Guía NIIF para Pymes Norma Internacional de Información Financiera para Pymes
Incluye: Más de 360 ejercicios Casos prácticos Preguntas y respuestas Helio Fabio Ramírez Echeverry Luis Eduardo Suárez Balaguera Publicación del GRUPO DE INVESTIGACIÓN GESTIÓN Y APOYO A MIPYMES UNIVERSIDAD LIBRE - COLOMBIA
ISBN 978-958-8534978-958-85 34-77-0 77-0 RAMÍREZ, Helio Fabio - SUÁREZ, SUÁREZ , Luis Eduardo - Guía NIIF para PYMES Bogotá-Cali: Universidad Libre, 2012. Primera edición. 438 p. 17 x 24cm Normas Internacionales - NIIF-IFRS-NIC-IAS- PYMES Investigación - Gestión- Estándares Internacionales de Información Financiera-IASBFundación IFRS- Secciones-fundamento de las conclusiones- pequeñas y medianas empresas. CEP-Banco de la República- Biblioteca Luis Ángel Arango
Primera edición: Mayo de 2012 Helio Fabio Ramírez, Luis Eduardo Suárez Guía NIIF para Pymes © 2012 Universidad Libre - Colombia Centro de Investigaciones Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables Carrera 70 No. 53-40 - Bloque C, C , Tel.: 423 2741 ISBN: 978-958-8534-77-0 Concepto de carátula: Francisco Javier Ramírez Salazar
[email protected] Diseño, diagramación e impresión: Diseño, Editorial Kimpres Ltda. PBX: 413 6884 www.kimpres.com Mayo de 2012, Bogotá, D.C. Prohibida la reproducción total o parcial por cualquier medio sin la autorización escrita de los autores.
ISBN 978-958-8534978-958-85 34-77-0 77-0 RAMÍREZ, Helio Fabio - SUÁREZ, SUÁREZ , Luis Eduardo - Guía NIIF para PYMES Bogotá-Cali: Universidad Libre, 2012. Primera edición. 438 p. 17 x 24cm Normas Internacionales - NIIF-IFRS-NIC-IAS- PYMES Investigación - Gestión- Estándares Internacionales de Información Financiera-IASBFundación IFRS- Secciones-fundamento de las conclusiones- pequeñas y medianas empresas. CEP-Banco de la República- Biblioteca Luis Ángel Arango
Primera edición: Mayo de 2012 Helio Fabio Ramírez, Luis Eduardo Suárez Guía NIIF para Pymes © 2012 Universidad Libre - Colombia Centro de Investigaciones Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables Carrera 70 No. 53-40 - Bloque C, C , Tel.: 423 2741 ISBN: 978-958-8534-77-0 Concepto de carátula: Francisco Javier Ramírez Salazar
[email protected] Diseño, diagramación e impresión: Diseño, Editorial Kimpres Ltda. PBX: 413 6884 www.kimpres.com Mayo de 2012, Bogotá, D.C. Prohibida la reproducción total o parcial por cualquier medio sin la autorización escrita de los autores.
Luis Francisco Sierra Reyes Presidente Nacional
Nicolás Enrique Zuleta Hincapié Rector Nacional
Pablo Emilio Cruz Samboni Secretario General
Antonio José Lizarazo Ocampo Censor Nacional
Eurípides de Jesús Cuevas Cuevas Presidente Sede Principal
Fernando Dejanón Rodríguez Rector Seccional
Clara Inés Camacho Roa Decana Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Alirio Pantoja Ibáñez Secretario Académico Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Luis Humberto Beltrán Galvis Director Centro de Investigaciones Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Esperanza Pinillos Saavedra Presidente Seccional Cali
Luis Fernando Parra Villanueva Rector Seccional Cali
Samuel Alberto Sánchez Cabrera Director Programa Contaduría Pública
Ana Cecilia Manrique Zuluaga Secretaria Académica Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Arnaldo Ríos Alvarado Director Seccional de Investigaciones
Ximena Sánchez Mayorga Directora Centro de Investigaciones Programa Contaduría Pública
Tabla de contenido Plogo ...................... ............................................. .............................................. ............................................. ....................................... .................
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Itoducci ...................... ............................................ ............................................. .............................................. ................................ .........
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Capítulo 1. Fundament FundamentaCión aCión e investigaCión 1.1 Bv álii d l ivtigci cotbl ..................... ......................................... .................... 1.2 Cctizci dl poco d tdizci cotbl .................
13 16
Capítulo 2. modelos de normas internaCionales de inFormaCión FinanCiera para mipymes (miCro, pequeñas y medianas entidades) 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5
Modlo Isar ..................... ............................................ .............................................. ............................................. ........................ Modlo cdi ...................... ............................................. ............................................. .................................. ............ Modlo pñol ..................... ........................................... ............................................. .......................................... ................... Oto modlo ....................... .............................................. .............................................. ......................................... .................. Modlo IasB ....................... ............................................. ............................................. ............................................. ......................
31 32 33 34 34
Capítulo 3. el proCeso de FormaCión de la niiF para pymes de iasb 3.1 Coologí ...................... ............................................. ............................................. ............................................. .......................... ... 3.2 L nIIf p l Pym il: picipl cmbio co pcto l poycto d om .................... .......................................... ............................................. ..................................... ..............
39 44
3.3 fudmto d l cocluio ....................... .............................................. ................................ ......... 3.4 Citio d tmño cutiicdo .................... ........................................... ................................... ............ 3.5 Idoidd d l nIIf p l Pym p l tidd muy pquñ: l “mico” ....................... ............................................. ............................................. ............................ ..... 3.6 Pquñ y mdi tidd ....................... .............................................. ................................... ............ 3.7 Lo uuio d lo tdo icio d l Pym ppdo utilizdo l nIIf p l Pym ..................................... ......................................................... ....................
47 59 59 60 61
Capítulo 4. resumen, talleres y Casos práCtiCos niiF para pymes de iasb 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 4.10 4.11 4.12 4.13 4.14 4.15 4.16 4.17 4.18 4.19 4.20 4.21 6
seCCIón 1: Pquñ y mdi tidd ....................... ...................................... ............... 64 seCCIón 2: Cocpto y picipio gl ..................... .................................... ............... 70 seCCIón 3: Ptci d tdo icio ..................... ............................... .......... 76 seCCIón 4: etdo d ituci ici .................... ......................................... ..................... 88 seCCIón 5: etdo dl ultdo itgl y tdo d ultdo ..... 96 seCCIón 6: etdo etdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo ..................... ............................................ ............................................. ............................................. ............................. ...... 108 seCCIón 7: etdo d lujo d ctivo ...................... ............................................ .......................... 125 seCCIón 8: not lo tdo icio .................... ........................................ .................... 131 seCCIón 9: etdo icio cooliddo y pdo ................ 149 seCCIón 10: Polític cotbl, timcio y o ................... 153 seCCIón 11: Itumto icio báico .................... ................................... ............... 164 seCCIón 12: Oto tm lciodo co lo itumto icio ..................... ............................................ ............................................. ............................................. ........................... .... 175 seCCIón 13: Ivtio ...................... ............................................. .............................................. .......................... ... 180 seCCIón 14: Ivio ocid....................... .............................................. .......................... ... 188 seCCIón 15: Ivio gocio cojuto ...................... ................................ .......... 199 seCCIón 16: Popidd d ivi ....................... .............................................. ........................... 209 seCCIón 17: Popidd, plt y quipo .................... ......................................... ..................... 217 seCCIón 18: activo itgibl ditito d l pluvlí .................. 225 seCCIón 19: Combicio d gocio y pluvlí....................... pluvlí........................... 239 seCCIón 20: admito ....................... .............................................. ........................................ ................. 256 seCCIón 21: Poviio y cotigci .................... ........................................... ......................... 274
4.22 4.23 4.24 4.25 4.26 4.27 4.28 4.29 4.30 4.31 4.32
seCCIón 22: Pivo y ptimoio .................... ........................................... ................................... ............ 289 seCCIón 23: Igo d ctividd odii ..................... ................................. ............ 296 seCCIón 24: subvcio dl gobio ...................... ............................................. ....................... 315 seCCIón 25: Coto po pétmo .................... .......................................... .................................. ............ 325 seCCIón 26: Pgo bdo ccio ...................... ............................................. ....................... 332 seCCIón 27: Dtioo dl vlo d lo ctivo ....................... .................................. ........... 339 seCCIón 28: Bicio lo mpldo ....................... ............................................. ...................... 345 seCCIón 29: Imputo l gci ....................... .............................................. ........................... 371 seCCIón 30: Covi d l mod xtj ....................... ............................. ...... 390 seCCIón 31: Hipilci ...................... ............................................. ............................................ ..................... 396 seCCIón 32: Hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom ..................... ............................................ .............................................. ............................................. ................................ .......... 401 4.33 seCCIón 33: Iomcio vl ob pt lciod....... 414 4.34 seCCIón 34: actividd pcil .................... ........................................... ................................ ......... 418 4.35 seCCIón 35: Tici l nIIf p l Pym .................... ................................. ............. 421 Bibliogí ..................... ........................................... ............................................. .............................................. .................................... .............
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Prólogo e igbl l viculci t l cotbilidd y l dollo comico d lo pí. Tl como lo uto plt t ob, lo tád itciol d cotbilidd iomci ici y o pud coid como u cto ljdo d l lidd comic. aú impliicdo l om co limicio d pcto qu o o lvt u quhc, l pquñ y mdi mp o dvicul d lo mcdo y po llo, u etdo ficio db gui l om p l iomci d uuio itdo lo mimo. el pt libo pud coid como muy itt, tto po u tuctu, como po l om qu tá dctdo, í como l xpoici d cocpto co umoo co y jmplo páctico. e p mí u guto pologlo, tto po l vlo ité p l público, como po l utilidd lo ámbito uivitio. e u má d 400 pági, bod lguo oqu d ivtigci cotbl l último iglo, lo modlo d iomci cotbl p pquñ y mdi mp y lí cutio y dicut pcto páctico d plicbilidd y d put mch l modlo má cit impuldo po l International Accounting Standards Board (IasB). Lo do pimo cpítulo dl libo lj, d u om t ctd como didáctic, lo cocpto báico dl poco d omci d l nom Itciol d Iomci fici p pquñ y mdi mp. et dcipci pc como l pid udmtl d l mtodologí qu utt l cctític popi d dich om. 9
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Po lo tto, l objtivo d t ob idtiicd como guí d plicci d om gi too u poput d ttmito d l cotbilidd, qu cub l cidd xput l impltci lizd l páctic poiol. P llo pot u mtodologí qu itt xplic l ttmito cotbl l mp d om ovdo u pltmito didáctico y uto d l xpici l ul. L potcio u objtivo cocto dl mul ct lo iguit pcto: fuio l vii cotbl it y xt, pmitido cooc l poco cotbl. • Combi l álii d l om como u ciclo cotiuo, xpoido lo gito lo libo copodit. • el ttmito tico cotbl complt co u cott ci jmplo, otlcido lo cotido tico xputo. •
P mtiliz lo objtivo, doll cuto cpítulo, ultdo l último d llo co tit y cico ccio l qu doll lo Tll d nIIf p PYMes dl IasB. L guí g u poximci pdggicmt icit p qu l lumo vlú y compd l poblmátic d l cotbilidd t ctgoí d mp, qu pt - l myo pt d Ltioméic- cc dl ovt po cito dl totl. Po tto, coido qu l libo otog lto ivl d vlo ggdo tudit y poiol ctividd d omito y plicci d l nIIf p PYMes. nOrMa POnTeT UBaL, Ph.D. Cotbilidd Ctdátic d Cotbilidd Gcil Uividd OrT Uuguy
Introdcción sob l oig y cliicci d l cotbilidd y d l ivtigci cotbl, xit mpli littu. Po tto, l pt txto, uci l picipl oitcio y cul, como om d cotxtuliz u oíg. Piciplmt, como l cmio qu pmit mot l b y udmto dl modlo cotbl itciol, qu ilmt coduc l mii d l om itciol d iomci ici p PYMes (nIIf p PYMes), objto d t libo guí. L b y udmto mciodo bod d m umid, ptdo do oqu: l mico qu coduc lo udmto y picipio cotbl (Us GaaP) plicdo notméic; y l itciol qu i l oig y mii d l nom Itciol d Cotbilidd Iomci fici nIIf o Ifrs. Tmbié pt dit modlo, plicbl l cotxto mudil l cotbilidd p PYMes, hcido éi l d l Jut d etád Itciol d Cotbilidd (IasB). D t último modlo, mut lo udmto d l cocluio d IasB y u poximci coolgic l poco dolldo po ll, qu codujo, ilmt, l mii d l pim vi d l nIIf p PYMes. et tmio pmit l lcto td l zo qu llvo l IasB tom dciio; d t m, pud ii l dici qu xit t l nIIf pl o complt, como l llm, y l nIIf p PYMes. a pti d t puto, mucho co poydo l mtil d tmito mitido po IasB, t libo coig u vlioo mtil d tudio 11
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
computo po l um d cd u d l 35 ccio d l nIIf p PYMes. etá compñdo d cutioio d vluci, co páctico y tll, co u copodit put, lo cul pmit po pub l coocimito.
Capítlo 1
fudmtci ivtigci 1.1 b c c Dtcdo ttdit h mpdido l álii hitico d l cotbilidd y d l ivtigci cotbl, y h dmotdo l impotci d t últim p yud cooc mjo l pdo, l pt y, d lgu m, viuliz l utuo d l cotbilidd. e tl tido, Jog Tu Pd itú l comizo dl píodo citíico 1846, co l cul Lombd d fcco Vill, cudo ét p l tduí d libo d l vdd cici cotbl (MaCHaDO, 2003). Oto uto qu compt t pcici o Motio y Mli; t último cooc Vill como l pomoto d l cotbilidd citíic, idicdo qu, pti d u ob, cudo l cotbilidd h covtido vdd cici. si mbgo, ddo qu lo pltmito d Vill o omlizcio mtmátic, io, má bi, mátic, um, po pt d uto como Motio, qu lo itto po dl l cotbilidd u cáct d dicipli oml, poximádol l toí mtmátic, copod u tdci d il dl iglo XIX y comizo dl XX. Y qu l pioo u eug d fg d Ltou, 1924. Potiomt, coolid t tp citíic, oqu itgl, gú Motio, il d l décd d lo cicut, cudo richd Mttich o itoduc l omulci mticil d lo itm cotbl, co u tículo “Hci u udmtci gl y xiomátic d l cici cotbl”. auqu xit div cliiccio qu pci l mpli littu ob l tm, l hitoi d l ivtigci cotbl dbí coid 13
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
lo do gd tp: l mot y l cit. L mot, dd timpo pimigio ht 1494, cudo pc l ptid dobl, divulgd po Pccioli, l cul omp l hitoi d l cotbilidd do. et tp cctiz po l páctic mpíic co poc o ul mitcio d ivtigci. e cuto l tp cit, podmo ubicl dd 1495 ht uto dí, y divid t piodo. el pimo, dd 1494 ht 1794, idtiic po l dollo d lo picipio d l ptid dobl. el gudo, dd 1795 ht 1930, cooc po l pici d l cul y docti cotbl. Y l tco, dd 1931 ht uto dí, cctiz po l omci d lo picipio cotbl y lo etád Itciol d Cotbilidd. sob l pim piodo d l tp cit, o vmo gg iomci lgu, pu l mitcio d ivtigci uo muy udimti y c; tl puto qu olo pmitio coolid l mjo d l ptid dobl. el gudo píodo cub dd 1795 (poximdmt 20 ño dpué d hb iicido l rvoluci Idutil) ht 1930. e t piodo, pc l cul y docti cotbl, qu hc impott pot, uto d l ivtigci. et l má dtcd cut l cul Lombdo autic, lidd po fcco Vill, l cul o imo tiomt. Ot impott cul u l llmd Mtilit o Bt, co fbio Bt l cbz, qu ug 1891 y plt l oqu comico d l cotbilidd ptimoil; d t m, omp l tyctoi tcicit qu tí ht toc l cotbilidd, y d comizo u oqu citíico d l mim. Potiomt, pc dit docti como l Itli, l fc, l alm, l epñol y l amic; tod co oqu utilitit. Tmbié pc lo pot d iomci ici, uto d l ivtigci, lo cul hc impott pot l tudio d l cotbilidd. Tl l co d l docti comico-hcdl (Itli 1926), l toí tátic dl blc (fci), l pot lmá co schlbch, qu uci l toí diámic dl blc y pt l pim poput oml d u pl d cut bi lbodo, qu má td d lug l pl cotbl lmá. Po u pt, schid, co u ob “Cotbilidd Idutil”, hc gd pot l cotbilidd d coto. Ht quí, pud hbl d ivtigci plicd. filmt, l tc piodo (dd 1931 ht uto dí) oigi íz d l cii otmic, co l g dpi d lo ño 30. e t último piodo, pud ditigui do impott tdci, cuto l método: l
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lciod co l domid ivtigci cotbl poitiv, y l qu comiz tbj popimt l método d ivtigci citíic. e l pim tdci, l ivtigci cotbl, utmt ilucid po l cul poitivit comti1 y l pgmtimo gloj, omul y doll lo picipio d cotbilidd glmt cptdo. eto uo pciédo po l mudo: notméic, uo domido Us GaaP; lo dmá pí, tomo l omb dl pí y l tmici GaaP. Po jmplo: UK GaaP, almi GaaP, ht 1970, cudo pc lo etád Itciol d Cotbilidd y, potiomt, cudo lo domido Us GaaP t poco d covgci co lo tád itciol. Vio cto cotibuyo l populidd d l ivtigci mpíic cotbl (rYan, 2004), l últim t décd: 1) l dollo d l tcologí iomátic, 2) l tblcimito d gd b d dto d cotizcio y 3) l ccit úmo d poo d cotbilidd, pcilmt ee.UU., co omci comic y/o cutittiv y poc o igu xpici cotbl. e cuto l gud tdci, cctiz po u otbl voluci d cáct citíico d l cotbilidd y d l ivtigci cotbl. ejmplo d llo l tudio d u modlo coht d dtmici dl bicio (t). Y l tblcimito d u modlo qu mcb l cpcidd d g bicio, l qu l igui l pogm d tblcimito d om dl asC ( l rio Uido), qu cotituy u tímulo p l ivtigci, ctdo cutio lciod co l mdici d l t. et método comiz co u toí bi ucid. s xp om d modlo mtmático, y u p omul hipti qu xp lcio t cojuto d vibl dpdit idpdit. et lo ttdit má dtcdo qu igu t lí, pud mcio Mttich, Higii y Dvi, cuy potcio v ob l plicci d l mod técic cotbilidd y l xiomtizci. Oto uto ptidio d u oqu bdo l utilidd d l dcii, lo cul coducí dtmi cmo lo objtivo d lo tdo icio cotituí l puto d ptid p l ivtigci cotbl ici. 1
Nombre tomado de Auguste Comte, filósofo francés creador de la Escuela Positivista. 1798-1857.
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
a cotiuci, lizmo lo qu h igiicdo l poco d tdizci cotbl. Iicilmt, o bmo l oqu otmico qu coduc l xpdici d picipio d gl cptci notméic, domido Us GaaP; lugo, co lo tád itciol d cotbilidd iomci ici, domido nIIf o Ifrs.
1.2 Cczc c zc c P lguo ttdit, l oig dl poco d tdizci cotbl ubic l itto d omliz l páctic cotbl l ámbito itciol. et log u impott vc cudo, 1962, c l Cto d Ivtigci y educci p l Cotbilidd Itciol, l Uividd d Illioi (VÁsQUeZ, 2000). si mbgo, l l l vt littu ob l tm, podmo pci qu lo picipio cotbl mico (tuctudo dd t d mitd dl iglo tio), diñdo p plicdo po l mp qu itg l mcdo público d vlo y lgu mp d l iduti, cotituy u mplio cojuto d gl cotbl qu ti cctític d tád y, d lgu m, muy bu pt dio udmto l nom Itciol d Cotbilidd Iomci fici. sob l pim tm, o cio poudiz, lo qu pmit d po l gudo cápit; p llo, iici co u bv mid l dvi hitico d lo picipio cotbl d gl cptci mico (GaaP), qu ti u oig lo hcho ugido l coomí otmic. Dicho hcho codujo l llmd g dpi d lo ño 30 lo etdo Uido (1928 1936), pdo lugo u tuctuci y dollo, como mut cotiuci. 1.2.1 Enfoque norteamericano que conduce a US GAAP
L cii dl 1929 (Cchoky, 2007) u d l má impott l hitoi comic, quizá o tto po u mgitud, io po tod l implicci y cocuci qu tjo coigo. Lugo d l cii, l toí comic ui u g cmbio l itt buc o lo u cu, io p pvi t tipo d itucio. si bi l cii dt octub d 1929, u oíg pud ubic picipio d l décd dl 20.
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L Pim Gu Mudil (1914-1918) hbí vocido lo etdo Uido d u m pctcul, lo coviti l picipl povdo d mti pim y poducto limticio idutil. Tmbié cotituy l picipl cdo dl mudo y u iluci euop udmtl. a pti d 1926, modlo comico t dcliv. L tuci dl mcdo y l dco d l dmd povoco u dimiuci d l ivi idutil. el cmpo vio ctdo po u cii d obpoducci y lo giculto uio u utcil ducci d u bicio. e impott t cut qu l coomí otmic d lo ño vit uttb ob ágil pil, pu, dpué d t u obpoducci, bu pt, l otmico pomdio oit l pculci. U utcio pt d l gci mpil o dtid l mjo d l poductividd, io gocio ácil y ápido. Lo xcdt motio ib p l bol dod dquií ccio bjo pcio y vdí cuto u cotizci u lvd. Pt dl poblm dicb qu l ut dmd d ccio utt cpitl obtido mdit cédito: lo bco ptb dio co l ol gtí d l ccio dquiid. el 24 d octub d 1929 h cibido l omb d “Juv go”. L zo d tl pltivo id qu dí l Bol d nuv Yok, l myo mcdo d vlo dl mudo, hudi y t coigo l ui mil d ivo, lo cul dt u cii qu codujo l dpi d lo ño 30. rultdo d l cii: • L cii buátil pcuti tod l coomí otmic. • L mii itl lo cotidio d lo mico mdio. • el comcio dujo u ctividd l míimo dbido l hudimito d l coomí otmic. • U 32.000 mp dpcio t 1929 y 1932. • L bc hudi l o pod ot l pédid d lo pétmo cocdido. • numoo bco qubo (lo etdo Uido má d 5.000; mudilmt, má d 15.000). • L ui.
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
e lo iguit txto (Otiz, 1983) pci l puto d vit d dit cto ob lo hcho y cocuci d l g dpi d lo ño 30. DOCUMENTO 1: La gran Depresión. Vista por el presidente Hoover (norteamericano) En un sentido amplio la causa primera de la Gran depresión fue la guerra de 1914-18. Sin la guerra no se hubiera producido una depresión de análogas dimensiones. Hubiera podido producirse una recesión cíclica normal, pero con la periodicidad habitual, este reajuste incluso no se había localizado en esta época particular y no se había transformado en la Gran Depresión. La Gran Depresión constituyó un proceso en dos etapas, compuestas de varias fases. Nosotros tuvimos una recesión normal debido a causas internas, que se inicia con el crash bursátil de octubre de 1929, estábamos en camino a recuperarnos cuando las dicultades europeas se alzaron con la fuerza de un huracán y nos alcanzaron en abril de 1931. Así la Gran Depresión no había comenzado verdaderamente en Estados Unidos. Se ha armado que el crash bursátil americano había demolido la economía mundial, de hecho no es así. Un estudio de la ocina National de Investigación Económica arma. “Va rios países habían entrado en una fase de recesión en 1927 y en 1928, bastante antes de la fecha tomada de ordinario para marcar el comienzo de la crisis en Estados Unidos, es decir el crash de Wall Street en octubre de 1929. H. Hoover: Memorias. Nueva York, 1952. (En: www.siglo20..org
DOCUMENTO 2: La visión de un economista: El mundo comienza a darse cuenta desde hace algunas semanas sobre todo de que estamos pasando por una de las mayores depresiones en la industria que se han conocido. El descenso en los precios es en todos los países uno de los más fuertes y rápidos, con la sola excepción quizás de 1921. Desde principios del presente año, el precio medio de los productos de consumo artículos, tales como el cobre, el caucho, la plata alcanzan su más baja cotización mientras que otros vuelven a los precios de anteguerra. En tales circunstancias, es inevitable que se produzca un gran retraimiento en los negocios. Las nuevas empresas se ven detenidas y retrasadas en todas partes del mundo, y los comerciantes están sufriendo importantes perdidas por doquier. Este retraimiento afecta igualmente a los Estados Unidos de Norteamérica- pero ocurre que en aquel país no parecen tomar la situación tan en serio como fuera menester. Y esto constituye, sin duda, un elemento peligroso. En la actualidad, en efecto, Wall Street se ilusiona con la esperanza de que ésta- es una de tantas depresiones de menor cuantía, como ocurrió, por ejemplo en 1924. Creo totalmente errónea semejante interpretación. «Mr. J. Maynard Keynes nos habla de la crisis mundial». El Sol (Madrid), 1 0 de junio de 1930
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DOCUMENTO 3: Testimonio de un accionista. Muy pronto, un negocio mucho más atractivo que el teatral atrajo mi atención y la de mi país. Era un asuntillo llamado mercado de valores. (Mi sueldo semanal en Cocoteros era de unos dos mil, pero esto era calderilla en comparación con la pasta que ganaba teóricamente en Wall Street). Si uno compraba ochenta mil dólares de acciones, sólo tenía que pagar en efectivo veinte mil. El resto se le dejaba a deber al agente. El mercado siguió subiendo y subiendo lo más sorprendente del mercado, en 1929, era que nadie vendía una sola acción. la gente compraba sin cesar(...) Lamentaba desprenderme de cualquier acción, pues estaba seguro de que iban a doblar su valor en pocos meses ( ) El fontanero, el carnicero, el panadero, el hombre del hielo, todos anhelantes de hacerse ricos, arrojaban sus mezquinos salarios -y en muchos casos, sus ahorros de todo la vida- en Wall Strett. Un día concreto, el mercado empezó a vacilar. Unos cuantos de los clientes más nerviosos fueron presas del pánico y em pezaron a descargarse (...) Al principio las ventas se hacían ordenadamente, pero pronto el pánico echó a un lado el buen juicio y todos empezaron a lanzar al ruedo sus valores. Luego el pánico alcanzó a los agentes de Bolsa, quienes empezaron a chillar reclamando los márgenes adicionales y los agentes empezaron a vender acciones a cualquier precio (..). Luego, un martes espectacular, Wall Street tiró la toalla y se derrumbó. Eso de la toalla es una frase adecuada, porque para entonces todo el país estaba llorando. El día del hundimiento nal, mi amigo, Max, Gordon me telefoneó desde Nueva York Todo lo que dijo fue: ¡Marx, la broma ha terminado! Groucho Marx, Groucho y yo. Barcelona, Tusquets Editores, 1980.
Como pci, t l dplom dl mcdo d vlo, hizo pt l cidd d itvi y tuctu l mimo; p llo, l gobio c, 1934, l seC (scuiti d exchg Commiio), co l uci d gul l mcdo público d vlo notméic, u utoizd po l gobio p xpdi lo picipio d cotbilidd. et tidd, cocit d l otlz y ui dl gmio d Cotdo l aIa (amic Ititut o accoutt, Itituto amico d Cotdo), l ti l citd cultd d xpdi lo picipio cotbl d gl cptci-GaaP. e qul timpo, o xití tuctu i tidd qu ij tád d cotbilidd (WoldLigo). L seC im l tblcimito d om cotbl, mdit cupo pivdo co l Itituto amico d Cotdo, cydo qu l cto pivdo tí l coocimito, lo cuo y lo tlto popido. el Itituto amico d Cotdo (aIa) y l Bol d Vlo d nuv Yok ogiz l Comité d Pocdimito Cotbl (CaP) p tt tm cotbl pcíico. et Comité, t 1938 y 1959, miti 51 Bolti d Ivtigci Cotbl (arB). Potiomt, como pcto impott po
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lt l hitoi d l omtividd cotbl mic, 1959, l Comité d Pocdimito Cotbl (CaP) u utituido po l Jut d Picipio Cotbl (aPB) dl aICPa y l ig, como lbo udmtl, olv tm cotbl pcíico y doll u tuctu tic cotbl co u mco mplio d picipio cotbl coodido y tuctudo ob l b d potuldo cotbl. a il d lo ño 60, l p publicb lo buo qu comtí lo picipio cotbl. e 1971, put t publicidd, l amic Ititut o Ctiid Public accoutt (aICPa), Itituto amico d Cotdo Público Ctiicdo, omb do gupo d tudio: uo p l tblcimito d picipio cotbl y oto p lo objtivo d lo tdo icio. el pimo, 1973, cb utituydo l aPB po l fasB, ficil accoutig std Bod (Ogimo qu, icluo ctulmt, tblc om cotbl ee.UU.) y l gudo gupo d tudio dio lug l iom Tublood” 2. el iom dl Comité Tublood, tituldo “Objctiv o ficil sttmt” y publicdo octub d 1973, dopt l oqu d l utilidd l tom d dciio y, cocto, puo u tci lo lujo d cj utuo 3. eto do impott hcho ú mti: ) el fasB, u impott ogizci qu pov guí p lo pot icio. su mii tblc y mjo lo tád d l cotbilidd ici y l om d pot, utilizdo l dicui públic, l qu d l pticipci d lo mio, udito y dmá uuio d l iomci ici. actulmt, tá pticipdo ctivmt poco d covgci t lo Us GaaP y l nom Itciol d Iomci fici (nIIf). b) Igulmt, tto lo Us GaaP como l nIIf dopto l oqu d l utilidd l tom d dciio y vi plicdo lo lujo d ctivo. L poici bd l utilidd d l dcii, p tci l cidd dl uuio (ccioit ivo), plicb utuo lujo d cj, po o tuvo l éxito pdo. no podí div igu b impl p l ijci d om cotbl, pti dl álii d cidd d lo uuio 4. a p d llo, como vá 2
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4
Ibid RYAN, Bob y otros. Metodología de la Investigación en Finanzas y Contabilidad. Barcelona: Ediciones Deusto. 2004. p. 134. ZEFF, Stephen. La evolución del marco conceptual para las empresas mercantiles en Estados Unidos. RYAN, Bob y otros. Metodología de la Investigación en Finanzas y Contabilidad. Barcelona: Ediciones Deusto. 2004. p. 140.
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má dlt, to tm uo doptdo po l nom Itciol d Cotbilidd Iomci fici (nIIf), y ito t u mco cocptul qu popocio udmto iguoo p l dollo lgico d l om cotbl. el fasB, dpué d doc ño d tbjo (t 1973 y 1985), miti u “Dclcio d Cocpto” ob Cotbilidd fici. e él, ptdí po d miito lo objtivo y udmto qu cotituy l b p l dollo d l om d cotbilidd ici y ptci d etdo ficio. s coid qu t dclcio d cocpto, cotituy l Mco Cocptul dl fasB. “et 1974 y 1985, l fasB dio cooc 30 publiccio u g poycto d Mco Cocptul: • 8 bodo d dicui • 7 iom d ivtigci • 8 poycto pvio • 1 ivitci liz comtio y • 6 Dclcio d Cocpto. et totliz má d t mil pági. robt T. spou, mimbo dl fasB, dod dmpñ l cgo d vicpidt dd 1975 ht 1985, h imdo qu uo do lo cto qu codujo t gupo mbc l poycto dl Mco Cocptul. e pim lug, poqu itio obligdo cotiu l tbjo dl Comité Tublood [spou, 1988, p. 124]. e gudo lug, poqu citb u tmdo d cocpto como poyo p doll lo i poycto técico d u gd iicil: cot d ivtigci y dollo, cotigci, dmito, covi d mod xtj, iomci po gmto impotci ltiv.” (Zeff, 1999). el fasB di u mco cocptul como u “cotucto lgico-dductivo l qu itlcio u cojuto d objtivo y cocpto qu buc popocio cohci y cdibilidd l poco d omlizci iomci ici xt” (si, 2004). el mco omtivo dl fasB, tá cotituido po: • Mco Cocptul. • Dclcio ob Cocpto d Cotbilidd fici (sfaC).
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Dclcio ob nom d Cotbilidd fici (sfas). Itptcio (fIn). Divo aPB y arB vigt.
L Dclcio, citd l páo tio, pud tuctu divo cocpto qu bod y pud tuctu lo iguit: uuio y objtivo d lo tdo icio, l hipti cotbl báic, l cctític culittiv d l iomci cotbl, lmto d lo tdo icio, igul qu l coocimito y mdici d lo citdo lmto d lo tdo icio. el mco cocptul, dolldo po l fasB, po iomci dcud, l cul iv como b p tuctu l pot d cotbilidd tido cut lo lmto d lo etdo ficio. 1.2.2 Enfoque internacional que conduce a las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera
si t dtll myo tcdt, pud im qu l om, como tl, ti u oig l ño 1973, cudo c l Ittiol accoutig stdd Committ (IasC) (Comité d etád Itciol d Cotbilidd), cuy cotituci pticipo ogizcio poiol d autli, Cdá, fci, almi, Jp, México, Hold, rio Uido, Ild y lo etdo Uido d not améic. et ogimo d cáct poiol, d dcho pivdo co vocci globl, tí como objtivo udmtl lbo y d cooc om cotbl plicbl lo etdo icio d l mp, piciplmt l qu pticip l mcdo público d vlo. el IasC, octub d 1975, public l nom Itciol d Cotbilidd nº 1, domid “expoici d Polític Cotbl”. D hí ht l ño 2001, cudo l IasC u utituido po IasB, public cut y u etád Itciol d Cotbilidd, domido Ias o nIC, d l cul l ño 2012 tb vigt 29, como mut cotiuci. nIC 1 nIC 2 nIC 3 nIC 4 nIC 5 nIC 6
Ptci d etdo ficio Ivtio (sutituid po l nIC 27 y l nIC 28) (sutituid po l nIC 16, l nIC 22 y l nIC 38) (sutituid po l nIC 1) (sutituid po l nIC 15)
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nIC 7 nIC 8 nIC 9 nIC 10 nIC 11 nIC 12 nIC 13 nIC 14 nIC 15 nIC 16 nIC 17 nIC 18 nIC 19 nIC 20 nIC 21 nIC 22 nIC 23 nIC 24 nIC 25 nIC 26 nIC 27 nIC 28 nIC 29 nIC 30 nIC 31 nIC 32 nIC 33 nIC 34 nIC 35 nIC 36 nIC 37 nIC 38 nIC 39
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etdo d flujo d ectivo Gci o Pédid nt dl Piodo, eo fudmtl y Cmbio l Polític Cotbl (Dogd po l nIC 38) Hcho Ocuido Dpué d l fch dl Blc Cotto d Cotucci Imputo l Gci (sutituid po l nIC 1) (sutituid po l nIIf 8) (Dogd) Popidd, Plt y equipo admito Igo Bicio lo empldo Cotbilizci d l subvcio dl Gobio Iomci rvl ob ayud Gubmtl ecto d l Vicio l T d Cmbio d Mod extj (sutituid po nIIf 3) Coto po It Iomcio rvl ob Pt rlciod (sutituid po l nIC 39 y l nIC 40) Cotbilizci Iomci fici ob Pl d Bicio po rtio etdo ficio Cooliddo y Cotbilizci d Ivio subidii Cotbilizci d Ivio emp aocid Iomci fici ecoomí Hipilcioi (Dogd) Iomci fici d lo It ngocio Cojuto Itumto ficio: Ptci Iomci rvl Gci po acci Iomci fici Itmdi (Dogd) Dtioo dl Vlo d lo activo Poviio, activo Cotigt y Pivo Cotigt activo Itgibl Itumto ficio: rcoocimito y Mdici (modiicd po l nIIf 9)
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nIC 40 Popidd d Ivi nIC 41 agicultu sgumt, po l hcho d qu, u picipio, l uci dl IasC u copil l om o tád qu plicb l mudo, l nIC, o Ias, cotmplb mucho ttmito opciol: tí l cáct d lit lttiv d l “mjo páctic” cotd bjo dit itm, co u ut iclici hci l impltd l á glojo 5. e oto témio, iguido u oqu dciptivo, l IasC popoí do o má opcio cptbl p ci todo lo tm; d t m, coiguio vit lo poblm divdo d l ditit cultu y itm lgl d lo pí. 6 et om d pocd u citicd, y qu, como ñl H 7, l IasC lmt o tb poducido om itciol, io, má bi, codiicdo l om xitt lo ditito pí y dádol u bdici, bjo l título d “lttiv pmitid”. L lcci d u modlo t lxibl u muy cutiod, pu xití u covcimito glizdo d qu l multiplicidd d opcio, cotmpld l nIC, uo d lo picipl cto qu diicultb l cocuci d u myo gdo d compbilidd. et 1973 y 1986, l IasC pob vitiéi om (Zeff, 1999), qu ctuo como limito gl y vocio l tidd d cotbilidd, pí ví d dollo. et om o uo d much impotci momto p lo pí dolldo, po cto d o diitiv ú u moizci. Dpué d t iicil, l IasC t u uv . Bucb l compbilidd d lo tdo icio, upimi l xciv opciolidd l Ias o nIC xitt ht l ch, y l vit qull qu pob p 5
6
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Básicamente, se refiere a las aplicadas en los US GAAP o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en EE.UU. GARCÍA, Julita y otro. La aceptación de las normas internacionales de contabilidad: un proceso no exento de dificultades. En: Nº 10 Abr.-Jun. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría. HERRERA, Juan. El papel de IFAC e IASC en la armonización contable a nivel mundial. En: Revista Interamericana de Contabilidad, Nº 57, enero-marzo, 1995, pág. 17-25.
