Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias Actualmente, las NIIF nos brindan los parámetros y exigencias de reconocimiento de los elementos de los estados
Ficha Técnica Autor
:
C.P.C. Luz Hirache Flores
Título
:
Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias
Fuente :
Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda Quincena de Diciembre 2011 2011
nancieros, en el presente informe vamos a tratar sobre el reconocimiento de los inventarios de una empresa que se dedica a la prestación de servicios.
El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de su adquisición o transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. El costo de adquisición comprende: -
1. Introducción Con la vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, NIIF, las mismas que buscan uniformizar los procedimientos de elaboración y presen-
tación de los estados nancieros nancieros,, muchas muchas empresas se han visto en la necesidad de cambiar sus procedimientos de reconocimiento contable, tal es el caso de las empresas de servicios, las mismas que por
costumbre simplicaban sus operaciones reconociendo todas sus erogaciones como gastos operacionales y no aplicaban con tabilidad tabilidad de costos. costos.
2. Reconocimiento de Existencias La NIC 2 Existencias, dene en su párrafo 6 el término “inventario” de la siguiente manera: “Los inventarios son activos que la empresa posee para para ser vendidos vendidos en el curso normal normal de la operación; en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios”. Además, la empresa debe tener en cuenta que los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Ejemplo 1 Medición de inventarios: el menor entre el costo y el
El precio de compra, aranceles de importación e impuestos no recuperables. - Gastos por transporte y/o almacenamiento. - Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios. - Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. El costo de transformación comprende aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como: -
Materias primas o materiales Mano de obra directa
-
Costos indirectos variables o jos
3. Costos de empresas de servicios
VNR 1
La NIC 2 Existencias, en su párrafo 19
señala que en el caso de que un prestador Costo S/.7.20 VNR S/.6.80 VNR S/.6.80
La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.
Ejemplo 2 Medición de inventarios: el menor entre el costo y el VNR
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
Costo S/.35.00 Costo S/.35.00 VNR S/.40.00
1 Valor Neto Realizable Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producc producción ión y los necesa necesarios rios para para llevar evar a cabo cabo la venta. venta.
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Segunda Quincena - Diciembre 2011
de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
4. Aplicación práctica La empresa “Promotora Image & Grac S.A.”, dedicada a la prestación de servicios publicitarios, en el mes de enero de 2012 ha prestado servicio a “Productos Lácteos Peruanos S.A.” por un valor de S/.26,000 más IGV, incurriendo en los siguientes desembolsos para la prestación del servicio de spot publicitario contratado: Actualidad Empresarial
IV 11
-
IV
Aplicación Práctica
Erogaciones incurridas para la prestación del servicio de spot publicitario: - Suministros de producción (maquillaje, accesorios, repuestos, etc.)
500.00
- Mano de obra directa (director, guionista, modelos, asistentes de producción)
9,200.00
Detalle
Importe
Suministros de producción
500.00 Materiales
Mano de obra directa
9,200.00
MO directa
Contratación de extras
1,600.00
MO indirecta
Alquiler de local
2,000.00
GIF
Depreciación de equipos
- Contratación de extras
1,600.00
- Alquiler de local
2,000.00
- Depreciación de equipos
800.00
- Servicios básicos (agua, luz, teléfono, Internet)
1,100.00
800.00
GIF
1,100.00
GIF
Mantenimiento de local
800.00
GIF
Impuesto predial y arbitrios
230.00
GIF
Útiles de ocina
400.00
GIF
Comisión de venta
500.00
Gasto
3,500.00
Gasto
800.00
Gasto
Servicios básicos
800.00
Cargas del personal administrativo y de ventas
- Impuesto predial y arbitrios
230.00
Otros gastos
- Útiles de ocina
400.00
- Comisión de venta
500.00
- Mantenimiento de local
- Cargas del personal administrativo y de ventas
3,500.00
- Otros gastos varios
800.00
Total desembolsos
21,430.00
La distribución de los gastos comunes se realiza en función a la siguiente proporción: Área Administración
20%
Ventas
30%
Producción
50%
1. Identicación de los costos de servicios terminados del mes será:
Registro de costos - Elementos del costo mensual Período : 2012 RUC : 20152511241 Razón social : Promotora Image & Grac S.A. Consumo en la Produccion
Parcial
Enero
1. Materiales y suministros directos
500.00
Suministros de producción (maquillaje, accesorios, repuestos, etc.)
Distribución %
Observ.
500.00
2. Mano de obra directa
9,200.00
Cargas laborales de director, guionista, modelos, asistentes de producción
9,200.00 -
3. Otros costos directos
La distribución de los gastos operativos es: 40% administrativo y 60% ventas.
