Ciencias Empresariales
Contabilidad III
CONTENIDO IDENTIFICACION ............................................................................................................ 2 PLANIFICACION DE LOS ENCUENTROSFECHAS DE ENCUENTROS ................................. 2 PROGRAMA ANALÍTICO .................................................................................................. 3 ORIENTACIONES METODOLOGICAS ............................................................................... 8 1.- INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 8 1.1 OBJETIVOS GENERALES ................................................................................... 8 2.- DESARROLLO ........................................................................................................ 9 2.1 NUCLEOS TEMATICOS .................................................................................... 10 2.2 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................. 12 2.3 MATERIAL EXPLICATIVO ................................................................................. 12 2.4 LA EJEMPLIFICACION ...................................................................................... 13 2.5 METODOLOGIA A UTILIZAR ............................................................................. 13 3.- CONCLUSIONES .................................................................................................. 14 4. GLOSARIO DE TERMINOS ..................................................................................... 14 TEXTO GUÍA ................................................................................................................. 17 UNIDAD I. CUENTAS DEL PASIVO.............................................................................. 17 1.1 CONTROL INTERNO.- ...................................................................................... 17 1.2 CLASIFICACION.- ............................................................................................. 17 1.3 PASIVO CORRIENTE U OGLIGACIONES MENORES A UN AÑO.- ........................ 18 1.4 OBLIGACIONES COMERCIALES EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA.- ....... 19 1.6 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL ............................................................... 30 1.7 PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO ..................................................... 39 1.8 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR PAGAR...................................................... 45 1.9 PASIVOS DIFERIDOS ....................................................................................... 50 1.10 PASIVOS NO CORRIENTES U OBLIGACIONES A PAGAR A MAS DE UN AÑO .... 53 1.11. PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO ................................................... 53 1.12 BONOS PAGAR .............................................................................................. 54 1.13 PREVISION PARA INDEMNIZACION ................................................................ 58 UNIDAD II. PATRIMONIO ........................................................................................... 64 2.1 CONCEPTO ..................................................................................................... 64 2.2 PATRIMONIO NETO ......................................................................................... 64 2.3 COMPOSICION DEL PATRIMONIO .................................................................... 64 2.4 DISTRIBUCION DE UTILIDADES ....................................................................... 67 2.5 ESTA DO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO .................................................... 74 UNIDAD IV. CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS ............................... 78 4.1 CONCEPTO ..................................................................................................... 78 4.2 INGRESOS ORDINARIOS ................................................................................. 78 4.3 INGRESOS NO ORDINARIOS ............................................................................ 78 4.4 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA ................................................................. 78 4.5 GASTOS DE OPERACIÓN................................................................................. 79 4.6 ACTIVIDAD ACADEMICA .................................................................................. 80 UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS ......................................................................... 92 5.1 Estados Financieros .......................................................................................... 92 Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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5.2 Balance General ............................................................................................... 92 5.3 Estado de Resultados ........................................................................................ 92 5.4 Estado de Resultados Acumulados ...................................................................... 92 5.5 Estado de cambios en la situación financiera o Flujo de Efectivo.............................. 92 5.6 Estado de cambios en el patrimonio neto.............................................................. 92 5.7 ACTIVIDAD ACADEMICA .................................................................................. 93 ANEXO. CATALOGO DE CUENTAS ............................................................................ 96
IDENTIFICACION Modalidad de Estudios
Cursos de Encuentros
Gestión Académica
Semestre I - 2009
Módulo Lic. Aud. Gustavo Salazar Lic.Aud. Roger Choque Sábados
Docente Día de Encuentro (Presencial) Aula Día de Tutoría (Distancia) Hora
PLANIFICACION DE LOS ENCUENTROS PRIMER ENCUENTRO UNIDADES – TEMAS DE AVANCE
1.1 al 1.2.2
SEGUNDO ENCUENTRO Unidad 1 1.2.3 al 1.2.7 Unidad 2 2.1 al 2.5
Evaluación
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
TERCER ENCUENTRO Unidad 2 2.6 y 2.7 Unidad 3 3.1. al 3.4 Unidad 4 4.1 al 4.3
CUARTO ENCUENTRO Unidad 4 4.4 al 4.7.7
Evaluación
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PROGRAMA ANALITICO CONTABILIDAD III
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES CONTABILIDAD III PROGRAMA ANALÍTICO IDENTIFICACIÓN Carreras Sigla Materia Carga Horaria Nivel
: : : : :
Ing. Comercial, Adm. de Empresas, Contaduría Pública CPA-390 Contabilidad III 4 HT 2HP Tercer Semestre
Requisito En vigencia
: CPA-120 : Marzo 2009
I- OBJETIVOS GENERALES A través del estudio de esta materia los estudiantes serán capaces de: a) Perfeccionar y profundizar sus conocimientos técnicos y normativos sobre la contabilización de las Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos b) Elaborar Estados Financieros de acuerdo a las normas técnicas y requerimientos legales vigentes, incluyendo notas y anexos c) Aplicar los principios de control interno en la contabilización de las transacciones relacionadas con Pasivos, patrimonio, Ingresos y Gastos d) Conocer y aplicar los diferentes procedimientos de valuación de los pasivos, patrimonios, ingresos y gastos.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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IL- CONTENIDO TEMATICO UNIDAD No 1. PASIVOS Objetivos Específicos: a) Comprender el ciclo de operaciones del rubro del pasivo b) Aplicar normas de control interno a las operaciones relacionadas con el rubro del pasivo c) Contabilizar transacciones en moneda nacional, extranjeras relacionadas con pasivo a corto y largo plazo d) Realizar planes de pagos, planillas de sueldos relacionados con el pasivo e) Describir las modalidades utilizadas para contraer obligaciones por la emisión de bonos hipotecarios f) Conocer la elaboración de planillas de sueldos al personal y el tratamiento de las obligaciones emergentes g) Conocer el tratamiento contable de la provisión para beneficios sociales, reatenciones y aportes laborales y patronales. Contenido 1.1 Pasivo a corto plazo 1.1.1 Concepto y Clasificación del Pasivo Corriente 1.1.2 Control Interno 1.1.3 Obligaciones Comerciales en Moneda Nacional y Extranjera 1.1.4 Obligaciones Bancarias y Financieras 1.1.5 Obligaciones Sociales y Laborales 1.1.6 Obligaciones Tributarias 1.1.7Rentas Anticipadas 1.1.8 Ingreso Diferidos 1.1.9 pasivos Contingentes
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1.2 Pasivo a largo plazo 1.2.1 Concepto y Clasificación del Pasivo no Corriente 1.2.2 Control Interno 1.2.3 Obligaciones Comerciales en Moneda Nacional y Extranjera 1.2.4 Obligaciones Bancarias y Financieras 1.2.5 Documentos por pagar a largo plazo 1.2.6 Bonos hipotecarios por pagar 1.2.7 Provisiones y previsiones UNIDAD No 2 PATRIMONIO Objetivos Específicos: a) Comprender el ciclo de operaciones del rubro del patrimonio b) Aplicar normas de control interno a las operaciones relacionadas con el rubro del patrimonio c) Contabilizar transacciones en moneda nacional y extranjera relacionadas con el aumento, disminución y actualización de las cuentas del patrimonio d) Conocer las normas de valuación de las cuentas componentes del patrimonio neto. Contenido 2.1Concepto de Patrimonio 2.2 Control interno 2.3Capital Unipersonal y en Sociedad 2.4 Ajuste Global al Patrimonio 2.5 Reservas 2.6 Resultados Acumulados 2.7 Utilidad o Pérdidas de Gestión Unidad No 3 CUENTAS DE RESULTADOS Objetivos Específicos: a) Definir las cuentas de resultados Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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b) Describir el contenido general del estado de resultados de una unidad económica c) Comentar los criterios generales para la elaboración y la presentación del estado de resultado d)Describir los ingresos y egresos de operación y los extra operacionales e)Diferencia los gastos de los costos f) Describir las normas de evaluación y exposición de las cuentas de resultados Contenido
3.1 Composición del estado de resultados 3.2 Ecuaciones del estado de resultados 3.3 Determinación del costo de valuación 3.4 Determinación de la utilidad contable e impositiva
UNIDAD No 4 ESTADOS FINANCIEROS Objetivos Específicos: a) Contabilizar transacciones corrientes y realizar ajuste y actualizaciones dentro del marco técnico y legal normativo. b) Aplicar normas las normas técnicas y legales en la elaboración y presentación de los estados financieros Contenido
4.1 Proceso Contables 4.2 Ajustes Contables 4.3 Hechos posteriores al cierre del ejercicio 4.4 NIC, s y P.C.G.A 4.5 Normas Técnicas de Contabilidad Vigentes 4.6 Normas Legales Vigentes 4.7 Elaboración de Estados Financieros 4.7.1 Estado de Resultados 4.7.2 Balance General
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4.7.3 Estado de Resultados no Distribuida 4.7.4 Estado de Situaciones Financieras y Patrimonial 4.7.5 Estado de Origen y Aplicación de Fondos 4.7.6 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 4.7.7 Notas, Anexos a los Estados Financieros III.- METODOLOGIA DE LA ENSEÑANZA – APRENDIZAJE Exposición teórica de los diferentes contenidos del programa. Actividades académicas individuales tanto en clase como en casa. Actividades académicas grupales en clases. Exposiciones prácticas individuales. IV.- SISTEMA DE EVALUACIÓN Exámenes
60 puntos
Actividades Académicas
20 puntos
Trabajo de Investigación 20 puntos2020 20 puntos TOTAL
100 puntos
La calificación de aprobado es de 51 puntos. V.- BIBLIOGRAFIA Básica 1-.Texto de Contabilidad III. Cursos por Encuentros. UPDS. 2006. COMPLEMENTARIA. 1.- FUNES, JUAN "Contabilidad Intermedia", Editorial Quisbert SA 2.- TERAN GONZALO "Contabilidad Intermedia", Editorial Educación y Cultura 3.- MENDIZÁBAL, VÍCTOR H. "Contabilidad Intermedia Práctica", Editorial Moca 4.- MILLAR, E. "Contabilidad Intermedia", Editorial Océano 5.- MAGNE Y JORDAN. "Contabilidad Intermedia", Latinas Editores.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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ORIENTACIONES METODOLOGICAS 1.- INTRODUCCIÓN La asignatura Contabilidad III, es una materia para los estudiantes de las carreras de las Ciencias Económicas y Empresariales, ya que a través de ella se logrará que los estudiantes aprendan y logren destrezas en registrar, clasificar, controlar e informar acerca de las operaciones que efectúan las organizaciones comerciales, industriales y de servicios con respecto a sus obligaciones tanto de terceros como también de sus accionistas. Esta asignatura sigue la continuidad de la materia precedente, es decir de la contabilidad II, a fin de complementar las operaciones que conciernen a las obligaciones que la empresa incurre y así mismo al tratamiento que se le da a las cuentas patrimoniales. La asignatura contempla también un reforzamiento en las cuentas de resultados así como también en la elaboración de los estados financieros de las empresas a fin de poner en conocimiento al alumno de la información que se elabora y a la vez se maneja para tomar las decisiones pertinentes en una compañía. Dado el contenido amplio de la asignatura, es recomendable que el alumno participe activamente del proceso de enseñanza - aprendizaje a fin de obtener resultados satisfactorios al culminar la asignatura, todo es posible con la dedicación de horas extraordinarias en su haber cotidiano a fin de poder lograr una mayor comprensión de las unidades temáticas. 1.1 OBJETIVOS GENERALES A través del estudio de la asignatura los estudiantes deben ser capaces de adquirir los conocimientos teóricos necesarios que les permita comprender y relacionar los fundamentos teóricos con la aplicabilidad práctica de la contabilidad dentro de un marco técnico y legal. A través del estudio de esta materia los estudiantes serán capaces de: a) Perfeccionar y profundizar sus conocimientos técnicos y normativos sobre la contabilización de las Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Este objetivo trazado permitirá al estudiante poder realizar el asiento de las transacciones comerciales que implica todas las obligaciones que incurre la empresa, tanto a terceras personas como con los accionistas. b) Elaborar Estados Financieros de acuerdo a las normas técnicas y requerimientos legales vigentes, incluyendo notas y anexos. Con este objetivo el estudiante podrá elaborar la información necesaria para que el directorio de una empresa realice la toma de decisiones de la empresa, todo esto a través de los Estados Financieros. c) Aplicar los principios de control interno en la contabilización de las transacciones relacionadas con Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos El control interno forma una parte importante en el desenvolvimiento de la empresa, ya que a través de ello se logra que las operaciones y a su vez la información capturada ha sido manejada de una manera eficiente con el ánimo de cumplir con los objetivos trazados por la empresa. d) Conocer y aplicar los diferentes procedimientos de valuación de los pasivos, patrimonios, ingresos y gastos. En cumplimiento con los objetivos ya mencionados el estudiante estará capacitado para el registro de las operaciones que concierne a las obligaciones tanto hacia terceros como internas que tiene la empresa, así como también a la elaboración de los diferentes Estados Financieros de acuerdo a normas vigentes. 2.- DESARROLLO
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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2.1 NUCLEOS TEMATICOS El programa analítico esta conformado por cuatro partes bien definidas como:
Capítulo I: En esta unidad temática se estudia el tratamiento contable de las obligaciones hacia terceros tanto en el corto plazo como en el largo plazo (Pasivos ), tales como Cuentas por pagar, Documentos por pagar, aportes y retenciones por pagar, planilla de haberes por pagar, documentos descontados, previsiones y provisiones, prestamos bancarios, actualizaciones, etc. Es importante mencionar que el estudiante obtendrá conocimientos del tratamiento contable de estas partidas junto con la normativa que las rige, dando como resultado un mejor entendimiento del mismo. En las actividades académicas distribuidas por capítulos se podrá encontrar ejercicios prácticos a ser desarrollados de manera independiente a fin de optimizar el aprendizaje del estudiante. Capítulo II: En esta unidad temática se estudia el tratamiento contable de los componentes de las cuentas patrimoniales, tales como: Capital contable, ajuste global al patrimonio, Reservas legales, Resultados acumulados y de gestión. Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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En esta unidad temática se conocerá la importancia de estas cuentas y su relevancia con la formulación de los Estados Financieros, así como también la relación que tiene con la toma de decisiones en las empresas. En las actividades académicas distribuidas por capítulos se podrá encontrar ejercicios prácticos a ser desarrollados de manera independiente a fin de optimizar el aprendizaje del estudiante. Capítulo III: En esta unidad temática se obtendrá el conocimiento del comportamiento de las cuentas de resultados tanto las de ingresos como las de egresos, dentro de las cuales se obtendrá el conocimiento de la clasificación de las cuentas mencionadas en ordinarios y extraordinarios. Dentro de estas cuentas contables podemos mencionar cuentas que forman parte de los: Gastos de Administración, Gastos Financieros y los Gastos de Comercialización. También se cuenta con el tratamiento para cuentas contables de resultado que provienen de operaciones inusuales que se pueden presentar en una gestión de una empresa. En las actividades académicas distribuidas por capítulos se podrá encontrar ejercicios prácticos a ser desarrollados de manera independiente a fin de optimizar el aprendizaje del estudiante. Capítulo IV: En esta unidad temática se realizará un breve repaso del proceso contable así como también se tocará el tema de ajustes contables necesarios para la elaboración de los Estados Financieros. También se conocerá la normativa que rige la formulación de los Estados Financieros tales como: Estado de resultado, Balance General, Estado de la Situación Financiera y Patrimonial, Estado de Origen y Aplicación de Fondos, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto , así como también las notas y anexos que forman parte de los Estados Financieros.
METODOLOGIA DE APRENDIZAJE PARA EL ALUMNO En las actividades académicas distribuidas por capítulos se podrá encontrar ejercicios prácticos resueltos que servirán de guía para que el alumno pueda resolver los ejercicio propuestos por el Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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texto, los cuales deben ser resueltos antes de cada de cada encuentro según el requerimiento del docente, es importante que el alumno resuelva los ejercicios propuesto, los cuales serán solucionados posteriormente por el docente en clases, de esta manera el alumno obtendrá mejor provecho en su aprendizaje, por que podrá consultar todas sus dudas, por otro lado, cabe hacer notar que el Catalogo de cuenta a emplear en la materia está en la parte final del texto en el ANEXO CATALOGO DE CUENTA del presente texto.
