BALOTARIO DE PREGUNTAS – PREPARACIÒN SUNAT
1. ¿El Impuesto a la Renta graa la un!ersal!"a" "e los !ngresos #ue
o$tenga una empresa%
Este tributo no se configura sobre la aplicación de un factor sobre la totalidad de ingresos que genere una entidad (que bien podría ser el caso de los pagos a cuenta en su calidad de empréstitos forzosos), sino que el Impu Impues esto to a la Rent Renta a conte contemp mpla la establ establec ecer er la Rent Renta a Brut Bruta a (Ingr (Ingres esos os devengados menos el costo de lo vendido) la deducción de determinados conc concep epto toss seg!n seg!n la norma normatitivi vida dad d vige vigent nte e para para el perio periodo do mate materi ria a de evaluación" evaluación" E#isten E#isten ingresos ingresos que si bien se contabiliza contabilizan n como ingresos no tributan, como es el caso del ingreso por dra$bac%, la devolución de intereses, ingresos e#onerados por disposición especial, entre otros"
&ediante Resolución R' *+-.-.*--, de fec/a -0 de diciembre del *--, en la cual se conclue que la 1e del Impuesto a la Renta distingue entre ambos conceptos (costo gasto) determina determina su incidencia incidencia tributaria tributaria en distintos niveles" 2ara arribar a esta conclusión el 'ribunal iscal indica que la 1e del Impuesto a la Renta distingue entre renta brut bruta a rent enta neta, entendiéndose3
1
Renta Bruta 4 Es la diferencia resultante entre el ingreso obtenido el costo de lo vendido" Ingresos menos sus costos computables de lo vendido"
Renta 5eta 4 6 la Renta Bruta se le deducen los gastos que la originaron, a efectos de determinar la base imponible sobre la cual se le aplica la alícuota del impuesto"
7ueda suficientemente claro que el Impuesto a la Renta no índice en el total de ingresos sino en la renta neta
2. Los !ntere !ntereses ses morato morator!o r!oss #ue per&!$ per&!$ee un tra$a' tra$a'a"o a"orr !n"epen !n"epen"!e "!ente nte
(&uarta &ategor)a* &omo &ompensa&!+n por un atraso en el pago "e la empresa ¿Se en&uentran graa"os &on el Impuesto a la Renta%
&ediante &ediante Informe Informe *88.*-9.:;56 *88.*-9.:;56'<9=* '<9=**** *** la 6dministrac 6dministración ión 'ributari 'ributaria a aclara que los intereses legales moratorios abonados a los traba>adores independientes (perceptores de rentas de cuarta categoría), con ocasión del pago tardío de sus retribuciones económicas, no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta"
:eg!n :eg!n se e#pone e#pone,, dado dado el car?ct car?cter er indem indemni niza zato tori rio o del del inte interé réss legal legal mora morato tori rio o apli aplica cabl ble, e, por por mand mandat ato o >udi >udici cial al o no, no, a las las retr retrib ibuc ucio ione ness devengadas canceladas tardíamente a los traba>adores por su traba>o personal, aquel no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta" 2
Renta Bruta 4 Es la diferencia resultante entre el ingreso obtenido el costo de lo vendido" Ingresos menos sus costos computables de lo vendido"
Renta 5eta 4 6 la Renta Bruta se le deducen los gastos que la originaron, a efectos de determinar la base imponible sobre la cual se le aplica la alícuota del impuesto"
7ueda suficientemente claro que el Impuesto a la Renta no índice en el total de ingresos sino en la renta neta
2. Los !ntere !ntereses ses morato morator!o r!oss #ue per&!$ per&!$ee un tra$a' tra$a'a"o a"orr !n"epen !n"epen"!e "!ente nte
(&uarta &ategor)a* &omo &ompensa&!+n por un atraso en el pago "e la empresa ¿Se en&uentran graa"os &on el Impuesto a la Renta%
&ediante &ediante Informe Informe *88.*-9.:;56 *88.*-9.:;56'<9=* '<9=**** *** la 6dministrac 6dministración ión 'ributari 'ributaria a aclara que los intereses legales moratorios abonados a los traba>adores independientes (perceptores de rentas de cuarta categoría), con ocasión del pago tardío de sus retribuciones económicas, no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta"
:eg!n :eg!n se e#pone e#pone,, dado dado el car?ct car?cter er indem indemni niza zato tori rio o del del inte interé réss legal legal mora morato tori rio o apli aplica cabl ble, e, por por mand mandat ato o >udi >udici cial al o no, no, a las las retr retrib ibuc ucio ione ness devengadas canceladas tardíamente a los traba>adores por su traba>o personal, aquel no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta" 2
3. ¿Una ¿Una empres empresaa pue"e pue"e "e&!"! "e&!"!rr un!lat un!latera eralme lmente nte en!ar en!ar &omo &omo &osto &osto o
&omo gasto "e"u&!$le el Importe "el Impuesto General a las ,entas paga"o en una -a&tura%
=e acuerdo al te#to del artículo +8 de la 1e del I@A, el Impuesto @eneral a las Aentas no &onst!tu.e gasto n! &osto para e-e&tos "e la apl!&a&!+n
"el Impuesto a la Renta, cuando se tenga derec/o a aplicar como crédito fiscal" Ello equivale a que el contribuente debe contemplar lo ordenado por el Estado no siendo de su libre albedrío"
4.
