2012
PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL PERÚ FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y CONTABILIDAD
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES DIFERENCIAS TEMPORALES
PÉREZ FLORES CRISTINA PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL PERÚ 01/01/2012
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES
CASO PRÁCTICO La empresa PROCTER S.A adquiere el 05/01/2009 un software gerencial de ultima generación por un valor de S/. 85,000 el mismo que se encuentra disponible para su uso desde la fecha indicada anteriormente. Así mismo, se ha estimado que dicho programa tendría una vida útil de cuatro años para efectos contables y que para efectos tributarios la empresa utilizaría el mayor beneficio tributario. Por su parte, al inicio de este año el accionista mayoritario de la empresa efectúa el aporte de una patente registrada de un producto para limpieza del hogar por un importe de S/. 150,000. Dicha patente le permite a la empresa el control para su fabricación y venta por espacio de tres años aproximadamente. Se espera que el valor residual de la patente al cabo de dicho plazo sea cero y se sabe que la patente será vendida en enero del 2012 a un valor de venta de S/. 200,000. El contador general de la empresa le ha informado que la utilidad contable estimada (*) es la siguiente: 2009 2010 2011 2012
S/. 1500,000 S/. 1000,000 S/. 2000,000 S/. 1140,000
(*) La utilidad contable estimada ya considera la amortización contable proyectada de los dos intangibles y la venta del intangible en el 2012. Si la tasa del impuesto a ala renta es del 30% y la empresa tiene por política aprovechar los mayores beneficios tributarios, determine: a) La Diferencia Temporal e identificar si es gravable o deducible. b) Determine la Utilidad Financiera y la Renta neta imponible determinada de acuerdo al TUO de la LIR. c) Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un pasivo tributario diferido y cuantificarlo. d) Realice los asientos contables correspondientes.
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TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES RESOLUCIÓN El caso práctico tiene como intención determinar las diferencias del tratamiento contable y tributario de los activos intangibles con vida útil definida, para lo cual tendremos en cuenta las siguientes definiciones: Activo intangible
:
Amortización
: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible durante los años de su vida útil.
Diferencia temporal
:
TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO Para el caso del Software adquirido. Nic 38: Los activos intangibles deben reconocerse cuando es probable la generación de futuros rendimiento atribuibles al mismo y puede ser medido con fiabilidad. Los activos intangibles con vida útil definida deben ser amortizados de un modo sistemático sobre la mejor estimación de su vida útil. Nic 12: Las diferencia temporales por el tratamiento contable y tributario generan un activo o pasivo tributario diferido. Para determinar el impuesto a la Renta, se deducirá o adicionara, de la utilidad financiera, las diferencias temporales.
Articulo 44 inciso g) de la LIR: No son deducibles para la determinación de la renta neta imponible de tercera categoría: “ La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, a opción del contribuyente, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en un plazo de 10 años….”
Para el caso de la Patente aportado por un accionista y después vendida. Nic 38: Los activos intangibles con vida útil definida deben ser amortizados de un modo sistemático sobre la mejor estimación de su vida útil. Nic 12: Diferencia temporal por que se recuperar en el costo de venta al momento de la venta. Costo de ventas Será por el importe en libros del activo intangible. TRIBUTACIÓN CONTABLE II
Articulo 44 inciso g) de la LIR: “…La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados...” Costo de ventas Sera el costo computable del activo intangible, en este caso por el costo histórico del activo.
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TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES a) Hallar la Diferencia Temporal e identificar si es gravable o deducible. La diferencia temporal surge por los diferencia en el tratamiento contable y tributario de una operación. Para fines académicos realizaremos el procedimiento para hallar diferencias temporales de manera separada por los dos activos intangibles. Primero: La compañía adquiere un software por S/. 85,000, según el tratamiento contable según la NIC 38 debe amortizarse sistemáticamente sobre la base de vida útil, que en este caso es de 4 años y; según el tratamiento tributario, como la empresa aprovecha el mayor beneficio tributario, permite deducir el monto de la adquisición en el ejercicio gravable que se desembolsa el gasto, art. 44 inciso g). Hallamos la amortización anual, ya que se adquirió en enero.
Por le método del gasto: EJERCICIO GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO (*) 2009 21,250 85,000 2010 21,250 2011 21,250 2012 21,250 (*)El contribuyente pudo amortizarlo en un plazo 10 años, pero como su política es aprovechar el mayor beneficio tributario, lo deduce en un solo ejercicio.
GASTO GASTO IMPUESTO A LA ADICIÓN DEDUCCIÓN CONTABLE TRIBUTARIO RENTA DIFERIDO 2009 21,250 85,000 63,750 (19,125) 2010 21,250 21,250 6,375 2011 21,250 21,250 6,375 2012 21,250 21,250 6,375 2009 le gasto contable menor al tributario, se deduce; después gasto contable mayor al tributario; se adiciona. Como consecuencia se reconoce impuesto a la renta diferido EJERCICIO
Por la diferencia de las Bases: EJERCICIO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA 2009 63,750 0.00 2010 42,500 0.00 2011 21,250 0.00 2012 0.00 0.00 Se reconoce en cada ejercicio el costo de adquisición menos el importe por el gasto de contable y tributario, dando la base para cada caso.
