DERECHO FINANCIERO
UNIVERSIDAD CATÓLICA CATÓLICA LOS ÁNGELES CHIMBOTE FACULT FACULTAD AD DE DERECHO Y CIENCIA POLÍTICA POLÍTIC A ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
ADMINISTRACIÓN EL SISTEMA SISTE MA TRIBUTARIO TRIBUTARIO 2016 MONOGRAFÍA AUTORES: Balvin Lu!" Ma#$!% O#&'(! )i&'n'*" +a,, -aan! Ma#,.n'*" G#'% /al'* G!n*al'%" Ca#la DOCENTE: A!3 R!%a#i! FARFAN DE LA CRU4 CAÑETE-PERÙ 2016 Página 1
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EL SISTEMA TRIBUTARIO II3
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III3
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INTRODUCCIÓN
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MARCO TEÓRICO CAPITULO I EL SISTEMA TRIBUTARIO
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II
CONCEPTO
En nuestro país el problema del sistema tributario ha sido debatido como en otros en el sentido de cómo estructurar uno, que haga compatible las necesidades estatales con los derechos de los ciudadanos contribuyentes, de este modo se han establecido a través del tiempo lo que se ha denominado un sistema tributario, entendiéndose muchas veces, casi siempre, como el conjunto de tributos que conforman la estructura de recaudación del Estado. Sin embargo, para saber o tener la certeza si contamos con un sistema tributario o no, en primer lugar tendríamos que definir al sistema tributario, adems de confrontar las definiciones con aquello que denominamos sistema en nuestro ordenamiento jurídico o doctrina nacional. El filósofo argentino !ario "#$%E se&ala que sistema es 'un objeto complejo cuyas partes o componentes se relacionan con al menos alg(n otro componente) *, en esta definición "unge estima que cualquier sistema es un complejo de objetos, mientras que, para el +iccionario de la eal -cademia de la engua Espa&ola es un 'conjunto de reglas o principios sobre una materia racionalmente enlazados entre sí) /primera acepción0 y 'conjunto de cosas que relacionadas entre sí ordenadamente contribuyen a determinado objeto) /segunda acepción0. !ientras que la +efinición del +iccionario de !anuel 1S121 establece que es un 'conjunto de principios, normas o reglas, enlazados entre sí, acerca de una ciencia o materia /primera acepción0 y 'ordenado y armónico conjunto que contribuye a una finalidad) /segunda acepción0 3. 1tras acepciones conocidas son concebir al sistema como un método, procedimiento, técnica, etc. 4ara uis -lberto 5--6 'el sistema aparece como el objeto formado de porciones que se vinculan bajo un principio unitario o como la composición de partes orientadas por un vector com(n. +onde haya un conjunto de elementos relacionados entre sí y aglutinados ante una referencia determinada, tendremos la noción fundamental de sistema) 7. 1
BUNGE, Mario. (2007). Diccionario de Filosofía. Siglo ein!i"no Edi!ores. #"in!a Edici$n. M%&ico. '. 1. 2 *S*+*, Man"el. (2007) Diccionario de -iencias "rídica, /olí!icas Sociales. Edi!orial elias!a. ig%sios%'!ia Edici$n. B"enos 3ires 3rgen!ina. '. 2. 4 -i!ado 'or B3++*S DE -3+35*, /a"lo. (2007). -"rso de Derec6o ri8"!ario. rad"cci$n de 5a"ra -+3D* S9N-E:.
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-$8"- 61ES 9-S:#E; nos dice 'el sistema es un conjunto de elementos ordenados con criterio de unidad /<0. En todo sistema hay una pluralidad de elementos, un orden entre ellos y una unidad resultante= la totalidad organizada conforme a ciertas reglas. >ay orden cuando los entes constitutivos estn en relación con el todo y también en relación de coherencia entre sí) ?, prosigue el autor nacional= 'son propiedades del sistema en su sentido lógico@formal, la unidad, su plenitud y coherencia. 6odo sistema requiere de la especificación de criterios de pertinencia de los entes al sistema) A. 4or tanto sistema, bsicamente sería un conjunto de elementos que se encuentran vinculados coherentemente en torno a un fin com(n, de modo tal que los rasgos de sus elementos le otorguen sentido de pertenencia a esa unidad. En lo que se refiere a Sistema 6ributario, en una perspectiva positivista el gran jurista espa&ol Bernando S-2$; +E "#C-$+- se&ala que un 'conjunto de gravmenes que estn juntos y que deben aplicarse como partes integrantes de un todo, cualquier grupo de impuestos que se establezcan y apliquen por un determinado poder se denomina sistema tributario de la organización política correspondiente) D. Siguiendo con la doctrina espa&ola, Bernando 4EE; 11 eFpresa= 'llamamos sistema tributario al conjunto de los tributos pertenecientes a las tres categorías citadas) G, que se aplican en un determinado país para la financiación de los gastos p(blicos. Este conjunto forma un todo unitario, en el que diversas partes se articulan y se relacionan entre sí mediante diversos criterios de carcter lógico, entre los cuales sobresale el de carcter geogrfico o relativo a los diferentes niveles de gobierno en que se articula el Estado) H, ejemplifica este autor que en el Estado espa&ol se pueden distinguir tres niveles o sistemas o, si se prefiere subsistemas tributarios= el del Estado o 4oder Ientral, el -utonómico y el ocal. ;
3S#UE: *++ES, 3ni8al. (200<). n!rod"cci$n al Derec6o. Edi!ora DEMS3. ercera Edici$n. ''. 2=7>2=<. =
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6
-i!ado 'or FE++E+* 53/3:3, "an. (1;). -"rso de Derec6o Financiero Es'a?ol. Ediciones "rídicas S.3. D%cia se&!a edici$n. Madrid Es'a?a. '.1<;.
7
asas, con!ri8"ciones es'eciales e i'"es!os . /E+E: +*@*, Fernando. (2007) Derec6o Financiero ri8"!ario A /ar!e General. Edi!orial 6oson A -ii!as. Decios%'!ia Edici$n. Seilla Es'a?a. '. =1. <
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4ara Cuan !artín :#E-6 'un sistema tributario es un conjunto sistematizado y coherente de tributos que atendiendo a postulados de los principios constitucionales contribuye a alcanzar un nivel suficiente de ingresos con los que satisfacer las necesidades p(blicas, sirviendo como esencial instrumento de política económica) J. Si bien las anteriores definiciones definían al sistema tributario como el aglutinamiento de tributos, :#E-6 a&ade una característica esencial, cual es la coherencia, entendida ésta como un orden lógico no contradictorio, armonioso y consistente. esaltando esta característica -lfredo I2-1 y !iguel Kngel S-$ !-68$ se&alan que '#n sistema tributario es un conjunto coherente de tributos. 4or tal motivo, cualquier acumulación de tributos no es sistema tributario, aquí hay que hacer hincapié en el hecho de que la coherencia resulta fundamental para que esa acumulación de tributos pueda denominarse sistema. a coherencia supone la acomodación de ese colectivo tributario a unos principios, criterios u objetivosL la finalidad financiadora de los tributos no debería atentar contra su racionalidad)*M. En este caso la racionalidad se entiende desde el punto de vista lógico como aquella razón que implica no la facultad de entendimiento sino como la no contravención de un orden, en este caso el ordenamiento jurídico para empezar, una adecuación a la economía de los contribuyentes y a las necesidades del país finalmente. -lfredo I2-1 y !iguel Kngel S-$ !-68$ realizan una salvedad en cuanto la coherencia, por cuanto, esta característica es esencial para que algo se denomine sistema, sobre todo en el aspecto tributario, estableciendo que 'En la medida en que aparecen uno o varios hilos conductores de la ordenación de los tributos, estamos en presencia de un sistema tributario. esulta imposible la eFistencia de un conjunto coherente de tributos sin contradicciones) **. Se concuerda con lo dicho por dichos autores en cuanto al sistema tributario en tanto concepto jurídico económico no es un concepto acabado sino algo que est en permanente construcción.
#UE+35, "an Mar!ín, 5*:3N* SE++3N*, -arelo /*ED3 B53N-*, Francisco. (2007). Derec6o ri8"!ario. Edi!orial 6oson 3raCandi. Decioseg"nda Edici$n. Naarra Es'a?a. '. 2<0. 10 -3+5*, 3lfredo S3N M3+N Mig"el 3ngel. Sis!ea ri8"!ario coo erraien!a de -reciien!o Bienes!ar Econ$ico. en línea. Monografía con!enida en el Banco de Monografías Fiscales A 3"la ir!"al EF/3 > del ns!i!"!o de Es!"dios Fiscales de las FinanCas /8licas 3rgen!inas (EF/3). 2002. 22 's. B"enos 3ires 3rgen!ina. '. 0. 11 8ide '. 07.
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En el mbito estrictamente jurídico I2-1 y S-$ !-68$ dicen que 'N#n sistema tributario es un sistema de derecho, un conjunto de normas jurídicas que se integran en el ordenamiento jurídico global, y forman parte de él, y se aplican mediante procedimientos y relaciones jurídicasO. #n sistema tributario es un conjunto coherente de instituciones jurídicas llamadas tributos, insertas en el ordenamiento jurídico general)*3. a desde una perspectiva económica los sistemas tributarios no son creaciones fugaces sino un permanente conjunto de tributos los cuales van mutando producto de las políticas fiscales de los gobiernos. Cosé S"-6E- se&ala que 'El sistema fiscal no es una creación técnica teórica, sino el producto histórico de las relaciones sociales que fueron determinando que la incidencia tributaria fuera variando de acuerdo a las distintas hegemonías políticas que se fueron sucediendo) *7. En la doctrina nacional 4edro B1ES 411 se&ala que sistema tributario es el 'conjunto de principios yPo reglas que rigen en un país, en relación con los tributos) *?, por lo que 'el sistema tributario peruano ser, entonces, el conjunto de principios y reglas dictados por el Estado, para creación y aplicación de los tributos en el 4er() *A. 4or una parte se encuentran aquellos que denominan sistema a un conjunto de tributos y otros a un conjunto coherente de los mismos, otros se&alan que es una realidad independientemente si tienen coherencia o no. 4ero en una posición estrictamente doctrinal el jurista brasile&o 4aulo +E "-1S I-9->1 eFpresa que 'el +erecho legislado no alcanzaría el estatus de sistema, por lo que se reservaría el término para designar la contribución del científico, la actividad del jurista que, pacientemente, compone las partes y otorga al conjunto el sentido superior del todo organizado. 1rdenamiento y +erecho, positivo por un lado, sistema y Iiencia del +erecho, por el otro, serían binomios paralelos, en los que los dos (ltimos términos implican a los primeros)*D. 12
8ide '. 0< SB3E553, os% 3. (2002). Sis!ea ri8"!arioH S" 3dec"aci$n a la +ealidad. on line. /onencia A 38ril 2002 A aloIada en la Bi8lio!eca Digi!al de la Fac"l!ad de -iencias Econ$icas de la Uniersidad de B"enos 3ires. 1; F5*+ES /*5*, /edro. (1<). Derec6o Financiero ri8"!ario /er"ano. Ediciones "s!o alenC"ela. Seg"nda Edici$n. 5ia /er. '. 204. 1= 8ide./. 0. 1 B3++*S DE -3+35*, /a"lo. (2007). -"rso de Derec6o ri8"!ario. rad"cci$n de 5a"ra -+3D* S9N-E:. Edi!orial Marcial /ons. Madrid Es'a?a. '.121. 14
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+e la misma posición es %regorio 1"ES, para el que '>ay que tener claras estas dos ideas= primera, el sistema es el resultado de la elaboración doctrinal o científica del teFto jurídico bruto, que es el ordenamientoL segunda, el sistema refleja el ordenamiento, pero al reflejarlo dice muchas ms cosas que el ordenamiento) *G. En suma, sistema tributario podría decirse que es el conjunto coherente de tributos establecidos en determinado país pero no eFiste una racionalidad a priori sino que esta racionalidad que le da la categoría de sistema es un concepto de la doctrina y no una propiedad intrínseca del sistema, es una característica resultante y no una condición.
