibinong memotong dan menyetorkan PPh Pasal 21 CECEP: l.
Bulan Juli, Agst, Okt, Nop perbulan Rp.1.006.833,- = Rp.4.027.332,-
m. Bulan September = Rp.1.006.833,- + Rp.1.800.000,- = Rp.2.806.833,n. Bulan Desember sebesar Rp.1.006.835,-. 1721.A-1. CECEP – dari CIBINONG Penghasilan Neto di Cibinong T.H.R – bulan September Jumlah Ph. Neto – Cibinong Ph. Neto dari KP – Jakarta Jumlah Ph. Neto setahun dikurangi PTKP (K/2) Penghasilan Kena Pajak PPh Pasal 21 terutang PPh Pasal 21 – KP. Jakarta PPh Pasal 21 terutang di Cibinong PPh Pasal 21 telah dipotong PPh Pasal 21 Kurang (lebih) dipotong
Rp. 66.840.000,12.000.000,78.840.000,55.200.000,134.040.000,(19.800.000) 114.240.000,12.136.000,4.295.000,7.841.000,7.841.000,NIHIL
35 | P a g e
2. PPh Pasal 21 – WPOP bukan pegawai. a. Pasal 3 huruf c PER.31/PJ/2009. Bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain meliputi:
1)
tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;
2)
pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;
3)
olahragawan;
4)
penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh dan moderator;
5)
pengarang, peneliti, dan penerjemah;
6)
pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;
7)
agen iklan;
8)
pengawas atau pengelola proyek;
9)
pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi perantara;
10) petugas penjaja barang dagangan; 11) petugas dinas luar asuransi; 12) distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan sejenis lainnya. b. Tidak bersifat kesinambungan. Dasar Pengenaan PPh Pasal 21 sebesar 50% dari Penghasilan Bruto tidak dikurangi PTKP dan tidak kumulatif karena hanya dibayar sekali dalam satu tahun kalender. PPh Pasal 21 terutang sebesar Tarif Pasal 17(1)a UU. No.36 Tahun 2008. Contoh 1: PT.ABC membayar jasa service komputer kepada Sdr. Budi (sudah ada NPWP) sebesar Rp.5.000.000,-. PPh Pasal 21 = 5%x50%xRp.5.000.000,- =Rp.125.000,-. Apabila belum punya NPWP, PPh Pasal 21=120%xRp.125.000,- = Rp.150.000,-
36 | P a g e
Contoh 2: PT.ABC membayar jasa komisi penjualan sebesar Rp.250.000.000,- kepada Sdr.Cecep sudah ada NPWP, PPh Pasal 21. 5%x50%xRp.100.000.000,- = Rp. 2.500.000,15%x50%xRp.150.000.000,- = Rp.11.250.000,= Rp.13.750.000,c. Bersifat berkesinambungan dan memperoleh penghasilan lain. Tarif Pasal 17(1)a UU. No.36 Tahun 2008 diterapkan atas jumlah kumulatif dalam satu tahun kalender dari 50% (lima puluh persen) dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran; tidak dikurangi PTKP. Contoh 1: Notaris AMIN dipakai terus oleh PT.ABC PT. ABC membayar jasa notaris AMIN sudah punya NPWP sebesar Rp.10.000.000,-, dipotong PPh Pasal 21 = 5% x 50% x Rp.10.000.000,- = Rp.250.000,-; apabila Notaris tidak punya NPWP dipotong PPh Pasal 21 sebesar 3% (tiga persen). Contoh 2: PT.
ABC
membayar
jasa
audit
ke
KAP-BUDIMAN
bulan
Januari
2009
Rp.50.000.000,-, bulan Maret Rp.100.000.000,-, bulan Juni 2009 Rp.200.000.000,-. Bulan Jan Maret
Juni
Profesional Dasar Pemotongan Tarif Fee PPh Ps.21 Rp. 50.000.000 Rp. 25.000.000 5% 50.000.000 25.000.000 5% s.d Rp. 50.000.000 50.000.000 25.000.000 15% 200.000.000 100.000.000 15% Rp. 350.000.000 Rp.175.000.000
PPh21 Rp. 1.250.000 1.250.000 Rp. 2.500.000 3.750.000 15.000.000 Rp. 21.250.000
Apabila KAP – BUDI tidak ada NPWP, maka tarif PPh Pasal 21 sebesar 120% dari tarif tersebut di atas. Jasa Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas merupakan Jasa Kena Pajak (JKP), apabila jumlah penghasilannya sudah diatas Rp.600.000.000,- setahun sudah wajib dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan atas penyerahan jasanya terutang PPN sebesar 10% (sepuluh persen), kecuali jasa dokter bukan merupakan JKP; kecuali penyerahannya jasanya di Kawasan Bebas (Batam, Karimun, Bintan) tidak terutang PPN.
37 | P a g e
Apabila tenaga ahli tersebut dalam bentuk persekutuan (WP-Badan) atas jasanya dipotong PPh-Pasal 23 sebesar 2% (dua persen) dengan syarat sudah ada NPWP-WP Badan, tidak ada NPWP dipotong PPh Pasal 23 sebesar 4% (empat persen). Catatan: Contoh perhitungan PPh Pasal 21 kepada bukan pegawai yang lain supaya dilihat pada Peraturan Direktur Jenderal Pajak No.PER-57/PJ/2009.
d. Peserta kegiatan. Pasal 3 huruf c PER-31/PJ/2009 Peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain meliputi: 1)
Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan olahraga, seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya;
2)
Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja;
3)
Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara kegiatan tertentu;
4)
Peserta kegiatan lainnya.
Pasal 16(2)b PER-57/PJ/2009 Tarif Pasal 17(1)a UU. No.36 Tahun 2008 diterapkan atas jumlah bruto untuk setiap kali pembayaran yang bersifat utuh dan tidak dipecah, yang diterima oleh Peserta Kegiatan tersebut di atas. Contoh: PT. Kurnia Jaya membayar honor Penceramah Sdr. Diman sebesar Rp.5.000.000,-, dipotong PPh Pasal 21sebesar 5% x Rp.5.000.000,- = Rp.250.000,-.
e. Komisaris bukan pegawai & mantan pegawai. Pasal 16 huruf c, d, e PER-57/PJ/2009 Tarif Pasal 17(1)a UU. No.36 Tahun 2008 diterapkan atas jumlah kumulatif dalam satu kalender dari: 1) Jumlah penghasilan bruto berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan
38 | P a g e
pengawas yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang sama; 2) Jumlah penghasilan bruto berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan pegawai; atau 3) Jumlah penghasilan bruto berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai, dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. f.
Bukan pegawai memperkerjakan orang lain.
Pasal 10 ayat (5) PER-57/PJ/2009 Dalam hal pegawai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf c PER31/PJ/2009 memberikan jasa kepada Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26: 1)
Mempekerjakan orang lain sebagai pegawainya maka besarnya jumlah penghasilan bruto sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah sebesar jumlah pembayaran setelah dikurangi dengan bagian gaji atau upah dari pegawai yang dipekerjakan tersebut, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan bagian gaji atau upah dari pegawai yang dipekerjakan tersebut maka besarnya penghasilan bruto tersebut adalah sebesar jumlah yang dibayarkan;
2)
Melakukan
penyerahan
material
atau
barang
maka
besarnya
jumlah
penghasilan bruto sebagaimana dimaksud pada ayat (1) hanya atas pemberian jasanya saja, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan antara pemberian jasa dengan material atau barang maka besarnya penghasilan bruto tersebut termasuk pemberian jasa dan material atau barang. Contoh: Arip Nugraha melakukan jasa perawatan AC kepada PT. Wahana Jaya dengan imbalan Rp.10.000.000,00. Arip Nugraha mempergunakan tenaga 5 orang pekerja dengan membayarkan upah harian masing-masing sebesar Rp.180.000,00. Upah harian yang dibayarkan untuk 5 orang selama melakukan pekerjaan sebesar Rp.4.500.000,00. Selain itu, Arip Nugraha membeli spare part AC yang dipakai untuk perawatan AC sebesar Rp.1.000.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 terutang adalah sebagai berikut:
39 | P a g e
a) Dalam hal berdasarkan perjanjian serta dokumen yang diberikan Arip Nugraha, dapat diketahui bagian imbalan bruto yang merupakan upah yang harus dibayarkan kepada pekerja harian yang diperkerjakan oleh Arip Nugraha dan biaya untuk membeli spare part AC, maka jumlah imbalan bruto sebagai dasar perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT. Wahana Jaya atas imbalan yang diberikan kepada Arip Nugraha adalah sebesar imbalan bruto dikurangi bagian upah tenaga kerja harian yang diperkerjakan Arip Nugraha dan biaya spare part AC, sebagaimana dalam contoh adalah sebesar: Rp.10.000.000,00 – Rp. 4.500.000,00 – Rp. 1.000.000,00 = Rp. 4.500.000,00. PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT. Wahana Jaya atas penghasilan yang diterima Arip Nugraha adalah sebesar: 5% x 50% x Rp. 4.500.000,00 = Rp. 112.500,00 Dalam hal Arip Nugraha tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Wahana Jaya menjadi: 5% x 120% x 50% x Rp. 4.500.000,00 = Rp. 135.000,00. b) Dalam hal PT. Wahana Jaya tidak memperoleh informasi berdasarkan perjanjian yang dilakukan atau dokumen yang diberikan oleh Arip Nugraha mengenai upah yang harus dikeluarkan Arip Nugraha atau pembelian material/bahan, PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT. Wahana Jaya adalah jumlah sebesar: 5% x 50% x Rp.10.000.000,00 = Rp. 250.000,00. Dalam hal Arip Nugraha tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT. Wahana Jaya menjadi: 5% x 120% x 50% x Rp.10.000.000,00 = Rp. 300.000,00. Catatan: Untuk pembayaran upah harian kepada masing-masing pekerja wajib dipotong PPh Pasal 21 oleh Arip Nugraha. g. Pegawai tidak tetap dan upah harian. Pasal 9 ayat (1) PER-57/PJ/2009 Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a diterapkan atas: Pegawai tidak tetap yang penghasilannya di bayar secara bulanan atau jumlah kumulatif penghasilan yang diterima dalam 1 (satu) bulan kalender telah melebihi Rp.1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tidak dikurangi
40 | P a g e
Biaya Jabatan. Jumlah penghasilan yang melebihi Rp.150.000,00 (seratus lima puluh ribu rupiah) sehari, yang berlaku bagi pegawai tidak tetap yang menerima upah harian, upah mingguan, upah satuan atau upah borongan, sepanjang penghasilan kumulatif yang diterima dalam 1 (satu) bulan kalender belum melebihi Rp. 1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah). h. Pensiun yang dibayar tiap bulan. Pasal 10 ayat (4) PER-57/PJ/2009. Besarnya penghasilan Netto bagi penerima pensiun berkala yang dipotong PPh Pasal 21 adalah seluruh jumlah penghasilan bruto dikurangi dengan biaya pensiun, sebesar 5% (lima persen) dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya Rp.200.000,00 (dua ratus ribu rupiah) sebulan atau Rp.2.400.000,00 (dua juta empat ratus ribu rupiah) setahun. Penghasilan Kena Pajak sebesar Penghasilan Neto dikurangi PTKP. PPh Pasal 21 terutang sebesar Tarif Pasal 17(1)a UU. No.36 Tahun 2008 diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak. 3. Tidak dipotong PPh Pasal 21. Pasal 4 PER-57/PJ/2009. Tidak termasuk dalam pengertian Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26, sebagaimana diamksud dalam Pasal 3 adalah: a)
Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, serta negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;
b)
Pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dengan syarat bukan warga negara Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.
41 | P a g e
4. Expatriate (Karyawan Asing) Expatriate yang datang ke Indonesia sebelum mencapai 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dapat dikenakan PPh-Pasal 26 sebesar 20% dari penghasilan bruto; setelah lebih 183 hari dihitung PPh Pasal 21 sejak datang, dilakukan pembetulan SPT Masa PPh Pasal 21 apabila terdapat kekurangan tidak dikenakan sanksi bunga. Keputusan Direktur Jenderal Pajak No.KEP-173/PJ/2002, m.b.1-1-2002 (tahun pajak 2002). Pedoman standar gaji karyawan asing digunakan dalam hal: a. Terdapat petunjuk bahwa pembukuan WP tidak benar sehingga tidak dapat dihitung besarnya pajak yang seharusnya terutang. b. Diperoleh bukti yang menunjukkan bahwa terdapat pembayaran gaji karyawan asing yang tidak seluruhnya dibukukan untuk pelunasan PPh Pasal 21/26. c. Pemeriksaan tidak mendapatkan data yang dapat digunakan untuk menentukan jumlah gaji karyawan asing dalam rangka penetapan jumlah PPh Pasal 21/26 yang terutang. Standar gaji karyawan asing adalah jumlah penghasilan bruto satu bulan, termasuk tunjangan perumahan, tunjangan kendaraan, tunjangan pajak dan tunjangan lainnya, dalam kontrak kerja dengan tenaga kerja asing: a. Dibuat Kontrak kerja yang jelas yang menyebutkan jumlah gaji, fasilitas yang diberikan (perumahan, kendaraan, PPh, dsb). b. Sebelum mencapai 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20% dari jumlah bruto, setelah lebih dari 183 hari dihitung kembali PPh Pasal 21 sejak datang, PPh Pasal 26 yang telah dipotong dapat dikreditkan dan apabila terjadi kurang bayar tidak dikenakan sanksi bunga. c. Besarnya Tunjangan PPh-Pasal 21 untuk Expatriate th.2001 s.d. 2008 kurang lebih antara 29% s.d. 32% dari jumlah bruto, untuk tahun 2009 antara 23% s.d. 27% dari penghasilan bruto. Apabila jumlah gaji yang dibayar (take home pay) masih dibawah standar gaji, fringe benefit (natura dan kenikmatan) supaya diberikan dalam bentuk tunjangan, dan diberikan tunjangan PPh Pasal 21.
42 | P a g e
Tabel 2.4 Perhitungan PPh-Pasal 21 Expatriate Tahun 2009 1) Nama 2) Standar gaji
MR.A
MR.B
MR.C
USD 7,620.-
USD 9,700.-
USD 12.000.-
TK/0
K/1
K/3
3) Status 4) Kurs MKRI
Rp.
10.500,-
5) Ph. Bruto = 2x4
Rp80.010.000,-
Rp106.700.000,-
Rp138.000.000,-
500.000,-
500.000,-
500.000,-
79.510.000,-
106.200.000,-
137.500.000,-
954.120.000,-
1.274.400.000,-
1.650.000.000,-
15.840.000,-
18.480.000,-
21.120.000,-
938.280.000,-
1.255.920.000,-
1.628.880.000,-
938.280.000,-
1.255.920.000,-
1.628.880.000,-
6) Bi. Jab=5%x5, max 7) Ph. Neto sebulan = 5-6 8) Ph. Neto setahun = 12x7 9) PTKP 10) PhKP setahun = 8-9 arrounded
Rp.
11.000,-
Rp.
11.500,-
11) PPh 21 setahun 5% X 50.000.000,-
2.250.000,-
15% X 200.000.000,-
30.000.000,-
25% X 250.000.000,-
62.500.000,-
s.d. Rp.500.000.000,-
95.000.000,-
95.000.000,-
95.000.000,-
30% x di atas 500 juta
131.484.000,-
226.776.000,-
338.664.000,-
226.484.000,-
321.776.000,-
433.664.000,-
18.873.667,-
26.814.667,-
36.138.667,-
23.59%
25,13%
26,19%
12) PPh 21 sebulan = no.11):12) 13) % PPh21 atas Ph. Bruto
Contoh: MR. SMITH (WNA) datang di Indonesia tanggal 25 Maret 2009 berniat tinggal di Indonesia selama 3 tahun untuk menjadi Manajer di PT.ABC dengan syarat dalam kontrak: a. Mulai bekerja 1 April 2009. b. Take Home Pay perbulan USD 6.000,c. Apartemen, Kendaraan, dan PPh Ps.21/26 ditanggung oleh PT. ABC dan dinyatakan dalam bentuk tunjangan. Status Mr. Smith pada waktu datang di Indonesia adalah satu isteri dan satu anak (K/1), PT.ABC langsung menghitung PPh Pasal 21.
43 | P a g e
Kewajiban Subjektif Mr. SMITH sebagai WP tgl 25 Maret 2009 dan PTKP dihitung pada saat kewajiban subjektif timbul, untuk perhitungan PPh Pasal 21 PT.ABC menggunakan kurs per USD sebesar Rp.10.000,-, seharusnya berdasarkan Kurs MK pada tiap-tiap akhir bulan. Apartemen,
Kendaraan,
Premi
Asuransi
Kesehatan,
perbulan
sebesar
Rp.15.000.000,-. Tunjangan PPh Pasal 21 diperhitungkan Rp.25.000.000,- perbulan, kekurangan atau kelebihannya akan diperhitungkan pada akhir tahun. Standard Gaji perbulan USD 10,000. Perhitungan PPh Ps.21 perbulan mulai April 2009 MR. SMITH (K/1) Gaji USD 6.000 x Rp.10.000,-
Rp.
60.000.000
Tunjangan Apartemen.Kend.
15.000.000
Tunjangan PPh Ps.21
25.000.000
Ph. Bruto
Rp.
Biaya Jabatan 5% max
100.000.000 (500.000)
Ph. Neto sebulan
99.500.000
Ph. Neto setahun
Rp. 1.194.000.000
PTKP (K/1) Penghasilan Kena Pajak
(18.480.000) Rp. 1.175.520.000
PPh Ps.21 setahun: 5% x Rp. 50.000.000
Rp.
2.500.000
15% x
200.000.000
30.000.000
25% x
250.000.000
67.500.000
s.d. Rp. 500.000.000 30% x
Rp.
675.520.000
PPh Ps.21 setahun PPh Ps.21 sebulan
95.000.000 202.656.000
Rp.
297.656.000 24.804.667
Pada bulan Desember 2009 diberikan bonus sebesar USD10.000,- kurs MK per USD = Rp.10.500,- dan tunjangan PPh Ps.21 atas bonus sebesar Rp.45.000.000,-. Jumlah pembayaran gaji s.d. Desember 2009 sebesar USD 54.000 dihitung dengan kurs MK pada tiap-tiap waktu bulan Rp.550.000.000,-
44 | P a g e
Apartemen, Kendaraan dan premi asuransi kesehatan yang dibayar perusahaan s.d. Desember 2009 sebesar Rp.147.500.000,- dinyatakan dalam bentuk tunjangan. Perhitungan PPh Pasal 21 Mr. SMITH. Bulan April s.d. Desember 2009. Gaji (take home pay)
Rp. 550.000.000,-
Tunjangan Apartemen dsb
117.500.000,-
Tunjangan PPh 21
225.000.000,-
Ph. Bruto Teratur 9 bulan
Rp. 922.500.000,-
Bi. Jabatan maks
(4.500.000)
Ph. Neto teratur 9 bulan
Rp. 918.000.000,-
Ph. Neto disetahunkan
Rp.1.224.000.000,-
PTKP (K/1) PhKP disetahunkan
(18.480.000) Rp.1.205.520.000,-
PPh Ps.21 disetahunkan s.d. Rp.500.000.000
Rp.
30% x 705.520.000 Jumlah
95.000.000,211.656.000,-
Rp. 306.656.000,-
PPh Ps.21 Ph. Teratur 9 bulan = 229.992.000 PPh Ps.21 BONUS: Ph. Teratur-Neto disetahunkan
Rp. 1.224.000.000,-
Bonus + Tunjangan PPh Ph. Teratur + Bonus
150.000.000,Rp. 1.374.000.000,-
PTKP (K/1)
(18.480.000)
Penghasilan Kena Pajak
Rp. 1.355.520.000,-
PPh Ps.21 terutang
Rp.
351.656.000,-
PPh Ps.21 teratur
306.656.000,-
PPh Ps.21 bonus
45.000.000,-
Perhitungan PPh Ps.21 Desember 2009 PPh Ps.21 Ph. Teratur 9 bulan PPh Ps.21 Bonus PPh Ps.21 Tahun 2009
Rp.229.992.000,45.000.000,Rp.274.992.000,-
45 | P a g e
Sudah dibayar s/d Nop 8 x Rp.24.804.667
198.437.336,-
Kurang Bayar
Rp. 76.554.664,-
Perhitungan Tunjang PPh Ps.21 PPh Ps.21 tahun 2009
Rp.274.992.000,-
Tunjangan PPh Ps.21: - Ph. Teratur
Rp.225.000.000,-
- Bonus
45.000.000,-
Dapat dibiayakan
Rp.270.000.000,-
Dibayar perusahaan tidak dapat dibiayakan
4.992.000,-
5. Tarif PPh pasal 21 atas penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua (JHT) dan jaminan hari tua (JHT) yang dibayarkan sekaligus. PP No.68 Tahun 2009, m.b. 16 November 2009. a. Pengertian. 1) Pegawai adalah orang pribadi dalam negeri yang menerima penghasilan berupa uang pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, dan jaminan hari tua yang dibayarkan sekaligus. 2) Uang Pesangon Tenaga Kerja kepada pegawai, dengan nama dan dalam bentuk apapun, sehubungan dengan berakhirnya masa kerja atau terjadi pemutusan hubungan kerja, termasuk uang penghargaan masa kerja dan uang penggantian hak. 3) Uang manfaat Pensiun adalah penghasilan dari manfaat pensiun yang dibayarkan kepada orang pribadi peserta dana pensiun secara sekaligus sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang dana pensiun oleh Dana Pensiun Pemberi Kerja atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. 4) THT adalah penghasilan yang dibayarkan sekaligus oleh badan penyelenggara THT kepada orang pribadi yang telah mencapai usia pensiun.
46 | P a g e
5) JHT adalah penghasilan yang dibayarkan sekaligus oleh badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja kepada orang pribadi yang berhak dalam jangka waktu yang telah ditentukan atau keadaan lain yang ditentukan. 6) Pengelolan Dana Pesangon Tenaga Kerja adalah badan yang ditunjuk oleh pemberi kerja untuk mengelola Uang Pesangon yang selanjutnya membayarkan Uang Pesangon tersebut kepada Pegawai dari pemberi kerja pada saat berakhirnya masa kerja atau terjadi pemutusan hubungan kerja. 7) Pemotong Pajak adalah pemberi kerja, Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Dana Pensiun Pemberi Kerja, atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan lain yang membayar Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua. b. Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, THT atau JHT yang dibayarkan sekaligus dikenai pemotongan PPh Pasal 21 yang bersifat final; dianggap dibayarkan sekaligus dalam hal sebagian atau seluruh pembayarannya dilakukan dalam jangka waktu paling lama 2 (dua) tahun kalender. c. Pengalihan. Pembayaran Uang Pesangon kepada Pegawai dapat dilakukan secara langsung oleh pemberi kerja atau dialihkan kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja: 1) Dalam hal pemberi kerja mengalihkan Uang Pesangon secara sekaligus kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Pegawai dianggap telah menerima hak atas Uang Pesangon dan pemotongan PPh Ps.21 Final dilakukan oleh Pemberi Kerja pada saat pengalihan uang pesangon. 2) Dalam hal pemberi kerja mengalihkan Uang Pesangon secara bertahap atau berkala kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Pegawai dianggap belum menerima hak atas Uang Pesangon, Pemberi Kerja tidak melakukan pemotongan PPh Ps.21 Final pada saat pengalihan pesangon, Pemotongan PPh Ps.21 Final dilakukan oleh Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja pada saat pembayaran Uang Pesangon kepada pegawai.
47 | P a g e
3) Dalam hal terjadi pengalihan Uang Manfaat Pensiun kepada perusahaan asuransi jiwa dengan cara Dana Pensiun membeli anuitas seumur hidup, Pegawai sebagai peserta dianggap telah menerima hak atas Uang Manfaat Pensiun yang dibayarkan secara sekaligus. Pemotongan PPh Ps.21 Final dilakukan oleh Dana Pensiun Pemberi Kerja atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan pada saat pembelian anuitas seumur hidup. d. Tarif PPh pasal 21 Final atas penghasilan berupa uang pesangon: Jumlah Uang Pesangon Per Orang
Tarif
a) s.d. Rp.50.000.000,b) diatas
Rp.50
0% juta
s.d.
Rp.100.000.000,c) diatas
5% 15%
Rp.100
juta
s.d.
25%
Rp.500.000.000,d) di atas Rp.500.000.000,-
e. Tarif PPh Pasal 21 Final atas penghasilan berupa Uang Manfaat Pensiun, THT, JHT: 1)
Sebesar
0%
(nol
persen)
atas
penghasilan
bruto
sampai
dengan
Rp.50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah); 2)
Sebesar 5% (lima persen) atas penghasilan bruto di atas Rp.50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah).
f.
Dalam hal terdapat bagian penghasilan sebagaimana dimaksud no.2 yang terutang atau dibayarkan pada tahun ketiga dan tahun-tahun berikutnya, pemotongan PPh Pasal 21 dilakukan dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU. No.36 Th.2008 atas jumlah bruto seluruh penghasilan yang terutang atau dibayarkan kepada Pegawai pada masing-masing tahun kalender yang bersangkutan; tidak bersifat final dan dapat diperhitungkan sebagai pembayaran pajak pendahuluan atau kredit pajak dan berlaku ketentuan Pasal 21 ayat (5a) UU. No.36 Th.2008.
g. Pemotong Pajak wajib memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 baik diminta maupun tidak pada saat dilakukannya pemotongan pajak kepada Pegawai yang berhak menerima Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, THT, JHT. Bukti
48 | P a g e
pemotongan PPh Ps.21 wajib dibuat meskipun jumlah PPh Ps.21 yang terutang pajak nihil, karena dikenai tarif 0%. h. PP Nomor 149 Tahun 2000 tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas Penghasilan berupa Uang Pesangon, Uang Tebusan Pensiun, dan Tunjangan Hari Tua atau Jaminan Hari Tua (LNRI Tahun 2000 Nomor 266, Tambahan LNRI Nomor 4067), dicabut dan dinyatakan tidak berlaku. Contoh: 1)
Penghasilan bruto (jumlah uang pesangon) Rp.175.000.000,00 PPh Pasal 21 terutang: 0% x Rp.50.000.000,00 = Rp.
0,00
5% x Rp.50.000.000,00 = Rp. 2.500.000,00 15% x Rp.75.000.000,00 = Rp.11.250.000,00 Rp.13.750.000,00 2)
Dalam hal pembayaran Uang Pesangon dalam contoh tersebut di atas dilakukan dalam beberapa kali pembayaran, misalnya: a. Bulan Desember 2009 = Rp. 50.000.000,00 b. Bulan April 2010
= Rp.125.000.000,00
Perhitungan pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 didasarkan pada jumlah pembayaran sebagai satu kesatuan, yaitu sebesar Rp.175.000.000,00. PPh Ps.21 Final - Des.2009 = 0% x Rp.50.000.000,- =
0 (NIHIL)
PPh Ps.21 Final – April 2010 = 5% x Rp.50.000.000,- = Rp. 2.500.000,15% x Rp.75.000.000,- = Rp.11.250.000,Jumlah PPh Ps.21 Final yang harus dipotong
= Rp.13.750.000,-
Contoh: 1)
Perhitungan pemotongan PPh Pasal 21 yang dipotong atas pembayaran JHT yang dibayarkan sekaligus sebesar Rp.150.000.000,00 adalah: Pajak Penghasilan Pasal 21 yang terutang: 0% x Rp. 50.000.000,00 = Rp.
0,00
5% x Rp.100.000.000,00 = Rp. 5.000.000,00 Jumlah PPh Ps.21 Final 2)
Rp. 5.000.000,00
Dalam hal jumlah pembayaran uang JHT tersebut di atas dibayarkan dalam beberapa kali pembayaran, misalnya:
49 | P a g e
Bulan Desember 2009 sebesar
Rp. 50.000.000,00
Bulan Februari 2010 sebesar
Rp.100.000.000,00
PPh Ps.21 Final: Bulan Desember 2009 = 0% x Rp. 50.000.000,- = Bulan Februari 2010
0 (NIHIL)
= 5% x Rp.100.000.000,- = Rp.5.000.000,-
Jumlah PPh Ps.21 Final
Rp.5.000.000,-
Contoh: Misalkan pembayaran Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, THT atau JHT yang seharusnya dilakukan sekaligus, namun masih dilakukan bagian pembayaran pada tahun ketiga sebesar Rp.50.000.000,00, jika kepada Wajib Pajak orang pribadi yang bersangkutan dalam tahun tersebut hanya dibayarkan penghasilan tersebut, Pajak Penghasilan Pasal 21 yang harus dipotong dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU. No.36 Th.2008 atas jumlah bruto tersebut yaitu sebesar 5% x Rp.50.000.000,00
=
Rp.2.500.000,00;
apabila
Penerima
Penghasilan
tidak
mempunyai NPWP maka PPh Ps.21 sebesar 120% x 5% x Rp.50.000.000,- = Rp.3.000.000,-. C. Akuntansi Pemotongan PPh Pasal 23 & PPn Jasa. 1. Pasal 23 UU No.36 Tahun 2008 & Peraturan MKRI No.244/PMK.03/2008. Perusahaan yang merupakan WP Badan DN atau BUT, wajib memotong PPh Pasal 23, menyetorkan ke Kas Negara, melaporkan ke KPP dan memberi bukti potong PPh Pasal 23 kepada pihak yang dipotong (WPDN): a. Sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto atas: 1)
dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf g; tidak terutang PPN.
2)
bunga, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf f; tidak terutang PPN.
3)
royalti; dan terutang PPN.
4) hadiah dan penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang telah dipotong PPh Ps.21 ayat (1) huruf e. Apabila pihak yang dipotong tidak punya NPWP, PPh Pasal 23 sebesar 30% (tiga puluh persen).
50 | P a g e
b. Dipotong PPh Pasal 23 dari jumlah bruto tidak termasuk PPN, sebesar: -
2% (dua persen) bagi yang punya NPWP;
-
4% (empat persen) bagi yang tidak punya NPWP.
1) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta, misalnya: sewa mesin, sewa kendaraan, sewa alat-alat berat dan sebagainya; kecuali sewa tanah/bangunan yang dikenakan PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto. 2) Jasa tehnik, jasa manajemen, jasa konsultan dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh Ps.21. 3) Jenis jasa lain terdiri dari: a) Jasa penilai (appraisal); b) Jasa aktuaris; c) Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan; d) Jasa perancang (desing); e) Jasa pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi (migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap (BUT); f) Jasa penunjang di bidang penambangan migas; g) Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas; h) Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara; i)
Jasa penebangan hutan;
j)
Jasa pengolahan limbah;
k) Jasa penyedia tenaga kerja (outsourcing services) l)
Jasa perantara dan/atau keagenan;
m) Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga , kecuali yang dilakukan oleh Bursa Efek, KSEI dan KPEI; n) Jasa custodian/penyimpanan /penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI; o) Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara; p) Jasa mixing film; q) Jasa
sehubungan
dengan
software
computer,
termasuk
perawatan,
pemeliharaan dan perbaikan; r) Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang
51 | P a g e
lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi; s) Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC, TV kabel, alat transportasi/kendaraan dan/atau bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi; t)
Jasa maklon;
u) Jasa penyelidikan dan keamanan; v) Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer; w) Jasa pengepakan; x) Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media masa, media luar ruang atau media lain untuk penyampaian informasi; y) Jasa pembasmian hama; z) Jasa kebersihan atau cleaning service; aa) Jasa catering atau tata boga. Penjelasan
atau
rincian
jasa
lain
supaya
dilihat
pada
Peraturan
MKRI
No.244/PMK.03/2008. c. Tidak dilakukan pemotongan PPh Pasal 23: 1)
Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank;
2)
Sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan SGU dengan hak opsi;
3)
Dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f dan dividen yang diterima oleh WPOPDN dikenakan PPh Ps.17 ayat (2c) sebesar 10% (sepuluh persen) bersifat final; Pasal 4 ayat (3) huruf f UU No.36 Th.2008. Bukan objek PPh, adalah dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh PT. sebagai WPDN, Koperasi, BUMN atau BUMD dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat (Kumulatif): a) Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
52 | P a g e
b) Bagi PT, BUMN dan BUMD yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor. 4)
Dihapus: (bunga obligasi ke Reksa Dana);
5)
Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari CV, Firma, Persekutuan, Perkumpulan dan Kongsi termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif;
6)
Sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya;
7)
Dihapus (bunga simpanan koperasi);
8)
Penghasilan yang dibayarkan atau terutang kepada badan usaha atau jasa keuangan yang berfungsi sebagai penyaluran pinjaman dan/atau pembiayaan yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan No.
Peraturan MKRI No.251/PMK.03/2008. 1)
Atas penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan yang dibayarkan atau terutang kepada badan usaha yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan, tidak dilakukan pemotongan PPh Pasal 23.
2)
Penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan tersebut adalah berupa bunga atau imbalan lain yang diberikan atas penyaluran pinjaman dan atau pemberian pembiayaan, termasuk yang menggunakan pembiayaan berbasis syariah.
3)
Badan usaha tersebut terdiri dari: a)
perusahaan pembiayaan yang merupakan badan usaha di luar bank dan lembaga keuangan bukan bank yang khusus didirikan untuk melakukan kegiatan yang termasuk dalam bidang usaha lembaga pembiayaan dan telah memperoleh ijin usaha dari Menteri Keuangan;
b)
BUMN atau BUMD yang khusus didirikan untuk memberikan sarana pembiayaan bagi usaha mikro, kecil, menengah, dan koperasi, termasuk PT (Persero) Permodalan Nasional Madani.
2. Jasa Kena Pajak & Bukan PKP. Ekualisasi dan rekonsiliasi objek pemotongan, PPh Pasal 23, antara SPT Tahunan PPh Badan dengan Jasa Kena Pajak (JKP).
53 | P a g e
SPT Masa PPh Pasal 23 dan Pasal 4(2) dilakukan perbulan dan tidak ada SPT Tahunannya. Pemotongan PPh-pihak lain terutang pada bulan terutang atau dibayarkannya obyek pemotongan, mana yang lebih dulu (PP.138/2000). Biaya yang dilaporkan dalam SPT PPh Badan atau yang terdapat dalam Laporan Rugi-Laba yang dilampirkan dalam SPT PPh Badan, ada yang merupakan obyek pemotongan PPh-pihak lain. Pembayaran dividen merupakan obyek PPh Ps.23/26. Biaya jasa yang dibayarkan ke orang Pribadi yang bukan pegawai, pada umumnya dipotong PPh Pasal 21 dimasukkan dalam Formulir 1721 B. Biaya jasa ke WPDN dibedakan antara yang terutang PPN dan tidak terutang PPN serta yang merupakan objek pemotongan/pemungutan PPh Pihak lain (PPh Ps. 21, PPh Ps. 23, PPh Ps. 4 (2) Final) dan yang bukan. Walaupun jasanya merupakan Jasa Kena Pajak (JKP) kalau pemberi jasa masih termasuk pengusaha kecil tidak terutang PPN. Objek PPh Pasal 23 tidak ada batas minimal yang tidak dipotong PPh Berdasarkan Pasal 4 huruf c jo Pasal 1 angka 14 dan angka 15 UU PPN 1984, suatu kegiatan penyerahan jasa dapat dikenakan PPN sepanjang memenuhi unsur-unsur: a. Penyerahan JKP; b. Di dalam Daerah Pabean; c. Dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya; d. Penyerahan dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP). Berdasarkan Pasal 4A ayat (3) UU PPN 1984 jo Pasal 5 PP Nomor 144 Tahun 2000, jenis jasa yang tidak dikenakan PPN adalah jasa dibidang: a. Pelayanan kesehatan medik; b. Pelayanan sosial; c. Pengiriman surat dengan perangko; d. Perbankan, asuransi, sewa guna usaha dengan hak opsi; e. Keagamaan; f.
Pendidikan;
g. Kesenian dan hiburan yang telah dikenakan Pajak Tontonan; h. Penyiaran yang bukan bersifat iklan; i.
Angkutan umum didarat dan diair;
j.
Tenaga kerja;
k. Perhotelan; dan
54 | P a g e
l.
Jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum.
Rincian jenis jasa tidak kena PPN, lihat Penjelasan UU No.42. Tahun 2009. Contoh 1: PT. ABC (PKP)
PT. DEF (PKP)
Jasa konsultan tahun 2009: Fee
Rp. 100.000.000
PPN (PK)
10.000.000
B. Konsultan
D Rp.100.000.000,-
PM – DDK
D
10.000.000,-
PPh23 = 2%
K
2.000.000,-
Dibayar
K
108.000.000,-
Rp. 110.000.000 PPh Dibayar Muka diterima
(2.000.000
Rp. 108.000.000
Jurnal PT. ABC. Pada waktu menyampaikan tagihan dan sudah membuat Faktur Pajak. Piutang Jasa
D Rp.110.000.000,-
Penghasilan Jasa
K Rp.100.000.000,-
PPN (PK)
K
10.000.000,-
Pada waktu menerima pembayaran. Bank
D Rp.108.000.000,-
PPh Dibayar Dimuka
D
2.000.000,-
Piutang Jasa
K Rp.110.000.000,-
Jurnal PT. DEF Pada waktu menerima tagihan dan menerima Faktur Pajak. Biaya Jasa
D Rp.100.000.000,-
PPN (PM-DDK)
D
Utang Jasa
10.000.000,K Rp.110.000.000,-
Pada waktu pembayaran, memotong PPh Pasal 23 dan memberikan Bukti Potong PPh Pasal 23 kepada PT. ABC.
Utang Jasa
D Rp.110.000.000,-
55 | P a g e
Utang PPh Pasal 23
K Rp.
Bank
K
2.000.000,108.000.000,-
Objek PPh-Pasal 23 sebesar Rp.100.000.000,- sama dengan DPP-PPN sebesar Rp.100.000.000,-. Pasal 33 UU. No.16 Tahun 2000 tentang tanggung renteng PPN, dihapus pada UU. No.28 Tahun 2000; oleh karena itu bagi pengguna JKP atau pembeli BKP tidak dapat dikenakan PPN apabila pemberi JKP atau penjual BKP tidak memungut PPN sampai dengan 31 Maret 2010; mulai 1 April 2010 berlaku bagi tanggung-renteng PPN berdasarkan Pasal 16F UU No.42 Th.2009. Walaupun jasanya termasuk JKP tetapi dilakukan oleh Pengusaha Kecil tidak terutang PPN. Contoh 2: PT. Bunga Rampai menerima tagihan dan membayar jasa konsultan (pengusaha kecil). Jasa konsultan (NPWP)
= Rp. 10.000.000,-
PN – JASA – tidak terutang Jumlah tagihan
Rp. 10.000.000,-
PPh-Pasal 23 = 2% Dibayar
200.000,Rp.
9.800.000,-
Jurnal PT. Bunga Rampai. Pada waktu terima tagihan: Biaya Jasa Utang Jasa
D Rp. 10.000.000,K Rp. 10.000.000,-
Pada waktu pembayaran, melakukan pemotongan PPh Pasal 23 dan memberi Bukti Potong PPh Pasal 23. Utang Jasa
D Rp.10.000.000,-
Bank
K Rp. 9.800.000,-
Utang PPh Pasal 23
K Rp.
200.000,-
Berdasarkan Peraturan MKRI No.68/PMK.03/2010, Pengusaha Kecil adalah pengusaha yang menyerahkan BKP dan atau JKP dalam satu tahun buku memperoleh jumlah peredaran bruto atau penerimaan bruto tidak lebih dari Rp.600.000.000,- (enam ratus juta rupiah), tidak berubah sejak tahun 2004.
56 | P a g e
Jasa yang merupakan objek PPh Pasal 23 tapi bukan JKP atau tidak terutang PPN, misalnya jasa penyedia tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga kerja tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut. D. Akuntansi Pemotongan PPh Pasal 26. 1. Pasal 26 UU No.36 Tahun 2008: a.
Perusahaan yang merupakan WPDN (orang pribadi atau badan) atau BUT
yang melakukan pembayaran ke WPLN wajib memotong PPh Ps.26 sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto kecuali diatur dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) antara RI dengan Negara yang bersangkutan, atas: 1)
dividen;
2)
bunga, termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang;
3)
royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
4)
imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;
5)
hadiah dan penghargaan;
6)
pensiun dan pembayaran berkala lainnya;
7)
premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau
8)
keuntungan karena pembebasan utang.
b.
Negara domisili dari WPLN selain yang menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan usaha melalui BUT di Indonesia adalah Negara tempat tinggal atau tempat kedudukan WPLN yang sebenarnya menerima manfaat dari penghasilan tersebut (beneficial owner). c.
Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia, kecuali
yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2), yang diterima atau diperoleh WPLN selain BUT di Indonesia, dan premi asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar negeri, dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto; pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan MKRI No.82/PMK.03/2009. d.
Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 18 ayat (3c) dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto; pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan MK NO.258/PMK.03/2008.
57 | P a g e
e.
Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari suatu BUT di
Indonesia dikenakan pajak sebesar 20% (dua puluh persen) atau sesuai tariff P3B kecuali penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan NO.257/PMK.03/2008. f.
PPh Pasal 26 bersifat final, kecuali:
1)
Penghasilan kantor pusat dari usaha atau kegiatan, penjualan barang, atau pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan atau yang dilakukan oleh BUT di Indonesia.
2)
Penghasilan lain sebagaimana tersebut dalam Pasal 26 yang diterima atau diperoleh kantor pusat, sepanjang terdapat hubungan efektif antara BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan dimaksud.
3)
Pemotongan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang Pribadi atau badan luar negeri yang berubah status menjadi WPDN atau BUT di Indonesia.
g.
Equalisasi dan Rekonsiliasi Objek PPh Pasal 26, PPN Jasa Luar Negeri dan
SPT Tahunan PPh WP Badan. Biaya Jasa yang dibayarkan ke WPLN dibedakan antara WPLN yang berasal dari negara yang sudah ada P3B dengan Indonesia dan yang belum ada P3B, serta dibedakan antara jasa yang terutang PPN dan yang tidak terutang PPN. 1)
Biaya jasa ke WPLN dari WPLN yang belum ada P3B dengan Indonesia, dipotong PPh Ps. 26 sebesar 20% dari jumlah bruto, walaupun seluruh pekerjaan di lakukan di L.N.
2)
SE.03/PJ.101/1996, SE-05/PJ.10/2000, SE-04/PJ.34/2005, berlaku s.d. 31 Des. 2009. Biaya jasa ke WPLN dari WPLN yang sudah ada P3B dengan Indonesia: -
Seluruh pekerjaan dilakukan di L.N. atau dilakukan di Indonesia kurang dari time test (rata-rata minimal 90 hari dalam jangka waktu 12 bulan), dengan surat keterangan Domisili dari Tax Office Negara yang bersangkutan dapat, tidak dipotong PPh Pasal 26 maupun PPh Ps. 23; untuk jelasnya supaya dilihat P3B dengan negara yang bersangkutan.
58 | P a g e
Pekerjaan dilakukan di Indonesia sudah melebihi time test sudah merupakan
-
BUT, apabila sudah ada NPWP dipotong PPhPs.23 sesuai tarif yang berlaku, apabila belum ada NPWP dipotong PPh Ps.23 dua kali tarif yang berlaku. 3)
KEP-05/PJ/1994 berlaku s.d. 31 Maret 2010, Biaya jasa ke WPLN yang jasanya merupakan JKP, apabila dimanfaatkan di Indonesia termasuk dikawasan Berikat terutang PPN 10%, yang harus dibayar oleh perusahaan Indonesia; dalam SSP: NPWP
ditulis:
0.000.000.XXX.000
(xxx-kode
KPP
dimana
perusahaan
berdomisili): -
Nama dan alamat WP ditulis nama dan alamat WPLN (perusahaan luar negeri) yang memberikan jasa atau yang menerima penghasilan dari Indonesia.
-
Merupakan PM-DDK (Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan pajak keluaran) bagi perusahan yang merupakan PKP.
-
Merupakan PM-TDDK (PM tidak dapat dikreditkan dengan PK), bagi perusahaan yang bukan PKP, misalnya: Bank, Hotel, Asuransi, Rumah sakit dsb.
Pemanfaatan barang tidak berwujud dari luar negeri juga terutang PPN sebesar 10% yang tatacaranya seperti tersebut diatas. 4)
Biaya jasa LN yang dibayar dalam valuta asing, dirupiahkan dengan Kurs Menteri Keuangan pada akhir bulan terutangnya atau kurs M.K pada tanggal pembayaran mana yang lebih dulu untuk pemotongan PPh Pasal 26; untuk PPN Kurs Menteri keuangan pada waktu pembayaran.
5)
Pembayaran jasa keluar negeri atau pemanfaatan barang tidak berwujud dari luar daerah pabean yang merupakan objek PPh Pasal 26 tetapi tidak terutang PPN, adalah: dividen, bunga dan branch profit tax. Contoh 1: BCA (Bukan PKP) membayar jasa Konsultan (JKP) ke XYZ-Corp. di Singapura, seluruh pekerjaan dikerjakan di Indonesia kurang dari time test, besarnya Fee SGD 20.000,- Kurs MK per SGD = Rp.5000,- XYZ-Corp. menyerahkan surat keterangan Domisili dari Tax Office Singapura, BCA tidak memotong PPh Pasal 26, BCA membayar PPN-Jasa LN sebesar 10% = Rp.10.000.000,-
59 | P a g e
Jurnal BCA (Pembukuan Rupiah ) Pada waktu terima tagihan. Biaya Jasa
D Rp.100.000.000,-
Utang Jasa
K Rp.100.000.000,-
Pada waktu membayar jasa keluar negeri: Utang Jasa
D Rp.100.000.000,-
Bank
K Rp.100.000.000,-
Pada waktu membayar PPN jasa luar negeri ke Bank Persepsi dengan menggunakan SSP, tidak dapat dikreditkan karena bukan PKP. Biaya PPN Jasa LN
D Rp.10.000.000,-
Bank
K Rp.10.000.000,-
Contoh 2: PT. KLM (PKP) membayar royalty (barang tidak berwujud) ke Jepang tahun 2004 sebesar USD. 100,000.- kurs Menteri Keuangan Rp.9.000,-, merupakan pemanfaatan barang tidak berwujud. - PT. KLM memotong PPh Pasal 26 berdasarkan tarif dalam P3B sebesar = 10% = Rp. 90.000.000,- PT.KLM membayar PPN-Jasa
LN sebesar 10%
=
Rp.90.000.000,-
merupakan PM yang dapat dikreditkan dengan PK. Jurnal PT. KLM (PKP)-Pembukuan Rupiah. Pada waktu terima tagihan. Biaya Royalti
D Rp.90.000.000,-
Utang Biaya Royalti
K Rp.90.000.000,-
Pada waktu membayar royalti ke luar negeri, memotong PPh Pasal 26 dan menghitung PPN Jasa Luar Negeri. Utang Biaya Royalti
D Rp.900.000.000,-
PPN (PM. DDK)
D
90.000.000,-
Utang PPh Pasal 26
K
90.000.000,-
Utang PPN Jasa LN
K
90.000.000,-
Bank
K
810.000.000,-
60 | P a g e
Pada waktu membayar PPh Pasal 26 dan PPN Jasa LN ke Bank Persepsi. Utang PPh Pasal 26 Utang PPN Jasa LN
D Rp. 90.000.000,D
90.000.000,-
Bank 6)
K
180.000.000,-
SE-04/PJ.34/2005. WPLN yang dapat menikmati penguranngan tarif PPh Pasal 26 apabila WPLN tersebut merupakan beneficial owner dari penghasilan berupa deviden, bunga dan royalti. Beneficial owner adalah pemilik yang sebenarnya dari penghasilan berupa deviden, bunga, royalti baik WPOP maupun WP Badan, yang berhak sepenuhnya untuk menikmati secara langsung manfaat penghasilan tersebut. Special purpose vehicles dalam bentuk conduit company, paper box company, pass through company dan sejenisnya tidak termasuk pengertian beneficial owner, oleh karena itu dikenakan PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen).
7)
Mulai 1 Januari 2010 untuk Surat Keterangan Domisili berlaku Peraturan Dir. Jend. Pajak NO: - PER-61/PJ/2009 Tatacara Penerapan P3B dan Perubahannya. - PER-62/PJ/2009 Pencegahan Penyalahgunaan P3B.
8)
Peraturan MKRI No.40/PMK.03/2010. Tatacara Penghitungan, Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan PPN atas Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dan/atau JKP dari Luar Daerah Pabean. a)
PPN sebesar 10% (Sepuluh persen) dikalikan jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan, jika dalam jumlah tersebut tidak termasuk PPN; atau sebesar 10/110 (sepuluh per seratus sepuluh) jika dalam jumlah tersebut sudah termasuk PPN.
b)
Saat terutangnya PPN pada saat dimulainya pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/JKP dari luar Daerah Pabean; adalah saat yang diketahui terjadi lebih dahulu dari peristiwa-peristiwa: -
Secara nyata digunakan;
-
Saat dinyatakan sebagai utang;
61 | P a g e
-
Saat ditagih;
-
Saat dibayar sebagian atau seluruhnya.
Apabila hal-hal tersebut tidak diketahui, adalah tanggal kontrak atau perjanjian ditanda tangani atau saat lain yang ditetapkan oleh Dir. Jend. Pajak. c)
PPN yang terutang wajib dipungut dan disetorkan ke Kas Negara dengan menggunakan SSP: -
Nama WP dan Alamat WP diisi nama dan alamat orang pribadi atau badan yang bertempat tinggal atau berkedudukan diluar Daerah Pabean yang menyerahkan BKP Tidak Berwujud/JKP;
-
NPWP diisi dengan angka o (nol), kecuali untuk kode KPP diisi kode KPP dari Pihak yang memanfaatkan JKP/BKP Tidak Berwujud;
-
WP/Penyetor diisi nama, NPWP Pihak yang memanfaatkan JKP/BKP Tidak Berwujud.
d)
Disetorkan ke Kas Negara melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos paling lama tgl 15 bulan berikutnya setelah saat terutangnya PPN, terlambat dikenai sanksi bunga.
e)
Bagi PKP, PPN yang telah disetor dilaporkan dalam SPT Masa PPN diperlakukan sebagai Laporan Pemungutan PPN atas Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/JKP dari luar Daerah Pabean.
f)
Bagi Bukan PKP (misalnya Bank, Rumah Sakit, Persh. Asuransi, Hotel dsb), wajib melaporkan PPN yang telah disetor tersebut dengan menggunakan SSP lembar ke 3 ke KPP paling lama pada akhir bulan berikutnya setelah saat terutangnya PPN.
Catatan: Tarif PPh Pasal 26 berdasarkan P3B supaya dilihat pada Resume P3B. E. Akuntansi Pemotongan PPh Berdasarkan Jenis Jasa atau Usaha. 1. Jasa konstruksi. PP No.51 Tahun 2008 & PP No.40 Tahun 2009. a.
Perubahan yang merupakan Pengguna Jasa Konstruksi wajib memotong
PPh Pasal 4 ayat (2), menyetorkan ke Kas Negara, melaporkan ke KPP dan
62 | P a g e
memberi bukti potong kepada Penyedia Jasa konstruksi, dari jumlah bruto termasuk harga bahan sebesar: -
2% (dua persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha kecil;
-
4% (empat persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha;
-
3% (tiga persen) untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa selain Penyedia Jasa sebagaimana dimaksud dalam (no.1 dan no.2) atau Penyedia Jasa yang memiliki kualifikasi usaha menengah dan besar;
-
4% (empat persen) untuk Perencanaan Konstruksi
atau Pengawasan
Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang memliliki kualifikasi usaha; dan -
6% (enam persen) untuk Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan Konstruksi yang dilakukan oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki kualifikasi usaha.
b.
Usaha Jasa konstruksi termasuk jasa kena pajak (JKP), atas penyerahan
jasa konstruksi terutang PPN sebesar 10% harga bruto termasuk harga bahan/material; kecuali yang dilakukan oleh Pengusaha Kecil tidak terutang PPN. Kriteria Pengusaha Kecil berdasarkan Peraturan MKRI No.68/PMK.03/2010 adalah jumlah peredaran (omset) satu tahun kurang dari Rp.600.000.000,- (enam ratus juta rupiah). Pengusaha Jasa Konstruksi (Kontraktor) yang jumlah peredaran satu tahun atau jumlah nilai kontrak satu tahun sudah Rp.600.000.000,- keatas, wajib melaporkan usahanya ke KPP untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP). Setelah dikukuhkan sebagai PKP, setiap mengajukan tagihan termin ditambah PPN sebesar 10% dan membuat Faktur Pajak. Contoh Kontraktor PT. JASA KONSTRUKSI (Sertifikasi Menengah) mengadakan kontrak pembangunan gedung sebesar Rp.10.000.000.000,- dengan PT.ABC (PKP). Beli Besi Rp.100.000.000,- dari Pabrik dikenakan PPN sebesar Rp.10.000.000,- dan Beli Semen dari Pabrik sebesar Rp.250.000.000,- dikenakan PPN sebesar Rp.25.000.000,-; PPN yang dibayar tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran dengan Syarat ada Faktur Pajak Standar dari Penjual Besi/Semen.
