AUDITORÍA BANCARIA AAE491977
Sergio Nieves-
CUESTIONARIO DE REPASO 1.Explique por qué los informes de los auditores son tan importantes para los usuarios de estados financieros. Los informes son esenciales para la auditoría u otro proceso de certificación como el de los estados financieros porque informan a los usuarios sobre lo que hizo el auditor y las conclusiones a las que llegó. Desde el punto de vista del usuario, se considera que el informe es el producto principal del proceso de certificación.
2.¿Cuáles son las cinco circunstancias que se requieren para emitir un informe normal de salvedad?
Todos los estados se incluyen en los estados financieros.
Se han seguido las tres normas generales en todos los aspectos del contrato.
Se ha reunido suficiente evidencia y el auditor ha cumplido el compromiso de tal forma que le permite concluir con las tres normas de trabajo. Los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Ello también significa que se han incluido las declaraciones, revelaciones, adecuadas en las notas a los estados financieros y otras partes de los estados financieros. No existen circunstancias que requieran la adición de un párrafo explicativo o modificación en la reducción del informe.
3.Enumere las siete partes de un informe de auditoría sin salvedades y explique el significado de cada parte. ¿Cómo se comparan las partes con las que se encuentran en un informe con salvedades? Título del informe: Las normas de auditoría requieren que se dé un título al informe y que en dicho título se incluya la palabra “independiente”. El objetivo de ello es indicar a los usuarios que la auditoría estuvo libre de prejuicios en todos los aspectos. Destinatarios del informe de auditoría: Por lo general, el informe es dirigido a la compañía, sus accionistas o al consejo directivo.
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Párrafo introductorio: El propósito es comunicar que la administración es responsable de escoger los principios apropiados de contabilidad generalmente aceptados y tomar decisiones de medición y declaración al aplicar dichos principios y aclarar los papeles respectivos de la administración y del auditor. Párrafo de alcance: es una declaración de hecho sobre lo que hizo el auditor en la auditoría. Párrafo de opinión: En el último párrafo en un informe normal se indican las conclusiones del auditor con base en los resultados de la auditoría. Nombre del despacho de CP: El nombre identifica al despacho de CP o profesional que llevó a cabo la auditoría. Fecha del informe de auditoría: La fecha adecuada del informe es aquella en la que el auditor concluye los procedimientos de auditoría más importante en el campo. Se comparan en que un informe de opinión con salvedades puede ser resultado de una limitación en el alcance de auditoría (condición 1) o el no seguir los principios de contabilidad generalmente aceptados (condición 2); mientras que un informe de opinión sin salvedades si siguen los principios de contabilidad generalmente aceptados.
4. ¿Cuáles son los propósitos del párrafo de alcance en el informe del auditor? Identifique la información más importante que se incluye en el párrafo de alcance. El párrafo de alcance es una declaración de hecho sobre lo que hizo el auditor en la auditoría. Este párrafo indica primero que el auditor siguió las normas de auditorías generalmente aceptadas; proporciona alto nivel de seguridad, pero no es una garantía. La información más importante de este párrafo es que indica y describe la amplitud del trabajo de auditoría realizado.
5.¿Cuáles son los propósitos del párrafo de opinión en el informe del auditor? Identifique la información más importante que se incluye en el párrafo de opinión. El propósito es indicar que las conclusiones se basan en el criterio profesional. La información más importante que se incluye en el párrafo de opinión, es la opinión del auditor aunque no hay que confundir que ésta no se presenta como un hecho o garantía.
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6.Enumere tres condiciones que requieren una desviación de una opinión sin salvedades y dé un ejemplo específico de cada una de esas condiciones. Condición 1: Se ha limitado el alcance de la auditoría: Un ejemplo de una restricción provocada por las circunstancias es cuando no se contrata la auditoria sino hasta después de que concluya el año fiscal del cliente. Condición 2: Los estados financieros no se han preparado de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados: Por ejemplo, si el cliente insiste en utilizar los costos de reposicion para los activos fijos o los valores de inventario en el precio de venta en lugar del costo histórico, entonces se requiere una desviación del informe sin salvedades. Condición 3: El auditor no es independiente: Un ejemplo sería el propio título de la condición.
