CONTABILIDAD 1 | ROSA MARIA KATTAN
UNAH VS
CATALOGO DE CUENTAS
CATALOGO DE CUENTAS
Contenido INTRODUCCION................................................................................................... 4 OBJETIVOS DE UN CATALOGO DE CUENTAS.........................................................5 BALANCE GENERAL............................................................................................. 7 ACTIVOS.............................................................................................................. 7 ACTIVOS CORRIENTES...................................................................................... 7 1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (EE).........................................7 2. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR (CC)..........10 3. INVENTARIOS (I)...................................................................................... 12 4. ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA (AMV)...........................................13 5. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO A CORTO PLAZO (GPA)..................14 ACTIVOS NO CORRIENTES.............................................................................. 15 1. DEUDORES COMERCIALES O CUENTAS POR COBRAR (CCNC)................15 2. INVERSIONES A LARGO PLAZO (ILP).......................................................16 3. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (PPE).......................................................18 4. PROPIEDADES DE INVERSION (PI)...........................................................22 5. ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA (AMVNC)..................................22 6. ACTIVOS INTANGIBLES (AI).....................................................................22 7. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO A LARGO PLAZO (GPANC).............24 8. OTROS ACTIVOS (OA).............................................................................. 26 PASIVOS CORRIENTES.................................................................................... 26 1.
CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO (CP).........................................26
2. PROVISIONES (P)..................................................................................... 30 3. VALORES COBRADOS POR ANTICIPADO (VCA)........................................30 PASIVOS NO CORRIENTES.............................................................................. 31 1. CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO (CPNC).......................................31 2. PROVISIONES (PNC)................................................................................ 33 3. VALORES COBRADOS POR ADELANTADO (VCANC).................................34 PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE...................................................................34 NEGOCIO INDIVIDUAL.................................................................................... 34 Página 2
CATALOGO DE CUENTAS COMERCIANTE SOCIAL................................................................................... 35 ESTADO DE RESULTADO.................................................................................... 40 INGRESOS...................................................................................................... 40 GASTOS.......................................................................................................... 43
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CATALOGO DE CUENTAS
INTRODUCCION El Catalogo o plan de cuentas es una lista ordenada y pormenorizada de de cada una de las cuentas que integran el Activo, el Pasivo, el Capital Contable, los Ingresos y los Egresos de una entidad; esto es, es un listado de las cuentas que en un momento determinado son las requeridas para el control de operaciones de unas entidades quedando sujeto, por ende, a una permanente actualización. Algunas entidades o empresas utilizan un Catalogo de Cuentas y, por separado, un instrumento para su manejo; el primero se limita a una clasificación de las cuentas de mayor y el segundo consiste en un documento explicativo que describe las operaciones que se cargaran y acreditaran a cada cuenta.
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CATALOGO DE CUENTAS
OBJETIVOS DE UN CATALOGO DE CUENTAS 1. Constituye una Norma escrita de carácter permanente que limita errores de clasificación. 2. Es Estructura del Sistema Contable, porque nos sirve para el registro, clasificación y aplicación de las operaciones en las actividades correspondientes. 3. Es la base para el análisis y registro uniforme de las operaciones. 4. Constituye una guía, su manejo no requiere personal de alta especialización contable. 5. Sirve de guía en la preparación de Estados Financieros. 6. Sirve de guía en la preparación de Presupuestos. 7. Es imprescindible, cuando la contabilidad se lleva por computadora.
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CATALOGO DE CUENTAS
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CATALOGO DE CUENTAS
BALANCE GENERAL ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES 1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (EE) Partidas que son dinero o son equivalentes de efectivo. CAJA La cuenta caja representa el efectivo de moneda de curso legal (Efectivo, Cheques), mas no representa el efectivo de curso no legal, ni los cheques a nuestro favor que sean posdatados a más de noventa días. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica en el rubro de activo corriente y tiene un saldo deudor que se comprueba mediante arqueo de caja. La cuenta caja se carga mediante los ingresos recibidos como ser pagos de nuestros clientes o por ventas, Y se abona cuando el efectivo es depositado al banco de manera íntegra el día hábil siguiente. A la caja se le aplican controles internos como: a. Asegurar al empleado por el máximo de efectivo que maneja. b. Debe establecerse una cantidad mínima para satisfacer las necesidades del negocio en situaciones normales de operación y le aplicamos la política de autoridad financiera de arqueo de caja diario y sorpresivo. CAJA CHICA La caja chica es un fondo que la empresa emplea para pagar los gastos menores de la empresa que no se debita cada vez que entra dinero a la misma, no representa dinero ocioso o destinado para pagar cantidades mayores. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica en el rubro de activo corriente y tiene un saldo deudor que se comprueba mediante arqueo de caja chica. Esta cuenta se carga al asignar el fondo de caja chica, cuando recibimos el rembolso de los pagos realizados y al aumentar el límite del fondo, mientras que se acredita al cancelarse el fondo, al disminuir el límite del fondo y al realizar desembolsos por el pago de gastos menores no recurrentes. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. Deberá establecerse un límite máximo para los pagos a realizarse por caja chica, los que excedan se deberán pagar con cheque. b. Esta cuenta solo se moverá cuando se decida aumentar o disminuir el fondo o para su eliminación. Página 7
CATALOGO DE CUENTAS c.
Debe haber una sola persona responsable de la caja chica.
También se le aplican políticas de autoridad financieras tales como:
El contador general tiene la autoridad de establecer el valor del fondo de caja chica. Arqueos sorpresivos.
FONDO DE CAMBIO Representa el efectivo en caja, con fines determinados como realizar cambios de billetes grandes a los clientes, no representa efectivo para realizar pagos de ningún tipo. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo corriente y tiene un saldo deudor que se comprueba mediante el conteo físico de efectivo en el fondo. Esta cuenta se debita Cuando se constituye o aumenta el Fondo para Cambio y se acredita cuando se cancela o disminuye el Fondo para Cambio. El fondo de cambio sufre los siguientes controles internos: a. La utilización de estos fondos se harán de conformidad con las disposiciones establecidas en la legislación vigente. b. El jefe máximo de la entidad será el responsable de adoptar las medidas de protección correspondientes para garantizar en cualquier circunstancia la seguridad de la tenencia del efectivo. Además se le aplica la política de administración financiera de arqueos sorpresivos. BANCOS (CUENTA DE CHEQUES) Representa el efectivo disponible en la cuenta de cheques a una fecha determinada, mas no representa el valor de los depósitos realizados en cuentas de ahorro en instituciones bancarias. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica en el rubro de activo corriente y tiene un saldo deudor que se comprueba mediante un estado de cuenta del banco hacia la entidad. La cuenta de bancos se carga cuando efectuamos depósitos de efectivo a la cuenta de cheques y se abona cuando emitimos cheques u otra forma que genere egreso en nuestra cuenta. A esta cuenta se le aplican controles internos: a. Verificar que los cheques sean legítimos, b. Que sean dos personas las que firmen un cheque para un desembolso revisando que sea de conformidad en ambas partes. Además de la política de autoridad financiera de revisar y verificar que las cantidades que se manejan en esta cuenta sean fiables para la entidad.
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CATALOGO DE CUENTAS BANCOS CUENTA DE AHORROS (DEPOSITOS A LA VISTA) Bancos cuenta de ahorro representa depósitos en la cuenta bancaria de la entidad para efectos de ahorrar efectivo proveniente de depósitos de caja y cobros a nuestros clientes, mas no representa el efectivo en la cuenta de cheques. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo corriente y tiene un saldo deudor que se comprueba mediante un estado de cuenta que el banco envía a la entidad. La cuenta de bancos o cuenta de ahorros se carga cuando se efectúan depósitos, traslados de fondos, notas de crédito y cualquier otro documento que incremente los ingresos, mientras que se abona con la emisión de giros, traslados de fondos a otras cuentas y cualquier otra forma de pago que signifique un egreso de dicha cuenta. También se le aplican controles internos como: a. Separación de funciones de autorización, ejecución, custodia y registro de bancos. b. En cada operación de bancos deben intervenir por lo menos dos personas. c. Ninguna persona que interviene en caja y bancos debe de tener acceso a los registros contables que controle su actividad d. El trabajo de empleados bancos será de complemento no de revisión. Además se le aplica la política de autoridad financiera que la función de registro de operaciones de bancos será exclusiva del departamento de contabilidad. INVERSIONES EN VALORES TEMPORALES Esta cuenta representa la utilización del efectivo temporalmente libre, proveniente de las operaciones normales. Las características de estas inversiones son su negociabilidad y disponibilidad para su uso en el pago de los pasivos circulantes. No representa inversiones documentadas a largo plazo, ni valores negociables a más de un año. Las inversiones en valores temporales pertenecen al estado de Situación Financiera, se clasifica bajo el rubro de activo corriente y tiene saldo deudor el cual se comprueba efectuando la suma total de inversiones realizadas. Esta cuenta se debita por los importes de las inversiones efectuadas en valores negociables, por lo contrario se acredita por la venta de dichos valores cuando se decida negociarlas o se liquiden los depósitos en valores negociables. Los controles internos aplicables a la cuenta inversiones en valores temporales son: a. Creación de ideas sobre proyectos de inversión. Página 9
CATALOGO DE CUENTAS b. Valoración del proyecto. c. Aprobación del proyecto. d. Incorporación al presupuesto de inversiones. e. Implantación del proyecto. f.
