ESQUEMA DE PLAN DE TESIS O PROYECTO DE INVESTIGACIÓN I.
DATOS GE GENERALES 1.1.. Título 1.1 Título ten tentat tatio io El Delito Informático y la manipulación en los Sistemas Contables Computarizados para evitar la evasión Tributaria.
1.!.. Aut 1.! Auto" o" #a$ #a$ o auto" auto"e% e% HU!" #$%UE& !ar'a Elena
II. II.
PLAN PLANTE TEAM AMIE IENT NTO O DEL DEL PRO PRO&L &LEM EMA A !.1. I'ent I'enti(i)a) i(i)a)i*n i*n + 'e%)"i, 'e%)"i,)i*n )i*n 'el 'el ,"o-lea ,"o-lea En esta ocasión vamos analizar la manipulación en los Sistemas Contables Computarizados para evitar la evasión evasión tributaria tributaria (ue podemos podemos considerarl considerarlos os un aspecto ne)ativo al desarrollo desarrollo de la verdadera información contable y a la veracidad de los datos* es la consecuencia de las nuevas posibilidades (ue esta plantea& en el ámbito de conductas delictivas. +as computadoras no ofrecen otras formas de infrin)ir la ley. +a ,r)anización para la Cooperación Económica y el Desarrollo -,ECD& da una definición (ue es considerado como /aberrante/ y lo define como cual(uier conducta no 0tica& o no autorizada (ue involucra el procesamiento automático de datos y la transmisión de datos. datos.
!.!.. /o" !.! /o"ul ula)i a)i*n *n 'el ,"o-l ,"o-lea ea !.!.1. !.! .1. P"o P"o-le -lea a ,"in) ,"in)i,a i,all 1En (u0 medida los contadores& empleados (ue tienen acceso a la información en los sistemas contables causan la evasión tributaria en la ciudad de Huancayo2
!.0. !.0. OO-e etitio o%% !.0.1. !.0 .1. O- O-eti etio o 2en 2ene"a e"all
Determinar en (u0 medida y cómo los contadores y empleados (ue tienen acceso al sistema de información contable causan la evasión tributaria en la ciudad de Huancayo.
!.0.!. !.0 .!. O- O-eti etio% o% e%,e)í( e%,e)í(i)o i)o%%
♦
E3plicar (u0 factores determinan& para (ue los operadores informáticos manipulen il'citamente los datos computarizados en la ciudad de Huancayo.
♦
Indicar a (u0 personas o sectores sociales benefician los empleados informáticos& cuando realizan actividades il'citas escondiendo o variando los datos contables computarizados en la ciudad de Huancayo.
♦
E3plicar el )rado de confiabilidad de los clientes y proveedores de la ciudad de Huancayo& sobre los datos proporcionados por los empresarios.
!.3. 4u%ti(i)a)i*n
!.3.1. 4u%ti(i)a)i*n )ientí(i)a El presente estudio titulado4 5El Delito Informático y la !anipulación en los Sistemas Contables Computarizados para evitar la evasión tributaria6& tiene por 7ustificación& (ue constantemente se está 8aciendo en com9n este delito& por lo (ue e3iste muc8a evasión tributaria por parte de las empresas contribuyentes& por lo (ue se debe tomar las medidas pertinentes para (ue esto no suceda previo el estudio y el análisis correspondiente. Sabido es (ue los delitos se Incrementan de acuerdo al avance y desarrollo de una sociedad. Debido a ello es (ue el presente traba7o es nuevo y servirá como base para futuros estudios más profundos.
III. MARCO TEÓRICO 0.1. Ante)e'ente% o e%ta'o 'e la )ue%ti*n
Mani,ula)i*n )onta-le + ("au'e )o",o"atio !i)uel Cano* $ene ! Castro* $odri)o Estupi:án +a mayor parte ocurre por la inmensa presión de los impuestos. causa de ello 8ay (ue se:alar una sensible ca'da de la moral fiscal& de la cual el mismo Estado es culpable con su recaudación desordenada y su siempre creciente pol'tica de impuestos. Estas influencias estatales 8an obrado perniciosamente sobre la vida económica y 8an asediado a muc8os propietarios (ue en muc8os de ellos 8a lle)ado a crecer el sentimiento de 8allarse& en cierta manera& en el caso de le)'tima defensa al proceder a la ocultación de la
verdad de sus bienes. Este estado de cosas 8a e7ercido una presión desmoralizadora. De ello al falseamiento del balance no va más (ue un paso.
