NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA
PYMES
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
¿Qué son las Cartillas Prácticas de actualicese.com? Práccos análisis con la información más úl sobre los asuntos tributarios, tributarios, laborales, comerciales y contables cuyo objevo es ayudar en la comprensión de la cascada de información i nformación diaria de manera fácil, apoyada en el marco legal y casos práccos para una correcta toma de decisiones.
Sobre actualicese.com actualicese.com es un medio de comunicación que cubre temas contables, tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
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y formatos, nocias de úlma hora, conferencias mulmedia y cualquier otro recurso que permita llevar información actu alizada, relevante y fácil de
entender. Nuestro enfoque principal está en los úlmos cambios normavos y regularmente publicamos conferencias e invesgaciones profundas y analícas que nos hace también un portal de referencia en estas especialidades.
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Contenido
ANÁLISIS
05
Generalidades del Nuevo Marco Técnico Normavo
05
para Pymes
19
Normavidad que reglamenta la implementación de la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes
Legislación para Pymes
06
Pertenecientes al Grupo 2 - NIIF N IIF para Pymes
08
Aplicación de las NIIF Plenas en NIIF para Pymes
09
Estados nancieros nancieros para las Pymes
10
Pymes Cronograma Cronograma de aplicación de l a NII F para Pymes
14
EJERCICIO PRÁCTICO
MARCO NORMATIVO
APÉNDICE
19
20
Descripción de las secciones que componen la NIIF para Pymes
20
Aspectos principales de algunos grupos de cuentas mencionados en Decreto Reglamentario 3022 de 2013
26
15
Guía de aplicación por primera vez de NIIF para Pymes
15
actualicese.com
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M. Líder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C. Líder de Contenidos: María Cecilia Zuluaga C.
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados a
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Líder Logísca: Luz Stella Cardona G.
Esta publicación hace parte de la Suscripción ORO. www.actualicese.com/nuevo-oro
Publicación:
Carlla Prácca - Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes ISBN 978-958-8515-38-0 Editora actualicese.com LTDA.
Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede ser reproducida, almacenada o transmida en manera alguna ni por ningún medio, ya sea electrónico, químico, mecánico, ópco, de grabación o de fotocopia, sin el previo permiso escrito del editor.
Director de publicación: Gildardo Hoyos Giraldo Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C. Corrección de Eslo: Sandra Eslo: Sandra Torres S. Colaboración: Diana Paola Luna Rodriguez, Sandra Milena Acosta Álvarez Diseño y Diagramación: Julio César Ramos Restrepo
Esta publicación fue impresa y encuadernada en
Sanago de Cali, Colombia por Feriva. Noviembre de 2014
3
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Apreciado lector U
na vez tomada la decisión por
el gobierno nacional a través de la Ley 1314 de 2009, de hacer la convergencia de la contabilidad bajo PCGA a NIIF, el CTCP organismo rector de la normavidad contable, emió el Direccionamiento Estratégico para tal n, estableciendo en él los tres grupos
excepciones que se permiten en el ESFA.
En el caso de la NIIF para Pymes, el
gobierno nacional a través del Decreto Reglamentario 3022 de 2013, que reglamenta la ley madre de las NIIF en
•
Colombia, estableció el Marco Técnico
Normavo para los preparadores de información nanciera que conforman
para Pymes.
dicho Grupo 2.
•
Cuándo se pueden aplicar NIIF Plenas en NIIF para Pymes.
Este material que reposa en sus manos es importante porque adicional a que le
•
Síntesis de las 35 secciones de la
de empresas ya conocidos como:
Grupo 1 que aplica NIIF Plenas, Grupo 2 que aplica NIIF para Pymes y Grupo 3 que aplica NIF para Microempresas.
El Cronograma de aplicación y la Ruta de la Convergencia en la NIIF
documenta sobre toda la normavidad legal vigente para la implementación de
NIIF para Pymes, complementado con la NIC y /o NIIF que son soporte de cada una de dichas secciones.
la NIIF para Pymes, le indica: •
Cuáles estados nancieros se deben elaborar y cómo deben ser las notas a di chos estados
nancieros. •
Situaciones especiales en la elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura ESFA, y los pasos a seguir. • Cuáles son las exenciones y
•
Cómo se hace el Reconocimiento, Medición, Presentación y
Revelación de algunos rubros o cuentas de los estados nancieros. Esta información fue preparada pensando en sus necesidades, por tanto
conamos en que contribuya en el conocimiento de la nueva normavidad contable, así como también en su desarrollo profesional.
Con sendo de agradecimiento,
Gildardo Hoyos Giraldo Invesgador/consultor de actualicese.com Octubre 3 de 2014
4
Análisis
ANÁLISIS
GENERALIDADES DEL NUEVO MARCO TÉCNICO NORMATIVO PARA PYMES
D
esde el año 2009 la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad – IASB, se dio a la tarea de divulgar a nivel mundial, una alternava metodológica basada en las ya existentes NIIF Plenas (IFRS FULL), que pudiese sasfacer las necesidades de los usuarios de la información de las
ferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNCTAD), orga -
Nivel 3: Microempresas que incluyen
nismo internacional que depende de la
pequeñas empresas en período de
Organización de Naciones Unidas – ONU, quienes propusieron tres (3) niveles de información nanciera a través de un estándar denominado Internaonal Standards Accounng Reporng – ISAR:
formalización.
endades medianas y pequeñas. La NIIF para Pymes (IFRS for SME) es el resultado de años de discusión sobre la
Nivel 1: Endades que cozan en bolsa, bancos y demás endades nancieras similares (NIIF Plenas – IFRS Full).
manera como se debe elaborar y presen-
tar la información nanciera que emiten las pequeñas y medianas empresas; un ejemplo de dicha discusión es la Con -
Famiempresas, miniempresas o
Se puede observar que este fue el modelo original que tomó el Consejo Técnico de la Contaduría Pública – CTCP en su Direccionamiento Estratégico de diciembre 5 de 2012, estableciendo en él la clasicación de las empresas existentes en Colombia en tres grupos, para cada uno de los cuales se elaboró
Nivel 2: Endades disntas a las anteriores pero que no se consideran microempresas.
un Marco Técnico Normavo especíco que se adaptara a las caracteríscas de las mismas.
Denición de NIIF para Pymes
L
a Junta de Normas Internacionales
de Contabilidad – IASB es consciente de que el 95% de las empresas
existentes en el mundo son medianas y pequeñas, es decir, las denominadas Pymes. Por lo anterior, emió en el año 2009 un conjunto completo de estánda res que diera respuesta a las necesida-
des de estas empresas; dicho conjunto de estándares se denomina NIIF p ara
Pymes (en inglés IFRS for SME), recopilado en un único documento compuesto por treinta y cinco (35) secciones. La IASB ha hecho públicas algunas opiniones que se tuvieron en cuenta
para elaborar un conjunto de normas que se adaptara a las necesidades de las
Pymes. A connuación se hace mención de dichas opiniones: “DebidoaquelasNIIFPlenas fuerondiseñadosparasasfacer lasnecesidadesdelosinversores decapitalenlasempresasen losmercadosdecapitalpúblico, quecubrenunaampliagamade cuesones,conenenunacandadconsiderabledeorientación
paralaimplementacióneincluyen revelacionesapropiadasparalas empresaspúblicas.Losusuarios delosestadosnancierosdelas Pymesnoenenesasnecesidades, sino,másbiensecentranmásenla evaluacióndelosujosdeefecvoacortoplazo,laliquidezyla solvencia.Además,muchasPymes dicenquelasNIIFPlenasimponen unacargaparaellos–unacarga quehaidocreciendoenlamedida quelasNIIFsehanvueltomás detalladasymáspaíseshancomenzadoaulizarlas.Porlotanto, eneldesarrollodelapropuesta deNIIFparalasPymes,lasmetas individualesdelIASBeransasfacerlasnecesidadesdelusuarioy equilibrarloscostosybeneciosde unpreparadordeinformación.
(a)Noenenlaresponsabilidad públicay (b)Publicanestadosnancierosde propósitogeneralparausuarios externos. Ejemplosdetalesusuariosexternos incluyenlospropietariosqueno estáninvolucradosenlagesón delnegocioyaexistente,los posiblesacreedoresylasagencias decalicacióncredicia.LaNIIF paralasPymessederivódelas NIIFPlenasconlasmodicaciones apropiadasbasadasenlas necesidadesdelosusuariosdelos estadosnancierosdelasPymes ylasconsideracionesdecostobenecio.”