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public potiomt. s iicib í, il d lo ño ocht, u poco d vii qu cctizí po u myo igidz u poucimito, co mi obt u myo pogo l moizci itciol d l cotbilidd. s dii u uvo oqu má omtivo y u b cocptul qu pmiti dicimi t l poibl lttiv xitt p cd tm, z po l cul l IasC puo páctic do ví picipl d ctuci 8. e l pim, pob, bil d 1989, l diño d u Mco Cocptul p l lboci y ptci d lo tdo icio, qu cubi l vcío d u tuctu tic, co l i d dot l om d coguci y coitci it. L gud coití liz u poycto d compbilidd p lv l clidd d lo tád y cup l pto pdido po l xco d lttiv. P l pim, plb d stph Z, IasC o doll l Mco Cocptul, io lo copi o imit d fasB. P l gud, c l Compbility stig Committ (CsC) qu miti, o d 1989, l documto Compbility o ficil sttmt, eD 32, l qu popoí l upi d poibilidd d lcci, imp qu u poibl, co l objtivo d limi l vidd d opcio xitt l Ias o nIC. el Poycto d Compbilidd complt ovimb d 1993, co l pobci d diz Ias, o nIC vid: 2, 8, 9, 11, 16, 18, 19, 21, 22 y 22. eto dujo l opcio cotmpld y l limit u, o todo co, cudo o u poibl, do: u llmd “ttmito d ci” y ot, “ttmito lttivo pmitido”. Dich om comzo ctiv p jcicio iicido pti dl 1º d o d 1995, lo cul dio po u gudo gupo omdo po diciocho má, l qu o xit cmbio uttivo. fuo pobd ovimb d 1994: o l Ias o nIC 1, 4, 5, 10, 12, 13, 14, 15, 17, 20, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30 y 31. L potio vii d l nIC 1, 1997, upuo oto po má p vit l plicci compimid d lo tád. e t nIC, ñl xpmt qu, p lo píodo qu comic pti dl 1º d julio d 1998, l mp olo pud im qu u tdo icio jut l nIC, cudo cumpl co tod ll y pliqu u itptcio. 8
GARCÍA, Julita y otro. La aceptación de las normas internacionales de contabilidad: un proceso no exento de dificultades. En: Nº 10 Abr.-Jun. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría.
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e 1997, c l stdig Itpttio Committ (sIC), o Comité d Itptcio l nom. aí, iici l publicci d Itptcio, qu, p d o t l cáct d om, po u om impotci p l impltci y dcud plicci d l mim. a íz d poput p modiic l tuctu dl IasC, co l objtivo picipl d dl myo gilidd u uciomito, myo dl ño 2000, pub l om, y tom l IasC IasCf, IasCf, udci cto qu buc piciplmt lo iguit objtivo: Pomov l plicci iguo d l om, poduci l covgci d om cotbl ciol om itciol d iomci ici y obt poyo icio mudilmt. IasC como fudci, dj d mio d om itciol d cotbilidd y c l Itciol accoutig stdd Bod (IasB), como mio d om itciol d iomci ici nIIf (o Ifrs po l igl iglé). a pti d t ch, IasB dcidi o xpdi má nIC, o Ias; iici l poco p miti l nom Itciol d Iomci fici fici nIIf o Ifrs, y cmbi l oqu d om d cotbilidd po etád d Iomci fici. et om l pmit vi o utitui l nIC o Ias. Ht l ño 2012, hbí mitido tc (13), d l cul cico (5) t vigci pti dl ño 2013. Tmbié, mti d gulci cotbl, h coguido gd logo po l cudo y coodici t l IasB y fasB, co l i d log l covgci t nIIf n IIf o Ifrs y lo Us GaaP; d t om, dipodá d u cojuto homogéo d om cotbl oitd piciplmt l mcdo d cpitl.
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s dopt l iguit tuctu ogáic FuNDACIÓN IASC 22 administradores, nombrar, supervisar, supervisar, obtener financiación
IASB, CONSEJO 12 iebros a tiepo copleto y 2 a tiepo parcial Fijar la agenda técnica, aprobar Normas, Borradores de Propuesta e interpretaciones
IFRIC, COmITÉ INTERNACIONAL DE INTERPRETA INTERPRETACIONES CIONES DE INFORmACIÓN FINANCIERA 14 miembros
SAC, CONSEJO ASESOR DE NORmAS 40 miembros aproximadamente
Grpos de Trabajo Para los principales proyectos de la agenda
Nombra Depende de Asesora
a cotiuci, xhib l viio l Cotituci d fudci IasC, pobd po l admiitci admiitci juio d 2005, y ctiv pti dl 1 d julio d 2005: númo d admiitdo: 22 (Iicilmt l Jut d admiitci d l fudci IasC tí 19 admiitdo.). 9
9
PROCEDENCIA GEOGRÁFICA Norteamericanos Europeos Asia / Oceanía Sur África Brasil Puesto abierto Total
6 7 6 1 1 1
PROCEDENCIA PROFESIONAL Firmas de auditoría Sector privado – Usuarios y académicos Organizaciones profesionales Organizaciones públicas Bolsas de valores Otros
3 9 5 2 2 1
22
Total
22
Fuente: http://www. nicniif.org/home/iasb/estructura-del-iasb.html#Organigrama
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Fc a. Lo admiitdo db idividuo qu, ctudo gupo, pot u quilibio dcudo d xpici poiol; poiol; icluydo udito, lbodo, uuio, cdémico y oto dictivo qu iv l ité público. Do d lo admiitdo á omlmt ocio picipl d im itciol d cotbilidd pomit. scc a. a. Lo admiitdo o ombdo po l popi Jut d admiitdo. Lo admiitdo dopt u popio pocdimito p l ombmito d lo mimo. Lo admiitdo db lccio, pvi coult, ogizcio ciol itciol d udito (icluydo l fdci Itciol d Cotdo), ppdo, uuio y cdémico. Lo admiitdo tblcá pocdimito p l cpci d ugci d dich ogizcio lvt y p pmiti lo idividuo qu potul u popi cdidtu, icluydo l publicidd d poicio vct. r a. Lo admiitdo ti l pobilidd d: Asumir la responsabilidad por el establecimiento establecimiento y el mantenimiento de acuerdos nancieros apropiados, Establecer o modicar los procedimientos de operación de los Administradores, Administradores, Determinar la entidad legal bajo la que operará la Fundación IASC, siempre que tal entidad sea una Fundación u otro tipo de persona jurídica que limite la responsabilidad de sus miembros y que los documentos legales por los que se establezca tal entidad legal incorporen disposiciones que contengan las mismas exigencias que las disposiciones contenidas en esta Constitución, Revisar debidamente la localización de la Fundación IASC, tanto en lo que respecta a su sede legal como a la localidad en que opere, Investigar la posibilidad de obtener la condición de entidad benéca o de un estatus similar para la Fundación IASC en aquellos países en los que tal estatus pueda ayudar en la cap tación de fondos, Abrir sus reuniones al público, si bien pueden, pueden, discrecionalmente, tener tener cierto tipo de discusiones en privado (normalmente, solo las que se reeran a selección, nombramientos y otros asuntos sobre el personal, así como a la nanciación) y Publicar un informe anual sobre las actividades de la Fundación IASC, que incluya los esta dos nancieros auditados y las prioridades para el año siguiente.
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e l mimo ño 2010, l fudci IasC tom l fudci Ifrs. et cmbio pt l pximo po d u poco p impliic lo omb uo, tod l ogizci, lo cul u ucido t l coclui d l vii d l Cotituci d 2010. el Comité d Itptci d l nom Itciol Iomci fici (CInIIf) y l Cojo ao d nom (saC) y hbí ido ombdo, como l Comité d Itptcio d l nIIf y l Cojo ao d l nIIf, pctivmt, l tuctu ogáic modiic y qud d l iguit om: monitoring Board (Junta de monitoreo) Aprueba y supervisa los fideicomisarios
IFRS Fondation (Fundación IFRS) 22 fideicomisarios, designa, supervisa, obtiene fondos
Board (Junta) 16 miembros (máximo 3 de tiempo parcial), establece la agenda técnica, aprueba los Estándares, los borradores para discusión pública y las interpretacione interpretacioness IFRS Advisory Concil (Comité asesor de IFRS) Aproximadamentee 40 miembros Aproximadament
IFRS Interpretations Coittee (Comité de interpretaciones IFRS) 14 miembros
Grupos de trabajo para los principales proyectos de la agenda
Designa Reporta Asesora
el omb dl Cojo d nom Itciol d Cotbilidd (IasB) mtdá i vici. Má llá dl cmbio d omb, o hy oto cmbio qu ct l codici juídic d l fudci, u tuctu o codicio d uciomito. Todo lo cá pltdo, i om plicbl, piciplmt, l l tidd qu cotiz bol y qu, po lo tto, pticip l mcdo m cdo público d vlo, i dct u uo l gd mp y l PYMes.
Capítlo 2
Modlo d nom intncionl d infomción finnci p mipym (mico, pquñ y mdin ntidd)
e l cotxto itciol, pud pci vio modlo d cotbilidd p PYMes, t lo cul ltmo lo iguit: • • • • •
el d Isar el Cdi el pñol Oto modlo el d IasB
Lo tio modlo, p cto d coolidci, piciplmt t mtic y ubidii, dbí gud coitci co l nom Itciol d Iomci fici (nIIf), qu icluy l nom Itciol d Cotbilidd (nIC), l nIIf, popimt dich, l itptcio d l nIC domid sIC y l l itptcio d l nIIf nIIf,, llmd CInIIf CInIIf,, o IfrIC.
2.1 m isar el tudio d ncio Uid, Gupo Isar, idic qu, l pl d tici, cio dii clmt l ámbito d plicci d l nIIf, co pcto l tmño y tipo d tidd. Como tmbié, dtmi i l nIIf plicá l ppci d tdo cooliddo y l d tdo icio pdo. 31
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Lo tudio dmut qu l PYMes ti i diicultd cudo db plic l nIIf l ppci d u tdo icio, p i gl. Po llo, t d l tici t ici l nIIf, nIIf, cio c u égim é gim d iom iom p l PYMes, qu dbí comuic clmt clm t lo cgdo d pp iom y lo uuio. Como idic l tudio d l Idi, podí utiliz u método d t ivl: u pim ivl p plic l l nIIf, nIIf, u gudo ivl p plic l om bd l nIIf dptd ivl pticul, y u tc ivl qu coit u itm muy mu y impliicdo p micotidd.
2.2 m C e l ño 2000, tblci l comité p l tudio d l om d cotbilidd p pquñ mp. s public u bodo d om p Pym, julio d 2001, qu cibi much opiio y comtio. L má pttiv uo ob lo pmio pltdo mti d vluci, qu go btt cotovi. L myoí d l opiio pobo l itoducci d pot dicil. e impott dtc qu t poycto hc ditici t mp d ité público d l dmá, pcto qu u popido po IasB p miti lo tád o om p tidd pivd. el picipio d iom dicil di cil b l cidd d iomci d lo uuio. s hbí pltdo i cio cio doll, doll, Cdá, u cojuto d om ditito p l pquñ y mdi mp [Pym], l qu hubi iomci dicil p t mp. L coclui cocl ui dl álii qu podí gui l dictic dictic d IasB, pu t ogimo h pomulgdo l nom Itciol d Iomci fici [nIIf] [nII f] p Pquñ y Mdi etidd [Pym] y l Pym cdi pud cog ll, coiddo l xpici y uivlidd d dicho ogimo; d t m, pmiti l cco t nIIf l g úmo d Pym cdi. si mbgo, l nIIf p Pym o cotituy Picipio d Cotbilidd Glmt acptdo Cdá. alguo d lo cocpto dto d l nIIf p l Pym pud coiddo po l acsB62 p l utuo. L pquñ y mdi mp dl Cdá ti ho u opci t l nIIf nII f pl y l nIIf p l Pym. nIIf p l Pym u documto idpdit,
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u vi impliicd d l nIIf, l itci duci l pt d l compljidd y l cg d l cotbilidd p l mp mp pivd. e u myo pt, lo uuio d lo tdo icio ti l cpcidd cpc idd p pdi má iomci d l qu icluy lo tdo icio co d qu í lo qui. Po lo tto, xit l opotuidd p l pquñ y mdi mp d duci u compljidd cotbl. L ditit juidiccio d todo l mudo h dcidido i cpt o o l coocimito d l nIIf p l Pym. Cdá, l igul qu lo etdo Uido, ú o h coddo l dopci d l nIIf p l PYMes.
2.3 m e e epñ, co l dopci d l nom Itciol d Cotbilidd y d l nom Itciol d Iomci fici (nIC/nIIf), lbod po l Itciol accoutig stdd Bod (IasB), hizo ugt u ctulizci d l om cotbl, lo cul dio oig l uvo Pl Gl d Cotbilidd (PGC), í como u modiiccio y om complmti. L má lvt d ll h ido l pobci d u Pl Gl d Cotbilidd d Pquñ y Mdi emp (PGC PYMe) qu ti coidci l pcil cctític d t mp. Ht l 31 d dicimb d 2007, l ctividd cotbl pñol gí po l Pl Gl d Cotbilidd d 1990 (PGC 1990). Lo cmbio l vid comic y l too icio, uido l globlizci globl izci d l coomí, h hcho ci u om p dpt l iomci ici u too itciol mucho má mplio y compljo. Como epñ xit umo mp qu cotiz mcdo itciol (u d l Ui euop), cd vz má ci, p lo l o ivo, l compbilidd d l iomci cotbl, cotbl , í como u oitci pdictiv d l mim. L nom Itciol d Cotbilidd uo doptd po l Ui euop y, y, potiomt, icopod l lgilci mctil mc til pñol, po l Ly 16/2007, d 4 d julio. e u om y dptci d l lgilci mctil mti cotbl p u moizci itciol, co b l omtiv d l Ui euop. et itodujo, l Cdigo d Comcio y l Ly d socidd aim, l modiiccio impcidibl p vz l poco d covgci itciol.
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D om complmti, d cudo co l dipoici il pim d l Ly 16/2007, l Gobio pob u Pl Gl d Cotbilidd d Pquñ y Mdi emp (PGC PYMe) qu ti coidci l pcil cctític d t mp. e t cotxto, h tblcido l uvo Pl Gl d Cotbilidd d 2007 o, d om má pci, lo do Pl (PGC y PGC PYMe), qu vi utitui l PGC, vigt dd 1990. et uvo pl ptd d, l pquñ y mdi mp, u hmit qu cilit l plicci dl uvo mco cotbl, itoducido tvé d l Ly 16/2007. e t ly impliic lguo citio cotbl cotido l Pl Gl d Cotbilidd y gul lo l opcio qu coid qu v ult má hbitul l too mpil d l PYMes.
2.4 o algu iicitiv, dit pí ob etdo ficio dicido, gú div cctític o o PYMe: • 1990 autli Itoducd saC 1 “ Diitio o th rpotig etity”. • 1997 nw Zld nw Zld socity o accoutt (nZsa) itoducd th “Ditil rpotig fmwok” • 1996 Uitd stt fasB iud sttmt no.126, exmptio om Cti rquid Diclou o Cti no-public titi • 1997 Uitd Kigdom asB iud ficil rpotig stdd o smll etiti “frsse” • 2000 Mlyi MasB iud sOP 1, exmpt etpi. • 2000 si Lk ICa o si Lk h itoducd frsse o it coidtio o si Lk accoutig stdd o smll etpi • 2000 south aic saICa iud DP 16 - limitd pupo icil tdd • 2002 Hog Kog HKsa iud coulttio pp o popod fmwok o Ditil rpotig. Commt piod d 31 Octob 2002. Thi i th it tp to modiyig it ccoutig pctic to xmpt sMe o om icil diclou.
2.5 m iasb el cto d l mudilizci, má tmpo qu td, ctá d m dict l PYMes. D hcho, l mp gd y lo gd ivioit
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ctú uci d ll. et cicutci o hc p qu l pquñ y mdi mp db i ppádo p lo cmbio qu l p l coto plzo. el coocimito d lo cotcimito qu vci, juto co l coocimito d l ituci ctul, mti cotbl y d iomci ici, covit u opotuidd p qu l PYMes mjo, dd t águlo, u comptitividd. Po u pt, lo poiol, gl, y lo Cotdo Público, pticul, db pp p l mjo cotbl y icio bjo l uv quitctu ici, tido cut qu l micomp y l PYMes cotituy, poximdmt, t l 70 y l 99 po cito dl totl d mp, lo dit pí dl mudo. Lo tád itciol d cotbilidd iomci ici y o pud coid como u cto ljdo d ut lidd. al cotio, dd y, todo qullo qu, d u u ot m, lo pximo ño v cto l dollo d to gd cmbio, db cooc y pd pliclo ápidmt u diio quhc mpil. L cidd y l impotci l coomí d l pquñ y mdi tidd, hicio qu IasB pui u tci ét; po, piciplmt, l cidd d dipo d u cupo omtivo cod co l nIIf, p cto d coolidci d tidd qu pticip l mcdo público d vlo, udmto l cidd d cot co u jugo impliicdo y complto d om qu popid p compñí má pquñ, o gitd, po imp bdo l nIIf complt. Po tl z, l IasB h publicdo l nom Itciol d Iomci fici p tidd pivd (nIIf p PYMe/Ifrs o sMe). L itci dl tád poputo popocio u itm impliicdo, utomo d lo picipio d cotbilidd qu o popido p l pquñ y mdi tidd y b Ifrs complt. e t nom, limi lo uto qu o o glmt lvt l “PyMes” y impliic lo método p l coocimito y l mdici. Como ñl Mtill: “no dlig l PYMes d lo mcdo. scl d lo mcdo o djl pticip co iomci imétic o páctic qu ti qu dicd. L PYMes o pud codd l iomlidd. Citmt á cio hc uzo ivio impott u cpcitci ici y l búqud d mcimo qu l pmit pticip iczmt l cd d vlo dl gocio qu ubiqu”.
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el poblm o tá l tmño. Lo impott tá i o o ‘mp’ o ‘tidd’ (po o mucho pi l xpi ‘mpdimito’ y o ‘mp’ ddo qu t últim tá ocid tuctu, ogizci). el oco d tci ti qu puto l ‘ccoutbility’: i ét públic l itm ti qu bolutmt xigt. si olmt tt d pobilidd ‘pivd’, l impliiccio (má o l bj clidd) pud cptbl. • L gl d jugo db igul p todo. s mti l objtivo d qu todo l mudo hy u olo cojuto d tád d iomci ici coocido, cptdo y plicdo d m coitt. Citmt, llo u o l d-globlizci y u impdi páctic ctl d ‘divid y iá.’ • s mti, l mudo, l objtivo dl comcio mudil d bi y vicio. U í otudo l ‘limici d l b.’ s mti l búqud d u ocidd lib, co iguldd d opotuidd p todo. • si l gocio (‘tcci’) cillo, l cotbilidd cill. Po i compljo (implic igo/cotto), l cotbilidd complic. Qui t u tcci/igo/cotto db t plmt iomdo d llo, tod l xti d l cd d vlo. et u o clo iomci bd lo ‘pcio d td’ (qu o iluio/uño) y u í diitivo l iomci bd lo ‘pcio d lid’ (qu o l lidd ‘du’ d lo gocio l mudo l pt). •
el modlo d IasB cot d 35 ccio: SECCIÓN 1
NOmBRE DE LA SECCIÓN PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
3
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
5
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
6
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
7
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
9
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
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10
POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
12
OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
13
INVENTARIOS
14
INVERSIONES EN ASOCIADAS
15
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
16
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
17
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
18
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
19
COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA
20
ARRENDAMIENTOS
21
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
22
PASIVOS Y PATRIMONIO
23
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
24
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
25
COSTOS POR PRÉSTAMOS
26
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
27
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
28
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
29
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
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CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
31
HIPERINFLACIÓN
32
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
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INFORMACIONES PARA REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
34
ACTIVIDADES ESPECIALES
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TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
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Capítlo 3
el poco d omci d l nIIf p Pym d IasB at d t lo tm d cd u d l ccio, covit cooc lo iguit ptdo, xtctdo dictmt d l publiccio d IasB 10. s pt om coolgic p cooc l poco qu codujo qu dich tidd miti l nom Itciol d Iomci fici (nIIf), p Pquñ y Mdi etidd (PYMes).
3.1 C año 2001: Poco dpué d l Cotituci, IasB comz u poycto p doll om cotbl dcud p pquñ y mdi tidd (PYMes). Y tblci u gupo d tbjo d xpto p popocio omito ob l cutio y lttiv y olucio potcil. año 2002: e u iom ul, lo fidicomiio d l fudci IasC, d l cul dpd IasB, cibio: “Lo fidicomiio tmbié poy lo uzo dl IasB p xmi poblm lciodo co coomí mgt y pquñ y mdi tidd”.
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Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). This Basis for Conclusions accompanies the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs) (see separate booklet) and is published by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.
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año 2003 y 2004: e l uio públic, dut l gud mitd d 2003 y picipio d 2004, l Cojo ao d IasB doll lguo puto d vit plimi y poviiol ob l oqu báico qu guií dpué d doll l om d cotbilidd p l PYMes. Pob t oqu, plicádolo vi nIIf, qud ljdo l documto d dicui mitido juio d 2004, ob l cul cibi 120 put. el Cojo dcidi, como iguit po, public u poycto d om nIIf p l PYMes. año 2005: e julio, lo fidicomiio omlizo u poyo mdit l lboci d lo objtivo d l fudci y dl IasB. añdio u objtivo po l qu, l doll l nIIf, l IasB dbí t cut l cidd pcil d l pquñ y mdi tidd y d l coomí mgt. e tl tido, lboo l cutioio d coocimito y mdici (bil d 2005) y m dod públic (octub d 2005). U totl d 43 gupo pticipo lo dbt d l m dod co l Cojo, dut u piodo d do dí. año 2006: e l ui dl Cojo, l m d o, l pol igdo pt u bodo plimi dl poycto d om. el gupo d tbjo cotiu uio dut todo l ño; p cd i, ppo bodo vido dl poycto d om. el pol public u bodo complto d t poycto, l itio wb dl IasB, goto d 2006. Y, ovimb dl mimo ño, l pol igdo public u bodo vido l itio wb dl IasB. año 2007: el Cojo dbti lo tm 31 uio públic. e bo d t ño, l IasB public, p comtio público, u poput d nIIf p l PYMes. el objtivo d l poput popocio u cojuto d picipio cotbl impliicdo idpdit qu u dcudo p l tidd má pquñ qu o cotiz bol, y b l nIIf complt, qu h dolldo p cumpli co l cidd d l tidd, cuyo título cotiz mcdo público d cpitl. L om poput bb l nIIf complt co modiiccio, p lj l cidd d lo uuio d lo tdo icio d l PYMes y coidcio coto-bicio. el poycto d om popuo cico tipo d impliiccio d l nIIf complt: () no icluyo lguo d lo tm ttdo l nIIf poqu o o plicbl l PYMes típic. si mbgo, p lguo d lo tm omi-
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tido, l poycto d om popoí qu, i l PYMes cotb co cicutci o co u tcci qu tt l nIIf complt po o l nIIf p l PYMes, toc l dbí qui qu igui l nIIf complt copodit. (b) Cudo u nIIf pmit u lcci d polític cotbl, l poycto d om icluí olo l opci má cill, po popoí qu l PYMes l dbí pmiti lgi l opci má complj p lo qu dbí miti l nIIf complt copodit. (c) L impliicci d mucho d lo picipio d coocimito y mdici d ctivo, pivo, igo y gto icluido l nIIf complt. (d) Iomci p vl ubtcilmt mo. () rdcci impliicd. Piciplmt, dbido lo puto () y (b) tio, l nIIf, poput p l PYMes, o í u documto idpdit. Iicilmt, l plzo p lo comtio ob l poycto d om cocluí l 30 d ptimb d 2007, po l Cojo lo mpli ht l 30 d ovimb dl mimo ño. el Cojo cibi má d 162 ct d comtio ob l poycto d om. Lo qu igu u um bv d l picipl cutio qu ugio l ct d comtio l poycto d om: () Independiente . el comtio má gl í qu l nIIf p l PYMes dbí u documto compltm t idpdit o ci compltmt idpdit. Má dl 60 po cito d lo qu podio tuvio d cudo limi tod l ci cuzd l nIIf complt. (b) Opciones de política contable. U g úmo d lo qu podio comt ob i l nIIf p l PYMes dbí pmiti l PYMes u tod l opcio d polític cotbl qu tá dipoibl l nIIf complt. et tm tá lciodo co hc l nIIf p l PYMes u documto idpdit, i ci cuzd l nIIf complt. (c) Anticipación a cambios a las NIIF . L opii d mucho d lo qu podio qu l nIIf p l PYMes db b l nIIf xitt y o
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dbí ticip lo cmbio l nIIf qu l Cojo té coiddo l gd d poycto ctul. (d) Información para Revelar . Much d l ct imb l Cojo liz impliiccio diciol lo quimito d iomci p vl, uqu much d ét o idtiico iomci pcíic d qué dbí limi i po qué. () Alcance. Much d l ct comto cc d l idoidd dl poycto d om p l tidd d tmño mico (quéll co mo d diz mpldo o imil), p l pquñ tidd qu cotiz bol y p l tidd qu ctú clidd d iducii. () Mediciones del valor razonable . Mucho popuio qu l mdicio dl vlo zobl d l nIIf p l PYMes dbí limit (1): cicutci l qu u pcio d mcdo cotizdo o dtmi ácilmt i coto o uzo dpopociodo y (2): Todo lo divdo. alguo tmbié pb qu cio qu l ptid mdid u ácilmt lizbl o qu dbí hb itci d dipo d ll o til. (g) Guía de implementación. Mucho hblo ob l cidd d u guí d implmtci y imo l Cojo coid cmo dbí popocio t guí. (h) Comentarios sobre secciones específicas del proyecto de norma . admá d cutio gl, l myoí d l ct hcí comtio pcto ccio pcíic dl poycto d om. auqu lo qu podio ocí ugci p cd u d l 38 ccio dl poycto d om, l pol dtc qu l cutio qu tjo l myoí d lo comtio (glmt vo d u myo impliicci) : • • • • • • • • •
Coolidci. amotizci d l pluvlí y oto ctivo itgibl d vid útil iidiid. Itumto icio. rquimito p lo tdo d lujo d ctivo y cmbio l ptimoio. Mdicio d lo dtioo dl vlo. Mdicio p dmito icio. Pgo bdo ccio. Bicio lo mpldo. Imputo l gci.
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año 2008 y 2009: el Cojo mpz, mzo d 2008, uv dlibcio ob l poput l poycto d om, y cotiuo ht bil d 2009; timpo l qu liz u totl d 44 uio públic. Dut t timpo, l Cojo dlib ob l nIIf p l PYMes. e l ui dl Cojo d mzo d 2008, l pol pt u vii gl d l picipl cutio (ditit d l cutio d iomci p vl) ugid l ct d comtio l poycto d om. e l iguit ui dl Cojo d bil d 2008, l pol pt u vii gl d l picipl cutio qu idtiico como cocuci dl pogm d pub d cmpo dl poycto d om. et uv dlibcio cotiuo ht bo d 2009. el poycto dbti co l Cojo ao d nom it d u uio. L cutio d t poycto tmbié dbtio cico d l uio ul d lo Ogimo emio d nom Cotbl Mudil qu clb l IasB d 2003 2008. el gupo d tbjo ui cuto vc p dbti l cutio y o l Cojo. U gupo d tbjo cojuto dl Gupo ao euopo d nom d Iomci fici (efraG) y l fdci euop d Cotdo ulto pcilmt útil l ho d popocio oitci l pol. el Cojo cooci qu, omlmt, l PYMes y u udito, y bquo o h pticipdo l pocdimito qu db gui l IasB. Co l objtivo d im, t pt, miliiz co l IasB y coid, y pod l poycto d om, l pol llv cbo u pogm d lcc itgl: ptcio 104 cogo y m dod d 40 pí, icluydo 55 ptcio, t l publicci dl poycto d om. el IasB tmbié xplic l poycto d om y podi l pgut pltd do tmiio públic, tvé d l wb, l qu icibio ci 1.000 pticipt. e bil d 2007, diudi, tvé dl itio wb dl IasB, u vii globl lbod po l pol dl poycto d om, omto d pgut y put. el popito d t vii globl popocio u itoducci l poput u lguj o técico. at d comt ob l om p PYMes, ilmt pobd, pcio pt lo picipl cmbio qu dio pcto l poycto ptdo, y lo udmto d l cocluio, lo cul pmit td l tido d l om y cilit u plicci.
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3.2 l niiF p f: c c c c c Lo picipl cmbio pocdt d l uv dlibcio dl Cojo -pcto lo picipio d coocimito, mdici y ptci poputo l poycto d om- uo: () Hc d l nIIf il u documto idpdit (limido tod mo u d l 23 ci l nIIf complt qu hbí poputo l poycto d om, y l ci tt, popocio u opci, y o u quimito, d gui l nIC 39, Itumto ficio: rcoocimito y Mdici lug d l do ccio ob itumto icio d l nIIf p l PYMes). (b) elimi l myoí d l opcio complj y ñdi u guí p l tt (d modo, limi l ci l nIIf complt poput l poycto d om). (c) Omiti lo tm lo qu o cut l PYMes típic (d modo, limi l ci l nIIf complt poput l poycto d om). (d) no ticip poibl cmbio utuo l nIIf. () elimi l ci lo poucimito d oto ogimo mio d om, como ut d guí, cudo l nIIf p l PYMes o tt dictmt u cuti cotbl. () Cumpli co lo quimito d ptci d l nIC 1, Ptci d etdo ficio; xcpto l co d u quimito d pt u tdo d ituci ici l picipio dl pim piodo comptivo. (g) Pmiti l uo d dit polític cotbl p cotbiliz lo ditito tipo d ivio lo tdo icio pdo, lug d u polític p todo lo tipo d ivio. (h) rtuctu l scci 11, activo ficio y Pivo ficio dl poycto d om do ccio (scci 11, Itumto ficio Báico y scci 12, Oto Tm lciodo co lo Itumto ficio), y cl qu l coto motizdo plic ci todo lo itumto icio báico mtido o mitido po l PYMes.
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(i) Modiic lo quimito p vlu l dtioo dl vlo d u itumto d ptimoio gitdo l coto, cudo l vlo zobl o pud mdi om ibl. (j) elimi l coolidci popociol como u opci p l ivio tidd cotold d om cojut. (k) elimi l ditici t ditibucio pocdt d gci tio y potio l dquiici p ivio cotbilizd po l método d coto y, u lug, cooc todo lo dividdo cibido ultdo. (l) elimi l quimito, cudo pliqu l método d l pticipci, d u dici máxim d t m t l ch ob l qu iom d l ocid o l tidd cotold d om cojut y l dl ivo. (m) rqui l tidd qu lij u polític cotbl p l popidd d ivi ob l b d l cicutci, lug d u opci d lib lcci. L popidd d ivi, cuyo vlo zobl pud mdi d om ibl i coto o uzo dpopociodo, mdiá co l vlo zobl co cmbio ultdo. Tod l dmá popidd d ivi cotbilizá como popidd, plt y quipo, utilizdo u modlo d coto-dpcici-dtioo dl vlo. () no qui u vii ul dl vlo idul, l vid útil y l método d dpcici d l popidd, plt y quipo y lo ctivo itgibl. (o) no pmiti l opci d vluci p l popidd, plt y quipo. (p) no pmiti l opci d vluci p lo ctivo itgibl. (q) amotiz todo lo ctivo itgibl d vid útil idiid, icluydo l pluvlí. () rcooc, como gto, todo lo coto d ivtigci y dollo. () Icopo l “vlo pt d lo pgo míimo po dmito” l mdici dl dmito icio. (t) Pmiti lo dtio u u método ditito dl lil p lo dmito optivo, cudo lo pgo míimo po dmito tuctu p comp l ddo po l ilci gl pd.
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(u) Icopo l nIIf p l PYMes l modiiccio d bo d 2008 ob “itumto co opci d vt” l nIC 32, Itumto ficio: Ptci y l nIC 1. (v) rqui l cotbilizci d tod l ubvcio dl gobio co u modlo cillo y impliicdo: coocimito como igo cudo cumpl l codicio d dmpño (o t i o hy codicio d dmpño) y mdici l vlo zobl dl ctivo cibido o po cibi. (w) rcooc, como gto, todo lo coto po pétmo. (x) añdi impliiccio diciol p lo pgo bdo ccio, icluydo l vlocio d lo dmiitdo, lug dl método dl vlo itíco. (y) Pmiti l ubidii mdi lo bicio lo mpldo y lo gto d lo pgo bdo ccio ob l b d u ditibuci zobl d l cg dl gupo. (z) añdi mdicio d vlo uo p lo dtioo dl vlo d lo ctivo. () Itoduci l oci d uidd gdo d ctivo p pob lo dtioo dl vlo d lo ctivo. (bb) simpliic l guí p clcul l dtioo dl vlo d l pluvlí. (cc) simpliic l mdici d u obligci d pi po bicio diido, i o tá dipoibl u mdici d l “uidd d cédito poyctd” y qu pud qui u coto o uzo dpopociodo. (dd) Pmiti l coocimito d gci y pédid ctuil oto ultdo itgl como lttiv l coocimito ultdo (mit cov l poput dl poycto d om d pohibi l plzmito d l gci y pédid ctuil). () Cudo dipo d u gocio l xtjo, o “cicl” ultdo l dici d cmbio cumuld qu coocio tiomt oto ultdo itgl. () elimi l cliicci d mtido p l vt y lo quimito d mdici pcil lciodo.
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(gg) Icopo tod l xcio d l nIIf 1, adopci po Pim Vz d l nom Itciol d Iomci fici l scci 35, Tici l nIIf p l PYMes. (hh) Icopo l cocluio d l iguit Itptcio, qu bod tccio y cicutci qu cut mudo l PYMes: (hh1) CInIIf 2 apotcio d socio d etidd Cooptiv Itumto simil. (hh2) CInIIf 4 Dtmici d i u acudo coti u admito. (hh3) CInIIf 8 alcc d l nIIf 2. (hh4) CInIIf 12 acudo d Coci d svicio. (hh5) CInIIf 13 Pogm d fidlizci d Clit. (hh6) CInIIf 15 acudo p l Cotucci d Imubl. (hh7) CInIIf 17 Ditibucio, lo Popitio, d activo Ditito l ectivo. (hh8) sIC-12 Coolidci—etidd d Comtido epcíico.
3.3 F cc Lo fudmto d l Cocluio tblc l picipl cutio idtiicd po l Cojo, l lttiv coidd y l zo dl Cojo p cpt lgu lttiv y chz ot. 3.3.1 ¿Por qué normas globales de información financiera para las PYMES?
