Cierre del ejercicio aplicando el Nuevo Plan Contable General Empresarial.pdf

CONTADORES & EMPRESAS

1

CIERRE DEL EJERCICIO APLIC APLICAND ANDO O EL NUEVO NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PRIMERA EDICIÓN DICIEMBRE 2011 7,022 EJEMPLARES

ÍNDICE ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA

PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL DERECHOS RESERVADOS D. LEG. Nº 822 © César Roque Cabanillas © Gaceta Jurídica S.A.

EMPRESA INDUSTRIAL

I.

ENUNCIADO ........................................................................... ...............................................................................................3 ....................3

II.

REGISTRO DE LA OPERACIONES ........................................................... 5

III. MAYORIZACIÓN MAYORIZACIÓN ................................................................................. .......................................................................................18 ......18 IV. IV. BALANCE DE COMPROBACIÓN ............................................................. 20 V.

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 2011-15447 LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA RENTA ....................................20 .................................... 20

VI. ASIENTOS DE CIERRE ....................................................................... ............................................................................21 .....21 ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA EMPRESA COMERCIAL

ISBN: 978-612-4113-16-1 REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 11501221101955

I.

ENUNCIADO ........................................................................... .............................................................................................26 ..................26

II.

REGISTRO DE LA OPERACIONES ......................................................... 27

III. MAYORIZACIÓN MAYORIZACIÓN ................................................................................. .......................................................................................38 ......38 DISEÑO DE CARÁTULA Martha Hidalgo Rivero DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES Erika L. Cuadros Grados

IV. IV. BALANCE DE COMPROBACIÓN ............................................................. 40 V.


VI. VI. ASIENTOS DE CIERRE ......................................................................... ............................................................................41 ...41 ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA

GACETA JURÍDICA S.A. A NGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES LIMA 18 - PERÚ CENTRAL TELEFÓNICA: (01)710-8900 FAX: 241-2323

EMPRESA DE SERVICIOS

I.

ENUNCIADO ........................................................................... .............................................................................................46 ..................46

II.

REGISTRO DE LA OPERACIONES ......................................................... 47

III. MAYORIZACIÓN MAYORIZACIÓN ................................................................................. .......................................................................................59 ......59

E-mail: E-mail: [email protected] .pe www.contadoresyempresas.com.pe

IV. IV. BALANCE DE COMPROBACIÓN ............................................................. 60

Impreso en: Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L. San Alberto 201 - Surquillo Lima 34 - Perú

VI. ASIENTOS DE CIERRE ....................................................................... ............................................................................61 .....61

V.


CIERRE DEL EJERCICIO APLICANDO EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA EMPRESA INDUSTRIAL Con la nalidad de presentar la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas industriales, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I.

ENUNCIADO

Empresa Industrias del Plástico S.A. La empresa Industrias del Plástico S.A. dedicada a la fabricación de envases de plástico al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial

10 12 16 21 24 25 33 39 40 41 42 45 46 50 58 59

25,000 180,200 65,000 371,000 42,000 6,820 680,000

Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Productos terminados Materias primas Materiales auxiliares, suministros y repuestos Inmuebles, maquinaria y equipo

280,000 36,900

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

12,420 260,000 160,300 45,000 450,000 50,000 75,400

Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones nancieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital

Reservas Resultados acumulados Totales

1,370,020

1,370,020

3


Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de existencias: -

Materias primas S/. 600,000 más IGV.

-

Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV.

2. Remuneraciones: -

Sueldos y salarios S/. 500,000.

3. Servicios básicos: -

Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV.

-

Agua S/. 60,000 más IGV.

-

Teléfono S/. 40,000 más IGV.

4. Servicios contratados: -

Mantenimiento S/. 30,000 más IGV.

-

Seguros S/. 40,000 más IGV.

5. Gastos fnancieros: -

Intereses por préstamos S/. 8,000.

6. Ventas: -

Productos terminados S/. 1´700,000 más IGV.

-

Activo jo (camión) S/. 62,000 más IGV con fecha 01/01/2011.

Información adicional: -

El valor en libros del activo enajenado fue de 42,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 18,000.

-

La tasa de depreciación utilizada es del 10%.

-

La provisión de la CTS del año es de S/. 120,000.

-

La distribución de los costos es de la siguiente manera:

-

•

Producción 80%.

•

Administración 8%.

•

Ventas 12%.

Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos:

4

•

Cuentas por cobrar comerciales S/. 160,000.

•

Cuentas por pagar comerciales S/. 210,000.

•

Cuentas por cobrar diversas S/. 12,500.

•

Obligaciones nancieras S/. 62,300.

•

Cuentas por pagar diversas S/. 16,400.

Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial

•

Materias primas S/. 25,000.

•

Materiales auxiliares S/. 3,500.

•

Inventario nal de productos terminados S/. 250,000.

•

IGV por pagar S/. 20,760.

II. REGISTRO DE LA OPERACIONES

A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa: 1. Compra de existencias: -

Materias primas S/. 600,000 más IGV.

-

Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV.

De conformidad con la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial (PCGE), la contabilización de las compras realizadas por la empresa es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------60

40

S/.

Compras

602

Materias primas

6021

Materias primas para productos manufacturados

603

Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6031

Materiales auxiliares

720,000 600,000 120,000

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

S/.

129,600

40111 IGV - Cuenta propia 42

Cuentas por pagar comerciales - Terceros

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212

Emitidas

849,600

xx/xx Por la provisión de las compras de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------24

Materias primas

241 25



251 61

600,000 120,000


Variación de existencias

612

Materias primas

6121


613


6131


720,000 600,000 120,000

xx/xx Por el ingreso a almacén de las materias primas y materiales adquiridos. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

5


Considerando que se trata de una empresa industrial, el siguiente paso consiste en determinar el consumo de las materias primas y materiales, el que se muestra en el siguien te cuadro: Conceptos

Materias primas

Saldo inicial Compras Sub total Saldo final Consumo

42,000 600,000 642,000 -25,000 617,000

Materiales

6,820 120,000 126,820 -3,500 123,320

El registro contable del consumo de las materias primas y materiales es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61

24


612

Materiales primas

6121

Materiales primas para productos manufacturados

613


6131


Materias primas

241 25

740,320

617,000 123,320

617,000

123,320



251


xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------90

Costos de producción

901 79

740,320


Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

740,320

xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

2. Remuneraciones:

Con la nalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen a la ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62

Gastos de personal, directores y gerentes

621

Remuneraciones

6211

Sueldos y salarios

627

Seguridad, previsión social y otras contribuciones

6271 Régimen de prestación de salud

6

S/. 500,000 45,000

S/. 545,000


40

41


403

Instituciones públicas

4031

EsSalud

4032

ONP

45,000 65,000

Remuneraciones y participaciones por pagar

411

110,000

435,000

Remuneraciones por pagar

xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

Considerando que el gasto corresponde a una empresa industrial, con la nalidad de efectuar el asiento correspondiente al destino de las cargas laborales efectuaremos el siguiente prorrateo: Concepto

%

Monto

Producción

80%

436,000

Ventas

12%

65,400

Administración

8%

43,600

100%

545,000

Total

Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90


902 94 95 79

43,600

65,400

Sueldos


791

Sueldos

Gastos de ventas

952

436,000

Mano de obra directa

Gastos de administración

942

545,000


xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

3. Servicios básicos:

-


-


-


7

CONTADORES CONTADORES & EMPRESAS

La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------------63

40

S/.

