Control Interno Pasivo Patrimonio

MODULO III CONTROL INTERNO PASIVO PATRIMONIO Préstamos y Sobregiros Bancarios: Préstamo Bancario: Es el préstamo concedido por una entidad crediticia por el cual generalmente se transmite dinero, para su utilización temporal por el préstamomediante pago de intereses y unas comisiones. A pesar de utilizar la expresión expresión "préstamo bancario", bancario", no nos referiremos referiremos únicamente a los préstamos concedidos por los bancos, sino, como es usual,también a los formalizados por los demás sujetos que median en el mercado del crédito de dinero. En la actualidad, junto a los Bancos ejercen la actividad bancaria otras "entidades de crédito";fundamentalmente, las Cajas de Ahorro y las Cooperativas de crédito. Como es sabido, estas empresas tienen "como actividad típica y habitual recibir fondos del público en forma de depósito, préstamo, cesióntemporal de activos financieros u otras análogas que lleven aparejada la obligación de restitución, aplicándolos por cuenta propia a la concesión de créditos u operaciones de análoga naturaleza" Sobregiro Bancario:

Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la Cuenta Corriente por concepto de Cheques Pagados y Notas de Débito son superiores al monto de los Depósitosy Notas de Créditos abonadas, es decir, que la empresa en ese momento no dispone dinero en el banco y al contrario le esta debiendo al banco el excedente pagado por él. En este caso la empresa tieneun saldo acreedor que constituye un Pasivo Corriente Los conceptos básicos de contabilidad, contabilidad, en esta oportunidad abordaremos el sobregiro bancario. El sobregiro bancario hace referencia a los pagos que hace el banco que exceden el saldo de la cuenta del cuentahabiente. Cuando una empresa abre una cuenta corriente con un determinado valor, puede girar cheques por un valor que sea igual o inferior al que tiene en saldo de la cuenta, pero en algunos casos, el banco autoriza a girar cheques por un valor superior al saldo en la cuenta corriente y es allí cuando se produce el sobregiro bancario. Si se abre una cuenta corriente por valor de Bs.10.000.000, es de suponer que no se pueden girar cheques que superen Bs10.000.000, pero si al banco lo autoriza, se pueden girar cheques por Bs.12.000.000 (por ejemplo), caso en el cual se produce un sobregiro de Bs.2.000.000.

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Es allí cuando decimos que tenemos la cuenta bancaria en rojo, porque en lugar de tener dinero dinero allí guardado estamos debiendo, de modo que lo que en principio era un activo, con el sobregiro se convierte en un pasivo. Contablemente, cuando se abre una cuenta corriente se realiza el siguiente registro: Cuenta 111005 110505

Debito 10.000.000

Crédito

10.000.000

Cuando giramos un cheque un cheque para pagar a un proveedor, el registro es el siguiente: Cuenta 220505 111005 210505

Debito 12.000.000

Crédito

10.000.000 2.000.000

Nótese que de bancos sólo hemos retirado Bs,10.000.000 puesto que eso es lo que hay; los otros dos millones los hemos llevado como una obligación financiera, puesto que el banco nos ha prestado dos millones que hacía falta para pagar el cheque, que es precisamente el sobregiro bancario. El saldo rojo de una cuenta se da cuando el valor retirado es superior al saldo que tiene. Así por ejemplo si el saldo de la cuenta bancos es de 10.000.0000 y le acreditamos 12.000.000, tendremos un saldo negativo de 2.000.000, algo que no se puede presentar así, por lo que se debe reclasificar a un pasivo como en efecto corresponde. * Presentación en el Balance General. Cuando una Empresa opera con una sola cuenta bancaria el Sobregiro se presenta en el PasivoCorriente, como la primera partida del mismo. Cuando tiene varias cuentas corrientes o bancarias, una o más con Sobregiro y unas o más con saldos disponibles, se presentaran las primeras en el Pasivo Corriente y las otras en el Activo Corriente. Cuentas por Pagar: Las cuentas por pagar son deudas que tiene su empresa por concepto de bienes y servicios que compra a crédito. Llevar un registro... 