Como se puede observar, la NIIF para Objevodelproyecto
Pymes es el resultado de un largo análisis en el que se tuvieron en cuenta
Elobjevodeesteproyectoera desarrollarunaNIIFexpresamente diseñadaparasasfacerlas necesidadesdeinformación nancieradelasendadesque:
las caracteríscas de las empresas que, aunque no producían información
nanciera de interés público, si requerían la elaboración de estados
nancieros para sus usuarios externos. 5
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
LEGISLACIÓN PARA PYMES
L
uego de la expedición de la Ley 1314 de 2009, el Gobierno Nacional tenía la obligación de expedir los decretos que reglamentaran dicha ley, con el objevo de llevar a cabo el proceso de convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera. Por ello, el 27 de diciembre de 2013, se expide el Decreto Reglamentario 3022, a través del cual se establece el Marco Técnico
Normavo que deben cumplir las empresas y endades que cumplan las condiciones para ser catalogadas como Pymes.
Nuevo Marco Técnico Normativo que deben aplicar las Pymes
E
n cumplimiento de lo dispuesto
por la Ley 1314 de 2009 y tomando como base el Direccionamiento
Estratégico emido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública el 5 de diciembre de 2012, además del ocio No. 1 – 2013 – 022562 mediante el cual
El Marco Técnico Normavo se encuentra expresado en un único
Financiera para Pequeñas y Medianas Endades (Pymes) en Colombia – NIIF para las Pymes; el 27 de diciembre de 2013 se expide el Decreto 3022 con
documento (hasta la fecha de la elaboración de esta publicación no se
el cual se establece el Marco Técnico
han producido decretos que modiquen parcial o totalmente el inicial), conformado por treinta y cinco (35)
presentó a los Ministerios de Hacienda
Normavo, en donde se determinan
secciones como se puede observar en
y Crédito público y de Comercio,
los requerimientos para pertenecer al Grupo 2 y aplicar la NIIF para Pymes.
el anexo del decreto en mención, y que señalaremos a connuación:
Industria y Turismo la sustentación de 6
la propuesta sobre la aplicación de la Norma Internacional de Información
Análisis
SECCIÓN
TÍTULO
1
Pequeñas y medianas endades.
2
Conceptos y principios generales.
3
Presentación de estados nancieros.
4
Estado de situación nanciera.
5
Estado del resultado integral y estado de resultados.
6
Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas.
7
Estado de ujos de efecvo.
8
Notas a los estados nancieros.
9
Estados nancieros consolidados y separados.
10
Polícas contables, esmaciones y errores.
11
Instrumentos nancieros básicos.
12
Otros temas relacionados con los instrumentos nancieros.
13
Inventarios.
14
Inversiones en asociadas.
15
Inversiones en negocios conjuntos.
16
Propiedades de inversión.
17
Propiedades, planta y equipo.
18
Acvos intangibles disntos de la plusvalía.
19
Combinaciones de negocio y plusvalía.
20
Arrendamientos.
21
Provisiones y conngencias. Apéndice – guía para el reconocimiento y la medición de provisiones.
22
Pasivos y patrimonio.
Apéndice – ejemplo de la contabilización de deuda converble por parte del emisor.
23
Ingresos de acvidades ordinarias. Apéndice – ejemplos de reconocimiento de ingresos de acvidades ordinarias según los principios de la sección 23.
24
Subvenciones del gobierno.
25
Costos por préstamos.
26
Pagos basados en acciones.
27
Deterioro del valor de los acvos.
28
Benecios a los empleados.
29
Impuesto a las ganancias.
30
Conversión de la moneda extranjera.
31
Hiperinación.
32
Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.
33
Informaciones a revelar sobre partes relacionadas.
34
Acvidades especiales.
35
Transición a la NIIF para las Pymes.
7
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
PERTENECIENTES AL GRUPO 2 - NIIF PARA PYMES
U
no de los objevos del Decreto 3022 de 2013 y su anexo, es indicar las caracteríscas que deben cumplir las endades para ser clasicadas en el Grupo 2 de
“Laspequeñasymedianasendades sonaquellasque: a. Noenenobligaciónpúblicade rendircuentas,y b. Publicanestadosnancieros conpropósitodeinformación generalparausuarios externos.”
los preparadores de la información
nanciera. En concordancia con dicho decreto, se indicarán a connuación las condiciones para que una endad o empresa sea catalogada como mediana o pequeña, los requisitos a cumplir para ser clasicados dentro del Grupo 2 y por tanto, aplicar el decreto antes mencionado.
Denición de pequeñas y
medianas empresas (Pymes) En la primera sección de la NIIF para
Pymes, se establecen las caracteríscas que deben cumplir las empresas para
ser catalogadas como Pymes. En este orden, señala:
Son ejemplos de usuarios externos los
•
no pueden ser emisores de valores. •
del público. •
1.
Plenas y que además cuente con una planta de personal
mayor a 200 trabajadores o con acvos totales superiores a 30.000 SMMLV. •
apliquen NIIF Plenas y que adicionalmente cuente con una
planta de personal mayor a 200 trabajadores o con acvos tota les superiores a 30.000 SMMLV.
sea una bolsa de valores nacional
Al elaborar el ESFA, las entidades deberán tener en cuenta las excepciones establecidas en la NIIF para Pymes.
•
de ella, incluyendo locales o
y que adicionalmente cuente con una planta de personal
Una de sus principales acvidades es mantener acvos en calidad de duciaria para un amplio grupo
mayor a 200 trabajadores o con acvos totales superiores a 30.000 SMMLV.
de terceros. Este suele ser el caso
de los bancos, las cooperavas de crédito, las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
•
de una compañía nacional o extranjera o sea matriz, asocia da o negocio conjunto de una o más compañías extranjeras obligadas a aplicar NIIF Plenas.
NIIF para Pymes El Decreto 3022 de 2013 ya mencionado, establece que son aquellos que no
Grupo 2 y deben por tanto aplicar la NIIF para Pymes, serán quienes: 8
No tengan más de 200 emplea dos ni acvos totales superiores a 30.000 SMMLV; en caso de que así sea, puede pertenecer al Grupo 2 siempre y cuando no sea ni subordinada o sucursal
Conformación del Grupo 2 –
pertenezcan ni al Grupo 1 ni al Grupo 3. Por lo anterior, quienes conforman el
No realicen importaciones o
exportaciones que representen más del 50% de Ias compras o de las ventas respecvamente,
regionales), o 2.
No sean matriz, asociada o
negocio conjunto de una o más endades extranjeras que
Sus instrumentos de deuda o patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso de emir estos instrumentos para negociarse en dicho mercado (ya o extranjera o un mercado fuera
No sean subordinadas o sucur-
sales de una compañía nacional o extranjera que aplique NIIF
la gesón del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calicación credicia.
rendir cuentas sí:
No sean endades de interés público, lo que comprende no colocar masivamente dineros
propietarios que no están implicados en
La misma sección establece que una endad ene obligación pública de
No cocen en bolsa, es decir,
•
Obtengan ingresos superiores a 6.000 SMMLV.
Análisis
APLICACIÓN DE LAS NIIF PLENAS EN NIIF PARA PYMES
L
a NIIF para Pymes puede ser aplicada voluntariamente por las microempresas
USO DE NIIF PLENAS EN NIIF PARA PYMES
que así lo deseen; sin embargo, deberán tener presente que es necesario cumplir la totalidad de las indicaciones establecidas en dichas normas y
permanecer en ellas el empo que ha determinado la ley. Además de lo anterior, al aplicar el Marco Técnico Normavo para Pymes existe una única excepción en
MICROEMPRESAS PODRÁN VOLUNTARIAMENTE APLICAR NIIF PARA PYMES
la que se permite la aplicación de una de las NIIF Plenas dentro de dicho marco. A
connuación se amplía cada uno de estos temas.
Uso de NIIF Plenas en NIIF para Pymes
C
ada marco técnico normavo
es independiente y posee una estructura propia debido a que los usuarios de la información que se elabora con base en los mismos, son diferentes.
