Introducción
El sector de la Construcción corresponde a una actividad comercial productiva, cons consti titu tuid ida a tant tanto o por por pers person onas as natu natura rale les s como como jurí jurídi dica cas, s, incl incluy uyen endo do las las comunida comunidades des y las sociedad sociedades es de hecho, hecho, orienta orientadas das a la elabora elaboración ción bienes inmueb inmuebles les estan estando do prese present ntes es la prest prestaci ación ón de serv servici icios os de cons constru trucci cción ón y concesiones viales. Según la clasificación de la empresa se puede definir según su constitución legal, por ende las empresas constructoras pueden ser creadas bajo cualquier tipo de empresa, pero las que en su rubro las que ms predominan son las Sociedades !nónimas y "imitadas. "imitadas.
Empresas de Construcción Son personas naturales o jurídicas que se dedican a la elaboración y ejecución de proyectos de construcción, aunque puede darse el caso, que dichos contratos sean adquiridos por terceros. Su objetivo principal es la construcción de obras. Se encarga de la proyección, planificación y ejecución de una obra para un beneficiario, puede ser público o privado. "as obras pueden ser muchas dependiendo del ente interesado #públicas o privadas$ o dependiendo del financiamiento o inter%s #obras civiles, el%ctricas, vialidad$. Según la clasificación de la empresa se puede definir su constitución legal, por ende las empresas constructoras pueden ser creadas bajo cualquier tipo de empresa, pero en su rubro las que ms predominan son las Sociedades !nónimas y "imitadas.
Actividades Edificación de viviendas, conjuntos residenciales y recreacionales, plantas industriales, edificios para la administración pública, obras de vialidad, puentes, obras hidrulicas y sanitarias, inmuebles para oficinas, iglesias, edificaciones educativas, otros.
Elementos "a empresa constructora est formada por & elementos' a$ (ienes materiales
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Edificios e instalaciones necesarios del proceso de producción )aquinaria que multiplica la capacidad de trabajo humano Equipos, que son todos aquellos instrumentos o herramientas que complementan la acción de la maquinaria )aterias primas El capital constituido por valores, acciones, dinero entre otros.
b$ *ecursos +umanos
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breros' Son los que reali-an el trabajo físico se clasifican en calificados y no calificados. Empleados' Son quienes reali-an un trabajo intelectual y tambi%n se clasifican en calificados y no calificados. Supervisores' Su característica es el predominio o igualdad de las funciones t%cnicas sobre las administrativas. %cnicos' /ise0adores de productos, m%todos y controles administrativos. !ltos ejecutivos' 1ngenieros y arquitectos. /irectores' Consejo de !dministración, !dministradores y 2erente 2eneral.
c$ Sistemas Son las relaciones estables que deben coordinarse entre las diversas personas y bienes materiales. • • • •
Sistemas de producción' 3órmulas, patentes y m%todos. Sistemas de ventas' 4entas a cr%dito. Sistema de finan-as' 5r%stamos. Sistema de organi-ación administrativa' rganigramas, funcionalismo, jerarqui-ación de responsabilidades.
Características de una Empresa Constructora •
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2enerar Empleos, El 678 de la construcción lo reali-a el elemento humano y el 978 la maquinaria 5roductora de un (ien 3inal, "as constructoras producen un bien final en beneficio de la sociedad, contribuyendo a mejorar la calidad de vida de las personas. /ependencias de tras !ctividades 5roductivas, "a construcción implica consumir productos de unas :7 industrias diferentes. 2ran *otación de 5ersonal, El personal contratado por lo general es gente de escasos recursos económicos, que labora inestablemente en valiosas obras y por periodos de tiempo determinado.
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Sector otalmente 1ntegrado a la Economía ;acional, !l ser la construcción de infraestructura e instalaciones físicas un componente significativo de toda inversión bruta, poco ms de la mitad a nivel nacional, constituye el factor inicial de toda decisión en cualquier sector de la economía.
Aplicación de las NIC a las Empresas Constructoras Con respecto a las empresas constructoras dentro de las Normas Internacionales Contables la que se refiere expresamente es la Nº 11 refiriéndose especialmente a los contratos de construcción, por ende lo define como sigue: Un contrato de construcción es un contrato específicamente negociado para la construcción de un actio o de un con!unto de actios, que est"n íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su dise#o, tecnología $ función o bien en relación con su %ltimo destino o utili&ación' Un contrato de precio fi!o es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fi!o o un monto fi!o por unidad de producto' (n algunos casos tales precios est"n su!etos a cl"usulas de reisión si aumentan los costos.
como tales, con referencia al estado de reali-ación de la actividad consecuencia del contrato m%todo del porcentaje de reali-ación o grado de avance Si el resultado no puede estimarse con suficiente fiabilidad, no deber registrarse ningún beneficio. 5or el contrario, los ingresos del contrato solo deben reconocerse en la medida en que se prevea la recuperación de los costos incurridos por causa del contrato, y los costos del contrato debern reconocerse en el ejercicio en que se incurran.