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Cuentas por Pagar:









Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a más de doce meses, en Cuentas por Pagar a Largo plazo. Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de éstos por cada documento de origen (fecha, número del documento e importe) y por cada pago efectuado. También deben analizarse por edades para evitar el pago de moras o indemnizaciones. Las Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada período económico,

deben reclasificarse a Corto PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO 

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Cuentas por Pagar Deben separarse las funciones de recepción en el almacén, de autorización del pago y de firma del cheque para su liquidación. Es preciso conciliar periódicamente los importes recibidos y pendientes de pago según controles contables, con los de los suministradores. Deben elaborarse Expedientes de Pago por proveedores contentivos de cada Factura, su correspondiente Informe de Recepción (cuando proceda) y el cheque o referencia del pago, cancelándose las Facturas con el cuño de “Pagado”. Es preciso mantener al día los Submayores de Cuentas por Pagar, los de Cuentas por Pagar Diversas y no presentar saldos envejecidos. envejecidos. Las Cuentas por Pagar a Proveedores y las Diversas deben desglosarse por cada Factura recibida y cada pago efectuado; así como por edades y analizarse por el Consejo de Dirección. Las devoluciones y reclamaciones efectuadas a suministradores deben controlarse para garantizar que los pagos se realicen por lo realmente recibido.









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Mensualmente debe verificarse que la suma de los saldos de todos los Submayores de las Cuentas por Pagar coincidan con los de las cuentas de control correspondientes. PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACION INTERNA:

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Cuentas por Pagar a Corto Plazo. Cuadre contable de las partidas pendientes en el submayor analítico por deudores. Verificación de los documentos en los expedientes de pago por acreedores (proveedores). Comprobar si existen partidas o saldos deudores (contrario a la naturaleza de estas cuentas). Análisis por edades edades determinando determinando los adeudos vencidos vencidos (más de 30 días). Verificar los convenios de pagos suscritos. Cuentas por Pagar Diversas. Analizar las partidas que integran el saldo de esta cuenta, clasificarlas conforme a su contenido, comprobando su cuadre contable así como analizar por edades para determinar las envejecidas(más envejecidas (más de días). Verificar los documentos justificantes de las obligaciones pendientes de pago, así como las conciliaciones, confirmaciones y convenios de pago. Comprobar que esta cuenta (Grupo) no se registre el Contravalor en MN de las operaciones en MLC que deben contabilizarse en la cuenta Contravalor Pendiente de Pagar en el Activo Circulante. Efectos, Cuentas y Partidas por Pagar a Largo Plazo. Verificar el cuadre contable de los saldos y partidas que integran esta cuenta en cada una de las subcuentas y submayor analítico por acreedores.









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Comprobar las conciliaciones y confirmaciones con los acreedores. Analizar las obligaciones obligaciones vencidas y pendientes de pago, así como las partidas deudoras (contrarias a la naturaleza de esta cuenta).

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Definición de retención

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Retención, del latín retentĭo , es la acción y efecto de retener (conservar algo, impedir que se mueva o salga, interrumpir su curso normal). En la biología, biología, la noción de retención hace referencia a la dificultad fisiológica para eliminar los líquidos del organismo.

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La noción de retención también se utiliza en la economía y las finanzas para nombrar a la parte retenida de un ingreso, sueldo, etc. Dicho porcentaje suele ser apropiado por el Estado bajo diversos conceptos, como un impuesto. La modalidad suele utilizarse para evitar las distorsiones del mercado o para redistribuir la riqueza cuando un sector aprovecha las ventajas comparativas de un país. Por ejemplo: si un sector gana millones de dólares ya que el tipo de cambio vigente le permite exportar toda su producción, el gobierno puede establecer una retención y luego destinar dicho dinero a otros sectores que pueden sacar provecho de la política cambiaria.

Concepto de Pasivo Contable: para la contabilidad, es lo que una empresa o persona natural,

adeuda a otros al momento de presentar el Balance General Contable. Esta deuda puede ser de compromisos compromisos monetarios o como obligaciones para proporcionar bienes o servicios en el futuro.

Tipos y Clasificación de Pasivos Contables - Vene Venezuela zuela Concepto de Pasivo Contable: para la contabilidad, es lo que una empresa o persona natural, adeuda a otros al momento de presentar el Balance General Contable. Esta deuda puede ser de compromisos monetarios o como obligaciones para proporcionar bienes o servicios en el futuro. Conceptos, Definición, Tipos y Clasificación de las Cuentas de Pasivos Contables en Venezuela:









- Pasivo a Largo Plazo: son las deudas u obligaciones que serán pagadas o liquidadas en un plazo superior a un año a partir de la fecha de los estados financieros. - Pasivo Diferido: también conocido como créditos diferidos, es la cuenta que incluye los productos cobrados anticipadamente, como son, las rentas cobradas por adelantado, los intereses descontados al otorgar los créditos o cobrados anticipadamente, etc. - Pasivo Garantizado: es un préstamo que fue obtenido mediante la entrega de activos como garantía. - Pasivos Devengados: son los intereses devengados sobre los créditos y que aún no se vence su fecha de pago. - Pasivos Acumulados: son cuando los intereses del punto anterior se acumulan o se retienen para ser pagados junto con el principal, a la fecha de vencimiento del préstamo. - Pasivos Exigibles a La Vista: son los depósitos en efectivo que reciben los bancos en cuentas de ahorro y corriente, de los cuales sus cuentahabientes o depositantes pueden disponer en cualquier momento. - Pasivo Exigible: son todas las deudas u obligaciones que se tienen con personas naturales o jurídicas. - Pasivo No Exigible: son formados por el Capital Social y Las Reservas, son pasivos, porque pertenecen a los accionistas, pero no es exigible a la empresa su devolución. - Pasivo Contingente: es una obligación que no es segura al cien por ciento pero puede producirse en un futuro previsible. Un ejemplo puede ser un litigio, donde la empresa no conoce cómo va a terminar, pero puede verse obligada a pagar una cantidad de dinero si lo pierde. - Pasivos Laborables: son las obligaciones que la empresa debe pagar a los trabajadores por concepto de prestaciones laborales. - Pasivo Total: representa la suma de todas la cuentas de pasivos, capital y reservas de la empresa. PASIVOS LABORALES Los pasivos laborales comprenden las sumas de dinero que la empresa debe pagar a los trabajadores por concepto de prestaciones prestaciones laborales, tales como: indemnización,aguinaldo, bono 14 y vacaciones. El pasivo laboral puede registrarse en una cuenta que se llama Reserva para Prestaciones Prestaciones Laborales o bien Reserva para Pasivo Laboral.











La reserva de lo que la empresa pagará a sus empleados a largo plazo, como primas deantigüedad, primas de vacaciones, fondos de pensiones, etc.

PASIVOS CONTRACTUALES

Término utilizado en el área de la contabilidad, Auditoría contabilidad, Auditoría y contabilidad financiera. Los importes insolutos de los créditos a largo Plazo largo Plazo que provienen de contratos firmados por préstamos refaccionarios, hipotecarios o de cualquier otro tipo (según la legislación legislación sobre la materia de cada país) forman parte del Pasivo del Pasivo contractual, ya que constan en un contrato extendido generalmente en escritura pública otorgada ante un notario o ante un corredor público.

Definición de sujeto pasivo TRIBUTARIO

El sujeto pasivo es la persona física o jurídica que hace frente al pago de una obligación Recuerda que como empresario tienes ciertas obligaciones de cara a la Hacienda pública. Puedes descubrir más en nuestra Guía para Pequeñas Empresas. Es aquella persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, puede ser como contribuyente o como responsable. Hablamos de sujeto pasivo como deudor cuando una persona en una transacción económica se obliga voluntariamente al pago de una obligación a cambio de adquirir un bien o un servicio. En cuanto a impuestos, el sujeto pasivo es el que genera el hecho económico por el que paga impuestos, según establece la ley. Definición de contribuyente









Siguiendo con esto, el contribuyente es la persona llamada a soportar el tributo sobre su capacidad económica, quien soporta la carga económica; por su lado, el sujeto pasivo es el deudor del tributo. Para comprenderlo mejor vamos a ilustrar ambos conceptos con un ejemplo: En cuanto al Impuesto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el sujeto pasivo y el contribuyente son la misma persona. Por el contrario, en cuanto al Impuesto del IVA, el IVA, el sujeto pasivo es la empresa que vende un producto, mientras que el contribuyente es el consumidor final del producto, al ser quien paga realmente el impuesto. ¿Qué es el patrimonio?