III
SISTEMA TRIBUTARIO Y REGIMEN TRIBUTARIO!
Mu$8a% v'$'% %' 8ala ini%,in,a&'n,' ' %i%,'&a ,#iu,a#i! #>i&'n ,#iu,a#i!" 'n,'ni'n!
&u$8a% v'$'% 9u' '% l! &i%&!" an $uan! 'i%,'n &a#$aa%
i5'#'n$ia% 'n,#' un! !,#!" %i'n! un! 'l $!n$',! 9u' 'nl!a al %'un!3 El au,!# na$i!nal )!#' BRA/O CUCCI1 'n,i'n' !# %i%,'&a ,#iu,a#i! al $!nun,! ' n!#&a% u#.i$a% 9u' '%,al'$'n ,#iu,!% n!#&a% ' $!nu$,a la% 9u' #'ulan #!$'i&i'n,!% ''#'% 5!#&al'% n'$'%a#i!% a#a 8a$'# !%il' 'l 5lu! ' ,#iu,!% al E%,a!" a%. $!&! la% 9u' $!n,i'n'n #in$ii!% 'l D'#'$8! T#iu,a#i!" u%ual&'n,' %'i&'n,aa% 'n 'l ,',! C!n%,i,u$i!nal n!#&a% ' '%,#u$,u#aJ3 A%i&i%&! 'l $i,a! au,!# '%,al'$' una i5'#'n$ia$i7n 'n,#' %i%,'&a #>i&'n" '#'%an! 9u' 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! '% 'l $!nl!&'#a! ' n!#&a% u#.i$a% 9u' #'ulan 'n %u in,'#ia 'l 5'n7&'n! ,#iu,a#i!" 'n5a,i*an! 9u' %i%,'&a '% &% a&li! 9u' #>i&'n ,#iu,a#i!" u'% '%,' l,i&! %7l! $!&#'n' a la% n!#&a% #'5'#ia% a l!% ,#iu,!% n!#&a% ' $!nu$,a3 En la !$,#ina a#'n,ina 9ui'n 8a #'ali*a! un '%,ui! #!5u%! a$'#$a 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! 8a %i! 'l &a'%,#! H>$,!# /ILLEGAS" 9ui'n a#a5#a%'an! a Gun,'# SCHMOLDERS '#'%a: la ,!,alia ' i&u'%,!% vi'n,'% 'n un a.%" n! '% %i'&#'" a la v'*" un $!nun,! ! %i%,'&a #a*!nal' '5i$a*3 Kan'# %!%,'n.a 9u' la
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-i!ado 'or B3++*S DE -3+35*, /a"lo. *8. -i!. '.121. B+3* -U--, orge. (2004). F"ndaen!os de Derec6o ri8"!ario. /ales!ra Edi!ores. Seg"nda Edici$n. 5ia /er. ''. 144> 14;. 1<
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'#'%i7n %i%,'&a ,#iu,a#i! '#a &u ina'$uaa a#a 'l $a!% ' ,#iu,!% 9u' u'' v'#%' 'n la #$,i$a3 D' a8. 9u' $uan! %' van ai$i!nan! ,#iu,!% ! &'ia% ,#iu,a#ia% 3 E3 M!#a,!#ia% 'n 5!#&a in!#ni$a" $!n '5'$,!% 9u' %' #''l'n ! n'u,#ali*an 'n,#' %. $!n 'l %7l! #!7%i,! ' l!#a# u#'n,'&'n,' &% 5!n!%" %' '%, 'n #'%'n$ia ' un #>i&'n ,#iu,a#i! n! ' un %i%,'&a ,#iu,a#i! 333J1?3 /ILLEGAS %' in$lina !# 'l $!n$',! 5inali%,a an,'% 9u' !# 'l $!n$',! !',iv! ' %i%,'&a ,#iu,a#i!" 9u' $!n%a#a '%,' l,i&! la alu,ina$i7n ' ,#iu,!% $!&! %i%,'&a" al %'(ala# 9u' '' a$',a#%' 9u' 'l $!n$',! ' %i%,'&a ,#iu,a#i! aa#'$' $!&! &',a ! $!&! a%i#a$i7n" &% 9u' $!&! 'li$a$i7n ' al! 'i%,'n,'J203 IV
SISTEMAS
TRIBUTARIOS
RACIONALES
VERSUS
SISTEMAS
TRIBUTARIOS HISTÓRICOS!
La !$,#ina n! '% unni&' al #'5'#i#%' a %i%,'&a ,#iu,a#i! ni a %u $la%i5i$a$i7n" '#! %' u'' '%,al'$'# una $la#a i%,in$i7n $!n$',ual 'n %'n,i! 9u' un!% %'(alan 9u' '% un $!nun,! ' n!#&a% %u%,an,iva% #!$'i&'n,al'%" %in i&!#,a# %u $!n%i%,'n$ia" !,#!% !# 'l $!n,#a#i! 'n,i'n'n 9u' a#a 9u' al$an$' la $a,'!#.a ' %i%,'&a ''#.a 'i%,i# un &.ni&! ' $!8'#'n$ia ! $!n%i%,'n$ia" a'&% ' !,#!% #in$ii!%" la #a$i!naliaJ '% #'9u'#ia a#a 9u' 'l %i%,'&a %'a ,al 9u' %' '' '%,a,ui# $!&! %u 5inalia3 -a#a '%,al'$'# una i5'#'n$ia$i7n Gun,'# SCHMOLDERS21 $la%i5i$a l!% %i%,'&a% ,#iu,a#i!% 'n,#' 8i%,7#i$!% #a$i!nal'%" %'(alan! 9u' un %i%,'&a '% #a$i!nal" $uan! la a#&!n.a 9u' 'n >l 'i%,' '% #!u$,! 5una&'n,al&'n,' ' un 'a&'n #'5l'iv! ' l!% 5in'% 9u' %' '#%iu'n ' l!% &'i!% '&l'a!% a#a $!n%'ui#l!%3 E% 8i%,7#i$!" $uan! la a#&!n.a %' al$an*a" 'n l! %i$!" '%!n,n'a&'n,'" a ,#av>% ' la 'v!lu$i7n 8i%,7#i$aJ223 1
55EG3S, %c!or Belisario. (2002). -"rso de FinanCas, Derec6o Financiero ri8"!ario. Edi!orial 3s!rea. *c!aa Edici$n. B"enos 3ires 3rgen!ina. '. <. 20
8ide. '. <7.
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E*+3 DE 5*S SSEM3S FS-35ES +3-*N35ES E SJ+-*SH KG"n!er Sc6olders, el !ra!adis!a aleLn (...), es "ien afira "e la coordinaci$n de los !ri8"!os en!re sí con los fines de índole fiscal e&!rafiscal a "e es!Ln des!inados '"ede o8edecer a la ol"n!ad del legislador coo "na e&'resi$n nora!ia de las !eorías orien!adas a esa racionalidad, o al res"l!ado de la eol"ci$n 6is!$rica. -on ese cri!erio dis!ing"e en!re los sis!eas fiscales "e denoina racionales o 'olí!icos e 6is!$ricos. 22 -i!ado FE++E+* 53/3:3, "an. *8. ci!. '.1<=.
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En '%,' un,! $a' #'un,a#%' 9u' %i '%,a #a$i!nalia ' la 9u' n!% 8ala 'l au,!# '% la 'l l'i%la!# ! 'l !$,#ina#i!" u'% $!&! #$,i$a $!&n 'n 'l $a&! ,#iu,a#i!" a &'n!% 9u' %' ,#a,' ' una #'5!#&a in,'#al 'l %i%,'&a ,#iu,a#i!" l! 9u' 8a #i&a! '% la u#'n$ia ' la% a#$a% 5i%$al'% a#a #!u$i# l'i%la$i7n 9u' l' #!$u#'n %u in$#'&'n,! " a! '%a #'&i%a i5.$il&'n,' 'l l'i%la!# u%$a la #a$i!naliaJ #!ia 'l %i%,'&a ,#iu,a#i!" !# 'l $!n,#a#i! %u #a$i!naliaJ '%, 'n$a&inaa 'n #!$u#a# la %a,i%5a$$i7n ' la% a#$a% 5i%$al'% a#a la %a,i%5a$$i7n #'%uu'%,a#ia '% a! %' in,'#>% 9u' la% a&ini%,#a$i!n'% ,#iu,a#ia% ''#$'n %u% iv'#%a% 5a$ul,a'%" '% '$i# 'l &'#! in,'#>% #'$aua!# 9u' 'u5'&.%,i$a&'n,' %' 'n!&ina in,'#>% 5i%$alJ3 R'%'$,! ' la $la%i5i$a$i7n ' SCHMOLDERS &ani5i'%,a /ILLEGAS: 333 l!% %i%,'&a% ,#iu,a#i!% %!n 'l #'%ul,a! ' #!$'%!% 'v!lu,iv!% 8i%,7#i$!%" 9u' $uan! 'l ,'7#i$! a$,a a#&!ni*an! la '%,#u$,u#a ,#iu,a#ia n! 8a$' !,#a $!%a 9u' #'$ii# in%,i,u$i!n'% ,#iu,a#ia% ,al'% $!&! %' #'%'n,an 'n '%' &!&'n,!" ' in,'n,an a#l'% la &i&a #a$i!nalia !%il'3 N! u'' 8a$'#%'" 'n,!n$'%" una $la#a i%,in$i7n 'n,#' %i%,'&a% ,#iu,a#i!% #a$i!nal'% ' 8i%,7#i$!%" %in!" a l! %u&!" !%'#va# %i 'n ','#&inaa '%,#u$,u#a ,#iu,a#ia #'!&ina la #a$i!nalia in,'n$i!nal&'n,' u%$aa &'ian,' la $!&ina$i7n ' la% 'a$$i!n'%" $!n a##'l! a un lan l7i$! 'n ,al $a%! '%,a#.a&!% an,' un %i%,'&a ,#iu,a#i! #a$i!nal" ! %i n!% 8alla&!% an,' un #''#,!#i! ' ,#iu,!% 9u' 8an i! %u#i'n! ' la% n'$'%ia'% '$unia#ia% '%,a,al'%" !n' la a$$i7n 'l ,'7#i$! n! 8a l!#a! 9u' '%' $!nun,! u'a %'# $!n%i'#a! #a$i!nal '%,a#.a&!% 'n,!n$'% an,' un %i%,'&a ,#iu,a#i! 8i%,7#i$! ! un #>i&'n ,#iu,a#i!J2@3 /ILLEGAS $la#a&'n,' %'(ala 9u' la $la%i5i$a$i7n #!vi'n' 'l !$,#ina#i! n! 'l %i%,'&a &i%&!" '% '$i# la #a$i!nalia la '%,al'$'" ! &'!# i$8! la $!n%,a,a" 'l '%,ui!%!" al 'n$!n,#a# #a%!% %i$!% 9u' $a#a$,'#i$'n al %i%,'&a ,#iu,a#i! 8i%,7#i$! $!&! #a$i!nal" 'n '%,' $a%! una $!8'#'n$ia $!&! #'%ul,a! n! $!&! !',iv! 'l l'i%la!#3 R'%'$,! 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! a#'n,in!" H>$,!# /ILLEGAS aun,a 9u'" %' !%'#va 'n la A#'n,ina un #'!&ini! ' 'l'&'n,!% 8i%,7#i$!% !# %!#' 'l'&'n,!% #a$i!nal'% $!&! 9ui*% !$u##a 'n la 'n'#alia ' l!% a.%'%3 Un li'#! 'a&'n ' la 5!#&a $!&! 5u'#!n %u#i'n! nu'%,#!% #in$ial'% #av&'n'% '&u'%,#a 9u' la '&'#'n$ia" ,#an%i,!#i'a la 24
55EG3S, %c!or Belisario. *8. -i!. '. <.
