OBJETIVO El objet objetiv ivo o del del pres presen ente te trab trabaj ajo o es repa repasa sarr los los conc concep epto toss bási básico coss de la contabilidad y relacionarlos con las Normas de Información Financiera. Así mismo trataremos el tema de la moneda extranjera y su presentación en los estad estados os financ financier ieros, os, tambié también n conoc conocere eremos mos los postul postulado adoss básico básicoss de la contabilidad.
INTRODUCCION En esta esta unida unidad d veremo veremoss inform informac ación ión cuant cuantita itativ tiva, a, expre expresad sada a en unida unidades des monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de la entidad y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de decisiones económicas. Se enfoca principalmente en proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo entre otros aspectos. Las Normas de Información Información Financie Financiera ra estructuran estructuran la teoría contable contable.. Sirven de marco regulador para la emisión de estados financieros haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas evitando, en lo posible, las discrepancias de crite criteri rio. o. Con Con base base en ella ellass dare daremo moss las las defi defini nici cion ones es de los los tema temass que que presentamos de la unidad uno de contabilidad básica 2.
ESTUDIO DEL ACTIVO Y PASIVO
1. CONCEPTO Y DIFERENCIAS Activo
“Un Activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en térm términ inos os mone moneta tario rios, s, del del que que se espe espera ran n fund fundad adam amen ente te bene benefic ficios ios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad” Por su parte Javier Romero nos dice que el activo “es el conjunto o segmento cuantificable de partidas de las que se esperan fundamentalmente beneficios econ económ ómic icos os futu futuro ross que que son son cont contro rola lado doss por por la enti entida dad; d; el acti activo vo está está representado en efectivo, derechos, bienes o servicios que se derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos económicos pasados”. Bienes. Son los recursos con los que cuenta la empresa, cuantificados en términos monetarios y que los utiliza uti liza para alcanzar sus objetivos Derechos. Los derechos se derivan de una situación jurídica como lo establece la ley de títulos y Operaciones de Crédito. Los derechos en una empresa comercial, generalmente se derivan de cobros de dinero o en recibir bienes o servicios. La cualidad fundamental del activo es la capacidad de generar beneficios económicos futuros. Pasivo
El pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, iden identif tific icad ada, a, cuan cuantitififica cada da en térm términ inos os mone moneta tario rioss y que que repr repres esen enta ta una una dism dismin inuc ució ión n futu futura ra de bene benefifici cios os econ económ ómic icos os,, deriv derivad ada a de oper operac acio ione ness ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. Las características del pasivo son: • •
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Deben representar deudas y obligaciones presentes Esta Estass deud deudas as y obli obliga gaci cion ones es debe deben n paga pagars rse e en el futu futuro ro,, ya sea sea median mediante te entreg entregas as de efecti efectivo, vo, instru instrumen mentos tos financ financiero ieros, s, bienes bienes o servicios Son Son virt virtua ualm lmen ente te inel inelud udib ibles les,, pues pues hay hay much muchas as posi posibi bililida dade dess de pagarlos Provie Provienen nen de operac operacion iones es o evento eventoss econó económic micos os realiz realizado adoss (en el pasado) Debe Deben n reun reunir ir los los requ requis isititos os de ser ser iden identitific ficab able less y cuan cuantif tific icab able less (valuados) en unidades monetarias Pertenecen a una sola entidad económica
La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras por ejemplo a través de: Pago de dinero Transferencia de otros activos Presentación de servicios Sustitución de ese pasivo por otra deuda o Conversión del pasivo en patrimonio neto (Romero Javier p.220 y 221)
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Diferencias entre activo y pasivo Los activos son de naturaleza deudora e incrementan su valor con los importes registrados en el debe de las cuentas, la naturaleza de los pasivos es acreedora e incrementan su valor con los importes registrados en el haber. Activo, lo constituye el conjunto de bienes y derechos propiedad de la entidad, el Pasivo está conformado por el conjunto de deudas y obligaciones a cargo de la misma. 2 PRESENTACIÓN EN ESTADOS FINANCIEROS Cada uno de los rubros o cuentas que conforman el activo y el pasivo, tendrán que ser presentados debidamente en el Estado de Situación Financiera tomando en consideración la normatividad contable establecida al respecto. Debes tener presente que las cuentas utilizadas por una entidad podrán diferir significativamente dependiendo de su tipo y giro. Los estados financieros representan la información que el usuario general requiere para la toma de decisiones económicas. La información debe ser confiable, relevante, comparable y comprensible. Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son: •
Balance General
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Estado de resultados
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Estado de variaciones en el capital contable
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Estado de flujo
NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera En su párrafo 39 establece que: “La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general.” NIF A-7 Presentación y revelación Esta NIF tiene por objeto establecer las normas generales aplicables a la presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas. En su párrafo 26, establece que: “Los estados financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente o al término del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando éste sea mayor a un año. Esto no impide que se emitan estados financieros en fechas intermedias. El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisición de activos para su procesamiento y la realización de los mismos derivada de su enajenación” Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: a) Se espere realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad; b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; c) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; d) Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización esté restringida, dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todas las demás partida deben clasificarse como de largo plazo. Se permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificación de corto y largo plazo y que otros se presenten solamente en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el así hacerlo proporciona información que es confiable y más relevante. La necesidad de adoptar una base de presentación mixta, se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo. Cualquiera que sea su método de clasificación que se adopte, deben revelarse, por cada renglón de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar o liquidar en más de doce meses contados a partir de la fecha del balance. A. DE ACUERDO A SU DISPONIBILIDAD
Tomando en consideración que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha optado por clasificarlos en grupos formados con valores homogéneos. De acuerdo a su grado de disponibilidad. Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea más fácil su conversión en dinero en efectivo Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos fácil su conversión en dinero en efectivo. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos B. DE ACUERDO A SU EXIGIBILIDAD. Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores homogéneos La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se deben hacer atendiendo a su mayor o menor grado de exigibilidad Mayor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tienen mayor grado de exigibilidad, en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla Menor grado de exigibilidad. Una deuda u obligación tiene menor grado de exigibilidad, en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla En atención a su mayor o menor grado de exigibilidad. Las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante o flotante Pasivo fijo o consolidado o a Largo plazo Pasivo diferido o Créditos diferidos 3 CLASIFICACIONES A. Clasificación del Activo
Activo. Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. •
Activo circulante
El Activo Circulante contiene los recursos con mayor grado de disponibilidad ya que en un periodo no mayor a un año convierte su valor a dinero. (Paz Zavala p. 165) Este grupo está formado por todos los bienes y derechos del negocio que están en rotación o movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero en efectivo. •
Activo Fijo o no circulante.
Está grupo está formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad de negocio por que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el propósito de usarlos y no de venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, si pueden venderse o cambiarse. Bienes tangibles, El Boletín C-6 de las NIF los define en los siguientes términos: Son bienes tangibles que tienen por objeto: a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad. b) La producción de artículos para su venta o par el uso de la propia entidad. c) La presentación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general. B. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO •
Pasivo circulante o flotante (Corto Plazo).
Está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año; dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento o rotación. 4 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversión de su información financiera a una moneda de informe diferente
a su moneda de registro o a su moneda funcional. Asimismo, se establecen normas de presentación y revelación. Entre las transacciones en moneda extranjera se incluyen aquéllas en que la entidad: a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera; b) Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o c) Adquiere o dispone de activos, o bien, incurre, transfiere o liquida pasivos, siempre que estas transacciones se hayan denominado en moneda extranjera. i. Objetivo de cuentas en monedas extrajeras Los comerciantes, agricultores, etc., por lo regular o esporádicamente necesitan mercancías, materias primas, maquinaria, herramientas e implementos que, por varios motivos, no siempre les es posible adquirir en el mismo país, en donde radican, sino en mercados del extranjero. B. Circunstancias que lo originan. Dentro de las múltiples operaciones que cualquier entidad puede realizar, se debe tener presente las relacionadas con importaciones y exportaciones de productos o servicios. El manejo contable y legal de ambos requiere al contador la precisión de algunos aspectos como los que mencionamos a continuación. B.a.Exportaciones Es la venta de bienes y servicios de un país al extranjero. Sean estos tangibles o intangibles. Los servicios tangibles corresponden generalmente a los servicios como: servicios de transformación, transportes diversos, fletes y seguros; los intangibles corresponden a: servicios financieros que comprenden utilidades, intereses, comisiones; consultorías y cualquier otro servicio profesional. B.b Importaciones Con este nombre se conocen en el mercado internacional, las compras efectuadas en país del extranjero. Es el volumen de bienes (materias primas, maquinaria, productos terminados, etc.,) servicios (mano de obra especializada, servicios profesionales, etc.) y capital (inversiones) que adquiere un país de otro o de una entidad extranjera a una nacional. Se pueden pagar al contado riguroso o a crédito. Importaciones al contado riguroso. No presentan, contablemente ningún problema especial, pues basta con adquirir la cantidad necesaria en divisas
