SECCIÓN TRIBUTARIA
Beneficios Tributarios Sectoriales ¿Qué benefcios tributarios recibe el sector minero?
1. INTRODUCCIÓN La minería contribuye de diversas e importantes maneras al bienestar del Estado. Esto puede ser medido de diversas maneras, incluyendo participación en el producto, el empleo, las exportaciones o la inversión, entre otras. Ahora bien, en los últimos años la re caudación minera ha presentado un porcentaje muy elevado de la recaudación total de impuesto y contribuciones, esto debido al crecimiento del sector y en función también al aumento de los precios de los minerales. Siendo así, que hemos creído conveniente analizar el tratamiento tributario aplicable al Sector Minero, el cual expondremos a continuación.
2. IMPUESTO A LA RENTA RENTA Como es de conocimiento, el Impuesto a la Renta es el pago que realizan todas las empresas que trabajan en el Perú y que al final del año registran utilidades. En el caso minero las empresas que pagan impuestos son aquellas que están produciendo, ya que, aquellas que aún están explorando, al no tener producción, no tienen qué vender y por lo tanto no tienen ganancias. Este monto es recaudado por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). Ahora bien, mediante la Ley N° 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014 se procedió con modificar el artículo 55° de la Ley del Impuesto a la Renta, reduciendo la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría de 30% a 28%. Cabe señalar que dicha tasa solamente será de aplicación para los ejercicios 2015 y 2016.
3. REGALÍA MINERA Ley Nº 29788, Ley que modifica la Ley Nº 28258, Ley de Regalía Minera A través de esta ley, se ha dispuesto que la Regalía Minera se calcule en función a la Utilidad Operativa de las empresas, en lugar del valor del concentrado o su equivalente, conforme a la cotización de los precios del mercado internacional. Con ello se espera una mayor recaudación por este concepto.
4. IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERÍA Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial a la Minería Mediante esta ley, se crea el Impuesto Especial a la Minería, el cual gravará trimestralmente la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera, proveniente de los recursos minerales metálicos en el estado en que se encuentren, así como la proveniente de los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos bienes.
5. GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA Ley Nº 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minería Esta norma está dirigida a los sujetos de la actividad minera que tengan Contratos de Estabilidad Tributaria con el Estado, de conformidad con la Ley General de Minería, cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. En este caso, y al igual de lo que sucede con las 2 normas anteriores, el gravamen especial será aplicado sobre la utilidad operativa.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VENT AS a) Exportaciones En el caso del Impuesto General a las Ventas, éste grava las ventas internas en el país más no así las exportaciones, lo cual implica que la mayor parte de las ventas del sector minero (exportaciones) no está afecta al IGV. Por tanto, su débito fiscal es mínimo, en cambio sus compras al estar gravadas con el impuesto sí generan un elevado crédito fiscal. De lo cual resulta que el impuesto determinado de las empresas mineras (debido menos crédito) registra elevados saldos negativos, lo cual se conoce como saldo a favor del exportador exportador.. Es decir, decir, no sólo no se generan pagos del IGV, sino que además la empresa minera puede utilizar dichos saldos para pagar el Impuesto a la Renta o en su defecto puede solicitar la devolución.
b) Régimen del saldo a favor del exportador Las exportaciones de bienes y servicios operaciones inafectas al IGV otorgan al exportador el derecho al saldo a favor del exportador. En el Perú, el IGV es un impuesto al consumo general que grava el mayor valor añadido a los bienes y servicios en las diversas etapas del ciclo de producción y comercialización. En cada etapa, el impuesto es trasladado al adquirente o usuario, quien debe asumirlo de acuerdo a ley ley.. Planteado de dicha manera, la forma en que un productor o comerciante recupera el IGV que asume en sus adquisiciones, es mediante su aplicación como “crédito fiscal” contra el IGV que dicho productor o comerciante genera en sus ventas o prestaciones de servicios gravadas. Dado que la exportación no está gravada con el IGV, no es posible aplicar el método de recuperación del IGV descrito, razón por la cual los exportadores quedan sujetos al régimen del saldo a favor del exportador. El saldo a favor del exportador está constituido por el IGV que haya gravado las adquisiciones de los exportadores, destinadas a la realización de operaciones gravadas con el IGV o destinadas a operaciones de exportación. Tal IGV puede recuperarse en el siguiente orden de prelación: (i) Deducirse del impuesto impuesto bruto del mes mes si es que el exportador tiene operaciones internas gravadas, (ii) Compensarse contra el Impuesto a la Renta, (iii) Compensarse Compensarse con cualquier otro tributo que sea ingreso del tesoro público (en términos generales, tributos del gobierno central) y respecto del cual el exportador tenga la calidad de contribuyente; y, (iv)) Solicitarse su devolución. (iv
La compensación o devolución antes indicadas tiene como límite un importe equivalente al 18% de las exportaciones.
c) Regímenes especiales de recuperación del IGV De acuerdo con lo examinado en el punto precedente, la forma regular SEGUNDA QUINCENA - ENERO 2015
11
SECCIÓN TRIBUTARIA de recuperar el IGV asumido por cualquier sujeto en las adquisiciones de bienes y servicios destinados a operaciones gravadas o de exportación, es la de vender bienes y prestar servicios gravados o realizar operaciones de exportación. Ello supone que la empresa haya iniciado operaciones productivas (ventas o servicios locales u operaciones de exportación).