Sin embargo, aun cuando dichos mar cos normavos son independientes,
se debe tener presente que en la NIIF para Pymes es posible aplicar una parte
o si lo desean pueden aplicar la directriz establecida en la NIC 39 de las NIIF Ple-
de las NIIF Plenas; esta excepción se presenta únicamente cuando se trate de instrumentos nancieros. En este caso, las endades del Grupo 2 enen la libertad de manejar sus instrumentos nancieros según lo establecido en las secciones 11 y 12 de la NIIF para Pymes,
nas para el manejo de los mismos. Cuando se decida aplicar lo establecido
en la NIC 39 de las NIIF Plenas para el manejo de los instrumentos nancieros, se deberá establecer primero
como políca contable de la empresa.
Microempresas podrán voluntariamente aplicar NIIF para Pymes
L
as endades que se clasiquen en el Grupo 3 denominadas
facultadas para solicitar información.
microempresas, conforme a lo
dispuesto en el Decreto 2706 de 2012, o la norma que lo modique o sustuya, podrán voluntariamente aplicar la NIIF
para Pymes (IFRS for SME). Para tal caso deben cumplir con los siguientes requerimientos: •
Sasfacer todas las obligaciones que de dicha decisión se derivarán. En consecuencia, para todos los efectos
aplicarán el cronograma señalado en arculo 3 del Decreto 3022 de 2013. •
Permanecer mínimo tres (3) años.
•
Informar al ente de control y
vigilancia correspondiente o dejar la evidencia pernente para ser exhibida ante las autoridades
Entidades del Grupo 2 podrán voluntariamente aplicar NIIF Plenas Las endades que cumplan los requisitos del Decreto 3022 de 2013 para pertenecer al Grupo 2 podrán voluntariamente aplicar el marco técnico
normavo correspondiente al Grupo 1 (NIIF Plenas – IFRS Full), y para el efecto podrán sujetarse al cronograma establecido para el Grupo 2.
De tal decisión las endades deben informar a la superintendencia correspondiente dentro de los dos
meses siguientes a la entrada en vigencia de este Decreto.
Así mismo, es conveniente recordar que
el Decreto 2784 de 2012 en el arculo 3, parágrafo 3 expresa: “Lasendadesquenopertenezcan alGrupo1podránvoluntariamente aplicarelmarcoregulatorio dispuestoenelanexodeeste decreto. a. Deberáncumplircontodas lasobligacionesquededicha aplicaciónsederivarán,y b. Deberánmantenerseenel marcoregulatorioaplicado enformavoluntaria,por unperíododetresaños, luegodelcualpodrán, posteriormente,aplicarel marcotécniconormavoque correspondadeacuerdocon suscaracteríscas”. 9
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
ESTADOS FINANCIEROS PARA LAS PYMES
L
os estados nancieros elaborados bajo normas internacionales, enen como objevo hacer una representación de la situación nanciera y económica de una empresa en un momento determinado; en ellos se resume la totalidad de
la información contable del ente, con base en la cual se pueden observar y analizar
los resultados nales de las operaciones realizadas con discriminación detallada del movimiento de los recursos, todo desde una visión nanciera para la efecva toma de decisiones.
ESTADOS FINANCIEROS QUE DEBEN ELABORAR LAS PYMES ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA – ESFA
PASOS ANTERIORES A LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CUENTAS MÁS UTILIZADAS PARA AJUSTAR CADA PARTIDA DEL BALANCE
Estados Financieros que deben elaborar las Pymes Las endades que deban aplicar la NIIF para Pymes deberán presentar los
un único estado o decidir hacerlo en dos, obedece a las polícas
siguientes estados nancieros:
contables de la empresa para las
•
estado de resultados se p resentará
con todas las pardas de ingresos y gastos reconocidas en el período excepto las que estén reconocidas en el resultado integral total fuera
Estado de Situación Financiera: En
que se deberá tomar como guía lo mencionado en la Sección 10
él se deberán presentar los acvos, pasivos y patrimonio de la endad,
PolícasContables,Esmaciones yErrores,también contenida en el
del resultado.
de acuerdo a lo establecido en la
anexo del Decreto 3022 de 2013.
Sección 4 del anexo del Decreto 3022 de 2013.
Cuando se aplique el enfoque de
Sea cual sea el enfoque que por polícas contables se desee aplicar, se deberán ulizar las disposiciones establecidas en la Sección 5 del anexo del Decreto 3022 de 2013.
un único estado, se presentará •
Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados: Se deberá reejar el rendimiento nanciero de la empresa en un período. Dicha información se podrá presentar en
la información en el Estado del
Resultado Integral, donde se deberán incluir todas las pardas del ingreso y gasto reconocidas en un período.
•
Estado de Cambios en el Patrimonio, y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas:
uno o dos estados nancieros.
10
El presentar la información sobre
En el enfoque de dos estados, es decir, el estado de resultados y el
los rendimientos nancieros en
estado del resultado integral; el
El estado de cambios en el patrimonio es el informe en el que se deberá presentar el resultado del
Análisis
período sobre el que se informa de
presentar un estado de resultados
una endad:
y ganancias acumuladas en lugar de un estado de resultado integral
ê
Las pardas de ingresos
y un estado de cambios en el patrimonio.
reconocidas en el otro
resultado integral para el período, ê
ê
ê
En los demás casos, se deberán elaborar los estados de cambios en el patrimonio, y de resultados y
Los efectos de los cambios en las polícas contables y las correcciones de errores reconocidos en el período,
ganancias acumuladas, conforme
Los importes de las inversiones
la Sección 6 del anexo del decreto
hechas, y
antes mencionado.
El estado de situación
ê
nanciera. El estado de resultado integral.
ê
El estado de resultados (si se
presenta). ê
•
ê
sobre los cambios en el efecvo y equivalentes al efecvo de una endad, mostrando por separado los cambios según procedan de acvidades de operación, de inversión o de nanciación.
y los cambios en las ganancias acumuladas de una endad para un
El estado de cambios en el patrimonio, y
El estado de ujo de efecvo.
Estado de Flujo de Efecvo: En éste se proporciona información
acumuladas presenta los resultados
El estado de resultados
y ganancias acumuladas combinado (si se presenta).
ê
El estado de resultados y ganancias
período sobre el que se informa.
El párrafo 3.18 del anexo del Decreto 3022 de 2013, indica que en caso de que los únicos cambios en el patrimonio se originen del
ê
a las disposiciones establecidas en
Los dividendos y distribuciones recibidas durante el período por las inversiones en el patrimonio.
muestra información adicional a la presentada en:
El objevo de elaborar y presentar notas a los estados nancieros es proporcionar descripciones narravas o desagregaciones de pardas presentadas en los mismos, así como también presentar la información
sobre las pardas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas dentro
Los parámetros para su elaboración se encuentran espulados en la Sección 7 de la NIIF para Pymes. •
resultado, es decir, del movimiento
en las ulidades, se puede
de los estados nancieros. Las indicaciones sobre la estructura
Notas a los Estados Financieros:
de las notas y la información que las mismas deben revelar, se encuentran
Se deben presentar como un estado nanciero más, y en él se
contenidas en la Sección 8 del anexo del Decreto 3022 de 2013.
Elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura – ESFA
D
e acuerdo a la Sección 35 del anexo del Decreto 3022 de 2013 y a la Guía Prácca para elaborar el Estado de Situación Financiera de Aper tura bajo NIIF para Pymes, al momento de elaborar el Estado de Situación Finan -
2.
Eliminar los acvos y pasivos que se hayan reconocido previamente
bajo los principios de contabilidad (PCGA) locales, pero que no caliquen como tales bajo la NIIF para Pymes.
ciera de Apertura, los preparadores de cientes al Grupo 2 deberán:
Reclasicar los acvos, pasivos y pardas de patrimonio siguiendo las categorías establecidas en la
1.
NIIF para Pymes.
la información de las endades pertene-
3.
Reconocer todos los acvos y pasivos que cumplan las exigencias de la NIIF para Pymes, pero que no habían sido reconocidos
previamente bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
4.
Medir los acvos y pasivos reconocidos de acuerdo con lo establecido en cada una de las secciones de la NIIF para Pymes.
3022 Decreto de 2013 Establece que deberán aplicar la NIIF para Pymes,
quienes no clasiquen en el Grupo 1 ni en el Grupo 3.
