El Canon en Los Gobiernos Locales-Tratamiento Contable

Área Sistema Nacional de Contabilidad

V

Área Áre a Sistema Nacional de Contabilidad

V

El canon en los gobiernos locales: tratamiento contable Ficha Técnica Autor

: Mg. C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza*

Título

: El canon en los gobiernos locales: tratamiento contable

Fuente :

Actualidad Gubernamental, Nº 44 - Junio 2012

Sumario

1. Introducción 2. Conce Concepto pto del del ccanon anon 3. Utilización de los recursos del canon para actividad activ idades es de de emerge emergencia ncia 4. Registro administr administrativo ativo en el SIAF-S 5. Tratamiento contable de ingresos y gastos 6. Intereses percibidos por concepto de canon 7. Incorporación de saldos saldos de balance balance por conconcepto de canon 8. Incidencia en el EF-2 y EF-4 9. Clasificadores presupuestales para el registro del canon 10. Normas legales

1. Introducción Todos los gobiernos locales, incluyendo a las municipalidades provinciales y distritales reciben permanentemente transferen trans ferencias cias del Gobier Gobierno no Centr Central al por concepto del canon, esta asignación se convierte en un elemento muy importante para la realización del gasto público, sobre todo en las municipalidades rurales que tienen escasos recursos financieros y que más dependen del Estado que por sí mismas para la obtención de recursos, como es el caso de aquellas que reciben recursos anuales del canon por montos menores a los S/.100,000.00, lo cual, resulta insuficiente para realizar obras de impacto. En tal sentido, en el presente artículo presento el tratamiento contable de las transferencias de dichos recursos que obtienen los gobiernos locales. * Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de gobiernos locales. Docente universitario - Posgrado.

2. Concepto del canon El canon es la participación efectiva y adecuada de la que gozan los gobiernos regionales y locales del total de los ingresos y rentas obtenidos por el Estado por la explotación económica de los recursos naturales. Siendo la distribución de la siguiente manera: a) El 20% del total recaudado es para las municipalidades de la provincia o provincias en que se encuentra localizado el recurso natural. b) El 60% del total recaudado es para las municipalidades provinciales y distritales del departamento o departamentos en que se encuentra localizado el recurso natural. c) El 20% del total recaudado recaudado es para los gobiernos regionales, en cuyo territorio se encuentra el recurso natural los mismos que serán invertidos en obras de impacto regional. Los recursos que los concejos municipales reciban por concepto de canon se utilizarán de manera exclusiva en gastos de inversión, en tal sentido, aquellos gobiernos locales que destinan recursos del canon para atender gastos corrientes u operativos estarían incurriendo en una falta muy grave, ya que el principio fundamental es que se destine a gastos de capital, entendiéndose en términos contables como gastos que incremente el patrimonio de las municipalidades, podemos citar por ejemplo la construcción de: losas deportivas, carreteras, puentes, centros educativos, bibliotecas municipales, estadios, obras de saneamiento, electrificación rural, etc. Sin embargo con respecto al gasto corrien te reali realizado zado con los rec recurs ursos os del del canon canon,, la ley de Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2008 establece que se puede utilizar hasta un veinte por ciento (20%) de los recursos provenientes del canon y sobrecanon en gastos corrientes, para ser destinados al mantenimiento de la