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i&#!vi%a$i7n '%,uvi'#!n #'%'n,'% '&a%iaa% v'$'%" $!n5!#&an! un $!nl!&'#a! i&!%i,iv! 9u' %' 5u' la%&an! $!n la !via 5inalia ' 5inan$ia# la% $aa v'* &a!#'% n'$'%ia'% 'l 5i%$!" '#! %in #an'% #','n%i!n'% ' a#&!ni*a$i7n $!8'#'n$iaJ3 C!&! v'&!% la #'alia a#'n,ina n! i%,a &u$8! ' la '#uana" u'%,! 9u' 'n 'n'#al la 8i%,!#ia 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! '#uan! 8a %i! #!u$,! ' la v!lun,a 'l l'i%la!# !''$i'n! a la% u#'n$ia% 'l !i'#n! ' ,u#n! an,'% 9u' una #'!$ua$i7n !# '%,al'$'# un &.ni&! ' #a$i!nalia ! %i9ui'#a un lan l7i$! 9u' 8aa u%$a! una $!8'#'n$ia" l! 9u' '&i'*a '%' la $!n%a#a$i7n 'n la% C!n%,i,u$i!n'% ' l!% #in$ii!% $!n%,i,u$i!nal'% ,#iu,a#i!%" l!% $ual'% 8aan %'#vi! ' $!lu&na% a#a i%'(a# l!% %i%,'&a% ,#iu,a#i!% ! %i%,'&a ,#iu,a#i!" ' all. 9u' nu'%,#! %i%,'&a ,#iu,a#i! 'n ala#a% ' SCHMOLDERS /ILLEGAS" %'#.a un %i%,'&a ,#iu,a#i! 8i%,7#i$! an,'% 9u' #a$i!nal" an $uan! la #'5!#&a ' 1??@ in,#!u! un &.ni&! ' $!8'#'n$ia al %i%,'&a" 'l $ual a '%a# ' 8a'# #!#'%a! u#an,' l!% l,i&!% 1< a(!% ,a&i>n 8a %u5#i! #',#!$'%!% al in,#!u$i#%' i&u'%,!% an,i ,>$ni$!% $!&! l!% $!n!$i!% i&u'%,!% &.ni&! a la #'n,a" a l!% a$,iv!%" a la% ,#an%a$$i!n'% 5inan$i'#a%" ,a&i>n al 8a'# in$!#!#a! $!&! &'$ani%&!% ' $!#an*a% a l!% #!i!% $!n,#iu'n,'% a ,#av>% ' la% ',#a$$i!n'%" #','n$i!n'% '#$'$i!n'%" $a#an! un $!%,! a&ini%,#a,iv! 9u' l' $!##'%!n' a la a&ini%,#a$i7n ,#iu,a#ia" ,!! 'n a,'n$i7n al in,'#>% 5i%$alJ3 V
CARACTERISTICAS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL
S'n H>$,!# /ILLEGAS Gun,'# SCHMOLDERS a#a 9u' un %i%,'&a ,#iu,a#i! %'a $ali5i$a! $!&! #a$i!nal '' ,'n'# $!8'#'n$ia" !''$'# a un lan l7i$!" ,'n'# una 5inalia ! '' 'n$a&ina#%' 8a$ia 'lla3 L'll! GANGEMI2" 8a 'nu&'#a! una %'#i' ' $a#a$,'#.%,i$a% $!n la% 9u' '' $!n,a# un %i%,'&a ,#iu,a#i! a#a 9u' %'a $!n%i'#a! $!&! #a$i!nal" la% 9u' a%a&!% a $!&'n,a# %!n: 13 La 'i%,'n$ia ' una a&ini%,#a$i7n 5inan$i'#a '5i$i'n,' 9u' $!n!*$a la% $!n%'$u'n$ia% ' %u a$,ua$i7n3 E%,! %' $!ni$' $!n una a&ini%,#a$i7n ,#iu,a#ia 9u' %'a $aa* ' 'valua# 'l ''#$i$i! ' %u% 5a$ul,a'% ' #'$aua$i7n" 5i%$ali*a$i7n %!#' l!% $!n,#iu'n,'%" ' $uan #av!%a% u''n #'%ul,a# aluna ' '%,a% a$$i!n'% a#a l!% a&ini%,#a!%" &u$8a% v'$'% a#a 2;
-i!ado 'or FE++E+* 53/3:3, "an. (1;). *8. ci!. '.1<;
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','#&ina!% $!n,#iu'n,'% u'' #'%ul,a# !n'#!%a% '%,a% 5i%$ali*a$i!n'% a! 9u' n! u''n %!!#,a# 'n iual &'ia 9u' un #an $!n,#iu'n,' l!% #!$'%!% ' 5i%$ali*a$i7n ' la a&ini%,#a$i7n ,#iu,a#ia3 23 La au%'n$ia ' 'va%i!n'% uli$a$i!n'%" la a&i%i7n ' ''n$i!n'% li&i,aa% 'n un %i%,'&a $la#!" %i&l'" $!8'#'n,' 'l%,i$!3 N! 'i%,' 'n 'l &un! un #>i&'n i&!%i,iv! 9u' n! ,'na '$'$i!n'% ' $a#$,'# '!n'#a,iv! ! ina5'$,a,iv!" 'n '%,' %'n,i! 'l E%,a! '' $u&li# %u #!l a%ina!# ' '%,' ,i! ' '$'$i!n'% !,!#a# $uan! #'al&'n,' 'i%,an la% $!ni$i!n'% n'$'%a#ia% a#a '%,al'$'#la%" u'% una !l.,i$a ini%$#i&inaa ' 'lla% '#5!#a 'l #>i&'n i&!%i,iv!" '%ali'n,a a l!% '&% $!n,#iu'n,'%" !# l! 9u' '%,a% '$'$i!n'% ''n %'# &.ni&a% n! ''n %'# 'n un n&'#! ,al 9u' #'%9u'#a' 'l %i%,'&a3 @3 El &an,'ni&i'n,! 'l i&u'%,! #!#'%iv! 'n,#! ' l!% l.&i,'% #'al'%3 El '%,al'$i&i'n,! ' i&u'%,!% #!#'%iv!% i&li$a 9u' l!% $!n,#iu'n,'% ''#n a!#,a# al '#a#i! 5i%$al $!n5!#&' %u% #'n,a% %'an &% aa% ! al,a%" la #!#'%ivia '% una $!ni$i7n ' u%,i$ia 'n l!% %i%,'&a% i&!%i,iv!%" %' #ava &% a 9ui'n 8a !,'ni! &% #'n,a ! $ai,al a ,#av>% ' ,a%a% i5'#'n$iaa%3 3 La a5i#&a$i7n ' l!% #in$ii!% ' '#%!nalia '9uia 'n 'l #'a#,! ' la $a#a ,#iu,a#ia 'n 'l %'$,!# ' l!% i&u'%,!% i#'$,!% la $!!#ina$i7n ' >%,!% a#a a%'u#a# al %i%,'&a la &i&a %i&li$ia $la#ia3 S' 'n,i'n' la '#%!nalia $!&! a9u'l a,#iu,! ' la iniviualia 'l $!n,#iu'n,' 9u' ui'n! $!n5!#&a# '#%!na% u#.i$a% ,a&i>n ui'#a %'# #ava! uli$aa&'n,'" 'n '%,! 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! '%,a!uni'n%' '% i'n '%,#i$,! !# ''&l! #'%'$,! a la !l' i&!%i$i7n" ,an,! a%. 9u' 'n nu'%,#! a.% la 'i%,'n$ia ' la S!$i'a C!&'#$ial ' R'%!n%ailia Li&i,aa '%,al'$ia !# la L' G'n'#al ' S!$i'a'% %' u%,i5i$a !# ','#&inan,' in5lu'n$ia 'l !i'#n! n!#,'a&'#i$an! a#a n! #ava# $!n un i&u'%,! i#'$,! !# $uan,! a#a 'll!% una SCRL '% una a#,n'#%8i n! una %!$i'a ' $ai,al'% $!&! la %!$i'a an7ni&a" u'% $!&! %' %a' la 'li&ina$i7n ' '%,' ,i! %!$i',a#i! '#a in&in'n,' a 5av!# ' la S!$i'a An7ni&a C'##aa" la $ual #'n' $a%i ,!a% la% $a#a$,'#.%,i$a% ' >%,a3 El !',iv! ' la a&ini%,#a$i7n n!#,'a&'#i$ana '#a 'vi,a# la% uli$ia'% 'n la i&!%i$i7n3
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<3 La 'i%,'n$ia ' un $!nun,! ' i&u'%,!% ini#'$,!%" ,a&i>n %i&li5i$a! $!!#ina! $!n l!% i#'$,!%3 L!% i&u'%,!% ini#'$,!% $!&! 'l I&u'%,! G'n'#al a la% /'n,a%" #in$ial i&u'%,! #'$aua,!#i! 'n nu'%,#! a.%" !# %'# ' a&ini%,#a$i7n &% $!&li$aa &% in,'n%iva 'n u,ili*a$i7n ' #'$u#%!% !# a#,' ' la a&ini%,#a$i7n ,#iu,a#ia" %' 'i' 9u' '%,a $la%' ' i&u'%,! %'a &% %i&l' 9u' '%,> $!!#ina! $!n l!% i#'$,!%" an $uan! %u na,u#al'*a %'a i%,in,a '' 'i%,i# $!8'#'n$ia a#a %u i&!%i$i7n %u $!#an*a3 63 La $'#,'*a 'l D'#'$8! ,#iu,a#i! " $!n%iui'n,'&'n,'" la $la#a ','#&ina$i7n ' '#'$8!% ''#'% 'l E%,a! ' l!% $!n,#iu'n,'% $!!#inaa $!n un $7i! ,#iu,a#i! ' #in$ii!% 'n'#al'%3 La %'u#ia u#.i$a $!&! val!# 'l D'#'$8! !# 'n' 'n la $!n%,#u$$i7n ' un %i%,'&a ,#iu,a#i! ,i'n' una %u%,an$ial i&!#,an$ia u'% una a#,' >%,a '% la '%,ailia ' la% n!#&a% la !%i,ivi*a$i7n ' ','#&inaa% n!#&a% la% 9u' !# l! 'n'#al %' 'n$u'n,#an 'n un C7i! T#iu,a#i! $u! $!n,'ni! '' ,'n'# '%$a%a% &!i5i$a$i!n'% 'n 'l ,#an%$u#%! 'l ,i'&!3 El %'n,i! ' la 'i'n$ia ' un C7i! T#iu,a#i! ' -#in$ii!% G'n'#al'%" ,al $!&! ,a&i>n %' 'n!&in7 nu'%,#! #i&'# C7i! T#iu,a#i! 'n la >$aa ' l!% %'%'n,a%" '% 9u' n! %'a un $!nun,! n!#&a,iv! $!n '$'%!% ' #'la&'n,a#i%&! 9u' n! '#&i,a a l!% $!n,#iu'n,'% ni a la a&ini%,#a$i7n ,#iu,a#ia una a'$uaa $!nu$,a 5#'n,' a la% a$,ivia'% ' un!% la% 5un$i!n'% ' la !,#a" %in! 9u' ''n $!n,'n'# lin'a&i'n,!% ' $a#$,'# 'n'#al 9u' %i i'n '% $i'#,! '#&i,a a la a&ini%,#a$i7n ,#iu,a#ia a&ini%,#a# l!% ,#iu,!% ,a&i>n '#&i,a a l!% $!n,#iu'n,'% !'# '$la#a# aa# %u% a'u!%3
3 La $!n%i'#a$i7n" 'n 'l #!$'%! ' i&!%i$i7n '%,a,al" l!$al %!$ial a#a'%,a,al" ' 9u' 'l $!n,#iu'n,' '% ni$! ni$a" !# ,an,!" %u $aa$ia $!n,#iu,iva3 La% n!#&a% u#.i$a% %!n ' $a#$,'# 'n'#al" '%,a $a#a$,'#.%,i$a l' '% in8'#'n,'" a'&% nu'%,#a C!n%,i,u$i7n #'%$#i' 9u' n! %' u''n i$,a# n!#&a% !# la na,u#al'*a ' la% '#%!na% %in! ' la% $!%a%" '#! '%,a $a#a$,'#.%,i$a '%, '%,ina a $!n%i'#a# a la '#%!na $!n #'%'$,! a %u a,#i&!ni! ! %u% #'n,a%" !# ,an,! $aa un! ,'n'&!% n'$'%ia'% i%,in,a% $aa$ia'% i%,in,a%" !# ,an,! al &!&'n,! ' la 'la!#a$i7n ' la% n!#&a% 9u' $!n5!#&an 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! %' '' ,'n'# 'n $u'n,a 9u' 'i%,'n &l,il'% #'alia'% 9u' %' '' n!#&a# ,'ni'n! 'n $u'n,a ,al a%'$,!3
