Caso práctico integral: Ud. ha sido designado como miembro de la comisión auditora para ejecutar una auditoria tributaria en la empresa empresa constructora ABC SAA, identificada con RUC 20406486231 perteneciente al régimen general del impuesto a la renta la empresa por sus operaciones realizadas en el año 2010 ha contratado los servicios de la sociedad auditora a la c ual pertenece usted, para examinar los tributos por pagar y patrimonio de la empresa con sus respectivas provisiones, pagos efectuados, por lo que usted deberá determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias, y si fuera el caso, establecer si ha a ocurrido en infracciones tributarias, para lo cual deberá determinar la infracción cometido y plantear la soluciones que corresponda: DD.JJ 2010 MES SEGÚN CONTRIBUYENTE DEBITO - VENTAS CREDITO - COMPRAS Enero 3700.00 3500.00 Febrero 3800.00 3100.00 Marzo 4500.00 4200.00 Abril 5100.00 3150.00 Mayo 4800.00 1800.00 Junio 3100.00 2900.00 Julio 3100.00 1000.00 Agosto 2800.00 1750.00 Setiembre 1900.00 *4860.00 Octubre 2500.00 3780.00 Noviembre 3950.00 3700.00 Diciembre 3090.00 4500.00 *Crédito indebido
IMPUESTO A PAGAR 200.00 700.00 300.00 1950.00 3000.00 200.00 2100.00 1050.00 2340.00 1420.00 250.00 -1410.00
La empresa cumplió con el pago y presentación del PDT 621 IGV – RENTA de sus obligaciones hasta el mes de noviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentación fue extemporánea. El auditor verifico el uso del crédito fiscal, encontrándose que en el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construcción, los cuales fueron trasladados a la ciudad de puno donde se encuentra ubicada la casa del gerente general de la empresa, dicho material fue utilizado en la construcción del cuarto piso de su casa, cabe indicar que el centro de operaciones de la obra se encuentra en Juliaca, los materiales consumidos fueron adquiridos según el detalle siguiente:
CONCEPTO Cemento Ladrillos TOTALES
COMPRA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION BASE IMPONIBLE IGV TOTAL 15000.00 2700.00 17700.00 12000.00 2160.00 14160.00 27000.00 4860.00 31860.00
se verifico el libro caja c aja y bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a s/ 5000.00 según el siguiente detalle: COMPRAS CON CHEQUES QUE NO CUENTAN CON EL SELLO DE “NO NEGOCIABLE”
FECHA
PROVEEDOR
CONCEPTO
10/12/2010 23/12/2010
Lima saa El constructor
Cerámica 26 x 26 pegamento
TOTAL
BASE IMPONIBLE 12.800.00 8.000.00 20.800.00
IGV
TOTAL
2.432.00 1.520.00 3.952.00
15.232.00 9.520.00 24.752
No se cumplió con pagar de conformidad con lo señalado por el artículo 5º de la ley Nº 28194 Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determino que el aumento se justifico con aporte de una camioneta, entregada por el socio Jorge Zavaleta Ramírez cuyo costo equivalente corresponde a 40.000 acciones con un valor nominal de s/cada acción, la operación ocurrió en mayo 2010. El valor de mercado de la camioneta asciende a s/ 20.000
PRIMERA FASE: PLANIFICACION 1.-Formular el memorándum o carta de planificación planificación con su respectivo programa de auditoria MEMORAMDUM DE PLANIFICACION AUDITORIA
DE LA EMPRESA “CONSTRUCTORA “CONSTRUCTORA ABC”S.A.A.
