Costos Para La Toma de Decisiones (Resumen)

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COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES DECISIONES

3º AÑO

UNIDAD 01: DEFINICIÓN DE LOS COSTOS.

Conjunto de valores gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, de una mercancía, mercancía, de un trabajo de un servicio. DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO GENERAR INGRESOS GASTO COSTO

Erogaciones que nos sirve para generar ingresos

Erogaciones que nos

en el presente

ayuda a generar ingresos

ejercicio

en e ercicio ercicio futuro futuro

PRINCIPALES PRINCIPALES FINES DEL COSTO. -

Analiza todas las actividades que han concurrido en obtener algo.

-

Da la información exacta y oportuna a la gerencia.

-

La información, sirve para una toma de decisiones, lo cual lleva a hacer cambios en la política de la empresa.

ELEMENTOS DEL COSTO: 1. Materias primas: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. 2. Mano de obra directa : Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo. 3. carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución.

FORMULAS DE COSTO: Básicas para determinar los costos y analizar cada uno de los elementos dentro de una estructura en la contabilidad de costos : 1. Costo Primo= Material Directo + Mano de obra directa (Trabajo (Trabajo Directo) 2. Costo de Fabricación = Costo Primo + Costos Indirectos de Fabricación 3. Costo de Producción = Costo de fabricación + Gastos de Administración 4. Costo de Transformación = Mano de Odra Directa + Costos Indirectos de Fabricación 5. Valor de Venta = Costo Total + Margen de Utilidad 6. Costo total= Costo de Producción + Gastos de Ventas 7. Precio de Venta = Valor de Venta + IGV CPC LUIS ANTONIO URRUTIA BRIONES

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COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES

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CLASIFICACION DE COSTOS EN CUANTO A SU GRADO V ARIABILIDAD DE COSTOS  REQUISITO PARA LA TOMA DE DECISIONES

1.

COSTO V ARIABLE: Cambia en razón directa al volumen de las operaciones realizadas, Ejemplo: M.P. consumida, MOD empleada, energía eléctrica, combustible

2.

COSTOS FIJOS: Permanecen constantes en su magnitud independientemente de los cambios registrados en el volumen de la producción de los artículos terminados, ejemplo: Depreciación de activos fijos, amortización de gastos, pago alquileres.

3.

SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS , son conjuntos de procedimientos utilizados para: a) La recopilación de gastos identificados con el proceso de fabricación. b) La asignación de los gastos a los diferentes artículos elaborados. c) La determinación del Costo Unitario Según estas consideraciones los sistemas de Contabilidad de Costos se clasifican en : - Por el tipo de Producción Lotificado o Continuo : o Sistema de Costos por Ordenes Específicas Sistema de Costos por Procesos o o Sistema de Costos Combinados - Por el momento en que se determina los Costos : o Sistema de Costos Real, Histórico o Incurrido o Sistema de Costos Predeterminados o Presupuestados

LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS DEPENDE DE LA NATURALEZA DE LAS ACTIVIDADES DE PRODUCCION  



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SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

En este sistema de contabilidad de costos, los gastos o costos se acumulan por Órdenes o lotes. El método de costeo por Órdenes de trabajo se usa, por lo general, por los fabricantes que producen por orden de clientes, o por pedidos especiales de clientes (come impresoras, fabricantes de barcos y otras industrias similares de productos especializados). Los costos específicos se caracterizan por la posibilidad de lotificar y sub-dividir la producción de acuerdo con las necesidades graduales establecidas por la dirección de la empresa. Este sistema de costos es un procedimiento que permite reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo, Los lotes se acumulan para cada orden de producción por separado y la obtención de los costos es una simple división de los costos totales de cada orden por el número de unidades producidas en cada orden

CARACTERISTICAS DE LAS ÓRDENES ESPECÍFICAS La Producción es lotificada. La Producción es más bien variada. Las Condiciones de producción más flexibles. Sistema tendiente hacia costos individualizados. Se tiene un control mes detallado CPC LUIS ANTONIO URRUTIA BRIONES

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El costo unitario del producto es conocido Es un sistema más costoso