Aún cuando las normas no contengan una disposición expresa sobre el particular, estos dos últimos regímenes suponen necesariamente que se iniciará en forma efectiva las operaciones productivas, de forma tal que si la empresa no llega a esa etapa de inicio de tales operaciones según lo previsto, deberá reintegrar al Estado los montos recuperados anticipadamente.
A fin de promover la inversión en el sector minero, existen un régimen especial que permite la devolución del IGV soportado, aplicables a los titulares de actividad minera que aún no han iniciado operaciones productivas y que se encuentran en etapa preproductiva o que habiendo iniciado operaciones productivas, tienen algún proyecto en etapa preproductiva.
En todos estos casos, la devolución del IGV se tramita ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) y es otorgada mediante notas de crédito negociables, las mismas que puede ser redimidas a fin de obtener un cheque no negociable o pueden ser transferidas a terceros.
Adicionalmente a este régimen sectorial minero, existen otros dos regímenes aplicables a cualquier sector de la economía a los cuales también se pueden acoger las empresas mineras. Los tres regímenes son:
- Régimen de devolución definitiva del IGV a los titulares de actividad minera durante la fase de exploración, regulado por la Ley N° 27623. A fin de acceder a este régimen, la empresa minera debe, entre otros requisitos, ser preproductiva en su totalidad (ningún proyecto debe estar en etapa productiva). Este régimen no está condicionado al inicio efectivo de las operaciones productivas, de forma tal que si la empresa no inicia tales operaciones, no debe reintegrar al Estado los montos recuperados anticipadamente.
- Régimen general de recuperación anticipada del IGV, regulado por la ley que crea el propio impuesto. A fin de acceder a este régimen, la empresa debe ser preoperativa. Al tratarse del régimen general es menos flexible y benéfico que los otros regímenes.
- Régimen especial de recuperación anticipada del IGV, establecido por el Decreto Legislativo N° 973. A fin de acceder a este régimen, la empresa debe, entre otros requisitos, tener algún proyecto en etapa preproductiva, firmar un Contrato de Inversión con el Estado y contar con la Resolución Ministerial del Sector Economía así como del Ministerio de Energía y Minas.
12
ASESOR EMPRESARIAL
7. CONVENIOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN MINERÍA Según lo establecido en el artículo 78° y sgtes de la Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo N° 014-92-EM, los titulares de actividades mineras que inicien o estén realizando operaciones mayores de 350 TM/día y hasta 5,000 TM/día, o los que realicen la inversión por el equivalente en moneda nacional a US$ 20’000,000.00. gozarán de estabilidad tributaria que se les garantizará mediante contrato suscrito con el Estado, por un plazo de diez años, contados a partir del ejercicio en que se acredite la ejecución de la inversión. Ahora bien, tendrán derecho a celebrar los contratos de estabilidad tributaria mencionados en el párrafo anterior, los titulares de actividad minera que presenten programas de inversión. El efecto del beneficio contractual recaerá exclusivamente en las actividades de la empresa minera en favor de la cual se efectúe la inversión. Los titulares de la actividad minera que celebren estos contratos, podrán, a su elección, adelantar el régimen contractual estabilizado a la etapa de inversión, con un máximo de tres ejercicios consecutivos, plazo que se deducirá del garantizado por el contrato. Los contratos de estabilidad mencionados anteriormente, garantizarán al titular de actividad minera los beneficios siguientes: - Estabilidad tributaria, por la cual quedará sujeto, únicamente, al régimen tributario vigente a la fecha de aprobación del programa de inversión, no siéndole de aplicación ningún tributo que se cree
con posterioridad. Tampoco le serán de aplicación los cambios que pudieren introducirse en el régimen de determinación y pago de los tributos que le sean aplicables, salvo que el titular de actividad minera opte por tributar de acuerdo con el régimen modificado. Esta decisión deberá ser puesta en conocimiento de la Administración Tributaria y del Ministerio de Energía y Minas, dentro de los ciento veinte días contados desde la fecha de modificación del régimen. Tampoco le serán aplicables las normas legales que pudieran eventualmente dictarse, que contengan la obligación para titulares de actividades mineras de adquirir bonos o títulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos adelantados de tributos o préstamos en favor del Estado. - Libre disposición de las divisas generadas por sus exportaciones, en el país o en el extranjero. Si el titular de actividad minera vendiera localmente su producción, el Banco Central de Reserva del Perú y el sistema financiero nacional, le venderán la moneda extranjera requerida para los pagos de bienes y servicios, adquisición de equipo, servicio de deuda, comisiones, utilidades, dividendos, pago de regalías, repatriación de capitales, honorarios y, en general, cualquier otro desembolso que requiera o tenga derecho a girar en moneda extranjera; - No discriminación en lo que se refiere a tipo de cambio, en base al cual se convierte a moneda nacional el valor FOB de las exportaciones y/o el de venta locales, entendiéndose que deberá otorgarse el mejor tipo de cambio para operaciones de comercio exterior, si existiera algún tipo de control o sistema de cambio diferencial. Esta no discriminación, garantiza todo lo que se refiere a materia cambiaria en general; - Libre comercialización de los productos minerales; - Estabilidad de los regímenes especiales, cuando ellos se otorgan, por devolución de impuestos, admisión temporal, y otros similares; - La no modificación unilateral de las garantías incluidas dentro del contrato. A UTOR : R ENGIFO L ARA , Y ANNPOOL
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