63 | P a g e
Tagihan I sebesar
Rp.1.000.000.000,-
PPN 10% Jumlah Tagihan
100.000.000,Rp.1.100.000.000,-
PT.ABC memotong PPh Ps. 4(2) sebesar 3% Dibayar/diterima
30.000.000,Rp.1.070.000.000,-
PT. JAYA KONSTRUKSI membuat Faktur Pajak sebesar Rp.100.000.000,- yang merupakan Pajak Keluaran. Perhitungan dalam SPT Masa PPN bulan Pajak Keluaran
Rp.100.000.000,-
PM dapat dikreditkan
35.000.000,-
Kurang Bayar
Rp. 65.000.000,-
Jurnal PT. JAYA KONSTRUKSI Menyampaikan tagihan ke PT.ABC: Piutang Usaha
D Rp.1.100.000.000,-
PPN (PK)
K
100.000.000,-
Ph. Jasa Konstruksi
K
1.000.000.000,-
Pada waktu menerima cek dari PT.ABC: Bank
D Rp.1.070.000.000,-
PPh-Final
D
Piutang Usaha
30.000.000,K
1.000.000.000,-
Jurnal PT.ABC Pada waktu menerima tagihan: Proyek Dalam Proses
D Rp.1.000.000.000,-
PPN (PM-DDK)
D
Utang Usaha
100.000.000,K
1.100.000.000,-
Pada waktu membayar: Utang Usaha Hutang PPh Ps.4(2)
D Rp.1.100.000.000,K
30.000.000,-
64 | P a g e
Bank
K
1.070.000.000,-
2. Biaya transportasi dengan kendaraan angkutan darat. Pasal 23 ayat (1)c UU. No.36 Tahun 2008 atas sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta kecuali tanah/bangunan, dipotong PPh Pasal 23 sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto. Biaya transportasi untuk mengangkut bahan atau barang dengan angkutan dapat dipotong PPh Pasal 23 sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-70/PJ/2007 mulai berlaku 9 April 2007 s.d. 31 Des. 2008. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta khusus kendaraan angkutan darat untuk jangka waktu tertentu berdasarkan kontrak atau perjanjian tertulis ataupun tidak tertulis dipotong PPh Pasal 23 sebesar 1,5% (satu setengah persen) dari jumlah bruto tidak termasuk PPN; sebelum 9 April 2007 dipotong PPh Pasal 23 sebesar 3% (tiga persen). Apabila perusahaan angkutan darat telah dikukuhkan sebagai PKP, atas jasa angkutan darat (bukan angkutan umum) dikenai PPN sebesar 10% (sepuluh persen). Contoh: PT. DWIJAYA (PKP) membayar biaya angkutan darat dari Jakarta ke Surabaya sebesar Rp.10.000.000,- untuk mengangkut barang hasil produksi ke CV. MAJU (PKP). Jurnal PT. DWIJAYA: Biaya Angkut
D Rp.10.000.000,-
PPN (PM-DDK)
D
1.000.000,-
Hutang PPh Ps.23
K
200.000,-
Bank/Kas
K
10.800.000,-
Jurnal PT. MAJU: Bank/Kas
D Rp.10.800.000,-
PPh Dibayar Dimuka
D
200.000,-
PPN (PK)
K
1.000.000,-
Ph. Jasa Angkutan
K
10.800.000,-
65 | P a g e
3. Biaya transportasi dengan kapal laut dan pesawat udara. a. Pelayaran dalam negeri. Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.416/KMK.04/1996, SE-29/PJ.4/1996. WP Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri adalah orang yang bertempat tinggal atau badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang melakukan usaha pelayaran dengan kapal yang didaftarkan baik di Indonesia maupun diluar negeri atau dengan kapal pihak lain. Atas penghasilan dari pengangkutan orang dan barang bagi WP perusahaan pelayaran dalam negeri dikenakan PPh sebesar 1,2% (satu koma dua persen) dari peredaran bruto bersifat final. Peredaran bruto adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh dari pengangkutan orang dan barang yang dimuat dari suatu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia dan dari pelabuhan Indonesia ke pelabuhan luar negeri dan sebaliknya. Apabila WP Badan mengangkut barang dengan kapal yang merupakan pelayaran dalam negeri wajib memotong PPh-Final sebesar 1,2% dari jumlah bruto. b. Pelayaran atau penerbangan luar negeri. Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.417/KMK.04/1996. Besarnya PPh-bagi perusahaan pelayaran atau penerbangan luar negeri sebesar 2,64% (dua koma enam puluh empat persen) dari peredaran bruto dan bersifat final. Peredaran bruto adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh dari pengangkutan orang atau barang yang dimuat dari suatu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia ke pelabuhan luar negeri.
Apabila
WP-Badan
mengangkut
barang
menggunakan
perusahaan
pelayaran atau penerbangan asing wajib memotong PPh-final sebesar 2,64%. c. Penerbangan dalam negeri. Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.475/KMK.04/1996, SE-35/PJ.4/1996. Perusahaan penerbangan dalam negeri adalah perusahaan penerbangan yang bertempat kedudukan di Indonesia yang memperoleh penghasilan berdasarkan perjanjian carter.
66 | P a g e
Peredaran bruto adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh berdasarkan charter dari pengangkutan orang atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri. Besarnya PPh adalah 1,8% (satu koma delapan persen) dari peredaran bruto; merupakan kredit pajak (tidak final). Apabila WP Badan melakukan charter penerbangan dalam negeri, wajib memotong PPh-Pasal 23 sebesar 1,8% (satu koma delapan persen). 4. Biaya sewa. Biaya sewa terdiri dari sewa tanah dan atau bangunan, sewa kendaraan angkutan darat, sewa harta selain tanah bangunan dan kendaraan angkutan darat, termasuk charter kapal, charter pesawat, charter kendaraan; berkaitan dengan kewajiban memotong PPh-Pasal 4(2) final atau PPh Pasal 23, PPh Pasal 15. a. Sewa tanah atau bangunan. Peraturan Pemerintah Nomor 29 Tahun 1996 dan perubahannya No.5 tahun 2002, Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.120/KMK.03/2002, Keputusan Direktur Jenderal Pajak No.KEP-227/PJ/2002. Besarnya PPh yang terutang bagi WP orang pribadi maupun WP Badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari penyewaan tanah dan atau bangunan adalah 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto nilai persewaan tanah dan atau bangunan dan bersifat final. Jumlah bruto nilai persewaan adalah semua jumlah yang dibayarkan atau terutang oleh penyewa dengan nama dan dalam bentuk apapun juga yang berkaitan dengan tanah dan atau bangunan yang disewa termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan, biaya fasilitas lainnya dan service charge baik yang perjanjiannya dibuat secara terpisah maupun yang disatukan. Apabila WP Badan menyewa tanah dan atau bangunan, wajib memotong PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar 10% dari jumlah bruto nilai persewaan, pada saat pembayaran atau terutangnya sewa tergantung peristiwa mana yang lebih dahulu terjadi; menyetorkan ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro serta melaporkan ke KPP.
67 | P a g e
b.
Sewa harta selain tanah/bangunan. Pasal 23 ayat (3)c UU. No.36 tahun 2008, atas sewa dan penghasilan lain
sehubungan dengan penggunaan harta kecuali tanah atau bangunan, dipotong PPh Pasal 23 sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto. Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-70/PJ/2007, mulai berlaku 9 April 2007 s.d. 31 Des.2008. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta (selain kendaraan angkutan darat dan tanah dan atau bangunan), untuk jangka waktu tertentu berdasarkan kontrak atau perjanjian tertulis ataupun tidak tertulis, dipotong PPh Pasal 23 sebesar 4,5% (empat setengah persen) dari jumlah bruto tidak termasuk PPN (sebelumnya sebesar 6%). Sewa atau carter kendaraan angkutan darat, kapal atau pesawat dalam negeri maupun luar negeri, telah dibahas dalam Biaya Transportasi tersebut diatas, kemungkinan WP melaporkan dalam Biaya Sewa. c. Dilakukan equalisasi dan rekonsiliasi antara Biaya Sewa menurut SPT Tahunan PPh WP Badan dengan SPT Masa PPh Pasal 23, SPT Masa PPh Pasal 4(2), SPT Masa PPh Ps.15. d. Sewa terutang PPN sebesar 10%, kecuali yang menyewakan masih termasuk pengusaha kecil (omset 1 tahun < Rp.600.000.000,-) dan jasa dibidang angkutan umum didarat dan air baik yang diselenggarakan oleh pemerintah maupun swasta. 5. Biaya bunga pinjaman. Pasal 6 (1) a UU PPh 1984 dan perubahannya, biaya bunga merupakan biaya yang dapat dikurangkan (deductible). Penjelasan: Bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk membeli saham tidak dapat dibebankan sebagai biaya sepanjang deviden yang diterima bukan merupakan objek pajak, biaya bunga tersebut dapat dikapitalisasikan pada harga perolehan saham.
68 | P a g e
Berdasarkan penjelasan tersebut, dapat diberikan contoh: PT. A (distributor) meminjam uang sebesar Rp.10.000.000.000,- untuk membeli saham (setoran modal) sebesar 25% dari modal yang ditempatkan PT.B (pabrikan) seharga Rp.10.000.000.000,Bunga tahun 2001 sebesar 20 % = Rp.2.000.000.000,- tidak dapat dikurangkan sebagai biaya, tetapi dapat dikapitalisasi pada harga perolehan saham PT. B menjadi Rp.12.000.000.000,SE.46/PJ.04/1995, 5-10-1995 Perlakuan biaya bunga apabila WP menerima bunga deposito/tabungan yang dikenakan PPh-Final:
Apabila jumlah rata-rata pinjaman sama besar atau lebih kecil dari jumlah ratarata dana yang ditempatkan sebagai deposito/tabungan, maka seluruh biaya bunga tidak dapat dibebankan (non deductible).
Apabila jumlah rata-rata pinjaman lebih besar dari jumlah rata-rata dana yang ditempatkan dalam deposito/tabungan, maka seluruh biaya bunga yang dapat dikurangkan adalah biaya bunga rata-rata pinjaman yang melebihi jumlah ratarata deposito/tabungan.
Contoh: Tingkat bunga pinjaman 20% Rata-rata pinjaman perbulan Rp. 150.000.000,Rata-rata deposito perbulan Rp. 40.000.000,Beban Bunga komersial
Rp. 30.000.000,-
yang dapat dikurangkan 20% X Rp.110.000.000,-
Rp. 22.000.000,-
Koreksi fiskal positif Rp. 8.000.000,Biaya bunga atas pinjaman untuk membangun bangunan, dikapitalisasi ke harga perolehan bangunan. Pasal 23 ayat (1) a 2, UU. No.36 Tahun 2008, atas pembayaran atau terutangnya bunga pinjaman ke WPDN atau BUT dipotong PPh Pasal 23 sebesar 15% (lima belas persen), kecuali bunga yang dibayarkan ke Bank dan Sewa Guna Usaha dengan hak opsi. Pasal 26 ayat (1) b atas pembayaran atau terutangnya bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian utang
69 | P a g e
ke WPLN selain BUT dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen), kecuali WPLN tersebut menyerahkan Surat Keterangan Domisili dari negara P3B, dipotong PPh Pasal 26 sesuai tarif P3B. 6. Biaya royalti atau imbalan atas penggunaan hak. Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf h UU. No.36 Tahun 2008: Royalti adalah suatu jumlah yang dibayarkan atau terutang dengan cara atau perhitungan apapun, baik dilakukan secara berkala maupun tidak, sebagai imbalan atas: a. Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta dibidang kesusasteraan, kesenian atau karya ilmiah, paten, disain atau model, rencana, formula atau proses rahasia, merek dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual/industrial atau hak serupa lainnya; b. Penggunaan
atau
hak
menggunakan
peralatan/perlengkapan
industrial,
komersial atau ilmiah; c. Pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial atau komersial; d. Pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan penggunaan atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada huruf a pengunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan tersebut pada huruf b, atau pemberian pengetahuan atau informasi tersebut pada huruf c, berupa:
Penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya, yang disalurkan kepada masyarakat melalui satelit, kabel, serat optik, atau teknologi yang serupa;
Penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya, untuk siaran televisi atau radio yang disiarkan/dipancarkan melalui satelit, kabel, serat optic, atau teknologi yang serupa;
Penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh spectrum radio komunikasi;
e. Penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion picture film), film atau pita video untuk siaran televise, atau pita suara untuk siaran radio;
70 | P a g e
f.
Pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan penggunaan atau pemberian hak kekayaan intelektual/industrial atau hak-hak lainnya sebagaimana tersebut diatas.
g. Pasal 6 ayat (1) huruf a UU. No.36 Tahun 2008 dan perubahannya, biaya royalti merupakan biaya yang dapat dikurangkan. Pasal 23 ayat (1) angka 3 UU. No.36 Tahun 2008, WP Badan yang membayar royalti ke WPDN wajib memotong PPh Pasal 23 sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto tidak termasuk PPN; akuntansinya dibahas dalam Bab IV. Pasal 26 ayat (1) huruf c UU. No.36 Tahun 2008, semua WP yang membayar royalti ke WPLN, wajib memotong PPh Pasal 26 sebesar 20% (dua puluh persen) atau sesuai tarif P3B dari jumlah bruto tidak termasuk PPN. Royalti termasuk barang tidak berwujud kena pajak terutang PPN sebesar 10% termasuk royalti yang dibayar ke WPLN Contoh: PT. XYZ Indonesia pada tahun 2007 membayar royalti ke PT. XYZ Corporation di USA sebesar USD 100.000 kurs MK sebesar Rp. 9.000. PT. XYZ wajib memotong PPh Pasal 26 sesuai tarif P3B yaitu 10% X Rp. 900.000.000,- = Rp. 90.000.000,dan wajib membayar PPN Jasa Luar Negeri sebesar Rp. 90.000.000,- yang merupakan PM yang dapat dikreditkan dengan PK; akuntansinnya dibahas dalam Bab 5. RANGKUMAN Perusahaan terutama WP Badan DN dan BUT yang membayar biaya wajib menghitung dan memotong PPh-Pihak Lain (PPh Pasal 21, PPh Pasal 23, PPh Pasal 26, PPh Pasal 15 dan PPh Pasal 4 ayat (2) Final, menyetorkan ke Kas Negara melalui Bank Persepsi atau Kantor Pos dan melaporkan ke KPP dimana perusahaan terdaftar dalam bentuk SPT Masa. Apabila sudah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP) wajib memungut PPN pada waktu penyerahan BKP/JKP yang kurang atau lebih bayar untuk setiap masa pajak (bulan) dilaporkan dalam SPT Masa PPN.
71 | P a g e
LATIHAN. 1. Buat perhitungan perbulan (PK&PM) dan jurnal atas transaksi berikut ini: a. Pada tanggal 5 Mei 2010 PT. ABC menjual barang dagangan secara kredit kepada PT. Setia Abadi, harga barang Rp. 100.000.000,- belum termasuk PPN. Pada tanggal 30 Maret 2010 PT. Setia Abadi melunasi diberikan potongan tunai 5%. b. Pada tanggal 10 Mei 2010 PT. ABC membeli barang dagangan secara kredit dan PT. WINDU KENCANA. harga barang Rp. 80.000.000,- belum termasuk PPN. Pada tanggal 5 Juni 2010, dilunasi diberikan potongan tunai 7,5%. c. Pada Tanggal 3 Mei 2010 PT. ABC menjual barang dagangan secara krediT ke PT. REJEKI seharga Rp. 90.000.000,- belum termasuk PPN. Pada tanggal 10 Juni 2010 dibayar tunas tidak diberikan potongan tunai. d. Pada tanggal 12 Mei 2010 PT. ABC membeli barang dagangan secara kredit dari PT. USAHA MAKMUR harga barang Rp. 120.000.000,- belum termasuk PPN. Pada tanggal 20 Mei 2010 PT. ABC mengembalikan barang yang rusak seharga Rp. 10.000.000,- ke PT. USAHA MAKMUR dan disetujui. Pada tanggal 20 Juni 2010 dilunasi diberikan potongan tunai 3%, e. Pada tanggal 5 Juni 2010 PT. ABC menerima tagihan dari XYZ Corp. Singapur atas jasa marketing di Singapur sebesar USD 10,000.-: kurs tengah Bl Rp. 5.000,- kurs MK= Rp. 5.050,-, Tanggal 30 Juni dibayar dengan kurs realisasi Rp. 5.100,- dan kurs MK sebesar Rp. 5.075,-. f.
Pada tanggal 5 Mei 2010, PT. ABC membuka L/C setesar USD 20,000.- ke Bank Mandiri untuk import barang dari LION-Corp. di USA, bayar uang muka impor sebesar 20% kurs realisasi Rp. 8.950,-. Pada tanggal 10 Juli 2010, menyelesaikan pernbayaran ke Bank Mandiri kurs realisasi Rp. 9.000,- kurs MK sebesar Rp. 9.050,-; bea masuk sebesar 15% dan tidak ada bea masuk tambahan PT. ABC mem puny ai API. Pada tanggal 15 Juli 2010 mengurus pengeluaran barang impor ke Bea Cukai, biaya EMKL sebesar Rp. 10.000.000,-. Hitung harga pokok impor dan jurnal atas transaksi tersebut.
72 | P a g e
. g. Pada tanggal 10 Juli 2010 PT. ABC membuat tagihan ke Departemen Pertanian atas penjualan barang seharga Rp. 100.000.000,- belum termasuk PPN. Pada tanggal 10 Agustus 2010 diterima pembayaran atas tagihan tersebut. 2. CV. MAJU JAYA berusaha dalam bidang pakaian jadi (garment) untuk diekspor ke USA, tahun 2009 : a.
Memperkerjakan 300 pegawai wanita bagian jahit dengan gaji perbulan Rp.1.200.000,- dan 15 pegawai wanita sebagai staf perusahaan dengan gaji perbulan Rp.3.000.000,-, dengan mendapat fasilitas yang sama. 1) Perusahaan telah masuk program JAMSOSTEK dengan membayar iuran JKK = 0,89%, JKM = 0,30%, Jaminan Kesehatan = 3%, JHT = 3,70% dan JHT yang dibayar pegawai 2%. 2) Penyediaan makan dan minuman perbulan sebesar Rp.72.000.000,-. 3) Pakaian seragam tiga kali tahun 2009 sebesar Rp.45.000.000,-. 4) THR dibayarkan bulan September sebesar satu bulan gaji (tidak dihitung premi JAMSOSTEK). 5) Antar jemput pegawai dengan bus sebesar Rp.150.000.000,- untuk tahun 2009. 6) Tidak ada potongan gaji dan tidak ada lembur selama tahun 2009. 7) Piknik ke Taman Safari tahun 2009 sebesar Rp.45.000.000,-
b.
Memperkerjakan Mrs. SUSY-Expatriate dari Hongkong sebagai Manager Produksi dengan take home pay perbulan USD 3.000, dengan kurs per USD = Rp.9.300,-, tunjangan perumahan dan tunjangan transport sebulan Rp.10.000.000,- serta Tunjangan PPh Pasal 21 digross up; standar gaji perbulan USD 5.000.
c.
Sdr. Wagyman (K/2) sebagai Manager Umum & SDM dengan gaji bruto perbulan Rp.10.000.000,- dan Sdr. Waty (TK/0) sebagai Manager Keuangan dengan gaji Rp.12.000.000,- perbulan ditambah 1X THR, tidak masuk Program Jamsostek.
d.
Direktur Utama Sdr. ANDI (K/3) gaji perbulan Rp.25.000.000,- dan Direktur Sdr. BUDI (K/2) gaji perbulan Rp.22.000.000,-; Sdr. ANDI dan Sdr. BUDI adalah pesero dari CV. MAJUJAYA.
73 | P a g e
SOAL : a. Untuk pegawai wanita, hitung rincian biaya SDM tahun 2009 yang dapat dibiayakan, yang merupakan objek PPh Pasal 21, yang tidak dapat dibiayakan dan PPh Pasal 21 tahun 2009. b. Hitung Biaya Gaji dan Tunjangan PPh Pasal 21 untuk Mrs. SUSY! c. Jelaskan perlakuan PPh Pasal 21 untuk gaji Sdr. ANDI dan Sdr. BUDI! d. Hitung seluruh Biaya tersebut diatas yang dapat dikurangkan dan yang tidak serta berapa jumlah Objek PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 21 terutang th 2009!
3. PT. KONSULTAN MANAJEMEN dikenai PPh-Tidak Final dan sudah dikukuhkan sebagai PKP, transaksi pada triwulan kedua tahun 2010. a. Pada tgl 5 April menagih ke PT. WIJAYA atas jasa manajemen sebesar Rp.100.000.000,- dan diterima pembayaran tgl 10 Mei. b. Pada tgl 20 April menerima tagihan dari ANDI & Rekan (PKP) atas jasa manajemen sebesar Rp.20.000.000,- dibayar tgl 20 Mei. c. Pada tgl 3 Mei RUPS PT. KONSULTAN MANAJEMEN diputuskan pembagian dividen ke PT.OPQ (55%) sebesar Rp.55.000.000,- dan Sdr. Bowo Laksono (45%) sebesar Rp.45.000.000,- dibayar tgl
3 Juni.
d. Pada tgl 10 April bayar sewa kantor kepada PT. WAHANA (PKP) untuk jangka waktu 3 bulan (April s.d. Juni) sebesar Rp.36.000.000,-. e. Pada tgl 11 Mei bayar sewa kendaraan untuk perjalanan keluar kota sebesar Rp.3.000.000,- ke PT. TRANSPORTASI JAYA (PKP). f.
Pada tgl 10 Mei bayar bunga ke Bank Mandiri sebesar Rp.10.000.000,-.
g. Pada tgl 20 April diterima tagihan dari KAP .WONOJOYO & Rekan (Akuntan Publik belum PKP) atas tagihan jasa audit tahun 2009 sebesar Rp.20.000.000,- dibayar tgl 20 Mei. h. Pada tgl 21 Mei mengajukan tagihan atas jasa manajemen ke PT. SEMEN GRESIK sebesar Rp.120.000.000,- dibayar tgl 2 Juni. Catatan : harga belum termasuk PPN.
74 | P a g e
Diminta : a. Jurnal atas transaksi tersebut diatas. b. Sebutkan jenis dan jumlah PPh yang harus dipotong perbulan. c. Sebutkan jenis dan jumlah PPh yang dipotong pihak lain.
4. TSB Indonesia merupakan PMA yang pemegang sahamnya 95% oleh TSB Corp. Ltd di USA dan 5% oleh PT. Elektrik Jaya, PT. TSB memproduksi barang-barang elektronik dengan merk TSB untuk diekspor dan dijual didalam negeri, sudah dikukuhkan sebagai PKP dan tempat usaha di Jalan Raya Bogor KM.71, transaksi selama triwulan kedua tahun 2010 (Pembukuan Rupiah); Pt. TSB mempunyai Rek. USD untuk pembayaran keluar negeri. a. Tanggal 5 April menerima tagihan atas jasa pemeriksaan barang ekspor dari XYZ-Corp. Singapur sebesar USD 10,000; kurs tengah BI Rp.9.300,dan Kurs MK Rp.9.280,-; dibayar tgl 5 Mei kurs tengah BI Rp.9.320,- dan kurs MK Rp.9.310,-; XYZ Corp menyerahkan Surat Keterangan Domisili (SKD). b. Tanggal 10 April bayar royalti ke TSB Corp sebesar USD 100,000,- kurs tengah BI Rp.9.310,- dan kurs MK Rp.9.315,- TSB Corp menyerahkan SKD; dan bayar dividen sebesar USD 180.000. c. Tanggal 10 April menerima tagihan dari TSB Corp atas jasa teknik yang dikerjakan di Indonesia kurang dari time test sebesar USD 5,000; dibayar tgl 5 Mei. Diminta : a. Perhitungan PPh Pasal 26, PPN Jasa Luar Negeri atas transaksi tersebut diatas! b. Jurnal atas transaksi tersebut diatas!
75 | P a g e
BAB
3
PENGHASILAN DAN BIAYA
Tujuan Instruksional Khusus. Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan menghitung: a.
Penghasilan yang merupakan objek PPh-tidak final, objek PPh-Final dan bukan objek PPh
b.
Biaya yang dapat dikurangkan dan yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan.
c.
Penghasilan Kena Pajak, tarif PPh dan PPh terutang.
A. Perubahan UU PPh 1984. UU. No.7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan, telah beberapa kali diubah, yaitu : a.
UU. No.7 Tahun 1991 Perubahan Pertama;
b.
UU. No.10 Tahun 1994 Perubahan Kedua;
c.
UU. No.17 Tahun 2000 Perubahan Ketiga;
d.
UU. No.36 Tahun 2008 Perubahan Keempat. Perubahan keempat mulai berlaku 1 Januari 2009, yang berkaitan dengan
penghasilan, biaya dan perhitungan penghasilan kena pajak sebagai berikut. Berdasarkan Pasal 34 UU No.10 Tahun 1994, peraturan pelaksanaan tentang PPh yang
belum dicabut
tetap
berlaku
sepanjang
tidak bertentangan
dengan
UU PPh1984 dan perubahannya. B. Penghasilan. Berdasarkan Pasal 4 UU No.36 Tahun 2008, penghasilan dibedakan antara : penghasilan yang merupakan objek PPh tidak final sebagaimana dimaksud ayat (1), merupakan objek PPh Final sebagaimana dimaksud ayat (2), dan bukan merupakan objek PPh sebagaimana dimaksud ayat (3).
76 | P a g e
(1)
Yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk (UU. No.7/1983) : a.
penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya,
kecuali
ditentukan
lain
dalam
undang-undang
ini
(UU.
No.10/1994); b.
hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan (UU. No.10/1994);
c.
laba usaha; (cukup jelas), (UU. No.10/1994);
d.
keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk : 1)
keuntungan
karena
pengalihan
harta
kepada
perseroan,
persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal (UU. No.10/1994); 2)
keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan dan badan lainnya;
3)
keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambil alihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apapun;
4)
keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah bantuan atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, dan badan keagamaan atau badan pendidikan atau badan sosial, termasuk yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya sepanjang kepemilikan
diatur
tidak atau
lebih
ada
lanjut
dengan
Menteri
Keuangan,
hubungan
dengan
usaha,
pekerjaan,
antara
pihak-pihak
penguasaan
yang
bersangkutan; Peraturan MKRI. No.245/PMK.03/2008.
77 | P a g e
5)
keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan pertambangan.
e.
penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;
f.
bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang;
g.
dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;
h.
royalty atau imbalan atas penggunaan hak (No. PER-33/PJ/2009).
i.
sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
j.
penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;
k.
keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu
yang
ditetapkan
dengan
Peraturan
Pemerintah
(PP.No.130/2000); l.
keuntungan selisih kurs mata uang asing;
m. selisih lebih karena penilaian kembali aktiva; n.
premi asuransi;
o.
iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
p.
tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum dikenakan pajak.
Tambahan pada Perubahan ke IV : q.
penghasilan dari usaha yang berbasis syariah;
r.
imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan; dan (SE.04/PJ.42/2002)
s.
surplus Bank Indonesia.
1. Pasal 4 ayat (2) UU. NO.36 Tahun 2008. Atas penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan-tabungan lainnya, penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya di bursa efek, penghasilan
78 | P a g e
dari pengalihan harta berupa tanah dan atau bangunan serta penghasilan tertentu lainnya, mengenai pajaknya diatur dengan Peraturan Pemerintah. Perubahan ke IV : Penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final : a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi; b. penghasilan berupa hadiah undian; c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan penyertaan
modal
pada
perusahaan
pasangannya
yang
diterima
oleh
perusahaan modal ventura; d. penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan bangunan; dan e. penghasilan tertentu lainnya. Yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Pemerintah. Tabel 3.1 Peraturan Pemerintah-PPh Pasal 4(2) Final. No.
Th.
PPH FINAL
15
2009
PPh atas bunga simpanan anggota koperasi yang diterima orang pribadi dihitung berdasarkan bunga yang diterima perbulan, dipotong oleh Koperasi : a. 0% (nol persen) s.d. Rp.240.000,- perbulan. b. 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto bunga simpanan lebih dari Rp.240.000,-.
16
2009
PPh atas Bunga Obligasi dengan kupon, diskonto obligasi dengan kupon, diskonto dari obligasi tanpa bunga :
17
2009
a.
15% bagi WPDN dan BUT.
b.
20% atau sesuai tarif P3B bagi WPLN selain BUT.
Penghasilan yang diterima/diperoleh orang pribadi atau badan
79 | P a g e
dari
transaksi
derivatif
berupa
kontrak
berjangka
yang
diperdagangkan dibursa dikenai PPh-Final sebesar 2,5% (dua koma lima persen) dari margin awal. 18
2009
Bantuan, Sumbangan, Zakat yang bukan merupakan objek PPh
q19
2009
Penghasilan
berupa
diterima/diperoleh
deviden
WPOPDN
dari
dalam
dikenai
negeri
PPh-Final
yang
sebesar
10%(sepuluh persen). 25
2009
PPh Kegiatan usaha berbasis Syariah.
132
2000
Penyelenggara undian wajib memotong atau memungut PPhFinal atas hadiah undian dengan nama dan dalam bentuk apapun sebesar 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah bruto nilai undian yang dibayarkan atau nilai pasar hadiah berupa natura/kenikmatan yang diserahkan.
41
1994
Atas
penghasilan
yang
diterima
atau
diperoleh
orang
14
1997
pribadi/badan dari transaksi saham di bursa efek (paralel) dipungut PPh-Final oleh penyelenggara bursa efek sebesar 0,1% (nol koma satu persen) dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan. Pemegang saham pendiri dikenakan PPh-Final sebesar 0,5% (nol koma lima persen) dari harga saham pada saat penawaran umum perdana.
29
1996
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh WPOP atau
5
2002
badan dari persewaan tanah/bangunan dikenakan PPh-Final sebesar
10%
(sepuluh
persen)
dari
jumlah
bruto
nilai
persewaan. 48
1994
Pengalihan tanah/bangunan.
27
1996
a. WPOP dan Yayasan dikenakan PPh-Final 5%.
79
1999
b. Perusahaan real estate, mulai 1-1-2009 :
71
2008
- RS, RSS dikenakan PPh Final 1%.
80 | P a g e
- BUK RS/RSS dikenakan PPh Final 5%. c. WP Badan/BUT tidak final. 73
1996
Usaha Jasa Konstruksi dikenakan PPh-Final atas jumlah
40
2000
pembayaran :
51
2008
a. Pelaksanaan Konstruksi oleh Penyedia Jasa yang memiliki :
40
2009
- Kualifikasi usaha kecil 2%, - Kualifikasi bukan usaha kecil 3%, - Tidak memiliki kualifikasi 4%. b. Perencanaan atau Pengawasan Konstruksi : - Ada kualifikasi sebesar 4%. - Tidak ada kualifikasi sebesar 6%.
2. Pasal 4 ayat (3) UU. NO.36 Tahun 2008. Yang tidak termasuk sebagai Objek Pajak adalah : 1) bantuan sumbangan, termasuk zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah dan para penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PP NO.18 Tahun 2009; 2) harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK NO.245/PMK.03/2008. Sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan;
81 | P a g e
a. Warisan (cukup jelas); b. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal; c. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan pajak secara final atau Wajib Pajak yang menggunakan norma penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15; d. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa; e. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau Badan Usaha milik Daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat : 1)
dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
2)
bagi perseroan terbatas, Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik Daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor (dan harus mempunyai usaha aktif diluar kepemilikan saham tersebut dihapus pada Perubahan ke IV);
f.
Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun pegawai;
g. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan (NO.651/KMK.04/1994); h. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif;
82 | P a g e
i.
Dihapus pada perubahan ke IV : Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksa dana selama 5
(lima) tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian ijin usaha (berlaku s.d. 31 Des 2008); dicabut j.
Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut : 1)
merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha diatur atau berdasarkan PMK; dan
2)
sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia.”
Tambahan pada perubahan ke IV : k. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur atau berdasarkan PMK (NO.246/PMK.03/2008 dan No.154/PMK.03/2009). l.
Sisa lebih diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirbala yang bergerak dalam bidang pendidikan dan/atau bidang penelitian dan pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya, yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan pendidikan dan/atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan PMK (NO.80/PMK.03/2009).
m. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan PMK (NO.247/PMK.03/2008). C. Laba Bruto Usaha & Laba Usaha. Pasal 4 ayat (1) c UU. No.7 Tahun 1983, yang merupakan objek PPh adalah Laba Bruto Usaha, mulai UU. No.10 Tahun 1994 dirubah menjadi Laba Usaha (cukup jelas), tidak ada perubahan sampai dengan Perubahan ke IV. D. Penghasilan Kena Pajak. Pasal 16 ayat (1) UU. No.36 Tahun 2008, Penghasilan Kena Pajak sebagai dasar penerapan tarif bagi WPDN dalam suatu tahun pajak dihitung dengan cara mengurangkan dari penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)
83 | P a g e
dengan pengurangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) dan ayat (2), Pasal 7 ayat (1) serta Pasal 9 ayat (1) huruf c, d, e dan g. Pembukuan WP pada umumnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK), yang menghasilkan Laporan Keuangan Komersial; untuk menghitung Penghasilan Neto (Rugi) Fiskal perlu dibuat penyesuaian fiskal berdasarkan ketentuan pelaksanaannya. E. Biaya yang Dapat Dikurangkan. Bagi perusahaan yang menyelenggarakan pembukuan untuk menghitung penghasilan kena pajak, dibedakan : a.
penghasilannya bukan obyek PPh,
b.
penghasilannya dikenakan PPh-bersifat Final,
c.
penghasilannya merupakan obyek PPh yang dikenakan PPh berdasarkan tarif Ps.17 UU PPh 1984 atau PPh-nya Tidak Final. Bagi perusahaan yang seluruh penghasilannya bukan obyek PPh dan seluruh
penghasilannya dikenakan PPh-Final tidak sulit menyusun Rekonsiliasi Rugi-Laba Fiskal, wajib melaporkan penghasilannya dan jumlah PPh-nya dalam lampiran I, II, IV untuk SPT PPh Tahunan WP Badan dan BUT; semua penghasilan dilakukan penyesuaian fiskal negatif dan semua biaya dilakukan penyesuaian positif, sehingga Penghasilan Neto Fiskal 0 (Nihil). Bagi perusahaan yang penghasilannya merupakan obyek PPh-Tidak Final perlu menyusun Rekonsiliasi Biaya Fiskal berdasarkan Pasal 6, Pasal 9 dan Pasal 11 UU PPh 1984. Rekonsiliasi Fiskal terdiri dari penyesuaian fiskal positif (koreksi Fiskal Positif) dan penyesuaian fiskal negatif (koreksi fiskal negatif), mulai tahun pajak 2002 dimasukkan dalam lampiran I (1771-I) SPT PPh Badan, yang bersumber pada Pasal 6, Pasal 9 dan Pasal 11 UU PPh1984. 1. Pasal 6 UU PPh 1984 : (1) Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi : a. Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang, bunga, sewa, royalti, biaya perjalanan,
84 | P a g e
biaya pengolahan limbah, premi asuransi, biaya administrasi, dan pajak kecuali Pajak Penghasilan (UU. No.17/2000); Perubahan ke IV : Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, ditentukan berdasarkan penghasilan bruto dikurangi biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan, termasuk: a. biaya yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan kegiatan usaha, antara lain : 1)
biaya pembelian bahan;
2)
biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium, bonus, gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang;
3)
bunga, sewa, royalti;
4)
biaya perjalanan;
5)
biaya pengolahan limbah;
6)
premi asuransi;
7)
biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (No.02/PMK.03/2010).
8)
biaya administrasi; dan
9)
pajak kecuali pajak penghasilan.
b. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11 A (UU. No.10/1994); c. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disyahkan oleh Menteri Keuangan (UU. No.10/1994); d. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan (UU. No.10/1994); e. Kerugian dari selisih kurs mata uang asing (UU. No.10/1994);
85 | P a g e
f.
Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia (UU. No.10/1994);
g. Biaya bea siswa, magang, dan pelatihan (UU. No.10/1994); h.
Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dengan syarat (UU. No.17/2000); 1)
telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba-rugi komersial;
2)
telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau Badan Urusan Piutang dan Lelang Negara (BUPLN) atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/ pembebasan utang antara kreditur dan debitur yang bersangkutan;
3)
telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; dan
4)
Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak (KEP-238/PJ/2001).
Perubahan ke IV : i.
Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dengan syarat : 1)
telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial;
2)
wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih kepada Direktorat Jenderal Pajak; dan
3)
telah diserahkan perkara penagihannya kepada Pengadilan Negeri atau instansi pemerintah yang menangani piutang negara; atau adanya perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara
kreditur
dan
debitur
yang
bersangkutan;
atau
telah
dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu; 4)
syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k.
yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan PMK (NO.105/PMK.03/2009).
86 | P a g e
Tambahan pada Perubahan ke IV : j.
sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ditetapkan dengan PP;
k. sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia yang ketentuannya diatur dengan PP; l.
biaya pembangunan infrastuktur sosial yang ketentuannya diatur dengan PP;
m. sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan PP; dan n.
sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketentuannya diatur dalam PP. (2) Apabila
penghasilan
bruto
setelah
pengurangan
sebagaimana
dimaksud dalam ayat (1) didapat kerugian, maka kerugian tersebut dikompensasikan dengan penghasilan mulai tahun pajak berikutnya berturut-turut sampai dengan 5 (lima) tahun (UU. No.7/1983). (3) Kepada orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri diberikan pengurangan berupa Penghasilan Tidak Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7.” F. Biaya yang Tidak Dapat Dikurangkan. 1. Pasal 9 UU PPh1984: (1)
Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan : a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti dividen, termasuk dividen yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada pemegang
polis,
dan
pembagian
sisa
hasil
usaha
koperasi
(UU. No.10/1994); b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu, atau anggota (UU. No.10/1994); c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali cadangan piutang yang tak tertagih untuk usaha bank dan sewa guna usaha dengan hak opsi, cadangan untuk usaha asuransi, dan cadangan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan, yang ketentuan dan syarat-syaratnya ditetapkan
87 | P a g e
dengan Keputusan Menteri Keuangan (NO.80/KMK.04/1999 Perubahan terakhir NO.204/KMK.04/2000). Perubahan ke IV : a. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan, kecuali : 1) cadangan piutang tak tertagih untuk usaha bank dan badan usaha lain yang menyalurkan kredit, sewa guna usaha dengan hak opsi, perusahaan pembiayaan konsumen, dan perusahaan anjak piutang; 2) cadangan untuk usaha asuransi termasuk cadangan bantuan sosial yang dibentuk oleh Badan Penyelenggara Jaminan Sosial; 3) cadangan penjaminan untuk Lembaga Penjamin Simpanan; 4) cadanngan biaya reklamasi untuk usaha pertambangan; 5) cadangan biaya penanaman kembali untuk usaha kehutanan; dan 6) cadangan biaya penutupan dan pemeliharaan tempat pembuangan limbah industri untuk usaha pengolahan limbah industri, yang ketentuan dan syarat-syaratnya diatur dengan atau berdasarkan PMK (NO.81/PMK.03/2009). b. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna dan asuransi beasiswa yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi, kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan (UU. No.10/1994); c. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan didaerah tertentu dan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan yang diatur dengan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (NO.83/PMK.03/2009); d. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan
(UU.
No.7/1983); e. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali zakat atas
88 | P a g e
penghasilan yang nyata-nyata dibayarkan oleh Wajib Pajak orang pribadi pemeluk agama Islam dan atau Wajib Pajak badan dalam negeri yang dimiliki oleh pemeluk agama Islam kepada badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disyahkan oleh pemerintah; Perubahan ke IV : f.
harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, dan warisan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan huruf b, kecuali sumbangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf i, huruf j, huruf k, huruf l, dan huruf m serta zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan
oleh
pemerintah,
yang
ketentuannya
diatur
dengan
atau
berdasarkan PP (NO.18 Tahun 2009); g. Pajak Penghasilan (UU. No.7/1983); h. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak atau orang yang menjadi tanggungannya (UU. No.10/1994); i.
Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham (UU. No.10/1994);
j.
Sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di bidang perpajakan (UU. No.10/1994).
(2)
Pengeluaran untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun tidak dibolehkan untuk dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 atau Pasal 11 A.” (UU. No.10/1994);
2. Pasal 3 PP. No. 138 Tahun 2000 : (1)
Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan berdasarkan ketentuan Pasal 9 ayat (8) Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, kecuali :
89 | P a g e
a. Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf f dan huruf g Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, sepanjang tidak dapat dibuktikan bahwa Pajak Masukan tersebut benar-benar telah dibayar; b. Pajak Masukan berkenaan dengan pengeluaran yang tidak dapat dikurangkan dalam menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam pasal 9 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan. (2)
Pajak Masukan yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto sebagaimana dimaksud dalam pasal 9 ayat
(1) sehubungan dengan pengeluaran untuk
memperoleh harta berwujud dan atau harta tidak berwujud serta biaya lainnya yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 dan Pasal 11A Undang-undang Pajak Penghasilan, terlebih dulu harus dikapitalisasi dengan pengeluaran/biaya tersebut dan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi. 3. Pasal 4 PP. No. 138 Tahun 2000 : Pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap termasuk: a.
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang bukan merupakan Obyek Pajak;
b.
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang pengenaan pajaknya bersifat final;
c.
Biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan
yang
dikenakan pajak berdasarkan
Neto
Norma Penghitungan Penghasilan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 dan Norma Penghitungan Khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 Undang-Undang Pajak Penghasilan; d.
Pajak Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali pajak atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) Undangundang Pajak Penghasilan tetapi tidak termasuk dividen sepanjang Pajak Penghasilan
tersebut
ditambahkan
dalam
penghitungan
dasar
untuk
pemotongan pajak; dan
90 | P a g e
e.
Kerugian dari harta atau utang yang tidak dimiliki dan tidak dipergunakan dalam usaha
atau
kegiatan
untuk
mendapatkan,
menagih,
dan
memelihara
penghasilan yang merupakan Obyek Pajak. G. Penghasilan Tidak Kena Pajak Untuk WPOPDN. Pasal 7 ayat (1) UU. No.36 Tahun 2008. 1.
Penghasilan Tidak Kena Pajak per tahun diberikan paling sedikit sebesar : a.
Rp.15.840.000,00 (lima belas juta delapan ratus empat puluh ribu rupiah) untuk diri Wajib Pajak orang pribadi;
b.
Rp.1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin;
c.
Rp.15.840.000,00 (lima belas juta delapan ratus empat puluh ribu rupiah) tambahan untuk seorang isteri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1); dan
d.
Rp.1.320.000,00 (satu juta tiga ratus dua puluh ribu rupiah) tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.
H. Tarif Pajak Penghasilan. 1. Pasal 17 UU. No.36 Tahun 2008. a. Tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak bagi : 1) WPOP DN adalah sebagai berikut : Lapisan Penghasilan Kena Pajak
Tarif PPh
s.d.
Rp. 50.000.000
5%
di atas Rp. 50.000.000 s.d. Rp.250.000.000
15%
di atas Rp.250.000.000 s.d. Rp.500.000.000
25%
di atas Rp.500.000.000
30%
2) WP badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap adalah sebesar 28% (dua puluh delapan persen). b. Tarif tertinggi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dapat diturunkan menjadi paling rendah 25% (dua puluh lima persen) yang diatur dengan PP. (2a)
Tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b menjadi 25% (dua puluh lima persen) yang mulai berlaku sejak tahun 2010.
91 | P a g e
(2b)
WP badan dalam negeri yang berbentuk perseroan terbuka yang paling sedikit 40% (empat puluh persen) dari jumlah keseluruhan saham yaang disetor diperdagangkan di bursa efek di Indonesia dan memenuhi persyaratan tertentu lainnya dapat memperoleh tarif sebesar 5% (lima persen) lebih rendah daripada tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b dan ayat (2a) yang diatur dengan atau berdasarkan PP.
(2c)
Tarif yang dikenakan atas penghasilan berupa dividen yang dibagikan kepada WPOP DN adalah paling tinggi sebesar 10% (sepuluh persen) dan bersifat final.
(2d)
Ketentuan lebih lanjut mengenai besarnya tarif sebagaimana dimaksud pada ayat (2c) diatur dengan PP (PP. NO.19 Tahun 2009).
(3)
Besarnya lapisan Penghasilan Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dapat diubah dengan KMK.
(4)
Untuk keperluan penerapan tarif pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1), jumlah Penghasilan Kena Pajak dibulatkan kebawah dalam ribuan rupiah penuh.
(5)
Besarnya pajak yang terutang bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang terutang pajak dalam bagian tahun pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (4), dihitung sebanyak jumlah hari dalam bagian tahun pajak tersebut dibagi 360 (tiga ratus enam puluh) dikalikan dengan pajak yang terutang untuk 1 (satu) tahun pajak.
(6)
Untuk keperluan penghitungan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (5), tiap bulan yang penuh dihitung 30 (tiga puluh) hari.
(7)
Dengan Peraturan Pemerintah dapat ditetapkan tarif pajak tersendiri atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (2), sepanjang tidak melebihi tarif pajak tertinggi sebagaimana tersebut pada ayat (1).
2. Pasal 31E ayat (1) UU No. 36 Tahun 2008. WP Badan DN dengan peredaran bruto sampai dengan Rp.50.000.000.000(lima puluh miliar rupiah) mendapat fasilitas berupa pengurangan tarif sebesar 50% (lima puluh persen) dari tarif sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1b dan 2a) yang dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak dari bagian peredaran bruto sampai dengan Rp.4.800.000.000,- (empat miliar delapan ratus juta rupiah).
92 | P a g e
Contoh CV. MAJU JAYA Peredaran Usaha Th.2009
Rp.4.500.000.000,-
PHKP Rp.400.000.000,PPh terutang = 50%x28%x400jt =
Rp.
56.000.000,-
Tarif Lama (Th.2008)
Rp. 102.500.000
Contoh PT. TORNADO Peredaran Usaha 2009 Rp.30.000.000.000,PHKP
Rp.2.400.000.000,-
PHKP-Tarif 14% = 4,8/30x2.400.000.000
384.000.000,-
PHKP-Tarif 28%
Rp.2.016.000.000,-
PPh-terutang - 14% x
384.000.000
Rp. 53.760.000,-
- 28% x 2.016.000.000
564.480.000,Rp. 618.240.000,-
Tarif lama (2008)
702.500.000,-
Selanjutnya supaya dipelajari SE-66/PJ/2010.
RANGKUMAN UU PPh 1984 telah mengalami perubahan keempat, tidak terjadi perubahan total bahkan ada ketentuan atau ayat yang tidak berubah sejak UU No.7 Tahun 1983; peraturan pelaksanaan yang terdiri PP, Peraturan atau Keputusan Presiden, Peraturan atau Keputusan MKRI, Peraturan atau Keputusan Direktur Jenderal Pajak, Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak; yang belum dicabut dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan UU PPh yang baru (perubahan terakhir); oleh karena itu mahasiswa harus mempelajari peraturan pelaksanaan yang ditulis dalam bahan ajar tersebut. Penghasilan yang bukan objek PPh terbatas yang diatur dalam Pasal 4 ayat (3), Penghasilan yang dikenakan PPhFinal terbatas diatur dalam Pasal 4 ayat (2) dan Pasal 15, sedangkan penghasilan yang merupakan objek PPhtidak final tidak terbatas pada Pasal 4 ayat (1) huruf a sampai huruf s.
93 | P a g e
Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang bukan objek PPh atau dikenakan PPhfinal, tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto atau tidak dapat dibiayakan. Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang dikenai PPhtidak final dibedakan antara biaya yang dapat dikurangkan dan biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Tarif PPh untuk WP Badan DN dan BUT, tahun 2009 sebesar 28%, tahun 2010 sebesar 25%; untuk WP Badan DN yang telah masuk bursa (go public) yang memenuhi syarat tertentu tarif PPh Badan berkurang 5% (lima persen) dari WP Badan DN yang belum masuk bursa. WP Badan DN yang jumlah peredaran brutonya setahun kurang dari Rp.50 milyar, mendapat pengurangan tariff PPh sebesar 50% dari jumlah peredaran Rp.4.800.000.000,-.
LATIHAN Pilihan ganda asosiasi : Jawaban A, apabila a, b, c benar. B, apabila a dan c benar. C, apabila b dan d benar. D, apabila semua benar.
1. Penghasilan yang merupakan objek PPh tidak final : a. Laba usaha; b. Keuntungan pengalihan harta; c. Keuntungan selisih kurs mata uang asing; d. Imbalan bunga dari DJP. 2. Penghasilan yang merupakan objek PPhfinal : a. Bunga deposito yang diterima WPOPDN; b. Bunga deposito yang diterima WPLN; c. Bunga simpanan anggota koperasi yang diterima orang pribadi; d. Bunga simpanan anggota koperasi yang diterima WP Badan DN.
94 | P a g e
3. Penghasilan WPOPDN yang bukan merupakan objek PPh : a. Zakat; b. Warisan; c. Hibah dari orang tua kandung; d. Hibah dari kakek. 4. Penghasilan WP Badan DN yang bukan objek PPh : a. Setoran modal dari WPOPDN; b. Setoran modal dari WPOPLN; c. Setoran modal dari WP Badan DN; d. Setoran modal dari perusahaan induk. 5. Penghasilan WPOPDN yang dikenak PPh Final : a. Bagian laba dari CV; b. Dividen yang diterima dari PT; c. Pembayaran dari perusahaan asuransi jiwa; d. Keuntungan dari penjualan tanah.
SOAL 1.
CV. ABC berupa perdagangan, peredaran usaha tahun 2010 sebesar Rp.3.600.000.000,-, penghasilan kena pajak Rp.300.000.000,-, PPh Pasal 25 tahun 2010 yang sudah dibayar Rp.50.000.000,- dan diterbitkan STP. PPh Pasal 25/2010 Rp.12.000.000,-. a. Hitung PPh terutang tahun 2010! b. Hitung PPh kurang (lebih) bayar tahun 2010!
2.
Persekutuan tenaga ahli (WP Badan)
berusaha dalam bidang konsultan
manajemen, jumlah tagihan tahun 2010 sebesar Rp.960.000.000,-, yang sudah dibayar dan dipotong PPh sebesar Rp.800.000.000,-. Penghasilan kena pajak tahun 2010 sebesar Rp.80.000.000,-, tidak ada PPh Ps.25. a. Hitung PPh terutang tahun 2010! b. Hitung PPh kurang (lebih) bayar tahun 2010!
95 | P a g e
Jawaban :
1.
D
2.
A
3.
A
4.
D
5.
C
6.
A
7.
B
8.
D
9.
A
10. B
96 | P a g e
BAB PENYUSUTAN FISKAL & AMORTISASI FISKAL
4
Tujuan Instruksional Khusus. Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan menghitung penyusutan fiskal atau amortisasi fiskal serta mampu membuat rekonsiliasi dengan penyusutan komersial atau amortisasi fiskal. A. Penyusutan Fiskal. 1. Harta berwujud yang dapat disusutkan dan yang tidak dapat disusutkan. Pasal 9 ayat (2) UU. No.7/1983 tidak berubah sampai dengan UU. No.36/2008,
Pengeluaran
untuk
mendapatkan,
menagih
dan
memelihara
penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun tidak boleh dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi, pengertian harta berwujud yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun lebih luas dibanding pengertian aktiva tetap menurut akuntansi, namun dalam prakteknya sama yaitu Aktiva Tetap dan selanjutnya digunakan istilah Aktiva Tetap. Pasal 11, Penyusutan atas pengeluaran untuk pembelian, pendirian, penambahan, perbaikan atau perubahan harta berwujud yang dimiliki dan digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara pengalihan yang merupakan objek PPh tidak final. Tanah (hak milik, HGU, HGB, hak pakai) tidak dapat disusutkan; biaya perpanjangan hak dapat diamortisasi, NBF = Harga Perolehan. Penyusutan Aktiva Tetap yang digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang bukan merupakan objek PPh atau dikenai PPh Final tidak dapat dikurangi dari penghasilan brute, nilai buku fiskal adalah harga perolehan dikurangi dengan akumulasi penyusutan yang seharusnya.
97 | P a g e
2. Ketentuan Penyusutan Fiskal. a. Penyusutan fiskal dimulai pada bulan pengeluaran atau pada bulan selesai pengerjaannya, kecuali dengan persetujuan Dir. Jend. Pajak dapat dimulai sejak harta tersebut digunakan atau menghasilkan. b. Dasar penyusutan fiskal adalah harga perolehan tidak dikurangi nilai residu. c. Mulai tahun 2001 dilakukan dalam bulan penuh, dilakukan per jenis aktiva tetap; dilampirkan dalam SPT PPh dengan lampiran khusus (e SPT PPh). d. Penyusutan tahun 2009 dan seterusnya, tidak ada perbedaan yang prinsipiil dengan penyusutan tahun 2001-2008. e. Penyusutan fiskal harta berwujud kelompok bangunan hanya boleh dengan metode garis lurus.
f.
Permanen sebesar 5% pertahun;
Tidak permanen sebesar 10% pertahun.