Gast Gastos os de de servi servici cios os pre prest stad ados os por por ter terce cero ross

636

Servicios básicos

6361

Energía eléctrica

90,000

6363

Agua

60,000

6364

Teléfono

40,000

Tributo ributos, s, contra contrapre presta stacio ciones nes y aporte aportess al sistema sistema de pens pension iones es y de salud por pagar

401

Gobierno central

4011

Im Impuesto general a las ventas

S/. 19 190,000

34 34,200


Cuen Cuenta tass por por pagar pagar com comer erci cial ales es - Ter Terce cero ross

421


4212

Emitidas

224,200

xx/xx Por la provisión provisión del gasto por servicios básicos. básicos. ------------------------------------------------------ x -------------------------------------------------------

A efectos de determinar determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto

%

Monto

Producción

80%

152,000

Ventas

12%

22,800

Administración

8%

15,200

100%

190,000

Total

Finalmente, el asiento contable es el siguiente: -------------------------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------------90

Cost Costos os de prod produc ucci cióón

903 94 95 79


xx/xx Por el destino del gasto. -------------------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------------------------------

8

15,200 15

22,800 22

Servicios básicos

Carg Cargas as imp imput utab able less a cuent cuentas as de cos costo toss y gasto gastoss

791

Servicios básicos

Gastos de ventas

953

15 152,000

Servicios básicos

Gast Gastos os de admi admini nist stra raci ción ón

943

190,000


4. Servicios contratados:

-

Mantenimiento Mantenimie nto S/. 30,000 más IGV. IGV.

-

Seguros S/. 40,000 más IGV. IGV. La provisión de estos gastos es la siguiente:

-------------------------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------------63

65

Gast Gastos os de de servi servici cios os pre prest stad ados os por por terc tercer eros os

634

Mantenimiento y reparaciones

6343

Inmuebles, maquinaria y equipo

S/. 30,000 30

30,000

Otr Otros gas gastos tos de de ge gestió stión n

40,000 40

Tributo ributos, s, contr contrapr aprest estaci acione oness y aportes aportes al siste sistema ma de pensi pensione oness y de salud por pagar

12,600 12

651 40

S/.

Seguros

401

Gobierno central

4011



Cuen Cuentas tas por por pag pagar ar com comer erci cial ales es - Ter Terce cero ross

421

Facturas, boletas tas y otros comprobantes por pagar

4212

Emitidas

82,600

xx/xx Por la provisión provisión del gasto por servicios contratados. -------------------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------------------------------

A efectos de determinar determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto

Producción Ventas Administración Total

%

80% 12% 8% 100%

Monto

56,000 8,400 5,600 70,000

Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec tuados por la empresa es el siguiente: ------------------------------------------------------ x ------------------------------------------------------90

Costo ostoss de pro producc ducció ión n

904 94 95 79

5, 5,600

8, 8,400

Servicios contratados

Cargas Cargas imputa imputable bless a cuenta cuentass de de cost costos os y gast gastos os

791


Gastos de de ve ventas

954

56 56,000


Gast Gastos os de admi admini nist stra raci ción ón

944

70,000


xx/xx Por el destino del del gasto. ---------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------

9

CONTADORES CONTADORES & EMPRESAS

5. Gastos fnancieros:

Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 8,000, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente: -------------------------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------------67

Gastos fi financieros

S/.

673

Intereses por préstamos y otras obligaciones

6731 6731

Prést Préstamo amoss de institu institucio ciones nes financ financier ieras as y otras otras entida entidades des

S/. 8,000 8, 000

67311 Instituciones financieras 45

Obli Obliga gaci cion ones es fina financ ncie iera rass

455

Costos de financiación por pagar

4551 4551

Présta Préstamos mos de instit instituci ucione oness financ financier ieras as y otras otras entida entidades des

8,000

45511 Instituciones financieras xx/xx Por la provisión provisión del gasto financiero. financiero. -------------------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------------------------------

Respecto al destino de los gastos nancieros la dinámica propuesta por el Plan Conta ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos nancieros, tal como se muestra a continuación: -------------------------------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------------------------------97

Gastos fi financieros

977 79

Intereses

Carg Cargas as imp imput utab able less a cuen cuenta tass de cos costo toss y gasto gastoss

791

8,000 8,

8,000


xx/xx Por el destino del gasto. -------------------------------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------------------------------

6. Ventas:

Antes de proceder a contabilizar contabilizar la venta de productos productos terminados efectuados efectuados en el año, resulta necesario efectuar el traslado del total de unidades producidas al inventario, cuyo costo se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, los cuales resumimos en el siguiente cuadro: Costo de producción

Materias primas y materiales

740,320

Mano de obra

436,000

Gastos indirectos

208,000

Total costo de producción

10

1’384,320


Es así que tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------21

Productos terminados

211 71

1,384,320

Productos manufacturados

Variación de la producción almacenada

711

Variación de productos terminados.

7111

Productos manufacturados.

1,384,320

xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

•

Venta de productos terminados

Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de productos terminados por S/. 1´200,000 más IGV, siendo su registro el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------12

40

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

S/.

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212

Emitidas en cartera

S/. 2,242,000


401

Gobierno central

4011


342,000


Ventas

702


7021


1,900,000

70211 Terceros xx/xx Por la provisión de la ventas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera: Costo de ventas

Inventario inicial de productos terminados Costo de producción Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción Inventario final de productos terminados Costo de ventas

371,000 740,320 436,000 208,000 1,384,320 -250,000 1,505,320

11


El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------69

Costo de ventas

692


6921


1,505,320

69211 Terceros 21


211

1,505,320


xx/xx Por el costo de ventas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

•

Venta de activo fjo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información: -

Tipo de activo jo: camión.

-

Importe de la venta: S/. 62,000 más IGV.

-

El valor en libros del activo: S/. 42,000.

-

Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 18,000.

Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo jo son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------16

40

Cuentas por cobrar diversas - Terceros

165

Venta de activo inmovilizado

1653


73,160


401

Gobierno central

4011


11,160


Otros ingresos de gestión

756

Enajenación de activos inmovilizados

7564


62,000

xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------65

Otros gastos de gestión

655

Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

12

24,000


39

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados

391

Depreciación acumulada

3913

Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo

18,000

39133 Equipo de transporte 33


333

Maquinarias y equipos de explotación

3331


42,000

33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

Con la nalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo: Concepto

%


Monto

80% 12% 8% 100%

19,200 2,880 1,920 24,000

Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 905 Gastos indirectos 94 Gastos de administración 945 Gastos indirectos 95 Gastos de ventas 955 Gastos indirectos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

19,200

2,880

1,920

24,000

7. Asientos adicionales:

•

Centralización del libro caja y bancos

Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Liquidación del IGV Conceptos

Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de productos terminados Venta de activo fijo Totales

Crédito

Débito

129,600 34,200 12,600

176,400

342,000 11,160 353,160

13


Saldo

176,760

Saldo pendiente al 31/12

-20,760

IGV pagado

156,000

Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi valente de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos

Sumas

Venta de productos terminados Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Venta de activo fijo Cuentas por cobrar diversas - Terceros Del saldo inicial Saldo pendiente al 31/12 Totales

Totales

2,262,200 180,200 2,242,000 -160,000 73,160 52,500 65,000 -12,500 2,387,860 Cuadro N° 2

Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos

Compra de existencias Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Remuneraciones Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 EsSalud De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 ONP De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Servicios básicos Servicios contratados Obligaciones financieras Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12

14

Sumas

Totales

799,600 260,000 849,600 -310,000 422,040 12,420 435,000 -25,380 40,110 45,000 -4,890 57,460 65,000 -7,540 224,200 82,600 106,000 160,300 8,000 -62,300


Impuesto General a las ventas Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Cuentas por pagar diversas Del saldo inicial Saldo pendiente al 31/12 Totales

192,900 36,900 176,760 -20,760 28,600 45,000 -16,400 1,953,510 Cuadro N° 3 Resumen Conceptos

Montos

Saldo inicial Total de ingresos del año Total de egresos del año Saldo final al 31/12/2011

25,000 2,387,860 -1,953,510 459,350

Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización: ---------------------------------------- x ----------------------------------------10

12

16

Efectivo y equivalentes de efectivo

104

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041

Cuentas corrientes operativas


121


1212

Emitidas en cartera


165


1653


168

Otras cuentas por cobrar diversas

1682


S/.

S/. 2,387,860

2,226,200

125,660

73,160 52,500

xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------40


401

Gobierno central

4011


290,470

192,900

40111 IGV - Cuenta propia

41

403


4031

EsSalud

4032

ONP


411

97,570

422,040


15


42


45

421


4212

Emitidas

Obligaciones financieras

455


4551

Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

1,106,400

106,000

28,600


Cuentas por pagar diversas - Terceros

10

469

Otras cuentas por pagar diversas

4699

Otras cuentas por pagar


104


1041


1,953,510

xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

•

Provisiones del ejercicio a) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio. Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de un camión mantenido como activo jo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 63,800, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación

Saldo inicial Baja de activo (1/01/2011) Saldo Tasa de depreciación N° de meses Depreciación del año

680,000 -42,000 638,000 10% 12 63,800

Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------68

39

Valuación y deterioro de activos y provisiones

681

Depreciación

6814

Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo


391


3913


xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

16

S/.

S/. 63,800

63,800


Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto


%

Monto

80% 12% 8% 100%

51,040 7,656 5,104 63,800

Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90


906 94 95 79

7,656

5,104

Depreciación


791

Depreciación

Gastos de ventas

956

51,040

Depreciación


946

63,800


xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, con base en la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 120,000, siendo el asiento contable el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62

41


629

Beneficios sociales de los trabajadores

6291

Compensación por tiempo de servicios


415

Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151


120,000

120,000

xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon de al siguiente cálculo: Concepto


%

80% 12% 8% 100%

Monto

96,000 14,400 9,600 120,000

17


Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90


907 94 95 79

14,400

9,600

CTS


791

CTS

Gastos de ventas

957

96,000

CTS


947

120,000


xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

III. MAYORIZACIÓN

Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza das al libro Mayor. A continuación, para nes didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”: Empresa Industrias del Plástico S.A. Mayorización 10

25,000

12

1,953,510

2,387,860 2,412,860

1,953,510

1,505,320

42,000

1,505,320

642,000

125,660

617,000

6,820

123,320

120,000 617,000

126,820

123,320

40

129,600

36,900

63,800

34,200

110,000

12,600

342,000

290,470

11,160

466,870

500,060

42,000

18,000

138,160

25

39

42,000

125,660

280,000

680,000

18

2,262,200

600,000

33

680,000

2,422,200

65,000 73,160

24

1,384,320 1,755,320

2,262,200

2,242,000

21

371,000

180,200

16

18,000

343,800


41

422,040

42

12,420

1,106,400

45

260,000

435,000

849,600

120,000

224,200

106,000

160,300 8,000

82,600 422,040

567,420

46

1,416,400

50

28,600

45,000

28,600

45,000

59

0

1,106,400

450,000 0

75,400

720,000

75,400

720,000

450,000

50,000 0

0

63

740,320

720,000

740,320

720,000

65

190,000

40,000

120,000

30,000

24,000

0

67

0

63,800

1,900,000

0

79

1,505,320

0

75

1,384,320 0

0

1,505,320

71

1,900,000

64,000 69

63,800

70

0

0

68

8,000 8,000

220,000

50,000

61

545,000

665,000

168,300

58

60

62

106,000

1,384,320

90

62,000 0

62,000

94

740,320

740,320

43,600

545,000

436,000

15,200

190,000

152,000

5,600

70,000

56,000

7,656

8,000

51,040

2,880

63,800

19,200

14,400

24,000

96,000

120,000 0

1,761,120

1,550,560

0

89,336

0

19


95

97

65,400

8,000

22,800 8,400 5,104 1,920 9,600 113,224

0

8,000

0

IV. BALANCE DE COMPROBACIÓN

El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comproba ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: mpresa n ustras e

ást co . .