Poqu mjo l compbilidd d l iomci ici. L dici cotbl pud ocuc l compcio qu lo ivo, ptmit y oto hc. • D lug l ptci d iomci ici compbl d lt clidd. • Mjo l icici d l ditibuci y l pcio dl cpitl. eto bici o olo qui popocio dud o cpitl d ptimoio, io qui buc cpitl, poqu duc u coto d cumplimito y limi ictidumb qu ct u coto d cpitl. • •
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Mjo l cohci l clidd d l uditoí y cilit l ducci y l tmito. • Lo bicio d l om globl d iomci ici o limit tidd, cuyo título cotiz bol. a juicio dl Cojo, l PYMes -y qui utiliz u tdo icio- pud bici d u cojuto comú d om cotbl. •
Lo tdo icio d l PYMes, compbl t pí, o cio po l iguit zo: () L ititucio ici hc pétmo totizo y op l ámbito multiciol. e l myoí d juidiccio, má d l mitd d tod l PYMes, icluydo l má pquñ, ti pétmo bcio. Lo bquo coí lo tdo icio cudo tom l dciio d pétmo y cudo tblc l codicio y t d ité. (b) Lo vddo qui vlu l lud ici d lo compdo d oto pí t d vd bi y vicio cédito. (c) L gci d cliicci cditici itt doll cliiccio totiz uiom. D om imil, lo bco y ot ititucio qu op má llá d l ot, mudo doll cliiccio d u om imil l gci d cliicci cditici. L iomci ici ptd cucil p l poco d cliicci. (d) Much PYMes ti povdo l xtjo y utiliz lo tdo icio d u povdo p vlo l ppctiv d u lci d gocio lgo plzo vibl. () L im d cpitl igo popocio icici totiz l PYMes. () Much PYMes ti ivo xtjo qu o tá implicdo l gti dl dí dí d l tidd. L om cotbl globl, p tdo icio co popito d iomci gl y l compbilidd qu d lug, o pcilmt impott cudo o ivo xtjo tá loclizdo u pí dit l d l tidd y cudo ti it ot PYMes.
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3.3.2 ¿Debe el IASB desarrollar normas para las PYMES?
Cudo l IasB dcidi doll u nIIf p l PYMes, u cocit d l iguit cutio: ¿Db l om d iomci ici p l PYMes dolld po oto? • ¿apoy lo ogimo ciol mio d om l IasB l dollo d u nIIf p l PYMes? • ¿e l dollo d u nIIf p l PYMes coht co l mii dl Cojo? • L nIIf xitt hc lgu diticio p l PYMes. ¿Db hclo oto? •
el Cojo coid i l om d iomci ici p l PYMes dbí dolld mjo po oto: y globlmt, pí po pí, o tl vz giolmt. Mit l IasB ct u uzo udmtlmt l om p tidd qu pticip bol. si mbgo, l Cojo, dtc qu u mii, tl como idic l Cotituci d l fudci IasC, o tig om p tidd qu pticip bol. e pobbl qu ct olo tidd dé lug om o páctic p ot tidd (qu o má dl 99 po cito d tod l tidd pácticmt todo lo pí), qu pud o idtiic l cidd d lo uuio xto d tdo icio, icoht co l Mco Cocptul p l Ppci y Ptci d etdo ficio o co l om dl IasB, cc d compbilidd t ot ciol o dto d u pí, y o pmiti u tici ácil l nIIf complt p tidd qu d t bol. Po t zo, l Cojo dcidi llv cbo l poycto. 3.3.3 ¿Apoyan los organismos nacionales emisores de normas una iniciativa del IASB?
Lo ogimo ciol mio d om d cotbilidd, d todo l mudo, poy l iicitiv dl IasB. e ptimb d 2003, l IasB upici u cuto d lo ogimo ciol mio d om d cotbilidd. e l ppci d cuto, l Cojo omti lo ogimo u odo ob l om p l PYMes. Po uimidd, lo ogimo mio d om qu podio, dijo qu l IasB dbí doll om globl p l PYMes.
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el Cojo liz lo vc d u poycto ob om p l PYMes uio ul, potio d lo ogimo ciol mio d om d cotbilidd 2005-2008. Lo ogimo mio d om cotiuo poydo l poycto dl Cojo. 3.3.4 Una NIIF para las PYMES es coherente con la misión del IASB
el dollo d u cojuto d om p l PYMes coht co l mii dl IasB. el picipl objtivo dl IasB, tl como tblc u Cotituci y l Plogo l nom Itciol d Iomci fici, “doll, bucdo l ité público, u úico cojuto d om cotbl d cáct globl qu d lt clidd, compibl y d cumplimito obligdo, qu qui iomci d lt clidd, tpt y compbl lo tdo icio y oto tipo d iomci ici, p yud lo pticipt lo mcdo d cpitl d todo l mudo, y oto uuio, tom dciio comic”. “Conjunto único” igiic qu tod l tidd, cicutci imil globlmt, dbí gui l mim om. L cicutci d l PYMes pud dit, div om, d l d tidd má gd, l cul tá obligd di cut l público, icluydo: () lo uuio d lo tdo icio d l tidd y u cidd d Iomci, (b) cmo utiliz lo tdo icio o uuio, (c) l lcc y l mplitud d l pici cotbl dipoibl p l tidd y (d) l cpcidd d l PYMes p umi lo coto d gui l mim om qu l tidd má gd qu ti obligci públic d di cut. 3.3.5 Las NIIF existentes incluyen algunas diferencias para entidades que no cotizan
L nIIf icluy vi dici p tidd, cuyo título o cotiz bol. Po jmplo: NIIF 8 Segentos de Operación
Sólo requiere la revelación de información segmentada a las entidades, cuya deuda o instrumentos de patrimonio cotizan o están registrados para cotizar en la bolsa.
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Guía NIIF para Pymes
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
Exime a algunas entidades controladoras de preparar estados financieros consolidados: Si la controladora es una subsidiaria de una controladora que cumple las NIIF Si, su deuda, o sus instrumentos de patrimonio, no cotizan en bolsa
NIC 28, Inversiones en Entidades Asociadas NIC 31, Participaciones en Negocios Conjntos
La NIC 33 Ganancias por Acción
Existen exenciones similares
Requiere la presentación de ganancias por acción solo para entidades cuyas acciones ordinarias o acciones potencialmente ordinarias que cotizan en bolsa.
3.3.6 Diferentes necesidades de los usuarios y consideraciones costobeneficio
el Mco Cocptul (páo 12) tblc qu: el objtivo d lo tdo icio umiit iomci cc d l ituci ici, dimito y cmbio l ituci ici d u tidd, qu útil u mpli gm d uuio l tom u dciio comic. Cudo tblc om ob l om y l cotido d lo tdo icio, co popito d iomci gl, l cidd d lo uuio d lo tdo icio o pimodil. Lo uuio d lo tdo icio d l PYMes pud t mo ité cit iomci d lo tdo icio co popito gl ppdo d cudo co l nIIf complt qu lo uuio d lo tdo icio d tidd, cuyo título tá gitdo p cotiz bol o qu ti oto tipo d obligci públic d di cut. Po jmplo, lo uuio d lo tdo icio d l PYMes pud t u myo ité : lo lujo d ctivo coto plzo, l liquidz, l otlz dl blc y l cobtu d lo it, y l tdci hitic d ultdo y cobtu d it. Má o l iomci qu ptd yud l lizci d pviio ob lo lujo d ctivo lgo plzo, lo ultdo y l vlo d u tidd. si mbgo, lo uuio d lo tdo icio d l PYMes
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pud cit lgu iomci qu hbitulmt o pt lo tdo icio d tidd cotizd. Po jmplo, como u lttiv lo mcdo público d cpitl, l PYMes mudo obti cpitl d u ccioit, dmiitdo y povdo, y lo ccioit y dmiitdo mudo pigo ctivo pol p qu l PYMes pud obt icici bci. a juicio dl Cojo, l tulz y l gdo d dici t l nIIf complt y u nIIf p l PYMes db dtmi uci d l cidd d lo uuio y d u álii d coto-bicio. e l páctic, lo bicio d plic om cotbl dii t tidd qu iom, dpdido piciplmt d l tulz, l úmo y l cidd d iomci d lo uuio d lo tdo icio d l tidd qu iom. Lo coto lciodo pud o dii d om igiictiv. Po lo tto, d om coht co l Mco Cocptul, l Cojo cocluy qu l lci coto-bicio db vlu lci co l cidd d lo uuio d lo tdo icio d u tidd. el Cojo t u dilm cudo dicí ob i doll u nIIf p l PYMes o o hclo. Po u ldo, cí qu lo mimo cocpto d iomci ici o popido p tod l tidd co idpdci d u obligci públic d di cut -pticulmt lo cocpto p l coocimito y mdici d ctivo, pivo, igo y gto. eto ugí qu u úico cojuto d om cotbl db dcudo p tod l tidd, uqu o dctí dici l iomci p vl uci d l cidd d lo uuio y coidcio coto-bicio. Po oto ldo, l Cojo cooci l dici l tipologí y cidd d lo uuio d lo tdo icio d l PYMes, í como l limitcio y coto d l xpici cotbl dipoibl p l PYMes. sugí qu u om pd p l PYMes popid. e om pd podí iclui limitcio, tl como diicio coht d lmto d lo tdo icio y tci l cidd d lo uuio d lo tdo icio d l PYMes. sopdo lo tio, l Cojo cocluy qu l último oqu (om pd) l popido.
Guía NIIF para Pymes
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3.3.7 La adopción de una NIIF para las PYMES no implica que las NIIF completas no son apropiadas para las PYMES
el Cojo c qu l objtivo d lo tdo icio, tl como tblc l Mco Cocptul, popido tto p l PYMes como p l tidd obligd plic l nIIf complt. el objtivo d umiit iomci cc d l ituci ici, dimito y cmbio l ituci ici d u tidd, qu útil u mpli gm d uuio l tom u dciio comic, plicbl co idpdci dl tmño d l tidd qu iom. Po lo tto, l om, p tdo icio co popito d iomci gl d tidd co obligci públic d di cut, dí lug tdo icio qu tic l cidd d lo uuio d lo tdo icio d tod l tidd, icluydo qull i obligci públic d di cut. el Cojo cooc l ivtigcio qu mut qu ctulmt má d 80 juidiccio 11 qui o pmit qu l PYMes utilic l nIIf complt. 3.3.8 El objetivo de la NIIF para las PYMES
¿Po qué l dtmici dl ultdo icl y l dtmici dl ultdo ditibuibl o o objtivo pcíico d l nIIf p l PYMes? L nIIf tá diñd p plicd lo tdo icio co popito d iomci gl y ot iomcio ici d tod l tidd co áimo d luco. Lo tdo icio, co popito d iomci gl, diig hci l cidd d iomci comu d u mplio pcto d uuio; po jmplo: ccioit, cdo, mpldo y público, gl. Lo tdo icio, co popito d iomci gl, o quéllo qu ptd td l cidd d uuio qu o tá codicio d xigi iom l mdid d u cidd pcíic d iomci. Lo tdo icio, co popito d iomci gl, umiit iomci ob l ituci ici, l dimito y lo lujo d ctivo d u tidd. L dtmici dl ultdo icl qui tdo icio co popito d iomci pcil -diñdo p cumpli co l ly y gulcio icl
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Países.
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d u dtmid juidicci. D om imil, l ultdo ditibuibl d u tidd tá diido po l ly y gulcio dl pí u ot juidicci l qu té domicilid. L utoidd icl, mudo, o uuio xto impott d lo tdo icio d l PYMes. Ci imp, l utoidd icl ti l pod d olicit culqui iomci qu cit p cumpli tto co u vluci icl lgl como co u obligci d cud. L utoidd icl cutmt coid lo tdo icio como l puto d ptid p dtmi l gci icl, y lgu cut co polític p miimiz lo jut l ultdo cotbl, co l popito d dtmi l gci icl. no obtt, l om cotbl globl p l PYMes o pud tt l iomci icl juidiccio idividul. Po l ultdo dtmido, d coomidd co l nIIf p l PYMes, pud vi como puto d ptid p dtmi l gci icl u dtmid juidicci, tvé d u cocilici qu dolld ciolmt d m ácil. U cocilici imil pud doll p jut l ultdo mdido po l nIIf p l PYMes co l ultdo ditibuibl, gú l ly y gulcio ciol. 3.3.9 ¿Por qué la NIIF para las PYMES no tiene como objetivo el suministro de información a los propietarios que son administradores para ayudarles a tomar decisiones de gestión?
Lo popitio qu o dmiitdo utiliz lo tdo icio d l PYMes p mucho popito. si mbgo, l nIIf p l PYMes o ti po objtivo l umiito d iomci lo popitio qu o dmiitdo p yudl tom dciio d gti. Lo dmiitdo pud obt culqui iomci qu cit p gtio u gocio. (Lo mimo válido p l nIIf complt). no obtt, lo tdo icio, co popito d iomci gl, mudo tmbié upl l cidd d l dmiitci, popociodo u mjo compi d l ituci ici, dl dimito y d lo lujo d ctivo d l tidd. L PYMes uulmt poduc tdo icio olo p uo d lo popitio qu o dmiitdo, o p iomci icl o p l cumplimito d oto popito guldo o lciodo co l gito d título vlo.
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Lo tdo icio, poducido úicmt p lo citdo popito, o o tdo icio co popito d iomci gl. 3.3.10 La “obligación pública de rendir cuentas” como el principio para identificar a qué entidades va dirigida la NIIF para las PYMES y a cuáles no.
U d l pim cutio otd po l Cojo u l d dcibi l cl d tidd l qu dbí diigi l nIIf p l PYMes. el Cojo cooci qu, últim itci, l dciio ob qué tidd dbí utiliz l nIIf p l PYMes c l utoidd guldo ciol y lo ogimo mio d om. si mbgo, u cl diici d l cl d tidd l qu diig l nIIf p l PYMes cil, d om qu: () l Cojo pud dcidi l om qu popid p cl d tidd, y (b) l utoidd guldo ciol, lo ogimo mio d om y l tidd qu iom y u udito té iomdo dl lcc ptdido p l plicci d l nIIf p l PYMes. D t modo, l juidiccio tdá qu xit lguo tipo d tidd l qu o diig l nIIf p l PYMes. a juicio dl Cojo, l nIIf p l PYMes popid p u tidd qu o tg obligci públic d di cut. U tidd ti tl obligci (y, po tto, dbí utiliz l nIIf complt) i: () su itumto d dud o d ptimoio goci u mcdo público, o tá poco d miti to itumto p goci u mcdo público (y u bol d vlo ciol o xtj o u mcdo o ogizdo, icluydo mcdo locl o giol), o (b) Mti ctivo clidd d iducii p u mplio gupo d tco como uo d u picipl gocio. Ét ul l co d lo bco, l cooptiv d cédito, l compñí d guo, lo itmdiio d bol, lo odo d ivi y lo bco d ivi. auqu lo do citio, p l tidd co obligci públic d di cut, ñldo l páo tio, o h cmbido d om igiictiv
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co pcto lo poputo l poycto d om, l Cojo liz vio cmbio mo put lo comtio cibido: () el poycto d om hcí ci (po o dií) lo mcdo público. L nIIf p l PYMes icluy u diici coht co l diici d l nIIf 8. (b) el poycto d om hbí poputo qu culqui tidd qu mti ctivo clidd d iducii, p u gupo mplio d tco, o pt p utiliz l nIIf p l PYMes. alguo d lo qu podio dtco qu mudo l tidd mti ctivo clidd d iducii, po motivo cudio u gocio picipl (tl l co d l gci d vij o imobilii, lo colgio, l ogizcio o luctiv, l cooptiv y l compñí qu pt vicio público). L nIIf p l PYMes cl qu dich cicutci o ti como cocuci qu u tidd tg obligci públic d di cut. rcodmo cuál o l qu ti obligci públic d di cut: • • • • •
L tidd cuyo título cotiz u mcdo público L ititucio ici L PYMes qu pt u vicio público cil L PYMes qu o comicmt igiictiv u juidicci d oig L PYMes qu o ubidii, ocid o gocio cojuto d u ivo coom l nIIf.
e l documto d dicui, l opii iicil dl Cojo qu i u ubidii -gocio cojuto o ocid d u tidd co obligci públic d di cut- lbo l iomci ici coom l nIIf complt, p cumpli co lo quimito d l cotoldo, pticipt o ivo, l db qui qu u tdo icio pdo cumpl co l nIIf complt y o co l nIIf p l PYMes. e opii dl Cojo, y qu l iomci hbí ido lbod p oto popito coom l nIIf complt, ultí má cotoo pp u gudo cojuto d tdo icio qu cumpli co l nIIf p l PYMes. L PYMes dbí vlu i cumpl l codicio p plic l nIIf p l PYMes pti d u popi cicutci, icluo i tmbié pt l iomci ici coom l nIIf complt u tidd cotoldo, pticipt o ivo.
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L nIIf p l PYMes u om dcud p l tidd i obligci públic d di cut, y o u cojuto d opcio “ l ct”. U ubidii d u tidd qu cumpl l nIIf complt imp pud lgi gui l nIIf complt u tdo pdo. el Cojo cocluy qu i lo tdo icio d u tidd dcib como coom l nIIf p l PYMes, db cumpli co tod l dipoicio d t nIIf. Puto qu l nIIf p l PYMes pmit lgi polític cotbl p lguo picipio d coocimito y mdici, l dici co pcto l nIIf complt pud miimiz mdit l lccio d polític cotbl d u tidd. L cicutci - l qu l nIIf p l PYMes xigií u picipio d coocimito o mdici qu dit d l mdici, coom l nIIf complt- o limitd. Lo jmplo picipl o lo iguit: () activo o coit (o gupo d ctivo y pivo) mtido p l vt: 1) nIIf p l PYMes: Mt ctivo p l vt poduc u vluci dl dtioo dl vlo, po, pt d to, o hy igú oto quimito cotbl pcil o cliicci d “mtido p l vt”. 2) nIIf 5, activo o Coit Mtido p l Vt y Opcio Dicotiud: Mdido l mo t l impot libo y l vlo zobl mo lo coto d vt. L dpcici c cudo cliic como mtido p l vt. (b) Coto d vicio pdo o cooliddo d lo pl po pio d bicio diido: b1) nIIf p l PYMes: rcoocido ultdo imditmt. B2) nIC 19, Bicio lo empldo: rcoocido como gto d om lil dut l piodo mdio ht qu lo bicio p cooliddo. (c) Dici d cmbio ptid moti qu om pt d u ivi t, u gocio l xtjo, tdo icio cooliddo: c1) nIIf p l PYMes: s cooc oto ultdo itgl y o cliic ultdo l dipoici d l ivi. c2) nIC 21, ecto d l Vicio l T d Cmbio d l Mod extj: s cliic ultdo l liz l dipoici d l ivi. (d) Coto po pétmo: d1) nIIf p l PYMes: s db cg gto. d2) nIC 23, Coto po Pétmo: Lo coto dictmt tibuibl l dquiici, cotucci o poducci d u ctivo pto db cpitliz.
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() Ivi u ocid p l qu hy u pcio d cotizci publicdo: 1) nIIf p l PYMes: Db mdi co l vlo zobl co cmbio ultdo. 2) nIC 28, Ivio aocid: Db mdi co l método d l pticipci. () Ivi u tidd cotold d om cojut p l qu hy u pcio d cotizci publicdo: 1) nIIf p l PYMes: Db mdi co l vlo zobl co cmbio ultdo. 2) nIC 31, Pticipcio ngocio Cojuto: Db mdi utilizdo l método d l pticipci o coolidci popociol. (g) Popidd d ivi, cuyo vlo zobl pud mdi co ibilidd, i coto o uzo dpopociodo: g1) nIIf p l PYMes: Db mdi co l vlo zobl co cmbio ultdo. g2) nIC 40, Popidd d Ivi: elcci d polític cotbl t vlo zobl co cmbio ultdo o modlo d coto dpcici-dtioo dl vlo. (h) activo biolgico: h1) nIIf p l PYMes: s mid co l vlo zobl co cmbio ultdo, olo i l vlo zobl dtmi ácilmt i coto o uzo dpopociodo. h2) nIC 41, agicultu: s upo qu l vlo zobl pud mdi d om ibl. (i) Imputo l gci: i1) nIIf p l PYMes: Cudo plic u t impoitiv dit lo igo ditibuido, mid iicilmt lo imputo coit y diido l t plicbl l gci o ditibuid. i2) Poycto d om Imputo l Gci: e t co, mid iicilmt lo imputo coit y diido l t qu p plic cudo ditibuy l gci. (j) Pgo bdo ccio co lttiv d liquidci ctivo l qu lo témio dl cudo popocio l cotpt l lcci dl mdio d liquidci: j1) nIIf p l PYMes: s cotbiliz l tcci como tcci co pgo bdo ccio liquidd ctivo, mo qu l tidd tg u pác-
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tic pd d liquidci, mdit l mii d itumto d ptimoio o l opci d liquid ctivo, o tg cáct comcil. j2) nIIf 2, Pgo Bdo accio: Cotbilizci imil u itumto computo.
3.4 C cfc L diici d PYMes o icluy citio d tmño cutiicdo p dtmi i u tidd pquñ o mdi. e l Cojo, dtc qu u om plic má d 100 pí. el Cojo cocluy qu o ctibl doll pub d tmño cutiicd qu u plicbl y dud todo o pí. eto coht co l oqu l qu b lo picipio gl dl Cojo l tblc u om. P dcidi qué tidd l db qui o pmiti l utilizci d l nIIf p l PYMes, l juidiccio pud lgi pcibi citio d tmño cutiicdo. D om imil, u juidicci pud dcidi qu l tidd qu o comicmt igiictiv pí l db qui utiliz l nIIf complt, lug d l nIIf p l PYMes.
3.5 i niiF p : “c” alguo oti qu o lit diñ u ol om p qu l u tod l tidd i obligci públic d di cut, poqu l itvlo d tmño d t gupo d tidd cillmt dmido mplio, dd tidd o cotizd d g tmño co cito o icluo mil d mpldo ht tidd “d tmño mico”, co mo d diz mpldo. el Cojo o tuvo d cudo. L nIIf p l PYMes tá diñd p tidd, idpditmt dl tmño, qu db public tdo icio co popito d iomci gl p uuio xto. Lo uuio xto, tl como ptmit, vddo, clit, gci d cliicci cditici y mpldo, cit tipo pcíico d iomci, po o tá poici d xigi iom, mdid, p tic u cidd pcíic d iomci. ello db cot co lo tdo icio co popito d iomci gl. eto t cito p l “mico” como p l PYMes má gd.
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Lo tdo icio ppdo, utilizdo l nIIf p l PYMes, ptd tic cidd. alguo o ptidio d tblc u i d quimito cotbl muy impl y bv, p l mico PYMes, co lo picipio gl d l cotbilidd po cumulci o dvgo (lguo icluo ugi lo citio d cj o d cj modiicdo). Y picipio d coocimito y mdici pcíico olmt p l tccio má báic qu quizá qui olmt u blc y u tdo d ultdo, co u limitd iomci p vl l ot. el Cojo cooci qu t oqu pud t, como cocuci, uo coto ltivmt bjo p l lboci d lo tdo icio d l PYMes. si mbgo, l Cojo cocluy qu lo tdo ultt o ticí l objtivo d utilidd p l tom d dciio, puto qu omití iomci ob l ituci ici d l tidd, l dimito y lo cmbio l ituci ici; lo cul ult útil u mpli gm d uuio cudo tom u dciio comic. admá, l Cojo coid qu uo tdo icio qu h ido ppdo, utilizdo u cojuto d quimito cotbl t impl y bv, podí o vi d yud l PYMes p mjo u cpcidd d obt cpitl. Po tto, l Cojo cocluy qu o dbí doll t tipo d nIIf p l PYMes. el IasB o ti l pottd p qui, igu tidd, l plicci d u om. e l pobilidd d lo lgildo y guldo. e lguo pí, l gobio h dlgdo pottd u ogimo mio d om tblcido d om idpdit o u ogimo cotbl poiol. ello tdá qu dcidi qué tidd db qui o pmiti utiliz, o quizá pohibi l uo, d l nIIf p l PYMes. el Cojo c qu l nIIf p l PYMes ultá dcud p tod l tidd qu o ti obligci públic d di cut, icluydo l mico. L nIIf p l PYMes o diig tidd pquñ qu cotiz mcdo público.
3.6 p el témio “pquñ y mdi tidd” (PYMes), gú lo utiliz l IasB, di l scci 1: alcc d l nIIf p l PYMes. et témio mplimt coocido y utilizdo todo l mudo, uqu much juidiccio h dolldo u popi diici dl témio p u mplio go d
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popito, icluydo l tblcimito d obligcio d iomci ici. Glmt, diicio ciol o giol icluy citio cutiicdo bdo lo igo d ctividd odii, lo ctivo, lo mpldo u oto cto. el témio u, co much cuci, p idic o iclui tidd muy pquñ i coid i public tdo icio co popito d iomci gl p uuio xto.
3.7 l fc p , z niiF p L nIIf p l PYMes tá diigid tidd i obligci públic d di cut, qu public tdo icio co popito d iomci gl p uuio xto. Lo picipl gupo d uuio xto icluy: () Bco qu ctú pétmo l PYMes. (b) Vddo qu vd l PYMes y utiliz lo tdo icio d l PYMes p tom dciio ob cédito y pcio. (c) agci d cliicci cditici y ot qu utilic lo tdo icio d l PYMes p cliicl. (d) Clit d l PYMes qu utiliz lo tdo icio d l mim p dcidi i hc gocio. () accioit d l PYMes qu o o gto d u PYMes.
Capítlo 4
rum, tll y co páctico nIIf p Pym IasB L nIIf p PYMes, mitid po IasB, u om o tád, coomd po 35 ccio. a cotiuci, pt l um d cd u d l qu igu t litdo. SECCIÓN 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
NOmBRE DE LA SECCIÓN PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS INVENTARIOS INVERSIONES EN ASOCIADAS INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS PROPIEDADES DE INVERSIÓN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
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64 SECCIÓN 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35
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NOmBRE DE LA SECCIÓN COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA ARRENDAMIENTOS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS PASIVOS Y PATRIMONIO INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO COSTOS POR PRÉSTAMOS PAGOS BASADOS EN ACCIONES DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA HIPERINFLACIÓN HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA INFORMACIONES PARA REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS ACTIVIDADES ESPECIALES TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
4.1 seCCión 1: p 4.1.1 Estructura de la sección
1 páo p l lcc 5 páo p dcipci Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.1.2 Resumen de la sección scci 1. PeQUeÑas Y MeDIanas enTIDaDes: tá dtlld l cctític d l tidd p l cul tá dtid l nIIf p l PYMes. s itoduc l lcto l nIIf p l PYMes y oit l diici d PYMes. s dcib lo quimito y idic lo juicio cil qu cit p dtmi i u tidd ti o o obligci públic d di cut. s dj clo qu i u tidd ti obligci públic d di cut, o pud plic i cumpli l nIIf p l PYMes. L pquñ y mdi tidd (PYMes): () o ti obligci públic d di cut y (b) public tdo icio co popito d iomci gl p uuio xto. ejmplo d uuio xto: popitio qu o tá implicdo l gti dl gocio, cdo ctul o potcil y gci d cliicci cditici.
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Picipl gupo d uuio: • Bco qu ctú lo pétmo l Pym. • Vddo qu tom dciio ob cédito y pcio. • agci d Cliicci cditici. • Clit d l Pym. • accioit d l Pym. L nIIf p Pym tá diñd p plicd lo tdo icio co popito d iomci gl y ot iomcio ici d tidd co áimo d luco qu o ti obligci públic d di cut. e quiito obligtoio qu l tidd ctú, l ot, u dclci xplícit y i v d cumplimito co l nIIf p PYMes. Co lo qu u tidd (mp) o pud plic nIIf p PYMes: Cudo u itumto d dud (boo) o d ptimoio (ccio) goci u mcdo público o tá poco d miti to itumto p goci u mcdo público, y u bol dl vlo ciol o xtj, o u mcdo u d l bol d vlo icluydo mcdo locl o giol (m d dio), o Mti ctivo clidd d iducii p u mplio gupo d tco como uo d u picipl gocio. ejmplo: l cooptiv d cédito, lo bco, l compñí d guo, lo itmdiio d bol. Tmpoco plic nIIf p PYMes, i l ccio d u tidd o cotiz u bol d vlo, po í goci u “mcdo o ogizdo” ejmplo: m d dio, ujt gulcio gubmtl, uqu u gdo mo qu l co d l bol d vlo. el hcho d qu u tidd umiit u vicio público udmtl (lcticidd, gu, g tul), l tmño d l tidd y u lvci u coomí locl o hc, po í mimo, qu l tidd tg obligci públic d di cut. el hcho d qu l cotoldo (ejmplo: c mtiz) d u tidd goci u ccio u bol d vlo o hc, po í mimo, qu l tidd cotold ( dci, l ubidii) tg obligci públic d di cut y, po lo tto, plic nIIf pl. e t co, l cotold pud plic nIIf p PYMes, i cumpl lo quiito d t nIIf.
el objto dl tudio d t cci ptd log lo iguit: Utd db cooc l cctític d l PYMes, gú l di l IasB l nIIf p l PYMes. Tmbié db b qué tidd o db cumpli co l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci dl co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd db hb mjodo u cpcidd p dtmi cuál tidd o PYMes, gú lo di l nIIf p l PYMes.
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4.1.3 Casos de estudio: Preguntas y Respuestas
a. ¿Pudo u idicimidmt l nIIf p l PYMes? r.// L dciio ob qué tidd l qui o pmit utiliz l nIIf p l PYMes c l utoidd lgiltiv y guldo y lo mio d om cd juidicci (páo 13 dl plogo d l nIIf p l PYMes). si mbgo, cil u cl diici d l cl d tidd l qu diig l nIIf p l PYMes, d om qu l utoidd lgiltiv y guldo, lo mio d om, í como l tidd qu iom y u udito té iomdo dl lcc ptdido d plicbilidd d l nIIf p l PYMes, y tmbié p qu l tidd qu o o pquñ y mdi tidd y qu, po lo tto, o cumpl lo quiito p utiliz l nIIf p l PYMes, o im qu tá cumplido co ll (vé l páo 1.5). el témio “pquñ y mdi tidd”, tl como lo u l IasB, di l Gloio y xplic lo páo 1.2 1.6, cotiuci. Lo lmto clv, l diici d PYMes poput po l IasB: ) l PYMes o ti obligci públic d di cut (vé páo 1.3) y b) l PYMes public tdo icio co popito d iomci gl (como di l Gloio). Much juidiccio (pí) h dolldo u popi diicio d PYMes, p u mplio go d popito, icluido l tblcimito d obligcio d iomci ici. a dici d l diici d PYMes, poput po l IasB, l diicio ciol, o giol, ul iclui (dmá d lo ctivo, lo mpldo u oto cto) lo citio cutiicdo, bdo lo igo d ctividd odii. Oto utiliz l témio PYMes p idic o iclui tidd muy pquñ i coid i public tdo icio co popito d iomci gl p uuio xto. a mudo, l PYMes lbo tdo icio p l uo xcluivo d lo popitio-gt, o p l utoidd icl u ot gci gubmtl. Lo tdo icio, poducido úicmt p lo citdo popito, o o cimt tdo icio co popito d iomci gl. L ly icl o pcíic d cd juidicci y lo objtivo d l iomci ici, co popito gl, dii d lo objtivo d iomci ob gci icl. Po lo tto, impobbl qu lo tdo icio,
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ppdo coomidd co l nIIf p l PYMes, cumpl compltmt co tod l mdicio quid po l ly icl y gulcio d u juidicci. U juidicci pud cpz d duci l “dobl cg d iomci” p l PYMes, mdit l tuctuci d lo iom icl como cocilicio co lo ultdo dtmido, gú l nIIf p l PYMes y po oto mdio.
b. ¿Pudo u l nIIf p l PYMes p lo piodo tio l 9 d julio d 2009? r.// el IasB public l nIIf p l PYMes l 9 d julio d 2009. el Cojo o pciic l ch pti d l cul l nIIf p l PYMes t vigci. nd d lo tblcido l nIIf p l PYMes impid u tidd, i obligci públic, di cut p pp tdo icio u piodo qu iliz t dl 9 d julio d 2009, d cudo co l nIIf p l PYMes. si mbgo, l dciio, ob qué tidd qui o tá cultd p utiliz l nIIf p l PYMes, l tom l utoidd lgiltiv y guldo y lo mio d om cd juidicci. C. ¿Citio d tmño cutiicdo? L diici d PYMes, poput po l IasB, o icluy citio d tmño cutiicdo p dtmi qué u tidd pquñ o mdi, poqu o ctibl doll pub d tmño cutiicd qu plicbl y dud mucho pí.
r.// P dcidi qué tidd v qui o pmiti l utilizci d l nIIf p l PYMes, l juidiccio pud lgi pcibi citio d tmño cutiicdo. D om imil, u juidicci pud dcidi qu l tidd qu o comicmt igiictiv, pí, l db qui utiliz l nIIf complt, lug d l nIIf p l PYMes. 4.1.4 Ponga a prueba su conocimiento
rpod l pgut, cotiuci, y pog í pub u coocimito cc d l cctític d l tidd p l cul tá diigid l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l.
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Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. ¿e cuál d l iguit itucio, u tidd qu o ti obligci públic d di cut pud duci cumplimito co l nIIf p l PYMes u tdo icio? ) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo quimito icl locl qu o cilmt igul lo d l nIIf p l PYMes. b) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo quimito icl locl qu o xctmt igul lo d l nIIf p l PYMes, xcpto qu dii u domici. c) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo quimito icl locl qu o xctmt igul lo d l nIIf complt, xcpto qu dii u domici. d) e mbo co (b) y (c) ib. p 2. ¿e cuál d l iguit itucio, u tidd qu o ti obligci públic d di cut pud duci cumplimito co l nIIf p l PYMes u tdo icio? ) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo PCGa locl, qu o cilmt igul lo d l nIIf p l PYMes. b) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo PCGa locl, qu o xctmt igul lo d l nIIf p l PYMes, xcpto qu dii u domici. c) L tidd pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes. d) e mbo co, (b) y (c) ib. p 3. ¿Cuál d l iguit tidd o db dcibi u tdo icio como cumplimito co l nIIf p l PYMes icluo i l ly xig qu pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes? ) L tidd u ubidii cuy cotoldo u l nIIf complt. b) L tidd u ocid d u ivo qu u l nIIf complt. c) L tidd u tidd cotold cojutmt cuyo ptícip (ivo) u l nIIf complt. d) Co (), (b) y (c) ib. ) niguo d lo co d () (c) ib.
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p 4. ¿Cuál d l iguit tidd o db dcibi u tdo icio cumplimito co l nIIf p l PYMes, icluo i l ly xig qu pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes? ) U tidd qu mti ctivo clidd d iducii p u mplio gupo d tco como u gocio picipl (p. j., u bco). b) U tidd qu op do diviio cd uo d u tblcimito d vt l po mo: u upmcdo y u bco (qu mti ctivo clidd d iducii p u gupo mplio d tco). amb diviio o lo gocio picipl d l tidd. c) U tidd qu op piciplmt como cd d upmcdo. si mbgo, tmbié clb cotto d guo (como l gudo) co u clit. L opcio d guo, coto plzo, y d guo d vid d l tidd o opcio pquñ lci co l tmño d u opcio d upmcdo y op dd lo upmcdo d l tidd. d) U tidd mti ctivo clidd d iducii p u mplio gupo d tco po motivo ccoio u gocio picipl (p. j., u im d bogdo l qu l xig po ly qu mtg idicomio ticipo d u clit cocpto d vicio lgl po ptdo). ) Co (), (b) y (c) ib. ) Co d () (d) ib. p 5. ¿Cuál d l iguit tidd o db dcibi u tdo icio cumplimito co l nIIf p l PYMes, icluo i l ly xig qu pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes? ) U tidd cuy ccio goci u mcdo público (p. j., u bol d vlo locl). b) U tidd cuyo itumto d pivo (po o u ccio) goci u mcdo público (p. j., u bol d vlo locl). c) U tidd qu tá poco d miti u ccio p gocil u mcdo público (p. j., u bol d vlo locl). d) U tidd qu tá poco d miti u itumto d pivo (po o u ccio) p gocilo u mcdo público (p. j., u bol d vlo locl). ) Co () y (b) ib. ) Co d () (d) ib.