2.2 BIBLIOGRAFIA 1.- FUNES, JUAN "Contabilidad Intermedia", Editorial Quisbert S.A 2.- TERAN GONZALO "Contabilidad Intermedia", Editorial Educación y Cultura 3.- MENDIZÁBAL, VÍCTOR H . "Contabilidad Intermedia Practica", Editorial Moca 4.- MILLAR,E. "Contabilidad Intermedia", Editorial Océano 5.- MAGNE Y JORDAN. "Contabilidad Intermedia", Latinas Editores FUNES, es un libro que contiene todo el contenido de la materia explicado de una manera bastante didáctica para el alumno, ya que se puede apreciar que contiene tanto la teoría así como la aplicación en una misma unidad. MENDIZABAL, contiene en su publicación, buenos fundamentos teóricos y ejercicios prácticos resueltos que permiten al estudiante un mejor entendimiento del objeto estudio. MAGNE Y JORDAN, contiene toda la teoría necesaria acompañado de ejercicios sencillos de comprensión para los estudiantes, en este material se encontrara ejercicios resueltos de todas las unidades temáticas a tratar en esta asignatura. 2.3 MATERIAL EXPLICATIVO Dentro del texto guía, se podrá encontrar la referencia temática de cada unidad a abordar así como también la ejemplificación práctica de las mismas. En ella el estudiante tendrá una muestra de cada operación que se presenta en las actividades comerciales, de servicios e industriales.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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2.4 LA EJEMPLIFICACION Se analizarán casos prácticos relacionados con la unidad temática, así como también se realizarán investigaciones tomando como referencia las instituciones del medio y el objetivo de la asignatura. Dentro de los casos a tratar tenemos: Adquisición de mercadería al crédito documentadas y sin documentar, clarificación de letras de cambio, etc. Dentro de los temas de investigación a abordar podemos considerar: Características, Funciones y obligaciones de las Entidades relacionadas con el sistema de reparto. 2.5 METODOLOGIA A UTILIZAR La enseñanza de la asignatura Contabilidad III, requiere en primera instancia, un conocimiento sólido de la Contabilidad Básica, así como también del conocimiento del tratamiento contable de todas las partidas de los Activos tanto circulantes como no circulantes. Con este propósito se presenta EL TEXTO GUIA DE LA CONTABILIDAD III, para que el alumno del sistema por encuentros, vaya cumpliendo las siguientes instrucciones: 1.- El profesor tutor, en la primera tutoría, indicará la bibliografía que se utilizará durante el desarrollo de la asignatura. 2.- En cada tutoría el alumno presentará obligatoriamente los capítulos de preguntas y respuestas. 3.- El trabajo teórico - práctico debe presentarse manuscrito o hecho en computador, también pueden enviarlo por medio del portal de la universidad habilitado para el curso a distancia hasta los plazos establecidos. 4.- En la Primera página deberá indicar: • Nombre de la Universidad • Número de Capítulo • Nombre de la Unidad
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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• Pregunta según guía teórica - práctica • Respuestas. 5.- El trabajo Teórico Práctico preparado por los alumnos, precisa de un alto grado de responsabilidad y cumplimiento de parte de los alumnos. Metodología para clase presencial En la primera parte de la clase el docente consolidará la comprensión de conceptos y definiciones a través de una metodología de clase magistral; además, aclarará las dudas que hayan surgido en el estudio autodidáctico del estudiante en la semana. En la segunda parte se procederá a resolución de ejercicios y casos siendo requisito indispensable asistir desde el inicio del primer periodo del encuentro presencial. Metodología para los encuentros virtuales El recurso de encuentro por plataforma se aprovechará para apoyar en dudas, dentro del proceso de estudio de la parte teórica y práctica de la materia; así como, seguimiento y apoyo al trabajo de investigación asignado. 3.- CONCLUSIONES Esta asignatura permitirá al alumno obtener las herramientas necesarias para poder formar un criterio de la composición de los Estados Financieros ya que contará con los conocimientos suficientes para criticar cada unos de sus componentes y sus efectos en los estados financieros. Las actividades que se presentan al final del texto guía, están diseñadas de tal manera que el alumno al finalizar cada unidad temática, cuente con actividades académicas relacionado con el tema a tratar para poder ejercitarse en su domicilio. 4. GLOSARIO DE TERMINOS PASIVO
El pasivo de una empresa comprende todas sus obligaciones,
fuera de los derechos representados o pueden serlo en términos financieros definidos.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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CUENTAS POR PAGAR
Según el uso más restringido de este término, puede limitarse a
las cuentas de acreedores comerciales, que consisten fundamentalmente en obligaciones creadas como consecuencia de la compra a cuenta de mercancías, materiales y accesorios. PATRIMONIO NETO Es el total de las participaciones (obligaciones con el propietario 0 socios) que aparecen en los registros de contabilidad representando el interés del propietario 0 socios de una empresa. ESTADOS FINANCIEROS
Son los documentos contables que se elaboran de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A) con el objeto de suministrar información en forma periódica o eventual al propietario o socios. CONTROL INTERNO
Es un proceso afectado por el consejo de directores de la entidad,
gerencia y todo el personal. Sirve para proporcionar una razonable seguridad en relación con el logro de los objetivos de las siguientes categorías: 1) Seguridad de la información financiera, 2) Efectividad y eficiencia de las operaciones y 3) Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. CUENTAS DE RESULTADO
Son aquellas que reflejan el movimiento económico acontecido
en la empresa durante un determinado tiempo. Por lo general representan ingresos y gastos ocasionados en el transcurso de dicho periodo. INGRESOS ORDINARIOS
Son aquellos ingresos logrados por las operaciones normales de
la empresa, es decir, de la actividad principal como ser: Venta de mercaderías en una empresa comercial, venta de productos terminados en una empresa industrial y venta de servicios en empresas de servicios. INGRESOS NO ORDINARIOS Son ingresos provenientes de operaciones ocasionales y que no son consecuencia del giro habitual de la empresa, tales como: Venta de desperdicios Comisiones percibidas Ganancia en venta de bienes de uso Resultado por exposición a la inflación Descuento y bonificaciones sobre Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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compras Intereses percibidos GASTOS DE VENTA
Incluye los gastos directamente vinculados con la gestión de la venta,
promoción, distribución gravámenes, etc. GASTOS FINANCIEROS
Comprende los gastos vinculados con la obtención de capitales
complementarios para la gestión de la empresa. GASTOS DE ADMNISTRACION Incluye todos los gatos que no corresponden directamente a la financiación o a la gestión de ventas. Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones, realizadas durante el ejercicio sin responder al giro habitual.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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TEXTO GUÍA
UNIDAD I. CUENTAS DEL PASIVO 1. CONCEPTO.En contabilidad se denomina pasivo al conjunto de desudas y obligaciones hacia terceras personas de una empresa unipersonal o en sociedad. Las cuentas del pasivo aumentan en el haber, y estas son por el saldo inicial, por deudas contraídas en el período, por actualizaciones en cuentas con mantenimiento de valor. Y disminuyen en el debe, y estas disminuciones pueden ser por pagos de deudas, por amortizaciones o por traspasos de cuentas. Su saldo por lo tanto es acreedor. Las cuentas del pasivo son todas las deudas u obligaciones con terceras personas de una empresa. Las cuentas de pasivo: pueden ser menores a un año son los pasivos corrientes, y los mayores a un año pasivos no corrientes. 1.1 CONTROL INTERNO.* Crear registros auxiliares para el control individual de los acreedores a objeto de pagar las obligaciones en la fecha de vencimiento del crédito o el periodo establecido conforme a las leyes sociales y tributarias con el fin de evitar los recargos por multas e intereses. * Actualizar las deudas contraídas con mantenimiento de valor o en dólares y devengar los intereses cuando corresponde. * La unidad de Finanzas debe preparar un flujo de efectivo en forma semanal a objeto de programar los desembolsos por pago de deuda y/o compras de bienes y servicios. 1.2 CLASIFICACION.Las deudas pueden clasificarse: a) Por su exigibilidad - Hasta un año plazo – Pasivo Corriente - A mas de un año de plazo - Pasivo No Corriente b) Por su origen: - Comerciales – Por compra - venta de bienes y servicios - Bancarios – Por Prestamos - Financieros – Por prestamos particulares - Otras de deudas – Otros Acreedores c) Por su naturaleza: - Sin garantía – Con compromiso verbal de pago - Con garantía – Letras de cambio y/o pagare Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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1.3 PASIVO CORRIENTE U OGLIGACIONES MENORES A UN AÑO.Es el conjunto de deudas que la empresa ha contraído, las cuales deben ser pagadas dentro del periodo normal de operaciones a partir de la fecha de la formulación de los estados financieros. Las partidas que componen este grupo de acuerdo a su exigibilidad son: 200-00 PASIVO 210-00 PASIVO CORRIENTE 211-00 Obligaciones c/personal 211-11 Sueldos y Salarios p/pagar 211-12 Aguinaldos y primas p/pagar 212-00 Obligaciones Tributarias 212-10 Imp. Valor Agregado p/pagar 212-20 Imp. Transacciones p/pagar 212-40 Debito Fiscal 212-50 Imp. RCIVA Retenido a dependiente p/pagar 212-50 Imp. RCIVA Retenido a terceros p/pagar 212-52 Imp. Utilidades Ret. p/pagar 212-54 Imp. Transac. Ret. p/pagar 212-60 Aportes laborales p/pagar 212-62 Aportes Patronales p/pagar 213-00 Obligaciones Comerciales 213-10 Cuentas por pagar M/N 213-10 Cuentas por pagar M/E 213-20 Documento a pagar M/N 213-20 Documento a pagar M/E 214-00 Otras cuentas por pagar 214-10 Servicios Básicos a pagar 214-20 Otras Cuentas por Pagar M/N 214-25 Otras Cuentas por Pagar M/E 215-00 Préstamos Bancarios a Corto Plazo 215-10 Préstamo Bancario a pagar M/N 215-15 Préstamo Bancario a pagar M/E 215-20 Intereses por pagar M/N 215-25 Intereses por pagar M/E 216-00 Ingresos Diferidos 216-10 Alquileres Cobrados por Adelantado M/N 216-15 Alquileres Cobrados por Adelantado M/E 220-00 PASIVO NO CORRIENTE 222-00 Préstamos Bancarios a Largo Plazo 222-10 Préstamo Bancario a pagar M/N 222-10 Préstamo Bancario a pagar M/E 223-00 Provis. P/Beneficios Soc. 223-10 Provis. P/indemnización 224-00 Bonos por Pagar 224-10 Bonos por Pagar Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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1.4 OBLIGACIONES COMERCIALES EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA.A continuación se estudiaran el tratamiento contable de las principales cuentas: 1.4.1 CUENTAS POR PAGAR (PROVEEDORES) Las cuentas por pagar son deudas que son otorgadas por proveedores o terceros con compromisos verbales, su saldo es acreedor. Se acredita por toda compra al crédito, por actualizaciones cuando la deuda es con mantenimiento de valor o en moneda extranjera y se debita por todo pago parcial o total de la deuda y cierre de gestión. 1.4.1.1 Control Interno * Libros Auxiliares para controlar individualmente a los acreedores y satisfacer las obligaciones en el periodo correspondiente. * Controlar las fechas de vencimiento individual y los intereses acumulados mensualmente. * Circularizar mensualmente a los acreedores. 1.4.1.2 ACTIVIDAD ACADEMICA DE LAS CUENTAS POR PAGAR (PROVEEDORES) Actividad Académica C TA. POR PAGAR -01 04/03/2007 (T/C: 7, 65) Nuestra empresa comercial “EL TOTAY” S.R.L., adquiere mercadería por $us. 2.500 de la Importadora FENIX SA, según factura No.0026, la cual queda al crédito en M/E en condiciones 4/15, N/30. Se pide contabilizar la compra de mercadería, actualización y el pago de la deuda que se origina suponiendo los siguientes casos: 1. Que el 14/03/2007 se paga la deuda de fecha 04/03/2007 se gira cheque en M/E No.1002 del Banco Ganadero (T/C: 7,70). 2. Que registros se tendría que hacer si la deuda de fecha 04/030/07 no se cancela el 14/03/07, si no que se cancela el 31/03/2007 con el cheque en M/E No.1002 del Banco Ganadero (T/C: 7,95). Solución de la actividad académica CTA. POR PAGAR – 01 Antes de resolver las diferentes actividades académicas, es importante hacer notar que en el catalogo de cuentas (ANEXO I) que se le esta adjuntando al final de este texto a hay que adicionar cuentas de acuerdo a las necesidades de cada actividad, con la finalidad de obligar al alumno a desarrollar la habilidad de aumentar cuentas al catalogo de acuerdo a las bases teórica y técnicas estudiadas en Contabilidad I y Contabilidad II. 1º se elabora el asiento contable de la compra de la siguiente manera:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Fecha 04/03/2007
Contabilidad III
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Cbte As.Nº Código C. Detalle – glosa CT 1 113-10 Inv de mercadería 112-50 Crédito Fiscal 213-15 Cuentas por pagar M/E Imp. Fénix-Crédito No.1
Además de la cuenta mayor (C X P) se debe especificar el proveedor y el número del crédito.
Debe 16.639 2.486
Haber 19.125
87%=Bs.16.639 (importe de la compra) 2.500$us * 7,65= 19.125 13%=Bs. 2.486 (IVA)
SI SUPONEMOS QUE CANCELAMOS LA C X P EN M/E EL 14/03/09 SE DEBE PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA: 2º Si cancelamos nuestra deuda el 14.03.07, primero es necesario actualizar la cuenta por pagar en M/E por que vario el dólar, como se puede ver a continuación: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 14/03/2007 CT 2 529-92 Diferencia de Cambio 213-15 Cuentas por pagar M/E Imp Fénix Crédito No.1
Debe Haber 125 125
Según la norma contable No.6
Calculo de actualización de la cuenta por pagar en M/E a) Cuando calculemos en base a los dólares la formula es la siguiente: Monto en $us X (tipo de cambio final – tipo de cambio inicial) = resultado en Bs. 2.500$us
X
(7,70 – 7,65) =
Bs. 125
b) Cuando calculemos en base a los bolivianos, se puede emplear esta otra formula para actualizar: Monto en Bs. X 19.125 Bs. X
tipo de cambio final tipo de cambio inicial 7,70 7,65
1
1
= resultado en Bs.
= Bs. 125
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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3º Después de actualizar, se paga la deuda, como pagamos a los 10 días de obtener el crédito, nuestro proveedor nos concede un descuento del 4%, según la condición bajo la cual estaba nuestro crédito (4/15, quiere decir 4% de descuento si pagamos dentro de los 15 días de crédito), esta operación mercantil se contabiliza de la siguiente manera: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 14/03/2007 CE 3 213-15 Cuentas por pagar M/E Imp Fénix Crédito No.1 111- 40 Banco M/E 429-15 Descuento s/ compra 212-40 Debito fiscal (770x13%)
19.125 + 125 =19.250
Debe Haber 19250 18480 670 100
19250x4% = 770x87%
Calculo del descuento sobre la compra a) Se saca el 4% de monto total de la compra ya actualizado y luego con ese resultado se obtiene el 87% y 13% para después contabilizarlos 87% = Bs. 670 Bs. 19250 * 4% = Bs. 770 13% = Bs. 100 b) para obtener el monto a desembolsar tenemos que restar el monto real de compra con el total del descuento, la diferencia de estos se lo contabiliza Bs. 19250 - Bs. 770 = Bs.18480
ó
19250 * 96% = Bs. 18480
SI SUPONEMOS QUE CANCELAMOS LA C X P EN M/E EL 31/03/07 SE DEBE PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA: 4º Si cancelamos nuestra deuda el 31.03.07, primero es necesario actualizar la cuenta por pagar en M/E por que vario el dólar, como se puede ver a continuación: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 31/03/2007 CT 2 529-90 A.I.T.B. 213-15 Cuentas por pagar M/E Imp Fénix Crédito No.1
Debe Haber 750 750
2500$ *(7,957,65) = Bs. 750
5º Al no existir un descuento, se contabiliza la deuda ya actualizada de la siguiente manera:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 30/03/2007 CE 3 213-15 Cuentas por pagar M/E Imp Fénix Crédito No.1 111- 40 Banco M/E
Debe Haber 19875
19125 + 750 = Bs.19875
19875
Actividad Académica CTA. POR PAGAR -02 02/03/2007 (Tc=7,65) Nuestra empresa comercial “EL BIBOSI” S.R.L., adquiere mercadería por $us.4.200 de la empresa industrial BELEN SA, según factura No.0125 con condiciones 5/20, N/30. 19/03/2007 (Tc=7,95) Se paga la deuda de fecha 02/03/2007 se gira cheque en M/N del BNB. 1.4.2 DOCUMENTOS POR PAGAR Su saldo es acreedor y representa el saldo y representa de la deuda total respaldado con letra de cambio o pagares. Su movimiento es el siguiente: Se Acredita por toda obligación respaldada con documentos tales como: letras de cambio y pagares y por actualización de la deuda si fuera en moneda extranjera, se debita por todo pago parcial o total de los documentos a la fecha de vencimiento y cierre de gestión. 1.4.2.1 Control Interno: Se lleva un libro de vencimientos por letras de cambio y pagares. 1.4.2.1 ACTIVIDAD ACADEMICA DE DOCUMENTO POR PAGAR (PROVEEDORES) Actividad Académica DOC. POR PAGAR - 01 En fecha 04/02/2007 se compra un escritorio para uso de la empresa por $us 1200.-, según factura Nro. 00023568, firmamos 3 letras de cambios a pagar cada 30 días con un interés del 2% mensual de acuerdo a los siguientes datos:(T/C: 7,50) Empresa: El Porvenir Ltda. NIT – 1022658235 Calle: 6 de agosto Nro. 20 Fono: 345-3000
Proveedor: Muebles INTI NIT – 1023562232 ………………………………… Fono: 347-1000
Además considerar que las tres letras de cambio que dejamos como garantía se cancelan a su vencimiento de cada una de ellas con cheque en M/N, también tomar en cuenta que el dólar aumento a Bs.7,65 el 06/03/07, después se mantuvo constante hasta el final.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Se usa esta cuenta, por que se trata de un mueble para uso de la empresa, no se trata de la compra de nuestra mercadería.
Solución: actividad académica A -03 1º Registramos la compra del mueble.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 04/02/2007 CT 1 122-40 Muebles y enseres 112-50 Crédito fiscal 214-30 Otros doc. por pag. M/E 408 * 7,5 = 3060 Muebles Inti-Ptmo 1 L/C Nº 1 416 * 7,5 = 3120 9360 Muebles Inti-Ptmo 2 L/C Nº 2 424 * 7,5 = 3180 Muebles Inti-Ptmo 3 L/C Nº 3 123-20 Interés pag. Por adel. M/E Muebles Inti-Ptmo 1 L/C Nº 1 Muebles Inti-Ptmo 2 L/C Nº 2 Muebles Inti-Ptmo 3 L/C Nº 3
Debe Haber 7830 1170 9360
360
8 * 7,5 = 60 16 * 7,5 = 120 24 * 7,5 = 180
360
424, 416 y 424 ya tienen los intereses incorporados
-
Con las cuenta “Otros doc. por pag. M/E” y “Interés pag. Por adel. M/E” de cada una de la letras de cambio y/o préstamo, se deben manejar libros mayores para llevar un mejor control. Calculo del interés del préstamo Como en el enunciado dice que pagamos con tres letras de cambio suponemos que cada una tiene el mismo valor (400$us) y que la primera tiene una validez de 30 días la siguiente a 60 días y la última a 90 días, con estos datos hacemos los siguientes cálculos: Interés =
Monto del préstamo * tasa de interés (%) * plazo en días del documento o cuenta
Interés 1era L/C
Plazo del interés “mensual (30dias) / anual (360)” Int. =
400 $us * 2 % * 30 días
=
8$
=
16 $
=
24 $
30 días Interés 2da L/C
Int. =
Interés 3era L/C
400 $us * 2 % * 60 días 30 días 400 $us * 2 % * 90 días
Int. =
30 días
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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- Hay que tomar en cuenta las fechas de vencimiento de las letras de cambio para poder efectuar el pago en adelante que son las siguientes: L/C Nº. 1 06/03/07 L/C Nº. 2 05/04/07 L/C Nº. 3 05/05/07 L/C Nº1 Bs 48 L/C Nº2 Bs 48 L/C Nº3 Bs 48
2º Cada fin de mes se debe devengar intereses del documento o cuenta: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 28/02/2007 CT 2 522-10 Intereses 123-20 Int. Pag. Por adel. M/E Muebles Inti-Ptmo 1 L/C Nº 1 Muebles Inti-Ptmo 2 L/C Nº 2 Muebles Inti-Ptmo 3 L/C Nº 3
Bs144
Debe Haber 144 144
Calculo para devengar intereses El cálculo se lo realiza con una regla de tres simple de la siguiente manera: L/C Nº 1 48 Bs
8 $us
30 días
X
24 días
L/C Nº 2 48 Bs
16 $us
L/C Nº 3 48 Bs
24 $us
X
X
60 días 24 días 90 días 24 días
x = 8 $us * 24 días
= 6,4 * 7,5 =
30 días x = 16 $us * 24 días
= 6,4 * 7,5 =
60 días x = 24 $us * 24 días
= 6,4 * 7,5 =
90 días
3º en fecha 03/06 se vence la primera letra de cambio por tanto, la cual se tiene que cancelar, pero como el dólar vario, entonces hay que calcular y registrar primero la actualización de cada una de las letras de cambio, de la siguiente manera:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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a) Actualización de cada una de las letras de cambio Monto en $us * 408 $us
(tipo de cambio final – tipo de cambio inicial) = resultado en Bs.
* (7,65 – 7,50) = Bs. 61 416 $us * (7,65 – 7,50) = 424 $us * (7,65 – 7,50) =
Bs. 62 Bs. 64
Bs. 187
b) Actualización del saldo al 28.02.07 de los intereses que están registrados como intereses pagados por adelantado. Monto en $us * (tipo de cambio final – tipo de cambio inicial) = resultado en Bs. $us. 8 – $us. 6,4 * (7, 65 – 7, 50) = 1, 6 $us * (7, 65 – 7, 50) = Bs 0, 24 $us. 16 – $us. 6,4 * (7, 65 – 7, 50) = 5, 6 $us * (7, 65 – 7, 50) = Bs 0, 8 $us. 24 – $us. 6,4* (7, 65 – 7, 50) = 17, 6 $us * (7, 65 – 7, 50) = Bs 2, 64 LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Fecha Cbte As.Nº C. Detalle – glosa 06/03/2007 CT 3 529-90 A.I.T.B. 214-30 Otros doc. Por pag. M/E Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1 Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2 Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3 123-20 Interés pag. Por adel. M/E Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1 Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2 Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3 429-90 A.I.T.B.