Funcionamiento del activo objeto de la inversión.
g. Auditoría del proyecto. Y le es aplicable la política de autoridad financiera de implementar una correcta aplicación de las fórmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de cálculos. DEPÓSITOS A PLAZOS La cuenta depósitos a plazos representa las colocaciones realizadas en una institución financiera, a una tasa acordada, durante un tiempo determinado, generalmente superior a un mes, mas no representa depósitos en cuentas corrientes de cualquier tipo. Los depósitos a plazo pertenecen al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo corriente y tiene un saldo deudor el cual se comprueba mediante los certificados de inversión brindados por la institución bancaria a la entidad. Los depósitos a plazos se protegen mediante estos controles internos a. b. c. d. e.
Tener una cantidad de dinero perfectamente identificada a depositar. Identificar en que institución se depositara el efectivo. Calcular la tasa de interés que se espera recibir. Establecer una fecha de vencimiento del depósito. Depositar el efectivo en la institución más confiable.
A esta cuenta se le aplica la siguiente política de autoridad financiera: el efectivo deberá ser depositado en una institución fiable y el dinero debe generar intereses periódicos según convenga.
2. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR (CC) Valores que se espera recuperar o convertir en efectivo en los 12 meses posteriores a la elaboración del balance. CUENTAS POR COBRAR Las cuentas por cobrar se emplean para controlar los créditos a favor de la empresa, no reconocidos por medio de la aceptación de letras de cambio o pagarés sino por medio de facturas emplearemos Cuentas por Cobrar, no representa el saldo por ventas contra ningún documento legal. Página 10
CATALOGO DE CUENTAS Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo corriente y tiene un saldo deudor que se comprueba por la emisión de una factura al cliente. Las cuentas por cobrar se cargan cuando emitimos una factura al crédito generando la cuenta por cobrar y se abona cuando se opera el pago por dicha factura. También se le aplican los siguientes controles internos: a. Las labores del encargado del auxiliar de cuentas por cobrar deben ser independientes de otras fuentes de custodia y registro. b. Los funcionarios de cobranzas no deben estar relacionados con los encargados del auxiliar de cuentas por cobrar c. Las notas de crédito deberán estar siempre soportadas por la documentación comprobatoria. d. No deberán enviarse o entregarse facturas a los clientes si no están pagadas. Además se le aplica las políticas de autoridad financiera de:
Afianzar o asegurar a todas las personas relacionadas con las cuentas por cobrar,
Deberán establecerse políticas relativas a devoluciones, rebajas y descuentos sobre venta por escrito. CLIENTES Son las entidades que deben a la empresa por haberles vendido mercancías a crédito, sin exigirle especial garantía documental; esta cuenta aumenta cada vez que la empresa vende mercancías a crédito, disminuye cuanto los clientes pagan total o parcialmente su cuenta, devuelven mercancías o se les concede algún descuento o rebaja; es cuenta del activo porque representa el valor de las venta efectuadas a crédito que la empresa tiene el derecho a cobrar. DEUDORES VARIOS Son las entidades que le deben a la empresa por un concepto distinto al de venta de mercancías; esta cuenta aumenta cada vez que a la empresa le quedan a deber por un concepto distinto de la venta de mercancías, por ejemplo al prestar dinero en efectivo, al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía, etcétera, disminuye cuando dichas entidades pagan total o parcialmente su cuenta o devuelven los valores que estaban a su cargo; es cuenta del activo porque representa el importe de los adeudos que no sean por venta de mercancías a crédito que la empresa tiene el derecho de cobrar. PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES Cuenta real de valuación activo (Activo circulante) Algunas de las cuentas por cobrarcliente se convierten en incobrables, por esta razón suele establecer una previsión que disminuye en el acto circulante las Cuentas por Cobrar a fin de dejarlas en la cantidad que se estima que en definitiva va a ser cobrada. Esta previsión es una cuenta de valoración de carácter acreedor y en el balance se presenta disminuyendo las Cuentas por Cobrar. Página 11
CATALOGO DE CUENTAS Generalmente al finalizar el ejercicio contable se estima un monto de la previsión para Cuentas Dudosas, es decir, debe calcularse cuanto de las Cuentas por Cobrar abiertas a la fecha de cierre, o sea, el saldo de Cuentas a Cobrar, cuya gestión de cobro se haga durante el ejercicio. CUENTAS POR COBRAR FUNCIONARIOS Cuenta real de activo circulante. Está compuesta por préstamos, ventas o los saldos de anticipos de gastos que no han sido reportados o relacionados. CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS Cuenta real de activo circulante. Está conformada por préstamos realizados, anticipos otorgados a empleados por gastos a cuenta de la empresa y que no han sido reportados ni relacionados. Luego de entregado un anticipo, el empleado debe pasar su correspondiente relación de gastos a fin de justificar el monto que se le otorgo como anticipo, y si el gasto realizado a cuenta de la empresa fue mayor al monto del anticipo y el empleado coloco de su dinero personal, se le hará el reembolso correspondiente y en caso de que hubiese sido menor al anticipo, entonces el empleado deberá rembolsar a la empresa la cantidad que tenga como sobrante. CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Cuenta real de activo circulante. Está conformada por todos aquellos prestamos, adelantos, etc. Entregados a los accionistas pendientes por cobrar a los mismos.
3. INVENTARIOS (I) Activos poseídos para ser vendidos, en forma de materia prima para ser procesada o que están en proceso de fabricación. INVENTARIO DE MERCADERIAS Representa el valor atribuido a las mercancías que se encuentran en existencia en los almacenes de la entidad o establecimiento para la venta posterior. No representa mercadería que esté por comprarse. El inventario de mercadería pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo corriente y tiene un saldo deudor que se comprueba contando la mercadería existente utilizando una tarjeta de inventarios para calcular su saldo. Esta cuenta se debita por el precio de adquisición de las mercancías compradas, por sobrantes al momento de detectarse, por devoluciones de los departamentos de ventas al Página 12
CATALOGO DE CUENTAS almacén, por ajuste de precios por aumento, por la devolución de mercancías en la venta y la disminución del costo. Mientras que se acredita, por devoluciones a proveedores, por ajuste de precios por disminución, por faltantes, roturas y averías en el momento en que se tiene conocimiento, por la venta de mercancías, salida de la mercancía del almacén y fijando el costo. Al inventario se le aplican los siguientes controles internos: a. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año. b. Almacenamiento de los inventarios de la mercaría para protegerla contra el robo, daño o descomposición. c. Permitir el acceso al inventario de de mercaderías solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables. d. Que existan facturas que respalden cada pedida y coincidan: solicitud, pedido, facturas e ingresos de almacén. Además se le aplica la política de autoridad financiera de Confirmar que las órdenes de compra o suministro fueron debidamente aprobadas y ordenadas por funcionarios autorizados. Inventarios de Materias Primas En toda actividad industrial concurren una variedad de artículos (Materias Primas) y materiales, los que serán sometidos a un proceso para obtener al final un artículo terminado o acabado. A los materiales que intervienen en mayor grado en la producción se les considera "Materia Prima", ya que su uso se hace en cantidades los suficientemente importantes del producto acabado. La Materia prima, es aquel o aquellos artículos sometidos a un proceso de fabricación que al final se convertirá en un producto terminado. Inventarios de Productos en Proceso El inventario de productos en proceso consiste en todos los artículos o elementos que se utilizan en el actual proceso de producción. Es decir, son productos parcialmente terminados que se encuentran en un grado intermedio de producción y a los cuales se les aplico la labor directa y gastos indirectos inherentes al proceso de producción en un momento determinado. Una de las características del Inventario de producción en proceso es que va aumentando el valor a medida que es transformado de materia prima en el producto terminado como consecuencia del proceso de producción. Inventario de Productos Terminados Comprenden estos, los artículos transferidos por el departamento de producción al almacén de productos terminados por haber alcanzado su grado de terminación total y Página 13
CATALOGO DE CUENTAS que a la hora de la toma física de inventario se encuentren aun en los almacenes, es decir, los que todavía no han sido vendidos. El nivel de inventario de productos terminados va a depender directamente de las ventas, es decir, su nivel esta dado por la demanda.
Inventario de Materiales y Suministros de fábrica o de fabricación Este se distingue del inventario de materiales, por que los materiales pueden asociarse directamente con el producto terminado y llegar a convertirse en partes de él y son utilizados en cantidades suficientes para sea practico asignar el costo al producto. Los suministros de fabricación son usados indirectamente en el proceso de elaboración de un artículo pero no llegan a formal parte del mismo terminado ejemplo: el clavo, pintura entre otros.
4. ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA (AMV) Activos que se esperan recuperar su valor en libros por venta y no por uso en un plazo menor de 12 meses a la fecha del balance. Una partida de activo no corriente con promesa de venta en un plazo menor de 12 meses. Ejemplo un terreno que se espera vender en 6 meses después de la fecha del balance.
5. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO A CORTO PLAZO (GPA) Activos que se esperan devengar en un plazo no mayor de 12 meses. Se debita: 1. Por los gastos en que se incurren. 2. Por gastos incurridos por la reparación corriente de un determinado activo Se acredita: 3. Por la proporción que se incluye en los gastos o costos de períodos posteriores. ADELANTOS DE SUELDOS Cuenta real de activo circulante. Como su nombre lo indica son anticipos que les hace la empresa a sus empleados. Posteriormente, éstos son deducidos de su sueldo. IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. Representa los montos de los impuestos pagados antes su vencimiento real. SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
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CATALOGO DE CUENTAS Cuenta real de activo circulante. Cuando o se contrata una póliza de seguro de cualquier tipo, debe cancelarse al momento de contratar la póliza, entonces se ha cancelado un gasto que va a tener en el próximo año, si el seguro se hizo por un año. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. Cuando se pide un prestamos a un banco, este no le da el dinero que le pidió completo, sino que le da lo pedido menos los intereses correspondientes al plazo que usted solicito, es decir, le cobra los interés por anticipado. ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. Corresponde al monto por concepto de alquiler el cual debe ser cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de contrato, por inicio de alquiler donde por lo general se cobran meses del mismo por anticipado. PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos gastos por conceptos de publicidad los cuales son cancelados antes de ser requerido algún producto o servicio de publicidad, por inicio de alquiler donde por lo general se cobran meses del mismo por anticipado. SUMINISTROS DE OFICINA Representa un control y registro de materiales de la entidad como lo son el papel bond, talonarios de facturas y otros; pero hablando en términos numerosos. No representa la papelería, ni activos que estén a la venta Su naturaleza es de Activo y por consiguiente la ubicamos dentro del Balance de Situación General en la sección de Activo Corriente y tiene saldo deudor que se comprueba por la papelería que ingresa y mediante un conteo de la misma. Esta cuenta se debita por incremento en su saldo, adquisición de mayor cantidad de papelería y se acredita con la disminución de existencia de la papelería o por destrucción, pérdida u absorbencia de los mismos. Controles internos: a. Realizar inventario de papelería y útiles de oficina. b. Realizar pedido al almacén general por el software diseñado para esto, de acuerdo a las necesidades. c. Imprimir solicitud generada y presentarla al jefe de control interno para que este la firme y la autorice.
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CATALOGO DE CUENTAS d. Recibir y verificar el pedido que despachan del almacén general, contra la solicitud de pedido. Y le es aplicada la política de realizar conteos periódicos de la papelería para ver que no haya anomalías en los inventarios. ESTOS ACTIVOS MEDIDA QUE SE OCNSUMEN SE CONVIERTEN EN GASTOS.
ACTIVOS NO CORRIENTES 1. DEUDORES COMERCIALES O CUENTAS POR COBRAR (CCNC) Comprende las cuentas que se convertirán en efectivo en un futuro mediato, o sea por un término superior a un año. Comprende entre otros los préstamos otorgados y las obligaciones de otras entidades. Esta cuenta se debe analizar por tipo de moneda, bien como cuentas independientes o como subcuentas: 1. Cuentas por Cobrar a Largo Plazo - Moneda Nacional 2. Cuentas por Cobrar a Largo Plazo - Moneda Extranjera Se debita: 1. Al suscribir un Leasing financiero. 2. Por el préstamo comercial otorgado a los clientes. Se acredita: 3. Por los cobros efectuados. 4. Al trasladar, al final del año, el importe de las cuentas por cobrar a largo plazo que se cobrarán el año próximo 5. Por los documentos que se admitan como respaldo de la transacción. DOCUMENTOS POR COBRAR Los documentos por cobrar son títulos de crédito a favor del negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc., no representa el valor de las ventas al crédito a cuenta abierta. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo no corriente y tiene saldo deudor que se comprueba por documentos firmados a nuestro favor como ser letras de cambio y pagares. Esta cuenta se carga cuando emitimos un documento al crédito generando la cuenta por cobrar y se abona cuando se opera el pago por dicho documento. Página 16
CATALOGO DE CUENTAS Los documentos por cobrar sufre controles internos como: a. Las labores del encargado del auxiliar de documentos por cobrar deben ser independientes de otras fuentes de custodia y registro. b. Los funcionarios de cobranzas no deben estar relacionados con los encargados del auxiliar de cuentas por cobrar. c. Las notas de crédito deberán estar siempre soportadas por la documentación comprobatoria d. Debe evitarse que los vendedores de la entidad lleven a cabo labores de cobranza. Teniendo las políticas de autoridad financiera de:
Los cobros se arán de acuerdo con las condiciones del mercado y el giro de la entidad.
Deberá adoptarse la política de afianzar a todas las personas relacionadas con documentos por pagar.
2. INVERSIONES A LARGO PLAZO (ILP) Activos de los cuales se espera obtener rendimientos, tales como: interés, dividendos etc. Comprenden las inversiones financieras de recursos para la adquisición de Activos, los cuales no están relacionados con las actividades de la entidad. Estos Activos se adquieren sin la intención de tenerlos disponibles para el pago del Pasivo Circulante o de las operaciones corrientes, sino como fuentes de ingresos futuros. Incluyen entre otras, adquisiciones de acciones de capital y bonos de otras empresas, propiedades no relacionadas con las operaciones de la entidad, fondos destinados a fines específicos distintos al pago del Pasivo Circulante. También incluyen la participación en negocios conjuntos mediante asociaciones económicas. Se debita: Por los importes de las inversiones financieras efectuadas. Se acredita: Por la liquidación de éstas. DEPOSITOS A PLAZO FIJO Esta cuenta representa el importe de los depósitos a corto plazo o plazo fijo realizado en el banco a los efectos de ganar intereses durante el período que el efectivo depositado no Página 17
CATALOGO DE CUENTAS se requiera para otros fines. También se incluyen en esta cuenta los depósitos a plazos fijos que se realizan con los fondos de reserva. Se analiza por cada depósito a plazo fijo. Se debita: Por el importe depositado a plazo fijo en el banco. Se acredita: Por la cancelación o liquidación de los depósitos a plazo fijo. INVERSONES EN ACCIONES Cuando representen un interés minoritario, sin control en la empresa en que se efectúe la inversión, se valoran al costo de adquisición y los ingresos por dividendos se incluyen en el período en que se declaran los mismos, formando parte del resultado del período económico. Cuando representen un interés mayoritario con control en la empresa donde se efectúe la inversión, se valoran al costo de adquisición, más o menos la proporción que le corresponda como socio principal, de las utilidades estimadas o de la pérdida proyectada de la subsidiaria, durante los próximos años que se decidan. Los dividendos declarados que le correspondan de la subsidiaria, se incluyen en el resultado del ejercicio económico. El concepto de costo comprende comisiones de corredores, impuestos, y cualquier otro gasto relacionado con su compra. En ambas alternativas, si las fluctuaciones en el valor de mercado no son de importancia, no se toman en cuenta. Si la baja es importante y manifiesta permanencia, el exceso de valor registrado en relación con el valor de las acciones en el mercado se reconoce y se incluye como pérdida en el resultado del ejercicio económico. BONOS Las Inversiones a Largo Plazo en bonos, se valoran al costo, ajustado por la amortización del premio o descuento de los adquiridos, a lo largo de la vida de éstos. Los ingresos por intereses devengados, así como la amortización del premio o del descuento, forman parte del resultado del ejercicio económico. Cuando no exista garantía y el valor de los bonos fluctúe sensiblemente, se aplica la regla de "costo o mercado, el más bajo" y se registra la pérdida de valor, incluyéndose el importe correspondiente en el resultado del ejercicio económico.
3. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (PPE) Activos fijos usados en el desarrollo de las actividades comerciales de la empresa. TERRENOS La cuenta terrenos representa el valor de la tierra donde tenemos edificios como instalaciones de la entidad, mas no representa el valor de terrenos ociosos de la entidad.
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CATALOGO DE CUENTAS Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo no corriente y es por naturaleza de un saldo deudor que se comprueba por las escrituras que estén a nombre de la entidad. La cuenta terrenos se carga cuando compramos el terreno y se pone a nombre de la entidad y lo abonamos cuando lo vendemos o depreciamos a su totalidad. A terrenos se le aplican los siguientes controles internos: a. Los terrenos deberán estar escriturados o facturados a nombre de la entidad. b. Las escrituras de propiedad deberán registrarse inmediatamente en el Registro Público de la propiedad. c. Establecer medidas de seguridad, por ejemplo guardias armados. Y le aplicamos la política de autoridad financiera de pagar oportunamente el impuesto predial de los terrenos de la empresa. MEJORAS A TERRENOS La cuenta mejoras a terrenos representa todo cambio de un terreno de la entidad con el objetivo de mejorarlo, mas no representa la instalación de un edificio o maquinaria. Esta cuenta pertenece al estado de resultado, se clasifica bajo el rubro de activo no corriente y tiene un saldo deudor que se comprueba por la presentación de documentos como facturas a mejoras realizadas. La cuenta mejoras a terrenos se carga cuando se adquiere una mejora; ya sea una fosa séptica, cercado del predio o alcantarillado del mismo, mientras que se abona cuando las mejoras se amortizan a su totalidad o por la venta del terreno. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. El monto de las mejoras no excederá del valor entero del terreno. b. Se harán las mejoras cuando sea realmente necesario, y que la mejora hecha sea autorizada por un funcionario de la empresa. c. Establecer medidas de seguridad, por ejemplo guardias armados. Además se debe aplicar la política de autoridad financiera que las mejoras hechas a terrenos, serán evaluadas por un experto; el cual dirá que se debe hacer y fijar el presupuesto. EDIFICIOS Representa el valor de construcción de los edificios, plantas comerciales o industriales, etc. que se han empleado por la empresa para la producción de bienes o servicios. No representa locales alquilados por la entidad. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo no corriente y es por naturaleza de un saldo deudor que se carga al momento de comprar o construir un edificio y capitalizarlo.