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TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES
EJERCICIO
BASE BASE AMORTIZACIÓN AMORTIZACIÓN ADICIÓN CONTABLE TRIBUTARIA ACUMULADA
IMPUESTO A LA DEDUCCIÓN RENTA DIFERIDO
2009 63,750 0.00 63,750 (63,750) (19,125) 2010 42,500 0.00 42,500 63,750 21,250 6,375 2011 21,250 0.00 21,250 42,500 21,250 6,375 2012 0.00 0.00 21,2500 21,250 6,375 2009: la amortización da lugar a una deducción y; después ya que la amortización acumulada es mayor se adiciona. Como consecuencia se reconoce impuesto a la renta diferido. Entonces: EJERCICIO ADICIÓN DEDUCCIÓN DIFERENCIA (63,750) Diferencia Temporal Gravable 2009 21,250 Diferencia Temporal Deducible 2010 2011 21,250 Diferencia Temporal Deducible 2012 21,250 Diferencia Temporal Deducible Una deducción origina una DTG ya que pagamos menos y luego una DTD ya que revertiremos para pagar lo que no reconocimos en el ejercicio anterior. Segundo: El accionista mayoritario aporta una patente por S/. 150,000, según el tratamiento contable según la NIC 38 debe amortizarse sistemáticamente sobre la base de vida útil, que en este caso es de 4 años y; según el tratamiento tributario no se puede amortizar por estar dispuesto en la art. 44 inciso g) de la LIR, pero como la entidad vende dicha patente en el 2012 el costo de venta tributario seria por el monto de adquisición y el costo de venta contable seria igual a cero. Hallamos la amortización anual, ya que se aporto en enero.
Por el método del gasto: EJERCICIO GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO 2009 50,000 2010 50,000 2011 50,000 2012 150,000 No podemos amortizar tributariamente pero si reconocemos el costo de ventas histórico del activo registrado en libros, contablemente se amortiza por el lapso de su vida útil.
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TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES EJERCICIO 2009 2010 2011 2012
GASTO CONTABLE 50,000 50,000 50,000
GASTO TRIBUTARIO
ADICIÓN DEDUCCIÓN 50,000 50,000 50,000
150,000
150,000
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 15,000 15,000 15,000 (45,000)
Por la diferencia de Bases: EJERCICIO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA 2009 63,750 0.00 2010 42,500 0.00 2011 21,250 0.00 2012 0.00 0.00
IMPUESTO BASE BASE AMORTIZACIÓN A LA EJERCICIO AMORTIZACIÓN ADICIÓN DEDUCCIÓN CONTABLE TRIBUTARIA ACUMULADA RENTA DIFERIDO 2009 100,000 150,000 50,000 50,000 15,000 2010 50,000 150,000 100,000 50,000 50,000 15,000 2011 0.00 150,000 150,000 100,000 50,000 15,000 2012 0.00 0.00 150,000 (150,000) (45,000)
Entonces. EJERCICIO ADICIÓN DEDUCCIÓN DIFERENCIA 2009 50,000 Diferencia Temporal Deducible 2010 50,000 Diferencia Temporal Deducible 50,000 Diferencia Temporal Deducible 2011 2012 (150,000) Diferencia Temporal Gravable Se adiciona los tres primeros ejercicios que origina una DTD ya que pagamos más y luego una DTD ya que revertiremos para recuperar los que pagamos de más. b) Determine la Utilidad Financiera y la Renta neta imponible determinada de acuerdo al TUO de la LIR. EJERCICIO 2009 2010 2011 2012
UTILIDAD FINANCIERA 1500,000 1000,000 2000,000 1140,000
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ADICIÓN DEDUCCIÓN 50,000 71,250 71,250 21,250
(63,750)
(150,000)
RENTA NETA IMPONIBLE 1486,250 1071,250 2071,250 1011,250
IMPUESTO A LA RENTA 445,875 321,375 621,375 303,375 Página 5
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES c) Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un pasivo tributario diferido y cuantificarlo. Primero: Software adquirido por S/. 85,000 con una vida útil de cuatro años. EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO O PASIVO 2009 (19,125) Pasivo Tributario Diferido 2010 6,375 Activo Tributario Diferido 6,375 Activo Tributario Diferido 2011 6,375 Activo Tributario Diferido 2012
Segundo: Patente aportada por el accionista por S/. 150,000 con una vida útil de tres años y al cuarto año vendida por un monto de S/. 200,000. EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO O PASIVO 2009 15,000 Activo Tributario Diferido 2010 15,000 Activo Tributario Diferido 2011 15,000 Activo Tributario Diferido 2012 (45,000) Pasivo Tributario Diferido
d) Realice los asientos contables correspondientes.
Asiento contable del ejercicio 2009 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------88 450,000 37 15,000 40 445,875 49 19,125 Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos y pasivos diferidos por concepto del impuesto a al renta.
Asiento contable del ejercicio 2010 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------88 300,000 37 21,375 40 321,375 Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos diferidos por concepto del impuesto a al renta.
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TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES
Asiento contable del ejercicio 2011 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------600,000 88 37 21,375 40 621,375 Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos diferidos por concepto del impuesto a al renta.
Asiento contable del ejercicio 2012 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------88 342,000 37 6,375 40 303,375 49 45,000 Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos y pasivos diferidos por concepto del impuesto a al renta.
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