extranjeras, pagar su equivalente en moneda nacional y remitir la primera al proveedor, con lo cual queda concluida la operación. Importaciones a crédito. El problema contablemente se presenta en estas importaciones, debido a que, entre la fecha de recepción de las mercancías y la fecha en que se paga su importe- época futura-, el tipo de cambo de la moneda extranjera pudo haber variado, por lo que por lo que al adquirirla para liquidar la operación, habrá de hacerse un erogación mayor o menor que el precio a la que fue adquirida la mercancía; de ahí que la diferencia resultante redunde en utilidad o pérdida financiera, según favorezca o perjudique al importador. Por otra parte. Si al terminar el ejercicio existen compras a crédito aún no liquidadas su importe en moneda extranjera deberá convertirse en moneda nacional, tomando como base, no el tipo de cambio al que se haya concretado la operación, si no al tipo del día del Balance, y considerando la diferencia que resulte, como un producto a cambio financiero, según beneficie o perjudique al importador. Por lo expuesto antes se puede apreciar que las compras en monedas extranjeras requieren de un tratamiento especial, por medio del cual se pueda conocer, tanto el importe del Pasivo en moneda extranjera y su equivalente en moneda nacional, como el de las utilidades o pérdidas por variaciones fluctuaciones en los tipos de cambio Las compras hechas en mercados del extranjero se deben registrar, tanto en moneda extranjera como en nacional, porque los proveedores, por lo regular, exigen el pago precisamente en la moneda de su país, en monda nacional, porque la ley lo exige (Código de Comercio Art. 37, así como la LISR art. 58 frac. I). C.
La moneda como medio de valuación
El comercio internacional obliga a utilizar monedas nacionales diferentes que están ligadas por precios relativos llamados tipos de cambio, las cuales desempeñan un papel fundamental en nuestra economía, ya que lubrican los engranes de dicho comercio. El tipo de cambio indica al valor de la unidad monetaria extranjera en términos de la nacional. a. Tipos de cambio Es el precio de una moneda con relación a otras. Se expresa habitualmente en términos del número de unidades de la moneda nacional que hay que entregar a cambio de una unidad de moneda extrajera o equivalencia del peso mexicano con respecto a al moneda extranjera. El tipo de cambio entre dos monedas especifica el precio de una en términos de la otra. Por ejemplo, si el tipo de cambio del peso mexicano respecto al dólar es 11, significa que debemos entregar 11 pesos mexicanos para obtener un dólar.
En los mercados de divisas se puede realizar la conversión al contado o a futuro (mercado spot y mercado a futuro) Existen varios tipos de cambio, dentro de los principales están; Tipo de cambio fijo: es aquél que se establece por las autoridades financieras como una proporción fija entre el valor de la moneda nacional y el de una mercancía o de una moneda extranjera Tipo de cambio libre: es aquél cuya determinación corresponde exclusivamente a ala oferta y demanda de divisas, es decir, el precio resultante del libre juego del mercado de divisas. Crawling Peg: Bajo un sistema de Crowling Peg, el tipo de cambio se ajusta de modo progresivo y controlado de acuerdo a una tasa como la inflación o la tasa de interés, o una combinación de las mismas, o bien de acuerdo a un cronograma establecido por el gobierno, como lo fue la famosa “Tablita Cambiaria” en Argentina. La principal característica del Crowling Peg es que el tipo de cambio se ajusta con pequeñas variaciones porcentuales, en vez de hacerlo mediante grandes devaluaciones. Tipo de Cambio Real: capta la tasa de cambio entre bienes de diversos países, para lo cual no solo se debe tener en cuenta la tasa de cambio entre las divisas (tipo de cambio nominal), sino también los diferentes precios de los bienes entre los países. Una forma de captar los precios de los bienes en los países es utilizando un índice de precios. Un índice de precios que capta el precio de todos los bienes producidos en una economía es el deflactor del PBI. Un aumento del precio de los bienes domésticos expresado en bienes extranjeros se denomina apreciación real, mientras que una disminución se denomina depreciación real. Una apreciación real corresponde con una caída del tipo de cambio real, y viceversa. El tipo de cambio real se puede realizar entre dos países, en cuyo caso se denomina “tipo de cambio real bilateral”, o bien entre un país y varios países. En este caso se denomina “tipo de cambio real multilateral”. El tipo de cambio nominal corresponde al precio de una divisa en términos de otra. El tipo de cambio nominal no tiene en cuenta el precio de los bienes en los distintos países. a. Devaluaciones Es la medida de política económica que consiste en disminuir el valor de una moneda respecto a otra monada extranjera, con la finalidad de equilibrar la balanza de pagos, y se refleja en la reducción del valor de la moneda nacional con las monedas extranjeras. El efecto de la devaluación representa un abaratamiento de las exportaciones y un aumento de los precios de las importaciones para el país devaluante, en términos de su propia moneda.