11
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Pasos anteriores a la elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura 11. Efectuar las reclasicaciones de pardas para ubicarlas según corresponda bajo la NIIF para Pymes.
12. Si la endad va a ulizar alguna de las exenciones voluntarias, aplicar las polícas denidas para ello. 13. Realizar las valoraciones de todas las pardas de acuerdo con lo establecido en la NIIF para Pymes,
especialmente en la Sección 35. 14. Preparar cada ajuste en parda doble afectando ganancias acumuladas.
15. Trasladar cada ajuste a la hoja de trabajo del estado de situación nanciera de apertura. 16. Realizar el cálculo y registro del impuesto diferido.
17. Elaborar el Estado de Situación Financiera de Apertura detallado a
máximo nivel de desagregación.
E
n el capítulo 3 de la Guía, la Supersociedades plantea que para poder llevar a cabo la tarea de
preparar el Estado de Situación Financiera
para Pymes (incluye exenciones y excepciones). 6.
Denir la aplicación de reglas especícas para la aplicación de excepciones obligatorias.
7.
Realizar el análisis de la información
de Apertura que deberán presentar las
empresas el 1 de enero de 2015 bajo el estándar de NIIF para Pymes, primero se
deberían agotar 20 pasos importantes, en el siguiente orden: 1.
Obtener el balance general bajo PCGA a 31 de diciembre de 2014.
2.
Conocer y disponer de la NIIF para Pymes.
3. 4.
Idencar las polícas contables aplicadas bajo PCGA.
12
9.
20. Elaborar el informe de Conversión.
Para cada cuenta o subcuenta preparar planillas de conversión de acuerdo con el análisis de cada una de ellas.
Son de aplicación voluntaria.
Reconocer operaciones o hechos
Idencar las pardas y operaciones en las cuales hay diferencias en
incluidos.
Denir y diseñar las polícas contables que se usarán bajo la NIIF
19. Elaborar la conciliación del resultado entre el saldo bajo PCGA y el saldo bajo NIIF de las Pymes.
nanciera. Preparar hoja de trabajo para acumular ajustes y determinar saldos bajo la NIIF para Pymes.
económicos que deben ser acvos o pasivos bajo la NIIF para Pymes, pero que bajo PCGA no están
polícas contables. 5.
8.
18. Elaborar la conciliación del patrimonio entre el saldo bajo PCGA y el saldo bajo NIIF para Pymes.
10. Eliminar las pardas que no cumplen los requisitos de ser acvo o pasivo bajo la NIIF para Pymes.
Exenciones
En la adopción por primera vez de la NIIF
para Pymes, una endad podrá ulizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus estados nancieros conforme a esta NIIF. •
Combinación de negocios: En la adopción por primera vez de la NIIF
para Pymes, la endad puede optar por no aplicar lo expresado en la Sección 19 – Combinaciones de
Análisis
Negocios y Plusvalía, a las combina-
-
Por el costo determinado en
•
concordancia con la Sección 9
ciones realizadas antes de la fecha de transición a la NIIF.
– Estados Financieros Consolida-
dos y Separados, o •
Transacciones con pagos basados en acciones: No será obligatoria la aplicación de la Sección 26 – Pagos Basados en Acciones, a los instrumen-
-
tos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transición a
esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición a esta NIIF.
•
Por el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición a la NIIF para Pymes, o el importe en libros de los principios de contabilidad locales en esa fecha.
Instrumentos nancieros compuestos: En la adopción por primera vez
de la NIIF para Pymes, una endad •
Valor razonable como costo atri-
no necesitará separar el pasivo y el patrimonio en los instrumentos
buido: Al momento de medir las
pardas de propiedades, planta y
nancieros compuestos, si el pasivo ha dejado de exisr en la fecha de transición a la nueva normavidad.
equipo, una propiedad de inversión
o un acvo intangible en la fecha de transición a esta NIIF, podrá ulizar el valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.
•
Impuestos diferidos: No es necesario que una endad reconozca en
da de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición a la NIIF
para Pymes, en lugar de en la fecha o las fechas en que surgió inicialmente la obligación.
Excepciones Son de aplicación obligatoria. En la adopción por primera vez de la NIIF
para Pymes, una endad no cambiará retroacvamente la contabilidad bajo PCGA para ninguna de las siguientes transacciones: •
la fecha de transición a la NIIF para •
Revaluación como costo atribuido: Una endad podrá ulizar una revaluación según la normavidad anterior, en una parda de propieda-
Pymes, los acvos y pasivos por
des, planta y equipo, una propiedad
vos o pasivos, cuyo reconocimiento
de inversión o un acvo intangible
por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.
en la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación. •
diferencias de conversión como un componente separado del patrimo-
transición, no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para Pymes.
importe en libros de cualesquiera ac-
•
Contabilidad de coberturas: Las
endades no cambiarán la contabilidad de coberturas elaboradas antes de la fecha de transición a la NIIF para Pymes, para las relaciones
Acuerdos de concesión de servicios: Una endad no deberá, si no lo desea, aplicar a los acuerdos de concesión de servicios realizados antes de la fecha de transición a la NIIF para Pymes, lo
de cobertura que hayan dejado de exisr en la fecha de transición. Con
señalado en las mismas.
respecto a las relaciones de cober-
tura que todavía existan en la fecha de transición, la endad seguirá los
podrá optar por aplicar el método de nuevo comienzo, es decir, considerar nulas las diferencias de conversión
Acvidades de extracción: La endad podrá medir los acvos de petróleo y gas (acvos empleados en la exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas) en
acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transición
la fecha de transición a la NIIF para Pymes, por el valor determinado
•
Esmaciones contables.
a la NIIF para Pymes.
según la normavidad anterior.
•
Operaciones disconnuadas.
Acuerdos que conenen un arrendamiento: La endad puede tomar
•
Medición de parcipaciones no controladas: Los requerimientos
•
nio. Para este efecto, una endad
•
endad con anterioridad a la fecha de
diferencias entre la base scal y el
Diferencias de conversión acumuladas: En la Sección 30 – Conversión de Moneda Extranjera se exige que una endad clasique algunas
Bajas en cuentas de acvos y pasivos nancieros: Los acvos y pasivos nancieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la
impuestos diferidos relacionados con
•
Pasivos por rero de servicios incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo: Una empresa o endad podrá optar por medir el componente del costo de una par -
Estados nancieros separados: Si al aplicar por primera vez la NIIF para Pymes y preparar estados nancie ros separados se miden al costo las inversiones en subsidiarias, asociadas
y endades controladas de forma conjunta; al momento de elaborar el estado de situación nanciera sepa rado de apertura, dichas inversiones se deberán medir:
•
requerimientos de contabilidad de
coberturas señalados en el nuevo marco técnico normavo.
la decisión de determinar si un
establecidos en el nuevo marco
acuerdo que se encuentre vigente a
técnico normavo, en lo relacionado
la fecha de transición a la NIIF para
con la distribución de los resultados
Pymes, conene un arrendamiento
y el resultado integral total entre las parcipaciones no controladas y
sobre la base de los hechos y las cir-
cunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que entró en vigor.
los propietarios de la controladora
se aplicarán a parr de la fecha de transición a la NIIF para Pymes. 13
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Cuentas más utilizadas para ajustar cada partida del balance
C
uando se estudian los diferentes
ajustes que la Supersociedades ilustra que se deberían hacer para
cada uno de los acvos y pasivos del Balance General a diciembre 31 de 2014, elaborado bajo las normas del Decreto 2649 de 1993 con miras a converrlo en un ESFA bajo NIIF para Pymes, en la gran mayoría de ellos siempre se comprueba
que las pardas que más se deberán ulizar serán la de “impuesto diferido” y la de “ganancias acumuladas”. Es por este movo que en las páginas 238 a 241 de la Guía se muestra el
resumen de los 78 registros que a lo largo del ejercicio terminaron afectando la cuenta del “impuesto diferido”, ya sea “impuesto diferido como acvo” o “impuesto diferido como pasivo”, y se comprueba que al nal son mayores los ajustes al “impuesto diferido como acvo” que los que se harían al “impuesto diferido como pasivo”.
