Cover

MAKALAH AUDITING Pemeriksan Terhadap Terhadap Hutang Usaha

Oleh: 1. 2. 3. 4. 5.

Nur An Annisa Am Amali alia Jan Jannah Dewi Koriana Maemunah Cipa !ar"ani Din$ Din$aa %e&a %e&arr Cip Cipan aniin'ru n'rum m

C1C01 1C014 4030 C1C014032 C1C014058 C1C01408# C1C C1C0140 0140#4 #4

UNIVERSITAS UNIVERSITAS ENDERAL S!EDIRMAN "AKULTAS EK!N!MI DAN #ISNIS AKUNTANSI $%&' #A# I

PENDAHULUAN A( Latar #e)akang

!uan' merupa&an pen'or(anan man)aa e&onomi $i masa $aan' *an' im(ul $ari &ewa"i(an se&aran' $ari suau enias unu& men*erah&an hara aau men*e$ia&an "asa &e enias lain $i &emu$ian hari se(a'ai a&i(a $ari ransa&si aau &e"a$ian masa lalu. A$an*a huan'+ (isa (erpen'aruh erha$ap "umlah mo$al. Ji&a huan' in''i+ ma&a mo$aln*a ren$ah. !al ini men*e(a(&an perusahaan $en'an huan' *an' in''i (u&anlah perusahaan *an' (a'us. Oleh &arena iu+  (an*a& perusahaan *an' (erusaha unu& memanipulasi "umlah huan'n*a a'ar perusahaann*a erliha (a'us $i maa piha& &ei'a. Ji&a hal ini sampai er"a$i+ ma&a hal ini san'a men*esa&an in)ormasi *an' $iperoleh oleh  piha& &ei'a. Dalam ma&alah ini &ami a&an mem(ahas men'enai huan' "an'&a  pen$e& $an pemeri&saan huan' "an'&a pen$e&. #( Rumusan Masa)ah 1. Apa sa"a u"uan pemeri&saan huan', 2. -a'aimana pen'elompo&an huan' $an &ewa"i(an "an'&a pen$e&, 3. -a'aimana pen'en$alian inern huan' "an'&a pen$e&, 4. -a'aimana pro'ram pemeri&saan huan' $an &ewa"i(an "an'&a pen$e&, 5. Apa iu perminaan pen'u&uhan sal$o huan' //%!, *( Tu+uan Pem,uatan Maka)ah 1. Men'eahui u"uan pemeri&saan huan'. 2. Men'eahui pen'elompo&an huan' $an &ewa"i(an "an'&a pen$e&. 3. Men'eahui pen'en$alian inern huan' "an'&a pen$e&. 4. Men'eahui pro'ram pemeri&saan huan' $an &ewa"i(an "an'&a pen$e&. 5. Men'eahui perminaan pen'u&uhan sal$o huan' //%!. #A# II PEM#AHASAN A( Tu+uan Pemeriksaan Hutang

-ai& $alam pemeri&saan huan' "an'&a pen$e& maupun $alam pemeri&saan huan' "an'&a pan"an'+ u"uanu"uan pemeri&saan a$alah unu& menenu&an apa&ah: 1. %emua huan' $an &ewa"i(an *an' a$a aau er"a$i elah eranum $alam i&hisar &euan'an $en'an "umlah *an' wa"ar. 2. %emua huan' $an &ewa"i(an $i"elas&an seu&upn*a $an $i&elompo&&an seara epa $i $alam i&hisar &euan'an. 3. A$a u&up pen"elasan disclosure "i&a halhal (eri&u er"a$i: a. -aran'(aran' perusahaan $i"a$i&an "aminan aas huan'huan'.  (. Jaminan oleh piha& &ei'a+ misaln*a para peme'an' saham. . A$an*a &ewa"i(an (ers*ara *an' im(ul a&i(a ransa&siransa&si erenu misaln*a ransa&si pen$is&onoan wesel a'ih. $. A$an*a ommimen *an' penin'. e. Kewa"i(an&ewa"i(an *an' isimewa $anaau (esar *an' im(ul seelah an''al neraa. #( PENGEL!MP!KAN HUTANG DAN KE-AI#AN ANGKA PENDEK 

