PENDAPATAN
I.
LINGKUNGAN TERKINI
Sebagian besar pendapatan transaksi menimbulkan beberapa masalah untuk pengakuan pendapatan. Hal ini karena dalam banyak kasus, transaksi tersebut adalah dimulai dan selesai pada waktu yang sama. Namun tidak semua transaksi sesederhana itu. Pengakuan pendapatan merupakan aktivitas yang paling berisiko dimanipulasi (top fraud risk) dan apapun standar akuntansi yang digunakan, digunakan, baik IFRS maupun maupun GAAP, risiko atau kesalahan dan ketidakakuratan dalam pelaporan pendapatan jumlahnya sangat besar. Dengan demikian, akuntansi untuk pendapatan paling pas kontras berdasarkan prinsip prinsip (IFRS) dan pendekatan berbasis aturan (GAAP AS). Sementara kedua belah pihak memiliki pendukung mereka, IASB dan FASB mengakui sejumlah kekurangan di daerah ini. Akan tetapi, tidak pantas pengakuan pendapatan dapat terjadi dalam setiap industri, produk yang dijual ke distributor distr ibutor untuk dijual kembali mengajukan risiko r isiko yang berbeda dari produk atau jasa jas a yang dijual dij ual langsung kepada pelanggan. Penjualan dalam industry, dengan teknologi tinggi, dimana produk cepat usang adalah isu yang signifikan, menimbulkan risiko yang berbeda daripada penjualan persediaan dengan kehidupan yang lebih panjang, seperti peternakan atau peralatan konstruksi, mobil, truk dan peralatan. Sebagai akibatnya, Restatements untuk improper revenue recognition secara relatif biasa terjadi sehingga berakibat pada dilakukannya penyesuaian penyesuaian harga saham secara signifikan A. Prinsip pengakuan pendapatan
Pendapatan diakui : (1) Jika kemungkinan besar bahwa manfaat ekonomi akan mengalir ke perusahaan dan (2) Jika manfaat tersebut dapat diukur secara andal. Pengakuan lebih awal diperkenankan jika terdapat tingkat kepastian yang tinggi tentang jumlah pendapatan yang diperoleh. Empat transaksi pendapatan telah diakui sesuai dengan prinsip ini: (1) Perusahaan mengakui pendapatan dari penjualan produk, diakui pada tanggal penjualan, yang biasanya diinterpretasikan sebagai tanggal penyerahan kepada pelanggan. (2) Perusahaan mengakui pendapatan dari pemberian jasa, diakui ketika jasa-jasa itu telah dilaksanakan dan dapat ditagih 1
(3) Perusahaan mengakui pendapatan dari mengizinkan pihak lain untuk menggunakan aktiva perusahaan, seperti bunga, sewa, dan royalty, diakui sesuai dengan berlalunya waktu atau ketika aktiva itu digunakan. (4) Perusahaan mengakui pendapatan dari pelepasan selain produk diakui pada tanggal penjualan. B. Penyimpangan dari dasar penjualan
Pengakuan lebih awal diperkenankan jika terdapat tingkat kepastian yang tinggi tentang jumlah pendapatan yang diperoleh. Pengakuan boleh ditunda jika
Tingkat ketidakpastian jumlah pendapatan atau biaya sangat tinggi atau
Penjualan
bukan
merupakan
penyelesaian
yang
substansial
dari
proses
menghasilkan laba. Chapter ini fokus pada empat jenis transaksi pendapatan 1)
Pengakuan pendapatan pada saat penjualan
2)
Pengakuan pendapatan untuk kontrak jangka panjang
3)
Pengakuan pendapatan jasa
4)
Pengakuan pendapatan angsuran
II. PENGAKUAN PENDAPATAN ASSET PENJUALAN
Dua isu yang harus ditangani dalam akuntansi untuk transaksi penjualan a. Pengukuran Pendapatan Penjualan b. Pengakuan Pendapatan Penjualan
Berikut ilustrasi menyoroti pengukuran dan pengakuan masalah-masalah yang berkaitan dengan point akuntansi. 1. Bill and Hold Sales Pembeli belum memperoleh barang namun telah memiliki hak dan sudah menerima tagihan. 2.