Actualidad Gubernamental

infraestructura generada por los proyectos de impacto regional y local y destinar hasta el cinco por ciento (5%) para financiar la elaboración de perfiles de los proyectos de inversión pública que se enmarquen en los respectivos planes de desarrollo concertado. Dicho criterio también fue ratificado por la Ley de presupuesto del Sector Público del ejercicio 2009, las leyes de presupuesto de los años 2010, 2011 y 2012. También faculta el uso del canon para gastos corrientes, de manera que actualmente los gobiernos locales pueden destinar los recursos del canon para gastos corrientes en lo que la ley señala. La Ley de Presupuesto para el ejercicio 2012, en la Trigésima Novena Disposición Complementaria Final señala que “Las Universidades Públicas, Institutos Ins titutos TecnolóTecnológicos y Pedagógicos, comprendidos en las Leyes 23630 y 23871 y su modificatoria Ley 27763, durante el año 2012, podrán destinar hasta un 20% de sus recursos por concepto de canon y sobrecanon y regalías mineras, para el financiamiento y cofinanciamiento de actividades relacionadas con el proceso de acreditación superior universitaria y no universitaria, según corresponda, para cuyo efecto quedan autorizados a realizar todas las modificaciones en el nivel funcional programático que resulten necesarias”. Todos los funcionarios y servidores públicos, así como aquellos elegidos mediante elección popular que administren los recursos públicos transferidos a las entidades, son responsables por el buen uso de los mismos, y tienen la obligación de rendir cuentas semestrales de los gastos efectuados a la Contraloría General de la República, conforme al mandato general establecido por el artículo 199º de la Constitución Política del Estado. La Ley Nº 27506 - Ley del Canon determina seis (6) tipos de cánones existentes en el país, los cuales son: N° 44 - Junio 2012

V 1

l a i c e p s E e m r o f n I

V Informe Especial -

Canon Minero Canon Petrolero Canon Gasífero Canon Hidroenergético Canon Pesquero y Canon Forestal

3. Utilización de los recursos del canon para actividades de emergencia Mediante Decreto de Urgencia Nº 0082012 se dictaron medidas para la realización de actividades urgentes y oportunas

en las zonas afectadas por desastres de gran magnitud. En tal sentido, se autoriza en forma excepcional, a los gobiernos regionales y gobiernos locales en las zonas declaradas en estado de emergencia, a utilizar hasta el 5% de los recursos provenientes del canon, y regalía minera, con el objeto de financiar las actividades des tinadas a la atención de desastres como: a) La atención de limpieza y remoción de escombros, a través de la contratación del combustible necesario para el funcionamiento de las maquinarias y, de ser necesario, mediante el alquiler de dichas maquinarias.

b) El alquiler de vehículos para el transporte de agua potable, para consumo humano cuando no exista posibilidad de su aprovisionamiento en el mismo lugar de la emergencia a causa de daños producidos por los propios desastres naturales.

4. Registro administrativo en el SIAF-SP Para el registro en el SIAF-SP por concepto de transferencias del canon que reciben los gobiernos locales y regionales se utilizan los siguientes datos:

Fase Determinado Código

Fase Recaudado

: 025 Nota de Abono

Tipo de recurso : H

Canon Minero

I

Canon Hidroenergético

J

Canon Pesquero

K

Canon y Sobrecanon Petrolero

L

Canon Forestal

M Canon Gasífero

Documento A Código : 025 Nota de Abono Banco : Sin Banco (subcuentas del Tesoro Público) solo tiene incidencia presupuestal Documento B Código : 025 Nota de Abono A continuación, se muestra en el registro por la Fase del Recaudado.

A continuación, se muestra en el registro por la Fase del Determinado.

Nota de abono

Tipo de Recurso

Nota de abono

5. Tratamiento contable de ingresos y gastos Actualmente, los recursos que se asignan a los gobiernos locales por concepto del canon se administran en subcuen tas del Tesoro Público y no en cuentas corrientes, de modo que una característica de las subcuentas es que solo son gastadoras y no recaudadoras, y tal como señala la norma general de tesorería NGT-02 Manejo de Fondos del Tesoro Público, menciona que las subcuentas no podrán recibir abonos, solo cargos. Al respecto, vale precisar que una cuenta corriente está enlazada con la cuenta contable 1101 Caja y bancos, ya sea para operaciones de cargos o abonos, mientras que una subcuenta del Tesoro Público se relaciona con la cuenta contable 2105 Obligaciones del Tesoro Público. Cuyas divisionarias son 210501 Gastos corriente y 210502 Gastos de capital, de manera que en todas las operaciones de gastos realizados con el canon se registra la cuenta contable 2105. Por otro lado, cada vez que los gobiernos locales reciben transferencias del canon (ingresos) solamente se registra un asiento