/en'elompo&an huan' $an &ewa"i(an "an'&a pan"an' $an pemisahann*a $ari huan' $an &ewa"i(an "an'&a pan"an' san'alah penin'. Dari "umlah $an &omposisi huan' "an'&a pen$e& $an $en'a n mem(an$in'&ann*a $en'an mem(an$in'&an $en'an "umlah &omposisi $an "umlah a&ia lanar+ &ia $apa men'u&ur li&ui$ias  perusahaan aau &emampuan perusahaan memenuhi &ewa"i(an "an'&a pen$e&   (er$asar&an alaala li&ui$ $an a&ia lanar lainn*a *an' $ipun*ain*a. A$a (e(erapa u&uran *an' $apa $ipa&ai unu& menun"u&&an li&ui$ias  perusahaan. &uran *an' perama $ise(u mo$al &er"a working capital). Mo$al &er"a a$alah selisih anara a&ia lanar $an huan' sera &ewa"i(an "an'&a pen$e&. Apa(ila a&ia lanar $i(an$in'&an $en'an huan' $an &ewa"i(an "an'&a pen$e&+ &ia a&an men$apa u&uran li&ui$ias lainn*a *an' $ise(u $en'an current ratio. !uan' sera &ewa"i(an "an'&a pen$e& melipui huan' $an &ewa"i(an *an' harus $iselesai&an $lam empo 12 (ulan aau &uran'. !uan' $an &ewa"i(an "an'&a  pen$e& ini misaln*a er$iri $ari huan' $a'an'+ penerimaan $imu&a unu& "asa"asa aau pen"ualan $i&emu$ian hari unearned income),  "asa"asa *an' elah $ierima

namun (elum $i(a*ar (accured expense)+ a$an'an a$an'an pa"a& perseoran'an  (a'ian $ari huan' "an'&a pan"an' *an' "auh empo $alam 12 (ulan *an' a&an $aran'+ $an lai lain. A$a "u'a &ewa"i(an *an' ri$a& eranum "umlahn*a $i$alam neraa seara &husus+ a&an eapi perlu i$anum&an se(a'ai suau pen"elasan (disclosure). Conoh &wa"i(an semaam ini a$alah &ewa"i(an (ers*ara (contingent liability). Kewa"i(an  (ers*ara a$alah &ewa"i(an *an' mun'&in aau mun'&in "u'a i$a& im(ul er'anun' $ari er"a$in*a aau i$a& er"a$in*a suau perisiwa. Kewa"i(an (ers*ara $apa $ianum&an $alam i'a (enu&+ *aiu : 1. %e(a'ai pen"elasan $i$alam i&hisar &euan'an *an' (ersan'&uan (face of the  financial statement). 2. Kewa"i(an (ers*ara "u'a $apa $ianum&an se(a'ai aaan &a&i pa$a i&hisar &euan'an *an' (ersan'&uan. 3. -enu& lain $ari pen*a"ian &ewa"i(an

(ers*ara

a$alah

$en'an

menanum&ann*a $i$alam aaan men'enai i&hisar &euan'an (notes to  financial statements). *( PENGENDALIAN INTERN HUTANG ANGKA PENDEK 

/en'en$alian inern *an' (ai&aas huan' mns*ara&an a$an*a perseu"uan aas huan' huan' *an' a&an er"a$i oleh pe"a(a *an' (erwenan'. !al ini "u'a melipui &eharusan a$an*a perseu"uan $ari pe"a(a *an' (erwenan' aas "urnal  pen*esuaian men'enai accured expense. %*ara lain *an' "u'a penin' misaln*a $alam in$usr* (an& a$alah a$an*a  pen'awasan *an' u&up erha$ap huan'huan' *an' i$a& a&i). 6e&enin' re&enin' *an' i$a& a&i) ini $apa $ipermain&an $en'an memin$ah&an "alan sal$o sal$on*a &esuau re&enin' *an' $ipun*ai oleh 7oran' $alam. %esu$ah sal$o sal$o ini er&umpul pa$a re&enin' 7oran' $alam+ oran' erse(u $apa menari& e& $an

men'am(il uan'n*a. /ermainan seperi ini le(ih mu$ah $an serin' $ila&u&an pa$a  (an&(an& *an' men'a$minisrasi&an re&enin're&enin' 'iron*a $en'an ompuer. II( Pr.gram pemeriksaan Akhir Tahun