Mani,ula)i*n 'e utili'a'e% Este fraude presupone una reducción de la capacidad comercial tributaria o de los in)resos su7etos a fiscalización. Son de dif'cil realización por los empleados& pero están totalmente al alcance de un patrón cual(uiera. Sirven a los intereses particulares& en detrimento de los del ne)ocio. El estudio llamado 5Defraudando al inter0s p9blico4 un e3amen cr'tico de la in)enier'a de los procesos de auditor'a y la probabilidad de detectar un fraude6& fue publicado en el 9ltimo n9mero de Critical #erspectives on ccountin)& una publicación acad0mica (ue tiende a buscar puntos d0biles en las principales firmas de contabilidad. El traba7o de los profesores se basa en un análisis de las decisiones tomadas por la Comisión de ;alores de E.U. -SEC entre <.=>? @ <.=== para 8acer cumplir la +ey. +a información muestra (ue de los A?B fraudes (ue se realizaron en este per'odo& los presidentes e7ecutivos de las empresas participaron en un ? por ciento de ellos.
/"au'e in(o"5ti)o Este fraude impacta fuertemente los estados financieros. #uede incluir el robo de activos& ocultación de deudas& manipulación de in)resos& manipulación de )astos& entre otros. Se involucra un computador en el es(uema de4 Entrada Salida #ro)ramas de aplicación rc8ivos ,peraciones del computador Comunicaciones Hardare Sistema operacional !0todos de fraude relacionados con el computador4
lteración de información4 cambio de información antes o durante la entrada al computador. Cual(uier persona (ue ten)a acceso al proceso de crear& re)istrar& transportar& codificar& e3aminar& convertir la información (ue entra al computador puede 8acerlo.
ANTONIO ENRIQUE P6RE7 LU8O& en su libro /Ensayos de Informática ur'dica/ se:ala (ue se pueden distin)uir seis aspectos peculiares de la criminalidad informática& 0stas son4 En el plano de la do)mática 7ur'dico penal& la criminalidad informática puede suponer una nueva versión de delitos tradicionales o la aparición de nuevos delitos impensables antes del descubrimiento de las nuevas tecnolo)'as* por e7emplo la posibilidad de (ue e3istan fraudes en los (ue el en)a:o se realiza sobre una má(uina y no sobre una persona* de robos de servicios de ordenador& (ue es realizado en las cosas& o de 8urtos de tiempo de ordenador sin (ue e3ista un ánimo de lucro& sino el mero propósito l9dico por (ui0n realiza& y sin (ue se prive al titular de la cosa de su posesión. #or tratarse de un sector sometido a constantes fluctuaciones e innovaciones tecnoló)icas& sus cate)or'as son asimismo ef'meras y cambiantes. +a criminalidad informática se caracteriza por las dificultades (ue entra:a descubrirla& probarla y perse)uirla. Es decir la dificultad de descubrir las conductas informáticas delictivas& además de la facilidad de penetrar en al)unos sistemas informáticos y la personalidad especial de al)unos de los delincuentes (ue pueden considerarse como un subtipo de la delincuencia de cuello blanco. +a propia precariedad y anacronismo del sistema 7ur'dico penal refuerza la tendencia a no denunciar estos delitos& para evitar la alarma social o el despresti)io (ue de su conocimiento podr'a derivarse& lo (ue dificulta el conocimiento preciso del n9mero de delitos perpetrados y la planificación de las adecuadas medidas le)ales sancionadoras o preventivas. +a insuficiencia de los instrumentos penales del presente para evitar y casti)ar las distintas formas de criminalidad informática& lo (ue supone un reto para la pol'tica criminal de criminalidad de los pró3imos a:os. +a dificultad de tipificar penalmente situaciones sometidas a un constante cambio tecnoló)ico& la manifiesta insuficiencia de las sanciones en relación con la )ravedad y el da:o de los cr'menes informáticos y la propia inadecuación de los medios penales tradicionales para remediar esta situación& determinan (ue& el Derec8o penal informático sea un e7emplo manifiesto de Derec8o penal simbólico.