Balance de comprobación

SUMAS DEL MAYOR C

SALDOS

TRANSFERENCIAS

INVENTARIO

G Y P NATURALEZA

G Y P FUNCION

CUENTA DEBE

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

DEBE

HABER

ACTIVO

10

Efectivo y equivalente de efectivo

2,412,860

1,953,510

459,350

459,350

12

Cuentas por cobrar comerciales-terceros

2,422,200

2,262,200

160,000

160,000

16

Cuentas por cobrar diversas-terceros

138,160

125,660

12,500

12,500

21


1,755,320

1,505,320

250,000

250,000 25,000

PASIVO

24

Materia primas

642,000

617,000

25,000

25


126,820

123,320

3,500

3,500

33


680,000

42,000

638,000

638,000

39

Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados

18,000

343,800

325,800

40

Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar

466,870

500,060

33,190

33,190

41


422,040

567,420

145,380

145,380

1,106,400

1,416,400

310,000

310,000

106,000

168,300

62,300

62,300

28,600

45,000

16,400

16,400

450,000

450,000

450,000

Cuentas por pagar comerciales-terceros

45


46

Cuentas por pagar diversas-terceros

50

Capital

58

Reservas

50,000

50,000

50,000

59

Resultados acumulados

75,400

75,400

75,400

60

Compras

720,000

61


740,320

62


63

Gastos de servicios prestados por terceros

65


67

Gastos financieros

68


720,000

PERDIDA

20,320

665,000

665,000

665,000

220,000

220,000

220,000

64,000

64,000

64,000

8,000

8,000

8,000

63,800

63,800

63,800

69

Costo de ventas

70

Ventas

1,900,000

1,900,000

71


1,384,320

1,384,320

75


62,000

62,000

79


1,761,120

1,761,120

90


94

Gastos administrativos

1,505,320

1,384,320

95

Gastos de ventas

97

Gastos financieros

121,000

1,505,320 1,900,000

1,900,000

1,384,320

1,384,320 62,000

62,000

1,550,560

1,550,560

89,336

89,336

89,336

113,224

113,224

113,224

8,000 1 6, 07 2, 83 0

1,550,560

8,000 1 6, 072 ,8 30

6 ,5 75 ,9 10

GANANCIA

720,000

20,320

1,505,320

GANANCIA

325,800

42

720,000

PERDIDA

8,000 6 ,57 5, 91 0

1 ,3 84 ,32 0

1 ,38 4, 320

1 ,54 8, 350

Resultado del ejercicio

1 ,4 68, 47 0 79,880

1 ,54 8, 350

1 ,5 48, 35 0

1 ,88 2, 12 0

1 ,96 2, 00 0

79,880 1 ,96 2, 00 0

3 ,2 66 ,4 40

3 ,3 46 ,32 0

79,880 1 ,96 2, 00 0

3 ,3 46 ,3 20

3 ,3 46 ,32 0

V. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro:

20


Determinación del Impuesto a la Renta

Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta

79,880 30% 23,964

VI. ASIENTOS DE CIERRE

Respecto a los asientos de cierre, debemos mencionar que la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no diere en mucho con el que fue establecido por el Plan Contable General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa industrial: ---------------------------------------- x ----------------------------------------71

69


711

Variación de productos terminados

7111


Costo de ventas

692


6921


S/.

S/. 1,505,320

1,505,320

69211 Terceros xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de Ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------79


791

1,761,120


90


1,550,560

94


89,336

95

Gastos de ventas

113,224

97

Gastos financieros

8,000

xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------70

Ventas

702


7021


1,900,000

70211 Terceros 71

81


711


7111


Producción del ejercicio

811

121,000

1,779,000

Producción de bienes

xx/xx Por el cierre de las cuentas de ventas y producción almacenada. ---------------------------------------- x ----------------------------------------81


811

1,779,000


21


82

Valor agregado

821

1,779,000

Valor agregado

xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82

Valor agregado

821 60

720,000

Valor agregado

Compras

602

Materias primas

6021


603


6031


720,000

xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82

Valor agregado

821 61

20,320

Valor agregado


612

Materias primas

6121


613


6131


20,320

xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82

Valor agregado

821 63

220,000

Valor agregado


634


6343


636

Servicios básicos

6361

Energía eléctrica

6363

Agua

6364

Teléfono

220,000

xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82

Valor agregado

821 83

818,680

Valor agregado

Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

831

818,680


xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------- x ----------------------------------------83


831

22


665,000


62


621

Remuneraciones

6211

Sueldos y salarios

627


6271

Régimen de prestaciones de salud

665,000

xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------83


831 84

153,680


Resultado de explotación

841

153,680


xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84


841 65 68



651

127,800

64,000

63,800

Seguros


681

Depreciación

6814


xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------75

84


756


7564


62,000


841

62,000


xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84


841 85


Resultado antes de participación e impuestos

851

87,880

87,880

Resultado antes de par ticipación e impuestos

xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------85

Resultado antes de participaciones e impuestos

851 67

8,000

Resultado antes de par ticipaciones e impuestos

Gastos financieros

673


6731


8,000

67311 Instituciones financieras xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

23


85


851 89

79,880

Resultado antes de par ticipaciones e impuestos

Determinación del resultado del ejercicio

891

79,880

Utilidad

xx/xx Por la cancelación del resultado antes de par ticipaciones e impuestos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------88

Impuesto a la Renta

881 40

23,964

Impuesto a la Renta - Corriente


401

Gobierno central

4017

Impuesto a la Renta

23,964

xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89


891 88

23,964

Utilidad

Impuesto a la Renta

881

23,964


xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89


891 59

55,916

Utilidad


591

55,916

Utilidadades no distribuidas

xx/xx Por el cierre de la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------39

40


325,800


57,154

391


3913


401

Gobierno central

4011



41

403


4031

EsSalud

4032

ONP


411 42

24

145,380

310,000



421


4212

Emitidas


45


455


4551


62,300

16,400

450,000

50,000

131,316


50


469


4699


Capital

501 58

Reservas

582 59

12

16

21

104


1041



121


1212

Emitidas en cartera


165


1653


168


1682



33

459,350

160,000

12,500

250,000

25,000

3,500

638,000



251


Materias primas

241 25

Utilidades no distribuidas


211 24

Legal


591 10

Capital social



333


3331


33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

25


ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA EMPRESA COMERCIAL

Con la nalidad de presentar la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la comercialización de mercaderías, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I.

ENUNCIADO

Empresa Comercial Alexandra S.R.L. La empresa Comercial Alexandra S.R.L. dedicada a la comercialización de equipos de seguridad al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial

10 12 16 20 33 39 40


41 42 45 46 50 59


Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Mercaderías Inmuebles, maquinaria y equipo

6,000 62,000 5,200 117,300 120,000 32,000 6,600

Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones nancieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital

Resultados acumulados Totales

310,500

Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de existencias: -

Mercaderías S/. 580,000 más IGV.

2. Remuneraciones:

-

Sueldos S/. 120,000.



-


-


26

2,500 120,000 42,000 12,000 20,000 75,400 310,500




-




6. Ventas: -

Productos terminados S/. 870,000 más IGV.

-

Activo jo (camioneta) S/. 30,000 más IGV con fecha 01/01/2011.



-


-


-

La distribución de los gastos es de la siguiente manera:

-

•

Administración 38%.

•

Ventas 62%.

Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos: •


•


•


•


•


•

Inventario nal de mercaderías S/. 42,600.

•



A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa: 1. Compra de existencias: -

Mercaderías S/. 580,000 más IGV.

De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de las com pras realizadas por la empresa es la siguiente:

27


---------------------------------------- x ----------------------------------------60

Compras

40

601

Mercaderías

6011

Mercaderías manufacturadas


401

Gobierno central

4011


S/.

S/. 580,000

580,000

104,400



421


4212

Emitidas

684,400

xx/xx Por la provisión de las compras de mercaderías. ---------------------------------------- x ----------------------------------------20

Mercaderías

201


2011


580,000

20111 Costo 61


611

Mercaderías

6111


580,000

xx/xx Por el ingreso a almacén de las mercaderías adquiridas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

2. Remuneraciones: Con la nalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62


621

Remuneraciones

6211

Sueldos y salarios

627


S/.