Disposiciones fiscales. Cuando la empresa al término del ejercicio tienen adeudos en moneda extranjera, requiere convertirlos a moneda nacional para efectos de elaborar los estados financieros, para lo cual debe tomar como base no el tipo de cambio al que se haya concretado la operación, sino aquél que corresponda a la fecha en que se elabore el estado financiero. La diferencia que resulte del tipo de cambio del día en que se efectuó la operación y la fecha de elaboración de los estados, podrá ser considerada como un gasto o producto financiero, según beneficie o perjudique al importador. La entidad tiene como opción contable generar una reserva para fluctuaciones cambiarias. D.a. Aplicaciones de las diferencias por fluctuaciones en el tipo de cambio. Una fluctuación cambiaria es el movimiento en la paridad (precio) del peso respecto a una moneda extranjera determinada. Las diferencias cambiarias que existen en este tipo de transacciones, deben ser consideradas por el importador y el exportador. Para el importador si hay cambios positivos en la moneda nacional, tiene una utilidad en cambios. Ahora si el tipo de cambio sube, se tendrá una pérdida en cambios E. Procedimientos de registros. Existen varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas directamente con las compras en el mercado del extranjero, y son las principales: Tipo variable Tipo fijo Tipo de remesa previa de fondos Tipo de compra La importación de mercancías por ser la operación más común y frecuentemente en empresas comerciales, se ha juzgado conveniente tomarla como base para explicar el desarrollo de los procedimientos antes enunciados E.a. Tipo de compra Este procedimiento consiste en registrar la compra de mercancías al tipo del día en que la misma se haya efectuado, la remesas que posteriormente se hagan, cárgalas a la cuenta de Proveedores extranjeros, pero al mismo tipo de
cambio de la compra, pasando la diferencia que haya entre éste y el tipo del día de la remesa a la cuenta de cambios. Algunos contadores han dado a conocer también indebidamente el tipo de compra con el nombre de remesa previa de fondos, si n tener en cuenta que se trata de un procedimiento completamente distinto-; para demostrarlo a continuación se comparan las bases principales de ambos procedimientos El procedimiento de Remesa previa de fondo, como su nombre lo indica hay remesa previa de fondos; las compras s4e registran al mismo tipo de cambio al que se hizo la remesa previa de fondo; las variaciones en los tipos de cambio afectan únicamente al saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros; en tanto que en el procedimiento de tipo de compra, no hay r emesa previa de fondos las compras se registran al tipo del día en que las mismas se efectúan; las variaciones en los tipos de cambio se registran desde la primera remesa de fondos; estas diferencias y otras más demuestran que realmente se trata de un mismo procedimiento, más bien, el tipo remesa previa de fondos con los de tipo variable y fijo En el procedimiento de tipo de compra, durante el ejercicio, la utilidad o pérdida en cambios se determina comparando el tipo de cambios del día en que se efectuó la compra de mercancías con el tipo del día en que se efectuó la compra de mercancías con el tipo del día en que se hace cada remesa de fondos, si éste es menor que el de la compra, la diferencia se debe considerar como utilidad; en caso contrario, como pérdida. Naturalmente dicha utilidad o pérdida es temporal, puesto que al concluir el ejercicio se debe ajustar al tipo que rija en el día de balance. El ajuste se hace con dos propósitos, que el pasivo en libro coincida con el pasivo real y valuar correctamente los resultados del ejercicio que termina. E.b. Fijo El procedimiento de tipo fijo tiene tres variantes, que son: Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x1. El procedimiento de tipo fijo, en todas sus variantes, consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario, previamente establecido, y en registrar la diferencia entre los tipos fijo y real en una cuenta complementaria. El procedimiento de tipo fijo es conveniente implantarlo cuando las variaciones o fluctuaciones no sean fuertes o bruscas ni frecuentes, o sea cuando la moneda extranjera guarda con relación la moneda nacional cierta estabilidad.