ELEMENTOS DEL FLUJO DEL PROCESO DEL SISTEMA DE ÓRDENES ESPECÍFICAS: En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos iguales. La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de producción. Los lotes se acumulan para cada orden de producción por separado y la obtención de los costos es una simple división de los costos totales de cada orden por el número de unidades producidas en cada orden. Se usan los elementos de costo: Materiales, Costos indirectos de fabricación y Mano de obra EL FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE ÓRDENES DE PRODUCCIÓN TOMA COMO BASE LA QUE ES LA ORDEN DE PRODUCCIÓN : La orden de producción u hoja de costos, como también se le conoce, no es más que el resumen de lo que ha costado producir cierta cantidad de artículos o determinado producto.

APLICACIÓN El sistema de costos par Ordenes de producción, es aplicable en las industrias cuyo proceso de fabricación tiene un carácter interrumpido, lotificado, diversificado, que responde en cada caso a Ordenes de producción o a instrucciones concretes y especificas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos, ejemplo : Los talleres mecánicos, talleres de sastrería, las fábricas que producen ciertos tipos y/o clases de objetos tales como artículos de Tocador, Calderas, Soldador, Tornillos, Tuercas, etc. VENTAJAS DEL SISTEMA DE ÓRDENES ESPECÍFICAS:

Conocer al detalle el costo de cada producto Determinar en forma precisa el importe del costo primo de cada orden de producción. Controlar las operaciones de producción aun cuando existan diferentes productos en proceso. Se puede determinar qué orden de producción deje utilidad o pérdida Posibilidad de localizar los trabajos lucrativos y los que no, lo saca. Uso de los costos como base para presupuestar trabajos o productos en el futuro. Uso de los costos como base para controlar la eficiencia en las opciones Uso de los costos en los contratos con el gobierno y en otros contratos en los cuales el costo es decisivo para fijar el precio de venta

DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE ÓRDENES ESPECÍFICAS El costo de operación es muy alto debió a la gran labor que se requiere para obtener todos los datos conforme a la opción detallada, los mismos que deben aplicarse a cada orden de producción. No obstante, debe tenerse en cuenta que la información sobre costos de trabajos análogos en el futuro, solo puede utilizarse dentro de ciertos límites, ya que es fácil que surja una discrepancia considerable en los costos de producción, debido a las diferencias que pueden presentarse entre fecha en que se termina una orden anterior y la fecha en que se presupuesta de nuevo el artículo, y pueden existir también diferencias en relación con la cuantía de la orden. CPC LUIS ANTONIO URRUTIA BRIONES

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SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

CONCEPTO: El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costo. Es sistema se emplea en Industria cuya producción es continua o ininterrumpida sucesiva o en serie, las cuales desarrollan su producción por medio de una serie de procesos o tapas sucesivas y en las que las unidades producidas se pueden medir en toneladas, litros, cajas, etc. OBJETIVO El objetivo de este sistema es determinar cómo se asignaran los costos a los diferentes procesos productivos, teniendo como fin principal el cálculo del costo unitario de cada producto. CARACTERÍSTICAS Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período. Los costos unitarios se determinan por departamento. FLUJO DE UN COSTEO POR PROCESOS

SECUENCIAL: Las materias primas iniciales se ubican en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica

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DIFERENCIAS ENTRE COSTEO POR ÓRDENES Y POR PROCESOS SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES DE

SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS

PRODUCCIÓN 

Producción lotificada.



Condiciones de producción más rígidas.



Producción más bien variada.



Costos promediados.



Condiciones de producción más flexibles.



Control más global.



Costos específicos.



Sistema tendiente hacia costos generalizados .



Control más analítico.



Sistema más económico.



Sistema tendiente hacia costos individualizados .



Costos un tanto estandarizados.



Sistema más costoso.



Algunas industrias en que se aplica:



Costos un tanto fluctuantes.