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CATALOGO DE CUENTAS La dinámica contable nos dice que se carga cuando compramos un edificio y se va abonando en el balance general cuando le descargamos las depreciaciones o por una venta que la misma sufra. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. Asignar responsabilidad por la custodia del bien. b. Establecer medidas de seguridad, por ejemplo guardias armados. c. Tener seguros adecuados contra incendios, tormentas y otras perdidas accidentales. d. Mantener un programa de mantenimiento periódico. Además de estos controles los edificios tienen políticas de autoridad financiera que son:
El edificio deberá estar escriturado a nombre de la empresa.
Las escrituras deberán registrarse inmediatamente en el registro público de la propiedad y por ultimo.
DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIOS Registra los aumentos y disminuciones a la depreciación de edificios, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio y considerando un valor o no del desecho. Carga: cuando se da de baja un edificio que está totalmente depreciado o se ha dañado y se considera inservible. Abona: del importe de su saldo acreedor el cual representa la depreciación acumulada de los edificios propiedad de la empresa. Tipo de saldo: deudor MAQUINARIA Y EQUIPO Representan todas aquellas maquinarias y equipos que tiene la empresa para la realización de sus actividades comerciales correspondientes a fabricación, modificación o servicios. Se utiliza esta cuenta para registrar la adquisición y manejo de un equipo que se denomina maquinaria pues representa equipo de alto costo y vida que no es vehículo ni mobiliario.
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CATALOGO DE CUENTAS Su naturaleza es de Activo no corriente pues en su mayoría su vida útil trasciende a más de un periodo contable, por lo que lo encontramos dentro del Balance de Situación Financiera y tiene un saldo deudor que se comprueba mediante el comprobante de facturas que maneja la empresa. Esta cuenta se debita si se desea incrementar su saldo por no reflejar su realidad o porque ha habido incremento de dicho rubro, compra de otra maquinaria, mientras que se acredita al ajustar la cuenta por estar sobrevaluado o registrado con un valor superior a su costo de adquisición. A la maquinaria y equipo se le aplican controles internos tales como: a. Asignar responsabilidad por la custodia del activo. b. Establecer medidas de seguridad. c. Asegurar la maquinaria contra robos. d. Proteger los activos de los elementos como lluvia, nieve, etc. La maquinaria y equipo también tiene políticas de autoridad financiera que son:
Los activos deberán ser identificados con un numero de control
La suma de los registros auxiliares deberá ser igual al importe del saldo en el libro mayor.
DEPRECIACION ACUMULADA DE MAQUINARIA Y EQUIPO Registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciación de maquinaria y equipo, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio y considerando un valor o no de desecho. Carga: del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciación acumulada con base en los estudios efectuados a la cuenta de maquinaria y equipo. Abona: del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciación acumulada de maquinaria y equipo, propiedad de la empresa. Tipo de saldo deudor. EQUIPO DE REPARTO
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CATALOGO DE CUENTAS Representa todos los vehículos de transporte que se usan en el reparto de las mercancías como camiones, camionetas, motocicletas, no representa vehículos de gerencia que no sean para el traslado de mercadería. Su naturaleza es de Activo no corriente pues en su mayoría su vida útil trasciende a más de un periodo contable, por lo que lo encontramos dentro del Balance de Situación General y tiene un saldo deudor que se comprueba mediante el comprobante de facturas que maneja la empresa. Esta cuenta se carga cada vez que se compre un equipo de reparto y se abona cuando se venden o se dan de baja por inservibles. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. Asignar responsabilidad por la custodia del bien. b. Establecer medidas de seguridad, por ejemplo GPS. c. Mantener un programa de mantenimiento periódico. Además de estos controles el equipo de reparto tiene políticas de autoridad financiera que son:
Los activos deberán ser identificados con un número de control.
La suma de los registros auxiliares deberá ser igual al importe del saldo en el libro mayor.
VEHÍCULO La cuenta vehículo representa todo medio de transporte para prestar un servicio en las actividades de la entidad o para fines particulares del empleado, mas no representa vehículos que estén desligados de las funciones primarias de la empresa. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo no corriente y tiene saldo deudor el cual se comprueba por los recibos que recibimos de la agencia de ventas. Vehículos se carga cuando compramos o adquirimos vehículos para las actividades de la entidad, y lo abonamos cuando lo depreciamos y lo vendemos a precio de costo. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. b. c. d.
Asignar responsabilidad por la custodia de los vehículos. Establecer medidas de seguridad como: guardias. Tener seguros adecuados y vigentes. Mantener un programa de mantenimiento periódico. Página 22
CATALOGO DE CUENTAS Además le aplicamos la política de autoridad financiera de que la compra o venta de un activo se debe contar con una autorización de una persona designada por la dirección general de la empresa. DEPRECIACION DE VEHICULO Representa la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio y considerando un valor o no de desecho. Carga: cuando se da de baja vehículo que está totalmente depreciado o que se ha dañado y se considera inservible. Abona: del importe de los incrementos efectuados a la depreciación con base en estudios técnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que así lo permitan determinar. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA Registra los aumentos o disminuciones que se realizan en los muebles y el equipo de oficina propiedad de la empresa, valuados a precio de costo. Carga: del precio de costo de los muebles y equipo de oficina comprado, el precio de adquisición del mobiliario y equipo de oficina incluye los costos y gastos estrictamente indispensables pagados por la adquisición de los muebles. Abona: del importe del precio de costo del mobiliario y equipo vendido o dado de baja por terminar su vida útil de servicio o por inservible y obsoleto. Tipo de saldo: deudor. DEPRECIACION MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA Registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la depreciación de mobiliario y equipo de oficina, la cual representa la parte recuperada del costo de adquisición, a través de su vida útil de uso o servicio y considerando un valor o no de desecho. Carga: del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciación acumulada con base en los estudios efectuados a la cuenta de mobiliario y equipo de oficina. Abona: del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina, propiedad de la empresa.
4. PROPIEDADES DE INVERSION (PI) Son propiedades que se tiene que obtener rentas, plusvalía o ambas a largo plazo. Ejemplos:
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CATALOGO DE CUENTAS Terrenos para logro de plusvalía o uso futuro. Edificios para alquiler o para ser alquilado.
5. ACTIVOS MANTENIDOS PARA LA VENTA (AMVNC) Activos que se espera recuperar su valor en libros por venta y no por uso en un plazo mayor de 12 meses a la fecha de balance. Una partida de activo no corriente con promesa de venta en un plazo mayor de 12 meses.
6. ACTIVOS INTANGIBLES (AI) Activos sin apariencia física y que surgen de derechos contractuales o de derechos legales, para ser explotados. Los Activos Intangibles se registran sólo si se ha tenido que pagar algún costo de adquisición o desarrollo para obtenerlos. En algunos casos se amortizan, lo que equivale a recuperar lo invertido mediante su absorción como costos o gastos. Se debita:
Por los pagos efectuados por estos bienes, excepto en los arrendamientos con opción de compra en que se debitan por el importe de la deuda del principal o de éste más los intereses.
Se acredita:
Por su valor inicial al darse de baja. Al finalizar el contrato de la marca de fábrica y del nombre comercial.