7.Distinga entre una opinión con salvedades, una adversa y una negación de opinión y explique las circunstancias en las que cada una es apropiada. La opinión con salvedades expresa que, «excepto por» los efectos de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal opinión se debe expresar en las siguientes situaciones: a) Cuando falta evidencia comprobatoria suficiente o hay limitaciones al alcance de la auditoría, y que han significado que el auditor concluya que no puede expresar una opinión sin salvedades, pero decide no expresar una abstención de opinión (párrafos 38 al 46). b) Cuando, sobre la base de su auditoría, el auditor considera que los estados financieros contienen una desviación en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuyo efecto es importante, pero decide no expresar una opinión adversa (párrafos 47 al 64). Una opinión adversa expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera de la entidad ni los resultados de sus operaciones ni el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal opinión se debe expresar cuando, a juicio del auditor, los estados financieros tomados en conjunto no están
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presentados razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Una negociación de opinión se emite cuando el auditor no está satisfecho acerca de que los estados financieros los haya presentado razonablemente. La necesidad de negar una opinión puede surgir debido a una severa limitación del alcance de la auditoria o una relación no independiente de conformidad con el Código de Conducta Profesional entre el auditor y el cliente.
8.Defina el vocablo importancia en la forma en que se utiliza en los términos de auditoría. ¿Qué condiciones afectarán la determinación de la importancia por parte del auditor? Un error de los estados financieros puede considerarse importante si el conocer dicho error afectaría la decisión de un usuario razonable de los estados.
9.Explique en qué forma difiere la importancia por no seguir los PCGA y la falta de independencia. Cuando un cliente no ha seguido los PCGA, el informe de auditoría será no autorizado, de opinión con salvedades solamente, o adverso, dependiendo de la importancia de la desviación; mientras si el auditor no ha cumplido con los requerimientos de independencia especificados en el Código de Conducta Profesional, se requiere una negación de opinión aun cuando se hayan realizado todos los procedimientos de auditorías considerados necesarios en las circunstancias.
10.¿En qué forma difiere la opinión del auditor entre limitaciones causadas por restricciones del cliente y limitaciones que provienen de condiciones que están fuera del control del cliente?, ¿en cuál de éstas es más probable que el auditor emita una negación de opinión? Explique. En el caso de restricciones impuestas por el cliente, el auditor debe preocuparse de la posibilidad de que la administración trate de ocultar la información errónea. En tales casos el AICPA ha pedido la negación de opinión cuando la importancia esté en duda. Cuando las restricciones se deban a condiciones que están fuera del control del cliente, es más probable emitir una opinión con salvedades de alcance y opinión.
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11.Distinga entre un informe con salvedades sólo de opinión y uno con salvedades tanto de alcance y como de opinión. Se emite una salvedad de alcance y opinión sólo cuando el auditor no ha podido toda la evidencia que requieren las normas de auditoría generalmente aceptadas; el uso de la salvedad de la opinión sólo se limita a aquellas situaciones en la que existe la condición de no seguir los principios de contabilidad generalmente aceptados.
12.Identifique las 3 opciones alternativas que sean adecuadas cuando los estados financieros del cliente no están de acuerdo con los PCGA. ¿En cuáles circunstancias es adecuada cada una? Opinión con salvedades o una opinión adversa: Cuando el auditor sabe que los estados financieros pueden ser engañosos porque no se prepararon de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicará una de las dos opciones dependiendo de la importancia de la partida en cuestión elegirá uno u otro. Cuando los montos son muy importantes o notorios y requieren una opinión adversa, el alcance seguirá sin salvedad y el párrafo de salvedad quedará igual.
13.¿Qué tipo de opinión emite un auditor cuando los estados financieros no están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados porque dicho cumplimiento daría como resultado estados engañosos? Como hemos mencionado en la pregunta anterior, ante esta situación debe emitir una opinión con salvedades o una opinión adversa, dependiendo de la importancia de la partida en cuestión elegirá uno u otro.
14.Distinga entre un informe sin salvedades con un párrafo explicativo o redacción modificada y uno con salvedades. Dé ejemplos de cuando se utiliza un párrafo explicativo o redacción modificada en una opinión sin salvedades. El informe sin salvedades con párrafo explicativo o redacción modificada cumple con los criterios de una auditoría completa con resultados satisfactorios y estados financieros que se presentan razonablemente, pero el auditor cree que es importante, o que se requiere, proporcionar información adicional.
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En un informe con salvedades, adverso o de negación, el auditor no cuenta con una auditoría satisfactoria o no está satisfecho de que se presenten razonablemente los estados financieros. Algunos ejemplos de cuando se utiliza un párrafo explicativo o redacción modificada en una opinión sin salvedades son:
Incertidumbres importantes. Duda considerable sobre negocio en marcha. Énfasis de un asunto. Informes qu involucran a otros auditores.
15.Describa lo que se quiere decir con informes que involucran el uso de otros auditores. ¿Cuáles son las tres opciones que tiene a su disposición el auditor principal y cuando debe utilizarse cada una? Cuando un CP confía en un despacho de CP diferente para realizar parte de la auditoría, lo que es común, cuando el cliente cuenta con varias sucursales o subdivisionesdiseminadas, el despacho de CP principal tiene 3 alteranativas: No hacer referencia en el informe de auditoría Hacer referencia en el informe (informe con redacción modificada). Salvedad en la opinión.