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Respuestas
P1 (b) vé lo páo 3.3 y 1.5. P2 (d) vé lo páo 3.3 y 1.5. P3 () vé lo páo 3.3 y 1.6. P4 () vé lo páo 1.2, 1.3 (b), 1.4 y 1.5. P5 () vé lo páo 1.2, 1.3(), 1.4 y 1.5. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.2 seCCión 2: Cc c
4.2.1 Estructura de la sección
1 páo p cocpto y picipio gl 2 páo p objtivo d lo tdo icio d l PYMes 11 páo p cctític culittiv d l iomci 8 páo p ituci ici, tl como pt l tdo d ituci ici. 4 páo p dimito, igo y gto 26 páo p coocimito y mdici Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.2.2 Resumen de la sección el objtivo d lo tdo icio d u PYMe (pquñ y mdi tidd) umiit iomci ob l ituci ici, l dimito y lo lujo d ctivo d l mim, d tl om qu útil p l tom d dciio comic y ici d u mplio úmo d uuio qu, po dit cicutci, o pud dmd iom l mdid d u cidd coct d iomci. Lo tdo icio tmbié pmit mot lo ultdo d l gti d l dmiitci (gci) u piodo dtmido, o , l dmpño obtido co lo cuo y ctivo coido l gci.
l ccc c d l iomci qu lj lo tdo icio o: Compibili dd, lvci, mtilidd o impotci ltiv, ibilidd, ci ob om, pudci, itgidd, compbilidd, opotuidd, quilibio t coto y bicio. Hipti d gocio mch y dvgo. ngocio mch: al pp lo tdo icio, l gci d u tidd, qu u t nIIf, vluá l cpcidd qu ti l tidd p cotiu uciomito. U tidd
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u gocio mch, lvo qu l gci tg l itci d liquidl o d hc c u opcio, o cudo o xit ot lttiv má lit qu pocd d u d t om. al vlu i l hipti d gocio mch ult popid, l gci tdá cut tod l iomci dipoibl ob l utuo, qu dbá cubi, l mo, lo doc m iguit pti d l ch ob l qu iom, i limit dicho piodo. Cudo l gci, l liz t vluci, cocit d l xitci d ictidumb igiictiv lciod co uco o codicio qu pud cot dud igiictiv ob l cpcidd d l tidd p cotiu como gocio mch, vlá t ictidumb. Cudo u tidd o pp lo tdo icio bjo l hipti d gocio mch, vlá t hcho, juto co l hipti ob l qu h ido lbodo, í como l zo po l qu l tidd o coid como u gocio mch. B cotbl d cumulci (o dvgo): U tidd lboá u tdo icio, xcpto lo lciodo co l iomci ob lujo d ctivo, utilizdo l b cotbl d cumulci (o dvgo). D cudo co t b, l ptid coocá como ctivo, pivo, ptimoio, igo o gto, cudo tig l diicio y lo citio d coocimito p ptid. L ituci ici d u tidd pt l tdo d ituci ici, l qu icluy lo ctivo, lo pivo y l ptimoio, u ch dtmid. L diicio d u lmto o l iguit: ) u c u cuo cotoldo po l tidd como ultdo d uco pdo, dl qu l tidd p obt, l utuo, bicio comico. P qu u ctivo coocido, como tl, qui qu cumpl t codicio: i. qu mdibl o cutiicbl, ii. Qu cotolbl y iii. Qu g bicio comico utuo o lujo utuo d ctivo. b) u u obligci pt d l tidd, ugid íz d uco pdo. e u vcimito, l tidd p dpd d cuo qu icopo bicio comico. c) p l vlo idul d lo ctivo d l tidd, u vz dducido todo u pivo. el l dici itmétic t igo y gto; l tidd pud pt l dimito obtido u piodo dtmido, bi l tdo icio domido tdo d ultdo itgl o, i lo pi, pud pt do tdo icio: u tdo d ultdo y u tdo dl ultdo itgl. Co cuci, l ultdo itgl totl y l ultdo u como mdid d dimito, o como l b d ot mdid; po jmplo, l too d l ivi o l gci po cci. Diici d igo y gto: ) i o lo icmto lo bicio comico, poducido lo lgo dl piodo ob l qu iom. s pt om d td o icmto d vlo d lo ctivo, o bi como dcmto d l obligcio. eto d, como ultdo, umto dl ptimoio, ditito d l potcio d ivo d ptimoio. b) g o lo dcmto lo bicio comico, poducido lo lgo dl piodo ob l qu iom. s pt om d lid o dimiucio dl vlo d lo ctivo, o bi po l gci o umto d lo pivo. eto d, como ultdo, dcmto l ptimoio, ditito d l ditibucio lizd lo ivo d ptimoio.
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rcc l poco d icopoci lo tdo icio d u ptid qu cumpl l diici d u ctivo, pivo, igo o gto y qu tic lo iguit citio: () pobbl qu culqui bicio comico utuo ocido co l ptid llgu , o lg d l tidd; y b) l ptid ti u coto o vlo qu pud mdido co ibilidd. U ptid qu o cumpl lo citio p u coocimito, pud cumpli l codicio p u coocimito u ch potio, como ultdo d cicutci o d uco potio.
mc l poco d dtmici d lo impot motio lo qu u tidd mid lo ctivo, pivo, igo y gto u tdo icio. P liz l mdici, cimt db lcciod u b; l b d mdici utilizd tdiciolmt o l coto hitico y l vlo zobl, bjo lo iguit pámto: ) P lo ctivo, l coto hitico l impot d ctivo o quivlt l ctivo pgdo, o l vlo zobl d l cotptci tgd p dquii l ctivo l momto d u dquiici. b) P lo pivo, l coto hitico l impot d lo cibido ctivo o quivlt l ctivo o l vlo zobl d lo ctivo o motio cibido cmbio d l obligci, l momto qu icu ll. (c) el coto hitico motizdo l coto hitico d u ctivo o pivo má o mo l pt d u coto hitico coocido tiomt como gto o igo. d) Vlo zobl l impot po l cul pud itcmbido u ctivo, o ccldo u pivo, t u compdo y u vddo itdo y dbidmt iomdo, qu liz u tcci codicio d idpdci mutu. Lo quimito p l coocimito y mdici d ctivo, pivo, igo y gto t nIIf tá bdo lo picipio gl qu div dl Mco Cocptul p l Ppci y Ptci d lo etdo ficio dl IasB y l nIIf complt.
4.2.3 Casos de estudio, preguntas y respuestas
p 1. el objtivo d lo tdo icio d popito gl, ppdo d coomidd co l nIIf p PYMes, p: ) Iom ob tdític dl gobio. b) apoy l imputo ob l t d l tidd. c) Popocio iomci p l tom d dcii uto comico po u mpli gm d uuio qu o tá codicio d xigi iom dptdo u cidd pticul (po jmplo: Ivioit y cdo). d) stic tod l cidd d iomci d todo lo uuio d lo tdo icio d l tidd. p 2. Lo uuio d tdo icio, d u PYMe, ti it ditito cudo itpt l iomci cotid llo. Cott: L á ccld l um qu l dud, cudo vz :
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) b) c) d) ) )
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Ivioit Clit Público gl agci dl gobio. Povdo y oto cdo comcil Ptmit
p 3. ¿Cuál d lo iguit ucido tá dto dl lcc d l nIIf p PYMes?: ) follto p pomocio l mp. b) etdo icio d popito gl. c) etdo icio d popito pcil p dclcio d imputo. p 4. L cctític culittiv “ibilidd” igiic: ) Lib d o mtil impcilidd y u ptci zobl dl mo comico b) Pcii (Po j: Poc o igu ictidumb u mdici). c) Coto hitico. d) Vlo zobl p 5. D lo iguit ucido, ñl t qu db coiddo l vlu i l iomci ptd lo tdo icio coibl: ) si l iomci tá ptd ilmt. b) el coto d colcci d l iomci c) L itgidd d l iomci. d) si l iomci tá lib d go (utl). p 6. P juzg l impotci ltiv d u ptid, db coid: ) L compibilidd qu d vitl impotci b) el coto - bicio c) L coibilidd muy impott. d) si u omii o u ptci pud ilui l dciio comic qu lo uuio tom pti d lo tdo icio. p 7. ¿Cuál d l iguit o cctític culittiv d lo tdo icio, coidd nIIf p PYMes?: ) rlvci. b) Opotuidd.
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c) d) ) ) g)
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Cotiuidd Compibilidd. Uidd d mdid Compbilidd. fibilidd.
p 8. L diici d ctivo y citio p u coocimito lo mimo. ) sí b) no p 9. sñl lo lmto clv l diici d ctivo ) cuo cotoldo b) obligci c) hcho utuo d) hcho pdo p 10. sñl lo lmto clv l diici d pivo ) cuo cotoldo b) obligci pt c) obligci utu d) dpd d cuo ) luy bicio. p 11. U ptid coocá lo tdo icio i ___________ qu lgú bicio comico utuo ocido co l ptid luiá hci o dd l tidd. slccio l put p coloc l pcio blco: ) sguo b) impobbl c) iguo d) pobbl p 12. U __________ cooc l blc cudo pobbl qu lo bicio comico utuo luy hci l tidd. slccio l put p coloc l pcio blco: ) pivo b) obligci c) ctivo d) gto
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p 13. Lo gto o coocido l etdo d ultdo itgl (etdo d ultdo): ) Utilizdo l b d l compci—ob l b d u ocici dict t lo coto icuido y l gci d lo ítm pcíico d igo b) Utilizdo l b dvgd—lo ítm o coocido como ctivo, pivo, ptimoio, igo o gto cudo to tic l diicio y l citio d coocimito p qullo ítm c) a dicci d l dmiitci o gci. p 14. el citio d coocimito dtmi cuádo cooc u ítm. Mdici dtmi l ctidd moti po l cul mdi u ítm. Lo cocpto tio o: ) flo b) vddo p 15. Obv l iguit ocio o dclcio y cott: vddo o lo. ) simultámt co l coocimito d igo, poduc l coocimito d umto dl ctivo o dimiucio l pivo. b) U gto cooc uqu o poduzc dcmto d lo bicio comico utuo lo lgo dl piodo. c) U ctivo cooc, uqu o g utuo bicio comico. d) U tidd db cooc u ctivo cudo tg l ctz d qu u cuo cotoldo po l tidd y g utuo bicio comico uqu o pud mdido co ibilidd. p 16. Idiqu i l oci o dclci vdd o l. ) L b d mdici d lo lmto d lo tdo icio ci p liz l coocimito. b) e l coocimito iicil, u tidd mdiá lo ctivo y pivo l coto hitico. c) e poibl cooc u ctivo plicdo u b d mdici dit l cotmpld l nIIf p PYMes, i l gci lo utoiz. p 17. ¿Cuát b d mdici pcíic plic l nIIf p PYMes p l mdici d lo ctivo? ) u: coto hitico b) u: vlo zobl
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c) do: coto hitico y vlo zobl d) much: t ll, coto hitico, vlo zobl, vlo uo, pcio timdo d vt mo coto p tmi y vd. Respuestas
1.c; 2.; 3.b; 4.; 5.; 5.c; 5.d; 6.d; 7.; 7.b; 7.d; 7.;7.g; 8.b; 9.; 9.d; 10.b; 10.d; 11.d; 12.c; 13.b; 14.b; 15. V 15.b f; 15.c f; 15.d f.; 16. V; 16.b V; 16.c f.; 17.d. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes; e-Lig Dloitt. aput
4.3 seCCión 3: pc fc
4.3 1 Estructura de la sección
1 páo p lcc 1 páo p ptci zobl 5 páo p cumplimito co l nIIf p PYMes 9 páo p gocio mch, cuci d l iomci, uiomidd, iomci comptiv, mtilidd (impotci ltiv). 9 páo p diici d cojuto complto d tdo icio y u idtiicci. Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009.
4.3.2 Resumen de la sección alcc d t cci: Pmit cooc lo quimito gl p l ptci d tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes. Ptci zobl: Lo tdo icio ptá zoblmt, l ituci ici, l dimito icio y lo lujo d ctivo d u tidd. L ptci zobl qui l ptci il d lo cto d l tccio, oto uco y codicio, d cudo co l diicio y citio d coocimito d ctivo, pivo, igo y gto tblcido. Cumplimito co l nIIf p PYMes: U tidd cumpl co l nIIf p PYMes, cudo u tdo icio ctú l ot u dclci, xplícit y i v d dicho cumplimito. Lo tdo icio o dbá ñl qu cumpl l nIIf p l PYMes mo qu cumpl co todo lo quimito d t nIIf. Uiomidd l ptci: U tidd mtdá l ptci y cliicci d l ptid lo etdo icio d u piodo oto, mo qu, t u cmbio impott
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l tulz d l ctividd d l tidd o u vii d u tdo icio, pog d miito qu í má popid ot ptci o cliicci, tomdo c oidci lo citio p l lcci y plicci d l polític cotbl cotido l scci 10 Polític Cotbl Cotbl.. () (b) (c)
L tulz d l cliicci. el impot impot d cd ptid o gupo d ptid ptid qu qu h cliicdo. el motivo d l cliicci.
Cudo l cliicci d lo impot comptivo impcticbl, u tidd vlá po qué o h ido pcticbl l cliicci.
ifc c: a mo qu l nIIf pmit o qui ot co, u tidd vlá Iomci comptiv pcto dl piodo compbl tio p todo lo impot ptdo lo tdo icio dl piodo coit. U tidd icluiá iomci comptiv p l iomci d tipo dciptivo y tivo, cudo to lvt p l compi d lo tdo icio dl piodo coit. m (c ) c : U tidd ptá, po pdo, cd cl igiictiv d ptid imil. U tidd ptá, po pdo, l ptid d tulz o uci ditit, mo qu o tg impotci ltiv. L omiio o ixctitud d ptid o igiictiv i pud, idividulmt o u cojuto, ilui l dciio comic tomd po lo uuio ob l b d lo tdo icio. nc ch: al pp lo tdo icio, l gci d u tidd qu u t nIIf vluá l cpcidd qu ti l tidd p cotiu uciomito. U tidd u gocio mch, lvo qu l gci tg l itci d liquidl o d hc c u opcio, o cudo o xit ot lttiv má lit qu pocd d u d t om. al vlu i l hipti d gocio mch ult popid, l gci gc i tdá cut tod l iomci dipoibl ob l utuo, qu dbá cubi l mo lo doc m iguit pti d l ch ob l qu iom, i limit dicho piodo. Cudo l gci, l liz liz t vluci, cocit d l xitci d ictidumb igiictiv ltiv uco o codicio qu pud pot dud impott ob l cpcidd d l tidd d cotiu como gocio mc, vlá t ictidumb. Cudo u tidd o pp lo tdo icio bjo l hipti d gocio mch, vlá t hcho, juto co l hipti ob l qu h ido lbodo, í como l zo po l qu l tidd o coid como u gocio mch.
Cj c fc: e u cojuto complto d tdo icio, u tidd ptá cd tdo icio co l mimo ivl d impotci. U cojuto complto d tdo icio d u tidd icluiá todo lo iguit: • U tdo d ituci ici l ch ob l qu iom. • U u ot d l iguit iomcio: etdo d ultdo pdo y u tdo dl ultdo itgl itg l pdo. si u tidd lig pt u tdo d ultdo y u tdo dl ultdo itgl, l tdo dl ultdo itgl comzá co l ultdo y, cotiuci, motá l ptid d oto ultdo itgl. Gci cumuld lug dl tdo dl ultdo itgl y dl tdo d cmbio c mbio l ptimoio. si u tidd o ti ptid d oto ultdo itgl iguo d lo
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piodo p lo qu pt tdo icio, pud pt olo u tdo d ultdo o u tdo dl ultdo itgl l qu l últim lí domi “ultdo”. U tdo d lujo d ctivo dl piodo ob l qu iom. not, qu compd u um d l polític cotbl igiictiv y ot iomci xplictiv.
U tidd pud utiliz, p lo tdo icio, título ditito d lo mpldo l nIIf p Pym, imp qu llo o ocio coui. Idtiicci d lo tdo icio: U tidd idtiicá clmt cd uo d lo tdo icio y d l ot y lo ditiguiá d ot iomci qu té cotid l mimo documto. admá, u tidd ptá l iguit iomci d om dtcd, y l ptiá cudo cio p l compi d l iomci ptd: Ptci d iomci o quid po t nIIf: et nIIf o tt lo iguit tm: Ptci d l iomci po gmto, Ptci gmt o, l gci po cci o l iomci ici ic i itmdi d u pquñ o mdi tidd. U tidd qu dcid vl t iomci dcibiá lo citio p u ppci y ptci. el objto dl tudio d t cci ptd log lo iguit: • Cooc lo compot d u cojuto complto d tdo icio y compd cmo idtiic y ditigu to compot d ot iomci ptd l mimo documto publicdo. • Compd lo quimito gl p lo tdo icio i d pt zoblmt l ituci ici, l dimito icio y lo lujo d ctivo d u tidd. • sb cmo vlu l cpcidd qu ti u tidd p cotiu como gocio mch. • Compd l cotbilidd y l iomci ici quid cudo ictidumb igiictiv ucit ucit dud impott ob l cpcidd d l tidd d cotiu como gocio mch, í como lo quimito l co d dtmi qu l tidd o u gocio mch. • Compd lo quimito d uiomidd l ptci y l iomci comptiv d lo tdo icio. • Pod dmot compi d lo juicio cil qu cit p pt lo tdo icio, icluido lo juicio p vlu l mtilidd (o impotci ltiv) y l gocio mch.
4.3.3 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
ejmplo: L dclci d cumplimito o copod. ejmplo 1. U tidd qu o ti obligci públic d di cut pp u tdo icio d cudo co lo quimito impoitivo p clcul l gci icl (y lo imputo l gci) d l juidicci (pí) dod op. Lo quimito impoitivo d l juidicci o dit d lo quimito d l nIIf p l PYMes.
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Lo tdo icio d l tidd o cumpl co l nIIf p l PYMes. Po coiguit, o pud ñl qu u tdo icio cumpl co l nIIf p l PYMes. ejmplo 2. U tidd qu ti obligci públic d di cut pp u tdo icio d cudo co lo quimito d l nIIf p l PYMes. L tidd ti obligci públic d di cut. Po coiguit, o pud ñl qu u tdo icio cumpl co l nIIf p l PYMes. eto ti vlidz icluo i l tidd l xig po ly lbo u tdo icio coom l nIIf p l PYMes (vé l páo 1.5). ejmplo 3. U tidd, qu o ti obligci públic d di cut, cu t, pp u tdo icio uci d lo PCGa (picipio d cotbilidd) d l l juidicci l qu op. Lo PCGa locl b, piciplmt, l nIIf p l PYMes. si mbgo, xit lgu dici igiictiv t lo quimito d lo PCGa locl y lo d l nIIf p l PYMes. Lo tdo icio d l tidd o cumpl co l nIIf p l PYMes. Po coiguit, o pud ñl qu u tdo icio cumpl co l nIIf p l PYMes. Hipti d gocio mch o popid. ejmplo 4. el gobio pomulg l Ly d rditibuci ecomic (Lre) l 15 d dicimb d 20X2. L tidd a igu l apédic a d l Lre como tidd cuy opcio y ctivo l gobio ti l l itci d xpopi. el gobio h pohibido l tidd ctd dipo d u ctivo. L compci, po xpopici, clcul gú l vlo vl o zobl d lo ctivo tgibl xpopido. no pgá igu compci po lo ctivo itgibl qu xpopi. L gci ti l itci d mt l tidd a poducci comcil ht qu xpopi u ctivo. Llgdo momto, pvé qu l tidd a o tg ot lttiv má lit qu c u ctividd. s pvé qu l xpopici tg lug dto d lo t m iguit l il dl piodo ob l qu iom. Po coiguit, lo tdo icio, p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2 h ppdo bjo l hipti
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d gocio mch. e pticul, h dtiodo l vlo d lo ctivo tgibl pcíico co pcto u vlo zobl mo coto d vt y lo compomio cotctul ooo h ido coocido como pivo. ¿Cmo dbí l gci d l tidd a vl l iomci ob u vluci d l ituci como gocio mch d l tidd a u tdo icio ul dl 31 d dicimb d 20X2? a pti d to hcho, copod vl l iguit iomci: extcto d l ot lo tdo icio dl 31 d dicimb d 20X2 d l tidd a: not 1 Bases de elaboración y políticas contables: B d lboci: Lo tdo icio o h lbodo bjo l hipti d gocio mch poqu l gobio uci u itci d xpopi xpopi todo lo ctivo d l tidd d cudo co l Ly d rditibuci ecomic (l Ly) citmt pomulgd. L tidd á liquidd lugo d qu xpopi u ctivo. s pvé qu l xpopici tg lug t d bil d 20X3. L Ly tblc qu l compci po xpopici á quivlt l vlo zobl d lo ctivo tgibl xpopido. L gci ti l itci d mt l tidd a poducci comcil ht qu lic l xpopici y, po coiguit, l tidd c u opcio. P lj l liquidci imit, dtio l vlo d l popidd, plt y quipo d l tidd co pcto u vlo zobl, d d bj lo ctivo itgibl y cooc cooc lo compomio cotctul ooo como pivo. Informativo: cudo l gci, l liz t vluci, cocit d l
xitci d ictidumb igiictiv ltiv uco o codicio qu pud ucit dud impott ob l cpcidd d l tidd d cotiu como gocio mch, vlá t ictidumb. Cudo u tidd o pp lo tdo icio bjo l hipti d gocio mch, vlá t hcho, juto co l hipti ob l qu h ido lbodo, í como l zo po l qu l tidd o coid u gocio mch. Ictidumb igiictiv. ejmplo 5. L etidd B u g bict d poducto txtil p l mcdo locl.
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el 1 d o d 20X2, l gobio citmt lcto boli d om impvit todo lo cl d impotci, icluido l cl dl 50 po cito ob todo lo poducto txtil impotdo. et y much ot om comic implmtd po l uvo gobio cotibuyo qu l vlo vl o d l mod dl pí vloic d om igiictiv co pcto l myoí d l ot mod. L vloizci moti dujo otblmt l comptitividd d lo poducto d l tidd. at d 20X2, l tidd B tbl. si mbgo, ddo qu o podí compti co lo pcio bjo d l impotcio, iom u pédid d 3.000 u.m. p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2. al 31 d dicimb d 20X2, l ptimoio d l tidd B d 1.000 u.m. L gci tuctu tuctu l opcio d l tidd B l gudo timt d 20X2. L tuctuci l yud duci l pédid pédid dl tc y dl cuto timt tim t 500 u.m. y 480 u.m., pctivmt. e 20X2, l iduti txtil y lo idicto obo locl pioo l gobio p qu itu lo cl ob txtil. el 15 d dicimb d 20X2, l gobio uci qu 20X3 itoducií cl d impotci limitdo ob lo txtil. no obtt, clc qu dicho cl o ib t potccioit como lo pobdo po l gobio tio. e u último potico comico, l gobio pvé u t d cmbio tbl coto plzo co u dbilitmito gdul d l mod d l juidicci má lgo plzo. L gci d l tidd B liz l iz u vluci d gocio mch l 31 d dicimb d 20X2. L gci poyct y pvé qu l impoici d u cl dl 10 po cito l impotci d poducto txtil hí qu, l t d cmbio vigt, l tidd B cup l tbilidd. ¿Cmo dbí l gci d l tidd B vl l iomci ob u vluci d gocio mch lo tdo icio ul dl 31 d dicimb d 20X2 d l tidd B? a pti d to hcho, copod vl l iguit iomci: extcto d l ot lo tdo icio dl 31 d dicimb d 20X2 d l tidd B:
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not 1. Bases de elaboración a pti d l vluci d l gci l 31 d dicimb d 20X2, lo tdo icio h lbodo bjo l hipti d gocio mch. no obtt, l vluci d l gci upo qu l gobio itoduciá cl d impotci limitdo ob txtil y qu l t d cmbio vigt pmcá cott. el 15 d dicimb d 20X2, l gobio uci qu, 20X3, impodá cl d impotci limitdo lo txtil. no obtt, l gobio clc qu l cl o ib t potccioit como l cl dl 50 po cito vigci t d 20X2. simp y cudo l u.m. o otlzc, l gci poyct y pvé qu u cl dl 10 po cito ob todo lo poducto txtil pmitií qu l tidd B cup l tbilidd. al 31 d dicimb d 20X2, l tidd B tí ctivo to po 1.000 u.m. si o impo cl d impotci y l t d cmbio pmc igul, lo pivo d l tidd B podí up u ctivo l il dl tc timt d 20X3. a pti d l vluci d to cto, l gci coid qu l tidd B u gocio mch. Cmbio l cliicci ejmplo 6. e 20X8, lugo d u vii complt d u tdo icio, u mioit d idumti cmbi l m qu cliicb lo gto l tdo dl ultdo itgl, d pt l dglo d gto po tulz pt l dglo d gto po uci. Resen de gastos Variación en los inventarios de productos terminados Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por beneficios a los empleados: Personal administrativo Personal de ventas Gastos por depreciación: Probadores y edificios de administración Establecimientos de venta al pormenor Otros costos
20X8 .. 1.000 40.000
20X7 .. (400) 35.000
10.000 15.000
9.000 16.000
8.000 12.000 15.000 (a)
8.000 12.000 13.000 (a)
(a) 70% de costos de venta y 30% de costos de administración
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¿Cmo dbí l tidd vl l iomci ob l cmbio l cliicci u tdo icio p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X8? a pti d to hcho, copod vl l iguit iomci: extcto dl tdo dl ultdo itgl d l tidd. Cálculo qu o om pt dl tdo dl ultdo itgl: ) 1.000 u.m. po vici vici lo ivtio d mcdí + 40.000 40.000 u.m. po po comp d mcdí = 41.000 u.m. b) 35.000 u.m. po comp d mcdí mo 400 u.m. po vici lo ivtio d mcdí = 34.600 u.m. c) 15.000 u.m. po gto d bicio lo mpldo + 12.000 u.m. po dpcici + 70% d 15.000 u.m. po oto coto = 37.500 u.m. d) 16.000 u.m. po gto d bicio lo mpldo + 12.000 u.m. po dpcici + 70% d 13.000 u.m. po oto coto = 37.100 u.m. ) 10.000 u.m. po po gto gto d bicio lo mpldo + 8.000 8.000 u.m. po dpcici + 30% d 15.000 u.m. po oto coto = 22.500 u.m. )
9.000 u.m. po gto d bicio lo mpldo + 8.000 u.m. po dpcici + 30% d 13.000 u.m. po oto coto = 20.900 u.m. Para el año finalizado el 31 de de diciembre de 20X8
Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X7 según se reexpresó
u. m. u.m. Ingreso de actividades ordinarias Costo de las ventas Ganancia bruta Costos de distribución Gastos de administración Ganancia antes de impuestos
X (41.000) (a) X (37.500) (c) (22.500) (e) X
X (34.600) (b) X (37.100) (d) (20.900) (f) X
extcto d l ot lo tdo icio dl 31 d dicimb d 20X8 d l tidd:
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not 1. Bases de elaboración y políticas contables. … Cmbio l cliicci e 20X8, lugo d u vii complt d u tdo icio, l tidd cmbi l m qu cliicb cl iicb lo gto l tdo dl ultdo itgl, dl dglo po tulz l dglo po uci. L cliicci po uci popocio iomci ibl y má lvt p lo uuio d lo tdo icio. Pt l dimito comcil d lo tblcimito d vt l po mo y popocio iomci ici ob l ucio dmiittiv y d vt d l tidd. ejmplo 7. Idtiicci d tdo icio Referencia a la NIIF para las PYMES
Grupo XYZ (anteriormente Grupo XY) Estado consolidado de situación financiera Al 31 de diciembre de 20X2 000 u.m.
Al 31 de diciembre de20X1 000 u.m.
3.23(a) 3.23(b) 3.23(c) 3.23(d) y (e)
Otra información para revelar:
ejmplo 8. extcto d l ot lo tdo icio cooliddo dl Gupo a p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X8: not 1. Información general L socidd d rpobilidd Limitd a (l socidd) u ocidd d pobilidd limitd dicd l juidicci Y. el domicilio d u d ocil y picipl cto dl gocio : Pim plt Cll fí n. º 30 Bhí d Hilo el Ático aB111YZ el Gupo a tá computo po l ocidd y u ubidii i ccioit cci oit mioitio socidd d rpobilidd Limitd B. su ctividd picipl pic ipl o l
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bicci y l vt d hldo y l ocimito d coido po l hldí p tuit.
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l ptci d tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. L ptci zobl qui u ptci iddig dl cto d l tccio, í como d oto uco y codicio, d cudo co l diicio y lo citio d coocimito d ctivo, pivo, igo y gto tblcido l scci 2. D cudo co l nIIf p l PYMes, upo qu u ptci zobl l ultdo d lo iguit: () Cumplimito co l nIIf p l PYMes po pt d u tidd qu ti obligci públic d di cut. (b) Cumplimito co l nIIf p l PYMes, co iomci vl diciol cudo cio, po pt d u tidd qu ti obligci públic d di cut. (c) Cumplimito co l nIIf p l PYMes po pt d u tidd qu o ti obligci públic d di cut. (d) Cumplimito co l nIIf p l PYMes, co iomci vl diciol cudo cio, po pt d u tidd qu o ti obligci públic d di cut.
p 2. ¿e cuál d l iguit itucio u tidd qu o ti obligci públic d di cut pud duci cumplimito co l nIIf p l PYMes u tdo icio? () L tidd pp u tdo icio d cudo co lo PCGa locl qu ti u covgci utcil co l nIIf p l PYMes.
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(b) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo PCGa locl qu o xctmt igul lo d l nIIf p l PYMes, xcpto qu dii u domici. (c) L tidd pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes. (d) e mbo co (b) y (c) ib.
p 3. U tidd qu o ti obligci públic d di cut db ctu u dclci xplícit y i v d cumplimito co l nIIf p l PYMes: () si l tidd cumpl co todo lo quimito d l nIIf p l PYMes. (b) si l tidd cumpl co l g myoí d lo quimito d l nIIf p l PYMes. (c) si l tidd cumpl co lo PCGa ciol bdo l nIIf p l PYMes co lgu dici pcíic. (d) si l tidd cumpl co l nIIf complt. p 4. ¿Cuál d l iguit tidd o u gocio mch? () L gci ti l itci d liquid l tidd. (b) L gci ti l itci d hc c l opcio d l tidd. (c) L gci o ti ot lttiv má lit qu hc c l opcio d l tidd. (d) Todo lo co d () (c) ib. p 5. Cudo cmbi l cliicci d ptid u tdo icio, l tidd: () no db cliic lo impot comptivo. (b) Pud lgi cliic o o lo impot comptivo. (c) Db cliic lo impot comptivo, mo qu impcticbl hclo. p 6. L ptid d tulz o uci ditit: () simp db pt d om pd lo tdo icio. (b) no db pt d om pd lo tdo icio ( dci, db gup lo tdo icio). (c) s db pt d om pd lo tdo icio i l ptid ti impotci ltiv.
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p 7. L mtilidd (o impotci ltiv) dpd d: () L tulz d l omii o ixctitud. (b) L mgitud d l omii o ixctitud. (c) L mgitud y l tulz d l omii o ixctitud, lizd uci d l cicutci pticul qu hy poducido. p 8. si lo cmbio l ptimoio d u tidd dut lo piodo p lo qu ptlo tdo icio ug olmt d gci o pédid, pgo d dividdo,coccio d o d piodo tio y cmbio l polític cotbl: ) L tidd pt l tdo d ultdo po o l tdo d cmbio l ptimoio to. (b) L tidd pt l tdo dl ultdo itgl po o l tdo d cmbio l ptimoio to. (c) L tidd pt l tdo d ultdo y l tdo d cmbio l ptimoio to. (d) L tidd pt l tdo dl ultdo itgl y l tdo d cmbio l ptimoio to. () L tidd pt u úico tdo d ultdo y gci cumuld. () L tidd pud pt lo tdo qu dtll (c), (d) o (). p 9. U tidd db vl iomci comptiv d: () el piodo compbl tio p todo lo impot iomdo. (b) el piodo compbl tio p todo lo impot iomdo y p tod l iomci d tipo dciptivo y tivo. (c) el piodo compbl tio p todo lo impot iomdo y p tod l iomci d tipo dciptivo y tivo, cudo to lvt p l compi d lo tdo icio dl piodo coit. (d) Lo do piodo compbl tio p todo lo impot iomdo. p 10. U tidd ptá: () el tdo d lujo d ctivo d om má dtcd qu lo dmá tdo. (b) el tdo d ituci ici d om má dtcd qu lo dmá tdo. (c) el tdo dl ultdo itgl d om má dtcd qu lo dmá tdo. (d) Cd tdo icio co l mimo ivl d impotci.
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Respuestas
P1 (d) vé l páo 3.2.d l cci 3 nIIf p PYMes P2 (d) vé l páo 3.3.d l cci 3 nIIf p PYMes P3 () vé l páo 3.3.d l cci 3 nIIf p PYMes P4 (d) vé l páo 3.8.d l cci 3 nIIf p PYMes P5 (c) vé lo páo 3.11 y 3.12.d l cci 3 nIIf p PYMes P6 (c) vé l páo 3.15.d l cci 3 nIIf p PYMes P7 (c) vé l páo 3.16.d l cci 3 nIIf p PYMes P8 () vé lo páo 3.17 y 3.18. P9 (c) vé l páo 3.14. d l cci 3 nIIf p PYMes P10 (d) vé l páo 3.21.d l cci 3 nIIf p PYMes fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.4 seCCión 4: e c fc 1 páo p l lcc 4.4.1 Estructura de la sección
13 páo p dcipci Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.4.2 Resumen de la sección et cci tt d l iomci qu db pt u etdo d situci fici, pcilmt l iliz l piodo cotbl. L cci dcib l put qu db t cut l pt u blc qu lcio lo movimito lizdo p lo aCTIVOs, PasIVOs Y PaTrIMOnIO. Cd uo d to db iclui, u compoici, l ptid coit y o coit dl piodo y qull diciol qu c lvt p diciol l ptci. el odmito d cd u d t ptid o llv ticto od o guí, po í db t cut qu l ot db vl d cudo co l cidd qu l mp qui, dci, i u mp cuyo cpitl ccio, db lv iomci lciod co llo; po jmplo, ctidd d ccio utoizd o l vlo omil po cd cci.
Información para presentar en el estado de situación financiera: Como míimo,
l tdo d ituci ici icluiá l iguit ptid:
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() (b) (c) (d) () () (g) (h) (i) (j) (k) (l) (m) () (o) (p) (q) ()
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ectivo y quivlt l ctivo. Dudo comcil y ot cut po cob. activo icio [xcluydo lo impot motdo (), (b), (j) y (k)]. Ivtio. Popidd, plt y quipo. Popidd d ivi gitd co l vlo zobl co cmbio ultdo. activo itgibl. activo biolgico gitdo l coto mo l dpcici cumuld y l dtioo dl vlo. activo biolgico gitdo co l vlo zobl co cmbio ultdo. Ivio ocid. Ivio tidd cotold d om cojut. acdo comcil y ot cut po pg. Pivo icio [xcluydo lo impot motdo (l) y (p)]. Pivo y ctivo po imputo coit. Pivo po imputo diido y ctivo po imputo diido (éto imp cliicá como o coit). Poviio. Pticipcio o cotoldo, ptd dto dl ptimoio d om pd l ptimoio tibuibl lo popitio d l cotoldo. Ptimoio tibuibl lo popitio d l cotoldo.
spci t ptid coit y o coit: U tidd ptá u ctivo coit y o coit, y u pivo coit y o coit, como ctgoí pd u tdo d ituci ici, xcpto cudo u ptci bjo l gdo d liquidz popocio u iomci ibl qu má lvt. Cudo pliqu tl xcpci, todo lo ctivo y pivo ptá d cudo co u liquidz poximd cdt o dcdt. Activos corrientes:
) ep lizlo o ti l itci d vdlo o coumilo u ciclo oml d opci.