MARCA DE FÁBRICA Las marcas de fabrica representan el signo calificado de la entidad, que sirva para distinguir el origen o cualquier otra característica común de productos o de servicios de empresas o colectividades diferentes que utilicen la marca bajo el control del titular, mas no representa marcas que no las tengamos previamente registradas. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo no corriente y tiene saldo deudor el cual se comprueba por el documento de respaldo emitido por la secretaría de industria y comercio. Las marcas se cargan Por los costos incurridos en la producción y registro de la marca, por el costo de adquisición de la marca y por el valor del ajuste por inflación, mientras que se acredita por la venta de los derechos de utilización de la marca y por la extinción legal de utilizar la marca. Esta cuenta sufre los siguientes controles internos: a. Comprobar la asistencia real de las marcas de los productos o servicios anunciados por la empresa. b. Registrar la marca de la fábrica con derechos reservados para evitar la suplantación de entidad en productos de la entidad. c. Verificar en la industria y comercio la marca. Página 24
CATALOGO DE CUENTAS Además se debe aplicar la política de autoridad financiera de establecer un sistema con procedimientos establecidos para añadir, cambiar o eliminar ciertos rasgos de la marca de fábrica siendo innovadores. PATENTES DE INVENCIÓN Las patentes de invención representan los derechos otorgados a una persona, natural o jurídica, a nivel nacional o internacional, con carácter de exclusividad sobre una formula o procedimiento de algún producto, para su explotación o venta, por un determinado número de años, mas no representa derechos sobre formulas compradas cuyos derechos son de terceros. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo no corriente y tiene saldo deudor el cual se comprueba por el documento de respaldo emitido por la secretaría de industria y comercio. Los patentes de invención se carga al crear un producto y patentarlo, mientras que se acredita al darle de baja antes del final del contrato y al finalizar el contrato de la patente. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. La empresa deberá contar con un laboratorio o un lugar adecuado para las investigaciones b. Todo bien o servicio nuevo en el marcado comercializado para la entidad, se deberá registrar a nombre de la entidad. Además se le aplica la política de autoridad financiera de asegurarse que todas las patentes en uso estén registradas.
7. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO A LARGO PLAZO (GPANC) Valores que se espera devengar o que son amortizables en plazo mayores de 12 meses a la elaboración del balance. SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO La cuenta seguros pagados por adelantado representa las cancelaciones inmediatas por servicios futuros por seguros, mas no representa el pago de seguros para uso inmediato. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo no corriente (mayor que el periodo contable) y es por naturaleza de un saldo deudor que se puede comprobar por el documento que muestra la vigencia del seguro. Los seguros pagados por adelantado se cargan por las cancelaciones anticipadas de compromisos de seguros y se abona con el ajuste de las primas devengadas. Aplicándole los controles internos de: a. Deberá asistir autorización por un funcionario responsable para la contratación de los pagos por seguros anticipados. Página 25
CATALOGO DE CUENTAS b. Establecer en la empresa medida de seguridad eficiente para eliminar riesgos y reducir los montos de la póliza de seguros. c. Se deberá establecer que los pagos correspondan a una evidencia clara y veraz. Aplicándole la política de autoridad financiera de determinar la cantidad del seguro pagado por anticipado a los gastos periódicos por seguro de cada póliza. ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO La cuenta alquileres pagados por adelantados representa cancelaciones inmediatas por servicio futuros para alquileres, mas no representa los alquileres cobrados por nuestra entidad. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de activo no corriente (mayor que el periodo contable) y es por naturaleza de un saldo deudor que se puede comprobar por el documento que muestra la vigencia del pago por alquiler realizado. Los intereses pagados por adelantado se cargan por los compromisos pactados los cuales se cancelan anticipadamente y se abona por los ajustes por servicios devengados. Aplicándole controles internos como: a. Deberá existir autorización por funcionario responsable para la contratación de los pagos anticipados por los alquileres. b. Su pago se hará efectivo, 30 días después de haber firmado el convenio con el arrendatario. c. Los créditos de los alquileres por anticipado deberán hacerse mensual. A esta cuenta se le debe aplica la política de autoridad financiera de clasificar los alquileres pagados por anticipado en A.C. y A.N. corriente en el estado de situación financiera. GASTOS DE INSTALACION Registra los aumentos o disminuciones que se realizan por concepto de las erogaciones que la empresa paga para instalar y adaptar las oficinas e instalaciones y dejarlas en condiciones de uso adecuadas a las necesidades de la empresa. Carga: del precio del costo de los gastos pagados en la instalación y adaptación de las oficinas e instalaciones de la empresa. Abona: del importe del precio de costo de las instalaciones dadas de baja, del importe de su saldo para saldarla. Tipo de saldo: deudor. AMORTIZACION ACUMULADA DE GASTOS DE INSTALACION
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CATALOGO DE CUENTAS Representa la recuperación del costo de estos gastos cargada a los resultados del ejercicio. Carga: del importe de su saldo para saldarla. Abona: del importe de la amortización de los gastos de instalación, cargada a los resultados del ejercicio. Tipo de saldo: deudor. GASTOS DE ORGANIZACION Registra los aumentos o disminuciones que se realizan por concepto de las erogaciones que la empresa paga a los profesionales que hayan llevado a cabo la organización de la empresa. Carga: del precio de costo de los gastos pagados a los profesionales que tuvieron a su cargo la reorganización de la empresa. Abona: del importe de su saldo por su cancelación definitiva, cuando ha llegado a su total amortización. Tipo de saldo: deudor. AMORTIZACION ACUMULADA DE GASTOS DE ORGANIZACION Representa la recuperación del costo de estos gastos, cargada a los resultados del ejercicio. Carga: del importe de su saldo para saldarla. Abona: del importe de su saldo acreedor, el cual representa la cantidad que se ha amortizado de los gastos de organización. Tipo de saldo: deudor. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Registra los aumentos y disminuciones relativos a los importes de los intereses pagados por anticipado, antes del vencimiento del crédito, pendientes de devengarse, por los cuales la empresa obtiene el derecho de utilizar el dinero recibido y efectuar el pago hasta el fin del periodo contratado. Carga: del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los intereses pagados en forma anticipada, sobre la obtención de créditos. Página 27
CATALOGO DE CUENTAS Abona: del importe de la parte que de dichos intereses pagados por anticipado se haya devengado. Tipo de saldo: deudor. PUBLICIDAD Y PROPAGANDA Registra los aumentos y disminuciones que sufren las inversiones efectuadas por la empresa en los medios de comunicación, para informar al público sobre las mercancías, productos o servicios que ofrece. Carga: del importe de su saldo, que representa el costo de los materiales publicitarios, tales como contratos celebrados con la prensa, radio, televisión, revistas, folletos, etc, con miras a lanzar un nuevo producto en el mercado. Abona. Del importe de la propaganda y publicidad relativa a los productos o servicios lanzados al mercado. Tipo de saldo: deudor.
8. OTROS ACTIVOS (OA) Activos que no pueden ser clasificados en las subclasificaciones anteriores.
PASIVOS PASIVOS CORRIENTES Son las deudas que deben pagarse en menos de 12 meses. Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:
Se espera liquidar en el ciclo normal de la operación de la empresa. Se mantenga fundamentalmente para ser negocio. Debe liquidarse dentro del periodo de 12 meses desde la fecha del balance. La entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar el pago del pasivo durante los 12 meses siguientes a la fecha del balance.
1. CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO (CP) CUENTAS POR PAGAR Las cuentas por pagar representan una obligación de enviar efectivo por la compra de una mercancía o el uso de un servicio, documentadas por escrito mediante una factura recibida, no representa compras a cuenta abierta contra un documento legal.
