El Valor Neto de Realización Por Desmedros y Mermas Según NIC 2 (Parte Final)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido INFORME ESPECIAL

APLICACIÓN PRÁCTICA

Importancia de los costos y la contabilidad de gestión en el contexto empresarial NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF (Parte final) El valor neto de realización por desmedros y mermas según NIC 2 (Parte final) NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I)

IV-1 IV-7 IV-10 IV-12

Imp Impor orta tanc nciia de los los co cost stos os y la con onta tabi billidad de gestión en el contexto empresarial Ficha Técnica Autor :

CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título :

Importancia de los costos y la contabilidad de gestión en el contexto empresarial

Fuente :

Actualidad Empresarial N.º 335 - Segunda Quincena de Setiembre 2015

Resumen

La información nanciera para los usuarios externos es de carácter histórico, ya que este criterio ofrece mayor garantía de objetividad que cualquier otro otro concepto de valor y, y, por otra parte, ofrece, excepto a los propietarios, información sobre el futuro de las previsiones empresariales cifradas en los correspondientes planes, programas y presupuestos. Posteriormente, Posteriormente, la necesidad de tener información interna frente a la competencia da lugar a la aparición de la contabilidad de costos, cuyo objetivo consiste en la elaboración de información relevante para la toma de decisiones por la empresa. Esta información para

El presente artículo analiza los aspectos más importantes de los costos y su relación con la contabilidad de gestión en lo referente

la dirección centra su máximo énfasis en la estimación estimación del futuro, futuro, desde el control presente y el examen del pasado.

y fórmulas determinantes del d el costo estándar está ndar..

La necesidad de la información que necesita la empresa puede

a la información de la planicación administrativa presupuestal

Palabras claves: costo, NIC 2, contabilidad de costos, contabilidad de gestión. costo estándar, producción producción conjunta, medición de la eciencia.

1. Contabilidad de la empresa La contabilidad de la empresa es el marco global de la contabili-

dad nanciera, contabilidad de costos y de gestión así como de la contabilidad directiva. Para su mejor comprensión y efecto, hacemos las siguientes conceptuaciones.

En primer término, “La contabilidad de la empresa es una rama de la contabilidad general que, mediante la utilización de una metodología especíca , tiene por objeto la captación, medida, valoración y representación de la empresa, a n de obtener información histórica, explicativa y predictiva sobre el estado de los recursos o patrimonio y de la renta o resultados obtenidos

en cada período, así como elaborar y continuar actualizando un sistema de información interno y externo para mantener la capacidad competitiva de la empresa”1.

sintetizarse en la forma siguiente: - Planicación estratégica es un trabajo de proyección de la empresa relacionado con la decisión de los objetivos de la empresa y los mecanismos que buscan cómo lograrlos a

través del mejor mejor uso de sus recursos. recursos. - Control administrativo es un proceso para asegurar los recursos y su mejor uso y de esa manera cumplir con los objetivos que tiene la empresa en su plan de desarrollo.

-

Control operativo es el proceso proceso que consiste en asegurar qué tareas tareas especícas especícas se cumplen en forma forma ecaz ecaz y eciente. eciente. Gráca N.º 1 Proceso de planicación y control

Planicación estratégica

Control administrativo

los estados contables las operaciones que se realizan entre el mundo exterior y la empresa expresando la situación del patrimonio y los resultados obtenidos periódicamente producto de

Control operativo

su gestión económica. Con los resultados obtenidos a través de esta información, los usuarios externos conocen la capacidad generativa de los resultados que genera la empresa.

I N

La contabilidad de la empresa se desarrolló en relación con la

evolución de los conceptos empresario y propiedad del capital, razón por la cual aparece inicialmente la contabilidad nanciera, externa o general, que registra, registra, clasica analiza y sintetiza en

l a i c e p s E e m r o f n I

Proceso de orientación externa

F O R M A C I Ó N

Contabilidad nanciera

1 MALLO,Carlos, KAPLAN S. Robert, MELJEM, Sylvia, JIMÉNEZ, JIMÉNEZ, Carlos (2000). Contabilidad de Costos y Estratégica de Gestión. Editorial Prentice Hall. España, p. 18.

N.° 335

Segunda Quincena - Setiembre 2015

Actualidad Empresarial

IV 1

-

IV

Informe Especial

Los planteamientos que se detallan en la gráca postulan la existencia de un proceso de información general para tener conocimiento de lo que se debe gestionar en la empresa y también

lo que se debe informar al exterior, ya sea por la imposición de las leyes o por iniciativa propia de la empresa. En los últimos años ha aparecido una versión integral y estratégica, conocida como contabilidad directiva, cuya característica esencial consiste en ampliar el campo de estudio a todos los

eslabones que forman la cadena de valor de una empresa competitiva moderna, incorporando el análisis e interpretación del entorno empresarial y la visión de corto, mediano y largo plazo como grácamente se detalla a continuación. Gráca N.º 2 Contabilidad directiva Marco de las decisiones estratégicas Objetivos y metas Correcciones Planes Realimentación Presupuesto Desviaciones Estándares Gestión Información – Pronóstico – Previsión Análisis del entorno

Análisis

Sistema interno de información

Desde esta perspectiva, la contabilidad directiva tiene como objetivo central evaluar información para mantener la capacidad competitiva de la empresa, incentivando a todos los agentes que intervienen en la coalición para que cooperen en la consecución de sus objetivos de corto y largo plazo, consiguiendo de esta forma generar información para los objetivos esenciales de toda empresa competitiva, que tiene además la utilidad adicional para los diversos agentes económicos de servir para el seguimiento continuo del control del cumplimiento de sus objetivos según se muestra en la gura siguiente: Gráca N.º 3 Objetivos Financiero

Agentes económicos Accionistas Clientes Proveedores

Comercial Directivos Trabajadores Organizativo

Estratégico Competitivo

Directivos Consejeros Consultores

Inormación de la contabilidad directiva Maximiza el valor para los accionistas Maximizar la satisfacción del cliente Integrar la cooperación con proveedores Optimizar la cadena de valor Calidad Innovación Mínimo costo Mejora Establecer sistema de salarios Incentivos Aprendizaje continuado Crecimiento Entorno Investigación Futuro Tecnología

Contabilidad de gestión, contabilidad nanciera y contabilidad de costos

La contabilidad de gestión se concentra en la presentación de los informes internos.

La contabilidad nanciera se centra en la presentación de informes de terceros, tales como inversionistas, entidades del gobierno, bancos y proveedores. Mide y registra las transacciones del negocio y proporciona estados nancieros basados en los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuadro N.º 1 Dierencias principales entre la contabilidad de gestión y la contabilidad nanciera Contabilidad de gestión Contabilidad nanciera Propósito de la in- Ayuda a los gerentes a tomar Comunica la posición nanformación decisiones para cumplir con ciera de la organización a las metas de la empresa. los inversionistas, bancos, organismos reguladores y otros interesados externos. Usuarios princi- Gerentes de la organización Los usuarios externos como pales los inversionistas, bancos, organismos reguladores y proveedores. Enfoque y énfasis Orientada hacia el futuro con Orientado hacia el pasado, base en los presupuestos informes de la gestión Reglas para medir Las mediciones e informes Los estados financieros se y presentar la in- internos no tienen que seguir deben preparar de acuerdo formación los PCGA, pero se basan en el con los PCGA y estos auditaanálisis costo-benecio. dos por auditores externos e independientes. Periodo y tipo de Varía desde la información Informes nancieros anuales informes de cada hora y desde 15 a y trimestrales principalmente 20 años con informes nan- de toda la compañía. cieros y no nancieros sobre productos, departamentos, territorios y estrategias. Implicaciones de Diseñada para inuir en la Presenta información soconducta conducta de los gerentes y bre acontecimientos ecootros empleados. nómicos primordialmente, pero también inuye en el comportamiento porque la compensación de los gerentes con frecuencia se basa en la información presentada en los resultados nancieros.