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b) Mti l ctivo piciplmt co i d lizci. c) ep liz l ctivo dto d lo doc m iguit dd l ch ob l qu iom o d) s tt d ctivo o u quivlt ctivo, lvo qu u utilizci té tigid y o pud itcmbido i utilizdo p ccl u pivo po u piodo d doc m, dd l ch ob l qu iom. Todo lo dmá ctivo db cliic como o coit. Cudo l ciclo d opci o clmt idtiicbl, upodá qu d 12 m. U tidd co cpitl ccio vlá, y l tdo d ituci ici o l ot, lo iguit: () P cd cl d cpitl ccio: • el úmo d ccio utoizd. • el úmo d ccio mitid y pgd totlmt, í como l mitid po ú o pgd u totlidd. • el vlo omil d l ccio, o l hcho d qu o tg vlo omil. • U cocilici t l úmo d ccio ciculci l picipio y l il dl piodo. • Lo dcho, pivilgio y ticcio copodit cd cl d ccio, icluydo lo qu i l ticcio qu ct l ditibuci d dividdo y l mbolo dl cpitl. • L ccio d l tidd mtid po ll o po u ubidii o ocid. • L ccio cuy mii tá vd como cocuci d l xitci d opcio o cotto p l vt d ccio, dcibido l codicio impot. (b) U dcipci d cd v qu igu ptimoio U tidd i cpitl ccio, vlá iomci quivlt motdo lo cmbio poducido dut l piodo cd u d l ctgoí qu compo l ptimoio y lo dcho, pivilgio y ticcio ocid cd u.
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si, l ch ob l qu iom, u tidd ti u cudo vicult d vt p u dipoici impott d ctivo, o d u gupo d ctivo y pivo, l tidd vlá l iguit iomci: () U dcipci dl ctivo o ctivo o dl gupo d ctivo y pivo. (b) U dcipci d lo hcho y cicutci d l vt o pl. (c) el impot libo d lo ctivo o, i l dipoici ivoluc u gupo d ctivo y pivo, lo impot libo d o ctivo y pivo. Logros que usted alcanzará en esta sección: Dpué d coct xito-
mt t mdulo, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici p l ptci dl tdo d ituci ici coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u hbilidd p pt u tdo d ituci ici d cudo co l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt db log lo iguit: • cooc l objtivo d u tdo d ituci ici; • compd lo quimito p l ptci d u tdo d ituci ici y • cot co l hbilidd p cliic lo ctivo y pivo como coit y o coit.
C e, p 1. ¿Cuál o lo t compot picipl qu coom l tuctu dl tdo d l ituci ici? 1.1 activo, Pivo y Ptimoio 1.2 Igo, gto, utilidd p 2. Idiqu cuál d l iguit imcio l coct: 2.1 el ctivo icluy tod qull cut qu lj lo vlo qu dipo l tidd 2.2 Lo lmto dl ctivo o o ucptibl d g lujo utuo d ctivo 2.3 el pivo o mut obligcio qu implic lid d bicio comico utuo. p 3. L iguit diici d ptimoio to ¿l o vdd? el ptimoio to l vlo idul qu ult dl ctivo mo l pivo y
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pt lo pot d lo popitio o ccioit má lo ultdo o ditibuido. el ptimoio to o cpitl cotbl mut tmbié l cpcidd qu ti l mp d utoici.
p 4. slccio l coct: 4.1 U tidd ptá u ctivo coit y o coit, y u pivo coit y o coit, como ctgoí pd u tdo d ituci ici. 4.2 L nIIf p PYMes o dic d co pcto l om d pt l ptid dl tdo d situci fici. p 5. ¿Cuál d l iguit imcio copod ctivo coit? ) ep lizlo o ti l itci d vdlo o coumilo u ciclo oml d opci. b) Mti l ctivo piciplmt co i d lizci. c) ep liz l ctivo dto d lo doc m iguit dd l ch ob l qu iom o d) s tt d ctivo o u quivlt ctivo, lvo qu u utilizci té tigid. ) Tod l tio ) nigu d l tio p 6. ¿Cuál d l iguit imcio copod pivo coit? ) s p liquid l cuo oml d l xplotci d l mp b) Db liquid dto dl piodo d doc m dd l ch dl blc p 7. ¿Qué dbo t cut p ditigui t coit y o coit? ) el ciclo d xplotci b) su tci p l gocici o vt c) el timpo, gú up o o lo 12 m p 8. Cliiqu lo iguit ctivo como coit o o coit: slccio l put coct. s p qu u ctivo lizdo dto d lo 12 m iguit l ch dl blc gl. 1 Coit 2 no coit
Guía NIIF para Pymes
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p 9. U ctivo qu mti p l vt l cuo oml dl ciclo optivo d l tidd : 1 Coit 2 no coit Respuestas
P1 (1.1) P2 (2.1) P3 (V) P4 (4.1) P5 () P6 (b) P7 (c) P8 (1) P9 (1)
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l ptci d u tdo d ituci ici d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub, upog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. L scci 4 etdo d situci fici d l nIIf p l PYMes: () etblc l iomci pt u tdo d ituci ici. (b) tblc l od od o l omto qu db pt l ptid l tdo d ituci ici. (c) o pmit l ptci d ptid diciol, cbzmito y ubtotl l tdo d ituci ici. p 2. D cudo co l nIIf p l PYMes, u tidd db pt ptid diciol l tdo d ituci ici cudo: () tl ptci lvt p compd l ituci ici d l tidd.
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(b) tl ptci cotituy u páctic glmt cptd l cto qu op l tidd. (c) tl ptci xigid po l utoidd icl d l juidicci dod op l tidd.
p 3. D cudo co l nIIf p l PYMes, l pt u tdo d ituci ici, u tidd: () db dici coit d o coit l ptci. (b) db pt ctivo y pivo od d liquidz. (c) db lgi t lo omto d ptci po od d liquidz o coit/o coit ( dci, u lcci lib dl omto d ptci). (d) db dici coit d o coit coit l ptci, lvo cudo u ptci bd l od d liquidz popocio iomci qu coibl y má lvt. p 4. Lo ctivo p vd, coumi o liz como pt dl ciclo oml d opci d l tidd o: () ctivo coit. (b) ctivo o coit. (c) cliicdo como coit y o coit d cudo co oto citio. p 5. Cudo xit much vibilidd l duci dl ciclo oml d opci d l tidd, l ciclo d opci mid: () u vlo pomdio. (b) u vlo mdio. (c) doc m. (d) t ño. p 6. Lo pivo qu u tidd pvé liquid u ciclo oml d opci o: () cliicdo como pivo o coit. (b) cliicdo como pivo coit y o coit d cudo co oto citio. (c) cliicdo como pivo coit. p 7. U dividdo dcldo po l tidd t dl il dl ño y pgdo u ccioit t m dpué dl il dl piodo ob l qu iom cliic como:
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() (b) (c) (d)
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pivo o coit. pivo coit. ptimoio. ctivo coit.
p 8. U tidd db pt cd ptid mciod l páo 4.2: () icluo i l impot coocido p dich ptid co. (b) lvo qu l impot coocido p dich ptid co. (c) lvo qu dich ptid czc d impotci o lvci. p 9. D cudo co l nIIf p l PYMes, l tdo icio qu pt lo ctivo, lo pivo y l ptimoio d u tidd u dtmido momto: () db domi tdo d ituci ici. (b) db domi blc. (c) pud domi tdo d ituci ici o blc. (d) pud domi tdo d ituci ici, blc o co culqui ot domici qu o cou. p 10. a u ocidd qu pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes: () l xig qu vl iomci quivlt l quid po l páo 4.12(), qu mut cmbio dut l piodo cd ctgoí d ptimoio, y lo dcho, pci y ticcio lci co cd ctgoí d ptimoio. (b) l xig vl iomci quivlt l quid po l páo 4.12() i l pticipci d lo ocio cliic como ptimoio. (c) o l xig popocio iomci ob u ptimoio. Respuestas
P1 () vé l páo 4.1. P2 () vé l páo 4.3. P3 (d) vé l páo 4.4. P4 () vé l páo 4.5. P5 (c) vé l páo 4.6. P6 (c) vé l páo 4.7. P7 (b) vé l páo 4.7.
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P8 (c) vé lo páo 3.15, 3.16 y 10.3. P9 (d) vé lo páo 3.22 y 4.1. P10 () vé l páo 4.13. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.5 seCCión 5: e
4.5.1 Estructura de la sección
1 páo p lcc 2 páo ptci dl rultdo Itgl Totl 3 páo oqu d u úico tdo 1 páo eoqu d do tdo 3 páo rquimito plicbl mbo oqu 1 páo dglo d lo gto Dglo po tulz d lo gto Dglo po uci d lo gto. Co d etudio Vigci:: L om u mitid l 9 d julio d 2009. Vigci
4.5.2 Resumen de la sección et cci idic cmo db pt l iomci ici lciod co l tdo d ultdo bjo l om itciol, tblcido do m d liz: u, u tdo d ultdo itgl y ot, u tdo d ultdo. Ptci dl rultdo Itgl Totl: P l ptci dl ultdo itgl totl, podá pt u olo iom qu lj tod l ptid d igo y gto coocido, o do tdo: uo d ultdo l qu pt l ptid qu o pzc coocid l ultdo itgl totl, qu l oto tdo p pt. eoqu d u úico tdo: si o xit ot pciiccio dto d t nIIf, nIIf, l oqu d t ultimo tdo d ultdo itgl i iclui y/o mot tod l ptid d igo y gto coocido dto d u piodo, xcpto l ttmito pcil qu l d t nIIf co como: l coccio d o y cmbio l polític cotbl (jut) y lo cmbio d oto ultdo itgl lo qu pc lo jut po gocicio l xtjo (scci 30), lo jut po bicio mpldo (cci 28) y lo vlo qu coidbl, cudo l mp mj tccio d itumto icio compljo. (scci 12). P l mjo d t úico tdo itgl, dbá iclui, iclui, como míimo, lo igo d ctividd odii, lo gto po imputo, lo coto icio, l ivio ocid o lo gocio qu jcut cojuto.
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4.5.3 El objetivo de esta sección es lograr lo siguiente: • • • • • •
compd l opci t l oqu d u úico tdo y l oqu d do tdo; cot co l hbilidd p pt u tdo dl ultdo itgl; cot co l hbilidd p pt u tdo d ultdo; cooc qué ptid d igo y gto pt como oto ultdo itgl; pod idtiic u opci dicotiud; y pod liz lo gto po u tulz y po u uci.
4.5.4 Ejemplos:
el tdo dl ultdo itgl d u tidd podí pt u úico tdo como igu: etdo dl ultdo itgl d u tidd p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X8 20X8
20X7
u.m.
u.m.
645.000 (500.000) (50.000) (30.000) (10.000)
499.500 (400.000) (30.000) (15.000) (5.000)
55.000
49.500
(13.750)
(12.375)
41.250
37.125
Diferencias de cambio al que q ue procederá la conversión por negocios en el extranjero, neto de impuestos Cambio en el valor razonable de instrumentos de cobertura, neto de impuestos Pérdidas reclasificadas sobre el instrumento de cobertura a resultados
10.260 (3.800) (720)
(22.360) (2 2.360) 4.750 (520)
Otro resltado integral del año, neto de impestos RESuLTADO RESuLT ADO INTEGRAL TOT TOTAL AL DEL AÑO
5.740 46.990
(18.130) 18.995
Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Costos de distribución Gastos de administración Costos financieros
Ganancia antes de impestos Gasto por impuestos a las ganancias
Ganancia del año Otro resltado integral:
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e fz 31 c 20X7 20X7
20X6
u.m.
u.m. mexpresadas
680.000 54.000 23.520 (428.000) (78.000)
525.000 32.000 25.620 (299.800) (76.000)
(25.600) (4.500) (22.300) 42.100
(29.000) (3.200) (3.250) (19.700) 38.560
Ganancia antes de impestos (20X6:198.030 .m. expresadas anteriormente)
241.220
190.230
Gasto por impuestos a las ganancias (20X6: 49.508 u.m. expresadas anteriormente)
(60.305)
(47.558)
Ganancia /1 Resltado integral total del año (20X6: 148.522 .m. expresadas anteriormente)
180.915
142.672
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciación y amortización (20X6: 21.200 u.m. expresadas anteriormente) Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo Otros gastos Costos financieros Participación en las ganancias de asociadas
eoqu d do tdo: e t, dbá t cut l oqu d u úico tdo itgl y, u tdo pdo, dbá pt l ptid qu coid lvt, l qu db g u xplicci xplícit p llo. ejmplo: oqu d do tdo. Lo hcho o idético lo dl jmplo tio tio,, o obtt, t jmplo, l gupo igu l oqu d do tdo p pt u dimito icio. el gupo podí pp u tdo d ultdo pdo y u tdo dl ultdo itgl pdo como igu:
99
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e c fz 31 c 20X7 Nota
Ingresos de actividades ordianrias Costo de ventas Costos de distribución Gastos de administración Costos financieros Participación en las ganancias de asociadas Ganancia antes de ipestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del año procedente de operaciones continadas Pérdida del año procedente de operaciones discontinuadas GANANCIA DEL PERIODO
10
12 13 14 15
La ganancia del año es atribible a: Propietarios de la controladora Participaciones no controladoras La ganancia del año es atribible a: Propietarios de la controladora Participaciones no controlador controladoras as
20X7
20X6
u.m.
u.m.
680.000 (400.000) (8.580) (50.000) (22.300) 42.100 241.220 (60.305) 180.915 (24.780) 156.135
525.000 (300.000) (5.830) (40.000) (19.700) 38.560 198.030 (49.508) 150.522 (2.000) 148.522
151.135 5.000 156.135
144.522 4.000 148.522
151.135 5.000 156.135
144.522 4.000 148.522
e c fz 31 c 20X7. 20X7
20X6
u.m.
u.m.
156.135
148.522
16
10.260
(22.360)
17 13 18
(720) (3.800) 5.740 161.875
(520) 4.750 (18.130) 130.332
156.575 5.300 161.875
126.592 3.800 130.392
Nota
Ganancia del año Otro resltado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversión por negocios en el extranjero, neto de impuestos Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos Participación de otro resultado integral de asociadas Otro resltado integral del año, neto de ipestos RESuLTADO RESuLT ADO INTEG INTEGRAL RAL TOT TOTAL AL DEL AÑO El resltado integral total del año es atribible a: Propietarios de la oontroladora Participaciones no contra lado ras
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rquimito plicbl mbo oqu: Dbá t cut l l coccio d o y cmbio d l polític y pt iomci diciol, cudo cio dj clo lo ultdo icio.
e fz 31 c 20X8
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 190.000 u.m. expresadas anteriormente) Gastos por depreciación y amortización Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de ipestos (20X7: 159.800 .. expresadas anteriorente) Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 u.m. expresadas anteriormente) GANANCIA DEL PERIODO (20X7: 119.850 .. expresadas anteriorente)
20X8
20X7
u.m.
u.m. reexpresadas
745.000 45.000 31.000 (481.000)
693.000 36.520 23.000 (342.000)
(220.000) (45.000) (9.000) (18.000)
(197.000) (40.500) (8.900) (21.320)
68.000
142.800
(42.000)
(35.700)
26.000
107.100
(3.000)
6.000
1.000
(2.000)
(2.000)
4.000
24.000
111.100
Otro resltado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversión por negocios en el extranjero, neto de impuestos Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos
Otro resltado integral del año, neto de impestos RESuLTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO (20X7: 123.850 .m. expresadas anteriormente)
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Guía NIIF para Pymes
Oto jmplo:
e fz 31 c 20X8 20X8
20X7
u.m.
u.m. reexpresadas
Ingresos de actividades ordinarias
745.000
693.000
Otros ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 u.m. expresadas anteriormente) Gastos por depreciación y amortización Otros gastos Costos financieros
45.000 31.000 (461.000
36.520 23.000 (342.000)
(220.000 (45.000) (9.000) (18.000)
(197.000) (40.500) (8.900) (21.320)
68.000
142.800
(42.000)
(35.700)
26.000
107.100
Ganancia antes de impestos (20X7:159.800 .m. expresadas anteriormente) Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 u.m. expresadas anteriormente)
GANANCIA DEL PERIODO (20X7:119.850 .m. expresadas anteriormente)
e fz 31 c 20X8
Ganancia del año (20X7:119.850 .m. expresadas anteriormente) Otro resltado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversión por negocios en el extranjero, neto de impuestos Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos
Otro resltado integral del año, neto de impestos RESuLTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO (20X7: 123.850 .m. expresadas anteriormente)
(3.000)
20X8
20X7
u.m.
u.m. reexpresadas
26.000
107.100
6.000
1.000 (2.000)
(2.000) 4.000 24.000 111.100
Operaciones discontinuadas: e l gloio d l nIIf p l PYMes, u op-
ci dicotiud di como u compot d u tidd dl qu h diputo o qu mti p l vt, y ) pt u lí d gocio o u á gogáic, qu igiictiv y pud coid pd dl to; b) pt d u úico pl coodido p dipo d u lí d gocio o d u á gogáic d l opci qu igiictiv y pud coid pd dl to; o
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c) u tidd dpdit dquiid xcluivmt co l ilidd d vdl. admá, u compot d u tidd di como l opcio y lo lujo d ctivo qu pud ditiguido clmt dl to d l tidd, tto dd u puto d vit optivo como p cto d iomci ici. ejmplo: presentación de una operación discontinuada U tidd op do lí d gocio impott po pdo: l bicci d vl y l vt mioit d op. el 30 d dicimb d 20X2, put u ot o olicitd, u tidd dipuo d u ctividd d bicci d vl po 1.000.000 u.m., cuyo impot libo d lo ctivo d opci u 400.000 u.m. dl diicio d l ábic,; 300.000 u.m. d mquii y 200.000 u.m., d mc comcil. P myo implicidd, upo qu l ctividd d bicci d vl o po oto ctivo o pivo. 20.000 u.m. d imputo l gci o pgd cot l gci po l vt d l plt. L plt d bicci d vl cooci gci dpué d imputo po 150.000 u.m. p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2 (20X1: 250.000 u.m.).
e fz 31 c 20X2 Ganancia del año procedente de operaciones continadas Ganancia del año procedente de la operación discontinuada Ganancia del año
20X2 u.m.
20X1 u.m.
230.000
250.000 (a)
(a) 1.000.000 u.m. producto de la venta menos 400.000 u.m. del edificio menos 300.000 u.m. de maquinaria menos 200.000 u.m. de marca comercial = 100.000 u.m. de ganancia sobre la venta. 100.000 u.m. menos 20.000 u.m. de impuestos = 30.000 u.m. de ganancia después de impuestos por la venta de la operación discontinuada. 30.000 u.m. + 150.000 u.m. de ganancia después de impuestos por la operación discontinuada = 230.000 u.m. de ganancia total después de impuestos por la operación discontinuada.
Dglo d lo gto: s cliic do, po l tulz y uci d lo gto; lo pimo, gupá d cudo co l tulz d jcuci, “ditibuyédolo” po l ucio d l tidd. Y po l uci, á d cudo co l ctividd d l tidd, (dmiitci, vt).
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Guía NIIF para Pymes
Grpo XYZ Estado del resltado Integral y ganancias acmladas consolidado para el año qe termina el 31 de diciembre de 20X2 (Alternativa 2 - ilstración (clasificación de gastos por natraleza) Notas
20X2
20X1
u.m.
u.m.
Ingresos de actividades ordinarias
5
6.863.5 45
5.803 653
Oíros ingresos
6
88.850
25 000
3.31Q
(1.380)
(4 768699)
(4092.135)
Salarios y beneficios a los empleados
(336.142)
(879.900)
Gastos per depreciación y amortización
(272 060)
(221.247)
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles
Deterioro del valor de propiedades, planta y Equipo
(30,000)
Otros gastos
(249 482)
(145.102)
Costos financieros
7
(26.366)
(36.712)
Ganancia antes de impuestos
8
654.956
457.147
Gasto por impuestos a las ganancias
9
(270.250)
(189.559)
384,706
267 588
Ganancias acumuladas al comienzo del año
2.171.353
2.003.765
Dividendos
(151 000)
(100.000)
Ganancias acumuladas al final del año
.406 0 59
2.171.353
Ganancia del año
g XyZ e c c c 31 c 20X2 - (a 1 - c cfcc fc) Notas
Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribución Gastos de administración Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del año Ganancias acumuladas al comienzo del año Dividendos Ganancias acumuladas al final del año
5 6
7 8 9
20X2 u.m.
20X1 u.m.
6.863.545 (5.178.530) 1.685.015 88.850 (175.550) (810.230) (106.763) (26.366) 654.956 (270.250) 384.706 2.171.353 (150.000) 2.406.059
5.808.653 (4.422.575) 1.386.078 25.000 (156.800) (660.389) (100.030) (36.712) 457.147 (189.559) 267.588 2.003.765 (100.000) 2.171.353
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Como míimo, u tidd icluiá, l tdo dl ultdo itgl, ptid qu pt lo iguit impot p l piodo: ) Igo d ctividd odii b) Coto icio c) Pticipci l ultdo d l ivio ocid (vé l scci 14 Ivio aocid) y tidd cotold d om cojut (vé l scci 15 Ivio ngocio Cojuto) qu cotbilic utilizdo l método d l pticipci. d) Gto po imputo xcluydo lo imputo ditibuido ptid (), (g) y (h) iguit (vé l páo 29.27). ) U úico impot qu compd l totl d: - l ultdo dpué d imputo d l opcio dicotiud y - l gci o pédid dpué d imputo coocid l mdici co vlo zobl mo coto d vt, o l dipoici d lo ctivo to qu cotituy l opci dicotiud. ) el ultdo (i u tidd o ti ptid d oto ultdo itgl, o cio pt t lí). g) Cd ptid d oto ultdo itgl [vé l páo 5.4(b)] cliicd po tulz [xcluydo lo impot dl ptdo (h)]. h) Pticipci l oto ultdo itgl d l ocid y tidd cotold d om cojut cotbilizd po l método d l pticipci. i) rultdo itgl totl (i u tidd o ti ptid d oto ultdo itgl, pud u oto témio p t lí como ultdo). 4.5.4 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
p: • ¿Cuál l objtivo d t scci? • ¿Cmo pud pt l dglo d lo gto d u tidd gú t cci? • ¿Cuál y qué coit lo oqu d lo tdo d ultdo itgl y d ultdo? p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l ptci d u tdo dl ultdo itgl y tdo d ultdo d cudo co l nIIf p l PYMes.
Guía NIIF para Pymes
105
U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill dod cut l ucido cocto.
p 1. e 20X8, dpué d qu lo tdo icio d 20X7 d u tidd pob p u publicci, l tidd dcubi u o l cálculo d gto po dpcici. el o podujo dut 20X6. L tidd pt l ci comptiv d u ño. el cto d l cocci dl o ob lo tdo icio d 20X8 d l tidd: () coocá lo ultdo d l tidd p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X8. (b) coocá lo ultdo d l tidd p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X7. (c) coocá u l ultdo itgl totl, l tdo d cmbio l ptimoio to como u jut l gci cumuld l 1 d o d 20X7. not: Db cooc lo quimito d l scci 10 Polític Cotbl, etimcio y eo d l nIIf p l PYMes p pod l pgut 1. Lo quimito d l scci 10 tblc l Mdulo 10.
p 2. ¿Cuál d l iguit pédid y gci cooc oto ultdo itgl ( dci, l ultdo itgl totl u d ultdo)? () pédid y gci po opcio dicotiud. (b) pédid y gci divd d l covi d lo tdo icio po gocio l xtjo. (c) gci ob l vluci d popidd, plt y quipo. (d) pédid y gci qu l gci coid ptid xtodii. p 3. ¿Cuál d l iguit pédid y gci pud lgi u tidd (como opci d polític cotbl) p cooc oto ultdo itgl ( dci, l ultdo itgl totl u d ultdo)? () pédid po opcio dicotiud. (b) pédid y gci divd d l covi d lo tdo icio po gocio l xtjo. (c) pédid y gci ctuil d pl d bicio diido. (d) pédid y gci qu l gci coid ptid xtodii.
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
not: Db cooc lo quimito d l scci 28 Bicio lo empldo d l nIIf p l PYMes p pod l pgut 3.
p 4. ¿Cuál d lo iguit témio o pud utiliz p dcibi u ptid l tdo dl ultdo itgl? () igo d ctividd odii. (b) gci but. (c) gci t d imputo. (d) ptid xtodii. p 5. ¿Cuál d l iguit opcio cotituy u opci dicotiud? () U tidd po t máqui ubicd u plt. Tod l máqui bic l mimo poducto. L tidd duc otblmt u opcio l dipo d u d l máqui. (b) U tidd po t máqui ubicd u plt. Cd máqui bic u poducto compltmt ditito y cd máqui opd como u uidd d gocio po pdo. L tidd duc otblmt u opcio l dipo d u d l máqui y, l hclo, dicotiú l bicci d uo d u t poducto. (c) U tidd po t plt qu bic l mimo poducto. Cd plt tá ubicd u cotit dit y vd u poducci clit locl d l plt dod bic l poducto. L tidd duc u opcio l dipo d u d l plt. (d) Tto (b) como (c), ib. () situcio d l () l (c). p 6. L ptid d oto ultdo itgl pt l tdo dl ultdo itgl dglod: () po tulz. (b) po uci. (c) po tulz o po uci (opci d polític cotbl). (d) mb () y (b) ib. p 7. Lo coto d pol o: () gto d dmiitci. (b) gto d ditibuci. (c) coto d vt.
Guía NIIF para Pymes
107
(d) igdo l ctgoí () (c) ib, d cudo co l uci qu dmpñ l mpldo l qu copod l coto d pol pticul.
p 8. U tidd pt u dglo d gto mdit u cliicci bd : () l tulz d lo gto. (b) l uci d lo gto. (c) y l tulz d lo gto o l uci d lo gto dto d l tidd; culqui d l do opcio qu popocio iomci coibl y má lvt. (d) y l tulz d lo gto o l uci d lo gto dto d l tidd; culqui d l do opcio qu l tidd pi pt. p 9. L ptid pd u dglo d gto po tulz icluy: () comp d mtil, coto d tpot, bicio lo mpldo, dpcici, ptid xtodii. (b) comp d mtil, coto d ditibuci, coto d dmiitci, bicio lo mpldo, dpcici, imputo. (c) dpcici, comp d mtil, bicio lo mpldo y coto d publicidd. (d) coto d vt, coto d dmiitci, coto d tpot, coto d ditibuci, tc. p 10. L ptid pd u dglo d gto po uci icluy: () comp d mtil, coto d tpot, bicio lo mpldo, dpcici, ptid xtodii. (b) comp d mtil, coto d ditibuci, coto d dmiitci, bicio lo mpldo, dpcici, imputo. (c) dpcici, comp d mtil, bicio lo mpldo y coto d publicidd. (d) coto d vt, coto d dmiitci, gto d ditibuci, tc. Respuestas
P1 (c) vé lo páo 5.4() y 5.8. P2 (b) vé l páo 5.4(i). P3 (c) vé lo páo 5.4(b)(ii) y 28.24(b). P4 (d) vé l páo 5.10. P5 (d) vé l diicio d opci dicotiud y compot d u tidd l Gloio.
108
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
P6 () vé l páo 5.5(g). P7 (d) vé l páo 5.11(b). P8 (c) vé l páo 5.11. P9 (c) vé l páo 5.11(). P10 (d) vé l páo 5.11(b). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.6 seCCión 6: estados de Cambios en el patrimonio y estado de resultados 1 páfo p l lcnc: et cción tblc lo quiminto p pnt lo cmbio n l ptimonio d un ntidd p un piodo, n un tdo d cmbio n l ptimonio o, i cumpln l condicion pcificd y un ntidd í lo dcid, n un tdo d ultdo y gnnci cumuld.
4.6.1 Estructura de la sección
1 páfo d objtivo n l etdo d Cmbio n l Ptimonio. 4 páfo d infomción pnt n l tdo d cmbio dl ptimonio. 1 páfo d objtivo p etdo d rultdo y Gnnci acumuld. 4 páfo d infomción p pnt n l ultdo d gnnci y pédid cumuld. Vignci: L nom fu mitid l 9 d julio d 2009.
4.6.2 Resumen de la sección el tdo d cmbio l ptimoio pt l ultdo dl piodo ob l qu iom, d u tidd: l ptid d igo y gto coocid l oto ultdo itgl p l piodo, lo cto d lo cmbio polític cotbl y l coccio d o coocido l piodo y lo impot d l ivio hch y lo dividdo y ot ditibucio cibid, dut l piodo po lo ivo ptimoio. U tidd ptá u tdo d cmbio l ptimoio qu mut: ) el ultdo itgl totl dl piodo, motdo d om pd lo impot totl tibuibl lo popitio d l cotoldo y l pticipcio o cotoldo. b) P cd compot d ptimoio, lo cto d l plicci toctiv o l xpi toctiv coocido gú l scci 10 Polític Cotbl, etimcio y eo. c) P cd compot dl ptimoio, u cocilici t lo impot libo, l comizo y l il dl piodo, vldo po pdo lo cmbio pocdt d: el ultdo dl piodo. Cd ptid d oto ultdo itgl. Lo impot d l ivio po lo popitio y d lo dividdo y ot ditibucio hch éto, motdo po pdo l miio d ccio, l tccio d ccio popi ct, lo dividdo y ot ditibucio lo popitio, y lo cmbio l pticipcio l popidd ubidii qu o d lug u pédid d cotol.
109
Guía NIIF para Pymes
ejmplo: etdo d cmbio l ptimoio
e c c fz 31 c 20X7 ( )
Balance al 1 de enero de 20X6
Capital en acciones
Ganancias acumuladas
Coberturas del riesgo de tasa de cambio en transacciones previstas
Cobertura del riesgo de precio de materia prima cotizada en transacción es previstas
Atribuible a los propietarios de la controladora
Participaciones no controladoras
Patrimonio total
500.000
256.000
(4.000)
2.000
754.000
83.778
837.778
Corrección de un error de un periodo anterior
5.000
5.000
500
5.500
Cambios en políticas contables
5.500
5.500
667
6.167
Balance reexpresado al 1 de enero de 20X6
500.000
266.500
(4.000)
2.000
764.500
84.945
849.445
2.600
(1.100)
65.500
7.111
72.611
Resultado integral total
—
64.000
Resultados
—
60.000
—
—
60.000
6.000
66.000
Conversión de negocios en el extranjero
—
6.400
—
—
6.400
2.110
8.510
Pérdidas actúa ríales: planes de beneficios definidos
—
(2.400)
—
—
(2.400)
(999)
(3.399)
Cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura, neto de impuestos
—
—
3.000
(2.000)
1.000
—
1.000
Reclasificados a resultados
—
—
(400)
900
500
—
500
Transacciones con propietarios Dividendos
—
(8.000)
Balance reexpresado al 31 dic 20X6
500.000
322.500
— (1.400)
— 900
(8.000)
(889)
(8.889)
822.000
91.167
913.167
etdo d ultdo y gci cumuld: el tdo d ultdo y gci cumuld pt lo ultdo y lo cmbio l gci cumuld d u tidd p u piodo ob l qu iom. el páo 3.18 hbl d cuádo u tidd pud pt u tdo d ultdo y gci cumuld, lug d u tdo dl ultdo itgl y u tdo d cmbio l ptimoio, i lo úico cmbio u ptimoio dut lo piodo p lo qu pt tdo icio ug dl ultdo, pgo d dividdo, coccio d o d lo piodo tio y cmbio d polític cotbl. Iomci qu v pt l tdo d ultdo y gci cumuld: U tidd ptá, l tdo d ultdo y gci cumuld,
110
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
dmá d l iomci xigid l scci 5 etdo dl rultdo Itgl y etdo d rultdo, l iguit ptid: ) Gci cumuld l comizo dl piodo ob l qu iom. b) Dividdo dcldo dut l piodo, pgdo o po pg. c) rxpio d gci cumuld po coccio d lo o d piodo tio. d) rxpio d gci cumuld po cmbio polític cotbl. ) Gci cumuld l il dl piodo ob l qu iom. el témio xpio po coccio d lo o d piodo tio o po cmbio polític cotbl, igiic qu o pt l ci qu pc l tdo icio d ño comptivo, io l ci jutd como i l cocci hubi gitdo l o lo ño copodit. Lo tio p qu vddmt l ci comptiv pt l mim b. ejmplo: tdo d ultdo y gci cumuld: Lo úico cmbio l ptimoio d u tidd 20X8 y 20X7 (lo piodo p lo qu pt lo tdo icio) ug d lo ultdo, l pgo d lo dividdo y l coccio d o d piodo tio. L tidd pt u dglo d lo gto po u tulz. L tidd cumpl co lo citio dlido y podí lgi pt u tdo d ultdo y gci cumuld como igu:
e c c fz 31 c 20X8 ( )
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 u.m. expresadas anteriormente) Gastos por depreciación y amortización Otros gastos Costos financieros
20X8
20X7 reexpresadas
745.000 45.000 31.000 (461.000)
693.000 36.520 23.000 (342.000)
(220.000) (45.000) (9.000) (18.000)
(197.000) (40.500) (8.900) (21.320)
111
Guía NIIF para Pymes
Ganancia antes de ipestos (20X7: 159.800 .. expresadas anteriorente) Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 u.m. expresadas anteriormente) GANANCIA DEL PERIODO (20X7:119.850 .. expresadas anteriorente) Ganancias acumuladas al comienzo del año
68.000
142.800
(42.000)
(35.700)
26.000 307.100
107.100 250.000
como se expresó anteriormente corrección de un error de un periodo anterior
349.850 (42.750)
280.000 (30.000)
Ganancia del año (20X7: 119.850 u.rn. expresadas anteriormente) Dividendos declarados y pagados
26.000 (60.000)
107.100 (50.000)
Ganancias acladas al final del año
273.100
307.100
el objtivo d t cci log lo iguit: Cooc lo quimito p l ptci dl tdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo y gci cumuld d cudo co l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd db hb mjodo u hbilidd p pt u tdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo y gci cumuld d cudo co l nIIf p l PYMes. e l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt db log lo iguit: • cooc l objtivo dl tdo d cmbio l ptimoio • cooc l cicutci qu u tidd pud lgi pt u -
tdo d ultdo y gci cumuld, lug d pt u tdo dl ultdo itgl y u tdo d cmbio l ptimoio • cooc l objtivo d u tdo d ultdo y gci cumuld • compd lo quimito p l ptci d u tdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo y gci cumuld • cot co l hbilidd p pt lo cto qu implic l plicci toctiv d polític cotbl y l xpi toctiv d o d piodo tio ob l ptimoio d cudo co l scci 10 Polític Cotbl, etimcio y eo. ejmplo: tdo d cmbio l ptimoio U gupo podí pt u tdo cooliddo d cmbio l ptimoio í:
112
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
20X3
Patrimonio total al comienzo del periodo: - capital en acciones - prima de emisión de acciones - ganancias acumuladas Ganancia del año Ganancias (pérdidas) actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Emisión de acciones Dividendos declarados y pagados Patrimonio total al final del periodo
Balance al 1 de enero de 20X3 (a)
PYME A u. m.
PYME B u. m.
2.500.000 1.900.000 2.070.000 500.000
10.000 80.000 32.000
2.500.000 1.900.000 2.415.100 658.300
10.000 82.000 40.000
(1.900)
(5.000)
(3.000)
1.000
(25.000)
(46.200) 6.000.000 (320.000)
(31.000)
92.000 13.104.200
102.000
67.000 (220.000) 6.815.100 Capital en acciones de acciones
Pria de eisión
Ganancias acladas
Patrionio total (atribible a los propietarios de la controladora)
2.500.000
1.900.000
2.150.000
6.550.000
(230.000)
(230.000)
Corrección de un error de un periodo anterior Balance reexpresado al 1 de enero de 20X3
20X4 PYME A PYME B u.m. u.m.
2.500.000
1.900.000
1.920.000
6.320.000
_
_
567.100
567.100
Ganancia del año Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Ganancias por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos
-
-
507.000 (b)
507.000
-
-
(6.900) (c)
(6.900;
67.000
67.000
Dividendos
_
_
(220.000) (d)
(220.000)
2.500.000
1.900.000
2.267.100
6.667.100
619.100
619.100
Cambios en el patrimonio para 20X3 Resultado integral total del año
Balance al 31 de diciembre de 20X3 Cambios en el patrimonio para 20X4 Resultado integral total del año Ganancia del año Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Pérdidas por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos
-
-
667.300 (e.))