1. Mina pa$a lan''anan neraa pero(aan huan' per an''al neraa. 9a&u&an  footing  $an cross footing  pa$a neraa pero(aan huan' erse(u. 2. Coo&an sal$osal$o &re$iur *an' eranum pa$a neraa pero(aan huan' a$i $en'an sal$o menuru (u&u am(ahan *an' (ersan'&uan. Coo&&an oal sal$o &re$iur $en'an sal$o menuru (u&u (esar huan'. 3. /ilih seara er(aas huan'huan' *an' a&an $i&irimi sura perminaan  pen'u&uhan sal$o. 4. !u(un'an pemeri&saan huan' ini $en'an pem(elian &re$i *a&ni $en'an  "alan menenu&an cut off  *an' epa. !al ini "u'a harus $ila&u&an (ersama sama $en'an pemeri&saan perse$iaan. 5. 9a&u&an prose$ur pemeri&saan *an' a&an menun"u&&an a$an*a huan' huan' *an' (elum $iaa. /rose$ur *an' $apa $ila&u&an anara lain : a. 9iha pem(a*aran seelah an''al neraa *an' mun'&in men*an'&u  pem(a*aran "asa"asa *an' $ierima $alam ahun (er"alan. Misaln*a  pem(a*aran aas &wiansi elepon $an lisri& seelah an''al neraa men'enai "asa elepon $an lisri& *an' $ini&mai $alam ahun (er"alan.  (. /eri&sa &onra&&onra& *an' mun'&in menun"u&an a$an*a huan' huan' *an' (elum $i(u&u&an. Misaln*a pemeri&saan aas per"an"ian &re$i $en'an (an& mun'&in mem(eri&an peun"u& a&an a$an*a huan'  (un'a. !uan' (un'a ini sen'a"a i$a& $i(u&u&an &arena lan''anan  (erma&su$ unu& meren$ah&an an'&a huan' $an an'&a (ia*a $alam hal ini (ia*a (un'a. /emeri&saan aas &onra&&onra& $an per"an"iaan lainn*a harus $ila&u&an (ersamaan $en'an pemeri&saan per&iraan lainn*a+ misaln*a pemeri&saan aas &onra& pem(elian *an' $ila&u&an sehun'an $en'an pemeri&saan perse$ian (aran' aau a&ia eap. . /eri&sa risalahrisalah rapa $ire&si+ $ewan &omisaris+ rapa umum  peme'an' saham+ $an lainlain. 6aparapa ini umumn*a mempun*ai &e&uasaan aas ransa&si *an' penin'penin' $an *an' mun'&in

menim(ul&an (aran' huan'. Misal&an &epuusan unu& mem(eri&an  (onus &epa$a pe'awai *an' men"a$i (e(an ahun (er"alan mes&ipun  pem(a*arann*a (aru $ila&u&an $iahun (eri&un*a. . /eri&sa per"an"ian &re$i huan'huan' "an'&a pan"an' $an liha apa&ah a$a s*aras*ara pem(a*aran &em(ali $alam masa $ua (elas (ulan men$aan'. -a'ian $ari huan' "an'&a pan"an' ini harus $i'olon'&an se(a'ai huan'  "an'&a pen$e&. ;. /eri&sa &onra&&onra& pem(elian unu& men*erah&an (aran' $i&emu$ian hari. /ela"ari ren$ hara'a seelah an''al neraa $an liha apa&ah har'a *an' elah

$ii&a

$i$alam

&onra&

pem(elian

erse(u

mun'&in

a&an

men'a&i(a&an &eru'ian (esar (a'i lan''anan. Keru'ian&eru'ian seelah an''al neraa *an' $ia&i(a&an oleh &onra& pem(elian se(elum an''al neraa harus $ianum&an $alam aaan men'enai i&hisar &euan'an. 8. 9iha si)a usaha lan''anan $an &onra&&onra& *an' mun'&in a&an menu"u&an a$an*a &ewa"i(an (ers*ara $an commitment  *an' perlu $ianum&an $alam aaan men'enai i&hisar &euan'an. Conoh : $i$alam  perusahaan pem(oron' (an'unan+ (iasan*a er$apa per"an"ian $imana  pem(oron' (eran''un' "awa( aas &erusa&an *an' er"a$i selama (e(erapa wa&u misaln*a #0 hari seelah pen*erahan (an'unan ini merupa&an suau &ewa"i(an (ers*ara *an' harus $ianum&an se(a'ai disclosure. #. nu& huan'huan' *an' $ia&sir $an (ia*a(ia*a *an' masih harus $i(a*ar+ liha perhiun'an lan''anan unu& menenu&an apa&ah huan' *an' $ia&sir aau (ia*a(ia*a *an' masih harus $i(a*ar meman' la*a&. /erhai&an "u'a pen*elesaiaan*a seelah an''al neraa. D( PR!GRAM PEMERIKSAAN HUTANG DAN KE-AI#AN ANGKA PENDEK   I.