Penyusutan fiskal harta berwujud bukan kelompok bangunan dengan metode garis lurus atau metode saldo menurun, WP hanya boleh memilih satu metode; perubahan metode penyusutan fiskal harus mendapat persetujuan dari Dir. Jend. Pajak.
g. Penyusutan fiskal dengan metode saldo menurun, pada akhir masa manfaat nilai buku fiskalnya disusutkan sekaligus. h. Metode dan Tarif Penyusutan Fiskal. Tabel 4.1 Metode dan Tarif Penyusutan Fiskal Kelompok Harta
Masa Manfaat
Tarif Penyusutan Garis lurus
Saldo menurun
Bukan Bangunan Kelompok 1
4 ttahun
25%
50%
2
8 tahun
12,5%
25%
3
16 tahun
6,25%
12,5%
4
20 tahun
5%
10%
Permanen
20 tahun
5%
-
Tidak Permanen
10 tahun
10%
-
Bangunan
98 | P a g e
i.
Kelompok harta bangunan dan bukan bangunan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No.96/PMK.03/2009.
j.
Pengalihan Aktiva Tetap. Pengalihan Aktiva Tetap dihitung keuntungan (kerugian) pengalihan harta: a. Komersial = Harga Jual (Harga Pasar) dikurangi Nilai Buku Akuntansi (NBA). b. Fiskal
= Harga Jual (Harga Pasar) dikurangi Nilai Buku Fiskal (NBF).
Pasal 4 ayat (1) huruf d UU No.36 Tahun 2008, keuntungan pengalihan harta merupakan objek PPh k. Penggantian Asuransi. Pasal 11 ayat (9) UU No.36 Tahun 2008. Apabila hasil penggantian asuransi yang akan diterima jumlahnya baru dapat diketahui dengan pasti di masa kemudian, maka dengan persetujuan Dir. Jend. Pajak jumlah kerugian (NBF harta yang bersangkutan) dibukukan sebagai beban (deductible expense) pada waktu yang sama dengan penerimaan penggantian asuransi. Contoh: Bangunan selesai dibangun pada akhir tahun 2000 seharga Rp.30.000.000.000 taksiran umur komersial 30 tahun metode penyusutan garis lurus, mulai penyusutan komersial dan penyusutan fiskal tahun 2001, diasuransikan dengan Polis sebesar Rp.100.000.000.000,-. Pada bulan Juli 2010 terbakar habis, dan penggantian asuransi
baru
diketahui
dengan
pasti
pada
bulan
Maret
2011
sebesar
Rp.60.000.000.000,-; belum pernah dilakukan Revaluasi. Keterangan
Akuntansi
Fiskal
30.000.000.000
30.000.000.000
9.500.000.000
14.250.000.000
NB 30 Juni 2010
20.500.000.000
15.750.000.000
Penggantian Asuransi
60.000.000.000
60.000.000.000
Keuntungan
39.500.000.000
44.250.000.000
Harga Perolehan Penyusutan
Objek PPh sebesar
44.250.000.000
Apabila sudah pernah dilakukan revaluasi seharga Rp.90.000.000.000,- pada akhir tahun 2009, akan mengurangi keuntungan penggantian asuransi yang merupakan objek PPh
99 | P a g e
Berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf e UU PPh, bukan objek PPh adalah pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan asuransi: kesehatan, kecelakaan, jiwa, dwiguna, dan asuransi bea siswa. l.
Penyusutan alat-alat kecil (small tools). Penjelasan Pasal 11 ayat (1, 2) UU PPh 1984 sesuai dengan pembukuan
WP, alat-alat kecil (small tools) yang sama atau sejenis dapat disusutkan dalam satu golongan seperti dalam penyusutan akuntansi, misalnya: sendok, piring, gelas dalam usaha hotel; pembebanan biaya dapat berdasarkan jumlah penggantian pada tahun yang bersangkutan. m. Keputusan Dir. Jend. Pajak No. KEP-316/PJ/2002. Perlakuan PPh atas pengeluaran atau biaya perolehan perangkat lunak (software) komputer: 1) Perangkat lunak (software) adalah semua program yang dapat digunakan pada sistem operasi komputer, atas biaya pengeluaran dan upgrade berupa program aplikasi umum: - dapat dibebankan sebagai biaya pada tahun pengeluaran; - dikapitalisasi pada harga perolehan komputer, pembebanannya melalui penyusutan kelompok 1. 2) Program Aplikasi Khusus (Kelompok 1), adalah program yang dirancang khusus untuk keperluan otomatisasi sistem administrasi pekerjaan, kegiatan usaha
tertentu,
misalnya:
perbankan,
asuransi,
rumah
sakit,
dsb;
pembebanannya melalui penyusutan fiskal kelompok 1. n. Penurun produksi atau berhenti sementara. SE-02/PJ.42/1992, 26 Januari 1999. Tidak diperkenankan melakukan penangguhan penyusutan fiskal, walaupun dalam tahun pajak terjadi penurunan produksi atau penghentian produksi. o. Kerugian Pengalihan Harta. Pasal 6 ayat (1)d UU No.36 Tahun 2008. Dapat dibiayakan (deductible expense), kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki WP dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang dikenakan PPh-Tidak Final, dengan syarat:
100 | P a g e
a. WP menyelenggarakan pembukuan. b. WPOP tidak menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto. c. Penghasilan dari harta tersebut tidak dikenakan PPh-Final atau bukan objek PPh p. Beda waktu. Apabila harga perolehan aktiva tetap secara komersial sama dengan fiskal, perbedaan penyusutan fiskal merupakan beda waktu; dengan PSAK No.46 perbedaan tersebut dibukukan dalam akun Pajak Tangguhan.
Saldo Debit merupakan Aktiva Pajak Tangguhan (Deffered Tax Assets atau DTA);
Saldo Kredit merupakan Kewajiban Pajak Tangguhan (Deffered Tax Liabilities DTL), menguntungkan WP karena WP dapat menunda pembayaran PPh
q. Penyusutan dipercepat. Penyusutan fiskal termasuk penyusutan dipercepat karena masa manfaat fiskal lebih pendek dibanding masa manfaat komersial. r.
Fasilitas PPh Ps.31A. WP yang melakukan penanaman modal di bidang-bidang usaha tertentu dan
atau di daerah-daerah tertentu dapat diberikan fasilitas PPh dalam bentuk penyusutan dipercepat. Tabel 4.2 Tarif Penyusutan Kelompok Harta
Masa Manfaat
Tarif Penyusutan Garis lurus
Saldo menurun
Bukan Bangunan Kelompok 1
2 tahun
50%
100%
2
4 tahun
25%
50%
3
8 tahun
12,5%
25%
4
10 tahun
10%
20%
Permanen
10 tahun
10%
-
Tidak Permanen
5 tahun
20%
-
Bangunan
101 | P a g e
s. Perencanaan PPh 1) Aktiva tetap yang diperoleh atau selesai dibangun sebelum produksi komersial sebaiknya minta persetujuan ke KPP untuk memulai penyusutan sejak digunakan karena dapat menunda kompensasi Rugi Fiskal. 2) Harta berwujud bukan kelompok bangunan Penyusutan komersial dengan metode garis lurus dan penyusutan fiskal dengan metode saldo menurun, pada awal tahun investasi penyusutan fiskal lebih besar dibanding penyusutan komersial yang akan mengakibatkan laba fiskal lebih rendah dibanding
laba
komersial
atau
terjadi
koreksi
fiskal
negatif
yang
menguntungkan WP.
3. Contoh: Perbandingan penyusutan harta berwujud bukan kelompok bangunan secara akuntansi dengan metode garis lurus secara fiskal dengan metode saldo menurun merupakan latihan yang harus dikerjakan oleh semua mahasiswa. Perhitungan penyusutan komersial dengan metode garis lurus dan penyusutan fiskal untuk harta berwujud bukan kelompok bangunan dengan metode garis lurus berikut ini digunakan untuk studi kasus rekonsiliasi fiskal tahun 2010. a. Bangunan pabrik. Pada bulan Juli 2000 selesai dibangun Bangunan Pabrik seharga Rp.30.000.000.000,-, taksiran umur komersial 30 tahun, produksi komersial dimulai pada awal tahun 2001; telah mendapat persetujuan dari KPP tentang penyusutan fiskal dimulai tahun 2001. Penyusutan komersial pertahun Rp.1.000.000.000,-, dan penyusutan fiskal pertahun Rp.1.500.000.000,-; akan mengakibatkan penyusutan fiskal pertahun lebih besar Rp.500.000.000,- selama 20 tahun, kemudian penyusutan fiskal lebih rendah Rp.1.000.000.000,- selama 10 tahun dibanding penyusutan komersial. PSAK No.46 menggunakan tarif tunggal sebesar 30% untuk menghitung PPh, mengakibatkan DTL sebesar Rp.150.000.000,- selama 20 tahun dan akan di debit pertahun sebesar Rp.300.000.000,- selama 10 tahun; mulai tahun 2009 diterapkan tarif tunggal sebesar 28% (dua puluh persen); tahun 2010 tarif PPh Badan 25%.
102 | P a g e
b. Mesin pabrik (kelompok 3). Pada akhir bulan Oktober 2000 selesai dipasang Mesin Pabrik yang diimpor dengan
harga
perolehan
sampai
pemasangan
dan
siap
dipakai
sebesar
Rp.18.000.000.000,-, produksi komersial mulai awal tahun 2001. Penyusutan fiskal telah mendapat persetujuan dari KPP dimulai awal tahun 2001, masa manfaat komersial selama 18 tahun. Penyusutan komersial pertahun Rp.1.000.000.000,-, Penyusutan fiskal pertahun Rp.1.125.000.000,-, selisih penyusutan komersial di bawah penyusutan fiskal sebesar Rp.125.000.000,- selama 16 tahun, selanjutnya selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal sebesar Rp.1.000.000.000,- selama 2 tahun. c. Kendaraan operasional pabrik (kelompok 2). Pada awal tahun 2001 dibeli seharga Rp. 6.000.000.000,-. Akuntansi, taksiran umur 8 tahun, tidak ada nilai residu, metode garis lurus. Penyusutan komersial pertahun dari 2001 s/d 2008 sebesar Rp. 750.000.000,-, sama dengan penyusutan fiskal, tidak ada beda waktu. Pada awal tahun 2009 Kendaraan operasional tersebut dijual tunai laku Rp.200.000.000,Komersial
Fiskal
Nilai Buku
0
0
Harga Jual
200.000.000
200.000.000
Keuntungan
200.000.000
200.000.000
Pada akhir Februari 2009 dibeli Kendaraan Operasional Pabrik seharga Rp.9.000.000.000,- taksiran umur komersial 8 tahun tanpa nilai residu, mulai digunakan awal bulan Maret 2009 dan penyusutan fiskal dimulai sejak digunakan sudah mendapat persetujuan dari Dir. Jend. Pajak. Penyusutan komersial pertahun Rp.1.125.000.000,- sama dengan penyusutan fiskal; penyusutan tahun 2009 sebesar Rp.937.500.000,- tidak ada beda waktu. d. Pada tanggal 1 April 2006 dimulai Program Aplikasi Khusus, jumlah pengeluaran termasuk perangkat keras komputer dan perangkat lunak komputer berupa program aplikasi khusus sebesar Rp. 600.000.000,-, secara komersial disusutkan 4 tahun dengan metode garis lurus tanpa nilai residu, penyusutan fiskal termasuk klp.1 (KEP-316/PJ/2002). Penyusutan komersial pertahun Rp. 150.000.000,-
103 | P a g e
sama
dengan
penyusutan
fiskal,
penyusutan
tahun
2010
sebesar
Rp.37.500.000,-. e. Komputer lama yang nilai bukunya sudah nihil, harga pasarnya Rp.10.000.000,disumbangkan ke Yayasan Pendidikan Utama yang tidak ada hubungan usaha, kepemilikan, penguasaan dan pekerjaan. Ps. 4 (3) a dan Ps.9 (1) g UU No.17 Tahun 2000 tidak berubah pada UU. No.36 Tahun 2008. Komputer yang NBF sudah nihil, harga pasarnya Rp. 10.000.000,- disumbangkan yang memenuhi syarat Ps.4 (3) a, bagi yang menerima bukan objek PPh dan bagi yang memberikan bukan kerugian dan tidak ada keuntungan pengalihan harta. f.
Pada tanggal 1 Mei 2006 dibeli 18 buah Handphone untuk pegawai seharga Rp.36.000.000,- Akuntansi, disusutkan selama 4 tahun dengan metode garis lurus.
Penyusutan komersial pertahun Rp. 9.000.000,-. Penyusutan Fiskal – Metode garis lurus. KEP-220/PJ/2002, m.b.18 April 2002: Atas biaya perolehan Handphone yang digunakan pegawai karena jabatannya, 50% dari harga perolehan dapat disusutkan termasuk kelompok 1 atas biaya berlangganan, uang pulsa dan biaya perbaikan 50% dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. 1 Mei 2006 Harga Perolehan Handphone
Rp. 36.000.000,-
Yang dapat disusutkan kelompok 1 = 50% =
Rp. 18.000.000,-
Penyusutan fiskal yang dapat dibiayakan pertahun Rp.4.500.000,-, yang tidak dapat dibiayakan pertahun Rp.4.500.000,- merupakan beda tetap. Penyusutan 2010, komersial sebesar Rp.3.000.000,- dan fiskal Rp.1.500.000,-. Handphone untuk keperluan operasional pabrik yang pagi diambil, dan selesai bekerja dikembalikan atau disimpan dan tidak ada keperluan Pribadi pegawai, semua dapat disusutkan dan dibiayakan. g. Pada awal tahun 2001 dibeli kendaraan operasional kantor yang pagi sore digunakan untuk antar jemput pegawai; harga perolehan 8 unit kendaraan sebesar Rp.1.200.000.000,- Akuntansi, disusutkan selama 6 tahun dengan metode garis lurus.
104 | P a g e
Penyusutan komersial pertahun Rp. 200.000.000,- dari tahun 2001 s.d. 2006. Penyusutan Fiskal - Saldo Menurun (klp. 2) masa manfaat 8 tahun dengan pertahun Rp.150.000.000,- dari tahun 2001 s.d. 2008. Kendaraan Operasional Kantor dan Pemasaran yang pagi - sore digunakan untuk antar jemput pegawai, termasuk kelompok II; penyusutan dan biaya pemeliharaan/rutin dapat dikurangkan dari penghasilan bruto: Pada bulan Januari 2008 dijual 2 unit kendaraan operasional seharga Rp.120.000.000,-, merupakan keuntungan komersial karena NB komersial sudah Nihil. NBF Januari 2008 = 2/8 x Rp.150.000.000 = Rp. 37.500.000 Harga Jual Keuntungan Fiskal
120.000.000 Rp. 82.500.000
Penyusutan Fiskal 6 unit kendaraan operasional tahun 2008 sebesar Rp.112.500.000,-. Nilai Buku Komersial dan fiskal pada awal th.2009 NIHIL, diadakan perbaikan besar untuk 6 kendaraan dengan biaya Rp.300.000.000,- selesai bulan Maret 2009 diamortisasi selama 4 tahun, secara fiskal sudah mendapat persetujuan dari DJP, mulai digunakan sejak awal April 2009, mengajukan permohonan ke KPP. Penyusutan komersial pertahun Rp.75.000.000,- sama dengan penyusutan fiskal, penyusutan tahun 2009 Rp.56.250.000,- tidak ada beda waktu. h. Penyusutan Sedan atau kendaraan yang dipakai pegawai tertentu karena jabatannya. Pada tanggal 1 Juli 2001 dibeli 4 buah sedan untuk Komisaris, Direktur dan Manager seharga Rp. 900.000.000,-. Akuntansi, disusutkan selama 6 tahun dengan metode garis lurus. Penyusutan Komersial pertahun Rp. 150.000.000,-. Penyusutan Fiskal – Garis Lurus: KEP-220/PJ/2002 m.b. 18 April 2002, SE-09/PJ.42/2002. Kendaraan termasuk sedan yang digunakan pegawai tertentu (dibawa pulang) karena jabatannya, 50% dari harga perolehan dapat disusutkan termasuk harta Kelompok II dan 50% dari biaya rutin/pemeliharaan dapat dikurangkan dari penghasilan bruto:
105 | P a g e
Yang dimiliki sebelum 18 April 2002, dihitung NSBF per 30 April 2002 dan 50% dapat disusutkan (S-174/PJ.42/2003,27 Maret 2003) 1 Juli 2001 Harga perolehan 4 unit sedan ………………… Rp.900.000.000,Penyusutan fiskal-tidak dapat dibiayakan. 2001 = 6/12 x 12,5% x 900.000.000 = Rp. 56.250.000,2002 = 4/12 x 12,5% x 900.000.000 =
37.500.000,-
Rp. 93.750.000,-
NBF per 30 April 2002 ………………………………………
Rp.806.250.000,-
NBF yang dapat disusutkan 50% = ……………………….
403.125.000,-
Sisa manfaat 86 bulan Penyusutan fiskal perbulan = ………………………………
Rp.
Penyusutan fiskal pertahun
4.687.500,56.250.000,-
2002 = 8 x Rp. 4.687.500,- = ………………………………
Rp. 37.500.000,-
2003 s.d. 2008 = 6 x Rp.56.250.000,- = ………………….
Rp.337.500.000,-
2009 = 6 x Rp. 4.687.500,- = ………………………………
Rp. 28.125.000,-
Penyusutan Komersial tahun 2008 sebesar NIHIL, pada awal tahun 2009. NBF Sedan = 2xRp.28.125.000,- = Rp.56.250.000,-. Perlakuan perpajakan atas kendaraan sedan yang dibawa pulang pegawai tertentu, penyusutan fiskal yang 50% dapat dibiayakan dan yang 50% tidak dapat dibiayakan; perbedaan dengan penyusutan komersial terdiri dari beda tetap dan beda waktu. Tabel 4.3 Perbandingan Penyusutan Komersial dan Penyusutan Fiskal. Tahun
Penyusutan Komersial
Beda Pos (Neg) Tetap Waktu
Penyusutan Fiskal
2001
75.000.000
75.000.000
-
-
2002
50.000.000
50.000.000
-
-
100.000.000
50.000.000
12.500.000
37.500.000
2003
150.000.000
75.000.000
18.750.000
56.250.000
2004
150.000.000
75.000.000
18.750.000
56.250.000
2005
150.000.000
75.000.000
18.750.000
56.250.000
2006
150.000.000
75.000.000
(18.750.000)
56.250.000
2007
75.000.000
37.500.000
(18.750.000)
56.250.000
(56.250.000)
56.250.000
12.500.000
375.000.000
2008
900.000.000
512.500.000
106 | P a g e
Pada awal tahun 2009 empat sedan tersebut diambil alih oleh Komisaris, Direktur, Manager yang memakainya tanpa pembayaran, harga pasar 4 sedan tersebut Rp.160.000.000,-. NBF 4 sedan = Rp.56.250.000,-. Keterangan
Akuntansi
Fiskal
Nilai Buku
0
56.250.000
Uang diterima
0
Harga pasar
-
160.000.000
Keuntungan
0
103.750.000
-
Pasal 5 PP. NO.138 Tahun 2000, dalam hal terjadi pengalihan harta perusahaan kepada pegawainya (bukan pemegang saham), maka keuntungan berupa selisih antara harga pasar harta tersebut dengan NSBF merupakan penghasilan bagi perusahaan. Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf d UU. NO.7 Tahun 1983 tidak ada perubahan yang prinsipiil sampai dengan UU. NO.36 Tahun 2008, dalam hal pengalihan harta terjadi antara badan usaha dengan pemegang saham, maka harga jual pasar yang dipakai adalah harga pasar, selisih dengan NBF merupakan keuntungan badan usaha dan penghasilan dividen bagi pemegang saham. Dalam contoh diatas, apabila Komisaris, Direktur dan Manager merupakan pemegang saham, memperoleh dividen Rp.103.750.000,-, Ps.17 (2c, 2d) UU No.36/2008 mulai tahun 2009 dikenakan PPh Final 10% untuk WPOPDN. Pada bulan Januari 2009 dibeli 4 buah sedan untuk Komisaris, Direktur dan Manager seharga Rp.1.800.000.000,-, taksiran umur komersial 6 tahun tanpa nilai residu; penyusutan komersial pertahun Rp.300.000.000,- Dasar penyusutan fiskal 50% = Rp.900.000.000,- termasuk Kelompok 2 dengan metode garis lurus, penyusutan fiskal pertahun Rp.112.500.000,-. Tahun
Komersial
Beda Tetap
Beda Waktu
Fiskal
2009
300.000.000
150.000.000
37.500.000
112.500.000
2010
300.000.000
150.000.000
37.500.000
112.500.000
2011
300.000.000
150.000.000
37.500.000
112.500.000
2012
300.000.000
150.000.000
37.500.000
112.500.000
2013
300.000.000
150.000.000
37.500.000
112.500.000
107 | P a g e
2014
300.000.000
150.000.000
37.500.000
112.500.000
2015
-
-
(112.500.000)
112.500.000
2015
-
-
(112.500.000)
112.500.000
1.800.000.000
900.000.000
0
900.000.000
JUMLAH
i.
Pada awal tahun 2005 dibeli Peralatan dari kayu (Inventaris - Kelompok 1) seharga Rp.120.000.000,-.
Akuntansi, disusutkan selama 4 tahun dengan metode garis lurus. Penyusutan Komersial pertahun Rp. 30.000.000,- sama dengan penyusutan fiskal. j.
Pada awal tahun 2005 dibeli Peralatan dari logam (Inventaris - Kelompok 2) seharga Rp.300.000.000,-.
Akuntansi, disusutkan selama 6 tahun dengan metode garis lurus. Penyusutan komersial pertahun Rp. 50.000.000,-, Penyusutan fiskal pertahun Rp.37.500.000,-. k. Pada awal tahun 2008 dibeli Komputer Kantor seharga Rp.60.000.000,-, taksiran umur komersial 4 tahun, metode penyusutan garis lurus; Penyusutan fiskal dengan metode garis lurus. Penyusutan Komersial pertahun Rp.15.000.000,sama dengan penyusutan fiskal. B. Amortisasi Fiskal. Pasal 11A UU. RI. No.10 Tahun 1994 tidak berubah pada UU. RI. No.17 Tahun 2000 dirubah pada UU No.36 Tahun 2008; menyatakan bahwa atas pengeluaran untuk memperoleh harta tak berwujud dan pengeluaran lainnya termasuk biaya perpanjangan Hak Guna Bangunan (HGB), Hak Guna Usaha (HGU) dan hak pakai dan muhibah (good will) yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun yang dipergunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, diamortisasi dengan metode garis lurus atau saldo menurun; apabila diamortisasi dengan saldo menurun, pada akhir masa manfaat nilai sisa bukunya diamortisasi sekaligus.
108 | P a g e
Masa manfaat dan tarif amortisasi sama dengan harta berwujud kelompok bukan bangunan, yaitu: Tabel 4.4 Masa Manfaat dan Tarif Amortisasi Kelompok Harta Tak Berwujud Kelompok Harta
Masa Manfaat
Tarif Amortisasi
Tak Berwujud
Garis Lurus
Saldo Menurun
1
4 tahun
25% x HP
50% x NSB
2
8 tahun
12,5%
25%
3
16 tahun
6,25%
12,5%
4
20 tahun
5%
10%
Pasal 9 ayat (2) UU. No. 17 Tahun 2000 tidak berubah pada UU. No.36 Tahun
2008,
Pengeluaran
untuk
mendapatkan,
menagih
dan
memelihara
penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun tidak dibolehkan untuk dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 atau 11A. Contoh: Pada awal tahun 2007 PT.CBA memperpanjang HGU selama 25 tahun sejak awal 2007 dengan biaya perpanjangan melalui Konsultan sebesar Rp.1.000.000.000,-, masuk kelompok 4; secara akuntansi diamortisasi dengan metode garis lurus selama 25 tahun, secara fiskal diamortisasi selama 20 tahun dengan metode garis lurus. Amortisasi
komersial
pertahun
Rp.40.000.000,-,
amortisasi
fiskal
pertahun
Rp.50.000.000,-, merupakan beda waktu. Selisih amortisasi komersial dibawah amortisasi fiskal sebesar Rp.10.000.000,selama 20 tahun merupakan penyesuaian fiskal negatif; sebaiknya selisih amortisasi komersial diatas amortisasi fiskal sebesar Rp.40.000.000,- selama 5 tahun merupakan penyesuaian fiskal positif. Pengeluaran untuk biaya pendirian dan biaya perluasan modal suatu perusahaan dapat dibebankan sekaligus pada tahun terjadinya pengeluaran atau diamortisasi sesuai masa manfaat yang ditetapkan, apabila secara komersial diamortisasi selama 10 tahun, secara fiskal dapat dimasukkan kelompok 2. Pengeluaran yang dilakukan sebelum operasi komersial yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun yang sesuai Pasal 6 ayat (1) huruf b UU. No.17 Tahun 2000 tidak berubah pada UU. No.36 Tahun 2008, dikapitalisasi dibukukan dalam akun “Biaya Sebelum Operasi”,
109 | P a g e
(Pre Operating Expenses) kemudian diamortisasi sesuai masa manfaat yang ditentukan. Pengeluaran untuk memperoleh hak dan pengeluaran lain yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun dibidang penambangan minyak dan gas bumi (migas), diamortisasi dengan metode satuan produksi; apabila ternyata jumlah produksi yang sebenarnya lebih kecil dari yang diperkirakan, maka sisa pengeluaran diamortisasi sekaligus pada akhir masa produksi. Pengeluaran untuk memperoleh hak penambangan selain minyak dan gas bumi, Hak Penguasaan Hutan (HPH), hak pengusahaan hasil alam lainnya, hak pengusahaan hasil laut, diamortisasi dengan metode satuan produksi dengan jumlah paling tinggi 20% (dua puluh persen) setahun. Contoh: PT. Meranti Jaya pada akhir tahun 2000 mendapat HPH di Kalimantan Tengah dengan biaya sebesar Rp.10.000.000.000,- dengan taksiran produksi 100.000 ton kayu, mulai produksi komersial tahun 2001. Tabel 4.5 Data produksi dan amortisasi HPH Tahun
Produksi
Amortisasi HPH
2001
10.000 ton
10% = Rp.1.000.000.000,-
2002
25.000 ton
20% = Rp.2.000.000.000,-
2003
30.000 ton
20% = Rp.2.000.000.000,-
2004
22.500 ton
20% = Rp.2.000.000.000,-
2005
22.500 ton
Habis Rp.10.000.000.000,-
Realisasi penebangan lebih 10.000 ton dari perkiraan. Apabila terjadi pengalihan harta tak berwujud atau hak penambangan migas dan bahan migas, nilai sisa bukunya dibebankan sebagai kerugian dan jumlah penggantian yang diterima merupakan objek PPh-tidak final. Contoh: PT. XYZ mengeluarkan biaya untuk memperoleh hak penambangan migas di Kalimantan Timur sebesar Rp.10.000.000.000,-, taksiran jumlah kandungan minyak sebanyak 2.000.000.000 barel; setelah produksi 120.000.000 barel (60%), hak penambangan tersebut dijual laku
Rp. 5.500.000.000,-
110 | P a g e
Harga Perolehan Hak Penambangan
Rp.10.000.000.000,-
Amortisasi yang telah dilakukan
6.000.000.000,-
Nilai Sisa Buku Hak Penambangan
Rp. 4.000.000.000,-
Harga Jual
5.500.000.000,-
Keuntungan Pengalihan Hak
Rp. 1.500.000.000,-
Pembayaran Sewa yang dilakukan untuk jangka waktu lebih dari satu tahun, pembebanan biaya fiskal dapat dilakukan seperti pembebanan biaya komersial. Contoh: Pada tanggal 1 Juli 2007 dibayar sewa bangunan kantor untuk jangka waktu tiga tahun sampai dengan tanggal 30 Juni 2010 sebesar Rp.90.000.000,Biaya sewa Bangunan (Komersial = Fiskal) -
Tahun 2007
Rp.15.000.000,-
-
Tahun 2008
30.000.000,-
-
Tahun 2009
30.000.000,-
-
Tahun 2010
15.000.000,-
Surat Direktur Jenderal Pajak No.S-248/PJ.62/1988, tanggal 25 Agustus 1988. Goodwill adalah harta tidak berwujud dari suatu perusahaan yang nilainya didasarkan pada kemampuan perusahaan dalam mendapatkan keuntungan; baru dibukukan apabila ada realisasi dalam bentuk pemindahtanganan perusahaan yang bersangkutan
kepada
pihak
lain,
sepanjang
tidak
ada
pemindahtanganan
perusahaan tidak ada Goodwill. Harga perolehan Goodwill dapat diamortisasi, masuk kelompok 3; pada Pasal 11A ayat (1) UU. No.36 Tahun 2008 goodwill atau muhibah dapat diamortisasi. Contoh: Nilai Buku Fiskal PT. Mustika Jaya setelah revaluasi per 31 Desember 2006 sebesar Rp.80.000.000.000,-, diambil alih (merger) oleh PT. Abadi Sukma tanggal 2 Januari 2007 seharga Rp.85.000.000.000,-. Bagi PT. Abadi Sukma, timbul Goodwill sebesar Rp.5.000.000.000,- yang dapat dilakukan amortisasi dalam kelompok 3. Pasal 4 ayat (1) huruf d angka 5 UU. No.36 Tahun 2008 merupakan objek PPh adalah keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan pertambangan.
111 | P a g e
Penjelasan: Dalam hal WP pemilik hak penambangan mengalihkan sebagian atau seluruh hak tersebut kepada WP lain, keuntungan yang diperoleh merupakan objek pajak (PPh).
RANGKUMAN Pengertian harta berwujud yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun lebih luas dibanding pengertian aktiva tetap menurut akuntansi, namun dalam prakteknya sama yaitu Aktiva tetap. Terdapat perbedaan mengenai Aktiva Tetap yang dapat disusutkan dan yang tidak disusutkan, tanah (HGU, HGB, hak pakai) secara akuntansi dapat disusutkan berbeda dengan fiskal yang tidak dapat disusutkan. Aktiva tetap yang digunakan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang bukan objek PPh atau dikenai PPh Final; dilakukan penyusutan fiskal tapi tidak dapat dibiayakan berbeda dengan akuntansi diakui sebagai biaya. Aktiva tetap yang dapat disusutkan, apabila harga perolehannya sama antara akuntansi dan fiskal, perbedaan penyusutan komersial dan penyusutan fiskal merupakan beda waktu karena beda metode atau beda masa manfaatnya.
LATIHAN PT. CAHAYA BINTANG : Akuntansi : Metode penyusutan garis lurus tanpa nilai residu. PPh
: Metode penyusutan saldo menurun.
Pada tanggal 5 Oktober 2003 membeli 5 (lima) buah kendaraan seharga Rp.90.000.000,- per buah taksiran umur enam tahun termasuk kelompok dua. Tidak ada tambahan pengurangan/pengalihan serta biaya yang dikapitalisasi s.d. akhir tahun 2008.
112 | P a g e
Kejadian tahun 2009 : 1.
Pada awal tahun 2009 tanggal 5 Januari 2009, sebuah kendaraan mengalami kecelakaan dan tidak mendapat penggantian asuransi, dijual laku Rp.1.000.000,-.
2.
Pada tanggal 1 Maret 2009, dua buah kendaraan dijual tunai laku Rp.100.000.000,- (Untuk dua buah kendaraan).
Diminta : 1.
Hitung Penyusutan komersial 2003 s.d. 2008!
2.
Hitung Penyusutan Fiskal 2003 s.d. 2008!
3.
Hitung rugi-laba komersial atas penarikan harta tahun 2009!
4.
Hitung rugi-laba fiskal atas penarikan harta tahun 2009!
5.
Hitung penyusutan komersial dan fiksal tahun 2009!
6.
Buat perbandingan antara penyusutan komersial dan pnyusutan fiskal serta rugi-laba penarikan atau penjualan kend. Dari th 2003 s.d. 2009 yang membuktikan bahwa selisihnya merupakan beda waktu.
113 | P a g e
BAB REKONSILIASI LABA RUGI FISKAL
5 Tujuan Instruksional Khusus. Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan menyusun Rekonsiliasi Laba
Rugi Fiskal WP
yang menyelenggarakan pembukuan serta
melakukan equalisasi dengan kewajiban WP memotong PPh Pihak Lain atau kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai.
A. Rekonsiliasi Laba Rugi Fiskal dan Equalisasi dengan Pemotongan PPh Pihak Lain dan PPN. Rekonsiliasi laba rugi fiskal adalah melakukan penyesuaian atau koreksi fiskal laba rugi komersial menjadi laba rugi fiskal sebagai dasar pengisian SPT Tahunan PPh terutama WP Badan, dalam bahan ajar ini difokuskan pada Perseroan Terbatas (PT). Equalisasi adalah melakukan perbandingan antara laba rugi yang dilaporkan dalam SPT PPh dengan SPT Masa PPN, SPT Masa PPh Pasal 21/26, SPT. Masa PPh Pasal 26 dan SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2). Laporan Laba - Rugi Komersial dilaporkan dalam Lampiran I dan lampiran II SPT Tahunan PPh WP Badan (tidak ada perubahan dibanding tahun 2008). Lampiran I SPT Tahunan PPh Badan: 1.
Penghasilan Neto Komersial Dalam Negeri. a.
Peredaran Usaha.
b.
Harga Pokok Penjualan.
c.
Biaya Usaha Lainnya.
d.
Penghasilan Neto dari usaha (1a-1b-1c).
e.
Penghasilan dari Luar Usaha.
f.
Biaya dari Luar Usaha.
g.
Penghasilan Neto dari Luar Usaha (1c-1f).
114 | P a g e
h.
Jumlah (1d+1g).
2.
Penghasilan Neto Komersial Luar Negeri.
3.
Jumlah Penghasilan Neto Komersial (1h+2).
4.
Penghasilan yang dikenakan PPh Final dan yang tidak termasuk objek pajak, berdasarkan Pasal 4 ayat (2 dan 3) dan Pasal 15 UU PPh 1984.
5.
Penyesuaian Fiskal Positif, berdasarkan Pasal 9 dan Pasal 11 UU PPh 1984
6.
Penyesuaian Fiskal Negatif, berdasarkan Pasal 9 dan Pasal 11 UU PPh 1984
7.
Fasilitas
Penanaman
Modal
berupa
pengurangan
penghasilan
neto,
berdasarkan Pasal 31A UU PPh 1984. 8.
Penghasilan Neto Fiskal (3-4+5-6-7). Penghasilan yang merupakan objek PPh tidak final, objek PPh Final dan
bukan objek PPh serta biaya yang dapat dikurangkan dan yang tidak dapat dikurangkan telah dibahas dalam Bab 3; Kewajiban memotong PPh Pihak lain dan PPN telah dibahas dalam Bab 2. Bab ini membahas peraturan perundang-undangan perpajakan dan studi kasus rekonsiliasi laba rugi fiskal. 1. Penyesuaian fiskal positif berdasarkan UU PPh 1984. a. Biaya yang dibebankan/dikeluarkan untuk kepentingan pemegang saham, sekutu atau anggota, berdasarkan Pasal 9 (1a, b, c, d). b. Pembentukan/pemupukan dana cadangan, berdasarkan Pasal 9 (1c). c. Penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura dan kenikmatan, berdasarkan Pasal 9 (1e). d. Jumlah
yang
melebihi
kewajaran
yang
dibayarkan
kepada
pemegang
saham/pihak yang mempunyai hubungan istimewa sehubungan dengan pekerjaan, berdasarkan Pasal 9 (1f). e. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan, berdasarkan Pasal 9 (1g). f.
Pajak penghasilan, berdasarkan Pasal 9 (1h).
g. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma atau CV yang modalnya tidak terbagi atas saham, berdasarkan Pasal 9 (1j). h. Sanksi administrasi, berdasarkan Pasal 9 (1k). i.
Selisih penyusutan komersial di atas penyusutan fiskal, berdasarkan Pasal 11.
j.
Selisih amortisasi komersial di atas amortisasi fiskal, berdasarkan Pasal 11.
115 | P a g e
k. Biaya
yang
ditangguhkan
pengakuannya
(KEP.184/PJ/2002,
SE-08/PJ.42/2002). l.
Penyesuaian fiskal positif lainnya.
2. Penyesuaian fiskal negatif. a. Selisih penyusutan komersial di bawah penyusutan fiskal, berdasarkan Pasal 11. b. Selisih amortisasi komersial di bawah amortisasi fiskal, berdasarkan Pasal 11. c. Penghasilan
yang
ditangguhkan
pengakuannya
(KEP.184/PJ/2002,
SE-08/PJ.42/2002). d. Penyesuaian fiskal negatif lainnya. Lampiran II SPT Tahunan PPh Badan. Perincian Harga Pokok Penjualan, Biaya Usaha lainnya dan Biaya Diluar Usaha dari Rugi-Laba Komersial diequalisasi dengan kewajiban WP memotong PPh Pasal 21, PPh Pasal 23, PPh Pasal 26, PPh Pasal 4 ayat (2) Final, PPh Ps.15 serta ketentuan perpajakan yang berlaku untuk masing-masing biaya. 1)
Pembelian Bahan/Barang Dagangan.
2)
Gaji, Upah, Bonus, Gratifikasi, Honorarium, THR, dsb.
3)
Biaya Transportasi.
4)
Biaya Penyusutan dan Amortisasi.
5)
Biaya Sewa.
6)
Biaya Bunga Pinjaman.
7)
Biaya Sehubungan Dengan Jasa.
8)
Biaya Piutang Tak Tertagih.
9)
Biaya Royalti.
10) Biaya Pemasaran/Promosi. 11) Biaya Lainnya. 12) Persediaan Awal. 13) Persediaan Akhir (-/-). 14) Jumlah 1 s.d. 12 dikurangi 13. B. Peredaran Usaha. 1. Penjualan. Penjualan dihitung berdasarkan Akrual Stelsel, walaupun WP menggunakan Kas Stelsel, tapi Kas Stelsel campuran yang mendekati akrual. Berdasarkan
116 | P a g e
Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.254/KMK.03/2001 dan perubahannya No.392/KMK.03/2001, No.236/KMK.03/2003, penjualan ke Pemungut PPh Pasal 22 dipungut PPh Pasal 22 sebesar 1,5% (satu setengah persen) dari harga jual tidak termasuk PPN dan PPnBM. Pemungut PPh-Pasal 22 atas pembelian barang, adalah: a. Direktorat Jenderal Anggaran, Bendaharawan Pemerintah baik ditingkat Pemerintah Pusat maupun ditingkat Pemerintah Daerah, yang melakukan pembayaran atas pembelian barang; b. BI, BPPN, BULOG, PT. Telkom, PT. PLN, PT. Garuda Indonesia, PT. Indosat, PT. Krakatau Steel, Pertamina dan bank-bank BUMN yang melakukan pembelian barang yang dananya bersumber baik dari APBN maupun non APBN; c. BUMN atau BUMD selain huruf b, yang melakukan pembelian barang dengan dana yang bersumber dari APBN atau APBD. Pemungutan PPh-Pasal 22 tersebut dilaksanakan dengan cara pemungutan dan penyetoran oleh Pemungut atas nama WP ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro (Surat Setoran Pajak ditulis nama WP ditandatangani atas nama WP oleh Pemungut); PPh Pasal 22 tersebut merupakan kredit PPh yang dimasukkan dalam Lampiran III (Formulir 1771-III) SPT. Tahunan PPh WP Badan. 2. Potongan Penjualan. Potongan penjualan yang diberikan ke pembeli diakui berdasarkan prinsip realisasi, berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf c UU PPh 1984 penyisihan potongan penjualan tidak dapat dikurangkan. Contoh: Pada akhir tahun 2010 diadakan analisis piutang dagang yang akan melunasi dalam awal tahun 2011 yang masih dalam jangka waktu pemberian potongan penjualan sebesar Rp.50.000.000,-; secara akuntansi sudah diakui sebagai potongan penjualan tahun 2010, dilakukan koreksi fiskal positif pada SPT PPh. 3. Retur Penjualan. Retur Penjualan dari pembeli yang sudah diterima barangnya diakui berdasarkan prinsip realisasi, penyisihan retur penjualan tidak diakui berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf c UU PPh 1984.
117 | P a g e
Contoh: Pada akhir tahun 2010 telah diterima pemberitahuan dari pembeli bahwa ada barang-barang yang rusak atau daluwarsa seharga Rp.60.000.000,- yang akan dikembalikan pada awal tahun 2011, secara akuntansi sudah diakui sebagai retur penjualan tahun 2011 dengan mendebit perkiraan ”Retur Penjualan” dan mengkredit perkiraan ”Penyisihan Retur Penjualan” dan pada waktu menerima barang retur dibukukan debit ”Penyisihan Retur Penjualan” dan kredit ”Piutang Usaha” pada tahun 2011; dilakukan koreksi fiskal positif pada tahun 2010, dapat dibiayakan pada tahun 2011. 4. Penjualan neto. Penjualan neto sama dengan Peredaran Usaha adalah Penjualan Bruto dikurangi Potongan Penjualan dan Retur Penjualan; equalisasi dan rekonsiliasi dengan jumlah penyerahan menurut SPT. Masa PPN. 5. Ekspor. Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) dan dokumen ekspor lainnya merupakan bukti impor barang dilakukan hasil ekspor neto yaitu setelah dikurangi penyusutan ekspor berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Hasil ekspor dalam valuta asing yang dimasukkan ke Rekening Valas dibukukan dengan Kurs Tengah BI, ekspor BKP dikenai PPN nol persen dari hasil ekspor yang dirupiahkan dengan Kurs MKRI. C. Pembelian, Harga Pokok Penjualan dan Persediaan. Perhitungan Harga Pokok Penjualan dan Penilaian Persediaan berdasarkan Pasal 10 (6) UU. No.7/1983 tidak berubah s.d. UU. No.36/2008, yaitu: 1. Penilaian persediaan berdasarkan harga perolehan dan metode penilaian persediaan dengan FIFO atau rata. Tidak diperkenankan penilaian persediaan dengan metode LIFO dan penilaian persediaan berdasarkan harga pokok atau harga pasar mana yang lebih rendah. 2. Kerugian atas barang hilang atau kecurian harus didukung dengan laporan ke Polisi. 3. Pemusnahan barang harus dibuat Berita Acara dan diotorisasi oleh Pejabat yang berwenang.
118 | P a g e
4. Hilang dalam proses produksi, dalam penyimpanan atau penguapan harus sesuai dengan rendemen yang wajar. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.254/KMK.03/2001 dan perubahannya dipungut
No.392/KMK.03/2001,
PPh-Pasal
22
adalah
No.236/KMK.03/2003, pembelian
dari:
pembelian
yang
No.154/PMK.03/2007,
No.523/PJ/2001. 1. Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri: semen, rokok, kertas, baja dan otomotif, yang ditunjuk oleh Kepala KPP atas penjualan hasil produksinya didalam negeri; 2. Pertamina serta badan usaha lainnya yang bergerak dalam bidang bahan bakar minyak jenis premix, super TT dan gas atas penjualan hasil produksinya didalam negeri; 3. Industri dan eksportir yang bergerak dalam sektor perhutanan, perkebunan, pertanian dan perikanan yang ditunjuk oleh Kepala KPP, atas pembelian bahanbahan untuk keperluan industri atau ekspor mereka dari pedagang pengumpul; sebesar 0,5% (setengah persen) dari harga beli tidak termasuk PPN. Potongan Pembelian dan Retur Pembelian dibukukan berdasarkan prinsip realisasi, dan secara akuntansi tidak membentuk penyisihan potongan pembelian dan penyisihan retur penjualan. Pembelian neto adalah pembelian bruto dikurangi potongan pembelian dan retur pembelian dicocokkan dengan jumlah pembelian pada Lampiran II SPT. Tahunan PPh WP. Badan dan diequalisasi atau direkonsiliasi dengan jumlah pembelian menurut SPT. Masa PPN selama 12 bulan. Pembelian Barang Kena Pajak (BKP) diequalisasi dengan PPN (Pajak Masukan) yang dibayar, kecuali pembelian dari Pengusaha Kecil tidak terutang PPN. Pasal 33 KUP Pembeli BKP atau penerima JKP bertanggung jawab secara renteng atas pembayaran PPN, telah dicabut pada UU. No.28 Tahun 2007; oleh karena itu Pembeli BKP tidak bertanggung jawab apabila Penjual BKP tidak memungut PPN s.d. 31 Maret 2010. Mulai 1 April 2010 Tanggung renteng PPN berlaku lagi berdasarkan Pasal 16F UU No.42 Th.2009, Pembeli BKP atau Penerima JKP bertanggung jawab secara renteng atas pembayaran PPN, sepanjang tidak dapat menunjukkan bahwa PPN telah dibayar.
119 | P a g e
D. Impor. Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.254/KMK.03/2001 dan perubahannya No.392/KMK.03/2001, No.236/KMK.03/2003, atas impor bahan atau barang dipungut PPh-Pasal 22: 1. Sebesar 2,5% (dua setengah persen) dari nilai import, atas impor yang menggunakan API (Angka Pengenal Impor); 2. Sebesar 7,5% dari nilai impor, atas impor yang tidak menggunakan API; 3. Sebesar 7,5% dari harga jual lelang, atau barang yang tidak dikuasai. Nilai Impor = cif (Realisasi import x Kurs Menteri Keuangan) ditambah bea masuk dan pungutan lainnya yang berdasarkan ketentuan perundang-undangan. Nilai Impor sebagai dasar perhitungan PPN, PPh Pasal 22, PPnBm; PPN dan PPh Pasal 22 merupakan kredit pajak, sedangkan PPnBm merupakan unsur harga pokok import. Harga Pokok Impor terdiri dari realisasi impor (valuta asing x kurs realisasi) ditambah Bea Masuk dan pungutan lainnya ditambah PPnBm ditambah biaya pengeluaran dan biaya angkut dari Anggar Bea Cukai sampai kegudang; harga pokok impor tidak sama dengan nilai impor. Jumlah pembelian dan harga pokok impor dicocokkan dengan jumlah Pembelian Bahan/Barang Dagangan dalam Lampiran II SPT. Tahunan PPh Badan dan diequalisasi/direkonsiliasi dengan jumlah pembelian dan impor dalam SPT. Masa PPN selama 12 bulan. E. Equalisasi dan Rekonsiliasi Antara Jumlah Penyerahan Menurut SPT. Masa PPN (12 Bulan) dengan Jumlah Peredaran Usaha Menurut SPT Tahunan PPh. Penyerahan Barang dan Jasa menurut SPT. Masa PPN selama 12 bulan: Penyerahan Terutang PPN a. Ekspor (tarif 0%) ..........................................................
Rp. 300.000.000,-
b. Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri ....
Rp.1.200.000.000,-
c. Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut ....
Rp. 500.000.000,-
d. Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut .....................
Rp. 400.000.000,-
e. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN ........
Rp.
-
Jumlah penyerahan terutang PPN ......................................
Rp.2.400.000.000,-
Jumlah penyerahan tidak terutang PPN...............................
Rp.
120 | P a g e
-
Jumlah seluruh penyerahan ................................................
Rp.2.400.000.000,-
Jumlah peredaran usaha menurut SPT PPh. Penjualan bruto .............................
Rp. 2.350.000.000,-
Dikurangi: Potongan penjualan .....................
(Rp. 100.000.000,-)
Retur penjualan ............................
(Rp. 150.000.000,-)
Penjualan Neto ............................
Rp. 2.100.000.000,-
Ekspor ........................................
Rp.
300.000.000,-
Jumlah Peredaran usaha Selisih
Rp.2.400.000.000,Rp.
0
Berdasarkan Buku Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh WP Badan, jumlah peredaran usaha adalah jumlah peredaran usaha menurut akuntansi yaitu jumlah penerimaan atau perolehan bruto dari kegiatan usaha di Indonesia, setelah dikurangi dengan retur dan pengurangan penjualan serta potongan tunai dalam tahun pajak (12 bulan) yang bersangkutan bagi perusahaan dagang dan perusahaan industri. Dasar Pengenaan PPN untuk perusahaan dagang dan industri adalah harga jual yaitu nilai berupa uang termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan BKP tidak termasuk PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak. Selisih antara omset menurut SPT. PPN dan jumlah peredaran menurut SPT. PPh, disebabkan: 1. Penjualan kredit. Dalam penjualan kredit PKP Penjual dapat menunda pembuatan FP-Std sampai dengan akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan barang (Invoice) sepanjang belum diterima uang; sehingga menyebabkan selisih omzet antara SPT PPh dan SPT PPN, terutama untuk penjualan kredit yang dilakukan pada akhir tahun buku; ketentuan tersebut berlaku s.d bulan Maret 2010.
121 | P a g e
Des-2008
Jan-2009
Des-2009
Jan-2010
Invoice
FP-Std
Invoice
FP-Std
SPT PPh 2008
SPT PPN 2009
SPT PPh 2009
Penj. Kredit
SPT PPN 2010
Contoh: Sistem penjualan PT. ABC adalah penjualan kredit (tidak ada yang tunai), jangka waktu kredit 45 hari dan langganan selalu membayar dalam jangka waktu 45 hari atau lebih. Penjualan kredit bulan Desember 2008 sebesar Rp.500.000.000,- dibuat Faktur Pajak Standar bulan Januari 2009 sebesar Rp.50.000.000,- dan masuk jumlah penyerahan bulan Januari 2009 sebesar Rp.500.000.000,-. Penjualan kredit dari bulan Januari 2009 sampai dengan Nopember 2007 sebesar Rp.6.500.000.000,- dibuat Faktur Pajak Standar dari bulan Pebruari s.d Desember 2009 sebesar Rp.650.000.000,-. Penjualan kredit bulan Desember 2009 sebesar Rp.800.000.000,- dibuat Faktur Pajak Standar bulan Januari 2010 sebesar Rp.80.000.000,-. Jumlah peredaran usaha Tahun 2009: - menurut SPT PPh - menurut SPT Masa PPN Selisih
Rp.7.300.000.000,7.000.000.000,Rp. 300.000.000,-
Disebabkan penjualan kredit: Desember 2008 Rp.(500.000.000,-) Desember 2009 Rp. 800.000.000,-
Rp.
300.000.000,-
Berdasarkan Pasal 13 ayat (1a) UU No.42 Tahun 2009 mulai berlaku 1 April 2010, dalam penjualan kredit Faktur Pajak harus dibuat pada saat penyerahan BKP/JKP atau berdasarkan akrual stelsel. 2. Uang muka. Penerimaan Uang muka (pesanan), sudah terutang PPN tapi belum merupakan penjualan, terutama uang muka pada akhir tahun buku misalnya pada tanggal
20-12-2009 diterima uang muka sebesar Rp. 100 juta, tapi sampai 31-12-
2009, belum ada realisasi penjualan.
122 | P a g e
Bulan Desember 2009 sudah terutang PPN (Pajak Keluaran) sebesar Rp.10.000.000,-
dan
sudah
menambah
jumlah
penyerahan
sebesar
Rp.100.000.000,- tapi belum menambah jumlah peredaran pada SPT PPh Tahun 2009. 3. Barang konsinyasi. Pengiriman barang konsinyasi untuk dijual sudah terutang PPN, tetapi belum merupakan penjualan (Penghasilan), pengakuan penghasilan setelah realisasi penjualan dilaporkan komisioner. Contoh: Pada tanggal 10 November 2008 PT. ABC mengirim barang dagangan ke CV. Maju untuk dijualkan seharga Rp.100.000.000,- harga pokok barang Rp.70.000.000,- dan komisi penjualan sebesar 10% dari harga jual; bulan Desember 2009 dibuat Faktur Pajak Standar sebesar Rp.10.000.000,-. Pada tanggal 20 Januari 2009 diterima Nota Perhitungan dari CV. Maju: Harga jual setelah PPN
Rp.100.000.000,-
Komisi 10%
10.000.000,Rp. 90.000.000,-
Bulan Desember 2008, jumlah peredaran usaha: SPT Masa PPN
Rp.100.000.000,-
SPT PPh-2008
0
Selisih (PPN>PPh)
Rp.100.000.000,-
Bulan Januari 2009, jumlah peredaran usaha SPT. Masa PPN
0
SPT PPh-2009
Rp.100.000.000,-
Selisih (PPN
Rp.100.000.000,-
4. Pemakaian sendiri BKP/JKP. Pemakaian sendiri BKP/JKP untuk tujuan produktif tidak terutang PPN. Pemakaian sendiri bukan untuk tujuan produksi, misalnya diberikan kepada pegawai, pemberian cuma-cuma atau disumbangkan terutang PPN berdasarkan harga jual dikurangi laba kotor (dalam prakteknya dihitung berdasarkan harga pokok), bukan merupakan penghasilan tetapi mengurangi persediaan atau harga pokok penjualan;
123 | P a g e
harus diterbitkan FP, merupakan PK dan sekaligus merupakan PM yang tidak dapat dikreditkan. Atas pemberian cuma-cuma BKP baik yang dilakukan secara tersendiri atau menyatu dengan barang yang dijual (barang promosi) serta pemberian cuma-cuma JKP terutang PPN dan harus diterbitkan FP merupakan PK. Atas pemakaian sendiri dan atau pemberian cuma-cuma BKP produksi sendiri yang tergolong mewah dikenakan PPn BM.