Bs4
Debe Haber 187 187
4
4
Después de actualizar las tres letras de cambio y los correspondientes intereses, se cancela la primera letra de cambio y se vence el saldo del interés de esta letra de cambio, por tanto se procede a registrar el siguiente asiento contable:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Codigo Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa 06/03/2007 CE 4 214-30 Otros doc. Por pag. M/E Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1 523-10 Intereses 111-40 Banco M/E 123-20 Interés pag. Por adel. M/E Muebles Inti ptmo 1 L/C Nº 1
408 * 7.65 = 3.121 ó 3.060 + 61 = 3.121
Debe Haber 3121 12,24
1, 6 $us * 7, 65 = 12.24 ó 0,24 + 12 = 12,24
3121 12,24
Nota.- La actualización de los intereses se hace bajo el saldo de los libros mayores. L/C Nº 1 con Libros mayores Otros doc. Por pag. M/E muebles Inti-Ptmo 1 3060 61 3121 3121 3060 +61= 3121
los interés incluidos
Resultado del devengamiento al fin del mes 28/02
Resultado de la actualización Interés L/C Nº 1 Resultado de la actualización 12 + 0,24= 12,24
Int. Pag. Por adel. muebles Inti ptmo 1 60 48 Saldo 12 0,24 12,24 12,24
60 – 48 = 12
4º Se devengan intereses como todos los fines de mes, es el mismo asiento que se ha visto anteriormente con la única diferencia de que ya se lo hace para dos letras de cambio ya que pagamos la primera anteriormente. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa 31/03/2007 CT 5 522-10 Intereses 123-20 Int. Pag. Por adel. M/E Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2 Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
8,26 * 7,65 = 8,26 * 7,65 =
Debe Haber 126 126
126
El cálculo es el mismo que se realizo en el 2º punto, lo que cambia son los días tenemos que devengando, es decir que el primer devengamiento fue por 24 días, ahora los hacemos a 31 días contando desde el ultimo día de haber devengado.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
63 63
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Calculo para devengar intereses L/C Nº 2 Bs 63 L/C Nº 3 Bs 63
16 $us
60 días
x = 16 $us * 31 días
= 8,26 * 7,65 =
X 24 $us
31 días 90 días
60 días x = 24 $us * 31 días
= 8,26 * 7,65 =
X
31 días
90 días
5º Como se vence la segunda letra de cambio se procede al pago de la misma, el asiento es el mismo que se vio en el asiento 4. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Codigo Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa 05/04/2007 CE 6 214-30 Otros doc. Por pag. M/E Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2 523-10 Intereses 111-40 Banco M/E 123-20 Interés pag. Por adel. M/E Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2 Libros mayores Otros doc. Por pag. M/E Muebles Inti ptmo 2 L/C Nº 2 3.120 62 3.182 3.182 Resultado de la actualización
Valor ya actualizado
Debe Haber 3.182 Saldo de mayores
10,44 3.182 10,44
Resultado del devengamiento al fin del mes 28/02
L/C Nº 1 con los interés incluidos Interés L/C Nº 2 120– 48 = 72 Resultado de la actualización 73,44 – 63 = 10,44
Int. Pag. Por adel. Mueb. Inti ptmo2 L/C Nº 2 120 48 72 1,74 73,44 63 10,44 Resultado del devengamiento al fin del mes 31/03
6º Se devenga intereses a fin del mes de abril, con la diferencia de que solo lo hacemos de la letra de cambio No.3 y se devengan por 30 días. El cálculo es el mismo que se vio anteriormente.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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L/C Nº 3
24 $us X
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90 días 30 días
x = 24 $us * 30 días = 8 * 7,65 = Bs 61 90 días
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa 30/04/2007 CT 7 522-10 Intereses 123-20 Int. Pag. Por adel. M/E Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3
Debe Haber 61 61
7º Se procede al pago de la última letra de cambio. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa 05/05/07 CE 8 214-30 Otros doc. Por pag. M/E Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3 523-10 Intereses 111-40 Banco M/E 123-20 Interés pag. Por adel. M/E Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3 Libros mayores Int. Pag. Por adel. Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3 180 48 132 2,64 134,64 63 71,64 61 10,64 Actividad Académica DOC. POR PAGAR - 02
Valor ya actualizado
Debe Haber 3.244 Saldo de mayores
10,64 3.244 10,64
Resultado del devengamiento al fin del mes 28/02
Otros doc. Por pag. M/E Muebles Inti ptmo 3 L/C Nº 3 3.186 64 3.244 3.244
En fecha 07/01/2008(Tc=7,75) se compra mercadería por $us. 7.000, según factura Nro. 0002265, firmamos 2 letras de cambios, la primera de $us.4.000 para pagar en 30 días y la segunda letra de cambio es de $us.3.000 para pagar en 60 días, en cada letra de cambio considerar que se reconoce un interés del 24% anual. SE PIDE: 1. Llenar la letra de cambio que esta mas abajo, para dejar a Importadora el Tiluchi SRL, de acuerdo a los siguientes datos: Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Empresa: El Cisne Ltda. NIT – 1022658235 Av. Paragua 2653 Fono: 345-3000
Proveedor: Importadora El Tiluchi SRL NIT – 1023562232 ……………………………… Fono: 347-1000
………………………..
ACEPTO …………………..
REPÚBLICA DE BOLIVIA
Por $us…………………… __Santa Cruz…………………………_ de 2007____ A ……................................................ se servirá Ud. mandar pagar Por esta………………. de cambio a la orden de _MÁXIMO DESVENTURA_____ la cantidad de __................................................................... 00/100___Dólares Valor……………………………………….. que cargará Ud. en cuenta según aviso
de
A………………………………………. __................................................... …………………………………………. __................................................. …………………………………………
su atto. y SS
……………………………………
2. Registrar la compra del a mercadería, el devengamiento de intereses, actualizaciones y el pago de cada una de letras de cambio, considerando que las dos letras de cambio que dejamos como garantía se cancelan a su vencimiento de cada una de ellas con cheque en M/N, también tomar en cuenta que el dólar aumento a Bs.7,85 06/02/07, después se mantuvo constante hasta el final del practico. Actividad Académica DOC. POR PAGAR - 03 En fecha 08/03/2008 se compra mercadería por Bs.26.000, según factura Nro.104065, firmamos un pagare a 60 días, en el cual reconocemos un corriente de interés del 28% anual de acuerdo a los siguientes datos: Empresa: EL Roble SRL. NIT – 1022658235 Av. Paragua 2653 Fono: 345-3000
Proveedor: Importadora El Cisne SRL NIT – 1023562232 ……………………………… Fono: 347-1000
SE PIDE: 1. Registrar la compra del a mercadería, el devengamiento de intereses, actualizaciones y el pago del pagare su vencimiento con cheque en M/N.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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1.6 OBLIGACIONES CON EL PERSONAL 1.6.1 LOS SUELDOS Y SALARIOS A PAGAR Son los sueldos y salarios pendientes de pago, los cuales para poder determinar es necesario determinar todos los ingresos que el empleado va a recibir y para eso se deben manejar la siguiente información a través de estos cuadros: a) Bono de Antigüedad, Es el porcentaje que recibe el trabajador por los años de trabajo en una empresa. Se la determina sobre tres salarios mínimos nacionales. La tabla de porcentajes son los siguientes: AÑOS DE SERVICIO
%
2 a 4 años 5 a 7 años 8 a 10 años 11 a 14 años 15 a 19 años 20 años a 24 años 25 años adelante
5 11 18 26 34 42 50
b) Vacación, La Ley Gral. del Trabajo reconoce el pago del 100% de haberes por vacaciones – descanso anual por el tiempo que duren éstas, para el calculo de las mismas el día sábado se lo consideran días hábiles de trabajo. La escala de las vacaciones vigente es la siguiente: AÑOS DE SERVICIO
DIAS HABILES
1 a 5 años 6 a 9 años 10 años adelante
15 20 30
c) Descuentos de Ley y aportes patronales. Los aportes patronales son las deudas a las diferentes instituciones de seguridad social, y fisco por concepto de los aportes patronales a: Caja Nacional de Salud 10.00% AFP’S (Riesgo Profesional) 1.71% (Programa Nal. de Vivienda) 2.00% TOTAL APORTE PATRONAL 13.71% Infocal (Voluntario) 1.00% 14.71% Los aportes laborales o descuentos de ley al empleado son: AFP’S (Cotización Individual Renta de Vejez) (Riesgo Común) Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
10.00% 1.21% 30
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(Comisión a las AFP´S) TOTAL APORTES LABORALES
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0.50% 12.21%
d) Asimismo, es necesario incorporar la provisión para aguinaldo y la previsión para indemnización por duodécimas con el fin de considerar en el costo del mes. Además que si la empresa da vacaciones colectivas al personal se debe efectuar la provisión mensual. REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, Este descuento se realiza previa elaboración de una planilla para la determinación del importe a descontar como agente de retención de acuerdo a disposiciones en vigencia u obtener el saldo a favor del contribuyente para el mes siguiente. Tanto los empleados públicos o privados que paguen o acrediten a dependientes, deberán liquidarlos de la siguiente manera: a) Del total ganado según planilla de haberes se deducirán las cotizaciones laborales dispuestas por ley y como mínimo no imponible a dos salarios mínimos nacionales, este importe varía cada gestión. b) La diferencia del total de ingresos y deducciones señaladas constituye la base imponible sobre la cual se aplica el 13%. Del impuesto así determinado se deducirán como pagos a cuenta los siguientes conceptos: a) El 13% correspondiente al IVA contenido en las facturas, notas fiscales originales presentados por el dependiente a su empleador hasta el 20 de cada mes, acompañados del resumen (Formulario 110), que contenga los siguientes datos: No. De NIT de la factura, No. De orden, fecha e importe de la nota fiscal, excluido cuando corresponda el ICE, suma total y la determinación del 13% de dicha suma. Las facturas tendrán validez siempre que su antigüedad no sea mayor a 120 días calendario, anteriores a los días de presentación debiendo estar necesariamente a nombre del dependiente, con las siguientes excepciones: o Los tickets emitidos por máquinas registradoras. o Facturas de servicios básicos de inquilinos o anticresistas, pero el domicilio debe ser el mismo que registrado en el formulario. o Las facturas de servicios educativos, deportivos, culturales, pasajes aéreos y transporte terrestre, recibo de alquiler, compra de material escolar y de comestible al por menor y por servicios de salud, que estén emitidos a nombre de los cónyuges, padres, hermanos e inclusive los gastos realizados por apoderados. b) El 13% del monto de dos salarios mínimos nacionales, en compensación del IVA correspondiente a las compras de sujetos pasivos del régimen tributario simplificado. c) Si de las operaciones anteriores resultará un saldo a favor del fisco, se imputarán contra el mismo, los saldos actualizados a favor del contribuyente del período anterior. Si aún quedase un saldo a favor del fisco, deberá ser retenido por el empleador quién pagara Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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esta retención al fisco hasta el vencimiento el siguiente mes del pago de impuesto según el NIT del empleador. d) Si el saldo resultará a favor del dependiente, quedará en su favor con mantenimiento de valor, para compensar en el mes siguiente: i. Las liquidaciones se efectuarán por cada dependiente, no pudiéndose compensar los saldos a favor que siguiesen en cada caso, con el saldo a favor del fisco de otros dependientes. ii. El agente de retención (empleador) presentará una declaración jurada mensual en el formulario 609 y pagar el importe retenido en la planilla el mes siguiente al que correspondan las retenciones hasta el vencimiento según su NIT. En los períodos en los que no hubiera correspondido retener a ningún dependiente, las entidades no estarán obligadas a presentar la declaración jurada. 1.6.2 OTRAS CARGAS SOCIALES Conforme a disposiciones en vigencia, el personal dependiente de la empresa goza de otros beneficios, sus costos deben ser absorbidos como costos operacionales de la empresa. a) Subsidio Prenatal, Consiste en la entrega a la madre gestante asegurada o beneficiaria, de una asignación mensual de productos lácteos y sal yodada fluorada, por un valor equivalente a un salario mínimo nacional durante los últimos cinco meses de embarazo, independiente de subsidio de incapacidad temporal por maternidad. b) Subsidio de Natalidad, por nacimiento de cada hijo, Un pago único a la madre equivalente a un salario mínimo nacional. c) Subsidio de Lactancia, consiste en entregar a la madre productos lácteos, sal yodada fluorada, por un valor equivalente a un salario mínimo nacional durante los sus primeros doce meses de vida. d) Subsidio de sepelio, por fallecimiento de cada hijo calificado como beneficiario menor a 19 años, un pago único a la madre equivalente a un salario mínimo nacional. 1.6.3 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica S Y S - 01 1. El Sr. Juan Pérez trabaja en Ormate por 6 años consecutivos, por lo tanto su sueldo es de Bs. 600, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días de vacación tiene. 2. El mes de septiembre todos los saldos de la Empresa Toyosa son a favor del contribuyente, hasta que fecha de octubre el empleador como agente de retención debe presentar su formulario del RC-IVA. 3. Cuantos Sueldos mínimos nacionales son los que el estado me libera del pago del RC- IVA, para compras menores y cuanto es ese monto. 4. La CNS a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el empleador. Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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5. Debo presentar el formulario 110 del mes de octubre, tengo una factura del 01 julio, sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta. 6. La Comisión a la AFP´S a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el empleador. 7. La Empresa Embol nos entrega su Factura No. 34567 presenta: 2 Cajas de Coca Cola Bs. 71.02 1 Cajas de Simba Bs. 35.52 1 Paquete de Agua Bs. 19.00 Total Bs. 141.54 Descuento 0.00 TOTAL IVA Bs. 141.54 ICE Bs. 5.02 TOTAL FACTURADO Bs. 146.56 Encierre con un círculo el monto del que se debe colocar en el formulario 110 del Régimen Complementario del IVA. 8. Debo presentar el formulario 110 del mes de septiembre, tengo una factura del 25 mayo, sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta. 9. El Sr. Ronald Arteaga trabaja en Upds por un año y medio, por lo tanto su sueldo es de Bs. 500, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días de vacación tiene. 10. Cuantos Sueldos mínimos nacionales son los que el estado me libera del pago del RC- IVA, para compras menores y, cuanto es el monto total. 11. El Sr. Juan Pérez trabaja en Ormate por 12 años consecutivos, por lo tanto su sueldo es de Bs. 1600, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días de vacación tiene, y cuantos días de la semana debe contarse como días hábiles 12. El mes de octubre el Sr. Roger Gómez tiene un saldo a favor de Bs. 12.000, el empleador para evadir el pago se lo coloca al Sr. Roberto Rocabado, es correcta la operación, justifique su respuesta. 13. La Base imponible del RC- IVA se determina del total Ganado. Si o No. Justifique su respuesta. 14. La Renta de Vejez a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el empleador. 15. Debo presentar el formulario 110 del mes de octubre, tengo una factura de luz de la casa de mi madre, sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta. Actividad Académica S Y S - 02 Tomando en cuenta como salario mínimo nacional de Bs.577,50 (el cual varia de acuerdo a los cambios que disponga el gobierno cada año), que al 28/02/07 la UFV es Bs.1,74 y al 31/03/07 es de Bs.1.78, y con los siguientes datos de los funcionarios del mes de marzo del 2007 de la empresa comercial ARGENBOL SRL:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Marzo de 2007 Item Nombres y Apellidos Administración 1 Juan Pérez 2 Sonia Suárez 3 Ernesto Rosales Comercialización 4 Blanca Ribera 5 Armando Cadario
Cargo
Fecha Ingreso
Total Fact Saldo mes Haber Días del ant. Básico Trabajados Anticipos Form-110 RC-IVA
Gerente 02/02/1990 6000,00 30 días Contador 20/06/1992 4000,00 29 días Auxiliar 28/09/2002 1200,00 30 días
1000,00 300,00 80,00
600,00 400,00 -
Vendedor 07/01/1994 2500,00 30 días Vendedor 15/08/1998 1800,00 28 días
200,00 100,00
62,00 -
100,00 200,00
Se pide preparar: a) La Planilla de sueldos y salarios con los descuentos de ley. b) La Planilla tributaria para la determinación del RCIVA. c) La Planilla de aportes patronales y beneficios sociales. d) Los Registros contables correspondientes. Actividad Académica S Y S - 03 Tomando en cuenta como salario mínimo nacional de Bs.577,50 (el cual varia de acuerdo a los cambios que disponga el gobierno cada año), que al 28/02/07 la UFV es Bs.1,74 y al 31/03/07 es de Bs.1.78, y con los siguientes datos de los funcionarios del mes de marzo del 2007 de la empresa comercial IMPORT SRL: Marzo de 2007 Item Nombres y Apellidos Administración 1 Ernesto Morales 2 Álvaro López 3 Ernesto Perales Comercialización 4 Eliana Flores 5 Rosmeri Rosas
Cargo
Fecha Ingreso
Total Fac Saldo Haber Días del mes ant. Básico Trabajados Anticipos Form-110 RC-IVA
Gerente 05/06/1990 7500,00 30 días Sub. Gte 20/04/2000 6000,00 29 días Auxiliar 30/09/2004 1600,00 28 días
700,00 200,00 120,00
1.130,00
Vendedor 18/05/1995 3500,00 29 días Cajero 20/06/1998 2500,00 30 días
600,00 150,00
170,00 -
350,00
80,00
Se pide: a) Planilla de sueldos y salarios con los descuentos de ley b) Planilla tributaria para la determinación del RC-IVA c) Planilla de aportes patronales y beneficios sociales d) Registros contables
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Contabilidad III
Solución de la Actividad Académica S Y S - 02
1
Revisar la tabla del bono de antigüedad para sacar el porcentaje a calcular
2
3
Columna 1 / columna 2 = C 3 Ejm: 6000 / 30 = 200
4
5
6
7
3 veces el salario mínimo por el porcentaje del bono de antigüedad. Ej. 3 * 577,5 * 34% = 589
C 4 * C 3 = C5 Ejm: 200 * 30 = 6000
8
Bs. 577,5
9
10
11
13
C9+C10+C11=12 Ej. 805+374+1000 =
C8 = C5+ C7 Ej. 6000+589= 6589
2179 Resultado de la resta de: C8 – C12 = C13 Ej. 6589 – 2179 = 4410
C8 * 12,21% = C9 Ej. 6589 * 12,21 =
805 Se copia de la Columna 14 de la planilla tributaria
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
12
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Contabilidad III Resultado de la resta de: C9+C10+C11=12 C8 – C12 = C13 Ej. 6589 –Ej. 2179 = 4410 805+374+1000 =
Si el resultado de la resta (C4-C5-C6) fuera negativo este mismo iría a la columna del dependiente.
Total ganado menos total aportes de la planilla de sueldos. Ej. 6589 – 805 = 5784
Salario mínimo 2 * 577.5 =
1155
Nota.- Si el monto del “saldo a favor del depend” es menor que el del el fisco se coloca en la columna saldo utilizado el monto de la primera .
5784 – 1155 = 4629 4629 *13% = 602
El 13% de dos salarios mínimos. Ejm: 2 * 577,5 * 13% = 150
El 13% de la columna Total Fact. Del Form-110 del enunciado Ejm. 600 * 13% = 78
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
Bs. 100
1,78
2179
1 Como 141(C7)>102,5 (C12), se utiliza los 102,5 de la C12
1,74 =
2,5
C4-C5-C6 = si es (+) va a C7, si es (-) va C8 ejm: 602-78-150 = 374
C9 + C10 = C11. Ejm: 100 + 2,5 =
102,5
36
141(C7) – 102,5 (C12)=
38,5
C12 – C13 102,5 – 102,5 =0
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- La columna 14(liquidación de retenciones) se copia en la planilla de sueldos en la columna de RC -IVA Cálculos auxiliares y tablas auxiliares BONO DE ANTIGUEDAD AÑOS DE SERVICIOS 2 a 4 años 5% 5 a 7 años 11% 8 a 10 años 18% 11 a 14 años 26% 15 a 19 años 34% 20 a 24 años 42% 25 años en adelante 50%
VACACION AÑOS DE SERVICIOS 15 días 1 a 5 años hábiles 20 dias 5 a 10 años hábiles 10 años 30 dias adelant hábiles
PLANILLA DE APORTES PATRONALES Y BENEFICIOS SOCIALES DE MARZO DEL 2007 BENEFICIOS SOCIALES NOMBRE Y AP.PAT INDEM AGUINAL PRIMA ITEM T.GANA TOTAL APELLIDO 13,71% 8,33 8,33 8,33 Administración Juan Pérez 6589 903 549 549 549 Solia Suárez 4317 592 360 360 360 Ernesto Rosales 1287 176 107 107 107 TOTAL 12193 1016 1016 1016 Comercialización Blanca Ribera 2950 404 245 245 245 Armando Cadario 1992 273 166 166 166 TOTAL 1713 411 411 411 TOTALES Copiamos de la planilla de sueldo el total ganado
17135 1
2348 2
1428 3
1428 4
13,71% del total ganado. Ejm: 6589 * 13,71% =
8, 33 % del total ganado. Ejm: 6589 * 8, 33 =
903
549
1428 5 En las demás casillas se repite ya que el monto es el mismo.