Pemeriksaan ditengah tahun

/ro'ram perneri&saan huan' $an &ewa"i(an&ewa"i(an "an'&a pen$e& a'a&  sama $en'an pro'ram pemeri&saan piuan' *an' $ila&u&an $ien'ah ahun.

1. /ilih masa *an' a&an $iam(il unu& $i"a$i&an sample+ misaln*a (ulan O&o(er. 2. Mina neraa pero(aan (trial balance) $an neraa pero(aan huan' (accounts payable trial balance) unu& an''al pa$a a&hir masa erse(u $alam a$ 1. 3. 9a&u&an  footing   $an cross footing  pa$a neraa pero(aan $an neraa  pero(aan huan' *an' (ersan'&uan. 4. Coo&&an an'&aan'&a $alam neraa pero(aan huan' $en'an an'&aan'&a $alam (u&u am(ahan huan' (accounts payable subsidiary ledger)  *an'  (ersan'&uan. Jumlah oal huan'huan' harus $ioo&&an $en'an an'&a huan' $i$alam neraa pero(aan $an an'&a huan' $alam (u&u (esar huan' *an' (ersan'&uan. 5. Kirim&an sura perminaan pen'u&uhan sal$o (confirmation request). !al ini a&an $iurai&an le(ih lan"u $alam (a'ian <. . 9a&u&an vouching  $en'an mem(eri e&anan pa$a halhal *an' (eri&u: a. /eri&sa prose$urprose$ur pem(elian+ liha apa&ah sisim en$er elah $ila&u&an &alau hal ini meman' mun'&in $ila&u&an.  (. 9iha $o&umen$o&umen *an' men$asari pem(elianpem(elian $an *an' men*e(a(&an huan' erse(u im(ul+ misaln*a per"an"ian aau &onra& pem(elian+ or$er pem(elian+ )a&ur)a&ur pem(eliah+ $an lainlain. 9iha apa&ah "umlah huan' sesuai $en'an $o&umen $o&umen erse(u. . 9iha penaaan $ari $o&umen $asar &e (u&u(u&u am(ahan unu&  menenu&an apa&ah huan' *an' im(ul elah $iaa $alam per&iraan &re$iur *an' (enar. $. =es perhiun'an poon'an unai *an' $iperoleh $ari &re$iur. >una&an es

ini

unu&

menenu&an

apa&ah

lan''anan

men''una&an

&esempaan poon'an unai ini+ se(a( &alau &esempaan poon'an unai ini i$a& $iper'una&an+ se(enarn*a har'a pem(elian men"a$i relai) in''i. ;. >una&an rumus aouns pa*a(le urnoer unu& meliha apa&ah seara &eseluruhan lan''anan men"alan&an &e(i"a&sanaan pem(a*aran huan' *an' elah $ieap&an. Aouns pa*a(le urnoer ini $apa $ipa&ai misaln*a unu& 

menenu&an apa&ah pem(a*aran $ila&u&an $alam masa poon'an $isoun  perio$. nu& men'hiun' aouns pa*a(le urnoer A/= &ia 'una&an rumus *an' (eri&u:  APT 

=

 Pembelian Kredit  Saldo hutangrata rata −

%al$o huan' raaraa a$alah sal$o huan' pa$a awal suau masa misaln*a awal ahun $iam(ah sal$o pa$a a&hir masa $i(a' $ua. /en''unaan rumus ini sama $en'an aouns reeia(le urnoer liha (a( 12. 8. 9a&u&an sannin' aas (u&u am(ahan huan'+ eruama (u&u(u&u am(ahan huan' pe'awai $an pe"a(a lan''anan sera &re$iur&re$iur *an' i$a& a&i)  la'i dormant accounts. %annin' ini perlu $ila&u&an unu& menenu&an a$an*a pemin$ahan $ari (u&u am(ahan huan' *an' i$a& a&i) la'i &e (u&u am(ahan huan' pe'awai aau pe"a(a lan''anan. #. -iara&an $en'an lan''anan men'enai huan' *an' su$ah lama i$a&  $i(a*ar&an. -e(erapa perusahaan mempun*ai &e(iasaan unu& men'hapus&an huan'+ misaln*a huan' pa$a perusahaan *an' (an'&ru aau huan' pa$a  pe'awai *an' su$ah &eluar. Ke(iasaan ini se(enarn*a &uran' (i"a&sana &arena (er(e$a $ari piuan'+ huan' se(enarn*a i$a& $apa $ihapus&an. /erusahaan *an' melmpun*ai huan' semaam ini harus menun''u sampai huan'huan' erse(u seara hu&um $in*aa&an $aluarsa seelah 30 ahun. E( Permintaan Pengukuhan Sa)d. Hutang