Con Con -e&/ -e&/aa 01 "e -e$r -e$rer ero o "el "el 23 2304 0455 el se se6o 6orr 7e 7e---er erso son n Plas Plasen en&! &!aa a"#u!r!+ una &asa en el "!str!to "e San Is!"ro en L!ma5 "on"e res!")a . llega$an sus re&!$os "e &a$le5 lu85 agua5 tele-on)a m+!l9 El re-er!"o &ontr! &ontr!$u. $u.ent entee (perso (persona na natura naturall s!n nego&! nego&!o* o* "e&!"!+ "e&!"!+ en"er en"er este este !nmu !nmue$ e$le le "a"o "a"o #ue #ue su se se6o 6or! r!ta ta enam enamor ora" a"aa :a/a! a/a!ra ra ;ar;ar-9 ¿?u@ t!po "e rentas genera% ¿Po"r)a tr!$utar el IG, s! &on el "!nero per&!$!"o "e la enta el se6or 7e--erson man"a &onstru!r una &asa "e pla.a . al mes s!gu!ente la en"e%
El primer p?rrafo del artículo -.6 del Reglamento de la 1e del Impuesto a la Renta dispone que se considera casa /abitación del ena>enante, al 3
inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos () aCos que no esté esté destin destinado ado e#clusi e#clusivam vament ente e al comerci comercio, o, indust industria, ria, oficin oficina, a, almacén, coc/era o similares"
Respecto a la segunda interrogante, cuando se construe para vender se rompe la D/abitualidad genera que esta venta se encuentre gravada desde ese acto"
5. Una persona persona natural natural sin negocio cede su automóvi automóvill en forma forma gratuita gratuita ¿debe ¿debe pagar algún impuesto?
:i, esta pregunta frecuente de :;56' se sustenta sólo si la persona natural cede gratuitamente un automóvil a contribuentes generadores de renta de terce tercera ra catego categorí ría, a, se gene genera ra una una rent renta a brut bruta a anual anual al FG del del valo valorr de adquis adquisici ición, ón, producció producción, n, constr construcci ucción ón o de ingres ingreso o al patrim patrimoni onio o de los refe referi rido doss bien bienes es,, por por conc concep epto to del del Impu Impues esto to a la Rent Renta a de prim primer era a categoría"
1a renta ficta se considerara en la =eclaración Hurada 6nual, por lo que no e#iste obligación de realizar pagos a cuenta mensuales"
=ic/ =ic/a a pres presun unci ción ón no oper opera a si el cede cedent nte e es part parte e inte integr gran ante te de las las entidades a que se refiere el !ltimo p?rrafo del 6rtículo - de la 1e del
4
Impuesto a la Renta, se /aa efectuado a favor del :ector 2!blico 5acional o estén su>etas a las normas de 2recios de 'ransferencias"
6.
n el caso de rentas de primera categor!a si el in"uilino no paga un mes de al"uiler# ¿el propietario est$ obligado a pagar el impuesto?
:i, el propietario debe declarar pagar el impuesto mensualmente, a!n cuando el inquilino no /ubiera cancelado el monto del alquiler" Este tipo de rentas considera el concepto de lo devengado de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 9J de la 1e del IR"
%. &uando se reali'an me(oras en el bien# ¿estas forman parte de la renta de primera categor!a?
El valor de las me>oras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituan un beneficio para el propietario en la parte en que él no se encuentre obligado a reembolsar,
forman parte de la renta gravable del
propietario en el e>ercicio tributario en que se devuelva el bien"
Base legal Inciso c) del artículo 0 de la 1e del Impuesto a la Renta, inciso
a) del numeral 0 del artículo -0 del Reglamento de la 1e del
Impuesto a la Renta"
5
). In"!#ue la alternat!a INCORRECTA5 en los &asos "e rentas "e
segun"a &ategor)a "el Impuesto a la Renta
a)" :e considera casa /abitación del ena>enante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos () aCos que no esté destinado e#clusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, coc/era o similares"
b)" 1a ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constitue !nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dic/o inmueble /ubiese sido adquirido a partir del *- de enero del **
c)" 5o se encontrar? gravada con el Impuesto a la Renta la persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de varios inmuebles, que ena>ena aquél !nico que califica como casa /abitación"
d)" 1as alternativas a) b) son las !nicas incorrectas e)" 1a alternativas b) c) son las !nicas incorrectas f)" 1a transmisión de inmuebles acciones que conforman la masa /ereditaria del causante a la sucesión indivisa de esta !ltima a los /erederos, no generan ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de ena>enaciones, sino de transmisiones de bienes por causa de muerte" g)" 1as alternativas a), b), c) f) son las cuatro correctas" 6
*. In"!#ue la alternat!a INCORRECTA respe&to "e las rentas "e #u!nta
&ategor)a "el Impuesto a la Renta
a)" :on rentas de quinta categoría las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al servidor" 5o se incluen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos"
b)" 5o constituen renta gravable de quinta categoría, cuando en el contrato de traba>o (aprobado por la autoridad competente) conste que el empleador asumir? a favor del contratado Dno domiciliado la alimentación /ospeda>e generados durante los tres primeros meses de residencia en el país"
c)" 5o constituen renta gravable de quinta categoría, cuando en el contrato de traba>o (aprobado por la autoridad competente) conste que el empleador asumir? a favor del contratado Dno domiciliado, los pasa>es a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de traba>o"
d)" 1as alternativas a), b) c) son las tres correctas"