Podemos definir el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una persona o empresa. Los Bienes son los elementos materiales e inmateriales con que cuenta la empresa. Por ejemplo, la maquinaria, el dinero que tenga en caja, las existencias de productos o los locales que posea. Los Derechos permiten a la empresa ejercer una facultad. Por ejemplo, son derechos, los préstamos que tenga concedidos, o las cantidades adeudadas por sus clientes. Las Obligaciones, por el contrario, representan responsabilidades a las que debe hacer frente la empresa. Son ejemplos de obligaciones las deudas que tenga contraídas la empresa con los bancos, con sus trabajadores o con la Administración. Administración. Denominaremos Patrimonio Neto de la empresa o Neto Patrimonial al resultado de practicar la siguiente operación:









- A su vez él debe al banco un préstamo que pidió 28.000 - Y también debe a sus proveedores 17.000 - Su patrimonio NETO en este caso es de (13.000 + 450.000 + 110.000 + 33.000) - (28.000+17.000) = 561.000 euros. Desde el punto de vista contable todos los elementos patrimoniales pueden ser agrupados en tres grandes apartados que se denominan: Activo, Pasivo y Neto. El Activo esta formado por los bienes y derechos de la empresa El Pasivo exigible está formado por las obligaciones El Patrimonio Neto está formado por el Activo menos el Pasivo. A su vez el Pasivo Pasivo más el Patrimonio Patrimonio Neto Neto forman el conjunto conjunto del Pasivo Pasivo de la empresa. Esta situación se representa por medio de dos grandes masas patrimoniales. ACTIVO = PASIVO









Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la determinación de los resultados, por lo que debe hacerse la revelación y presentación que se indican en las NIA. PROCEDIMIENTO RECOMENDADO PARA LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS DE UNA EMPRESA La Confirmación : Se refiere a la obtención de comunicación escrita de instituciones que hayan otorgado créditos, proveedores, acreedores, entidades filiales, abogados, etc. Es fundamental la confirmación de los pasivos ya que es la única fuente externa que tiene el auditor para conocer la existencia de obligaciones que pudieran afectar a la empresa. Es conveniente que en los renglones susceptibles de hacerlo, se solicite además un estado de cuenta, el que permitirá comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas en el mismo. Asimismo como se hace en los procedimientos del efectivo, efectivo, debe hacerse con el pasivo para solicitar también información sobre cualquier otro saldo a favor y a cargo de la empresa revisada. Comúnmente los bancos informan de las existencias de créditos, préstamos u otras operaciones de las cuales se derive una obligación. VENTAJAS QUE OFRECE AL AUDITOR A LA HORA DE ELABORAR UN LISTADO DE CUENTAS Y EFECTOS POR PAGAR

1. Permite una vigilancia y control a la cuenta a estudiar; 2. Simplificación del tiempo, ya que a través de un listado se puede seleccionar de manera sencilla el proveedor o acreedor a revisar, estudiar y evaluar. ¿PARA QUE SE ENVIAN CIRCULARES A LOS L OS ACREEDORES? Los envíos de circulares constituyen una valiosa ayuda para el auditor, en su labor









¿POR QUE SE HAN DE INVESTIGAR LAS OBLIGACIONES INMEDIATEMNETE DESPUES DEL CIERRE DEL EJERCICIO ? Estas se han de investigar para comprobar la existencia y el valor de las propiedades de cualquier negociación, y determinarlas, de terminarlas, lo que le asegurara asegura ra de que las obligaciones a cargo de la empresa figuran íntegramente en el balance que examina. Por ejemplo, si observa que existe una cuenta relativa a cierto préstamo bancario, supone, por asociación de ideas, la existencia también de intereses, y en vista de ello, procura cerciorase de que los acumulados en la fecha del balance han sido registrados en la contabilidad. Del mismo modo tomaría en consideración los intereses al comprobar el saldo de la cuenta de obligaciones hipotecarias, y el mismo método seguiría en el caso de los valores realizables, los documentos por cobrar . ¿QUE SON LOS PASIVOS CONTINGENTES? COMO SE S E DETECTAN E INVESTIGAN

PAS IVOS IVOS CONTI CONTINGENTES: NGENTES:

No es un pasivo. En lugar de esto es un pasivo potencial (posible), que depende de un evento futuro que surge de una transacción anterior. Algunas veces tiene una cifra definida, pero por lo general, poseen un valor indefinido. Y si una obligación es altamente probable (tiene una alta probabilidad de que ocurra) deja de ser contingente aun si su valor debe ser estimado. Para resumir existen pasivos definidos de valor estimado (garantías de productos, pensiones). pension es). También existen pasivos contingentes de bien sea valores definidos (garantía de una letra) o de valores estimados (un pleito sobre ISLR).