Algunas industrias en que se aplica: 



-



Fundiciones

de acero, Vidriera, Cervecera, Cerillera ,Cemento ,Papel

Juguetera

,Mueblería, Maquinaria, Químico farmacéutica, Equipos de oficina, Artículos eléctricos

COSTOS DIRECTOS Y V ARIABLES

COSTEO DIRECTO: Sistema de costos mediante el cual para determinar el Costo Unitario de Productos Terminados y/o en Proceso se toma en cuenta los Costos Variables, prescindiendo de los costos fijos ya que éstos son trasladados a cuenta de Resultados; es decir : que para la valorización de los productos elaborados se tomaran en cuenta únicamente el costo de la M.P, MOD y G.F variables mas no así los Gastos de Fabricación FIJOS

CARACTERÍSTICAS DEL COSTEO DIRECTO 



  

Todos los costos de producción y operación de la empresa se clasifican en dos grupos principales: costos fijos y costos variables. Los elementos que integran el costo de producción son solamente los costos variables de producción; es decir, MPD, MOD y solo los C. Indirectos Variables. La valuación de los inventarios, de producción en proceso, de artículos terminados y desde luego el costo de los artículos vendidos se hace con base en el costo unitario directo de producción, también conocido como costo unitario variable de producción. No existe costo variable si no hay producción de artículos o servicios. La cantidad de costo variable tenderá a ser proporcional a la cantidad de producción. El costo variable no está en función del tiempo. El simple transcurso del tiempo no significa que se incurra en un costo variable.

FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO El costeo absorbente es el más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas; este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. CPC LUIS ANTONIO URRUTIA BRIONES

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COSTEO POR ABSORCIÓN: Sistema que sirve para determinación del Costo de Fabricación de un Pr oducto Terminado se toma en cuenta los 3 elementos del costo en su integridad es decir: costo MP, MOD y GF variable y fijo. Es el más tradicional y el de mayor aceptación en la implementación de sistemas de costos.

IMPORTANCIA DEL COSTEO DIRECTO El costeo directo es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, además el uso del costeo directo es más apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la gerencia. ÁREAS DE APLICABILIDAD

El Costeo Directo o Variable es de uso práctico, además permite que una compañía que hace uso del mismo para fines de información interna, pueda ajustar sus estados financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo para uso externo. Proporciona información de gran ayuda para los directores en el proceso de planeación estratégica en las empresas

Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca: Planeación de Utilidades a corto plazo; Ayuda en el análisis del equilibrio y el punto respectivo; Medición y control en algunas actividades y de algunos costos; En diversas tomas de Decisiones. VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO y

y

y

y

Permite una mejor planeación de las operaciones futuras. Con facilidad puede suministrar presupuestos confiables de costos fijos costos variables. La dirección de la empresa puede comprender mejor el efecto que los costos del periodo (costos fijos) tienen sobre las utilidades, haciendo más fácil la toma de decisiones. Permite establecer cuál es la combinación optima de precios y volumen de operación de los productos que deja la mayor retribución sobre la inversión, considerando la ley de la oferta y la demanda. Permite a la dirección de la empresa efectuar un mayor control de las fuentes que generan las utilidades, además de facilitar la administración por excepciones.

DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO Las principales desventajas del costeo directo son : y

y

y

La separación de costos fijos y costos variables no es exacta. Sin embargo, existen métodos que permiten aproximaciones razonables. El Estado de Ganancias y Pedidas no refleja la perdida ocasionada por la capacidad fabril no usada. En las industrias de temporada o cíclicas se falsea la apreciación de las utilidades periódicas; sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desventaja desaparece.


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UNIDAD 2 LA INFORMACION RELEV ANTE Y LA TOMA DE DECISIONES SIGNIFICADO DE RELEVANCIA :  



La relevancia es la toma de decisiones de negocios que requiere que los administradores comparen dos o más cursos de acción alternativos. La relevancia es una característica cualitativa de la información contable, en el sentido de que una información puede ser relevante para un usuario y no para otro, para un tipo de decisión y no para otro. La información relevante es aquella que reduce la incertidumbre del decisor y le permite tomar decisiones económicas