PERIODO 2010 Finalidad La auditoria tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias de la empresa constructora FEC SAA, por el periodo culminado el 31 de dici embre de 2010 Objetivos del examen Objetivo general: evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa constructora FEC SAA Objetivos específicos:
Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al impuesto a la renta
Alcance del examen: De acuerdo a los objetivos mencionados en el presente documento, el examen se efectuara se llevara a cabo, de acuerdo con las normas internaciones de auditoría; comprendiendo la revisión selectiva de la documentación que sustenta las obligaciones tributarias de la empresa constructora FEC SAA
El examen abarcara el periodo comprendido entre el 1º de enero al 31 de diciembre del 2010 Descripción de las actividades de la entidad: Creación: La empresa ABC SAA, fue constituida mediante escritura pública de constitución del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr juan carlos, Vargas Tadeo, Jaime Vergara trillo y maria arguedad villacaqui. El capital de la empresa asciende ha s/. 500.000.00, aportados en efectivo. efectivo. Finalidad : La empresa ABC SAA es una persona jurídica de derecho privado interno con autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como c omo finalidad planificar, ejecutar e impulsar una adecuada prestación de los servicios de construcción de obras civiles en general. Su organización y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son aplicables las leyes y disposiciones, que de manera general y de conformidad con la constitución política del Perú, regulan las actividades del sector privado. Funciones: Las funciones de la empresa ABC SAA son : planificar, ejecutar e impulsar el conjunto de acciones destinadas a proporcionar al mercado local, regional y nacional servic ios de construcción de obras civiles como puentes y caminos, infraestructura educativa, salud, deportiva y otros. Estructura organizativa: Al empresa ABC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la siguiente estructura organiza administrativa, aprobada mediante acuerdo Nº 045 – 2002 – ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002. a) Órganos de gobierno y alta dirección: a. Junta general de accionistas b. Gerencia general b) Órganos de control a. Oficina de auditoría interna. c) Órganos de asesoramiento: a. Gerencia de asesoría jurídica b. Gerencia de planificación y presupuesto i. Racionalización ii. Presupuesto d) Órganos de apoyo: a. Secretaria general i. Archivo general ii. Tramite documentado
b. Gerencia de administración y finanzas i. Unidad de logística ii. Unidad de contabilidad iii. Unidad de personal iv. Unidad de tesorería c. Unidad de estadística informática d. Unidad de relaciones publicas e) Órganos de línea: a. División de desarrollo económico i. Desarrollo turístico ii. Promoción empresarial b. Gerencia de comercialización c. Gerencia de producción Normativa aplicable Informe a emitir y fecha de entrega Los resultados de auditoría, se plasmaran en el informe administrativo (informe largo), el cual será presentado al despacho de la l a gerencia general inmediatamente de concluido el informe correspondiente. Durante el trabajo de campo, se comunicaran los hallazgos y el memorándum de control interno con las orientaciones or ientaciones pertinentes para la implementación de acciones correctivas. a) Informe a emitir a. Informe administrativo (informe largo) Identificación de áreas criticas: Efectuada la revisión preliminar de la información relacionada a las obligaciones tributarias, se identificaron las siguientes áreas críticas: a) b) c) d)
Contabilidad Personal Caja o tesorería Presupuesto
Puntos de atención: En el desarrollo del trabajo de campo se tendrá en cuenta los aspectos siguientes: a) b) c) d) e) f) g)
Estados financieros Libros contables Planilla de remuneraciones y retenciones Comprobantes de pago Órdenes de pago Calidad y origen de los insumos locales y/o nacionales Mecanismos de supervisión a los comedores populares
Personal y especialistas: La comisión encargada del examen especial estará conformada por el siguiente personal: NOMBRES Y APELLIDOS CPCC. Juan Carlos mila Toledo CPCC. Carlos Juan Torres Hurtado CPCC. Victor German Vasquez Ugarte CPCC. Renzo Vargas Espinoza
CATEGORIA
CARGO Supervisor Auditor encargado Integrante Integrante
Funcionarios de la entidad Los responsables de la administración de la l a empresa son: Gerente General, General de Administracion y Finanzas, Gerente de Contabilidad, Gerente de Personal, P ersonal, Gerente de Caja, Gerente Legal, Gerente de Planificacion y Presupuesto, P resupuesto, gerente de ventas y gerente de producción. Costo de la auditoria: CARGO
Supervisor Auditor encargado Integrante Integrante
APELLIDOS Y NOMBRES Juan carlos milla Carlos Juan Torres Victor Juan Vasquez Renzo Vargas Espinoza
COSTO HH
Nº HH
REMUNERACIONES
PASAJES
VIATICOS
TOTAL COSTO HH
26.84 9.13
220 355
5,904,80 3,241,15
180.00 100.00
148.00 115.00
6,232,80 3,456,15
16.09
355
5,711,95
100.00
115.00
5,926,95
9.13
350
3,195,50
-
-
3,195,50
1280
18,053,40
380.00
378.00
18,811,40
TOTAL
Programa de auditoria: Para llevar a cabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los objetivos establecidos en el examen especial, se han formulado procediemientos de auditoria que se detallan en el anexo 01, pudiéndose incluir procedimientos adicionales de acuerdo a las circunstancias. Huaraz, 16 de mayo de 2002 ANEXO Nº 01 PROGAMA DE AUDITORIA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO Empresa:
ABC SAA
Periodo:
01 de enero al 31 de diciembre de 2010
Objetivo:
evaluar el cumplimiento de la sobligaciones tributarias de la empresa ABC SAA PROCEDIMIENTO
a.
