MODUL PENGAUDITAN 2 AUDIT SIKLUS INVESTASI
AHSANUL HAQ JALIL (A31114319)
PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN
1
A.
TINJAUAN MATA KULIAH Nama Mata Kuliah
: Pengauditan 2
Jurusan
: Akuntansi
Semester
: IV
Kode
: 302A333
Jumlah SKS
:3
1. Deskripsi Mata Kuliah Mata kuliah pengauditan 2 adalah lanjutan dari mata kuliah pengauditan 1 yang membahas tentang lanjutan pemeriksaan akuntansi (auditing) yang telah dibahas sebelumnya di pengauditan 1. Materi yang dibahas pada mata kuliah ini secara garis besar terdiri dari dua bagian yaitu: (1)Audit atas siklus transaksi dan (2)penyelesaian audit, pelaporan, dan jasa lainnya. Bagian pertama, audit atas siklus transaksi membahas tentang audit siklus
pendapatan: pengujian pen gujian pengendalian dan pengujian penguji an subtantif, audit siklus pengeluaran: pengelu aran: pengujian pengendalian dan pengujian subtantif, audit siklus produksi, audit siklus persedian dan pergudangan, audit siklus penggajian dan personalian, audit siklus investasi, audit siklus pembiyaan, serta audit saldo kas yang akan dibahas pada pertemuan 2 sampai dengan den gan pertemuan 11. Bagian kedua, penyelesaian audit, pelaporan, dan jasa lainnya membahas
tentang penyelesaian audit dan tanggungjawab pasca audit, penyusunan laporan audit atas laporan keuangan yang telah diaudit, jasa-jasa lain akunttan dan pelapornya, serta BAPEPAM dan akuntan public yang akan dibahas pada pertemuan 12 sampai dengan 15.
2. Manfaat Mata Kuliah Manfaat yang akan diperoleh setelah mempelajari mata kuliah ini adalah mahasiswa dapat memahami tentang audit atas siklus transaksi dan penyelesaian audit, pelaporan, dan jasa lainnya. lain nya.
3. Sasaran Belajar Mahasiswa mampu memahami setiap materi pembelajaran yang telah disusun dalam GBRP (Garis Besar Rencana Pembelajaran).
2
4. Urutan Penyajian Setiap materi disajikan setiap pekan sesuai GBRP dengan urutan sebagai berikut: 1. Audit siklus pendapatan: pengujian pengendalian 2. Audit siklus pendapatan: pengujian subtantif 3. Audit siklus pengeluaran: pengujian pengendalian 4. Audit siklus pengeluaran: pengujian subtantif, 5. Audit siklus produksi, 6. Audit siklus persedian dan pergudangan 7. Audit siklus penggajian dan personalian 8. Audit siklus investasi 9. Audit siklus pembiyaan 10. Audit saldo 11. Penyelesaian audit dan tanggungjawab pasca audit 12. Penyusunan laporan audit atas laporan keuangan yang telah diaudit 13. Jasa-jasa lain akuntan dan pelapornya 14. BAPEPAM dan akuntan publik
5. Petunjuk Belajar bagi Mahasiswa dalam memepelajari modul Bentuk pembelajaran :
Collaborative Learning (CL)
Diskusi kelompok
Kuliah
Indikator Penilaian:
Mampu melaksanakan dan menerapkan proses pengauditan berdasarkan siklus akuntansi perusahaan Mampu melasanakan dan mamahami pengauditan berbasis resiko (ISA) Mampu menilai, mendeteksi dan merespon resiko kecurangan yang terjadi Serta mampu menggunakan pengetahuan akuntansi dan komputerisasi dalam melaksanakan audit. Mahasiswa juga diharapkan untuk membaca dan mencari referensi
materi yang
berkaitan dengan materi bahasan dengan tujuan untuk memperkaya wawasan.
3
B.
PENDAHULUAN
Materi Pembelajaran: Audit siklus investasi
1. Sasaran pembelajaran:
Mampu mengetahui sifat siklus investasi
Mampu mengetahui tujuan audit investasi
Mampu mengetahui pertimbangan perencanaan audit
Mampu mengetahui pengujian substansif atas saldo utang jangka panjang
Mampu mengetahui pengujian substantif atas saldo ekuitas pemegang saham
2. Ruang lingkup bahan modul: Modul ini disusun berdasarkan Garis Besar Rencana Pembelajaran (GBRP) mata kuliah Pengauditan II. Penyusunan modul ini merujuk pada berbagai referensi yang relevan. Hadirnya modul ini diharapkan mampu menambah pengetahuan terkait dengan pengauditan pada siklus pengeluaran khususnya pada pengujian pengendalian.
3. Manfaat mempelajari modul Manfaat yang dapat diperoleh setelah mempelajari modul adalah mahasiswa memiliki pedoman dalam proses pembelajaran agar lebih terarah dalam kaitannya untuk:
Mampu mengetahui sifat siklus investasi
Mampu mengetahui tujuan audit investasi
Mampu mengetahui pertimbangan perencanaan audit
Mampu mengetahui pengujian substansif atas saldo utang jangka panjang
Mampu mengetahui pengujian substantif atas saldo ekuitas pemegang saham
4. Urutan pembahasan : a. Mampu mengetahui sifat siklus investasi b. Mampu mengetahui tujuan audit investasi c. Mampu mengetahui pertimbangan perencanaan audit d. Mampu mengetahui pengujian substansif atas saldo utang jangka panjang e. Mampu mengetahui pengujian substantif atas saldo ekuitas pemegang saham
4
C. MATERI PEMBELAJARAN AUDIT SIKLUS PENGGAJIAN DAN PERSONALIA 1. Sifat siklus investasi
Aktivitas investasi (investing activities) adalah pembelian dan penjualan tanah, bangunan, peralan, serta aktiva lain yang umumnya tidak ditahan untuk dijual kembali. Disamping itu, aktivitas investasi juga mencakup pembelian dan penjualan instrument keuangan yang tidak dimaksudkan untuk tujuan perdagangan (dibahas pada bab 18). Suatu entitas mengakuisisi aktiva-aktiva ini karena aktiva itu diperlukan untuk mendukung operasi dan proses intinya. Sebagai pegangan, kebanyakan perusahaan akan mengakuisisi aktiva baru jika tingkat pengembalian yang dihasilkan oleh aktiva-aktiva itu melebihi biaya marginal sesudah pajak dari pembiayaan dengan hutang menyangkut akuisisi aktiva tambahan. Langkah pertama dalam mengaudit aktivitas investasi meliputi pemahaman atas aktiva yang diperlukan untuk mendukung operasi entitas bersangkutan (misalnya : mesin, peralatan, fasilitas, tanah, atau sumber daya alam) dan tingkat pengembalian yang diharapkan perusahaan akan dicapai dari aktiva yang mendasarinya. Langkah kedua dalam mengaudit aktivitas investasi meliputi penentuan aktiva apa yang diakuisisi
selama
periode
berjalan.