10 % CNS Aportes patronales 13,71% 1,71% AFP 2% Pro vivienda
Nota.- Se copia de la planilla de sueldos la columna “total ganado” a la columna T. ganado de la planilla de aportes patronales
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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- Por ultimo se procede a realizar los asientos contables necesarios tanto para la planilla de sueldos como para la planilla de aportes patronales. Total ganado de Dpto. de Adm. de la planilla de sueldos.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha
Cbte As.Nº Código C.
31/03/2007 CT
Detalle - glosa
Debe
Haber
1 512-11
Sueldos y salarios
12193
513-11
Sueldos y salarios
4942
212-61
Aporte laboral por pagar
2092
212-51
RC - IVA Ret. Por pagar
441,5
112-42
Anticipo a empleados
211-11
Sueldos y salarios por pagar
1680 12921,5
Total ganado de Dpto. de comerc. de la planilla de sueldos. Totales de: Aporte AFP, RC –IVA, anticipos y liquido pagable de la planilla de sueldos.
Notamos que estamos empleando la cuenta sueldo y salario para contabilizar el total ganado del departamento de administración, como el total ganado del departamento de comercialización, la diferencia esta en el código contable ya que para administración según el catalogo contable propuesto en el texto para la materia se emplea 512-11 para los sueldo de administración y 513-11 para los sueldo de comercialización, esta misma logica se utiliza para el registro de los otros gastos como aporte patronales, aguinaldo, etc. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha
Cbte As.Nº Código C.
31/03/2007 CT
Detalle - glosa
Debe
Haber
2 512-12
Aportes patronales
1671
513-12
Aportes patronales
677
512-15
Indemnización
513-15
Indemnización
512-13
Aguinaldo
1016
513-13
Aguinaldo
412
512-14
Primas
1016
513-14
Primas
412
212-62
Aportes patronales por pagar
2348
223-10
Prov. Para indemnización
1428
211-12
Aguinaldo y primas por pagar
2856
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
Total aportes pat. de la parte administrativa. Total aportes pat. de la parte de comercialización.
1016 412
Totales de: Ap. Pat., indem, aguinal y prima de la planilla de aportes patronales
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1.7 PRESTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO 1.7.1 PRESTAMO BANCARIOS A PAGAR Los prestamos bancarios a corto plazo, representan a aquellas obligaciones por parte de una empresa hacia las entidades financieras (Bancos) pagaderos dentro de menos de un año, surge como consecuencia que en determinada circunstancia un ente no cuenta con el efectivo necesario por el cual solicita un préstamo. Generalmente dichas operaciones se realizan en moneda extranjera. 1.7.2 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica PTMO BANC - 01 En fecha 15 de agosto de 2008 (1dólar=Bs.7,50) era el Banco Nacional d Bolivia S.A. aprueba un préstamo comercial a su cliente empresa ABC SRL con las siguientes condiciones: Monto : $us. 5.000.Tasa de interés : 24% anual Plazo : 6 meses Fecha desembolso del crédito : 15/08/2008 Fecha de inicio de 1ra cuota : 15/09/2008 Amortizaciones : Mensuales Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas y variables tomando en cuenta que se cobra $us 10 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias hasta el ultimo pago, suponiendo que el dólar subió a Bs.7,65 el 15/09/2008, a partir de esta fecha se mantuvo sin variar. SOLUCIÓN SI LA EMPRESA DECIDE QUE EL PRÉSTAMO SERÁ CON PAGOS A CUOTAS VARIABLES a. Elaboración del Plan de pago
Fecha 15/08/2008 15/09/2008 15/10/2008 15/11/2008 15/12/2008 15/01/2009 15/02/2009
Nº Cuota 1 2 3 4 5 6
PLAN DE PAGO - CUOTA VARIABLE Capital a Interés Formularios Cuota amortizar 833,33 833,33 833,33 833,33 833,33 833,33
103,33 83,33 68,09
Saldo
5000,00 10 946,66 4166,60 10 926,66 3333,30 10 912,22 2500,02 10 10 10
5000 – 833,33 = 4166,66
1º Primero se calcula el capital a amortizar y el cálculo es el siguiente: El monto del préstamo Nº de cuotas a pagar
5000$us = capital a amortizar
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
6
= 833,33$us
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Nota.- El resultado de este cálculo se lo repite en toda la columna que van en relación al número de cuotas. 2º luego se calcula el interés, el cálculo es el mismo que se utilizo en ejercicios ya visto anteriormente. Interés =
Monto del préstamo * tasa de interés (%) * días que han pasado del crédito 360 si la tasa de interés es anual o 180 si la tasa es semestral, etc.
Interés =
5000 $us * 24% * 31 días
= $us 103,33; 31 días=15/09/08 – 15/08/08
360 3º luego se procede a calcular la cuota a pagar, la cual sale del resultado de sumar: el capital a amortizar, interés y los formularios. Ejm: 833,33(capital amortizar) + 103,33(interés) + 10(formularios) = $us.946,66 4º Después se calcula el saldo, el mismo que resulta de la resta del capital a amortizar con el saldo anterior. 5000 – 833,33 = 4166,6 5º Para calcular la información del resto de las cuotas del plan de pago, se hace el mismo proceso desde el cálculo de los intereses en adelante, tomando en cuenta que el saldo del préstamo va disminuyendo, por ejemplo el monto del préstamo para la segunda cuota será $us.4.166,66 (saldo del prestado después de pagar la primer cuota). b. Luego se registran los siguientes asiento contables 1º se registra el desembolso del préstamo a nuestra cuenta bancaria, de acuerdo al plan de pago registramos los $us.5.000 que es el primer importe de la columna saldos, pero expresado en bolivianos al tc=7,50. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 15/08/2008 CI 1 111-40 Banco M/E Ptmo bancario a pagar 215-15 M/E
Debe Haber 37500 37500
BNB-Ptmo 1 2º Luego el 31/08/08 por ser fin de mes tenemos que devengar los intereses que adeudamos del préstamo, en aplicación del principio de devengado, no actualizamos el préstamo para el cálculo de los intereses por que el dólar no vario, el registro contable será de la siguiente manera:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 31/08/2008 CT 2 522-10 Intereses 400 215-25 Interés por pagar M/E 400 BNB-ptmo 1 Para el cálculo de los intereses, empleamos los $us.103,33 que debemos pagar el 15/09/08 cuando cancelemos la primer cuota del préstamo, tal como se ve en la columna intereses del plan de pago, estos los intereses que tenemos que pagar por 31 días de prestamos contando del 15/08/08 al 15/09/2009, como solo se han vencido 16 días de intereses hasta el 31/08/08 esta información la podemos relacionar de la siguiente manera: 103,33$us X
31 días (ya que la cuota es mensual) X = 16 días
103,33 * 16
53,33$ =
31
53,33$us * 7,50 = 400 Bs. 3º Luego el 15/09/08, antes de registrar el pago de la primera cuota hay que actualizar el préstamo y los intereses que se adeudan hasta el 31/08/2008, por que vario el dólar de 7,50 a 7,65, de la siguiente manera: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 15/09/2006 CT 3 529-90 A.I.T.B. 215-15 Préstamo banc M/E BNB ptmo 1 215-25 Interes por pagar M/E BNB ptmo 1
Debe Haber 758 750
750 + 8 =758
8
Cálculo de actualización Préstamo Interés
5000 $us
(7,65 - 7,50) =
750 Bs.
53,33(ultimo devengamiento) * (7,65 – 7,50) = 8 Bs.
Nota.- el cálculo de actualización de los intereses se hace con el saldo de los libros mayores de la cuenta a actualizar. 4º Se elabora el asiento del pago de la primera cuota, que se muestra en el plan de pago, de la siguiente manera:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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833,33(cap. amortizar) * 7,65(tipo de cambio) =
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa 15/09/2006 CE 4 215-15 Préstamo banc M/E BNB ptmo 1 215-25 Interes por pagar M/E BNB ptmo 1 522-10 Intereses Form.Y 522-20 comis.($us.10*7,65*0.87) Crédito 112-50 fiscal.($us.10*7,65*0.13) 111-40 Banco M/E
6375
Debe Haber 6375
400 + 8 = 408
408
103,33 – 53,33 = 50 50 * 7,65 = 383
383 946,66 * 7,65=
67
7243
10 7243
Libros mayores Ptmo Banc M/E BNB Ptmo 1 (As.No.1) 37500 (As.No.4) (As.No.3) 6375 750 6375
38250 31875
$us10 * 7,65 = 77 87%= 67 77 13% =10
Int por pagar M/E BNB Ptmo 1 (As.No.2) 400 (As.No.4) 408 (As.No.3) 8 408
408
5º Luego debemos devengar intereses del mes siguiente. Con la diferencia que lo hacemos con los intereses que nos indica el plan de pago del mes que tenemos que tenemos devengar. 83,33$us X
30 días (ya que la cuota es mensual) X = 15 días
83,33 * 15 30
41,66$ =
41,66$us * 7,65 = 319 Bs LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 31/08/2006 CT 5 522-10 Intereses 319 215-25 Interes por pagar M/E 319 BNB ptmo 1
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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6º Por último se procede al pago de la segunda cuota. El asiento es el mismo que se vio anteriormente. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber 15/09/2006 CE 4 215-15 Préstamo banc M/E 6375 BNB ptmo 1 215-25 Interes por pagar M/E 319 BNB ptmo 1 522-10 Intereses 319 522-20 Formularios y comisiones 67 112-50 Crédito fiscal 10 111-40 Banco M/E 7090
833,33(cap. amortizar) * 7,65(tipo de cambio) =
6375
Saldo de mayores 83,33 – 41,66 = 41,67 41,67 * 7,65 = 319
926,66 * 7,65 =
7090
Nota.- Para el plan de pago a cuota fija se realizan los mismos asientos solo los monto son los que varían. SOLUCIÓN SI LA EMPRESA DECIDE QUE EL PRÉSTAMO SERÁ CON PAGOS A CUOTAS FIJAS a. Elaboración del Plan de pago PLAN DE PAGO - CUOTA FIJA Fecha
Nº Cuota
15/08/2006 15/09/2006 15/10/2006 15/11/2006 15/12/2006 15/01/2007 15/02/2007
Capital a amortizar
1 2 3 4 5 6
779,3 789,22
Interés
Formularios
103,33 84,41
10 10 10 10 10 10
Cuota 892,63 892,63 892,63 892,63 892,63 892,63
Saldo 5000 4220,7 3422,48
1º primero se calcula la cuota a pagar y el cálculo es el siguiente: Co * i Cuota
=
1 – (1 + i) -n
5000 * 0,24/ 12 Cuota
=
1 (1 + 0,24/12) -6
= 892,63$us
Co = Importe inicial del préstamo = $us.5.000
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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i = Tasa de interés= 0,24/12, como el tasa que nos cobra el banco es del 24% la expresamos en fracción para reemplazarla en la formula, es decir 0,24 y el 12 que esta como denominador es por que los pagos son mensuales y como la tasa de interés es anual, entonces dividimos este interés por 12 por que el año tiene doce meses. n = son el numero de cuotas que tenemos que pagar en el plazo que nos da el banco para pagar la deuda, como el plazo es de 6 meses y los pagos son mensuales, entonces n es 6. Nota.- Este resultado se repite en toda la columna de cuota por se trata de una cuota fija. 2º el cálculo del interés es el mismo que se vio anteriormente. 3º para calcular el capital a amortizar debemos restar la cuota con los formularios y los intereses. Capital a amortizar = 892,63(cuota) – 103,33(interés) – 10(formularios) = 779,3 4º luego se hace el mismo proceso que el plan de pago de cuota variable de resta el saldo anterior con el capital a amortizar de la cuota correspondiente. Ejm: 5000(saldo) – 779,3(capital a amortizar) = 4220,7 Nota.- Este proceso se repite desde el cálculo del interés en adelante. Actividad Académica PTMO BANC - 02 En fecha 05 de Marzo de 2008 el Banco Ganadero S.A. aprueba un préstamo a su cliente Comercial ORIENTAL SRL con las siguientes condiciones: Monto Tasa de interés Plazo Fecha desembolso del crédito Fecha de inicio de 1ra cuota Amortizaciones
: : : : : :
$us. 40.000.32 % anual 10 meses 10/03/2008 Tc=7,54 10/04/2008 mensuales
Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas y variables tomando en cuenta que se cobra $us 20 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias hasta el ultimo pago, suponiendo que el dólar subió a Bs.7,58 el 31/03/2008, y a Bs.7,61 el 10/04/2008 a partir de esta fecha se mantuvo sin variar.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
44
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Contabilidad III
Actividad Académica PTMO BANC - 03 En fecha 12 de de febrero de 2008 el Banco Mercantil Santa Cruz S.A. aprueba un préstamo a su cliente Importadora Transpacífico S.R.L con las siguientes condiciones: Monto Tasa de interés Plazo Fecha desembolso del crédito Fecha de inicio de 1ra cuota Amortizaciones
: : : : : :
Bs.350.000.2% mensual 1año 15/02/2008 15/03/2008 mensuales
Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas y variables tomando en cuenta que se cobra Bs.100 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias hasta el último pago. 1.8 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR PAGAR 1.8.1 DEBITO FISCAL (IVA POR PAGAR) Esta cuenta surge como consecuencia de aquellas operaciones contraídas a favor del fisco y se determina cuando el debito fiscal IVA es mayor que el crédito fiscal IVA El debito fiscal IVA se obtiene del 13% de las ventas o servicios efectuados y consignados en la factura, lo que en realidad se paga es la diferencia entre el debito fiscal y el crédito fiscal IVA 1.8.2 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES POR PAGAR Impuesto a las Transacciones, es el impuesto que grava los ingresos brutos devengados y las transmisiones de bienes muebles, inmuebles o derechos en los casos determinados por Ley, la alícuota vigente es del 3% del total facturado. 1.8.3 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica IVA-IT– 01 La empresa comercial La Cruceñita SRL con número de NIT 1025562330 al finalizar el mes de marzo de 2008 nos muestra la siguiente información: Ventas facturadas Compras y gastos de operación con factura
Bs. 15.250.Bs. 12.320.-
Se pide: Ajustar el impuesto IVA el 31/03/2008, considerando que ya fueron registradas las ventas de mercadería, las compras y gastos de operación, además en la fecha de vencimiento de los impuestos de esta empresa, llenar el formulario correspondiente para el pago del IVA e IT, y registrar este pago suponiendo que se cancelara con cheque en M/N.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Solución.Ventas facturadas
15250
*
13% =
1602
Compras y gastos
12320
*
13% =
1983
Luego se realiza los siguientes asientos para ajustar los impuestos. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber 31/03/2008 CT 1 212-40 Debito fiscal 1983 112-50 Crédito fiscal 1602 212-10 IVA por pagar 381
El debito fiscal se puede compensar con el crédito fiscal
1983 – 1602 =
381
Después se procede al pago de los mismos el 13/03/2008, según el NIT de la empresa y lo dispuesto por Servicios de Impuestos Nacionales, el asiento contable de este pago el siguiente: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber 13/03/2008 CE 1 212-10 IVA por pagar 381 212-10 IT por pagar 458 111-30 Banco M/N 839
15.250 * 3% = 458
381 + 458 = 839
Actividad Académica IVA-IT– 02 La empresa comercial FENIX SRL con número de NIT 1025562330 al finalizar el mes de enero de 2008 nos muestra la siguiente información: Ventas facturadas Compras y gastos de operación con factura
Bs. 21.350.Bs. 18.320.-
Se pide: Ajustar el impuesto IVA el 31/01/2008, considerando que ya fueron registradas las ventas de mercadería, las compras y gastos de operación, además en la fecha de vencimiento de los impuestos de esta empresa, llenar el formulario correspondiente para el pago del IVA e IT, y registrar este pago suponiendo que se cancelara con cheque en M/N. Actividad Académica IVA-IT– 03 La empresa comercial EL CISNE SRL con número de NIT 1028456890 al finalizar el mes de febrero de 2008 nos muestra la siguiente información: Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Ventas facturadas Compras y gastos de operación con factura
Contabilidad III
Bs. 32580.Bs. 48.350.-
Se pide: Ajustar el impuesto IVA el 31/01/2008, considerando que ya fueron registradas las ventas de mercadería, las compras y gastos de operación, además en la fecha de vencimiento de los impuestos de esta empresa, llenar el formulario correspondiente para el pago del IVA e IT, y registrar este pago suponiendo que se cancelara con cheque en M/N. 1.8.4 RETENCIONES FISCALES POR PAGAR Según normativa de la Ley 843 Titulo II III y VI, Decretos supremos 21531, 21532 y 24051 y resoluciones administrativa 05-0040-99, 05-0041-99 y 05-0042-99 dice que por toda compra de bienes o servicios que no nos entreguen factura se le tendrá que retener los impuestos correspondientes en los diferentes casos tal como se muestra en la siguiente información: Retenciones por compra de bienes IUE 5% IT 3% Total retención 8% Retenciones por prestación de servicios IUE 12,5% IT 3,0% Total retención 15,5% Retenciones por alquiler de bienes muebles o inmuebles RC-IVA 13% IT 3% Total retención 16% No se tiene que realizar las retenciones antes mencionadas cuando se compre bienes o servicios de alguien que pertenezca al régimen simplificado, en este caso nuestra empresa tiene la obligación de adjuntar al asiento correspondiente la fotocopia del carnet de contribuyente del que se le esta haciendo la compra. 1.8.5 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica RET–FISC-01 EL 30/04/2008 Comercial El Nuevo Amanecer SRL realizo los siguientes pagos con cheque en M/N: 1. Bs.1.000 al Abogado Sr. Alcides Méndez, por asesoramiento legal a la empresa sin factura. 2. Bs.500 por la compra de 2 sillas sin factura de la Feria del Mueble. 3. Por el alquiler vencido de abril/2008 de las instalaciones que esta ocupando la empresa por Bs.2.400 lo cual el propietario del inmueble no cuenta con factura.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Se pide: Registrar los tres pagos antes mencionados primero suponiendo que los impuestos a retener no los va a sumir la empresa y segundo suponiendo que los impuestos a retener los va asumir la empresa. Solución del pago 1: a. Suponiendo que la empresa no asume los impuestos a retener, estos impuestos son 12,5% de IUE y 3% de IT por tratarse de la compra de servicios sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Haber Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe 30/04/08 CE 1 512-24 Honorarios Prof. 1000 212-52 IUE Ret. Por pag. 125 30 212-53 IT Ret. Por pag. 111-30 Banco M/N 845
1000 * 12,5% = 125
1000 * 3% = 30 100% - 12,5% - 3% = 84,5% 1000 * 84,5 = 845