S/. 130,800

120,000 10,800

6271 Régimen de prestación de salud 40

41


403


4031

EsSalud

4032

ONP


411


xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

28

26,400

10,800 15,600

104,400


Con la nalidad de efectuar el asiento de destino del gasto por los sueldos pagados, tomaremos en cuenta el siguiente cálculo: Concepto

Ventas Administración Total

%

Monto

62% 38% 100%

81,096 49,704 130,800

Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94


942 95 79

81,096

Sueldos


791

49,704

Sueldos

Gastos de ventas

952

130,800


xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------



-


-


La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63

40


S/.

636

Servicios básicos

6361

Energía eléctrica

6363

Agua

4,500

6364

Teléfono

8,900


401

Gobierno central

4011


S/. 26,000

12,600

4,680



421


4212

Emitidas

30,680

xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:

29


Concepto


%

Monto

62% 38% 100%

16,120 9,880 26,000

Finalmente, el asiento contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94


943 95 79

16,120

Servicios básicos


791

9,880

Servicios básicos

Gastos de ventas

953

26,000





-


La provisión de estos gastos es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63

65


634


6343


40

S/. 4,600

4,600


651

S/.

12,800

3,132

Seguros


401

Gobierno central

4011




421


4212

Emitidas

20,532

xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto


30

%

62% 37% 99%

Monto

10,788 6,438 17,400


Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec tuados por la empresa es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94


944 95 79

10,788



791

6,612


Gastos de ventas

954

17,400



5. Gastos fnancieros: Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 4,000, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------67

Gastos financieros

673


6731


S/.

S/. 4,000



455


4551


4,000

45511 Instituciones financieras xx/xx Por la provisión del gasto financiero. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

Respecto al destino de los gastos nancieros la dinámica propuesta por el Plan Conta ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos nancieros, tal como se muestra a continuación: ---------------------------------------- x ----------------------------------------97

Gastos financieros

977 79

4,000

Intereses


791

4,000



6. Ventas: •

Mercaderías

Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de productos terminados por S/. 870,000 más IGV, siendo su registro el siguiente:

31


---------------------------------------- x ----------------------------------------12


40

S/.

121


1212

Emitidas en cartera

S/. 1,026,600


401

Gobierno central

4011


156,600


Ventas

701

Mercaderías

7011


870,000

70111 Terceros xx/xx Por la provisión de la ventas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------


Inventario inicial de mercaderías Compras de ejercicio Compras totales Inventario final de mercaderías Costo de ventas

117,300 580,000 697,300 -42,600 654,700


Costo de ventas

691

Mercaderías

6911


654,700

69111 Terceros 20

Mercaderías

201


2011


20111 Costo xx/xx Por el costo de ventas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

•

Venta de activo fjo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información: -

Tipo de activo jo: camioneta.

-


32

654,700


-


-


Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo jo son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------16

40


165


1653


35,400


401

Gobierno central

4011


5,400



756


7564


30,000

xx/xx Por la provisión de las ventas del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------65


655

18,000

12,000

Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39


391


3913


39133 Equipo de transporte 33


333


3331


30,000

33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------



%

62% 37% 99%

Monto

11,160 6,660 18,000

33


Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94


945 95 79

6,840



791

11,160


Gastos de ventas

955

18,000



7. Asientos adicionales: •

Centralización del libro caja y bancos Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Liquidación del IGV Conceptos

Crédito

Débito

Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de mercaderías Venta de activo fijo Totales

104,400 4,680 3,132

112,212

Saldo Saldo pendiente al 31/12 IGV pagado

49,788 -12,760 37,028

156,600 5,400 162,000

Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi valentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos


34

Sumas

Totales

1,042,600 62,000 1,026,600 -46,000 35,400 500 5,200 -4,700 1,078,500


Cuadro N° 2 Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos

Sumas

Compra de existencias Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Remuneraciones Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 EsSalud De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 ONP De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Servicios básicos Servicios contratados Obligaciones financieras Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Impuesto General a las Ventas Del saldo inicial De las operaciones del año Saldo pendiente al 31/12 Cuentas por pagar diversas Del saldo inicial Saldo pendiente al 31/12

Totales

787,000 120,000 684,400 -17,400 103,400 2,500 104,400 -3,500 5,910 10,800 -4,890 13,100 15,600 -2,500 30,680 20,532 41,000 42,000 4,000 -5,000 43,628 6,600 49,788 -12,760 9,600 12,000 -2,400 Totales

1,054,850 Cuadro N° 3 Resumen Conceptos


Montos

6,000 1,078,500 -1,054,850 29,650

Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización:

35


---------------------------------------- x ----------------------------------------10


12

104


1041


Cuentas por cobrar comerciales

16

121


1212

Emitidas en cartera


165


1653


168


1682


S/.

S/. 1,078,500

1,042,600

35,900

35,400 500

xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------40


401

Gobierno central

4011


62,638

43,628


41

403


4031

EsSalud

4032

ONP


411 42

103,400

838,212

41,000

9,600



45

19,010

421


4212

Emitidas


455


4551




10

469


4699



104


1041


1,054,850

xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

•

Provisiones del ejercicio

a) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio.

36


Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de una camioneta mantenida como activo jo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 9,000, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación


120,000 -30,000 90,000 10% 12 9,000

Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------68

39


681

Depreciación

6814



391


3913


S/.

S/. 9,000

9,000

xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto


%

Monto

62% 38% 100%

5,580 3,420 9,000

Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94


946 95 79

5,580

Depreciación


791

3,420

Depreciación

Gastos de ventas

956

9,000


xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, con base en la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS del ejercicio asciende a S/. 12,000, siendo el asiento contable el siguiente:

37


---------------------------------------- x ----------------------------------------62


41

629

Beneficios sociales de los trabajadores

6291



12,000

415

Beneficios sociales de los trabajadores por pagar

4151


12,000

xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon de al siguiente cálculo: Concepto

%


Monto

62% 38% 100%

7,440 4,560 12,000

Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x ----------------------------------------94


947 95 79

7,440

CTS


791

4,560

CTS

Gastos de ventas

957

12,000



III. MAYORIZACIÓN

Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza das al libro Mayor. A continuación, para nes didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”: Empresa Comercial Alexandra S.R.L. Mayorización 10

6,000

12

1,054,850

1,078,500 1,084,500

38

62,000

16

1,042,600

1,026,600 1,054,850

1,088,600

5,200

35,900

35,400 1,042,600

40,600

35,900


20 117,300 580,000

697,300

654,700

33 120,000

30,000

39 12,000

654,700

120,000

30,000

12,000

40 104,400 4,680 3,132 62,638

6,600 26,400 156,600 5,400

174,850

195,000

45 41,000

41,000

42,000 4,000 46,000

59

0

41 103,400

103,400

2,500 104,400 12,000

118,900

46 9,600

12,000

9,600

12,000

580,000

75,400

580,000

62

838,212

0

0

0

12,000

4,600

18,000

4,000

0

68

4,000

70

9,000

0

654,700 0

75

870,000

30,800 69

9,000 0

580,000

65

12,800

67

20,000

580,000

26,000

30,600

855,612

61

63

0

120,000 684,400 30,680 20,532

20,000

130,800

142,800

41,000

50

60

75,400

42 838,212

32,000 9,000

654,700

0

79

30,000

130,800

26,000

17,400

4,000

9,000

18,000

12,000 0

870,000

0

30,000

0

217,200

39


94

95

49,704

81,096

9,880

16,120

6,612

10,788

3,420

5,580

11,160

6,840

4,560

7,440

85,336

0

97

4,000

127,864

0

4,000

0


El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comproba ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación: Empresa Comercial Alexandra S.R.L. Balance de comprobación