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3 El '%,al'$i&i'n,! ' %an$i!n'% 'nal'% 9u' a%'u#'n 'l $u&li&i'n,! ' n!#&a% ,#iu,a#ia%3 Una $a#a$,'#.%,i$a ' l!% a.%'% 'n '%a##!ll! ! %u'%a##!lla!% '% la #!li5'#a$i7n ' la in5!#&alia 'n ,!!% l!% niv'l'% &u$8a% v'$'% la% #$,i$a% 'lu%iva%" la% 9u' '%$a%a&'n,' %!n %an$i!naa%" a! 'l &.ni&! i&ul%! a#a '%,' ,i! ' $au%a% !# a#,' 'l -!'# )ui$ial" 5una&'n,al&'n,' %!n l!% #!$'%!% ila,a!% la% 5#'$u'n,'% a%!lu$i!n'% la% 9u' 8a$'n 9u' '%,a% n!#&a% ' $a#$,'# 'nal %'an in'5i$a$'% 'n la lu$8a $!n,#a la $!&i%i7n ' l!% il.$i,!% ,#iu,a#i!%3 VI
CARACTERISTICAS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO IDEAL
El &a'%,#! a#'n,in! H>$,!# /ILLEGAS2<" u%$an! la &'!# 9u' #'$i%a alun!% #'$au!% ' l! 9u'" %'n >l" !#.a $!n%i'#a#%' un %i%,'&a ,#iu,a#i! i'al: a )u%,i$ia '9uia3 El $!nun,! ' ,#iu,!% ''#.a %'# u%,! '9ui,a,iv!" ,an,! '%' 'l un,! ' vi%,a 8!#i*!n,al" ,#a,an! iual a l!% iual'%" $!&! '%' la '#%'$,iva v'#,i$al" i%$#i&inan! a l!% 9u' &% ,i'n'n 'n 'n'5i$i! ' l!% '%5av!#'$i!%3 El $!n$',! ' u%,i$ia va#.a $!n5!#&' iniviu!" i'a" i'!l!.a %'a la 9u' la %!%,'na" '#! una &'n$i7n '#'%a a %i%,'&a ,#iu,a#i! u%,!J 'n una Ca#,a C!n%,i,u$i!nal" %7l! la 8'&!% 'n$!n,#a! 'n la '%a(!la" nu'%,#a C!n%,i,u$i7n ' 1?? %i i'n '% $i'#,! n! &'n$i!n7 al %i%,'&a ,#iu,a#i! 'n,#! 'l $a.,ul! ' la Ha$i'na -li$a" %i l! 8i*! $!&! #in$ii! $!n%,i,u$i!nal ,#iu,a#i!" a i5'#'n$ia ' nu'%,#a C!n%,i,u$i7n" la '%a(!la ' 1? 8i*! &'n$i7n '#'%a al Si%,'&a T#iu,a#i!" vin$uln!l! al a%,!3 En 'l A#,.$ul! @1126 8a '%,al'$i! 9u' T!!% $!n,#iui#n al %!%,'ni&i'n,! ' l!% a%,!% li$!% ' a$u'#! $!n %u $aa$ia '$!n7&i$a &'ian,' un %i%,'&a ,#iu,a#i! u%,!2 in%i#a! 'n l!% #in$ii!% ' iuala #!#'%ivia 9u'" 'n ninn $a%!" ,'n# al$an$' $!n5i%$a,!#i!3 El a%,! li$! #'ali*a# una a%ina$i7n '9ui,a,iva ' l!% #'$u#%!% li$!%" %u #!#a&a$i7n ''$u$i7n #'%!n'#n a l!% $#i,'#i!% ' '5i$i'n$ia '$!n!&.a3 S7l! !#n '%,al'$'#%' #'%,a$i!n'% '#%!nal'% ! a,#i&!nial'% ' $a#$,'# li$! $!n a##'l! a la l'J3
2=
55EG3S, %c!or Belisario. *8. ci!. '. <<. (B*E 2>12>17<) ncl"e la odificaci$n '"8licada en el B*E de 2<>0<>12. 27 El resal!ado es n"es!ro. 2
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E%,ailia3 E% n'$'%a#i! 9u' 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! %'a '%,al'" #!$u#an! 9u' %u% 'l'&'n,!% u'an &an,'n'#%' a l! la#! 'l ,i'&! a '%a# ' la% al,'#a$i!n'% 'n la !#'na$i7n ' l!% !',iv!% %!$ial'%" !# ''&l! !# la 'i%,'n$ia ' $a&i!% ' !i'#n!3 La '%,ailia 'n 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! u'' 'n,'n'#%' $!&! a9u'lla '#&an'n$ia ' la% n!#&a% 'n un ,i'&! #'la,iva&'n,' la#!" 'n !n' la% &!i5i$a$i!n'% 9u' %' in,#!u*$an %'an &.ni&a% ! n'$'%a#ia% a#a 9u' >%,' 5un$i!n' &'!#" %'a 7,i&! ! vaa 'li&inan! i%,!#%i!n'%3 La '%,ailia '% una $a#a$,'#.%,i$a in8'#'n,' 'l val!# %'u#ia u#.i$a 9u' 'l D'#'$8! '' !%'#va#3 $ N'u,#alia3 El %i%,'&a ' ,#iu,!%" anali*a! 'n %u $!nun,! '' %'# n'u,#al '%' un un,! ' vi%,a '$!n7&i$!" ' ,al &an'#a 9u' n! %' '' a(a# %in! #!&!v'# la '5i$a$ia ' la '$!n!&.a %u $#'$i&i'n,!" in,#!u$i'n! 'n %u% &'$ani%&!% la% &'n!#'% '5!#&a$i!n'% !%il'%3 L!% ,#iu,!% $a#'n,'% ' n'u,#alia %!n 'n!&ina!% i%,!#%iv!%3 Ell! n! '' i&'i#" %in '&a#!" 9u' l!% ,#iu,!% u'an %'# u,ili*a!% $!&! in%,#u&'n,!% ' !l.,i$a '$!n7&i$a $!un,u#al3 L!% ,#iu,!% 9u' $!n5!#&an 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! ''n 'vi,a# 'n l! !%il' $au%a# i%,!#%i!n'% 'n la '$!n!&.a !,#!% '5'$,!% $!&! 'l in#'%! a la in5!#&alia" $!n,#aan!" #$,i$a% 'lu%iva% ! #'%,#i$$i7n 'l $!n%u&! u !,#a% $!n%'$u'n$ia% anl!a% 9u' al,'#'n ' &!! %u%,an$ial la '$!n!&.a" aun9u' %' '' #'&a#$a# 9u' l!% ,#iu,!% %i'&#' ,i'n'n in$i'n$ia 'n la '$!n!&.a" !# l! 9u' %' 'n,i'n' 9u' %u% $!n%'$u'n$ia% ''n %'# &.ni&a% n! &!i5i9u'n ' &an'#a %u%,an$ial la '$!n!&.a3 Su5i$i'n$ia3 I&li$a 9u' $!n %u #'ni&i'n,! %' ''#.an !'# %!lv'n,a#la% 5un$i!n'% l!% %'#vi$i!% li$!% n'$'%a#i!% a#a $u#i# 'l &.ni&! ' n'$'%ia'% li$a% 9u' la !la$i7n #'9ui'#' 'l E%,a!3 E%,a $a#a$,'#.%,i$a i&li$a 9u' n! u''n 'i%,i# ,#iu,!% 9u' #','nan una %!#' #'$aua$i7n !# a#,' 'l E%,a!" 'l E%,a! n! #','n' !,'n'# %u'#vi,% a $!%,a ' ','#i!#a# la $aa$ia $!n,#iu,iva ' %u% $iuaan!%" %in! 9u' '' #ava#l!% 'n l! 9u' %'a n'$'%a#i! a#a %!%,'n'# 'l 5un$i!na&i'n,! 'l E%,a!3 ' Ela%,i$ia3 Sini5i$a la !%iilia ' !,'n'# &a!#'% #'$u#%!% 'n $a%! ' 9u' $#'*$an la% i5i$ul,a'% ! n'$'%ia'% %in 9u' %'a 5!#*!%! $#'a# nu'v!% #av&'n'%3 S' #'5i'#' %i$a&'n,' a 9u' la% ,a%a% ' l!% ,#iu,!% u'an %'# in$#'&'n,aa% 'n lua# ' $#'a# Página 16
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nu'v!% ,#iu,!% ',#a!#ina#i!%J ! '%'$ial'%J !# #a*!n'% ' n'$'%ia 'l #'%uu'%,! li$!3 5 Si&li$ia3 L!% ,#iu,!% ''n %'# $!&#'n%il'% %'n$ill!% ' ali$a#" ,an,! !# a#,' ' la A&ini%,#a$i7n $!&! ' l!% $!n,#iu'n,'%3 L!% %i%,'&a% ,#iu,a#i!% 8an ' $!n,'n'# ,#iu,!% ' ','#&ina$i7n l! &% %'n$illa !%il'" 'll! !$u##i7 !# ''&l! 'n nu'%,#! a.% a ,#av>% ' la R'5!#&a ' 1??@" 'n la 9u' l!% ,#iu,!% 9u' ,'n.an una $!&li$aa ','#&ina$i7n 5u'#!n %i&li5i$a!% a ,al un,! 9u' la% '$la#a$i!n'% &anual'% ' 'u$$i!n'% ' i5.$il ','#&ina$i7n 8'&!% a%a! a la %i&li5i$a$i7n la% '$la#a$i!n'% ,'l'&,i$a%" %in ua un avan$' 'n la %i&li5i$a$i7n3 C'#,'*a3 El an,'#i!# #'$au! %!la&'n,' %' l!#a %i 'l %i%,'&a '%, $!&u'%,! ' n!#&a% #'$i%a% $la#a%" l! $ual #'9ui'#' 9u' i$8!% i%!%i,iv!% %'an in%,#u&'n,a!% &'ian,' 'l '&l'! ' una $!##'$,a ,>$ni$a u#.i$a3 S!n al,a&'n,' '#ni$i!%a% la% $!n,#ai$$i!n'%" #''nv.!% ' in$!8'#'n$ia% $!n 'l #'%,! 'l !#'na&i'n,!3 O,#! #a%! $a#a$,'#.%,i$! ' la %'u#ia u#.i$a '% la $'#,iu&#' 'n $uan,! a la% ','#&ina$i!n'% ' l!% ,#iu,!% a aa#" 'l %a'# $7&! %' ','#&ina# un ,#iu,! a aa# $7&! v'#i5i$a# la a&ini%,#a$i7n ,#iu,a#ia 'l ,#iu,! aa! $ul'% %'#n la% $!n%'$u'n$ia%" a#a 'll! %' #'9ui'#' 9u' 'i%,a $la#ia 'n 'l $!nun,! ' n!#&a% '&i,ia%" 9u' >%,a% %'an &ani5i'%,a&'n,' 'vi'n,'%" $la#ia" 9u' n! %' #'%,'n a in,'##',a$i!n'% a&iua% ! a $!n5u%i7n3 VII
CRITERIOS ECONOMICOS DE EFICIENCIA PARA UN SISTEMA IMPOSITIVO
Cuan! %' '&i,' una n!#&a ,#iu,a#ia ' $!n,'ni! ,#iu,a#i!" l! 9u' u%$a un E%,a! '% #'$aua#" '%,! n! ,'n#.a !# 9u> %'# #'a5i#&a! %i n! ,uvi>#a&!% &u$8!% ''&l!% ' ,#iu,!% 9u' n! #'$auan l! 9u' %' '%'#aa ' 'll!% !# l! ,an,! %!n in'5i$i'n,'%3 En '%,a a#,'" '%' la 7,i$a ' la '$!n!&.a #'$!'&!% l!% $#i,'#i!% ' '5i$i'n$ia 9u' C8a#l'% ALLAN2 ini$a a#a ','#&ina# 'l val!# ' un i&u'%,!:
2<
3553N, -6arles M. (17;). 5a eoría de la ri8"!aci$n (6e 6eor of a&a!ion). 3lianCa Edi!orial S.3. Madrid Es'a?a. '. ;1 ss.