El cuadro resume las principales diferencias entre la contabilidad

de gestión y la contabilidad nanciera. Sin embargo, observe que informes tales como el estado de situación nanciera, estado de resultados y el estado de ujo de efectivo son comunes en ambos tipos de contabilidad. La contabilidad de costos proporciona información para dirigir la contabilidad de gestión y la contabilidad nanciera. La contabi-

lidad de costos mide, analiza y presenta información nanciera y no nanciera relacionada con los costos de adquirir o utilizar recursos en una organización. La contabilidad de costos moderna

adopta la perspectiva de que la recopilación de la información es una función de las decisiones administrativas que se toman.

2. Plan estratégico El plan estratégico es un programa de actuación que consiste en aclarar lo que pretendemos conseguir y cómo nos proponemos conseguirlo. Esta programación se plasma en un documento de

consenso donde concretamos las grandes decisiones que van a orientar nuestra marcha hacia la gestión excelente. Objetivo del plan estratégico

“La contabilidad de gestión y la contabilidad nanciera persiguen diferentes metas2”. La contabilidad de gestión mide, analiza y presenta información nanciera y no nanciera que ayuda a los

El objetivo del plan estratégico es trazar la señalización de los pasos para alcanzar nuestra visión mediante la conversión de los proyectos en acciones, es decir, el logro de las metas, objetivos, reglas, vericación y resultados.

gerentes a tomar decisiones para alcanzar las metas de una organización. Los gerentes utilizan la información de la contabilidad

2 HORNGREN, Charles, DATAR Srikant, FOSTER, George (200 7). Contabilidad de Costos. Un Enfoque de Gerencia. Prentice Hall Mé xico, p. 2.

IV 2

-

de gestión para elegir, comunicar e implementar la estrategia de ventas. Utilizan también esta información para coordinar el diseño del producto, la producción y las decisiones de marketing.

Instituto Pacífico

N.° 335



IV

¿Por qué hacemos el plan estratégico?

que hacemos mejor, ayudándonos a identicar los problemas

El plan estratégico de una organización lo hacemos por lo siguiente: • Para armar la organización: fomentar la vinculación entre los órganos de decisión y los distintos grupos de trabajo, es

y oportunidades.

• Ayudar ideas futuras: muchas veces la cuestión cotidiana, el día a día de nuestra empresa nos absorbe tanto que no nos

dejan ver más allá de mañana. Este proceso nos va a obligar a hacer una pausa necesaria para que nos examinemos como organización y si verdaderamente tenemos un futuro que

decir buscar el compromiso de todos.

• Para descubrir lo mejor de la organización: el objetivo es hacer participar a las personas en la valoración de las cosas

construir.

Gráca N.º 4 Esquema de un plan estratégico empresarial

Misión

Análisis interno

Análisis externo

Análisis comparativo

Diagnóstico

Objetivo 1

Objetivo 2

Objetivo 3

Objetivo 4

Acción 1.1.

Acción 2.1.

Acción 3.1.

Acción 4.1

3. Proceso de planicación y control de utilidades El proceso de planicación involucra todo el análisis mostrado en el esquema de un plan estratégico empresarial, comenzando por la visión de la organización y terminando con las acciones que deben llevarse a cabo el desarrollo de los objetivos de los ejes estratégicos.

Caso N.º 1

Uso de un plan de presupuesto continuo

de la planicación que aporta la contabilidad de costos y la contabilidad de gestión a n de que alta dirección tome las

La Compañía Industrial Norte SAC usa un plan continuo de utilidades que abarca un periodo de seis meses. El plan se revisa y modica mensualmente. A continuación se muestra un resumen

decisiones que considere oportunas.

de los datos del plan de utilidades.

A continuación se presentan algunos mecanismos estratégicos

Cuadro N.º 2 Estado de resultados planicado para el periodo de marzo a agosto 2016 Ventas Costo de venta Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administración Utilidad operación Gastos nancieros Utilidad antes del IR Impuesto a la renta3 Utilidad neta

Marzo 210,000 84,000 126,000 52,000 26,000 48,000 1,000 47,000 18,800 28,200

Abril 216,000 86,000 130,000 53,000 27,000 50,000 1,000 49,000 19,600 29,400

Ha terminado el mes de marzo, por lo tanto se eliminará la columna de marzo y se agregará la de septiembre. De acuerdo

con los procedimientos de planeación que sigue la compañía, la administración superior desarrolló los siguientes insumos de

decisión y fueron entregados al director de presupuestos: • Estimaciones modicadas del departamento de ventas: ventas de abril. S/. 220,000, mayo S/. 225,000, junio S/. 210,000, julio S/.192,000, agosto S/.182,000, septiembre S/. 195,000. Gastos de venta con aumento del 2%, estimación para septiembre S/. 50,100 3 Se está asumiendo un monto estimado para el impuesto a la renta.

N.° 335


Mayo 224,000 90,000 134,000 55,000 27,000 52,000 1,200 50,800 20,320 30,480

Junio 208,000 83,000 125,000 51,000 25,000 49,000 1,200 47,800 19,120 28,680

Julio 190,000 76,000 114,000 49,000 24,000 41,000 900 40,100 16,040 24,060

Agosto 180,000 72,000 108,000 47,000 24,000 37,000 900 36,100 14,440 21,660

Total 1228,000 491,000 737,000 307,000 153,000 277,000 6,200 270,800 108,320 162,480

• Estimaciones del presidente del directorio, gastos de administración para septiembre por S/. 25,000, sin cambio en los meses anteriores.

• Estimaciones de la dirección de economía, gastos nancieros para julio a setiembre S/. 1,100 por mes. • Estimaciones del departamento de contabilidad, el costo de los artículos vendidos aumentará cada mes 3%. El costo de setiembre ascidente a S/. 78,000. Se solicita

a. Preparar un plan de utilidades modicado Actualidad Empresarial

IV 3

-

IV

Informe Especial

Solución Cuadro N.º 3 Estado de resultados planicado para el periodo de abril a setiembre 2016

Abril Ventas Costo de venta Utilidad bruta Gastos de venta Gastos de administración Utilidad de operación Gastos nancieros Utilidad antes del IR Impuesto a la renta4 Utilidad neta

220,000 88,580 131,420 54,060 27,000 50,360 1,000 49,360 13,820 35,540

Mayo 225,000 92,700 132,300 56,100 27,000 49,200 1,200 48,000 13,440 34,560

Junio

Julio

210,000 85,490 124,510 52,020 25,000 47,490 1,200 46,290 12,961 33,329

Agosto

192,000 79,280 112,710 49,980 24,000 38,740 1,140 37,640 10,536 27,104

Septiembre

182,000 74,170 107,830 47,940 24,000 35,890 1,100 34,790 9,741 25,049

Total

195,000 78,000 117,000 50,100 25,000 41,900 1,100 40,800 11,424 29,376

1,224,000 498,220 725,780 310,200 152,000 263,580 6,700 256,880 71,922 184,958

El cuadro 3 es un documento que maneja el gerente nanciero en el corto plazo con la nalidad de equilibrar la liquidez de

a exponer las debilidades y las fuentes de futuros problemas, que pueden evitarse por medio de oportunas decisiones”5.1

la empresa y decidiendo qué tipo de operaciones se deben

A continuación se presenta un modelo de plan de producción considerando únicamente la producción terminada, y no se con-

llevar a cabo en el mes, de tal suerte que la empresa siempre se mantenga en una buena situación nanciera. Desarrollo de planes estratégicos y tácticos de utilidades

Cuando los gerentes de los distintos centros o áreas de responsabilidad en la empresa reciben las instrucciones de planicación de la administración ejecutiva y los planes de los proyectos, pueden ya dar comienzo a intensivas actividades para desarrollar sus respectivos planes estratégicos y tácticos de utilidades. En la gráca 5 se delinea el proceso de desarrollo de un plan típico de utilidades

sideró la producción en proceso por cuanto el nivel de inventario permanecerá constante durante el periodo presupuestal. Cuadro N.º 4 Plan de producción por producto y por tiempo para el año 2016 Concepto