Biasanya
pertumbuhan
aktiva
tetap
harus
memperlihatkan hubungan yang konsisten dengan pertumbuhan pendapatan, dengan memperhitungkan sejumlah periode pembukuan (startup).Aktiva jangka panjang biasanya cukup stabil bagi kebanyakan entitas. Dengan kata lain, sebagian besar aktiva tetap yang ada pada akhir tahun juga ada pada awal tahun. Karenanya, auditor sering memusatkan startegi audit pada audit perubahan aktiva jangka panjang, bukan pada keseluruhan populasi aktiva jangka panjang. Menggunakan pemahaman tentang bisnis dan industri untuk mengembangkan strategi audit
Ketika seorang auditor mengembangkan strategi audit berdasarkan transaksi, dari bawah ke atas untuk audit atas investasi dalam aktiva tetap, dan aktiva jangka panjang lain, proses ini biasanya merupakan produk sampingan dari siklus pengeluaran.Pengendalian internal atas transaksi pengeluaran juga mempengaruhi akuisisi, dan investasi dalam aktiva 5
tetap. Apabila auditor mengembangkan pendekatan berdasarkan bisnis dari bawah ke atas untuk aktivitas investasi, maka ia akan sering mengaudit investasi dalam aktiva tetap, bersama pembiayaan dari investasi ini, karena hal itu saling berkaitan sangat erat. Sebagai contoh, jika sebuah perusahaan melakukan ekspansi besar-besaran dalam aktiva tetap, maka perusahaan juga harus mempertimbangkan bagaimana akan membiayai akuisisi tersebut. Jika auditor ingin mengembangkan ekspektasi mengenai laporan keungan, maka penting untuk memahami bagaimana aktiva yang dimiliki mendukung operasi entitas itu, aktiva baru apa yang diakuisisi, dan bagaimana hal itu dibiayai.Gambar 7-1 di bawah ini menyajikan ikhtisar informasi keuangan yang berkaitan dengan aktivitas pembiayaan dan investasi bagi industri. Gambar 7-1.Ikhtisar Aktiva Tetap Bersih dan Bagaimana Aktiva itu dibiayai untuk Industri Tertentu. Sekolah Pengecer Makanan Distrik
Pabrikan Komputer Perabotan Elektronik Rumah Tangga
57%
42%
36%
16%
23%
36%
47%
56%
19%
33%
23%
10%
10%
58%
31%
30%
34%
100%
100%
100%
100%
100%
0,8
1,3
1,6
3,7
17,3
Hotel
Aktiva tetap bersih sebagai % 75% dari total aktiva
Hutang operasi sebagai % dari 25% total aktiva
Pembiayaan dengan hutang sebagai % dari total aktiva 65%
Ekuitas sebagai % dari total aktiva
Penjualan terhadap tetap bersih
aktiva
6
Penjualan aktiva
terhadap
total 0,6
0,8
0,7
1,4
2,8
Ekspektasi bagi sebuah perusahaan yang berkecimpung dalam industri hotel menunjukkan bahwa berdasarkan rata-rata industri, aktiva tetap bersih merupakan sekitar 75% dari total aktiva. Mengingat bahwa perusahaan itu bergerak dalam industri jasa yang produk intinya adalah penyewaan property jangka panjang, maka tidaklah mengejutkan bahwa presentase yang kecil dari aktiva terkait pada perlengkapan atau piutang, dan properti sangat penting bagi perusahaan bersangkutan. Selanjutnya, properti itu biasanya dibiayai melalui hutang dengan normaindustri dimana rata-rata hutang adalah 65% dari total aktiva. Secara rata-rata, industri biasanya hanya menghasilkan penjualan senilai $0,80 untuk setiap dolar aktiva tetap bersih. Dalam situasi di mana suatu entitas mempunyai proporsi investasi yang sangat besar dalam aktiva tetap, seperti dalam industri hotel, perusahaan biasanya mempunyai proporsi aktiva tetap yang tinggi.Profitabilitas dalam industri ini sangat sensitive terhadap tingkat hunian (occupancy rate) entitas tersebut. Melihat sifat dari sekolah distrik lokal, maka tidaklah mengejutkan jika ditemukan bahwa aktiva tetap bersih merupakan aktiva yang paling signifikan, rata-rata 57% dari total aktiva. Perbedaan penting antara industri sekolah dan hotel adalah bahwa banyak sekolah sudah berumur cukup tua sehingga obligasi telah ditarik, sementara merupakan proporsi yang lebih kecil dari total aktiva. Investasi baru dalam property, pabrik dan peralatan biasanya harus melewati proses persetujuan publik yang panjang, dan pembiayaan dengan obligasi untuk mendanai kontruksi baru seringkali memerlukan persetujuan dari publik. Risiko salah saji yang material dalam siklus investasi dan pembiayaan untuk industri sekolah seringkali rendah. Investasi yang dilakukan oleh pengecer makanan dalam property, pabrik dan peralatan diperlukan untuk melakukan penjualan, sementara aktiva tetap bersih rata-rata adalah sekitar 42% dari total aktiva. Volume aktivitas yang lebih tinggi yang menyertai marjin laba rendah dicerminkan dengan kenyataan bahwa pengecer makanan biasanya mendapatkan penjualan sekitar $1,60 untuk setiap dolar investasi dalam aktiva tetap bersih. Pendanaan dengan hutang berjumlah sekitar 33% dari total aktiva yang hanya dapat dilampaui oleh industri hotel dalam contoh-contoh ini. Banyak konsolidasi yang kita lihat dalam industriini didorong oleh upaya untuk mengendalikan secara lebih baik investasi dalam sistem distribusi dan menggerakkan tingkat produk yang lebih tinggi melalui 7
investasi tunggal dalam property, pabrik dan peralatan yang diperlukan untuk mengelola mata rantai distribusi dari pabrikan ke pelanggan Industri peralatan rumah tangga mempunyai proporsi aktiva yang lebih kecil yang diinvestasikan dalam pabrik dan peralatan, serta proporsi yang lebih besar yang diinvestasikan dalam persediaan dan piutang.Suatu penelaahan yang cermat atas banyak perusahaan yang bergerak dalam industri ini juga mengungkapkan bahwa banyak aktiva disusutkan dengan cepat.Umur rata-rata property, pabrik dan peralatan dalam industri ini (seperti sekolah) berkaitan langsung dengan kenyataan bahwa industri dari pada jaringan pengecer makanan rata-rata dan proporsi ekuitas yang lebih tinggi. Secara rata-rata, industri ini menghasilkan sekitar $3,70 dari penjualan untuk setiap dollar investasi dalam aktiva tetap bersih. Akhirnya, pabrikan komputer elektronik memerlukan investasi yang paling kecil dalam properti, pabrik dan peralatan.Untuk sebagian besar, banyak pemain dalam industri ini merakit, bukan membuat, komponen-komponen yang diperlukan untuk menyelesaikan produk akhir.Industri ini mampu menghasilkan sekitar $17,30 penjualan untuk setiap dolar investasi dalam aktiva tetap, dan industri ini juga mampu menghasilkan arus kas bebas yang mencukupi (arus kas dari oprasi dikurangi pengeluaran modal) sehingga bagian lancar dan jangka panjang dari rata-rata hutang hanya 10% dari total aktiva. Dari contoh-contoh ini terlihat jelas bahwa mungkin terdapat variasi yang besar di antara industri-industri dalam hal pentingnya aktivitas pembiayaan dan investasi bagi operasi entitas bersangkutan.Karenanya, pengetahuan tentang industri adalah penting untuk mengembangkan ekspektasi mengenai laporan keuangan.Pada banyak industri ini, investasi dalam property, pabrik dan peralatan bersifat material, serta dikendalikan dengan cermat.Selanjutnya, sebagian besar perusahaan tidak mampu menghasilkan arus kas bebas yang cukup untuk membiayai akuisisi, dan investasi baru yang dilakukan seringkali disert ai dengan pembiayaan dengan hutang atau ekuitas tambahan. Akibatnya, meruapakan startegi audit yang umum untuk melakukan audit yang sama baik untuk aktivitas investasi maupun pembiayaan.