e)" :olamente las alternativas a) c) son incorrectas
f)" :olamente las alternativas b) c) son incorrectas
7
Resulta necesario leer el artículo 0 de la 1e de IR, así como el artículo * del Reglamento (empresarios /acer leer a vuestro personal estos artículos)" 1a respuesta es la alternativa =) dado que las alternativas a), b) c) son las tres correctas"
Konstituen rentas de quinta categoría3
-" 1as asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al servidor" 5o se incluen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos"
" 1as retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de car?cter similar, así como las que se asignen los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada los socios de cooperativas de traba>oL siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales estén obligados a llevar
1+. In"!#ue la alternat!a &orre&ta respe&to "e la "e"u&&!+n "e gastos en
la Renta Empresar!al
a)" 1os gastos de via>e por concepto de vi?ticos en el interior del país deber?n ser sustentados con comprobantes de pago" 8
b)" Kuando los gastos necesarios para producir la renta mantener la fuente incidan con>untamente en rentas gravadas, e#oneradas o inafectas, no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuar? en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas"
c)" Konstituen gastos de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, aquellos que se encuentren directamente asociados al desarrollo del proecto, incluendo la depreciación o amortización de los bienes afectados a dic/as actividades" 5o forman parte de los citados gastos aquellos incurridos por conceptos de servicios de energía eléctrica, teléfono, agua e Internet"
d)" 1os tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas"
e)" 1as !nicas alternativas correctas son la a) la d)"
f)" 1as !nicas alternativas correctas son la b) la d)"
g)" 1as alternativas a), b), c), d) son las cuatro correctas"
2ara resolver esta respuesta debe revisarse (caballero nom?s) todo el artículo 0J de la 1e el artículo - del Reglamento del Impuesto a la Renta" 1a respuesta es la alternativa @), dado que las alternativas a), b), c), d) son las cuatro correctas" 9
11. In"!#ue la alternat!a &orre&ta respe&to "e la "epre&!a&!+n
a)" 1os edificios construcciones se depreciar?n a razón del *G anual" b)" El par?metro principal para identificar si un activo se deprecia o no es el M de la ;I', seg!n lo /a reconocido la >urisprudencia peruana"
c)" 1a empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva debe continuar con el computo de la depreciación de sus bienes del activo fi>o por el período en que persista la suspensión temporal total de actividades, no e#istiendo la posibilidad de de>arla de computar"
d)" :e entiende por DKostos 2osteriores a aquellos incurridos respecto de un bien que /a sido afectado a la generación de rentas gravadas que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo"
e)" 1as alternativas b) c) son las !nicas correctas"
f)" 1as alternativas a) b) son las !nicas correctas
g)" 1as alternativas a), b) c) son las tres correctas"
1a respuesta es la alternativa =)" 5o se vaan a confundir, la alternativa a) no es la respuesta, el artículo 08 de la 1e del IR indica que es 9G, el *G es una 10
depreciación especial contenida en la 1e 0*+, pero en el enunciado no se /a indicado nada de ello"
1a alternativa b) es una Dfalacia pésimamente difundida en muc/os entes educativos" Revisad a profundidad el artículo 0 del Reglamento del IR se dar?n cuenta que es una norma residual de opción para activos pequeCos" 1a depreciación es un concepto de la 5IK -+ que se vincula en el Impuesto a la Renta"
1a alternativa c) es incorrecta dado que si e#iste la posibilidad de de>ar de computar la depreciación"
12. In"!#ue la alternat!a &orre&ta
a)" 5o son deducibles para efectos de la determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta los gastos por créditos seguros procedentes de un país o territorio considerado de ba>a o nula imposición tributaria (como 2anam? o Ba/amas)"
b)" 2ara efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir mantener la fuente, estos deber?n ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, as) &omo &umpl!r &on &r!ter!os tales &omo razonabilidad en relación con los ingresos del contribuente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) a") de este artículo 5 entre otros " 11
c)" El Impuesto @eneral a las Aentas, que graven el retiro de bienes si puede deducirse como costo o gasto, siempre cuando se bancarice la operación
d)" :on deducibles como gasto corriente, las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables"
e)" :on deducibles como gasto las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Kódigo 'ributario , en general, sanciones aplicadas por el :ector 2!blico 5acional"
f)" 1as alternativas b) d) son las !nicas correctas
1a respuesta es la alternativa B)
Respecto de la alternativa a) si serían deducibles, ver inciso m) del artículo de la 1e del Impuesto a la Renta"
1a alternativa c) también es errada, Ncómo se bacarizaría el I@A en los retiros de bienesO
1a alternativa d) es una contradicción clara, dado el concepto del activo se recupera
depreci?ndolo,
no
directamente 12
como
gasto
corriente"
1a alternativa e) es otra mentira con fines electoreros que e#iste solamente en el Dmundo de fantasía tributaria de muc/os"