CREE del período en el que se registran, pero que se enende que sí podrían ser
Al respecto, debe recordarse que los
el impuesto tradicional de renta lo son
“impuestos diferidos como acvo” se calculan sobre pardas que formarían gastos que transitoriamente no serían
en el CREE, lo cual inuye en la tarifa con la cual se vaya a calcular nalmente el impuesto diferido de dichos ajustes (ver arculo 3 del Decreto 2701 de 2013).
deducibles en el impuesto de renta o del
deducibles en otro período futuro.
Sin embargo, cuando algún gasto no pueda ser deducible en ningún ejercicio (ni actual ni futuro), no se debería estar esmando valores por “impuesto diferido”. Además, cabe recordar que no todos los gastos que son deducibles en
CRONOGRAMA DE APLICACIÓN DE LA NIIF PARA PYMES 27 de diciembre de 2013
Fecha de expedición del Marco Técnico Normavo Decreto 3022: Por el cual se expidió el Nuevo Marco Técnico Normavo para quienes conforman el Grupo 2.
Período de preparación obligatoria Período para que empresas medianas y pequeñas (Pymes) preparen el proceso de convergencia a las nuevas normas.
Enero 1 al 31 de diciembre de 2014 Fecha de Presentación del Estado de Situación
1 de enero del 2015
Financiera de Apertura – ESFA Este estado nanciero medirá por primera vez los acvos, pasivos y el patrimonio de la endad, bajo el Marco Técnico Normavo establecido para Pymes.
Período de transición Las Pymes deberán llevar la contabilidad bajo los Decretos 2649 y 2650 de 1993, en paralelo a la construcción de la información contable aplicando el Nuevo Marco Técnico Normavo, establecido en el anexo del Decreto 3022 de 2013.
Enero 1 al 31 de diciembre de 2015 Fecha de presentación úlmos Estados Financieros
31 de diciembre de 2015
Presentación de los úlmos estados nancieros elaborados conforme a los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y demás normavidad hasta ahora vigente.
Período de aplicación Se llevará por primera vez la contabilidad bajo el Nuevo Marco Técnico Normavo.
Enero 1 al 31 de diciembre de 2016 Fecha de reporte
31 de diciembre de 2016
14
Se presentarán los primeros estados nancieros, reejando en ellos la aplicación de la nueva normavidad.
Ejercicio Práctco
EJERCICIO PRÁCTICO
GUÍA DE APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ DE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA PARA MICROEMPRESAS
P
ara dar cumplimiento a lo
que establecen los arculos 6 y 10 de la Ley 1314 de 2009, y al mismo eslo de como lo había hecho en el pasado con las
endades que conforman los grupos 1 y 3 de la convergencia a NIIF y a NIF respecvamente, la Supersociedades publicó la “Guía prácca para elaborar el Estado de Situación Financiera de Apertura bajo NIIF para Pymes”, la cual es un extenso documento de 251 páginas dirigido a las endades que conformarán el Grupo 2 de
convergencia a la NIIF. En dicha guía a parr del capítulo 4, se desarrolla un extenso ejercicio que ilustra los ajustes y reclasicaciones que se deberán hacer en enero 1 de 2015 por parte de dichas endades para converr el Balance General de diciembre 31 de 2014 elaborado conforme a las normas d el Decreto
2649 de 1993, en el Estado de Situación Financiera de Apertura ajustado a la
Foto: supersociedades.gov.co
dichas endades deberán presentar el Estado de Situación Financiera de Apertura el 1 de enero de 2015, con el cual iniciarán el período de transición, en el que deberán llevar la contabilidad
bajo las normas vigentes (Decreto 2649
y 2650 de 1993), y simultáneamente, bajo el Nuevo Marco Técnico Normavo establecido en el Decreto 3022. Sin embargo, para efectos legales se tomará la contabilidad llevada bajo la normavidad nacional.
NIIF para Pymes, dando así aplicación
a lo que se indica en la sección 35 de dicha norma internacional.
El ejercicio que se desarrolla dentro de la Guía también se puede estudiar
en su versión de Excel mediante dos archivos publicados en la página de la Supersociedades pero que son archivos que por ahora solo son de lectura, pues están bloqueados.
Es necesario recordar, que las endades que conforman el Grupo 2, y que por tanto deben aplicar las NIIF para Pymes, se encuentran actualmente en proceso
de preparación obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el Decreto 3022 de 2013 y conrmado posteriormente por la Circular No. 115-00002 de 05 de marzo del año en curso. Además
MATERIAL COMPLEMENTARIO A ESTA CARTILLA PRÁCTICA Para visualizar y descargar el material publicado por la Supersociedades, además de material audiovisual sobre la nueva Norma Internacional de Información Financiera para Pymes, y Norma de Información Financiera para Microempresas, hemos generado una zona web donde podrás encontrarlo digitando el siguiente li nk:
actualicese.com/normas-internacionales-pymes-microempresas e ingresando el siguiente password de acceso:
fjq959 Captura el siguiente código QR desde tu disposivo móvil
como ya se mencionó anteriormente 15
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Información desde Supersociedades Sin embargo, la descarga directa del material de apoyo de la Superintendencia de sociedades, también puede realizarse desde su portal de internet, y para tal n se deberán seguir los siguientes pasos:
1
Para acceder a dichas guías teórico – práccas, se debe i ngresar a la página hp://www.supersociedades.gov.co y hacer clic en el botón “Asuntos económicos y contables” que se encuentra en el borde superior derecho de la página.
2
16
Posteriormente se desplegará un menú, en el cual se debe hacer clic en “Proceso de convergencia a NIIFs”, como se muestra en la siguiente imagen:
Ejercicio Práctco
Seguidamente se mostrará una interfaz, en cuyo menú del lado izquierdo se observa la opción “material pedagógico”; para connuar el proceso deberá ingresar en dicha opción.
4
3
De este modo se visualizará la ventana que se observa a connuación, y en la cual se encontrará al lado derecho, un menú que conene todo el material de apoyo que ha diseñado la Superintendencia de Sociedades para las empresas de los tres grupos de convergencia a NIIF; para consultarlo sólo debe hacer clic sobre el tulo de su interés:
17
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
5
Para el caso de de las Pymes, la Guía correspondiente al Estado de Situación Financiera de Apertura del Grupo 2, se encuentra en la ulma opción del menú:
Los talleres en excel, se encuentran en la penúlma opción “ Taller Aplicación por Primera Vez Grupo 2 – NIIF PYMES”, tal como se muestra a connuación:
18
6
Marco Normatvo
MARCO NORMATIVO
NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA LA IMPLEMENTACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES Ruta de convergencia a
NIIF para Pymes
Proyecto de Intervención Económica Pretende la adopción en Colombia de los estándares internacionales de contabilidad, auditoría, contaduría y
buen gobierno Direccionamiento estratégico CTCP – Versión Final
Del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información nanciera y de aseguramiento
Ley 550
Ley de insolvencia. Indicó en el arculo 63 la
Diciembre 30 de 1999 Agosto 22 de 2003 Julio 13 de 2009
Ley 1314 - Convergencia a NIIF
Reglamenta la convergencia a normas de contabilidad e información nanciera y de aseguramiento de información. Ofcio No. 1-2013-022562 del CTCP El CTCP presentó a los Ministerios de Hacienda y
Octubre 01 de 2013 Decreto Reglamentario 3022
Crédito Público, y de Comercio, Industria y Turismo la sustentación de la propuesta sobre la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera
Diciembre 27 de 2013
para Pequeñas y Medianas Endades (Pymes) en Colombia – NIIF para las Pymes.
NORMA Ley 550 de diciembre 30 de 1999
se armonizaran con los usos y reglas internacionales.
Diciembre 05 de 2012
de la información, con estándares internacionales.
Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el Marco Técnico Normavo para los preparadores de la información nanciera que conforma el Grupo 2.
necesidad de que las normas contables colombianas
ASUNTO Ley de insolvencia. Indicó en el arculo 63 la necesidad de que las normas contables colombianas se armonizaran con los usos y reglas internacionales.
Proyecto de Intervención Económica de agosto 22 de 2003
Proyecto de ley de intervención económica por medio del cual se adoptan en Colombia los estándares internacionales de contabilidad,
auditoría, contaduría y buen gobierno, se modican el Código de Comercio, la normavidad contable y se dictan otras disposiciones relacionadas con la materia.
Ley 1314 de julio 13 de 2009
Regula los principios y normas de contabilidad e información nanciera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las endades responsables para vigilar su cumplimiento.