Aspectos generales de la empresa 1) Solicite y revise los siguientes documentos: Comprabantes Comprabantes de pago Declaración Declaración jurada anual del 2006
REF P/T
HECHO POR
FECHA DE TERMINO
HORAS TOTALES
b.
c.
d.
e.
Libro de actas y accionistas Libro legalizado de compras y ventas Libro legalizado de caja y bancos Declaraciones juradas mensuales – PDT 621 Libros y registros contables: Verifique que los libros contables se encuentren al dia y no estén atrasados mas del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes. Verifique los libros y registros contables solicitados Verifique si los libros contables se encuentran legalizados legalizados antes de su uso. Declaraciones juradas presentadas y no presentadas: Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos establecidos por ley Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de información con la información proporcionada por la SUNAT (reporte). Verificar si en la determinación del crédito fiscal se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV Verificar si ha declarado y presentado en forma correcta el PDT IGV – RENTA. Verificar si el IGV utilizado se encuentran anotados anotados en el registro de compras y ventas Comprobantes de pago facturas: Verificar que las deudas fiscales sean íntegramente declaradas y originadas de operaciones operaciones propias del giro del negocio. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hábil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hábil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado efectuado aplicando la ley de bancarización. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes provenientes de operaciones propias de la empresa. Incremento de capital en bienes no dinerarios. Verificar si el saldo de capital según escritura pública coincide con el saldo contable. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisión y aumento de capital. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes no dinerarios (camioneta) (camioneta)
SEGUNDA FASE: EJECUCION Cuestionario de control interno tributario Empresa constructora ABC SAA Cuestionario de control interno: tributos por pagar y patrimonio Periodo tributario de enero a diciembre 2010 Nº
PREGUNTAS
RESPUESTAS
OBSERVACIONES
SI
1.
2.
3.
4.
5. 6. 7. 8. 9. 10 11
12
¿la empresa se encuentra exonerada al IGV ya la renta? ¿la empresa paga a sus proveedores empleando medios de pago del sistema financiero? ¿la empresa declara y paga a sus tributos según el cronograma de vencimiento? ¿la empresa considera gastos propios como gastos del giro del negocio? ¿la empresa realiza detracciones? ¿la empresa es agente de retención? ¿se encuentran legalizados los libros contables? ¿se encuentran impresos los libros contables? ¿la empresa registra los acuerdos sobre el aumento de capital? ¿se realizan tasaciones de los bienes no dinerarios realizados como aporte? ¿cuenta la unidad de contabilidad con los siguientes documentos? Manual de organización de funciones - Manual de organización y funciones - Un flujo de efectivos - Un plan de cuentas actualizado - Un manual de procedimientos contables -
NO
N/A
X X X X
X X
X
X X X
3. Calculo del crédito fical del IGV y determinación del impuesto a pagar. 3.1 determinacion del crédito fiscal del IGV y calculo del impuesto a pagar al mes de diciembre 2010 MES
Enero FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTALES
SEGÚN CONTRIBUYENTE DEBITO CREDITO IMPUESTO A PAGAR 3700.00 3500.00 200.00 3800.00 3100.00 700.00 4500.00 4200.00 300.00 5100.00 3150.00 1950.00 4800.00 1800.00 3000.00 3100.00 2900.00 200.00 3100.00 1000.00 2100.00 2800.00 1750.00 1050.00 7200.00 5270.00 1930.00 5200.00 3780.00 1420.00 3950.00 3700.00 250.00 3090.00 4500.00 -1410.00 50340.00 38650.00 11690.00
SEGÚN AUDITORIA DEBITO CREDITO IMPUESTO A PAGAR 3700.00 3500.00 200.00 3800.00 3100.00 200.00 4500.00 4200.00 300.00 5100.00 3150.00 1950.00 4800.00 1800.00 3000.00 3100.00 2900.00 200.00 3100.00 1000.00 2100.00 2800.00 1750.00 1050.00 7200.00 7200.00 5200.00 3780.00 1420.00 3950.00 3700.00 250.00 3090.00 548.00 2542.00 50340.00 29428.00 20912.00
PARA DICIEMBRE 2010 Según la empresa: IGV ventas S/. 3,090 – IGV IGV compras s/. 4,500 = - 1,410 Según auditoria: IGV ventas s/.3, 090 – IGV IGV compras s/. 3,952 = 862
Calculo de tributos omitidos
TRIBUTO OMITIDO
5270.00 2542.00 7812.00
MES Setiembre Setiembre TOTAL
EMPRESA CONSTRUCTORA ABC SAA PERIODO TRIBUTARIO DE ENERO A DICIEMBRE 2010 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS TRIBUTO DIAS FACTOR INTERESES 5,270.00 625,00 25,00 1,318 2,542.00 531,00 21,24 540 7,812.00 1,858,00
Mes de setiembre Deuda tributaria al 04/07/2012 IGV a pagar Días transcurridos del 19/10/2010 al 31/12/2010 74 dias x 0.04% = 2.96 % x 5270.00
TOTAL 6,587 3,082 9,670,00
5270.00
156
Intereses del 01/01/2011 al 31/12/2011 365 dias x 0.04 % = 14.60 % x 5270.00 (D. Leg 969 - CT) 769 Intereses del 01/01/2012 al 04/07/2012 186 dias x 0.04% x 5270.00 (D.Leg 969 – C.T)
392
Total deuda tributaria al 04/07/2012
6587
Mes de diciembre: Deuda tributaria al 04/07/2012 IGV a pagar Días transcurridos del 21/01/2011 al 31/12/2011 345 dias x 0.04% = 13.80% x 2542
2542.00
351
Días transcurridos del 01/01/2012 al 04/07/2012 186 dias x 0.04% = 7,44% x 2542
189
Total deuda tributaria al 04/07/2012
3082
Calcule las multa se intereses correspondiente c orrespondiente Determinación y de las infracciones y sanciones tributaria En el mes de setiembre se aplica una sanción: 1) Multa relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o créditos a favor del deudor tributario. Mes : setiembre Monto omitido S/. 5270 Sanción 50 % del tributo omitido (art 178 num 1 C.T.) 2) Cálculos del interés moratorios. Días transcurridos del 19/10/2010 al 31/12/2010= 74 Intereses calculados del 21/10/2010 al 31/12/2010 74 dias x 0.04% = 2.96% x 2635 78 Intereses del 01/01/2011 al 31/12/2011 365 dias x 0.04% = 14.60 % x 2635
385
S/, 2635
Intereses del 01/01/2012 al 31/12/2012 186 dias x 0.04% = 7.44 % x 2635
196
Total deuda tributaria al 04/07/2012
S/. 3294
En el mes de diciembre dic iembre se aplica dos sanciones 1) Multa relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones a. Infracción: art 176º num 1 (no presentar declaración jurada que contenga la determinación de la deuda tributaria) Mes : Diciembre Monto omitido : S/.2.542 Sanción :S/.3600.00 UIT vigente 2010 :S/.3600.00 b. Aplicación del régimen de gradualidad (incentivos) Multa aplicada s/.3600 Rebaja 90% de la multa, subsanación voluntaria con pago Anexo II (3240) Multa rebajada 360 c. Calculo de los intereses moratorios. Días transcurridos del 21 de enero 2011 al 31 de diciembre 2011 345 dias x 0.04% = 13.80% 360 x 13.80% = 50.00 Días transcurridos del 01 de enero 2012 al 04 de julio de 2012 186 dias x 0.04% = 7.44% 360 x 7.44% = 27.00 Total deuda tributaria multa mas intereses al 04 julio 2012
S/. 437.00