La información relevante son los diferentes costos e ingresos futuros que se pronostican para cada uno de los cursos alternativos de acción. Los datos esperados para el futuro, solo son relevantes para la decisión, aquellos que hacen diferente una alternativa de otra. Para una buena toma de decisiones se requiere que la información proporcionada fuese relevante y exacta, pero muchas veces en necesario intercambiar relevancia por exactitud sin embargo la información exacta pero irrelevante carece de beneficio para la toma de decisiones. Un análisis correcto debe centrarse en la determinación de la información que es relevante y en el comportamiento del costo, por otro lado un análisis incorrecto de se debe a la mala interpretación de los costos unitarios. SUPRESIÓN Y ADICIÓN DE DEPARTAMENTOS En cualquier tipo de empresa, la toma de decisiones, implica la realización o elaboración de un método o procedimiento viable y adecuado, que permita elegir de entre una serie de opciones, aquella con la cual se alcance la eficacia y eficiencia deseada por el directorio.

COSTO DE OPORTUNIDAD. 

Cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa , se abandonan los beneficios de otras opciones.



Aquel que se origina al tomar una determinada decisión, lo cual provoca la renuncia de otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada a llevar a cabo la decisión.



El valor o beneficio que genera un recurso en su mejor uso alternativo. Si el costo de oportunidad de un insumo usado por el proyecto es diferente de su precio de adquisición, entonces el flujo de caja se debe valorar según el primero. Un Costo De Oportunidad requiere que abandonemos un beneficio, se da principalmente porque existen dos o más alternativas de inversión para ganar dinero , entonces se busca la solución más inteligente; más rentable....




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DECISIONES RELATIVAS A FABRICAR O COMPRAR Decisiones de hacer o comprar

Toma de decisiones La toma de decisión, ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en los términos más simples como el proceso de selección entre dos o más alternativas de cursos de acción. La toma de decisión gerencial es un complejo proceso de solución de problemas que consiste en una serie de etapas sucesivas. Estas etapas se unirán como sea posible si la g erencia espera cualquier grado de éxito que se derive del proceso de toma de decisión. Las seis etapas en el proceso de toma de decisión son: 1. Detección e identificación del problema. 2. Búsqueda de un modelo existente aplicable al problema o al desarrollo de un nuevo modelo. 3. Definición de cursos alternativos a la luz del problema y el modelo escogido. 4. Determinación de los datos cuantitativos y cualitativos que son relevantes en el problema y un análisis de los datos relativos para el curso de acción alternativo. 5. Selección e instrumentación de una solución óptima que sea consistente con las metas de la gerencia. 6. Evaluación de la post-decisión a través de retroalimentación para proveer a la gerencia los medios para determinar la efectividad del curso de acción escogida en la solución del problema. Hacer o Comprar

Hacer significa que la empresa desarrolla una actividad por sí misma. Comprar significa que la empresa depende de una empresa independiente para desarrollar esa actividad, posiblemente bajo un contrato. Para resolver las decisiones de HACER o COMPRAR, la empresa debe comparar los beneficios y costos de usar el mercado con los beneficios y costos de llevar a cabo la actividad en casa. Razones para Comprar: Algunas razones porque las empresas de mercado pueden llegar a ser más eficientes son: -

Tienen derechos de propiedad para producir sus bienes. Al tener varios clientes pueden obtener economías de escala Pueden explotar su experiencia al estar produciendo para diferentes firmas.

Razones para Hacer. Podemos decir que el hacer tiene dos dimensiones: 1. La primera determina quién tiene la posesión de los activos y es determinante en la toma de decisiones. Por ejemplo, ¿qué hacer ante un cambio en los costos de las materias primas? CPC LUIS ANTONIO URRUTIA BRIONES

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2. La segunda determina el tipo de relaciones dentro de la empresa, por ejemplo, el trato hacia un empleado es muy diferente al trato hacia un cliente.

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS. En este capítulo se analizarán situaciones de costos conjuntos; es decir, los costos de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultánea se clasifican en dos categorías: COPRODUCTOS: Cuando los insumos del proceso de producción (MP, MO y CI) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o por su valor comercial SUBPRODUCTOS: Cuando de los insumos del proceso de producción (MP,MO Y CI) se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y, uno de ellos se considera de importancia secundaria en relación con los productos principales PUNTO DE SEPARACIÓN: Es la fase del proceso de producción conjunta en la que surgirán dos o más productos identificables. COSTOS CONJUNTOS: Son los costos de la materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se acumulen antes del punto de separación. Un ejemplo de proceso de producción conjunta es el que se da en la refinación del petróleo crudo, en el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden mencionar gasolinas, querosene, diesel, combustóleo, asfaltos, coque, grasas, parafinas, etcétera.