Sales Subject to Installation or Inspection Perusahaan sering menjual barang, seperti peralatan teknologi, yang harus diinstal di gedung pelanggan atau pabrik. hanya jika instalasi bersifat sederhana, seperti pemasangan penerima pabrik-diuji yang hanya membutuhkan membongkar dan 2
koneksi kekuasaan dan antena, sebaiknya pendapatan diakui pada saat pengiriman. prinsip yang sama berlaku untuk inspeksi. 3. Layaway sales Beberapa perusahaan yang menjual barang-barang pada dasar angsuran. Akibatnya, perusahaan yang memegang barang sampai akhir pembayaran. Barang ini sering disebut sebagai penjualan lay- away
karena barang yang “lay-away” dan ak an
dikirimkan hanya ketika si pembeli membuat pembayaran akhir. 4.
Sales with Right of Return Apakah itu melibatkan penjualan tunai atau kredit, suatu masalah khusus akan timbul dengan adanya hak retur dan pengurangan harga. Perusahaan tertentu dapat saja mengalami tingkat retur yang tinggi – rasio barang dagang yang dikembalikan terhadap penjualan tinggi – sehingga mereka merasa perlu untuk menunda pelaporan penjualan sampai hak retur secara substansial sudah habis masa berlakunya. Sebagai contoh, dalam industry penerbitan tingkat retur bisa mencapai 25% untuk buku-buku bersampul tebal (hardcover) dan 65% untuk beberapa majalah. Jenis perusahaan lain yang mungkin mengalami tingkat retur yang tinggi adalah agen makanan yang mudah rusak, distributor yang menjual ke toko-toko eceran, perusahaan rekaman dan kaset, serta beberapa pabrikan mainan dan barang-barang olah raga. Retur dalam industry ini sering kali dilaksanakan melalui hak kontrak atau sebagai praktik yang melibatkan perjanjian “penjualan bergaransi” atau konsinyasi. Ketika hak retur hadir, perusahaan harus menentukan apakah barang telah disampaikan dan diterima oleh pelanggan dan jangka waktu untuk barang kembali (retur) telah berlalu. Dua
metode
pengakuan
pendapatan
apabila
penjual
menanggung
risiko
kepemilikan yang berkepanjangan karena pengembalian produk, yaitu:
Tidak mencatat penjualan sampai seluruh hak retur habis masa berlakunya
Mencatat penjualan, tetapi mengurangi penjualan dengan estimasi retur di masa depan.
3
5.
Sales with buyback Agreements (penjualan dengan perjanjian beli kembali) Jika suatu perusahaan menjual produk dalam satu periode dan setuju untuk membelinya kembali dalam periode akuntansi berikutnya, maka apakah perusahaan itu sudah menjual produk tersebut?Hak milik legal telah berpindah dalam situasi seperti ini.Akan tetapi substansi ekonomi dari transaksi ini adalah bahwa risiko kepemilikan tetap berada pada penjual.
6. Principal – Agen Relationship Dalam hubungan principal-agent, jumlah dikumpulkan atas behalf of the principal bukan merupakan pendapatan agen.Sebaliknya, pendapatan untuk agen adalah jumlah komisi yang diterima (biasanya persentase dari total pendapatan).Sebagai Contoh hubungan principal-agent merupakan sebuah maskapai penerbangan yang menjual tiket melalui agen perjalanan.menganggap bahwa Fly-away travel menjual tiket pesawat untuk British Airways (BA) (GBR) untuk berbagai pelanggan. Dalam kasus ini, principal adalah BA dan agen adalah Flay-Away Travels.BA bertindak sebagai utama karena memiliki eksposur risiko signifikan dan penghargaan yang terkait dengan penjualan layanan. Fly-Away adalah bertindak sebagai agen karena tidak memiliki eksposur risiko signifikan dan penghargaan yang berkaitan dengan Tiket. Meskipun Fly-away mengumpulkan airfare penuh dari klien, itu kemudian remits jumlah ini untuk BA dikurangi komisi. Oleh karena itu Fly-away tidak harus mencatat seluruh jumlah tarif sebagai pendapatan pada buku-untuk melakukannya overstates pendapatan. Pendapatan adalah komisi-bukan tarif penuh harga. Risiko dan imbalan kepemilikan tidak dipindahkan ke Fly-away karena tidak menanggung risiko persediaan seperti itu menjual kupon kepada pelanggan. 7.