2) Multa relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o créditos a favor del deudor tributario. Mes: diciembre Monto omitido: S/. 2.542 a) Sanción: 50% del tributo omitido(art. Num 1 C.T.) S/. 1271 b) Calculo de los interés moratorios Días transcurridos del 21 de enero 2011 al 31 de diciembre 2011 345 dias x 0.04% = 13.80% x 1271 S/.175.00 Días transcurridos del 01 enero 2012 al 04 de julio de 2 012 186 dias x 0.04% = 7.44% x 1271 95.00 Total deuda tributaria multa mas interés al 30 de marzo 11
El resumen de la deuda tributaria. EMPRESA CONSTRUCTORA ABC SAA PERIODO TRIBUTARIO DE ENERO A DICIEMBRE 2010 TRIBUTOS POR PAGAR CEDULA DETALLE IGV DD.JJ. Trip. Sep y dic 2010 9670.00 Infracción Sep 3294.00
s/.1541.00
TOTAL 9670.00 3294.00
Infracción Dic no declaradas + Int. Mor. Infracción. Dic, datos falsos TOTAL
437.00 1541.00 5272.00
9670.00
437.00 1541.00 14942.00
Situación del incremento de capital. EMPRESA ABC SAA PERIODO TRIBUTARIO DE ENERO A DICIEMBRE 2010 PATRIMONIO De la revisión del libro li bro matriculas de acciones y transferencias tr ansferencias se evidencio que en el mes de mayo de 2010, el socio Jorge Zabaleta Ramirez realizo aportes de la siguiente manera: FECHA
SOCIOS
CONCEPTO
IMPORTE NOMINAL
VALOR DE MERCADO
DIFERENCIA
15 – MAY
Jorge Zabaleta Ramirez
camioneta
40.000
20.000
20.000
En cuanto a la revisión de los aportes no dinerarios, el art 76º de la ley general de sociedades considera: Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un plazo hasta 60 dias, desde la constitución de la sociedad o del pago del aumento de capital, por lo que el directorio esta obligado a revisar la valorización de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 dias siguientes cualquier accionista podrá solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso no se emitirán las acciones. Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en mas del 20% 2 0% el socio aportante deberá optar por la anulación de las acciones o cancelar en dinero la diferencia. Entonces, de acuerdo a lo mencionado en el art 76º el directorio de la empresa constructora ABC SAA, deberá exigir exigir al socio Jorge Zavaleta Zavaleta Ramirez el pago de las acciones acciones que no son cubiertas con el aporte de su camioneta, o exigir la anulación de las acciones equivalente a 20.000 acciones.
TERCERA FASE: INFORME Informe de auditoria tributaria, para lo cual en determinados casos debeera asumir datos hipotéticos. INFORME Nº 001 – 2012 2012 – FECSAA FECSAA AUDITORIA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE LA EMPRESA ABC SAA PERIODO 2010 INDICE DENOMINACION PAG Nº I)
INTRODUCCION 1. Origen del examen 2. Naturaleza y objetivos del examen 3. Alcance del examen 4. Antecedentes y base legal de la entidad 5. Comunicación de hallazgos 6. Memorándum de control interno
II) III) IV) V)
7. Aspectos de importancia OBSERVACIONES CONCLUSIONES RECOMENDACIONES ANEXOS INFORME Nº 001 – 2012 2012 – FEC FEC SAA Auditoria del sistema tributario de la empresa ABC SAA periodo 2010
I.
INTRODUCCION. 1.1.ORIGEN 1.1. ORIGEN DEL EXAMEN la auditoria del sistema tributario, se realizo en cumplimiento a la petición efectuada por la junta genral de accionistas, mediante acuerdo del 30 de diciembre de 2011. 1.2. Naturaleza y objetivos del examen. a. Naturaleza La acción de control realizada corresponde a una auditoria tributaria. b. Objetivos Objetivo general: Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa ABC SAA Objetivo especifico: Evaluar el cumplimiento de la sobligaciones tributarias respecto al IGV Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al impuesto a la renta. 1.3. Alcance del examen.