El tipo fijo que se establece, para hacer los abonos y cargos a ala cuenta de Proveedores extranjeros, por las compras, remesas de dinero, devoluciones sobre compras, etc., debe ser una cantidad cerrada, con objeto de facilitar el cálculo de las equivalencias; y, lo más apegada posible al tipo real, con el fin de que el saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros coincida, en gran parte con el pasivo real. En el procedimiento de tipo fijo, la cuenta y las subcuentas de proveedores extranjeros únicamente deben contener columnas para movimientos y saldo en moneda nacional, no así para movimientos y saldo en moneda extranjera, ya que, para determinar este último, basta dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo establecido Saldo en moneda nacional = Tipo fijo
Saldo en moneda extranjera
Por consecuencia de lo expuesto anteriormente el procedimiento fijo tiene la ventaja, con respecto al tipo variable, de que la cuenta y las subcuentas únicamente se llevan en monedas nacionales, lo cual representa, indudablemente un gran ahorro de tiempo y trabajo El procedimiento de tipo fijo tiene el inconveniente de que, en cada operación de compra, remesa de dinero, etc., hay que determinar la diferencia entre los tipos de cambio fijo y real, operación que no se efectúa en el procedimiento de tipo variable, ya que en él las operaciones se registran al tipo real, o sea al tipo del día en que se hacen. La diferencia entre los tipos de cambio fijo y real se debe registrara en una cuenta complementaria de resultados, o en una cuenta complementaria de Balance, según el procedimiento que se siga. Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros, al tipo establecido, y registrar la diferencia entre éste y el tipo real en una cuenta complementaria de resultados, denominada Diferencia en cambios o simplemente Cambios. Por supuesto, al terminar el ejercicio, es necesario ajustar, tanto la cuenta de Proveedores extranjeros, como la de Cambios; la de Proveedores extranjeros, para que su saldo sea equivalente al pasivo real; la de Cambios, para que su saldo arroje la utilidad o pérdida por fluctuaciones en los tipos de cambio. Ajuste: Cuando el pasivo en libros es mayor que el pasivo real, el sobrante se debe cargar a la cuenta de Proveedores extranjeros para que su saldo coincida con el pasivo real, y abonar, a la cuenta de Cambios, para que ésta arroje la utilidad o pérdida por cambios el día de balance, Por supuesto, cuando el pasivo en libros sea menor que el pasivo real, el ajuste será inverso.
La pérdida por fluctuaciones en los tipos de cambio la debe absorber la cuenta de Reservas para fluctuaciones de cambios, en caso de no existir se carga a los resultados del ejercicio o sea a la cuenta de Gastos y productos financieros, con lo cual queda saldada la cuenta de Cambios. Otro e los inconvenientes del procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados, es que al iniciarse, el nuevo ejercicio es necesario revertir el asiento de ajuste para que la cuenta de Proveedores del extranjero vuelva a quedar con un saldo en moneda nacional equivalente al de moneda extranjera, estimado al tipo fijo establecido. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros al tipo fijo establecido, y la diferencia entre éste y el tipo real registrarla en una cuenta complementaria de balance denominada Complementaria de proveedores extranjeros. En época de balance, el pasivo en libros se determina sumando o restando a la cuenta de Proveedores extranjeros el saldo de la complementaria; sumar, en caso de ser acreedor; restar si es deudor. La diferencia entre el pasivo en libros y el pasivo real, representa la utilidad o pérdida en cambios, es utilidad, cuando el pasivo en libros es mayor que el pasivo real, pérdida, en caso contrario. La utilidad por cambios se debe abonar a la cuenta de Reserva para fluctuaciones de cambios y cargar en la complementaria de proveedores extranjeros La pérdida por cambios la debe absorber la cuenta de Reserva para fluctuaciones de cambios en caso de que ésta no exista, se debe cargar a la de Gastos y productos financieros y abonar a la de Complementaria de proveedores extranjeros. Una vez ajustada la cuenta Complementaria de proveedores extranjeros, su saldo, si es acreedor, debe aparecer en el Balance general, aumentando el saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros, si es deudor, disminuyéndolo, en ambos casos, el resultado debe coincidir exactamente con el pasivo real. La ventaja que tiene este procedimiento, con respecto al tipo fijo con cuenta complementaria de resultados, es que al iniciarse el nuevo ejercicio, no es necesario revertir el asiento de ajuste. Tipo fijo con cuenta complementaria de Balance al 1 x 1 Este procedimiento consiste en abonar o carga la cuenta de Proveedores extranjeras a la equivalente de 1 x 1. Registrando la diferencia entre ésta y el tipo real en la cuenta complementaria de proveedores extranjeros
