CONTENIDO Informe Especial C1 Descuentos nancieros por pronto pago Consulta Contale C5 Bonicaciones otorgadas a clientes por compras navideñas
INFORME ESPECIAL
Descuentos nancieros por pronto pago Nuestro propósito en este Informe será exponer un marco ge neral del tratamiento contable y tributario de los descuentos por pronto pago, sin que ello implique un desarrollo especíco de las situaciones que se presentan en la práctica.
1. Generalidades Los descuentos han sido utilizados a lo largo del tiempo por las empresas para promover sus productos y servicios, y se han vuelto populares en la actualidad y pueden ser una poderosa herramienta de comercialización muy efectiva para llegar al segmento del mercado al que se dirige y poder vender sus productos. Toda empresa debe de considerar esta herramienta y evaluar si es apropiada para la venta de sus productos, por lo que al dar un descuento se puede conseguir clientes quienes primero adquieren el producto y/o servicio y luego se les pueda dar un descuento por el bien o servicio servicio adquirido, con la nalidad que se delizen y con el tiempo se ganarán la conanza del consumidor y la empresa podrá operar de forma competitiva
ambas partes. Para el adquiriente dicho descuento, representa un ingreso ya que al efectuar el pago por anticipado de una compra en un periodo de tiempo corto, se hace acreedor a dicho descuento. Asimismo, debemos tener en cuenta que también existen los llamados Descuentos comerciales que según Kevin, Berkowitz, Hartley y Rudelius, son “reducciones de precio para recompensar a los mayoristas o detallistas por las funciones que realizarán en el futuro”. De igual forma, Philip Kotler dene los descuentos funcionales (también denominados descuentos comerciales) como los que un fabricante ofrece a miembros del canal comercial si realizan funciones tales como ventas o almacenamiento. En este tipo de descuento se busca incentivar a los clientes a que continúen la relación comercial, incrementando el volumen de operaciones realizadas, bajo la certeza que en caso de llegar al volumen estipulado se obtendrá una reducción del importe a pagar.
2. Descripción del descuento por pronto pago El descuento por pronto pago es una disminución que se hace a una cantidad por pagar antes de su vencimiento, es decir el pago anticipado de un valor que vence en el futuro, el descuento varía atendiendo a las características del contrato, es decir si en el momento de otorgar un crédito a un cliente, y este decide pagar su cuenta en un periodo menor al estipulado, este accedería a un descuento. También son conocidos como descuentos en efectivo o nancieros, relacionados con el pago al contado o anticipado de la obligación, ya que tienen el objetivo de estimular a los clientes a que realicen el pago de su cuenta en un plazo de tiempo especíco o lo más antes posible. Por lo tanto el descuento que trataremos corresponde a una reducción del precio de lista que se aplica al pago que se realiza dentro de un plazo especíco, señalaremos sus efectos que éstos tienen en Informativo Caballero Bustamante
Descuento por Pronto Pago
}
Pago al contado
Pago anticipado
2.1. Diferencia entre un descuento por pronto pago y un descuento comercial La principal diferencia se encuentra en su clasicación, ya que, los descuentos por pronto pago o descuentos nancieros, son considerados por un pago al contado o por un pago por anticipado; y los descuentos comerciales son considerados ya sea por el volumen de compra (bonicación) o por relaciones comerciales en general.
1a. quincna, DICIembre 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZAD ESPECIALIZADA A
C1
INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Descuento por Pronto Pago
DESCUENTOS POR PRONTO PAGO OTORGADOS EN FACTURA
Vendedor
Comprador
Se reconoce como un gasto de tipo nanciero
Se reconoce como un ingreso nanciero
}
Con el uso del Plan Contable General Revisado, se tenía como práctica contable considerar que el descuento que constaba en el mismo comprobante de pago, no procedía efectuar un registro contable independiente, sino se reejaba la operación por su valor neto. Al respecto, cabe referir que el PCGE dispone en los comentarios de la cuenta 70 Ventas, que los Descuentos concedidos por pronto pago, aún cuando se indiquen en facturas deberán registrarse en la divisionaria 675 Descuentos concedidos por pronto pago.
}
Concedido
Obtenido
CONCLUSIÓN: Los Descuentos por Pronto Pago siempre debe registrarse en forma independiente y mostrarse como un Gasto para el que lo otorga.