Pemakaian sendiri barang atau bahan dibukukan mengurangi
persediaan awal. Contoh: Pada bulan Mei 2009 PT. CBA memberikan sumbangan bencana alam dalam bentuk barang dagangan harga pokok Rp.40.000.000,- dan harga pasarnya Rp.50.000.000,-; terutang PPN sebesar Rp.4.000.000,- dan menambah jumlah penyerahan (peredaran usaha) sebesar Rp.40.000.000,- ; secara akuntansi (PPh) mengurangi Persediaan sebesar Rp.40.000.000,- tidak menambah peredaran usaha dalam SPT PPh. 5. Cabang belum sentralisasi PPN. PKP yang mempunyai cabang termasuk lokasi usaha, perwakilan atau unit pemasaran yang belum atau tidak mendapat persetujuan sentralisasi PPN; penyerahan atau pengiriman BKP dari kantor pusat ke cabang atau antar cabang sudah terutang PPN tetapi belum merupakan penjualan dalam PPh. Penjualan diakui dalam PPh apabila sudah ada realisasi penjualan kepada pihak ketiga dan PPh dilaporkan secara sentralisasi. Dasar Pengenaan PPN untuk penyerahan BKP dan/atau JKP dari Pusat ke cabang atau sebaliknya dan penyerahan BKP dan/atau JKP antar cabang adalah Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor. Contoh: Pada bulan Nopember 2009 PT. BCA Jakarta mengirim barang dagangan ke Cabang Medan harga pokok Rp.100.000.000,- ditambah PPN dan Faktur Pajak Standar langsung dibuat. Jurnal PT. CBA Jakarta: Cabang Medan
D 110.000.000,-
Pengiriman Br. Ke Cabang
K 100.000.000,-
PPN (PK)
K 10.000.000,-
124 | P a g e
Jurnal PT. CBA Cabang Medan: Pengiriman Br. Dari Kantor Pusat
D 100.000.000,-
PPN (PM-Dapat dikreditkan)
D
10.000.000,-
Kantor Pusat
K 110.000.000,-
Pada bulan Desember PT. CBA Cabang Medan menjual barang tersebut secara kredit seharga Rp.130.000.000,- ditambah PPN dan Faktur Pajak Standar langsung dibuat. Jurnal PT. CBA Cabang Medan: Piutang usaha
D 143.000.000,-
Penjualan
K 130.000.000,-
PPN (PK)
K 13.000.000,-
Jumlah penyerahan atau peredaran usaha: Kantor Pusat
Rp.100.000.000,-
Cabang Medan SPT. Masa PPN
130.000.000,Rp.230.000.000,-
SPT PPh Selisih
130.000.000,Rp.100.000.000,-
6. Potongan penjualan. Potongan harga jual yang dicantumkan dalam Faktur Pajak mengurangi DPP PPN dan mengurangi peredaran usaha dalam SPT Tahunan PPh. Potongan penjualan yang diberikan setelah Faktur Pajak dibuat tidak dapat mengurangi DPP PPN tapi mengurangi jumlah peredaran usaha dalam SPT Tahunan PPh. Contoh: Pada tanggal 1 Juli 2009 PT. CBA menjual secara kredit kepada CV. Maju seharga Rp.100.000.000,-, PPN sebesar Rp.10.000.000,- sudah dibuatkan Faktur Pajak Standar. Pada bulan September CV. Maju melunasi diberikan potongan tunai 5%, perhitungan: Harga barang
Rp.100.000.000,-
Potongan tunai 5%
(
5.000.000,-)
125 | P a g e
Harga Neto
Rp. 95.000.000,-
PPN sesuai FP Dibayar
10.000.000,Rp.105.000.000,-
PT. CBA Penjualan
Rp.100.000.000,-
Potongan tunai 5% Peredaran usaha (SPT PPh) Penyerahan (SPT. PPN) Selisih
5.000.000,Rp. 95.000.000,100.000.000,Rp.
5.000.000,-
7. Retur Penjualan Retur penjualan yang dibuatkan Nota Retur PPN akan mengurangi jumlah penyerahan dalam SPT. Masa PPN dan mengurangi jumlah peredaran usaha dalam SPT PPh. Syarat membuat Nota Retur PPN harus menunjuk Nomor Seri Faktur Pajak atas barang yang dikembalikan tersebut. Dalam perusahaan farmasi (obat-obatan) mengalami kesulitan untuk mencari Nomor Seri Faktur Pajak atas barang-barang yang dikembalikan dari apotik melalui distributor ke pabrik. Pada waktu distributor mengembalikan barang dagangan ke pabrik, membuat Invoice dan Faktur Pajak Standar, tidak mengurangi jumlah penyerahan dipabrik tetapi mengurangi peredaran usaha karena dibukukan sebagai retur penjualan. Contoh: PT. KLM sebagai pabrik farmasi pada tahun 2009 menjual barang ke distributor PT. ABC seharga Rp.10.000.000.000,-, barang-barang yang dikembalikan dari apotik melalui distributor sebesar Rp.50.000.000,-, distributor tidak membuat Nota Retur PPN tetapi membuat Invoice dan Faktur Pajak Standar Rp.5.000.000,-. Apabila dibuat Nota Retur PPN akan mengurangi PK, apabila dibuat Faktur Pajak akan menambah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan oleh PT. KLM; secara total PK dan PM tidak ada masalah. Penjualan
Rp.10.000.000.000,-
Retur Penjualan Peredaran usaha (SPT PPh)
50.000.000,Rp. 9.950.000.000,-
Penyerahan (SPT. Masa PPN) Selisih
10.000.000.000,Rp.
50.000.000,-
126 | P a g e
8. Penjualan dalam valuta asing. Invoice yang dibuat dalam valuta asing dicatat dalam penjualan (SPT PPh) berdasarkan kurs realisasi atau kurs tengah BI, DPPPPN berdasarkan Kurs Menteri Keuangan pada saat faktur pajak dibuat. Pasal 11 PP. No.143 Tahun 2000, ayat: (1)
Apabila pembayaran atau harga jual atau penggantian dilakukan dengan mempergunakan mata uang asing, maka penghitungan besarnya pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan pada saat pembuatan faktur pajak.
(2)
Dalam hal pembayaran atau harga jual atau penggantian yang dilakukan sehubungan dengan pelaksanaan Ps.16 A UU. PPN mempergunakan mata uang asing, maka besarnya pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan pada saat dilakukan pembayaran oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai.
Contoh: Pada tanggal 25 Mei 2007 PT. BCA menjual barang ke PT. XYZ seharga USD 10,000.- belum termasuk PPN secara kredit, Faktur Pajak dibuat tanggal 30 Juni 2007; dilunasi oleh PT. XYZ tanggal 10 Juli 2007. Kurs per USD:
Kurs Tengah BI per 25 Mei 2007
Rp.9.200,-
Kurs MKRI per 30 Juni 2007
Rp.9.250,-
Kurs realisasi per 10 Juni 2007
Rp.9.300,-
Jumlah peredaran usaha (PPh) USD 10,000 X Rp.9.200,-
Rp.92.000.000,-
Jumlah penyerahan (PPN) = USD 10.000 X Rp.9.250
92.500.000,Selisih
Rp.
500.000,-
Laba kurs = USD 10,000 (Rp.9.300 – Rp.9.200) = Rp.1.000.000,-
127 | P a g e
F. Biaya, Gaji, Upah, Bonus, Honorarium, THR dsb. Biaya Sumber Daya Manusia (SDM) yang diberikan kepada pegawai berkaitan dengan dapat dibiayakan atau tidak dapat dibiayakan serta merupakan objek PPh Pasal 21 atau bukan objek PPh Pasal 21. Berdasarkan UU PPh-1984 dan perubahannya, biaya sumber daya: 1. Pasal 6 ayat (1) huruf a dan Pasal 4 ayat (1) huruf a, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (deductible expense) dan merupakan objek PPh Pasal 21 termasuk: gaji, upah, honorarium, tunjangan hari raya, tunjangan pajak, tunjangan keluarga, tunjangan apapun, uang lembur, bonus yang diberikan berkaitan dengan prestasi kerja, penggantian pengobatan, dsb. 2. Pasal 9 ayat (1) huruf e dan Pasal 4 ayat (3) huruf d, tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (non deductible expense) dan bukan merupakan objek PPh Pasal 21, adalah penggantian atau imbalan pekerjaan atau jasa dalam bentuk natura kenikmatan, termasuk: pemberian beras, pemberian gula, PPh Pasal 21 ditanggung perusahaan, rekreasi dan olahraga, biaya cuti pegawai dibayar perusahaan, dsb; yang merupakan penyesuaian fiskal positif yang dimasukkan dalam Lampiran I SPT. Tahunan PPh WP Badan nomor 5c; kecuali yang diberikan oleh Bukan WP, WP (Pemberi Kerja) yang dikenakan PPh-Final berdasarkan Pasal 4 ayat (2) dan Pasal 15 (Norma Penghitungan Khusus) merupakan objek PPh Pasal 21 (dibahas dalam bab tersendiri). 3. Pengecualian Pasal 9 ayat (1) huruf e dan tetap berlaku Pasal 4 ayat (3) huruf d, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dan bukan merupakan objek objek PPh Pasal 21 yang diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.466/KMK.04/2000 dan Keputusan Dir. Jend. Pajak No.KEP-213/PJ/2001 serta SE-14/PJ.3/2003, untuk bukan daerah terpencil; berlaku s.d. 31 Desember 2008. 1) Penyediaan makan-minum untuk seluruh pegawai termasuk dewan direksi dan komisaris ditempat kerja; tidak mutlak harus seluruh pegawai, apabila terdapat pegawai yang makan diluar karena tugas dapat dikurangkan; 2) Pakaian dan peralatan bagi pegawai pemadam kebakaran, proyek, pakaian seragam pabrik, seragam hansip/satpam; 3) Antar jemput pegawai;
128 | P a g e
4) Penginapan untuk awak kapal/pesawat. 1. Peraturan MKRI NO.83/PMK.03/2009, m.b. 1 Januari 2009. 2. Peraturan DIREKTUR JENDERAL PAJAK No.PER-51/PJ/2009, 7 Sept.2009. Pemberian natura dan kenikmatan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan (bukan objek PPh Pasal 21) bagi Pegawai yang menerimanya: a. Pemberian atau penyediaan makanan/minuman bagi seluruh pegawai yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan meliputi: 1) pemberian makanan/minuman yang disediakan oleh pemberi kerja di tempat kerja, 2) pemberian kupon makanan/minuman bagi pegawai yang karena sifat pekerjaannya tidak dapat makan ditempat kerja, meliputi pegawai bagian: pemasaran, transportasi dan dinas luar lainnya. PER-51/PJ/2009 Tgl 7 Sept. 2009. Nilai Kupon makanan/minuman yang wajar dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dan bukan objek PPh 21. Nilai Kupon yang wajar adalah tidak melebihi rata-rata nilai penyediaan makanan/minuman per pegawai yang disediakan ditempat kerja. b. Pemberian
natura
dan
kenikmatan
yang
merupakan
keharusan
dalam
pelaksanaan pekerjaan sebagai sarana keselamatan kerja atau karena sifat pekerjaan tersebut mengharuskannya, meliputi: pakaian dan peralatan untuk keselamatan kerja, pakaian seragam petugas keamanan (satpam), sarana antar jemput pegawai, serta penginapan untuk awak kapal dan sejenisnya. Pengertian keharusan dalam pelaksanaan pekerjaan berkaitan dengan keamanan atau keselamatan kerja pekerja yang diwajibkan oleh Departemen Tenaga Kerja dan Transmigrasi atau pemerintah daerah setempat (DEPNAKER). c. Keputusan Dir. Jend. Pajak Nomor KEP-220/PJ/2002, biaya pemeliharaan dan perbaikan kendaraan termasuk sedan dan pulsa Hand phone atau telpon seluler milik perusahaan yang digunakan pegawai karena jabatannya (dibawa pulang pegawai tertentu), 50% dapat dikurangkan; dibahas lebih lanjut dalam penyusutan fiskal.
129 | P a g e
d. Penjelasan Pasal 6 ayat (1) huruf g, biaya yang dikeluarkan untuk keperluan bea siswa, magang dan pelatihan dalam rangka peningkatan kualitas sumber daya manusia dapat dibebankan sebagai biaya perusahaan, dengan memperhatikan kewajaran, termasuk beasiswa yang diberikan kepada pelajar, mahasiswa dan pihak lain. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia NO.246/PMK.03/2008 tentang Beasiswa yang dikecualikan dari objek PPh atau Bukan Objek PPh Pasal 21, dengan syarat: 1)
mengikuti pendidikan didalam negeri pada tingkat pendidikan: dasar, menengah dan tinggi.
2)
komponen beasiswa terdiri dari biaya pendidikan yang dibayarkan ke sekolah (tuition fee), biaya ujian, biaya penelitian yang berkaitan dengan bidang studi yang diambil, pembelian buku, biaya hidup yang wajar sesuai dengan daerah lokasi tempat belajar.
3)
Tidak berlaku apabila penerima bea siswa mempunyai hubungan istimewa dengan: pemilik, komisaris, direksi atau pengurus dari WP pemberi bea siswa.
e. Iuran atau premi jaminan kematian (JKM), jaminan kecelakaan kerja (JKK) ke PT. JAMSOSTEK merupakan biaya yang dapat dikurangkan dan merupakan objek PPh-Pasal 21; pegawai atau keluarganya menerima penggantian pengobatan atau santunan kematian dari PT. JAMSOSTEK bukan merupakan objek PPhPasal 21. f.
Iuran jaminan haritua (JHT) ke PT.JAMSOSTEK atau iuran pensiun ke Dana Pensiun yang telah disahkan oleh Menteri Keuangan, dapat dikurangkan dan bukan objek PPh-Pasal 21; pada waktu pegawai diberhentikan (PHK) mendapat uang pesangon dikenai PPh Pasal 21-Final, atau pegawai pensiun menerima pensiun sekaligus dikenakan PPh Pasal 21-Final.
g. Biaya pengobatan pegawai yang diberikan dalam bentuk natura atau langsung dibayar ke rumah sakit dan apotik, tidak dapat dikurangkan dan bukan merupakan objek PPh Pasal 21; apabila diberikan dalam bentuk tunjangan atau penggantian pengobatan merupakan biaya yang dapat dikurangkan dan merupakan objek PPh-Pasal 21.
130 | P a g e
h. Biaya perjalanan pegawai dalam rangka tugas perusahaan yang didukung dokumen-dokumen pengeluaran (tiket, hotel, akomodasi) dapat dikurangkan dan bukan merupakan objek PPh Pasal 21, uang saku atau honor perjalanan merupakan biaya yang dapat dikurangkan dan objek PPh Pasal 21. i.
Fiskal Luar Negeri pegawai yang dibayar perusahaan, dalam bukti fiskal ditulis nama dan NPWP perusahaan merupakan kredit PPh-perusahaan, berlaku sampai dengan 31 Des. 2008.
j.
Biaya sewa rumah untuk pegawai yang dibayar perusahaan, tidak dapat dikurangkan kecuali dinyatakan dalam bentuk tunjangan sewa rumah dan merupakan objek pemotongan PPh-Pasal 4 ayat (2) sebesar 10%.
k. Biaya penyusutan dan biaya pemeliharaan rumah perusahaan yang ditempati pegawai, tidak dapat dikurangkan kecuali dinyatakan dalam bentuk tunjangan perumahan sebesar biaya penyusutan dan biaya pemeliharaan rumah tersebut. l.
Surat Edaran Dir. Jend. Pajak No.SE-16/PJ.44/1992. Pembayaran bonus, gratifikasi, jasa produksi, tantiem dan sebagainya kepada karyawan yang merupakan bagian keuntungan (pembagian laba) atau dibebankan ke laba yang ditahan (retained learning), bagi perusahaan tidak dapat dikurangkan dan bagi pegawai merupakan objek PPh-Pasal 21.
m. Pasal
6
ayat
(1)
huruf
h
UU.
No.36
Th.2008,
Peraturan
MKRI
No.246/PMK.03/2008 dan No.154/PMK.03/2009. Biaya beasiswa, magang dan pelatihan dapat dibiayakan, penjelasan: Biaya
dibebankan sebagai biaya
perusahaan, dengan memperhatikan kewajaran, termasuk beasiswa yang dapat dibebankan sebagai biaya adalah beasiswa yang diberikan kepada pelajar, mahasiswa, dan pihak lain; bagi yang menerima bukan objek PPh Pasal 21. 3. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia No.83/PMK.03/2009. Penggantian atau imbalan dalam bentuk natura atau kenikmatan yang diberikan berkenaan dengan pelaksanaan pekerjaan di daerah tertentu dalam rangka menunjang kebijakan pemerintah untuk mendorong pembangunan di daerah tersebut, adalah sarana dan fasilitas di lokasi kerja untuk: a. tempat tinggal, termasuk perumahan bagi Pegawai dan keluarganya; b. pelayanan kesehatan; c. pendidikan bagi pegawai dan keluarganya;
131 | P a g e
d. peribadatan; e. pengangkutan bagi Pegawai dan keluarganya; f.
olah raga tidak termasuk golf, power boating, pacuan kuda, dan terbang layang.
sepanjang sarana dan fasilitas tersebut tidak tersedia, sehingga pemberi kerja harus menyediakan sendiri. 4. Perlakuan PPh Pasal 21 bagi pegawai: a. Dibebankan ke pegawai, mengurangi uang yang diterima pegawai; b. Dibayar perusahaan tidak dapat dibiayakan; c. Diberikan tunjangan PPh Pasal 21 maksimal sebesar PPh Pasal 21 terutang dapat dibiayakan. 5. Equalisasi dan rekonsiliasi antara SPT Tahunan PPh WP badan dengan SPT PPh Pasal 21. Perbedaan antara
jumlah biaya gaji, upah dsb dalam lampiran II SPT.
Tahunan PPh WP Badan dengan objek PPh-Pasal 21 menurut SPT. PPh Pasal 21 dalam masa pajak yang sama (12 bulan) untuk bukan daerah terpencil disebabkan: a. Penyesuaian fiskal positif (lampiran I), berupa penggantian atau imbalan pekerjaan dalam bentuk natura dan kenikmatan. b. Pemberian imbalan dalam bentuk natura dan kenikmatan yang dapat dikurangkan dan bukan merupakan objek PPh-Pasal 21. c. Biaya pendidikan, biaya perjalanan, iuran JHT, iuran pensiun ke Dana Pensiun yang sudah disyahkan Menteri Keuangan, yang dapat dikurangkan dan bukan merupakan objek PPh Pasal 21. d. Pemberian bonus, gratifikasi, tantiem, jasa produksi yang merupakan pembagian laba, tidak dapat dikurangkan dan merupakan objek PPh Pasal 21.
132 | P a g e
Tabel 5.1 Rekonsiliasi Fiskal – Biaya SDM dalam ribuan rupiah
1
Gaji Pokok
2
JKK dan JKM JAMSOSTEK
3
1771-II
1771.I
Dapat
Objek
Lamp.II
Lamp.I
dikurangkan
PPh Ps.21
3.000.000
-
3.000.000
3.000.000
36.000
-
36.000
360.000
JHT-JAMSOSTEK
111.000
-
111.000
PER.31/PJ/2009
4
Iuran PensiunDPMK
150.000
-
150.000
PER.31/PJ/2009
5
Tunjangan Operasional
300.000
-
300.000
300.000
6
T.H.R
250.000
-
250.000
250.000
7
Penggantian Pengobatan
250.000
-
250.000
250.000
8
Biaya opname (Natura)
100.000
9
Bonus Prestasi Kerja
450.000
-
450.000
450.000
10
Tunjangan PPh Pasal 21
120.000
-
120.000
120.000
11
Seragam Olah Raga
9.000
5c
9.000
-
Ps.9(1)e, Ps.4(3)d
12
Piknik/Rekreasi
15.000
5c
15.000
-
Ps.9(1)e, Ps.4(3)d
13
Penyediaan Makan
30.000
-
30.000
83/PMK.03/2009
14
Antar Jemput Pegawai
36.000
-
36.000
83/PMK.03/2009
15
Seragam SATPAM
5.000
-
5.000
83/PMK.03/2009
16
Keselamatan Kerja
15.000
-
15.000
83/PMK.03/2009
-
Ps.9(1)e, Ps.4(3)d
17
Pembagian Sembako
18
Perjalanan Dinas
19 20
6.000
100.000
5c
-
6.000
Ps.9(1)e, Ps.4(3)d
100.000
-
100.000
Ps. 6(1)a
Pendidikan
30.000
-
30.000
Ps. 6(1)g
Uang Saku
324.000
-
324.000
324.000
21
Bonus dari Laba
22
Upah Harian
60.000
23
Uang Lembur
40.000
24
5c
Pemberian Natura
200.000
10.000
5c
5c
200.000
-
200.000
-
60.000
60.000
-
40.000
40.000
10.000
-
Ps.9(1)e,
133 | P a g e
Ps.4(3)d 25
PPh Ps. 21 dibayar Persh.
3.000
5c
5.650.000
3.000 343.000
-
Ps.9(1)e, Ps.4(3)d
5.307.000
5.030.000
Perhitungan: Biaya Gaji, Upah, dsb (SPT PPh Lamp.II)
Rp.5.650.000.000,-
Penyesuaian fiskal positif (SPT PPh Lamp.I)
343.000.000,-
Biaya dapat dikurangkan
Rp.5.307.000.000,-
Objek PPh. Ps.21 (SPT PPh Ps.21)
Rp.5.030.000.000,-
G. Biaya Transportasi. Biaya transportasi termasuk biaya pengangkutan bahan atau barang pada waktu pembelian atau penjualan, bagi WP Badan dan BUT wajib memotong PPh yang telah dibahas dalam Bab.2. H. Biaya Penyusutan dan Amortisasi. Biaya penyusutan dan amortisasi di Lampiran II SPT. Tahunan PPh WP Badan merupakan penyusutan komersial dan amortisasi komersial, penyusutan fiskal dan amortisasi fiskal dimasukkan dalam Lampiran Khusus SPT. Tahunan PPh WP badan; selisihnya masuk di Lampiran I no.3i/j atau 4a/b. Perlu dicocokkan rinciannya, dan diperiksa mengenai pengelompokkan harta, uraiannya dibahas dalam Penyusutan Aktiva Tetap yang dalam Buku Akuntansi Pajak. Apabila harga perolehan aktiva tetap tidak dilakukan koreksi fiskal, selisih antara penyusutan komersial dan penyusutan fiskal merupakan benda waktu; apabila WP melaksanakan PSAK No.46 tentang Akuntansi Pajak Penghasilan, akan menimbulkan kewajiban pajak tangguhan atau aktiva pajak tangguhan. I.
Biaya Sewa. Biaya sewa terdiri dari sewa tanah dan atau bangunan, sewa kendaraan
angkutan darat, sewa harta selain tanah bangunan dan kendaraan angkutan darat, termasuk charter kapal, charter pesawat, charter kendaraan; berkaitan dengan kewajiban memotong PPh-Pasal 4(2) final atau PPh Pasal 23, PPh Pasal 15 telah dibahas dalam Bab 2.
134 | P a g e
J. Biaya Bunga Pinjaman. Biaya bunga dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, kewajiban memotong PPh Pasal 23/26 telah dibahas dalam Bab 2. K. Biaya Sehubungan dengan Jasa. Biaya sehubungan dengan jasa atau Professional fee adalah biaya termasuk: konsultan hukum, konsultan pajak, konsultan teknik, akuntan publik, penilai, jasa teknik, jasa manajemen dan sebagainya baik yang dilakukan oleh WP orang pribadi maupun WP Badan yang berstatus sebagai WPDN atau WPLN. Biaya sehubungan dengan jasa dibedakan antara yang merupakan JKP dan bukan JKP serta yang merupakan objek pemotongan PPh dan yang bukan merupakan objek pemotongan PPh, telah dibahas dalam Bab 2. L. Kerugian Piutang Tak Tertagih. Penjualan kredit menimbulkan piutang usaha. Contoh: PT. ABC (PKP) menjual kredit pada Toko Rejeki: Harga barang
Rp. 50.000.000
PPN (Pajak Keluaran)
5.000.000
Jumlah Piutang Usaha
Rp. 55.000.000
Apabila piutang usaha tersebut nyata-nyata tidak dapat ditagih dan secara akuntansi dihapuskan atau merupakan kerugian piutang, perlakuan perpajakannya: a. PPN yang telah disetorkan ke Kas Negara tidak dapat diminta kembali. b. PPh berdasarkan Pasal 6 (1) h UU PPh 1984. Pasal 6 ayat (1) h UU. No.36 Tahun 2008. Kerugian atas Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dapat dibiayakan dengan syarat yang diatur atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No.105/PMK.03/2009: a. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih yang timbul di bidang usaha bank, lembaga pembiayaan, industri dagang, dan jasa lainnya dapat dibebankan sebagai biaya dalam menghitung penghasilan kena pajak; tidak termasuk piutang yang berasal dari transaksi bisnis dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa dengan WP.
135 | P a g e
b. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan bruto, sepanjang memenuhi persyaratan: 1) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut telah dibukukan sebagai penghasilan oleh debitur yang bersangkutan pada tahun yang bersangkutan; 2) WP harus menyerahkan daftar piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut kepada Direktorat Jenderal Pajak; daftar tersebut harus mencantumkan identitas debitur berupa nama, NPWP, alamat dan jumlah piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih; dilampirkan pada SPT. Tahunan PPh. 3) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut telah diserahkan perkara
penagihannya
Kepada
Pengadilan
Negeri
atau
instansi
pemerintah yang menangani piutang negara, atau terdapat perjanjian tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan uang antara kreditur dan debitur atas piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih tersebut, atau telah dipublikasikan dalam penerbitan umum atau khusus, atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu; tidak berlaku untuk piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil atau debitur kecil lainnya. 4) Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih kepada debitur kecil adalah piutang debitur kecil yang jumlahnya tidak melebihi Rp.10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah), yang merupakan gunggungan jumlah piutang dari beberapa kredit yang diberikan oleh suatu institusi bank/lembaga pembiayaan dalam negeri sebagai akibat adanya pemberian: Kukesra, KUT, KPRSS, KUK, KUR, Kredit kecil lainnya dalam rangka kebijakan perkreditan Bank Indonesia dalam mengembangkan usaha kecil dan koperasi dan debitur kecil lainnya yang tidak melebihi Rp.5.000.000,-. Dibuat daftar nominatif debitur kecil dilampirkan pada SPT Tahunan PPh. M. Biaya Royalti atau Imbalan atas Penggunaan Hak, Telah dibahas dalam Bab 2.
136 | P a g e
N. Biaya Promosi dan Penjualan. 1. Pasal 6 ayat (1)a.7. UU. No.36 Tahun 2008. a. Biaya promosi dan penjualan dapat dibiayakan. Penjelasan pasal 6 (1) a UU. No.36 Tahun 2008. Mengenai pengeluaran untuk promosi, perlu dibedakan antara biaya yang benarbenar dikeluarkan untuk promosi dengan biaya yang pada hakikatnya merupakan sumbangan. Biaya yang benar-benar dikeluarkan untuk promosi boleh dikurangkan dari penghasilan bruto. Besarnya biaya promosi dan penjualan yang diperkenankan dan sebagai pengurang penghasilan bruto diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No.02/PMK.03/2010 dalam Bab II. b. Biaya Promosi adalah bagian dari biaya penjualan yang dikeluarkan oleh WP dalam rangka memperkenalkan dan/atau menganjurkan pemakaian suatu produk baik langsung maupun tidak langsung untuk mempertahankan dan/atau meningkatkan penjualan. c. Besarnya Biaya Promosi yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto merupakan akumulasi dari jumlah: d. Biaya periklanan di media elektronik, media cetak, dan/atau media lainnya; e. Biaya pameran produk; f.
Biaya pengenalan produk baru; dan/atau
g. Biaya sponsorship yang berkaitan dengan promosi produk. 2. Tidak termasuk biaya promosi adalah: a. Pemberian imbalan berupa uang dan/atau fasilitas, dengan nama dan dalam bentuk apapun, kepada pihak lain yang tidak berkaitan langsung dengan penyelenggaraan kegiatan promosi; b. Biaya promosi untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang bukan merupakan objek pajak dan yang telah dikenai pajak bersifat final. Dalam hal promosi dilakukan dalam bentuk pemberian sampel produk, besarnya biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah sebesar harga pokok sampel produk yang diberikan, sepanjang belum dibebankan dalam perhitungan harga pokok penjualan. Biaya promosi yang dikeluarkan kepada pihak
137 | P a g e
lain dan merupakan objek pemotongan Pajak Penghasilan wajib dilakukan pemotongan pajak sesuai dengan ketentuan yang berlaku. WP wajib daftar nominatif atas pengeluaran Biaya Promosi yang dikeluarkan kepada pihak lain, paling sedikit harus memuat data penerima berupa nama, NPWP, alamat, tanggal, bentuk dan jenis biaya, besarnya biaya, nomor bukti pemotongan dan besarnya Pajak Penghasilan yang dipotong; dibuat sesuai Lampiran PMK ini, dilampirkan pada SPT Tahunan PPh. O. Biaya Entertainment. Surat Edaran Dir. Jend. Pajak No.SE-27/PJ.22/1986, 14-06-1986. Biaya entertainment, representasi, jamuan tamu dan sejenisnya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang merupakan objek PPh, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto dengan syarat dibuat daftar nominatif dan dilampirkan dalam SPT Tahunan PPh. Daftar Nominatif Entertainment: 1. Nomor urut, 2. Tanggal diberikan, 3. Nama/tempat entertainment diberikan, 4. Alamat entertainment, 5. Jenis entertainment, 6. Jumlah, 7. Relasi: nama, posisi, nama perusahaan, jenis usaha. P. Sumbangan. Sumbangan yang tidak ada hubungan usaha, pekerjaan, penguasaan atau kepemilikan, bagi yang menerima bukan objek PPh dan bagi yang memberi bukan biaya. Pasal 6 ayat (1) i, j, k, l, m UU.No.36 Tahun 2008, dapat dibiayakan sumbangan yang diatur atau berdasarkan PP (belum ada sampai penulisan bahan ajar ini): 1. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional; 2. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di Indonesia; 3. Biaya pembangunan infrastruktur sosial; 4. Sumbangan fasilitas pendidikan;
138 | P a g e
5. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga. Surat Edaran Dir. Jend. Pajak No.SE-33/PJ.421/1996, 2 September 1996 Biaya bea siswa dalam rangka Gerakan Nasional Orang Tua Asuh (GN-OTA) dapat
dikurangkan,
dengan
syarat
WP
harus
dapat
menunjukkan
bukti
setoran/transfer uang, yang ditujukan ke BRI atas nama lembaga GN-OTA. Keputusan
Menteri Keuangan
R.I.
No.609/PMK.03/2004,
tanggal 28
Desember 2004 dan No.14/PMK.03/2005, tanggal 21 Pebruari 2005: Sumbangan yang diberikan oleh WP dalam rangka bantuan kemanusiaan bencana alam di Nanggroe Aceh Darussalam dan Sumatera Utara pada bulan Desember 2004 dapat dibiayakan melalui penyampaian SPT Tahunan PPh tahun pajak yang bersangkutan. Sumbangan tersebut harus didukung oleh bukti-bukti yang sah dan dapat diuji kebenarannya. Sumbangan tersebut harus ditampung, disalurkan dan/atau dikelola oleh Instansi Pemerintah serta pihak-pihak lain yang dapat dipertanggung jawabkan kebenarannya termasuk PMI, Media massa cetak dan elektronik, dan organisasi sosial dan/atau keagamaan: a. Wajib mendaftarkan diri ke KP-DJP. b. Wajib melaporkan penerimaan dan penyaluran sumbangan untuk setiap triwulan (formulir laporan). Peraturan Menteri Keuangan R.I. Nomor 93/PMK.03/2006 tanggal 13 Oktober 2006, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah bantuan kemanusiaan bencana alam gempa bumi di Propinsi DIY dan sebagian Propinsi Jawa Tengah serta gempa bumi dan stunami di pesisir pantai selatan Pulau Jawa. Q. Zakat. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1) huruf g UU PPh 1984 dan perubahannya, dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah zakat yang nyata-nyata dibayarkan oleh WPOP pemeluk agama Islam dan atau WP Badan DN yang dimiliki oleh pemeluk agama Islam kepada badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah; lihat KEP-163/PJ/2003. Pasal 9 ayat (1) g UU. No.36 Tahun 2008, dapat dibiayakan adalah zakat yang diterima oleh badan amil zakat atau lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi
139 | P a g e
pemeluk agama yang diakui di Indonesia, diatur lebih lanjut: PP No.18 Tahun 2009, Peraturan MKRI No.245/PMK.03/2008. R. Pajak Daerah dan Retribusi Daerah. Berdasarkan Pasal 6 ayat (1) huruf a dan Pasal 9 ayat (1) huruf h UU PPh 1984 Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dapat dibebankan sebagai biaya dalam penghitungan Penghasilan Kena Pajak sepanjang memenuhi syarat-syarat sebagai berikut (SE-02/PJ.42/2002): 1. Memenuhi ketentuan sebagaimana diatur dalam UU PDRD; 2. Berkaitan langsung dengan kegiatan untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang merupakan Obyek Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan tidak bersifat final dan atau tidak berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Neto/Norma Penghitungan Khusus; 3. Tidak termasuk pengeluaran untuk sanksi berupa bunga, denda dan atau kenaikan. S. Biaya Kantor. Biaya kantor terdiri dari alat tulis kantor, kertas, klip dan sebagainya merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. T. Biaya Listrik, Telepon, Air. Biaya listrik, tepon, air yang pembayaran dapat dibuktikan dari tagihan PLN, TELKOM, PAM, merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Apabila ada biaya listrik, telpon, air, pemegang saham atau pemilik yang dibayar perusahaan, tidak dapat dikurangkan dan merupakan dividen terselubung. Biaya telpon seluler (handphone) untuk pegawai sampai dengan 17 April 2002, biaya penyusutan dan biaya berlangganan, pengisian ulang, perbaikan tidak dapat dikurangkan. KEP-220/PJ/2002, mulai berlaku 18 April 2002. Telp. Seluler (handphone) yang dimiliki dan dipergunakan perusahaan untuk pegawai tertentu karena jabatannya atau pekerjaannya: -
harga perolehan, termasuk kelompok 1 (masa manfaat 4 tahun) dapat dibebankan sebesar 50%-nya melalui penyusutan.
140 | P a g e
Contoh: 1 Mei 2002 dibeli Handphone untuk pegawai Rp.3.000.000,-, yang dapat disusutkan 50% = Rp.1.500.000 penyusutan fiskal dengan metode garis lurus: Penyusutan Fiskal yang dapat dikurangkan th.2002 = 8/12 x (25% x Rp.1.500.000,-) = Rp.250.000,-. -
50% dari jumlah biaya berlangganan atau pengisian uang pulsa dan perbaikan dalam tahun yang bersangkutan dapat dikurangkan (deductible expense).
U. Pajak Masukan Tidak Dapat Dikreditkan dengan Pajak Keluaran. Berdasarkan Pasal 3 PP.138 Tahun 2000; bagi perusahaan yang bukan pengusaha kena pajak, misalnya: Hotel, Bank, Asuransi, Rumah Sakit dan sebagainya, PPN yang dibayar pada waktu perolehan atau pembelian BKP/JKP, tidak dapat dikreditkan dengan pajak keluaran, perlakuannya: 1. Dapat dikurangkan dari penghasilan sesuai pasal 6 UU PPh-1984, dan apabila masa manfaatnya lebih dari satu tahun pembebanannya melalui penyusutan atau amortisasi, atau dikapitalisasi pada harga perolehan aktiva yang diperoleh atau dibeli. 2. Tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto, apabila pengeluaran tersebut termasuk Pasal 9 UU PPh- 1984, misalnya PPN atas pembelian bahan-bahan yang disumbangkan. Bagi perusahaan yang sudah dikukuhkan sebagai PKP, PPN atas perolehan atau pembelian BKP/JKP dibedakan antara PM yang dapat dikreditkan dengan PK dan PM yang tidak dapat di kreditkan dengan PK, perlakuannya seperti pada pengusaha yang bukan PKP, di tambah untuk Faktur Pajak Standar yang rusak, cacat atau kurang lengkap dalam pengisiannya tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. V. Gaji Anggota Persekutuan, Firma, CV. Pasal 9 ayat (1) j UU. No.36 Tahun 2008. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham, tidak dapat dibiayakan. Pasal 4 (3) i UU. No.36 Tahun 2008: Bukan Objek PPh adalah bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma atau kongsi.
141 | P a g e
W. Gaji Pegawai yang Merupakan Pemegang Saham. Pasal 9 (1) f UU. No.36 Tahun 2008, tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto adalah jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan. Koreksi atas gaji pegawai yang merupakan pemegang saham (25% atau lebih), pada umumnya merupakan koreksi pemeriksa pajak. Contoh: Gaji Direktur (pemegang saham) 1 tahun = Rp.1.000.000.000,Yang Wajar (deductible) Dividen terselubung (non deductible)
300.000.000,- objek PPh-Ps.21 Rp. 700.000.000,- objek PPh-Ps.23
Pasal 9 (1) b dan Pasal 9 (1) i UU. No.17/2000, tidak dapat dikurangkan: 1. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau anggota, 2. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi WP atau orang yang menjadi tanggungannya. X. Dividen Terselubung. Berdasarkan Pasal 9 ayat (1a, 1b, 1i), segala pengeluaran perusahaan untuk kepentingan pribadi pemegang saham tidak dapat dibiayakan dan merupakan pembagian dividen terselubung yang dikenakan PPh Pasal 23 sebesar 15% sampai dengan tahun 2008, dan mulai tgl 1 Januari 2009 dikenakan PPh Pasal 17 ayat (2c) sebesar 10% (sepuluh persen) bersifat final; penyesuaian fiskal positif no.5a. Pengeluaran untuk kepentingan pribadi pemegang saham yang dibayar perusahaan misalnya:
listrik dan air;
telepon rumah dan handphone;
perbaikan dan pemeliharaan rumah;
perbaikan dan perbaikan mobil;
biaya pendidikan;
biaya perjalanan;
biaya pengobatan;
142 | P a g e
sumbangan-sumbangan;
dan sebagainya. Y. Laba (Rugi) Selisih Kurs Valuta Asing. 1. Ketentuan Pajak Penghasilan. a. Pasal 4 (1) l UU. No.17/2000 (tidak ada perubahan UU.No.10/1994) Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing merupakan objek pajak. Penjelasan: Keuntungan karena selisih kurs dapat disebabkan fluktuasi kurs mata uang asing atau adanya kebijaksanaan Pemerintah dibidang moneter. Atas keuntungan yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing, pengenaan pajaknya dikaitkan dengan sistem pembukuan yang dianut oleh WP dengan syarat dilakukan secara taat asas. b. Pasal 6 (1) e UU. No. 17/2000 (tidak ada perubahan UU. No.10/1994). Kerugian dari selisih kurs mata uang asing dapat dikurangkan dari Ph. bruto. Penjelasan: Kerugian karena selisih kurs mata uang asing dapat disebabkan oleh adanya fluktuasi kurs yang terjadi sehari-hari, atau oleh adanya kebijaksanaan Pemerintah dibidang moneter. Kerugian selisih kurs mata uang asing yang disebabkan oleh fluktuasi kurs, pembebanannya dilakukan berdasarkan sistem pembukuan yang dianut, dan harus dilakukan secara taat asas. Apabila WP menggunakan sistem pembukuan berdasarkan kurs tetap (kurs historis) pembebanan kerugian selisih kurs dilakukan pada saat terjadinya realisasi atas perkiraan mata uang asing tersebut. Apabila WP menggunakan sistem pembukuan berdasarkan kurs tengah B.I atau kurs yang sebenarnya berlaku pada akhir tahun, pembebanannya dilakukan pada setiap akhir tahun berdasarkan kurs tengah B.I atau kurs yang sebenarnya berlaku pada akhir tahun. Rugi selisih kurs karena kebijaksanaan Pemerintah dibidang moneter dapat dibukukan dalam perkiraan sementara di neraca dan pembebanannya dilakukan bertahap berdasarkan realisasi mata uang asing tersebut.
143 | P a g e
Perubahan pada Penjelasan Pasal 4 ayat (1) l dan Pasal 6 ayat (1e) UU. No.36 Tahun 2008: Keuntungan (Kerugian) yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing diakui berdasarkan pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standard Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia. 2. Rugi-Laba Selisih Kurs Bagi WP yang penghasilannya dikenakan PPh Final S-136/PJ.42/2004, 11 Mei 2004. a. Dalam hal penghasilan Wajib Pajak dikenakan PPh yang bersifat final, dasar pengenaan PPh Final adalah nilai pada saat diakuinya pendapatan dan dicatat sebagai piutang atau nilai pada saat pembayaran jika pembayaran terjadi lebih dahulu; b. Keuntungan atau kerugian selisih kurs pada perkiraan piutang yang terjadi karena adanya perbedaan nilai tukar mata uang asing antara tanggal pencatatan/pengakuan pendapatan dengan tanggal pembayaran/pelunasan tidak terutang PPh final melainkan merupakan penghasilan/biaya yang dikenakan PPh menurut ketentuan umum; c. Keuntungan/kerugian selisih kurs yang berkaitan dengan biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih dan mempertahankan penghasilan yang dikenakan PPh final bukan merupakan penghasilan atau biaya yang dapat dikurangkan untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak. 3. Rugi-Laba Selisih Kurs bagi B.U.T. SE-08/PJ-42/2000 dan SE-11/PJ.42/2000 Keuntungan/Kerugian selisih kurs mata uang asing yang terjadi akibat fluktuasi nilai Rupiah pada perkiraan utang kepada kantor pusat suatu BUT: a. Bagi B.U.T. bukan usaha perbankan, tidak diakui sebagai biaya atau tidak diakui sebagai penghasilan. b. Bagi BUT yang bergerak dibidang usaha perbankan tetap berlaku ketentuan sesuai Pasal 4 (1) l dan Pasal 6 (1) e UU. No.17/2000. 4. Ketentuan PPN. Pasal 31 PP. No.50/1994 junto Pasal 11 PP. No.143/2000: a. Apabila pembayaran atau harga jual atau penggantian dilakukan dengan mempergunakan mata uang asing, maka perhitungan PPN & PPn BM
144 | P a g e
dengan menggunakan kurs Menteri Keuangan pada saat pembuatan Faktur Pajak. b. Dalam hal PPN & PPn BM dipungut oleh pemungut, maka besarnya PPN dan PPn BM dikonversi kedalam mata uang rupiah dengan menggunakan kurs Menteri Keuangan pada saat dilakukan pembayaran oleh pemungutan PPN. Tabel 5.2 Kurs USD per akhir tahun kalender: TANGGAL
KURS TENGAH B.I
KURS M.K
31-12-1994
Rp. 2.160,-
Rp. 2.180,-
31-12-1995
2.249,-
2.274,-
31-12-1996
2.340,-
2.337,-
31-12-1997
4.650,-
5.594,-
31-12-1998
8.025,-
7.550,-
31-12-1999
7.100,-
6.975,-
31-12-2000
9.595,-
9.285,-
31-12-2001
10.400,-
10.175,-
31-12-2002
8.940,-
8.890,-
31-12-2003
8.465,-
8.461.-
31-12-2004
9.308,-
9.266,-
31-12-2005
9.840,-
9.844,-
31-12-2006
9.020,-
9.096,40
31-12-2007
9.419,-
9.412,20
31-12-2008
10.950,-
11.062,10
31-12-2009 5. Perbandingan antar Kurs Realisasi dengan Kurs Tengah BI. PT. BAC pembukuannya Rupiah, tahun buku sama dengan tahun kalender; pada tanggal 2 Januari 2000 memperoleh kredit dari HSBC sebesar USD 1,000,000.- diangsur tiap-tiap tahun sebesar USD 100,000.- mulai akhir tahun 2000; kurs per USD. Tanggal 2-1-2000 31-12-2000
Kurs Realisasi
Kurs Tengah B.I
Rp. 7.200,-
Rp. 7.180,-
9.600,-
9.595,-
145 | P a g e
31-12-2001
10.500,-
10.400,-
31-12-2002
9.000,-
8.940,-
31-12-2003
8.500,-
8.465,-
31-12-2004
9.320,-
9.308,-
31-12-2005
9.900,-
9.840,-
31-12-2006 9.050,9.020,Pada akhir tahun 2007 sisa pinjaman dilunasi dengan kurs realisasi per USD = Rp.9.425,-. Hitung Rugi-Laba selisih bagi PT. BAC: 1) Dengan kurs tengah BI pada tiap-tiap akhir tahun buku! 2) Dengan kurs realisasi pada waktu pembayaran pinjaman! 3) Buat perbandingannya!
1) Rugi-Laba Selisih Kurs berdasarkan Kurs Tengah BI = PSAK No.10. 2000: a. Realisasi = USD 100,000 (7.200-9.600) = Rugi
Rp. 240.000.000,-
b. Pinjaman USD 900,000.- = 900.000 (7.200 – 9.595) =
2.155.500.000,-
Rugi Kurs tahun 2000
Rp.(2.395.500.000)
2001: a. Realisasi = USD 100,000 (9.595 – 10.500)-Rugi
Rp.
b. Pinjaman USD 800,000 (9.595 – 10.400) - Rugi Rugi Kurs 2001
644.000.000,Rp. (734.500.000,-)
2002: a. Realisasi USD 100,000 (10.400 – 9.000) Laba
Rp.
b. Pinjaman USD 700.000 (10.400 – 8.940) Laba Laba Kurs 2002
1.022.000.000,-
Rp.
b. Pinjaman USD 600,000 (8.940 – 8.465) Laba Laba Kurs 2003 2004: a. Realisasi USD 100,000 (8.465 – 9.320) Rugi
Laba Kurs 2004
Rp.
329.000.000,-
Rp.
85.500.000,-
USD
421.500.000,Rp.
2005: a. Realisasi USD 100,000 (9.308 – 9.900) Rugi 400,000
(9.308
44.000.000,285.000.000,-
b. Pinjaman USD 500,000 (8.465 – 9.308) Rugi
Pinjaman
140.000.000,-
Rp. 1.162.000.000,-
2003: a. Realisasi USD 100,000 (8.940 – 8.500) Laba
b.
90.500.000,
Rp. –
(507.000.000) 59.200.000,9.840)
212.800.000,-
146 | P a g e
Rugi
Rugi Kurs 2005 2006: a. Realisasi USD 100,000 (9.840 – 9.050) Laba
Rp.
(272.000.000)
Rp.
79.000.000,-
b. Pinjaman USD 300,000 (9.840 – 9.020) Laba Laba Kurs 2006 2007
Realisasi USD 300,000 (9.020 – 9.425) Rugi
246.000.000,Rp.
325.000.000,-
Rp.
(121.500.000),-
2) Rugi Laba Selisih Kurs berdasarkan realisasi. 2000 = USD 100,000 (7.200 – 9.600) = Rugi
Rp. (240.000.000)
2001 = USD 100,000 (7.200 – 10.500) = Rugi
(330.000.000)
2002 = USD 100,000 (7.200 – 9.000) = Rugi
(180.000.000)
2003 = USD 100,000 (7.200 – 8.500) = Rugi
(130.000.000)
2004 = USD 100,000 (7.200 – 9.320) = Rugi
(212.000.000)
2005 = USD 100,000 (7.200 – 9.900) = Rugi
(270.000.000)
2006 = USD 100,000 (7.200 – 9.050) = Rugi
(185.000.000)
2007 = USD 300,000 (7.200 – 9.425) = Rugi
(667.500.000)
Jumlah Rugi Kurs
Rp.(2.214.500.000)
3) Perbandingan Laba (Rugi) Selisih Kurs. Tahun
Kurs Tengah BI
Kurs Realisasi
2000
(2.395.500.000)
(240.000.000)
2001
(734.500.000)
(330.000.000)
2002
1.162.000.000
(180.000.000)
2003
329.000.000
(130.000.000)
2004
(507.000.000)
(212.000.000)
2005
(272.000.000)
(270.000.000)
2006
325.00.000
(185.000.000)
2007
(121.500.000)
(667.500.000)
Rugi
(2.214.500.000)
(2.214.500.000)
Beda Waktu
6. P.P. No.17 tahun 2009. a. Penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh orang pribadi atau badan dari transaksi derivatif berupa kontrak berjangka yang diperdagangkan di
147 | P a g e
bursa dikenai PPh yang bersifat final sebesar 2,5% (dua koma lima persen) dari margin awal. b. Lembaga Kliring dan Penjamin, wajib: 1) memungut PPh-Final pada saat menerima penyetoran margin awal oleh pialang berjangka atau anggota bursa; 2) menyetorkannya ke Bank Persepsi/Kantor Pos; 3) melaporkan ke KPP (SPT. Masa). 4) Ketentuan lebih lanjut diatur dengan PMK. 7. Rugi
kurs
atas
hutang
valuta
asing
yang
digunakan
untuk
membeli/memperoleh aktiva tetap. a. ISAK. No.04 1) Selisih kurs yang terjadi sejak awal tahun buku sampai dengan awal periode tertentu tersebut harus dibebankan langsung ke R/L 2) Apabila pada suatu periode tertentu terjadi depresiasi luar biasa (mencapai 133 % dari rata-rata depresiasi rupiah tiga tahun takwim terakhir), dan tidak mungkin dilakukan hedging, Rugi selisih kurs (baik realized maupun unrealized) pada periode tersebut dapat dikapitalisasi pada nilai aktiva yang bersangkutan (tidak boleh melampui jumlah terendah antara replacement cost dan amount recoverable dari penjualan atau penggunaan aktiva tersebut). 3) Setelah kapitalisasi rugi kurs, terjadi rugi kurs diakui sebagai kerugian (R/L),
sedangkan
laba
kurs
diperlakukan
sebagai
penyesuaian
kapitalisasi rugi kurs. b. PPh 1) rugi kurs atas hutang valas tidak boleh dikapitalisasi ke aktiva. 8. PSAK No.10 Transaksi dalam valuta asing. Berdasarkan Penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf l dan Pasal 6 ayat (1) huruf e UU. No.36 Tahun 2008, keuntungan (kerugian) yang diperoleh karena fluktuasi kurs mata uang asing diakui berdasarkan pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standard Akuntansi Keuangan (SAK) yang berlaku di Indonesia; SAK yang berkaitan dengan transaksi dalam valuta
148 | P a g e
asing yaitu PSAK No.10, PSAK No.11, ISAK No.4, PSAK No.52 dan PSAK No.55. PSAK No.10: Bagi WP yang pembukuannya dengan Rupiah, tetapi transaksinya dalam valuta asing (valas) harus dibukukan dengan kurs pada saat terjadinya transaksi yaitu kurs tunai atau kurs spot. Untuk alasan praktis, suatu kurs yang mendekati tanggal transaksi sering digunakan, contohnya, suatu kurs rata-rata selama seminggu atau sebulan; selanjutnya disebutkan bahwa Kurs Tengah B.I. sebagai indikator yang objektif. Kurs tunai atau kurs spot terjadi apabila transaksi dalam valuta langsung dirupiahkan, akan tetapi apabila transaksi valas tersebut tidak langsung dirupiahkan akan dibukukan dengan kurs pembukuan. Kurs pembukuan dapat digunakan Kurs Tengah B.I. atau Kurs Pajak yaitu Kurs yang ditetapkan Menteri Keuangan sebagai dasar pelunasan Bea Masuk, PPN, Pajak Ekspor dan PPh; Kurs Pajak tersebut ditetapkan berdasarkan rata-rata kurs realisasi yang terjadi minggu lalu, yang berlaku mulai hari Senin sampai dengan hari Minggu berikutnya. Dalam pemeriksaan pajak sering dilakukan equalisasi jumlah peredaran menurut SPT PPh dengan jumlah penyerahan menurut SPT. PPN, dalam transaksi valas untuk menghitung PPN digunakan kurs pajak, oleh karena itu kurs pembukuan dapat digunakan kurs yang sama yaitu kurs pajak; yang penting penggunaan kurs tersebut harus konsisten. Pada setiap tanggal neraca: a. Pos aktiva moneter (R/K Giro Valas, Piutang Dagang Valas, uang muka valas dsb) dan pos kewajiban moneter (hutang valas jangka pendek) yang biasa disebut aktiva lancar dan hutang lancar (tidak semuanya disebut pos aktiva/kewajiban moneter) dilaporkan ke dalam mata uang Rupiah dengan menggunakan kurs tanggal neraca yang disebut dengan jurnal penyesuaian (adjustment); teorinya penyesuaian dilakukan pada akhir tahun buku, namun dalam prakteknya banyak perusahaan yang melakukan penyesuaian pada tiap-tiap akhir bulan.