2. Tujuan Audit Tujuan audit spesifik untuk audit atas aktiva tetap dalam siklus investasi disajikan dalam gambar 17-2. Masing-masing tujuan itu diuraikan dalam asersi implisit atau eksplisit
8
manajemen tentang transaksi siklus investasi seperti hal itu berkaitan dengan aktiva jangka panjang.Tujuan-tujuan ini merupakan hal yang utama bagi siklus ini dalam kebanyakan audit.Hal itu tidak dimaksudkan agar bersifat all inclusive untuk semua situasi yang dihadapi klien. Gambar 7-2 tujuan audit spesifik untuk siklus investasi Kategori Asersi
Tujuan Audit Transaksi
Atas
Kelompok Tujuan Audit Saldo Akun
Keberadaan atau Akuisisi yang tercatat dari transaksi Keterjadian aktiva tetap (EO1), pelepasan aktiva tetap (EO2), dan reparasi serta pemeliharaan (EO3) merupakan transaksi yang terjadi selama tahun berjalan. Kelengkapan
Semua transaksi akuisisi aktiva tetap Saldo aktiva tetap mencakup (C1) dan pelepasan aktiva tetap (C2) pengaruh semua transaksi yang serta reparasi dan pemeliharaan (C3) terjadi selama periode berjalan (C4). yang telah terjadi selama periode berjalan telah dicatat.
Hak dan Kewajiban
Penilaian Alokasi
Aktiva tetap yang tercatat merupakan aktiva produktif yang digunakan pada tanggal neraca (EO4)
Entitas itu memiliki atau mendapatkan hak atas semua aktiva tetap yang dicatat pada tanggal neraca (RO1).
atau Transaksi untuk beban penyusutan Aktiva tetap dicatat pada harga dan penurunan nilai aktiva tetap telah pokok dikurangi akumulasi dinilai dengan tepat (VA1). penyusutan (VA2) dan diturunkan nilainya sebesar penurunan nilai yang material (VA3).
Penyajian dan Transaksi penyusutan, reparasi, dan Pengungkapan pemeliharaan serta lease operasi telah diidentifikasi dengan benar dan diklasifikasikan dalam laporan keuangan (PD1).
Aktiva tetap dan lease modal telah diidentifikasi dalam laporan keuangan (PD2). Pengungkapan yang berkaitan dengan harga pokok, nilai buku, metode penyusutan, dan umur manfaat dari kelas utama aktiva tetap, penggadaian aktiva tetap sebagai agunan, dan syarat-syarat utama dari kontrak lease modal sudah memadai (PD3).
9
3. Pertimbangan Perencaan Audit a. Materialitas Pertimbangan utama adalah mengevaluasi alokasi materialitas ini adalah penentuan besarnya salah saji yang akan mempengaruhi keputusan seorang pemakai laporan keuangan yang layak. Pertimbanga kedua adalah hubungannya dengan biaya untuk mendeteksi kesalahan. Audit atas aktiva tetap relative murah bila dibandingkan dengan audit atas akun-akun piutang atau persediaan. Akibatnya, auditor biasanya akan mengalokasikan secara proporsional materialitas yang lebih kecil ke aktiva tetap dibandingkan ke piutang atau persediaan. b. Risiko Inheren Risiko inheren (inherent risk) yang berkaitan dengan asersi eksistensi/keberadaan seringkali rendah Karena aktiva tetap tidak mudah dicuri. Risiko inheren akan keberadaan dapat meningkat sampai ke tingkat sedang atau tinggi karena potensi bahwa aktiva dibesituakan atau tidak digunakan lagi, mungkin tidak dihapuskan. Asersi kelengkapan dapat mencapai tingkat sedang sampai tinggi dalam kasus aktiva-aktiva konstruksi, atau lease modal yang mungkin dicatat sebagai lease operasi Karena kerumitan akuntansi untuk lease.Tergantung pada industri dan tingkat kesulitan yang berkaitan dengan estimasi umur manfaat dan nilai sisa serta kerumitan metode penyusutan, risiko inheren yang menyangkut asersi penilaian mungkin dinilai sedang atau tinggi berkaitan dengan estimasi akuntansi dalam hubungannya dengan estimasi beban penyusutan. c. Risiko Prosedur Analitis Risiko prosedur analitis unsur elemen dari risiko deteksi bahwa prosedur analitis akan gagal mendeteksi kesalahan yang material. Prosedur analitis bersifat efektif dari segi biaya dan hal itu dapat membantu auditor dalam mengevaluasi kelayakan laporan keuangan.
10
Gambar 7-3. Prosedur analitis yang biasa digunakan untuk audit aktiva tetap Rasio
Rumus
Signifikansi Audit
Perputaran aktiva tetap
Penjualan bersih : aktiva tetap Suatu kenaikan yang tidak terduga pada rata-rata. perputaran aktiva tetap dapat menunjukkan kelalaian untuk mencatat atau mengkapitalisasi aktiva yang dapat disusutkan.
Perputaran total aktiva
Penjualan bersih : total aktiva Suatu kenaikan yang tidak terduga dalam perputaran total aktiva dapat menunjukkan rata-rata kelalaian untuk mencatat atau mengkapitalisasikan aktiva yang dapat disusutkan.
Pengembalian (laba bersih +(bunga x (1- tarif Suatu kenaikan yang tidak terduga pada atas aktiva dapat atas total pajak))) / total aktiva rata-rata pengembalian menunjukkan kelalaian untuk mencatat atau aktiva mengkapitalisasi aktiva yang dapat disusutkan.
Beban Beban penyusutan / properti, penyusutan pabrik dan peralatan rata-rata sebagai persen dari properti, pabrik dan peralatan Beban reparasi terhadap penjualan bersih
Suatu kenaikan atau penurunan yang tidak terduga ada beban penyusutan sebagai persentase dari aktiva yang dapat disusutkan dapat menunjukkan suatu kesalahan dalam menghitung penyusutan.