667.300
-
-
(2.000) (f)
(2.000)
(46.200)
(46.200;
(320.000) (g)
6.000.000 (320.000)
Emisión de acciones Dividendos
1.000.000 _
5.000.000 _
Balance al 31 de diciembre de 20X4
3.500.000
6.900.000
2.566.200 12.966.200
113
Guía NIIF para Pymes
20X3 PYME C u.m.
PYME D u. m.
20X4 PYME C u.m.
PYME D u.m.
- capital en acciones
2.500.000
10.000
2.500.000
10.000
- prima de emisión de acciones
1.900.000
- ganancias acumuladas
2.070.000
80.000
2.415.100
82.000
500.000
32.000
658.300
40.000
Ganancias (pérdidas) actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos
(1.900)
(5.000)
(3.000)
1.000
Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos
67.000
Patrimonio total al comienzo del periodo:
Ganancia del año
Emisión de acciones
1.900.000
(46.200)
-
-
6.000.000
-
Dividendos declarados y pagados
(220.000)
(25.000)
(320.000)
(31.000)
Patrimonio total al final del periodo
6.815.100
92.000
13.104.200
102.000
Balance al 1 de enero de 20X3
Capital en acciones
Prima de emisión de acciones
Ganancias acmladas
Atribible a los propietarios de la controladora
Participación no controladora
Patrimonio total
2.500.000
1.900.000
2.130.000 (a)
6.530.000
22.500 (b)
6.552.500
(30.000) (c)
(30.000)
(10.000) (d)
(40.000)
2.100.000
6.500.000
12.500
6.512.500
566.600
566.600
6.750
573.350
505.250 (e)
505.250
8.000 (f)
513.250
(5.650) (g)
(5.650)
(1.250)(h)
(6.900)
67.000
67.000
Corrección de un error de un periodo anterior Balance reexpresado al 1 de enero de 20X3
2.500.000
1.900.000
Cambios en el patrimonio para 20X3 Resultado integral total del año Ganancia del año Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Ganancias por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Dividendos Balance al 31 de diciembre de 20X3
67.000
_
_
(220.000) (i)
(220.000)
(6.250) (j)
(226.250)
2.500.000
1.900.000
2.446.600
6.846.600
13.000
6.859.600
114
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Cambios en el patrimonio para 20X4 Resultado integral total del año Ganancia del año Ganancias (y pérdidas) actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Pérdidas por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Emisión de acciones Dividendos Venta de acciones en la subsidiaria Balance al 31 de diciembre de 20X4
616.600
616.600
10.250
626.850
-
-
665.050 (k)
665.050
10.000 (l)
675.050
-
-
(2.250) (m)
(2.250)
250
(2.000)
(46.200)
(46.200)
(320.000) (o)
6.000.000 (320.000)
(7.750) (p)
6.000.000 (327.750)
25.700 (q)
25.700
9.300 (r)
35.000
2.768.900
13.168.900
1.000.000 -
3.500.000
5.000.000 -
6.900.000
(46.200)
24.800 13.193.700
Y l co d ultdo d gci y pédid, pt lo ultdo y lo cmbio l gci cumuld d u tidd p u piodo qu iom. eto pmit u tidd pt u tdo d ultdo d gci y pédid cumuld lug d u tdo d ultdo itgl y u tdo d cmbio l ptimoio, i lo úico cmbio u ptimoio dut lo piodo qu pt tdo icio ug dl ultdo, pgo dividdo, coccio d o d lo piodo tio y cmbio d polític cotbl.
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l ptci d u tdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo y gci cumuld d cudo co l nIIf p l PYMes.
Guía NIIF para Pymes
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U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. el tdo d cmbio l ptimoio icluy u cocilici t: () l impot libo d l gci cumuld l comizo y l il dl piodo. (b) l impot libo dl ptimoio totl l comizo y l il dl piodo. (c) l impot libo d cd compot dl ptimoio l comizo y l il dl piodo, vldo po pdo lo cmbio qu uj d: (i) ultdo, (ii) cd ptid dl ultdo itgl, y (iii) lo impot d ivio lizd po lo popitio, y dividdo y ot ditibucio otogdo éto. p 2. e l tdo d cmbio l ptimoio, lo cto d l plicci toctiv d u cmbio u polític cotbl pt: () po pdo p cd compot dl ptimoio úicmt. (b) cojuto p l ptimoio totl úicmt. (c) cojuto p l ptimoio totl y po pdo p lo impot totl tibuibl lo popitio d l tidd cotoldo y l pticipcio o cotoldo. p 3. ¿Cuál d l iguit opcio pt l tdo d cmbio l ptimoio? () ivio hch po lo popitio (p. j., miio d ccio). (b) ditibucio lo popitio (p. j., dividdo). (c) mbio l pticipci ubidii qu o div u pédid d cotol. (d) todo lo co d () (c) tio. () iguo d lo co d () (c) tio. p 4. U tidd: () db lgi pt y u tdo d ultdo y gci cumuld o u tdo dl ultdo itgl y u tdo d cmbio l ptimoio ( dci, u lcci lib d l polític cotbl p tod l tidd qu pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes).
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(b) cuyo úico cmbio u ptimoio lo piodo p lo qu pt lo tdo icio ug d ultdo, pgo d dividdo, coccio d o d piodo tio, y cmbio d polític cotbl, db pt u tdo d ultdo y gci cumuld lug dl tdo dl ultdo itgl y l tdo d cmbio l ptimoio. (c) cuyo úico cmbio u ptimoio lo piodo p lo qu pt lo tdo icio ug d ultdo, pgo d dividdo, coccio d o d piodo tio, y cmbio d polític cotbl, pud, po o l xig qu lo hg, pt u tdo d ultdo y gci cumuld lug dl tdo dl ultdo itgl y l tdo d cmbio l ptimoio. (d) qu lig pt u tdo d ultdo y gci cumuld db tmbié pt u tdo dl ultdo itgl y u tdo d cmbio l ptimoio.
p 5. el tdo d ultdo y gci cumuld pt: () lo ultdo y l gci cumuld d u tidd l comizo y l il dl piodo ob l qu iom. (b) lo ultdo y lo dividdo dcldo y pgdo o pgdo d u tidd l piodo. (c) lo ultdo, l gci cumuld l comizo dl piodo ob l qu iom, lo dividdo dcldo y pgdo o pgdo l piodo y l gci cumuld d u tidd l il dl piodo ob l qu iom. (d) l ptid quid po l scci 5 etdo dl rultdo Itgl y etdo d rultdo, l gci cumuld l comizo dl piodo ob l qu iom, lo dividdo dcldo y pgdo o pgdo l piodo, l xpio d l gci cumuld po coccio d o d u piodo tio y cmbio l polític cotbl, y l gci cumuld l il dl piodo ob l qu iom. p 6. ¿L pci d cuál d l iguit tccio l ctul piodo ob l qu iom impdiíqu u tidd pud lgi pt u tdo d ultdo y gci cumuld? () L tidd ditibuy to y diicio (cliicdo como popidd d ivi) como u dividdo u úico ccioit. (b) L tidd ditibuy to y diicio (cliicdo como popidd, plt y quipo) como u dividdo u úico ccioit.
Guía NIIF para Pymes
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(c) L tidd ditibuy to y diicio (cliicdo como ivtio) como u dividdo u úico ccioit. (d) L tidd dquii 100 d u popi ccio d uo d u do ccioit.
p 7. ¿L pci d cuál d lo iguit vto l ctul piodo ob l qu iom impdií quu tidd pud lgi pt u tdo d ultdo y gci cumuld? () el hllzgo d u o d impotci ltiv d u piodo tio. not: l o coig mdit u xpi toctiv. (b) el cmbio volutio d u polític cotbl. not: l uv polític cotbl plic toctivmt. (c) U cmbio d ptci l dglo d lo gto d u ptci po uci u ptci po tulz. (d) niguo d lo co d () (c) tio. p 8. el ultdo itgl totl dl piodo pt u tdo d cmbio l ptimoio d om qu: () mut po pdo l impot totl tibuibl lo popitio d l cotoldo y l pticipcio o cotoldo. (b) mut po pdo u dglo d lo gto po uci o po tulz. (c) mut po pdo l ptid quid l scci 5 etdo dl rultdo Itgl y etdo d rultdo. (d) mut po pdo lo ultdo y l totl d oto ultdo itgl. p 9. e l tdo d cmbio l ptimoio, lo cto d l cocci d u o d u piodo tio pt: () po pdo p cd compot dl ptimoio. (b) cojuto p l ptimoio totl. (c) cojuto p l ptimoio totl y po pdo p lo impot totl tibuibl lo popitio d l tidd y l pticipcio o cotoldo. p 10. a pti d u cotituci, u ubidii tb pticipd u 75 po cito po l tidd qu iom (cotoldo) y u 25 po cito po u tco idpdit. e l ctul piodo ob l qu iom, dod l ptimoio d l ubidii d 100.000 u.m. ( dci, cpitl ccio d 1.000 u.m. y gci cumuld d 99.000 u.m.), l cotoldo dquii l 25 po cito tt d l ccio u ubidii u vlo zobl d
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60.000 u.m. ¿Cmo ptí l gupo l dquiici lizd po l cotoldo l pticipci o cotoldo dl 25 po cito dl ptimoio d u ubidii u tdo cooliddo d cmbio l ptimoio? () L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 25.000 u.m. como u ducci d l pticipci o cotoldo. (b) L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 60.000 u.m. como u ducci d l pticipci o cotoldo. (c) L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 25.000 u.m. como u ducci d l pticipci o cotoldo y l 35.000 u.m. como u ducci d l gci cumuld. not: Db cooc lo quimito d l scci 9 etdo ficio Cooliddo y spdo y l scci19 Combicio d ngocio y Pluvlí d l nIIf p l PYMes p pod l pgut 10.
p 11. Lo hcho o idético lo d l pgut 10. no obtt, t pgut, l ctul piodo ob l qu iom, l cotoldo vdi l 25 po cito d l ccio u ubidii u vlo zobl d 60.000 u.m. L cotoldo o pdi l cotol ob l tidd. ¿Cmo ptí l gupo l vt lizd po l cotoldo l pticipci o cotoldo dl 25 po cito dl ptimoio d u ubidii u tdo cooliddo d cmbio l ptimoio? () L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 25.000 u.m. como u icmto l pticipci o cotoldo. (b) L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 60.000 u.m. como u icmto l pticipci o cotoldo. (c) L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 25.000 u.m. como u icmto l pticipci o cotoldo y l 35.000 u.m. como u icmto l gci cumuld. not: Db cooc lo quimito d l scci 9 etdo ficio Cooliddo y spdo y l scci19 Combicio d ngocio y Pluvlí d l nIIf p l PYMes p pod l pgut 10. Respuestas
P1 (c) vé l páo 6.2. P2 () vé l páo 6.3(b). P3 (d) vé l páo 6.3(c)(iii). P4 (c) vé lo páo 6.1, 6.4 y 3.18.
Guía NIIF para Pymes
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P5 (d) vé lo páo 6.4 y 6.5. P6 (d) vé l páo 6.4. P7 (d) vé l páo 6.4. P8 () vé l páo 6.3(). P9 () vé l páo 6.3(b). P10 (c) vé l páo 6.3(c)(iii). P11 (c) vé l páo 6.3(c)(iii). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
p cc cc rulv lo co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito cc d lo quimito p l ptci d u tdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo y gci cumuld d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 L PYMe B h ido u ubidii tmt pticipd d l PYMe a, dd l momto d u cotituci, hc mucho ño. e 20X4, lugo d qu lo tdo icio cooliddo dl gupo d l PYMe a p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 pob p u publicci, l gci dtct u o u tdo icio dl piodo tio. el cto dl o u obvloci d 230.000 u.m. d gci cumuld l 1 d o d 20X3. el o lcio co u ll d cálculo l dpcici dl diicio d vt d l PYMe a. el ptimoio d l PYMe a (tidd pd) y l PYMe B (tidd pd) t d cogi l o dl piodo tio um como igu:
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PYME B u. m.
20X4 PYME A u.m.
PYME B u.m.
2.500.000 1.900.000 2.070.000 500.000
10.000 80.000 32.000
2.500.000 1.900.000 2.415.100 658.300
10.000 82.000 40.000
(1.900)
(5.000)
(3.000)
1.000
Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos 67.000 Emisión de acciones Dividendos declarados y pagados (220.000)
(25.000)
(46.200) 6.000.000 (320.000)
(31.000)
92.000
13.104.200
102.000
Patrimonio total al comienzo del periodo: - capital en acciones - prima de emisión de acciones - ganancias acumuladas Ganancia del año Ganancias (pérdidas) actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos
Patrimonio total al final del periodo
20X3 PYME A u.m.
6.815.100
e 20X4, l PYMe a miti 1.000.000 d ccio odii co u vlo l p d 1 u.m. cd u, po 6 u.m. cd u. elbo l tdo cooliddo d cmbio l ptimoio dl gupo d l PYMe a p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 d cudo co l nIIf p l PYMes.
r c cc 1 etdo d cmbio l ptimoio dl gupo d l PYMe a p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 ( uidd moti).
Balance al 1 de enero de 20X3 (a)
Capital en acciones
Prima de emisión de acciones
Ganancias acumuladas
Patrimonio total (atribuible a los propietarios de la controladora)
2.500.000
1.900.000
2.150.000
6.550.000
(230.000)
(230.000)
Corrección de un error de un periodo anterior Balance reexpresado al 1 de enero de 20X3
2.500.000
1.900.000
1.920.000
6.320.000
Resultado integral total del año
_
_
567.100
567.100
Ganancia del año
-
-
507.000 (b)
507.000
Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos
-
-
(6.900) (c)
(6.900;
67.000
67.000
(220.000) (d)
(220.000)
Cambios en el patrimonio para 20X3
Ganancias por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Dividendos
_
_
121
Guía NIIF para Pymes
Balance al 31 de diciembre de 20X3
2.500.000
1.900.000
2.267.100
6.667.100
619.100
619.100
Cambios en el patrimonio para 20X4 Resultado integral total del año Ganancia del año Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Pérdidas por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos
-
-
667.300 (e.))
667.300
-
-
(2.000) (f)
(2.000)
(46.200)
(46.200;
Emisión de acciones Dividendos
1.000.000 _
5.000.000 _
(320.000) (g)
6.000.000 (320.000)
Balance al 31 de diciembre de 20X4
3.500.000
6.900.000
2.566.200
12.966.200
Lo cálculo dtlldo cotiuci o om pt dl tdo d cmbio l ptimoio ptdo po l gupo d l PYMe a. () Cpitl ccio y pim d mii d ccio: 2.500.000 u.m. d l PYMe a + 1.900.000 u.m. d l PYMe a + 10.000 u.m. d l PYMe B mo 10.000 u.m. d l ivi d l PYMe a l PYMe B ( dci, l cocilici, l cpitl ccio d l PYMe B limi cot l ivi d l PYMe a l PYMe B). Gci cumuld: 2.070.000 u.m. d l PYMe a + 80.000 u.m. d l PYMe B = 2.150.000 u.m. (b) 500.000 u.m. d l PYMe a mo 25.000 u.m. d igo po dividdo ( dci, limi l dividdo po l tcci itgupo cibido d l PYMe B) + 32.000 u.m. d l PYMe B = 507.000 u.m. (c) 1.900 u.m. d l PYMe a + 5.000 u.m. d l PYMe B = 6.900 u.m. (d) 220.000 u.m. d l PYMe a + 25.000 u.m. d l PYMe B mo 25.000 u.m. d dividdo itgupo ( dci, limi l dividdo dcldo po l PYMe B p cibido po l PYMe a) = 220.000 u.m. () 658.300 u.m. d l PYMe a mo 31.000 u.m. d igo po dividdo ( dci, limi l dividdo po l tcci itgupo cibido d l PYMe B) + 40.000 u.m. d l PYMe B = 667.300 u.m. () 3.000 u.m. d pédid d l PYMe a mo 1.000 u.m. d gci d l PYMe B = 2.000 u.m. d pédid t. (g) 320.000 u.m. d l PYMe a + 31.000 u.m. d l PYMe B mo 31.000 u.m. d dividdo itgupo ( dci, limi l dividdo dcldo po l PYMe B p cibido po l PYMe a) = 320.000 u.m.
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C cc 2 L PYMe D h ido u ubidii pticipd u 75 po cito po l PYMe C, dd l momto d u cotituci, hc mucho ño. el 31 d dicimb d dicimb d 20X4, lugo d qu l PYMe D dcl y pg dividdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4, l PYMe C dujo u pticipci ccioi l PYMe D l 60 po cito, mdit l vt dl 15 po cito dl ptimoio l PYMe D l pticipci o cotoldo po 35.000 u.m. e 20X4, lugo d qu lo tdo icio cooliddo dl gupo d l PYMe C p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 pob p u publicci, l gci d l PYMe D dtct u o u tdo icio dl piodo tio. el o u u obvloci d 50.000 u.m. dl gto po dpcici dl diicio d vt d l PYMe D p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2 y, po lo tto, podujo u obvloci d 10.000 u.m. dl gto po imputo d l PYMe D p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2. el ptimoio d l PYMe C (tidd pd) y l PYMe D (tidd pd) t d cogi l o d u piodo tio (v má ib) y t d cotbiliz l vt d l ccio d l PYMe D po pt d l PYMe C um como igu: 20X3 PYME C u.m. Patrimonio total al comienzo del periodo: - capital en acciones - prima de emisión de acciones - ganancias acumuladas Ganancia del año Ganancias (pérdidas) actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Emisión de acciones Dividendos declarados y pagados Patrimonio total al final del periodo
2.500.000 1.900.000 2.070.000 500.000 (1.900)
PYME D u. m. 10.000
20X4 PYME C u.m.
PYME D u.m.
80.000 32.000
2.500.000 1.900.000 2.415.100 658.300
10.000 82.000 40.000
(5.000)
(3.000)
1.000
67.000 (220.000)
(25.000)
(46.200) 6.000.000 (320.000)
(31.000)
6.815.100
92.000
13.104.200
102.000
e 20X4, l PYMe C miti 1.000.000 d ccio odii co u vlo l p d 1 u.m. cd u, po 6 u.m. cd u.
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Guía NIIF para Pymes
elbo l tdo cooliddo d cmbio l ptimoio dl gupo d l PYMe C p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 d cudo co l nIIf p l PYMes.
r c cc 2 etdo d lo cmbio l ptimoio dl gupo d l PYMe C p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 ( uidd moti)
Balance al 1 de enero de 20X3
Capital en acciones
Prima de emisión de acciones
Ganancias acmladas
Atribible a los propietarios de la controladora
Participación no controladora
Patrimonio total
2.500.000
1.900.000
2.130.000 (a)
6.530.000
22.500 (b)
6.552.500
(30.000) (10.000) (d)
(40.000)
Corrección de un error de un periodo anterior Balance reexpresado al 1 de enero de 20X3
(30.000) (c) 2.500.000
1.900.000
Cambios en el patrimonio para 20X3 Resultado integral total del año Ganancia del año Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Ganancias por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Dividendos Balance al 31 de diciembre de 20X3
2.100.000
6.500.000
12.500
6.512.500
566.600
566.600
6.750
573.350
505.250 (e)
505.250
8.000 (f)
513.250
(5.650) (g)
(5.650)
(1.250) (h)
(6.900)
67.000
67.000
67.000
_
_
(220.000) (i)
(220.000)
(6.250) (j)
(226.250)
2.500.000
1.900.000
2.446.600
6.846.600
13.000
6.859.600
-
616.600 665.050 (k)
616.600 665.050
10.250 10.000 (l)
626.850 675.050
(2.250) (m)
(m) (2.250)
250 (n)
(2.000)
(46.200)
(46.200)
Cambios en el patrimonio para 20X4 Resultado integral total del año Ganancia del año Ganancias (y pérdidas) actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Pérdidas por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos
-
-
-
(46.200)
124 Emisión de acciones Dividendos Venta de acciones en la subsidiaria Balance al 31 de diciembre de 20X4
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
1.000.000 -
3.500.000
5.000.000 -
6.900.000
(320.000) (o)
6.000.000 (320.000)
(7.750) (p)
6.000.000 (327.750)
25.700 (q)
25.700
9.300 (r)
35.000
2.768.900
13.168.900
24.800 13.193.700
Lo cálculo dtlldo cotiuci o om pt dl tdo d cmbio l ptimoio ptdo po l gupo d l PYMe. () Cpitl ccio y pim d mii d ccio: 2.500.000 u.m. d l PYMe C + 1.900.000 d l PYMe C + 10.000 u.m. d l PYMe D mo 7.500 u.m. d l ivi d l PYMe C l PYMe B mo 2.500 u.m. ptd como pticipci o cotoldo ( dci, l coolidci, l cpitl ccio d l PYMe D limi cot l ivi d l PYMe C l PYMe D y l ivi iicil d l pticipci o cotoldo l PYMe D cooc como ptimoio). Gci cumuld: 2.070.000 u.m. d l PYMe C + 80.000 u.m. d l PYMe D mo 20.000 u.m. ptd como pticipci o cotoldo = 2.130.000 u.m. (b) 10.000 u.m. d l PYMe D + 80.000 u.m. d l PYMe D = 90.000 u.m. d ptimoio d l PYMe D. 90.000 u.m.× 25% = 22.500 u.m. (c) 50.000 u.m. mo 10.000 u.m. d imputo = 40.000 u.m. d cto po l gci cumuld. 40.000 u.m. × 75% = 30.000 u.m. (d) 50.000 u.m. mo 10.000 u.m. d imputo = 40.000 u.m. d cto po l gci cumuld. 40.000 u.m. × 25% = 10.000 u.m. () 500.000 u.m. d l PYMe C mo 18.750 u.m. d igo po dividdo ( dci, limi l dividdo po l tcci itgupo cibido d l PYMe D) + 75% × 32.000 u.m. d l PYMe D = 505.250 u.m. () 25% × 32.000 u.m. d l PYMe D = 8.000 u.m. (g) 1.900 u.m. d l PYMe C + 75% × 5.000 u.m. d l PYMe D = 5.650 u.m. (h) 25% × 5.000 u.m. d l PYMe D = 1.250 u.m. (i) 220.000 u.m. d l PYMe C + 25.000 u.m. d l PYMe D mo 75% × 25.000 u.m. dl dividdo itgupo mo 25% × 25.000 u.m. d dividdo pgdo l pticipci o cotoldo = 220.000 u.m. (j) 25% × 25.000 u.m. d l PYMe D = 6.250 u.m. (k) 658.300 u.m. d l PYMe C mo 75% × 31.000 u.m. d igo po dividdo ( dci, limi l dividdo po l tcci itgupo cibido d l PYMe D) + 75% × 40.000 u.m. d l PYMe D = 665.050 u.m. (l) 25% × 40.000 u.m. d l PYMe D = 10.000 u.m.
125
Guía NIIF para Pymes
(m) 3.000 u.m. d pédid d l PYMe C mo 75% × 1.000 u.m. d gci d l PYMe D = 2.250 u.m. d pédid t. () 25% × 1.000 u.m. d gci d l PYMe D = 250 u.m. d gci (o) 320.000 u.m. d l PYMe C + 31.000 u.m. d l PYMe D mo 75% × 31.000 u.m. d dividdo itgupo mo 25% × 31.000 u.m. d dividdo pgdo l pticipci o cotoldo ( dci, limi l dividdo dcldo po l PYMe D p cibido po l PYMe C y l pticipci o cotoldo) = 320.000 u.m. (p) 25% × 31.000 u.m. d l PYMe D = 7.750 u.m. (q) 35.000 u.m. poducto d l vt d l ccio l PYMe D mo 9.300 u.m. d icmto l impot libo d l pticipci o cotoldo = 25.700 u.m. () 15% × 62.000 u.m.() d impot libo d lo ctivo to d l PYMe D imditmt dpué d l vt d ccio l pticipci o cotoldo = 9.300 u.m. D om lttiv: 15.500 u.m. d pticipci o cotoldo t d l dquiici d l ccio d l PYMe C × 15% ÷ 25% = 9.300 u.m. () 102.000 u.m. d ctivo to d l PYMe D t d cogi l o d u piodo tio mo 40.000 u.m. d cto po cogi u o d u piodo tio = 62.000 u.m. d ctivo to imditmt t d vd l ccio l pticipci o cotoldo. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.7. seCCión 7: e fj fc
4.7.1 Estructura de la Sección
1 párro de alcnce 1 párro de Inormción pr presentr en el estdo de lujos de eectivo 1 párro de actividdes de operción 1 párro de actividdes de inversión 1 párro de actividdes de inncición 1 párro de Inormción sobre lujos de eectivo procedentes de ctividdes de operción 1 párro de Inormción sobre lujos de eectivo de ls ctividdes de Inversión y inncición 3 párros de flujos de eectivo en moned extrnjer 3 párros de Intereses y dividendos 1 párro de Impuesto ls gnncis 2 párros de Trnscciones no monetris 1 párro de Componentes del eectivo y equivlentes l eectivo 1 párro de Otr inormción revelr Vigenci: L norm ue emitid el 9 de julio de 2009.
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4.7.2 Resumen de la Sección L cci 7 tblc l iomci qu v iclui u tdo d lujo d ctivo y u ptci. el etdo d flujo d ectivo db pt cd piodo l qu ppdo lo etdo ficio d u tidd. et popocio iomci ob lo cmbio l ctivo y quivlt l ctivo d u tidd dut l piodo ob l qu iom. Mut, po pdo, lo cmbio, gú pocd d ctividd d opci, ctividd d ivi y ctividd d icici. Lo equivlt lo ctivo o ivio d muy lt liquidz Coto Plzo. Po t codici, o ácilmt covtibl ctivo, l cul tblc co u míimo d igo d cmbio u vlo. su cctític picipl cumpli co l cidd dii d ctivo y o p ivi, pu t co ti cut l dio qu o qui utilizdo potmt. Lo obgio bcio coid omlmt ctividd d icici imil lo pétmo. si mbgo, i o mbolbl ptici d l ot pt y om u pt itgl d l gti d ctivo d u tidd, lo obgio bcio o compot dl ctivo y quivlt l ctivo. L iomci qu v pt l tdo d lujo d ctivo, como u omb lo idic, mut lo lujo d ctivo hbido dut l piodo iomdo, lo cul tá cliicdo t ctividd: actividd d Opci, actividd d Ivi y actividd d ficici. Actividades de Operación: Cotituy l picipl ut d igo d ctividd odii
d l tidd y omlmt ult d l tccio, oto uco y codicio qu t l dtmici dl ultdo d l tidd. a cotiuci, mcio lguo jmplo d l ctividd d opci: • rcudo d vt d bi y ptci d vicio • Cobo d glí, cuot o comiio y oto igo d ctividd odii, t oto • Pgo povdo d bi y vicio • Pgo mpldo y po cut d llo • Pgo y dvolucio d imputo l gci, cudo o pud cliic l ctividd d Ivi y ficici • Pgo y rcudo d ivio, mtido como popito d itmdici o gocici. L tccio d l vt d u ptid d popidd, plt y quipo po u tidd muctu, pud d lug u gci o pédid qu icluy l ultdo. si mbgo, lo lujo d ctivo, lciodo co t tccio, o lujo d ctivo pocdt d ctividd d ivi. Actividades de Inversión: Copod l dquiici y dipoici d ctivo lgo plzo,
y ot ivio o icluid quivlt l ctivo. alguo jmplo d t ctividd o lo iguit: • Pgo po l comp d Popidd plt y quipo (icluydo lo tbjo lizdo p t) y ctivo itgibl y oto ctivo Lgo Plzo.
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• •
• •
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rcudo po l vt d popidd plt y quipo, ctivo itgibl y oto ctivo Lgo Plzo. Pgo o rcudo po l dquiici d itumto d ptimoio o d dud mitido po ot tidd y pticipcio gocio cojuto (xcpto lo quivlt d ctivo o p itmdici o gocici). aticipo y cobo d ctivo y pétmo tco. Pgo o rcudo pocdt d cotto d utuo, témio, d opci y d pmut ici, xcpto cudo lo cotto mtg po itmdici o p goci, o cudo lo pgo cliiqu como ctividd d icici.
Cudo u cotto cotbiliz como u cobtu (vé l scci 12 Oto Tm lciodo co lo Itumto ficio), u tidd cliicá lo lujo d ctivo dl cotto d l mim om qu lo lujo d ctivo d l ptid qu tá ido cubit. Actividades de Financiación: etá lciod co lo cmbio l tmño y compoici
dl cpitl y d lo pétmo otogdo po ot tidd. alguo jmplo d l ctividd d icici o: • rcudo po mii d ccio u oto itumto dl cpitl. • Pgo lo popitio po dquii o ct l ccio d l tidd. • Cobo pocdt d l mii d obligcio, pétmo, pgé, boo, hipotc y oto pétmo coto o lgo plzo. • rmbolo d lo impot d pétmo. • Pgo lizdo po u dtio icio p duci l dud. L Iomci ob lujo d ctivo pocdt d ctividd d opci, ptá l lujo d ctivo po actividd d Opci, utilizdo: el Método Dicto: e l cul l ultdo jut, po lo cto d l tccio pgo diido o cumulcio (o dvgo) po cobo y pgo po opcio pd o utu, y po l ptid d igo o gto ocid co lujo d ctivo d ivi o icici o moti; o el Método Idicto. s vl l picipl ctgoí d cobo y pgo témio buto. Metodo Indirecto: e l ctividd d opci, t jut, po l ultdo, témio to,
dbido lo iguit cto: • Po lo cmbio lo ivtio y cut po cob y pg d l ctividd d opci. • L dpcici, poviio imputo diido, pédid y gci d cmbio o lizd, pticipci gci o ditibuid d ocid, y pticipcio o cotoldo qu o muv ctivo • Culqui ptid moti qu té lciod co l ctividd d ivi o icici. Método Directo: rlciodo co l actividd d opci, vl l iomci ob l picipl
ctgoí d cobo y pgo témio buto. et iomci ult d lo gito cotbl d l tidd, o jut d l vt, coto d vt y ot ptid dl tdo d ultdo po: • Cmbio l piodo d ivtio y Cut po Pg y/o cob l ctividd d opci. • Ptid i ljo l ctivo y • Ptid cuyo cto motio o lujo d ctivo d ivi o icici. L Iomci ob lujo, d ctivo d l ctividd d ivi y icici, o ctgoí qu db pt po pdo u cobo y pgo buto. Lo lujo d ctivo ggdo
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pocdt d dquiicio y vt y dipoici d ubidii o d ot uidd d gocio dbá pt po pdo, y cliic como ctividd d ivi. El Flujo de efectivo en moneda extranjera: • • •
Mjá l tccio d mod xtj, l Mod fuciol d l tidd, plicdo l t dl cmbio l mod xtj, l ch qu poduzc l tcci. Covtiá l lujo d ctivo d l ubidii xtj, l Mod uciol. L gci o pédid, lciod co l t d cmbio d l mod xtj o pt lujo d ctivo; po lo cul, db liz l cocilici d t ptid l picipio y il dl piodo, p pt tdo d lujo d ctivo l cto d l vici l t d cmbio ob l ctivo y lo quivlt l ctivo. Dbido to, l tidd volvá mdi l ctivo y lo quivlt l ctivo mtido dut l piodo ob l qu iom (tl como lo impot mtido mod xtj y l cut bci mod xtj) l t d cmbio dl il dl piodo. L tidd ptá, po pdo, l gci o pédid o lizd ultt d lo lujo d ctivo pocdt d l ctividd d opci, d ivi y icici.
El Impuesto a las Ganancias: s db pt po pdo y lo cliicá como lujo d
ctivo pocdt d ctividd d opci, mo qu pud pcíicmt idtiicdo co ctividd d ivi y d icici. Cudo lo lujo d ctivo po imputo ditibuy t má d u tipo d ctividd, l tidd vlá l impot totl d imputo pgdo. Las Transacciones no Monetarias: no icluiá l flujo d ectivo, l tccio d
ivi y icici, qu o qui d ctivo, pu t iom vlá úicmt l iomci lvt d l ctividd d ivi o icici. Much ctividd d ivi y icici o pt movimito dl lujo d ctivo, uqu ct l tuctu d lo ctivo y l cpitl; po lo cul, l xclui d t, o coht d cudo co l objtivo d u lujo d ctivo. so jmplo no Motio: • L dquiici d ctivo umido dictmt lo pivo lciodo, o mdit u opci d dmito icio. • L dquiici d u tidd mdit u mplici d cpitl. • L covi d dud ptimoio. Los Componentes del Efectivo y Equivalentes al Efectivo: s ptá lo compot dl
ctivo y quivlt l ctivo, í como u cocilici d lo impot ptdo l tdo d lujo d ctivo co l ptid quivlt ptd l tdo d ituci ici. si mbgo, o qui qu u tidd pt t cocilici i l impot dl ctivo y quivlt l ctivo ptdo l tdo d lujo d ctivo idético l impot qu dcib d om imil l tdo d ituci ici. Otra Información para Revelar: s vlá, juto co u comtio d l gci, l impot
d lo ldo d ctivo y quivlt l ctivo igiictivo mtido po l tidd qu o tá dipoibl p utilizdo po ét. el ctivo y lo quivlt l ctivo mtido po u tidd pud o t dipoibl p u uo, dbido , t ot zo, cotol d cmbio d mod xtj o po ticcio lgl.
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4.7.3 Casos de Estudio: preguntas y respuestas
rpod l pgut qu lcio cotiuci y pog í pub u coocimito. U vz qu hy compltdo l pub, compub u put, d cudo l put qu cut l il d t cci.
p 1. ¿Lo lujo d ctivo d l ctividd d opci pud ptd udo? () Método dicto. (b) Método Idicto. (c) Culqui d lo do método. p 2. ¿P qu u ivi pud icluid como pt dl ctivo quivlt d ctivo cul l plzo d vcimito plicbl? () 1 m (b) 2 m (c) 3 m (d) 4 m p 3. U Cí. aid u locl comcil bjo u dmito icio y cooc tto l ctivo como l pivo po l obligci u tdo d ituci ici. ¿Cmo db potdo l tdo d lujo d ctivo? () Como u ctividd d ivi. (b) Como u ctivd d icici. (c) Como u ctividd d ivi y icici. (d) no pot. p 4. ¿Como u tidd (dit u ici) pt l etdo d flujo d ectivo lo dividdo cibido? () Como u ctividd optiv. (b) actividd d ficici y d Ivi pctivmt. (c) actividd optiv o d icimito. (d) Como ctividd d ivi. p 5. ¿Cuál d lo iguit lmto pud lmto pud cliic como ctivo o quivlt d ctivo? () Boo t ño (b) Cj Mo
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(c) Ivio cpitl (d) nigu d l tio
p 6. ¿D l iguit imcio cul cliicí como u ctividd d opci? () cobo d ctivo l vt d popidd plt y quipo. (b) Igo d ctivo po glí. (c) Pgo d ctivo po mii d ccio. (d) rput y b. Respuestas
Pgut 1. c. Culqui d lo do método Pgut 2. c. 3 m Pgut 3. b. Como u ctividd d icici. Pgut 4. b. actividd d ficici y d Ivi pctivmt. Pgut 5. b. Cj Mo Pgut 6. b. Igo d ctivo po glí. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
C cc: ejmplo 1: e 2007 aBC dqui 50% dl ptimoio d XYZ po $110 millo cudo l ctivo d XYZ y u quivlt l ctivo $10millo. Dd 01 eo 2007 aBC tá cotol d XYZ ( dci, XYZ u ubidii d aBC). •
Posibilidades
(i) (ii) (iii) (iv)
aBC tblc l pcio d comp ctivo aBC comp cédito (pgá l ño pximo) aBC pg mitido u popio ptimoio l vddo aBC pid ptdo $110 millo dl bco y u ctivo ptdo p pg l pétmo
el gupo (aBC y XYZ cooliddo) ptí u lujo d ctivo l cci d ctividd d ivi po l comp d u ubidii d: • poibilidd (i) go po $100 Millo ( dci $110 millo mo $10 millo)
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poibilidd (ii) $10 millo d igo poibilidd (iii) $10 millo d igo poibilidd (iv) $100 Millo d go ( ctividd d ivi) y $ 110 d igo po ctividd d icici).
• • •
fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.8. seCCión 8: n fc
4.8.1 Estructura de la Sección
1 páo p l alcc 3 páo p l Dcipci 1 páo p iomci vl ob Polític Cotbl 1 páo p iomci ob juicio 1 páo ob fut Clv d Ictidumb l etimci. Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009.