3. Tratamiento Contale 3.1. Aspectos Conceptuales Considerando las diferencias entre el Descuento Financiero y el Descuento Comercial, el tratamiento contable es distinto en ambos, pues en el caso del primero éste se reeja contablemente en resultados; mientras que un descuento comercial según el párrafo 8 de la NIC 2 Inventarios reduce el costo de compra, no obstante ambos descuentos representan una mayor utilidad para la empresa. En virtud a lo antes expuesto para la empresa que obtiene un descuento por pronto pago, de acuerdo al párrafo 92 del Marco Conceptual deberá reconocerlo como un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los benecios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con abilidad. En denitiva, esto signica que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos. Asimismo el vendedor de acuerdo al párrafo 94 de la mencionada norma señala que se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los benecios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con abilidad. En denitiva, esto signica que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos. 3.2. Dinámica estalecida en el Plan Contale General Empresarial De acuerdo con la dinámica del Plan Contable General Empresarial, para quien lo otorga o concede constituye un gasto nanciero que se acumula en la cuenta 67 Gastos Financieros - Subcuenta 675: Descuentos concedidos por pronto pago, mientras que para quien aprovecha el mismo y obtiene el descuento representa un ingreso nanciero acumulable en la cuenta 77 Ingresos Financieros - Subcuenta 775: Descuentos obtenidos por pronto pago. TRATAMIENTO DEL DESCUENTO POR PRONTO PAGO
Obtenido
Concedido Se reconoce como un gasto de tipo nanciero
Descuento
Financiero
Subcta. 775
Subcta. 675
Vendedor o prestador del servicio
Emite
Disminuye débito scal
C2
Se reconoce como un ingreso nanciero
1a. quincna, DICIembre 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Nota de crédito
4. Tratamiento Triutario El descuento otorgado por pronto pago, es un ingreso proveniente de un tercero, por tanto, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de tercera categoría, tal como se encuentra señalado en el segundo párrafo del literal b) del artículo 3º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante TUO LIR), que a la letra dice “En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros”. Por ende, constituye un Ingreso computable tanto para la determinación de la Base Imponible de los pagos a cuenta mensuales, como para el cálculo de la Renta Neta Imponible al nal del ejercicio. Asimismo para la empresa que lo otorga, constituirá un gasto deducible en tanto se observe el principio de causalidad enunciado en el artículo 37° del TUO LIR y se encuentre debidamente acreditado. Al respecto, cabe precisar que los descuentos por pronto pago que se otorgue a los clientes fuera de factura son las Notas de Crédito, en función a lo previsto en el numeral 1°, artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de pago. Sin perjuicio de ello, cabe referir que en el caso de descuentos o bonicaciones, solo podrán modicar comprobantes de pago que den derecho a crédito scal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores nales, los descuentos o bonicaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago. Finalmente, el numeral 13, artículo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, nos señala que los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que: a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; Es decir, los descuentos deben ser efectuados para todos los clientes que cumplan el supuesto que origina el establecimiento de dicho descuento. Para el caso de descuentos por pronto pago, dichos descuentos deberán ser otorgados a todos aquellos que efectúen el pago por anticipado. c) No constituyan retiro de bienes; y,
Adquiriente o usuario
Implicará el ajuste del IGV correspondiente al mes en que se produce el descuento, cuando la nota de crédito que lo sustenta ha sido recep cionada por el adquiriente o usuario.
Disminuye crédito scal
Informativo Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva. Los descuentos que efectúe no integrarán la base imponible del impuesto debiendo cumplir con otorgar el descuento en todas las oportunidades en que se realice el pago por anticipado.
5. Caso Práctico Enunciado La empresa comercial Cosmeroza SRL, dedicada a la actividad de compra y venta de artefactos electrodomésticos vendió el día 23 de octubre según Factura N° 001-00451, a la Empresa Los Artefactos de Filomena SAC, 25 TV LCD 21" por un valor de S/. 20,000 más IGV ofreciendo un descuento por pronto pago del 15% si el cliente paga dentro de los cinco días siguientes de producida la venta. La Empresa Los Artefactos de Filomena SAC, pago el 27 de octubre la Factura N° 001-00451 con cheque N° 001-15487958-0-25 del BCP. Por lo que la Empresa comercial Cosmeroza SRL emitió la Nota de Crédito N° 001-00055 por un descuento por pronto pago del 15% al haber pagado dentro de los cinco días de producida la adquisición. ¿Cómo se contabilizaría esta operación tanto para el adquirente como para el vendedor? Solución En el caso planteado, el descuento por pronto pago se encuentra relacionado con la adquisición de bienes, por lo que deberá señalarse los siguientes asientos según las partes intervinientes:
Empresa Comercial Cosmeroza SRL Av. Fitzcarrald 360 Lince. Teléfono: 5340785
Fecha:
27.10.2011 __________________________
Señor(es):
Empresa Los___________________ Artefactos de Filomena SAC _________________ ___________________ ___________________ ______
R.U.C. :
20424044332 ________________________________________________________________________________
Nº 001-00451 Fecha: 23.10.2011 Nº Documento Factura ______________________________________________________________________________ vinculado CANT.
UNID.