149 | P a g e
b. Pos non moneter (aktiva tetap, investasi jangka panjang, modal dsb) tidak boleh dilaporkan dengan menggunakan kurs tanggal neraca tetapi tetap harus dilaporkan dengan menggunakan kurs tanggal transaksi. c. Pos non moneter yang dinilai dengan nilai wajar dalam valas harus dilaporkan dengan menggunakan kurs yang berlaku pada saat nilai tersebut ditentukan. Pengakuan Laba (Rugi) kurs valas dibedakan antara yang sudah direalisasi (Realized Gain/Loss Exchange rate) dan yang belum direalisasi (Unrealized Gain/Loss Exchange rate). Contoh 1: Pada tanggal 15 Juni dijual secara kredit barang dagangan (BKP) seharga USD 10,000 belum termasuk PPN dibukukan dengan kurs pajak per USD = Rp.9.900,-, FP Standar langsung dibuat. Jurnal: Piutang Dagang
D 108.900.000
Penjualan
K 99.000.000
PPN (PK)
K
9.900.000
Pada tanggal 28 Juni dilunasi dengan cek HSBC USD 11.000,- dibukukan dengan kurs per USD = Rp. 9.950,-. Jurnal: R/K Giro HSBC
D 110.009.950
Piutang Dagang
K 108.900.000
Realisasi L/R Kurs
K
1.109.950
Contoh 2: Pada tanggal 10 Juni dijual secara kredit barang dagangan (BKP) seharga USD 20.000 = contoh no.1 sampai dengan 30 Juni belum dilunasi, kurs per USD = Rp.10.000,- dan tanggal 15 Juli dilunasi kurs per USD = Rp.10.030,-. Jurnal 5 Juni: Piutang Dagang
D 217.800.000
Penjualan
K 198.000.000
PPN (PK)
K
19.800.000
150 | P a g e
30 Juni: Piutang Dagang
D
2.200.000
Unrealized L/R Kurs
K
2.200.000
Piutang Dagang
K
220.000.000
Realisasi L/R Kurs
K
2.860.000
15 Juli : R/K Giro HSBC Unrealized L/R Kurs
D 220.660.000 D
2.200.000
Bagi WP yang telah menggunakan kurs tengah B.I. pada tiap-tiap akhir tahun untuk menghitung laba-rugi kurs tidak ada masalah, tinggal melanjutkan saja; sedangkan bagi WP yang menggunakan kurs tetap (kurs historis) untuk menghitung laba-rugi kurs berdasarkan prinsip realisasi, belum ada petunjuk dari DJP mengenai perubahan pengakuan laba-rugi kurs mulai tahun 2009. Z. Biaya Lain-lain. Biaya lain-lain yang tidak ada rinciannya tidak dapat dibiayakan, apabila ada rinciannya dilakukan koreksi fiskal atas biaya lain-lain yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Studi Kasus Rekonsiliasi Laba Rugi Fiskal. PT. DAYA UTAMA a. Tahun buku dari 1 Januari 2010 s.d 31 Desember 2010 sama dengan tahun takwim. Tahun pajak 2010 dan SPT PPh Badan Tahun 2010. b. Didalam penjualan tahun 2010 termasuk penjualan ke Pemerintah (Departemen, Lembaga, Badan) sebesar Rp. 40 milyard dan sudah dibayar semua; PPh Ps.22 sebesar 1,5% x Rp. 40 milyard = Rp. 600.000.000,-; merupakan kredit pajak tahun 2010. c. Pada akhir tahun 2010 dibentuk penyisihan potongan penjualan sebesar Rp. 300.000.000,- Akuntansi menggunakan prinsip konservatis yaitu mengakui rugi yang dapat diperkirakan dengan membentuk Penyisihan Potongan Penjualan, sedangkan PPh berdasarkan Pasal 9 (1 c) UU No.36/2008, tidak boleh membentuk dana cadangan. d. Retur penjualan dibukukan berdasarkan prinsip realisasi; dapat dibiayakan. e. Pembelian bahan baku terdiri dari pembelian dalam negeri dan import.
151 | P a g e
PIB (Pemberitahuan Import Barang). -
cif x kurs MK
Rp. 10.000.000.000,-
-
Bea Masuk 20%
Rp. 2.000.000.000,-
Nilai Impor
Rp. 12.000.000.000,-
-
Nilai Import sebagai dasar perhitungan PPN, PPn BM dan PPh Pasal 22.
-
PPN Import sebesar 10% = Rp. 1.200.000.000,- merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan Pajak keluaran; bukan merupakan biaya yang dapat dikurangkan.
-
PPn BM sebesar 10% = Rp. 1.200.000.000,- merupakan biaya yang dapat dikurangkan.
-
PPh Pasal 22 dengan API sebesar 2,5% = Rp. 3.000.000.000,- merupakan kredit PPh, tidak dapat dikurangkan.
Harga Pokok Import. -
Pembebanan dari Bank Devisa (Kurs realisasi)
Rp. 10.500.000.000,-
-
Bea Masuk
Rp. 2.000.000.000,-
-
PPn BM
Rp. 1.200.000.000,-
-
Biaya Jasa Kepabeanan (PPJK/EMKL)
Rp.
250.000.000,-
-
Biaya Pengangkutan
Rp.
50.000.000,-
Rp. 14.000.000.000,Pembelian dalam negeri. f.
Rp. 10.860.000.000,-
Akuntansi persediaan dan pemakaian bahan baku, barang dalam proses, barang jadi sesuai dengan Pasal 10 ayat (6) UU PPh 1984.
g. Upah langsung dalam HPP sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf a UU PPh 1984. h. Biaya Produksi Tak Langsung (overhead) dalam HPP sesuai Pasal 6 ayat (1) UU PPh 1984. i.
Penyusutan dalam HPP, lihat contoh Penyusutan pada Bab 4.
j.
Biaya SDM pada Biaya Usaha, lihat contoh pada Sub bab 5.6.
k.
Didalam Biaya Promosi terdapat hadiah yang tidak berkaitan langsung dengan penyelenggaraan promosi sebesar Rp.400.000.000,-.
152 | P a g e
l.
Didalam biaya barang cetakan, terdapat biaya cetak kartu undangan pemegang saham sebesar Rp. 20.000.000,-. Pasal 9 (1) b UU. No.36/2008, tidak boleh dikurangkan: biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang saham, sekutu atau anggota. Semua biaya (listrik, telpon, air, pengobatan, perjalanan, dsb), apabila termasuk keperluan pribadi pemegang saham yang dibayar perusahaan, tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto.
m. Pada tanggal 6 Maret 2010 membeli saham PT AGP Tbk di BEJ seharga Rp.2.800.000.000,-, dijual pada bulan Oktober 2010 seharga Rp.2.300.000.000, Rugi penjualan saham PT. AGP sebesar Rp.500.000.000,- tidak dapat dikurangkan karena jual-beli saham di bursa Jakarta telah dikenakan PPh Final (PP. No.41 Th. 1994 dan PP. No.14 Th. 1997). n. Penyusutan fiskal dalam Biaya Usaha, lihat contoh Penyusutan Bab 4. o. Penghasilan Jasa Giro termasuk pengertian bunga tabungan dipotong PPh Pasal 4 (2) Final sebesar 20% oleh Bank yang bersangkutan. PPh Pasal 4(2) Final = 20% x Rp. 200.000.000,- = Rp. 40.000.000,-. p. Peraturan MKRI. No.244/PMK.03/2008. 1) Penghasilan Komisi Perantara dipotong PPh Pasal 23 sebesar 2% x Rp.300.000.000,- = Rp.6.000.000,-. 2) Penghasilan sewa Kendaraan dipotong PPh Pasal 23 sebesar 2% x Rp.100.000.000,- = Rp.2.000.000,-. 3) Penghasilan
sewa
Mesin
dipotong
PPh
Pasal 23
sebesar 2%
x
Rp.100.000.000,- = Rp.2.000.000,-. q. PP No. 29 Th.1996 junto PP No. 5 Th. 2002. Atas penghasilan sewa ruangan yang diterima oleh WPOP, WP Badan atau BUT dipotong PPh Pasal 4 (2) Final sebesar 10% = 10% x Rp. 200.000.000,- = Rp. 20.000.000,-. r.
Penyertaan pada PT. KLM sebesar 30% dari modal yang disetor PT. KLM. Pada tahun 2010 menerima deviden kas dari PT. KLM sebesar Rp. 500.000.000,- bukan objek PPh berdasarkan Pasal 4 (3) f UU. No. 36 Tahun 2008.
153 | P a g e
s.
Penghasilan deviden dari jual - beli saham perusahaan yang sudah masuk bursa yang tidak memenuhi syarat Pasal 4 (3) f UU. No. 36 Tahun 2008, merupakan objek PPh dipotong PPh Pasal 23 sebesar 15% x Rp. 100.000.000,- = Rp. 15.000.000,-.
t.
Tanah dibeli tahun 2006 seharga Rp. 2.200.000.000,- tidak digunakan untuk usaha (tanah kosong) dan belum dilakukan revaluasi, pada bulan Juni 2010 dijual tunai, harga neto Rp.3.200.000.000,- (Akta Notaris) NJOP.PBB pada awal tahun 2010 sebesar Rp. 3.500.000.000,-. PP. No. 48/1994, junto PP. No. 27/1996 dan PP. No. 79/1999, PP. No.71/2008. WP Badan selain Yayasan yang mengalihkan tanah atau bangunan, atas keuntungan pengalihan harta dikenakan PPh-Tidak Final. PPh Pasal 25 yang harus dibayar sebesar 5% dikalikan nilai tertinggi antara harga jual menurut Akte Notaris dan NJOP-PBB. 1) Keuntungan penjualan tanah sebesar Rp. 1.000.000.000,- merupakan objek PPh-Tidak Final; mulai th.2009 dikenakan PPh Final, SE-06/PJ.03/2008. Penj. Ps.8 PP. No.71 Th.2008, mulai 1-1-2009 dikenai PPh Final. 2) PPh Pasal 25 sebesar 5% x Rp. 3.500.000.000,- = Rp. 175.000.000,-.
u. 1) Pada
awal
tahun
2010
membeli
saham
PT.
IDF.Tbk.
seharga
Rp. 1.200.000.000,- dan pada bulan Juni 2010 dijual tunai seharga Rp. 1.600.000.000,-. -
PP. No. 41/1994 junto PP. No. 14/1997. Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh WPDN maupun WPLN dari transaksi saham di bursa efek di Indonesia dipungut PPh yang bersifat final oleh penyelenggara bursa efek.
-
Atas semua transaksi penjualan saham baik saham pendiri maupun bukan saham pendiri dikenakan PPh Pasal 4 (2) Final sebesar 0,1% dari jumlah bruto transaksi penjualan.
-
PPh Pasal 4 (2) Final = 0,1% x Rp. 1.600.000.000,- = Rp. 1.600.000,-.
-
Keuntungan Penjualan saham PT. IDF sebesar Rp.400.000.000,- dilakukan koreksi negatif.
2) Saham PT.CBA (belum go public) dibeli pada th.2005 Rp.2.000.000.000,- dan pada tg.2009 dijual Rp.3.000.000.000,-.
154 | P a g e
v.
Laba - Rugi - Kurs Valuta Asing.
1) Pasal 4 (1) L UU. No. 36 Tahun 2008. Keuntungan karena selisih kurs mata uang asing merupakan objek PPh-Tidak Final. 2) Pasal 6 (1) e UU. No. 36 Tahun 2008. Kerugian dari selisih kurs mata uang asing dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. Penjelasan: Keuntungan
(Kerugian) karena fluktuasi kurs mata uang
asing diakui
berdasarkan sistem pembukuan yang dianut dan dilakukan secara taat asas sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku di Indonesia. w. SE-04/PJ.42/2002. 1) Imbalan bunga yang diterima oleh WP berkenaan dengan pengembalian pembayaran pajak berdasarkan Keputusan Keberatan, Putusan Banding atau Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat Keputusan Keberatan atau Putusan Banding, merupakan objek PPh. Pada UU. No.36 Tahun 2008, ditambahkan Pasal 4 ayat (1) huruf r, imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam UU yang mengatur mengenai KUP merupakan objek PPh. 2) Pengembalian Sanksi Administrasi (bunga, denda, kenaikan) berdasarkan Keputusan
Keberatan,
Putusan
Banding,
Keputusan
Penghapusan
/
Pengurangan Sanksi Administrasi, bukan merupakan objek PPh karena pembayaran Sanksi tersebut tidak dapat dikurangkan. x.
Penghasilan atas piutang yang dihapuskan.
1) Dari Piutang yang dihapuskan tahun 2006 yang tidak memenuhi Pasal 6(1) h UU. No. 36 Tahun 2008 dan KEP-238/PJ/2001 sebesar Rp. 60.000.000,-, bukan merupakan objek PPh, karena pada waktu penghapusannya tidak dapat dikurangkan. 2) Dari Piutang yang dihapuskan tahun 2007 yang memenuhi Pasal 6(1) h UU.No. 36 Tahun 2008 dan KEP-238/PJ/2001 sebesar Rp. 40.000.000,- merupakan
155 | P a g e
objek PPh, karena pada waktu penghapusannya merupakan biaya yang dapat dikurangkan. y.
PPh - Final atas: a. Jasa Giro
=
20% x Rp.
200.000.000
=
Rp.40.000.000,-
b. Sewa Ruangan
=
10% x Rp.
200.000.000
=
20.000.000,-
0,1% x Rp.1.600.000.000
=
1.600.000,-
0,1% x Rp.1.500.000.000
=
1.500.000,-
c. Penjualan bursa
saham
di =
Rp.63.100.000,Tidak dapat dikreditkan dengan PPh - Tidak Final dan tidak dapat dikurangkan. z.
PPh yang dipotong/dipungut oleh Pihak Lain:
1) PPh Ps. 22 Bendaharawan
Rp. 600.000.000,-
2) PPh Ps. 22 Import
Rp. 300.000.000,-
3) PPh Ps. 23 Komisi
Rp.
6.000.000,-
4) PPh Ps. 23 Sewa Kendaraan
Rp.
2.000.000,-
5) PPh Ps. 23 Sewa Mesin
Rp.
2.000.000,-
6) PPh Ps. 23 Dividen
Rp. 15.000.000,-
Kredit PPh
Rp. 925.000.000,-
1) PPh - Pasal 25 Tahun 2009 NIHIL. Januari s.d. Maret NIHIL, mulai bulan April sebesar Rp.150.000.000,- perbulan dibayar penuh. 2) Pada Tahun 2010 diperoleh Kendaraan Operasional dan untuk antar jemput karyawan dengan cara Sewa Guna Usaha dengan hak opsi, jumlah pembayaran angsuran th.2009 sebesar Rp.150.000.000,-. 3) Dari bulan Januari s.d. Maret 2010 disewa kendaraan operasional sebesar Rp.36.000.000,-. 4) Sisa Rugi Fiskal yang dapat dikompensasi pada tahun 2010 sebesar NIHIl.
156 | P a g e
SOAL I a. Buat Rekonsiliasi Fiskal dan Equalisasi dengan objek Pot/Put PPh tahun 2010! b. Hitung Penghasilan Neto Fiskal dan Penghasilan Kena Pajak serta PPh. Kurang (Lebih) Bayar tahun 2010! c. Hitung PPh. Pasal 25 tahun 2011, apabila SPT. PPh. tahun 2010 disampaikan ke KPP tanggal 30 April 2011! d. Isi Formulir SPT. PPh. WP Badan Tahun 2010!
SOAL II: Lanjutan Soal I Rugi – Laba Komersial dan koreksi fiskal karena beda tetap dari tahun 2001 s.d. 2007. Tahun
Laba (Rugi)
Biaya tidak dapat
Ph. Dikenakan PPh-
dikurangkan
Final dan Bukan Objek PPh
2001
(6.000.000.000)
800.000.000
(200.000.000)
2002
(5.000.000.000)
1.000.000.000
(300.000.000)
2003
(4.000.000.000)
1.200.000.000
(400.000.000)
2004
(5.600.000.000)
1.300.000.000
(300.000.000)
2005
2.500.000.000
1.500.000.000
(500.000.000)
2006
3.500.000.000
1.400.000.000
(200.000.000)
2007
4.500.000.000
1.600.000.000
(400.000.000)
2008
6.000.000.000
1.800.000.000
(600.000.000)
2009
7.500.000.000
2.000.000.000
(500.000.000)
Biaya yang tidak dapat dikurangkan termasuk beda tetap penyusutan sedan. Perusahaan mendapat SKB PPh. Pasal 22 Import dari tahun 2001 s.d. 2009 dan tidak ada pembayaran PPh dari tahun 2001 s.d. 2008. 1. Hitung Laba (Rugi) Fiskal dari tahun 2001 s.d. 2009! 2. Hitung Penghasilan Kena Pajak (Rugi Fiskal) dan PPh. Terhutang dari tahun 2001 s.d. 2009, SPT. PPh. disampaikan pada awal tahun (tidak terlambat)!
157 | P a g e
REKONSILIASI FISKAL BIAYA USAHA (RIBUAN RUPIAH) NO
JENIS BIAYA
KOMERSIAL
FISKAL
KETERANGAN
1
2
3
5=3-4
6
5,650,000 5c 343.000
1
BIAYA SDM
2
SUMBANGAN - Ps.9(1)
3
SUMBANGAN - Ps.6(1)
1,000,000
4
PROMOSI
5,000,000
5
ENTERTAINMENT
5,307,000
500,000 5e 500.000
-
Ps.6(1)a&Ps.9(1)e
Ps. 9(1)g Ps.6(1), i,j,k,l,m
5L 400.000
a. DAFT. NOMINATIP
400,000
b. TIDAK-DAFT. NOM.
100,000 5l
100.000
1,000,000
Ps.6(1)a
4.600.000
02/PMK.03/10
-
SE.27/PJ/86
-
6
SEMINAR
50,000
-
50,000
Ps.6(1)g
7
PENDIDIKAN DN & LN
30,000
-
30,000
Ps.6(1)g
8
BEASISWA
80,000
-
80,000
246/03/08
9
PAMERAN
500,000
-
500,000
Ps.6(1)a
10
TRANSPORTASI
600,000
-
600,000
Ps.6(1)a
11
BR. CETAKAN
300,000 5a
280,000
Ps.9(1)b
12
ATK/B. Administrasi
250,000
-
250,000
Ps.6(1)a
13
TELP, FAX, INT.
750,000
-
750,000
Ps.6(1)a
14
PRANGKO/METERAI
56,000
-
56,000
Ps.6(1)a
15
PENELITIAN - DN
900,000
-
900,000
Ps.6(1)f
16
PENELITIAN - LN
100,000 5l
17
B. JASA DN
400,000
-
400,000
18
B. JASA LN
300,000
-
300,000 Ps. 26 & PPN Jasa LN
19
SEWA KANTOR
180,000
-
180,000
PPh. Ps. 4(2)
20
H.P PULSA PEG.
30,000 5c
15.000
15,000
KEP. 220/PJ/02
21
B. KEND. DIR
20,000 5c
10.000
10,000
KEP. 220/PJ/02
22
PJK. DAERAH
250,000
SE-02/PJ.42/02
250,000
20.000
100.000
-
-
Ps.6(1)f PPh. 23 & Final
158 | P a g e
NO
JENIS BIAYA
KOMERSIAL
1
2
3
23 RETRIBUSI DAERAH
4
150,000
-
FISKAL
KETERANGAN
5=3-4
6
150,000
SE-02/PJ.42/02
24 KERUGIAN PIUTANG a. PENYISIHAN
300,000
b
300.000
-
Ps. 9(1)c
b.TDK DPT DITAGIH = 105/PMK.03/2009 TDK. SESUAI - 105/03/09
180,000 50,000
180,000 5l
50.000
-
25 PM - TDDK DG PK : 20,000
b. FPSdh - BKP Ps. 9
-
20,000
PP.138/2000
10,000 5l
10.000
-
sda
5,000 5l
5.000
-
sda
100,000 5h
100.000
-
Ps. 9(1)k Ps. 9(1)h
c. FP. Std - Catat
27 PPH-FINAL
63,100
5f
63.100
-
28 PARSEL LEBARAN
20,000
5l
20.000
-
29 KARANGAN BUNGA
10,000
5l
10.000
-
500,000
5l
500.000
-
30 RUGI SHM BEJ
Ps. 6(1) h Ps. 6(1) h
a. FPSdh - BKP Ps. 6
26 SANKSI ADM. PJK - KUP
Ps. 9(1)c
PP.138/2000
31 B. BUNGA
5,000,000
-
5,000,000
Ps.6(1)a
32 RUGI - KURS
1,200,000
-
1,200,000
Ps.6(1)e
33 B. LAIN - LAIN
48,500
34 PENYUSUTAN
486,500
5l
48.500 207,500
279,000
Tidak ada rincian Ps.11
35 Amortisasi Kend. S.G.U.
80,000
5l
80.000
-
1169/KMK.01/91
36 Bunga SGU
24,129
5l
24.129
-
sda
37 Pembayaran SGU 38 Sewa Kend. BIAYA USAHA
-
5l (150.000)
150,000
sda
36,000
-
36,000
Ps.23 = 2%
-
-
-
25,729,229
2,756,229
22,973,000
159 | P a g e
II HARGA POKOK PE NJ UAL AN (DAL AM RIBUAN RUPIAH)
KOME RS IAL
KOREKS I FIS KAL POS (Neg)
PPh FIS KAL
1 BAHAN BAKU a. PERS EDIAAN AWAL
KETERANGAN
Ps.10(6) 5,000,000
-
5,000,000
FIFO/RATA-RATA
24,860,000
-
24,860,000
ACRUAL
(160,000)
-
(160,000)
d. S IAP DIPAKAI
29,700,000
-
29,700,000
e. PERS EDIAAB AKHIR
(5,200,000)
-
(5,200,000)
FIFO/RATA-RATA
f. DIGUNAKAN
24,500,000
-
24,500,000
Ps.10(6)
b. PEMBELIAN c. RETUR PEMBE LIAN
2 BAHAN KE MAS AN
REALIS AS I
Ps.10(6)
a. PERS EDIAAN AWAL
4,800,000
-
4,800,000
FIFO/RATA-RATA
b. PEMBELIAN
8,000,000
-
8,000,000
ACRUAL
(200,000)
-
(200,000)
d. S IAP DIPAKAI
12,600,000
-
12,600,000
Ps.10(6)
e. PERS EDIAAN AKHIR
(3,400,000)
-
(3,400,000)
FIFO/RATA-RATA
f. DIGUNAKAN
9,200,000
-
9,200,000
Ps.10(6)
900,000
-
900,000
PPh. Ps. 21
b. J KK & J KM
11,000
-
11,000
PPh. Ps. 21
c. JHT
33,000
-
33,000
PER.31/PJ /09
d. T.H.R
76,000
-
76,000
PPh. Ps. 21
300,000
-
300,000
PPh. Ps. 21
f. PENYE DIAAN MAKAN
90,000
-
90,000
83/PMK.03/09
g. ANTAR JE MPUT
60,000
-
60,000
83/PMK.03/09
h. S ERAGAM PABRIK
30,000
-
30,000
83/PMK.03/09
I. PENGGANTI OBAT
100,000
-
100,000
PPh. Ps. 21
1,600,000
-
1,600,000
a. GAJ I TE KNIS I
500,000
-
500,000
PPh. Ps.21
b. TUNJ . PPh 21
50,000
-
50,000
PPh. Ps.21
c. GAJ I EXPATRIATE
650,000
-
650,000
PPh. Ps.21
d. TUNJ RUMAH
120,000
-
120,000
PPh. Ps.21
e. TUNJ PPh. 21
180,000
-
180,000
PPh. Ps.21
1,500,000
-
1,500,000
690,000
-
690,000
c. RETUR PEMBE LIAN
REALIS AS I
3 UPAH LANGS UNG a. UPAH POKOK
e. LEMBUR
4 BPTL (OVERHE AD)
S UBTOTAL B.GAJ I f. BAHAN PEMBANTU
.6(1)a Ps.10(6)
160 | P a g e
g. SPART PARTS
680,000
-
680,000
Ps. 6(1)
1,270,000
-
1,270,000
Ps. 6(1)
i. AIR
400,000
-
400,000
Ps. 6(1)
j. BAHAN BAKAR
690,000
-
690,000
Ps. 6(1)
k. PEMLHRAANM GDNG
650,000
-
650,000
PPh. Final
l. PEMLHRAAN MSN
380,000
-
380,000
PPh. Ps.23
m. ATK
300,000
-
300,000
Ps. 6(1)
n. BEBAN KEND. OP
540,000
-
540,000
Ps. 6(1)
o. BENSIN/TOL OP
90,000
-
90,000
Ps. 6(1)
p. FOTOCOPY
60,000
-
60,000
Ps. 6(1)
q. ASURANSI PABRIK
150,000
-
150,000
Ps. 6(1) a.6
r. LABORATORIUM
350,000
-
350,000
Ps. 6(1)
s. BUANG LIMBAH
200,000
-
200,000
Ps. 6(1) a.5
50,000
Ps. 6(1) a.9
h. LISTRIK
t. PBB-PABRIK
50,000
-
u. ROYALTY
1,300,000
-
1,300,000 Ps.23/26 PPN Jasa LN
SUB TOTAL
9,300,000
-
9,300,000
5 PENYUSUTAN
2,937,500
6a (812.500)
3,750,000
47,537,500
(812.500)
48,350,000
6 BIAYA PRODUKSI (1 s.d. 5) 7 BARANG DALAM PROSES
Ps.10(6)
a. PERSEDIAAN AWAL
2,900,000
-
2,900,000
b. PERSEDIAAN AKHIR
(2,100,000)
-
(2,100,000)
8 HARGA POKOK PRODUKSI
Ps.11
48,337,500
(812.500)
49,150,000
9 BARANG JADI
Ps.10(6)
a. PERSEDIAAN AWAL
1,500,000
-
1,500,000
b. PERSEDIAAN AKHIR
(1,200,000)
-
(1,200,000)
10 HARGA POKOK PENJUALAN 48,637,500
(812.500)
49,450,000
161 | P a g e
PT. DAYA UTAMA REKONSILIASI LABA RUGI FISKAL TAHUN 2010 (DALAM RIBUAN RUPIAH) KOREKSI FISKAL Pos (Neg)
KOMERSIAL PENJUALAN BRUTO
90,000,000
-/- POTONGAN PENJUALAN
(3,000,000)
RETUR PENJUALAN
PPh
300,000
(1,000,000)
PENJUALAN NETO (I)
KETERANGAN
90,000,000
Akrual
(2,700,000)
Ps.9(1)c
(1,000,000)
Realisasi
86,000,000
300,000
86,300,000
HARGA POKOK PENJ. (II)
(48,637,500)
(812,500)
(49,450,000)
LABA BRUTO USAHA (III)
37,362,500
(512,500)
36,850,000
BIAYA USAHA (IV) Ph. NETO USAHA (V)
(25,729,229)
2,756,229
(22,973,000)
11,633,271
2,243,729
13,877,000
Ph. BRUTO DILUAR USAHA (SEBELUM DIPOTONG PPH) a. JASA GIRO
200,000
(200,000)
-
b. KOMISI PERANTARA
300,000
-
300,000
PPh 23 = 2%
c. SEWA KENDARAAN
100,000
-
100,000
PPh 23 = 2%
d. SEWA MESIN
100,000
-
100,000
PPh 23 = 2%
e. SEWA RUANGAN
200,000
(200,000)
-
FINAL 10%
f. DIVIDEN PT. KLM
500,000
(500,000)
-
Bukan Objek
g. DIVIDEN SHM GO PUBLIC
100,000
-
FINAL 20%
100,000
PPh 23 = 15%
h. LABA PENJ. TANAH
1,000,000
(1,000,000)
-
Final = 5%
I. LABA PENJ. SAHAM
1,400,000
(400,000)
1,000,000
Final 0,1%
j. LABA KURS
100,000
-
100,000
k. IMBALAN BUNGA DJP
180,000
-
180,000
i. RESTITUSI SANKSI ADM
60,000
m. LABA PENJ. KEND
-
n. PIUTANG DIHAPUSKAN
20,000 (VI) VII
LABA di AS (PPh 40%)
VIII
Rugi-Th. Lalu
IX
Ph. Kena Pajak
X
(60,000) -
-
Ps.4(1) d
40,000 20,000
(2,420,000)
1,940,000
15,993,271
(176,271)
15,126,210
(1,000,000)
PH. NETO
s.d.a
4,360,000
2,000,000
Rugi di RRC
-
-
100,000
o. PENJUALAN SCRAPT
PH. NETO DN
(60,000)
SE-04/PJ.42/02
-
2,000,000
1,000,000
-
16,993,271
(823,729)
17,817,000
-
0
-
16,993,271
(823,729)
17,817,000
162 | P a g e
PPN 10%
PPh. Ps.24
PERHITUNGAN PPH-2010 Penghasilan Neto Fiskal DN
Rp.15.817.000.000,- ( 88,77%)
Penghasilan Neto LN
2.000.000.000,- ( 11,23%)
Jumlah Penghasilan Neto
Rp.17.817.000.000,- (100%)
Kompensasi Rugi Fiskal 2004
0
Penghasilan Kena Pajak
Rp.17.817.000.000,-)
PPh Terutang 25%
Rp. 4.454.250.000,-
PPh Ps.24 atas laba di AS. Dibayar di AS 40% = 800.000.000 MAX = 11,23% x 4.454.250
500.212.275
Dibayar di D.N
Rp. 3.954.037.275
PPh Ps.22/23 (NO.19)
(925.000.000,-)
Dibayar di DN
Rp. 3.029.037.275,-
PPh Ps.25
(1.350.000.000)
PPh Ps.29 Kurang Bayar
Rp. 1.679.037.725,-
Paling lambat dibayar sebelum SPT PPh 2010 disampaikan ke KPP (30 April 2011). PERHITUNGAN PPH PS. 25 Th. 2011 a.
Januari s/d Maret Nihil
b.
Mulai bulan April 2010. Penghasilan Neto Fiskal 2009
Rp.17.817.000.000,-
Penghasilan Tidak teratur: Laba Penj. Lahan
Rp.1.000.000.000,-
Imbalan Bunga DJP
180.000.000,-
Piutang dihapuskan
40.000.000,-
Jumlah Penghasilan tidak teratur Penghasilan teratur Kompensasi Rugi Fiskal
( 1.220.000.000,-) Rp.16.597.000.000,0
DPP-PPh Ps.25
Rp.16.597.000.000,-
PPh Tarif Ps.17 = 25%
Rp. 4.149.250.000,-
PPh Ps. 24, 22, 23 Sisa
(1.425.212.275,-) Rp. 2.724.037.725,-
163 | P a g e
PPh Ps. 25 sebulan
Rp.
227.003.144,-
Catatan: Pengisian SPT Tahunan PPh tahun 2009 hanya diberikan contoh pengisian angkaangkanya saja, untuk pengisian lengkap yang memenuhi ketentuan formal dan material, mahasiswa atau peserta diklat supaya mengisi dalam formulir SPT Tahunan PPh WP Badan lengkap dengan lampirannya.
RANGKUMAN. WP Badan dan BUT wajib menyelenggarakan pembukuan untuk menghitung penghasilan kena pajak atau rugi fiskal, menghitung PPh Pihak lain yang harus dipotong dan pemungutan PPN & PPnBm bagi PKP; sudah dibahas dalam Bab I. Akuntansi PPN dan Pemotongan PPh Pihak lain (PPh. Pasal 21/26, PPh. Pasal 23/26, PPh. Final) dibahas dalam Bab 2, Penghasilan dan Biaya dibahas dalam Bab 3, Penyusutan dan Amortisasi dibahas dalam Bab 4. Rekonsiliasi Laba Rugi Fiskal mengetrapkan yang telah dibahas dalam bab-bab sebelumnya ditambah ketentuan peraturan pelaksanaannya (Peraturan Pemerintah, Peraturan atau Keputusan MKRI, Peraturan atau Keputusan Direktur Jenderal Pajak serta Surat Edaran Pajak) sebagai dasar koreksi fiskal atas Laba Rugi Komersial.
164 | P a g e
LATIHAN Berdasarkan data berikut ini buat Rekonsiliasi Fiskal pada Kertas Kerja yang ada di Soal dan isi SPT Tahunan PPh dengan benar dan lengkap pada formulir yang tersedia. 1.
INFORMASI UMUM. a. Nama WP : PT. FARMACOYO. b. NPWP : 03.987.654.3.054.000 c. Telpon/Fax : 021.8974530 d. Jenis Usaha : Industri Farmasi. e. Alamat : Jl. RAYA BOGOR KM.25 f. Pembukuan : Rupiah g. Periode Pembukuan: Tahun Kalender h. Nama KAP : WARTOYO & REKAN NPWP : 03.123.456.7.018.000 Opini : Wajar Tanpa Syarat i. Nama Akuntan : WARTOYO NPWP : 04.357.468.015.000 j. Nama KKP : WITOYO NPWP : 06.935.864.016.000 k. Nama Konsultan : WITOYO NPWP : 06.935.864.016.000 l. Pengurus : Direktur Utama : SIMONS NPWP : 06.347.652.5.017.000 Direktur SUWITNYO NPWP : 04.963.578.9.016.000 Komisaris : Abraham WPLN. m. Pemegang Saham : - XYZ. Ltd. Comp – USA 90% Tidak ada NPWP. - PT. Husada Jaya 10% NPWP: 01.321.654.9.010.000
2.
Penjualan. a. Penjualan ke distributor tunggal PT. SEHAT SEJATI, dari distributor tunggal dijual ke apotik atau pedagang obat-obatan ke seluruh Indonesia; dan penjualan langsung ke Pemerintah untuk obat-obat generik. Penjualan ke distributor tunggal sebesar Rp.420.000.000.000,- dan ke Pemerintah sebesar Rp.60.000.000.000,- yang sudah dibayar sebesar Rp.50.000.000.000,-. 165 | P a g e
b.
Potongan Penjualan yang diberikan kepada distributor tunggal sebesar Rp.34.000.000.000,- karena terjadi penurunan kurs valuta asing yang mengakibatkan harga pokok import rendah. Potongan Penjualan sebesar Rp.2.000.000.000,- diberikan atas penjualan ke Pemerintah yang tidak didukung bukti-bukti yang sah.
c.
Retur Penjualan terdiri dari pengembalian obat-obatan yang rusak atau daluwarsa, pada akhir tahun 2009 dicadangkan sebesar Rp.1.000.000.000,- untuk mengantisipasi obat-obatan yang masih berada di apotik, rumah sakit, dsb.
d.
Sisannya diekspor.
3.
Pembelian dalam negeri, terdapat potongan pembelian sebesar Rp.500.000.000,- yang tidak dibukukan, uangnya disumbangkan ke beberapa partai politik sesuai ketentuan undang-undang.
4.
Terdapat bahan buku yang rusak seharga Rp.200.000.000,- yang berasal dari pembelian dalam negeri yang seharusnya dikembalikan ke Penjualnya; barang yang rusak tersebut tidak termasuk harga persediaan akhir material.
5.
Import dengan API, Bea masuk bahan baku obat-obatan nol persen, nilai cif Rp.110.000.000.000,- dan biaya PPJK (Pengusaha Pengurusan Jasa Kepabeanan) sebesar Rp.15.000.000.000,-, pembukuan realisasi import berdasarkan kurs tengah BI sebesar Rp.108.000.000.000,-, pengeluaran yang tidak ada buktinya Rp.3.000.000.000,-
6.
Rincian Upah Buruh. a. Upah Pokok ......................................... b. JKK & JKM Jamsostek ........................ c. Premi Jaminan Kesehatan ................... d. Iuran JHT ............................................. e. Uang Lembur ....................................... f. Tunjangan Hari Raya ........................... g. Pakaian Keselamatan Kerja ................ h. Penyediaan Makan .............................. i. Bus antar jemput .................................. j. Rekreasi, Olah Raga ........................... k. Sumbangan (Natura) ke karyawan ......
7.
Rp. 7.500.000.000,90.000.000,300.000.000,278.000.000,2.000.000.000,622.000.000,110.000.000,360.000.000,600.000.000,100.000.000,40.000.000,-
Gaji Staf Pabrik untuk Expatriate yang sudah ada NPWP, rincian: a. Gaji Pokok ........................................... Rp. 3.600.000.000,b. Tunjangan Rumah/Kend ...................... 400.000.000,c. Premi asuransi Kesehatan ................... 300.000.000,d. Tunjangan PPh. Ps.21 ......................... 1.200.000.000,e. Biaya Cuti ............................................ 300.000.000,f. Membership ......................................... 200.000.000,-
166 | P a g e
8.
Biaya Produksi Tak Langsung. a. Listrik ................................................... b. Air ........................................................ c. Karton/Pembungkus d. ............................. e. Biaya Pemeliharaan ............................. f. Biaya Perbaikan Mesin ........................ Penyisihan Kerusakan Material ...........
Rp. 3.400.000.000,600.000.000,2.800.000.000,300.000.000,900.000.000,1.000.000.000,-
9.
Penyusutan Komersial dan Penyusutan Fiskal dengan metode garis lurus. a. Bangunan selesai dibangun tahun 2005 seharga Rp.40.000.000.000,-, taksiran nilai residu Rp.4.000.000.000,-, disusutkan selama 30 tahun mulai tahun 2006; produksi komersial mulai awal tahun 2006. b. Mesin Pabrik (Kelompok 3) diimpor akhir tahun 2005 harga perolehan sampai siap digunakan seharga Rp.162.000.000.000,- taksiran umur 18 tahun tanpa nilai residu. c. Mesin Pabrik (Kelompok 2) diimpor akhir tahun 2005 seharga Rp.30.000.000.000,- taksiran umur 10 tahun tanpa nilai residu.
10.
Biaya lain-lain (Biaya Produksi). a. Telpon/Fax/Internet .............................. b. ATK dan Suplies .................................. c. Olah Raga Buruh ..................................
Rp. 400.000.000,265.000.000,135.000.000,-
11.
Pemakaian barang jadi (obat-obatan) untuk disumbangkan masyarakat sebesar Rp.200.000.000,- tidak dibukukan.
pada
12.
Didalam Persediaan Akhir Barang Jadi tidak termasuk barang yang rusak atau daluwarsa yang dikembalikan oleh Distributor yang belum dimusnahkan seharga Rp.1.000.000.000,-, harga pokoknya Rp.700.000.000,-; Barang jadi yang rusak atau daluwarsa yang dikembalikan dari Distributor dipisahkan dengan persediaan barang jadi atau tidak dimasukkan dalam kartu gudang.
13.
Biaya Sumber Daya Manusia (SDM). a. Gaji Pokok ........................................... Rp. 15.000.000.000,b. JKK, JKM, Jaminan Kesehatan ........... 600.000.000,c. Iuran Pensiun ke Dana Pensiun 750.000.000,disahkan MK ....................................... d. Tunjangan Kegiatan ............................ 3.000.000.000,e. Tunjangan Hari Raya .......................... 1.250.000.000,f. Penyediaan Makan .............................. 400.000.000,g. Penyisihan Pesangon .......................... 3.000.000.000,Realisasi pesangon tahun 2009 sebesar Rp.1.000.000.000,-.
167 | P a g e
14.
Biaya Perjalanan: a. Pegawai tugas dalam negeri ............... b. Pegawai tugas keluar negeri ............... c. Wakil Pemegang Saham RUPS .......... d. Kedatangan Expatriate ........................
Rp. 9.000.000.000,3.600.000.000,1.400.000.000,2.000.000.000,-
15.
Bea Siswa. a. Untuk pegawai sesuai dengan tugasnya ......... Rp. 4.000.000.000,b. Untuk yatim piatu/pelajar berprestasi ............. 1.200.000.000,c. Anak dari Pengurus Perusahaan ..................... 800.000.000,-
16.
Biaya Promosi: a. Biaya Periklanan .................................. b. Biaya pameran produk ........................ c. Biaya pengenalan produk baru ............ d. Biaya sponsorship yang berkaitan dengan promosi produk ....................... e. Sumbangan pembangunan fasilitas umum ................................................... dapat
dibuatkan
Rp. 18.000.000.000,8.000.000.000,4.000.000.000,4.000.000.000,2.000.000.000,-
17.
Entertainment yang Rp.2.000.000.000,-.
18.
Royalti sebesar 5% (lima persen) dari penjualan neto komersial.
19.
PPh. Ps.26 atas Royalti dibayar perusahaan di Indonesia.
20.
Kerugian Pemusnahan Barang merupakan penyisihan pada akhir tahun 2009.
21.
Penyusutan F&F Kelompok I, Aplikasi Khusus sudah sesuai dengan penyusutan fiskal, dimulai tahun 2007.
22.
Sedan untuk Pegawai tertentu karena jabatannya dibeli awal tahun 2007 seharga Rp.3.000.000.000,- taksiran umur enam tahun.
23.
Hand Phone untuk pegawai tertentu karena jabatannya dibeli awal tahun 2008 seharga Rp.90.000.000,-.
24.
Kendaraan Operasional Rp.7.200.000.000,-.
25.
Didalam Biaya Pemeliharaan termasuk biaya pemeliharaan sedan untuk pegawai tertentu karena jabatannya sebesar Rp.50.000.000,-.
dibeli
awal
daftar
tahun
nominatif
2007
sebesar
seharga
168 | P a g e
26.
Pajak Daerah dan Retribusi Daerah berdasarkan peraturan pemerintah daerah setempat.
27.
Kerugian Piutang adalah pembebanannya dari distributor yang tidak dapat ditagih.
28.
Biaya penelitian yang dilakukan di Indonesia sebesar Rp.2.500.000.000,-, sisanya merupakan pembebanan dari induk perusahaan luar negeri.
29.
Biaya Bunga: a. Bunga Bank ................................................... b. Sanksi Bunga terlambat membayar Pajak .... c. Sanksi bunga terlambat membayar utang atas pembelian bahan baku .................................
Rp. 28.000.000.000,1.000.000.000,1.000.000.000,-
30.
Rugi kurs yang sudah direalisasi sebesar Rp.2.500.000.000,-, sisanya belum direalisasi; tidak dilakukan koreksi oleh Akuntan Publik.
31.
Biaya lain-lain: a. Sanksi Bunga Pembayaran Pajak ................... b. P.M. tidak dapat dikreditkan atas pembelian ATK, FP Sederhana......................................... c. Parcel Lebaran untuk Pejabat ......................... d. Karangan Bunga Bela Sungkawa .................... e. Upah harian dibawah PTKP ........................... f. Dinners Club & Golf Club .............................. g. Sumbangan …………………………………..
Rp.
20.000.000,10.000.000,30.000.000,10.000.000,25.000.000,20.000.000,25.000.000,-
32.
Penyertaan modal pada PT. SEHAT SEJATI sebesar 60% dari modal disetor, pada tahun 2009 PT. SEHAT SEJATI memperoleh laba setelah PPh sebesar Rp.10.000.000.000,-
33.
Semua uang disimpan pada bank-bank di Indonesia.
34.
Tahun 2006 dan 2007 SPT. PPh diisi kurang bayar atau tidak rugi.
35.
Tahun 2008 SPT. PPh – Rugi. Rugi Komersial Rp.10.000.000.000,-, selain koreksi penyusutan, koreksi positif atas biaya yang tidak dikurangkan sebesar Rp.5.000.000.000,- dan Ph. Jasa giro neto Rp.200.000.000,- SPT. PPh.2008 disampaikan ke KPP tepat waktu (tidak terlambat).
36.
PPh. Pasal 25 bulan Desember 2008 sebesar Rp.100.000.000,-.
37.
Tidak ada STP. PPh. Pasal 25 tahun 2009.
169 | P a g e
REKONSILIASI LABA RUGI PT. FARMACOYO PERIODE 1 JANUARI s.d. 31 DESEMBER 2009 DALAM RUPIAH PENUH KETERANGAN
KOMERSIAL
Penjualan
480,000,000,000
Potongan Penjualan
-
36,000,000,000
Retur Penjualan
-
12,000,000,000
Penjualan Neto
432,000,000,000
Pembelian D.N.
92,000,000,000
Potongan Pembelian.
-
Retur Pembelian
-
Impor Persediaan AwalMaterial Persediaan AkhirMaterial
128,000,000,000 9,000,000,000 -
Pemakaian Material
15,000,000,000 214,000,000,000
Upah Buruh
12,000,000,000
Gaji Staf Pabrik B. Produksi Tak Langsung
6,000,000,000
Penyusutan Bangunan
1,200,000,000
Penyusutan Mesin III
9,000,000,000
Penyusutan Mesin II
3,000,000,000
9,000,000,000
Biaya Lain-lain
800,000,000
Biaya Produksi
255,000,000,000
Br. Dlm Proses Awal Br. Dlm Proses Akhir
2,000,000,000 -
3,000,000,000
H.P. Produksi
254,000,000,000
Br. Jadi Awal
5,000,000,000
Br. Jadi Akhir
-
7,000,000,000
H.P. Penjualan
252,000,000,000
Laba Bruto Usaha
180,000,000,000
170 | P a g e
Biaya Usaha a. Biaya SDM
24,000,000,000
b.
Perjalanan
16,000,000,000
c.
Pendidikan
6,000,000,000
d.
Promosi
e.
Entertainment
2,500,000,000
f.
Sumbangan
1,000,000,000
g.
Royalti
h.
PPh. Ps.26 Royalti
2,000,000,000
i.
A.T.K
1,200,000,000
j.
Kerugian Pemusnahan Br.
1,000,000,000
k.
Penyusutan Klp. I Penyusutan Aplikasi Khusus
l.
m. Penyusutan Sedan
36,000,000,000
24,000,000,000
360,000,000 600,000,000 500,000,000
n.
Penyusutan Handphone
30,000,000
o.
Penyusutan Kend. Op
p.
B. Pemeliharaan
q.
B. Handphone
r.
PDRD
250,000,000
s.
PBB
100,000,000
t.
Kerugian Piutang
1,000,000,000
u.
B. Penelitian
3,000,000,000
v.
B. Jasa
w.
B. Bunga
30,000,000,000
x.
Rugi Kurs
4,000,000,000
y.
Macam-macam Biaya
1,200,000,000 800,000,000 20,000,000
300,000,000
140,000,000 156,000,000,000
Laba Neto Usaha Ph. Jasa Giro Neto Ph. Dividen Penghasilan Neto
24,000,000,000 500,000,000 8,000,000,000 32,500,000,000
171 | P a g e
BAB SEWA GUNA USAHA (LEASING)
6
Tujuan Instruksional Khusus. Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan membuat perbandingan atau menyusun rekonsiliasi antara sewa guna usaha menurut akuntansi dan pajak penghasilan bagi lessee.
A. Sumber Hukum dan Pengertian. 1. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 1169/KMK.01/1991 tanggal 27 November 1991 tentang Kegiatan Sewa Guna Usaha (Leasing), selanjutnya ditulis Keputusan MKRI. No.1169/KMK.01/1991 dan PSAK No.30 : Akuntansi Sewa Guna Usaha, selanjutnya ditulis PSAK. No.30. 2. Sewa-guna-usaha
(leasing)
adalah
kegiatan
pembiayaan
dalam
bentuk
penyediaan barang modal baik secara sewa-guna-usaha dengan hak opsi (finance lease) maupun sewa-guna-usaha tanpa hak opsi (operating lease) untuk digunakan oleh lessee selama jangka waktu tertentu berdasarkan pembayaran secara berkala; 3. Barang modal adalah setiap aktiva tetap berwujud, termasuk tanah sepanjang di atas tanah tersebut melekat aktiva tetap berupa bangunan (plant), dan tanah serta aktiva dimaksud merupakan satu kepemilikan, yang mempunyai masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun dan digunakan secara langsung untuk menghasilkan, atau meningkatkan, atau memperlancar produksi dan distribusi barang atau jasa oleh lessee; 4. Lessor adalah perusahaan pembiayaan atau perusahaan sewa-guna-usaha yang telah memperoleh izin usaha dari Menteri Keuangan dan melakukan kegiatan sewa-guna-usaha; 5. Lessee adalah perusahaan atau perorangan yang menggunakan barang modal dengan pembiayaan dari lessor;
172 | P a g e
6. Pembayaran sewa-guna-usaha (lease payment) adalah jumlah uang yang harus dibayar secara berkala oleh lessee kepada lessor selama jangka waktu yang telah disetujui bersama sebagai imbalan penggunaan barang modal berdasarkan perjanjian sewa-guna-usaha; 7. Piutang
Sewa-guna-usaha
(Lease
Receivable)
adalah
jumlah
seluruh
pembayaran sewa-guna-usaha selama masa sewa-guna-usaha; 8. Harga Perolehan (Acquisition Cost) adalah harga beli barang modal yang di lease ditambah dengan biaya langsung; 9. Nilai Pembiayaan adalah jumlah pembiayaan untuk pengadaan barang modal yang riil dikeluarkan oleh lessor; 10. Angsuran Pokok Pembiayaan adalah bagian dari pembayaran sewa-guna-usaha yang diperhitungkan sebagai pelunasan atas nilai pembiayaan; 11. Imbalan jasa-sewa-guna-usaha adalah bagian dari pembayaran sewa-gunausaha yang diperhitungkan sebagai pendapatan sewa-guna-usaha bagi lessor; 12. Nilai sisa (Residual Value) adalah nilai barang modal pada akhir masa sewaguna-usaha yang telah disepakati oleh lessor dengan lessee pada awal masa sewa-guna-usaha; 13. Simpanan Jaminan (Security Deposit) adalah jumlah uang yang diterima lessor dari lessee pada permulaan masa lessee sebagai jaminan untuk kelancaran pembayaran lease; 14. Masa Sewa-guna-usaha (Lease Term) adalah jangka waktu sewa-guna-usaha yang dimulai sejak diterimanya barang modal yang disewa-guna-usaha oleh lessee sampai dengan perjanjian sewa-guna-usaha berakhir; 15. Masa Sewa-guna-usaha Pertama adalah jangka waktu sewa-guna-usaha barang modal untuk transaksi sewa-guna-usaha yang pertama kalinya; 16. Opsi adalah hak Lessee untuk membeli barang modal yang disewa-guna-usaha atau memperpanjang jangka waktu perjanjian sewa-guna-usaha. B. Sewa Guna Usaha Tanpa Hak Opsi. 1. Ketentuan pajak penghasilan dan pajak pertambahan nilai. a. SGU tanpa hak opsi merupakan perusahaan sewa menyewa terutang PPN, kecuali lessor masih termasuk pengusaha kecil yaitu jumlah peredaran usaha
173 | P a g e
satu tahun kurang dari Rp.600.000.000,- (No.68/PMK.03/2010), misalnya sewa menyewa tenda, alat pesta, buku dan sebagainya. b. Kegiatan sewa guna usaha digolongkan sebagai sewa guna usaha tanpa hak opsi apabila memenuhi semua kriteria berikut : 1) Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha pertama tidak dapat memenuhi harga perolehan barang modal yang di sewa guna usahakan ditambah keuntungan yang diperhitungkan oleh Lessor. 2) Perjanjian sewa guna usaha tidak memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee. c. Bagi Lessor (pihak yang menyewakan) : 1) Seluruh pembayaran sewa guna usaha yang diterima atau diperoleh merupakan obyek PPh. 2) Pembebanan biaya penyusutan atas barang modal yang disewa-gunausahakan dimulai pada tahun pajak barang modal yang bersangkutan disewa-guna-usahakan. Khusus terhadap barang modal berupa tanah, tidak diperbolehkan untuk disusutkan. 3) Lessor tidak diperkenankan membentuk cadangan penghapusan piutang ragu-ragu. 4) Lessor apabila sudah dikukuhkan sebagai PKP, wajib memungut PPN sebesar 10% dari jumlah tagihan. d. Bagi Lessee (yang menyewa) 1) Lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas barang modal yang disewaguna-usahakan. 2) Pembayaran sewa guna usaha yang dibayarkan atau yang terutang adalah biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto. 3) Atas pembayaran sewa guna usaha yang dibayar atau terutang oleh lessee wajib dipotong PPh Pasal 23. 4) Perusahaan sewa guna usaha yang semata-mata bergerak di bidang usaha sewa guna usaha tanpa hak opsi (operating lease) penghitungan PPh Pasal 25 sesuai ketentuan yang berlaku. 2. Perlakuan Akuntansi oleh Perusahaan Sewa Guna Usaha (Lessor). PSAK No.30 butir 4.2. Operating Lease.
174 | P a g e
a. Barang modal yang disewa guna usahakan harus diperlakukan dan dicatat sebagai aktiva sewa guna usaha berdasarkan harga perolehan. b. Pembayaran sewa guna usaha (lease payment) selama tahun berjalan yang diperoleh dari penyewa guna usaha diakui dan dicatat sebagai pendapatan sewa. Pendapatan sewa harus diakui dan dicatat berdasarkan metode garis lurus sepanjang masa sewa guna usaha, meskipun pembayaran sewa guna usaha mungkin dilakukan dalam jumlah yang tidak sama setiap periode. c. Penyusutan aktiva yang disewa guna usahakan harus dilakukan dalam jumlah yang layak berdasarkan taksiran masa manfaat. d. Kalau aktiva yang disewa guna usahakan dijual maka perbedaan antara nilai buku dan harga jual harus diakui dan dicatat sebagai keuntungan atau kerugian tahun berjalan. 3. Perlakuan Akuntansi oleh Penyewa guna usaha (Lesse). PSAK No.30 butir 5.2. Sewa Menyewa Biasa (Operating Lease). Pembiayaan sewa guna usaha selama tahun berjalan merupakan biaya sewa yang diakui dan dicatat berdasarkan metode garis lurus selama masa sewa guna usaha, meskipun pembayaran sewa guna usaha dilakukan dalam jumlah yang tidak sama setiap periode. 4. Perbandingan antara PPh dan Akuntansi. Tidak ada perbedaan prinsip antara PPh dan Akuntansi baik dari pihak lessor maupun lesee dalam pencatatan dan pengakuan penghasilan dan biaya, perbedaannya dalam menghitung penyusutan yang merupakan beda waktu. C. Contoh : SGU-Tanpa Hak Opsi (Operating Lease). Pada tanggal 18 Oktober 2010. PT. INDORENT (PKP) menyewakan kendaraan satu hari kepada PT.ABC (PKP). Invoice dari PT. INDORENT Sewa mobil satu hari PPN Jumlah tagihan PT. ABC memotong PPh Ps.23, 2% Jumlah pembayaran
Rp. 1.000.000,100.000,Rp. 1.100.000,20.000,Rp. 1.080.000,-
Mulai tahun 2009 PPh Pasal 23 sebesar 2% (dua persen).