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13 E9uia3 Nai' aa un i&u'%,! 9u' $!n%i'#' al,a&'n,' in'9ui,a,iv!" in$lu%iv' u''n !!n'#%' a$$i!n'% ' in$!n%,i,u$i!nalia $!n,#a a9u'll!% 9u' %' $!n%i'#'n vi!la,!#i!% ' l!% #in$ii!% $!n%,i,u$i!nal'% ,#iu,a#i!%" !# 'll! a#a5#a%'an! a ALLAN '$i&!% 9u' %i 'i%,' la $#''n$ia 'n'#al ' 9u' l!% ,#iu,!% n! %!n '9ui,a,iv!%" la% $!n%'$u'n$ia% u''n i# '%' una a&lia 'va%i7n 8a%,a la #'v!lu$i7nJ3 La% !% $la%'% ' '9uia #'$!n!$ia% !# la !$,#ina %!n la 8!#i*!n,al la v'#,i$al3 La #i&'#a" la '9uia 8!#i*!n,al" %' #'5i'#' al ,#a,a&i'n,! iual ' l!% iual'%3 La %'una" '9uia v'#,i$al" 9u' %'(ala 9u' '' ,#a,a#%' a $!n,#iu'n,'% '%iual'% $!n un #a! ' '%iuala2?3 23 N'u,#alia3 E%,' $#i,'#i! '%, #'5'#i! al 333 #a! 'n 9u' 'l i&u'%,! 'vi,a '#,u#a# 'l 5un$i!na&i'n,! 'l &'$ani%&! ' &'#$a!J@03 En la% '$!n!&.a% ' &'#$a! ! 'n %u% va#ian,'%" la% '$i%i!n'% a$'#$a ' la 'l'$$i7n ' la a9ui%i$i7n ' i'n'% %'#vi$i!% %' ,!&an 'valuan! $un,! a5'$,a ,al '$i%i7n a l!% in#'%!% ' la% '#%!na%" !# 'll! $ual9ui'# i&u'%,! u'' al,'#a# '%,a% '$i%i!n'%" !# l! 'n'#al 'n$!n,#a&!% 9u' l!% i&u'%,!% %'l'$,iv!% %u'l'n %'# i%ua%iv!% a#a 'l $!n%u&! ' ','#&ina!% i'n'% $!n '$'$i7n ' la a%!lina 9u' $u'n,a $!n un &'#$a! $au,iv! " 'n $a&i! 'l IG/ %' ali$a a $a%i ,!! 'l univ'#%! ' i'n'% %'#vi$i!% $u&l' $!n 'l $#i,'#i! ' n'u,#alia3 Cuan! 'i%,' una al,'#a$i7n 'n la% 'l'$$i!n'% ' l!% $!n%u&i!#'% #!v!$aa !# 'l #!$'%! ' la ,#iu,a$i7n" ALLAN i$' 9u' '%,' 5'n7&'n! %' $!n!$' $!n 'l n!&#' ' '$'%! ' $a#a ' la i&!%i$i7nJ3 S'(ala 'l au,!#" 9u' la &',a ' la n'u,#alia '% &ini&i*a# '%,' '$'%! ' $a#a3 @3 C'#,'*a3 Cuan! %' !n' 'n vi'n$ia un i&u'%,! l! 9u' l!% l'i%la!#'% #','n'n '% #'$aua# una $i5#a ! $an,ia '%'#aa" '#! l!% #'ni&i'n,!% ' l!% ,#iu,!% %' %a' 9u' n! %i'&#' '%,n a la% al,u#a% ' la% ''$,a,iva%" 'n &u$8a% !$a%i!n'% %' 8an %!#'%,i&a! ! %u'%,i&a! l! 9u' $!nll'va $!n,inua&'n,' a &!i5i$a# la '%,#u$,u#a i&!%i,iva ! 'l ,#iu,! 'n %." '%,' $#i,'#i! i&li$a 9u' 'l %i%,'&a 'a ,'n'# un &.ni&! ' 2
-6arles 3553N se?ala "e Kel es!"dio de la e"idad en la !ri8"!aci$n 6a 'rod"cido dos conce'!os, i'or!an!es f"ndaen!alen!e o'"es!os, de "% sea lo I"s!o. El 'riero, sos!iene "e la e"idad alcanCa c"ando los 'agos 'or i'"es!os, son 'ro'orcionales al grado de 8eneficio deriado del gas!o '8lico. El seg"ndo, afira "e la e"idad er!ical se o8!iene c"ando los i'"es!os se sa!isfacen de ac"erdo con la ca'acidad de 'ago "ienes aor ca'acidad de 'ago 'osean de8en ser "ienes Ls i'"es!o 'ag"enO. En 3553N, -6arles M. *8. ci!. ''. ;2>;4. 40 8ide. '. ;4.
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#'vi%iilia3 ALLAN %'(ala 9u' '%,! ,i'n' #av'% $!n%'$u'n$ia% a#a 'l >i,! ' l!% i&u'%,!% 'n !#'n: 1P a l!#a# 'l 'li$a! '9uili#i! 'n,#' '&ana a#'aa !u,u, ' l'n! '&l'! 'n la '$!n!&.aQ 2P a al$an*a# l!% iv'#%!% !',iv!% &i$#!'$!n7&i$!% ' la ,#iu,a$i7n" ,al'% $!&! la '9uia 8!#i*!n,al" 9u' %' ,uvi'#!n 'n $u'n,a al ini$ia# la '%,#a,'ia 5i%$alJ@13 Ei%,'n $ua,#! a%'$,!% #in$ial'% ' la $'#,'*a: a La $'#,'*a ' la in$i'n$ia" '% la $'#,iu&#' $!n 9u' la% au,!#ia'% u''n '%,i&a# la in$i'n$ia '5'$,iva ' l!% i&u'%,!%" '% '$i# l!% #'%ul,a!% 9u' '%'#an l!#a# $!n la i&l'&'n,a$i7n 'l i&u'%,!3 C'#,'*a ' la #'%!n%ailia" ,#a,a ' la 5a$ilia $'#,iu&#' $!n 9u' u'' ','#&ina#%' la #'%!n%ailia an,' 'l i&u'%,!3 E% '$i# 9ui>n #'%!n' !# 'l a! ','#&ina$i7n 'l &i%&!" n! '' 'a#%' a la i%$#'$i7n 'l 5un$i!na#i! 9u' #a$,i$a la aui,!#.a 'l ','#&ina#" %' '' u,ili*a# &'i!% ' '5'n%a3 E%,! !# l! 'n'#al %' #'%'n,a 'n la %u%,'n,a$i7n ' l!% a%,!% 9u' #'ali*an l!% $!n,#iu'n,'% a#a ','#&ina# la u,ilia %!#' la 9u' %' i&!n# 'l i&u'%,! a la #'n,a 'n 'l 9u' la i%$#'$i!nalia 'l aui,!# '% la 9u' ','#&ina $ul a%,! $u&l' 'l #in$ii! ' $au%alia $ul n!" a!n!%' a$,ual&'n,' 'n la% N!#&a% In,'#na$i!nal'% ' In5!#&a$i7n Finan$i'#a NIIF%3 $ La #!!#$i7n ' 'va%i7n &i' 'l #a! ' $'#,'*a $!n 9u' la% Au,!#ia'% u''n !,'n'# %u% in#'%!% ' l!% #'%!n%al'% 'l i&u'%,!" '% '$i#" la ','n%i7n ! &a#'n ' la 'va%i7nJ@23 El i&u'%,! '' %'# !%il' ' %'# 5i%$ali*a! '5'$,iva&'n,'" ' l! $!n,#a#i! l! ni$! 9u' %' 8a$' '% a#i# $a&in! a la 'va%i7n" %i '% 9u' 'l i&u'%,! '% !$! 5i%$ali*al' !# ,an,! !$! $u&lil'3 La %'n%a$i7n ' #i'%! 9u' '' ,'n'# 'l !,'n$ial 'va%!# 'l i&u'%,! '' %'# al,a a#a 9u' n! in$u&la %u a!3 La un,'#.a 5i%$al '%, #'5'#ia a la $'#,'*a $!n 9u' la% au,!#ia'% ,i'n'n la $aa$ia ' #''$i# l!% in#'%!% !# #'$aua$i7n 9u' ''n %'# aa!% !# l!% $!n,#iu'n,'% a#a un ','#&ina! ''#$i$i! '$!n7&i$!3 Ell! ''n'# ' %u $aa$ia a#a #'v'# l!% 41 42
8ide. '. ;;. 8ide. '. ;=.