La auditoria se desarrollo de conformidad con las NIAS; el cual comprendió la revisión selectiva de la documenacion que sustenta las oblgaciones o blgaciones tributarias de la empresa ABC SAA correspondiente al periodo comprendido entre el 01 de enero al 31 DIC 2010. 1.4. Antecedentes y base legal de la entidad. Antecedentes: La empresa ABC SAA, fue constituida mediante escritura pública de constitución del 12 de mayo de 2002. Siendo sus socios fundadores el Sr juan carlos, Vargas Tadeo, Jaime Vergara trillo y maria arguedad villacaqui. El capital de la empresa asciende ha s/. 500.000.00, aportados en efectivo.
Organización:
Al empresa ABC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la siguiente estructura organiza administrativa, aprobada mediante acuerdo Nº 045 – 2002 – ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002. f)
Órganos de gobierno y alta dirección: a. Junta general de accionistas b. Gerencia general g) Órganos de control a. Oficina de auditoría interna. h) Órganos de asesoramiento: a. Gerencia de asesoría jurídica b. Gerencia de planificación y presupuesto i. Racionalización ii. Presupuesto i) Órganos de apoyo: a. Secretaria general i. Archivo general ii. Tramite documentado b. Gerencia de administración y finanzas i. Unidad de logística ii. Unidad de contabilidad iii. Unidad de personal iv. Unidad de tesorería c. Unidad de estadística informática d. Unidad de relaciones publicas j) Órganos de línea: a. División de desarrollo económico i. Desarrollo turístico ii. Promoción empresarial b. Gerencia de comercialización c. Gerencia de producción Base legal La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y las decisiones que adopta la empresa, son las siguientes: De gestión: Constitución política del peru, parte pertinente Ley del código tributario Ley del IGV e ISC Ley del impuesto a la renta Normas relativas al registro único de contribuyentes
Ley del nuevo RUS Ley del impuesto a las transacciones financieras Régimen especial de fraccionamiento tributario – ley 27344 Reglamento de la ley 27344 que establece el régimen especial del impuesto de fraccionamiento tributario Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar conforme a los dispuesto en el reglamento del régimen especial de fraccionamiento tributario ( derogada tácitamente por el articulo 11º del decreto supremo Nº 005 – 2001 2001 EF, publicada el 14 de enero de 2001) Res. Superintendencia Nº 011- 2001/SUNAT, dictan disposiciones para la subsanación de infracciones a que se refiere la ley Nº 4830 (versión 2) para ac ogimiento al régimen especial de fraccionamiento tributario. Res. Superintendencia Nº 117 – 2000/SUNAT, establecen procedimiento y aprueban formulario sobre subsanación de omisiones a la l a presentación de declaraciones a quw se refiere el régimen especial de fraccionamiento tributario. Res. Superintendencia Nº 111 – 2000/SUNAT, (derogada tácitamente por el articulo 9º de la ley nº 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000 ) establecen disposiciones para el ofrecimiento, formalización, renovación o sustitución de las garantías por deudas a que se refiere el reglamento del régimen especial de fraccionamiento frac cionamiento tributario Res. Superintendencia Nº 105 – 2000/SUNAT, establecen normas para presentación del formulario Nº 4830 (solicitud de acogimiento al régimen especial de fraccionamiento tributario – ley Nº 27344) Reglamento de aplazamieto y/o fraccionamiento de la deuda tribuaria, resolución de superintendencia Nº 199 – 2004/SUNAT Régimen de fraccionamiento especial, decreto legislativo Nº 848 Reglamento del régimen de fraccionamiento especial, resolución ministerial Nº 176 – 96 – ef/15 Ley que modifica el régimen de fraccionamiento especial aprobado por el decreto legislativo l egislativo Nº 848, Ley Nº 27005 Normas referidad al régimen de fraccionamiento especial, resolución ministerial Nº 277- 98 EF/15 1.5. Comunicación de hallazgos. De conformidad a lo dispuesto con NIAS y concordado con el numeral 23) y 139 ) de los artículos 2 y 139 respectivamente de la constitución política del peru; los hallazgos que se revelan en el presente informe fueron hechos de
conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, con la finalidad que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentalmente dentro del plazo señalado, los mimos que fueron evaluados por la comisión de auditoria y considerados al emitir el presente informe La relación de servidores comprendidos en los lo s hechos observados se revela en el Anexo Nº 01. 1.6. Memorándum de control interno En cumplimiento a las NIAS, se indicaron debilidades de control, los mismos que fueron consideradas en el memorándum de control interno Nº 001 – 2012 – ABC SAA y remitido al gerente general mediante carta Nº 095 – 2012 – SA del 16 de junio 2012, con la finalidad que se adopten las medidas correctivas pertinentes. Copia del memorándum de control interno se adjunta en el anexo Nº02 1.7. Aspectos de importancia.