Consignments Consignee menerima barang dagang dan setuju untuk dengan cermat menjaga serta menjual barang tersebut.Consignee mengirimkan uang tunai kepada Consignor yang diterima dari pelanggan, setelah dikurangi komisi penjualan dan semua beban yang dapat dikenakan. Dalam penjualan konsinyasi, Consignor menggunakan versi modifikasi pengakuan pendapatan dari penjualan.yaitu, Consignor mengakui pendapatan hanya setelah menerima pemberitahuan dari penjualan dan penyetoran uang tunai dari Consignee. Barang dagang itu sepanjang konsinyasi tercatat sebagai persediaan Consignordan secara terpisah diklasifikasikan sebagai barang dagang atas konsinyasi.Consignee 4
tidak mencatat barang dagangan sebagai aset pada pembukuannya.Pada saat barang dagang itu terjual, consignee mempunyaikewajiban sebesar jumlah bersih yang terutang kepada consignor.Consignor secara berkala menerima sebuah laporan penjualan yang memperlihatkan barang dagang yang diterima, barang dagang yang terjual, beban yang dapat dikenakan pada konsinyasi,serta kas yang dikirimkan. Pada saat itulah pendapatan diakui oleh cosignor. Analisis dari perjanjian konsinyasi disediakan dalam III. PENGAKUAN PENDAPATAN KONTRAK JANGKA PANJANG
Kontrak jangka panjang seperti kontrak jenis konstruksi , pengembangan pesawat terbang militer dan komersial, system pengiriman senjata, serta perangkat keras eksplorasi ruang angkasa, sering kali menetapkan bahwa penjual (kontraktor) dapat menagih pembeli pada selang waktu tertentu, ketika berbagai tahap dari proyek itu telah dicapai. Ada dua metode akuntansi yang sangat berbeda untuk kontrak konstruksi jangka panjang yang diakui. yaitu : - Percentage-of-completion method (Metode Persentase penyelesaian) Perusahaan mengakui pendapatan dan laba kotor setiap periode berdasarkan kemajuan proses konstruksi, yaitu persentase penyelesaian. - Cost-recovery (zero-profit) method (Metode Pemulihan Kos) pendapatan kontrak diakui hanya untuk tingkat biaya yang dikeluarkan yang diharapkan dapat dipulihkan. Setelah semua biaya diakui, keuntungan diakui. Metode persentase penyelesaian harus digunakan perusahaan apabila estimasi kemajuan kearah penyelesaian, pendapatan, serta biaya secara layak dapat dipercaya, dan semua syarat kondisi berikut ini terpenuhi. 1. total pendapatan kontrak dapat diukur dengan andal (dipercaya) 2. Hal ini mungkin bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan kontrak akan mengalir untuk perusahaan. 3. kontrak biaya untuk menyelesaikan kontrak dan tahap kontrak selesai pada akhir periode pelaporan dapat diukur dengan andal. 4. Biaya kontrak yang berkaitan dengan kontrak dapat dengan jelas diidentifikasi dan diukur secara andal sehingga biaya kontrak yang sebenarnya dikeluarkan dapat dibandingkan dengan perkiraan sebelumnya. Perusahaan harus menggunakan metode pemulihan kos ketika salah satu dari kondisi berikut terpenuhi:
5
1.
Ketika sebuah perusahaan tidak dapat memenuhi syarat untuk menggunakan metode persentase dari penyelesaian, atau
2.
Bila ada bahaya yang melekat di kontrak normal, risiko bisnis berulang.
Asumsinya adalah bahwa metode persentase penyelesaian merupakan metode yang lebih baik. Metode pemulihan kos hanya akan digunakan jika metode persentase penyelesaian dianggap tidak tepat.