Productos Conjuntos: Los productos conjuntos o coproductos, también llamados productos principales, resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran simultáneamente dos o más productos que implican valores significativos de ventas. Características de los productos Conjuntos 

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

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Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones fabriles. El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo. En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los productos de determinado proceso, si él produce cualquiera de ellos. Por ejemplo en la elaboración de carnes siempre habrá jamones, salchichas y tocino cada vez que se sacrifique un cerdo. En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las cantidades relativas de los varios productos que resultan.


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Subproductos: Son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro producto. Características de los subproductos Son elaborados de manera simultánea con los productos principales, aunque en  algunos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales. Generalmente su valor de venta es limitado.   Son considerados productos secundarios. Estos pueden resultar de la preparación de materias primas antes de la utilización de  manufacturas de productos principales, o pueden ser desechos que queden después del procesamiento de los productos principales. A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta relativamente  mayor y contribuyen en gran parte a las utilidades de la empresa. Los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción.   Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir de una materia prima y/o proceso de manufactura común.  Su importancia varía según las diversas industrias.

Punto de Separación: La convergencia en el proceso cuando los productos se vuelven identificables por separado se llama punto de separación. Costos Separables: Son aquellos en que se incurren más allá del punto de separación y son asignables a los productos individuales. Descripción del proceso de la producción conjunta. Para realizar unas distribuciones de costos razonables sobre los productos principales y los subproductos, debe determinarse en primer lugar el punto de separación, siendo éste punto en donde se pueden identificar por separado los productos principales y los subproductos. Los productos pueden identificarse después del punto de separación y posteriormente controlar los costos con más facilidad. Los costos de materiales, de mano de obra y carga fabril empleados en el procesamiento posterior al punto de separación de los productos reciben el nombre de costos separables. La valoración total de inventario de cada producto principal consiste por lo tanto en la distribución del costo conjunto, más la de los costos separables necesarios para llevarlo a un estado de acabado final.

IRRELEVANCIA DE COSTOS FUTUROS QUE NO SERÁN DIFERENTES. son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido; son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de los costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciación de la maquinaria. Cuando se les confronta con una selección, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un análisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre sus disposiciones. COSTOS IRRELEVANTES:


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IRRELEVANCIA DE LOS COSTOS PASADOS. A veces, para quienes toman las decisiones es tan importante la aptitud para reconocer y, por tanto, ignorar los costos irrelevantes, como la identificación de los costos relevantes. COSTO HUNDIDO. Es el costo histórico o pasado, es decir aquel en el que ya incurrió la compañía y que, por tanto, es irrelevante para el proceso de toma de decisiones. Para decidir si un equipo existente se reemplaza o conserva debe considerarse la relevancia de cuatro conceptos que es común encontrar. a) VALOR EN LIBROS DEL EQUIPO ANTIGUO. Irrelevante, ya que es un costo pasado (histórico). Por tanto, la depreciación sobre el equipo antiguo es irrelevante. b) VALOR DE RESCATE DEL EQUIPO ANTIGUO. Relevante, porque es un flujo de entrada futuro que por lo general es diferente para las alternativas. c) GANANCIA O PÉRDIDA POR EL RETIRO. Es la diferencia entre el valor en libros y el valor de rescate. Por tanto, es una combinación carente de significado de conceptos relevantes e irrelevantes. d) COSTO DEL EQUIPO NUEVO. Relevante, porque es un flujo de salida esperado en el futuro que será diferente para las alternativas. Por tanto, la depreciación sobre el equipo nuevo si es relevante. IRRELEVANCIA DE LOS COSTOS FUTUROS QUE NO DIFERIRÁN. Además de los costos pasados, algunos costos futuros son irrelevantes porque serán los mismos en todas las alternativas factibles. Estos también pueden ignorarse con toda seguridad para una decisión en particular. Los salarios de muchos miembros de la alta dirección son ejemplos de costos futuros esperados que no se verán afectados por la decisión de que se trate. COMO INFLUYEN LOS ESTADOS DE RESULTADOS EN LA TOMA DE DECISIONES. Cuando los ejecutivos usan los estados de resultados para evaluar el desempeño, los administradores necesitan saber cómo es que sus decisiones afectarán la utilidad que se reporta en los mismos. Algunos estados de resultados identifican los costos fijos y variables utilizando el enfoque de la contribución, mientras que otros adoptan el enfoque de absorción que se utiliza para informar a los actores externos. USAR EL COSTO DE OPORTUNIDAD PARA ANALIZAR LOS EFECTOS DE LA UTILIDAD DE UNA ALTERNATIVA DADA. Siempre hay que tomar en cuenta los costos de oportunidad al decidir sobre el uso de recursos limitados. El costo de oportunidad de un curso de acción es la utilidad máxima que se deja pasar de otras acciones alternativas.