II.
Es preciso señalar que durante la ejecución de la auditoria, la empresa no proporciono oportunamente la información referida, situación que li mito la ejecución del examen. OBERVACIONES. 2.1. La empresa ABC SAA en el 2010 incurrio en infracciones tributarias. Determinándose multas e intereses por s/14942.00 De la revisión selectiva de las declaraciones juradas presentyadas por la empresa ABC SAA, se evidencio que la entidad en el mes de setiembre de 2010 de construcción según el siguiente detalle. COMPRA DE MATERIALES DE CONSTRUCCION CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV TOTAL Cemento 15.000.00 2.850.00 17.850.00 ladrillos 12.737.82 2.420.18 15.158.00 TOTAL 27737.82 5.270.18 33.008.00 Los bienes señalados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa, por el contrario fueron utilizados en la constitución del cuarto piso de la cada del Lic. Jorge Campodonico Vargas, gerente general de la empresa; sin embargo, en la declaración jurada del mes de setiembre de 2010, la empresa utilizo indebidamente la suma de s/5.270.00 como crédito fiscal, procedimiento que no se sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro de negocio de la empresa. Asi mismo, se evidencio que en el mes de diciembre de 2012 la empresa presento de manera extemporánea su declaración jurada. Del análisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los periodos de septiembre y diciembre de 2010, incurrió en infracciones tributarias que generaron multas e intereses según el siguiente cuadro:
CEDULA
DETALLE
IGV
DD.JJ.
TOTAL
Trip. Sep y dic 2010 Infracción Sep Infracción Dic no declaradas + Int. Mor. Infracción. Dic, datos falsos TOTAL
9670.00
9670.00
3294.00 437.00 1541.00 5272.00
9670.00 3294.00 437.00 1541.00 14942.00
Del cuadro se deduce que la empresa deberá asumir deudas tributarias por s/ 14.942.00, lo implica que se ha generado g enerado un perjuicio económico en contra de la empresa Los hechos descritos contravienen las siguientes normas: El articulo 36 de la ley del IGV que señala (la presentación fuera de plazo de las declaraciones declarac iones juradas mensuales constituyen infracción tributaria, que se sancionan según el art 174 º del código tributario). El literal a) del articulo 6 del reglamento de comprobantes de pago, que precisa (son obligaciones del titular y funcionarios de la empresa, presentar las declaraciones juradas mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT) El hecho observado ha permitido que la empresa ABC SAA incurra en infracciones tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses por la suma se s/ 14.942.00. La situación expuesta fue originada por la falta de diligencia en el cumplimiento de sus funciones de los siguientes servidores, Lic. Jorge Vargas, gerente general de la empresa ABC SAA por haber empleado los materiales de construcción el la edificación de su vivienda valorizados en s/ 27.737.82, en consecuencia haber supervisado la formulación y presentación oportuna de la declaración jurada del peiodo diciembre 2010. Sr. Lenin Carlos Tomato ex gerente de contabilidad, por no supervisar las actividades ejecutadas por el asistemtecontable, lo que hubiera permitido evitar presentar fuera de plazo la declaración del periodo diciembre 2010. En cumlimiento de las normas internaciones de auditoria, la comisión de auditoria comunico el hallazgo identificado, a fin que los involucrados formulen sus comentarios y/o aclaraciones, los mismos que conjuntamente con los resultados de su evaluación se presentas a continuación:
El sr. Jorge Campodonico, gerente general de la empresa ABC SAA (peiodo de gestión: 02 enero 2010 al 31 diciembre 2010), mediante informe Nº 002 – 2010 – ECFEC – GG – JCV del 16 mayo 2012, en sus comentarios manifestó lo siguiente. Mi persona cumplió con ordenar las directivas a efectos de que las declaraciones juradas se presenten oportunamente, sin embargo no lo hicieron. Asi mismo, en lo que respecta a los materiales de construcción, mi persona solo tomo prestado, lo que mas adelante devolveré para que la empresa pueda utilizarlo