Beban raparasi dan Suatu kenaikan yang tidak terduga pemeliharaan : penjualan beban reparasi dana pemeliharaan menunjukkan kemungkinan bahwa bersih yang seharusnya dikapitalisasi telah sebagai beban.
dalam dapat aktiva dicatat
Gambar 7-3 menyajikan beberapa contoh prosedur analitis beserta penjelasan mengenai masalah yang dapat diidentifikasinya.Aktiva tetap secara relative harus stabil, dan akibatnya, prosedur analitis dapat memberikan keyakinan tentang kewajaran penyajian laporan keuangan.Akan tetapi, auditor harus menunjukkan tingkat skeptisisme professional ketika mengevaluasi kelayakan beban penyusutan, termasuk kebijakan
11
mengenai kapitalisasi lawan langsung membebankan aktiva sebagai beban melalui beban perbaikan dan pemeliharaan. d. Risiko Pengendalian Aspek yang sama dari pengendalian internal dan menetapkan kesadaran akan tingkat pengendalian yang tinggi seperti lingkungan pengendalian yang kuat, penilaian risiko efektif, akuntabilitas yang efektif atas penggunaan sumber daya, dan pemantauan sistem pengendalian adalah penting dalam konteks akuntansi untuk aktiva tetap. Salah satu transaksi penting yang berkaitan dengan aktiva tetap adalah akuntansi awal untuk akuisisi aktiva tetap.Karakteristik sistem akuntansi dan prosedur pengendalian spesifik yang berkaitan dengan siklus pengeluaran.Transaksi yang secara individu bersifat material, seperti akuisisi tanah atau bangunan, atau pengeluaran modal yang besar, biasanya merupakan pokok dari pengendalian terpisah yang mencakup anggaran modal dan otorisasi oleh dewan komisaris.Akibatnya, risiko pengendalian mungkin rendah untuk asersi keberadaan atau keterjadian.Pengendalian yang berkaitan dengan asersi penilaian mencakup pengendalian atas estimasi akuntansi menyangkut beban penyusutan.
4. Pengujian substantif atas utang jangka panjang a. Deskripsi Utang jangka panjang Utang jangka panjang adalah kewajiban sekarang yang timbul dari kegiatan atau transaksi yang lalu, yang jatuh tempunya lebih satu tahun ditinjau dari tanggal neraca. Contoh kewajiban yang termasuk dalam kelompok utang jangka panjang adalah utang jangka panjang dari bank (berupa kredit investasi), utang obligasi, utang kepada induk perusahaan, utang sewa jangka panjang, utang pensiun, utang wesel jangka panjang. b. Prinsip akuntansi berterima umum dalam penyajian utang jangka panjang di neraca
Utang jangka panjang harus dijelaskan dengan cukup dalam neraca. Setiap jenis utang jangka panjang harus disajikan secara terpisah di dalam neraca
Umumnya utang jangka panjang dipisah menjadi dua kelompok: utang jangka panjang yang ditarik dengan perjanjian tertulis dan utang jangka panjang yang tidak disertai dengan perjanjian tertulis
Utang obligasi dapat disajikan dalam neraca pada nilai nominalnya, dan dicantumkan pula tanggal jatuh tempo srta tarif bunganya
12
Obligasi yang dilunasi, yang dibeli sebagai treasury bond, dan yang belum dikeluarkan lagi harus disajikan dalam neraca sebagai pengurangan jumlah obligasi yang diizinkan untuk dikeluarkan sebesar nilai nominalnya
c. Tujuan pengujian sunstantif terhadap utang jangka panjang
Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan utang jangka panjang
Membuktikan bahwa saldo utang jangka panjang mencerminkan kepentingan kreditur yang ada pada tanggal neraca dan mencerminkan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan utang jangka panjang selama tahun yang diaudit
Membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat selama tahun yang diaudit dan kelengkapan saldo utang jangka panjang yang disajikan dalam neraca
Membuktikan bahwa utang jangka panjang yang dicantumkan dalam neraca merupakan klaim kreditur terhadap aktiva entitas
Membuktikan kewajaran penilaian utang jangka panjang yang dicantumkan di neraca
Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan utang jangka panjang di neraca
d. Program pengujian sunstantif terhadap utang jangka panjang 1) Prosedur Audit Awal
Usut saldo utang jangka panjang yang tercantum di neraca ke saldo akun utang jangka panjang yang bersangkutan dalam buku besar.
Hitung kembali saldo akun utang jangka panjang di dalam buku besar.
Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun utang jangka panjang.
Usut saldo awal akun utang jangka panjang ke kertas kerja tahun yang lalu.
Usut posting pendebitan dan pengkreditan akun utang jangka panjang ke dalam jurnal yang bersangkutan.
2) Prosedur Analitik Menghitung rasio: Ratio
Formula
Ratio utang dengan total aktiva
Total utang ÷ Total aktiva
Ratio utang dengan ekuitas
Total utang ÷ Total ekuitas
Times interest earned
Laba bersih usaha ÷ Biaya bunga obligasi 13
Ratio biaya bunga dengan utang
Biaya bunga ÷ Rerata utang
Lakulan analisis hasil prosedur analitik dengan harapan yang didasarkan pada ratio tahun lalu, rerata ratio industry, atau ratio yang dianggarkan. Pembandingan ini membantu auditor mengungkapkan peristiwa atau transaksi tidak biasa, perubahan akuntansi, perubahan usaha, fluktuasi acak atau salah saji. e. Pengujian terhadap transaksi rinci
Usut penerimaan dana dari penarikan utang jangka panjang
Mintalah konfirmasi mengenai utang jangka panjang dari bank dan trust company.
Periksa dokumen yang mendukung transaksi pembayaran bunga.
Periksa dokumen yang mendukung transaksi pembayaran pokok pinjaman.
Periksa aktiva yang dijaminkan dalam penarikan utang jangka panjang.
Periksa polis asuransi yang dijaminkan dalam penarikan utang jangka panjang.
Periksa kepatuhan klien terhadap batasan-batasan yang dikenakan oleh kreditur.
Periksa dokumen yang mendukung transaksi treasury bond.
Verifikasi perhitungan bunga, amortisasi premi dan diskonto obligasi, dan utang bunga obligasi.
Pengujian terhadap akun rinci
Minta atau buatlah daftar utang jangka panjang.
Minta dan pelajari copy trust indenture dan surat perjanjian penarikan kredit utang jangka panjang.
Periksalah kesesuaian penilaian utang jangka panjang dengan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia.
Hitung kembali amortisasi premi dan diskonto obligasi.
Verifikasi penyajian dan pengungkapan
Periksa klasifikasi utang jangka panjang yang segera jatuh tempo di dalam neraca.
Mintalah perjanjian utang jangka panjang dan pelajari pasal-pasal yang terdapat di dalamnya.