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val!#'% ' la% va#ial'% &a$#!'$!n7&i$a% &i$#!'$!n7&i$a% ' la% $ual'% ''n' 'l #'ni&i'n,! ' l!% i&u'%,!%Q '% '$i#" la $'#,'*a ' l!% in#'%!% #!$''n,'% ' la i&!%i$i7n %!#' la #'n,a ''n' ' la $aa$ia ' la T'%!#'#.a a#a #'v'# la #'n,aJ@@3
3 Evi'n$ia3 Cuan! un i&u'%,! a5'$,a i#'$,a&'n,' a la &a!#.a ' $!n,#iu'n,'%" %' i$' 9u' >%,!% i&u'%,!% %!n 'vi'n,'%" !# l! $!n,#a#i! $uan! a5'$,a a !,#!%" 9u' n! u''n %'# &u$8!% %' i$' 9u' n! '% 'vi'n,'" !# l! 9u' la 'vi'n$ia 333 '% 'l #a! 'n 9u' 'l $!n,#iu'n,' '% $!n%$i'n,' ' %u% a!% !# i&u'%,!%J@3 A%. 'l i&u'%,! a la #'n,a '% un i&u'%,! 'vi'n,' &i'n,#a% 9u' la% $!n,#iu$i!n'% a E%%alu !# 'l '&l'a!# n! '% un ,#iu,! 'vi'n,'" u'%,! 9u' l! aan l!% '&l'a!#'% 5!#&al'%" l!% 9u' !# '%#a$ia 'n nu'%,#! a.% %!n !$!%3 <3 E5i$i'n$ia a&ini%,#a,iva3 Cuan! %' ini$i7 la #'5!#&a ' la SUNAT 'n nu'%,#! a.% %' l' !,!#7 'l 2 'l ,!,al 9u' #'$aua%'n" !# l! 9u' la nu'va A&ini%,#a$i7n T#iu,a#ia 'n 1??1 ini$i7 $!n u'n i' %u la!# #'$aua!#a" a$,ual&'n,' &an,i'n'n '%a $i5#a $!n #'%'$,! a la% a!#,a$i!n'% a ESSALUD ' la ON-" '#! $!n #'%'$,! a l!% ,#iu,!% a&ini%,#a!% ,#ai$i!nal&'n,' '%,a $i5#a a n! %' &an,i'n'" u'% la% #'&un'#a$i!n'% ' l!% 5un$i!na#i!% n! %' 8an in$#'&'n,a! !# $'#$a ' i'* a(!%3 El $#i,'#i! ' '5i$i'n$ia a&ini%,#a,iva a! $!&'n,a#i! n!% i$' 9u' la #'$aua$i7n ' l!% i&u'%,!% n! '' %'# ,an al,a 9u' n! u%,i5i9u' la i&l'&'n,a$i7n ' '%,' ,#iu,! ! i&u'%,!3 El I&u'%,! a la% T#an%a$$i!n'% Finan$i'#a% ITF '% un $la#! ''&l! ' un i&u'%,! 9u' #'$aua !$!" '#! 9u' '% '5i$i'n,' a#a l!% 5in'% ' la A&ini%,#a$i7n T#iu,a#ia" !#9u' l' '#&i,' v'#i5i$a# 8'$8!% i&!nil'% 9u' l!% $!n,#iu'n,'% u'an 8a'# !via! '$la#a#3 63 E5'$,! n',! #'%,#i$,iv! 'l a%,!3 La ,'!#.a '$!n7&i$a %'(ala 9u' la 5inalia #in$ial ' la ,#iu,a$i7n '% #'%,#ini# 'l a%,! #iva!" %u >i,! 'n '%,' #'%'$,! '.a %'# un! ' l!% $#i,'#i!%
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8ide. /. ;=. 8ide. '. ;. 8ide. '. ;7.
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VIII
CRITERIOS DE EFICIENCIA DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS
H!#%, GOBRECHT@6" ' &ini%,#! %!$ial'&7$#a,a ' 5inan*a% 'l E%,a! F''#al ' Ha&u#! 'n Al'&ania 8a '%!*a! alun!% $#i,'#i!% ' '5i$i'n$ia ' l!% %i%,'&a% ,#iu,a#i!% '%' %u ''#i'n$ia" l!% 9u' #'#!u$i&!%3 Cuan! 8ala&!% ' '5i$i'n$ia '%,a&!% 8alan! 'n ,>#&in!% a&ini%,#a,iv! '$!n7&i$!%" '#! %in '%$uia# la a#,' u#.i$a" ,al $!&! '% 'l 5'n7&'n! ,#iu,a#i!: 13 La $!n%,i,u$i!nalia ' la ,#iu,a$i7n3 Un $#i,'#i! &u !vi! '#! &u !via! !# &u$8!% '% 9u' la% n!#&a% ,#iu,a#ia% n! ''n $!n,#a'$i# l!% #in$ii!% $!n%,i,u$i!nal'% ,#iu,a#i!% !# 'n' la C!n%,i,u$i7n 'n %." %i$a&'n,'
l!% D'#'$8!%
Funa&'n,al'%3 Si n!% 'n$!n,#a&!% 'n un E%,a! ' D'#'$8! ! un E%,a! C!n%,i,u$i!nal" >%,' '' a%'u#a# la iuala ,#iu,a#ia" #'%',an! la $aa$ia $!n,#iu,iva" a%'u#an! la #!8ii$i7n 'l '$'%!" a%'u#an! la $'#,iu&#' u#.i$a #!%$#ii'n! la in'%,ailia" la $!n5i'n$ialia ! #'%'#va ,#iu,a#ia3 La u%,i$ia ,#iu,a#ia '% la #i&'#a &i&a ,#iu,a#iaQ '% la a%' &% i&!#,an,' a#a 9u' 'l $iuaan! #'$!n!*$a la #ava$i7n $!&! al! n'$'%a#i! a$',al'J @ n!% i$' GOBRECHT3 23 La %i&li$ia '5i$i'n$ia a&ini%,#a,iva3 El #i&'# $#i,'#i! i&li$a 9u' %' ''n '&i,i# l''% %'n$illa% $!&#'n%il'% !# 9ui'n'% %!n %u',!% ' %u ali$a$i7n3 La #i&'#a $!ni$i7n a#a la #a$i!nalia a$',a$i7n ' un ,#iu,! '% 9u' %'a %' '#$ia $!&! u%,!3 En un '%,a! ' D'#'$8! nun$a '% u%,i5i$al' un i&u'%,! inu%,!" aun $uan! %a,i%5aa a la '#5'$$i7n ,!a% la% '&% &i&a ,#iu,a#ia%J@3 La% ''n$i!n'% %i'&#' &'n!%$aan la iuala ,#iu,a#ia al 'n'#a# i5'#'n$ia$i!n'% '%,al'$' una 4
G*B+E-, ors!. -ri!erios de Eficiencia de los Sis!eas ri8"!arios Modernos. en línea. /onencia con!enida en la Bi8lio!eca Digi!al de la F"ndaci$n Friedric6 E8er! S!if!"ng. Ma!eriales de ra8aIo NP 0;.38ril 1<. 2 's. Bonn 3leania. ''.0=>12. 47 8ide '.07. 4< 8ide. / .07.
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i%$#i&ina$i7n 'n,#' l!% #u!% ' $!n,#iu'n,'% ' '%ali'n,!" '%,a% ''n$i!n'% %' $!n!$'n ,a&i>n $!&! '#5!#a$i!n'%3 @3 La #!u$,ivia 5i%$al ' la ,#iu,a$i7n3 La ,#iu,a$i7n 9u' $!&!n' 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! '%, 'n$a&inaa a $u#i# l!% #'9u'#i&i'n,!% 'l E%,a!" !# ,an,! l!% ,#iu,!% 9u' %' '%,al'*$an ''n %'# #'i,ual'%" %u a&ini%,#a$i7n ! #'$aua$i7n ''n ,'n'# un $!%,! &.ni&! ! u%,i5i$al' a#a 'l E%,a!3 El %i%,'&a ,#iu,a#i! '' %'# 5l'il' a#a !'# #'a$$i!na# an,'% l!% $a&i!% ' la %i,ua$i7n '$!n7&i$a3 N! ''n %'# '$'%iv!% l!% ,#iu,!% !#9u' ,#a'n $!&! '5'$,! la in5!#&alia ' la '$!n!&.a3 3 La ,#iu,a$i7n $!&! &'ia a#a #!,''# 'l &'i! a&i'n,'3 D'i! a l!% '5'$,!% 9u' ,i'n'n la% inu%,#ia% 'n 'l &'i! a&i'n,' ' l!% '#ui$i!% a$'l'#a!% %!#' nu'%,#! '$!%i%,'&a 'i%,' una ,'n'n$ia a #ava# ,!a% la% a$,ivia'% 9u' #!u*$an a(! a&i'n,al" !# ,an,! la ,#iu,a$i7n '' #ava# &% 5u'#,'&'n,' la u,ili*a$i7n ' l!% #'$u#%!% ' la na,u#al'*a" $!&! 'l $!n%u&! ' 'n'#>,i$!%3 E$! i&u'%,!" aa 'l 9u' $!n,a&ina3 <3 -#in$ii! ' la i&!%i$i7n 'l i&u'%,! %!#' la% u,ilia'%3 La i&!%i$i7n '' #'i#%' !# la $aa$ia ,#iu,a#ia '$!n7&i$a ' l!% $au%an,'%3 E%,a '% una '#'%i7n 'l E%,a! S!$ial" 9u' %' #!i$i7 '%' Al'&ania" $!n la 9u' %' i'n,i5i$an la &a!#.a ' l!% '%,a!% &!'#n!%3 63 El #in$ii! 'l E%,a! S!$ial $!&! $#i,'#i! ' '5i$i'n$ia ' un %i%,'&a ,#iu,a#i!3 GOBRECHT %'(ala 9u' la '$!n!&.a %!$ial ' &'#$a! #'%u!n' 'i' 9u' 'l E%,a! #!&ulu' l''% 9u' $#''n la% $!ni$i!n'%&a#$! n'$'%a#ia% a#a 'l '%a##!ll! ' la '$!n!&.a3 ; 'n #in$ii! la '$!n!&.a !# %. %!la n! '% %!$ialQ l' ,!$a al E%,a! a%'u#a# '%,a $a#a$,'#.%,i$a $!n %u% n!#&a% l'al'%J@?3 C!n '%,! n!% ini$a 9u' una '$!n!&.a %!$ial ' &'#$a! n! %' a !# '$#',! ! !#9u' nu'%,#a Ca#,a C!n%,i,u$i!nal la 8aa '%,al'$i! %in! 9u' 'l E%,a! '' #!&!v'#la a%'u#a#la" 'l $i,a! au,!# n!% i$' !l.,i$a&'n,' %' '#'%a a%.: l!% 8!&#!% &% 5u'#,'% u''n ''n %!!#,a# un &a!# '%! 'l 5inan$ia&i'n,! 'l E%,a! 9u' l!% 8!&#!% >il'%J03 4 ;0
8ide '.12. 8ide '.12.