De la evaluación de las aclaraciones y/o comentarios, debemos manifestar lo siguiente: Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodomico Vargas, corrobora el hecho observado, por los siguientes fundamentos: El Sr. Reconoce implícitamente el hecho observado, al señalar o que el ordeno que las declaraciones juradas se presentaran oportunamente pero no efectuó el seguimiento a sus órdenes. Así mismo, al precisar que los materiales de construcción o fueron utilizados por su persona y que estos serán devueltos más adelante a la empresa, explícitamente reconoce el hecho observado El Sr. Lenin Carlos Tomato, ex gerente de contabiludad (perido de gestión: 02 enero 2010 al 31 de diciembre 2010), no presento sus comentarios y/o aclaraciones, no obstante habérsele notificado personalmente el pliego de hallazgos mediante oficio Nº 085 – 2012 – CA, de 10 junio 2010; por tanto, reconoce implícitamente el hecho observado. Por lo expuesto, consideramos que los comentarios alcanzados no desvirtúen el hecho observado, determinándose responsabilidad administrativa funcional en las siguientes personal:
Sr. Jorge Campodonico Vargas, gerente general de la empresa ABC SAA por haber permitido que la empresa incurra en multas e interés por el valor de s/14942.00 Sr. Lenin Carlos Tomato, ex gerente de contabilidad, por no haber cumplido de manera diligente sus funciones de asistente de contabilidad.
Por tanto, los involucrados, han inobservado sus funciones detallas en el manual de organización y funciones de la empresa, que señala:( son obligaciones de los servidores: a) cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio público ) y d) (conocer exhaustivamente las labores del cargo y capacitarse del cargo y capacitarse para un mejor desempeño).
III.
CONCLUSIONES
Como resultado del examen a la gestión tributaria de la empresa ABC SAA, ejercicio 2010, se ha determinado las siguientes conclusiones: La empresa incurrió en multas e intereses hasta por la suma de s/ 14942.00 lo que genero un perjucio económico en contra de la empresa ( ref. observación Nº 2.1 ) La declaración del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera del placo lo que genero por presentar las declaraciones de manera extemporánea. (Ref. Observación Nº 2.2)
IV RECOMENDACIONES RECOMENDACIONES En merito a las l as observaciones y conclusiones que se expone en el presente informe, se formulan las siguientes recomendaciones. AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA EMPRESA ABC SAA:
Ponga en conocimiento del pleno de socios de la empresa el presente informe y onsiderado las conclusiones contenidad en el presente informe de control, el cual representa prueba pre – constituida, disponga el inicio de las acciones administrativas que corresponda, para la aplicación de las sanciones pertinentes a los servidores involucrados en los hechos observados en el presente informe; de acuerdo a la graduación de las responsabilidades establecidas ( Ref. conclusiones Nº 3.1 y 3.2 ) Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de garantizar que las declaraciones declara ciones juradas de impuesto sean presentados dentro de los plazos establecidos por la SUNAT. ( Ref. Nº 3.1 Y 3.2 ) Con la finalidad de evitar la presentación extemporánea de las declaraciones juradas y que los materiales de construcción sean utilizadas indebidamente por los trabajadores, disponga con carácter de MUY URGENTE, la formulación y aprobación de un (manual de procediemientos de presentación de declaraciones juradas) ( Ref. Conclusion Nº 3.1 y 3.2) Disponer la formulación y aprobación de la directiva de custodia de materiales de construcción, el mismo que permitiría supervisar permanentemente la adiministracion de los almacenes de la empresa ( Ref. conclusión Nº 3.1 y 3.2 ) Huaraz 04 de julio 2012