V 2


Sin Banco

contable presupuestal, para demostrar la recepción de dicha transferencia, por lo tanto, no se registran cuentas patrimoniales debido a que estas transferencias son administradas en subcuentas del Tesoro Público. A continuación, se plasmará el tratamiento contable mediante dos ejemplos:

A. Contabilización de ingresos Fase Determinado No genera ningún asiento contable. Fase Recaudado Genera asientos presupuestales, debido a que los recursos del canon se administran en subcuentas del Tesoro Público, tal como se muestra en los siguientes ejemplos: -

La Municipalidad de Pilcomayo, durante el mes de enero recibe transferencias por concepto del canon minero la suma de S/.40,000.00.

N° 44 - Junio 2012

Área Sistema Nacional de Contabilidad ———————————— X ————————————

8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS

DEBE

HABER

40,000.00

V

En la contabilidad patrimonial se registra el siguiente asiento contable: se debita a la cuenta 1501.070204 y se abona a la cuenta 210302.

850105 Recursos determinados 85010504 Canon, sobrecanon, regalías

8201 PRESUPUESTO DE GASTOS

40,000.00

820105 Recursos determinados 82010504 canon, sobrecanon, regalías Por la ejecución presupuestal de ingresos del canon minero mes de enero.

-

La Municipalidad de Saño, durante el mes de febrero, recibe transferencias por concepto del canon forestal la suma de S/.3,000.00.

———————————— X ————————————


DEBE

HABER

3,000.00

850105 Recursos determinados

En la contabilidad presupuestal se registra el siguiente asiento contable: se debita a la cuenta 8401.0504 y se abona a la cuenta 86010504.

85010504 Canon, sobrecanon, regalías


3,000.00

820105 Recursos determinados 82010504 Canon, sobrecanon, regalías Por la ejecución presupuestal de ingresos del canon forestal mes de febrero

-

La Municipalidad de Ferreñafe, durante el mes de marzo recibe transferencias por concepto del canon pesquero la suma de S/.12,000.00.

———————————— X ————————————


DEBE

HABER

En las cuentas de orden se registra el siguiente asiento contable: se debita a la 910202 y se abona a la cuenta 910109.

12,000.00



12,000.00

820105 Recursos determinados 82010504 Canon, sobrecanon, regalías Por la ejecución presupuestal de ingresos del canon pesquero mes de marzo

B. Contabilización de gastos Fase Compromiso Anual Esta fase genera asientos presupuestales y de cuentas de orden:

Cuentas de presupuesto

Fase Girado El girado tiene incidencia en la contabilidad patrimonial y de orden. Para el registro de la contabilidad patrimonial se carga a la cuenta 210302 y se abona a la cuenta 210502.

Cuentas de orden

Fase Devengado El devengado incide en la contabilidad, patrimonial, presupuestal y de orden:


N° 44 - Junio 2012

V 3

V Informe Especial Y para el registro contable de las cuentas de orden se debita a la cuenta 910308 y se acredita a la cuenta 910408 si el pago se realiza mediante cheque.

DEBE

———————————— 1 ————————————


HABER

80,000.00


8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS

80,000.00

840105 Recursos determinados 84010504 Canon, sobrecanon, regalías Por el compromiso presupuestal ———————————— 2 ————————————

9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS

80,000.00

910101 Contratos y proyectos aprobados

9102 CONTRATOS Y COMPR. POR EL CONTRARIO

80,000.00

910201 Contratos y proyectos por ejecutar Por la suscripción del contrato Fase Compromiso

Fase Pagado Esta fase, a efectos del SIAF SP, incide únicamente en la contabilidad patrimonial.