175 | P a g e
Junal PT. INDORENT Kas (Bank)
D Rp. 1.080.000,-
PPh Dibayar Dimuka
D Rp.
20.000,-
PPN (PK)
K Rp.
100.000,-
Pendapatan sewa
K Rp. 1.100.000,-
Jurnal PT. ABC Biaya Sewa Kendaraan
D Rp. 1.000.000,-
PPN (PM-DDK)
D Rp.
100.000,-
Hutang PPh Ps. 23
K Rp.
20.000,-
Kas (Bank)
K Rp. 1.080.000,-
Apabila lessee bukan PKP, misalnya Bank, Rumah Sakit, Hotel dan sebagainya, Pajak Masukan tidak dapat dikreditkan dapat dibiayakan, dengan jurnal : Biaya Sewa Kendaraan
D Rp. 1.100.000,-
Hutang PPh Ps.23
K Rp.
20.000,-
Kas (Bank)
K Rp. 1.080.000,-
D. Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi Bagi Lessee. 1. SGU dengan hak opsi harus memenuhi kriteria : a. Jumlah pembayaran sewa guna usaha selama masa sewa guna usaha (lease term) pertama ditambah dengan nilai sisa barang modal, harus dapat menutup harga perolehan barang modal dan keuntungan lessor. b. Masa sewa guna usaha sekurang-kurangnya : 1) 2 (dua) tahun untuk barang modal Kelompok I; 2) 3 (tiga) tahun untuk barang modal Kelompok II, III dan IV; 3) 7 (tujuh) tahun untuk Golongan Bangunan. Penggolongan
jenis
barang
modal
tersebut
menurut
Peraturan
MKRI
No.96/PMK.03/2009. c. Perjanjian sewa guna usaha memuat ketentuan mengenai opsi bagi lessee
176 | P a g e
2. Perlakuan PPh & PPN atas SGU dengan hak opsi bagi Lessee. a. Sewa guna usaha langsung (direct lease), dalam transaksi ini lessee belum pernah memiliki barang modal yang menjadi objek sewa guna usaha, sehingga atas permintaannya lessor membeli barang modal tersebut. b. Lessor bukan PKP, oleh karena itu Faktur Pajak Standar dari suplier barang modal dipindahkan (qq) ke lessee supaya dapat dikreditkan oleh lessee. Contoh : PT. A (suplier barang modal) menjual barang modal ke PT. B (Lessor) untuk disewa guna usahakan ke PT. C (lessee) sebagai PKP. Faktur Pajak Standar atas pemungutan PPN ditulis nama dan NPWP PT. B qq PT. C. c. Lessee tidak boleh melakukan penyusutan atas barang modal yang disewa guna usahakan, sampai saat lessee menggunakan hak opsi untuk membeli barang modal tersebut. Penyusutan dilakukan mulai tahun pajak digunakannya hak opsi; khusus untuk barang modal berupa tanah tidak boleh disusutkan. d. Dasar penyusutan yang dipakai setelah lessee menggunakan hak opsi untuk membeli barang modal tersebut adalah nilai sisa (residual value) barang modal yang bersangkutan. e. Pembayaran sewa guna usaha yang dibayarkan atau terutang, kecuali pembayaran atas tanah merupakan biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto sepanjang transaksi sewa guna usaha tersebut dapat digolongkan sebagai sewa guna usaha dengan hak opsi 3. Perlakuan akuntansi SGU dengan hak opsi oleh Penyewa guna usaha (lessee). PSAK No.30 butir 5.1. Capital Lease. a. Transaksi sewa guna usaha diperlakukan dan dicatat sebagai aktiva tetap dan kewajiban pada awal masa sewa guna usaha sebesar nilai tunai dari seluruh pembayaran sewa guna usaha ditambah nilai sisa (harga opsi) yang harus dibayar oleh penyewa guna usaha pada akhir masa sewa guna usaha. Selama masa sewa guna usaha setiap pembayaran sewa guna usaha dialokasikan dan dicatat sebagai angsuran pokok kewajiban sewa guna usaha dan beban bunga
177 | P a g e
berdasarkan tingkat bunga yang diperhitungkan terhadap sisa kewajiban penyewa guna usaha. b. Tingkat diskonto yang digunakan untuk menentukan nilai tunai dari pembayaran sewa guna usaha adalah tingkat bunga yang dibebankan oleh perusahaan sewa guna usaha (lessor) atau tingkat bunga yang berlaku pada awal masa sewa guna usaha. c. Aktiva yang disewa guna usahakan harus diamortisasi dalam jumlah yang wajar berdasarkan taksiran masa manfaatnya. E. Contoh SGU Dengan Hak Opsi Bagi Lessee. Pada tanggal 31 Maret 2000 PT. SENTOSA ABADI yang berusaha dalam bidang persewaan angkutan darat (sudah dikukuhkan sebagai PKP), memperoleh 20 (dua puluh) kendaraan dengan cara Sewa Guna Usaha dengan Hak Opsi, rincian syarat sebuah kendaraaan : Harga on the road
Rp. 170.000.000,-
PPN sebesar 10% langsung dibayar ke suplier oleh PT. Sentosa Abadi. a.
Uang muka
Rp.
40.000.000,-
b.
Masa Sewa Guna Usaha
c.
Nilai Residu
Rp. 10.000.000,-
d.
Hak Opsi
Rp. 10.000.000,-
e.
Sisa pokok pinjaman sebesar Rp. 120.000.000,- dibayar 8 (dedlapan) kali
2 (dua) tahun
angsuran per triwulan sebesar Rp.18.800.000,- pembayaran pertama jatuh tempo 30 Juni 2000, tingkat bunga per triwulan 5,25%. f.
Akuntansi : Taksiran Umur 4 tahun, diamortisasi dengan metode garis lurus Fiskal : Kendaraan yang digunakan untuk angkutan umum termasuk kelompok I.
g.
Pada tanggal jatuh tempo, PT. SENTOSA ABADI menggunakan hak opsi. Sisa umur komersial 3 tahun, penyusutan Fiskal dengan metode Saldo Menurun.
h.
Laba Komersial sebelum penyusutan komersial dan bunga S.G.U. Tahun 2000
Laba
Rp. 1.800.000.000,-
2001
Laba
Rp. 1.600.000.000,-
178 | P a g e
i.
2002
Laba
Rp. 1.500.000.000,-
2003
Laba
Rp. 1.400.000.000,-
2004
Laba
Rp. 1.200.000.000,-
2005
Laba
Rp. 1.000.000.000,-
Koreksi Fiskal Beda Tetap : Tahun
Biaya yang tidak
Penghasilan Neto yang
dapat dikurangkan
dikenakan PPh Final
2000
Rp. 50.000.000
10.000.000
2001
60.000.000
12.000.000
2002
70.000.000
15.000.000
2003
80.000.000
18.000.000
2004
90.000.000
20.000.000
2005
100.000.000
25.000.000
Diminta : -
Buat Tabel Pembayaran Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi, terdiri : Jumlah pembayaran, bunga, angsuran pokok, sisa pokok pinjaman.
-
Buat perbandingan pembebanan biaya secara Akuntansi dan Fiskal mulai 2000 s.d. 2005 !
-
Hitung Penghasilan Kena Pajak (Rugi Fiskal) dan PPh Terhutang dari tahun 2000 s.d. 2005 !
-
Buat laporan “ Laba Yang Ditahan” secara Komersial dan Fiskal !
Jawaban. Harga on the road
20 X Rp.170.000.000 =
Uang muka
20 X
40.000.000 =
Rp.3.400.000.000,800.000.000,Rp.2.600.000.000,-
Nilai Residu
20 X
10.000.000 =
200.000.000,-
Pokok Pinjaman
20 X
120.000.000 =
Rp.2.400.000.000,-
Jumlah Angsuran
8X20X Rp18.800.000 =
3.008.000.000,-
Bunga Ditangguhkan
608.000.000,-
179 | P a g e
Tabel SGU dengan Hak Opsi. No
Tanggal Pembayaran
Jumlah Pembayaran
-
Bunga
Angsuran Pokok
5,25 %
-
-
-
Sisa Pokok Pinjaman 2.400.000.000
1.
30-06-2000
376.000.000
126.000.000
250.000.000
2.150.000.000
2.
30-09-2000
376.000.000
112.875.000
263.125.000
1.886.875.000
3.
30-12-2000
376.000.000
99.060.938
276.939.062
1.609.935.938
1.128.000.000
337.935.938
790.064.062
4.
31-03-2001
376.000.000
84.521.637
291.478.363
1.318.457.575
5.
30-06-2001
376.000.000
69.219.023
306.780.977
1.011.676.598
6.
30-09-2001
376.000.000
53.113.021
322.886.979
688.789.619
7.
30-12-2001
376.000.000
34.439.481
341.560.519
347.229.100
1.504.000.000
241.293.162
1.262.706.838
376.000.000
28.770.900
347.229.100
3.008.000.000
608.000.000
2.400.000.000
8.
31-03-2002
0
Pembayaran 2000 = Rp. 800.000.000,- + Rp. 1.128.000.000,= Rp.1.928.000.000,Akuntansi : Kendaraan SGU
Rp. 3.400.000.000
Taksiran N.R
200.000.000
Jumlah yang diamortisasi
Rp. 3.200.000.000
Taksiran Umur
4 tahun
Amortisasi pertahun …………………………….
Rp.
30-06-2000
Rp.3.400.000.000,-
Kendaraan SGU (20 UNIT)
800.000.000
Amortisasi kendaraan S.G.U. 2000
=
Rp. 600.000.000,-
2001
=
800.000.000,-
2002
=
200.000.000,-
Harga Perolehan Kendaraan
1 April 2002 Harga perolehan kendaraan
1.600.000.000,1.800.000.000,-
Rp.1.800.000.000,-
180 | P a g e
Taksiran Umur 3 tahun Metode garis lurus Penyusutan pertahun 9 bulan
Rp. 600.000.000,-
2002
=
=
Rp. 450.000.000,-
2003
= 12
600.000.000,-
2004
= 12
600.000.000,-
2005
=
150.000.000,-
3
Rp.1.800.000.000,PPh : 1 April 2002 : harga perolehan = 20 X Rp.10.000.000,- = Rp.200.000.000,Kelompok I, Saldo Menurun. 2002
= 9/12 X 50 % X 200.000.000 =
75.000.000
2003
= 50 % X 125.000.000
=
62.500.000
2004
= 50 % X 62.500.000
=
31.250.000
2005
= Sekaligus
=
31.250.000
Perbandingan Akuntansi & PPh Tahun 2000
Keterangan
Akuntansi
Koreksi Fiskal Pos (Neg)
Amortisasi
600.000.000,-
600.000.000,-
Bunga SGU
337.935.938,-
337.935.938,-
Pembayaran SGU 2001
(1.928.000.000)
1.928.000.000,-
937.935.938,-
( 990.064.062)
1.928.000.000,-
Amortisasi
800.000.000,-
800.000.000,-
Bunga SGU
241.293.162,-
241.293.162,-
-
(1.504.000.000)
1.504.000.000,-
1.041.293.162,-
(462.706.838)
1.504.000.000,-
200.000.000,-
200.000.000,-
28.770.900,-
28.770.900,-
Pembayaran SGU 2002
PPh
Amortisasi Bunga SGU Pembayaran SGU TOTAL
(376.000.000)
376.000.000,-
228.770.900,-
(147.229.100)
376.000.000,-
2.208.000.000,-
(1.600.000.000)
3.808.000.000,-
450.000.000,-
375.000.000,-
75.000.000,-
HAK OPSI 2002
Penyusutan
181 | P a g e
2003
600.000.000,-
537.500.000,-
62.500.000,-
2004
600.000.000,-
568.750.000,-
31.250.000,-
2005
150.000.000,-
118.750.000,-
31.250.000,-
1.800.000.000,-
1.600.000.000,-
200.000.000,-
GRAND TOTAL
4.008.000.000,-
0
4.008.000.000,-
BEDA WAKTU 2002
678.770.900,-
227.770.900,-
451.000.000,-
Jurnal Kontrak Perjanjian SGU-Dg. Hak Opsi. 31 Maret 2000 : Kendaraan SGU
D Rp. 3.400.000.000,-
Bunga SGU yang ditangguhkan
D
608.000.000,-
Kas/Bank
K Rp.
800.000.000,-
Hutang SGU
K
3.008.000.000,-
Hutang Hak Opsi
K
200.000.000,-
Pembayaran angsuran : Hutang SGU
D Rp. 376.000.000,-
Kas/Bank
K Rp. 376.000.000,-
Jurnal adjustment : 31 Des. 2000 Penyusutan Kend. SGU
D Rp. 600.000.000,-
Akm. Penyusutan Kend. SGU B. Bunga SGU
K Rp. 600.000.000,-
D Rp. 337.935.938,-
Bunga SGU yang ditangguhkan
K Rp. 337.935.938,-
31 Des. 2001, 31 Maret 2002 = s.d. a Jurnal menggunakan Hak Opsi : Kendaraan
D Rp. 1.800.000.000,-
Akm. Penyusutan Kend. SGU
D
1.600.000.000,-
Kendaraan SGU
Hutang Hak Opsi Kas/Bank
K Rp. 3.400.000.000,-
D Rp. 200.000.000,K Rp. 200.000.000,-
182 | P a g e
Perhitungan PPh Terutang dan Aktiva (Kewajiban) Pajak Tangguhan.
NO. KETERANGAN 1. LABA KOM. SEBELUM AJUSTMENT 2. 3 4.
5. 6.
7. 8. 9. 10. 11. 12.
PENYST. SGU & BUNGA SGU PENYST. LABA KOMERSIAL = 1 - 2 KOREKSI FISKAL BEDA TETAP a. POSITIF. b. NEGATIF. LABA KOM. SETELAH KOREKSI BEDA TETAP = 3 + 4 KOREKSI FISKAL B. WAKTU POS (NEG) PENGHASILAN NETO (RUGI) FISKAL 5+6 KOMPENSASI RUGI FISKAL PENGHASILAN KENA PAJAK = 7 - 8 PPH-TERUTANG = TARIF PS.17 SISA RUGI FISKAL PSAK. NO.46 a. BEBAN PPH = 30% X No.5 b. DTA (DTL) = 10 - 12a
2000 1,800,000,000 -937,935,938 0 862,064,062
2001 2002 2003 2004 2005 1,600,000,000 1,500,000,000 1,400,000,000 1,200,000,000 1,000,000,000 1,041,293,162 -228,770,900 0 0 0 0 -450,000,000 -600,000,000 -600,000,000 -150,000,000 558,706,838 821,229,100 800,000,000 600,000,000 850,000,000
50,000,000 -10,000,000
60,000,000 -12,000,000
70,000,000 -15,000,000
80,000,000 -18,000,000
90,000,000 -20,000,000
100,000,000 -25,000,000
902,064,062
606,706,838
876,229,100
862,000,000
670,000,000
925,000,000
-990,064,062
-462,706,838
227,700,900
537,500,000
568,750,000
118,750,000
-88,000,000 0 0 0 -88,000,000 270,619,219 -270,619,219
144,000,000 1,104,000,000 1,399,500,000 1,238,750,000 1,043,750,000 -88,000,000 0 0 0 0 56,000,000 1,104,000,000 1,399,500,000 1,238,750,000 1,043,750,000 5,900,000 313,700,000 402,350,000 354,125,000 295,625,000 0 0 0 0 0 182,012,051 -176,112,051
262,868,730 50,831,270
258,600,000 143,750,000
201,000,000 153,125,000
277,500,000 18,125,000
194 | P a g e
13.
c. JUMLAH DTA (DTL) - NERACA a. MIS. PPH TARIF TUNGGAL 30% b. DTA (DTL) = 10 - 13a c. JUMLAH DTA (DTL)
-270,619,219 0 -270,619,219 -270,619,219
-446,731,270 16,800,000 -165,212,051 -435,831,270
-395,900,000 331,200,000 68,331,270 -367,500,000
-252,150,000 419,850,000 161,250,000 -206,250,000
-99,025,000 371,625,000 170,625,000 -35,625,000
-80,900,000 313,125,000 35,625,000 0
195 | P a g e
F. Penjualan dan Penyewaan Kembali (Sale and lease back). 1. Dalam transaksi ini Lessee terlebih dahulu menjual barang modal yang sudah dimilikinya kepada lessor dan atas barang modal yang sama kemudian dilakukan kontrak sewa guna usaha antara Lessee (pemilik semula) dengan Lessor (pembeli barang modal tersebut). 2. Dalam hal terjadi transaksi sale and lease back, harus diperlakukan sebagai 2 (dua) transaksi yang terpisah yaitu transaksi penjualan dan transaksi sewa guna usaha. Transaksi penjualan barang modal kepada Lessor diperlakukan sebagai penarikan aktiva oleh karena itu harus dihitung keuntungan (kerugiannya). 3. Contoh: Pada awal tahun 2007 (2 januari 2007) PT. ABC melakukan sale and lease back ke PT. Bumi Artha yang merupakan Lembaga Keuangan Bukan Bank (LKBB) atau bertindak sebagai lessor. Data aktiva tetap berupa Mesin Pabrik dari PT. ABC
N.B. Harga Pasar Keuntungan pengalihan harta
Akuntansi
Fiskal
Rp. 3.000.000.000,-
Rp. 2.500.000.000,-
5.000.000.000,-
5.000.000.000,-
Rp. 2.000.000.000,-
Rp. 2.500.000.000,Objek PPh
Dalam transaksi sale and lease back, mesin pabrik tersebut masih beroperasi hanya dokumen kepemilikan ditambah jaminan yang diserahkan ke lessor, dan PT. ABC menerima uang sebesar Rp. 5.000.000.000,- Atas transaksi sale and lease back tersebut, PT. ABC memperoleh keuntungan pengalihan harta menurut akuntansi sebesar Rp. 2.000.000.000,- dan menurut PPh Rp. 2.500.000.000,- yang merupakan objek PPh Selanjutnya dibuat kontrak SGU-dengan hak opsi seperti yang telah dibahas. Perlakuan PPN atas transaksi sale and lease back, PT. ABC supaya minta surat keterangan tidak terutang PPN ke Direktur Jenderal Pajak
196 | P a g e
RANGKUMAN Sewa guna usaha dibedakan antara SGU tanpa hak opsi dan SGU dengan hak opsi. Perlakuan PPh sama dengan akuntansi, atas SGU tanpa hak opsi baik bagi lessor maupun lesse, yaitu : a. Lessor mengakui pendapatan atau penghasilan atas pembayaran yang diterima dari lessee. b. Lessor menyusutkan barang modal yang disewa guna usahakan. c. Lessee mengakui biaya atas jumlah pembayaran ke lessor. d. Lessee tidak melakukan penyusutan barang modal yang diperoleh. Perlakuan PPh sama dengan akuntansi bagi lessor atas SGU dengan hak opsi. Perlakuan PPh berbeda dengan akuntansi atas SGU dengan hak opsi bagi lessee, yaitu :
a. Yang merupakan biaya komersial adalah amortisasi atau penyusutan barang modal yang diperoleh dan biaya bunga atas angsuran.
b. Yang merupakan biaya yang dapat dikurangkan dalam menghitung penghasilan kena pajak adalah jumlah pembayaran atau yang terutang atau jumlah angsuran yang terdiri atas pokok dan bunga.
c. Perbedaan tersebut merupakan beda waktu. Dalam transaksi sale and lease back, bagi lesse diperlakukan dua transaksi yaitu transaksi penjualan aktiva tetap dan transaksi SGU dengan hak opsi; sedangkan untuk PPN perlu surat keterangan tidak terutang PPN dari Direktur Jenderal Pajak. LATIHAN Pada tanggal 31 Maret 2005 PT. SENTOSA (Lesse) yang berusaha dalam bidang angkutan darat, memperoleh 50 kendaraan dengan cara Sewa Guna Usaha dengan hak OPSI dari PT. DANA MAHKOTA (Lessor) dengan syarat : a. Harga 50 Kendaraan ................................................. Rp. 8.500.000.000,b. Uang muka dibayar tgl 31-3-2009 ............................ Rp. 2.000.000.000,c. Masa Sewa Guna Usaha ...........................................
2 Tahun
d. Nilai Residu .............................................................. Rp.
500.000.000,-
e. Hak Opsi ................................................................... Rp.
500.000.000,-
f.
500.000.000,-
Security Deposit ....................................................... Rp.
197 | P a g e
g. Sisa pokok pinjaman sebesar Rp. 6.000.000.000,- dibayar 8 kali pembayaran pertriwulan sebesar Rp. 940.000.000,-, pembayaran pertama jatuh tempo 30 Juni 2009 Tingkat Bunga pertriwulan 5,25%. h. Akuntansi : Taksiran umur kendaraan 5 tahun, metode penyusutan garis lurus. i.
Pada tanggal jatuh tempo S.G.U. PT. SENTOSA menggunakan hak Opsi dibayar dengan security deposit. Sisa umur setelah hak opsi 3 (tiga) tahun, Penyusutan fiskal dengan metode garis lurus; penyusutan fiskal termasuk kelompok 1 dengan metode garis lurus.
Diminta : a. Buat tabel pembayaran S.G.U. dengan hak Opsi yang dirinci : Jumlah pembayaran, bunga, angsuran pokok dan sisa pokok pinjaman. b. Buat perbandingan pembebanan biaya secara Akuntansi dan Fiskal mulai 2005 s/d akhir masa manfaat. c. 1) Laba (Rugi) Komersial sebelum penyusutan dan bunga Sewa Guna Usaha Tahun 2009 Rp. 4.000.000.000,2010 3.500.000.000,2011 3.300.000.000,2012 3.000.000.000,2013 2.700.000.000,2014 2.500.000.000,2015 2.000.000.000,2) Biaya yang tidak dapat dikurangkan dari penghasilan bruto (Non Deductible Expensses) Tahun 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Diminta :
Rp. 200.000.000,250.000.000,220.000.000,270..000.000,200.000.000,260.000.000,200.000.000,-
Hitung Penghasilan Kena Pajak atau Rugi Fiskal serta PPh terhutang dari tahun 2005 s/d 2011. d. Buatlah Laporan ”Laba Yang Ditahan” Komersial.
198 | P a g e
BAB HARGA PEROLEHAN AKTIVA TETAP DAN KEUNTUNGAN (KERUGIAN) PENGALIHAN HARTA
7
Tujuan Instruksional Khusus. Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan dan mampu menghitung harga perolehan aktiva tetap dan keuntungan (kerugian) pengalihan aktiva tetap menurut akuntansi dan pajak penghasilan serta membuat perbandingan atau rekonsiliasinya.
A. Sumber Hukum. Pasal 10 UU. No.10 Tahun 1994 tidak berubah sampai dengan UU. No.36 Tahun 2008 1. Harga perolehan atau harga penjualan dalam hal terjadi jual beli harta yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) adalah jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan atau diterima, sedangkan apabila terdapat hubungan istimewa adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima. 2. Nilai perolehan atau nilai penjualan dalam hal terjadi tukar menukar harta adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima, berdasarkan harga pasar. 3. Nilai perolehan atau pengalihan harta yang dialihkan dalam rangka likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan atau pengambil alihan usaha adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga pasar, kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan (No.422/KMK.04/1998, No.469/KMK.04/1998,
No.211/KMK.03/2003,
No.75/PMK.03/2005,
No.43/PMK.03/2008). 4. Apabila terjadi pengalihan harta; a. Yang memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a dan b, maka dasar penilaian bagi yang menerima pengalihan sama dengan
199 | P a g e
nilai sisa buku dari pihak yang melakukan pengalihan atau nilai yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak, b. Yang tidak memenuhi syarat sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a, maka dasar penilaian bagi yang menerima pengalihan sama dengan nilai pasar dari harta tersebut. 5. Apabila terjadi pengalihan harta sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf c, maka dasar penilaian bagi badan yang menerima pengalihan sama dengan nilai pasar dari harta tersebut. Pasal 4 (1) d UU PPh 1984 dan perubahannya. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta merupakan objek PPh, termasuk: 1. keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal (UU. No.10/1994) ; 2. keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan dan badan lainnya; 3. keuntungan
karena
likuidasi,
penggabungan,
peleburan,
pemekaran,
pemecahan, atau pengambil alihan usaha atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apapun; 4. keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah bantuan atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu sederajat, badan keagamaan atau badan pendidikan badan sosial termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan PMK, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan diantara pihak-pihak yang bersangkutan. 5. keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan pertambangan; Pasal 6 ayat (1.d) UU. No.10/1994 tidak berubah s.d. UU. No.36/2008. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan; dapat dibiayakan.
200 | P a g e
B. Pengertian Aktiva Tetap. Berdasarkan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (selanjutnya disingkat PSAK) No.16 butir 05, Aktiva Tetap adalah aktiva berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dengan dibangun lebih dahulu, yang digunakan dalam operasi perusahaan, tidak dimaksudkan untuk dijual dalam rangka kegiatan normal perusahaan dan mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun. Berdasarkan Pasal 9 ayat (2) UU PPh 1984 dan perubahannya: Pengeluaran untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun tidak dibolehkan untuk dibebankan sekaligus, melainkan dibebankan melalui penyusutan atau amortisasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 atau 11A Pengertian harta berwujud yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun menurut UU PPh 1984 dan perubahannya, lebih luas dibanding pengertian aktiva tetap menurut akuntansi; namun dalam prakteknya sama yaitu mengikuti akuntansi. C. Pembelian Aktiva Tetap dari Pihak-Pihak yang Tidak Ada Hubungan Istimewa. Berdasarkan PSAK No.16 butir 05, Biaya perolehan adalah jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai wajar imbalan lain yang diberikan untuk memperoleh suatu aktiva pada saat perolehan atau konstruksi sampai dengan aktiva tersebut dalam kondisi dan tempat yang siap untuk dipergunakan; Pengertian tersebut identik dengan Pasal 10 ayat (1) UU PPh 1984 dan perubahannya yaitu harga perolehan dalam hal terjadi pembelian harta yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa adalah jumlah yang sesungguhnya dikeluarkan, sedangkan apabila terdapat hubungan istimewa adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan. Berdasarkan PSAK No.16 butir 14, Biaya Perolehan suatu aktiva tetap terdiri dari harga belinya, termasuk bea impor (bea masuk dan bea masuk tambahan) dan PPN Masukan Tak Boleh Restitusi (non-refundable), dan setiap biaya yang dapat diatribusikan secara langsung dalam membawa aktiva tersebut dapat bekerja untuk penggunaan yang dimaksudkan; setiap potongan harga dan rabat dikurangkan dari harga pembelian.
201 | P a g e
Contoh biaya yang dapat diatribusikan secara langsung, adalah: 1. Biaya persiapan tempat; 2. Biaya pengiriman awal (initial delivery) dan biaya simpan dan bongkar muat (handling cost); 3. Biaya pemasangan (instalation cost); dan 4. Biaya profesional seperti arsitek dan insinyur. Pengeluaran yang dapat dikapitalisasikan pada harga perolehan aktiva tetap adalah pengeluaran yang dapat memperpanjang masa manfaat atau menambah manfaat keekonomian, mencakup: 1. Modifikasi suatu pos sarana pabrik, 2. Upgrading Machine Parts, 3. Penerapan proses produksi baru. Komponen biaya perolehan (harga perolehan) menurut akuntansi tersebut merupakan komponen harga perolehan fiskal, pengeluaran tersebut berkaitan dengan kewajiban memotong atau memungut PPh-pihak lain atau bukan. Pajak Masukan atas perolehan barang modal (aktiva tetap) yang digunakan untuk memproduksi atau menjual Barang Kena Pajak (BKP) dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran, tidak termasuk harga perolehan aktiva tetap. Contoh 1: PT. ABC membeli mesin untuk memproduksi BKP: Harga mesin
Rp. 1.000.000.000,-
Potongan harga 10% Harga neto
100.000.000,Rp.
a. Biaya persiapan tempat
900.000.000,10.000.000,-
b. Biaya pengangkutan
5.000.000,-
c. Biaya pemasangan
5.000.000,-
d. Biaya profesional
5.000.000,-
Harga perolehan aktiva tetap
Rp.
925.000.000,-
Pajak Masukan sebesar Rp.90.000.000,- dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran, bukan merupakan harga perolehan: Biaya pengangkutan merupakan objek pemotongan PPh:
202 | P a g e
1. Kendaraan darat dipotong PPh Ps. 23 sebesar 2%. 2. Kapal (pelayaran dalam negeri) dipotong PPh Ps.4 (2) Final sebesar 1,2%. 3. Pesawat dalam negeri dipotong PPh Pasal 23 sebesar 1,8%. 4. Kapal asing dan pesawat asing dipotong PPh Ps. 4 (2) Final sebesar 2,64%. Biaya pemasangan dan professional fee (bukan kontraktor) dipotong PPh Pasal 23 sebesar 2% dari jumlah bruto tidak termasuk PPN. Contoh 2: PT. DEF import mesin tekstil dari Jepang, Pemberitahuan Import Barang (PIB), cif sebesar USD 100,000 kurs Menteri Keuangan per USD adalah Rp.9.000,-; kurs realisasi atas pembayaran ke Bank Devisa per USD = Rp.9.100,- Bea Masuk sebesar 20%, tidak ada bea masuk tambahan dan mesin tersebut tidak termasuk barang mewah; PT. DEF import dengan menggunakan angka pengenal import (API). Biaya pengurusan pengeluaran barang import melalui Pengusaha Pengurusan Jasa Kepabeanan (PPJK) sebesar Rp. 50.000.000,-. Biaya angkut dengan kendaraan sebesar Rp. 10.000.000,- dan biaya pemasangan, arsitek dan percobaan sebesar Rp. 25.000.000,-. Perhitungan PIB: Cif x Kurs MK = USD 100,000 x Rp.9.000,Bea Masuk 20% Nilai Impor
Rp. 900.000.000,180.000.000,Rp.1.080.000.000,-
PPN Impor (PM) = 10% = Rp. 108.000.000,PPh Pasal 22 Impor = 2,5% = 27.000.000,Perhitungan Harga Perolehan Mesin Pembayaran ke Bank Devisa Bea Masuk
Rp. 910.000.000,180.000.000,-
PPJK
50.000.000,-
Biaya Pengangkutan
10.000.000,-
Biaya pemasangan
25.000.000,Rp.1.175.000.000,-
203 | P a g e
D. Jual Beli Aktiva Tetap Antara Pihak-Pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa. 1. Berdasarkan Pasal 18 ayat (4) UU PPh 1984 dan perubahannya, hubungan istimewa dianggap ada apabila: a. WP mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada WP lain, atau hubungan antara WP dengan penyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada dua atau lebih, demikian pula hubungan antara dua WP atau lebih yang disebut terakhir. b. WP menguasai WP lainnya atau dua atau lebih WP berada dibawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung. c. Terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus dan atau kesamping satu derajat. 2. Berdasarkan Pasal 18 ayat (3a) UU. No.17 Tahun 2000 tidak berubah pada UU. No.36 Tahun 2008, Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan perjanjian dengan WP dan bekerja sama dengan pihak otoritas pajak Negara lain untuk menentukan harga transaksi antar pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa, yang berlaku selama suatu periode tertentu dan mengawasi pelaksanaannya serta melakukan renegoisasi setelah periode tertentu tersebut berakhir. Contoh: PT. GHI (induk perusahaan) akan menjual tanah ke PT. JKL (anak perusahaan), PT. GHI dapat melakukan perjanjian dengan Dir. Jend. Pajak untuk menentukan harga transfer atau harga jual tanah, agar dalam pemeriksaan pajak tidak dilakukan koreksi harga. 3. Berdasarkan Pasal 18 ayat (3) UU. No.36 Tahun 2008, Dir. Jend. Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besarnya PhKP bagi WP yang mempunyai hubungan istimewa dengan WP lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa (UU. No.17/2000) dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak
204 | P a g e
yang independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya plus atau metode lainnya. Contoh: SE-04/PJ.7/1993 Koreksi Transaksi Transfer Pricing. PT. MNO (induk perusahaan) pada tahun 2008 menjual tanah ke PT. PQR (anak perusahaan) tanah yang dibeli tahun 1990 seharga Rp. 1.000.000.000,- tidak digunakan untuk usaha; NJOP PBB pada awal tahun 2007 sebesar Rp. 10.000.000.000,-, harga pasar wajar sebesar Rp.12.000.000.000,-. PT. MNO menjual tanah tersebut ke PT. PQR seharga Rp.10.000.000.000,-. Apabila dilakukan pemeriksaan akan dilakukan koreksi fiskal . Keuntungan Penjualan Tanah M./WP
Rp. 9.000.000.000,-
M/Pemeriksa
Rp.11.000.000.000,-
Koreksi positif
Rp. 2.000.000.000,-
Mulai tahun 2009 PT.MNO yang menjual tanah dikenakan PPh-Final sebesar 5% dari Rp.12.000.000.000,-; selanjutnya baca Peraturan Dir.Jend.Pajak No..PER43/PJ/2010. E. Tukar Menukar Aktiva Tetap. Berdasarkan Pasal 10 ayat (2) UU PPh 1984, harta yang diperoleh berdasarkan transaksi tukar-menukar dengan harta lain, nilai perolehan atau nilai penjualannya adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga pasar. Aktiva tetap yang diterima dinilai sebesar harga pasar, demikian juga aktiva tetap yang diserahkan dinilai sebesar harga pasar, selisih dengan nilai sisa buku fiskal (NSBF) merupakan keuntungan atau kerugian pengalihan harta. Contoh I: PT. A
PT. B
100 juta,-
120 juta,-
200 juta,-
200 juta,-
Sejenis:
Mesin I
Mesin II
Tak sejenis
Mesin
Kendaraan
Aktiva Tetap: NSBF H. Pasar
Pertukaran aktiva tetap antara PT. A dan PT. B, tanpa tambahan uang, secara fiskal: tidak dibedakan antara sejenis dan tidak sejenis, rugi-laba langsung dihitung
205 | P a g e
berdasarkan harga pasar dikurangi NSBF aktiva tetap yang diserahkan, pada saat terjadinya pertukaran. AT (Fixed Assets) yang diterima dicatat (HP-nya) = Harga Pasar.
AT yang diserahkan = NSBF H. Pasar Keuntungan
PT. A
PT. B
100 juta,-
120 juta,-
200 juta,-
200 juta,-
100 juta,-
80 juta,-
PT. A dan PT. B mencatat harga perolehan aktiva tetap sebesar Rp. 200.000.000,-; keuntungan pengalihan harta merupakan objek PPh-tidak final. PSAK No.16 butir 20,21. Suatu aktiva tetap dapat diperoleh dalam pertukaran atau pertukaran sebagian untuk suatu aktiva tetap yang tidak serupa atau aktiva lain. Biaya dari pos semacam itu diukur pada nilai wajar aktiva yang dilepaskan atau yang diperoleh, yang mana yang lebih andal, ekuivalen dengan nilai wajar aktiva yang dilepaskan setelah disesuaikan dengan jumlah setiap kas atau setara kas yang ditransfer. Suatu aktiva tetap dapat diperoleh dalam pertukaran atas suatu aktiva yang serupa yang memiliki manfaat yang serupa dalam bidang usaha yang sama dan memiliki suatu nilai wajar serupa. Suatu aktiva tetap juga dapat dijual dalam pertukaran dengan kepemilikan aktiva yang serupa. Dalam kedua keadaan tersebut, karena proses perolehan penghasilan (earning process) tidak lengkap, tidak ada keuntungan atau kerugian yang diakui dalam transaksi. Sebaliknya, biaya perolehan aktiva baru adalah jumlah tercatat dari aktiva yang dilepaskan. Tetapi, nilai wajar aktiva yang diterima dapat menyediakan bukti dari suatu pengurangan (impairment) aktiva yang dilepaskan. Dalam keadaan ini aktiva yang dilepaskan diturun nilai bukukan (written down) dan nilai turun nilai buku (written down) ini ditetapkan untuk aktiva baru. Contoh dari pertukaran aktiva serupa termasuk pertukaran pesawat terbang, hotel, bengkel dan properti real estate lainnya: jika aktiva lain seperti kas termasuk sebagai bagian transaksi pertukaran, ini dapat mengindikasikan bahwa pos yang dipertukarkan tidak memiliki suatu nilai yang serupa.
206 | P a g e
Akuntansi: 1)
Pertukaran aktiva tetap yang tidak sejenis, laba (rugi) pertukaran diakui langsung pada tahun yang bersangkutan.
2)
Pertukaran AT sejenis (serupa), yang memiliki manfaat yang serupa dalam bidang usaha yang sama dan memiliki suatu nilai wajar yang serupa (tanpa tambahan uang), tidak ada laba (rugi) yang diakui. Aktiva tetap yang diterima dinilai sebesar NBA Aktiva tetap yang diserahkan. Mulai tahun 1995, secara fiskal tidak dibedakan pertukaran aktiva tetap sejenis dan tidak sejenis, harus dihitung keuntungan atau kerugiannya pada tahun yang bersangkutan.
F. Aktiva Tetap yang Dibangun Sendiri. Pengeluaran untuk membangun atau membuat aktiva tetap misalnya bangunan merupakan unsur harga perolehan aktiva tetap, didalam pengeluaran tersebut harus dibedakan antara biaya yang dapat dikurangkan dan biaya yang tidak dapat dikurangkan, secara fiskal yang merupakan unsur harga perolehan adalah pengeluaran yang memenuhi ketentuan Pasal 6 UU PPh 1984, penyusutan yang dibebankan pada harga perolehan aktiva tetap harus dibedakan antara penyusutan akuntansi dan penyusutan fiskal. Peraturan MKRI. N0.39/PMK.03/2010, m.b.1April 2010. PPN atas kegiatan membangun sendiri: 1. Kegiatan membangun sendiri terutang PPN bagi OP/Badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri; yaitu kegiatan membangun bangunan yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh OP/Badan yang hasilnya digunakan sendiri atau pihak lain. 2. Bangunan berupa satu atau lebih konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap pada satu kesatuan tanah dan/atau peraturan dengan kriteria: a. konstruksi atas hanya terdiri dari kayu, beton, pasangan batu batu atau bahan sejenis, dan/atau baja; b. diperuntukkan bagi tempat tinggal atau kegiatan usaha, dan c. luas keseluruhan paling sedikit 300m2 (tiga ratus m2)
207 | P a g e
3. PPN
terutang
sebesar
4%
(empat
persen)
dari
jumlah
biaya
yang
dikeluarkan/dibayarkan untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga perolehan tanah. 4. Saat terutang PPN pada saat mulai dibangunnya bangunan. 5. Pembangunan bertahap yang tidak lebih dari 2 (dua) tahun dianggap satu kesatuan. 6. Terutang ditempat bangunan didirikan. 7. Disetorkan ke Kas Negara (Bank Persepsi atau Kantor Pos & Giro) paling lama tgl 15 bulan berikutnya dan dilaporkan paling lama akhir bulan dengan SSP lembar ke 3. 8. PM tidak dapat dikreditkan. 9. Bangunan digunakan Pihak Lain: Pihak yang membangun wajib menyerahkan SSP Asli kepada pihak yang menggunakan; apabila tidak diserahkan maka Pihak Lain yang menggunakan bangunan tersebut bertanggung jawab secara renteng atas pembangunan PPN yang terutang. Contoh PT. CBA (PKP) membangun sendiri gudang seluas 400 meter persegi dimulai bulan Mei 2010. Bulan
Pengeluaran
PPN
Mei
Rp. 100.000.000,-
Rp. 4.000.000,-
Juni
60.000.000,-
2.400.000,-
Juli
200.000.000,-
8.000.000,-
Agst
300.000.000,-
12.000.000,-
Sep
240.000.000,-
9.600.000,-
Okt
100.000.000,-
4.000.000,-
Rp.1.000.000.000,-
Rp. 40.000.000,-
Selesai
PPN atas membangun sendiri gudang sebesar Rp. 40.000.000,- tidak dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran, merupakan unsur harga perolehan; jadi harga perolehan gudang sebesar Rp. 1.040.000.000,-.
208 | P a g e
PSAK No.16 butir 17 Biaya perolehan suatu aktiva yang dikonstruksi sendiri ditentukan menggunakan prinsip yang sama seperti suatu aktiva yang diperoleh. Jika suatu perusahaan membuat aktiva serupa untuk dijual dalam keadaan usaha normal, biaya perolehan aktiva biasanya sama dengan biaya memproduksi aktiva untuk dijual (lihat PSAK No.14 tentang Persediaan). Karenanya, setiap laba internal dieleminasi dalam menetapkan biaya tersebut. Demikian pula biaya dari jumlah yang abnormal dari bahan baku yang tak terpakai, tenaga kerja, atau sumber daya lain yang terjadi dalam memproduksi suatu aktiva yang dikonstruksi sendiri tidak dimasukkan dalam biaya perolehan aktiva. PSAK No.26 tentang Akuntansi Bunga untuk periode konstruksi, membuat kriteria yang harus dipenuhi sebelum biaya bunga dapat diakui sebagai komponen biaya aktiva tetap. S-46/PJ.31/1995,19 Mei 1995, S-240/PJ.42/1995. Pembebanan bunga pinjaman dalam masa konstruksi. 1) Sesuai dengan Pasal 6 ayat (1) huruf b UU No. 10 tahun 1994. Pengeluaran untuk memperoleh harta yang mempunyai masa manfaat lebih dari satu tahun harus dikapitalisir dalam harga perolehan/harga pokok.
Pembebanannya
sebagai biaya dapat dilakukan melalui penyusutan, amortisasi, ataupun pada saat penjualan sebagai bagian dari harga pokok penjualan barang. 2) Sesuai dengan butir 4 Surat Dir. Jen Pajak Nomor SE-20/PJ.42/1994, bahwa pengeluaran bunga pinjaman selama masa konstruksi merupakan komponen dari biaya langsung yang menjadi bagian pembentukan harga pokok atau harga perolehan aktiva seperti rumah dan gedung. Oleh karena itu pengeluaran bunga pinjaman sampai dengan rumah atau gedung selesai dan siap digunakan atau dipasarkan harus dikapitalisir menjadi komponen harga pokok rumah atau harga perolehan gedung. 3) Kapitalisasi bunga pinjaman selama masa konstruksi untuk memperoleh harga pokok per unit rumah atau harga perolehan gedung ini selain sudah sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan sejak tahun 1984, juga telah sesuai dengan ketentuan penyajian Laporan Keuangan yang wajib oleh BAPEPAM. Serta sesuai dengan Prinsip-prinsip Akuntansi Indonesia (PAI).
209 | P a g e
PSAK No. 26 Ada tiga alternatif perlakuan akuntansi untuk menampung bunga selama konstruksi: 1. Bunga dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya perolehan aktiva. 2. Bunga dibebankan pada pendapatan sebagai beban finansial pada periode yang bersangkutan. 3. Bunga ditangguhkan untuk diamortisasi selama beberapa periode akuntansi Biaya bunga sehubungan dengan pembangunan suatu aktiva boleh dikapitalisasi bila dipenuhi persyaratan berikut ini: 1. Biaya pembangunan aktiva tersebut dapat diakumulasi secara terpisah. 2. Diperlukan jangka waktu yang cukup lama untuk membangun atau memproduksi aktiva yang bersangkutan. 3. Pembangunan atau produksi tersebut memerlukan biaya yang besar, sehingga melibatkan perusahaan dengan biaya bunga yang tinggi. Sepanjang ketiga persyaratan tersebut diatas telah dipenuhi, maka bunga yang dapat dikapitalisasi adalah untuk aktiva (qualifying assets) berikut: 1. aktiva yang dibangun atau diproduksi untuk digunakan sendiri, termasuk aktiva yang dibangun atau diproduksi oleh pihak lain dengan disertai pembayaran uang muka atau pembayaran termin sesuai dengan tahap kemajuan pekerjaan, atau 2. aktiva yang dimaksudkan untuk dijual atau disewakan, yang dibangun atau diproduksi sebagai proyek-proyek tersendiri. Contoh: PT. ABC membangun gedung kantor untuk digunakan sendiri, perhitungan harga perolehannya sebagai berikut: Akuntansi -
Penggunaan bahan
-
Upah Langsung
-
Koreksi
Fiskal
400.000.000
-
400.000.000
25.000.000
-
25.000.000
Gaji Mandor
5.000.000
-
5.000.000
-
Pemberian makan buruh
3.000.000
-
3.000.000
-
Honor konsultan
5.000.000
-
5.000.000
-
PPh-21 dibayar perusahaan
-
Biaya yang tidak didukung bukti yang syah :
500.000
11.500.000
(500)
-
(11.500)
-
210 | P a g e
-
Penyusutan alat-alat
20.000.000
5.000
25.000.000
-
Bunga dikapitalisasi
50.000.000
-
50.000.000
520.000.000
(7.000)
513.000.000
Harga perolehan
G. Setoran Modal berupa Aktiva Tetap. PSAK No. 21 butir 13f. Setoran saham dalam bentuk barang (inbreng), menggunakan nilai wajar aktiva bukan kas yang diserahkan, yaitu nilai appraisal tanggal transaksi yang disetujui Dewan Komisaris untuk PT yang sahamnya terdaftar di Bursa Efek, atau nilai kesepakatan Dewan Komisaris dan penyetor bentuk uang. Pasal 4 ayat (3) huruf c UU PPh 1984, harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh WP Badan sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti penyertaan modal, bukan merupakan objek PPh. Pasal 10 ayat (5) UU PPh 1984, dasar penilaian harta bagi WP Badan yang menerima setoran modal yang berupa barang atau aktiva tetap adalah nilai pasar dari harta atau barang tersebut. Pasal 4 ayat (1d) UU PPh 1984, keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan, persekutuan atau badan lainya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal, merupakan objek PPh. Tidak ada pebedaan yang prinsipiil antara akuntansi dan PPh, mengenai pembukuan setoran modal berupa aktiva tetap yaitu dibukukan berdasarkan harga pasar wajar dari aktiva; Contoh 1: PT. ABC didirikan pada awal tahun 2007 dengan modal dasar 10.000 lembar saham, nilai nominal persaham Rp.1000.000,-. Pemegang Saham Sdr. Ali, Sdr. Budi dan Sdr. Cecep menyetorkan modal secara tunai masing-masing 100 saham sebesar nilai nominalnya. Pemegang saham tidak ada keuntungan pengalihan harta dalam setoran modal tersebut, sedangkan PT. ABC akan membukukan setoran modal tersebut sebesar nilai nominalnya, dengan jurnal: Kas atau bank Modal Saham
D Rp.300.000.0000,K Rp.300.000.000,-
211 | P a g e
Contoh 2: PT. A menyerahkan mesin ke PT . B sebagai setoran modal, dan menerima saham PT. B dengan nominal sebesar Rp. 3.500.000.000,PT. A : Akuntansi
Fiskal (PPh)
Harga perolehan
6.000.000.000
6.000.000.000
Akumulasi Penyusutan
(3.000.000.000)
(4.100.000.000)
Nilai Buku
3.000.000.000
1.900.000.000
Harga Pasar
4.000.000.000
4.000.000.000
Keuntungan pengalihan harta
1.000.000.000
2.100.000.000
-
2.100.000.000
4.000.000.000
4.000.000.000
Objek PPh (SPT PPh) H.P. Saham PT. B PT. B : Harga perolehan Mesin
4.000.000.000
4.000.000.000
Nominal Saham
3.500.000.000
3.500.000.000
500.000.000
500.000.000
Agio Saham (bukan objek PPh) PT. A PT. A menyerahkan mesin
PT. B Setoran modal
NSBF
1.900.000.000
Harga Pasar
4.000.000.000
Keuntungan (objek PPh)
2.100.000.000
H.P. Mesin
4.000.000.000
Nominal saham Agio saham (bukan objek PPh) H.P Saham PT. B
Jurnal PT A:
3.500.000.000 500.000.000
4.000.000.000,-
Investasi saham PT. B
D 4.000.000.000
Akumulasi Penyst. Mesin
D 3.000.000.000
Mesin
K 6.000.000.000
Keuntungan pengalihan harta
K 1.000.000.000
Diadakan koreksi fiskal atas keuntungan pengalihan harta sebesar Rp. 1.100.000.000,- keuntungan pengalihan harta yang masuk dalam SPT-PPh sebesar Rp. 2.100.000.000,-
212 | P a g e
Jurnal PT B:
Mesin
D 4.000.000.000 Modal Saham
K 3.500.000.000
Agio Saham
K
500.000.000
Contoh 3 Sdr. ASMA membeli tanah tahun 1987 seharga Rp 1.000.000.000,-, tidak digunakan untuk usaha. Pada tahun 2010 Sdr. Asma mendirikan PT. Maju Terus dengan setoran modal berupa tanah tersebut: -
Harga pasar tanah ......................................................Rp. 50.000.000.000,-
-
Nilai Jual Objek pajak................................................ Rp. 60.000.000.000,-
Pemindahan hak dari Sdr. Asma ke PT. Maju Terus, Sdr. ASMA wajib membayar PPH 5% x Rp. 60.000.000.000,- = Rp. 3.000.000.000,- dan bersifat final. Harga Perolehan tanah
bagi PT. Maju Terus dapat dibukukan sebesar
Rp 60.000.000.000,-. Apabila yang memiliki tanah tersebut WP-Badan dan belum direvaluasi, misalnya PT. Astina menyerahkan tanah ke PT. Maju Terus sebagai setoran modal. PPh dibayar dimuka sebesar Rp. 3.000.000.000,- tidak final sampai dengan 31 Desember 2008, berdasarkan Penjelasan Pasal 8 PP. No.71 Tahun 2008 mulai 1 Januari 2009 dikenai PPh Final 5% (lima persen) dari nilai pengalihan. Perhitungan: Harga pasar Tanah ............................................. Rp.50.000.000.000,H.P. Tanah..........................................................
1.000.000.000,-
Keuntungan Pengalihan Harta...........................