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CATALOGO DE CUENTAS Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de pasivo corriente y tiene saldo acreedor el cual se comprueba por las facturas que nos brindan nuestros proveedores. Las cuentas por pagar se abonan cuando registramos una factura o un documento de compra al crédito y se carga cuando registramos el pago por dicho documento. Esta cuenta sufre los siguientes controles internos: a. Deben estar separadas las funciones de compra, recepción y registro de cuentas por pagar. b. Las facturas se enviaran directamente al departamento de contabilidad y se registraran de inmediato en las cuentas por pagar. c. Tanto como la factura como la orden de compra deben ser canceladas en el mismo momento en que se efectué el pago de la deuda. d. Determinar nivel máximo y mínimo de endeudamiento. Además se debe aplicar la política de autoridad financiera de establecer programas de pagos. DOCUMENTOS POR PAGAR La cuenta documentos por pagar representa los documentos legales que hemos aceptado por deuda de cualquier tipo, no representa deudas respaldadas por facturas. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de pasivo corriente y tiene saldo acreedor el cual se comprueba por los documentos legales que nos brindan nuestros proveedores. Los documentos por cobras se cargan por la disminución en la cancelación de los documentos y se abona por la aceptación de documentos nuevos ya sea por compra o por un servicio recibido. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a). a. Deberá establecerse una separación de las actividades de operación, custodia y registro, sobre todo de las personas que autorizan pasivos por compra. b. Los documentos por pagar deben archivarse conforme a su fecha de vencimiento. c. Los expedientes de pago de cada proveedor deben archivarse junto con el documento que respalda la disminución de la deuda. Además le aplicamos la política de autoridad financiera de tener un solo departamento que realice las compras idóneamente. IMPUESTO SOBRE VENTAS POR PAGAR
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CATALOGO DE CUENTAS La cuenta impuesto sobre la venta por pagar representa un impuesto al consumo cargado en las ventas sobre ciertos bienes y servicios que se deben pagar al departamento de gestión tributaria, no representa ningún otro tipo de impuesto que se debe cancelar. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de pasivo corriente y tiene saldo acreedor el cual se comprueba por el monto de impuesto que lo identificamos en las facturas de venta. Los impuestos sobre venta por pagar se cargan al efectuar el pago de los impuestos recaudados al departamento de gestión tributaria y se acredita cuando se registra la venta, ya sea de un producto o un servicio separando el 12 % del valor total para pagárselo posteriormente al gobierno. A esta cuenta se le aplican controles internos como: a. Cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales. b. Separar el 12% del valor total de la venta para transferírselo a las autoridades competentes. Además se debe aplicar la política de autoridad financiera de cancelar el impuesto recaudado a la fecha establecida. IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR La cuenta impuesto sobre la renta por pagar representa la contribución que se adeuda a la DEI, la cual registra los aumentos y disminuciones derivados de cálculo del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa, mas no representa ningún otro tipo de impuesto. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de pasivo corriente y tiene saldo acreedor el cual se comprueba al registrar la deuda del impuesto ya transcurrida. El impuesto sobre la renta por pagar se carga por los impuestos cancelados se abona por la compensación del impuesto que le corresponde cancelar o que adeuda. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. Cumplimiento oportuno del pago de las obligaciones fiscales. b. Se debe pagar una tarifa del 25% sobre el total de la utilidad. Además le aplicamos la política de autoridad financiera de cancelar a la fecha estimada todas las obligaciones para evitar perjuicios futuros. GASTOS POR PAGAR La cuenta gastos por pagar representa los gastos incurridos que se encuentran en proceso de pago e incluyen conceptos tales como: rentas, intereses, comisiones de Página 30
CATALOGO DE CUENTAS ventas o cobros, fletes, almacenaje, primas de seguros, servicio de energía, teléfono, gas, agua, etc., mas no representan gastos por consumo previamente cancelados. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de pasivo corriente y tiene saldo acreedor el cual se comprueba por los importes reales de los gastos. Los gastos por pagar se acreditan por las estimaciones efectuadas, por la acumulación de los gastos incurridos en el período en proceso de pago y también cuando el estimado realizado el año anterior es inferior al gasto real facturado. Mientras que cargan por los pagos efectuados y por la cancelación de las estimaciones realizadas una vez que se han recibido las cuentas reales. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. Existencia de los presupuestos de gastos e informes y las variaciones de resultantes de comparar los gastos reales deben explicarse y determinarse responsablemente. b. Los gastos deben ser autorizados. c. Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse. Además le aplicamos la política de autoridad financiera: que la clasificación de los gastos debe ser vigilada al registrarse en los libros. PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR Las prestaciones sociales por pagar representa un monto extra a parte del sueldo o salario que reciben los empleados cada cierto tiempo o período y/o al retirarse de la empresa, mas no representa solamente un sueldo corriente. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de pasivo corriente y tiene saldo acreedor el cual se comprueba al registrar el monto de las prestaciones a pagar. Las prestaciones sociales por pagar se cargan cuando efectuamos el pago de las prestaciones a nuestros empleados y la acreditamos por el valor de las prestaciones sociales transcurridas anualmente sin cancelar. A esta cuenta le aplicamos los siguientes controles internos: a. Realizar el pago oportuno de las prestaciones. b. Las prestaciones deben calcularse de acuerdo a las leyes del país. c. La persona que realiza los cálculos de las prestaciones es la responsable por el mal cálculo de los mismos. Además se le aplica la política de autoridad financiera de enviarle un memorándum al empleado cuando se haya incurrido en un error en el cálculo de las prestaciones de un trabajador para ser corregidas. PROVEEDORES
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CATALOGO DE CUENTAS El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crédito pendientes de pago. Aparece en el balance general en el grupo de Pasivo Circulante. SE CARGA: Durante el ejercicio Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuados a los proveedores. Del valor de las mercancías devueltas a los proveedores. Del valor las rebajas concedidas por los proveedores Al terminar el ejercicio Del valor de su saldo, para saldarla SE ABONA: Al principio del ejercicio Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito. Durante el ejercicio Del importe de las compras de mercancías a crédito, pendientes de pago Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago.
2. PROVISIONES (P) Las provisiones de menos de doce meses conforman obligaciones para la empresa derivadas de sus actividades ordinarias, como puede ser la garantía de un servicio de postventa. Al producirse un compromiso de tal naturaleza, la empresa deberá dotar una provisión con cargo a gastos, por la posibilidad de tener que cumplir dicha garantía o compromiso contraído con el cliente.
3. VALORES COBRADOS POR ANTICIPADO (VCA) Acuerdos contractuales en los cuales la entidad tendrá que cumplir un determinado compromiso, 12 meses siguientes de la fecha de balance. Al cumplir el compromiso se convierte en ingresos. RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
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CATALOGO DE CUENTAS El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobrados por anticipado, pendientes de vencerse. SE CARGA: Durante el ejercicio Del valor que de dichas rentas se hayan vencido durante el ejercicio. Al terminar el ejercicio Del valor de su saldo, para saldarla SE ABONA: Al principio del ejercicio Del valor de las rentas cobradas por anticipado, pendientes de vencerse. Durante el ejercicio Del valor de las rentas que se vayan a cobrando por anticipado. INTERES COBRADOOS POR ANTICIPADO El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado, pendientes de vencerse: SE CARGA: Durante el ejercicio Del valor que de dichos intereses se hayan vencido durante el ejercicio. Al terminar el ejercicio Del valor de su saldo, para saldarla SE ABONA: Al principio del ejercicio Del valor de los intereses cobrados por anticipado, pendientes de vencerse. Durante el ejercicio Del valor de los intereses que se vayan a cobrando por anticipado
PASIVOS NO CORRIENTES Son todas las deudas y obligaciones que no cumplen con las condiciones de los pasivos corrientes. Estos deben pagarse o devengarse un plazo mayor a los 12 meses a la fecha del balance.
1. CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO (CPNC) PRESTAMOS POR PAGAR La cuenta prestamos por pagar representa el saldo pendiente que la entidad adeuda a bancos u otras entidades financieras y que deberá ser reembolsado dentro del plazo estipulado, no representa ninguna otra obligación por pagar. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de pasivo no corriente y tiene saldo acreedor el cual se comprueba por el valor de los prestamos adquiridos que adeudamos. Los préstamos por pagar obtienen un cargo al momento de registrar el pago de los préstamos adquiridos, y se acredita cuando adquirimos un préstamo, ya sea a una institución financiera o un banco. Esta cuenta sufre los siguientes controles internos: a. Determinar niveles máximos y mínimos de endeudamiento. Página 33
CATALOGO DE CUENTAS b. Los documentos de los préstamos por pagar se deben ordenar por fecha de vencimiento. c. Deberán establecerse programas de pago para aprovechar descuentos y mantener una buena imagen de la entidad. Además le aplicamos la política de autoridad financiera de calcular los intereses que debemos pagar antes de tomar el préstamo. HIPOTECAS POR PAGAR Derecho que se constituye sobre los bienes de un deudor o de quien avala la deuda, en beneficio de un acreedor, para asegurar con estos bienes el pago de la obligación. Si la deuda no es pagada en término el acreedor tendrá derecho, en consecuencia, a quedarse con los bienes hipotecados o a rematar los mismos para cubrir los saldos adeudados. Las hipotecas generalmente se constituyen sobre bienes inmuebles o bienes muebles de cierto valor (automóviles, maquinarias, etc.) Características:
Los préstamos tiene garantías que se derivan del inmueble hipotecado.
Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutará la hipoteca, rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrará el monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan causados, los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el cual haya incurrido el incumplimiento de la misma.
El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado.
La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Público para que tenga efectos legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las cláusulas establecidas al momento del préstamo.
Tratamiento contable: Al inicio de la operación.
Banco
Intereses diferidos
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CATALOGO DE CUENTAS
Al cancelar la cuota.
Hipotecas por pagar
Intereses gastos
En caso de remate de la hipoteca.
Banco
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Hipotecas por pagar
xxxxx
Intereses gastos
xxxxx
Gastos judiciales
xxxxx
Depreciación acumulada del activo
xxxxx
Pérdida en remate (*)
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CATALOGO DE CUENTAS Activo (**)
xxxxx
Intereses diferidos
xxxxx
Utilidad en remate (*) xxxxx
(*) Será utilidad o pérdida en remate, dependiendo del resultado. (**) Dependerá del bien hipotecado, en caso que sea un terreno, la cuenta de depreciación acumulada no aparecería. DOCUMENTOS POR PAGAR Son aquellos documentos que registran el movimiento de las deudas documentadas con terceros, que tuvieron su origen con operaciones normales del ejercicio, con plazo de cancelación posterior a los doce meses de su emisión. Aumenta por los pagos efectuados por anticipado de deudas no vencidas y por el monto de la porción corriente de la deuda correspondiente al ejercicio. Disminuye por el monto de las obligaciones documentadas con vencimiento posterior a los doce meses de contraídas.
2. PROVISIONES (PNC) PROVISION ACUMULADA PARA CUENTAS INCOBRABLES Representa los recursos monetarios reservados para cubrir las cuentas por cobrar que se cancelen por considerarse incobrables, constituyendo una provisión para financiar las pérdidas ocasionadas por la falta de liquidación de sus adeudos por algunos clientes, que se crea de acuerdo con las regulaciones financieras vigentes. La cuenta provisión acumulada para cuentas incobrables pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de pasivo no corriente y tiene un saldo acreedor. Esta cuenta se debita por la cancelación de las cuentas por cobrar declaradas incobrables, mientras que se acredita por el estimado de gastos de las cuentas incobrables a cancelar en el período. A la provisión acumulada para cuentas incobrables sufre los siguientes controles internos:
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CATALOGO DE CUENTAS a. Asegurarse que no hayan anomalías en la clasificación de las cuentas incobrables por la antigüedad de las mismas b. Revisar que los porcentajes de riesgos sean los verídicos para cada periodo de tiempo de las cuentas incobrables. Además se le aplica la política de autoridad financiera de reflejar el valor de la provisión cada periodo.