+os delitos informáticos 8an marcado una nueva era en las relaciones 8umanas y 8an desbordado el Derec8o #enal. Es destacable (ue la delincuencia informática se apoya en el delito instrumentado por el uso de la computadora a trav0s de redes telemáticas y la intercone3ión de la computadora& aun(ue no es el 9nico medio. +as venta7as y las necesidades del flu7o nacional e internacional de datos& (ue aumenta de modo creciente a9n en pa'ses como la r)entina& conlleva tambi0n a la posibilidad creciente de estos delitos* por eso puede se:alarse (ue la crimin criminali alidad dad inform informáti ática ca consti constituy tuyee un reto reto conside considerab rable le tanto tanto para para los sector sectores es afecta afectados dos de la infrae infraestr struct uctura ura cr'tica cr'tica de un pa's& pa's& como como para para los le)isla le)islador dores& es& las autoridades policiales encar)adas de las investi)aciones y los funcionarios 7udiciales.
0.!.. &a%e 0.! &a%e%% te*"i)o te*"i)o )ient )ientí(i í(i)a% )a% Lo% )a-io% )onta-le%9 T:)ni)a% e,lea'a% + (ine% ,e"%e2ui'o%9 La )onta-ili'a' )"eatia Son muc8as las definiciones (ue se 8an dado de 5Contabilidad Creativa6 y aun(ue todas tienen un n9cleo n9cleo com9n& com9n& consist consistent entee en presen presentar tar una ima)en ima)en distors distorsion ionada ada de la empres empresa& a& presentan presentan diferencias diferencias en cuanto a su alcance. s' mat& mat& FlaGe y !oya utilizan este concepto para describir el proceso mediante el cual& los contadores utilizan su conocimiento de los principios y normas para manipular las cifras refle7adas en las Cuentas nuales de una empresa. En sentido similar es definida por !onterrey& como el arte de manipular la información (ue las empresas proporcionan a los usuarios e3ternos sin (ue 0stos adviertan tal proceder& as' (ue cuanto mayor sea el nivel t0cnico del 5artista6 muc8o me7or& pues más dif'cil será detectar. #ara el mismo mismo autor autor las socied sociedade adess tienen tienen una tenden tendencia cia natura naturall a adopta adoptarr proced procedimi imient entos os contab contables les (ue minimi minimicen cen cual(u cual(uier ier efecto efecto económ económico ico desfav desfavora orable ble y resalt resalten en los (ue conside consideran ran más favora favorable bles* s* si bien bien la contab contabili ilidad dad creati creativa va suele suele practi practicar carse se como como una estrate)ia frente a las dificultades financieras en las empresas& en el deseo de transmitir a los usuarios la visión más optimista posible de su situación& sin embar)o& no son los problemas económicos el 9nico elemento favorecedor de este tipo de prácticas ya (ue los )erentes y administradores pueden tener otros ob7etivos& como alisar los resultados para ofrecer una ima)en más estable de la empresa e incluso reducirlos para pa)ar menos impuestos& as' (ue las finalidades perse)uidas con la manipulación pueden ser muy variadas. En opinión +ainez y Callao& la contabilidad creativa es la (ue aprovec8a las posibilidades (ue ofrecen las normas -opcionalidad& sub7etividad& vac'os de re)ulación& etc. para presentar unos estados contables (ue refle7en la ima)en deseada y no necesariamente la (ue en realidad es. Se encuentran en el camino entre las prácticas verdaderamente correctas y 0ticas y la
ile)alidad o fraude& si bien es dif'cil delimitar donde acaba la 0tica y empieza la creatividad y donde termina 0sta y empieza el fraude. En nuestra opinión& la contabilidad creativa no se encuentra a mitad de camino& sino (ue es el refle7o contable de cual(uier manipulación llevada a cabo con la intención de dar una ima)en distinta a la 5verdadera6. El (ue sea o no delito dependerá de si lo (ue se produce es una trans)resión de una norma penal o no& pero si lo (ue se produce es un error o un cambio contable obli)ado por modificaciones en la normativa no estar'amos ante un caso de contabilidad creativa.