En este procedimiento se supone que la equivalencia de la moneda nacional con respecto a la extranjera es a la par, es decir, que la unidad monetaria de nuestro país equivale a un dólar, a una libra, una peseta, etc., aunque el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate, sea mayor o menor que el de la nuestra. El tipo de cuanta complementaria de balance 1 x 1 tiene la ventaja de que, para determinar el pasivo en moneda extranjera, no es necesario hacer ninguna operación aritmética, debido a que dicho pasivo aparece como saldo en la cuenta de proveedores extranjeros; por tanto, basta con solo ver el saldo de esta cuenta, para conocer el pasivo en moneda extranjera. Al terminar el ejercicio para determinar el pasivo en libros y la utilidad o pérdidas por cambios, se sigue el mismo procedimiento que la variante anterior. ✓
Procedimiento Para determinar la utilidad o pérdida por cambios
Es pérdida por cambios, porque el pasivo, en este caso, está valuado en libros por cantidad menor que la real; en caso contrario, hubiera sido utilidad por cambios Después del ajuste, la cuenta Complementaria de proveedores extranjeros queda con un saldo acreedor por “x” cantidad que, sumando al de proveedores extranjeros que es por “y” da un total de “x+y”, el cual debe coincidir con el activo real. E.c. Tipo Variable Consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera-compras, gastos de compra, devolución sobre compra. Remesas de dinero, etc.- al tipo de cambio del día en que se hayan efectuado dichas operaciones. El procedimiento de tipo variables es conveniente implantarlo cuando el tipo de cambio de ola moneda con la que se opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones; es decir, cuando la moneda extrajera no guarda, en relación con la moneda nacional, cierta estabilidad. Las operaciones efectuadas con proveedores del extranjero no se deben registrar en la misma cuenta en donde se anotan las transacciones celebradas con proveedores nacionales, sino en una cuenta colectiva denominada “proveedores extranjeros”, cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda extranjera, como en nacional. Para conocer simultáneamente el saldo en moneda extranjera y en moneda nacional, es necesario que, tanto la cuenta colectiva Proveedores extranjeros, como las subcuentas formen su mayor auxiliar, contengan dos columnas de valores, una para los importes en moneda extranjera y, la otra. Para el equivalente en moneda nacional.
Es el procedimiento tipo variable, durante el ejercicio, no se presenta ningún desajuste, debido a que todas las operaciones en moneda extranjera se registran al mismo tipo de cambio del día en que efectúan, sólo al terminar el ejercicio, antes de la presentación del Balance general, es necesario hacer un ajuste para valuar al tipo del día el monto del pasivo y, a la vez, determinar la utilidad o pérdida por la valoración o fluctuación en los tipos de cambio. Pasivo en libros. Es el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional. Pasivo real. Es el resultado de multiplicar el saldo en moneda extranjera por el tipo de cambio vigente el día del Balance. El ajuste se debe hacer, tanto para valuar correctamente el pasivo, como para registrar la pérdida por variación en los tipos de cambio. En caso contrario, es decir, cuando resulte utilidad de variación en los tipos de cambio, su importe no debe abonarse a la cuenta de Gastos y productos financieros, pues no por el hecho de que la fluctuación en el día de Balance haya sido favorable para la empresa, debe considerarse como una utilidad positivamente realizada, por esta razón, el abono debe hacer a la cuenta de reserva para fluctuaciones de cambios que, al igual que todas las reservas de capital, es una separación de utilidades con un propósito determinado; en esta ocasión, para absorber las pérdidas por cambios imprevistos, en cuyo casos dichas pérdidas no efectuarán los resultados del ejercicio, o sea, no se cargarán a la cuenta de Gastos y productos financieros, si no a la Reserva para fluctuaciones de cambios Tipo de Remesa Previa de Fondo Este procedimiento es conveniente implantarlo cuando los proveedores extranjeros solicitan determinada cantidad de dinero anticipado a cuenta del valor de cada importación de mercancía. El procedimiento de tipo remesa previa de fondo consiste en valuar, tanto las mercancías importadas, como los gastos que por las mismas hayan efectuado el proveedor, por cuenta nuestra al mismo tipo de cambio al que se hayan hecho el anticipo de dinero. Este procedimiento tiene la ventaja de disminuir las utilidades y pérdidas por cambios, debido a que la factura y documentos de embarque se registran al mismo tipo de cambio afectarán únicamente al saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros. ✓
Procedimiento para determinar la utilidad o pérdida por cambios
La utilidad por variación en los tipos de cambio no se abonó a la cuenta de Gastos y productos financieros. Pues en caso de hacerlo se obligaría a la empresa a declarar utilidades que realmente no san en percibido, por está razón, se abonó a la cuenta de reserva para fluctuaciones de cambio que, como todas las reservas del capital, es una separación de utilidades con un propósito determinado.