3. VALORES COBRADOS POR ADELANTADO (VCANC) ALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO Es el importe de los alquileres que, aún sin estar vencidos, se han cobrado anticipadamente. Estos alquileres cobrados por anticipado representan una obligación de la empresa para el arrendatario de continuar proporcionando el inmueble, no representa alquileres que nosotros hayamos pagado. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de pasivo no corriente y tiene saldo acreedor el cual se comprueba por el registro del cobro realizado adelantadamente. Los intereses cobrados por adelantado se acreditan por los compromisos pactados; los cuales se cobran anticipadamente y se carga por los ajustes de los servicios devengados periódicamente. Aplicándole controles internos como: a. Deberá existir autorización por funcionario responsable para realizar los cobros anticipados por los alquileres. b. Su cobro se hará efectivo 30 días después de haber firmado el convenio con el arrendatario. c. Los cargos de los alquileres por anticipado deberán hacerse mensual. A esta cuenta se le debe aplica la política de autoridad financiera de clasificar los alquileres cobrados por anticipado en A.C. y A.N. corriente en el estado de situación financiera según sea el numero de meses que se cobra por adelantado.
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE NEGOCIO INDIVIDUAL APORTACIONES O CAPITAL RESULTADOS: UTILIDAD O PERDIDAS
COMERCIANTE SOCIAL CAPITAL SOCIAL
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CATALOGO DE CUENTAS La cuenta capital social Representa Las aportaciones efectuadas por los socios como aportaciones de efectivo a la entidad, maquinaria, cuentas por cobrar o cualquier otro, mas no representa Las utilidades obtenidas. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de patrimonio neto y tiene un saldo acreedor que se comprueba por el registro de las aportaciones de los socios. El capital social se carga con el retiro de las aportaciones y se acredita con las aportaciones por parte de los socios. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. Las aportaciones se considerará parte del patrimonio al momento de ser recibidos. b. El retiro de las aportaciones requiere autorización de la asamblea de socios. c. Personal independiente debe llevar los registros de acciones o donde estarán registradas las cantidades y el número de acciones de cada socio. Además le aplicamos la política de autoridad financiera de que todos los aumentos o disminuciones de capital deben estar debidamente autorizados por la asamblea de accionistas. FONDO DE RESERVA LEGAL La cuenta fondo de reserva legal representa el monto que resulta de la separación obligatoria del 5% de las utilidades netas del periodo, mas no representa la reserva que se hace por voluntad de los socios. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de patrimonio neto y tiene un saldo acreedor que se comprueba por el registro de las reservas. El fondo de reserva legal se carga al hacer uso del fondo para compensar pérdidas cancelar y se abona con el monto separado periódicamente para la reserva legal de las utilidades. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos:
Establecer que el 5% del beneficio del ejercicio debe destinarse a la reserva legal hasta que ésta alcance y sin excederse, al menos, el 20 % del capital social.
Además se le aplica la política de autoridad financiera de usar dicho fondo para dedicarlo exclusivamente a la compensación de pérdidas en el caso de que no existan otras reservas disponibles para este fin.
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CATALOGO DE CUENTAS FONDO DE RESERVA EXTRAORDINARIO La cuenta fondo de reserva extraordinaria representa la reserva de dinero patrimonial de la empresa que consta en el estatuto de la misma o por voluntad de los socios, no representa la reserva legal por ley del país. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de patrimonio neto y tiene un saldo acreedor que se comprueba por el registro de las reservas. El fondo de reserva extraordinario se acredita por el valor apropiado de las utilidades líquidas de conformidad con las decisiones del máximo órgano social conforme a las disposiciones legales, mientras que se carga por el cambio de destinación o por su distribución cuando resulten innecesarias de acuerdo con la decisión del máximo órgano social, y también la debitamos por el saldo registrado a la liquidación del ente económico. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. Los socios deben reservar el efectivo que ordene el máximo órgano social de la entidad. b. Los valores de la reserva sólo serán obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el mismo podrá cambiar su destinación o distribuirlas cuando resulten innecesarias. SUPERÁVIT POR REVALORIZACIÓN La cuenta superávit por revalorización representa un aumento que ha experimentado el valor de los bienes raíces y otros activos fijos y se desea registrar en los libros el valor actual de los bienes de que se trate, puede aumentarse ese valor para que corresponda al que fije un tasador imparcial ajeno por completo a los intereses de la sociedad., mas no representa un superávit por donaciones, ni aportaciones. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de patrimonio neto y tiene un saldo acreedor que se comprueba por el registro del aumento evidente que han sufrido nuestros bienes. El superávit por revalorización se acredita cuando se registra el aumento del valor de los bienes y se carga cuando Por la venta del bien valorizado. Por la disminución de la concurrencia de esta, como consecuencia de desvalorizaciones y también Por el saldo registrado a la liquidación del ente económico. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. Las valorizaciones no se deben utilizar para compensar cargos o abonos aplicables a cuentas de resultados o a ganancias o pérdidas.
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CATALOGO DE CUENTAS b. Es obligatorio que la entidad valorice o deprecie sus bienes para efectos de llevar una contabilidad fiable. Además le aplicamos la política de autoridad financiera de registrar las valorizaciones en los libros contables de la entidad. SUPERÁVIT POR DONACIÓN La cuenta superávit por donación representa las acciones que las sociedades anónimas reciben como donación de sus socios, así también pueden recibir terrenos que ceden en forma gratuita los Consejos Municipales, etc., no representa ingresos por revaluación de sus bienes. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de patrimonio neto y tiene un saldo acreedor que se comprueba por el registro de los ingresos por donaciones. El superávit por donación lo acreditamos cuando recibimos los ingresos por la donación ya sea de efectivo o de algún bien y se carga el valor de capitalización de las donaciones, y por el saldo respectivo a la liquidación del ente económico. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. Las donaciones se considerará parte del patrimonio al momento de ser recibidos. b. Para efectos fiscales, las donaciones registradas directamente en el patrimonio deben ser denunciadas como un ingreso fiscal. Además le aplicamos la política de autoridad financiera de registrar fiablemente todas las donaciones que se reciban a nombre de la entidad. UTILIDADES RETENIDAS Las utilidades retenidas representan las utilidades obtenidas por la empresa que no se han capitalizado o distribuido a los accionistas y son conservadas en la empresa, mas no representa utilidades retenidas que no han sido aplicadas para un fin específico. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de patrimonio neto y tiene un saldo acreedor que se comprueba por el registro de las utilidades retenidas. Las utilidades retenidas se cargan cuando los accionistas deciden disponer en forma parcial o total de este fondo y se acreditan con el porcentaje de las utilidades que se retendrán. A esta cuenta se le aplica el siguiente control interno de que: Página 40
CATALOGO DE CUENTAS a. Estos fondos deben ser utilizados de acuerdo a la disposición de la asamblea b. Estas ganancias no deben ser repartidas, es mas deben ser conservadas. Además le aplicamos la política de autoridad financiera de que todos los aumentos o disminuciones de las utilidades retenidas deben estar debidamente autorizados por la asamblea de accionistas. UTILIDADES DEL PERIODO La cuenta utilidades del periodo representa las ganancias netas para distribuir entre los socios, obtenidas en ejercicios anteriores o en el presente ejercicio contable, liquidadas después de calcular las reservas y los impuestos de cada periodo contable, mas no representa utilidades que se retendrán. Esta cuenta pertenece al estado de situación financiera, se clasifica bajo el rubro de patrimonio neto y tiene un saldo acreedor que se comprueba por la ganancia o perdida que resulta del ejercicio. Las utilidades del periodo se cargan con el valor de los dividendos distribuidos a los accionistas y se acredita con el monto de las utilidades que resultan del ejercicio y que no han sido distribuidas. A esta cuenta se le aplican los siguientes controles internos: a. Las utilidades se deben repartir de manera fiable a cada uno de los accionistas. b. Se debe vigilar que no se incluyan utilidades o pérdidas que no vengan de las operaciones normales o habituales de la empresa. Además le aplicamos la política de autoridad financiera de que las reparticiones las debe realizar una persona ajena o desvinculada de los socios.
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INGRESOS Representan los ingresos percibidos por la entidad como consecuencia de las operaciones comerciales normales de la empresa y producen un incremento en el patrimonio. Las cuentas se abrirán con un crédito o abono y sus saldos deben ser acreedores. En esta cuenta se registran las operaciones de ventas de mercancías, así como las operaciones que modifiquen o cancelen la operación original de venta, como devoluciones, rebajas o descuentos concedidos a clientes. VENTAS El saldo de la cuenta debe ser acreedor y representa en total de las ventas netas de la entidad, proviene de sus operaciones comerciales normales. Su presentación en el estado de resultados es en el grupo de ingresos que inicia el estado, y de su importe se restan los costos y gastos de operación para obtener una diferencia que se denomina “Utilidad o Pérdida de Operación”. CARGOS 1. Importe de las notas de crédito emitidas por mercancías devueltas por los clientes al mismo precio de venta considerado en la factura. 2. Importe de los descuentos o rebajas otorgadas a los clientes. 3. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo por traspaso a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
ABONOS 1. Importe de las facturas a precio de venta emitidas por las mercancías vendidas.