13. Respe&to "e la "epre&!a&!+n a&elera"a "e prop!e"a"es5 planta .
e#u!po a&og!"os a &ontrato "e arren"am!ento -!nan&!ero5 !n"!#ue lo &orre&to
a)" =ebe ser contabilizada para que el gasto sea deducible para efectos tributarios
b)" 2uede afectarse bienes intangibles siempre que el contrato lo permita, las firmas se encuentren legalizadas ante el 5otario 2!blico"
c)" En el caso de bienes muebles el plazo mínimo del contrato es de tres aCos"
d)" 1a opción de compra es obligatoria, a que en caso contrario se desnaturaliza el contrato :;56' puede sancionarnos"
e)" 5inguna de las alternativas resulta correcta"
1a respuesta es la e)" debido a que al derivar de una normatividad especial (=ecreto 1egislativo 88) la depreciación acelerada no requiere de contabilización pudiéndose a>ustar vía ==HH 6nual" Resulta imposible de aplicación para intangibles que contemplan el concepto de amortización (siempre que sean de 13
vida finita)" 2ara el caso de bienes muebles el plazo mínimo es tres aCos, la opción de compra a describe su condición"
019 Para la "e"u&&!+n "e los gastos &orr!entes "e la $ase !mpon!$le "el Impuesto a la Renta ¿n!&amente se pue"e sustentar &on &ompro$antes "e pago%
La prop!a Le. "el Impuesto a la Renta en su art)&ulo = pre@ la "e"u&&!+n "e &on&eptos #ue no "an lugar a la o$l!ga&!+n "e em!t!r &ompro$antes "e pago5 &omo la "epre&!a&!+n5 las pro!s!ones "e &o$ran8a "u"osa5 la pro!s!+n "e $ene-!&!os so&!ales5 las remunera&!ones5 entre otros "
El 'ribunal iscal en su R' *-*-9.-.*-9, de fec/a F de enero del *-9, destaca en especial que en la Resolución R' 5 *-0JJ.-.**J (es decir /ace bastante tiempo) a /abía seCalado que podr?n deducirse del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes de pago emitidos de conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Komprobantes de 2ago, debiendo precisarse que la referida e#igencia ser? oponible a aquellos gastos relacionados a operaciones respecto a las cuales e#ista la obligación de emitir comprobantes de pago respectivo, D &aso &ontrar!o el
sustento "el "esem$olso po"r< e-e&tuarse &on los "o&umentos #ue sustenten la &onta$!l!"a" .o #ue se en&uentren rela&!ona"os &on /e&/os sus&ept!$les "e generar o$l!ga&!ones tr!$utar!as" 14
-9" En el &aso "e -rutas pere&!$les ¿s!empre es !mperat!o esperar los se!s
")as /<$!les "e !nteralo para &omun!&ar su "estru&&!+n ante SUNAT%
2ara la deducción de las mermas desmedros de e#istencias dispuesta en el inciso f) del artículo 0J de la 1e, se entiende por3
-" &erma3 2érdida física, en el volumen, peso o cantidad de las e#istencias, ocasionada por causas in/erentes a su naturaleza o al proceso productivo"
" =esmedro3 2érdida de orden cualitativo e irrecuperable de las e#istencias, /aciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados"
Kuando la :;56' lo requiera, el contribuente deber? acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente colegiado o por el organismo técnico competente" =ic/o informe deber? contener por lo menos la metodología empleada las pruebas realizadas" En caso contrario, no se admitir? la deducción"
'rat?ndose de los desmedros de e#istencias, la :;56' aceptar? como prueba la destrucción de las e#istencias efectuadas ante 5otario 2!blico o Huez de 2az, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la :;56' en un plazo no menor de seis (+) días /?biles anteriores a la fec/a en que se llevar? a cabo la destrucción de los referidos bienes" =ic/a entidad podr? designar a un funcionario para presenciar dic/o actoL también podr? establecer procedimientos alternativos 15
o complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las e#istencias o la actividad de la empresa"
&ediante Resolución R' 5 *89..*-, de fec/a -0 de agosto del *-, se aborda una controversia de trascendencia para el sector agroindustrial que recomiendo revisarla con detalle"
1a 6dministración /abía solicitado que el contribuente presente el acta de destrucciPn de la materia prima malograda o verde no apta para el proceso productivo efectuada ante el 5otario 2Qblico o Huez de 2az, as como las comunicaciones realizadas previamente a la :;56' antes de la destrucción de los referidos bienes que sustentarían el desmedro por el importe de :<"8J,-8 cargado como gasto a resultados del e>ercicio *-* sobre la base del inciso c) del artculo - del Reglamento de la 1e del Impuesto a la Renta"
El contribuente manifestó que la pSrdida de maracu? descartada por su estado verde malogrado no idPneo para el procesamiento de >ugos concentrados de maracuT califica como una merma por causas in/erentes a la naturaleza dle fruto, presentando un informe tScnico de mermas que fue entregado al auditor durante el procedimiento de fiscalizaciPn"
:;56' a su turno manifestP que no se trataba de mermas sino de desmedros, lo cual es corroborado por el 'ribunal iscal dado que son pSrdidas cualitativas e irrecuperables, /aciSndolas inutilizables para los fines a los que estaban 16
destinadas, lo que inclusive es reconocido por el contribuente en la etapa de apelación"
2recisamente en la instancia de apelación el contribuente e#puso que en aplicación de la 1e +F procedió a eliminar erradicar en forma inmediata las frutas malogradas, por lo que no pudo esperar los seis (*+) días establecidos en el Reglamento de la 1e del Impuesto a la Renta, no e#istiendo un procedimiento alternativo previsto por la 6dministración para acreditar el desmedro de materias primas perecibles como en el caso de las frutas"
El 'ribunal iscal indica que teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes observados, así como la norma en materia de salud referida, resultaba razonable que una vez realizada la comunicación a la 6dministración sobre la destrucción de los frutos, el contribuente no /ubiera podido esperar los seis días /?biles que seCala la norma, sino proceder de inmediato a su destrucción, sin embargo, el contribuente no cumplió con efectuar dic/a comunicación a la 6dministración con anterioridad al momento en que la destrucción se llevó a cabo, así como tampoco acreditó que la destrucción se /ubiera realizado ante 5otario 2!blico o Huez de 2az"