//%! i$a& umum $ila&u&an &alau $i(an$in'&an $en'an //%/. //%!  (iasan*a $ila&u&an apa(ila a$a persan'&aan (ahwa "umlah huan' $iren$ah&an aau  "i&a a&unan in'in men$apa&an &eeran'an&eeran'an lain $isampin' in)ormasi sal$o huan'. -en*amin Newman mem(eri&an alasan men'apa prose$ur //%! i$a& (e'iu umum $ila&u&an $i(an$in'&an $en'an prose$ur //%/. Karena $o&umen$o&umen

*an' men"a$i $asar im(uln*a huan' umumn*a merupa&an $o&umen e?ern+ se(ali&n*a $o&umen *an' men"a$i $asar im(uln*a piuan' "usru $o&umen inern. Alasan lain a$alah (ahwa "i&a lan''anan in'in mempermain&an an'&a huan'+ *an' $ila&u&an a$alah i$a& menaa se(a'ian aau seluruh huan'. @ni "usru er(ali&  $ari &ea$aan piuan' $imana lan''anan a&an memper(esar an'&a piuan' $en'an memasu&&an a'ihana'ihan palsu "i&a lan''anan in'in memanipulasi an'&a  piuan'. Alasan lain a$alah (ahwa $en'an pemeri&saan aas ransa&si seelah an''al neraa+ huan'huan' *an' (elum $i(u&u&an $apa $i&eahui. Menuru Newman+ "umlah huan' "an'an $iulis&an $alam )ormulir //%! aas $asar eori *an' men*aa&an (ahwa &re$iur *an' mempun*ai &ewa"i(an uama unu& menun"u&&an (erapa sal$o *an' erhuan' pa$an*a. Ji&a &ia men'anu  paham ini ma&a //%! selalu (er(enu& posii). @nilah (e$an*a $en'an //%/ *an'  "u'a $apa (er(enu& ne'ai). PRINSIP AKUNTANSI #ERTERIMA UMUM DALAM PEN/AIAN UTANG LAN*AR DI NERA*A

%e(elum mem(ahas pen'u"ian su(sanie erha$ap uan' usaha+ perlu $i&eahui le(ih $ahulu prinsip a&unansi (ererima umum $i @n$onesia $alam  pen*a"ian uan' lanar $i neraa (eri&u ini: 1. %eiap "enis uan' lanar hars $isa"i&an eara erpisah+"i&a "umlahn*a maerial. 2. Oleh $ipisah&an $ari uan' &epa$a piha& &ei'a *an' in$epen$en. 3. A&ia *an' $i"amin&an $alam penari&an uan' lanar harus $iun'&ap&an $alam laporan &euan'an. 4. A&ia uan' i$a& (oleh $i'a(un'&an pen*a"iann*a $alam "umlah neo.

KASUS "RAUD PADA HUTANG USAHA

7Skanda) Manipu)asi Lap.ran Keuangan PT( Make Me Up0

Pr.1i) Perusahaan

/= Ma&e Me p a$alah salah sau perusahaan pro$usen ma&e up. /erusahaan ini $i$iri&an $i 9om(o& oleh /uri Man$ali&a pa$a ahun 1###. Ma&e Me p su$ah  (erpen'alaman le(ih $ari 1; ahun menipa&an pro$u& (er&ualias inernasional *an' erinspirasi $ari alam $an le(ih $ari 200 "enis pro$u&n*a er(ua $ari (u(u&  muiara asli *an' $iam(il $ari &epulauan 9om(o&. /erusahaan Ma&e Me p mulai mener(i&an sahamn*a pa$a ahun 2003. Ma&e Me p merupa&an salah sau  perusahaan &osmei&a $en'an perum(uhan erepa $an "u'a perusahaan &eani&an  (er(asis pen"ualan lan'sun' er(esar $i @n$onesia. Permasa)ahan