PR ES ENTACIÓN ENTACIÓN DE LOS PAS IVOS IVOS C ONTI ONTINGENTES NGENTES

PRE SE NTACIÓ NTACIÓN N AB RE VIADA VIADA : Se refiere cuando se incluye en el cuerpo de un estado financiero, pero su valor (en caso de que exista) no se incluye en los totales. Inevitablemente, una presentación abreviada se acompaña por una nota a pie de página explicativa. LITIGIOS : Es una nota suplementaria de media pagina











Preguntas

¿El pasivo por compras se captura en un documento en el momento en que se reciben las mercancías, verificando por conteo u otro medio la cantidad recibida? ¿Ese documento anterior esta prenumerado? ¿los documentos anteriores se valúan en base al precio acordado? ¿Se sumarizan los documentos anteriores y el total se registra en mayor? ¿Los cheques se sumarizan y los totales se registran en mayor?

¿Las compras se autorizan (dejando evidencia ejemplo en copia de orden de compra por un funcionario). La decisión de autorización se puede basar en un requisición del departamento, reposición de stock, programa de compras, etc? ¿El documento donde se capturó la mercancía entregada (compras) se firma de recibido por la persona que efectuó el conteo (o su supervisor)? Las facturas para pago se revisan contra: ¿Documento de captura de la mercancía recibida?

SI

NO

OBSERVACIONES









mercancía recibida es diferente de quien autoriza la compra? Las chequeras se encuentran: ¿bien custodiado? ¿Los cheques cancelados se controlan adecuadamente? ¿La documentación se cancela de pagado? ¿Los cheques una vez firmados se envían o se entregan a los beneficiarios? Quien prepara y firma los cheques (incluyendo traspasos bancarios) es diferente a quien: ¿prepara los documentos donde se capturan las mercancías recibidas? Revisa las facturas para pago Prepara las nominas ¿autoriza para pago facturas y otros conceptos? CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEVOLUCIONES Preguntas SI ¿Las devoluciones o reclamaciones sobre compras se capturan en un documento en el momento en que se efectúan (devoluciones) o se conozcan (reclamaciones) ¿Ese documento anterior esta prenumerado?

RESPUESTAS DEL CLIENTE NO

OBSERVACIONES









Una de las problemáticas mas comunes es en la declaración declaración del impuesto al valor agregado, cuando el representante o mandante no realizo el pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestación oportunamente, allí el consignatario será responsable solidario del pago del impuesto, teniendo acción para repetir repetir lo pagado.

DESCRIPCION AMPLIA DE ¿COMO SE INVESTIGAN LAS COMPRAS? Objetivo: Tiene como propósito examinar y evaluar si la función de compras se realiza en la cantidad, calidad, tiempo y a precios adecuados para determinar su eficiencia y eficacia. Para esto deberán examinarse sistemáticamente los procedimientos de requisición de materiales, orden de compras, las forma forma utilizadas, verificar si se realizan diversa diversa cotizaciones, si existe un directorio de proveedores, si se reciben catálogos y folletos y utilización que se les da. permitirá revisar esta área Plan de la Auditoria estará comprendido en dos áreas que permitirá funcional y la cual se puede estructurar de la siguiente manera: organización y abastecimiento.

En el área de la ORGANIZACIÓN se se examinara lo relativo a: identifican los artículos artículos cuya Responsabilidad de la Función de Compras: aquí se identifican adquisición es responsabilidad exclusiva del departamento de compra: de esta









En el área de ABASTECIMIENTOS se examinara lo relativo a: procedimientos, formas, actividades, que estimulan la Operación:es el examen de procedimientos, acción de compras. El auditor debe investigar que elementos dan origen a las requisiciones. Los elementos que debe verificar residen en las operaciones comunes de los departamentos de compras, por ejemplo: recepción de requisiciones, autorización de compras, condiciones de compra, ajustes con los proveedores, operación de almacenamiento de materiales y abastecimiento, verificación de facturas, venta de desechos, registros. la investigación de cada una de estas actividades produce una información de valor en la evaluación de la efectividad del departamento de compras. Análisis de Costo y Tiempo: este factor establece una relación consistente entre los pedidos y la medición de su costo, determinando sus variaciones en periodos de tiempos definidos. El Análisis del tiempo consiste en determinar las demoras en sufrir pedidos, las demoras en fabricación por falta de materiales, etc. Planeación de Compras: en este factor se abarcan los aspectos siguientes: Programar la demanda futura de materiales, determinar las oportunidades de precios más económicos, determinar el cálculo de niveles de inventario; planear la utilización de espacios para almacenamiento; supervisar constantemente las cantidades y los puntos de las requisiciones, tiempo de reposición manejo de materiales. El auditor mide la eficiencia de las compras tomando una muestra al



























Control Interno Pasivo Patrimonio

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