Ventas

Más Total reinventario querido nal

Menos Producinventario ción requerida inicial

Producto 1

85,000 90,000 95,000 270,000 260,000 190,000 280,000

310,000 305,000 295,000 470,000 440,000 410,000 480,000

240,000 225,000 215,000 240,000 200,000 180,000 220,000

70,000 80,000 80,000 230,000 240,000 230,000 260,000

200,000 1’200,000

240,000

960,000

2.º trimestre 3.º trimestre 4.º trimestre

34,000 41,000 45,000 120,000 135,000 95,000 150,000

100,000 95,000 88,000 88,000 93,000 125,000 120,000

134,000 136,000 133,000 208,000 228,000 220,000 270,000

100,000 100,000 95,000 100,000 88,000 93,000 125,000

34,000 36,000 38,000 108,000 140,000 127,000 145,000

Total

500,000

120,000

620,000

100,000

520,000

Enero Febrero

Plan nanciero

Marzo Total 1.er trimestre

Presupuesto venta

Presupuesto costo venta

2.º trimestre 3.º trimestre 4.º trimestre Presupuesto gastos

Total

1’000,000

Producto 2 Enero

Presupuesto inventario

Gastos de venta

Presupuesto compra

Gastos de administración

Febrero Marzo

Estados nancieros presupuestados

225,000 215,000 200,000 200,000 180,000 220,000 200,000

Total 1.er trimestre

El cuadro N.º 5 representa el inventario nal de productos en proceso en términos de cantidades, dejando en blanco el costo Estado resultado

Balance general

Estado ujo efectivo

unitario de producción que se registrará en el momento q ue se determine el costo unitario de producción, el cual estará estruc-

turado por el consumo de la materia prima directa, mano de El presupuesto de producción como instrumento de plani cación, coordinación y control

“El presupuesto de producción contribuye a la planicación, coordinación y el control. El hecho de que se desarrolle un plan

obra directa y costos indirectos de fabricación. Cuadro N.º 5 Presupuesto del inventario de productos terminados para el año que concluirá el 31-12-2016

de producción y de que este se base en plan de ventas, signica que la administración ha analizado y concretado sus planes a cerca de función de la planicación con sus consiguientes problemas. El desarrollo de un presupuesto de producción obliga a

tomar decisiones de planicación con respecto a: los planes de producción , las necesidades de materiales, la necesidad de mano de obra, la capacidad de planta, las adiciones de capital y las políticas de inventario. La planicación de la producción tiende 4 Se está considerando la tasa del 28 por impuesto a la renta.

IV 4

-


Periodo Enero 1

Enero 31 Febrero 28 Marzo 31

Producto 1 Costo total Unidades Costo Costo unit. total

S/.

240,000 225,000 215,000 200,000

S/.

S/.

Producto 2 Unidades

100,000 100,000 95,000 88,000

Costo Costo unitario total

S/.

S/.

5 WELSCH Glenn. HILTON Ronald, GORDON, Paul (1995). Presupuestos: Planifcacion y Control de Utilidades.

Quinta edición, Editorial Prentice Hill – México, p. 243.

N.° 335


Área Contabilidad (NIIF) y Costos Producto 1 Costo total Unidades Costo Costo unit. total

Periodo

Fin 2.º trimestre Fin 3.º trimestre

180,000 220,000 200,000

Fin trimestre

Producto 2 Unidades

Costo Costo unitario total

93,000 125,000 120,000

IV

Cuadro N.º 8 Representación en gráca de línea – Venta y utilidades

180

Presupuesto

175 170

Inormes de desempeño y la comunicación La emisión de informes de desempeño constituye una fase im-

portante del proceso de control. Nuestro estudio puede resumirse como sigue:

165 160 155 150 145 140

Utilidad

1. Planes aprobados (tácticos, estrategias)

•

Acción correctiva (diseñad a para corregir cualquier diferencia)

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Venta y utilidades reales percibidas por los años que terminan del 2005 al 2014

2. Alimentación adelan tada (objetivos, metas) 3. Controles corrientes (supervisión, informes) 4. Retroalimentación (comunicación diferencias)

En la mayoría de las empresas la administración debe depender en gran medida de la información contenida en los informes que se desarrollan dentro de la empresa. Dichos informes internos

sirven como un importante medio de comunicación tal como se ilustran en los cuadros siguientes:

Año

Utilidad en operación

Ventas

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

14,000 14,000 14,500 14,700 14,400 14.800 14,600 14,500 14,500 18,000* 14,600+

150,000 147,000 154,000 160,000 158,000 161,000 164,000 165,000 165,000 166,000 168,000+

Enero

manejo de los diferentes criterios o niveles de actividad utilizados. Sistema de valoración de costos

“Los sistemas para la determinación del coste de las existencias, tales como el método del coste estándar o el método de los

S/. 12,000

(S/. 200)

Febrero

12,100

12,000

100

Marzo

14,300

14,000

300

Abril

15,200

15,000

200

Mayo

16,800

16,000

800

15,000

Julio

14,000

Agosto

12,000

Setiembre

13,000

Octubre

14,000

Noviembre

15,000

Diciembre Total

N.° 335

minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eciencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado”.

Variación

S/. 11,800

Junio

ha profundizado en el estudio de los costos y su incidencia en los

a la capacidad ociosa presente en todas las organizaciones y el

Cuadro N.º 7 Datos de rendimientos – Venta hasta el 31 de mayo 2015 Planicados

es imperativo considerar estrategias de medición del desempeño que permitan a la empresa adaptarse al nuevo entorno. Como respuesta a las nuevas necesidades, es mucho lo que se ha hablado de los estándares internacionales de información nanciera o IFRS por sus siglas en inglés (International Financial Reporting Standards ) y las normas internacionales de contabilidad o IAS por sus siglas en inglés (International Accounting Standards ), pero muy poco lo que se

darlos, las empresas podrán aplicar de la mejor forma el estándar internacional y adicionalmente se pondrá de maniesto algunas contradicciones que a nuestro modo de ver tiene el estándar con la teoría general de costos. Asimismo, se destaca el aporte del estándar internacional en el manejo contable que se le debe dar

+ presupuestadas

Ingresos por ventas

El entorno al que hoy se enfrentan las empresas es radicalmente diferente al de hace algunos años. En estos momentos de cambio

una estructura de costos y gastos y sus múltiples formas de abor-

* Incluye venta de activos fjos con una ganancia de S/. 4,000.

Reales

Sistema de inormación de costos y su relación con las NIC/NIIf6

estándares internacionales de contabilidad. Un adecuado estudio y análisis del tema permitirá a la empresa llevar a cabo diferentes mediciones y evaluaciones que garantizarán el cumplimiento de los objetivos institucionales. Una vez se tenga claramente denida

Cuadro N.º 6 Datos de tendencias - Utilidades y ventas

Mes

2014

Cálculo de las desviaciones estándares Las desviaciones estándares son las diferencias que se calculan entre los costos estándares y los costos reales al nal del proceso productivo con la nalidad de hacer el análisis del costo respectivo, tal como se está indicando en la gráca que se propone con base en el marco referencial de diversos tratadistas sobre el tema. Desviaciones de la materia prima directa La diferencia entre el costo real y el costo estándar de los ma-

teriales empleados se reeja en dos tipos de variaciones según los diversos tratadistas que han estudiado el costo estándar a los cuales se toma como referencia.

16,000 S/. 168,000


6 OSORIO ASGUDELO, Jair A. DUQUE ROLDÁN, María I. GÓMEZ MONTOYA, Luis F. (2005). Los sistemas de Información de Costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad NIC/NIIF . Colombia


IV 5

-

IV

Informe Especial

a. Desviación de precios de los materiales

Ejemplo

La desviación del precio de materiales representa la diferencia

Una fábrica utiliza 5 000 horas reales en la producción de sus bienes a S/. 20 cada hora de trabajo habiéndose presupuestado a S/. 18, Calcular la variación de la tasa.

entre el costo estándar de las cantidades reales compradas y el

costo real de estos materiales. Estos pueden deberse a diversos factores entre los que se incluyen los siguientes: • Cambio de precio • Tamaño antieconómico de las órdenes de compra • Escasez de suministros • Procedimiento de compra deciente • Costos excesivos de etes • Error humano • Tipo de cambio, etc.

