Concepto de Auditoria Externa ¿Características especificas que la definen? 1.-Es llevada acabo por un contador independiente al negocio. 2.- El análisis de la razonabilidad de los estados financieros esta destinado para terceras personas. 3.-Tiene facultad legal de dar fe publica. 4.-Es de responsabilidad penal. Concepto de Auditoria Interna ¿Características específicas que la definen? 1.- Es llevada a cabo por un contador interno de la empresa. 2.- El análisis de los estados financieros esta destinado para el asesoramiento de la empresa. 3.- Esta inhabilitada para dar fe pública. 4.- Es de responsabilidad laboral. Diferencia entre Auditoria Externa Externa e Interna Viene establecido por el el nivel de independencia mental entre entre una y otra. ¿Describa porqué así? A mi entender esto se debe a que entre una y otra existen ciertas influencias que pueden ser externas o internas y las mismas condicionan la actitud y conciencia en cuanto al análisis e interpretación de los estados estados financieros por parte de la persona que que ejecuta la auditoria. Dicho de otra forma, entiendo que mientra menos relacionado este con el negocio el contador va a tener la condición de razonar de manera objetiva la razonabilidad de los estados financieros y emitir opiniones independientes y fiables.
Ley 633 y Decreto 2032 Junio 1944, 1944, Ley Ley 633: “Sintetice en tres líneas lo tratado”. Es la ley que regula la contabilidad en la Rep. Dom. y que establece las normas y responsabilidades que debe cumplir el CPA. Junio 1984, Decreto Decreto 2032: “Sintetice en tres líneas lo tratado”. Es el reglamento interno que rige al ICPARD el cual resalta los deberes, derechos, funciones y organismos que componen dicho instituto.
Detalle 10 Posiciones que puede desempeñar el CPA 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Contad Cont ador or Publ Public icoo Cont Co ntad ador or Priv Privad adoo Cont Co ntad ador or de de Ge Gestió stiónn Cont Co ntad ador or de Co Cost stos os Cont Co ntad ador or Fisc Fiscal al Cont Co ntad ador or Fina Financ ncie iero ro Audit uditoor Inte Intern rnoo
8. Auditor Externo 9. Consultor Administrativo 10. Contralor
Código de Ética del CPA Establezca los 5 artículos que, a su juicio, propician el buen manejo y buena convivencia para los CPA. y nuestra profesión en el país: Ø Art. 2.1.1 Expresa que todo Contador Público en función del ejercicio independiente de la profesión debe mantener un criterio libre e imparcial al expresar o emitir juicios u opinión profesional. No debe desarrollar actividades que resulten incompatibles con el ejercicio profesional. Ø Art. 2.2.10 El Contador Público se debe abstener de dedicarse a negocios, actividades, oficios, cargos, funciones u otros asuntos que distorsionen o invaliden su independencia y criterio libre, imparcialidad, objetividad, o integridad, o la buena reputación de la profesión. Ø Art. 2.3.1 El profesional de la contabilidad tiene la obligación de respetar la confidencialidad de la información adquirida en la ejecución de sus servicios profesionales, tanto en las actividades de sus clientes o cuando realiza labores en relación de dependencia. Ø Art. 3.1.4 Todo profesional de la Contabilidad se abstendrá de formular comentarios negativo sobre otro colega, cuando los mismos perjudiquen su reputación y el prestigio de la profesión en general, excepto cuando fuere requerido ante un Tribunal Disciplinario o en un juicio. Ø Art. 3.1.7 Todo profesional debe mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las áreas de su ejercicio profesional y participar en los programas de educación continuada patrocinados por los organismos profesionales, académicos o de otra índole de acuerdo con los requerimientos de la profesión.