Mani,ula)ione% 'e lo% "e%ulta'o% +a cuenta de p0rdidas y )anancias es la más manipulada cuantitativa y cualitativamente por una parte por(ue la modificación de los beneficios es uno de los resultados (ue mayor n9mero de finalidades permite alcanzar& y por otra& por(ue muc8as de las manipulaciones de activos y pasivos conllevan directa o indirectamente la alteración de esta cuenta.
/"au'e% + alte"a)ione% en )uenta% 'e )o,"a% + Ga%to%
Un modo muy efectivo de disminuir los )astos consiste en su diferimiento a un periodo posterior& trasladándolos como parte de las e3istencias finales al si)uiente e7ercicio. Si lo (ue se busca es e3cluirlos totalmente o diferirlos a más lar)o plazo& deberán capitalizarse& ya sea de forma cuasi definitiva& formando parte de los activos no depreciables& o no definitivamente como los )astos de investi)ación y desarrollo y otros activos amortizables (ue acaban pasando a resultados a trav0s de las dotaciones a las amortizaciones.
,tra posibilidad& es declarar como )astos e3traordinarios al)unos )astos de e3plotación& o al contrario reco)er como e3traordinarios )astos de e3plotación a 7uicio del administrador.
#ueden realizarse cambios in7ustificados en las estimaciones de los ries)os y )astos derivados de las devoluciones de )arant'as de reparación& etc. Con la finalidad de disminuir los )astos. Tambi0n el caso contrario& reconocer )randes provisiones en un e7ercicio& sobre todo cuando se 8an obtenido )randes beneficios y llevarlos como e3ceso de provisión en el e7ercicio si)uiente& sobre todo si se espera obtener una disminución en los mismos.
#ueden dotarse las provisiones para insolvencias& o para el inmovilizado en función del saldo de la cuenta de resultados& en lu)ar de tener en cuenta las necesidades reales de dic8as provisiones.
Mani,ula)i*n en lo% %i%tea% )onta-le% )o,uta"i;a'o% +os sistemas computarizados producen datos de salida en muc8as formas. Estos van desde un mensa7e en la pantalla 8asta informes impresos o instrucciones electrónicas de pa)o. eneralmente involucra la supresión& la creación raudulenta de datos de salida en)a:osos o el robo de los datos de salida (ue se pueden usar para crear valor. Este tipo de fraude no re(uiere un conocimiento profundo de los sistemas computarizados& pero e3i)e un entendimiento detallado del flu7o de información y de los procesos de apoyo de personal y aprobación -e7emplo4 (ui0n recibe los informes de e3cepción o (u0 impresora )enera los c8e(ues. E7emplos de tal mal uso& incluyen los si)uientes4 o
Supresión de anotaciones contables espec'ficas& en un informe destacando los clientes morosos de un banco.
o
Creación de un informe con pólizas de se)uros ficticios o duplicados para apoyar informaciones infladas de ne)ocios nuevos.
o
!odificación de los detalles del beneficiario en las cintas de pa)o -por e7emplo& mediante acceso autorizado a las librer'as del computador.
Ea%i*n t"i-uta"ia +a evasión tributaria 5pura6 se produce cuando los individuos no reportan todos los in)resos )enerados a partir de actividades desempe:adas en ne)ocios propiamente re)istrados y contabilizados en las estad'sticas nacionales. El estudio se concentra en este punto. +a econom'a irre)ular comprende la producción de bienes y servicios le)ales en pe(ue:os establecimientos (ue no son re)istrados y& por ende& se encuentran e3entos de mayores impuestos. inalmente& las actividades ile)ales se desarrollan fuera del marco le)al* básicamente& abarcan toda la producción y distribución ile)al de bienes y servicios. +a evasión fiscal o evasión tributaria o evasión de impuestos es una fi)ura 7ur'dica consistente en el impa)o voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad il'cita y 8abitualmente está contemplado como delito o como infracción administrativa en la mayor'a de los ordenamientos. El dinero ne)ro es todo a(uel (ue 8a evadido el pa)o de )ravámenes fiscales. Son )anancias en actividades le)ales o ile)ales& pero (ue se evita declararlas a Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta mantenerlo en efectivo& y no in)resarlo en entidades financieras& para
(ue no fi)ure re)istrado en los movimientos bancarios y el Estado no ten)a conocimiento de su e3istencia.