Tasa

= (S/. 18 – S/. 20) 5 000 horas reales = S/. 10 000 más de lo presupuestado

b. Desviación de eciencia de la mano de obra

Representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándar asignadas (sobre la base de la producción real) multiplicada por la tasa estándar por hora.

Es debido a la mayor o menor destreza de los trabajadores que trabajan directamente en la producción, tomando como base el trabajo de un operario estándar.

Precio = (precio estándar – precio real) cantidad real Eciencia = (horas estándar – horas reales) tasa estándar

Ejemplo

Se compra 10,000 unidades de materia prima a S/. 10 la unidad de material, habiéndose presupuestado a S/. 9. Precio

= (S/. 9 – S/. 10) 10,000 = S/. 10,000 más de lo presupuestado

b. Desviación de la cantidad de los materiales usados

La desviación del uso de los materiales es la diferencia entre las cantidades reales de los materiales utilizados a los precios estándares y los costos estándar de los materiales contemplados en la norma de materiales.

Alguna de estas variaciones son: • Uso de materiales de menor calidad • Deciente inspección • Deciencia de la mano de obra • Malas especicaciones de ingeniería • Hurtos • Maquinas o herramientas defectuosas • Error humano, etc.

Ejemplo

Una empresa industrial ha fabricado 20 000 productos terminados habiéndose estandarizado 10 horas por producto, y nalmente utilizó 198 000 horas reales. Calcular la variación de eciencia. Eciencia = (20 000 x 10 horas estándar – 198 000 horas reales) S/. 20 = (200 000 – 198 000) S/. 20 = S/. 40 000

Variaciones de costos indirectos de abricación Existen diferentes métodos para calcular la variación de los costos indirectos, entre los cuales podemos mencionar por ejemplo la variación de la eciencia, la variación de la capacidad o volumen y la variación del presupuesto. Variación de la eciencia Variación de la eciencia = (horas estándar – horas reales) tasa estándar

Donde las horas estándares se calcula multiplicando la producción real por el tiempo estándar por unidad.

Variación de la capacidad o volumen

Cantidad = (cantidad estándar – cantidad real) precio estándar Capacidad o volumen = (horas presupuestadas – horas reales) tasa estándar

Ejemplo

Se fabrican 5 000 productos terminados de un determinado artículo, el cual utiliza cinco unidades de materia prima estándar por cada producto terminado, habiéndose utilizado 25 500 unidades de materia prima para la producción terminada. Cantidad = [(5 000 x 5) – 25 500)] S/. 9 = (25 000 – 25 500) S/. 9 = S/. 4 500 más de lo presupuestado

Desviaciones de mano de obra directa a. Desviación de la tasa, costo o taria salarial Es la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora

multiplicada por las horas reales trabajadas. La causa de este tipo de desviación es: Empleo de mano de obra de mayor o menor calidad que la estipulada en los estudio de ingeniería. Tasa = (tasa estándar - tasa real) horas reales

7

IV 6

-

La nalidad de calcular esta variación es medir el costo oculto por la capacidad ociosa, es decir por la infraestructura que no se utiliza, cuyo costo incide en el valor de los productos terminados. Variación de presupuesto Variación = monto presupuestado – presupuesto ejecutado

Mide la variación del presupuestado ejecutado con respecto a lo planicado. Ejemplo Los siguientes datos de costos indirectos de fabricación han sido

obtenidos de la compañía industrial Santa Teresa SAC, para el periodo en estudio. Esta compañía opera al 80% de capacidad y está usando un presupuesto exible, separando los costos indirectos de fabricación en jos y en variables. Los costos indirectos presupuestados para el periodo al 80% de capacidad fueron como sigue: Fijos Variables

S/. 150 000 100 000

250 000

Párrafo 21 de la Norma Internacional de Contabilidad N.º 2: Inventarios.


N.° 335



IV

El volumen de producción presupuestado al 80% de capacidad, más o menos trabajo del que se había planeado. Si se realizó más en términos de mano de obra directa, fue de 125 000 horas. La trabajo, ello puede ser debido a que se trabajaron en la fábrica tasa de costos indirectos para el periodo fue S/. 2 por hora. Las más órdenes de las que habían sido previstas cuando se calculó horas estándar de mano de obra directa para la producción del la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación. Si se periodo fueron de 126 000 horas. Las horas reales trabajadas realizó menos trabajo en la fábrica, ello puede ser el resultado en la producción del periodo fueron 126 710 horas. Los costos de una mayor eciencia en las órdenes o lotes, ahorrándose así reales de costos indirectos de fabricación fueron así: horas de mano de obra, o que han pasado por la fábrica menos órdenes en la producción, o ambas cosas. En esta ilustración, la Fijos S/. 150 000 capacidad presupuestada era de 125 000 horas. Las horas reales Variables 103 200 S/. 253 200 trabajadas ascendieron a 126 710. Del aumento en las horas, esto es, 1 710,1 000 horas eran debido a órdenes adicionales y 710 a ineciencias en algunas de las órdenes. El importe de la variación de Sobre la base de estos datos es necesario calcular lo siguiente: capacidad de los costos indirectos de fabricación es de 1 710 horas Variación de la eciencia. Esta representa una variación de los x S/. 2 o S/. 3 420. Como esta variación fue el resultado de más lotes u órdenes. En las órdenes se usaron 710 horas más que capacidad que la prevista, se considera favorable, aún cuando parte las exigidas en las hojas de costos estándar, y por lo tanto esa de la capacidad fue el resultado del exceso de horas en las órdenes. es una medida de la ineciencia de la fábrica y es desfavorable, Costo comparativo de un artículo de una cantidad estándar (100 unidades) costando S/, 1 420 (710 x S/.2). Costo real Componente del costo Costo estándar Variación Variación presupuestaria. Esta es una variación para la fábrica Materia prima entera. En cuanto a aquellas partidas de los costos indirectos

de fabricación que son jos no existirá probablemente mucha variación en el costo. Sin embargo, es posible tener alguna variación en el costo de los costos indirectos de fabricación jo si se hicieron estimados impropios, pero ello no es probable. Los costos indirectos de fabricación variables son propensos a uctuar, no solamente en cuanto al volumen sino también en cuanto al costo si se han estimado indebidamente. En este caso, los costos indirectos de fabricación reales fueron S/. 253 200 pero la cifra presupuestada fue de S/. 250 000. Por lo tanto, los costos indirectos de fabricación costó S/. 3 200 más de lo que se determinó en el presupuesto. Parte de esto es debido a la

actividad adicional de 710 horas extraordinarias de producción; el resto se debe a estimados de producción impropios.

Variación de la capacidad. Esta es también una variación para toda la fábrica, resultante de las variaciones de volumen de producción. El volumen puede ser expresado en función de las horas de mano de obra directa, de horas máquina, de unidades o de cualquier otra base. Esta variación indica que en la fábrica se hizo

50 kilos a S/.0.32 52 Kilos a S/. 0.30

S/. 16.00 S/. 15.60

(S/. 0.40*)

39.20

(5.80*)

58.08

10.08**

38.25

12.25**

Mano de obra Operación 1

18 horas a S/. 2.50 16 horas a S/. 2.45

45.00

Operación 2

20 horas a S/. 2.40 24 horas a S/. 2.42

48.00

Operación 3

10 horas a S/. 2.60 15 horas a S/. 2.55

26.00

Carga fabril

48 horas a S/. 0.70 55 horas a S/. 70

33.60 S/. 168.60

38.50

4.90**

S/. 189.63

S/. 21.03**

* Bajo el estándar

** Sobre el estándar

NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF (Parte final) Ficha Técnica Autor :

CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título :

NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF (Parte final)

Fuente :


Caso N.º 5 Exenciones voluntarias en las combinaciones de negocios Inormación disponible (1)

Los primeros estados nancieros según NIIF de la entidad B tienen como fecha de N.° 335

presentación el 31 de diciembre de 2010 e incluyen información comparativa para 2009. El 1 de julio de 2006, la entidad B adquirió el 100 por cien de la dependiente C. Según sus PCGA anteriores, la entidad B: 1. Clasicó la combinación de negocios como una adquisición llevada a cabo por B.