Elementos del Control Interno: • • •
a) Sistema de Contabilidad b) Control Interno Contable y/o Proced. Control c) Ambiente de Control
Elementos del Control Interno El control interno varía mucho entre las organizaciones, según factores como el tamaño, la naturaleza de las operaciones y los objetivos. No obstante, ciertas características son esenciales para un buen control interno en las grandes empresas, como son:
a) Sistema de Contabilidad Se compone de los métodos y de los registros establecidos para incluir, procesar, resumir y presentar las transacciones y mantener la responsabilidad del activo, del pasivo y del patrimonio conexo. Lo que permite: Identificar y registrar todas las transacciones válidas. Describir oportunamente las transacciones. Medir el valor de las transacciones. Determinar el período en que ocurrieron las transacciones para registrarlas en el período contable correspondiente. Presentar correctamente las transacciones y las revelaciones respectivas en los estados financieros. b) Control Interno Contable y/o Proced. Control El control interno contable comprende el plan de organización y los procedimientos y registros que se refieren a la protección de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros. Está diseñado en función de los objetivos, para suministrar seguridad razonable de que todos los controles internos contables pueden considerarse como controles administrativos.
c) Ambiente de Control Es la base de todos los demás componentes del control interno. Crea el entorno de la organización, al influir en la conciencia de control. Entre sus factores están: la integridad y valores éticos, el compromiso con la competencia, consejo de administración, filosofía, estructura organizacional, asignación de la autoridad y de responsabilidades, políticas y practicas de recursos humanos. Refleja la actitud asumida por la alta dirección en relación con la importancia del Control Interno y su incidencia sobre las actividades de la entidad y resultados. La eficiencia del control interno depende directamente de la comunicación e imposición de la integridad y valores éticos a los miembros de la empresa.
Objetivos de Control Interno Contable, Concepto • • • • •
T otalidad E xactitud A utorización M antenimiento A ctualización
Totalidad Se refiere a que todas las transacciones y acontecimientos ocurridos durante un período determinado han sido efectivamente reflejadas en los registros contables. Procura la protección de todos los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o negligencias.
Exactitud Busca comprobar que los activos y pasivos existen a la fecha del balance y las transacciones contabilizadas han ocurrido realmente durante un período determinado. De esta forma asegura la veracidad de los datos contables, los cuales son utilizados por la dirección para la toma de decisiones.
Autorización Esto explica que todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con autorizaciones generales o especificaciones de la administración. Trata que el importe de los activos, pasivos y el de los ingresos sea determinado con criterios adecuados de conformidad con las NICs, NIAs y NIIFs.
Mantenimiento Se refiere que todas las informaciones deben conservarse y protegerse, para permitir la preparación de estados financieros y para mantener en archivos apropiados los datos sujetos a custodia. Ayuda a crear controles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia y eficiencia de la información y los procedimientos.
Actualización Se trata de estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia que permitan promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.
RIESGOS DE AUDITORIA Concepto: es la posibilidad de que el auditor emita una opinión inapropiada sobre los estados financieros examinados, y esto lleve al usuario de dichas estados, a tomar decisiones erróneas. La mayor parte del trabajo del auditor, para formarse una opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia comprobatoria relativa a las aseveraciones de la gerencia, contenidas en los estados financieros. Es por esto que al momento de planificar y realizar una auditoría, el auditor considera tres tipos de riesgos: •
Tipos de Riesgos: A. Riesgo de Control, Concepto. A. Riesgo Inherente, Concepto. A. Riesgo de Detección, Concepto.
A. Riesgo de Control Se refiere a la incapacidad de los controles internos de prevenir o detectar los errores o irregularidades sustanciales de la empresa. Es aquel que existe y que se propicia por falta de control de las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control Interno, por lo que el auditor debe interesarse particularmente en el ambiente de control, los controles gerenciales, y en el papel de la auditoría interna, ya que estos pueden proporcionar una seguridad razonable de que la gerencia no está involucrada en ellos.
B. Riesgo Inherente Consiste en la posibilidad de que en el proceso contable (registro de las operaciones y preparación de estados financieros) ocurran errores sustanciales antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Las áreas que resultan de criterio subjetivos gerenciales tales como: obsolescencias de existencia de inventarios, provisión para cuentas incobrables, etc., son de mayor riesgo que las que resultan de determinaciones más objetivas.