b. Suponiendo que la empresa asume los impuestos a retener, los impuestos a retener siguen siendo 12,5% de IUE y 3% de IT por tratarse de la compra de servicios sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4, la diferencia esta en el calculo adicional que hay que realizar para obtener los importes a emplear para realizar el registro, tal como se muestra mas adelante. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa 30/04/08 CE 1 512-24 Honorarios Prof. 212-52 IUE Ret. Por pag. 212-53 IT Ret. Por pag. 111-30 Banco M/N
Debe 1.183
Haber 148 35 1000
1.183 * 12,5% = 148
1.183 * 3% = 35 1.183 * 84, 5 = 1.000
Ya que la empresa asume los impuestos hacemos el siguiente cálculo para hallar el nuevo 100% del gasto a registrar (honorarios profesional): 1.000 X
84,5 % 100 %
X=
1.000 * 100 %
1.183,43 o redondeando1.183
84,5 Solución del pago 2: a. Suponiendo que la empresa no asume los impuestos a retener, estos impuestos son 5% de IUE y 3% de IT por tratarse de la compra de bienes sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4., el registro es el siguiente:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 30/04/08 CE 2 122-40 Muebles y enseres 212-52 IUE Ret. Por pag. 212-53 IT Ret. Por pag. 111-30 Banco M/N
Debe Haber 500 25 15 460
500 * 5% = 25 500 * 3% = 15 100% - 5% - 3% = 92% 1000 * 92 %= 460
b. Suponiendo que la empresa asume los impuestos a retener, los impuestos a retener siguen siendo 12,5% de IUE y 3% de IT por tratarse de la compra de servicios sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4, la diferencia esta en el calculo adicional que hay que realizar para obtener los importes a emplear para realizar el registro, tal como se muestra mas adelante. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 30/04/08 CE 2 122-40 Muebles y enseres 212-52 IUE Ret. Por pag. 212-53 IT Ret. Por pag. 111-30 Banco M/N
Debe Haber 543,5 27 16 500
543,5 * 5% = 27 543,5 * 3% = 16 543,5 * 92 % = 500
Ya que la empresa asume los impuestos hacemos el siguiente cálculo para hallar el nuevo 100% del gasto a registrar (del mueble): 500 X
92 % 100 %
500 * 100 % X=
= 543, 5
92 Solución del pago 3: a. Suponiendo que la empresa no asume los impuestos a retener, estos impuestos son 13% del RC-IVA y 3% de IT por tratarse del pago del alquiler sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4., el registro es el siguiente: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber 30/04/08 CE 3 512-22 Alquiler 2.400 212-51 RC - IVA Ret. Por pag 312 212-53 IT Ret. Por pag. 72 111-30 Banco M/N 2.016
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
2.400 * 13% = 312
2.400 * 3% = 72 100% - 13% - 3% = 84% 1.000 * 84 %= 2.016
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a. Suponiendo que la empresa asume los impuestos a retener, los impuestos a retener siguen siendo 13% del RC-IVA y 3% de IT por tratarse del pago del alquiler sin facturas, como indica la normativa del punto 1.8.4, la diferencia esta en el calculo adicional que hay que realizar para obtener los importes a emplear para realizar el registro, tal como se muestra mas adelante. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber 30/04/08 CE 3 512-22 Alquiler 2.857 212-51 RC - IVA Ret. Por pag 371 212-53 IT Ret. Por pag. 86 111-30 Banco M/N 2.400
2.857 * 13% =
371
2.857 * 3% = 86 2.857 * 84% = 2.400
Ya que la empresa asume los impuestos hacemos el siguiente cálculo para hallar el nuevo 100% del gasto a registrar (del gasto por alquiler): 2.400 X
84 % 100 %
X=
2.400 * 100 % 84
= 2.857
Actividad Académica RET–FISC-02 El 20/05/2008 Comercial El Tiluchi SRL, realizo los siguientes pagos con cheque en M/N: 1. Bs.400 por el servicio de un plomero para realizar el mantenimiento del edificio de la empresa, sin factura. 2. Bs.4.500 por la compra de una computadora de la empresa “COMPUTER” para la oficina por Bs. 4.500, el vendedor no cuenta con factura. 3. $us.400 (Tc=7.52) por el alquiler de mayo/08 de las instalaciones que esta ocupando la empresa el propietario no nos entrega la factura. Se pide: Registrar los tres pagos antes mencionados primero suponiendo que los impuestos a retener no los va a sumir la empresa y segundo suponiendo que los impuestos a retener los va asumir la empresa. 1.9 PASIVOS DIFERIDOS 1.9.1 INGRESOS DIFERIDOS Los Ingresos diferidos denominados son aquellos ingresos que se han recibido o cobrado en forma adelantada, y que se ha registrado pero que aun no se ha ganado o generado el ingreso a la fecha del cobro ya que al transcurrir el tiempo convenido se convertirá en ingreso.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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1.9.2 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica ING–DIF-01 Registrar las siguientes operaciones mercantiles de la empresa comercial “ABC” SRL, suponiendo que el dólar se mantuvo sin variar hasta el final del contrato del alquiler en 7,50: a) El 20/03/08 Alquilamos un galpón por un año a la empresa “B & R” S.A., por lo cual nos cancelan en efectivo $us. 3500 por todo el año, para facilitar los cálculos y la cantidad de registro suponer que se le emitirá la correspondiente factura por el alquiler vencido al 30/06/08, al 31/12/08 y al finalizar el contrato del alquiler. b) El 30/06/08 determinar y registrar el ajuste por el devengamiento de los alquileres. c) El 31/12/08 determinar y registrar el ajuste por el devengamiento de los alquileres d) Al término del contrato de alquiler se devengar y registrar el saldo del alquiler cobrado por adelantado. Solución ejemplo: 1º Hacemos el asiento contable del inciso a. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Haber Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe 20/03/08 CI 1 111-25 Caja M/E 26.250 Alq. Cob. Por adel. M/E 216-15 Empresa “B & R 26.250
3.500$ * 7,50 =
26.250
2º Se realiza el devengamiento de los alquileres por lo días vencidos hasta el 30/06/08. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber Alq. Cob. Por adel. M/E 30/06/08 CT 2 216-15 Empresa “B & R 7.292 513-10 IT 219 429-20 Alq. Ganado 6.349 212-40 Debito fiscal 948 212-20 IT por pagar 219 26.250 X Dias vencidos
360 días 100 días
Se alquilo por un año
X=
26.250 * 100
10 dias – Mar 30 dias – Abr. 30 dias – May 30 dias – Jun.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
360
7.292 * 3% = 219
7.292 * 87% = 6.349 7.292 * 13% = 948
= 7.292
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3º Se realiza el devengamiento de los alquileres por lo días vencidos hasta el 31/12/08. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Alq. Cob. Por adel. M/E 31/12/08 CT 3 216-15 Empresa “B & R” 513-10 IT 429-20 Alq. Ganado 212-40 Debito fiscal 212-20 IT por pagar
Debe
Haber
13.125 * 3% = 394
13.125 394
13.125 * 87% = 11.419
11.419 1.706 394
13.125 * 13% = 1.706
Cálculo de devengamiento 26.250 X Dias vencidos
360 días 180 días
X=
26.250 * 180
31 dias – Jul. 31 dias – Ago. 30 dias – Sep. 31 dias – Oct. 30 dias – Nov. 31 dias – Dic.
= 13.125
360
4º Se realiza el último al final del contrato del alquiler, este es el siguiente: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Alq. Cob. Por adel. M/E 20/03/09 CT 4 216-15 Empresa “B & R” 513-10 IT 429-20 Alq. Ganado 212-40 Debito fiscal 212-20 IT por pagar Libro mayor
Es el saldo de mayores
Debe Haber 5.833 175 5.075 758 175
5.833 * 3% = 175
5.833 * 87% = 5.075 5.833 * 13% =
Alq. Cob. Por adel. M/E Empresa B & R As.No.2 As.No.1 7.292 26.250 As.No.3 13.125 Saldo 18.958 As.No.4 5.833 Saldo 5.833 Saldo Cero
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Actividad Académica INGRESOS DIFERIDOS-02 Registrar las siguientes operaciones mercantiles de la empresa comercial “TDK” SRL, suponiendo que el dólar al 20/03/08 era Bs. 7,50, luego subió a Bs.7,63 el 30/06/08 y después se mantuvo sin variar hasta el final del contrato: a. El 20/03/08 Alquilamos una parte de nuestro edificio por un año al “Banco Ganadero” S.A., por lo cual nos cancelan con cheque $us.18.000 por todo el año, para facilitar los cálculos y la cantidad de registro suponer que se le emitirá la correspondiente factura por el alquiler vencido al 30/06/08, al 31/12/08 y al finalizar el contrato del alquiler. b. El 30/06/08 Se determino el ajuste por el devengamiento de los alquileres. c. El 31/12/08 Se determino el ajuste por el devengamiento de los alquileres d. Al término del contrato de alquiler se devenga el saldo del alquiler cobrado por adelantado. 1.10 PASIVOS NO CORRIENTES U OBLIGACIONES A PAGAR A MAS DE UN AÑO El pasivo no corriente denominado también pasivo a largo plazo son aquellas obligaciones que adeuda una determinada entidad financiera a personas naturales o jurídica mayor a un año. A continuación estudiaremos las cuentas mas frecuentes del pasivo no corriente. 1.11. PRESTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO Los préstamos bancarios a largo plazo representan aquellas obligaciones por parte de una empresa a entidades financieras pagaderas dentro de más de un año. De igual forma se realizan con una entidad financiera y son aquellas obligaciones, por el otorgamiento de un crédito mediante garantía real de un Bien Inmueble. Su Saldo de estas cuentas es acreedor y presenta las obligaciones con garantía documentada y/o hipotecaria cuyo vencimiento será a más de un año. El movimiento de esta cuenta es: se acredita por las obligaciones contraídas por ajuste, y se debita por traspasos al pasivo corriente a medida que vaya venciendo las obligaciones. Si estos préstamos están en moneda extranjera o con mantenimiento se deben actualizar al cierre de gestión y el devengamiento de los intereses. 1.11.1 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica HIPOTECAS POR PAGAR-01 El 02/01/08 Nuestra empresa comercial “El Porvenir” SRL obtiene un préstamo hipotecario por Bs.300.000 del BNB a un interés del 24% anual sobre saldos, amortizable en forma semestral a un plazo a tres años, importe que nos abonan en nuestra cuenta corriente en bolivianos. Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas variables por todo el plazo del préstamo tomando en cuenta que nos cobran Bs.120 por concepto de formularios por los y contabilizar las operaciones por los dos primero años.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Actividad Académica HIPOTECAS POR PAGAR-02 El 01/01/08 Tc=7,32 Nuestra empresa comercial “El Porvenir” SRL obtiene un préstamo hipotecario por $us. 40.000 del BNB a un interés del 18% anual sobre saldos, amortizable en forma semestral a un plazo a cuatro años, importe que abonan en nuestra cuenta corriente en dólares: Se pide: Calcular el plan de pagos en cuotas fijas tomando en cuenta que se cobra $us 20 por concepto de formularios y contabilizar las operaciones necesarias por los dos primeros años, suponiendo que el dólar subió a Bs.7,58 el 31/03/2008, y a Bs.7,81 el 31/12/2008 a partir de esta fecha el dólar se mantuvo sin variar. 1.12 BONOS PAGAR Las obligaciones en bonos son aquellas deudas por haber emitido documentos en bonos a los poseedores prestamistas o inversionistas que se constituyen en acreedores de la empresa emisora. La emisión de bonos constituye en obtener recursos económicos de diversos inversionistas destinados a operaciones que realiza una entidad. Se denomina bonos a aquellos títulos y valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo constituido a cargo de la sociedad o entidad emisora quien se compromete a cancelar el valor nominal mas los intereses a la fecha de vencimiento. La compra de bonos se refiere a la adquisición de estos títulos por parte de los inversionistas para poder obtener ingresos adicionales y así poder formar parte del pasivo de la empresa emisora, donde se puede realizar en forma directa o por medio de bolsa de valores. La compra de bonos también se puede emitir a valor nominal, con descuento y con prima. 1.12.1 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica BONO POR PAGAR-01 Comercial LOS MANGALES SRL emite 10 bonos en fecha 01 de julio de 2008 con las siguientes características: Valor Nominal del Bono: Bs. 200.Valor de emisión Bs. 200.Fecha de Emisión 01 de julio de 2008 Fecha de Vencimiento 30 de junio de 2010 Periodo de pago de intereses Semestralmente Tasa de interés 4 % semestral Tiempo de Vigencia 2 años Se pide: Registros Contables y cálculos auxiliares. Solución del ejemplo: 1º Primero se realiza el asiento por la venta de todos los bonos, que es el siguiente:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Fecha Cbte As.Nº C. Detalle - glosa Debe Haber 01/07/2008 CI 1 111-20 Caja M/N 2000 224-10 Bono por pagar M/N 2000
200 * 10 = 2000
200 (valor nominal del bono) * 10 (cantidad de bonos) = 2000 2º Se realiza el devengamiento de los intereses. El cálculo es el mismo que se vio anteriormente en otros ejercicios. 2000Bs * 4 % * 30 días
2000Bs * 4 % * 31 días = 13 Bs.
180 días
Fecha Cbte As.Nº 31/07/2008 CT 2 31/08/2008 CT
3
30/09/2008 CT
4
31/10/2008 CT
5
30/11/2008 CT
6
31/12/2008 CT
7
180 días
= 14 Bs.
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código C. Detalle - glosa Debe Haber 522-10 Intereses 13 215-20 Int. Por pagar M/N 13 522-10 Intereses 14 215-20 Int. Por pagar M/N 14 522-10 Intereses 13 215-20 Int. Por pagar M/N 13 522-10 Intereses 14 215-20 Int. Por pagar M/N 14 522-10 Intereses 13 215-20 Int. Por pagar M/N 13 522-10 Intereses 14 215-20 Int. Por pagar M/N 14
4º Por ultimo se realiza el pago de los intereses del primer semestre, el asiento es el siguiente: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa 01/01/2009 CT 8 215-20 Int. Por pagar M/N 522-10 Intereses 111-30 Banco M/N 2000Bs * 4 % * 1 día
=
Saldo de mayores
Debe Haber 81 1 82
Interés por un día 81 + 1 = 82
1 Bs.
180 días
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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El asiento de la provisión de los intereses vencidos y el pago de estos de los demás semestres se lo realiza tal como le mostró en los asientos anteriores. Actividad Académica BONOXPAGAR-02 Ejemplo con Descuento.- Comercial LOS MANGALES emite 10 bonos en fecha 01 de julio de 2008 con las siguientes características: Valor Nominal del Bono: Bs. 200.Valor Total de la emisión Bs. 2.000.Valor de venta por bono Bs. 180.Valor total venta de bonos Bs. 1.800.Fecha de Emisión 01 de julio de 2008 Fecha de Vencimiento 30 de junio de 2010 Periodo de pago de intereses Semestralmente Tasa de interés 4 % semestral Tiempo de Vigencia 2 años Solución ejemplo: 1º Se hace el mismo asiento que el por valor nominal con la diferencia que se le agrega una cuenta de descuento y el asiento es el mismo: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber 01/07/2008 CT 1 111-20 Caja M/N 1800 529-20 Descuento por vta de bonos 200 224-10 Bono por pagar M/N 2000 Nota.- Los asientos por devengamiento de intereses son los mismos que se vieron anteriormente.
2000 – 200 = 1800
Actividad Académica BONOXPAGAR-03 Ejemplo con Prima.- Comercial LOS MANGALES emite 10 bonos en fecha 01 de julio de 2008 con las siguientes características: Valor Nominal del Bono: Bs. 200.Valor Total de la emisión Bs. 2.000.Valor de venta por bono Bs. 220.Valor total venta de bonos Bs. 2.200.Fecha de Emisión 01 de julio de 2008 Fecha de Vencimiento 30 de junio de 2010 Periodo de pago de intereses Semestralmente Tasa de interés 4 % semestral Tiempo de Vigencia 2 años
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Solución del ejemplo: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos 2000 + 200 = 2200 Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 01/07/2008 CT 1 111-20 Caja M/N 2200 224-10 Bono por pagar M/N 2000 429-20 Primas en vta de bonos 200 Nota.- Los asientos por devengamiento de intereses son los mismos que se vieron anteriormente. Actividad Académica BONOXPAGAR-04 Comercial EL NARANJAL Ltda emite 25 bonos en fecha 01 de agosto de 2008 con las siguientes características: Detalle Valor Nominal Valor Dscto Valor con Prima Valor Nominal del Bono: Bs. 500.450.520.Valor Total de la emisión Bs. 2. 500.000.……….. ………. Fecha de Emisión 01 de agosto de 2002 Fecha de Vencimiento 30 de julio de 2004 Periodo de pago de intereses Semestralmente Tasa de interés 5 % semestral Tiempo de Vigencia 2 años Se pide: Registros Contables en los siguientes casos: a) Valor Nominal del Bono b) Valor del Bono con Descuento c) Valor del Bono con Prima Actividad Académica BONOXPAGAR-09 Comercial EL TOTAI emite 20 bonos en fecha 01 de octubre de 2008 con las siguientes características: Valor Nominal del Bono: $us. 1.200.Valor Total de la emisión $us. 2.400.000.Fecha de Emisión 01 de octubre de 2007 TC 7.25 Fecha de Vencimiento 30 de septiembre de 2008 TC 8.00 Periodo de pago de intereses Semestralmente Tasa de interés 2 % semestral Tiempo de Vigencia 1 año Se pide: Registros Contables semestralmente y cálculos auxiliares, suponer que el dólar fue de Bs.7,55 al 31.12.07.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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1.13 PREVISION PARA INDEMNIZACION Su saldo es acreedor y representa el importe acumulado por el cálculo estimado de beneficios sociales. Su movimiento es el siguiente: Se acredita por la previsión mensual para el pago de indemnización, y se debita por los pagos efectuados al personal por retiro voluntario o forzoso. Al final de cada gestión contable se deben actualizar y/o regularizar los saldos acumulados a esa fecha objeto de exponer la deuda real en la Posición financiera. 1.13.1 CONTROL INTERNO.Se debe realizar: * Control de altas y bajas del personal * Control de pago de indemnización * Actualizar los saldos periódicamente 1.13.1 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica INDEM-01 Se tienen los siguientes datos de la empresa ORIENTAL SRL Al 31/12/2008 Previsión para indemnización
16.765,00
Con la siguiente información adicional determine el saldo real acumulado por indemnización al 31/12/2008 Nombres Sr. Pérez Sr. Brito
Sueldo Prom. Bs. 2.000,00 Bs. 1.450,00
Tiempo de Servicio 5 años 10 meses 15 días 3 años 09 meses 20 días
Se pide: Actualización y juste de la indemnización. Solución del ejemplo: HOJA DE CÁLCULO DE LA INDEMNIZACION Tiempo de servicio Sueldo Años Previsión Previsión Funcionarios Real Ajuste promedio promed. determinada acum. Sr. Perez 2000 5a/10m/15dias 5,8716 11743 11406 337 Sr. Brito 1450 3a/9m/20dias 3,805 5517 5359 158 17260 495 Totales 16765 Se convierten los meses y dias a años para poder sacar los años Prom.