2. Valoró los activos adquiridos y los pasivos asumidos por los siguientes importes, según los PCGA anteriores, a 31 de diciembre de 2008 (fecha de transición a las NIIF): i. Activos identicables menos pasivos identicables, para los que las NIIF requieren una valoración basada en el costo, a la fecha de la combinación: 200 (con una base scal de 150 y una tasa aplicable del 30 por ciento).


a c i t c á r P n ó i c a c i l p A

Inormación disponible (2)

ii. Pasivo por pensiones (cuyo valor presente de la obligación por presta-

ciones denidas, medido según la NIC 19, es de 130, mientras que el valor razonable de los activos del plan es de 100): nulo (puesto que la entidad B contabilizaba las pensiones de acuerdo

con la fecha de pago, según sus PCGA anteriores). La base scal del pasivo por pensiones es también nula.

iii. PLUSVALÍA MERCANTIL: Goodwill 180. 3. No reconoció en la fecha de la adquisición el impuesto diferido de las diferencias temporarias asociadas con

los activos identicables adquiridos y los pasivos identicables asumidos. Actualidad Empresarial

IV 7

-

IV

Aplicación Práctica

Aplicación de los requerimientos de la NIIf 1 (1)

correspondiente cargo en reservas por

• De acuerdo con los requerimientos de la NIIF1,en su balance consolidado de apertura la entidad B: 1. Clasicará la combinación de negocios como una adquisición por parte de B, incluso si la misma hubiera cumplido, según la NIIF 3, las condiciones de una adquisición inversa por parte de la dependiente C. 2. No ajustará la amortización de la plusvalía mercantil. La entidad B realizará

No obstante, si la dependiente C hubiera adoptado las NIIF en un periodo anterior, la entidad B mediría el pasivo por pensiones por el mismo importe que lo haga C en sus estados nancieros individuales. 7. Reconocerá un pasivo neto por impuestos diferidos de 6 (20 al 30 por ciento), que surge de:

la comprobación del deterioro según

la NIC 36 y reconocerá la eventual pérdida por deterioro a partir de las

condiciones existentes en la fecha de transición a las NIIF. Si no existiera deterioro, se conservaría el importe en libros de la plusvalía mercantil en 180. Aplicación de los requerimientos de la NIIf 1 (2)

3. En los activos identificables netos para los que las NIIF requieran valoraciones basadas en el costo para fechas posteriores a la combinación

de negocios, tratará su importe en libros inmediatamente posterior a la combinación, según los PCGA ante-

riores, como el costo atribuido en esa fecha.

resultados acumulados.

i.

la diferencia temporaria impo-

nible de 50 (200 menos 150) asociada con los activos identicables adquiridos y con los pasivos asumidos, diferentes de los que corresponden a pensiones,

menos ii. la diferencia temporaria deducible

de 30 (30 menos cero) asociada con el pasivo por pensiones.

Aplicación de los requerimientos de la NIIf 1 (4) La entidad reconocerá el incremento resultante en el pasivo por impuestos dife-

ridos como una reducción de las reservas por resultados acumulados. Si apareciera una diferencia temporaria imponible por

el reconocimiento inicial de plusvalía mercantil, la entidad B no reconocería el pasivo por impuestos diferidos.

4. No reexpresará la depreciación o amortización acumulada de los activos identicables netos men-

cionados en el punto 3 anterior, excepto si los métodos y tipos de depreciación, según los PCGA an teriores, dieran como resultado importes signicativamente diferentes de los requeridos por las NIIF (por ejemplo, si hubiesen sido adoptados solo por motivos scales y no ree jasen una estimación razonable de las vidas útiles de los activos según las NIIF). Si no se llevase a cabo ninguna reexpresión, el importe en libros de tales activos, en el balance de apertura según NIIF, sería igual al importe en libros según los PCGA anteriores, en la fecha de transición a las NIIF, esto es, 200. Aplicación de los requerimientos de la NIIf 1 (3)

5. Si hubiera alguna indicación de que se ha deteriorado el valor de los activos identicables, haría las comprobaciones del deterioro a partir de las

Caso N.° 6

-


han sufrido distintas mejoras a través de la incorporación de nuevos elementos que han signicado un incremento en la capacidad productiva de las mismas, así como en su vida útil. Los gastos asociados a dichas mejoras se llevaron a resultados cuando se incurrió en los gastos correspondientes de acuerdo con los PCGA an-

teriores, siendo prácticamente imposible en el momento de elaborar el balance de apertura saber cuál sería el costo de la máquina al incluir estos gastos como parte

del mismo (según NIC 16), ya que no se dispone de toda la información necesaria.

Inormación disponible (4). Caso 2

Los edicios que posee la empresa fueron revalorizados según PCGA anteriores a 31 de diciembre de 2000, lo cual dio lugar a una valoración comparable al valor razonable según NIIF en aquella fecha. A partir de entonces se realizaron los co -

rrespondientes ajustes en la amortización. Inormación disponible (5). Caso 3 Debido a la oferta de compra de una

rama de ABC por parte de la empresa XYZ que luego no se llegó a formalizar, se determinó el valor razonable para ciertos activos jos correspondientes a la misma al 1 de enero de 2001. Este valor razonable resultó ser un 15% superior al valor según costo histórico en esa fecha. Se trata de unos barcos que fueron adquiridos en 1996 a un costo de 750.000 soles. La amortización se ha realizado de acuerdo

Costo atribuido Inormación disponible (1)

con el método lineal, estimando que la vida útil de los mismos era de 20 años.

La empresa ABC aplica las NIIF por primera vez en la elaboración y presentación de los estados contables para el ejercicio cerrado a 31 de diciembre de 2005. Para ello debe elaborar su balance de apertura en la fecha de transición (1 de enero de

2004). El criterio general que ha venido aplicando la empresa para valorar el activo jo es el costo histórico, teniendo en cuenta las correspondientes amortizaciones y

deterioros de valor reversibles. El criterio de amortización es lineal, distribuyendo el coste de los distintos activos entre la vida útil de los mismos. Inormación disponible (2) La empresa conoce las opciones con-

condiciones existentes en la fecha de templadas en la NIC 16 para valorar transición a las NIIF. los bienes del activo jo (costo o costo 6. Reconocerá el pasivo por pensiones y revaluado) y decide aplicar el criterio lo valorará por el valor presente de la del costo, pero haciendo uso, en alguobligación por prestaciones denidas nos casos, de la exención prevista en la (130) menos el valor razonable de NIIF 1 “Valor razonable o revalorización los activos del plan (100), lo que da como costo atribuido”. Estos casos son un importe en libros de 30, con el los siguientes: IV 8

Inormación disponible (3). Caso 1 La empresa posee unas máquinas muy especializadas que desde su adquisición

Aplicación de la NIIf 1 al caso 1

(valor razonable como costo atribuido) Dado que, de acuerdo con precios de mercado, se puede determinar con abilidad el valor razonable de las máquinas en la fecha de transición (este es 150.000 soles superior al valor según PCGA anteriores), la empresa decide considerar el valor razonable a 1 de enero de 2004 como el costo atribuido a esa fecha.

Esto signica que, al elaborar el balance de apertura, deberá realizar un ajuste cargando al rubro de activo jo por 150.000 soles con abono por la misma cuantía al patrimonio neto.

Aplicación de la NIIf 1 al caso 2

(importe revalorizado como costo atribuido a la fecha de revalorización) • Haciendo uso de la exención, la empresa decide tomar el importe revalorizado a 31 de diciembre de 2000

N.° 335

como costo atribuido a la fecha de la

revalorización.