Direccionamiento estratégico de diciembre 5 de 2012 (Documento nal) – Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Bases de conclusiones para el documento: Propuesta de modicación a la conformación de los grupos de endades para aplicación de NIIF.
Decreto Reglamentario 3022 de diciembre 27 de 2013 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el Marco Técnico Normavo para los preparadores de información nanciera que conforma el Grupo 2.
Circular Externa 115-000002 de marzo 05 de 2014 – Superintendencia de Sociedades
Proceso de convergencia a Normas Internacionales de Información Financiera para los preparadores que conforman el Grupo 2 – Pymes.
19
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
APÉNDICE
DESCRIPCIÓN DE LAS SECCIONES QUE COMPONEN LA NIIF PARA PYMES SECCIÓN
TÍTULO
DESCRIPCIÓN
1
Pequeñas y medianas endades
Describe las caracteríscas que deben tener las empresas para ser catalogadas como medianas y pequeñas empresas (Pymes).
•
Ninguna.
Describe el objevo de los estados nancieros de las Pymes y las cualidades que hacen que la información contenida
2
NIC/NIIF soporte
Marco conceptual del IASB.
en ellos sea úl.
Conceptos y principios
generales
NIC 1 – Presentación de •
Establece los conceptos y principios básicos, subyacentes a dichos estados
Estados Financieros.
nancieros. Explica: •
3
La presentación razonable de los estados nancieros. NIC 1 – Presentación de
Presentación de estados
nancieros
•
Los requerimientos para el cumplimiento
Estados Financieros.
de la NIIF para Pymes. •
4
Estado de situación
nanciera
Establece la información a presentar en
un estado de situación nanciera y cómo presentarla.
•
Estado del resultado 5
integral y estado de resultados
A que se reere el conjunto completo de estados nancieros.
Establece que una endad debe presentar el resultado integral total para un período, es decir, su rendimiento nanciero para el período en uno o dos estados nancieros.
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros.
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros.
•
Determina la información que debe
presentar en dichos estados nancieros y su forma de divulgación.
Establece los requisitos para presentar los 6
Estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancias acumuladas
cambios en el patrimonio de una endad para un período, bien sea en un estado de cambios en el patrimonio o, en determinadas circunstancias o condiciones en un estado de
resultados y ganancias acumuladas.
20
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros.
Apéndice
SECCIÓN
TÍTULO
DESCRIPCIÓN
NIC/NIIF soporte
Establece la información sobre los cambios 7
Estado de ujos de efecvo
en el efecvo y sus equivalentes durante un período, para presentar en un estado de ujos de efecvo.
NIC 7 – Estado de Flujo de Efecvo.
Establece:
8
Notas a los estados
•
información a presentar en las Notas a los Estados Financieros, y
nancieros •
•
9
Los principios subyacentes a la
Especica las circunstancias en las que una endad presenta estados nancieros
consolidados y separados •
Financieros.
Como presentarla.
consolidados y los procedimientos para su preparación.
Estados nancieros
NIC 1 - Presentación de Estados
NIC 27 – Estados Financieros Consolidados y Separados.
Proporciona orientación sobre estados
nancieros separados y estados nancieros combinados.
•
10
Polícas contables, esmaciones y errores
Proporciona orientación para la selección
y aplicación de las polícas contables que se ulizan en la preparación de estados nancieros. •
Indica el tratamiento de los cambios en las
NIC 8 – Polícas Contables, cambios en las Esmaciones Contables y Errores.
esmaciones contables y correcciones de errores en estados nancieros de períodos anteriores.
NIC 32 – Instrumentos Financieros: Presentación. •
Instrumentos nancieros 11 y 12
básicos y otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros
•
Dene el reconocimiento, desconocimiento, medición e información
NIC 39 – Instrumentos
a revelar de los instrumentos nancieros.
Financieros: Reconocimiento y Medición.
La Sección 11 aplica a los instrumentos nancieros básicos.
NIIF 7: Instrumentos Financieros: Revelación.
•
La Sección 12 aplica a los instrumentos nancieros más complejos.
NIIF 9 – Instrumentos
Financieros: Clasicación y medición.
13
Inventarios
Establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios.
NIC 2 – Inventarios.
21
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
SECCIÓN
TÍTULO
DESCRIPCIÓN
NIC/NIIF soporte
Establece la contabilización de las asociadas 14
Inversiones en asociadas
en los estados nancieros consolidados y en estados nancieros de un inversionista que, no siendo endad matriz, posee una inversión en
NIC 28 – Inversiones en Asociadas.
una o más sociedades.
15
Inversiones en negocios conjuntos
Determina la contabilización de negocios conjuntos en los estados nancieros consolidados y en los estados nancieros del inversionista que, no siendo una endad matriz, posee una parcipación en uno o más negocios conjuntos.
•
NIC 31 – Parcipaciones en Negocios Conjuntos.
Aplica a la contabilidad de inversiones
en terrenos o edicios que cumplen la denición de propiedades de inversión. 16
Propiedades de inversión
NIC 40 – Propiedad de •
Establece su aplicación en algunos pos de Inversión. parcipaciones en propiedades poseídas por el arrendatario, dentro de un acuerdo
de arrendamiento operavo. Aplica a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo que: •
•
17
Propiedades, planta y equipo
Es mantenida para el uso en la producción. Es mantenida para el suministro de bienes o servicios.
•
Es tenida para arrendarla a terceros.
•
Es tenida con propósitos administravos.
•
Se espera sea usada durante más de un
NIC 16 – Propiedades, Planta y Equipo.
período. •
Al determinar su valor razonable, no
puede medirse con abilidad, sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Considera la contabilización de todos los 18
Acvos intangibles disntos de la plusvalía
acvos intangibles disntos de la plusvalía y NIC 38 – Acvos Intangibles. acvos intangibles mantenidos por una endad para su venta en el curso ordinario del negocio. Establece la manera de contabilizar las
19
Combinaciones de
combinaciones de negocios y de la plusvalía,
negocio y plusvalía
tanto en el momento de la combinación de
negocios, como posteriormente.
22
NIIF 3 – Combinaciones de Negocios.
Apéndice
SECCIÓN
TÍTULO
DESCRIPCIÓN
NIC/NIIF soporte
Prescribe la contabilización de todos los
arrendamientos. Se excluyen de esta sección: •
Los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
•
Los acuerdos de licencia para conceptos como películas, grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos, patentes y
derechos de autor (Será tratado en la Sec ción 34 Acvidades Especiales). •
La medición de los inmuebles mantenidos por arrendamientos que se contabilicen como propiedad de inversión y la medición de las propiedades de inversión suministradas por arrendadores bajo arrenda -
20
mientos operavos (se considerarán en la Sección 16 Propiedades de Inversión).
Arrendamientos •
•
NIC 17 – Arrendamientos.
La medición de acvos biológicos mantenidos por arrendatarios bajo arrenda mientos nancieros y acvos biológicos suministrados por arrendadores bajo arrendamientos operavos (Sección 34 – Acvidades Especiales). Los arrendamientos que pueden dar lu gar a una pérdida para el arrendador o el arrendatario como consecuencia de cláusulas contractuales que no estén relacio-
nadas con cambios en el precio del acvo arrendado, cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera, o con incumpli mientos por una de las contrapartes. •
Los arrendamientos operavos que son onerosos.
Trata el manejo contable de: •
21
Provisiones y
•
conngencias
•
Las provisiones. Los pasivos conngentes. Los acvos conngentes.
NIC 37 – Provisiones, Pasivos Conngentes y Acvos Conngentes.
Se excluyen las provisiones tratadas en otras secciones. •
22
Establece la aplicación en la clasicación de todo po de instrumento nanciero, exceptuando los excluidos expresamente del alcance de esta sección.
Pasivos y patrimonio •
NIC – Presentación de Estados Financieros.
Determina los principios para clasicar los instrumentos nancieros como pasivos y como patrimonio. 23
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
SECCIÓN
TÍTULO
DESCRIPCIÓN
NIC/NIIF soporte
Determina la aplicación de la contabilidad a los
ingresos de acvidades ordinarias originados en:
23
Ingresos de acvidades
•
Venta de bienes.
•
Prestación de servicios.
•
Contratos de construcción (en los que la
ordinarias
endad es contrasta). •
NIC 11 – Contratos de Construcción.
NIC 18 – Ingresos de Acvidades Ordinarias.