7ue asimismo, la eliminación de frutas malogradas se realiza en forma constante durante los periodos de enero a diciembre del *-*, por lo que a criterio del 'ribunal iscal resultaba razonable que el contribuente pudiera prever un 17
mecanismo para informar oportunamente a la 6dministración de las destrucciones efectuadas"
7ue en tal sentido, /abiéndose quedado acreditado que el contribuente no acreditó la destrucción de los bienes observados, procede mantenerse el reparo se confirma la apelada en este e#tremo"
-+" Cr!st!ano Fess!5 "e na&!onal!"a" esta"oun!"ense !ngres+ al Per el 2 "e
'ul!o "el 23049 En "!&/a -e&/a &ono&!+ a una se6or!ta peruana . "e&!"!+ #ue"arse a tra$a'ar en el Per5 s!en"o &ontrata"o en la empresa "el pa"re "e la se6or!ta9 ¿Pue"e ser &ons!"era"o &omo "om!&!l!a"o en el PerH "a"o #ue /a es&u&/a"o #ue /an trans&urr!"o m
=e conformidad con lo establecido en el artículo F de la 1e del Impuesto a la Renta, las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país seg!n fuere su condición al principio de cada e>ercicio gravable, >uzgada con arreglo a lo dispuesto en el artículo precedente" 1os cambios que se produzcan en el curso de un e>ercicio gravable sólo producir?n efectos a partir del e>ercicio siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo p?rrafo del artículo anterior, la condición de domiciliado se perder? al salir del país"
18
0=9 Un &lu$ "e ,+le.5 &onst!tu!"o &omo so&!e"a" an+n!ma5 "e&!"e &ontratar a una 'uga"ora "e na&!onal!"a" rusa para #ue !n&orpore en su plan!lla ¿Const!tu.e renta "e #u!nta &ategor)a%
5o constituen renta gravable de quinta categoría3
-" 1as sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país tuviera la condición de no domiciliado las que el empleador pague por los gastos de dic/o servidor, su cónuge e /i>os por los conceptos siguientes3
-"-" 2asa>es al inicio al término del contrato de traba>o"
-"" 6limentación /ospeda>e generados durante los tres primeros meses de residencia en el país"
-"0" 'ransporte al país e internación del equipa>e mena>e de casa, al inicio del contrato"
-"" 2asa>es a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de traba>o"
-"9" 'ransporte salida del país del equipa>e mena>e de casa, al término del contrato" 19
2ara que sea de aplicación lo dispuesto en este numeral, en el contrato de traba>o aprobado por la autoridad competente, deber? constar que tales gastos ser?n asumidos por el empleador"
" 1as sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dic/o servicio en el país, por concepto de pasa>es dentro fuera del país vi?ticos por alimentación /ospeda>e en el 2er!"
0" 1os gastos contribuciones realizados por la empresa con car?cter general a favor del personal todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que se refiere el inciso II) del artículo 0J de la 1e
1o dispuesto en este numeral también ser? de aplicación cuando3
0"- El servidor requiera atención especializada en el e#terior no accesible en el país, debidamente certificada por el organismo competente del :ector :aludL o
0" El traba>ador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en el e#tran>ero requiera por causa de fuerza maor o caso fortuito, atención médica en el e#terior"
20
1os gastos de atención médica en el e#terior deber?n ser acreditados con la documentación sustentatoria autenticada por el Konsulado del 2er! o el que /aga sus veces"
" 1as retribuciones que se asignen los dueCos de empresas unipersonales, las que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer p?rrafo del 6rtículo - de la 1e, constituen rentas de tercera categoría"
09 ¿Pue"en amort!8arse las mar&as "e -<$r!&a%
5o, !nicamente aquellos intangibles que sean comprados (que se /aa pagado por estos, es decir, no se inclue aquellos aportados) pueden amortizarse" =e conformidad con el artículo 9 del Reglamento de la 1e del Impuesto a la Renta se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cua vida !til est? limitada por le o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los moldelos de utilidad, los derec/os de autor, los derec/os de llave, los diseCos o modelos planos, procesos o fórmulas secretas los programas de instrucciones para computadoras (:oft$are)"
5o se considera activos intangibles de duración limitada las marcas de f?brica el fondo de comercio (@ood$ill)"
&ediante Resolución R' -9*+F..*-0, de fec/a J de septiembre del *-0, el 'ribunal iscal da cuenta que para la deducción por concepto de amortización de 21
intangibles la empresa debe acreditar la adquisición de estos bienes (intangibles), a partir de lo cual se evaluar? si por su duración limitada o ilimitada, corresponde que su amortización sea gasto deducibles para efectos del Impuesto a la Renta"
En el caso materia de controversia, la 6dministración reparó la suma de :<"U-+,-J9"** por el cargo a la cuenta contable Damortización de gastos amortizables, debido a que la empresa no e#/ibió los comprobantes de pago
El 'ribunal cita el contenido de sus Resoluciones R' 5 00*.9.**+ +08.. *-* para indicar que en el caso de bienes intangibles (aquellos de naturaleza inmaterial) el tratamiento es disntinto pues en principio no se permite su deducción, no obstante la le establece e#cepciones para determinados intangibles, que pueden ser deducidos a opción del contribuente como gastos o amortizarlos, siempre que sean de duración limitada por le o por su naturaleza, que sean comprados de terceros, no aportados" 22
2or tal sentido, al no obrar en el e#pediente documentos o información alguna que sustente la identificación de los bienes que conforman las subcuentas de intangibles, ni la forma fec/a en que dic/os intangibles /abrían sido adquiridos la empresa no /abría acreditado que la amortización de estos bienes sean gasto deducible, confirm?ndose la resolución de intendencia apelada en este e#tremo"