2 Compra-Venta Este procedimiento consiste en registrar la compra de mercancías al tipo del día en que la misma se haya efectuado, la remesas que posteriormente se hagan, cárgalas a la cuenta de Proveedores extranjeros, pero al mismo tipo de cambio de la compra, pasando la diferencia que haya entre éste y el tipo del día de la remesa a la cuenta de Cambios. Algunos contadores han dado a conocer también indebidamente el tipo de compra con el nombre de remesa previa de fondos, sin tener en cuenta que se trata de un procedimiento completamente distinto; para demostrarlo a continuación se comparan las bases principales de ambos procedimientos. El procedimiento de Remesa previa de fondo, como su nombre lo indica, hay remesa previa de fondos; las compras se registran al mismo tipo de cambio al que se hizo la remesa previa de fondo; las variaciones en los tipos de cambio afectan únicamente al saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros; en tanto que en el procedimiento de tipo de compra, no hay remesa previa de fondos; las compras se registran al tipo del día en que las mismas se efectúan; las variaciones en los tipos de cambio se registran desde la primera remesa de fondos; estas diferencias y otras más demuestran que realmente no se trata de un mismo procedimiento, más bien, el tipo de compra viene siendo una combinación del procedimiento de tipo de remesa previa de fondos con los de tipo variable y fijo. En el procedimiento de tipo de compra, durante el ejercicio, la utilidad o pérdida en cambios se determina comparando el tipo de cambio del día en que se efectuó la compra de mercancías con el tipo del día en que se efectuó la compra de mercancías con el tipo del día en que se hace cada remesa de fondos, si éste es menor que el de la compra, la diferencia se debe considerar como utilidad; en caso contrario, como pérdida. Naturalmente dicha utilidad o pérdida es temporal, puesto que al concluir el ejercicio se debe ajustar al tipo que rija en el día de balance. El ajuste se hace con dos propósitos, que el pasivo en libro coincida con el pasivo real y valuar correctamente los resultados del ejercicio que termina. 2 Presentación en estados financieros En el manejo de transacciones en moneda extranjera se debe considerar la incorporación de dos rubros en especifico relacionados con las mismas, uno es el de mercancías en tránsito el cual se utilizará para registrara el valor de las mercancías que han sido adquiridas por la entidad, hasta el momento en que las mismas sean recibidas en los almacenes de la misma. El otro es el de proveedores extranjeros por la entidad por adquisiciones realizadas a crédito, fuera del territorio nacional, mismo que de acuerdo a lo establecido en la normatividad del país, deberá ser presentado en moneda nacional. f.a. En el estado de situación financiera
La cuenta de mercancías en tránsito, formará parte del activo circulante y se presentará inmediatamente después del rubro de inventarios, almacén o como una cuenta complementaria del mismo. La cuenta de proveedores extranjeros formará parte del pasivo a coro plazo, a excepción de casos en que el plazo para cubrir el adeudo exceda de un año. f.b. En notas a los estados financieros Se deberá informar en notas aclaratorias aspectos como tipos de cambio considerado, importante en dólares y su respectiva conversión a moneda nacional, ciudad y empresa con la que se realizó la operación y detalles significativos del mismo, entre otros 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES Los postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la Identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad. Concepto de “postulado” Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y: a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el sistema de información contable; b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio; c) se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características cualitativas. 1. Período contable Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos, que le afecten económicamente deben identificarse con un período convencionalmente determinado (período contable) a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad 2. Entidad económica La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y
financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un único centro de control que t oma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. Se considera que una unidad es identificable en los siguientes casos: a) existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propia, encaminados al cumplimiento de fines específicos y, b) se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecto al logro de fines específicos. Clasificación de las entidades económicas atendiendo a su finalidad a) entidad lucrativa — cuando su principal propósito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos. b) entidad con propósitos no lucrativos — cuando su objetivo es la consecuencia de los fines para los cuales fue creada, principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir económicamente las contribuciones a sus patrocinadores. 3. Negocio en marcha La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad. 4. Devengación contable Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente 7. Dualidad económica La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas 8. Consistencia