16.El 17 de febrero de 1995, un CP terminó el trabajo de campo sobre los estados financieros de Buckheizer Corporation para el año que concluyó el 31 de diciembre de 1994. La auditoría es satisfactoria en todo sentido salvo por la existencia de un cambio en los principios de contabilidad de valuación de inventario de PEPS y UEPS, lo que da lugar a un párrafo explicativo para mantener la consistencia. El 26 de febrero, el auditor terminó la declaración de impuestos y el borrador de los estados financieros. Se terminó el informe de auditoría, se adjuntó a los estados financieros y se entregó al cliente el 7 de marzo. ¿Cuál es la fecha adecuada que debe llevar el informe? La fecha adecuada al informe es de 26 de febrero de 1995.
17.El cliente ha vuelto a presentar los estados del año anterior debido a un cambio de UEPS a PEPS. ¿Cómo se refleja esto?
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El cambio de política contable, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 8, establece que las Políticas contables, como cambios de estimaciones contables y errores, tiene efecto retroactivo para posibilitar con el nuevo método la comparación de los estados financieros de dos ejercicios consecutivos sustentado en el postulado de consistencia. Con lo cual debe presentar auditados de nuevo los estados financieros del ejercicio anterior.
18.Distinga entre los cambios que afectan la consistencia y los que afectan la comparabilidad pero no la consistencia. Dé un ejemplo de cada uno. El auditor debe ser capaz de distinguir entre los cambios que afectan la consistencia y aquellos que pueden afectar la comparabilidad pero no afectan la consistencia. Los siguientes son ejemplos de cambios que afectan la consistencia, y por lo tanto, requieren un párrafo explicativo si son importantes: Cambios en los principios de contabilidad, tales como un cambio en la valuación del inventario de PEPS a UEPS. Cambio en las entidades de las que se informa, como la inclusión de una compañía adicional en los estados financieros combinados. Corrección de errores que implican principios, cambiando de un principio de contabilidad que generalmente no es aceptable a uno que generalmente lo sea, incluyendo una corrección del error resultante. Entre los cambios que afectan la comparabilidad pero no la consistencia y que por lo tanto, no tienen que ser incluidos en el informe de auditoría están los siguientes: Cambios en un cálculo como una disminución en la vida de un activo para propósitos de depreciación. Correcciones de errores que no implican principios como un error matemático del año anterior. Variaciones en el formato y presentación de la información financiera. Cambios debido a operaciones o sucesos considerablemente diferentes como proyectos nuevos de investigación, desarrollo o la venta de una subsidiaria. Las partidas que afectan en forma importante de comparabilidad de los estados financieros requieren generalmente ser declarados en las notas. Quizás se requiera un informe de auditoría con salvedades para una declaración inadecuada si el cliente se rehusa a declarar correctamente las partidas.
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19.Explique lo que quiere decir “incertidumbres”. Dé tres ejemplos de incertidumbre. Comúnmente la administración hace varios cálculos al preparar los estados financieros, incluyendo la vida útil de los activos depreciables, la posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar y el valor de realización del inventario y otros activos. Por lo general, existen suficientes evidencias que permiten una estimación razonable de estas partidas. Sin embargo, en ocasiones el auditor encuentra una situación en la que el resultado de un asunto no se calcula de forma razonable en el momento en el que se emiten los estados. Estos asuntos se definen como incertidumbre. Entre algunos ejemplos se incluyen: El valor de realización de una importante cuenta por cobrar. La recuperabilidad de un costo diferido. Las contingencias para impuestos sobre la renta o contingencias de litigio.
20.Explique el tipo adecuado de informe de auditoría cuando existe una incertidumbre importante. Cuando existe una incertidumbre importante, el auditor primero evalúa si se incluye una adecuada declaración de hechos pertinentes incluidos en los estados financieros, y en las notas. Por ejemplo, si existe un litigio contra el cliente que de manera importante exceda el monto recuperable del seguro, los PCGA requieren de una declaración adecuada en las notas a los estados financieros.
21.Exponga el por qué el AICPA tiene requisitos tan estrictos para las opiniones de auditoría cuando no es independiente el auditor. La falta de independencia anula cualquier otra limitación de alcance. Por lo tanto, no debe citarse ninguna otra razón para negar una opinión. No debe hacerse mención en el informe del desempeño de ningún procedimiento de auditoría. El AICPA tiene requisitos tan estrictos porque cuando el auditor es independiente quiere decir que no ha cumplido con los requerimientos de independencia especificados en el Código de Conducta Profesional.
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22.Cuando un auditor descubre más de una condición que requiere de una desviación o modificación del informe normal sin salvedades, ¿qué debe incluir el informe del auditor? En estas circunstancias, el auditor modifica su opinión en cada condición a no ser que neutralice a los otros.