———————————— 3 ————————————

8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS

80,000.00


8601 EJECUCIÓN DE GASTOS

80,000.00

860105 Recursos determinados 86010504 Canon, sobrecanon, regalías Por la ejecución presupuestal del gasto Fase Devengado ———————————— 4 ————————————

9102 CONTRATOS Y COMPR. POR EL CONTRARIO

80,000.00

910201 Contratos y proyectos por ejecutar

9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS

80,000.00

910101 Contratos y proyectos aprobados Por la atención del contrato suscrito Fase Devengado

Contabilización de documentos emitidos Esta secuencia se realiza, con la finalidad de contabilizar las cuen tas de orden, como consecuencia de haberse realizado la fase del pagado. Para ello ingresamos a la siguiente ruta del SIAF SP:

———————————— 5 ————————————

1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS

80,000.00

150108 Otras estructuras 15010806 Plazuelas, parques y jardines 1501080601 Por contrata

2103 CUENTAS POR PAGAR

80,000.00

210302 Activos no financieros por pagar

De manera que el asiento contable será de la siguiente manera: se debita la cuenta 910408 y se acredita la cuenta 910308, tal como se muestra a continuación:

Por el reconocimiento del gasto, construc. del parque Antacoto Fase Devengado ———————————— 6 ————————————

2103 CUENTAS POR PAGAR

80,000.00

210302 Activos no financieros por pagar

2105 OBLIGACIONES TESORO PÚBLICO

80,000.00

210502 Gastos de capital Por la emisión del cheque de la subcuenta del Tesoro Público Fase Girado ———————————— 7 ————————————

A continuación, presentamos un caso práctico, en el que se contabilizará todas las fases del ciclo de gastos: -

La Municipalidad de Ingenio, durante el mes de marzo mediante contrato realizó gastos con recursos del canon minero por la suma de S/.80,000.00 para la construcción del “Parque Antacoto”, la obra fue realizada bajo la modalidad por contrata.

V 4


9103 VALORES Y GARANTÍAS

80,000.00

910308 Cheques girados

9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO 910408 Cheques girados por entregar Por el control del cheque emitido Fase Girado

N° 44 - Junio 2012

80,000.00

V

Área Sistema Nacional de Contabilidad ———————————— 8 ————————————

2105 OBLIGACIONES TESORO PÚBLICO

DEBE

Fase Recaudado

HABER

80,000.00

210502 Gastos de capital

4404 TRASPASOS Y REMESAS DE CAPITAL RECIBIDOS

80,000.00

440403 Por participaciones de recursos determinados 44040301 Canon y sobrecanon 4404030103 Canon minero Por la fase pagado por el Banco de la Nación ———————————— 9 ————————————

9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTRARIO

80,000.00

910408 Cheques girados por entregar

9103 VALORES Y GARANTÍAS

80,000.00

910308 Cheques girados

7. Incorporación de saldos de balance por concepto de canon

Por el control del cheque pagado

6. Intereses percibidos por concepto de canon Actualmente, los recursos del canon son administrados en subcuentas del Tesoro Público. Aperturadas en el Banco de la Nación, estas generan interéses a favor de las entidades públicas. En tal sentido, la Oficina de Tesorería debe registrar en el SIAF-SP, los intereses generados, a través de las dos fases del ciclo de ingresos, conocidos como el Determinado y el Recaudado. Cuyo efecto contable será plasmado mediante un ejemplo: -

La Municipalidad de Pilcomayo, durante el mes de abril percibió intereses por concepto del canon minero por la suma de S/.1,250.00.

———————————— x————————————

85

EJECUCIÓN DE INGRESOS

DEBE

HABER

1,250.00


82

PRESUPUESTO DE GASTOS

1,250.00

Los recursos del canon, no ejecutados en un ejercicio, constituyen saldos de balance, quiere decir que las entidades públicas no revierten ninguna suma de dinero al Tesoro Público, por lo tanto, dichos saldos, se incorporan al presupuesto del ejercicio en la cual se ejecutarán, mediante modificaciones presupuestales en el nivel institucional de tipo créditos suplementarios. Este procedimiento lo explicaremos con el siguiente ejemplo: -

La Municipalidad de Sicaya, según Resolución de Alcaldía Nº 0056-2012-A incorpora los saldos de Balance del Canon Hidroenergético por la suma de S/.18,000.00.