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I"
EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
En 'l D'#'$8! $!&a#a! %' !%'#va 9u' la L' G'n'#al T#iu,a#ia ' E%a(a" L' <200@ 200@ 'n %u a#,.$ul! @ '%,al'$' l!% #in$ii!% ' la !#'na$i7n ali$a$i7n 'l %i%,'&a ,#iu,a#i!" ' l!% $ual'% $a#'$' nu'%,#a L' Ma#$!" 'n %u '5'n%a !#.a&!% '$i# 9u' la L' G'n'#al T#iu,a#ia '% 8!&7l!a a nu'%,#! C7i! T#iu,a#i!" 'l $ual %i $!n,'&la alun!% #in$ii!% ' $7&! %' #i'n l!% ,#iu,!% '&% n!#&a% 9u' in,'#an nu'%,#! %i%,'&a ,#iu,a#i!" '#! v!lva&!% a l!% #in$ii!% '%,al'$i!% !# la L' '%a(!la: 13 La !#'na$i7n 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! %' a%a 'n la $aa$ia '$!n7&i$a ' la% '#%!na% !liaa% a %a,i%5a$'# l!% ,#iu,!% 'n l!% #in$ii!% ' u%,i$ia" 'n'#alia" iuala" #!#'%ivia" '9ui,a,iva i%,#iu$i7n ' la $a#a ,#iu,a#ia n! $!n5i%$a,!#i'a3 23 La ali$a$i7n 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! %' a%a# 'n l!% #in$ii!% ' #!!#$i!nalia" '5i$a$ia li&i,a$i7n ' $!%,'% ini#'$,!% '#iva!% 'l $u&li&i'n,! ' !lia$i!n'% 5!#&al'% a%'u#a# 'l #'%',! ' l!% '#'$8!% a#an,.a% ' l!% !lia!% ,#iu,a#i!%3 En 'l &i,! '%,#i$,a&'n,' na$i!nal" R!%'n! HUAMANI CUE/A '#'%a 9u' 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! '% 'l $!nun,! ' ,#iu,!% in,'##'la$i!na!% 9u' %' ali$an 'n un a.% 'n un &!&'n,! ','#&ina!3 ; 'l C7i! T#iu,a#i!" aun $uan! 5!#&al&'n,' %' l' 8aa in$lui! 'n la L' Ma#$! 'l Si%,'&a T#iu,a#i! Na$i!nal" n! '% a#,' ' '%,' %i%,'&aJ1" >%,' &a#$! 5u' '%,al'$i! a ,#av>% 'l D'$#',! L'i%la,iv! 13 )!#' BRA/O CUCCI2 $!n,#ai$' la !%i$i7n 'l au,!# an,'% $i,a!" %'(alan! 9u' 'i%,'n $#.,i$a% ' a#,' ' un %'$,!# ' la !$,#ina na$i!nal %!#' la in$lu%i7n 'l C7i! T#iu,a#i! 'n la L' Ma#$! 'l Si%,'&a T#iu,a#i!" $u'%,i!na 9u' %i n! 5!#&a%'n a#,' 'l Si%,'&a T#iu,a#i! ' 9u> %i%,'&a 5!#&a#.an a#,'3 S' $!n$u'#a $!n la !%i$i7n ' BRA/O CUCCI u'% 'l C7i! T#iu,a#i! '% la n!#&a &a,#i* ' la 9u' %i$a&'n,' %' '%#'n'n la% '&% 9u' $!n5!#&an 'l %i%,'&a ,#iu,a#i!3 El D3 L'3 1 8a '5ini! la '%,#u$,u#a 'l lla&a! %i%,'&a ,#iu,a#i! '#uan!" ,!&an! 'l $#i,'#i! 'l '%,in! ' la #'$aua$i7n a#a $la%i5i$a#l! 'n $ua,#! $!nun,!% ' ,#iu,!%:
;1
U3M3N -UE3, +osendo. (200=). -oen!arios al -$digo ri8"!ario. Edi!orial Gace!a "rídica. -"ar!a Edici$n. 5ia /er. '. 21. ;2 -fr. B+3* -U--, orge. *8. ci!. '. 14=.
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1 T#iu,!% 9u' $!n%,i,u'n in#'%!% 'l G!i'#n! Na$i!nal I&u'%,! a la R'n,a" I&u'%,! G'n'#al a la% /'n,a% IG/" I&u'%,! S'l'$,iv! al C!n%u&! ISC" D'#'$8!% A#an$'la#i!% R>i&'n ni$! Si&li5i$a! RUS3 A%i&i%&! $!n%,i,u'n #'$u#%!% 'l G!i'#n! Na$i!nal la% ,a%a% 9u' %' $!#a !# l!% %'#vi$i!% a&ini%,#a,iv!% 9u' #'%,a3 2 T#iu,!% 9u' $!n%,i,u'n in#'%!% ' l!% G!i'#n!% R'i!nal'% El a#,.$ul! P ' la C!n%,i,u$i7n '%,al'$' 9u' l!% G!i'#n!% R'i!nal'% u''n $#'a# $!n,#iu$i!n'% ,a%a%3 -'#! 8a%,a 'l &!&'n,! ninn !i'#n! #'i!nal l! 8a 8'$8! !# 5al,a ' 'l'a$i7n i#'$,a 'l !i'#n! $'n,#al 'n '%,a &a,'#ia3 Ca#.a #'$i%a# 9u' '%,!% in#'%!% ,#iu,a#i!% a#a l!% G!i'#n!% R'i!nal'% n! %' 'n$u'n,#an '%,al'$i!% 'n 'l D'$#',! L'i%la,iv! 13 @ T#iu,!% 9u' $!n%,i,u'n in#'%!% ' l!% G!i'#n!% L!$al'% En la &'ia 9u' un $!n,#iu'n,' u,ili*a l!% i'n'% %'#vi$i!% ' %u l!$alia" ,i'n' 9u' #',#iui# a ,#av>% 'l a! ' i&u'%,!%" $!n,#iu$i!n'% ,a%a% 9u' %!n #'$auaa% !# la% Muni$ialia'% Di%,#i,al'% -#!vin$ial'%3 E%,!% ,#iu,!% n! '%,n ',alla!% 'n 'l D3 L'3 N!3 13 El $i,a! i%!%i,iv! %'(ala 9u' la L' ' T#iu,a$i7n Muni$ial D3 L'i%la,iv! 6 '%,al'$' la #'la$i7n ' l!% ,#iu,!% a&ini%,#an la% Muni$ialia'%3 @31 I&u'%,!% En $uan,! a l!% i&u'%,!% 'l D3 L' 6 %' #'5i'#'n al I&u'%,! -#'ial" I&u'%,! ' Al$aala" I&u'%,! al -a,#i&!ni! /'8i$ula#" I&u'%,! a la% Au'%,a%" I&u'%,! a l!% )u'!%" I&u'%,! a l!% E%'$,$ul!% -li$!% N! D'!#,iv!%" I&u'%,! ' -#!&!$i7n Muni$ial" I&u'%,! al R!a' ' I&u'%,! a la% E&a#$a$i!n'% ' R'$#'!3 La% l''% 21<@ 2?6 #'ulan 'l I&u'%,! a l!% )u'!% T#aa&!n'a% l!% )u'!% ' Ca%in!%3 El I&u'%,! ' -#!&!$i7n Muni$ial I-M $ua ,a%a 'l 2 #ava la v'n,a ' i'n'%
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#'%,a$i!n'% ' %'#vi$i!% 9u' #'ali*an la% '&#'%a%" a%. $!&! la% i&!#,a$i!n'% ' i'n'% %' 'n$u'n,#a a!%a! al I&u'%,! 'n'#al a la% v'n,a%" $al$uln!%' $!n >%,'3 @32 C!n,#iu$i!n'% El D3 L'3 6 8a$' #'5'#'n$ia a la $!n,#iu$i7n '%'$ial ' !#a% li$a%3 N! %' $!n,'&la la $!n,#iu$i7n !# %'#vi$i!%3 @3@ Ta%a% El D3 L' 6 $!n,'&la la% %iui'n,'% &!alia'%: ,a%a% !# %'#vi$i!% li$!% ! a#i,#i!%" ,a%a% !# %'#vi$i!% a&ini%,#a,iv!% ! '#'$8!%" ,a%a !# la li$'n$ia ' a'#,u#a ' '%,al'$i&i'n,!" ,a%a !# '%,a$i!na&i'n,! ' v'8.$ul!" ,a%a ' ,#an%!#,' li$!" ,a%a% '%'$ial'% !# 5i%$ali*a$i7n ! $!n,#!l &uni$ial3 C!n,#iu$i!n'% 9u' $!n%,i,u'n in#'%!% a#a !,#a% #'a#,i$i!n'% li$a% i5'#'n,'% 'l G!i'#n! Na$i!nal L!$al E%,a% %!n la% $!n,#iu$i!n'% ' %'u#ia %!$ial 9u' 5inan$ian 'l %i%,'&a ' %alu a&ini%,#a! !# ESSALUD 'l %i%,'&a li$! ' 'n%i!n'% a&ini%,#a! !# la O5i$ina ' N!#&ali*a$i7n -#'vi%i!nal ON-3 La $!n,#iu$i7n al %'#vi$i! na$i!nal ' ai'%,#a&i'n,! ,>$ni$! inu%,#ial SENATI la $!n,#iu$i7n al %'#vi$i! na$i!nal ' $aa$i,a$i7n a#a la inu%,#ia ' la $!n%,#u$$i7n SENCICO3 La n!#&a ,a&i>n 8a$' #'5'#'n$ia a la $!n,#iu$i7n al F!n! Na$i!nal ' /ivi'na FONA/I3 T#iu,! '#!a! !# la L' 26?6? 1??3 S' %u%,i,u7 la $!n,#iu$i7n al FONA/I !# 'l I&u'%,! E,#a!#ina#i! ' S!lia#ia IES $ua in$i'n$ia '%, %!#' l!% ,#aaa!#'% in''ni'n,'% 'n l!% '&l'a!#'% ' ,#aaa!#'% ''ni'n,'%3 Ta&i>n 'l IES 9u'7 %in '5'$,! !# L' 2@ a a#,i# ' i$i'&#' 'l 2003 Si a#,i&!% 'l $!n$',! ' %i%,'&a ,#iu,a#i! $!&! un $u'#! a#&7ni$! ' #in$ii!% n!#&a% 9u' #'ulan la a$,ivia ,#iu,a#ia 'l E%,a!" a%. $!&! la '%,#u$,u#a ' l!% ,#iu,!% ' a$u'#! al &a#$! $!n%,i,u$i!nal #'%',! ' l!% '#'$8!% a#an,.a% ' l!% $!n,#iu'n,'%" %' u'' '$i# 9u' la% n!#&a% ,#iu,a#ia% 'n nu'%,#! a.% &% %' a$'#$an a un %i%,'&a ,#iu,a#i! '%,#i$,a&'n,' !%i,iv!" '% '$i# $!nun,! ' n!#&a% #'ula!#a%" %in a#&!n.a ni $!n%i%,'n$ia3 E'&l!% ' '%,' Página 25