Sueldo promedio * años Prom. Ejm: 2000 * 5,8716 = 11743
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
Prev det. menos prev .acum. Ejm: 11743 – 11406 = 337
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Calculo años promedio Sr. Pérez 5 años + 0,83 años + 0,0416 años = 10 meses * 1 año = 0,83 12 meses
15 días * 1 año 360 días
Sr. Brito 3 años + 0,75 años + 0,055 años = 9 meses *
5,8716
1 año = 0,75 12 meses
= 0,0416
3,805
30 días * 1 año 360 días
= 0,055
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa Debe Haber 31/12/2008 CT 1 512-15 Indemnización 337 513-15 Indemnización 158 223-10 Prev. Por indem. 495
Para la parte administrativa Para la parte comercial 337 + 158 = 495
Actividad Académica INDEM-01 Comercial SANTA CRUZ SRL Le presenta la siguiente información para calcular la indemnización al 31/12/2008 Item Nombres y Apellidos Administración 1 Elder Morales 2 Aldo Guzmán 3 Juan Pérez Comercialización 4 Rubén Cossio 5 Sara Méndez
Cargo
Fecha Ingreso
Sueldo Previsión Promedio Acumulada
Gerente Contador Almacén
16/01/1984 08/12/1995 08/10/2003
8100 5400 800
47.100 38.500 6.000
Vendedor 28/02/1997 Vendedor 19/05/1998
1.900 1.200
12.000 8.000
Actividad Académica INDEM-02 Se tienen los siguientes datos de la empresa FENIX SRL Al 31/12/2008 Previsión para indemnización Con la siguiente información 31/12/2008 Nombres Sr. Blanco Sr. Suárez
28.425,00 adicional determine el saldo real acumulado por indemnización al Sueldo Prom. Bs. 2.500,00 Bs. 1.760,00
Tiempo de Servicio 6 años 11 meses 20 días 4 años 07 meses 10 días
Se pide: Actualización y juste de la indemnización.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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1.13.2 FINIQUITO 1.13.2.1 DESAHUCIO Están obligados todos los empleadores en pagar tres sueldos o salarios cuando retiran en forma forzosa, así no hayan cumplido un año de trabajo. 1.13.2.2 INDEMNIZACION De acuerdo a las leyes en vigencia, cuando un trabajador es retirado por causas ajenas a su voluntad – retiro forzoso-, el empleador estará obligado independientemente del desahucio a indemnizarle por tiempo de servicios, con la suma equivalente a un mes de sueldo por cada año de trabajo y si los servicios no alcanzasen a un año proporcional a los meses trabajados. 1.13.3 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica FINIQ-01 El Señor Juan Pérez que desempeñaba el cargo de auxiliar contable en la empresa comercial BOLIVIA LTDA, ingreso a trabajar el 28/12/1997 y fue retirado el día de hoy en forma forzosa y sin carta de preaviso, el ingreso mensual de los tres últimos meses fueron los siguientes: 1300, 1400, 1350 respectivamente. Nota: En el momento del retiro el trabajador tenia un anticipo de Bs. 500, préstamo de Bs. 2500 y se le adeudaba la ultima vacación. Vamos a tomar el día de despido como el 18/06/08. SE PIDE: CALCULAR Y CONTABILIZAR EL FINIQUITO DEL TRABAJADOR SOLUCIÓN DEL EJEMPLO: Cálculo del finiquito Para empezar el finiquito esta compuesto por las siguientes partes: la indemnización, aguinaldo, prima, vacación, desahucio y sueldo. Estas partes las vamos a desglosar enseguida con sus respectivos cálculos para llegar al total del finiquito. Cálculo de la indemnización Se lo calcula bajo la base de tres últimos salarios que tubo el empleado. 1300 + 1400 + 1350
Cálculo de los años de servicio 18 / 06 / 08 Se realiza una 28 / 12 / 97 resta sencilla
= 1350
3
20dias / 5 mes / 10años Entonces multiplicamos el sueldo promedio por los años de servicios. Años de servicio
10
*
1350 = 13500 Bs.
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Cálculo del aguinaldo Este cálculo se lo realiza por días y meses trabajados. Como la fecha de despido es el 18 de junio tomamos en cuenta 5 meses antes ya que junio no se ha cumplido, pero los 18 días los convertimos a meses para por hacer los cálculos que se verán enseguida: 5 meses
18 días
18
=
30 5 meses
0,6 meses
+ 0,6 meses = 5,6 meses
- Entonces dividimos el sueldo promedio en los meses del año y los multiplicamos por los mese trabajados. 1350
5,6 meses
* 12 meses
= 630 Bs.
Nota.- El cálculo de la prima es el mismo del aguinaldo pero este si el empleado participa en las utilidades de la empresa. Cálculo de la vacación Primero observamos en el cuadro de la días de vacación que le corresponden a lo empleados que se encuentra dentro de las tablas auxiliares en la planilla de sueldos. - Ha este señor le corresponde entonces 30 días hábiles ya que esta dentro de los diez años en adelante (20dias / 5 mes / 10años). - Entonces le corresponde el total de su sueldo de Bs.1.350. Cálculo del desahucio 1350
*
3
=
4050 Bs.
VACACION AÑOS DE SERVICIOS 15 días 1 a 5 años hábiles 20 días 5 a 10 años hábiles 10 años 30 días adel. háb.
Están obligados todos los empleadores en pagar tres sueldos o salarios cuando retiran en forma forzosa, así no hayan cumplido un año de trabajo.
Cálculo del sueldo
Se le pagan por los días trabajados. 1350
*
18
=
810 Bs.
30
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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- Por ultimo se suman todos los cálculos sin contar el sueldo ya que este se lo paga a fin de mes, para sacar el total finiquito. Indemnización
13500
Aguinaldo
630
Vacación
1350
Desahucio
4050
Total finiquito
19530
El asiento contable de este pago es el siguiente: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Código Fecha Cbte As.Nº C. 30/06/08 CT 1 223-10 211-12 512-40 512-42 512-11 112-42 112-53 211-15 211-11
Detalle - glosa Prev. Por indem. Agui y primas por pagar Vacación Desahucio Sueldo y salarios Anticipos a empleados Prestamos a empleados Finiquito por pagar Sueldo y salarios por pagar
Debe Haber 13500 630 1350 4050 810 500 2500 16530 810
Prestamos que se le hizo al personal según el enunciado
Actividad Académica FINIQ-02 El señor Alan Vaca que trabajaba en la empresa comercial “INTERNACIONAL” SRL, de ocupación Contador ingreso a la empresa el 03/11/94 y se retiro voluntariamente el 08/04/2008, recibiendo un ingreso mensual de Bs. 2.560. Calcular el finiquito. Nota. Al momento del retiro el señor Alan Brito tenía un préstamo a pagar en la empresa por Bs. 1.850, y había hecho uso de todas sus vacaciones. Actividad Académica FINIQ-03 El Señor Marcelo Peralta, que desempeñaba el cargo de Auxiliar contable en la empresa SANTA CRUZ S.A., dedicada a producir conservas, ingreso el 09/12/97 y se retiro el día 15/10/08, su retiro fue forzoso y sin carta de preaviso por reestructuración de costos en la empresa, el ingreso mensual en los últimos 3 meses fueron los siguientes, 1.750, 1.820 y 1.900 respectivamente. La empresa le solicita a usted calcule el finiquito. Nota; al momento del retiro el trabajador tenía un anticipo de Bs. 700, y un préstamo de Bs. 1.750, se le adeudaba la vacación del año en que se retiro.
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Actividad Académica FINIQ-02 La Sra. Maria Campos, fue retirada de la empresa ORIENTAL SRL, con carta de preaviso de ocupación Secretaria cuya remuneración promedio de los últimos tres meses es de Bs. 2.350,50, su fecha de ingreso fue 05 de diciembre de 1995. Calcule su finiquito, si la fecha de retiro es el 20 de agosto de 2008, se le adeudaba la vacación del año 2007 y de los días que le corresponde del año de retiro.
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UNIDAD II. PATRIMONIO 2.1 CONCEPTO El patrimonio o capital se refiere a los recursos con que cuenta una entidad ya sea esto en efectivo, bienes especies y valores y otros expresados en términos monetarios. También se puede que el financiamiento del capital de una entidad es como consecuencia de la inversión propio o ajeno. 2.2 PATRIMONIO NETO Se denomina patrimonio neto o capital contable a aquellos recursos con que cuenta una entidad, por aquellos aportes realizados por los inversionistas o propietarios, mas aquellos aportes adicionales. La ecuación es la siguiente: PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO TIPICIDAD.-
PATRIMONIO
Unipersonales (Un solo dueño)
En Sociedad
Colectiva Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedad Anónima Sociedad en Comandita Accidentales
2.3 COMPOSICION DEL PATRIMONIO PATRIMONIO NETO Capital Social
Bs.13.500.000.-
Ajuste Global al Patrimonio
Bs.
100.000.-
Reserva Legal
Bs.
70.000.-
Previsión para Contingencias
Bs.
60.000.-
Reserva para Revaluó Técnico
Bs.
40.000.-
Resultados Acumulados
Bs. 630.000.-
TOTAL PATRIMONIO NETO
Bs.14.400.000.
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2.3.1 CAPITAL SOCIAL Su saldo es acreedor y representa el capital social escriturado y aportado por los señores socios de la empresa. 2.3.2 RESERVA POR REVALUO TECNICO Reserva generada por revalorizaciones técnicas efectuado de acuerdo a disposiciones en vigencia. El importe de esta cuenta no podrá ser distribuido como dividendos en efectivo y solo se podrá aplicar el incremento del patrimonio o de la absorción de quebrantos. 2.3.3 RESERVA LEGAL S u saldo es acreedor y representa el importe de las reservas constituidas sobre utilidades liquidas. Se acredita por el 5% como mínimo de reserva legal sobre utilidades liquidas. 2.3.4 AJUSTE GLOBAL AL PATRIMONIO Es el importe resultante de las actualizaciones del patrimonio en cada periodo en función de la variación de la cotización del dólar con relación a la moneda nacional. 2.3.5 UTILIDADES RETENIDAS Es el beneficio o utilidad no distribuida ni aplicado específicamente a ninguna otra cuenta. 2.3.6 PERDIDAS ACUMULADAS Son las perdidas acumuladas por perdidas de periodos anteriores. 2.3.7 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica PAT-01 La empresa comercial “EL TILUCHI” SRL, 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: Capital Social Reservas por revaluó técnico Ajuste Capital Utilidades acumuladas TOTAL PATRIMONIO
Bs. 50.000.Bs. 5.600.Bs.12.400.Bs.20.500.Bs.88.500.-
Se pide: Actualizar el patrimonio sin variaciones patrimoniales considerando la UFV es 1,32 al 01/01/08 y el T/C de 1,57 al 31/12/08. La solución del ejercicio planteado es como sigue:
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FECHA Cbte 31/12/08 CT
31/12/08 CT
31/12/08 CT
As. N° 1
2
3
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CODIGO 529-90 312-10
LIBRO DIARIO DETALLE AITB
DEBE 9470
HABER
AJUSTE DE CAPITAL G/ actualización del capital
529-90 312-15
AITB
529-29 313-10
AITB
9470
3409
AJUSTE RESERVA AL PAT. G/ actualización de las reservas y ajuste De capital
3409
3883
RESULTADO ACUMULADOS G/ actualización al resultado acumulado
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
3883
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Actividad Académica PAT-02 La empresa comercial “ELECTROHOGAR” ., de la Sra. Celia Méndez al 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: Capital Sra. Celia Méndez Reservas por revaluó técnico Ajuste del capital Utilidades acumuladas TOTAL PATRIMONIO
Bs. 70.000.Bs. 4.600.Bs.11.200.Bs.18.500.………….
Se pide: Actualizar el patrimonio sin variaciones patrimoniales considerando la UFV es 1,32 al 01/01/08 y el T/C de 1,57 al 31/12/08. Actividad Académica PAT-03 La empresa comercial “FENIX” Ltda., al 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: Capital Social Reservas por revaluó técnico Reserva legal Ajuste al Capital Utilidades acumuladas TOTAL PATRIMONIO
Bs. 150.000.Bs. 7.500.Bs. 2.500.Bs. 11.500.Bs. 20.000.………….
El saldo de la cuenta capital social al 31/12/2007 fue de Bs. 50.000, durante la gestión 2008 se realizaron aportes adicionales, como siguen: Abril 01 Aporte en efectivo Septiembre 01 Aporte en efectivo
Bs. 30.000 Bs. 70.000
Se pide: Actualizar el patrimonio con variaciones patrimoniales, considerando los siguientes la UFV: al 31/12/07 T/C de 1,32; al 01/04/08 T/C de 1,37; al 01/09/08 T/C de 1,45 y al 31/12/08 T/C de 1,57. 2.4 DISTRIBUCION DE UTILIDADES La distribución de utilidades o quebrantos que generalmente esta prevista en la escritura de constitución, de modo pueden presentarse los siguientes métodos: a. b. c. d.
En partes iguales. En proporción a la participación de la administración. En proporción a las aportaciones del capital. En proporción al promedio de los capitales invertidos.
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2.4.1 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica DIST-UTIL-01 La empresa EL CEDRO SRL, tiene que distribuir sus utilidades después de impuesto equivalentes a Bs. 15.000.- después de impuestos entre los socios A, B y C considerando los siguientes datos: SOCIO A Fecha 02/01/2008 30/04/2008 01/07/2008 01/10/2008
Detalle Importe Aporte Inicial 70.000.Retiro de Capital 10.000.Aporte de Capital 25.000.Retiro de Capital 5.000.-
SOCIO B Fecha 02/01/2008 31/03/2008 01/06/2008 01/09/2008
Detalle Importe Aporte Inicial 50.000.Aporte de Capital 15.000.Aporte de Capital 5.000.Retiro de Capital 5.000.-
SOCIO C Fecha 02/01/2008 01/03/2008 01/06/2008 01/09/2008
Detalle Importe Aporte Inicial 45.000.Retiro de Capital 5.000.Retiro de Capital 10.000.Aporte de Capital 25.000.-
Se pide: Distribución de la utilidad y registros contables de acuerdo a los siguientes métodos: a. En partes iguales. b. En proporción a la participación de la administración (Socio A=40%, Socio B=35%, Socio C=25%). c. En proporción a las aportaciones del capital. d. En proporción al promedio de los capitales invertidos. Solución del ejemplo 1: a) En partes iguales. 1º Se divide el total de la utilidad con el número de socios. Numero de socios
15000 3
5000
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Y el asiento es el siguiente: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa 31.12.08 CT 1 313-21 Utilidades de la gestión 214-35 Utilidades por pagar Socio A 5000 Socio B 5000 Socio C 5000
Debe Haber 15000 15000
b) En proporción a la participación de la administración. 1º Para facilitar el cálculo se realiza el siguiente cuadro: Ejemplo:
15000 * 40% = 6000 CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES Socio % de distribución Ut. a distribuir 40% 6000 Socio A 35% 5250 Socio B 25% 3750 Socio C 100% 15000 Total
Y el asiento contable es el siguiente:
Fecha 31.12.08
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa CT 1 313-21 Utilidades de la gestión 214-35 Utilidades por pagar Socio A 6000 Socio B 5250 Socio C 3750
Debe Haber 15000 15000
c) En proporción a las aportaciones del capital. 1º Primero se realizan operaciones de suma y resta con los aportes de los socios para sacar un monto total al mismo que se llama capital aportado el cual nos permite realizar el siguiente cuadro:
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SOCIO A Fecha 02/01/2006 30/04/2006 01/07/2006 01/10/2006
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Detalle Importe Aporte Inicial 70.000.Retiro de Capital 10.000.Aporte de Capital 25.000.Retiro de Capital 5.000.-
80000 De igual manera se calcula el capital con el que quedan el resto de los socios al 31.12.08 para preparar el cuadro de distribución de utilidades, este cuadro se lo prepara de la siguiente manera: Socio Socio A Socio B Socio C Total
CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES Cap. aportado % de distribución Ut a distribuir 80000 40% 6000 65000 33% 4875 55000 27% 4125 200000 100% 15000
- Para obtener el porcentaje de distribución se divide el capital aportado de contra el total del mismo multiplicado por cien. Ejm: Ese el nuevo porcentaje
80000 100 200000
40
- El asiento contable es el siguiente:
Fecha 31.12.08
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa CT 1 313-21 Utilidades de la gestión 214-35 Utilidades por pagar Socio A 6000 Socio B 4875 Socio C 4125
Debe Haber 15000 15000
d) En proporción al promedio de los capitales invertidos. 1º Se realizan cálculos del capital promedio de cada socio (quiere decir cuanto es el capital único que debiera aportar cada socio al inicio de la gestión y que este se mantenga sin variar hasta el 31.12.08 que genere una utilidad equivalente a la utilidad que va generar los capitales que en
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realidad a aportando o retirado durante el año 2008), este se calcula para cada socio de la siguiente manera: Socio A 02/01/08 30/04/08 El primer cálculo se realiza en este periodo de tiempo, ya que el socio A aporto Bs.70.000 el 02.01.08 y este no varió hasta el 30.04.08 cuando retiro Bs.10.000 de su capital, entonces este mí primer periodo de cálculo se lo realiza de la siguiente manera: Primera aportación
70000
* 4
Los meses que pasaron hasta la siguiente aportación o retiro
= 23333
12 La utilidad es de un año que son 12 meses
Si este importe se lo mantiene durante todo el año, generará la misma utilidad o equivalente, que la utilidad que va generar los Bs.70.000 desde el 02/01/08 hasta el 30.04.08, y ese es el sentido del todos los otros capitales promedios que se calcularan.
30/04/08 01/07/08 El 30.04.08 retira Bs.10.000 y se mantiene sin variar hasta el 01.07.08 70000 – 10000 =
60000 12
*
2
=
10000
* 3 =
21250
Retiro de capital el 30.04.08.
01/07/08 01/10/08 60000 + 25000 =
85000 12
01/10/08 31/12/08 85000
–
5000 =
80000 12
*
3
= 20000
- Luego se suman todos los cálculos para sacar un total de aportaciones de este socio: 23333 + 10000 + 21250 + 20000 = 74583 Interpretando los Bs.74.583: Si el socio A hiciera un único aporte de Bs.74.583 al inicio de la gestión y lo mantiene durante todo el año, generará la misma utilidad o equivalente, que la
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utilidad que va generar los diferentes aportes que hizo este socio durante todo el año, y ese es el sentido del todos los otros capitales promedios que se calcularan. Socio B 02/01/08 31/03/08 Entre estas fechas se realiza la aportación inicial 50000 12
* 3
= 12500
31/03/08 01/06/08 Se realiza una aportación 50000 + 15000 =
65000 12
* 2 =
70000 12
* 3 =
10833
01/06/08 01/09/08 Se realiza una aportación 65000 + 5000 =
17500
01/09/08 31/12/08 Se realiza un retiro 70000
–
5000 =
65000 12
*
4
= 21667
Se suman todas las operaciones: 12500 + 10833 + 17500 + 21667 = 62500 Socio C 02/01/08 01/03/08 En esta fecha se realiza la aportación inicial es 45000 * 2 = 7500 12 01/03/08 01/06/08 Se realiza un retiro 45000
–
5000 =
01/06/08 01/09/08
40000 12
*
3
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= 10000
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Se realiza un retiro 40000
–
10000 =
30000 12
*
3
= 7500
01/09/08 31/12/08 Se realiza una aportación 30000 + 25000 =
55000 12 Se suman todas las operaciones: 7500 + 10000
+
7500
+
*
4
=
18333
18333 = 43333
2º Con los capitales promedios calculado de cada uno de los socios se prepara el cuadro de distribución de utilidades como lo hemos visto en los métodos anteriores, de la siguiente manera: Socio Socio A Socio B Socio C Total
CUADRO DE DISTRIBUCION DE UTILIDADES Cap aportado %de distrib. Ut. a distribuir 74583 41% 6150 62500 35% 5250 43333 24% 3600 180416 100% 15000
- Para obtener el porcentaje de distribución se divide el capital aportado de contra el total del mismo multiplicado por cien. Ejm: Ese el nuevo porcentaje
74583 180416
* 100 = 41 %
El asiento de pago es el mismo para todos los tipos de distribución de utilidades.