Cuentas Características de las Empresas Constructoras CUENTAS
4aluaciones por Cobrar *etenciones por Cobrar !nticipo a contratistas !nticipo a sub>contratistas Costos acumulados contratos en curso 4aluaciones acumuladas contratos en curso Costos de contratos en curso bras relacionadas no ejecutadas bras ejecutadas no relacionadas 4aluaciones por pagar *etenciones por pagar Contratos adjudicados Contratos adjudicados per.>contra Sub>contratos adjudicados Sub>contratos adjudicados per.>contra Costos directos de ejecución )ateriales )ano de obra Cargos diferidos
Contrat o acabado = = = = = =
Acumulativ a estricta
= = = = > >
% de ejecució n = = = = > >
> > > = = = = = = = = = =
= > > = = = = = = = = = =
> = = = = = = = = = = = >
Algunas definiciones
Valuación' Es una relación de la obra ejecutada en cierto pla-o, que presenta el contratista para su cancelación por parte del ente contratante. /%bitos' 5or los montos de las valuaciones presentadas al ente contratante. Cr%ditos' 5or los cobros de las valuaciones ya presentadas.
Saldo' /eudor. Retención fiel cumplimiento' Es el instrumento a trav%s del cual el contratista garanti-a la ejecución de la obra, con la calidad y tiempos establecidos en el contrato. Retención laboral ' Es la retención establecida para garanti-ar el cumplimiento de las obligaciones laborales derivadas de la ejecución de la obra. /%bitos' 5or los montos deducidos a las valuaciones, cuando se le aplican los porcentajes de retenciones respectivos. Cr%ditos' 5or las cancelaciones o reintegros una ve- finali-ados el período de garantía o por falta de cumplimiento de alguna clusula de contrato. Obra ejecutada no facturada: 5orción de obra ejecutada que al momento del cierre del ejercicio económico no7 había sido facturada. /%bitos' 5or porcentaje de ejecución de obra, calculado por especialistas y aplicados al monto total del contrato. Cr%ditos' 5or valuación ejecutada Contratos adjudicados: Son cuentas de memorandos que cumplen una función informativa. )uestran los montos de los contratos que tiene la empresa por reali-ar en el futuro. /%bitos' Cuando se adjudica a la empresa la construcción de la obra Cr%ditos' 5or los montos de las valuaciones presentadas al ente contratante o por obras ejecutadas y no facturadas. Sub-Contratos adjudicados: Son cuentas de orden, en las cuales se reflejan los montos dados en sub>contratos. 1nforma a terceros, que porción de la obra es realmente ejecutada por la empresa y revela el monto de las posibles obligaciones para con los sub>contratistas /%bitos' 5or los montos de los sub>contratos adjudicados. Cr%ditos' Cuando se reciben las valuaciones de los sub>contratistas. Notas Todas las cuentas anteriormente definidas s on de saldo deudor!
"lan de Cuentas
Es el listado de Cuentas que una empresa ha determinado utili-ar para el desarrollo de sus procesos contables, lo que depender de la naturale-a de las actividades económicas que realice, presenta las siguientes características' •
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/ebe ser amplio, de manera de abarcar todas las actividades de la empresa. /ebe ser fle?ible, para que pueda adaptarse a la evolución de la empresa. /esde el punto de vista formal, debe tener un sistema de codificación num%rico de las cuentas, de manera que sea fcil su identificación por grupos.
"lan de Cuenta de una Constructora seg#n las NII$s en ene&uela! "as cuentas en 4ene-uela que ms se manejan en las empresas constructoras son las siguientes' • • • • • • • • • • • • • •
Construcciones en proceso, Construcciones erminadas, 4aluaciones por cobrar, 3acturaciones de contratos no acabados, !nticipos por cobrar, !nticipos derivados de contratos #cuenta de ingreso$
'(todos de Contabili&ación para las Empresas Constructoras '(todo de base en caja o en efectivo Este m%todo parte del principio que los ingresos son registrados cuando son cobrados y los costos y gastos cuando son pagados. El mismo es conveniente para fines fiscales y para contratos a corto y largo pla-o.