DETALLE
Valor de Venta
RECIBI CONFORME
––––––––––––––––––––––––––––
12
CUENTAS POR CObRAR COMERCIALES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– - TERCEROS 23,600.00
TRIbUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401
Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 VENTAS 20,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 701 Mercaderías –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7011 Mercaderías manufacturadas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70111 Terceros –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 23/10 Por la venta de 25 TV LCD 21” –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mediante Factura N° 001-00451. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
540.00
Total Venta
S/. 3,540.00
APELLIDOS Y NOMBRES EMPRESA LOS ARTEFACTOS DE FILOMENA SAC
COLORGRAPH S.A.C.
R.U.C. Nº 20101578916 F.I. 21.12.2005 Nº Autoriz. de impresión 3214056798
07352917
DNI Nº _________________________
27
10
2011
Recepción: …… de ……………………… de ……………
ADQUIRENTE O USUARIO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40
S/. 3,000.00
I.G.V. 18%
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
S/. 3,000.00
Son: Tres mil quinientos cuarenta y 00/100 Nuevos Soles
––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera
IMPORTE
Por un descuento por pronto pago del 15%
REGISTRO CONTAbLE
121
R.U.C. 20151423510 001 - Nº 00055
Para la Empresa Comercial Cosmeroza SRL:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NOTA DE CREDITO
Para el vendedor, este descuento por pronto pago o nanciero constituye un gasto dado que la empresa otorgará dicho benecio siempre y cuando el cliente pague con antelación, es decir, el descuento se da por asuntos nancieros (formas de pago) y no por asuntos comerciales (bonicación). A continuación se muestra el reconocimiento del descuento otorgado: REGISTRO CONTAbLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67
GASTOS FINANCIEROS
3,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
675
Descuentos concedidos por pronto pago
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40
TRIbUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR (*) 540.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401
Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Debido que el descuento genera una disminución en el importe de la venta, la Empresa Comercial Cosmeroza SRL deberá de emitir la correspondiente nota de crédito por dicho concepto, teniendo en cuenta que ésta debe mantener los mismos requisitos y características del comprobante de pago con relación al cual se emite, tal como lo señala el numeral 1 del artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Informativo Caballero Bustamante
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12
CUENTAS POR CObRAR COMERCIALES - TERCEROS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3540.00 Facturas, boletas y otros comprobantes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1a. quincna, DICIembre 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
C3
INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
27/10 Por el descuento concedido a su cliente mediante Nota de Crédito –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 001-00055 por el pronto pago del 15%. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El comprador o adquirente deberá reconocer la disminución de su pasivo nanciero como un ingreso. Ello implicará que se deberá de considerar a efectos de realizar su pago a cuenta del Impuesto a la Renta, conforme con el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. REGISTRO CONTAbLE ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
(*) Bajo el supuesto que es aplicable a todos los clientes de manera gene ral y consta en la nota de crédito respectiva.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Finalmente por la cobranza del importe neto se reejará de la forma siguiente:
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– - TERCEROS 3,540.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
REGISTRO CONTAbLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20,060.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104
Cuentas corrientes en instituciones nancieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12
CUENTAS POR CObRAR COMERCIALES - TERCEROS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20,060.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 27/10 Por la cancelación anticipada neta –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del descuento. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Para la Empresa Los Artefactos de Filomena SAC: REGISTRO CONTAbLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20,000.00 60 COMPRAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 601
Mercaderías Mercaderías manufacturadas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6011
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIbUTOS, CONTRAPRESTACIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR 3,600.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401
Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– - TERCEROS 23,600.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 23/10 Por la compra de 25 TV LCD 21” –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– según Factura N° 001-00451. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIbUTOS, CONTRAPRESTACIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR 540.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401
Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV - Cuenta propia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 77 INGRESOS FINANCIEROS 3,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 775 Descuentos obtenidos por pronto pago –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 27/10 Por el 15% descuento obtenido por –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pronto pago según Nota de Crédito –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 001-00055. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERCEROS 20,060.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4212 Emitidas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EFECTIVO 20,060.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104
Cuentas corrientes en instituciones nancieras –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 27/10 Por el pago antes del vencimiento –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al proveedor con cheque –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– N° 001-15487958-0-25 del BCP. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Finalmente, respecto al IGV, dado que se trata de una operación que es de carácter general aplicable en todos los casos en que ocurran iguales condiciones deberá ajustar el débito scal y el crédito scal, del vendedor y del adquirente respectivamente, de conformidad con lo dispuesto por los artículos 26º y 27º del TUO de la Ley del IGV, tal como se muestra a continuación: EMPRESA LOS ARTEFACTOS DE FILOMENA SAC
––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20 MERCADERÍAS 20,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 201
Mercaderías manufacturadas
23/10
27/10
Compra según F/. 001-00451
Pago de la F/. 001-00451
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 611
Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 23/10 Por el destino a almacén de las –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– mercaderías según Factura N° 001-00451. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
C4
1a. quincna, DICIembre 2011 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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Informativo Caballero Bustamante