4.8.2 Resumen de la Sección et cci tblc lo picipio qu ig l iomci qu v public l ot d lo tdo icio y cmo motl. L ot coti iomci diciol l ptd l tdo d ituci ici, tdo dl ultdo itgl, tdo d ultdo (i pt), tdo d ultdo y gci cumuld combido (i pt), tdo d cmbio l ptimoio y tdo d lujo d ctivo. L ot umiit dcipcio lto o dggcio d ptid motd o tdo iomci cc d ptid qu o cumpl l codicio p coocid llo. admá d l xigci ñld, ci tod l ccio d l nIIf p PYMes pid iomci p dmot qu hbitulmt mut l ot. • • • •
•
Motá iomci ob lo ito p l lboci d lo tdo icio y ob l polític cotbl diid y mjd; rvlá l iomci olicitd po t nIIf qu o uci oto lug d lo tdo icio; sumiitá iomci diciol qu o mut iguo d lo tdo icio, po qu pcibl p l juicio d culqui d llo. Pová iomci diciol qu o mut iguo d lo tdo icio, po qu pcibl p l juicio d culqui d llo. U ogizci motá l ot, l mdid qu lizbl, d u om itmátic. U ogizci há ci p cd ptid d lo tdo icio culqui iomci l ot co l qu copod. U ogizci motá dbidmt l ot l iguit od: U dclci qu lo tdo icio h lbodo cumplido co l nIIf p l PYMes y lizá, l ot, u dclci, xplicit y i v d dicho cumplimito
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• • • •
•
u um d l polític cotbl popi utilizd u iomci d opot p l ptid motd lo tdo icio l mim dipoici qu pt cd tdo y cd ptid; y culqui ot iomci p vl. U ogizci vlá lo iguit, l um d polític cotbl popi: L b (o b) d compobci utilizd p l ppci d lo tdo icio. L dmá polític cotbl utilizd qu otbl p l tdimito d lo tdo icio. U ogizci vlá, l um d l polític cotbl igiictiv o ot ot, lo juicio, dit d quéllo qu impliqu pcicio, qu l gci hy lbodo l utiliz l polític cotbl d l ogizci y qu tg l ultdo má impott ob lo impot pcibl lo tdo icio. U ogizci vlá, l ot, iomci ob lo cojtudo clv cc dl utuo y ot cu clv d luctuci l pcici l ch ob l qu pticip, qu po u igo dmottivo d cu jut dmottivo l impot libo d lo ctivo y pivo t l jcicio cotbl iguit. e lci co o ctivo y pivo, l ot cotdá dtll d: su tulz. su impot libo l il dl lpo ob lo qu iom.
el objto dl tudio d t cci ptd log lo iguit: Qu, cudo tmi t mdulo, utd coozc lo quimito d iomci ici p l ot lo tdo icio, coom l nIIf p l PYMes. admá, qu utd mjo u cpcidd p pt iomci l ot lo tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes, mdit l lizci dl co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito. Coctmt db log lo iguit: • cooc l tuctu d l ot y l od qu pt • cooc lo quimito p pt l polític cotbl • td l quimito p pt iomci ob juicio poiol cil l plic l polític cotbl • b pt l iomci ob ut clv d ictidumb l timci. scci 8: ejmplo d juicio l plicci d polític cotbl Cliicci d dmito e 2008, Jio Jiméz llg u cudo (como ddo) p l uo d u BMW. no tá clo i l dmito ti ubtcilmt todo lo igo y comp icidtl l popitio. si mbgo, l dmiitci juzg l
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dmito como u dmito optivo y, po lo tto, l dmito cut como u cotto jcutoio. si l dmito hubi juzgdo como u dmito icido, l tidd hubi coocido l ctivo ddo y l copodit pivo ddo y hubi igdo pgo d dmito t coto d icici y l mbolo dl pivo. Tmbié hubi dpcido l ctivo ddo lo lgo d u vid útil. el compomio d l tidd, p liz pgo d dmito o cclbl po l uo dl BMW, pt ot. Modelo de Notas
GrUPO XYZ Polític cotbl y ot xplictiv d lo tdo icio p l ño qu tmi l 31 d dicimb d 20X2. 1. Información general: XYZ l Cotoldo. rpobilidd Limitd l compñí, u ocidd d pobilidd limitd dicd l pí a. el domicilio d u d ocil y picipl cto dl gocio _________. el Gupo XYZ tá computo po l Compñí y u ubidii tmt pticipd XYZ (Comcil) socidd d rpobilidd Limitd. su ctividd picipl o l bicci y l vt d vl. 2. Bases de elaboración y políticas contables: eto tdo icio cooliddo h lbodo d cudo co l nom Itciol d Iomci fici p Pquñ y Mdi etidd (nIIf p l PYMes) mitid po l Cojo d nom Itciol d Cotbilidd (IasB). etá ptdo l uidd moti (u.m.) dl pí a. 3. Bases de consolidación: Lo tdo icio cooliddo icopo lo tdo icio d l Compñí y d u ubidii tmt pticipd. Tod l tccio, ldo, igo y gto itgupo h ido limido. 4. Inversiones en asociadas (o) 12: s cotbiliz l coto mo culqui pédid po dtioo d vlo cumuld. Lo igo po dividdo d ivio ocid cooc cudo tblc l dcho cibilo po pt dl Gupo. s icluy oto igo. 12
(o) ¿Qué otras bases de medición, podría emplear el grupo como su política contable para las inversiones en asociadas?
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5. Reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias: el igo d ctividd odii pocdt d l vt d bi cooc cudo tg lo bi y h cmbido u popidd. el igo d ctividd odii po glí pocdt d l coci d licci d ptt p hc vl p u uo po oto, cooc d om lil lo lgo dl piodo d l licci. el igo d ctividd odii mid co l vlo zobl d l cotptci cibid o po cibi, t d dcuto imputo ocido co l vt cobdo po cut dl gobio dl Pí a. 6. Costos por préstamos (p) 13: Todo lo coto po pétmo cooc l ultdo dl piodo l qu icu. 7. Impuesto a las ganancias: el gto po imputo l gci pt l um dl imputo coit po pg y dl imputo diido. el imputo coit po pg tá bdo l gci icl dl ño. el imputo diido cooc pti d l dici t lo impot libo d lo ctivo y pivo lo tdo icio y u b icl copodit (coocid como dici tmpoi). Lo pivo po imputo diido cooc p tod l dici tmpoi qu p qu icmt l gci icl l utuo. Lo ctivo po imputo diido cooc p tod l dici tmpoi qu p qu duzc l gci icl l utuo, y culqui pédid o cédito icl o utilizdo. Lo ctivo po imputo diido mid l impot máximo qu, ob l b d l gci icl ctul o timd utu, pobbl qu cup. el impot libo to d lo ctivo, po imputo diido, vi cd ch ob l qu iom y jut p lj l vluci ctul d l gci icl utu. Culqui jut cooc l ultdo dl piodo. el imputo diido clcul gú l t impoitiv qu p plic l gci (pédid) icl d lo piodo lo qu p liz l ctivo po imputo diido o ccl l pivo po imputo diido, ob l b d l t impoitiv qu hy ido pobd o cuyo po-
13
(p) ¿Podría el grupo cambiar su política contable respecto de los costos por préstamos para que aquellos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto formen parte del costo de tal activo? Es decir, ¿puede el grupo contabilizar los costos por préstamos de acuerdo con la NIC 23 Costos por Préstamos de las NIIF completas?
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co d pobci té pácticmt tmido l il dl piodo ob l qu iom. 8. Propiedades, planta y equipo: L ptid d popidd, plt y quipo mid l coto mo l dpcici cumuld y culqui pédid po dtioo dl vlo cumuld. L dpcici cg p ditibui l coto d lo ctivo mo u vlo idul lo lgo d u vid útil timd, plicdo l método lil. e l dpcici d l popidd, plt y quipo utiliz l iguit t ul. 9. Edificios: 2 po cito Itlcio ij y quipo 10 30 po cito si xit lgú idicio d qu hy poducido u cmbio igiictivo l t d dpcici, vid útil o vlo idul d u ctivo, vi l dpcici d ctivo d om popctiv p lj l uv xpcttiv. 10. Activos intangibles (q)14: Lo ctivo itgibl o pogm iomático dquiido qu xp l coto, mo l dpcici cumuld y l pédid po dtioo cumuld. s motiz lo lgo d l vid timd d cico ño mpldo l método lil. si xit lgú idicio d qu h poducido u cmbio igiictivo l t d motizci, vid útil o vlo idul d u ctivo itgibl, vi l motizci d ctivo d om popctiv p lj l uv xpcttiv. 11. Deterioro del valor de los activos: e cd ch ob l qu iom, vi l popidd, plt y quipo, ctivo itgibl ivio ocid p dtmi i xit idicio d qu tl ctivo hy uido u pédid po dtioo d vlo. si xit idicio d u poibl dtioo dl vlo, tim y comp l impot cupbl d culqui ctivo ctdo (o gupo d ctivo lciodo) co u impot libo. si l impot cupbl timdo iio, duc l impot libo l impot cupbl timdo, y cooc u pédid po dtioo dl vlo ultdo. 14
(q) Si el grupo hubiera adquirido una marca registrada, cuya vida útil la gerencia considera que es indefinida, ¿el grupo contabilizaría la marca registrada al costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada?
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D om imil, cd ch ob l qu iom, vlú i xit dtioo dl vlo d lo ivtio, compdo l impot libo d cd ptid dl ivtio (o gupo d ptid imil) co u pcio d vt mo lo coto d tmici y vt. si u ptid dl ivtio (o gupo d ptid imil) h dtiodo, duc u impot libo l pcio d vt mo lo coto d tmici y vt, y cooc imditmt u pédid po dtioo dl vlo ultdo. si u pédid, po dtioo dl vlo, vit potiomt, l impot libo dl ctivo (o gupo d ctivo lciodo) icmt ht l timci vid d u vlo cupbl (pcio d vt mo coto d tmici y vt, l co d lo ivtio), i up l impot qu hbí ido dtmido i o hubi coocido igu pédid po dtioo d vlo dl ctivo (gupo d ctivo) ño tio. U vi d u pédid po dtioo d vlo cooc imditmt ultdo. 12. Arrendamientos (r)15: Lo dmito cliic como dmito icio imp qu lo témio dl dmito ti utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl ctivo ddo l Gupo. Todo lo dmá dmito cliic como optivo. Lo dcho ob lo ctivo mtido dmito icio cooc como ctivo dl Gupo dl vlo zobl d l popidd dd (o, i o iio, dl vlo pt d lo pgo míimo po dmito) l iicio dl dmito. el copodit pivo co l ddo icluy l tdo d ituci ici como u obligci po l dmito icio. Lo pgo dl dmito pt t cg ici y ducci d l obligci dl dmito, p í cogui u t d ité cott ob l ldo tt dl pivo. Lo cgo icio dduc l mdici d ultdo. Lo ctivo mtido dmito icio icluy popidd, plt y quipo, y l dpcici y vluci d pédid po dtioo d vlo liz d l mim om qu p lo ctivo qu o popidd dl Gupo.
15
(r) ¿Qué información adicional, si la hubiera, revelaría el grupo en sus estados financieros para 20X2, si a la gerencia le hubiera resultado difícil clasificar (es decir, un arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero) un arrendamiento importante no cancelable que el grupo celebró (como arrendatario) en 20X2?
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L t po pg d dmito optivo cg ultdo ob u b lil lo lgo dl plzo dl dmito copodit. 13. Inventarios: Lo ivtio xp l impot mo t l coto y l pcio d vt, mo lo coto d tmici y vt. el coto clcul plicdo l método d pim td, pim lid (fIfO). 14. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar: L myoí d l vt liz codicio d cédito oml, y lo impot d l cut po cob o ti it. Cudo l cédito mplí má llá d l codicio d cédito oml, l cut po cob mid co l coto motizdo utilizdo l método d ité ctivo. al il d cd piodo ob l qu iom, lo impot libo d lo dudo comcil y ot cut po cob vi p dtmi i xit lgu vidci objtiv d qu o vy cupbl. si í, cooc imditmt, lo ultdo, u pédid po dtioo dl vlo. 15. Cuentas comerciales por pagar: L cut comcil po pg o obligcio bd codicio d cédito oml y o ti it. Lo impot d l cut comcil po pg, domido mod xtj, covit l uidd moti (u.m.) udo l t d cmbio vigt l ch ob l qu iom. L gci o pédid, po cmbio d mod xtj, icluy oto gto o oto igo. 16. Sobregiros y préstamos bancarios: Lo gto po it cooc ob l b dl método dl ité ctivo y icluy lo coto icio. 17. Beneficios a los empleados: pgo po lgo piodo d vicio: el pivo, po obligcio po bicio lo mpldo, tá lciodo co lo tblcido po l gobio p pgo po lgo piodo d vicio. Todo l pol d timpo complto d l pltill, xcpci d lo dmiitdo, tá cubito po l pogm. al il d cd cico ño d mplo, llv cbo u pgo dl 5% dl lio (qu dtmi d cudo co lo doc m tio l pgo). el pgo ctú l quito ño, como pt d l mi d dicimb. el Gupo o ici t obligci po ticipdo. el coto y l obligci dl Gupo, d liz pgo po lgo piodo d vicio lo mpldo, cooc dut lo piodo d vicio d lo mpldo. el coto y l obligci mid udo l método d l
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uidd d cédito poyctd 16(), qu upo u mdi ul dl 4% d icmto lil, co u otci d mpldo bd l xpici cit dl Gupo. s dcut utilizdo l t d mcdo vigt p boo copotivo d lt clidd. 18. Provisión para obligaciones por garantías: Todo lo bi dl Gupo tá gtizdo po dcto d bicci po u piodo d u ño. Lo bi p o utituy po dcii dl Gupo. Cudo cooc u igo d ctividd odii, liz u povii po l coto timdo d l obligci po gtí. 19. Fuentes clave de la incertidumbre en la estimación: 19.1 Pagos por largos periodos de servicio: al dtmi l pivo p lo pgo po lgo piodo d vicio (xplicdo l ot 2 y 19), l gci db hc tto u timci d lo icmto d lo uldo, dut lo iguit cico ño como l t d dcuto p lo iguit cico ño, p clcul l vlo pt y l úmo d mpldo qu p qu bdo l tidd t d cibi lo bicio. 19.2 Restricción al pago de dividendos: sgú lo témio d lo cudo ob pétmo y obgio bcio, o pud pg dividdo l mdid qu duzc l ldo d l gci cumuld po dbjo d l um d lo ldo pdit d lo pétmo y obgio bcio. 19.3 Ingreso de actividades ordinarias:
Venta de bienes Regalías (concesión de licencias de patentes para fabricar velas)
Intereses de préstamos y sobregiros bancarios Intereses de arrendamientos financieros
16
20X2 u.m. 6.743.545 120.000 6.863.545
20X1 u.m. 5.688.653 120.000 5.808.653
20X2 u.m. (21.250) (5.116) (26.366)
20X1 u.m. (30.135) (6.577) (36.712)
(s) ¿En qué circunstancias podría el grupo no emplear el método de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación por beneficios definidos?
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19.4 Otros ingresos: Icluy lo dividdo cibido d 25.000 u.m. pocdt d u ocid 20X1 y 20X2 y l gci d 63.850 u.m. po l dipoici d popidd, plt y quipo 17(t) 20X2. 19.5 Costos financieros: 19.6. Gci t d imputo: L iguit ptid h coocido como gto (igo) l dtmi l gci t d imputo:
Costo de inventarios reconocido corno gasto Costos de investigación y desarrollo (incluidos en otros gastos) Pérdidas por moneda extranjera de cuentas comerciales por pagar (incluidas en otros gastos) Gasto por garantías (incluido en consumos de materias primas y consumibles)
20X2 u.m.
20X1 u.m.
5.173.530 31.620
4.422.575 22.778
1.000
-
5.260
7.340
19.7 Gasto por impuestos a las ganancias: clcul l 40 po cito (20X1: 40 po cito) d l gci vlubl timd p l ño.
Impuesto corriente Impuesto diferido (nota 15)
20X2 u.m.
20X1 u.m.
271.647 (1.397) 270.250
190.316 (757) 189.559
el gto d 270.250 u.m. po imputo l gci dl ño 20X2 (189.559 u.m. 20X1) dii dl impot qu ultí d plic l t impoitiv dl 40% ( 20X2 y 20X1) l gci t d imputo poqu, gú l lgilci icl dl Pí a, lguo gto d muci lo mpldo (20.670 u.m. 20X2 y 16.750 u.m. 20X1), qu cooc l mdici d l gci t d imputo, o o dducibl iclmt.
17
(t) ¿Podría el grupo presentar este importe como una partida por separado como “Partida extraordinaria” en el estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas?
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19.8 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 18(u): Deudores comerciales Pagos anticipados
20X2 u.m.
20X1 u.m.
528.788 56.760 585.548
528.384 45.478 573.862
19.9 Inventarios 19(v): Materias primas Trabajo en proceso Productos terminados Dividendo recibido de la asociada (incluido en otros ingresos)
20X2 u.m.
20X1 u.m.
42.601 1.140 13.640 57.381 25.000
36.450 900 10.570 47.920 25.000
19.10 Propiedades, planta y equipo 20(w)
i c el Gupo popitio dl 35% d u ocid cuy ccio o cotiz bol. 20X2 u.m. 107.500 y equipo u.m.
20X1 u.m. 107.500 Total u.m.
1.102.045 485.000 (241.000) 3.306.045
3.062.045 485.000 (241.000)
270.590 240.360 30.000
660.590 270.360 30.000
420.000
(204.850) 336.100
(204.850) 756.100
1.540.000
1.009.945
2.549.945
Costo de inversión en asociada Terrenos y edificios u.m. Costo 1 de enero de 20X2 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 20X2 Depreciación acumulada y deterioros de valor acumulados 1 de enero de 20X2 Depreciación anual Deterioro del valor Menos depreciación acumulada de los activos dispuestos 31 de diciembre de 20X2 Importe en libros 31 de diciembre de 20X2
18
19
20
Instalaciones fijas
1.960.000 1.960.000 390.000 30.000
1.346.045
(u) En lugar de presentar los deudores comerciales y los pagos anticipados en las notas, ¿el grupo los podría haber presentado como partidas separadas en el estado de situación financiera? (v) En lugar de presentar las materias primas, el trabajo en curso y los productos terminados en las notas, ¿el grupo podría presentarlos como partidas por separado en su estado consolidado de situación financiera? (w) ¿Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliación del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa?
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Dut 20X2, l Gupo pcibi u dimiuci igiictiv l icici d u quipo picipl y, po tto, llv cbo u vii d u impot cupbl. L vii codujo l coocimito d u dtioo d vlo d 30.000 u.m. el impot libo d l itlcio ij y quipo dl Gupo icluy u impot d 40.000 u.m. (20X1: 60.000 u.m.), co pcto ctivo mtido dmito icio. el 10 d dicimb d 20X2, lo dmiitdo dcidio dipo d u máqui. el impot libo d l máqui d 1.472 u.m. icluy itlcio ij; l quipo, l 31 d dicimb d 20X2, y l cut comcil po pg icluy l obligci tt dl Gupo d 1.550 u.m. po l dquiici d t máqui. Como p qu l impot obtido po l dipoici up l impot to libo dl ctivo y pivo lciodo, o h coocido igu pédid po dtioo dl vlo. 19.11 Activos intangibles 21(x) Pogm iomático: Costo 1 de enera de 20X2 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 20X2 Depreciación acumulada y deterioros de valor acumulados 1 de enero de 20X2 Amortización anual (incluida en los gastos de depreciación y amortización) 31 de diciembre de 20X2 Importe en libros 31 de diciembre de 20X2
21
u.m. 8.500 8.500 5.950 1.700 7.650 850
(x) ¿Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliación del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa?
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19.12 Impuestos diferidos: L dici -t lo impot coocido l tdo d ultdo y lo impot ob lo qu iom l utoidd icl, lci co l ivio l ubidii y l ocid- o iigiict. Lo ctivo, po imputo diido, o lo cto icl d l gci icl utu pd lci co: ) el bicio po lgo piodo d vicio (ot 19) qu o á dducibl iclmt ht qu l bicio ctivmt pgdo, po qu y h ido coocido como u gto l mdi l gci dl Gupo dl ño. b) L pédid po mod xtj po cdo comcil, qu o á dducibl iclmt ht qu l cut po pg liquid, po qu y h ido coocid como u gto l mdi l gci dl Gupo dl ño. el Gupo o h coocido u cocci vlotiv p lo ctivo po imputo diido, y qu, ob l b d ño tio y l xpcttiv utu, l gci coid pobbl qu poduzc gci icl cot l qu l utu dduccio icl pud utilizd. a cotiuci, idic lo pivo (ctivo) po imputo diido coocido po l Gupo: Programas informáticos
1 de enero de 20X1 Cargo (abono) a resultados del año 1 de enero de 20X2 Cargo (abono) a resultados del año 31 de diciembre de 20X2
Beneficio por largos periodos de servicio .m.
Total
.m.
Pérdidas por moneda extranjera .m.
1 .700 (680) 1 .020 (680) 340
(400) (400)
(3.855) (77) (3.932) (317) (4.249)
(2.155) (757) (2.912) (1.397) (4.309)
.m.
Lo ctivo -po imputo diido po l pédid d mod xtj y po lo bicio po lgo piodo d vicio, í como l pivo po imputo diido po pogm iomático - lcio co l imputo l gci d l mim juidicci, y l lgilci pmit u compci t. Po llo, h compdo, l tdo d ituci ici, como ñl cotiuci:
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Pasivo por impuestos diferidos(y) Activo por impuestos diferidos (4.309)(z)
20X2 u.m.
20X1 u.m.
340 (4.649) (2.912)
1.020 (3.932)
20X2 u.m.
20X1 u.m.
83.600
115.507
50.000
150.000
133.600
265.507
19.13 sobgio y pétmo bcio
Sobregiros bancarios Prestarnos bancarios (totalmente exigibles en 20X4, pagables anticipadamente sin penalización) (aa)22
Lo obgio y pétmo bcio tá gudo co u dcho d mbgo ob lo to y diicio popidd dl Gupo, po u impot libo d 266.000 u.m. l 31 d dicimb d 20X2 (412.000 u.m. l 31 d dicimb d 20X1). L t d ité p pg, po obgio bcio, tá cid l t Lodo Itbk Boowig rt (LIBOr) má 200 puto. el ité po pg po l pétmo bcio 7 ño u t ij dl 5% dl impot dl picipl. 19.14 Cuentas comerciales por pagar: el impot d cut comcil po pg l 31 d dicimb d 20X2 icluy 42.600 u.m. domid mod xtj (co l 31 d dicimb d 20X1). 19.15 Provisión para obligaciones por garantías 23 (bb): Lo cmbio l povii p obligcio po gtí dut 20X2 uo 24 (cc): 22
23
24
(aa) En lugar de presentar su efectivo (activo corriente) por separado de sus sobregiros bancarios (pasivo corriente), ¿el grupo podría elegir presentar el importe neto (p. ej., 20X2: 54.900 u.m. como un pasivo corriente denominado “efectivo y equivalentes de efectivo” en su estado consolidado de situación financiera (es decir, de la misma forma en que se presenta en el estado consolidado de s flujos de efectivo)? (bb) ¿Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliación del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa? (cc) Si la garantía fuera por un periodo más prolongado (p. ej., tres años), ¿qué partida adicional, si la hubiera, usted esperaría ver en la información para revelar sobre cambios en la provisión para el período?
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20X2 u.m.
1 de enero de 20X2 Acumulación (o devengo) adicional durante el año Costo de reparaciones y sustituciones en periodo de garantía durante el año 31 de diciembre de 20X2
5.040 5.260 (6.100) 4.200
L obligci cliic como u pivo coit poqu l gtí tá limitd 12 m. 19.16 Obligación por beneficios a los empleados: pgo po lgo piodo d vicio25 (dd) L obligci dl Gupo po bicio lo mpldo po pgo po lgo piodo d vicio, d cudo co u pl imputo po l gobio, b u vloci ctuil itgl co ch d 31 d dicimb d 20X2. e como igu: 20X2 u.m.
Obligación al 1 de enero de 20X2 Acumulación (o devengo) adicional durante el año Pagos de beneficios realizados en el año Obligación al 31 de diciembre de 20X2
9.830 7.033 (6.240) 10.623
L obligci cliic como: Pasivo corriente Pasivo no corriente Total
20X2 u.m.
20X1 u.m.
4.944 5.679 10.623
4.754 5.076 9.830
19.17. Obligcio po dmito icio: el Gupo mti u máqui pcilizd co u vid útil timd d cico ño dmito icio cico ño. Lo pgo míimo utuo dl dmito o lo iguit: En un año Entre uno y cinco años Más de cinco años
25
u.m. 25.000 25.000 50.000
u.m. 25.000 50.000 75.000
(dd) ¿Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliación del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa?
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19.27. Compromisos por arrendamientos operativos: el Gupo lquil vi oici d vt dmito optivo. Lo dmito o p u piodo mdio d t ño, co cuot ij lo lgo d dicho piodo.
Pagos mínimos por arrendamiento operativo, reconocidos como gastos durante el año,
20X2 u.m.
20X1 u.m.
26.100
26.100
al il dl ño, l Gupo ti compomio pdit po dmito optivo o cclbl, co lo iguit vcimito:
En un año Entre uno y cinco años Más de cinco años
20X2 u.m.
20X1 u.m.
13.050 – – 13.050
26.100 13.050 – 39.150
19.18. Capital en acciones: Lo ldo, l 31 d dicimb d 20X2 y 20X1 d 30.000 u.m., compd 30.000 ccio odii co u vlo omil d 1,00 u.m. compltmt dmbold, mitid y ciculci. Ot 70.000 ccio diciol tá utoizd lglmt, po o h ido mitid. 19.19. Efectivo y equivalentes al efectivo:
Efectivo en caja Sobregiros
20X2 u.m.
20X1 u.m.
28.700 (83.600) (54.900)
22.075 (1 15.507) (93.432)
19.20. Pasivos contingentes: Dut 20X2, u clit iici u juicio cot XYZ (Comcil) rpobilidd Limitd dbido u icdio povocdo po u vl dctuo. el clit gu qu l pédid totl cid 50.000 u.m. y h iicido u litigio p clm t impot. el o lgl dl Gupo coid qu l dmd o ti b, y l Gupo ptd impugl. e to tdo icio, o h coocido igu povii poqu l gci dl Gupo o coid pobbl qu uj u pédid. 25. Hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom.
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el 25 d o d 20X3, hubo u iudci uo d lo lmc d vl. s p qu l coto dl mbolo d 36.000 u.m. el mbolo, po pt dl guo, tim 16.000 u.m. el 14 d bo d 20X3, lo dmiitdo voto p dcl u dividdo d 1,00 u.m. po cci (30.000 u.m. totl), p pg l 15 d bil d 20X3, lo ccioit gitdo l 31 d mzo d 20X3. Ddo qu l obligci ugi 20X3, o mut igú pivo l tdo d ituci ici l 31 d dicimb d 20X2. 19.21. Transacciones entre partes relacionadas: L tccio t l Compñí y u ubidii, qu u pt lciod, h ido limid l coolidci. el Gupo vd bi u ocid (vé l ot 12), qu u pt lciod, gú l iguit dtll: Venta de bienes Iportes adedados al Grpo por la parte relacionada e inclidos en las centas coerciales por cobrar a final de año
Asociada
20X2 u.m.
20X1 u.m.
20X2 u.m.
20X1 u.m.
10.000
8.000
800
400
Lo pgo po dmito icio (vé l ot 20) tá gtizdo polmt po u ccioit picipl d l Compñí. no h olicitdo cgo lguo po t gtí. L muci totl d lo dmiitdo y d oto mimbo dl pol clv d l gci 20X2 (icluido lio y bicio) cdi 249.918 u.m. (20X1: 208.260 u.m.). 19.22 Aprobación de los estados financieros: eto tdo icio uo pobdo po l Cojo d admiitci 26 y utoizdo p u publicci l 10 d Mzo d 20X3.
26
Nota de los autores: En algunas jurisdicciones (países), la Asamblea de accionistas o la junta de socios o equivalente aprueba los estados financieros. En los textos de la NIFF para PYMES, siempre se menciona que los aprueba el Consejo de Administración o el Consejo Directivo.
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4.8.3 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
p 1. L ot lo tdo icio: () Coti olmt l iomci qu l nIIf p l PYMes xig divulg y qu o hy ido motd l tdo d ituci ici, l tdo dl ultdo itgl, l tdo d cmbio l ptimoio to o l tdo d lujo d ctivo. (b) Coti iomci olicitd po l scci 8 not lo etdo ficio i ci ot ccio d l nIIf p l PYMes. (c) Coti l iomci qu l nIIf p l PYMes xig divulg y qu o hy ido motd l tdo d ituci ici, l tdo dl ultdo itgl, l tdo d cmbio l ptimoio to o l tdo d lujo d ctivo iomci diciol qu lvt p l coocimito d lo tdo icio. p 2. L ci t cd ptid lo tdo icio y tod iomci lciod qu divulgu l ot lo tdo icio: () e d cáct volutio. (b) e d cáct obligtoio. (c) Dpd dl cto. p 3. L ptci d l ot lo tdo icio d cáct itmátic: () e d cáct volutio. (b) e d cáct obligtoio. (c) e d cáct obligtoio, l mdid qu pcticbl. p 4. U ogizci mot omlmt l ot l iguit od: () Pimo, u dclci d qu lo tdo icio h lbodo cumplido co l nIIf p l PYMes. sgudo, u um d l polític cotbl igiictiv plicd. Tco, iomci d opot p l ptid motd lo tdo icio l mimo od qu pt cd tdo y cd ptid. Po último, culqui ot iomci vl. (b) Pimo, iomci d opot p l ptid motd lo tdo icio l mimo od qu mut cd tdo y cd ptid. sgudo, u mitci d qu lo tdo icio h lbodo cumplido co l nIIf p l PYMes.
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Tco, u um d l polític cotbl igiictiv plicd. Po último, culqui ot iomci vl. (c) Pimo, iomci d opot p l ptid motd lo tdo icio l mimo od qu mut cd tdo y cd ptid. sgudo, u um d l polític cotbl igiictiv plicd. Tco, u dclci d qu lo tdo icio h lbodo cumplido co l nIIf p l PYMes. Po último, culqui ot iomci vl.
p 5. U ogizci vlá, l um d polític cotbl igiictiv: () L b (o b) d mdici utilizd() p l ppci d lo tdo icio. (b) Tod l b d mdici dtlld l nIIf p l PYMes, idpditmt d i uo utilizd po l tidd l pp u tdo icio. (c) L b (o b) d mdici utilizd() l pp lo tdo icio y l polític cotbl mpld qu lvt p l juicio d llo. (d) Tod l b d mdici y l lccio d polític cotbl dipoici d l ogizci ( dci, dtlld l nIIf p l PYMes), idpditmt d i uo mpld po l ogizci l lbo u tdo icio. p 6. rvl iomci ob l ut clv d idcii l timci: () e d cáct volutio. (b) e d cáct obligtoio. p 7. rvl iomci ob lo juicio, xcptudo ob qullo qu collv pcicio, gdo po l gci l poco d plicci d l polític cotbl d l ogizci y qu po l myo cocuci lvt ob lo impot coocido lo tdo icio: () e d cáct volutio. (b) e d cáct obligtoio. Respuestas
P1 (c) vé 3 Páo p l Dcipci P2 (b) vé 3 Páo p l Dcipci
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P3 (c) vé 3 Páo p l Dcipci P4 () vé 3 Páo p l Dcipci P5 (c) vé 1 Páo vl ob Polític Cotbl P6 (b) vé1 Páo ob Juicio P7 (b) vé 1 Páo ob fut Clv d Ictidumb l etimci. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.9 seCCión 9: e fc c
4.9.1 Estructura de la Sección
1 páo p l lcc 8 páo p quimito d l ptci d tdo icio cooliddo. 3 páo p tidd d comtido pcìico 2 páo p pocdimito d coolidci 1 páo p tccio y ldo itgupo 1 páo p ch d uiom p ptci d iomci 1 páo p polític cotbl uiom 2 páo p dquiici y dipoici d ubidii 3 páo p pticipcio o cotoldo ubidii 1 páo d iomci lv lo tdo icio cooliddo 2 páo p ptci d lo tdo icio pdo 1 páo p lcci d polític cotbl 1 páo d iomci lv lo tdo icio pdo 2 páo p tdo icio combido 1 páo d iomci lv lo tdo icio combido Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.9.2 Resumen de la Sección et cci di l cicutci l cul u tidd pt tdo icio cooliddo, l ptci d tdo icio pdo y tdo icio combido. L cotoldo ti l pod p diigi l polític ici y d opci d u tidd, p obt bicio d u ctividd. L cotoldo cctiz po po, tvé d ubidii, má d l mitd dl pod d voto d u tidd, tmbié cudo ti pod ob má d l mitd d lo dcho d voto, vitud d u cudo co oto ivo.
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s lbo tdo icio cooliddo poqu db utiliz polític cotbl uiom p iom ob l tccio y oto vto igul qu cd uo d llo lic. al lbo lo tdo icio cooliddo, l cotoldo combiá u tdo icio co lo d l ubidii, ggdo l ptid qu pt ctivo, pivo, ptimoio, igo y gto d cotido imil, p qu lo tdo icio cooliddo pt iomci ici dl gupo, como i tt d u ol tidd comic. s dbá idtiic l pticipcio o cotoldo l ultdo d l ubidii coolidd, qu i l piodo ob l qu iom; y idtiicá po pdo l pticipcio o cotoldo lo ctivo to d l ubidii coolidd, d l d l pticipci d l cotoldo éto. si l cotoldo ubidii o o ti ot ubidii cgo, ditit d l qu dquii co l itci d u vt o dipoici l plzo d u ño, o á cio qu l cotoldo lbo tdo icio cooliddo. L tidd cotoldo ptá tdo icio cooliddo lo qu coolid u ivio ubidii d cudo co lo tblcido t nIIf. e lo tdo icio cooliddo, icluiá tod l ubidii d l cotoldo. U cotoldo o cit pt tdo icio cooliddo i: ) cumpl l do codicio iguit: (i) l cotoldo ll mim u ubidii y (ii) u últim cotoldo (o lgu d l cotoldo itmdi) lbo tdo icio cooliddo co popito d iomci gl qu cumpl co l nom Itciol d Iomci fici complt o co t nIIf; o b) o ti ubidii ditit d l qu dquii co l itci d u vt o dipoici l plzo d u ño. U cotoldo cotbilizá t ubidii: (i) l vlo zobl co cmbio l vlo zobl coocido l ultdo, i l vlo zobl d l ccio pud mdi co ibilidd, o (ii) oto co, l coto, mo l dtioo dl vlo. U tidd ppá tdo icio cooliddo qu icluy l tidd y culqui tidd d comtido pcíico (eCe) qu té cotold po tidd. U tidd ptá l pticipcio o cotoldo l tdo d ituci ici cooliddo dto dl ptimoio, po pdo dl ptimoio d lo popitio d l cotoldo. U tidd vlá l pticipcio o cotoldo lo ultdo dl gupo, po pdo dl tdo dl ultdo itgl y l tdo d ultdo, i pt. e lo tdo icio cooliddo, dbá vl l iguit iomci: ) el hcho d qu lo tdo o tdo icio cooliddo. b) L b po l qu dtmi qu xit cotol cudo l cotoldo o po, dict o idictmt, tvé d ubidii, má d l mitd dl pod d voto. c) Culqui dici l ch l qu iom d lo tdo icio d l cotoldo y u ubidii, utilizdo p l lboci d lo tdo icio cooliddo. d) L tulz y l lcc d culqui ticci igiictiv (po jmplo, l pocdt d cudo ob odo tomdo pétmo o quimito d lo guldo) ob l cpcidd d l ubidii p ti odo l cotoldo, om d dividdo, ctivo o d mbolo d pétmo.