———————————— 1 ————————————

8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS

18,000.00

8101 PRESUPUESTO DE INSTITUC. DE APERTURA

18,000.00

810105 Recursos determinados 81010504 Canon, sobrecanon, regalías Por la incorporación de los saldos de balance al presupuesto de ingresos ———————————— 2 ————————————

82010504 Canon, sobrecanon, regalías

8101 PRESUPUESTO INSTITUC. DE APERTURA

18,000.00


El registro administrativo en el SIAF, por los intereses generados será de la siguiente manera: Fase Determinado

HABER

820105 Recursos determinados 85010504 canon, sobrecanon, regalías

820105 Recursos determinados Por los intereses percibidos del canon minero mes de abril

DEBE


18,000.00

820105 Recursos determinados 85010504 Canon, sobrecanon, regalías Por la incorporación de los saldos de balance al presupuesto de gastos ———————————— 3 ————————————


18,000.00



18,000.00

820105 Recursos determinados 82010504 Canon, sobrecanon, regalías Por la ejecución presupuestal de los saldos de balance

Los registros administrativos que se registran en el SIAF por las fases del Determinado y Recaudado son los siguientes:


N° 44 - Junio 2012

V 5

V Informe Especial Fase Determinado

Para la nota contable del presupuesto de ingresos, seleccionamos el código 100000-020 Proyecciones presupuestarias de Ingresos.

Fase Recaudado

Y para la nota contable del presupuesto de gastos, seleccionamos el código 100000-021 Proyecciones presupuestarias de Gastos.

Finalmente, para el registro contable de las cuentas presupuestales por el presupuesto de ingresos y de gastos, se registran mediante notas de contabilidad. Para ello ingresamos al modulo contable del SIAF, a la siguiente ruta:

8. Incidencia en el EF-2 y EF-4 EF-2 Estado de gestión Las transferencias recibidas del canon que efectivamente fueron pagadas por las municipalidades se considera en la columna de Ingresos en el rubro Transferencias y remesas recibidas, dichos importes equivalen a la totalidad de registros contables de la fase pagado, en la cual se consideró la cuenta contable 4402 Traspasos y remesas corrientes recibidas y 4404 Traspasos y remesas de capital recibidos, ya sea para gastos corrientes o gastos de capital, respectivamente. EF-4 Flujo de efectivo Para la elaboración del flujo de efectivo, es bueno diferenciar qué transferencias del canon fueron destinados para gastos corrientes y gastos de capital, en ese orden de ideas debo precisar que si los recursos del canon fueron destinados para gastos corrientes entonces este

V 6

debe registrarse como una actividad de operación, en el rubro Transferencias corrientes recibidas que equivale a la cuenta contable 4402 Traspasos y remesas corrientes recibidas, Por otro lado, si los recursos son destinados para gastos de capital entonces debe registrase como una Actividad de Financiamiento en el rubro Transferencias de capital recibidas, que equivale a la cuenta contable 4404 Traspasos y remesas de capital recibidos.

-

Para un buen registro de ingresos en el SIAF-SP, cada vez que se reciben transferencias por concepto del canon, los clasificadores presupuestales son los siguientes: Clasificadores presupuestales: - Canon Minero 141413 - Canon Gasífero 141414 - Canon hidroenergético 141415


N° 44 - Junio 2012

141416 141417 141412

10. Normas legales -

9. Clasificadores presupuestales para el registro del canon

Canon pesquero Canon forestal Sobrecanon petrolero

-

Ley Nº 27506 - Ley de Canon Ley Nº 28112 - Ley Sistema de Administración Financiera del Estado Resolución Directoral Nº 026-80EF/77.15 Ley Nº 29142 - Ley de Presupuesto del Sector Público ejercicio 2008 Ley Nº 29289 - Ley de Presupuesto del Sector Público ejercicio 2009 Ley Nº 29465 - Ley de Presupuesto del Sector Público ejercicio 2010 Ley Nº 29626 - Ley de Presupuesto del Sector Público ejercicio 2011 Ley Nº 29812 - Ley de Presupuesto del Sector Público ejercicio 2012 D.U. 008-2012 Dictan medidas para la realización de actividades urgentes

El Canon en Los Gobiernos Locales-Tratamiento Contable

Recommend Documents