Periksa penjelasan yang berkaitan dengan utang jangka panjang.
14
5. Pengujian Substantif atas saldo ekuitas pemegang saham Modal sendiri merupakan jumlah kumulatif kontribusi yang diberikan oleh pemilik kepada perusahaan sebagai suatu entitas, ditambah dengan laba yang diperoleh perusahaan yang ditahan di dalam perusahaan. Pengujian substansif terhadap ekuitas pemegang saham berbeda dengan pengujian substantive terhadap aktiva lancer dan utang lancar. Sebelum membahas pengujian substantive terhadap ekuitas pemegang saham, perlu diketahui lebih dahulu prinsip akuntansi berterima umum dalam penyajian ekuitas pemegang saham di neraca sebagai berikut: a. Modal saham Penjelasan yang lengkap terhadap akun modal saham harus dibuat di neraca yang dapat disajikan dalam bentuk catatan kaki atau sebagai catatan atas laporan keuangan. b. Treasury stock Treasury stock harus disajikan di neraca kelompok modal saham. Jumlah yang disajikan harus sebesar kosnya, sebagai pengurangan terhadap jumlah modal saham dan saldo laba. c. Saldo laba Perubahan saldo laba dalam tahun yang diaudit dapat disajikan di dalam laporan tersendiri yang disebut laporan perubahan saldo laba atau digabungkan dalam laporan laba rugi. sementara itu tujuan untuk pengujian substantif terhadap ekuitas pemegang saham adalah: a. Memperoleh keyakinan tentang keandalancatatan akuntansi yang bersangkutan dengan ekuitas pemegang saham. b. Membuktikan bahwa saldo modal saham mencerminkan kepentingan pemegang saham yang ada pada tanggal neraca dan mencerminkan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan ekuitas pemegang saham selama tahunyang diaudit. c.
Membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat selama tahun yang diaudit dan kelengkapan saldo ekuitas pemegang saham yang disajikan di neraca.
d. Memebuktikan bahwa saldo ekuitas pemegang saham yang dicantumkan di neraca merupakan klaim pemilik terhadap aktiva entitas. e. Membuktikan kewajaran penilaian ekuitas pemegang saham yang dicantumkan di neraca. 15
f. Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan ekuitas pemegang saham di neraca. Menentukan risiko deteksi
Penilaian risiko inheren untuk asersi – asersi yang berkaitan dengan saldo ekuitas pemegang saham tergantung pada sifat dan frekuensi transaksi yang mempengaruhi akun – akun bersangkutan. Transaksi saham yang bersifat rutin dalam perusahaan terbuka sering
ditangani oleh registar dan agen transfer. Dalam kasus tersebut, baik penilain risiko inheren maupun pengendalian untuk asersi saldo akunyang dipengruhi oleh transaksi tersebut mungkin rendah. Penilaian risiko inheren dan pengendalian mungkin tinggi jika ada transaksi non rutin yang melibatkanpenerbitan saham dalam akuisisi, sekuritas konvertabel, atau opsi saham. Merancang pengujian substantif
a. Prosedur awal Sebelum membuktikan apakah saldo ekuitas pemegang saham yang dilaporkan oleh klien di dalam neracanya sesuai dengan ekuitas pemegang saham yang benar – benar ada pada tanggal neraca, auditor harus mengetahui terlebih dahulu tentang bisnis dan dan industri, serta melakukan rekonsiliasi antara informasi ekuitas pemegang saham yang dicantumkan dengan catatan akuntansi yang mendukungnya. Oleh karena itu auditor melakukan prosedur audit awal sebagai berikut:
Usut saldo ekuitas pemegang saham yang tercantum di neraca saldo ke saldo akun ekuitas pemegang saham yang bersangkutan dalam buku besar.
Hitung kembali saldo akun ekuitas pemegang saham di dalam buku besar.
Lakukan review terhadap mutasi luar biasa dalam jumlah dan sumber posting dalam akun ekuitas pemegang saham.
Usut saldo awal akunekuitas pemegang saham ke kertas kerja tahun yang lalu.
Usut posting pengkreditan dan pendebitan akun ekuitas pemegang saham ke dalam jurnal yang bersangkutan.
Lakukan rekonsiliasi akun control modal saham dalam buku besar ke buku pembantu pemegang saham dan buku sertifikat saham.
16
b. Prosedur analitis Pada tahap awal pengujian substantif terhadap ekuitas pemegang saham, pengujian analaitis dimaksudkan untuk membantu auditor dalam memahami bisnis klien dan dalam mememukan bidang yang memerlukan audit yang lebih intensif. Untuk itu auditor, melakukan perhitungan berbagai ratio anatar lain niali buku saham biasa, return on common stockholder’ equity, dividen payout, dan laba per saham. c. Pengujian rincian transaksi Kategori pengujian ini mencakup vouching ayat jurnal dalam akunmodal dan laba ditahan. Setiap perubahan dalam akunmodal disetor harus divouch ke dokumen pendukung. Untuk penerbitan saham baru, auditor dapat memeriksa surat kiriman uang uang dari hasil penerbitan tersebut.selain itu setiap ayat jurnal pada laba ditahan kecuali posting laba bersih atau (rugi bersih) harus divouch ke dokumen pendukung. d. Pengujian rincian saldo Pengujian terhadap rincian saldo ekuitas pemegang saham dapat dilakukan oleh auditor denganberbagai prosedur audit sebagai berikut;
Pelajari anggaran dan anggaran rumah tangga perusahaan klien
Pelajari notulen rapat pemegang saham ddan sewan komisaris
Pelajari kontrak underwriting dan persyaratan emisi saham
Pelajari notulen rapat dewan komisaris dan pemegang saham mengenai pembagian dividen
Pelajari surat perjanjian penarikan kredit dan bond indentures mengenai pasal yang membtasi pembagian dividen
Laukan analsis terhadap akun modal saham.
e. Perbandingan penyajian laporan dengan GAAP APB No 12 menetapkan bahwa pengungkapan atas perubahan akun – akun terpisah yang terdiri dari ekuitas pemegang saham disyaratkan untuk membuat laporan keuangan yang cukup informatif. Pengngkapan yang berkaitan dengan bagian ekuitas mencakup rincian program opsi saham,
dividen yang tertunggak, nilai pari atau
ditetapkan, dan preferensi dividen serta likuidasi.