49.000.000.000,-
PT.Astina membayar PPh Final sebesar 5%xRp.60.000.000.000,- = Rp.3.000.000.000,+ PT Maju Terus membayar BPHTB = 5% (60.000.000.000 – 60.000.000) = Rp. 2.997.000.000,Pengalihan tanah atau bangunan: a. Pihak yang mengalihkan membayar PPh sebesar 5% (lima persen) dari nilai tertinggi antara harga pasar (akta notaris) dengan Nilai Jual Objek Pajak Bumi dan Bangunan (NJOP PBB) bersifat final untuk WP orang pribadi dan yayasan,
213 | P a g e
lainya tidak bersifat final merupakan kredit PPh; mulai tahun pajak 2009 pengalihan tanah/bangunan dikenakan PPh Final baik WPOP maupun WP Badan. b. Pihak yang memperoleh membayar Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) sebesar 5% dari NP-NPTKP; NP adalah nilai tertinggi antara harga perolehan menurut akta notaris dan NJOP PBB. Nilai Perolehan Tidak Kena Pajak (NPTKP), mulai tahun 2010 Rp. 60.000.000,-, selanjutnya baca Peraturan MKRI No.14/PMK.03/2009. H. Hibah. PSAK NO.16 butir 22. Aktiva tetap yang diperoleh dari sumbangan harus dicatat sebesar harga taksiran atau harga pasar yang layak dengan mengkreditkan akun ”Modal Donasi”, bukan merupakan penghasilan bagi yang menerima. Pasal 4 ayat (1) d (4) dan Pasal 4 ayat (3) a UU No.10 tahun 1994 tidak berubah pada UU No. 36 Tahun 2008. Pengalihan harta berupa hibah, bantuan, sumbangan, yang ada hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan, penguasaan, antara pihak-pihak yang bersangkutan, dinilai berdasarkan harga pasarnya; bagi yang menerima merupakan objek PPh, bagi yang menyerahkan, selisih antara NBF dengan harga pasar merupakan keuntungan atau merupakan objek PPh. Apabila terdapat kerugian pasal 6 (1) d UU No.10 tahun 1994: 1. Jika harta tersebut digunakan untuk usaha yang penghasilannya dikenakan PPh Tidak Final kerugian merupakan biaya yang dapat dikurangkan. 2. Jika harta tersebut tidak digunakan untuk usaha atau digunakan untuk usaha yang Penghasilannya dikenakan PPh final atau bukan objek PPh, kerugiannya tidak dapat mengurangi PPh-final. Contoh: Tanggal 1 Juli 2010 PT A (induk perusahaan) menghibahkan tanah dan bangunan kepada PT (B anak perusahaan)
Tanah
Akuntansi
PPh
H. Pasar
NJOP
100 juta,-
100 juta,-
1.000 juta,-
1.200 juta,-
500 juta,-
500 juta,-
Bangunan: HP
-
-
214 | P a g e
Akumulasi Penyust
(200 juta,-)
250 juta,-
-
-
NB
300 juta,-
250 juta,-
750 juta,-
800 juta,-
Jumlah
400 juta,-
350 juta,-
1.750 juta,-
2.000 juta,-
Pasal 1 (2)a PP. No.48 Tahun 1994. Pengalihan hak atas “Tanah dan Bangunan” (penjualan, tukar-menukar, Perjanjian pemindahan hak, penyerahan hak, lelang, hibah atau cara lain yang disepakati dengan pihak lain selain pemerintah), yang mengalihkan wajib membayar sendiri PPh sebesar 5% x nilai pengalihan, yaitu nilai tertinggi antara nilai menurut akta dengan NJOP PBB. Pihak yang memperoleh membayar BPHTB = 5% x (Nilai Perolehan – Rp.60.000.000,-), Final = Rp. 97.000.000,PT.A membayar PPh = 5% x Rp.2.000.000.000,= Rp. 100.000.000,- (tidak final)
PT.B: Harga Tanah dan Bangunan: Objek PPh Akuntansi
Rp. 1.750.000.000,-
: Keuntungan
NIHIL
Koreksi Fiskal Positif
Rp. 1.750.000.000,-
Jurnal PT.A: Akumulasi Penyusutan Bangunan Laba yang Ditahan
D 200 D 400
Tanah
K 100
Bangunan
K 500
Jurnal PT.B: Tanah
D 1.000
Bangunan
D
Modal Donasi
750 K 1.750
215 | P a g e
Hibah bukan merupakan Objek PPh berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf a.2 UU No.36 Tahun 2008 yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan (No.245/PMK.03/2008) sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan. Peraturan MKRI Nomor 245/PMK.03/2008 1. Harta hibah, bantuan, atau sumbangan yang diterima oleh: a. keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat; b. badan keagamaan; c. badan pendidikan; d. badan sosial termasuk yayasan dan koperasi; atau e. orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil. dikecualikan sebagai objek Pajak Penghasilan. 2. Keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat adalah orang tua dan anak kandung 3. Badan keagamaan adalah badan keagamaan yang kegiatannya semata-mata mengurus tempat-tempat ibadah dan/atau menyelenggarakan kegiatan di bidang keagamaan, yang tidak mencari keuntungan. 4. Badan pendidikan adalah badan pendidikan yang kegiatannya semata-mata menyelenggarakan pendidikan yang tidak mencari keuntungan. 5. Badan sosial termasuk yayasan dan koperasi adalah badan sosial yang kegiatannya semata-mata menyelenggarakan: a. pemeliharaan kesehatan; b. pemeliharaan orang lanjut usia (panti jompo); c. pemeliharaan anak yatim-piatu, anak atau orang terlantar, dan anak atau orang cacat; d. santunan dan/atau pertolongan kepada korban bencana alam, kecelakaan, dan sejenisnya; e. pemberian beasiswa;
216 | P a g e
f.
pelestarian lingkungan hidup; dan/atau
g. kegiatan sosial lainnya. yang tidak mencari keuntungan. 6. Orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan usaha kecil adalah orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan usaha kecil yang memiliki dan menjalankan usaha produktif yang memenuhi kriteria sebagai berikut: a. memiliki kekayaan bersih paling banyak Rp.500.000.000,- (lima ratus juta rupiah) tidak termasuk tanah dan bangunan tempat usaha; atau b. memiliki hasil penjualan tahunan paling banyak Rp.2.500.000.000,- (dua miliar lima ratus juta rupiah). 7. Ketentuan pengecualian harta hibah, bantuan, atau sumbangan dari objek Pajak Penghasilan berlaku apabila pihak pemberi hibah, bantuan, atau sumbangan tidak mempunyai hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan dengan penerimaan hibah, bantuan, atau sumbangan. 8. Harta hibah, bantuan, atau sumbangan dibukukan oleh pihak penerima sesuai dengan nilai buku harta hibah, bantuan, atau sumbangan dari pihak pemberi. RANGKUMAN Penyusutan aktiva tetap merupakan salah satu biaya yang dapat dikurangkan dalam menghitung penghasilan kena pajak, besarnya penyusutan dipengaruhi harga perolehan aktiva tetap dan masa manfaat atau kelompok harta berwujud yang bersangkutan. Penentuan harga perolehan aktiva tetap bagi yang memperoleh aktiva tetap dipengaruhi oleh cara atau jenis transaksi perolehan aktiva tersebut, dilain pihak merupakan pengalihan atau penjualan aktiva tetap yang harus dihitung keuntungan (kerugian) pengalihan harta; untuk aktiva tetap baru yang langsung dibeli dari pabrik atau distributor merupakan persediaan barang jadi atau persediaan barang dagangan bagi penjual, keuntungannya merupakan laba bruto usaha bukan merupakan keuntungan pengalihan harta. Penentuan harga perolehan aktiva tetap adalah semua biaya atau pengeluaran sampai dengan aktiva tetap tersebut siap dipakai.
217 | P a g e
Dalam menentukan harga perolehan dan mengakui keuntungan (kerugian) pengalihan harta antara akuntansi dan pajak penghasilan, ada persamaan atau perbedaannya. Jual beli aktiva tetap antara pihak-pihak yang tidak ada hubungan istimewa,
harga
perolehan
aktiva
tetap
ditentukan
jumlah
yang
sesungguhnya dikeluarkan, bagi pihak yang mengalihkan atau menjual adalah jumlah yang sesungguhnya diterima merupakan harga jual; hal ini antara akuntansi sama dengan pajak penghasilan. Jual beli aktiva tetap antara pihak-pihak yang ada hubungan istimewa, harga perolehan aktiva tetap ditentukan berdasarkan jumlah yang seharusnya dikeluarkan pada harga pasar wajar atau harga transfer yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa; hal ini antara akuntansi sama dengan pajak penghasilan. Dalam hal terjadi tukar-menukar aktiva tetap, Pajak Penghasilan tidak membedakan tukar menukar aktiva sejenis (serupa) dan aktiva tidak sejenis (tidak serupa), keuntungan (kerugian) diakui pada saat terjadinya pertukaran; sedangkan secara akuntansi dibedakan antara pertukaran aktiva sejenis (serupa) dan aktiva tidak sejenis (tidak serupa). Dalam pertukaran aktiva sejenis (serupa), secara akuntansi tidak ada rugi-laba pertukaran, aktiva tetap yang diperoleh dinilai sebesar nilai buku komersial aktiva tetap yang diserahkan; pertukaran aktiva tetap tidak sejenis (tidak serupa), rugi-laba diakui pada saat pertukaran. Pajak Penghasilan mengakui rugi pengalihan harta dengan syarat harta tersebut harus dimiliki dan digunakan untuk memperoleh, memelihara, menagih penghasilan yang dikenakan PPh-tidak final; kerugian pengalihan harta yang tidak digunakan untuk usaha atau untuk usaha yang penghasilannya dikenakan PPh-final atau bukan objek PPh, tidak diakui atau tidak dapat dikurangkan pada PPh-final; misalnya gedung perkantoran yang disewakan, kerugian atas penjualan gedung tersebut tidak dapat mengurangi PPh-final sewa gedung. Penentuan harga perolehan yang dibangun sendiri, harga perolehan komersial dilakukan koreksi fiskal berdasarkan Pasal 6, Pasal 9 dan Pasal 11 UU. PPh. 1984 dan perubahannya.
218 | P a g e
Setoran modal dari pemegang saham ke Perseroan Terbatas, dapat berupa uang tunai, tanah atau bangunan, dan barang berwujud selain uang tunai dan selain tanah atau bangunan. Penerimaan setoran modal oleh PT akan diganti dengan saham perusahaan, dan dibukukan pada akun ”Modal Saham”, secara akuntansi bukan merupakan pendapatan dan secara PPh juga bukan merupakan objek PPh. Bagi pihak yang menyetorkan atau pemegang saham yang menyetor modal selain uang tunai, harus menghitung keuntungan pengalihan harta yang merupakan objek PPh; sedangkan apabila rugi dapat dibiayakan apabila memenuhi Pasal 6 ayat (1)d UU PPh 1984 yaitu aktiva tetap tersebut digunakan untuk memperoleh, memelihara dan menagih penghasilan yang merupakan objek PPh-tidak final. Keuntungan pengalihan harta untuk setoran modal merupakan objek PPh-tidak final, keculai penyetoran modal dalam bentuk tanah atau bangunan dikenai PPh-final sebesar 5% (lima persen) dari nilai tertinggi antara harga pasar menurut akta notaris dengan NJOP PBB. Harga perolehan aktiva tetap yang diperoleh secara hibah ditentukan berdasarkan harga pasar, perbedaan dengan akuntansi : a.
Bagi pihak yang memperoleh hibah, secara akuntansi akan dibukukan sebelah kredit ”Modal Donasi” dan bukan merupakan pendapatan; sedangkan menurut Pajak Penghasilan merupakan objek PPh, kecuali hibah yang memenuhi Pasal 4 ayat (3) huruf a.2 UU PPh 1984.
b.
Bagi pihak yang memberi hibah, secara akuntansi tidak ada keuntungan (kerugian) atas pengalihan harta, akan dikredit ke akun yang bersangkutan dan didebit laba yang ditahan sebesar Nilai bukunya; menurut PPh harus dihitung keuntungan (kerugian) berdasarkan harga pasar aktiva tetap yang dihibahkan dikurangi nilai bukunya. Hibah antara perusahaan grup, bagi yang menerima hibah merupakan
penghasilan yang dikenakan PPh dan bagi pihak yang memberi hibah harus menghitung keuntungan (kerugian) pengalihan harta tersebut.
219 | P a g e
LATIHAN 1. Tahun buku PT. KLM dari 1 April 200A sampai dengan 31 Maret 200B Pada tanggal 1 Juli 2010 membeli 3 buah Kendaraan (kelompok II) untuk mengangkut
barang
seharga
Rp.
300.000.000,-
perbuah;
semua
diasuransikan. Pada
tanggal
1
April
2014
dijual
sebuah
Kendaraan
seharga
Rp. 200.000.000,- dan dibeli sebuah Kendaraan seharga Rp.360.000.000,1 Juli 2014 sebuah Kendaraan lama (2010) ditukarkan dengan Kendaran baru yang harganya Rp. 380.000.000,-, PT. KLM menambah uang Rp. 200.000.000,-. 1 September 2014 sebuah Kendaraan lama (2010) mengalami kecelakaan berat, mendapat penggantian asuransi sebesar Rp. 150.000.000,-. Penyusutan Fiskal dengan metode saldo menurun. Diminta: a. Hitung Penyusutan Fiskal dan NSBF per 31 Maret 2014! b. Hitung Keuntungan (Kerugian) Pengalihan harta: 1) tanggal 1 April 2014! 2) tanggal 1 Juli 2014! 3) tanggal 1 September 2014! c. Hitung Penyusutan Fiskal tahun 2014! 2. Neraca Komersial PT.Talibondho per 31 Desember 2010 menunjukkan susunan aktiva tetap sbb: Tanah
Rp.
5.000.000.000,-
Bangunan
12.000.000.000,-
Akumulasi Penyusutan Bangunan
(2.400.000.000,-)
Mesin-mesin
9.000.000.000,-
Akumulasi Penyusutan Mesin
(3.000.000.000,-)
Peralatan
1.800.000.000,-
Akumulasi Penyusutan Peralatan
(1.080.000.000,-)
220 | P a g e
Penyusutan Komersial dengan metode garis lurus, tanpa taksiran nilai residu dan semua aktiva tetap diperoleh awal tahun 2005, tidak ada tambahan, pengalihan s.d. tahun 2010. Penyusutan Fiskal untuk harta bukan kelompok bangunan dengan metode saldo menurun, mesin termasuk kelompok III (tiga) dan peralatan termasuk kelompok II (dua). Transaksi atau kejadian tahun 2011 : a. 5 Januari 2011, Peralatan yang harga perolehannya Rp. 500.000.000,dijual tunai laku Rp. 600.000.000,b. 10
Januari
2011,
Mesin
lama
yang
harga
perolehannya
Rp.
1.800.000.000,- ditukarkan dengan Mesin Baru (sejenis) harga tunainya Rp. 3.600.000.000,- dan PT.Talibondho masih harus menambah uang Rp. 1.050.000.000,-. Taksiran umur Mesin Baru sama dengan yang lama. c. 20 Desember 2011 sebagian Bangunan yang harga perolehannya Rp. 1.200.000.000,- habis terbakar, jumlah penggantian asuransi belum diketahui s.d. 31 Desember 2011. PT.Talibondho telah mendapat persetujuan dari KPP untuk menangguhkan pengakuan kerugian kebakaran ke tahun 2012, sesuai ketentuan pasal 11 UU. PPh. 1984. Diminta a.
Akuntansi 1. Hitung taksiran umur penyusutan komersial! 2. Hitung keuntungan (kerugian) penjualan peralatan tanggal 5 Januari 2011! 3. Hitung keuntungan (kerugian) pertukaran mesin dan berapa harga perolehan mesin baru? 4. Hitung kerugian kebakaran bangunan! 5. Hitung penyusutan komersial tahun 2011!
b.
Fiskal 1. Hitung penyusutan bangunan 2005 s.d. 2010! 2. Hitung penyusutan mesin 2005 s.d, 2010! 3. Hitung penyusutan peralatan 2005 s.d. 2010!
221 | P a g e
4. Hitung keuntungan (kerugian) penjualan peralatan! 5. Hitung keuntungan (kerugian) pertukaran mesin dan berapa harga perolehan mesin baru? 6. Berapa
kerugian
kebakaran
bangunan
dan
bagaimana
perlakuannya? 7. Hitung penyutan tahun 2011! c. Buat perbandingan (koreksi beda waktu) antara penyusutan komersial dan penyusutan fiskal dari tahun 2005 s.d. 2011 serta keuntungan (kerugian) pengalihan harta, pertukaran dan kebakaran! 3. Harga perolehan Tanah tahun 1985 Rp. 100.000.000,-, tidak digunakan untuk usaha. Awal tahun 2010 NJOP-PBB Rp. 10.000.000.000,- harga pasar pada bulan November 2010 Rp. 12.000.000.000,- pada tanggal 1 Desember 2010 diserahkan oleh pemiliknya sebagai setoran modal pada PT. CBA. Terangkan perlakuan perpajakan bagi PT. CBA dan bagi pemilik tanah (pemegang saham), apabila pemilik tanah WPOPDN atau WP Badan DN. 4. PT. DEF memiliki dua bidang tanah yang tidak digunakan untuk usaha, pada tahun 2010 dilakukan HIBAH : a) Tanah di Jl. Raya Bogor Dibeli awal tahun 1995 seharga
Rp. 1.000.000.000,-
NJOP PBB tgl. 01-01-2010
Rp. 10.000.000.000,-
Harga Pasar
Rp. 8.000.000.000,-
Pada tgl. 1 April 2010 dihibahkan ke PT. OPQ (anak perusahaan) b) Tanah di Tangerang Dibeli awal tahun 1984
Rp.
NJOP PBB tgl. 01-01-2010
Rp. 1.000.000.000,-
Harga Pasar
Rp. 1.200.000.000,-
50.000.000,-
Pada tgl. 1 Juli 2010 dihibahkan ke Yayasan Yatim Piatu, tidak ada hubungan usaha, pekerjaan, kepemilikan atau penguasaan dengan PT. DEF.
222 | P a g e
Diminta: a) Perlakuan PPh bagi yang memberi hibah dan apabila terutang PPh, hitung PPh nya! b) Perlakuan PPh bagi yang menerima hibah dan apabila terhutang PPh, hitung jumlah PPh terhutang! c) Jelaskan Sumber hukum tentang perlakuan PPh terhadap hibah! 5. Firma BANGJO pada akhir tahun 2010 merencanakan merubah bentuk usaha dari Firma BANGJO menjadi PT. BANGJO JAYA modal dasar 10.000 saham dengan nilai nominal perlembar saham sebesar
Rp.1.000.000,-,
setoran modal kekayaan Firma BANGJO
per 31 Desember
2010 dan setoran modal dari persero; penyetoran
dilakukan
tanggal 2
Januari 2011. a. Sdr. Bambang Senggoto menyetor tanah, harga pasar
Rp.
1.000.000.000,- (satu milyard rupiah) masuk di Akta Notaris, NJOPPBB per 1-1- 2010 sebesar Rp. 600.000.000,-; tanah tersebut dibeli oleh Sdr. Bambang pada tahun 1980 seharga Rp. 50.000.000,- (lima puluh juta rupiah). b. Sdr. Jojo menyetor uang tunai sebesar Rp. 1.000.000.000,- (satu miliar rupiah), akan digunakan untuk membangun Gedung Kantor dan Gudang. c. Neraca Firma BANGJO per 31 Desember 2010, aktiva dinilai berdasarkan harga pasar, hutang dagang dinilai sebesar nilai buku; selisih antara harga pasar aktiva dikurangi nilai buku hutang merupakan setoran modal Sdr. Bambang Senggoto dan Sdr. Jojo secara prorata.
Neraca FIRMA BANGJO per 31 Des. 2010 Keterangan
Nilai Buku Komersial
Kas Kecil
Nilai Buku Fiskal
Harga Pasar
1.700.000
1.700.000
0
806.887
806.887
0
Piutang Dagang
363.000.000
363.000.000
Penyisihan Piutang Sangsi
(18.150.000)
0
Persediaan Dagang
785.000.000
BCA
Barang
357.000.000 0
785.000.000 1.000.000.000
223 | P a g e
Persediaan Suplies Toko
8.500.000
8.500.000
8.000.000
Persediaan Suplies Kantor
5.400.000
5.400.000
5.400.000
Persekot Asuransi
30.000.000
30.000.000
30.000.000
Inventaris Toko (Klp. 1)
60.000.000
25.000.000
50.000.000
Inventaris Kantor (Klp. 2)
56.000.000
33.750.000
40.000.000
Kendaraan Total Aktiva Hutang Dagang
125.000.000 84.375.000 100.000.000 1.417.256.887 1.337.531.887 1.590.000.000 438.900.000
438.900.000
1.417.650
1.417.650
0
36.218.987
36.918.987
0
Modal Bambang
464.860.125
430.147.625
575.000.000
Modal Jojo
475.860.125
430.147.625
575.000.000
Hutang JAMSOSTEK Hutang Pajak
440.000.000
1.4173.256.887 1.337.531.887 1.590.000.000 d. Sdr. Bambang Senggoto dan Sdr. Jojo masing-masing menyetor uang tunai Rp. 175.000.000,- untuk modal kerja, Semua setoran tunai dari pemegang saham dimasukkan ke rekening Giro BCA. e. Kas Kecil, R/K BCA, hutang Jamsostek, hutang pajak tidak termasuk yang disetorkan ke PT. BANGJO JAYA. f.
PPN atas perubahan bentuk badan usaha ditagih dan dibayar langsung oleh PT. BANGJO JAYA, dengan cek BCA.
Diminta : 1. Jurnal Firma BANGJO pada saat pengalihan harta dan dilikuidasi! 2. Jurnal PT. BANGJO RAYA dan Neraca setelah pengalihan harta! 6. PT. USAHA BAKTI didirikan pada awal tahun 2010 berusaha dalam bidang industri pakaian jadi (garment), Akta Pendirian Notaris Wati, S.H Modal dasar Rp.50.000.000.000,- (lima puluh milyard rupiah) terdiri dari 50.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal perlembar saham Rp.1.000.000,(satu juta rupiah).
224 | P a g e
Sdr. Subhakti menyetorkan tanah untuk pabrik seluas 25.000 meter persegi, harga pasar Rp.7.500.000.000,- untuk setoran modal dan diberikan 7.500 lembar saham PT. USAHA BHAKTI. Tanah tersebut merupakan hibah dari orang tuanya pada akhir tahun 2009. NJOP PBB awal
tahun
2010
Rp.7000.000.000,-.
Akta
Pemindahan
Hak
ke
PT. USAHA BHAKTI tanggal 5-1-2010, dan kemudian di Sertifikatkan H.G.U.35 tahun mulai 1 Juli 2010. PT. BUSANA MEGAH menyetorkan uang tunai sebesar Rp.5000.000.000,(lima miliar rupiah) untuk setoran modal dan diberikan 5.000 saham. Pembangunan
gedung
pabrik
dan
kantor
dengan
kontraktor
P.T PERKASA JAYA seharga Rp. 3.500.000.000,- belum termasuk PPN, selesai dibangun bulan Juni 2010, disusutkan sesuai H.G.U. Biaya
pendirian
yang
dikapitalisir
s.d.
30
Juni
2010
sebesar
Rp.120.000.000,- diamortisasi selama 10 tahun sejak 1 Juli 2010, termasuk kelompok II. Pembelian aktiva tetap s.d. 30 Juni 2010, sudah termasuk PPN (PMTDDK). a. Inventaris (Klp.I), taksiran umur 5 tahun
Rp. 60.000.000,-
b. Peralatan (Klp. II), taksiran umur 8 tahun
Rp. 90.000.000,-
c. Kendaraan (Klp.II), taksiran umur 6 tahun
Rp.240.000.000,-
d. Komputer (Klp, II-I), taksiran umur 4 tahun
Rp. 30.000.000,-
PT. USAHA BHAKTI diberikan NPWP dan dikukuhkan sebagai PKP tanggal 31-01-2010, pada bulan Februari 2010 mendapat kredit untuk import mesin pabrik sampai dengan pemasangan dan percobaan selesai bulan Juni 2010 dengan harga Rp..3.000.000.000,- (tiga milyard rupiah), 1 Juli 2010 mulai produksi komersial, penyusutan komersial dengan metode garis lurus tanpa nilai residu, taksiran umur 10 tahun termasuk kelompok II, penyusutan fiskal harta bukan kelompok bangunan dengan metode Saldo Menurun. Bunga pertahun 12% dibayar tepat waktu, tidak ada pembayaran hutang pokok sampai dengan akhir tahun 2012.
225 | P a g e
Laba (Rugi) Komersial dan Koreksi Fiskal beda tetap : Tahun
Laba (Rugi)
Biaya yang
Penghasilan yang
Komersial
tidak dapat
dikenakan PPh
dikurangkan
Final
2000
R (500.000.000)
60.000.000
10.000.000
2001
L1.000.000.000
80.000.000
15.000.000
2002
L 600.000.000
100.000.000
20.000.000
PT.USAHA BHAKTI mengetrapkan PSAK No. 46 Akuntansi Pajak Penghasilan sejak tahun 2000 Diminta: a. Jelaskan tentang perlakuan perpajakan atas setoran modal untuk kedua belah pihak ! b. Buat Neraca pendirian per 30 Juni 2010 ! c. Hitung penyusutan komersial tahun 2010 s.d tahun 2012 ! d. Hitung penyusutan fiskal tahun 2010 s.d tahun 2012 ! e. Buat perbandingan penyusutan komersial dan penyusutan fiskal dari th.2010 s.d. th. 2012! f.
Hitung: 1) Laba (Rugi) Fiskal dari tahun 2010 s.d. tahun 2012! 2) Penghasilan Kena Pajak (Rugi Fiskal yang dapat dikompensasi) dan PPh Terhutang dari tahun 2010 s.d. tahun 2012. 3) Hitung Aktiva Pajak Tangguhan (DTA) atau Kewajiban Pajak Tangguhan (DTL) dari tahun 2010 s.d. tahun 2012 !
226 | P a g e
BAB PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP
8
Tujuan Instruksional Khusus. Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan, mampu menghitung mampu membukukan penilaian kembali aktiva tetap berdasarkan Pajak Penghasilan dan PSAK No.16 serta membuat perbandingan atau rekonsiliasinya.
A. Sumber Hukum. Pasal 19 UU No. 10 Tahun tidak ada perubahan yang prinsipiil pada UU. No.36 Tahun 2008. 1. Menteri Keuangan berwenang menetapkan peraturan tentang penilaian kembali aktiva dan faktor penyesuaian apabila terjadi ketidaksesuaian antara unsur-unsur biaya dengan penghasilan karena perkembangan harga. Penjelasan: Adanya perkembangan harga yang mencolok atau perubahan kebijakan dibidang moneter dapat menyebabkan kekurang-sesuaian antara biaya dan penghasilan, yang dapat mengakibatkan timbulnya beban pajak yang kurang wajar. Dalam keadaan demikian, Menteri Keuangan diberi wewenang menetapkan peraturan tentang penilaian kembali aktiva tetap (revaluasi) atau indeksasi biaya dan penghasilan. 2. Atas selisih penilaian kembali aktiva sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diterapkan tarip pajak tersendiri dengan Peraturan Menteri Keuangan sepanjang tidak melebihi tarip pajak tertinggi sebagaimana dimaksud dalam pasal 17 ayat (1) (cukup jelas). Peraturan Menteri Keuangan atau Keputusan Menteri Keuangan tentang revaluasi aktiva tetap sejak tahun 1996. a. Keputusan Menteri Keuangan R.I:
227 | P a g e
a) No.507/KMK.04/1996 perubahan No.18/KMK.04/1998, b) No.384/KMK.04/1998, c) No.486/KMK.03/2002, tanggal 28 November 2002. b. Peraturan Menteri Keuangan R.I. No.79/PMK.03/2008 tanggal 23 Mei 2008. Perbedaan pokok antara revaluasi berdasarkan No.486/KMK.03/2002 dengan No.79/PMK.03/2008, adalah mengenai kompensasi kerugian; revaluasi aktiva tetap berdasarkan No.486/KMK.03/2002 atas selisih lebih penilaian kembali aktiva
tetap
harus
dikompensasi
dengan
rugi
fiskal,
sedangkan
pada
No.79/PMK.03/2008 tidak boleh dikompensasi dengan rugi fiskal. PSAK No.16 (Revisi 2007) Aktiva Tetap. B. Peraturan MKRI No.79/PMK.03/2008, m.b. 23 Mei 2008. 1. Penilaian kembali Aktiva Tetap Perusahaan Untuk Tujuan Perpajakan. Ketentuan formal. a. Perusahaan dapat melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk tujuan perpajakan, dengan syarat telah memenuhi semua kewajiban pajaknya sampai dengan masa pajak terakhir sebelum masa pajak dilakukannya penilaian kembali. b. Perusahaan yang dapat melakukan revaluasi aktiva tetap WP Badan dalam negeri dan bentuk usaha tetap (BUT), tidak termasuk perusahaan yang memperoleh izin menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa Inggris dan mata uang Dollar Amerika Serikat. c. Untuk melakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan, perusahaan mengajukan permohonan kepada Direktur Jenderal Pajak. d. Direktur Jenderal Pajak diberi wewenang untuk menerbitkan surat keputusan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan atas permohonan yang diajukan oleh perusahaan. e. Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dilakukan terhadap: a) seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berstatus hak milik atau hak guna bangunan; atau b) seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah, yang terletak atau berada di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak.
228 | P a g e
f.
Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan tersebut tidak dapat dilakukan kembali sebelum lewat jangka waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penilaian kembali aktiva tetap perusahaan yang terakhir yang dilakukan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan ini; revaluasi berdasarkan No.486/KMK.03/2002 dapat dilakukan setiap tahun.
g. Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan harus dilakukan berdasarkan nilai pasar atau nilai wajar aktiva tetap tersebut yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari Pemerintah. h. Dalam hal nilai pasar atau nilai wajar yang ditetapkan oleh perusahaan jasa penilai atau ahli penilai tersebut ternyata tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak menetapkan kembali nilai pasar atau nilai wajar aktiva yang bersangkutan. i.
Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan dilakukan dalam jangka waktu paling lama 1 (satu) tahun sejak tanggal laporan perusahaan jasa penilai atau ahli penilai.
2. Perhitungan Revaluasi dan Tarif PPh Final. Atas selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan di atas nilai sisa buku fiskal semula dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final sebesar 10% (sepuluh persen); tidak boleh dilakukan kompensasi rugi fiskal, berbeda dengan No.486/KMK.03/2002 yang mengharuskan dilakukan kompensasi rugi fiskal terlebih dahulu. Contoh. PT. ABC melakukan revaluasi aktiva tetap pada tanggal 31 Desember 2008 sebagai berikut. Harga pasar
Rp.100.000.000.000,-
NBF aktiva tetap
Rp. 70.000.000.000,-
Selisih Lebih Revaluasi A.T = Rp. 30.000.000.000,PPh Final Revaluasi 10% = Rp.
3.000.000.000,-
Rugi fiskal lebih menguntungkan dikompensasi ke Penghasilan Neto Fiskal karena dapat mengurangi PPh-terutang sebesar 28% untuk tahun 2009, dibanding dikompensasi ke selisih lebih revaluasi karena hanya mengurangi PPh-Final Revaluasi sebesar 10%.
229 | P a g e
Kerugiannya apabila Rugi Fiskal tidak dapat habis dikompensasi ke Penghasilan Neto Fiskal maka sisa rugi fiskal tersebut akan hilang (total loss). Begitu juga bagi perusahaan yang penghasilannya dikenakan PPh Final, apabila mengalami Rugi Fiskal tidak dapat bagi dikompensasi ke Selisih Lebih Revaluasi Aktiva Tetap. 3. Angsuran. Perusahaan yang karena kondisi keuangannya tidak memungkinkan untuk melunasi
sekaligus
Pajak
Penghasilan
yang
terutang,
dapat
mengajukan
permohonan pembayaran secara angsuran paling lama 12 (dua belas) bulan sesuai ketentuan Pasal 9 ayat (4) UU KUP. 4. Penyusutan fiskal setelah revaluasi aktiva tetap: a. Sejak bulan dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap perusahaan berlaku ketentuan sebagai berikut: 1) Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap yang telah memperoleh persetujuan penilaian kembali adalah nilai pada saat penilaian kembali. 2) Masa manfaat fiskal aktiva tetap yang telah dilakukan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan disesuaikan kembali menjadi masa manfaat penuh untuk kelompok aktiva tetap tersebut. 3) Perhitungan penyusutan dimulai sejak bulan dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap perusahaan. b. Untuk bagian tahun pajak sampai dengan bulan sebelum bulan dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap perusahaan berlaku ketentuan sebagai berikut: 1)
Dasar penyusutan fiskal aktiva tetap adalah dasar penyusutan fiskal pada awal tahun pajak yang bersangkutan.
2)
Sisa masa manfaat fiskal aktiva tetap adalah sisa manfaat fiskal pada awal tahun pajak yang bersangkutan.
3)
Perhitungan
penyusutannya dihitung
secara prorata
sesuai dengan
banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak tersebut. c. Penyusutan fiskal aktiva tetap yang tidak memperoleh persetujuan penilaian kembali aktiva tetap perusahaan, tetap menggunakan dasar penyusutan fiskal
230 | P a g e
dan sisa manfaat fiskal semula sebelum dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap perusahaan. Ketentuan
tersebut
tidak
ada
perbedaan
yang
prinsipiil
dengan
No.486/KMK.03/2002, ketentuan baru lebih jelas mengenai pisah batas (cut of) antara penyusutan sebelum revaluasi dengan penyusutan setelah revaluasi. Contoh: 1. Harta Berwujud Kelompok Bangunan. Bangunan Permanen seharga
Rp.120.000.000.000,-
Mulai disusutkan awal tahun 1995 Penyusutan Fiskal s.d. 2008, 14 tahun 84.000.000.000,NBF per 1 Januari 2009, Sisa manfaat 6 tahun
Rp.
36.000.000.000,1 Januari 2009 Revaluasi, Harga pasar
Rp.100.000.000.000,-
Sisa Lebih Revaluasi
Rp. 64.000.000.000,-
PPh Lebih Revaluasi 10%
Rp.
1 Januari 2009 Revaluasi
6.400.000.000,-
Rp.100.000.000.000,-
masa manfaat kembali 20 tahun Penyusutan fiskal tahun 2009 = 5% =
Rp. 5.000.000.000,-
Contoh 2: Harta Berwujud Bukan Bangunan – Kelompok 2 1 Juli 2005 Harga Perolehan Mesin
Rp.600.000.000,-
Penyusutan Metode Saldo Menurun 2005 = 6/12 x 25% x 600.000.000
= Rp.
75.000.000,-
2006 = 25% x 525.000.000
=
131.250.000,-
2007 = 25% x 393.750.000
=
98.437.500,-
2008 = 25% x 295.312.500
=
73.828.125,-
Penyusutan fiskal s.d. 31 Desember 2008
Rp.378.515.625,-
NBF per 31 Desember 2008
Rp.221.484.375,-
Diadakan Revaluasi per 1 April 2009 Penyusutan 2009 = 3/12 x 25% x 221.484.375,- = NBF per 1 April 2009 Sisa manfaat 4 tahun, 3 bulan, Nilai Revaluasi Selisih Lebih Revaluasi
13.842.773,Rp.207.641.602,400.000.000,Rp.192.358.398,-
231 | P a g e
Nilai Revaluasi
Rp.400.000.000,-
Masa manfaat setelah revaluasi = 8 tahun Penyusutan Fiskal tahun 2009 setelah revaluasi metode saldo menurun = 25% x Rp.400.000.000,- = Rp.100.000.000,-. 5. Dalam hal Perusahaan melakukan pengalihan aktiva tetap berupa: a. Aktiva tetap kelompok 1 (satu) dan kelompok 2 (dua) yang telah memperoleh persetujuan penilaian kembali sebelum berakhirnya masa manfaat yang baru sebagaimana dimaksud dalam nomor 4a; b. Aktiva tetap kelompok 3 (tiga), kelompok 4 (empat), bangunan, dan tanah yang telah memperoleh persetujuan penilaian kembali sebelum lewat jangka waktu 10 (sepuluh) tahun, maka atas selisih lebih penilaian kembali di atas nilai sisa buku fiskal semula, dikenakan tambahan Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan tarif sebesar tarif tertinggi Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan dalam negeri yang berlaku pada saat penilaian kembali dikurangi 10% (sepuluh persen). 6. Ketentuan nomor 5 tidak berlaku bagi (= No.486/KMK.03/2002): a. Pengalihan aktiva tetap perusahaan yang bersifat force majeur berdasarkan keputusan atau kebijakan Pemerintah atau keputusan Pengadilan; b. Pengalihan aktiva tetap perusahaan dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha yang mendapat persetujuan; atau c. Penarikan aktiva tetap perusahaan dari penggunaan karena mengalami kerusakan berat yang tidak dapat diperbaiki lagi. Selisih antara nilai pengalihan aktiva tetap perusahaan dengan nilai sisa buku fiskal pada saat pengalihan merupakan keuntungan atau kerugian berdasarkan UU PPh 1984. Selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan di atas nilai sisa buku komersial semula setelah dikurangi dengan PPh Final harus dibukukan dalam neraca komersial pada perkiraan modal dengan nama “Selisih Lebih Penilaian Kembali Aktiva Tetap Perusahaan Tanggal .............. ( = No.486/KMK.03/2002). Pemberian saham bonus atau pencatatan tambahan nilai nominal saham tanpa penyetoran yang berasal dari kapitalisasi selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap perusahaan, sampai dengan sebesar selisih lebih penilaian kembali secara
232 | P a g e
fiskal bukan merupakan Objek Pajak berdasarkan Pasal 4 ayat (1) huruf g UU PPh 1984 jo. Pasal 1 huruf b PP. No.138/2000 ( = No.486/KMK.03/2002). Dalam hal selisih lebih penilaian kembali secara fiskal lebih besar daripada selisih lebih penilaian kembali secara komersial, pemberian saham bonus atau pencatatan tambahan nilai nominal saham tanpa penyetoran yang bukan merupakan Objek Pajak hanya sampai dengan sebesar selisih penilaian kembali secara komersial ( = No.486/KMK.03/02). Selanjutnya baca Peraturan Dir. Jend. Pajak No.PER-12/PJ/2009. C. PSAK No.16 (Revisi 2007) Revaluasi Aktiva Tetap. Mulai tahun 2007 berdasarkan PSAK No.16 (Revisi 2007) butir 31 sampai dengan 45, perusahaan boleh melakukan revaluasi aktiva tetap: 1. Setelah diakui sebagai aset, suatu aset tetap yang nilai wajarnya dapat diukur secara andal harus dicatat pada jumlah revaluasian, yaitu nilai wajar pada tanggal revaluasi dikurangi akumulasi penyusutan dan akumulasi rugi penurunan nilai yang terjadi setelah tanggal revaluasi. 2. Revaluasi harus dilakukan dengan keteraturan yang cukup reguler untuk memastikan bahwa jumlah tercatat tidak berbeda secara material dari jumlah yang ditentukan dengan menggunakan nilai wajar pada tanggal neraca. 3. Jika tidak ada pasar yang dapat dijadikan dasar penentuan nilai wajar dapat digunakan pendekatan penghasilan atau biaya penggantian yang telah disusutkan (depreciated replacement cost approach). 4. Jika nilai aset meningkat akibat revaluasi, kenaikannya dikredit ke ekuitas dengan akun Surplus Revaluasi (bukan pendapatan), sebaliknya jika terjadi penurunan nilai akibat revaluasi diakui sebagai kerugian. 5. Dampak atas revaluasi aset tetap secara akuntansi terhadap pajak penghasilan dibukukan pada Aset (Kewajiban) Pajak Tangguhan sesuai PSAK No.46. 6. Selanjutnya pelajari PSAK No.16 dan PSAK No.46. D. Contoh: Revaluasi berdasarkan Keputusan MKRI No.486/KMK.03/2002. PT. XYZ INDONESIA (PMA) pada akhir tahun 1994 membeli tanah untuk hotel seharga Rp. 1.000.000.000,- (Kurs per USD sebesar Rp. 2.000,-) dan Bangunan Hotel sebesar USD 1,800,000.- atau Rp. 4.000.00.000,- selesai pada akhir tahun 1995, mulai usaha komersial pada awal tahun 1996, penyusutan
233 | P a g e
komersial selama 32 tahun dan penyusutan fiskal dimulai tahun 1996, tahun buku = tahun takwim, pembukuan rupiah. Modal dasar Rp. 20.000.000.000,- (USD. 1,000,000.-), sudah ditempatkan dan disetor penuh pada tahun 1994 sebesar 25% oleh XYZ. Corp di USD sebesar 90% dan oleh PT. ABC di Indonesia sebesar 10%. Investasi untuk prasarana dan modal kerja mendapat kredit dari AMEX-BANK sebesar USD. 400,000.- termasuk kredit lancar yang bunganya selalu dibayar tepat waktu. Tidak ada Sisa Rugi Fiskal s.d. akhir tahun 2003. Pada akhir tahun 2003 melakukan penilaian kembali tanah dan bangunan hotel, nilai wajar menurut penilai: -
tanah ................................................................ Rp. 4.000.000.000,-
-
bangunan ......................................................... Rp. 10.000.000.000,-
Dilakukan pembagian saham bonus sesuai ketentuan yang berlaku: Diminta : a. Hitung PPh Final Revaluasi! b. Hitung jumlah saham bonus yang dibagikan dan perlakuan PPh-nya! c. Hitung penyusutan fiskal dan penyusutan komersial tahun 2004! Jawaban: NBF pada akhir tahun 2003 Tanah Bangunan: H.P Penyusutan: 1996-2003 = 8th
Rp. 1.000.000.000,Rp. 4.000.000.000,( 1.600.000.000,-)
NBF per 31-12-2003
Rp. 2.400.000.000,Rp. 3.400.000.000,-
31-12-2003 Revaluasi, nilai Wajar: Tanah Bangunan
Rp. 4.000.000.000,10.000.000.000,-
Selisih lebih revaluasi
14.000.000.000,Rp. 10.600.000.000,-
Kompensasi Rugi Fiskal
-
Selisih lebih Revaluasi sebelah kompensasi rugi
Rp. 10.600.000.000,-
PPh Final-Revaluasi = 10%
Rp. 1.060.000.000,-
NBK-pada akhir tahun 2003: Tanah Bangunan: H.P
Rp. 1.000.000.000,Rp. 4.000.000.000,-
234 | P a g e
Penyusutan 8/32
(1.000.000.000,-)
3.000.000.000,-
Nilai Buku Komersial
Rp. 4.000.000.000,-
Nilai Wajar – Revaluasi
14.000.000.000,-
Selisih Lebih Komersial – Revaluasi
Rp.10.000.000.000,-
PPh – Final Revaluasi
(1.060.000.000,-)
Selisih lebih Penilaian Kembali Aktiva Tetap perusahaan pada tgl 31-12-2003
Rp. 8.940.000.000,-
Dibagikan Saham Bonus – Bukan Objek PPh
Rp. 8.940.000.000,-
XYZ – Corp USA = 90% = Rp. 8.046.000.000,PT. ABC
= 10% =
894.000.000,-
Penerimaan Saham Bonus yang berasal dari kapitalisasi Revaluasi A.T, bukan dividen sebagaimana Penjelasan Pasal 4 (1g) UU. No.17 Tahun 2000. Penyusutan Bangunan 2004 Fiskal = 50% x Rp.10.000.000.000,- = Rp. 500.000.000,Komersial
= Rp.10.000.000.000: 24
= Rp. 416.666.667,-
E. Contoh: Revaluasi berdasarkan Peraturan MKRI No.79/PMK.03/2008. Modal saham PT. ABC per 31 Desember 2009 PT. KLM
75%
= Rp. 15.000.000.000,-
Sdr. ADI
25%
=
5.000.000.000,-
Pada tanggal 1 Januari 2010 melakukan revaluasi aktiva tetap berdasarkan Neraca per 31 Desember 2009 (dalam jutaan rupiah) Jenis Aktiva
NB. Komersial
NB. Fiskal
H. Pasar
Tanah
20.000
20.000
200.000
Bangunan
46.000
39.000
250.000
Rugi Komersial tahun 2009 Rp.36.000.000.000,-. Rugi fiskal tahun 2009 menurut SPT PPh sebesar Rp. 50.000.000.000,Persetujuan revaluasi dari KPP diberikan tanggal 1 Maret 2010 dan dilakukan pembagian saham bonus pada tanggal 20 Maret 2010. Dilakukan pemeriksaan pajak atas
SPT
PPh
tahun
2009,
koreksi
fiskal
positif
Pemeriksa
sebesar
Rp. 10.000.000.000,-; WP tidak mengajukan keberatan. Soal: 1.
Hitung PPh-revaluasi!
235 | P a g e
2.
Buat Jurnal Revaluasi!
3.
Hitung jumlah saham bonus yang dibagikan ke pemegang saham tanggal 20 Maret 2010!
4.
Buat Nota Perhitungan atas hasil pemeriksaan SPT PPh 2009 terhadap revaluasi!
5.
Apakah dapat dikeluarkan tambahan saham bonus dari hasil pemeriksaan tersebut dan berapa jumlahnya!
6.
Terangkan perlakuan perpajakan atas penerimaan saham bonus tersebut bagi pemegang saham!
Jawaban: a. Revaluasi Aktiva Tetap PT. ABC Jenis Harta
NBF
H. Pasar
Selisih Lebih Revaluasi
Tanah
Rp. 20.000.000.000,-
Rp. 200.000.000.000,-
Rp. 180.000.000.000,-
39.000.000.000,-
250.000.000.000,-
211.000.000.000,-
Rp. 450.000.000.000,-
Rp. 391.000.000.000,-
Bangunan
Rp. 59.000.000.000,Kompensasi Rugi Fiskal
(
Selisih lebih Revaluasi setelah Komp. Rugi Fiskal
=
0
Rp. 391.000.000.000,-
PPh Final Revaluasi = 10% = Rp. 39.100.000.000,* No.79/KMK.03/2008 tidak boleh Kompensasi Rugi Fiskal. b.
Jurnal Revaluasi: Tanah
D 180.000.000.000,-
Bangunan
D 204.000.000.000,-
Hutang PPh Rev.
K
39.100.000.000,-
Selisih Lebih Rev.
K
344.900.000.000,-
K
39.100.000.000,-
Hutang PPh Rev.
D
39.100.000.000,-
Kas/Bank Selisih Lebih Revaluasi
D 344.900.000.000,-
Rugi Tahun Berjalan
K
36.000.000.000,-
Modal Saham
K
308.900.000.000,-
Rugi Fiskal – 2009 m/WP
Rp ( 50.000.000.000,-)
Koreksi Fiskal Pem. Rugi Fiskal m/Pemeriksa (SKP)
10.000.000.000,(
)*
40.000.000.000,-)
236 | P a g e
Apabila
WP
tidak
keberatan,
Rugi
Fiskal
2009
menurut
SKP
sebesar
Rp.40.000.000.000,- dapat dikompensasikan ke Penghasilan Neto Fiskal tahun 2010 dan selanjutnya s.d. 5 tahun. C. Jenis Harta
NBK
H. Pasar
Selisih Lebih Revaluasi
Tanah
Rp.
Rp.
Rp.
Bangunan
20.000.000.000,-
200.000.000.000,-
180.000.000.000,-
46.000.000.000,-
250.000.000.000,
204.000.000.000,
Rp. 66.000.000.000,- Rp. 450.000.000.000, Rp. 384.000.000.000, -/- PPh Final Revaluasi
39.100.000.000,-
Selisih lebih Komersial setelah PPh Revaluasi =
Rp. 344.900.000.000,
Dikurangi Rugi Komersial
=
(
Selisih Lebih Komersial Neto
=
Rp. 308.900.000.000,
Dibagikan Saham Bonus, Bukan Objek PPh
36.000.000.000,-
308.900.000.000,
RANGKUMAN Sejak Reformasi perpajakan tahun 1984, prinsip menghitung penghasilan kena pajak bagi WP yang menyelenggarakan pembukuan adalah prinsip harga historis (historical cost), dalam keadaan inflasi perhitungan harga pokok produksi berdasarkan prinsip harga historis tidak mencerminkan keadaan yang sebenarnya. Salah satu unsur terpenting dalam menghitung harga pokok produksi adalah penyusutan aktiva tetap yang ditentukan oleh harga perolehan aktiva tetap; penyusutan aktiva tetap berdasarkan harga historis dalam keadaan inflasi menghasilkan harga pokok produksi yang rendah, yang mengakibatkan perusahaan tidak dapat membeli kembali aktiva tetap. Oleh karena itu mulai tahun 1995, Menteri Keuangan berwenang menetapkan peraturan tentang Penilaian kembali aktiva tetap dan faktor penyesuaian apabila terjadi ketidaksesuaian antara unsur-unsur biaya dengan penghasilan karena perkembangan harga; atas dasar tersebut diterbitkan Keputusan
Menteri
Keuangan
RI
No.507/KMK.04/1996
dirubah
dengan
No.18/KMK.04/1998, diganti dengan No.384/KMK.04/1998 dan terakhir diganti dengan No.486/KMK.03/2002 tanggal 28 November 2002 tentang Penilaian kembali aktiva tetap perusahaan untuk tujuan perpajakan, yang terakhir adalah Peraturan MKRI No.79/PMK.03/2008 mulai berlaku 23 Mei 2008.
237 | P a g e
Revaluasi untuk tujuan perpajakan setelah tanggal 23 Mei 2008 atas selisih lebih revaluasi tidak boleh dikurangi dengan kompensasi rugi fiskal, sedangkan yang dilakukan sebelum 23 Mei 2008 atas selisih lebih revaluasi harus dikompensasikan dengan rugi fiskal, dikenai PPh Final sebesar 10% (sepuluh persen). PSAK NO.16 (Revisi 2007) akuntansi diperkenankan melakukan revaluasi, perbedaan pokok dengan PPh: a. Selisih lebih revaluasi menurut PPh merupakan penghasilan, menurut akuntansi bukan penghasilan. b. Kerugian akibat penurunan nilai aset tetap secara akuntansi diakui sebagai kerugian, sedangkan menurut PPh tidak dapat dikurangkan dalam menghitung penghasilan kena pajak. c. Revaluasi menurut PPh merubah masa manfaat kembali ke masa manfaat semula, revaluasi menurut akuntansi dapat merubah umur aset tetap atau tidak merubah. d. Apabila harga perolehan aset tetap dan harga pasar revaluasi antara PPh sama dengan akuntansi, perbedaan tersebut merupakan beda waktu.
LATIHAN 1. Revaluasi berdasarkan Keputusan MKRI No.486/KMK.03/2002 PT. MUSTIKA JAYA didirikan pada awal tahun 1995 dengan modal dasar 100.000 lembar saham, nilai nominal perlebar saham Rp. 1.000.000,-. Modal ditempatkan dan disetor penuh sebesar nilai nominal sebanyak 30.000 saham oleh PT. ABC sebesar 80% dan sisanya oleh 5WPOPDN. PT. MUSTIKA JAYA berusaha dalam bidang perhotelan, pada tahun 1995 mendapat kredit investasi dari BBD (BANK MANDIRI) untuk membangun hotel maksimal sebesar Rp. 100.000.000.000,-; bangunan hotel selesai akhir tahun 1996 dengan total biaya termasuk bunga yang dikapitalisir Rp.93.500.000.000,-, sisa HGU 34 tahun sebagai dasar penyusutan komersial dengan metode garis lurus tanpa taksiran nilai residu, tahun buku = tahun takwim.
238 | P a g e
Neraca sebelum usaha komersial per 31 Desember 1996. Aktiva lancar
Rp. 10.000.000.000,-
Tanah
20.000.000.000,-
Bangunan
93.500.000.000,-
Total aktiva
Rp. 123.500.000.000,-
Hutang Bank
Rp. 93.500.000.000,-
Modal saham
30.000.000.000,-
Total Hutang dan Modal Rp. 123.500.000.000,Usaha komersial dimulai pada awal tahun 1997, penyusutan fiskal dimulai tahun 1997 (sudah mendapat persetujuan KPP). Perusahaan tidak pernah membagi dividen, bunga bank dan angsuran pokok
dibayar
tepat
waktu;
saldo
hutang
bank
per
31-12-2004
Rp. 70.000.000.000,-. Rugi-Laba dari tahun 1997 s/d 2004: Tahun
Laba (Rugi) Komersial
Biaya yang tidak dapat dikurangkan
Rp
Rp
1997
(2.000.000.000,-)
200.000.000,-
1998
(5.000.000.000,-)
350.000.000,-
1999
(4.000.000.000,-)
300.000.000,-
2000
(3.000.000.000,-)
250.000.000,-
2001
1.000.000.000,-
200.000.000,-
2002
2.000.000.000,-
250.000.000,-
2003
3.000.000.000,-
300.000.000,-
2004
4.000.000.000,-
400.000.000,-
Tidak ada PPh yang dipotong oleh pihak lain dan pembayaran PPh pasal 25 tahun 1997 NIHIL dan selanjutnya sesuai SPT. WP; SPT. PPh disampaikan ke KPP tepat waktu (tidak terlambat).
239 | P a g e
Tahun 1997 s/d 2000 dilakukan pemeriksaan sekaligus pada tahun 2003, koreksi fiskal positif pemeriksa pajak : 1997
Rp.
200.000.000,-
1998
500.000.000,-
1999
400.000.000,-
2000
300.000.000,-
Diterbitkan SKP tanggal 30 Oktober 2003, dan WP tidak mengajukan keberatan. Pada akhir tahun 2004, berdasarkan neraca per 31 Desember 2004 dilakukan penilaian kembali aktiva tetap, nilai wajar menurut penilai; tanah sebesar Rp. 60.000.000.000,- dan bangunan sebesar Rp. 150.000.000.000,-. Persetujuan KPP atas revaluasi tersebut tanggal 31 Januari 2005, dan pada tanggal 8 Pebruari 2005 dibagikan saham bonus dalam kelipatan Rp. 10 juta,Diminta : a.
Hitung penyusutan fiskal dari tahun 1997 s/d 2004 dan perbandingannya dengan penyusutan komersial!
b.
Hitung PhKP (Rugi Fiskal) dan PPh terhutang menurut SPT WP dari tahun 1997 s/d 2004!
c.
Hitung PhKP (Rugi Fiskal) menurut hasil pemeriksaan dan sebutkan jenis SKP yang diterbitkan!
d.
Apakah WP wajib membetulkan SPT PPh atas hasil pemeriksaan tersebut, dan buat perhitungannya?
e.
Hitung NBK dan NBF per 31-12-2004 sebelum revaluasi!
f.
Sebutkan sumber hukum penilaian kembali aktiva tetap KMK.486/2002!
g.
Hitung Rugi Fiskal yang masih dapat dikompensasi pada akhir tahun 2004!
h.
Hitung selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap per 31-12-2004 dan PPh-nya!
i.
Buat jurnal penilaian kembali aktiva tetap per 31-12-2004!
j.
Hitung jumlah saham bonus yang dibagikan dan bagaimana perlakuan perpajakan atas pembagian saham bonus tersebut!
240 | P a g e
Semua aktiva tetap diperoleh awal tahun 2001, penyusutan komersial dengan metode garis lurus tanpa taksiran nilai residu, penyusutan fiskal untuk harta berwujud bukan kelompok bangunan dengan metode Saldo Menurun. Tidak ada tambahan, penarikan aktiva tetap dari tahun 2001 s.d. tahun 2009. Tidak ada beda tetap dari tahun 2001 s.d. tahun 2009. NSBF dibulatkan kebawah dalam ribuan rupiah. Pada awal tahun 2010 (1-1-2004) diadakan penilaian kembali aktiva tetap berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan R.I. No.79/PMK.03/2008. Hasil penilaian dari Penilai : Jenis Aktiva Tetap
Harga Pasar
Tanah
Rp.100.000.000.000,-
Bangunan
65.000.000.000,-
Mesin Pabrik (III)
108.000.000.000,-
Peralatan
2.000.000.000,Rp.275.000.000.000,-
Diminta : 1)
Hitung penyusutan fiskal dari tahun 2001s.d. tahun 2008!
2)
Buat perbandingan penyusutan komersial dan penyusutan fiskal dari tahun 2001 s.d. 2008!
3)
Hitung Rugi Fiskal yang masih dapat dikompensasikan per 31 Des 2009!
4)
Hitung selisih lebih revaluasi dan PPh Final Revaluasi !