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UNIDAD 3 PRESUPUESTOS FLEXIBLES Y ESTANDARES PARA EL CONTROL PRESUPUESTO FLEXIBLE Consiste en la elaboración de un presupuesto posterior, de cuando se conocen los niveles de producción y venta reales. Estas producciones y ventas físicas reales valoradas a los costos y precios unitarios presupuestados son lo que se denomina "presupuesto sobre bases flexibles". Al comparar el presupuesto flexible y la realidad se obtienen desviaciones debidas exclusivamente a los precios de compra de los factores de producción, al consumo de estos factores y al precio de venta de estos productos, pero en ningún caso a diferentes producciones y ventas, debido a que ambos, presupuesto flexible y realidad, se derivan de la cantidad de producción y ventas reales.

El presupuesto flexible se desarrolla mediante un enfoque de 5 pasos relativamente sencillo, dado el supuesto de que todos los costos son variables, respecto a las unidades producidas, o fijos. Los 5 pasos son los siguientes: 1. Determinar el precio de venta unitario presupuestado, los costos variables unitarios

presupuestados y los costos fijos presupuestados. 2. Determinar la cantidad real del generador de ingresos. 3. Determinar el presupuesto flexible para los ingresos sobre la base del ingreso unitario

presupuestado y la cantidad real del generador de ingresos. 4. Determinar la cantidad real del generador de costo. 5. Determinar el presupuesto flexible para costos sobre la base de los costos unitarios

variables presupuestados y los costos fijos y la cantidad real de los determinantes de costo. El desarrollo de un presupuesto flexible mediante estos 5 pasos permite trasladarse al nivel 2 de análisis, el cuál ayuda a explorar las razones para la variación en el presupuesto estático de la utilidad en operaciones. Esta variación ahora se divide en dos : y

Variación del presupuesto flexible.

y

Variación del volumen de venta.

LA V ARIACIÓN DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE Es la diferencia entre los resultados reales y la cantidad del presupuesto flexible para los niveles reales de los generadores de ingresos y costos. Variación Presupuesto Flexible = Resultados Reales - Cantidad del Presupuesto Flexible. Esta desviación ocurre cuando los precios de venta, costos variables unitarios y los costos fijos difieren de los presupuestados.


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La variación del presupuesto flexible referente a los ingresos se llama frecuentemente variación del precio de venta, pues se deriva exclusivamente de las diferencias entre el precio de venta real y el presupuestado. Variación Precio Venta = (Precio de Venta Real) - (Precio de Venta Presupuestado) x Cantidad Real Unidades Vendidas

La variación del volumen de venta es la diferencia entre la cantidad del presupuesto flexible y la cantidad del presupuesto estático. Ambos presupuestos son calculados usando los p recios de venta presupuestados y los costos presupuestados. Variación Volumen Venta = Cantidad del Ppto. Flexible - Cantidad del Ppto. Estático. Esta desviación se origina por la diferencia entre los niveles (volúmenes) de venta reales y los previstos. Variación de Precio y Variación de Eficiencia para los Inputs (entradas).

La variación del presupuesto flexible nos muestra la diferencia entre los resultados reales y el presupuesto flexible. La variación de precio y la variación de eficiencia de los inputs explican tales diferencias.