SUMAS DEL MAYOR C

SALDOS

TRANSFERENCIAS

INVENTARIO

G Y P NATURALEZA

G Y P FUNCION

CUENTA DEBE

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

DEBE

HABER

ACTIVO

PASIVO

PERDIDA

GANANCIA

10


1,084,500

1,054,850

29,650

29,650

12


1,088,600

1,042,600

46,000

46,000

16


40,600

35,900

4,700

4,700

20

Mercaderías

697,300

654,700

42,600

42,600

33


120,000

30,000

90,000

39


12,000

41,000

29,000

29,000

40


174,850

195,000

20,150

20,150

41


103,400

118,900

15,500

15,500

42


838,212

855,612

17,400

17,400

45


41,000

46,000

5,000

5,000

46

C uentas por pagar diversas-terceros

9,600

12,000

2,400

2,400

50

Capital

20,000

20,000

20,000

59


75,400

75,400

60

Compras

61


62


63


30,600

30,600

30,600

65


30,800

30,800

30,800 4,000

75,400 580,000

580,000 580,000

142,800

654,700

74,700

142,800

67

Gastos financieros

4,000

4,000

68


9,000

9,000

69

Costo de ventas

654,700

654,700

70

Ventas

75


79


94


95

Gastos de ventas

97

Gastos financieros

142,800

9,000 654,700

0

654,700

870,000

870,000

870,000

870,000

30,000

30,000

30,000

30,000

217,200

217,200

85,336

85,336

85,336

127,864

127,864

127,864

4,000

5,879,162

GANANCIA

90,000

580,000 580,000

PERDIDA

4,000

5,879,162

1,882,050

4,000

1,882,050

654,700

654,700

212,950

Resultado del ejercicio 212,950

184,850

871,900

28,100

28,100

212,950

900,000

900,000

871,900

900,000

28,100 900,000

900,000

900,000

V. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: Determinación del Impuesto a la Renta

Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta

40

28,100 30% 8,430


VI. ASIENTOS DE CIERRE

Como lo señalamos en la casuística anterior la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no diere en mucho con el que fue establecido por el Plan Con table General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa comercializadora de mercade rías manufacturadas: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61

69


611

Mercaderías

6111


Costo de ventas

691

Mercaderías

6911


S/.

S/. 654,700

654,700

69111 Terceros xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------79


791

217,200


94


85,336

95

Gastos de ventas

127,864

97

Gastos financieros

4,000

xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------70

Ventas

701

Mercaderías

7011


870,000

70111 Terceros 81


811

870,000


xx/xx Por el cierre de la cuenta ventas. ---------------------------------------- x ----------------------------------------81


811 82

870,000


Valor agregado

821

870,000

Valor agregado

xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82

Valor agregado

821

580,000

Valor agregado

41


60

Compras

601

Mercaderías

6011


580,000

xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82

Valor agregado

821 61

74,700

Valor agregado


611

Mercaderías

6111


74,700

xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82

Valor agregado

821 63

30,600

Valor agregado


634


6343


636

Servicios básicos

6361

Energía eléctrica

6363

Agua

6364

Teléfono

30,600

xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------82

Valor agregado

821 83

184,700

Valor agregado


831

184,700


xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------- x ----------------------------------------83


831 62



621

Remuneraciones

6211

Sueldos y salarios

627


6271

Régimen de prestación de salud

xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

42

142,800

142,800


83


831 84

41,900



841

41,900


xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84


841 65

68



651

39,800

30,800

9,000

Seguros


681

Depreciación

6814


xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------75

84


756


7564


30,000


841

30,000


xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------84


841 85



851

32,100

32,100


xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------- x ----------------------------------------85


851 67

4,000


Gastos financieros

673


6731


4,000

67311 Instituciones financieras xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------- x ----------------------------------------85


851

28,100


43


89


891

28,100

Utilidad

xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participación e impuestos. ---------------------------------------- x ----------------------------------------88

Impuesto a la Renta

881 40

8,430



401

Gobierno central

4017

Impuesto a la Renta

8,430

xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89


891 88

8,430

Utilidad

Impuesto a la Renta

881

8,430


xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta. ---------------------------------------- x ----------------------------------------89


891 59

19,670

Utilidad


591

19,670

Utilidades no distribuidas

xx/xx Por el cierre de la cuenta 89. Determinación del resultado del ejercicio. ---------------------------------------- x ----------------------------------------39

40


391


3913



401

Gobierno central

4011


29,000

28,580

15,500

17,400


41

403


4031

EsSalud

4032

ONP


411 42

44



421


4212

Emitidas


45


455


4551


5,000

2,400

20,000

95,070


50


469


4699


Capital

501 59


591 10

12

16

20

Capital social Utilidades no distribuidas


104


1041


Cuentas por cobrar comerciales

121


1212

Emitidas en cartera


165


1653


168


1682


Mercaderías

201


2011


29,650

46,000

4,700

42,600

90,000

20111 Costo 33


333


3331


33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

45


ASIENTOS DE CIERRE APLICABLES A UNA EMPRESA DE SERVICIOS Como en los dos casos anteriores, a efectos de exponer la dinámica contable correspondiente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la prestación de servicios, a continuación desarrollaremos el siguiente caso. I.

ENUNCIADO

Empresa Servicios Industriales S.A. La empresa Servicios Industriales S.A. dedicada a prestación de servicios de laboratorio al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales: Balance inicial

10 12 16 25 33 39 40

Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar diversas - Terceros Materiales auxiliares, suministros y repuestos Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones nancieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital Resultados acumulados Totales

41 42 45 46 50 59

42,000 260,000 65,000 3,500 326,400 162,000 15,300

696,900

Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones: 1. Compra de suministros de ofcina por S/. 14,000. 2. Remuneraciones: -

Sueldos y salarios S/. 340,000.



-


-



Alquileres S/. 80,000 más IGV.

-


46

2,000 340,000 25,000 12,600 120,000 20,000 696,900




6. Ventas: -

Servicios S/. 520,000 más IGV.

-

Activo jo S/. 220,000 más IGV con fecha 01/01/2011.



-


-


-

La distribución de los costos es de la siguiente manera:

-

•

Producción 70%.

•

Administración 10%.

•

Ventas 20%.

Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos: •


•


•


•


•


•

Materiales auxiliares S/. 4,200.

•



A continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operaciones efectuadas por la empresa:

1. Compra de existencias: De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de suministros de ocina realizada por la empresa es la siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------60 Compras 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central

S/.