5)
Hitung penyusutan fiskal tahun 2010!
6)
Hitung pembagian saham bonus dari revaluasi aktiva tetap!
7)
Buat jurnal revaluasi sampai pembagian saham bonus!
8) Buat Neraca Komersial setelah revaluasi dan pembagian saham bonus!
241 | P a g e
BAB PENGGABUNGAN BADAN USAHA
9
DAN PELEBURAN BADAN USAHA
Tujuan Instruksional Khusus. Mahasiswa
memahami,
mampu
menjelaskan,
mampu
menghitung
penggabungan badan usaha atau peleburan badan usaha secara akuntansi dan PPh, serta membuat perbandingan atau rekonsiliasinya.
A. Pengertian & Sumber Hukum. Penggabungan usaha adalah penggabungan dari dua badan usaha atau lebih dengan cara tetap mempertahankan berdirinya salah satu badan usaha yang melikuidasi badan usaha lainnya yang menggabung atau disebut “Merger” 1. PT. AA mengambil alih semua harta dan hutang PT. BB, dengan pembayaran berupa uang tunai atau dengan saham PT. AA. 2. PT. AA tetap berdiri 3. PT. BB dilikuidasi dan diadakan pembagian uang atau pembagian saham PT.AA oleh pemegang saham PT. BB. Peleburan usaha adalah penggabungan dua atau lebih badan usaha dengan cara mendirikan badan usaha baru dan melikuidasi badan-badan usaha yang bergabung tersebut, atau disebut “konsolidasi”. 1. Dibentuk badan usaha baru (PT. CC) yang akan mengambil alih semua harta atau hutang badan usaha yang bergabung (PT. AA dan PT. BB), 2. Penggantian ke PT. AA dan ke PT. BB dapat berupa uang tunai atau saham dari PT. CC 3. PT. AA dan PT. BB dilikuidasi, serta diadakan pembagian uang atau saham PT. CC diantara pemegang saham PT. AA dan PT. BB 4. Jika penggantian berupa saham PT. CC, maka pemegang saham PT. CC adalah pemegang saham PT. AA dan PT. BB yang sudah dilikuidasi.
242 | P a g e
Contoh: Bank Mandiri mengambil alih BDN, BBD, BAPINDO, dan BANK EXIM. Pemekaran usaha adalah pemisahan satu badan usaha menjadi dua badan usaha atau lebih dengan cara mendirikan badan usaha baru dan mengalihkan sebagian aktiva dan pasiva kepada badan usaha baru tersebut yang dilakukan tanpa melakukan likuidasi badan usaha lama. 1. PT. DEF badan usaha lama yang akan dilakukan pemekaran 2. Dibentuk badan usaha baru PT. GHI 3. Sebagian aktiva PT. DEF diserahkan ke PT. GHI sebagai setoran modal, dan PT. DEF menerima saham atau sebagai pemegang saham PT. GHI Contoh: PT. DEF berusaha dalam bidang Real Estate yang juga melakukan pengelolaan atas daerah Real Estate tersebut, oleh karena mulai 1996 bidang Real Estate dikenakan PPh-Final sedangkan jasa pengelolaan tidak di kenakan PPh-Final, maka dibentuk PT. GHI yang akan melanjutkan usaha di bidang pengelolaan Real Estate, mulai 1 Januari 2009 perusahaan real estate dikenakan PPh-Final. Pasal 4 (1) d angka 3) UU No.10/1994 berubah pada UU. No.36/2008.
Keuntungan
karena
likuidasi,
penggabungan,
peleburan,
pemekaran,
pemecahan, pengambilalihan usaha (UU. No.10/1994) atau reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apapun. Pasal 10 (3) UU. No. 10/1994 tidak berubah pada UU. No.36/2008.
Nilai perolehan atas pengalihan harta yang dialihkan dalam rangka likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambil alihan usaha adalah jumlah yang seharusnya dikeluarkan atau diterima berdasarkan harga pasar, kecuali ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
Penjelasan: Apabila suatu badan usaha dilikuidasi, keuntungan dari penjualan harta, yaitu selisih antara harga jual berdasarkan harga pasar dengan nilai sisa buku (NSB) harta tersebut, merupakan objek pajak. Demikian juga selisih lebih antara harga pasar dengan NSB dalam hal penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambilalihan usaha merupakan penghasilan.
243 | P a g e
Dalam hal terjadi pengalihan harta sebagai pengganti saham atau penyertaan modal maka keuntungan berupa selisih antara harga pasar dari harta yang diserahkan dengan nilai bukunya merupakan penghasilan (objek pajak). Pada prinsipnya apabila terjadi pengalihan harta yang dialihkan dilakukan berdasarkan harga pasar. Pengalihan harta tersebut dapat dilakukan dalam rangka pengembangan usaha berupa: penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, atau pengambil-alihan usaha , selain itu pengalihan tersebut dapat dilakukan pula dalam rangka likuidasi usaha atau sebab lainnya. Selisih antara harga pasar dengan NSB harta yang dialihkan merupakan penghasilan yang dikenakan pajak (PPh) Contoh: PT. A dan PT. B melakukan peleburan dan membentuk badan baru, yaitu PT. C NSB dan harga pasar dari kedua badan tersebut adalah sebagai berikut: PT. A NSB
Rp.
200.000.000,-
Harga Pasar
Rp. 300.000.000,-
PT. B Rp. 300.000.000,Rp. 450.000.000,-
Pada dasarnya penilaian harta yang diserahkan oleh PT. A dan PT. B dalam rangka peleburan, menjadi PT. C adalah harga pasar dari harta. Dengan demikian, PT. A mendapat keuntungan sebesar Rp. 100.000.000,- dan PT. B mendapat keuntungan sebesar Rp. 150.000.000,Sedangkan
PT.
C
membukukan
semua
harta
tersebut
dengan
jumlah
Rp.750.000.000,Namun dalam rangka menyelaraskan dengan kebijakan dibidang sosial, ekonomi, moneter, serta kebijaksanaan lainnya, Menteri Keuangan diberi kewenangan untuk menetapkan nilai selain harga pasar, atau atas dasar NSB (pooling of interest). Dalam hal demikian PT. C membukukan penerimaan harta dari PT. A dan PT. B tersebut sebesar Rp. 500.000.000,(bagi PT A dan PT. B tidak ada keuntungan pengalihan harta) Penggabungan, peleburan, pemekaran usaha, melibatkan dua belah pihak yaitu pihak yang mengalihkan harta dan pihak yang memperoleh harta, secara akuntansi ada dua metode yaitu:
244 | P a g e
a. Penyatuan Kepemilikan (pooling of interest) Dalam metode penyatuan kepentingan, dasar pembukuan adalah nilai buku komersial (NBK) harta dari pihak yang mengalihkan, bagi pihak yang mengalihkan tidak ada keuntungan pengalihan harta dan bagi pihak yang memperoleh harta membukukan harga perolehan harta sebesar NBK dari pihak yang mengalihkan. b. Pembelian (purchase) Dalam metode pembelian, dasar pembukuan adalah harga pasar dari harta, bagi pihak yang mengalihkan ada keuntungan (kerugian) pengalihan harta dan harga perolehan harta bagi pihak yang memperoleh harta sebesar harga pasar Menurut ketentuan perpajakan secara umum yang dipergunakan adalah “metode pembelian” atau berdasarkan harga pasar, metode penyatuan kepemilikan dapat digunakan berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan. B. Penggabungan Badan Usaha atau Peleburan Badan Usaha berdasarkan Nilai Sisa Buku Fiskal. Keputusan Menteri Keuangan RI: a.
No. 637/KMK.04/1994, tanggal 29 Desember 1994,
b.
Perubahan No.249/KMK.04/1995, tanggal 2 Juli 1995
c.
Perubahan No.474/KMK.04/1995, tanggal 3 Oktober 1995,
d.
Perubahan No.117/KMK.04/1998, tanggal 27 Februari 1998,
e.
Keputusan no. a s/d. d dinyatakan tidak berlaku per 9-9-1998 diganti dengan No.422/KMK.04/1998, No.469/KMK.04/1998, No.75/PMK.03/2005 berlaku s.d. 12 Maret 2008.
f.
Peraturan MKRI No.43/PMK.03/2008 mulai berlaku 13 Maret 2008.
1. Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.422/KMK.04/1998, mulai berlaku tanggal
9
September
1998,
perubahan
No.469/KMK.04/1998,
No.211/KMK.03/2003, No.75/PMK.03/2005. WP yang dapat menggunakan NBF: a.
WP dalam rangka penggabungan, peleburan .
b.
WP yang belum go public yang akan melakukan penawaran umum perdana (initial public offering) dapat melakukan pengalihan harta dalam rangka
245 | P a g e
pemekaran usaha (Pasal 3), dilakukan perubahaan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan R.I. No.75/PMK/2005, mulai berlaku 23 Agustus 2005: 1) WP yang belum go public yang akan melakukan penawaran umum perdana (Initial Public Offering) dapat melakukan pengalihan harta dalam rangka pemekaran usaha dengan menggunakan nilai buku, 2) WP yang telah go public dapat melakukan pengalihan harta dalam rangka pemekaran usaha dengan menggunakan nilai buku sepanjang seluruh badan usaha hasil pemekaran melakukan penawaran umum perdana (Initial Public Offering) Dibanding ketentuan sebelumnya, Keputusan MKRI No.422/KMK.04/1998 terdapat perluasan WP yang dapat melakukan penggabungan berdasarkan NBF, yaitu untuk penggabungan atau peleburan tidak dibatasi bahkan berlaku untuk semua WP, sedangkan untuk pemekaran usaha dibatasi pada perusahaan yang akan go public dan tidak dibatasi pada adanya hubungan istimewa. Ketentuan ini memberikan kelonggaran yang cukup luas (merupakan fasilitas perpajakan) bagi WP, mengingat pada Keputusan Menteri Keuangan RI. No.384/KMK.04/1998 junto No.486/KMK.03/2002, setelah mengadakan penilaian kembali aktiva tetap, perusahaan dapat melakukan penggabungan, peleburan berdasarkan NBF yang telah direvaluasi. Dibandingkan pada Pasal 4 (1) d 3 UU.No.17/2000, yang menekankan pada harga pasar, dengan dikeluarkannya Keputusan Menteri Keuangan tersebut merupakan pengurangan objek keuntungan pengalihan harta dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran usaha. Keputusan MKRI No.422/KMK.04/1998, dan perubahannya merupakan fasilitas pajak, karena: a. sebelum dilakukan penggabungan (merger) atau peleburan (konsolidasi) perusahaan dapat melakukan revaluasi aktiva tetap sehingga nilai buku perusahaan sudah sesuai dengan harga pasar, b. pengalihan harta dalam rangka penggabungan atau peleburan berdasarkan nilai buku, tidak menunggu jangka waktu 5 (lima) tahun atau masa manfaat habis. c. WP
yang
melakukan
penggabungan
atau
peleburan
usaha
dengan
menggunakan nilai buku, dapat mengalihkan kerugian/sisa kerugian badan usaha lama, dengan syarat: 1) WP tersebut melakukan revaluasi aktiva tetapnya terlebih dahulu;dan
246 | P a g e
2) Masih aktif menjalankan usahanya; dan 3) WP yang menerima penggabungan usaha atau WP hasil peleburan usaha harus aktif menjalankan usaha sekurang-kurangnya sampai dengan 2 (dua) tahun setelah selesainya proses penggabungan atau peleburan usaha. 2. Peraturan MKRI NO.43/PMK.03/2008, m.b. 13 Maret 2008. Penggunaan Nilai Buku atas Pengalihan Harta Dalam Rangka Penggabungan, Peleburan, atau Pemekaran Usaha. a. WP yang melakukan merger dapat menggunakan nilai buku, meliputi penggabungan usaha atau peleburan usaha. Penggabungan usaha adalah penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak Badan yang modalnya terbagi atas saham dengan cara tetap mempertahankan berdirinya salah satu badan usaha yang tidak mempunyai sisa kerugian atau mempunyai sisa kerugian yang lebih kecil. Peleburan usaha adalah penggabungan dari dua atau lebih Wajib Pajak Badan yang modalnya terbagi atas saham dengan cara mendirikan badan usaha baru. b. WP yang melakukan pemekaran usaha yang dapat menggunakan nilai buku adalah: c. WP yang belum GO Publik yang akan melakukan penawaran umum perdana (Initial Public Offering); atau d. WP yang telah Go Publik sepanjang seluruh badan usaha hasil pemekaran melakukan penawaran umum perdana (Initial Public Offering). Pemekaran usaha adalah pemisahan satu WP Badan yang modalnya terbagi atas saham menjadi dua Wajib Pajak Badan atau lebih dengan cara mendirikan badan usaha baru dan mengalihkan sebagian harta dan kewajiban kepada badan usaha baru tersebut yang dilakukan tanpa melakukan likuidasi badan usaha yang lama. e. Syarat: 1) Mengajukan
permohonan
kepada
Direktur
Jenderal
Pajak
dengan
melampirkan alasan dan tujuan melakukan merger dan pemekaran usaha; 2) Melunasi seluruh utang pajak dari tiap badan usaha yang terkait; dan 3) Memenuhi persyaratan tujuan bisnis (business purpose test).
247 | P a g e
f.
WP yang melakukan Merger dengan menggunakan nilai buku tidak boleh mengompensasi kerugian/sisa kerugian dari Wajib Pajak yang menggabungkan diri/Wajib Pajak yang dilebur; berbeda dengan sebelumnya yang dapat melakukan kompensasi rugi fiskal dengan melakukan revaluasi terlebih dahulu atau syarat tertentu.
g. WP yang menerima pengalihan harta mencatat nilai perolehan harta tersebut sesuai dengan nilai sisa buku sebagaimana tercantum dalam pembukuan pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan. h. Penyusutan atas harta yang diterima tersebut dilakukan berdasarkan masa manfaat yang tersisa sebagaimana tercantum dalam pembukuan pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan. i.
Apabila Merger atau pemekaran usaha dilakukan dalam tahun pajak berjalan, maka jumlah angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25 dari pihak atau pihak-pihak yang menerima pengalihan tidak boleh lebih kecil dari jumlah angsuran yang wajib dibayar oleh pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan.
j.
Pembayaran, pemungutan, dan pemotongan Pajak Penghasilan yang telah dilakukan oleh pihak atau pihak-pihak yang mengalihkan sebelum dilakukannya Merger atau pemekaran usaha dapat dipindahbukukan menjadi pembayaran, pemungutan, atau pemotongan Pajak Penghasilan dari WP yang menerima pengalihan.
k. WP yang akan menjual sahamnya di bursa efek, selambat-lambatnya dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah memperoleh persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan pemekaran usaha dengan menggunakan nilai buku, harus telah mengajukan pernyataan pendaftaran kepada Badan Pengawas Pasar Modal-Lembaga Keuangan dalam rangka penawaran umum perdana (Initial Public Offering) dan pernyataan pendaftaran tersebut telah menjadi efektif. Jangka waktu tersebut dapat diperpanjang karena keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak dengan persetujuan Direktur Jenderal Pajak. Apabila Wajib Pajak tidak memenuhi ketentuan tersebut, maka nilai pengalihan harta atas pemekaran usaha yang dilakukan berdasarkan nilai buku dihitung kembali berdasarkan nilai pasar.
248 | P a g e
Contoh: Neraca Komersial per 31 Desember 2008 (dalam jutaan rupiah) PT. ABC
PT. KLM
Aktiva Lancar
35.000
9.000
Aktiva Tetap-NBK
65.000
25.000
100.000
34.000
Hutang
40.000
16.000
Modal Saham
50.000
20.000
Laba Ditahan
10.000
(2.000)
Total Pasiva
100.000
34.000
60.000
20.000
Total Aktiva
NBF-Aktiva Tetap Rugi Fiskal Harga Pasar-AT
-
(3.000)
150.000
50.000
PT. Kurnia Alam
70%
60%
PT. Abadi
20%
-
Pemegang Saham
PT. Sejahtera Sdr. Wanadi
-
30%
10%
10% Nilai nominal saham dalam rupiah per saham Rp. 1.000,- (rupiah penuh). Pada tanggal 1 Januari 2009 diadakan revaluasi aktiva tetap berdasarkan harga pasar, rugi komersial dikompensasikan ke selisih lebih revaluasi. Diadakan pembagian saham bonus berdasarkan selisih lebih komersial setelah dikurangi PPh Final revaluasi. PT. ABC mengambil alih (merger) PT. KLM berdasarkan nilai revaluasi, dan dibayar dengan saham baru PT. ABC; PT. KLM dilikuidasi. Pada tanggal 31 Maret 2009, PT. ABC masuk bursa dengan menjual saham ke publik sebesar 100% dari modal saham setelah penggabungan (merger) dengan PT. KLM, dengan harga perdana Rp. 2.000,- persaham; semuanya terjual. Pada tanggal 1 Juli 2009 diadakan pembagian saham bonus dari Agio Saham. Pada tanggal 31 Oktober 2009, semua saham PT. Kurnia Alam dijual ke XYZ. Corporation di Singapura dengan harga Rp. 1.500,- per saham. Semua pemegang saham pendiri memilih dikenakan PPh-Final pada saat PT. ABC masuk bursa.
249 | P a g e
Diminta: a.
PT. KLM 1) Buat perhitungan revaluasi, PPh-Final revaluasi dan pembagian saham bonus! 2) Buat perhitungan pada waktu merger dengan PT. ABC dan pada waktu likuidasi!
b.
PT. ABC 1) Buat perhitungan revaluasi, PPh Final revaluasi dan pembagian saham bonus! 2) Buat Neraca setelah revaluasi! 3) Buat Neraca setelah merger dengan PT. KLM! 4) Hitung jumlah saham yang dijual ke publik melalui bursa dan PPh Final yang harus dibayar oleh pemegang saham pendiri! 5) Buat susunan pemegang saham dan jumlah saham yang dimiliki setelah go publik dan setelah pembagian agio saham! 6) Hitung keuntungan (kerugian) penjualan saham pendiri dengan metode harga perolehan dan jumlah PPh-nya!
250 | P a g e
Jawaban: PT. ABC Harga Pasar A.T.
PT. KLM
150.000.000.000
50.000.000.000
NBF-A.T.
60.000.000.000
20.000.000.000
Selisih Lebih Revaluasi AT
90.000.000.000
30.000.000.000
PPh-Final Revaluasi = 10%
3.000.000.000
Selisih Lebih Final Rev. setelah PPh Rev.
9.000.000.000
Harga Pasar A.T.
27.000.000.000
81.000.000.000
50.000.000.000
150.000.000.000
25.000.000.000
Selisih Lebih Rev. Komersial
65.000.000.000
25.000.000.000
Kompensasi Rugi Komersial
85.000.000.000
(2.000.000.000)
NBK – A.T.
Selisih Lebih Rev. setelah Kompensasi
-
Rugi Komersial
23.000.000.000
PPh Final Revaluasi
85.000.000.000
3.000.000.000
9.000.000.000
20.000.000.000
Saham Bonus Rev. yang diberikan
76.000.000.000
20.000.000.000
Objek PPh
76.000.000.000
0
Selisih Lebih K. setelah PPh Rev
Selisih
lebih
Rev.
Fiskal
setelah
0
pembagian saham bonus
7.000.000.000
Apabila dibagikan
5.000.000.000
Objek PPh
Objek PPh
Neraca setelah revaluasi dan pembagian saham bonus. PT. ABC Aktiva Lancar
PT. KLM
26.000.000.000
6.000.000.000
150.000.000.000
50.000.000.000
176.000.000.000
56.000.000.000
40.000.000.000
16.000.000.000
Modal Saham
126.000.000.000
40.000.000.000
Laba Ditahan
10.000.000.000
-
176.000.000.000
56.000.000.000
Aktiva Tetap-H. Rev.
Hutang
251 | P a g e
Neraca PT.ABC setelah merger dengan PT.KLM Aktiva Lancar
32.000.000.000
Aktiva Tetap-H. Rev.
200.000.000.000 232.000.000.000
Hutang
56.000.000.000
Modal Saham = 166.000.000 saham Laba Ditahan
166.000.000.000 10.000.000.000 232.000.000.000
31 Maret 2009: PT. ABC – GO PUBLIC Harga Jual Saham = 166.300.000 x Rp.2000,=
332.000.000.000 166.000.000.000
Nominal saham 1 Juli 2009 Pembagian saham bonus dari agio saham = 166.300.000 saham
(166.000.000.000) 0
Neraca setelah go public, dan pembagian saham bonus dari agio saham. Aktiva Lancar
364.000.000.000
Aktiva Tetap-H. Revaluasi
200.000.000.000 564.000.000.000
Hutang
56.000.000.000
Modal Saham
498.000.000.000
Laba Ditahan
10.000.000.000 564.000.000.000
252 | P a g e
Rincian pemegang saham PT.ABC PT. KLM
SELAIN PT. KLM
JUMLAH
Setelah Rev. & Saham Bonus
88.200.000.000
37.800.000.000
126.000.000.000
Merger dengan PT. KLM
24.080.000.000
16.000.000.000
40.000.000.000
112.200.000.000
53.800.000.000
166.000.000.000
112.280.000 saham
53.800.000 saham
166.000.000 saham
112.880.000 saham
53.120.000 saham 332.000.000 saham
Sebelum Go Public
GO PUBLIC
PUBLIC 166.000.000 saham
16%
100%
56.440.000 saham
26.560.000
166.000.000 saham
169.320.000 saham
79.680.000
498.000.000 saham
50%
Pembagian Saham Bonus - Agio
34%
83.000.000 249.000.000
PT. KURNIA ALAM Investasi Saham pada PT.KLM (60%) Setoran Modal
12.000.000
Rp. 1000,-
Rp. 12.000.000.000
Saham Bonus Rev.
12.000.000
-
-
24.000.000 a
500
Rp. 12.000.000.000
24.000.000 a’
500
Rp. 12.000.000.000
Merger ditukar Saham PT. ABC
253 | P a g e
PT. KURNIA ALAM Investasi Saham PT. ABC Setoran Modal
35.000.000
Saham Bonus Revaluasi
53.200.000
Setelah Revaluasi PT. ABC
88.200.000
Merger dengan PT. KLM
24.000.000 112.200.000
Saham Bonus dari saham H.P =
168.200.000
Keuntungan Penjualan Saham
Rp. 1.000,00 -
Rp. 35.000.000.000 -
396,82
Rp. 35.000.000.000 12.000.000.000
a
56.000.000
H.J. ke Singapura (168.200.000) PPh.
a’
418,89 -
Rp. 47.000.000.000 -
a
Rp. 279,42
Rp. 47.000.000.000
a’
1.500 =
253.300.000.000 206.300.000.000
PPh Final Penj. Saham: 0,5% x Kurs Perdana = 112.200.000 x Rp. 2.000,Saham Pendiri
= 0,1% x 253.300.000.000,-
Jumlah PPh yang dibayar (FINAL)
1.120.800.000 253.300.000 Rp. 1.373.300.000
254 | P a g e
RANGKUMAN
Penggabungan dan peleburan badan usaha berdasarkan Pasal 10 ayat (3) dan Pasal 4 ayat (1d) UU No.10 Tahun 1994 yang tidak berubah pada UU No.36 Tahun 2008 berdasarkan harga pasar, sehingga bagi pihak yang mengalihkan harta memperoleh keuntungan pengalihan harta yang merupakan objek PPh; namun dalam rangka menyelaraskan dengan kebijakan di bidang sosial, ekonomi, moneter, serta kebijakan lainnya, Menteri Keuangan diberi kewenangan untuk menetapkan nilai selain harga pasar atau atas dasar nilai sisa buku (pooling of interest), sehingga bagi pihak yang mengalihkan harta tidak ada keuntungan pengalihan harta yang merupakan objek PPh. Sebelum penggabungan badan usaha atau peleburan beda usaha, dapat dilakukan penilaian kembali harta berwujud untuk tujuan perpajakan sehingga nilai buku perusahaan yang diambil alih sudah sesuai dengan harga pasar. Penggabungan atau peleburan badan usaha yang dilakukan berdasarkan Peraturan MKRI No.43/PMK.03/2008 atau dilakukan sejak tanggal 13 Maret 2008 tidak boleh melakukan kompensasi rugi fiskal dari perusahaan yang diambil alih; berbeda dengan ketentuan sebelumnya yang dapat melakukan kompensasi rugi fiskal dari perusahaan yang diambil alih. Pengambilalihan badan usaha atau penguasaan badan usaha dapat dilakukan dengan cara akuisisi yaitu membeli saham mayoritas dari suatu perusahaan yang berbentuk Perseroan Terbatas, dalam hal ini terjadi transaksi jual beli saham antara pemegang saham lama dan pemegang saham baru, dibahas dalam Bab 10.
255 | P a g e
LATIHAN 1.
Neraca Komersial per 31 Desember 2009.
Aktiva Lancar
PT. NUSA INDAH
PT. NUGRAHA
Rp
Rp.
7.000.000.000
1.800.000.000
Aktiva tetap
13.000.000.000
3.000.000.000
Total Aset
20.000.000.000
4.800.000.000
Hutang Lancar
1.600.000.000
120.000.000
Hutang Valas
10.400.000.000
2.080.000.000
TOTAL HUTANG
12.000.000.000
2.200.000.000
Modal Saham
10.000.000.000
4.000.000.000
Rugi
(2.000.000.000)
(1.400.000.000)
8.000.000.000
2.600.000.000
Total Hutang & Modal
20.000.000.000
4.800.000.000
Nilai Buku Fiskal Aktiva Tetap
12.000.000.000
2.400.000.000
Rugi Fiskal
(3.000.000.000)
( 2.000.000.000)
Harga Pasar Aktiva Tetap
30.000.000.000
6.000.000.000
Pemegang Saham PT. ABC
50%
---
PT. DEF
----
60%
PT. Wicaksono
30%
30%
Sdr. Aminto
20%
10%
Modal Dasar
50.000.000.000
Nilai nominal per saham
1.000
Setoran modal per saham
1.000
Agio Saham
---
---
256 | P a g e
1) a) Pada awal tahun 2010 PT. NUSA INDAH dan PT. NUGRAHA melakukan revaluasi aktiva tetap berdasarkan harga pasar. b) Nilai buku Administrasi Aktiva Tetap setelah revaluasi sama dengan harga pasar (nilai revaluasi). c) Selisih lebih revaluasi setelah pajak, dibagikan (diberikan) saham bonus dalam kelipatan Rp.1.000.000,-, sisanya dibukukan dalam perkiraan ”Tambahan Modal karena Revaluasi”. 2) PT.
Nusa
Indah
mengambil
alih
(merger)
aktiva
dan
hutang
PT. Nugraha berdasarkan nilai buku setelah revaluasi (pooling of interest), dibayar atau diberikan saham PT. Nusa Indah sesuai dengan nilai nominalnya. 3) PT. Nugraha dilikuidasi, saham PT. Nugraha ditukar dengan saham PT. Nusa Indah. 4) PT. Nusa Indah menjual sahamnya (go public) melalui Bursa Efek Jakarta, sebanyak 30% dari saham pendiri dengan harga jual Rp.2.500,- per saham. 5) Kapitalisasi agio saham yang dibagikan saham bonus dengan nilai nominal dalam kelipatan Rp.100.000.000,-, sisanya dibukukan ke laba yang ditahan. 6) Pemegang saham pendiri dari PT. Nusa Indah memilih PPh Final atas saham-saham yang dimilikinya. 7) Seluruh saham milik PT. Nusa Indah memilih PPh Final atas saham-saham yang dimilikinya. 8) Seluruh saham milik PT. ABC dijual XYZ Corporation di Singapura dengan harga jual Rp.2.000,- per saham. Diminta: 1)
PT. Nugraha a)
Buat perhitungan revaluasi, PPh Final, Jumlah Saham Bonus yang diberikan ke pemegang saham.
b)
Jurnal Revaluasi s.d. Pembagian Saham Bonus!
c)
Buat Neraca lajur setelah Revalausi!
d)
Buat Jurnal penggabungan (Merger)!
e)
Buat Neraca setelah merger!
f)
Buat Jurnal Likuidasi!
2) PT. Nusa Indah. a)
Buat perhitungan revaluasi, PPh Final, Pembagian Saham Bonus!
257 | P a g e
b) Buat Jurnal Revaluasi s.d. Pembagian Saham Bonus! c) Buat Neraca setelah Revaluasi! d) Buat Jurnal penggabungan (merger)! e) Buat Neraca setelah Merger! f) Susunan Pemegang Saham dan Jumlah saham yang dimiliki! 3) Buat perincian pemegang saham dan jumlah saham yang dimiliki! a) Setelah go public! b) Setelah kapitalisasi agio (pembagian saham bonus dari agio)! 4) Hitung : a) Keuntungan (kerugian) penjualan saham oleh PT. ABC dengan metode cost! b) Hitung PPh Final oleh PT. ABC! c) Berapa penghematan pajaknya!
258 | P a g e
BAB INVESTASI SAHAM DAN DIVIDEN
10
Tujuan Instruksional Khusus. Mahasiswa memahami, mampu menjelaskan perlakuan pajak penghasilan atas investasi saham dan pembagian dividen, serta membuat perbandingan dengan akuntansi.
A. Pemegang Saham & Investasi Saham. Pemegang Saham Perseroan terbatas dapat dibedakan: 1. Berdasarkan jumlah sahamnya: a. Mayoritas, lebih dari 50 % dari jumlah modal yang disetor dan merupakan induk perusahaan, akuntansinya dengan metode equity dan menyusun konsolidasi laporan keuangan pada anak perusahaan. b. Minoritas, kurang dari 20 % dari jumlah modal yang disetor, akuntansinya dengan metode cost dan tidak membuat konsolidasi laporan keuangan. 2. Perlakuan PPh: a. WPDN 1) penghasilan dividen merupakan obyek PPh dan dipotong PPh. Pasal 23 sebesar 15 %, kecuali yang diterima WPOP dipotong PPh. Final sebesar 10% (sepuluh persen) mulai tahun 2009. PP. No.19/2009. 2) penghasilan dividen bukan merupakan obyek PPh dan tidak dipotong PPh. Pasal 23, Pasal 4(3)f. b. WPLN 1) dari negara yang belum ada Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B) dengan Indonesia, atas penghasilan deviden dipotong PPh. Ps 26 sebesar 20%;
259 | P a g e
2) dari negara yang sudah ada P3B dengan Indonesia, atas penghasilan dividen dipotong PPh-Pasal 26 sesuai tarif yang ditentukan dalam P3B, dengan syarat menyampaikan Surat Keterangan Domisili dari Kantor Pajak Negara yang bersangkutan. PER-61/PJ/2009. 3. Jangka waktu: a. Jangka pendek yaitu dengan tujuan untuk dijual kembali, selain penghasilan dividen ada rugi-laba penjualan saham; biasanya merupakan saham minoritas, b. Jangka panjang, yaitu dengan tujuan untuk ikut menjalankan perusahaan atau tujuannya tidak dijual, walaupun kemudian dijual seperti pada aktiva tetap. 4. Pencatatan bagi investor. a. Tidak melaksanakan pembukuan, misalnya WPOP, WPLN. b. Melaksanakan pembukuan, yaitu untuk seluruh WP Badan termasuk Bentuk Usaha Tetap. B. Investasi Saham Dalam Negeri. 1. Perusahaan pada umumnya WP Badan DN (PT) yang menyelenggarakan pembukuan, pada waktu membeli saham atau setoran modal pada suatu PT akan membukukan pada: a. Surat-surat berharga, untuk investasi saham jangka pendek; b. Investasi saham pada PT.X (%), untuk investasi saham jangka panjang. Dana yang digunakan untuk membeli saham, dapat berasal dari dana sendiri atau dana pinjaman yang dikenakan bunga. 2. Bunga Pasal 6 (1) a UU No.17/2000, biaya bunga merupakan biaya yang dapat dikurangkan (deductible) Penjelasan: Bunga atas pinjaman yang dipergunakan untuk membeli saham tidak dapat dibebankan sebagai biaya sepanjang dividen yang diterima bukan merupakan obyek pajak atau dikenakan PPh.Final, biaya bunga tersebut dapat dikapitalisasikan pada harga perolehan saham.
260 | P a g e
Contoh: PT. A (distributor) meminjam uang sebesar Rp.10.000.000.000,- untuk membeli saham (setoran modal) sebesar 25 % dari modal yang ditempatkan PT. B (pabrikan) seharga Rp.10.000.000.000,- berdasarkan Pasal 4 (3) f penghasilan dividen bukan obyek PPh, Bunga satu tahun sebesar 15 % = Rp.1.500.000.000,- tidak dapat dikurangkan sebagai biaya, tetapi dapat dikapitalisasi pada harga perolehan saham PT. B menjadi Rp.11.500.000.000,-
3. Dividen yang bukan merupakan obyek pajak Pengertian dividen yang bukan obyek, selalu mengalami perubahan: a. Pasal 4 (3) f UU No.7/1983, berlaku1-1-1984 s/d 31-12-1991 Dividen yang diterima oleh perseroan dalam negeri, selain bank atau lembaga keuangan lainnya, dari perseroan lain di Indonesia dengan syarat, bahwa perseroan yang menerima dividen tersebut paling sedikit memiliki
25 % dari nilai saham
yang disetor dari badan yang membayar dividen dan kedua badan tersebut mempunyai hubungan ekonomis dalam jalur usahanya; b. Pasal 4 (3) f UU No.7/1991, mulai berlaku 1-1-1992 Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai WP dalam negeri, koperasi, BUMN atau BUMD dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia.Pasal 4 (3) f UU No.10/1994 mulai berlaku 1-1-1995, ditambah “yayasan atau organisasi sejenis”. c. Pasal 4 (3) f UU No.17/2000 Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara, atau Badan Usaha Milik Daerah, dari penyertaan modal dari badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat: 1) Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan 2) Bagi perseroan terbatas, Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik Daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25 % (dua puluh lima persen) dari jumlah modal yang disetor dan harus mempunyai usaha aktif diluar kepemilikan saham tersebut; Perubahan pada UU No.36/2008, syarat harus mempunyai usaha aktif diluar kepemilikan saham tersebut, dihapus.
261 | P a g e
Contoh: PT. ABC Laba Akuntansi 2009
Rp.900.000.000,-
Koreksi Fiskal Positif
Rp. 100.000.000,-
PhKP-2009
Rp.1.000.000.000,-
PPh Terutang
28%
Laba setelah PPh
Rp.280.000.000,Rp.620.000.000,-
4. Pengertian dividen Pasal 4 ayat (1) g UU No.17/2000 “UU Perubahan ke tiga UU PPh-1984” dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis dan pembagian SHU koperasi, merupakan obyek pajak. Penjelasan Pasal 4 ayat (1) g UU No.17/2000, dividen menganut pengertian yang luas termasuk: a. Pembagian laba secara langsung/tidak langsung, dengan nama dan dalam bentuk apapun; b. Pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang disetor; c. Pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran (UU No.7/1983), termasuk yang berasal dari kapitalisasi agio saham (perubahan pada UU. No.17/2000); d. Pembagian laba dalam bentuk saham; e. Pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran; f.
Jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali saham-saham oleh perseroan yang bersangkutan;
g. Pembayaran kembali seluruh/sebagian dari modal yang disetorkan, jika dalam tahun-tahun yang lampau diperoleh keuntungan, kecuali jika pembayaran kembali itu adalah sehubungan dengan tanda-tanda laba tersebut akibat pengecilan modal dasar (statuler) yang dilakukan secara sah;* h. Pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba; termasuk yang diterima sebagai penebusan tanda-tanda laba tersebut. i.
Bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi;
j.
Bagian laba yang diterima pemegang polis;
262 | P a g e
k. Pembagian SHU kepada anggota koperasi; l.
Pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham, yang dibebankan sebagai biaya perusahaan (SPT PPh LampI.5a).
5. Saham bonus Walaupun pasal 4 (1) g tidak berubah sejak UU No.7/1983, namun penjelasannya berubah yaitu mengenai saham bonus. Saham bonus yang diterima oleh pemegang saham tanpa penyetoran. Saham bonus yang termasuk pengertian dividen tergantung pada tahun diterima atau diperolehnya saham bonus tersebut karena berkaitan dengan ketentuan yang berlaku. a. 1984 s/d 1994 UU No.7/1983, semua saham bonus termasuk dividen, b. 1995 s/d 2000 UU No. 10/1994, saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham baru dan revaluasi aktiva tetap, tidak termasuk pengertian dividen, c. Mulai 2001 UU No.17/2000, saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham termasuk dividen, sedangkan yang berasal dari revaluasi aktiva tetap bukan merupakan dividen Ps.1 PP No.138/2000. 6. Perlakuan PPh atas keuntungan (kerugian) pengalihan/penjualan saham: a. Periode 1-1-1984 s.d 31-12-1994 Berlaku untuk saham perusahaan yang belum masuk bursa atau saham perusahaan yang sudah masuk bursa (go public), investasi jangka panjang maupun jangka pendek, saham mayoritas maupun minoritas, dengan prinsip harga perolehan (COST), belum berlaku PPh-Final; dengan metode FIFO atau rata-rata. Tidak diperkenankan:
1)
LIFO,
2)
Penyisihan penurunan nilai saham,
3)
Penilaian saham berdasarkan “Harga Pokok dan harga pasar mana yang lebih rendah”.
b. Periode setelah 1 Januari 1995. Untuk saham perusahaan yang belum go public seperti periode sebelum 31-121994 yaitu prinsip harga perolehan, penilaian saham dengan metode FIFO atau rata-rata.
263 | P a g e
Untuk saham perusahaan yang sudah go public berdasarkan PP. No.41/1994 junto PP No.14/1997. Atas penghasilan yang diterima/diperoleh orang pribadi/badan dari transaksi penjualan saham di bursa efek (paralel) dipungut PPh yang bersifsat FINAL. PP No.41/1994, mulai berlaku 1-1-1995. 1) Atas semua transaksi penjualan saham (saham pendiri & bukan saham pendiri), dikenakan PPh = 0,1 % x jumlah bruto nilai transaksi penjualan. 2) Atas transaksi penjualan saham pendiri, dikenakan tambahan PPh sebesar 5% x jumlah bruto nilai transaksi penjualan, tidak berlaku tambahan PPh sebesar 5%, apabila saham yang dijual tersebut milik perusahaan modal ventura selaku pendiri dari badan pasangan usahanya. Mulai 29 Mei 1997 berdasarkan PP.No.14/1997 pemegang saham pendiri boleh memilih: 1) PPh-Final sebesar 0,5 % walaupun sahamnya tidak dijual: a) berdasarkan kurs per 31-12-1996 untuk saham yang go public sebelum 1-1-1997 b) berdasarkan harga perdana untuk saham yang go public setelah 31-121996 Kemudian kalau dijual dikenakan PPh-Final sebesar 0,1 % dari harga jual. 2) Metode Harga Perolehan (Cost), yaitu secara self assessment menghitung laba (rugi) penjualan saham dan dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh. C. Peraturan MKRI No.256/PMK.03/2008, m.b. 01-01-2009 Penetapan Saat Diperolehnya Dividen oleh Wajib Pajak Dalam Negeri Atas Penyertaan Modal Pada Badan Usaha Di Luar Negeri Selain Badan Usaha Yang Menjual Sahamnya Di Bursa Efek. a. Saat diperolehnya dividen oleh WPDN atas penyertaan modal pada badan usaha di luar negeri selain badan usaha yang menjual sahamnya di bursa efek adalah: 1)
pada bulan keempat setelah berakhirnya batas waktu kewajiban penyampaian SPT Tahunan PPh Badan usaha di luar negeri tersebut untuk tahun pajak yang bersangkutan; atau
264 | P a g e
pada bulan ketujuh setelah tahun pajak berakhir apabila badan usaha di luar
2)
negeri tersebut tidak memiliki kewajiban untuk menyampaikan SPT Tahunan PPh atau tidak ada ketentuan batas waktu penyampaian SPT Tahunan PPh. b. WPDN tersebut adalah WPDN yang: 1)
memiliki penyertaan modal paling rendah 50% (lima puluh persen) dari jumlah saham yang disetor pada badan usaha di luar negeri; atau
2)
secara bersama-sama dengan Wajib Pajak dalam negeri lainnya memiliki penyertaan modal paling rendah 50% (lima puluh persen) dari jumlah saham yang disetor pada badan usaha di luar negeri.
c. Besarnya dividen yang wajib dihitung oleh WPDN tersebut adalah sebesar jumlah dividen yang menjadi haknya terhadap laba setelah pajak yang sebanding dengan penyertaannya pada badan usaha di luar negeri selain badan usaha yang menjual sahamnya di bursa efek. Ketentuan tersebut tidak berlaku apabila sebelum batas waktu pada huruf a, badan usaha di luar negeri dimaksud sudah membagikan deviden yang menjadi hak WP. Dividen tersebut wajib dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh untuk tahun pajak saat dividen tersebut dianggap diperoleh. d. Dalam hal WPDN tersebut menerima pembagian dividen dalam jumlah yang melebihi jumlah dividen yang dilaporkan, atas kelebihan jumlah dividen terebut wajib dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh pada tahun pajak dibagikannya dividen tersebut. Dalam hal WPDN menerima pembagian dividen selain dividen pada huruf c, dividen tersebut wajib dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh pada tahun pajak dibagikannya dividen tersebut. e. Pajak atas dividen yang telah dibayar atau dipotong di luar negeri dapat dikreditkan sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 24 UU. NO.36 Tahun 2008. Pengkreditan pajak yang dibayar atau dipotong dilakukan pada tahun pajak dibayarnya atau dipotongnya pajak tersebut. f.
Ketentuan mengenai: 1)
tata cara pelaporan penerimaan dividen dari luar negeri;
2)
tata cara perhitungan besarnya pajak yang harus dibayar oleh WPDN; dan
265 | P a g e
3)
tata cara pengkreditan pajak.
diatur dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak. D. Peraturan MKRI NO.258/PMK.03/2008, m.b. 1-1-2009 Pemotongan PPh. Ps.26 atas Penghasilan Dari Penjualan atau Pengalihan Saham Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 18(3c) UU PPh Yang Diterima Atau Diperolehnya WPLN. 1. Penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara (special purpose company atau conduit company), dapat ditetapkan sebagai penjualan atau pengalihan saham badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, atau penjualan atau pengalihan bentuk usaha tetap di Indonesia. 2. Perusahaan antara (special purpose company atau conduit company) tersebut adalah perusahaan antara (special purpose company atau conduit company) yang di bentuk untuk tujuan penjualan atau pengalihan saham perusahaan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Negara yang memberikan perlindungan pajak (Tax heaven Country) yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau bentuk usaha tetap di Indonesia. 3. Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham tersebut dipotong Pajak Penghasilan sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto dan bersifat final. 4. Besarnya perkiraan penghasilan neto adalah 25% (dua puluh lima persen) dari harga jual. 5. Terhadap penjual yang berstatus sebagai WPLN yang merupakan penduduk dari Negara yang telah mempunyai P3B dengan Indonesia, pemotongan pajak hanya dilakukan apabila hak pemajakan berdasarkan P3B berada pada pihak Indonesia. 6. Penghasilan dari penjua lan atau pengalihan saham kepada WPDN, dipotong pajak oleh pembeli WPDN dan kepada WPLN tersebut diberikan bukti pemotongan PPh Pasal 26. 7. Dalam hal saham dibeli oleh WPLN, berlaku ketentuan sebagai berikut: pihak yang ditunjuk sebagai pemungut pajak adalah badan yang didirikan atau berkedudukan di Indonesia yang sahamnya diperjualbelikan oleh pemegang
266 | P a g e
saham WPLN di luar Bursa Efek; dan badan tersebut mencatat akta pemindahan hak atas saham yang dijual. 8. Pajak yang dipotong atau dipungut tersebut wajib disetorkan ke Kas Negara paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah terjadi transaksi pengalihan dan dilaporkan dalam SPT. Masa paling lama 20 (dua puluh) hari sejak Masa Pajak berakhir. a. Penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara (spesial purpose company atau conduit company), dapat ditetapkan sebagai penjualan atau pengalihan saham badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, atau penjualan atau pengalihan bentuk usaha tetap di Indonesia. b. Perusahaan antara (spesial purpose company atau conduit company) adalah perusahaan antara (special purpose company atau conduit company) yang dibentuk untuk tujuan penjualan atau pengalihan saham perusahaan yang didirikan atau bertempat kedudukan di negara yang memberikan perlindungan pajak (Tax Haven Country) yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau bentuk usaha tetap di Indonesia. Keputusan Menteri Keuangan R.I. No.434/PMK.04/1999, tanggal 24-08-1999. PPh-Pasal 26 atas penghasilan WPLN (bukan BUT) atas penjualan saham PT DN (perseroan belum go public). 1. Terhadap WPLN yang berkedudukan di negara-negara yang telah mempunyai P3B (tax treaty) dengan Indonesia, dikenakan jika pemajakan ada pada pihak Indonesia. 2. Terhadap WPLN yang berkedudukan di negara-negara yang belum ada P3B dengan Indonesia, semua dikenakan PPh-Pasal 26. 3. Besarnya PPh-Pasal 26=20% x 25% x harga jual atau 5% (lima persen) dari harga jual dan bersifat final. 4. Dipotong oleh pembeli yang ditunjuk sebagai pemotong pajak dan diberikan bukti pemotongan PPh-Pasal 26. 5. Jika pembelian WPLN, maka perseroan (PT yang bersangkutan) yang ditunjuk sebagai pemungut PPh-Pasal 26.
267 | P a g e
6. Perseroan hanya mencatat akta pemindahan hak atas saham yang dijual apabila telah diserahkan fotocopy bukti pemotongan PPh-Pasal 26 dan ditunjukkan aslinya. RANGKUMAN Mulai 1 Januari 1984 sampai dengan 31 Desember 1994 bagi pemegang saham pendiri atau investor yang akan menjual saham perusahaan baik yang belum masuk bursa maupun yang sudah masuk bursa dikenakan PPh dengan tarif umum berdasarkan prinsip harga perolehan atau historical cost serta metode yang diperkenankan adalah FIFO dan rata-rata; tidak diperkenankan: a.
Penilaian persediaan saham berdasarkan harga pasar dan harga pokok mana yang lebih rendah,
b.
Penyisihan penurunan nilai surat-surat berharga,
c.
Metode LIFO.
Berdasarkan PP. No.41 Tahun 1994 yang mulai berlaku 1 Januari 1995 atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari transaksi penjualan saham di Bursa Efek dikenakan PPh yang bersifat final dengan cara dipungut oleh penyelenggara Bursa Efek; dengan ketentuan : a.
Atas semua transaksi penjualan saham baik saham pendiri maupun bukan saham pendiri dikenakan PPh-Pasal 4 (2) Final sebesar 0,1% (satu permil) dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan.
b.
Atas transaksi penjualan saham pendiri, dikenakan tambahan PPh Pasal 4 (2) Final sebesar 5% (lima persen) dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan, tidak berlaku tambahan PPh-Pasal 4 (2) Final sebesar 5% apabila saham yang dijual tersebut milik perusahaan modal ventura selaku pendiri dari badan pasangan usahanya.
Berdasarkan PP. No.14 Tahun 1997 tanggal 29 Mei 1997 tentang Perubahan PP. No.41 Tahun 1994, merubah ketentuan penjualan saham pendiri yang perusahaannya sudah masuk bursa, yaitu : a.
Memilih PPh-Pasal 4 (2) Final. Pemegang saham pendiri dikenakan PPh-Pasal 4 (2) Final sebesar 0,5% (setengah persen).
268 | P a g e
-
Dari harga perdana bagi yang masuk bursa setelah tanggal 1 Januari 1997.
-
Harga yang tercatat di Bursa Efek per 31 Desember 1996 bagi perusahaan yang masuk bursa sebelum tanggal 1 Januari 1997.
b.
Memilih PPh-Tidak Final. Pemegang saham pendiri dapat memilih PPh-Tidak Final seperti perusahaan yang belum masuk bursa, dengan cara menghitung rugi-laba penjualan saham dan dilaporkan dalam SPT Tahunan PPh. Investasi saham pada perseroan terbatas didalam negeri, akan memperoleh dividen yang dibedakan antara yang merupakan objek PPh dan bukan merupakan objek PPh. Pengertian deviden menurut Pajak Penghasilan adalah pengertian yang luas, sehingga menguntungkan bagi investasi yang memperoleh deviden tapi bukan merupakan objek PPh. Pengertian penghasilan deviden yang bukan merupakan objek PPh selalu mengalami perubahan setiap ada perubahan UU PPh 1984, dengan syarat : a.
Yang menerima dividen adalah PT, Koperasi, BUMN atau BUMD;
b.
Dari penyertaan dalam negeri, dividen dari penyertaan diluar negeri merupakan objek PPh;
c.
Pembagian dividen berasal dari Cadangan Laba Ditahan, artinya dari laba komersial dikurangi PPh-terhutang berdasarkan PhKP;
d.
Untuk koperasi tidak ada syarat lagi;
e.
Untuk PT, BUMN atau BUMD syarat penyertaan minimal 25% (dua puluh lima persen) dari modal disetor perseroan yang membagi dividen (dan harus ada usaha aktif diluar investasi saham tersebut dari th.2001 s.d. 2008).
Dividen dibedakan antara dividen kas dan dividen bukan kas, dividen bukan kas dibedakan antara dividen saham atau saham bonus dan dividen dalam bentuk barang selain saham. Penerimaan saham bonus tanpa penyetoran, termasuk dividen atau bukan dividen tergantung pada tahun penerimaannya, karena selalu mengalami perubahan setiap ada perubahan UU PPh 1984; terakhir pada UU No.17 Tahun 2000 tidak berubah pada UU No.36 Tahun 2008, termasuk dividen adalah pemberian saham bonus tanpa penyetoran termasuk kapitalisasi agio
269 | P a g e
saham, aktiva
pembagian saham bonus yang berasal dari selisih lebih revaluasi tetap
bukan
termasuk
dividen,
berdasarkan
Peraturan
MKRI
No.79/PMK.03/2008 bukan merupakan objek PPh. Penerimaan dividen dari penyertaan saham diluar negeri merupakan objek PPh-tidak final, Pajak Penghasilan yang dipotong atau dibayar diluar negeri dapat dikreditkan yang disebut PPh-Pasal 24; atas investasi saham di Negara-negara tertentu atau Negara sorga pajak (tax haven country), pengakuan penghasilan dividen ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Bagi WPLN selain BUT yang menjual saham dari perusahaan di Indonesia, apabila belum masuk bursa dikenakan PPh-Final sebesar 5% dari harga jual, dan apabila sudah masuk bursa dikenakan PPh-Final sebesar 0,1% (nol koma satu persen) dari harga jual; kecuali dari WPLN yang sudah ada P3B dengan Indonesia sesuai yang diatur dalam P3B tersebut. LATIHAN SOAL A. Pada tanggal 2 Januari 2010 PT. ABC membeli 4.000.000 lembar saham (dari dalam portepel) PT. KLM, nominal perlembar saham Rp. 1.000,- dan harga pasar perlembar saham Rp. 3.000,-; PT. ABC menyerahkan Mesin (harga kelompok II) yang harga pasarnya Rp. 12.000.000.000,-. Nilai buku Mesin menurut pembukuan PT. ABC : Akuntansi - Harga perolehan - Akumulasi Penyusutan
Fiskal
Rp. 20.000.000.000,-
Rp. 20.000.000.000,-
10.000.000.000,-
13.671.875.000,-
Sisa umur mesin 4 tahun, dan PT. KLM menyusutkan mesin tersebut berdasarkan sisa umurnya dan secara fiskal termasuk harta kelompok I Harta kelompok I per Januari 2010 bagi PT. KLM : Akuntansi - Harga perolehan - Akumulasi Penyusutan
Fiskal
Rp. 2.000.000.000,-
Rp. 2.000.000.000,-
1.000.000.000,-
1.500.000.000,-
Taksiran umur 4 tahun, Pada tanggal 30 Desember 2010 PT. KLM membagikan saham bonus sebesar 25% (bukan dari agio saham), harga pasar perlembar saham Rp. 2.500,-
270 | P a g e
Pada tanggal 30 Juni 2011 PT. ABC menjual 200.000 lembar saham PT. KLM @ Rp.2.750,- (secara fiskal metode FIFO) Diminta : Hitung laba (rugi) investasi saham oleh PT.ABC dan perlakuan PPhnya!
271 | P a g e
DAFTAR PUSTAKA
I. Buku dan Sumber Lain Gunadi, DR. M.Sc, Akt. 1997. Akuntansi Pajak. Jakarta : Grasindo. Pardiat, Drs. Akt. 2010. Akuntansi Pajak. Edisi 4. Jakarta: Mitra Wacana Media. __________. Akt. 2010. Akuntansi Pajak Lanjutan. Edisi 2. Jakarta: Mitra Wacana Media. Sukardji, Untung. 2010. Pokok-Pokok Pajak Pertambahan Nilai Indonesia. Cetakan ke 6. Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada. II. Ketentuan Peraturan Perundang-Undangan Perpajakan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009, LNRI Tahun 2009 No.62. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008, LNRI Tahun 2008 No.133. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009. Peraturan Pemerintah, Peraturan Menteri Keuangan, Keputusan Menteri Keuangan, Peraturan Direktur Jenderal Pajak, Keputusan Direktur Jenderal Pajak, Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak yang saya sebutkan dalam buku ini.
272 | P a g e