Uso por terceros de acvos de la endad que generan intereses, regalías o dividendos.
24
Subvenciones del gobierno
25
Costos por préstamos
26
Pagos basados en acciones
27
28
Deterioro del valor de los
acvos
Benecios a los empleados
Especica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno.
NIC 20 – Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre las Ayudas Gubernamentales.
Considera la contabilidad de los costos por préstamos.
NIC 23 – Costos por préstamos.
Prescribe la contabilidad de las transacciones
NIIF 2 – Pagos basados en
con pagos basados en acciones.
Acciones.
Establece la aplicación de la contabilidad
al deterioro del valor de todos los acvos, exceptuando los cubiertos por otra sección.
Trata todos los benecios a los empleados, excepto los que corresponden a transacciones con pagos basados en acciones.
NIC 2 – Inventarios.
NIC 36 – Deterioro del Valor de los Acvos.
NIC 19 – Benecios a los empleados.
Prescribe el tratamiento contable del impuesto 29
Impuesto a las ganancias
a las ganancias, requiriendo que la endad reconozca las consecuencias scales actuales y futuras de transacciones y otros hechos
NIC 12 – Impuesto a las Ganancias.
reconocidos en los estados nancieros.
Establece: •
30
Conversión de la moneda
extranjera
La forma de incluir las transacciones en moneda extranjera por las operaciones en el extranjero, en los estados nancieros.
NIC 21 – Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda
extranjera. •
Como converr los estados nancieros a la moneda de presentación.
24
Apéndice
SECCIÓN
TÍTULO
DESCRIPCIÓN •
31
Establece que los estados nancieros que hayan sido ajustados por efectos de la hiperinación, sean preparados en la moneda de conversión.
Hiperinación •
Establece que esta sección aplica a las
NIC/NIIF soporte
NIC 29 – Información Financiera en Economías
Hiperinacionarias.
endades cuya moneda funcional sea la de una economía hiperinacionaria.
•
32
Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa •
Establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.
NIC 10 – Hechos ocurridos después del Período sobre el que se Informa.
Dene cuáles son los hechos ocurridos sobre los que se debe informar.
Determina que una endad debe incluir en las Notas a los estados nancieros, la 33
Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
información que sea necesaria p ara establecer
la manera en que la situación nanciera o la ulidad o pérdida, pudieron verse afectadas por la existencia de partes relacionadas o por
NIC 24 – Información a revelar sobre las pardas relacionadas.
transacciones y saldos con dichas partes.
Suministra una guía sobre la información nanciera de las Pymes involucradas en tres pos de acvidades especiales: 34
Acvidades especiales
NIC 41 – Agricultura. NIIF 6 – Exploración y
•
Acvidades agrícolas. Acvidades de extracción.
•
Concesión de servicios.
•
Evaluación de Recursos Minerales.
Trata del manejo que se debe dar cuando una endad adopte por primera vez la NIIF para Pymes, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en: •
35
Transición a la NIIF para las Pymes
•
•
Las NIIF Completas. Otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA, como normas nacionales. Otro marco como la base del impuesto a
NIIF 1 – Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera.
las ganancias local. Señala además, que una endad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para Pymes en
una única ocasión.
25
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
ASPECTOS PRINCIPALES DE ALGUNOS GRUPOS DE CUENTAS MENCIONADOS EN DECRETO REGLAMENTARIO 3022 DE 2013 Sección
Título
¿Cómo o cuándo se reconoce?
Un instrumento nanciero es un contrato que da lugar a un acvo nanciero de una endad y a un pasivo nanciero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Como instrumento nanciero básico se contabilizará:
11
Instrumentos Financieros
Básicos
-
El efecvo.
-
Los instrumentos de deuda.
-
El compromiso de recibir un préstamo que no pueda liquidarse
-
¿Cómo se mide? Inicialmente un acvo nanciero o un pasivo nanciero, se medirá al precio de la transacción, incluyendo los costos de transacción excepto en la medición inicial de los acvos y pasivos nancieros que se miden al valor razonable con cambios en
resultados, excepto si el acuerdo constuye una transacción de nanciación. Al nal de cada período sobre el que se informa, los instrumentos nancieros se medirán de la siguiente manera: -
por el importe neto en efecvo.
-
Las inversiones en acciones preferentes no converbles y
-
acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta.
Se reconocerá un acvo nanciero o un pasivo nanciero solo cuando se convierta en una parte según las cláusulas
Los instrumentos de deuda se medirán al costo amorzado ulizando el método del interés efecvo. Los compromisos para recibir un préstamo se medirán al costo menos el deterioro del valor.
Las inversiones en acciones preferentes no converbles y acciones ordinarias o preferentes sin opciones de venta, se medirán
de la siguiente forma: •
Si las acciones cozan en bolsa o su valor razonable se puede medir de otra forma
con abilidad, la inversión se medirá al
contractuales del instrumento.
valor razonable. •
Las demás inversiones se medirán al costo menos el deterioro del valor.
Se reconocerán sólo cuando se trate de acvos: -
Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones. El menor valor entre el costo y el precio de venta
13
Inventarios
-
-
En el proceso de producción con vistas a la venta. En forma de materiales o sumini stros,
que serán ulizados en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
26
esmado, menos los costos de terminación y venta.
Apéndice
¿Cómo se presenta?
¿Qué se revela?
-
Las polícas contables signicavas, la medición ulizada para instrumentos nancieros y otras polícas contables ulizadas para instrumentos nancieros que sean relevantes para su comprensión.
-
Los importes en libros de cada una de las categorías de los acvos y pasivos nancieros en la fecha en que se informa.
-
La información que permita a los usuarios de los estados nancieros evaluar la signicavidad de los instrumentos nancieros en su situación nanciera y en su
Como acvos nancieros y pasivos nancieros en el Estado de Situación Financiera.
rendimiento.
-
Como acvos corrientes.
Para los acvos y pasivos nancieros medidos al valor razonable, se informará la base ulizada para determinar el valor razonable, es decir, el precio de mercado cozado en un mercado acvo u otra técnica de valoración.
-
Las polícas contables ulizadas para la medición de los inventarios.
-
El importe de los inventarios reconocido como gasto del período.
-
Las pérdidas por deterioro reconocidas.
-
El importe total en libros de los inventarios pignorados en garana de pasivos.
27
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Sección
Título
¿Cómo o cuándo se reconoce?
¿Cómo se mide?
Se reconocerán cuando por la inversión se posea inuencia signicava sobre la endad en la que se invierte, siempre
-
Por el modelo de costo, es decir, el costo menos las pérdidas por deterioro del valor.
-
Por el método de la parcipación, es
que ésta no sea una subsidiaria o una
parcipación en un negocio conjunto. 14
Inversiones asociadas
decir, se toma el precio de la transacción
inicial (incluyendo los costos) y se ajusta posteriormente para reejar la parcipación
Se entenderá por inuencia signicava, el poder de parcipar en las decisiones de políca nanciera y de operación de la endad en la cual se encuentra la inversión, sin que esto llegue a signicar
del inversor en el resultado.
-
que se posee el control sobre tales
polícas.
Se reconocerá cuando la inversión se hace en uno o más negocios conjuntos, sin que el inversor se considere como parte controladora.
Inversiones 15
en negocios conjuntos
Un negocio conjunto es un acuerdo
-
Por el modelo de costo, es decir, el costo menos las pérdidas por deterioro del valor.
-
Por el método de la parcipación, es decir, se toma el precio de la transacción
contractual en el que dos o más partes
inicial (incluyendo los costos) y se ajusta posteriormente para reejar la parcipación
emprenden una acvidad económica que se somete a un control conjunto. Para lo anterior, se debe elaborar un
acuerdo contractual para comparr el control sobre una acvidad económica,
Por el modelo de valor razonable, es decir, el valor de la transacción menos los costos de la transacción.
del inversor en el resultado.
-
Por el modelo de valor razonable, es decir, el
valor de la transacción excluyendo los costos de la misma.
en lo que respecta a las decisiones
nancieras y operavas.
Se reconocerá cuando se trate de propiedades que se manenen por el dueño o arrendatario bajo un arrendamiento nanciero para obtener
16
Propiedades de inversión
rentas, plusvalías o ambas.
gasto directamente atribuible a él.