4. Gastos de producción indirectos
-
Identicar los costos de producción según los parámetros de
-
la NIC 2 Existencias. Registros contables de las operaciones incurridas Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero
-
4.1. Materiales y suministros indirectos
1,600.00
4.2. Mano de obra indirecta Contratación de extras
Se pide:
4,265.00
1,600.00 2,665.00
4.3. Otros gastos de producción indirectos Alquiler de local
1,000.00
Depreciación de equipos
400.00
Servicios básicos (agua, luz, teléfono, Internet)
550.00
Mantenimiento de local
400.00
Solución:
Impuesto predial y arbitrios
115.00
La entidad deberá identicar los costos y gastos incurridos en el mes a n de realizar una contabilización acorde a la operación
Útiles de ocina
200.00
Total costos
13,965.00
incurrida, para ello, la empresa deberá aplicar doctrina y con-
tabilidad de costos, esto implica identicar los elementos del costo, de la siguiente manera: Nº
Fecha
Glosa
2. La contabilización de las operaciones incurridas se realizará de la siguiente manera: Cuenta
Debe
60 COMPRAS
500.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros
500.00
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO
2
Por la centralización 31/01/2012 del registro de com pras del mes
634 6343 635 6352 636 6361 6363 6364 6365 639
6,800.00
Mantenimiento y reparaciones Inmuebles maquinaria y equipo Alquileres
Edicaciones
Haber
800.00
Servicios básicos
2,000.00 1,100.00
Energía eléctrica Agua
Teléfono Internet Otros servicios prestados por terceros
6399 Otros servicios prestados por terceros Honorarios Comisión de venta
IV 12
-
Instituto Pacífico
1,600.00 500.00
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Área Contabilidad (NIIF) y Costos Nº
Fecha
Glosa
Cuenta Otros
Debe
IV Haber
800.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
400.00
656 Suministros
400.00 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 4011 IGV 1,098.00 40111 IGV - cta. propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4212 Emitidas 7,198.00 424 Honorarios por pagar 1,600.00
25 MATERIALES AUXIL. SUMIN. Y REPUESTOS
3
4
31/01/2012
Por transferencia de 252 Suministros los suministros a al61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS macén 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
31/01/2012
Por el destino del costo y gasto incurrido
91 92 93 79
1,098.00
8,798.00
500.00 500.00
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTOS DE VENTAS COSTO DE PRODUCCIÓN CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST.
1,180.00 2,270.00 3,750.00 7,200.00
791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5
6
31/01/2012
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por el pago a pro64 GASTOS POR TRIBUTOS veedores del 60% e ITF 6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
5,278.80 5,278.80 2.64
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones n. Por el destino del 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 31/01/2012 gasto incurrido 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS
5,281.44 2.64 2.64 12,700.00
621 Remuneraciones 627 Seguridad y previsión social y otras contribuciones 629 Benecios sociales de los trabajadores
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 7
31/01/2012
Por la provisión de las cargas de personal del mes
403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 407 Administradoras de fondos de pensiones
2,794.00
1,143.00 1,651.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR
9,906.00
411 Remuneraciones por pagar 415 Benecios sociales de trab. x pagar 411 Remuneraciones por pagar 415 Benecios sociales de trab. x pagar
8
91 Por el destino del 92 31/01/2012 costo y gasto incu- 93 rrido 79
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTOS DE VENTAS COSTO DE PRODUCCIÓN CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
1,400.00 2,100.00 9,200.00 12,700.00
791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 9
31/01/2012
9,906.00
411 Remuneraciones por pagar Por el pago de planillas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones n.
9,906.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
500.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 61322 Consumo
64 GASTOS POR TRIBUTOS
230.00
643 Gobierno local 6431 Impuesto Predial
10
Por la provisión 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana mensual de la de68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 31/01/2012 preciación, gastos de 681 Depreciación tributos y consumo de suministros 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 252 Suministros
800.00 500.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
800.00
391 Depreciación acumulada
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
230.00
406 Gobiernos locales 40615 Impuesto Predial 40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
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Actualidad Empresarial
IV 13
-
IV Nº
11
Fecha
Glosa
31/01/2012
Por el destino del costo y gasto incurrido
91 92 93 79
Cuenta GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTOS DE VENTAS COSTO DE PRODUCCIÓN CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Debe
Haber
206.00 309.00 1,015.00 1,530.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
21 PRODUCTOS TERMINADOS
13,965.00
215 Existencias de servicios terminados
12
31/01/2012
Por el reconocimiento de los costos de 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA servicios terminados 711 Variación de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados
13,965.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
30,680.00
121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 13
31/01/2012
Por las ventas de servicios terminados
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD
4,680.00
401 Gobierno Central 4011 IGV
70 VENTAS
26,000.00
704 Prestación de servicios 7041 Terceros
69 COSTO DE VENTAS
14
31/01/2012
13,965.00
Por el reconocimien694 Servicios to del costo de venta 6941 Terceros de los servicios terminados y vendidos 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados
13,965.00
3. El estado del resultado integral al 31.01.12, será: Promotora Image & Grafc S.A.
Estado de resultado integral expresado en nuevos soles al 31 de enero de 2012 Ingresos de actividades ordinarias Ventas netas de bienes Prestación de servicios Total de ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia (pérdida) bruta Gastos de ventas y distribución Gastos de administración Ganancia (pérdida) operativa
26,000.00 26,000.00 (13,965.00) 12,035.00 (4,679.00) (2,788.64) 4,567.36 -
Ingresos nancieros Gastos nancieros Diferencias de cambio neto
Pérdida por medición al VR de activos no nancieros
-
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por Impuesto a las Ganancias Ganancia (pérdida) neta de operaciones continuadas Componentes de otro resultado integral:
4,567.36 (1,370.21) 3,197.15 -
Resultado integral total
IV 14
-
Instituto Pacífico
3,197.15
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