17
PENGAUDITAN SIKLUS PEROLEHAN MODAL DAN PENGEMBALIANNYA
Siklus perolehan modal dan pengembaliannya yang menyangkut perolehan sumbersumber modal melalui pinjaman berbunga dan ekuitas pemegang saham serta pengembalian modal. Siklus ini juga mencakup pembayaran bunga dan dividen. Akun-akun dalam siklus
Akun-akun dalam siklus perolehan modal dan pengembaliannya tergantung pada tipe operasi bisnis perusahaan dan bagaimana operasi tersebut didanai. Karakteristik yang unik dari siklus perolehan modal dan pengembaliannya memegaruhi bagaimana auditor memeriksa akun-akun dalam siklus ini. Siklus ini biasanya mencakup akun-akun dibawah ini:
Utang wesel
Untang kontrak
Utang hipotik
Utang obligasi
Utang bunga
Laba ditahan disisihkan
Saham dibeli kembali
Dividen diumumkan
Kas di bank
Modal saham biasa
Modal saham-preferen
Agio saham
Modal sumbangan
Laba ditahan
Utang dividen
Modal pemilik (perseorangan)
Modal sekutu (persekutuan)
18
Utang wesel
Utang wesel adalah kewajiban legal kepada seorang kreditor yang terdiri dari pokok pinjaman dan bunganya, yang mungkin dijamin atau tidak dijamin dengan aset. Biasanya wesel diterbitkan untuk suatu periode tertentu antara satu bulan sampai satu tahun, tapi ada juga yang jangka waktunya lebih panjang. Untuk wesel jangka pendek, pembayaran pokok pinjaman dan bunga hanya diminta ketika wesel jatuh tempo. Untuk wesel berjangka lebih dari 90 haari, bunga biasanya dibayar secara bulanan atau kwartilan. Tujuan pegauditan atas utang wesel adalah untuk menentukan apakah:
Pengendalian internal atas utang wesel memadai.
Transaksi yang menyagkut pokok pinjaman dan bunga wesel telah diotorisasi dengan benar dan telah dicatat sesuai dengan keenam tujuan audit transaksi.
Kewajiban untuk utang wesel dan bunga yang bersangkutan serta utang bunga telah ditetapkan dengan benar sebagaimana dirumuskan dalam kedelapan tujuan audit saldo. (catatan: tujuan “nilai bersih bisa direalisasi” tidak diterapkan pada
pengauditan akun kewajiban)
Pengungkapan yang berkaitan dengan utang wesel dan bunga wesel terkait memenuhi keempat tujuan audit penyajian dan pengungkapan.
Pengendalian internal
Ada empat pengendalian internal bagi utang wesel, yaitu: a. Penerbitan wesel harus mendapat obligasi lebih dahulu. b. Terdapat pengendalian yang memadai untuk pembayaran pokok pinjaman maupun bunganya. c. Dokumen dan catatan yang memadai. d. Verifikasi independen secara periodic. Pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi
Pengujian transaksi utang wesel menyangkut penerbitan wesel dan pembayaran kembali pokok pinjaman dan bunganya. Pengujian pengendalian atas utang wesel beserta bunganya harus dititik beratkan pada pengujian atas empat pengendalian seperti telah diuraikan diatas. Prosedur analitis
Prosedur analitis penting dalam pengauditan utang wesel karena pengujian rinci beban bunga dan utang bunga seringkalli dapat ditiadakan apabila hasilnya memuaskan. Tabel berikut melukiskan tipikal prosedur analitis untuk utang wesel dan akun bunga yang bersangkutaan.
19
Tabel-Prosedur Analitis untuk Utang Wesel Prosedur Analitis
Kemungkinan Kesalahan Penyajian
Hitung kembali rata-rata beban bunga atas Kesalahan penyajian beban bunga dan utang dasar tingkat bunga rata-rata dan saldo. Membandingkan
wesel
individual
bunga atau penghilangan utan wesel yang Penghilangan atau kesalahan penyajian utang
masih berjalan dengan tahun lalu.
wesel.
Membandingkan total saldo dalam akun Kesalahan penyajian beban bunga dan utang utang wesel, beban bunga, dan utang bunga bunga wesel. dengan tahun lalu
Pengujian rincian saldo
Titik tolak yang biasa dilakukan dalam pengauditan utang wesel adalah daftar utang wesel dan utang bunga wesel yang diterima auditor dari klien. Ada dua tujuan audit saldo yang penting dalam audit atas utang wesel: a. Utang wesel yang ada telah dicatat dan dilaporkan (kelengkapan) b. Utang wesel yang tercantum dalam daftar telah dicatat dengan akurat (ketelitian) Tujuan-tujuan diatas sangat vital karena kesalahan penyajian bisa material walaupun yang salah catat atau ditiadakan hanya menyangkut satu buah wesel. Tabel dibawah ini melukiskan prosedur-prosedur yang lazim dilakukan untuk tujuan kelengkapan utang wesel. Tujuan Audit Saldo dan Pengujian Rinci Saldo untuk Utang Wesel dan Bunga Tujuan Audit Saldo
Prosedur
Pengujian
Rinci Komentar
Saldo Utang wesel yang tercantum Jumlahkan kebawah daftar Hal ini sering dilakuak paada dalam daftar utang wesel utang wesel dan utang bunga. seluruh cocok dengan registar utang Telusur totalnya ke buku karena
wesel
yang
populasinya
ada hanya
wesel atau master file klien, besar. Telusur utang wesel sedikit atau apabila cukup dan
totalnya
telah individual ke master file.
banyak
bisa
dilakukan
dijumlahkan dengan benar
dengan
menggunakan
dan cocok dengan buku besar
perangkat lunak audit.
(kecocokan saldo) Utang wesel yang tercantum Konfirmasi
utang
wesel. Tujuan
keberadaan
tidak
dalam daftar utang wesel Periksa ototrisasi pada copy begitu penting dibandingkan
20
benar-benar
ada duplikat
(keberadaan)
wesel.
persetujuan
Periksa dengan tujuan kelengkapan
pengambilan dan ketelitian.
kredit dalam notulen rapat perusahaan. Utang wesel yang ada telah Periksa pembayaran wesel Tujuan ini penting untuk dicantumkan dalam daftar setelah akhir tahun buku mengungkapkan utang wesel (kelengkapan)
untuk
memastikan bahwa kemungkinan
wesel
tersebut
adanya
tercantum kekeliruan dan kecurangan.
sebagai utang pada akhir Ketiga prosedur ini lazim tahun
yang
diperiksa. dilakukan pada kebanyakan
Dapatkan konfirmasi bank audit. Tambahan prosedur standard
yang
mencakup untuk
referensi
spesifik
mencari
kewajiban
tentang yang tidak dicatat diperlukan
keberadaan utang wesel dari apabila pengendalian internal semua bank yang berkaitan lemah. dengan
utang
perusahaan. rekonsiliasi
wesel Review
bank
untuk
wesel bary yang dikreditkan langsung kea kun bank oleh bank. Utang wesel dan utang bunga Periksa pokok pinjaman dan Dalam kasus-kasu tertentu yang tercantum dalam daftar bunga wesel pada duplikat perlu dilakukan perhitungan sungguh-sungguh (ketelitian)
akurat copy
wesel.