Área Contabilidad (NIIF) y Costos • En este caso no se precisa ningún ajuste en la elaboración del balance de apertura.

Aplicación de la NIIf 1 al caso 3 (1)

(valor razonable a la fecha de un suceso particular como costo atribuido a la fecha de determinación del mismo) La empresa ha considerado conveniente aplicar la exención “valor razonable o revalorización como costo atribuido” prevista en la NIIF 1 y con base en la misma utilizar el valor razonable determinado a 1 de enero de 2001 como costo atribuido en

(1 de junio de 2006). No obstante, el hecho de que la subsidiaria se convierta en adoptante por primera vez en 2007, no cambia los importes en libros de sus activos y pasivos en los estados nancieros consolidados de la matriz N.

Caso N.° 8

esa fecha.

Contratos de construcción

A efectos de elaborar el balance de apertura, se deberá tener en cuenta lo siguiente: • En la fecha de transición la empresa tiene los barcos valuados a S/. 450.000, ya que dichos activos están depreciados en S/. 300.000; • Considerando el valor razonable a 1 de enero de 2001 como costo atribuido a esa fecha, el valor de estos activos a 1 de enero de 2004 sería de S/. 517.500.

Criterios de la NIC 11

01-01-2001 Costo histórico

01-01-2001 Valor razonable

Valor bruto: 750.000 Amortización acumulada: 187.500

Valor neto contable: 562.500 Valor bruto: 750.000 + 112.500 = 862.500 Amortización acumulada: 187.500 + 28.125 = 215.625 Valor neto contable: 562.500

Valor bruto: 862.500 01-01-2004 Valor razonable = Amortización acumulada: 345.000 (*) costo atribuido a Valor neto contable: 517.500 01-01-2001 (*) Debe tenerse en cuenta que el incremento de valor del activo implica amortizar durante los restantes 15 años de vida del mismo 5.62 5 soles adicionales a los 37.500 soles ca lculados según el costo histórico y vida útil de 20 años.

El ajuste que debería realizarse en la fecha de transición con el n de obtener el balance de apertura consistiría en cargar la partida de activo jo por importe de 67.500 soles, abonando el patrimonio neto de la misma cuantía.

IV

NIC 11

Se reconocen los ingresos usando el método del porcentaje de terminación.

NIIf 1

No hay excepciones o exenciones relacionados con los con tratos de construcción.

Si existe diferencia de tratamiento contable en el reconocimiento de los ingresos, entre los PCGA y las NIIF, se debe efectuar el recálculo de los contratos en proceso, para efectuar los ajustes. Ejemplo Inormación disponible

La compañía constructora El edicio SA va adoptar las NIIF completas al 31 de diciembre de 2012, por lo tanto, la fecha de transición será el 1 de enero de 2011. A la fecha de la transición, la compañía tenía en proceso un contrato de construcción de un inmueble cuyo valor de venta a suma alzada es de 700,000 nuevos soles y su costo total estimado es de 600,000 nuevos soles. La compañía ha estado reconociendo sus utilidades en esta obra sobre la base de lo facturado menos su costo. Al 1 de enero

de 2011 se ha facturado 350,000 nuevos soles y los costos incurridos han sido de 280,000 nuevos soles reconociendo una utilidad de 70,000 nuevos soles. Adecuación a las NIIf Determinación del avance de obra

Caso N.° 7

Subsidiaria que adopta NIIf con posterioridad a la matriz

Costo del avance

280,000

Costo total

600,000

= 46.67%

Reconocimiento de ingresos

Inormación disponible (1)

La matriz N presenta sus primeros estados nancieros (consolidados) en 2005. Su subsidiaria O, en la que participa con el 100 por ciento desde la creación, prepara información según las NIIF para propósitos de consolidación interna desde el comienzo, pero no presentará sus primeros estados nancieros (individuales) según NIIF hasta 2007. Aplicación de los requerimientos de la NIIf 1

Si la subsidiaria O aplica el apartado a) del párrafo 24 de la NIIF, los importes en libros de sus activos y pasivos serán los mismos, a 1 de enero de 2006, tanto en su balance de apertura (individual) según NIIF, como en el balance consolidado de la matriz N (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos de consolidación), y estarán basados en la fecha de transición de la matriz N a las NIIF. Alternativamente, la matriz O puede medir todos sus activos o pasivos con referencia a su propia fecha de transición a las NIIF N.° 335


700,000 x 46.67% = 326,690

Reconocimiento de costos Asiento de ajuste ——————————— x ———————————

Resultados acumulados a trabajos en curso (350,000 – 326,690) Ajuste a los ingresos ordinarios

DEBE

HABER

23,210 23,210

Explicación de la transición a las NIIf

El ejemplo 11 de la GI de la NIIF 1 muestra una forma de satisfacer estos requerimientos. Actualidad Empresarial

IV 9

-

IV


El valor neto de realización por desmedros y mermas según NIC 2 (Parte final) ——————————— x ———————————

Ficha Técnica Autor :

CPC José Valdiviezo Rosado

Título :

El valor neto de realización por desmedros y mermas según NIC 2 (Parte final)

Fuente :


12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

40

TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia

10. Caso práctico Desmedros

El laboratorio FARMAVET SAA dedicado a la producción de vacunas para animales domésticos, el 15 de noviembre de 2014 cuenta con un stock en almacén de 100 unidades de vacunas contra el parvovirus cuyo valor en libros es S/.1,200, las cuales tienen fecha de vencimiento el 31 de diciembre de 2014. Los primeros días de diciembre la empresa INVESTIGASIONNET SAC contacta con FARMAVET SAA para comprarles las 100 vacunas para nes de investigación por el importe de S/. 400. Asimismo previo a la venta, FARMAVET SAA estimó lo siguiente: Precio de venta Embalaje Transporte

S/. 400 S/. 50 S/. 150 S/. 600

Se solicita determinar el VNR y los asientos contables corres-

DEBE

HABER

339

61

70 VENTAS 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros x/x Por la venta de las vacunas

400

——————————— x ———————————

DEBE

69

COSTO DE VENTAS 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros

200

29

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2911 Productos manufacturados

1000

21

PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados Por el costo de ventas

x/x

HABER

1200

pondientes.

Desarrollo

Mermas El restaurante DELIBLACK SAC , a nales de noviembre 2014,

Determinación del VNR

por lanzamiento de nuevos productos compró 400 kg de bife

VNR=

Precio de venta - Costo de termi- - Costo necesario nación para la venta

VNR=

S/. 400

VNR=

S/. 200

-

S/. 50

-

——————————— x ——————————— 69

COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorización de existencias 6952 Productos terminados

29

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2911 Productos manufacturados Por la desvalorización del valor de las existencias

x/x

IV 10

-


S/. 20,000.00 S/. 5,000.00 S/. 3,500.00 S/. 28,500.00

(Incluye el costo de la carne)

La factura totalizó el importe de S/. 12, 000 (no incluye IGV). Los frigorícos donde se almacenan la carne se encuentran en

S/. 1,200 S/. 200 S/. 1,000

DEBE

Costos incurridos free Grill Materias primas Mano de obra Gastos generales

S/. 150

Gasto por desvalorización Valor en libros VNR

congelado para la preparación de su receta Free Grill el cual se promocionó todo diciembre.

óptimas condiciones y el restaurante cuenta con el área de seccionamiento donde la carne es procesada con cortes necesarios según el requerimiento de la receta. El 1 de diciembre se procede a dar salida de almacén la totalidad del bife hacia el área de HABER

1,000

seccionamiento. Esta área es supervisada por un colaborador independiente a la entidad; un ingeniero industrial debidamente colegiado cuya función es determinar la estimación de la merma de acuerdo con los estándares y estudios realizados.

1,000

Los rangos normales y anormales de las mermas son los si-

guientes: Hasta 5% MERMA NORMAL 5% < MERMA ANORMAL N.° 335


Área Contabilidad (NIIF) y Costos La preparación de la receta Free Grill requería cortes correctos, por la novedad de la receta hubo considerables deciencias originando desperdicios adicionales a los normales.