"os ingresos brutos se registran y declaran en base a cobros reali-ados por valuaciones presentadas y cobradas durante el ejercicio económico.
'(todo de base acumulativa estricta Se fundamenta bsicamente en los principios de ingresos y de igualación. •
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5rincipio de ingreso' la regla general es que el ingreso se debe registrar cuando se devenga y no antes. 5rincipio de igualación' rige el registro y la presentación de los gastos. El igualar los gastos contra los ingresos significa estar restar los gastos de los ingresos, el resultado es la utilidad o p%rdida del período.
(ajo este m%todo los ingresos correspondientes a cada contrato se registran y declaran cuando se producen las operaciones, en este m%todo los ingresos no se acumulan, se abonan directamente a las cuentas de resultados, los costos, gastos generales de ventas y de administración no se acumulan. '(todo de base en el contrato acabado o terminado El ingreso se reconoce únicamente en el momento cuando se termine la obra, es decir, cuando se cumpla con el contrato. "os costos de los contratos en proceso y las facturaciones actuales se acumulan, pero no hay cargo ni abono intermedios a ingresos hasta tanto el contrato no haya terminado. (ajo este m%todo los costos incurridos y los pagos progresivos recibidos se acumulan durante el curso del contrato, pero no se reconoce utilidad. '(todo de base en el % de ejecución o avance "os ingresos se reconocen a medida que se adelantan los trabajos acuerdo con el contrato. "os costos de contrato, los gastos generales de venta y de administración se registran y declaran cuando se incurre en ellos. "os clculos de los porcentajes y el establecimiento de las diferencias normalmente se hacen a la fecha de cierre del ejercicio. )icitación ;o es ms que someter una obra a consideración de los contratistas, para establecer quien o quienes cumplen con las condiciones para reali-arla. Tipos de )icitaciones ' •
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"icitación 2eneral' Es llamado que hace el contratante a todos los contratistas para que estos ofre-can los precios por los cuales ejecutan las obras. "icitación selectiva' El contratante se reserva el derecho de llamar a cursos a ciertos y determinados contratistas para la ejecución de una obra en particular. Contrato' Es una convención que se establece entre dos o ms personas, el contrato establece deberes y derechos entre las partes.
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4aluación' Es la cantidad de obra ejecutada, por el contratista a nombre del contratante y que se relacionan mediante este instrumento para que sea reconocido y se proceda a su correspondiente pago. *etención' Es el porcentaje que deduce el contratante en cada pago parcial al contratista para garanti-ar la ejecución de los trabajos objetos del contrato, el cual es reintegrado al contratista una ve- suscrita el acta de aceptación provisional y, previa presentación de la fian-a de buena calidad y solvencia laboral. *etenciones contractuales' Son cantidades de dinero que el contratante hace al contratista del monto de cada evaluación, entre ellas tenemos'
*etenciones de fiel cumplimiento' Se efectúan con la finalidad de que el contratante pueda solventar algún defecto que presente la obra y que el contratista se niega a cumplir. *etenciones laborales' "as cuales se hacen para salvaguardar los derechos de los trabajadores. *etenciones legales' Son aquellos en donde el contratante debe efectuar al contratista por mandato e?preso de la ley, entre ellos tenemos' retenciones de 1S"*, retenciones de impuesto municipal. *etenciones por da0os a terceros' Si así se establece en el contrato, el contratante efectuar retenciones al contratista por si est causa un da0o a un particular, con esta cantidad el contratante resarcir el da0o causado.
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3iniquito de obra' "os finiquitos pueden ser por incumplimiento de contrato y por terminación de obra y contrato. 5or incumplimiento de contrato' Se debe a que alguna de las partes no ha cumplido con algunas clusulas establecidas en el contrato. 5or terminación de obra y contrato' Consiste en que tanto el contratista como el contratante han cumplido con lo establecido en el contrato. !cta de culminación de obra' Es una acta que suscribir tanto el contratista como el contratante, la cual indica la satisfacción de ambas partes en la culminación de una obra. 3ian-a de buena calidad' Es la garantía e?igida por el contratista al momento de la firma del acta de aceptación provisional, a los efectos de poder liberar la fian-a de fiel cumplimiento y el pago de las retenciones estipuladas en el contrato. 2aranti-a la buena calidad de los equipos, obras y servicios, y tiene vigencia a partir de la fecha, en que fuese otorgada el acta de aceptación provisional y hasta la fecha de firma del acta de recepción definitiva, según el lapso estipulado en el contrato.