Konfirmasi dengan
utang wesel, tingkat bunga, metode dan
tanggal
pembayaran telah
bunga
dilakukan
pemegang
menggunakan nilai
sekarang
terakhir (present value) atas bunga yang dan pokok pinjaman. Sebagai kepada contoh,
apabila
peralatan
wesel. dibeli denggan menggunakan
Rekalkulasi utang bunga.
utang wesel
Utang wesel yang tercantum Periksa tanggal jatuh pada dalam daftar utang wesel duplikat copy wesel untuk memastikan apakah sebagian
21
telah diggolongkan dengan atau seluruh utang wesel benar (penggolongan)
telah menjadi utang jangka pendek. Review wesel untuk memastikan apakah wesel tersebut wesel
merupakan atau
utang
utang
usaha
dengan pihak berelasi. Utang wesel telah dilaporkan Periksa duplikat copy wesel Wesel pada
periode
yang
tepat untuk
(pisah batas)
menetukan
harus
apakah sebagai utang periode ini,
wesel bertanggal sebelum apabila atau
tepat
pada
tanggal bertanggal
neraca. Perusahan
mempunyai Periksa
wesel
tersebut
sebelum
atau
tepat pada tanggal neraca. wesel
kewajiban untuk membayar menetukan utang wesel.
dilaporkan
perusahaan
untuk apakah
mempunyai
kewajiban untuk membayar.
Ekuitas pemilik
Ada perbedaan penting antara pengauditan ekuitas pemilik pada perseroan public dengan perseroan tertutup. Pada perusahaan perseroan tertutup yang pemegang sahamnya biasanya hanya sedikit, transaksi yang menyangkut akun modal selama satu periode jarang sekali terjadi. Sebaliknya dalam perusahaan public, verifikasi ekuitas pemilik jauh lebih kompleks karena perusahaan memiliki pemegang saham yang banyak dan sering terjadi perubahan idividu yang memagang saham. Pengendalian internal
Sejunlah pengendalian internal penting sekali bagi ekuitas pemilik. Dibawah ini akan kita bahas beberapa diantaranya. a. Otoritas Transaksi Secara Tepat
Berikut adalah sejumlah transaksi yang biasnya memerlukan otoritas khusus:
Peneribitan Modal Saham. Pengotoritasan meliputi jenis ekuitas yang diterbitkan, jumlah saham yang akan diterbitkan, nilai pari saham, preferensi saham yang bukan saham biasa dan tanggal penerbitan. 22
Pembelian Kembali Modal Saham. Pembelian kembali saham biasa atau saham preferen , saat pembelian kembali, dan jumlah yang harus dibayar untuk sahamsaham tersebut harus mendapat otorisasi dari dewan komisaris.
Pengumuman Deviden. Dewan komisaris harus mengotorisasi bentuk dividen, jumlah debiden per lembar saham, dan tanggal pencatatan dan tanggal pembayaran dividen.
b. Pembukuan dan Pemisahan Tugas yang Tepat
Apabila perushaan menagani sendiri catatan transaksi saham dan saham yang beredar, pengendalian internal harus memadai untuk memastikan bahwa:
Pemegang saham sesungguhnya diakui dalam catatan perusahaan.
Jumlah dividen yang benar dibayarkan kepada pemegang yang memiliki saham perusahaan pada tanggal pencatatan dividen.
Potensi terjadinya kecurangan aset diminimalkan.
Penugasan personal yang tepat, prosedur pembukuan yang memadai, dan verifikasi informasi dalam catatan internal secara independen adalah pengendalian penting untuk tujuan ini. Sebagai
cara
untuk
mengawasi
modal
saham,
banyak
perusahaan
menyelenggarakan buku sertifikat saham dan master file modal saham para pemegang saham. Catatn sertifika saham mencatat saham yang diterbitkan dan saham yang dibeli kembali sepanjang perjalanan perusahaan. Master file modal saham para pemegang saham adalah catatan saham beredar pada suatu saat tertentu. Master file berfungsi sebagai pengecheck ketelitian catatan sertfikat saham dan saldo modal saham biasa dibuku besar. Selain itu master file ini juga berguna sebagai dasar untuk pembayaran dividen. Pengendalian internal yang memengaruhi pembayaran dividen meliputi:
Check untuk pembayaran dividen hendaknya disiapkan berdasarkan catatn sertifikat saham oleh seseorang yang tidak bertanggung-jawab atas catatan modal saham.
23
Setelah chek disiapkan, selanjutnya dilakukan verifikasi independen tentang nama pemegang saham dan jumlah rupiah yang tertulis pada check serta rekonsiliasi jumlah total check untuk pembayaran dividen dengan total dividen yang diotorisasi dalam notulen rapat.
Sebaiknya diselenggarakan akun imprest dividen yang terpisah untuk mencegah pembayaran dividen yang lebih besar daripada jumlah yang diotoisasi.
c. Registrasi Independen dan Agen Transfer Saham
Tanggung jawab registrasi independen adalah memastiakan bahwa saham diterbitkan perusahaan sesuai dengan ketentuan yang tercantum dalam anggaran dasar perusahaan setelah mendapat otorisasi dari dewan komisaris. Apabila terjadi perubahan dalam pemilik saham, registar bertanggung jawab untuk menadatangani semua sertifikat saham baru yang diterbitkan dan memastikan bahwa sertifikat saham yang lama telah diterima dan dinyatakan tidak berlaku. Banyak perseroan besar juga menggunakan jasa agen transfer saham untuk menyelenggrakan
pecatatn
saham,
termasuk
mendokumentasikan
perpindahan
(transfer) pemilik saham. PENGAUDITAN MODAL SAHAM DAN AGIO SAHAM
Empat hal yang menjadi perhatian utama auditor dalam pengauditan modal saham dan agio saham: a. Transaksi yang terjadi telah dibukukan (tujuan transaksi-kelengkapan) b. Transaksi modal saham terbukukan sungguh-sungguh terjadi dan telah dicatat dengan tepat (tujuan audit transaksi-keterjadian dan ketelitian) c. Modal saham telah dicatat dengan akurat (tujuan audit saldo- ketelitian) d. Modal saham telah disajikan dan diungkapkan dengan tepat (keempat tujuan penyajian dan pengungkapan) Dua hal pertama menyangkut pengujian pengendalian dan substantive golongan transaksi, sedangkan dua hal berikutnya menyangkut pengujian detail saldo dan pengungkapan yang bersangkutan. a. Transaksi yang Telah Terjadi Dibukukan
Tujuan ini dapat dengan mudah dicapai apabila perusahaan klien mengguunakan registrasi independen atau agen transfer. Auditor bisa menggirimkan konfirmasi kepada 24
mereka untuk menanyakan transaksi apa yang telah terjadi dan keakuratan transaksi yang ada, dan kemudian memastikan apakah semua transaksi telah terjadi. b. Transaksi Modal Saham Terbukukan Sungguh-Sungguh Terjadi dan Dicatat Dengan Tepat
Pengujian yang eksentif dibutuhkan untuk transaksi-transaksi yang menyangkut penerbitan modal saham. Tujuan transaksi keberadaan biasanya dapat diuji dengan memeriksa otorisasi sebgaimana tercantum dalam notulen rapat dewan komisaris. Auditor memeriksa keakuratan catatan transaksi modal saham yang dilakukan secara tunai dengan cara mengirim konfirmasi kepada agen transfer dan menelusur jumlah transaksi yang tercatat di pembukuan ke penerimaan kas. c. Modal Saham Dibukukan Dengan Tepat
Auditor memeriksa saldo akhir dalam akun modal saham dengan pertama-tama menentukan jumlah saham yang beredar pada tanggal neraca. Konfirmasi dari agen transfer adalah cara paling sederhana untuk mendapatkan informasi ini. Apabila tidak terdapa agen transfer, auditor harus mengandalkan pada catatan saham yang ada dan akuntansi untuk semua saham yang beredar dalam catatan sertifikat saham, memeriksa sertifikat saham yang sudah tidak berlaku lagi, dan menghitung sertifikat yang masih kosong. d. Modal Saham Disajikan dan Diungkapkan dengan Tepat
Sumber informnasi terpenting untuk menentukan apakah keempat tujuan penyajian dan pengungkapan untuk aktivitas modal saham telah terpenuhi adalah anggaran dasar perusahaan, notulen rapat dewan komisaris, dan analisis auditor tentang transaksi modal saham. Auditor harus memastikan bahwa setiap golongan saham telah dideskripsikan dengan tepat termasuk jumlah saham yang diterbitkan dan semua hak yang melekat pada setiap golongan saham. Auditor juga harus memeriksa ketetapan penyajian dan pengungkapan opsi saham, waran saham, dan sekuritas bisa dikonversi dengan memeriksa dokumen-dokumen atau bukti-bukti lain yang memuat kesepakatan yang bersangkutan.