Fecha Cbte 31.12.08 CE
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos As.Nº Código C. Detalle - glosa 1 214-35 Utilidades por pagar Socio A 6150 Socio B 5250 Socio C 3600 111-30 Banco M/N
Debe 15000
Haber
15000
Actividad Académica DIST-UTIL-02
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73
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Contabilidad III
La empresa TARUMA SRL, tiene que distribuir sus utilidades después de impuesto equivalentes a Bs. 30.000.- después de impuestos entre los socios A, B y C considerando los siguientes datos:
SOCIO A Fecha 02/01/2008 30/02/2008 01/08/2008 01/11/2008 SOCIO B Fecha 02/01/2008 31/02/2008 01/04/2008 01/08/2008 SOCIO C Fecha 02/01/2008 01/04/2008 01/08/2008 01/10/2008
Detalle Importe Aporte Inicial 20.000.Retiro de Capital 15.000.Aporte de Capital 35.000.Retiro de Capital 10.000.Detalle Importe Aporte Inicial 30.000.Aporte de Capital 25.000.Aporte de Capital 15.000.Retiro de Capital 5.000.Detalle Importe Aporte Inicial 55.000.Retiro de Capital 25.000.Retiro de Capital 10.000.Aporte de Capital 5.000.-
Se pide: Distribución de la utilidad y registros contables de acuerdo a los siguientes métodos: a. En partes iguales b. En proporción a la participación de la administración (Socio A=30%, Socio B=45%, Socio C=…….%) c. En proporción a las aportaciones del capital d. En proporción al promedio de los capitales invertidos 2.5 ESTA DO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO Llamado también Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, es un estado que refleja las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales, durante un periodo determinado. 2.5.1 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica EST-EV-PAT-01 La empresa comercial “LA CRUCEÑA” SA., al 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: Capital Pagado Prima de Emisión Reservas por revaluó técnico
Bs. 1.000.000.Bs. 100.000.Bs. 7.800.-
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Contabilidad III
Reserva legal Ajuste del capital Resultados acumulados TOTAL PATRIMONIO
Bs. 3.500.Bs. 40.000.Bs 27.000.……………………..
Durante la gestión 2008 se realizaron operaciones adicionales, como siguen: * El 30 de abril del 2008 se incremento el capital pagado en Bs. 200.000 * El 30 de junio del 2008 se capitalizo el 30% del Ajuste del capital. * La utilidad neta del ejercicio fue Bs. 337.132, del cual se deduce la reserva legal, se abona a resultados acumulados el 40% y el resto de distribuye entre los socios el 31.12.08. Se pide: Cálculos Auxiliares, Registros Contables y Estado de Evolución del Patrimonio al 31/12/2008 Solución del ejemplo: 1º Se realiza el asiento contable de la primera transacción la cual es de un incremento al capital y el asiento contable es el siguiente: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa 30/04/2008 CT 1 111-20 Caja M/N 311-20 Capital social
Debe Haber 200000 200000
La cuentas del patrimonio aumenta por el HABER.
2º Se realiza los siguientes cálculos y el asiento es el siguiente: Monto del ajuste del capital
40000
*
30%
=
12000
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa 30.06.08 CT 2 312-10 Ajuste del capital 311-20 Capital social
Debe Haber 12000 12000
3º Antes se realizar el último asiento se registra la utilidad de gestión la misma que sale de la diferencia de los INGRESOS con los GASTOS O EGRESOS y el asiento contable es el siguiente:
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
75
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Contabilidad III
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa Debe Haber 31.12.08 CT 3 Ingresos xxx Egresos xxx Utilidad de la gestión 337132 4º Se realiza los siguientes cálculos, el asiento contable y el cuadro de estado de evolución del patrimonio. - La reserva legal es del 5% según ley. 337132
*
5%
=
16857
40%
=
134853
- Calculamos el 40% del resultado acumulado 337132
*
- El restante se distribuye entre los socios. 337132
-
16857 -
134853 =
185422
Se realiza el registro de los anteriores cálculos:
Fecha Cbte 31.12.08 CT
As.Nº Codigo C. 4 313-21 312-20 313-10 214-15
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Detalle - glosa Utilidad de la gestión Reserva legal Resultado acumulado Utilidad por pagar
Debe 337132
Haber 16857 134853 185422
5º Se realiza el cuadro para la preparación del Estado de Evolución del Patrimonio. EMPRESA COMERCIAL "LA CRUCEÑA" Estado de Evolución del Patrimonio Practicado al 31/12/08 Expresado en bolivianos Reserva Capital Reserva AJ.CAP. Prima de p/ Rev Resultado Resultado social legal emisión Tec. acum. Saldo al 01/01/08 1000000 3500 40000 100000 7800 27000 Detalle Aporte adicional 200000 Capitalizar el A.G.P. 12000 (12000)
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
Total 1178300 200000 -- o --
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Registro de la utilidad Distribución de la Ut. Saldo al 31/12/08
Contabilidad III
16857 1212000
20357
134853 28000
100000
7800
161853
337132 337132 (337132) (185422) -- o --
1530010
Nota.- 1.- Los números que están con paréntesis () son negativos 2.- La suma de los importes de la fila saldo al 31/12/08 debe ser igual a la columna total Actividad Académica EST-EV-PAT-02 La empresa comercial “SAN MARTIN” SA., al 31/12/2008 contaba con los siguientes saldos en su patrimonio neto: PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE: Capital Pagado Prima de Emisión Reserva legal Ajuste global al patrimonio Resultados acumulados TOTAL PATRIMONIO
Bs. 2.000.000.Bs. 200.000.Bs. 8.500.Bs. 60.000.Bs. 32.500.-
Durante la gestión 2008 se realizaron operaciones adicionales, como siguen: * El de 31 de marzo del 2008 se incremento el capital pagado en Bs. 500.000. * El 31 de julio del 2008 los resultados acumulados se distribuyen entre los socios el 30% * El 31 de diciembre del 2008 la utilidad neta del ejercicio fue Bs. 648.275.-, del cual se deduce la reserva legal, se abona a resultados acumulados el 60% y el resto de distribuye entre los socios. Se pide: Cálculos Auxiliares, Registros Contables y Estado de Evolución del Patrimonio al 31/12/2008
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Contabilidad III
UNIDAD IV. CONTABILIDAD DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS 4.1 CONCEPTO Las cuentas de resultados o nominales son aquellas que reflejan el movimiento económico acontecido en la empresa durante un determinado tiempo. Por lo general representan ingresos y gastos ocasionados en el transcurso de dicho periodo. 4.2 INGRESOS ORDINARIOS Son aquellos ingresos logrados por las operaciones normales de la empresa, o sea de la actividad principal como ser venta de mercadería en una empresa comercial. 4.3 INGRESOS NO ORDINARIOS Son ingresos provenientes de operaciones ocasionales y que no son consecuencia del giro habitual de la empresa. 4.4 COSTO DE MERCADERIA VENDIDA Comprende los cargos realizados por el costo de la mercadería que se ha vendido. Por el sistema periódico el costo de mercadería vendida se determina de la siguiente forma: COSTO DE MERCADERIA VENDIDA mas: mas:
Inventario Inicial de mercaderías
Bs. 2.000,00
Compras netas del periodo
Bs. 3.100,00
Compras Brutas
Bs. 3.000,00
Fletes y acarreos sobre compras
Bs. 200,00 Bs. 3.200,00
menos:
Devolución sobre compras
Bs.
90,00
Descuento sobre compras
Bs.
10,00
Bs. 3.100,00
menos:
Costo de mercadería disponible
Bs. 5.100,00
Inventario Final
Bs. 1.100,00
Costo de mercadería vendida
Bs. 4.000,00
Mientras que por el sistema perpetuo el costo de mercadería vendida se determina en forma permanente cada vez que existe una salida de inventario.
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Contabilidad III
SISTEMA PERIODICO Compra de Mercadería:
SIST. PERPETUO O PERMANENTE Compra de Mercadería:
Compras
Inventario de Mercaderías
Crédito Fiscal
Crédito Fiscal
Caja
Caja
---------------------- x ------------------------ -------------------- x ---------------------------Venta de Mercadería:
Venta de Mercadería:
Caja
Caja
Impuesto a las Transacciones
Impuesto a las Transacciones
Ventas
Ventas
Débito Fiscal
Débito Fiscal
I.T. por pagar
I.T. por pagar Costo de Ventas Inventario de mercaderías
4.5 GASTOS DE OPERACIÓN Son aquellos gastos necesarios para el desarrollo de la actividades comerciales de las empresas, tales como pago de sueldos, servicios básicos, impuestos, depreciaciones, material de escritorio, es decir son los que cuentan administrar, vender y financiar. 4.5.1 GASTOS DE ADMINISTRACION Cuenta que controla los gastos realizados o aplicados en la empresa en el departamento administrativo. 4.5.2 GASTOS FINANCIEROS Cuenta controladora de los gastos realizados con el objeto de administrar y vender las mercaderías y productos manufacturados por la empresa.
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4.5.3 GASTOS FINANCIEROS Cuenta controladora de los gastos realizados con el objeto de financiar y corresponden a los intereses que se reconocen para el uso del capital ajeno. 4.5.4 OTROS GASTOS Corresponden a los gastos extraordinarios o no operativos de la empresa 4.6 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica RES-01 INGRESOS ORDINARIOS 1.-) Se vende 10 televisores para la venta según factura 265 al comercial EL TILUCHI Ltda., por valor de Bs. 50.000 (Costo de mercadería Bs. 30.000), pagando el 70% al contado y por el saldo se compromete a pagar en 45 días con recargo del 5% por cuyo valor se emite la nota de cargo Nro. 56526 2.-) De la venta anterior nos devuelven un televisor por encontrarse con desperfectos, descontando de crédito del cliente el valor del televisor, por dicha operación se emite una nota de abono Nro. 0025 3.-) El cliente presenta un reclamo por el televisor dañado, por lo tanto el gerente de comercialización decide otorgar una bonificación de Bs. 300 por daños ocasionados al cliente, se le paga en efectivo según recibo de caja y se emite un nota de abono Nro, 0026 4.-) Se venden 20 televisores a razón de Bs. 5.200 c/u según factura, (costo de la mercadería Bs. 3000 c/u) a nuestro cliente Comercial DAHER con la condición 5/10 n/30. 5.-) El cliente paga antes de los diez días en efectivo. 6.-) Se vende 2 televisores al precio de venta anterior según factura con tarjeta de crédito y se adeuda por comisiones Bs. 200.7.-) Se vendieron 5 televisores a razón de Bs. 5.300 c/u a nuestro cliente comercial EL TILUCHI Ltda., beneficiándose con el descuento del 10% por compra al contado según factura. 8.-) La distribuidora de gaseosas EL NORTE Ltda., compra 100 cajas de soda a Mendocina a razón de Bs. 30 c/u según factura, cada caja con las botellas tienen un valor de Bs. 22, que son prestadas a la distribuidora. 9.-) La distribuidora vende 50 cajas de soda al restaurante EL BUEN GUSTO, a razón de Bs. 45 c/u según factura, también se le presta los envases. GASTOS DE OPERACIÓN 1.-) Se paga con cheque del BNB los siguientes gastos de comunicación
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DETALLE - COTAS - ENTEL
Contabilidad III
VALOR FACTURA 650.900.-
ADMINISTRACION 60% 50%
VENTAS 40% 50%
2.-) La factura de consumo de energía eléctrica CRE del mes de Marzo/2007 (importe sujeto al IVA 1.100) la diferencia corresponde a alumbrado publico Bs. 80, recojo de basura Bs. 50 e ICE Bs. 70. 3.-) Se paga al Sr. Pérez viáticos por viaje a ciudad de Cochabamba Bs. 500 (100 Bs. Por día) según recibo de caja. 4.-) Se envió en comisión al Sr. Pérez en el vehiculo de la empresa a Comarapa incurriéndose en los siguientes gastos: Combustible Bs. 400 según factura, viáticos Bs. 200 y otros gasto varios Bs. 50, por la operación se giro cheque. 5.-) El informe de consumo de materiales del mes expresado en valores monetarios es el siguiente: DETALLE ADM COM Papel Bond 240 180 Comprobantes 200 Facturas 50 Lápices y Bolígrafos 100 150 6.-) Se paga la publicidad a Canal 9 $us. 100 y a canal 13 $us. 80 según factura con cheque respectivamente TC 7.99 7.-) Se paga al Abogado Sr. A. Ruiz por servicios legales en el caso de recuperación de deuda de un cliente en mora según factura Bs. 3.600, se gira cheque 8.-) Se paga el impuesto a la transacción pendiente de pago del mes anterior a razón de Bs. 915.9.-) La empresa tenia un saldo a favor del fisco de Bs. 6.700 y un crédito fiscal de Bs. 3.200 impuestos correspondiente al mes de diciembre 2007 (suponiendo que el UFV=1,65) el cual tenia plazo para pagar hasta el 13 de enero 2008 por falta de efectivo pagaron hoy día 26/06/08(suponiendo que el UFV=1,72), (Calcular la multa, pago y contabilizar) 10.-) Se paga la comisión la vendedores el 8% de las ventas que ascienden a Bs. 30.000, el vendedor no emitió su factura a la empresa 11.-) La empresa decide donar un televisor a la aldea de niños pobres con un costo neto de Bs. 3.000.12.-) El encargado de Almacenes nos hace llegar una nota indicándonos que 5 antenas están en mal estado a razón de Bs. 15 c/u
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Contabilidad III
Solución del ejemplo: INGRESOS ORDINARIOS. 1.-) Se realiza el asiento contable de la primera transacción el cual es el siguiente: 5% (recargo) 50000 (valor de la mercadería) 30000 (costo de la mercadería) 500000 * 30% (saldo al crédito) = 15000 * 5% = 750 LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa xxx CI 1 111-20 Caja M/N 112-10 Cuentas por cobrar 513-10 IT 3% 411-10 Ventas 87% 212-40 Debito fiscal 13% 212-20 IT por pagar 3%
50000 * 70% = 35000
Debe Haber 35000 15750 1523 44153 6597 1523
15000 + 750 =15750
50000 *
87% = 13% = 3% =
44153 6597 1523
- Luego registramos la salida de mercadería de almacenes. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 2 511-10 Costo de venta 113-10 Inv. De mercadería
Debe Haber 30000 30000
2.-) Registramos la siguiente transacción. 50750 (incluido el recargo) / 10 = 5075 (costo de cada televisor) LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 2.1 411-15 Dev s/ venta 112-50 Crédito fiscal 212-40 IT por pagar 511-10 IT 112-10 Cuentas por pagar
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
Debe Haber 4415 660 152 152 5075
87% = 4415 5075 * 13% = 660 3% = 152
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Contabilidad III
Nota.- Se utiliza el crédito fiscal para compensar el debito de la anterior transacción. - Se registra la operación en los almacenes. Se supone que el costo de mercadería es el mismo solo que hacemos el siguiente cálculo: 30000 (costo de mercadería) / 10 (numero de televisores) =
3000
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 2.2 113-10 Inv. De mercadería 511-10 Costo de venta
Debe Haber 3000 3000
3.-) Se registra la siguiente transacción. Bonificación = 300 Bs. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Codigo C. Detalle - glosa xxx CE 3 411-25 Bonificación s/ venta 112-50 Crédito fiscal 212-40 IT por pagar 511-10 IT 112-10 Caja M/N
Debe Haber 261 39 9 9 300
87% = 261 300 * 13% = 39 3% = 9
4.-) Registramos la siguiente transacción. 20 (Nº de TV) * 5200 (costo/unidad) = 104000 LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 4.1 112-10 Cuentas por cobrar 513-10 IT 411-10 Ventas 212-40 Debito fiscal 212-20 IT por pagar
Debe Haber 104000 3120 90480 13520 3120
87% = 90480 104000 * 13% = 13520 3% = 3120
- Se registra la salida de mercadería de almacenes. Al igual que en el anterior el costo de mercadería es el mismo entonces hacemos el siguiente cálculo: 3000 * 20 = 60000
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Contabilidad III
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 4.2 511-10 Costo de venta 113-10 Inv. De mercadería
Debe 60000
Haber 60000
5.-) El cliente paga antes de los 10 diez días y se beneficia con el descuento, el asiento es el siguiente: 104000 * 5% (Descuento)
= 5200
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx 5 111-20 Caja M/N 411-20 Des. s/ venta 112-50 Crédito fiscal 212-20 IT por pagar 513-10 IT 112-10 Cuentas por pagar
Debe 98800 4524 676 156
Haber
104000 – 5200 = 98800 5200 * 87% = 4524
156 104000
13% = 676 5200 * 3% = 156
6.-) Se realiza la siguiente transacción. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 6.1 112-45 Tarjeta de crédito a cob. 513-10 IT 411-10 Ventas 212-40 Debito fiscal 212-20 IT por pagar - Se registra la salida de mercadería. 3000 (costo de mercadería) * 2 = 6000 LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 6.2 511-10 Costo de venta 113-10 Inv. De mercadería
Debe Haber 10400 312 9048 1352 312
87% = 9048 10400 * 13% = 1352 3% = 312
Debe Haber 6000 6000
- Registramos la comisión que tiene el banco y el asiento es el siguiente: Comisión del banco = 200 Bs.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 6.3 513-40 Comisión 112-50 Crédito fiscal 214-40 Comisión por pagar Banco
Debe Haber 174 26 200
7.-) Se registra la siguiente transacción.