C. Riesgo de Detección Consiste en la posibilidad que hayan ocurrido errores importantes en el proceso administrativo-contable, que no sean detectados por el control interno y tampoco por las pruebas y procedimientos diseñados y realizados por el auditor.
Proceso de Planeación de la Auditoria Y Papeles de Trabajo y Archivos de Auditoria
RIESGOS DE AUDITORIA
A) De Control, es el riesgo de que la estructura de control interno no detecte violaciones de importancia cometidas contra la estructura de control interno. ¿Que hace el auditor en torno a eso?
B) Inherente, este riesgo se genera por la características propias presentada por cada partida, y este es influenciado por condiciones externas e internas de la empresa. ¿Que hace el auditor en torno a eso?
C) De Detección, es el que se genera cuando el auditor no detecta errores de importancia al aplicar su plan de pruebas. ¿Que hace el auditor en torno a eso?
Etapas de la Planeación a) Entendimiento b) Evaluación/Nivel Confiabilidad en los Controles Internos c) Diseño de Estrategia de Auditoria d) Elaboración Programas de Trabajo Etapa a) Entendimiento Buscamos conocer la empresa, entender como se llevan a cabo los diferentes procesos operativos desarrollados por la entidad. Para esto el auditor utilizará las técnicas que el estime conveniente. Técnicas de Documentación del Entendimiento: Flujogramación Narrativa
Etapa b) Evaluación de los Controles y Establecimiento del Nivel de Confiabilidad sobre estos. •
Documento Utilizado: Memorando o Formulario Pre-establecido para los Fines Análisis, C x A. Memorandum de Planificación 31/12/2010
A
: Los Papeles de Trabajo
ASUNTO Confiabilidad en los
: Establecimiento del Nivel de Controles Internos por Área
Tomando en consideración las ¿? de las áreas, sustentado por las evidencias ¿?, concluimos en que los controles internos nos ameritan un nivel general ¿? Desglosados por área como sigue:
Etapa c) Estrategia de Auditoria •
¿QUE ES?
•
FORMATO A DESARROLLAR
Análisis, C x A. Estrategia de Auditoria 31/12/2010
AREAS
NIVEL DEL RIESGO
CAUSA PROCEDIMIENTOS
TIEMPO
Etapa d) Programas de Auditoria • •
CONCEPTOS: FORMATO
Análisis, C x A. Programa de Auditoria de _______ 31/12/2010 Objetivos perseguidos: 1.-xxxxx, 2.-xxxxx, 3.-xxxxx, 4.-xxxxx, 5.-xxxxx etc.
Procedimientos
Objetivos
Ref. P/T
Hecho / Fecha
Revisado / Fecha
ENFOQUE DE AUDITORIA •
Esquema Piramidal de las Firmas de Auditores:
S.D. Socios Gerentes Supervisores Señor Staff o Asistentes de Segundo Año Asitentes •
Sustentación sobre NIAS de firmas reconocidas y porque de la diferencia en el trabajo practico de cada una.
Los Papeles de Trabajo (P/T) Concepto Tipos de P/T (atendiendo a quien lo genera) • •
Archivos en donde se organizan Corrientes y no Corrientes Permanente, General y de las Áreas Conceptualización de cada uno Ejemplos de cuales P/T se organizan en cada archivo • • • •
Derecho de propiedad de los P/T •
•
Sobre los diferentes tipos de P/T que se generan durante una auditoria Auditor Sobre las cifras de los Estados Financieros La empresa
El
Planeación 300. Planeación Introducción El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de una auditoría de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditorías recurrentes. En una primera auditoría, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeación más allá de los asuntos que aquí se discuten.