——————————— x ——————————— 24

MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados

61

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados Por el destino de los inventarios

Al nalizar el mes el supervisor emite el respectivo informe técnico el cual incluye la metodología empleada resultando la

merma mensual 80 kg (nervios, hueso, entre otros). Se pide los registros contables sobre las mermas normales y anormales en aplicación de la NIC 2.

x/x

DEBE

IV HABER

12,000

12,000

Desarrollo Envío al consumo (sección de corte)

Compra de bife

——————————— x ———————————

Cantidad

Und. med.

unitario

S/. 400

K

S/. 30

Precio

Costo

IGV

Total

S/. 12,000

S/. 2,160

S/. 14,160

Sobre los costos normales la norma señala lo siguiente: Párrao 15 NIC 2

“Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales” Por lo tanto, la merma normal formará parte del costo de los inventarios. Sobre los costos anormales la norma precisa

VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros

24

MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados Por el envío a la sección de corte

x/x

nocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción; b) (…………) c) (…………) d) (…………)” Determinación de las mermas Rango

kg

Precio/

Total

Merma normal

400

5%

20

S/. 30

S/. 600

Costo

Merma anormal

400

10%

60

S/. 30

S/. 1,800

Gasto

COSTO DE PRODUCCIÓN 921 Costo variable

79

CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COST. Y GAST. 791 Cargas imputables a cta. de cost. y gast. Por la afectación al costo de producción

12,000

——————————— x ——————————— 65

OTROS GASTOS DE GESTIÓN 659 Otros gastos de gestión

92

COSTO DE PRODUCCIÓN 921 Costo variable Por la deterninación de las mermas anormales en el proceso de producción.

x/x

12,000

DEBE

HABER

1,800 1,800

Costo prod. term. y merma normal (costo) 21

PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados

71

VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 7111 Productos manufacturados Por el reconocimiento de los P. T. (S/. 28,500 - S/. 1,800=S/. 26,700 )

Compra DEBE

HABER

x/x

DEBE

HABER

26,700

26,700

12,000

40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto gral. a las ventas 40111 IGV-Cuenta propia

Los productos terminados incluyen la merma normal tal como lo señala NIC 2 al referirse, “si se encuentra dentro del rango de normalidad, formará parte del costo”.


En los estados fnancieros se procederá a revelar los principales

2,160

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el registro de la compra de MP

N.° 335

HABER

Merma anormal (gasto)

S/. 2,400

60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados

DEBE

92

——————————— x ———————————

——————————— x ———————————

12,000

Al seccionar la carne, de acuerdo con la nueva receta, originó mermas que escapan al rango de normalidad, por ello la NIC 2 señala que serán excluidos del costo los desperdicios anormales.

kg

80

HABER

12,000

——————————— x ———————————

x/x

Párrao 16 a) NIC 2 “Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reco -

kg

61

DEBE

principios y prácticas contables a los inventarios, evidenciando la utilización de los lineamientos que señala NIC 2. Ejemplo: 14,160

“Por las reducciones del valor en libros de los inventarios a su valor neto realizable, se constituye una estimación para desvalorización de existencias con cargo a los resultados del año.” “En el curso de la producción se originó mermas anormales las cuales se enviaron a resultados del año”. Actualidad Empresarial

IV 11

-

IV


NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I) Enunciado del primer caso

Ficha Técnica Autor :

Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título :

NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte I)

Fuente :


Introducción En el presente artículo mostramos ejemplos de consolidación de estados nancieros, considerando que esta NIIF tiene como objetivo principal establecer principios para la preparación y presentación de estados nancieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.

Los estados nancieros consolidados son los estados nancieros de una entidad denominada la controladora que se adicionan

con los estados nancieros de otras entidades denominadas subsidiarias conformantes de un grupo, en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y ujos de efectivo se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

La NIIF también establece que al elaborar los estados nancieros consolidados, una entidad debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros

eventos en similares circunstancias, los saldos intragrupo deben eliminarse. Las participaciones no controladoras en subsidiarias, deben presentarse en el estado de situación nanciera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada de los propietarios de la controladora.

Caso N.º 1

Controladora con 100 % de acciones de la lial Procedimientos de consolidación

El Numeral B86 del Apéndice B Guía de aplicación establece los siguientes procedimientos de consolidacion: (a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos y ujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias.

(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controla-

dora en el patrimonio de cada subsidiaria subsidiaria (La NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada) (c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y ujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo (resultados del periodo procedente de transacciones intragrupo que están reconocidos en activos, tales como inventarios y acti-

vos jos, se eliminará totalmente). Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los estados nancieros consolidados. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo. Con el objeto de mostrar en forma práctica cómo se aplica estos procedimientos de consolidación de los estados nancieros, se han preparado casos prácticos, que se inicia con el siguiente: IV 12

-


Una empresa denominada controladora que compra el 100 % de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio está conformada la cuenta de capital y ha pagado por ellos mon-

tos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes por cobrar o pagar entre ellas.

La empresa MORAVECO SA tiene un capital de S/.150,000 conformado por 15,000 acciones valorizadas a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa MAVILA SA ha adquirido el 100 % de acciones pagando por cada acción S/. 10.00 que es igual a su valor nominal. Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes: Empresa Mavila SA Estado de situación nanciera Al 31 de diciembre del año 1 Activos Activos corrientes Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias Total activos corrientes

4,000.00 7,600.00 25,600.00

Pasivos y patrimonio Pasivos corrientes Cuentas por pagar S/. Otras cuentas por pagar Total pasivos corrientes

12,400.00 13,560.00 25,960.00

37,200.00

Activos no corrientes Patrimonio neto 150,000.00 Capital Inversiones 940,000.00 Resultados acumulados Inmuebles, maq. y equipo Total activos no corrient. 1,090,000.00 Total patrimonio neto Total activos 1,127,200.00 Total pasivos y patrim.

850,000.00 251,240.00 1,101,240.00 1,127,200.00

Empresa Moraveco SA Estado de situación nanciera Al 31 de diciembre del año 1 Activos Activos corrientes Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias Total activos corrientes

500.00 1,600.00 14,000.00

Pasivos y patrimonio Pasivos corrientes Cuentas por pagar S/. Otras cuentas por pagar Total pasivos corrientes

25,400.00 41,700.00 67,100.00

16,100.00

Patrimonio neto Activos no corrientes Inmuebles, maq. y equipo Total activos no corrient. Total activos

Capital

150,000.00

201,000.00 Reservas 201,000.00 217,100.00

Total patrimonio neto

150,000.00

Total pasivos y patrim.

217,100.00

Comentarios Analizando el contenido de los balances tanto de la empresa

MAVILA SA como el de la empresa MORAVECO SA se puede determinar lo siguiente: 1. La empresa MAVILA SA tiene contabilizado en el rubro de inversiones la cantidad S/. 150,000, monto que pagó por la adquisición del 100% de las acciones de la empresa MORAVECO SA. 2. El capital de la empresa MORAVECO SA es S/. 150,000.00, monto que corresponde al total de la emisión de acciones, siendo en este caso el 100% de propiedad de la empresa MAVILA SA que pagó por cada acción igual a su valor nominal. Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria, por tanto, deben proceder a consolidar sus estados nancieros para ser presentados como uno solo; por lo que deberán utilizar los procedimientos señalados en la presente NIIF, para tal n elaboramos la siguiente hoja de trabajo: N.° 335


IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos Hoja de trabajo para la consolidación

Partidas

Mavila SA

Activo Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias Inversiones Inmuebles, maq. y equipo

Pasivo y patrimonio Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar

Patrimonio Capital Reservas Resultados acumulados

4,000.00 7,600.00

Estado

Eliminaciones

Moraveco SA

Debe

Haber

25,600.00

500.00 1,600.00 14,000.00

150,000.00 940,000.00

201,000.00

1,141,000.00

1,127,200.00

217,100.00

1,194,300.00

150,000.00

0.00

12,400.00

25,400.00

37,800.00

13,560.00

41,700.00

55,260.00

850,000.00

150,000.00

251,240.00 1,127,200.00

217,100.00

150,000.00 0.00 0.00 150,000.00

MAVILA SA y MORAVECO SA. 2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio de la empresa MORAVECO SA debido a que es el mismo porcentaje que mantiene la empresa MAVILA SA. Mavila SA

Patrimonio

%

150,000

100

150,000

150,000.00

150,000.00 0.00

4. La distribución del patrimonio de la empresa MAVILA SA se ha realizado de la siguiente manera: Porcentaje

Otros accionistas

Capital

Reservas

100% 150,000.00 0% 100% 150,000.00

Total

150,000.00 -

Pasivos y patrimonio

Activos corrientes

Pasivos corrientes

Efectivo y equiv. de efect.