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,i! ' n!#&a% %!n l!% i%$u,il'% ,#iu,!% 'l F!n! Na$i!nal ' /ivi'na FONA/I" I&u'%,! M.ni&! a la R'n,a" I&u'%,! E,#a!#ina#i! ' S!lia#ia IES" I&u'%,! E,#a!#ina#i! a l!% A$,iv!% N',!% IEAN" I&u'%,! T'&!#al a l!% A$,iv!% N',!% ITAN" An,i$i! Ai$i!nal 'l I&u'%,! a la R'n,a AAIR" I&u'%,! a la% T#an%a$$i!n'% Finan$i'#a%" ',$3 A%. $!&! ,a&i>n la% n!#&a% #'5'#ia% a iv'#%!% #!$'i&i'n,!% auan'#!% ,#iu,a#i!%" l!% 9u' in$lu'n 'l ,'&a inv'%,ia!" 'l l.&i,' al la*! ' la $!n$lu%i7n ' la 5i%$ali*a$i7n3 El 8'$8! ' 8a'# #'u$i! l!% ,#iu,!% 'n la R'5!#&a T#iu,a#ia ' ini$i!% ' l!% n!v'n,a 5u' 'l &% $la#! in,'n,! ' !,a# a nu'%,#! a.% ' un %i%,'&a ,#iu,a#i!" in$lu%iv' %' #!&ul7 'l D'$#',! L'i%la,iv! NP 1 $!n '%a n!&'n$la,u#a: L' Ma#$! 'l Si%,'&a T#iu,a#i! Na$i!nal" vi'n,' a a#,i# '%' 1?? $!n la $la#a in,'n$i7n ' $!n%!lia# la #'5!#&a ,#iu,a#ia ini$iaa 'n 1??1" 'li&inan! &ul,ili$ia ' ,#iu,!% 9u' 8a$.an in!'#an,' %u a&ini%,#a$i7n 5i%$ali*a$i7n" ' '%' ,i'&! a '%,a a#,'" $!&! %' %'(al7 %u#a" la a$i7n ' i%,in,a% n!#&a% 9u' #'5!#&aan 'l C7i! T#iu,a#i!" a%. $!&! $!n%,an,'% &!i5i$a$i!n'% a l!% ,#iu,!% ' i&l'&'n,a$i7n ' $u'%,i!na!% ,#iu,!% 8an '%iua! un #','ni! %i%,'&a ,#iu,a#i!3 El 8'$8! ' 8a'# i$,a! una n!#&a $!n 'l n!&#' ' %i%,'&a ,#iu,a#i! n! %ini5i$a 9u' 'i%,a un %i%,'&a ,#iu,a#i! 9u' >%,' %' 8aa %i&li5i$a!" l! ni$! 9u' 8a !$u##i! '% una %i&li5i$a$i7n a#$ial" ' un a%'$,! 9u' '% la '%,#u$,u#a ,#iu,a#ia" &a% n! 8a i&li$a! 9u' la a&ini%,#a$i7n 5i%$ali*a$i7n ' '%,!% ,#iu,!% ,a&i>n %' 8aa %i&li5i$a!3 O,#! 5'n7&'n! 9u' 8a !$u##i! a a#,i# 'l a(! 2000" '% 9u' la% i%,!#%i!n'% 'l %i%,'&a ,#iu,a#i! %' 8an ,#a%laa! a l!% $!n,#iu'n,'%" '%inn!l!% $!&! a'n,'% ' #','n$i7n '#$'$i7n" %in $!n%i'#a# 9u' >%,!% a $u'n,an $!n una '%,#u$,u#a a&ini%,#a,iva 9u' #'%!n' a %u% n'$'%ia'% 5i%$al'% 9u' $!n '%,a% i&!%i$i!n'% ' la A&ini%,#a$i7n T#iu,a#ia ''n a(ai# a %u% #'%!n%ailia'% 5i%$al'% 'l '#$ii# #','n'# ,#iu,!%" a#a 8a$'# &% '5i$i'n,'J la #'$aua$i7n 'l 5i%$!" %i&li$ia a#a 'l 5i%$! '#! n! a#a l!% $!n,#iu'n,'%3 Un %i%,'&a ,#iu,a#i! '% '5i$i'n,' $uan! %i&li5i$a la a&ini%,#a$i7n ' l!% ,#iu,!% ,an,! a#a 'l 5i%$! $!&! a#a l!% $!n,#iu'n,'%3 )!#' BRA/O CUCCI %'(ala 9u' l! 9u' ,'n'&!% 8! '% un a&a%i! ' #'.&'n'% ,#iu,a#i!% $!n5u%!% $!n,#ai$,!#i!%" $!n &a#$8a% $!n,#a&a#$8a% &a#$8a% nu'va&'n,'" 9u' $!!'#an a#a in$#'&'n,a# la in%'u#ia u#.i$a 'n &a,'#ia ,#iu,a#ia 333J@3
;4
B+3* -U--, orge. *8. ci!. '. <.
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GANGEMI 9ui'n #!una un %i%,'&a ,#iu,a#i! #a$i!nal" %'(ala 'n,#' !,#a%" la% $a#a$,'#.%,i$a% 9u' >%,' 'i'#a ,'n'# La 'i%,'n$ia ' una a&ini%,#a$i7n 5inan$i'#a '5i$i'n,' 9u' $!n!*$a la% $!n%'$u'n$ia% ' %u a$,ua$i7n 1'#a $a#a$,'#.%,i$a la $'#,'*a 'l D'#'$8! ,#iu,a#i! " $!n%iui'n,'&'n,'" la $la#a ','#&ina$i7n ' '#'$8!% ''#'% 'l E%,a! ' l!% $!n,#iu'n,'% $!!#inaa $!n un $7i! ,#iu,a#i! ' #in$ii!% 'n'#al'% 6,a $a#a$,'#.%,i$aJ3 R'%'$,! a la #i&'#a $a#a$,'#.%,i$a" la A&ini%,#a$i7n T#iu,a#ia a#'$i'#a in!#a# la% $!n%'$u'n$ia% ' i&!n'# ','#&ina!% ''#'% a l!% $!n,#iu'n,'% 9u' n! ,i'n'n 9u' v'# i#'$,a&'n,' $!n la ','#&ina$i7n ' %u 'ua ,#iu,a#ia" u'% %7l! a%. %' 'n,'n'#.a 9u' !# un la! %' #','na al$an*a# 'l '9uili#i! 5i%$al" &a$#!'$!n7&i$!" a $!%,a ' i&!n>#%'l'% ''#'% 5!#&al'% ! #'%,a$i!n'% 5!#&al'%J a l!% $!n,#iu'n,'% 9u' #'%ul,an a,'n,a,!#i!% $!n,#a %u '9uili#i! 5inan$i'#!3 La A&ini%,#a$i7n T#iu,a#ia n! 8a '%,uia!" !# l! &'n!% n! %' $!n!$' un '%,ui!" 'l i&a$,! 5inan$i'#! ' '%ina# a l!% $!n,#iu'n,'% $!&! a'n,'% ' #','n$i7n ! '#$'$i7n" ,a&!$! 'l $!%,! a#a l!% $!n,#iu'n,'% 'l 8'$8! ' n! #'$i%a# 'l la*! ' $!n$lu%i7n ' la% 5i%$ali*a$i!n'%" 'an! ai'#,a la !%iilia 9u' la A&ini%,#a$i7n T#iu,a#ia $ul&in'n %u% 5i%$ali*a$i!n'% al l.&i,' ' l!% la*!% #'%$#i,!#i!% ' l!% ,#iu,!% 5i%$ali*a!% 9u' #aual&'n,' la% '&#'%a% vaan a#ali*an! %u% !'#a$i!n'%3 E%,a% i%,!#%i!n'% 'n una '$!n!&.a an 5#il a#a la &a!#.a ' la% '&#'%a% ' l!% $!n,#iu'n,'% n! $!n,#iu'n a l!#a# un %i%,'&a ,#iu,a#i! #a$i!nalJ3 Al'an#a -a,#i$ia GA/ARRÓN avi'#,' 9u' un %i%,'&a ,#iu,a#i! &al '%,#u$,u#a!" 'n 'l 9u' la an,i%i%,'&,i$a #i&a %!#' la %i%,'&,i$a" 'n 'l 9u' a %u v'* la l'i%la$i7n 5i%$al n! !,' a la a&ini%,#a$i7n ,#iu,a#ia ' la% 8'##a&i'n,a% l'al'% a'$uaa% a#a $u&li# %u $!&',i! ! 9u' la% i%,in,a% &'ia% a#a $!n,#a##'%,a# la 'va%i7n 5i%$al $!nu*$an a una aui*a$i7n 'l $!n5li$,! 'n,#' 'l 5i%$! l!% $!n,#iu'n,'%" ll'van! a '%,!% a #'u$i# la $a#a 5i%$al" %' $!n5!#&a un &a#$! ' #'%i%,'n$ia al $u&li&i'n,! v!lun,a#i! %' 5av!#'$' la 'va%i7n 5i%$alJ<3
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-i!ado 'or FE++E+* 53/3:3, "an. *8. ci!. '.1<;.
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G33++JN, 3leIandra /a!ricia. 53 FUN-JN FS-35:3D*+3. /+*-EDMEN* DE DEE+MN3-JN DE *F-*. en línea. Monografía del ns!i!"!o de Es!"dios de las FinanCas /8licas 3rgen!inas EF/3. 4; 's. B"enos 3ires 3rgen!ina. '.07.
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DERECHO FINANCIERO
" CONCLUSIÓN
-RIMERA: S' u'' 'n,'n'# 9u' la 'i%,'n$ia ' un %i%,'&a ,#iu,a#i! '%, ','#&ina! !# 'l $!nun,! ' n!#&a%" #in$ii!% ' in%,i,u$i!n'% 9u' ,i'n'n 9u' v'# $!n la i&!%i$i7n 'n,#! ' una ','#&inaa $i#$un%$#i$i7n ,'##i,!#ial" ,'ni'n! $!&! #a%! 5una&'n,al la $!8'#'n$ia una 5inalia3
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SEGUNDA: El -'# '%' la '#%'$,iva !%i,ivi%,a $u'n,a $!n un %i%,'&a ,#iu,a#i! 8i%,7#i$! !# $uan,! &an,i'n' un $!nun,! ' ,#iu,!% #!$'i&i'n,!%" %in '&a#! '%' 1??1 '%, 'n$a&ina! a l!#a# un %i%,'&a ,#iu,a#i! #a$i!nal !# $uan,! al'#a alun!% #a%!% 9u' 'n!,an ,al %i,ua$i7n" '#! ,a&i>n %' &an,i'n'n alun!% #',#!$'%!% 'n '%,a &a,'#ia a! 9u' la 'i%,'n$ia ' ,#iu,!% 9u' ai'#,a&'n,' $!n,#avi'n'n una %i%,'&,i$a $!&! '% 'l ' la% ,#an%a$$i!n'% 5inan$i'#a%" 'l ',#a!#ina#i! a l!% a$,iv!% n',!% una %'#i' ' ',#a$$i!n'%" #','n$i!n'%" '#$'$i!n'% 9u' %i i'n 8an in$#'&'n,a! 'l $u&li&i'n,! ' la% !lia$i!n'% ,#iu,a#ia%" 8an $a#a! '%,a #'%!n%ailia a l!% $!n,#iu'n,'%3
TERCERA: C!n%i'#a&!% 9u'" '%' l!% i%,in,!% $a#a$,'#'% 'li$a!% l!% #in$ial'% $!n l!% 9u' '' $!n,a# un %i%,'&a ,#iu,a#i! %!n: la $'#,'*a '%,ailia" a&!% #a%!% $!n%,i,u,iv!% ' la %'u#ia u#.i$a" !# 'n' un %i%,'&a ,#iu,a#i! '' aun,a# al '%,al'$i&i'n,! ' la %'u#ia u#.i$a !# 'n' '$!n7&i$a ' l!% $iuaan!%Q la %i&li$ia: un %i%,'&a ,#iu,a#i! $uan,! &% %i&l' '% &'!# #'$ii!" 'n,'ni! $u&li! a'&% 5i%$ali*a! ' i5.$il 'lu%i7n 'va%i7nQ la n'u,#alia '% un #a%! '$!n7&i$! 9u' ''n $u&li# u'% 'l i%'(! ' un %i%,'&a ,#iu,a#i! ! %u% $!&!n'n,'% n! ''#.an a5'$,a# la '$!n!&.a ' un a.% 'n !n' %' l' ali$a ! #','na ali$a#" a! 9u' '%,a#.a $!n,#avini'n! la #a*7n ' %'# ' un %i%,'&a i&!%i,iv! 9u' '% la $!n,#iu$i7n ' l!% $iuaan!% $!n l!% &'n!#'% '#ui$i!% !%il'% a#a la% '$!n!&.a% !&>%,i$a% ' '%,!%3
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