Cuando se trate de arrendamientos
Cuando se trate de propiedades c uyo valor
operavos, se podrá contabilizar como propiedad de inversión, únicamente cuando el arrendatario pueda medir
el valor razonable de la parcipación en la propiedad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
28
Por su costo en el reconocimiento inicial. El costo comprende el precio de compra más cualquier
razonable se pueda medir de manera able sin esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor razonable en cada fecha sobre la qu e se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable.
Apéndice
¿Cómo se presenta?
¿Qué se revela?
-
La políca contable para las inversiones asociadas.
-
El importe en libros de las inversiones asociadas.
-
El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas ulizando el método de la parcipación, para las que existan precios de cozación públicos.
-
Si se uliza el método del costo, el importe de los dividendos y las otras distribuciones reconocidas como ingresos.
-
Si se uliza el método de parcipación, por separado, su parcipación en los
Como acvos no corrientes.
resultados.
-
La políca contable que uliza para reconocer sus parcipaciones en endades controladas de forma conjunta.
-
El importe de las inversiones en endades controladas de forma conjunta.
-
El valor razonable de las inversiones en endades controladas de forma conjunta, contabilizadas ulizando el método de la parcipación, para las que existan precios de cozación públicos.
Como acvos no corrientes. -
-
El importe agregado de sus compromisos relacionado con negocios conjuntos, incluyendo su parcipación en los compromisos de inversión de capital en lo que se haya incurrido de forma conjunta con otros parcipantes, así como su parcipación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios conjuntos. Si se uliza el método de parcipación, por separado su parcipación en l os resultados.
Cuando la propiedad de inversión se contabilice por el valor razonable se revelará:
-
Los métodos e hipótesis empleados en la determinación del valor razonable de la propiedad de inversión.
-
La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión está basado en una tasación hecha por un tasador independiente.
Como acvos no corrientes.
-
Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones mantenimiento o
mejoras de las mismas. -
Una conciliación que muestre por separado: • • •
Las adiciones. Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable. Las transferencias a Propiedad, planta y equipo.
29
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Sección
Título
¿Cómo o cuándo se reconoce?
¿Cómo se mide?
Se reconocerán sólo cuando se trate de acvos tangibles que: - Se manenen para su uso en la 17
Propiedades, planta y equipo
producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o
Por su costo en el momento del reconocimiento inicial.
con propósitos administravos, y - Se esperan usar durante más de un período.
20
30
Arrendamientos
o r e i c n a n f o t n e i m a d n e r r A
Un arrendamiento es nanciero si transere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
El arrendatario lo medirá ulizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento.
Si no se puede determinar, se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
Apéndice
¿Cómo se presenta?
¿Qué se revela?
- Las bases de medición, para determinar el valor bruto en libros. - Los métodos de depreciación ulizados. - Las vidas úles o tasas de depreciación ulizadas. - El valor bruto en libros y la depreciación acumulada.
Como acvos no corrientes.
- Una conciliación entre los importes en libros al principio y al nal del período, que muestre por separado: • • • • •
Las adiciones realizadas. Las disposiciones. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. Las pérdidas por deterioro. La depreciación.
El arrendatario deberá revelar:
Para cada clase de acvos, el importe neto en libros al nal del período sobre el
-
que se informa.
El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al nal del período sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes períodos:
-
•
El arrendatario lo presentará como
•
acvos y pasivos en su Estado de Situación Financiera.
•
Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento signicavos del
El arrendador lo presentará como
una parda por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta
Hasta un año. Entre uno y cinco años. Más de cinco años.
arrendamiento. El arrendador deberá revelar:
en el arrendamiento. En el Estado
de Situación Financiera deberá presentar los acvos que mantenga en arrendamiento nanciero.
Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes plazos:
-
• • •
Hasta un año. Entre uno y cinco años. Más de cinco años.
-
Los ingresos nancieros no ganados.
-
El importe de los valores residuales no garanzados acumulables a favor del arrendador.
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CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Sección
20
Título
Arrendamientos
¿Cómo o cuándo se reconoce?
o v a r e p O o t n e i m a d n e r r A
Un arrendamiento es operavo si no transere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
¿Cómo se mide?
El arrendatario lo medirá con base en los pagos de arrendamientos que efectúe, excluyendo los costos por servicios, tales como seguros o mantenimiento.
Se reconocerá una provisión cuando: -
La endad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado.
-
21
la fecha sobre la que se informa.
que desprenderse de recursos que
En caso de que el efecto del valor en el empo del dinero resulte signicavo, el importe de la
Conngencias -
Se medirá como la mejor esmación (valor que pagaría una endad para liquidar la obligación) del importe requerido para cancelar la obligación, en
Sea probable que la endad tenga comporten benecios económicos, para liquidar la obligación; y
Provisiones y
Medición inicial:
El importe de la obligación puede ser esmado de forma able.
provisión será el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la
obligación. Medición posterior:
Los acvos conngentes son aquellos por los que probablemente se presenten
entradas de benecios económicos a la endad. Los pasivos conngentes, son obligaciones posibles pero inciertas.
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Se deberán ajustar las provisiones en cada fecha sobre la que se informa para reejar la mejor esmación actual del importe que sería requerido para cancelar la obligación en dicha fecha.
Apéndice
¿Cómo se presenta?
¿Qué se revela? El arrendatario deberá revelar:
El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operavo no cancelables, para cada uno de los siguientes
-
períodos:
•
un gasto dentro del Estado de
•
Resultados. El arrendador presentará en su
Estado de Situación Financiera los acvos sujetos a arrendamiento operavos, de acuerdo con la naturaleza del acvo. En el Estado de Resultados, deberá
Hasta un año. Entre uno y cinco años. Más de cinco años.
•
El arrendatario lo presentará como
-
Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
-
Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento que sean signicavos.
El arrendador deberá revelar:
Los pagos futuros mínimos del arrendamiento, en arrendamientos operavos no cancelables, para cada uno de los siguientes períodos:
-
reconocer los ingresos originados en los arrendamientos operavos.
Hasta un año. Entre uno y cinco años. Más de cinco años.
• • •
-
Las cuotas conngentes totales reconocidas como ingreso.
-
Una descripción de los acuerdos de arrendamiento que sean signicavos.
Sobre provisiones: -
Una conciliación que muestre: El importe en libros al principio y al nal del período. Las adiciones realizadas durante el período. Los importes cargados contra la provisión durante el período. Los importes no ulizados reverdos en el período. Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante. Una indicación de la naturaleza de las incerdumbres relavas al importe o al • • • •
Las provisiones se presentan como un pasivo en el Estado de Situación
-
calendario de las salidas de recursos.
-
Financiera, y el importe de la
El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los acvos que hayan sido reconocidos por estos reembolsos esperados.
provisión como un gasto. Sobre pasivos conngentes: -
Una esmación de sus efectos nancieros. Una indicación de las incerdumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos.
-
La posibilidad de cualquier reembolso.
Sobre acvos conngentes: Una descripción de la naturaleza de los acvos conngentes al nal del período sobre el que se informa y, cuando sea praccable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una esmación de su efecto nanciero. 33
CARTILLA PRÁCTICA - NORMAS INT ERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES
Sección
Título
¿Cómo o cuándo se reconoce?
¿Cómo se mide?
Se reconocerán como ingresos de acvidades ordinarias aquellos que provengan de las siguientes transacciones y sucesos: 23
Ingresos de acvidades ordinarias
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Se medirán al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. En el
-
La venta de bienes. La prestación de servicios. Los contratos de construcción en los que la endad es el contrasta.
-
El uso, por parte de terceros, de
acvos de la endad que produzcan intereses, regalías o dividendos.
valor razonable se ene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos
por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean praccados por la endad.
Apéndice
¿Cómo se presenta?
¿Qué se revela?
Se debe revelar: Las polícas contables adoptadas para reconocimiento de los ingresos de acvidades ordinarias, incluyendo los métodos ulizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de
-
servicios.
El importe de cada categoría de ingresos de acvidades ordinarias reconocida durante el período, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de acvidades ordinarias procedentes de:
Como saldos a favor en el Estado de Resultado.
•
Las ventas de bienes. La prestación de servicios.
•
Intereses.
•
Regalías.
•
• • • •
Dividendos. Comisiones.
Subvenciones del gobierno. Otros pos de ingresos de acvidades ordinarias signicavos.
35