Kabe comentar que para identificar la naturaleza de la Dduración limitada (definida) o ilimitada (indefinida), el 'ribunal iscal /a tomado como base el contenido de la 5orma Internacional de Información inanciera .5IK 0F"
09 So$re las mermas . "esme"ros9 In"!#ue lo &orre&to
-" El plazo de seis días /?biles para el caso de las mermas puede ser apelable en el procedimiento no contencioso " 5o se requiere informe técnico cuando los bienes en desmedro son perecibles 0" =e acuerdo al Reglamento de la 1e del I@A, las mermas desmedros se acreditar?n de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta" " El informe técnico en las mermas requiere por detallar la metodología empleada para llegar a la conclusión del importe de dic/as mermas" 9" En el RSgimen Especial del IR, basta que la empresa declare los desmedros en el 2=' +-"
JJJ 23
239 So$re las ent!"a"es e"u&at!as5 !n"!#ue la alternat!a &orre&ta
a)" 5o tienen la obligación de emitir facturas negociables con>untamente con sus comprobantes en operaciones de venta"
b)" 5unca se encuentran obligadas a tributar el I@A por e>emplo por sus servicios educativos
c)"1as entidades educativas no est?n obligadas a emitir comprobantes del pago al amparo del artículo -8 de la Konstitución 2olítica vigente"
d)" 5o tiene obligación de contar con guías de remisión"
e)" 5o les afecta el sistema de detracciones del I@A
J99
209
So$re los Pr!n&!p!os Inst!tu&!onales "e la A"m!n!stra&!+n Tr!$utar!a
a)" 1a visión es servir al país proporcionando los recursos necesarios para la sostenibilidad fiscal la estabilidad macroeconómica, contribuendo con el bien com!n, la competitividad la protección de la sociedad, mediante la administración el fomento de una tributación >usta un comercio e#terior legítimo" 24
b)" El Kompromiso es que la institución sus miembros deben tener una permanente orientación a brindar un servicio de calidad que comprenda satisfaga las necesidades de los contribuentes, usuarios operadores de comercio e#terior, ciudadanos, así como de los usuarios internos de la instituciónL utilizando eficientemente los recursos optimizando la calidad de nuestros servicios
c)" 1a Aocación de :ervicios involucra que la actuación de la 6dministración de sus miembros tiene que ser >usta, recta, íntegra de respeto a la verdad e implica la co/erencia total entre el pensamiento, el discurso la acción"
d)" 1a autonomía el traba>o en equipo no son parte de los principios sino de la misión
e)" =esarrollar las labores en un ambiente de colaboración privilegiando los resultados colectivos por sobre los individuales, es parte del principio de 'raba>o en Equipo"
f)" 1as alternativas b) c) son correctas
229 Respe&to "e los pr!n&!p!os "el pro&e"!m!ento a"m!n!strat!o segn la Le. 2=111 25
a)" El 2rincipio de informalismo implica que las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma favorable a la admisión decisión final de las pretensiones de los administrados, de modo que sus derec/os e intereses no sean afectados por la e#igencia de aspectos formales que puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre que dic/a e#cusa no afecte derec/os de terceros o el interés p!blico"
b)" El 2rincipio de presunción de veracidad alude a que en la tramitación del procedimiento administrativo, se presume que los documentos declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita por esta 1e, responden a la verdad de los /ec/os que ellos afirman" Esta presunción admite prueba en contrario"
c)" El 2rincipio de celeridad indica que quienes participan en el procedimiento deben a>ustar su actuación de tal modo que se dote al tr?mite de la m?#ima din?mica
posible,
evitando
actuaciones
procesales
que
dificulten
su
desenvolvimiento o constituan meros formalismos, a fin de alcanzar una decisión en tiempo razonable, sin que ello releve a las autoridades del respeto al debido procedimiento o vulnere el ordenamiento"
d)" 1as alternativas a, b c son incorrectas e)" 1as alternativas a, b c son correctas
KKKKKKKKKKKKKK 26
29 In"!&ar lo &orre&to
a)" El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación aplicar sanciones se suspende durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no /abido"
b)" El plazo de prescripción de la acción para e#igir el pago de la obligación tributaria se suspende durante la tramitación de la demanda contencioso. administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso >udicial"
c)" El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe por la presentación de una solicitud de devolución"
d)" :olamente las alternativas a) c) son correctas" e)" :olamente las alternativas b) c) son correctas" f)" 1as alternativas a), b) c) son correctas"
V"
219 Far&ar la alternat!a CORRECTA
a)" 1os impuestos tienen como /ec/o generador beneficios derivados de la realización de obras p!blicas o de actividades estatales" 27
b)" 2ara las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por le sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del Impuesto a la Renta"
c)" 1as regalías mineras son tasas"
d)" 1as regalías petroleras son tasas"
e)" 1as licencias son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo p!blico o el uso o aprovec/amiento de bienes p!blicos"
f)" 1as universidades, institutos superiores dem?s centros educativos constituidos conforme a la legislación en la materia gozan solamente
de
inafectación de todo impuesto indirecto que afecte los bienes, actividades servicios propios de su finalidad educativa cultural" g)" 1os derec/os son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provec/o particular su>etas a control o fiscalización"
J
249
In"!#ue la alternat!a &orre&ta respe&to "e la "e"u&&!+n "e gastos en
la Renta Empresar!al
28
a)" 1os gastos de via>e por concepto de vi?ticos en el interior del país deber?n ser sustentados con comprobantes de pago"