/a$a laporan &euan'an an''al 31 Desem(er 2015+ mana"emen Ma&e Me p melapor&an a$an*a la(a (ersih se(esar 6p 125 mil*ar. A&an eapi+ nilai la(a erse(u $ian''ap erlalu (esar sehin''a $ila&u&an au$i erha$ap perusahaan erse(u. %eelah $ila&u&an au$i+ pa$a 3 Mei 201 laporan &euan'an Ma&e Me p 2015 $isa"i&an &em(ali restated + &arena elah $iemu&an &esalahan *an' u&up men$asar. /a$a laporan &euan'an *an' (aru+ &eunun'an *an' $isa"i&an han*a se(esar 6p 100 miliar+ aau le(ih ren$ah se(esar 6p 25 mil*ar. Kesalahan iu im(ul pa$a uni 9o'isi&  %enral (erupa overstated  perse$iaan (aran' se(esar 6p 25 miliar. #ukti manipu)asi )ap.ran keuangan

Au$ior menemu&an se(uah )a&ur pem(elian se(esar 6p 25 mil*ar+  (eran''al 2# Desem(er 2015+ $en'an s*ara pem(elian O- shippin' poin. -aran' elah $ierima pa$a an''al 30 Desem(er 2015 $an elah $ii&usera&an $alam  perhiun'an )isi& se$iaan pa$a an''al neraa erse(u. a&ur (aru $iaa oleh &lien an''al 8 "anuari 201 se(a'ai ransa&si pem(elian ahun 201. nu& memper&ua

emuan erse(u au$ior "u'a mela&u&an &on)irmasi &epa$a pemaso& perusahaan apa&ah (enar perusahaan mela&u&an pem(elian seara &re$i &e pemaso& erse(u. Kesalahan pen*a"ian *an' (er&aian $en'an perse$iaan im(ul &arena  pem(elian &re$i *an' $ila&u&an pa$a 'l 2# Desem(er 2015. /em(elian &re$i erse(u (elum $ila&u&an penaaan+ sehin''a perusahaan seolah olah i$a& memili&i uan' usaha. an' *an' (elum $iaa "u'a a&an men*e(a(&an lia(ilias $ineraa ren$ah $an a&an menun"u&&an nilai ase erliha le(ih (an*a&.%emenara perse$iaan *an' $i(eli elah sampai pa$a an''al 30 Desem(er 2015 $an elah $ii&usera&an $alam pen'hiun'an )isi& perse$iaan pa$a an''al neraa ahun 2015. %eharusn*a perse$iaan erse(u i$a& (oleh $ii&usera&an $alam perhiun'an )isi& perse$iaan pa$a an''al neraa ahun 2015+ &arena perusahaan (elum men'a&ui a$an*a uan' usaha aas pem(elian &re$i perse$iaan erse(u. /en'hiun'an )isi&   perse$iaan a&an men'a&i(a&an mo$al &er"a (ersih pa$a an''al neraa ahun 2015 erlalu in''i. /em(elian "u'a a&an $iaa erlalu ren$ah+ sehin''a men'a&i(a&an  (ia*a (aran' *an' $i"ual os o) 'oo$ sol$ oleh perusahaan erlalu ren$ah $an la(a  (ersih ahun 2015 $ihiun' erlalu in''i. Pen2e)esaian

-er$asar&an (u&i *an' elah $iemu&an oleh au$ior aas er"a$in*a &euran'an *an' $ila&u&an oleh Ma&e Me p+ ma&a au$ior memuus&an unu& mem(eri opini i$a&  wa"ar pa$a a&un an' saha $an /erse$iaan.

#A# III PENUTUP

Kesimpu)an

-er$asar&an pen"elasan men'enai au$i $iaas+ ma&a $apa $isimpul&an (ahwa u"uan  pemeri&saan huan' a$alah unu& menenu&an apa&ah semua huan' $an &ewa"i(an $i"elas&an seu&upn*a+ $i&elompo&&an seara epa+ $an $isa"i&an seara wa"ar $i $alam i&hisar &euan'an. %eperi pa$a &asus *an' elah $i"elas&an "u'a+ (ahwa /= Ma&e Me p mela&u&an manipulasi erha$ap laporan &euan'an $en'an ara men'a&ui perse$iaan *an' seharusn*a (elum $ia&ui $an i$a& me'a&ui huan' usaha+ sehin''a la(a usaha perusahaan a&an erliha (a'us.

DA"TAR PUSTAKA

=uana&oa+ =heo$orus M. 2013. Audit Berbasis !A (nternational !tandards on  Auditing). Ja&ara: %alem(a
pa$a