0.0. De(ini)i*n 'e t:"ino% -5%i)o%
Mani,ula)i*n Se entiende por manipulación un e7ercicio velado& sinuoso y abusivo del poder. Se presenta en cual(uier relación social o campo de la actividad 8umana& donde la parte dominante se impone a otras en virtud de (ue 0stas carecen de control& conciencia y conocimiento sobre las condiciones de la situación en (ue se encuentran. un(ue la imposición de cual(uier curso de acción tiene siempre consecuencias reales& lo cierto es (ue& dentro del campo de la interacción social manipulada& no 8ay manera de (ue las partes afectadas puedan vislumbrarlas anticipadamente& tampoco analizarlas y menos impedirlas* solo les (ueda afrontarlas como 8ec8os consumados.
Delito Delito es el acto u omisión (ue sancionan las leyes penales. En este sentido& el delito es una conducta (ue realiza una o varias personas& pero dic8a conducta debe ser relevante para el derec8o penal& ya (ue no cual(uier conducta es considerada como delito sino 9nicamente a(uellas (ue causen un da:o o pon)an en peli)ro lo prote)ido por el derec8o penal. +a idea )eneral del delito es la de una violación o abandono de la ley& por(ue nin)9n acto se le puede reproc8ar al 8ombre si no 8ay ley (ue lo pro8'be* un acto se convierte en delito cuando c8oca con la ley& puede ser malvado& da:oso& etc0tera& pero no será delito si la ley penal no lo tipifica.
Ea%i*n /i%)al Se entiende (ue e3iste evasión fiscal cuando una persona infrin)iendo la ley& de7a de pa)ar todo o una parte de un impuesto al (ue está obli)ado.
Co,uta)i*n Es la disciplina (ue permite el procesamiento de datos electrónicamente en forma binaria.
Delito ;iene a ser la conducta t'pica anti7ur'dica y culpable.
In(o"5ti)a Es la ciencia (ue tiene por ob7eto de estudio la cibern0tica y los referidos a la información telemática computarizado.
Glo-ali;a)i*n Es entendido como el conocimiento )eneral e inte)rador de los seres 8umanos para los procesos de cambio y transformación& es decir no e3iste barreras (ue limiten el conocimiento.
Delin)uente Es el su7eto activo en la comisión de un delito& es decir& es el (ue afecta o viola un bien 7ur'dico prote)ido por ley (ue puede ser autor o cómplice del 8ec8o.
Tele5ti)a Es el procesamiento de información electrónica (ue se realiza a trav0s de la computadora.
IV. SISTEMA DE
3.1.
#erfeccionamientos tributarios para reducir espacios de evasión& me7oras en la eficiencia y modernización de la dministración Tributaria en los sistemas contables computarizados& para el desarrollo social y económico de pa's.
3.!.
Concientizar a los empresarios por medio de sus contadores para (ue puedan brindar la información veraz.
•
Un sistema informático Contable óptimo nos )arantizará brindar una información veraz y confiable aportando lo 7usto para el fisco.
3.0. Va"ia-le% e in'i)a'o"e%
E;SIJ" DE I!#UEST,S SU"T ♦
Impuesto a la $enta -
♦
I;
♦
$etenciones
♦
#ercepciones
♦
Detracciones
+IF$,S C,"TF+ES4 ♦
$e)istro de compras -compras reales& compras no reales
♦
$e)istro de ventas -ventas reales& ventas no reales
SISTE!S C,"TF+ES
EICIE"TES -"o permiten la evasión& controlan las ventas& controlan lascompras I"EICIE"TES -#ermiten la evasión& no controlan las ventas& no controlan las compras
V.
DISE8O METODOLÓGICO
=.1. Ti,o + niel 'e la ine%ti2a)i*n El presente traba7o de investi)ación es Fásica
=.!. Di%e>o 'e ine%ti2a)i*n
+a investi)ación es Descriptiva& E3plicativo por(ue el propósito es determinar en (u0 medida y cómo los contadores y empleados (ue tienen acceso al sistema de información contable causan la evasión tributaria.