b)" Kuando los gastos necesarios para producir la renta mantener la fuente incidan con>untamente en rentas gravadas, e#oneradas o inafectas, no sean imputables directamente a unas u otras, la deducción se efectuar? en forma proporcional al gasto directo imputable a las rentas gravadas"
c)" Konstituen gastos de investigación científica, tecnológica o de innovación tecnológica, aquellos que se encuentren directamente asociados al desarrollo del proecto, incluendo la depreciación o amortización de los bienes afectados a dic/as actividades" 5o forman parte de los citados gastos aquellos incurridos por conceptos de servicios de energía eléctrica, teléfono, agua e Internet"
d)" 1os tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas son deducibles como gasto"
e)" 1as !nicas alternativas correctas son la a) la d)" f)" 1as !nicas alternativas correctas son la b) la d)" g)" 1as alternativas a), b), c), d) son las cuatro correctas"
J
2>9
In"!#ue la alternat!a &orre&ta respe&to "e la "epre&!a&!+n 29
a)" 1os edificios construcciones se depreciar?n a razón del *G anual"
b)" El par?metro principal para identificar si un activo se deprecia o no es el M de la ;I', seg!n lo /a reconocido la >urisprudencia peruana"
c)" 1a empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva debe continuar con el computo de la depreciación de sus bienes del activo fi>o por el período en que persista la suspensión temporal total de actividades, no e#istiendo la posibilidad de de>arla de computar"
d)" :e entiende por DKostos 2osteriores a aquellos incurridos respecto de un bien que /a sido afectado a la generación de rentas gravadas que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo"
e)" 1as alternativas b) c) son las !nicas correctas" f)" 1as alternativas a) b) son las !nicas correctas
g*9 Las alternat!as a*5 $* . &* son las tres &orre&tas9
2=9
In"!#ue la alternat!a &orre&ta
a)" 1a :;56' es competente para la administración de tributos internos, los derec/os arancelarios son competencia de la :uperintendencia de 6duanas" 30
b)" Kuando en el domicilio fiscal no /ubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fi>ar? un Kedulón en dic/o domicilio" 1os documentos a notificarse se de>ar?n en sobre cerrado, ba>o la puerta, en el domicilio fiscal"
c)" El procedimiento de fiscalización parcial que lleve a cabo la 6dministración 'ributaria debe efectuarse en un plazo de un (-) aCo, computado a partir de la fec/a en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información ercicio de su facultad de fiscalización" =e presentarse la información
d)" 1a 6dministración 'ributaria podr? utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de 1e
e)" En todos los casos (-**G), notificaciones surtir?n efectos desde el día /?bil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, seg!n sea el caso"
f)" 1a declaración rectificatoria surtir? efecto con su presentación siempre que determine igual o maor obligación" En caso contrario, surtir? efectos si dentro de un plazo de sesenta (+*) días /?biles siguientes a su presentación la 6dministración 'ributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad 31
e#actitud de los datos contenidos en ella, sin per>uicio de la facultad de la 6dministración 'ributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior"
g)"
1as alternativas b) d) ambas son correctas"
29
Son re#u!s!tos "e al!"e8 "e los a&tos a"m!n!strat!os (Le. 2=111*
-" Kompetencia". :er emitido por el órgano facultado en razón de la materia, territorio, grado, tiempo o cuantía, a través de la autoridad regularmente nominada al momento del dictado en caso de órganos colegiados, cumpliendo los requisitos de sesión, quórum deliberación indispensables para su emisión"
" Wb>eto o contenido". 1os actos administrativos deben e#presar su respectivo ob>eto, de tal modo que pueda determinarse inequívocamente sus efectos >urídicos" :u contenido se a>ustar? a lo dispuesto en el ordenamiento >urídico, debiendo ser lícito, preciso, posible física >urídicamente, comprender las cuestiones surgidas de la motivación"
0" inalidad 2!blica". 6decuarse a las finalidades de interés p!blico asumidas por las normas que otorgan las facultades al órgano emisor, sin que pueda /abilit?rsele a perseguir mediante el acto, aun encubiertamente, alguna finalidad sea personal de la propia autoridad, a favor de un tercero, u otra finalidad p!blica 32
distinta a la prevista en la le" 1a ausencia de normas que indique los fines de una facultad no genera discrecionalidad"
" &otivación". El acto administrativo debe estar debidamente motivado en proporción al contenido conforme al ordenamiento >urídico"
9" 2rocedimiento regular". 6ntes de su emisión, el acto debe ser conformado mediante el cumplimiento del procedimiento administrativo previsto para su generación"
a)" :olo - son correctos" 0, + son incorrectos b)" :olo - son correctos c)" :olo -, 0 son correctos d)" -, , 0, 9 son correctos
29
In"!#ue la alternat!a INCORRECTA
a)" 'odo ingreso contabilizado constitue ingreso gravable para efectos tributarios en el Impuesto a la Renta, por imperio de la 1e"
b)" 1a aplicación del criterio de lo devengado est? delimitado desarrollado por el artículo 9J de la 1e del Impuesto a la Renta, no siendo aplicable las consideraciones de las 5ormas Kontables porque estas no son 1ees ni Reglamentos aprobadas por el Kongreso de la Rep!blica" 33
c)" 1as rentas se considerar?n percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, a!n cuando éste no las /aa cobrado en efectivo o en especie"
d)" 1os ingresos pueden devengarse en el e>ercicio *-9, el costo de ventas relacionado puede ser incorporado en la estructura de la determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta en el e>ercicio *-+"
e)" :olamente la alternativa c) es incorrecta" f)" 1as tres alternativas a), b) d) son incorrectas" g)" :olamente la alternativa d) es incorrecta"
39 So$re Nueo RUS5 RER5 R@g!men General "e Renta