S/. 14,000

2,520

47


4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas xx/xx Por la provisión de las compras de suministros. ---------------------------------------- x ----------------------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros xx/xx Por el ingreso a almacén de los suministros comprados. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

16,520

14,000

14,000

De conformidad con la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial, el tratamiento contable aplicable a la prestación de servicios empresariales sigue la misma di námica que el aplicable a las empresas industriales. Tomando en cuenta lo anterior, procedemos a determinar el consumo de los suministros de ocina, el que se muestra en el siguiente cuadro: Conceptos

Suministros

Saldo inicial Compras Subtotal Saldo final Consumo

3,500 14,000 17,500 -4,200 13,300

El registro contable del consumo de las materias primas y materiales es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 2524 Otros suministros xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 901 Materiales auxiliares 94 Gastos de administración 941 Materiales auxiliares 95 Gastos de ventas 951 Materiales auxiliares 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

48

13,300

13,300

9,310

2,660

1,330

13,300


2. Remuneraciones: Con la nalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (sueldos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP. En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones de salud 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/. 340,000

S/. 370,600

30,600

74,800

30,600 44,200

295,800

Con la nalidad de efectuar el asiento correspondiente al destino de las cargas laborales, efectuaremos el siguiente prorrateo: Concepto Producción Ventas Administración Total

% 70% 10% 20% 100%

Monto 259,420 37,060 74,120 370,600

Siendo así, el registro contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 902 Mano de obra directa 94 Gastos de administración 942 Sueldos 95 Gastos de ventas 952 Sueldos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

259,420

74,120

37,060

370,600



-


-


49


La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera: ---------------------------------------- x ----------------------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

S/.

57,600

17,000 8,200 32,400

10,368

67,968

A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto


%

Monto

70% 10% 20% 100%

40,320 5,760 11,520 57,600

Finalmente, el asiento contable es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90


903 94 95 79




Alquileres S/. 80,000 más IGV.

-


La provisión de estos gastos es la siguiente:

50

11,520

5,760

Servicios básicos


791

Servicios básicos

Gastos de ventas

953

40,320

Servicios básicos


943

57,600


---------------------------------------- x ----------------------------------------63

65


S/.

80,000

14,600


17,028

635

Alquileres

6352

Edificaciones


651 40

S/.

Seguros

401

Gobierno central

4011




421


4212

Emitidas

111,628

xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro: Concepto


%

70% 10% 20% 100%

Monto

66,220 9,460 18,920 94,600

Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec tuados por la empresa es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90


904 94 95 79

18,920

9,460



791


Gastos de ventas

954

66,220



944

94,600


xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x ----------------------------------------5. Gastos fnancieros:

Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 12,500, cuya provisión se efec túa mediante el registro siguiente:

51


---------------------------------------- x ----------------------------------------67 Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras xx/xx Por la provisión del gasto financiero. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

S/. 12,500

12,500

Respecto al destino de los gastos nancieros la dinámica propuesta por el Plan Conta ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos nancieros, tal como se muestra a continuación: ---------------------------------------- x ----------------------------------------97 Gastos financieros 977 Intereses 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

12,500

12,500

6. Ventas: Antes de proceder a contabilizar la venta de servicios efectuados en el año, resulta necesario efectuar el traslado del total de los costos contabilizados al inventario, cuyo costo se ob tiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, los que resumimos en el siguiente cuadro: Costo de producción

Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción

9,310 254,420 151,438 420,168

Es así que tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------21


215 71

420,168

Existencias de servicios terminados


711


7115


xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

52

420,168


•

Venta de productos servicios:

Con base en la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de servicios por S/. 520,000 más IGV, siendo su registro el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros xx/xx Por la provisión de la ventas.

S/.

S/. 613,600

93,600

520,000

---------------------------------------- x -----------------------------------------


Inventario inicial de servicios terminados Costo de producción Materias primas y materiales Mano de obra Gastos indirectos Total costo de producción servicios terminados Inventario final de servicios terminados Costo de ventas

0 9,310 259,420 151,438 420,168 0 420,168


Costo de ventas

692


6925


420,168

69251 Terceros 21


215

420,168


xx/xx Por el costo de ventas. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

•

Venta de activo fjo: Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información:

53


-

Tipo de activo jo: vehículo.

-


-


-


Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente baja del activo jo son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------65 Otros gastos de gestión 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39133 Equipo de transporte 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

259,600

39,600

220,000

58,000

87,000

145,000



54

%

70% 10% 20% 100%

Monto

40,600 5,800 11,600 58,000


Asimismo, el asiento es el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 905 Servicios contratados 94 Gastos de administración 945 Servicios contratados 95 Gastos de ventas 955 Servicios contratados 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

40,600

5,800

11,600

58,000

7. Asientos adicionales: •

Centralización del libro caja y bancos

Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación: Conceptos

Materiales Servicios básicos Servicios contratados Venta de servicios terminados Venta de servicios terminados Totales

Liquidación del IGV Crédito 2,520 10,368 17,028

Débito

93,600 39,600 133,200

29,916

Saldo Saldo pendiente al 31/12 IGV pagado

103,284 -20,760 82,524

Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi valentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realizadas durante el año, presentamos los siguientes cuadros: Cuadro N° 1 Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos


Sumas

Totales

693,600 260,000 613,600 -180,000 259,600 39,500 65,000 -25,500 992,700

55


Cuadro N° 2 Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivo Conceptos Sumas Compra de existencias Del saldo inicial 340,000 De las operaciones del año 16,520 Saldo pendiente al 31/12 -240,000 Remuneraciones Del saldo inicial 2,000 De las operaciones del año 295,800 Saldo pendiente al 31/12 -5,740 EsSalud De las operaciones del año 30,600 Saldo pendiente al 31/12 -1,250 ONP De las operaciones del año 44,200 Saldo pendiente al 31/12 -3,680 Servicios básicos Servicios contratados Obligaciones financieras Del saldo inicial 25,000 De las operaciones del año 12,500 Saldo pendiente al 31/12 -12,600 Impuesto General a las Ventas Del saldo inicial 15,300 De las operaciones del año 103,284 Saldo pendiente al 31/12 -20,760 Cuentas por pagar diversas Del saldo inicial 12,600 Saldo pendiente al 31/12 -10,000 Totales

Totales 116,520

292,060

29,350

40,520

67,968 111,628 24,900

97,824

2,600

783,370

Cuadro N° 3 Resumen Conceptos

Montos 42,000 992,700 -783,370 251,330


Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización: ---------------------------------------- x ----------------------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

56

S/.

S/. 992,700


12

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 411 Remuneraciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 45 Obligaciones financieras 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas xx/xx Por los egresos de caja. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

•

693,600

259,600

299,100

39,500

167,694

97,824

69,870

292,060

296,116

24,900

2,600

783,370

Provisiones del ejercicio a) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provisión de la depreciación del ejercicio. Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta del vehículo mantenido como activo jo, tenemos que el monto de la depreciación correspondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 18,140, el cual se obtiene de la siguiente manera: Depreciación


326,400 -145,000 181,400 10% 12 18,140

57


Siendo así, los asientos son los siguientes: ---------------------------------------- x ----------------------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

S/.