El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la auditoría sea desarrollada de una manera efectiva. “Planeación” significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor planea desarrollar la auditoría de manera eficiente y oportuna. Planeación del trabajo La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos. El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeación del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, la administración y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para coordinar los procedimientos de auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor. El Plan global de auditoría
El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido variarán de acuerdo al tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la
metodología y tecnologías específicas usadas por el auditor. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluyen: Conocimiento del negocio Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la auditoría anterior. •
•
•
El nivel general de competencia de la administración.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría. El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. • • •
Riesgos e importancia relativa Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría. La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de períodos pasados, o de fraude. La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. •
• •
•
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría. El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría. El trabajo de auditoría interna y su efecto esperado sobre los procedimientos de auditoría externa. • • •
Coordinación, dirección, supervisión y revisión La participación de otros auditores en la auditoría de otros componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. La participación de especialistas de otras disciplinas. El número de localidades. Requerimientos de personal. •
• • •
Otros asuntos La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. Condiciones que requieran atención especial, como la existencia de partes relacionadas. Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias. La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la • •
• •
entidad que se esperan de acuerdo con los términos del trabajo. El programa de auditoría El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría. Al preparar el programa de auditoría, el auditor deberá considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor deberá también considerar la oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participación de otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en más detalle durante el desarrollo del programa de auditoría. Cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberán revisarse según sea necesario durante el curso de la auditoría. La planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría. Deberán registrarse las razones para cambios importantes.
Las Fases de la Planeacion de la Auditoria Planear el trabajo de auditoria es, decidir previamente cuales son los procedimientos de auditoria que se van a emplear, cuál es la extensión que va a darse a estas pruebas, en qué oportunidad se van a aplicar y cuales son los papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados. La planeación implica, además, -cuando es el caso- la designación del personal que debe intervenir en el trabajo. La planeación de la auditoria tiene tres fases principales: Primera: Investigación de aspectos generales y particulares de la empresa a examinar. Comprende el estudio de todas aquellas cosas que hacen distintivas a la empresa que se habrá de auditar, para poder, con ese conocimiento genérico, decidir los aspectos específicos que deberá cubrir la planeación de dicha auditoria. Segunda: Estudio y evaluación del control Interno. Desde el punto de vista técnico ésta es la fase de planeación mas importante e
implica el conocimiento formal de los métodos y rutinas que la empresa tiene establecidos para su operación y administración. Tercera: Programación del trabajo de detalle específicamente aplicable. Es decir, la formulación del programa de trabajo que indique -punto por punto- cada uno de los trabajos específicos a realizar para lograr la obtención de evidencia suficiente y competente que apoye las conclusiones de la revisión, sobre las que se basa la opinión final o dictamen.
El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseño de una estrategia adaptada las condiciones de cada entidad tomando como base la información recopilada en la etapa de Exploración Previa. En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la misma. Planeamiento Toda planeación debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditoría. Este consiste en la descripción de los procedimientos de auditoría a seguir en el desarrollo de la misma para lograr los objetivos del examen. Aunque el programa de auditoría se desarrolle de manera tan experta como sea posible durante la etapa preliminar de la planeación, puede ser necesario modificar los procedimientos según se adquiere información adicional durante el transcurso del trabajo. El sistema de información de la entidad auditada y los controles internos contables tienen una importante repercusión sobre el diseño del programa de auditoría. El auditor debe evitar la inclinación a seguir un procedimiento tan sólo porque aparece en un programa generalizado. Dichos programas se utilizan sólo como guías, el auditor debe asegurarse que no hay pasado por alto algún procedimiento importante de revisión. Bien sea mediante la adaptación del programa general o preparando un programa a la medida, el auditor debe estar seguro de que se cumplan las necesidades de cada trabajo. La oportuna designación del auditor contribuye a la planeación adecuada. En efecto, la planeación exige que el auditor lleve a cabo ciertos procedimientos en su debida oportunidad, en especial contar con una exploración preliminar a tiempo y con una ilustración clara y
precisa que permita coordinar las actividades a desarrollar para cumplir el programa de la auditoría en cuestión.