Ejemplos de !sientos Contables ípicos ! continuación se presenta un ejemplo simplificado de la contabili-ación de la bonificación que beneficia a las empresas constructoras $ec*a -ulio
+etalle
+ebe
C!@!
A7.777.77 7
"./ Constitución sociedad constructora (!;C
A7.777.77 7
C!@!
-ulio
A7.777.77 7
"./ !pertura cuenta corriente en (anco E**E;S
6.777.777
(!;C
-ulio
6.777.777
"./ Compra de terreno para construir viviendas (*!S E; E@EC
A.9:7.B7
14! C*E/1 31SC!"
9&D.D:
(!;C
Agosto
A.B77.777
"./ Compra materiales de construcción. (!;C
AB.777.77 7
5*ES!)S
0ctubre
A7.777.77 7 C!51!"
-ulio
,aber
AB.777.77 7
"./ 5r%stamo para construcción de viviendas. C!@!(!;C
B.A6:.A
C*E/1S +15EC!*1S C*E/1 ES5EC1!" C;S*
97.777.77 7 9.&99.FD&
&.FB&.B96 9&.FBB.7
D
Noviembr e
"./ 4enta de una vivienda según escritura pública CSS /E C;S*
(*!S E; E@EC
D.9:7.B7
A.9:7.B7 6.777.777
23!456!77 3
23!456!77 3
)I1/0 'A80/ 9CUENTAS :T:;
En %l se registra toda la cuenta contable se traspasa la información de los asientos del libro diario, en forma ordenada, anotndose los registro en %l debe o haber, esto permite determinar los saldo deudor y acreedor de las cuentas, una ve- que el mayor est terminado y cuadrado, esta información es la que nos sirve para confeccionar el balance general.
+ "/0EE+0/ES , A77 977 &77 AB7 9B7 7 A777 A777 S.A
+ C)IENTES ,
ABB 997 A&7
B7B S.+
7 B7B
+ SUE)+0S < "A=A/ ,
AB7 AB7 A97 A97 A7 A7 AF7 AF7 A67 A67 F:7 F:7 CUENTA SA)+A+A
+ C)IENTES , AD7 A67 A67 AF7
B7
A67 &:7 S.+ ! continuación una muestra de lo e?plicado'
+ =T0S! 1ASIC0S , AD7 A67 AF7 A97
::7 S.+
7 ::7
+ "/0EE+0/ES , A77 977 &77 AB7 9B7 7 A777 A777 S.A
!quí se anali-ara la cuenta proveedores, ósea a que corresponde cada anotación #bono$ que se hi-o. E-E'")0
A77 corresponde a la factura ;G A9A&A de Comercial Cabus "tda. 5or la compra de repuestos. &77 factura n G6ABDFB HComercial Iolito "tda.J 5or compras de mercaderías las que sern canceladas a &7 días' En conclusión el anlisis de cuenta es un registro muy detallado de todos los movimientos de la cuenta que se anali-ara.
Conclusion "as empresas constructoras son fundamentales para el desarrollo y crecimiento de una nación debido a que' •
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Son las encargadas de construir las viviendas y las edificaciones necesarias para la conservación de la saludK que e?igen la calidad de vida a las que tienen derecho los habitantes de nuestro país. Constituyen un pilar fundamental en el crecimiento industrial y comercial del país, ya que crean la infraestructura necesaria para facilitar la implantación industrial, el desarrollo agropecuario, mejoramiento educacionalK así como la construcción de obras bsicas y vías de comunicación que sirven para la e?plotación y traslado de los recursos naturales como lo son' el petróleo, el hierro, el aluminio y los productos agropecuarios, entre otros. 5ropicia el intercambio intersectorial, ya que en la construcción de obras se utili-a materia prima producida por las Empresas bsicas de nuestro país. !yuda a elevar el nivel tecnológico del país, permitiendo la incorporación de t%cnicas modernas y conocimientos científicos avan-ados
Enlaces Bibliográficos
)ttp:**)tml'rincondelago'com*la+contabilidad+en+empresas+constructoras')tml )ttp:**'buenastareas'com*ensa$os*Contabilidad+(mpresas+Constructoras*1-./.0-')tml )ttp:**)tml'rincondelago'com*empresas+de+construccion+de+ene&uela')tml )ttps:**espanol'ansers'$a)oo'com*question*indexqid2344.131-4./54466r/78.