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones. a. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las operaciones y otros eventos que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general. b. JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIF, dentro del contexto de la sustancia económica de la operación o evento a ser reconocido. El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste, en seleccionar la opción más conservadora, procurando en todo momento que la decisión que se tome sea sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera. Con objeto de preservar la utilidad de la información financiera, ésta debe contener explicaciones sobre la forma en que se ha aplicado el criterio prudencial, con el propósito de permitir al usuario general formarse un juicio adecuado sobre los hechos y circunstancias que envuelven a la operación o evento sujeto de reconocimiento. El juicio profesional se emplea comúnmente para: a) la elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confiables; b) la determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros; c) la selección de tratamientos contables; d) la elección de normas contables supletorias a las NIF cuando sea procedente; e) el establecimiento de tratamientos contables particulares; y f) lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera. Elaboración de estimaciones contables que sean confiables La actividad económica involucra, en algunos casos, un ambiente de incertidumbre, lo que obliga a hacer diferentes supuestos para la interpretación y cuantificación de los hechos económicos futuros a fin de preservar la continuidad de la entidad económica. Derivado de lo anterior, el uso de las estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboración de la información financiera. Su determinación requiere del empleo del juicio profesional, el cual busca prever y estimar hechos probables a la luz de las circunstancias actuales, pero desconocidos en cuanto a su importe, su fecha de realización o destinatario,
reconociéndolos adecuadamente a pesar de las posibles incertidumbres inherentes al hecho en cuestión. Las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la información disponible que tenga la entidad en ese momento y deben ser revisadas si cambian las circunstancias en las que se basó su determinación. Deben ser confiables y basarse en circunstancias actuales y relacionadas con eventos que ocurrirán en el futuro. Como ejemplos se tienen las estimaciones para cuentas incobrables o para inventarios obsoletos y de lento movimiento, la identificación de la vida útil económica de los activos sujetos a depreciación, las provisiones por obligaciones laborales, las estimaciones de ingresos para determinar el grado de avance de una obra en construcción, entre otras. El ejercicio del criterio prudencial en la elaboración de estimaciones y provisiones contables, implica la inclusión de un grado suficiente de precaución, de manera tal, que se evite la sobrevaluación o subvaluación de activos y pasivos, porque de lo contrario la información financiera pierde su utilidad. Determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros El reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre, respecto a la eventual ocurrencia de sucesos en el futuro. La determinación de dichos grados de incertidumbre, debe hacerse a partir de la evidencia disponible, como sigue: a) probable – se tiene suficiente seguridad de que el suceso futuro ocurrirá; esto, con base en información, pruebas, evidencias o datos disponibles. b) posible – el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que remota y menos que probable. c) remota – no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suceso futuro. CONCLUSIÓN A partir de la información presentada podemos concluir que el activo y el pasivo son importantísimos para realizar y comprender un estado financiero. Los activos son principalmente los recursos de la entidad, mientras que los pasivos son las deudas de la misma y de éstas se van clasificando de acuerdo con el grado de disponibilidad, en el caso de activo, en circulante y no circulante; y en el grado de exigibilidad en el caso del pasivo como pasivo a largo plazo y a corto plazo, tomando como máximo un año en el pasivo a corto plazo y el activo circulante y como posterior a un año el pasivo a largo plazo y el activo no circulante, éste último también representa los bienes que adquiere la entidad para su uso. BIBLIOGRAFÍA Lara Flores, Elías. Segundo curso de contabilidad. México: Trillas (10° ed.) Romero López, Álvaro Javier. Principios de contabilidad, México, Mc Graw Hill, 2001, (3ª ed),
Paz Zavala Enrique .Introducción a la contaduría fundamentos, México, D. F. Thomson Learning, 2004 Normas de información financiera. México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2009 [1]Normas de información financiera, 2009. México: Instituto mexicano de contadores publicos. P.8 2 CID que entro en vigor el 1 de enero de 2005 en ROMERO López, Álvaro Javier. Principios de contabilidad, México, Mc Graw Hill, 2001, (3ª ed), pp 205.