Una variación de precio es la diferencia entre el precio real y el precio presupuestado multiplicado por la cantidad real del input (entrada) en cuestión (tal cómo material directo comprado o usado). Variación de Precio Real del Input

=

(Precio Real del Input) - (Precio Presupuestado del Input) x Cantidad

Una variación de eficiencia es la diferencia entre la cantidad real del input (entrada) usado y la cantidad presupuestada de input que debió haberse usado, multiplicado por el precio presupuestado. A manera de resumen presentamos los siguientes diagramas, que pueden ayudar a seguir las distintas variaciones. En la figura 1 se observa como la variación total es simplemente la diferencia entre la utilidad en operaciones que se pensaba obtener (expresada en el plan de negocios y presupuesto maestro) y la utilidad en operaciones realmente obtenida.

Figura 1. Variación total de la Utilidad en Operaciones. En la figura 2 se observa la primera subdivisión de la variación total : en la porción que es debido a cuanto bien se alcanzó el objetivo en cuanto a volumen (variación de volumen) y cuanto bien se ejecutó la transformación de materiales, trabajo e Inputs indirectos en bienes o servicios terminados (variación del presupuesto flexible).


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Figura 2. Primera subdivisión de la variación total. En la siguiente etapa, la variación del presupuesto flexible es dividida en lo que se debe a que los precios de los Inputs son diferentes a lo esperado (variación de precio o tasa) y en lo que se debe a que el uso o empleo de los Inputs ha sido diferente a lo esperado (variación de eficiencia o de uso).

Figura.3 Segunda subdivisión de la variación total. Al final, el total de las variaciones será igual a la diferencia total entre la utilidad en operaciones del presupuesto maestro y la utilidad en operaciones realmente alcanzada.

EV ALUACIÓN DEL DESEMPEÑO Y AN ÁLISIS DE LAS V ARIACIONES EFICACIA Y EFICIENCIA Un uso fundamental del análisis de variaciones es en la evaluación del desempeño. Dos atributos del desempeño son comúnmente medidos : y

y

Eficacia : el grado en el cual un determinado objetivo o meta se alcanza o es cumplido. Eficiencia: la cantidad relativa de input (entrada) usada para alcanzar un determinado nivel de output (salida).

Múltiples Causas de las Variaciones. Posibles causas de las variaciones a través de la cadena del valor de la organización son: a) Pobre diseño de productos y procesos, b) Débil trabajo en el área de producción. c) Inadecuado entrenamiento de la fuerza de trabajo.


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d) Inapropiada asignación de mano de obra y maquinas a los trabajos específicos. e) Congestión debido a la programación de un gran número de ordenes imprevistas

requerida por los representantes de marketing.

PRESUPUESTO EST ÁNDAR Este presupuesto se basa en datos cuidadosamente predeterminados que se utilizan para planificar y controlar los costos de fabricación para obtener el mayor beneficio posible. Este tipo de presupuesto toma los costos estándar para definir los precios de los factores de producción que deberían ser pagados y las cantidades de estos factores que deberían consumirse en el periodo productivo. El objetivo de realizar un "presupuesto sobre bases estándar" es establecer un costo estándar para cada unidad de producto, predeterminando el costo para cada unidad de M.D, MOD y CIF, requeridos para producirlo. Este presupuesto tiene la ventaja de :    

Evaluar eficazmente el rendimiento Valorar correctamente el proceso productivo. Tomar decisiones correctamente. Mejor evaluación de costos.

Pero también tiene limitaciones como :   

Estándares formados en juicios más que en hechos reales. En ocasiones el estándar propuesto es permisivo y flexible. Debe realizarse un control constante de los estándares.

Las cifras estándar facilitan la preparación de presupuestos financieros, pronósticos de producción, planes de ventas, etc. Es decir que los costos estándar son usados como una herramienta para construir un sistema de presupuestos retroalimentado, son auxiliares para las proyecciones administrativas y suministran un marco de referencia para juzgar el nivel de desempeño en la ejecución.


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Costos Para La Toma de Decisiones (Resumen)

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