S/. 18,140

18,140

Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo: Concepto Producción Ventas Administración Total

% 70% 10% 20% 100%

Monto 12,698 1,814 3,628 18,140

Así tenemos el siguiente asiento: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 906 Depreciación 94 Gastos de administración 946 Depreciación 95 Gastos de ventas 956 Depreciación 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

12,698

1,814

3,628

18,140

b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, sobre la base de la información proporcionada, se conoce que el monto correspondiente a la provisión por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 46,000, siendo el asiento contable el siguiente: ---------------------------------------- x ----------------------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicios 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

46,000

46,000

Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon de al siguiente cálculo:

58


Concepto Producción Ventas Administración Total

% 70% 10% 20% 100%

Monto 32,200 4,600 9,200 46,000

Con la información anterior, tenemos el siguiente registro: ---------------------------------------- x ----------------------------------------90 Costos de producción 907 CTS 94 Gastos de administración 947 CTS 95 Gastos de ventas 957 CTS 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------

32,200

4,600

9,200

46,000

III. MAYORIZACIÓN

Culminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza das al libro Mayor. A continuación, para nes didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”: Empresa Servicios Industriales S.A. Mayorización 10 42,000 992,700

1,034,700 21 420,168

783,370

12 260,000 613,600

783,370

873,600

420,168

420,168 39 87,000

420,168 162,000 18,140

17,500 40 2,520 10,368 17,028 167,694

180,140

197,610

87,000

25 3,500 14,000

693,600

16 65,000 259,600

299,100

693,600

324,600

299,100

33 326,400

145,000

13,300

13,300 15,300 74,800 93,600 39,600 223,300

326,400 41 292,060

292,060

145,000 2,000 295,800 46,000

343,800

59


42 296,116

296,116

340,000 16,520 67,968 111,628 536,116

50

45 24,900

24,900

120,000

0

61 13,300

14,000

62 370,600 46,000

13,300

14,000

416,600

65 14,600 58,000

72,600

0

12,500

12,600

20,000

60 14,000

20,000

14,000

0

0

0

137,600

0

18,140

94 2,660.00 74,120 11,520 18,920 1,814 5,800 4,600

520,000

670,740

95 1,330 37,060 5,760 9,460 3,628 11,600 9,200

0

78,038

0

71

13,300 370,600 57,600 94,600 12,500 18,140 58,000 46,000 0

0

68 18,140

79

220,000

0

63 57,600 80,000

520,000

220,000

119,434

2,600

70

75

0

37,500

67 12,500

69 420,168

420,168

12,600

59

120,000 0

46 2,600

25,000 12,500

420,168 0

420,168

90 9,310 259,420 40,320 66,220 12,698 40,600 32,200

460,768

0

97 12,500

0

12,500

0


El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comproba ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio. A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación:

60


Empresa Servicios Industriales S.A. Balance de comprobación

SUMAS DEL MAYOR C

SALDOS

TRANSFERENCIAS

INVENTARIO

G Y P NATURALEZA

G Y P FUNCION

CUENTA DEBE

10


12 16

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

DEBE

HABER

ACTIVO

PASIVO

PERDIDA

GANANCIA

PERDIDA

1,034,700

783,370

251,330

251,330


873,600

693,600

180,000

180,000


324,600

299,100

25,500

25,500

21


420,168

420,168

0

0

25


17,500

13,300

4,200

4,200

33


326,400

145,000

181,400

39


87,000

180,140

93,140

40


197,610

223,300

25,690

25,690

41


292,060

343,800

51,740

51,740

42


296,116

536,116

240,000

240,000

45


24,900

37,500

12,600

12,600

46

Cuentas por pagar diversas-terceros

2,600

12,600

10,000

10,000

50

Capital

120,000

120,000

120,000

59


20,000

20,000

20,000

60

Compras

14,000

61


13,300

62


416,600

416,600

416,600

63


137,600

137,600

137,600

65


72,600

72,600

72,600

67

Gastos financieros

12,500

12,500

12,500

68


69

Costo de ventas

70

Ventas

520,000

520,000

71


420,168

420,168

75


220,000

220,000

79


670,740

670,740

90


460,768

460,768

460,768

94


119,434

119,434

119,434

95

Gastos de ventas

78,038

78,038

78,038

97

Gastos financieros

12,500

12,500

12,500

93,140

14,000

14,000

700

18,140

18,140 420,168

5,672,902

181,400

14,000

420,168

5,672,902

2,404,778

GANANCIA

700

18,140 420,168

2,404,778

0

420,168 520,000

520,000

420,168

420,168 220,000

420,168

420,168

642,430

573,170

Resultado del ejercicio 642,430

671,440

69,260

69,260

642,430

740,700

740,700

220,000

1,090,908

1,160,168

69,260 740,700

1,160,168

1,160,168

V. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro: Determinación del Impuesto a la Renta Renta imponible Tasa Impuesto a la Renta

69,260 30% 20,778

VI. ASIENTOS DE CIERRE Como lo señalamos en la casuística anterior la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no diere en mucho con el que fue establecido por el Plan Con table General Revisado. A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa dedicada a la prestación de servicios empresariales: ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------71 Variación de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados 69 Costo de ventas 692 Productos terminados 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de ventas. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------

S/.

S/. 420,168 420,168

61


79

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 90 Costos de producción 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas 97 Gastos financieros xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------70 Ventas 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros 81 Producción del ejercicio 812 Producción de servicios xx/xx Por el cierre de la cuenta 70. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------81 Producción del ejercicio 812 Producción de servicios 82 Valor agregado 821 Valor agregado xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 60 Compras 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 82 Valor agregado 821 Valor agregado xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 63 Gastos de servicios prestados por terceros 635 Alquileres 6352 Edificaciones 636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------82 Valor agregado 821 Valor agregado 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------

62

670,740

460,768 119,434 78,038 12,500

520,000

520,000

520,000

520,000

14,000

14,000

700

700

137,600

137,600

369,100 369,100


Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 62 Gastos de personal, directores y gerentes 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestación de salud xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 65 Otros gastos de gestión 651 Seguros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------75 Otros ingresos de gestión

416,600

83

756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------84 Resultado de explotación 841 Resultado de explotación 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------85 Resultado antes de participaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 67 Gastos financieros 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------85 Resultado antes de paticipaciones e impuestos 851 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 Determinación del resultado del ejercicio 891 Utilidad xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participaciones e impuestos. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la renta - Corriente 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------

416,600

47,500 47,500

90,740

72,600

18,140

220,000

220,000

81,760

81,760

12,500

12,500

69,260

69,260

20,778 20,778

63

Cierre del ejercicio aplicando el Nuevo Plan Contable General Empresarial.pdf

Recommend Documents