PENGAUDITAN DIVIDEN
25
Titik berat pengauditan dividen adalah pada transaksi dividen, bukan pada saldo akhir, kecuali apabila terdapat utang dividen. Tujuan terpenting, termasuk yang berkaitan dengan utang dividen, adalah :
Dividen terbukukan sungguh-sungguh terjadi (keterjadian)
Dividen yang ada telah dicatat (kelengkapan)
Dividen telah dicatat dengan akurat (ketelitian)
Dividen dibayarkan kepada pemegang saham yang ada/ yang berhak (keterjadian)
Utang dividen telah dicatat (kelengkapan)
Utang dividen telah dicatat dengan akurat (ketelitian)
PENGAUDITAN LABA DITAHAN
Untuk memulai pengauditan atas laba ditahan, auditor pertama-tama menganalisis laba ditahan selama periode yang diaudit. Skedul audit yang menunjukkan analisis, biasanya merupakan bagian dari arsip permanen, mencakup deskripsi setiap transaksi yang mempengaruhi akun ini. Untuk mengaudit pengkreditan atas laba ditahan untuk laba bersih yang diperoleh selama tahun yang diaudit, auditor hanya perlu menelusuri ayat jurnal dalam laba ditahan ke angka laba bersih yang tercantum dalam laporan laba rugi. Dalam mengaudit pendebatan dan pengkreditan atas laba ditahan, selain yang disebabkan oleh laba bersih dan dividen, auditor harus memastikan apakah transaksitransaksi telah dimasukkan.
26
D. LATIHAN Pertanyaan: 1. Jelaskan sifat siklus investasi ! 2. Apa saja tujuan dalam pengujian substantive atas utang jangka panjang? 3. hal apa saja yang menjadi perhatian utama auditor dalam pengauditan modal saham dan agio saham? 4. Jawaban: 1. Aktivitas investasi (investing activities) adalah pembelian dan penjualan tanah, bangunan, peralan, serta aktiva lain yang umumnya tidak ditahan untuk dijual kembali. Disamping itu, aktivitas investasi juga mencakup pembelian dan penjualan instrument keuangan yang tidak dimaksudkan untuk tujuan perdagangan. 2. Tujuannya yakni:
Memperoleh keyakinan tentang keandalan catatan akuntansi yang bersangkutan dengan utang jangka panjang
Membuktikan bahwa saldo utang jangka panjang mencerminkan kepentingan kreditur yang ada pada tanggal neraca dan mencerminkan keterjadian transaksi yang berkaitan dengan utang jangka panjang selama tahun yang diaudit
Membuktikan kelengkapan transaksi yang dicatat selama tahun yang diaudit dan kelengkapan saldo utang jangka panjang yang disajikan dalam neraca
Membuktikan bahwa utang jangka panjang yang dicantumkan dalam neraca merupakan klaim kreditur terhadap aktiva entitas
Membuktikan kewajaran penilaian utang jangka panjang yang dicantumkan di neraca
Membuktikan kewajaran penyajian dan pengungkapan utang jangka panjang di neraca
3. Empat hal yang menjadi perhatian utama auditor dalam pengauditan modal saham dan agio saham: a. Transaksi yang terjadi telah dibukukan (tujuan transaksi-kelengkapan) b. Transaksi modal saham terbukukan sungguh-sungguh terjadi dan telah dicatat dengan tepat (tujuan audit transaksi-keterjadian dan ketelitian) c. Modal saham telah dicatat dengan akurat (tujuan audit saldo- ketelitian) d. Modal saham telah disajikan dan diungkapkan dengan tepat (keempat tujuan penyajian dan pengungkapan) 27
E. RANGKUMAN Aktivitas investasi (investing activities) adalah pembelian dan penjualan tanah, bangunan, peralan, serta aktiva lain yang umumnya tidak ditahan untuk dijual kembali.Transaksi dalam setiap siklus ini tidak sering terjadi dan otorisasi serta pengendalian pemroresan atas transaksi investasi biasanya kuat. Langkah pertama dalam mengaudit aktivitas investasi meliputi pemahaman atas aktiva yang diperlukan untuk mendukung operasi entitas bersangkutan (misalnya mesin, peralatan, fasilitas, tanah atau sumber daya alam) dan tingkat pengembalian yang diharapkan perusahaan akan dicapai dari aktiva yang mendasarinya. Langkah kedua dalam mengaudit investasi meliputi penentuan aktiva apa yang diakuisisi selama periode berjalan. Biasanya pertumbuhan aktiva tetap harus memperlihatkan hubungan yang konsisten dengan pertumbuhan pendapatan.Aktiva jangka panjang biasanya cukup stabil bagi kebanyakan entitas. Dengan kata lain, sebagian besar aktiva tetap yang ada pada akhir tahun juga ada pada awal tahun. Karenanya, auditor sering memusatkan strategi audit pada audit perubahan aktiva jangka panjang, bukan pada keseluruhan populasi aktiva jangka panjang.
28
F. DAFTAR PUSTAKA Boynton, William C.., Raymond N. Johnson & Walter G. Kell. (2003). Modern Auditing, Jakarta: Erlangga.
Jusup, Al. Haryono. 2014. Auditing (Pengauditan Berbasis ISA): Edisi II. Yogyakarta: Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Yayasan Keluarga Pahlawan Negara.
http://www.scribd.com
29