Se debe especificar que cobra la comisión
5 (Nº de TV) * 5300 (costo/unidad) = 26500 26500 * 90%(con el 10% de descuento) = 23850
ó
26500 – 2650 =
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CI 7.1 111-20 Caja M/N 513-10 IT 411-10 Ventas 212-40 Debito fiscal 212-20 IT por pagar - Se registra la salida de mercadería. 3000 (costo de mercadería) * 5 =
Debe Haber 23850 716 20750 3100 716
87% = 174 200 * 13% = 26
23850
87% = 20750 23850 * 13% = 3100 3% = 716
15000
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 7.2 511-10 Costo de venta 113-10 Inv. De mercadería
Debe Haber 15000 15000
8.-) Se registra la siguiente transacción. 100 (nº de cajas de sodas)
* 30 (costo/unidad) = 3000
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 8 113-10 Inv de mercadería 112-50 Crédito fiscal 111-30 Banco M/N
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
Debe Haber 2610 390 3000
3000 * 87% = 13% =
85
2610 390
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Contabilidad III
- También se registra el ingreso de la caja de las sodas y el asiento es el siguiente: 22 (costo de cajas) * 100 (nº de cajas de sodas) = 2200 LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 8.1 810-10 Caja en custodia 910-10 Acreedores p/ caja en custodia
Debe Haber 2200 2200
9.-) Se realizo la siguiente transacción. 50 (costo/caja) * 45 (c/u) = 2250 LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CI 9.1 111-20 Caja M/N 513-10 IT 411-10 Ventas 212-40 Debito fiscal 212-20 IT por pagar
Debe Haber 2250 68 1958 293 68
87% = 1958 2250 * 13% = 293 3% = 68
- Se registra la salida de mercadería y se realiza el siguiente cálculo: 50 (nº de cajas)
*
30 (nº de cajas) “de la compra anterior”
*
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 9.2 511-10 Costo de venta 113-10 Inv. De mercadería
87% = 1305
Debe Haber 1305 1305
- Además se le entrego las cajas de sodas lo cual también registramos: 50 (nº de cajas) * 22 (costo de cajas) = 1100 LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 9.3 810-20 Caja entregado en custodia 910-20 Deudores p/ caja en custodia
Debe Haber 1100 1100
GASTOS DE OPERACIÓN 1.-) Se realizo la siguiente transacción y para la cual tendremos que utilizar el siguiente cuadro.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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Servicio COTAS ENTEL TOTAL
Contabilidad III
CUADRO DE DISTRIBUCION DE LOS SERVICIOS BASICOS Adm. Comercialización Importe % Importe % Importe 566 60% 340 40% 226 783 50% 392 50% 391 732 617
- El asiento contable es el siguiente: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 1 512-21 Servicio básicos 513-21 Servicio básicos 112-51 Crédito fiscal-pendiente 214-10 Servicio básicos por pagar
Administración Comercialización
Debe Haber 732 617 201 1550
1550 * 13% = 201
732 + 617+ 201 =
1550
2.-) Se realizo la siguiente transacción y el asiento es el siguiente: 1100 (esta sujeto a IVA) LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 2 512-21 Servicio básicos 112-51 Crédito fiscal pendiente 214-10 Servicio básicos por pagar
Debe Haber 1087 143 1230
1230 – 143 = 1087 1100 * 13% = 143 1100 + 80 + 50 = 1230
3.-) Se realiza la siguiente transacción. Como no presentara factura por que viajara a una población alejada de la ciudad le retenemos el RC-IVA de los viáticos. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 3 512-45 Viáticos 212-51 RC-IVA ret p/ pagar 111-20 Caja M/N
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
Debe Haber 500 65 435
500* 13% = 65 500 * 87% = 435
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4.-) Se realiza la siguiente transacción y el asiento es el siguiente: Como no presento factura le retenemos el RC-IVA de los viáticos y de los otros gastos. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 4 512-38 Combustibles y lub. 112-50 Crédito fiscal 512-45 Viáticos 529-10 Otros gastos 212-51 RC-IVA ret p/ pagar 111-30 Banco M/N
400 * 87% = 348
Debe Haber 348 52 200 50 33 617
400 * 13% = 52 200 + 50 = 250 250 * 13% = 33 400 + (200 * 87%) + (50 * 87%) = 617
5.-) Se realiza la siguiente transacción. Se suma todo la columna que pertenece a administración y comercialización para obtener esos totales. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 5 512-31 Material de oficina 513-31 Material de oficina 113-20 Inv de material de oficina
240 + 200 +100 = 540
Debe Haber 540 380 920
180 + 50 + 150 =
380
540 + 380 = 920
6.-) Se realiza la siguiente transacción. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 6 513-50 Publicidad 112-50 Crédito fiscal 111-40 Banco M/N
Debe Haber 1251 187 1438
87% = 1251 1483 * 13% = 187
7.-) Se realiza la siguiente transacción. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 7 513-24 Honorarios Profesionales 112-50 Crédito fiscal 111-30 Banco M/N
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
Debe Haber 3132 468 3600
3600 * 87% = 3132 3600 * 13% = 468
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8.-) Se realiza la siguiente transacción. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 8 212-20 IT p/ pagar 111-30 Banco M/N
Debe Haber 915 915
9.-) Para la siguiente transacción se necesita hacer los cálculos de actualización, el interés y la multa por incumplimiento. Actualización
UFV al 31/12 1,65 UFV al 26/06 1,72
3500
1,72 1,65
- 1
=
148
Las impone el estado
Incumplimiento
500 UFV * 1,72 (tipo de cambio UFV) = 860
Nota.- Los 3500 salen de la resta del debito fiscal con el crédito. Interés 3500 + 148 = 3648
6700 (DF)– 3200(CF) = 3500
3648 * 10% * 164 días = 166 360
Primero se realiza el asiento de actualización.
13/01 26/06 Ene 18 Feb 28 Mar 31 Abr 30 May 31 Jun 26
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 9.1 529-91 Mantenimiento de valor 212-40 Debito fiscal
Debe Haber 148 148
LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 9.2 212-40 Debito fiscal 529-95 Multas 112-50 Crédito fiscal 111-30 Banco M/N
Debe Haber 6848 1026 3200 4674
164
6700 + 148 = 6848 860 + 166 = 1026
6848 – 3200 = 3648 3648 + 1026 = 4674
10.-) Se realiza la siguiente transacción.
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 10 513-55 Comisión s/ venta 212-30 IUE ret por pagar 212-53 IT ret por pagar 111-30 Banco M/N
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Debe Haber 2400 300 72 2028
30000 * 8% = 2400 2400 * 12,5 = 300 3% = 72
11.-) Se realiza la siguiente transacción y el asiento es el siguiente. LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CE 11 529-96 Donación 113-10 Inv de mercadería
Debe Haber 3000 3000
12.-) Se realiza la siguiente transacción y el asiento es el siguiente: LIBRO DIARIO Expresado en bolivianos Fecha Cbte As.Nº Código C. Detalle - glosa xxx CT 12 529-97 Baja de Inventario 113-10 Inv de mercadería antenas
Debe Haber 75 75
15 * 5 = 75
Nota.- Se debe especificar que parte de la mercadería esta dañada. Actividad Académica RES-02 La empresa comercial EL PORVENIR inicia el 02/01/09 sus actividades con los siguientes aportes de su dueño el Sr. Alan Brito: Bs. 120.000, $us. 10.000, un lote de mercadería 45.000 sistema periódico, un vehículo $us. 3000 una obligación hipotecaria con el BNB por $US. 10.000 a un año y medio. (Con una cuota constante y un interés del 8% trimestral). 1. 05/01/09 Cancela en efectivo el alquiler de la tienda por el lapso de un año por $us. 600. 2. 15/01/09 Se compra mercadería según factura al contado Bs. 23000. 3. 31/01/09 Las ventas del mes de enero son $us. 14.000, nos cancelaron con el Cheque No. 567 del BNB. $US. 7.000 en efectivo $US. 2.000 y al crédito con documentos mercantiles por $US. 5.000. Por los documentos mercantiles cobramos un interés adelantado por 6 meses del 12% anual. 4. 31/01/09 Se elabora la Planilla de Sueldos del Personal según los siguientes datos: Sr. Rojas Bs. 10.000, Sr. Ruiz Bs. 15.000 B y Sr. Antelo Bs. 1800. (Recibe el segundo mes de Subsidio de lactancia). Contabilice el asiento de sueldos, todos los empleados tienen su RC-IVA a su favor y cada uno tiene un anticipo de Bs. 2000.
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5. 31/01/09 Se devenga el primer mes de alquiler. 6. 15/02/09 Se cancelan los impuestos de ley correspondientes al mes de enero. 7. 21/02/09 Se cancelan los aportes patronales y laborales correspondientes al mes de enero. (CNS, AFP´s y compra de subsidio). 8. 25/02/09 El abogado de la empresa nos entrega su detalle de los gastos de organización según el siguiente detalle: Sus Honorarios Bs. 2500 según su factura No. 234, pago al contador para la elaboración del Balance Inicial Bs. 100 con factura, y pago para la obtención de RUC, PADRÓN MUNICIPAL y otros. Bs. 345. (Se establece en la constitución de empresa que estos gastos se amortizaran en dos gestiones). 9. 31/03/09 Se cargan contabilizan los ingresos originados por la ventas al crédito del mes de enero. 10. 31/03/09 Se amortiza la primera cuota de las obligaciones con el BNB incluido los intereses. 11. 31/03/09 Se devengan los dos meses de alquiler trascurridos. 12. 30/06/09 Se contabilizan los ingresos por intereses la segunda cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses y los alquileres de los últimos 3 meses. 13. 30/09/09 Se amortiza la tercera cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses. 14. 31/12/09 Se amortiza la cuarta cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses y la primera amortización de los gastos originados para los trámites iniciales. 15. 31/03/09 Se amortiza la quinta cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses. 16. 30/06/09 Se amortiza la última cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses. 17. 30/12/09 Se amortiza la segunda amortización de los gastos originados para la apertura de la empresa. 18. Aperturar una cuenta en $us. con el saldo de la caja en dólares y otra con el saldo de caja en Bs. a) Se pide: Realizar la contabilización de los asientos, determinar la amortización de la obligación con el BNB mediante el cuadro de amortización y la cancelación se la va a realizar en efectivo. b) Realizar la determinación de su RC- IVA del mes de septiembre del Sr. Roberto Suárez, ingreso a la empresa el 20 de diciembre del 2005, su haber básico es Bs. 10.200. Su formulario 87-1 del mes de septiembre es de Bs. 4500 y tiene un saldo de crédito anterior de Bs. 2340
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UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS 5.1 Estados Financieros De acuerdo al Art. 36 DS 24051 los sujetos obligados a llevar registros contables presentan los siguientes estados financieros: Balance General Estado de Resultados Estados de Resultados Acumulados Estado de Cambio en la situación financiera Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Notas a los estados financieros 5.2 Balance General Estado financiero que nos muestra la situación económica y financiera de la empresa a una determinada fecha, cumpliendo la ecuación contable: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO 5.3 Estado de Resultados Nos muestra la utilidad o pérdida, mediante la relación ingresos menos egresos. 5.4 Estado de Resultados Acumulados Muestra la variación del resultado del ejercicio de una gestión a otra. 5.5 Estado de cambios en la situación financiera o Flujo de Efectivo Denominado también estado de flujo de efectivo, muestra el efecto de los cambios de efectivo en un periodo determinado, se debe mostrar separadamente lo siguiente: a) Los flujos de efectivo de actividades de operación. b) Los flujos de efectivo de actividades de inversión b) Los flujos de efectivo de actividades de financiamiento 5.6 Estado de cambios en el patrimonio neto Es un estado que refleja las variaciones ocurridas en las distintas partidas patrimoniales, durante un periodo determinado. Asientos de cierre.- Consiste en saldar o cerrar las cuentas nominales ( estado de resultados) en forma definitiva, denominado también asiento de cierre preparatorio y cerrar o saldar las cuentas reales ( Balance general ) en forma momentánea ya que esta cuentas pasaran a la siguiente gestión como saldos iniciales. Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
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5.7 ACTIVIDAD ACADEMICA Actividad Académica EEFF-01 La empresa comercial LA CRUCEÑA SRL, fue constituida mediante escritura pública No. 1002/80 del 23 /08/2009, ante Notaria de Fe Pública No. 10 Abg. Zoilo Bueno. El objetivo de la empresa es la importación, distribución y comercialización de artículos electrodomésticos, a continuación le presenta los siguientes saldos expresados en Bolivianos al 31 de diciembre de 2009 para que elabore sus estados financieros incluyendo las notas anexas. NRO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34
CUENTAS Caja Moneda Nacional Caja Chica Caja Moneda Extranjera Banco Ganadero M/N Depósito a Plazo Fijo Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Crédito Fiscal Cuenta Personal Inventario de Mercaderías Terrenos Edificios Muebles y Enseres Vehículos Deprec. Acum. Edificios Deprec. Acum. Muebles y Ens. Deprec. Acum. Vehículos Inversiones en Acciones Cuentas a Pagar M/E Impto a las Trans. Por pagar Debito Fiscal Hipotecas a Pagar Alquileres cobrados por Adel. Previsión para indemnización Capital Social Ajuste Global al Patrimonio Reserva Legal Utilidades Acumuladas Ventas Dividendos Percibidos Ganancia en Vta. Activo Fijo Dscto sobre ventas Sueldos y Salarios Cargas Sociales
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
DEUDOR ACREEDOR 14.500,00 1.000,00 21.580,50 39.500,00 10.000,00 20.600,00 12.000,00 1.450,00 2.000,00 21.250,00 90.000,00 85.000,00 7.000,00 28.000,00 3.500,00 2.000,00 7.500,00 20.000,00 4.096,00 372,00 2.650,00 45.500,00 7.500,00 16.765,00 200.000,00 16.500,00 6.500,00 15.400,00 91.664,00 1.411,00 7.000,00 900,00 15.250,00 4.250,00
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35 36 37 38 39 40
Costo de Mercadería Vendida Seguros pagados por adelantados Servicios Básicos Gastos Varios Impto a las Transacciones Anticipo de sueldos TOTALES
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24.352,00 5.780,00 970,00 603,50 1.372,00 1.000,00 428.358,00
428.358,00
Actividad Académica EEFF-02 Usted ha sido contratado para formular los estados financieros de la empresa comercial SANTA CRUZ SRL. Correspondiente a la gestión 2009 CODIGO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28
CUENTAS Caja Moneda Nacional Caja Chica Caja Moneda Extranjera Banco Ganadero M/N Depósito a Plazo Fijo Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Crédito Fiscal Cuenta Personal Inventario de Mercaderías Terrenos Edificios Muebles y Enseres Vehículos Deprec. Acum. Edificios Deprec. Acum. Muebles y Ens. Deprec. Acum. Vehículos Inversiones en Acciones Cuentas a Pagar M/E Impto a las Trans. Por pagar Debito Fiscal Hipotecas a Pagar Alquileres cobrados por Adel. Previsión para indemnización Capital Social Ajuste Global al Patrimonio Reserva Legal Utilidades Acumuladas
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
DEUDOR ACREEDOR 14.416,00 2.000,00 21.580,50 30.500,00 32.400,00 20.600,00 15.400,00 .450,00 2.000,00 21.250,00 10.000,00 40.000,00 7.000,00 28.000,00 3.000,00 1.800,00 9.600,00 40.000,00 4.096,00 92,00 650,00 45.500,00 6.300,00 16.765,00 120.000,00 18.154,00 10.568,00 15.400,00
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29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40
Ventas Dividendos Percibidos Ganancia en Vta. Activo Fijo Dscto sobre ventas Sueldos y Salarios Cargas Sociales Costo de Mercadería Vendida Seguros pagados por adelantados Servicios Básicos Gastos Varios Impuesto a las Transacciones Gastos Generales TOTALES
Elaborado por: Lic. Aud. Roger Choque, Lic. Aud. Gustavo Salazar
Contabilidad III
91.664,00 1.411,00 6.000,00 1.100,00 16.650,00 5.270,00 24.352,00 10.368,00 970,00 1548,00 3.160,00 1.985,50 351.000,00
351.000,00
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ANEXO. CATALOGO DE CUENTAS CATÁLOGO DE CUENTAS 100-00 ACTIVO 110-00 ACTIVO CORRIENTE 111-00 Activo Disponible 111-10 Caja Chica 111-20 Caja M/N 111-25 Caja M/E 111-30 Banco M/N 111-40 Banco M/E 112-00 Activo Exigible 112-10 Cuentas por Cobrar M/N 112-15 Cuentas por Cobrar M/E 112-20 Docum. por Cobrar M/N 112-20 Docum.. por Cobrar M/N 112-29 Prevision P/cta. Incob. 112-40 112-42 112-50 112-51
200-00 PASIVO 210-00 PASIVO CORRIENTE 211-00 Obligaciones c/Personal 211-11 Sueldos y Salarios p/Pagar 211-12 Aguinaldos y Primas p/Pagar 211-13 Finiquito P/Pagar 212-00 Obligaciones Tributarias 212-10 Imp. Valor Agregado p/Pagar 212-20 Imp. Transacciones p/Pagar 212-30 Imp. Utilidades Emp. p/Pagar 212-40 Debito Fiscal 212-51 Imp. RCIva Retenido p/Pagar 212-52 Imp. Utilidades Ret. p/Pagar 212-53 Imp. Transac. Ret. p/Pagar 212-61 Aportes Laborales p/Pagar 212-62 Aportes Patronales p/Pagar
Anticipos a Proveedores Anticipos a Empleados 213-00 Obligaciones Comerciales Crédito Fiscal 213-10 Cuentas por Pagar M/N Crédito Fiscal Pendiente 213-15 Cuenta Por Pagar M/E 213-20 Doc. Por Pagar M/N 213-25 Doc. Por Pagar M/E
500-00 EGRESOS 510-00 EGRESOS OPERATIVOS 511-00 Costo Venta 511-11 Costo de Venta 512-00 D. Aminist. y Finanzas 512-11 Sueldos y Salarios 512-12 Aportes Patronales 512-13 Aguinaldos 512-14 Primas 512-15 Indemnización 512-18 Refrig.-Alimentación 512-21 Servicios Básicos 512-22 Alquileres 512-23 Seguros 512-24 Honorarios profes. 512-31 Material de Oficina 512-32 Material de Limpieza 512-38 Combustibles y Lubric.
400-00 INGRESOS 410-00 INGRESOS OPERATIVOS 411-00 Ingreso por Ventas 411-10 Ventas 411-15 (-) Devol. S/Ventas 411-16 (-) Desc. S/Ventas 411-20 (+) Recargo S/Ventas
214-00 Otras cuenta a pagar 214-10 Servicios Basicos a pagar 214-20 Otras Cuenta Por Pagar M/N 112.90 Otras Ctas por Cobrar M/N 113-00 Activo Realizable 113-10 Inv. de Mercadería 120-00 ACTIVO NO CORRIENTE 121-00 Inversiones 121-10 Inversiones Participaciones 121-10 Inversines en Acciones 122-00 Activo Fijo neto 122-10 Terrenos 122-20 Edificios 122-29 122-30 122-39 122-40
Deprec.Acum.Edificios Vehículos Deprec.Acum.Vehículos Muebles y Enseres
214-25 Otras Cuenta Por Pagar M/E 214-30 Otros Doc. Por Pagar M/N 214-35 Otros Doc. Por Pagar M/E
512-86 Castigo Gastos de Org. 513-00 D. Comercialización 513-10 Imp. A las transacciones
215-00 Prest. Banc. A corto plazo
513-11 Sueldos y Salarios
215-10 Prest. Banc. corto plazo M/N
513-12 Aportes Patronales
215-15 Prest. Banc. corto plazo M/E
513-13 Aguinaldos
215-20 Intereses a pagar M/N 215-20 Intereses a pagar M/E
513-14 Primas 513-15 Indemnización 513-18 Refrigerios-Alimentación
216-00 Ingresos Diferidos 216-10 Alquiler Cob. Por adel. M/N 216-10 Alquiler Cob. Por adel. M/E
513-21 513-22 513-23 513-24
Servicios Básicos Alquileres Seguros Honorarios profes.
513-31 Material de Oficina
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122-49 Dep.Ac.Muebles y Ens. 220-00 PASIVO NO CORRIENTE 222-00 Prest. Banc. A Largo plazo 122-50 Equipos de Comput. 122-59 Deprec.Acum.Eq.Comp. 222-10 Prest. Banc. Largo plazo M/N 222-10 Prest. Banc. Largo plazo M/N
513-32 Material de Limpieza 513-38 Combustibles y Lub.
420-00 INGRESOS NO OPERATIVOS 223-00 Provis. p/Beneficios Soc. 223-10 Provis. p/Indemnización 520-00 EGRESOS NO OPERATIVOS 521-00 Impuestos y Contribuciones 521-10 Imp. Transacciones Financieras 521-20 Patentes Municipales
224-00 Bonos a pagar 224-10 Bonos a pagar M/N 123-00 GASTOS DIFERIDOS 123-10 Gastos de Organización 224-20 Bonos a pagar M/E 121-20 Seguros Anticipados 300-00 PATRIMONIO 310-00 PATRIMONIO NETO 311-00 Capital 311-10 Capital 311-20 Capital Social
522-00 Gastos Financieros 522-10 Intereses 522-20 Formularios y Comisiones
312-00 Reservas y Ajuste Pat. 312-10 Ajuste del capital 312-15 Ajuste de Reserva y Aj. Pat 312-20 Reserva Legal 313-00 Resultados 313-10 Resultados Acumulados 313-21 Utilidad de la Gestión 313-22 Pérdida de la Gestión 313-25 Resultado del Periodo 800-00 CUENTAS ORDEN ACTIVO
429-00 Otros Ingresos 429-10 Otros Ingresos 429-90 Ajuste p/Inflación y Ten.Bienes
529-00 Otros Gastos 529-10 Otros Gastos 529-90 Ajuste p/Inflación y Ten.Bienes
900-00 CUENTAS ORDEN PASIVO
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