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CATALOGO DE CUENTAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS Cuando nuestra empresa realiza una compra y surge cualquier problema con la mercancía, ya sea porque no cumple con los requisitos de calidad pactados, porque llega en mal estado, etc. procederá a hacer una devolución, que podrá ser de la totalidad de la mercancía o de parte de ella. Supongamos que nuestra empresa ha realizado un compra por valor de 600 Lempiras y decide devolver mercancía por valor de 180 Lempiras Debería realizar el asiento siguiente: Debe
Haber a
208,8 (400)Proveedores
(608) Devoluciones de compras
180
(472) H.P. IVA
28,8
REBAJAS SOBRE COMPRAS Registra las disminuciones que sobre el precio de costo de las mercaderías compradas nos hacen los proveedores, con el fin de ajustar precios en los artículos ya sea porque no reúne las condiciones solicitadas o porque están dañadas, a fin de que no sean devueltas. Por las rebajas sobre compras. Al comprar mercancías por Lps. 5,000.00 en efectivo, nos concedieron una rebaja de Lps. 50.00 +A -V -A
Compras
Lps.5,000.00
Rebajas sobre
Lps.50.00
compras Caja
Lps.4,950.00
Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente: +A -V
Caja
Lps. 50.00
Rebajas sobre
Lps. 50.00
compras
El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja; en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito, el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores, para disminuir el crédito a nuestro cargo.
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS Constituyen los porcentajes de disminución al costo de las mercaderías que los proveedores Página 45
CATALOGO DE CUENTAS nos conceden, ya sea porque compramos estrictamente al contado por realizar compras en grandes cantidades. Durante el ejercicio va acreditada, su saldo es acreedor. Debe
Haber Compra de mercaderías
Proveedores
IVA
PRODUCTOS FINANCIEROS Registran las ganancias derivadas de transacciones financieras, es decir que tienen relación con el manejo y uso de dinero.
CARGOS
ABONOS 1. Intereses cobrados por financiamiento. 2. Descuentos financieros en pago anticipado a proveedores o acreedores.
El saldo de la cuenta es acreedor y representa el resultado financiero neto que ha obtenido como consecuencia de operaciones financieras. OTROS PRODUCTOS Registra las utilidades que se originan de operaciones distintas al giro principal del negocio y no son financieras. Tiene saldo acreedor, durante el periodo va acreditada.
CARGOS
ABONOS 1. Utilidades en ventas de activos fijos. 2. Utilidades por transacciones del negocio diferentes de las normales. 3. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo si es deudor por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias.
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CATALOGO DE CUENTAS GASTOS Las cuentas de gastos se denominan “Cuentas de Gastos de Operación” porque representan los gastos que una entidad económica debe realizar para poder llevar a cabo sus operaciones normales; estas cuentas producen disminuciones en el patrimonio del negocio. Las cuentas se abrirán con un cargo o debito y sus saldos deben ser deudores. Los conceptos que forman los gastos de operación se representan por separado en el estado de resultados, pero deben sumarse para mostrar el total de los gastos de operación que se han efectuado. COMPRAS Esta cuenta registra el precio de costos de las mercaderías que se adquieren durante el periodo, ya sea al contado o al crédito. La existencia de mercaderías al inicio y final del periodo se lleva a la cuenta Inventario de Mercaderías, siendo esta la que aparece en el balance general. Compras se utiliza durante el ejercicio una vez iniciada las operaciones. Esta cuenta durante el ejercicio siempre va cargada y su saldo es deudor. DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Cuando nuestra empresa realiza una venta y surge cualquier problema con la mercancía, ya sea porque no cumple con los requisitos de calidad pactados, porque llega en mal estado, etc. es bastante probable que el cliente proceda a hacer una devolución, que podrá ser de la totalidad de la mercancía o de parte de ella. Sería lógico pensar que la forma de contabilizar esta operación sería disminuir la cuenta de ventas por el valor de la mercancía devuelta pero no es así, ya que existe una cuenta en el plan general contable específica para las devoluciones. Supongamos que nuestra empresa ha realizado una venta por valor de 600 euros y recibe la notificación de que le va a ser devuelta una partida de mercancía por valor 180 euros. Debería realizar el asiento siguiente: Debe 180 28,8
Haber (708) Devoluciones de ventas (477) H.P. IVA repercutido
(430) Clientes
208,8
GASTOS SOBRE COMPRAS En esta cuenta se registran las erogaciones que la empresa tiene que hacer para que las mercaderías lleguen hasta su almacén y que aumenten el costo de las mismas; tales como: Impuestos aduanales, Seguros para proteger las mercaderías durante su traslado, fletes y acarreos y otros. Esta cuenta durante el ejercicio siempre se carga y su saldo siempre es deudor.
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CATALOGO DE CUENTAS GASTOS DE VENTA Registra todos aquellos gastos que la empresa tiene que hacer para realizar la venta de sus productos o de sus servicios, tiene saldo deudor, durante el ejercicio siempre va cargada. CARGOS 1. Sueldos, comisiones y prestaciones del personal. 2. Gastos de embarque, empaque y entrega. ABONOS 3. Propaganda y publicidad. 1. Al fin del ejercicio, cancelación del 4. Rentas, gastos de conservación y saldo por traspaso a la cuenta de mantenimiento. pérdidas y ganancias. 5. Depreciación de muebles, equipo de reparto, etc. 6. Gastos diversos necesarios para llevar a cabo la función de ventas. Su presentación en el estado de resultados se ubica en el grupo de gastos de operación, después de obtener el resultado de la utilidad bruta. GASTOS DE ADMINISTRACION Registra todos aquellos gastos que se originan de la administración de la empresa. CARGOS 1. Sueldos y prestaciones al personal. 2. Papelería, luz, Teléfono, etc. ABONOS 3. Rentas, gatos de conservación y 1. Al fin del ejercicio, cancelación del mantenimiento. saldo por traspaso a la cuenta de 4. Depreciación de equipo de oficina, de pérdidas y ganancias. cómputo, etc. 5. Gastos necesarios para administrar el negocio. El saldo de la cuenta debe ser deudor y representa los gastos de administración que se han efectuado en el negocio. Su presentación en el estado de resultados se sitúa en el grupo de gastos de operación, después de los gastos de venta. GASTOS FINANCIEROS Registran los gastos que la empresa tiene por el manejo y uso del dinero ajeno, es decir originados por transacciones de carácter financiero. Tiene saldo deudor y durante el periodo siempre carga. CARGOS 1. Intereses pagados por financiamientos. 2. Perdidas en Cambios. 3. Cargos moratorios por pagos vencidos, etc. ABONOS 4. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo si es acreedor por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias.
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CATALOGO DE CUENTAS DESCUENTOS SOBRE VENTAS Registra las disminuciones al precio de venta de las mercancías que en porcentaje concedemos a los clientes ya sea porque la venta es al contado o por el volumen de ventas. Durante el ejercicio va cargada, su saldo es deudor contrario al saldo de ventas porque la disminuye. OTROS GASTOS Registra los gastos o perdidas que provienen de operaciones que no constituyen el giro principal del negocio, ni son financieras. Tiene saldo deudor y durante el periodo va cargado. CARGOS 1. Perdidas en ventas de activos fijos. 2. Perdidas por transacciones del negocio ABONOS diferentes de las normales. 3. Al fin del ejercicio, cancelación del saldo si es acreedor por traspaso a la cuenta de pérdidas y ganancias. PÉRDIDAS Y GANANCIAS Esta cuenta sirve para concentrar o resumir al final del periodo el saldo de las cuentas de resultado que registran ingresos y egresos, representando su saldo el resultado de las operaciones del periodo, el que puede ser deudor o acreedor, si es deudor significa que el resultado fue perdida y si es acreedor utilidad. Cualquiera que sea su saldo también debe quedar saldada, trasladándolo al PATRIMONIO aumentándolo con la utilidad y disminuyéndolo con la perdida. IMPUESTO SOBRE LA RENTA CARGOS ABONOS 1. Monto de los impuestos sobre la renta, 1. Al fin del ejercicio cancelación del sobre la utilidad del ejercicio (calculo saldo por traspaso a la cuenta de estimado). pérdidas y ganancias. En esta debe tener saldo deudor y representa el impuesto sobre la renta que grava las utilidades del ejercicio. Su presentación en el estado de resultados corresponde al penúltimo renglón antes de la utilidad (o perdida) neta. Utilidad (o perdida) neta se obtiene restando la suma de la participación de utilidades a empleados y el impuesto sobre la renta a la utilidad (o perdida) antes de estos conceptos. Representa una diferencia acreedora si es utilidad y una diferencia deudora si es perdida.
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