=.0. Po-la)i*n + ue%t"a
Po-la)i*n El presente traba7o de investi)ación está realizado en la Ciudad de Huancayo& (ue vendr'a a ser el universo del presente traba7o
Mue%t"a +a muestra se realizará en el Cole)io de Contadores y las Universidades e Institutos (ue tienen las carreras de Contabilidad.
=.3. T:)ni)a% e in%t"uento% 'e "e)ole))i*n 'e 'ato%
/i)?ae.N Se elaboran fic8as biblio)ráficas& de resumen y te3tuales& recopilando nuestra información doctrinaria& teórica& filosófica y le)islativa sobre la teor'a del delito& pero fundamentalmente el tema de la !anipulación en los Sistemas Contables Computarizados para evitar la evasión tributaria.
En)ue%ta.N Se realizará una encuesta a trav0s de la elaboración de un cuestionario de pre)untas& (ue será aplicado a los estudiantes y profesionales de la carrera de contabilidad.
Ent"ei%ta E%ta'í%ti)a%
=.=. E%t"ate2ia% 'e "e)ole))i*n 'e 'ato%
+as t0cnicas (ue se utilizarán son las D,CU!E"TDS -ic8as biblio)ráficas& de resumen de párrafo ", D,CU!E"TDS4 +a entrevista& la encuesta& el cuestionario
=.@. T:)ni)a% 'e ,"o)e%aiento + an5li%i% 'e lo% 'ato%
Estad'stica Descriptiva
VI. ESQUEMA DEL IN/ORME DE INVESTIGACIÓN -Contenido anal'tico del estudio& distribuido por cap'tulos
CAPITULO I I. S#ECT, I",$!TI;, <.< T'tulo <.A $esponsables <.K Institución <.L Tipo de Investi)ación <.M +u)ar de la Investi)ación <.B Duración II.S#ECT, DE + I";ESTICIJ" A.< #lanteamiento del Estudio A.<< ormulación del #roblema A.<.A ,b7etivos A.<.K ustificación e Importancia de la Investi)ación A.<.L Hipótesis A.A !etodolo)'a de Estudio A.A.< Dise:o !etodoló)ico A.A.A !ateriales y E(uipos a Utilizar
CAPITULO II A.< !arco Teórico
A.<.< ntecedentes del Estudio A.<.A !arco Teórico eneral A.<.K !arco Teórico Conceptual
CAPITULO III9 RESULTADOS CAPITULO IV9 ASPECTO ADMINISTRATIVO C,"C+USI,"ES $EC,!E"DCIJ"ES FIF+I,$I
VII. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS ?.<. Re)u"%o% ate"iale% ?uano% + (inan)ie"o% SES,$4 ames Oilfredo Huamán ora UT,$ , UT,$ES4 Huamán #ar(ue !ar'a Elena ?.A. P"e%u,ue%to #)o%to tentatio 'e la ine%ti2a)i*n ,o" "u-"o%$
Co%to 'el P"o+e)to /inan)iaiento $ecursos propios
?.K. C"ono2"aa 'e a)tii'a'e% #,"o2"aa)i*n 'el t"a-ao en el tie,o$
VIII. /UENTES DE IN/ORMACIÓN -libros& pá)inas eb& otros
♦
"ormas Internacionales de Contabilidad 5Carlos +utria #odestá6. Edición A?.
♦
Derec8o Tributario. Teor'a )eneral del impuesto Ada. Edición N +ima 4 Cultural Cuzco& <=>>.
♦
Tomas ladino álvez4 5Teor'a del Delito6. Edición AK.
♦
Fartola $odr')uez Cepeda4 5!etodolo)'a ur'dica6. Ed. A.
♦
!ur)a $am'rez !iranda4 5!aterial de +ectura. Investi)ación I6. Edición. AL.
♦
ristóteles& <=BL. PTIC "icoma(uea& en obras de ristóteles& traducción de rancisco de #. Samarac8& !adrid Q )uilar& AA pá)inas.
♦
rnaiz urora& <==L& Ptica y Estado. Tomo ;I&
♦
De Felaunde avier& <==? 5Entre el discurso oficial y la percepción ciudadana6 Q revista (ue8acer ", <> +ima DESC,& <> pá)inas.
IB. ANEBOS ♦
Instrumentos utilizados en la identificación del problema& matriz de co8erencia& instrumentos de investi)ación. -d7unto actividad "R<