a)" El 5uevo R;: permite que los contadores emitan boletas de venta por sus servicios
b)" 1os notarios pueden acogerse al régimen especial solamente al inicio de sus actividades siempre que sus ingresos no superen 99,***, dado que al superar este nivel de ingresos deben acogerse al régimen general"
c)" 1as W5@s nunca podrían acogerse al régimen especial del Impuesto a la Renta 34
d)" ;na empresa &X2E puede ser en enero del 5uevo R;:, de febrero a septiembre encontrarse en el RER, de octubre a diciembre acogerse recién al régimen general"
e)" :on correctas las alternativas b) c)"
KKKKKKKKK
09 Las multas se po"r
a)
;I'3 1a ;nidad Impositiva 'ributaria vigente a la fec/a en que se cometió la
infracción cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fec/a en que la 6dministración detectó la infracción"
b)
I53 'otal de Aentas 5etas
gravables no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un e>ercicio gravable"
c)
I3 Kuatro () veces el límite m?#imo de cada categoría de los Ingresos brutos
mensuales del 5uevo Régimen Ynico :implificado (R;:) por las actividades de ventas o servicios prestados por el su>eto del 5uevo R;:, seg!n la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado su>eto"
35
d)
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente otros conceptos que se tomen como referencia"
e)
El monto no entregado"
f)" :olo a) b) son correctas g)" a, b, c d son correctos
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK 29 Respe&to "el &omportam!ento Mt!&o !n"!&ar lo !n&orre&to
a"
'ransparencia E>ecutamos todos los actos del servicio de manera
transparente, lo que implica que nuestros actos tienen en principio car?cter p!blico son accesibles al conocimiento de toda persona natural o >urídica, con las limitaciones que la constitución la le prevén"
b"
=iscreción3 @uardamos reserva confidencialidad respecto a la información
o /ec/os de los que tengamos conocimiento, tanto la relacionada a los contribuentes, a los usuarios de comercio e#terior, como a la que es propia de la :;56', sin per>uicio de los deberes las responsabilidades que nos correspondan en virtud de las normas que regulan el acceso la transparencia de la información p!blica"
c"
E>ercicio adecuado del Kargo3 Kon motivo o en ocasión del e>ercicio de
nuestras funciones no adoptamos represalia de ning!n tipo ni e>ercemos coacción 36
alguna contra otros funcionarios, traba>adores o personas" Wrientamos nuestro traba>o a la misión de :;56', aportando al m?#imo nuestras capacidades, conocimientos actitud de servicio"
d"
Responsabilidad3 1a responsabilidad favorece el logro de metas
individuales colectivas la construcción de la sociedad la cultura"
e"
" 5inguna alternativa es incorrecta
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK 9
In"!#ue la alternat!a &orre&ta
a)" 1os sistemas de detracciones de percepciones del I@A permiten al comprador tener derec/o al crédito fiscal"
b)" En los casos de liquidaciones de compra, la detracción del G no se aplica en los casos de productores agropecuarios primarios"
c)" En las operaciones que se emiten tic%ets emitidos por m?quinas registradoras, la obligación de efect!a el depósito de la detracción le corresponde a los vendedores no a los adquirientes personas naturales"
d)" En el caso de operaciones realizadas en moneda e#tran>era, la conversión en moneda nacional se efectuar? al tipo de cambio promedio ponderado venta 37
publicado por la :uperintendencia de Banca, :eguros 6dministradoras 2rivadas de ondos de 2ensiones"
e)"El sistema de detracciones permite generar fondos que posteriormente reducir?n las obligaciones por regularizar del contribuente, por lo general el su>eto obligado originariamente para efectuar el depPsito de la detracción es el adquiriente de bienes, quiSn encarga la construcciPn o usuario del servicio"
f)" 1as alternativas b) d) son ambas correctas" g)" 1as alternativas d) e) son correctas"
19
In"!#ue la alternat!a INCORRECTA
a)" :on fuentes del =erec/o 'ributario, las resoluciones de car?cter general emitidas por la 6dministración 'ributaria los tratados internacionales aprobados por el Kongreso ratificados por el 2residente de la Rep!blica"
b)" :on fuentes del =erec/o 'ributario, las disposiciones constitucionales, la >urisprudencia"
c)" :on fuentes del =erec/o 'ributario, las disposiciones constitucionales, la doctrina >urídica" 38
d)" :on fuentes del =erec/o 'ributario, los proectos de le"
e)" :on fuentes del =erec/o 'ributario, las lees tributarias las normas de rango equivalente, los decretos supremos" f)" :on fuentes del =erec/o 'ributario, las lees org?nicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales, la doctrina >urídica"
g)" :on fuentes del =erec/o 'ributario, la >urisprudencia, las lees org?nicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o municipales"
49 In"!#ue la alternat!a &orre&ta
a)" 1a obligación tributaria se e#tingue por consolidación
b)" 1a obligación tributaria se e#tingue por Resolución de la 6dministración 'ributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa
c)" 1a obligación tributaria se e#tingue por facultad discrecional
d)" 1as alternativas a) b) son correctas
e)" 1as alternativas a), b) c) son correctas"
f)" 1as alternativas a) c) son correctas" 39
g)" 1as alternativas b) c) son correctas"
>9
In"!#ue la alternat!a INCORRECTA
a)" 1a prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
b)" 1a prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o >udicial
c)" El pago voluntario de la obligación prescrita no da derec/o a solicitar la devolución de lo pagado
d)" El pago voluntario de la obligación prescrita si da derec/o a solicitar la devolución de lo pagado, mediante formulario 88 escrito fundamentado"
e)" 1a acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro () aCos
f)" El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación aplicar sanciones se suspende durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no /abido"
40