IV. PENGAKUAN PENDAPATAN LAINNYA
A. Untuk kontrak pelayanan mengikuti kriteria sama seperti kontrak jangka panjang. Yaitu, mengakui pendapatan:
Harus dapat diandalkan dan terukur
Kemungkinan manfaat ekonomi
Tahap penyelesaian harus dapat diandalkan dan terukur
Biaya harus dapat diandalkan dan terukur.
B. Multiple- Deliverable Arrangement Semua unit dalam sebuah multiple-deliverable arrangement dianggap unit terpisah dari akuntansi, asalkan: 1. Item yang disampaikan memiliki nilai kepada pelanggan secara mandiri; dan 2. Pengaturan mencakup hak umum dari return relatif terhadap item yang disampaikan; dan 3. Pengiriman atau kinerja dari item yang tidak dikirim adalah kemungkinan tidak dianggap dan secara substansial dalam pengendalian dari penjual. Setelah unit akuntansi ditentukan terpisah, jumlah yang dibayar untuk pengaturan dialokasikan antara unit terpisah berdasarkan nilai wajar relatif. Sebuah perusahaan menentukan nilai wajar berdasarkan vendor apayang bisa menjual komponen secara mandiri. Jika informasi ini tidak tersedia, Penjual mungkin bergantung pada bukti pihak ketiga atau jika tidak tersedia, Penjual mungkin dapat menggunakan estimasi terbaik item yang mungkin menjual sebagai unit mandiri C. Situasi Pendapatan Lainnya Interest,
Royalties and Dividens
Pendapatan yang timbul dari penggunaan asset oleh sebuah perusahaan yang menghasilkan bunga, royalti, atau dividen yang diakui sebagai berikut.
6
Pengakuan pendapatan bunga mengikuti konsep tradisional akuntansi akrual. Pendapatan bunga diakui selama periode aset menyediakan layanan kepada pihak lain dan akan diakui dengan menggunakan metode bunga efektif.
Pendapatan royalti yang diterima untuk penggunaan asset-aset perusahaan (misalnya paten, hak cipta musik, dan film-film motion picture) biasanya diakui sesuai dengan substansi dari perjanjian. Secara umum, ini berarti bahwa perusahaan akan menggunakan metode garis lurus untuk mengakui pendapatan untuk jangka waktu yang ditentukan.
Devidend akan diakui ketika hak pemegang saham untuk menerima pembayaran diumumkan (tanggal Deklarasi)
V. PENGAKUAN PENDAPATAN UNTUK TRANSAKSI FRANCHISE
Dalam akuntansi untuk penjualan Franchise, perusahaan harus menganalisis transaksi itu dan, dengan mempertimbangkan semua situasi, harus menggunakan pertimbangan dalam memilih serta menerapkan satu atau lebih dasar pengakuan pendapatan, dan kemudian, memantau situasinya selama periode waktu yang panjang. Perusahaan Franchise memperoleh pendapatannya dari salah satu atau kedua sumber ini:
Dari penjualan franchise awal dan aktiva atau jasa terkait; dan
Dari iuran (fee) berkesinambungan yang didasarkan pada pengoperasian francise. Pengaturan franchise punya fitur dari multiple-deliverable arrangements.Franchisor
(pihak yang memberikan hak bisnis dalam franchise), biasanya memberikan kepada Franchisee (pihak yang mengoperasikan bisnis franchise) jasa-jasa berikut ini: 1. Bantuan dalam memilih lokasi: a. Menganalisis lokasi b. Menegosiasikan lease. 2. Evaluasi laba potesial 3. Pengawasan kegiatan konstruksi: a. Mendapatkan pembiayaan b. Merancang bangunan c. Mengawasi kontraktor selama pembangunan. 4. Bantuan untuk memperoleh papan nama, perabotan, dan peralatan. 7
5. Jasa pembukuan dan konsultasi: a. Menyiapkan catatan franchise b. Memberikan konsultasi mengenai pajak penghasilan, real estat, dan pajak lainnya c. Memberikan konsultasi mengenai peraturan daerah setempat yang menyangkut bisnis franchise. 6. Pelatihan karyawan dan manajemen 7. Pengendalian mutu 8. Iklan dan promosi
8