4,500.00

Cuentas por pagar S/.

37,800.00

Cuentas por cobrar

9,200.00

Otras cuentas por pagar

55,260.00

Existencias

39,600.00

Total pasivos corrientes

93,060.00

Total activos corrientes

53,300.00

Patrimonio neto 1,141,000.00 Capital

251,240.00

Total activos no corrient. 1,141,000.00 Total patrimonio neto

1,101,240.00

Total activos

1,194,300.00

1,194,300.00

a que no se cuenta con otros accionistas.

Como se explicó el estado de situación nanciera consolidado, se ha obtenido de la columna Consolidado de la hoja de trabajo elaborada para este n. Conormación de la inversión Moraveco

Capital

5. Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo, son de naturaleza extracontable, no deben de anotarse ni en los libros contables de la empresa controladora ni de la subsidiaria.

Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente estado de situación nanciera al 31 de diciembre del año 1:

150,000.00

100 % 150,000.00 0.00

Reservas

150,000.00

denominados interés minoritarios.



Comentario sobre el estado de situación nanciera con solidado

150,000.00

La empresa MAVILA SA es poseedora del 100 % de las acciones de MORAVECO, lo que signica que no existen socios

N.° 335

850,000.00

Resultados acumulados

1. Tal como se puede observar el estado de situación nanciera consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de las partidas del activo y pasivo; en este caso se han pagado las acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones de la empresa MORAVECO SA. 2. El patrimonio de la empresa MORAVECO SA no ha sido modicada, al haberse adquirido el 100 % de las acciones de MAVILA SA no existe el rubro de interés minoritario debido

100 % valor en libros del

Concepto

Activos

Intangible

Mavila SA

Empresa MORAVECO SA

Al 31 de diciembre del año 1

Inmuebles, maq. y equipo

3. La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa MAVILA SA que a la fecha de la presentación del Estado de situación nanciera tiene un saldo de S/. 150,000,00 que es la cantidad que pago por las acciones de la empresa MORAVECO SA.

-

251,240.00 0.00 1,101,240.00

Activos no corrientes

100

Igual a su valor nominal

850,000.00

Empresa Mavila SA Estado de situación nanciera consolidado

considerado los saldos de los balances de las empresas

patrimonio de MORAVECO SA

Interés Minoritario

Mavila SA

0.00

850,000.00 0.00 251,240.00 150,000.00 1,194,300.00

1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha

Monto pagado

Patrimonio

4,500.00 9,200.00 39,600.00

Comentario sobre la hoja de trabajo

Capital

Intangibles

consolidado

150,000.00

Resumen Monto pagado

150,000.00

Parte del patrimonio

150,000.00

No existe dierencia.

0.00


IV 13

-

IV

Aplicación Práctica Empresa Milagro SA Estado de situación nanciera

Caso N.º 2

Al 31 de diciembre del año 1

Controladora con 70 % de acciones de la lial Este caso trata de una empresa denominada controladora que

Activos


Activos corrientes

Pasivos corrientes


compra el 70 % de las acciones de otra empresa denominada subsidiaria, en la que su patrimonio está conformada solo por

Cuentas por cobrar Existencias

la cuenta capital y ha pagado por las dichas acciones montos

1,500.00 Cuentas por pagar S/. 2,500.00 13,600.00

Total activos corrientes Activos no corrientes

La empresa MILAGRO SA tiene un capital de 120,000 conformado por 12,000 acciones a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa SANDIA SA ha adquirido el 70 % de dichas acciones pagando S/. 10.00 por cada acción, es decir, igual a su valor nominal. Al 31 de diciembre del año 1, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes:


Al 31 de diciembre del año 1 Activos


Activos corrientes

Pasivos corrientes


3,400 Cuentas por pagar S/.

Cuentas por cobrar

9,700


17,500

15,000

Existencias

34,000

Tot al pasi vo s corri ent es

32, 500

Total activos corrientes

47,100

Patrimonio neto

Activos no corrientes Inversiones

84,000 Capital


870,900 Resultados acumulados

950,000 19,500 969,500

Total activos no corrient.

954,900


Total activos

1,002,000


1,002,000

34,100.00

Patrimonio neto

pagar entre ellas.

Estado de situación nanciera

Total pasivos corrientes

26,600.00

17,600.00

iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por

Empresa Sandia SA

7,500.00


120,000.00

Capital

136,500.00 Reservas

Total activos no corrient.

136,500.00


120,000.00

Total activos

154,100.00


154,100.00

Comentarios

Analizando el contenido de los estados de situación nanciera tanto de la empresa SANDIA SA como el de la empresa MILAGRO SA se puede determinar lo siguiente: 1. La empresa SANDIA SA tiene registrado en el rubro de inversiones del balance general la cantidad de S/. 84,000.00 monto que pagó por la adquisición del 70% de las acciones de la empresa MILAGRO SA. 2. El capital de la empresa MILAGRO SA es S/. 120,000.00, monto que corresponde al total de la emisión de acciones, siendo el 70% de propiedad de la empresa SANDIA SA que le corresponde a la cantidad de S/. 84,000.00 y la diferencia de S/. 36,000.00 a otros accionistas. Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria, deben proceder a consolidar sus estados nancieros para ser presentados en un solo estado de situación nanciera; por lo que deberán proceder de acuerdo con la NIC en estudio, de terminándose la siguiente hoja de trabajo:

Hoja de trabajo para la consolidación de los balances Partidas Activo Efectivo y equiv. de efect. Cuentas por cobrar Existencias Inversiones Inm. maq. y equipo

Sandia SA

Eliminaciones

Debe

Balance consolidado

136,500.00 154,100.00

4,900.00 12,200.00 47,600.00 84,000.00 0.00 1,007,400.00 1,072,100.00

15,000.00 17,500.00

7,500.00 26,600.00

22,500.00 44,100.00

950,000.00

120,000.00

19,500.00 1,002,000.00

154,100.00

Patrimonio Capital

1,500.00 2,500.00 13,600.00

Haber

3,400.00 9,700.00 34,000.00 84,000.00 870,900.00 1,002,000.00

Pasivo y patrimonio Cuentas por pagar Otras cuentas por pagar

Reservas Resultados acumulados

Milagros SA

84,000.00 0.00 0.00 84,000.00

Intangibles

986,000.00 0.00 19,500.00 84,000.00 1,072,100.00

Capital

-


0.00

950,000.00

0.00

19,500.00 969,500.00

36,000.00 0.00 0.00 36,000.00

Patrimonio

70%

120,000.00

84,000.00

120,000.00

84,000.00

Resultados acumulados

su capital. IV 14

Interés minoritario

Mavila SA

Comentario sobre la hoja de trabajo

1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha considerado los saldos del balance de las empresas SANDIA SA y MILAGROS SA, respectivamente. 2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 70% del patrimonio de la empresa MILAGROS SA debido a que ese es el porcentaje que adquirió la empresa SANDIA SA de

Patrimonio Sandia SA

Continuará en la siguiente edición.

N.° 335


El Valor Neto de Realización Por Desmedros y Mermas Según NIC 2 (Parte Final)

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