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Iomci vl lo tdo icio pdo: Cudo u cotoldo, u ivo u ocid o u pticipt co u pticipci u tidd cotold d om cojut lbo tdo icio pdo, vlá llo l iguit iomci: ) l hcho d qu lo tdo o tdo icio pdo y b) u dcipci d lo método utilizdo p cotbiliz l ivio ubidii, tidd cotold d om cojut y ocid, idtiicá lo tdo icio cooliddo u oto tdo icio picipl co lo qu lcio. Lo tdo icio combido vlá l iguit iomci: ) el hcho d qu lo tdo icio o tdo icio combido. b) L z po l qu pp tdo icio combido. c) L b p dtmi qué tidd icluy lo tdo icio combido. d) L b p l ppci d lo tdo icio combido. ) L iomci p vl ob pt lciod qu qui l scci 33 Iomci p rvl ob Pt rlciod.
4.9.3 Casos prácticos, ejemplos
¿Quié pp lo tdo icio cooliddo? etidd a ti 75% d B. etidd B ti 80% d C. e t co, ¿ cio qu B pp tdo icio cooliddo (efC)? aálii p l put: no cit pt tdo icio cooliddo i: L cotoldo u vz u ubidii totl o pcilmt domid po ot tidd, y u tt popitio, icluydo lo qu o tdá dcho vot ot cicutci, h ido iomdo y o h mitdo objcio qu l cotoldo o lbo e.f.C. rput: e t co B cotoldo d C , po po ubidii domid po a, o qui pt tdo icio cooliddo. Iomci diciol: Cotol l pod qu gobi l polític ici y optiv d u tidd p obt bicio d u ctividd • Idtiic l cotol qui u juicio poiol • Db xiti puci Impugbl – a cotol B, i duñ (dict o idictmt tvé d u ubidii, myo l 50% d pod d voto d B)
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no cit po ccio p pod cotol, po jmplo, tidd co popito pcil (ePe). • Cotol xit, i a po má dl 50% y ti pod: – má dl 50% dl pod d voto d B – gob B bjo ttuto o cudo – dig o mov má dl 50% d lo mimbo d l jut qu cotol Bu – obt má dl 50% d lo voto d l jut dictiv. • el cotol tmbié pud obt po mdio d opcio plicbl o itumto covtibl. •
ejmplo U bict mcéutico (tidd a) tblci u cto d ivtigcio (CI) vil l uividd. – el objtivo úico iltbl d CI ivtig y doll cu imuizci cot viu qu cu l uimito humo. – L uividd po y gul l CI. • Todo lo coto d tblc y mj CI o pgdo po l uividd ddo l ubidio d a. – a pob l puputo p l cto d Ivtigci co u ño d ticipci. • a bici dl Cto d Ivtigci: – Po u ocici co l uividd y – Po lo dcho xcluivo d culqui ptt d cu qu doll. •
fut coultd: etdo ficio Iluttivo y Lit d Compobci d l Iomci p rvl y Pt, qu compñ l nom Itciol d Iomci fici p Pquñ y Mdi etidd (nIIf p l PYMes).
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4.10 seCCión 10: pc c, c 1 páo p l lcc 5 páo p lcci y plicci d polític cotbl 1 páo p uiomidd d polític cotbl 4.10.1 Estructura de la Sección
5 páo ob cmbio polític cotbl 2 páo ob iomci vl ob u cmbio d polític cotbl 4 páo ob cmbio l timcio cotbl 5 páo p coccio d o d piodo itmdio Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.10.2 Resumen de la Sección e t cci, tudi lo cmbio l timcio cotbl, coccio d o. e u guí p lccio y plic l polític cotbl qu u l ppci d tdo icio. L scci 10 -Polític Cotbl, etimcio y eo- xplic lo juicio utilizdo p doll, lccio, modiic y plic, d m uiom, u polític cotbl p tccio, oto uco y codicio qu imil. s coid, dmá, como u guí d implmtci lvt, mitid po l IasB. Polític cotbl: so polític cotbl lo picipio, b, covcio, gl y pocdimito pcíico doptdo po u tidd l pp y pt tdo icio. U tidd cmbiá u polític cotbl olo i l cmbio: ) quido po cmbio t nIIf, o b) d lug qu lo tdo icio umiit iomci ibl y má lvt ob lo cto d l tccio, oto hcho o codicio ob l ituci ici, l dimito icio o lo lujo d ctivo d l tidd. no cotituy cmbio l polític cotbl: ) L plicci d u polític cotbl p tccio, oto hcho o codicio qu dii utcilmt d lo ocuido co tioidd. b) L plicci d u uv polític cotbl p tccio, oto hcho o codicio qu o h ocuido tiomt, o qu o igiictivo. c) U cmbio l modlo dl coto, cudo y o tá dipoibl u mdid ibl dl vlo zobl (o vicv), p u ctivo qu t nIIf quií o pmitií, oto co, mdi l vlo zobl. Cotituy u cmbio d polític cotbl, i l pmiti l om p u tcci pcíic u oto hcho o codici l lcci d ttmito cotbl (qu icluy b d mdici), l tidd l cmbi. U tidd pud cmbi u polític cotbl volutimt olo i l cmbio d lug tdo cotbl qu oc iomci ibl y má lvt cc d lo cto d l
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tccio u oto hcho o codicio ob l ituci ici, l dimito o lo lujo d ctivo d l tidd. U tidd cotbilizá lo cmbio d polític cotbl i éto povi d quimito d l nIIf. Tmbié cudo u tidd hy lgido gui l nIC 39, Itumto ficio, lug d gui l scci 11, Itumto ficio Báico, y l scci 12, Oto Tm lciodo co lo Itumto ficio; como pmit l páo 11.2. aí mimo, cotbilizá culqui oto cmbio d polític cotbl d om toctiv (vé l páo 10.12). Cudo pliqu u cmbio d polític cotbl, d om toctiv d cudo co l páo 10.11, l tidd plicá l uv polític cotbl l iomci comptiv d lo piodo tio, dd l pim ch qu pcticbl, como i l uv polític cotbl hubi plicdo imp. Cudo impcticbl dtmi lo cto - cd piodo pcíico d u cmbio u polític cotbl ob l iomci comptiv p uo o má piodo tio p lo qu pt iomci- l tidd plicá l uv polític cotbl - lo impot libo d lo ctivo y pivo- l picipio dl pim piodo, p qu pcticbl l plicci toctiv, ét pim piodo podí l ctul, y ctuá l copodit jut lo ldo iicil d cd compot dl ptimoio qu v ctdo p piodo. Estimaciones: U cmbio, u timci cotbl, u jut qu pocd d l vluci
d l ituci ctul d lo ctivo y pivo, í como d lo bicio y l obligcio qu pvé utuo lci co dicho ctivo y pivo. el jut pud liz, l impot, libo d u ctivo o u pivo, o l gto qu lj l coumo dl ctivo. Lo cmbio l timcio cotbl o l ultdo d uv iomci o uvo cotcimito y, cocuci, o o coccio d o. excpto cicutci clmt diid, lo cmbio l timcio cotbl plic om popctiv. eto igiic qu l cto d u cmbio icluy lo ultdo dl piodo dl cmbio, i ét ct lo dicho piodo, y l piodo dl cmbio y piodo utuo i l cmbio ct todo llo. Errores: Lo o d u piodo tio o omiio ixctitud lo tdo icio
d l tidd, p uo o má piodo tio. sug d o mpl iomci ibl qu cotb dipoibl, cudo lo tdo icio p o piodo uo utoizdo p u publicci; imp y cudo, pudi p zoblmt l obtci y utilizci d dich iomci l ppci y ptci d dicho tdo icio. Tmbié oigi d u o l utiliz dich iomci. L omiio o ixctitud d ptid ti impotci igiictiv, i u omii lo tdo icio pud ilui o modiic l dciio comic tomd po lo uuio o tkhold. L mtilidd (o impotci ltiv) dpd d l mgitud y l tulz d l omii o ixctitud, lizd uci d l cicutci pticul qu hy poducido. a xcpci d l cicutci pciicd l nIIf p l PYMes, todo lo cmbio l polític cotbl y l coccio d o d u piodo tio cotbiliz om toctiv. eto igiic qu l iomci comptiv, lo tdo icio, xp p lj tccio y hcho coom l uv polític cotbl. Como i dich polític hubi plicdo imp, y qu lo o d u piodo tio coig l piodo qu podujo. L plicci toctiv d l polític cotbl y l xpi toctiv
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d o, d u piodo tio, umt l lvci y l ibilidd d lo tdo icio d u tidd, l complo l timpo y co lo tdo icio d ot tidd. e l mdid qu pcticbl, u tidd cogiá, om toctiv, lo o igiictivo d piodo tio, lo pimo tdo icio omuldo dpué d u dcubimito: ) xpdo l iomci comptiv p l piodo o piodo tio lo qu oigi l o o b) i l o ocui co tioidd l pim piodo p l qu pt iomci, xpdo lo ldo iicil d ctivo, pivo y ptimoio d pim piodo. REVELACIONES Políticas: L diici d impotci ltiv implic qu o cio qu u tidd vl
iomci pcíic quid po t nIIf, i l iomci cc d impotci ltiv. admá, u tidd o cit plic u polític cotbl cudo l cto d o plicl cc d impotci ltiv. Cudo u modiicci l nIIf p PYMes tg u cto l piodo coit o culqui piodo tio, o pud t u cto utuo piodo, u tidd vlá: ) L tulz dl cmbio l polític cotbl. b) el impot dl jut p cd ptid ctd d lo tdo icio p l piodo coit y p cd piodo tio dl qu pt iomci, l mdid qu pcticbl. c) el impot dl jut ltivo piodo tio lo ptdo, l mdid qu pcticbl. d) U xplicci l co d qu l dtmici d lo impot p vl d lo ptdo (b) o (c) tio, o pcticbl. Cudo u cmbio volutio u polític cotbl tg u cto l piodo coit o culqui piodo tio, u tidd vlá: ) L tulz dl cmbio l polític cotbl. b) L zo po l qu l plicci d l uv polític cotbl umiit iomci ibl y má lvt. c) e l mdid qu pcticbl, l impot dl jut p cd ptid d lo tdo icio ctdo, motdo po pdo: p l piodo coit p cd piodo tio ptdo y p piodo tio lo ptdo, om ggd. d) U xplicci l co d qu impcticbl l dtmici d lo impot p vl l ptdo tio. Estimaciones: U tidd vlá l tulz d culqui cmbio u timci cotbl
y l cto dl cmbio ob lo ctivo, pivo, igo y gto p l piodo coit. si pcticbl p l tidd tim l cto dl cmbio ob uo o má piodo utuo, l tidd vlá t timcio. Errores: U tidd vlá l iguit iomci ob o piodo tio:
) b)
L tulz dl o dl piodo tio. P cd piodo tio ptdo, l mdid qu pcticbl, l impot d l cocci p cd ptid ctd d lo tdo icio.
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e l mdid qu pcticbl, l impot d l cocci l picipio dl pim piodo tio ob l qu pt iomci. U xplicci, i o pcticbl dtmi lo impot p vl lo ptdo (b) o (c) tio.
no cio pti t iomci p vl tdo icio d piodo potio. al tmi l tudio d t cci, utd db cooc lo quimito d iomci ici p l polític cotbl, l timcio y lo o, coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd db hb mjodo u cpcidd p cotbiliz polític cotbl, timcio y o d cudo co l nIIf p l PYMes. e l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt db log lo iguit: • ditigui t u cmbio u timci cotbl, l cocci d u o d u piodo tio y u cmbio u polític cotbl; • doll u polític cotbl p u tcci u oto hcho o codici qu o tt pcíicmt l nIIf p l PYMes; • vl polític cotbl y cotbiliz y vl u cmbio u polític cotbl lo tdo icio (icluo dmot qu compd lo jut cio gú l plicci toctiv y l plicci popctiv d u polític cotbl); • cotbiliz y vl u cmbio u timci cotbl lo tdo icio; • cotbiliz y vl l cocci d u o d u piodo tio lo tdo icio; y • dmot qu compd lo juicio poiol cil cio p liz timcio y p dtmi y plic polític cotbl.
4.10.3 Casos de estudio, ejemplos
ejmplo 1. e cotpoici co lo quimito d l scci 20, admito, u tidd muctu o cpitliz lo dmito icio qu liz como dtio. L tidd cotbiliz todo lo dmito ( dci, lo dmito optivo y lo icio) coom lo quimito d lo páo 20.15 y 20.16 ( dci, lo quimito p dmito optivo). el úico dmito icio l qu pticip l tidd p l uo d u otocopido co u vlo zobl d 1.000 u.m.(1) l iicio dl dmito ( 20X8, l píodo ctul ob l qu iom). al il dl piodo ctul ob l qu iom, l impot libo d l popidd, l plt y lo quipo d l tidd up l 90.000.000 u.m. y u pivo up l 40.000.000 u.m. P l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X8, l tidd iom u gci d 30.000.000 u.m.
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e pobbl qu l cto d o cpitliz l dmito icio czc d impotci ltiv. e muy poco pobbl qu u o d t mgitud pud ilui l dciio comic qu lo uuio tom pti d lo tdo icio. Mit l cto d l polític cotbl d l tidd p lo dmito icio czc d impotci ltiv, l tidd o cit cpitliz l dmito icio. ejmplo 2. e cotpoici co lo quimito d l scci 20, admito, u opdo d u jt pivdo o cpitliz lo dmito icio lo qu pticip como dtio. L úic ctividd d l tidd l opci d do jt pivdo, qu o ddo po l tidd tvé d u dmito icio. L tidd cotbiliz todo lo dmito ( dci, lo dmito optivo y lo icio) coom lo quimito d lo páo 20.15 y 20.16 ( dci, lo quimito p dmito optivo). el cto d o cpitliz lo dmito icio podí ilui l dciio comic qu lo uuio tom pti d lo tdo icio. Po lo tto, l tidd db dopt u polític cotbl d cpitliz dmito icio d cudo co lo quimito d l scci 20. ¿Pud l tidd t cut l om d cotbilidd ciol p doll u polític cotbl? r.// no. L comiio d gci o u tipo d coto dicto iicil dl dtio (coto icmtl qu tibuy dictmt l gocici y l cudo dl dmito). el páo 20.9 xig qu todo coto dicto iicil um l impot coocido como ctivo. a mo qu l cto d pt l om ciol d l tidd czc d impotci ltiv, t colicto co l quimito dl páo 10.3. L tidd cmbiá u polític cotbl olo, i tl cmbio: ) quido po u om o itptci o b) llv qu lo tdo icio umiit iomci má ibl y lvt ob lo cto d l tccio, oto vto o codicio qu ct l ituci ici, l dmpño icio o lo lujo d ctivo d l tidd.
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U tidd cotbilizá lo cmbio d polític cotbl como igu: ) u tidd cotbilizá u cmbio d polític cotbl pocdt d u cmbio lo quimito d t nIIf, d cudo co l dipoicio titoi, i l hubi, pciicd modiicci; b) cudo u tidd hy lgido gui l nIC 39 (Itumto icio: rcoocimito y mdici lug d gui l scci 11, Itumto icio báico, y l scci 12 oto tm lciodo co lo itumto icio, y cmbi lo quimito d l nIC 39, l tidd cotbilizá cmbio d polític cotbl d cudo co l dipoicio titoi, i l hubi; pciicd l nIC 39 vid y c) u tidd cotbilizá oto cmbio d polític cotbl d om toctiv. Tmbié oit l lcto cmo pocd l coccio d o piodo tio, y lo cmbio timcio cotbl d uv iomci o uvo cotcimito; cocuci, o o coccio d o. el cto d u cmbio l timci cotbl, cooc d om popctiv, icluyédolo l ultdo dl: ) piodo qu ti lug l cmbio, i t ct u olo piodo o b) piodo qu ti lug l cmbio y lo utuo, i l cmbio ct todo llo.
ej acc C pc C ejmplo 3 e l piodo ctul ob l qu iom, l tidd dbi cumpli co u modiicci l nIIf p l PYMes. L dipoicio titoi, l nIIf p l PYMes, modiicd, xigio qu l cmbio l polític cotbl cotbiliz como u jut l gci cumuld l comizo d dicho piodo. L tidd clcul qu, pti dl cmbio l polític cotbl, l gci cumuld, l comizo dl piodo cotbl ctul, dimiuy 100.000 u.m., d l cul 80.000 u.m. tibuy ño tio l piodo cotbl comptivo. el páo 10.11()-(c) o popocio ‘opcio lib’, io u jquí cucil d cmo cotbiliz lo cmbio u polític cotbl. el páo 10.11() xig l tidd gui l dipoicio titoi d l nIIf p l PYMes
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modiicd ( dci, l cto dl cmbio l polític cotbl pt como u xpi d gci cumuld l comizo dl piodo ctul ob l qu iom: u dimiuci d 100.000 u.m. y l ci comptiv o xp). ejmplo 4 D cudo co l úic opci l nIIf p l PYMes d utiliz l nIIf complt, u tidd plic lo quimito d l nIC 39 Itumto ficio: rcoocimito y Mdici. e l piodo cotbl ctul, modiic l nIC 39. L dipoicio titoi p l modiicci xigio qu l cmbio l polític cotbl cotbiliz como u jut l gci cumuld l comizo dl piodo cotbl ctul. L tidd clcul qu, dbido l cmbio l polític cotbl, l gci cumuld, l comizo dl piodo cotbl ctul, dimiuy 100.000 u.m., d l cul 80.000 u.m. tibuy ño tio l piodo cotbl comptivo. el cto dl cmbio, l polític cotbl, db pt como u xpi d gci cumuld l comizo dl piodo cotbl ctul: u dimiuci d 100.000 u.m. D cudo co l dipoicio titoi, pciicd l modiicci l nIC 39, l ci comptiv o db xp. ejmplo 5 e l piodo cotbl ctul, u tidd cmbi volutimt u polític cotbl. el cto cumultivo dl cmbio l polític cotbl ob l gci cumuld d l tidd coiti u dimiuci d 100.000 u.m. l comizo dl piodo cotbl ctul, d l cul 80.000 u.m. tibuyo ño tio l piodo cotbl comptivo. D cudo co l páo 10.11(c), l cto dl cmbio, l polític cotbl, db pt como u xpi d l gci cumuld l comizo dl piodo cotbl comptivo (u dimiuci d 80.000 u.m.) y u dimiuci d 20.000 u.m. l gci p l piodo comptivo. el cto cumultivo d t xpio u dimiuci d 100.000 u.m. gci cumuld l comizo dl piodo cotbl ctul. Cudo pliqu u cmbio d polític cotbl d om toctiv, d cudo co l páo 10.11, l tidd plicá l uv polític cotbl
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l iomci comptiv d lo piodo tio dd l p im ch qu pcticbl, como i l uv polític cotbl hubi plicdo imp. Cudo impcticbl dtmi lo cto, cd piodo pcíico d u cmbio, u polític cotbl, ob l iomci comptiv p uo o má piodo tio p lo qu pt iomci, l tidd plicá l uv polític cotbl lo impot - libo d lo ctivo y pivo, l picipio dl pim piodo- p l qu pcticbl l plicci toctiv, pim piodo podí l piodo ctul. aimimo ctuá l copodit jut lo ldo iicil d cd compot dl ptimoio qu v ctdo p piodo. 4.10.4 Casos de Estudio:
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d l cctític d l tidd p l cul tá diigid l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. L plicci popctiv d u cmbio u polític cotbl igiic lo iguit: () L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio ocuid t l ch qu utoiz l publicci d lo tdo icio. (b) L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio ocuido t l ch cmbi l polític y l ch qu utoiz l publicci d lo tdo icio. (c) L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio ocuido t l ch qu cmbio l polític. (d) L plicci d u uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio como i dich polític hubi plicdo imp. p 2. L plicci toctiv d u cmbio u polític cotbl igiic lo iguit:
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() L plicci d u uv polític cotbl tccio, oto vto y codicio, idtiicdo t d l ch qu utoiz l publicci d lo tdo icio, como i polític hubi plicdo imp. (b) L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio ocuido t l ch qu cmbi l polític y l ch qu utoiz l publicci d lo tdo icio. (c) L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio ocuido t l ch qu cmbio l polític. (d) L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio como i dich polític hubi plicdo imp.
p 3. ¿Cul d l iguit imcio vdd? () el cto d u cmbio u timci cotbl cooc topctivmt. (b) e l momto qu pcticbl, u tidd db cogi l o d u piodo tio d om popctiv lo pimo tdo icio utoizdo p u publicci y omuldo dpué d u dcubimito. (c) Cudo u tidd dtct u o u tdo icio d u piodo tio, db ti d imdito dicho tdo icio y mitilo co l o cogido. (d) e l momto qu pcticbl, u tidd db cogi l o d u piodo tio d om toctiv lo pimo tdo icio utoizdo p u publicci y omuldo dpué d u dcubimito. p 4. el 25 d mzo d 2010, l tidd dcubi qu, como ultdo d u o d cálculo, l gto d dpcici p 2009 obvluo 29.000 u.m. Lo tdo icio d l tidd l 31 d dicimb dl 2009 utoizo p u publicci l 1 d mzo d 2010. L tidd db hc lo iguit: () rmiti lo tdo icio dl 31 d dicimb dl 2009 co l gto d dpcici cocto. (b) rduci l dpcici p l ño qu ilizo l 31 d dicimb d 2010 29.000 u.m. ( dci, ditibuci popctiv, u cmbio u timci cotbl). (c) r xp (cogi) l gto d dpcici iomdo p l ño qu ilizo l 31 d dicimb d 2009 l ci comptiv d u tdo
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icio d 2010 ( dci, xpi toctiv d u o d u piodo tio.
p 5. Cul d l iguit imcio vdd: () no cio qu lo tdo icio d piodo potio pit l iomci vl qu qui p u cmbio u polític cotbl y l cocci d u o d u piodo tio. (b) Lo tdo icio d piodo potio db pti l iomci vl qu qui p u cmbio u polític cotbl y l cocci d u o d u piodo tio. (c) Lo tdo icio d piodo potio db pti l iomci vl qu qui p u cmbio u polític cotbl y l cocci d u o d u piodo tio, mo qu impcticbl idtiic l piodo co l cul lcio. Respuestas
P1 (c) vé l diici dl gloio. P2 (d) vé l diici dl gloio. P3 (d) vé l páo 10.21. P4 (c) vé l páo 10.21(). P5 () vé lo páo 10.13, 10.19 y 10.23. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
Caso práCtiCo 1 el 1 d o d 2004 l PYMe XYZ pgo 600.000 u.m. p dquii u uv bcz. Cydo qu tí dcho u mbolo d lo imputo po l dquiici d l bcz, l PYMe XYZ clmo 60.000 u.m., l qu l uo mbold po l gobio locl. no obtt, i d 2010, l PYMe XYZ dvolvi l mbolo cudo hizo vidt qu hbí comtido u o l liz l clmci l gobio locl y qu o tí dcho l mbolo d lo imputo po l dquiici d l bcz. Dd l ch d dquiici ht l 31 d dicimb d 2009, l PYMe XYZ lizo l iguit vlucio:
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1) L vid útil d l bcz d 15 ño pti d l ch d dquiici. 2) el vlo idul d l bcz ulo. 3) L tidd coumiá lo bicio comico utuo d l bcz d m uiom dut 15 ño pti d l ch d dquiici. e 2010, vit dl dollo d uvo ttmito d covci d l bcz, l piodo dut l cul p qu l bcz utilizbl comicmt po uo o má uuio umto d 15 ño 26 ño. L PYMe XYZ ho p dhc d l bcz dpué d utilizl dut 20 ño pti d l ch d dquiici ( dci, 14 ño m). al 31 d dicimb d 2010, l PYMe XYZ vlu l vlo idul d l bcz 70.000 u.m. elbo ito cotbl p git l bcz lo libo cotbl d l PYMe XYZ p l ño qu ilizo l 31 d dicimb d 2010.
C 1 31 c 2010 D coto: popidd, plt y quipo C ctivo P cooc l pgo d lo imputo d dquiici clmmo po o. D Gci cumuld l comizo dl ño C Dpcici cumuld (popidd, plt y quipo) P cogi l dpcici gitd dd l bcz dd 2004 ht 2009 p l cocci d lo imputo d dquiici clmdo po o. D rultdo (dpcici) C Dpcici cumuld (popidd, plt y quipo)
60.000 u.m. 60.000 u.m. 24.000 u.m. () 24.000 u.m. 20.714 u.m. (c) 20.714 u.m.
P cooc l dpcici d l bcz p l ño qu iliz l 31 d dicimb d 2010. Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la respuesta para este caso práctico:
() 4.000 u.m.(b) x 6 ño (2004 2009) = 24.000 u.m. (b) aumto d 60.000 u.m. l coto ÷ 15 ño = Dpcici diciol d 4.000 u.m. po ño (2004 2009). (c) [360.000 u.m.(d) mo u vlo idul d 70.000 u.m.] ÷ 14 ño d vid útil tt = 20.714 u.m. d dpcici p l ño qu ilizo l 31 d dicimb d 2010. (d) coto d 600.000 u.m. mo (40.000 u.m.() d dpcici po 6 ño) d dpcici cumuld = 360.000 u.m. d impot libo cogido l 31 d dicimb d 2009.
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() 600.000 u.m. d impot libo ÷ 15 ño d vid útil = 40.000 u.m. d dpcici cogid po ño (2004 2009). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.11 seCCión 11: i fc c 4.11.1 Estructura de la Sección
11 páo p l lcc itoducci 5 páo p coocimito d ctivo icio y pivo icio 22 páo p mdici 10 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.11.2 Resumen del Estándar et om tblc picipio p pt lo itumto icio como pivo o ptimoio to y p comp ctivo y pivo icio. aplic l cliicci d itumto icio, dd l ppctiv dl mio, ctivo icio, pivo icio itumto d ptimoio; cliicci d lo it, dividdo, í como l pédid y gci lciod co llo, tmbié l cicutci qu oblig l compci d ctivo y pivo icio. U itumto icio culqui cotto qu dé lug, imultámt, u ctivo icio u tidd y u pivo icio o u itumto d ptimoio ot tidd. P lo i d l scci 11, lo itumto icio báico cot d lo iguit: • ctivo • itumto d pivo (como u cut, pgé o pétmo po cob o po pg) qu cumpl cit codicio ( pticul, lo dimito p l tdo o ijo o vibl co u citio d t d ité obvbl o cotizd d ci úic) • compomio d cibi u pétmo qu o pud liquiddo po l impot to ctivo y p qu l pétmo ú l mim codicio qu oto itumto d pivo d t cci; • ivio ccio pt o covtibl y ccio pt o ccio odii i opci d vt. e u ivl lto, l dcii d i u ctivo o pivo qu ug d u cotto u itumto icio báico cotbilizdo gú lo tblcido l scci 11, implic cito po: 1. el cotto db d lug u ctivo icio d u tidd y u pivo icio o u itumto d ptimoio ot tidd (vé l páo 11.3). 2. L tidd db hb optdo po cotbiliz lo itumto icio gú lo tblcido co l sccio 11 y 12 (vé l páo 11.2). 3. el itumto icio o db t pcíicmt xcluido dl lcc d l scci 11 (vé l páo 11.7).
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4.
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el itumto icio db () ctivo o (b) u ivi ccio pt o covtibl y ccio pt o ccio odii i opci d vt o (c) u itumto d pivo qu cumpl lo quimito dl páo 11.9 o (d) u compomio d cibi u pétmo qu o pud liquid po l impot to ctivo y qu, cudo jcut l compomio, p qu cumpl l codicio dl páo 11.9 (vé l páo 11.8).
Reconocimiento: L scci 11 xig qu u ctivo icio o u pivo icio coozc
lo cudo l tidd covit u pt d l cláuul cotctul dl itumto: Medición: Cudo cooc, po pim vz, lo itumto icio, mid u
pcio d tcci, lvo qu l cudo cotituy, cto, u tcci d icici. si l cudo cotituy u tcci d icici, l ptid mdiá iicilmt co l vlo pt d lo cobo utuo dcotdo u t d ité d mcdo, p u itumto d dud imil. Lugo dl coocimito iicil, plic u modlo d coto motizdo (o, lguo co, u modlo dl coto) p mdi todo lo itumto icio báico; xcpto l ivio ccio pt o covtibl y i opci d vt y ccio odii i opci d vt qu cotiz bol, o cuyo vlo zobl pud mdi d ot om co ibilidd. P dich ivio, t cci xig u mdici t l coocimito iicil l vlo zobl co cmbio l vlo zobl coocido lo ultdo. et cci xig, l il d cd piodo ob l qu iom, u vluci p dtmi i xit vidci objtiv d dtioo dl vlo d lo ctivo icio qu mid l coto o l coto motizdo. Cudo xit dich vidci, coocá, d imdito, u pédid po dtioo dl vlo lo ultdo. si, piodo potio, l impot d u pédid po dtioo dl vlo dimiuy y l dimiuci pudi objtivmt lciod co u vto qu ocu potio l coocimito dl dtioo, vit l pédid po dtioo coocid pvimt. si mbgo, l vi o db div u ctivo icio co u impot libo vido, upio l moto qu l impot, libo, hubi lczdo, i l dtioo dl vlo o hubi coocido pvimt. Información para revelar: P pivo icio mdido co l vlo zobl, co cmbio
ultdo. L tidd qu olo ti itumto icio báico (y, po lo tto, o plic l scci 12) o tdá igú pivo icio mdido co l vlo zobl co cmbio ultdo y, po lo tto, o citá vl t iomci. D cudo co l páo 8.5, u tidd vlá iomci, l um d l polític cotbl igiictiv, ob l b (o b) d mdici utilizd p itumto icio y ot polític cotbl utilizd p itumto icio qu lvt p l compi d lo tdo icio. U tidd vlá iomci qu pmit lo uuio d u tdo icio vlu l lvci d lo itumto icio u ituci ici y dimito. Po jmplo, p l dud lgo plzo. et iomci, omlmt, icluií lo plzo y codicio dl itumto d dud (tl como l t d ité, l vcimito, lo plzo d mbolo y l ticcio qu l itumto d dud impo ob l tidd).
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P lo ctivo y pivo icio, mdido co l vlo zobl, l tidd vlá l b p dtmi l vlo zobl; to , l pcio d mcdo cotizdo u mcdo ctivo o u técic d vloci. Cudo utilic u técic d vloci, l tidd vlá lo uputo plicdo p dtmi l vlo zobl d cd cl d ctivo icio o pivo icio. Po jmplo, i u plicbl, u tidd vlá l hipti lciod co l t d pgo ticipdo, l t d pédid timd lo cédito y l t d ité o d dcuto. si u tidd h tido ctivo icio u tco, u tcci qu o cumpl l codicio p l bj cut (vé lo páo 11.33 11.35), l tidd vlá p cd cl d to ctivo icio lo iguit: ) L tulz d lo ctivo. b) L tulz d lo igo y vtj iht l popidd lo qu l tidd cotiú xput. c) el impot libo d lo ctivo o d culqui pivo ocido, qu l tidd ig coocido. Cudo u tidd hy pigodo ctivo icio, como gtí d pivo o pivo cotigt, vlá lo iguit: ) el impot libo d lo ctivo icio pigodo como gtí. b) Lo plzo y codicio lciodo co u pigoci. P lo pétmo po pg coocido l ch ob l qu iom p lo qu hy u icci d lo plzo o icumplimito dl picipl, it, odo d motizci o cláuul d mbolo qu o hy cogido l ch ob l qu iom, u tidd vlá lo iguit: ) Dtll d icci o icumplimito. b) el impot libo d lo pétmo po pg lciodo co l ch ob l qu iom. c) si l icci o icumplimito h ido cogido o i h gocido l codicio d lo pétmo po pg t d l ch d utoizci p mii d lo tdo icio U tidd vlá l iguit ptid d igo, gto, gci o pédid: ) Igo, gto, gci o pédid, icluido lo cmbio l vlo zobl coocido : activo icio mdido co l vlo zobl co cmbio ultdo Pivo icio mdido co l vlo zobl co cmbio ultdo. activo icio mdido co l coto motizdo. Pivo icio mdido co l coto motizdo. b) Igo po it totl y gto po it totl (clculdo utilizdo l método dl ité ctivo) p ctivo icio o pivo icio qu o mid l vlo zobl co cmbio ultdo c) el impot d l pédid po dtioo p cd cl d ctivo icio.
l cz cc: al coclui l tudio d l cci, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici p lo itumto icio báico coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u cpcidd p cotbiliz dicho itumto icio báico, gú lo tblcido l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l scci 11 d l nIIf p l PYMes, coctmt, utd obtdá lo iguit:
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• • • • • •
• • • •
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dii u itumto icio, u ctivo icio, u pivo icio y u itumto d ptimoio idtiic lo ctivo icio y lo pivo icio qu cut dto dl lcc d l scci 11 xplic cuádo db cooc u itumto icio y dmot cmo cotbiliz lo itumto icio l coocimito iicil mdi u itumto icio dto dl lcc d l scci 11 l coocimito iicil y momto potio dtmi l coto motizdo d u itumto icio mpldo l método dl ité ctivo idtiic cuádo db cooc u pédid d dtioo dl vlo (o l vi d u pédid po dtioo dl vlo) p lo itumto icio mtido l coto o coto motizdo, y dmot cmo mdi pédid po dtioo dl vlo (o l vi d u pédid po dtioo dl vlo) idtiic lo método dcudo p dtmi l vlo zobl d l ivio ccio odii o pt xplic cuádo db d d bj lo ctivo icio y lo pivo icio, y dmot cmo cotbiliz dich bj pp l iomci dcud ob lo itumto icio qu cumplií co lo quimito d iomci d l scci 11 y dmot compi d lo juicio poiol cil qu cit p cotbiliz lo itumto icio báico.
4.11.3 Casos de estudio, preguntas y respuestas
¿Qué u ctivo icio? e culqui ctivo qu po u d l iguit om: ) ectivo b) U itumto d ptimoio to d ot tidd c) U dcho cotctul: - cibi ctivo u oto ctivo icio d ot tidd o - itcmbi ctivo icio o pivo icio co ot tidd, codicio qu potcilmt vobl p l tidd d) U cotto qu á o podá liquiddo utilizdo lo itumto d ptimoio popio d l tidd, y : - u itumto o divdo, gú l cul l tidd tuvi o pudi t obligd cibi u ctidd vibl d lo itumto d ptimoio popio, o - u itumto divdo qu u o pudi liquiddo mdit u om ditit l itcmbio d u ctidd ij d ctivo, o d oto ctivo icio, po u ctidd ij d lo itumto d ptimoio popio d l tidd. P t popito, o icluiá, t lo
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itumto d ptimoio popio d l tidd, quéllo qu , í mimo, cotto p l utu cpci o tg d itumto d ptimoio popio d l tidd. ¿Qué u pivo icio? U pivo icio culqui pivo qu pt u d l iguit om: ) U obligci cotctul: - d tg ctivo u oto ctivo icio ot tidd o - d itcmbi ctivo icio o pivo icio co ot tidd, codicio qu potcilmt dvobl p l tidd o b) U cotto qu á o podá liquiddo utilizdo lo itumto d ptimoio popio d l tidd, y : - u itumto o divdo, gú l cul l tidd tá o pud t obligd tg u ctidd vibl d itumto d ptimoio popio, o - u itumto divdo qu u o pudi liquiddo mdit u om ditit l itcmbio d u ctidd ij d ctivo, o d oto ctivo icio, po u ctidd ij d lo itumto d ptimoio popio d l tidd. P t popito, o icluiá, t lo itumto d ptimoio popio d l tidd, quéllo qu , í mimo, cotto p l utu cpci o tg d itumto d ptimoio popio d l tidd. U itumto d ptimoio culqui cotto qu pog d miito u pticipci idul lo ctivo d u tidd, dpué d dduci todo u pivo.
ej i Fc ejmplo 1. U bco pg po ticipdo u tidd u pétmo cico ño. el bco tmbié l bid l tidd u cilidd d obgio po u cit ctidd d ño. L tidd po do pivo icio: l obligci d mbol l pétmo cico ño y l obligci d mbol l obgio bcio ht cubi l moto cibido como pétmo mpldo l cilidd d obgio. Tto l pétmo como l obgio l g l tidd obligcio cotctul d pg ctivo l bco lo it dvgdo y l mbolo dl picipl.
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Lo impot duddo d l tidd, poducto dl pétmo y l cilidd d obgio o ctivo icio dl bco. not: el bco o pud plic l nIIf p l PYMes. ejmplo 2. L tidd a po ccio pt l tidd B. L ccio pt l otog l dcho l tidd a d obt dividdo, po o l dcho d voto. Ppctiv d l tidd a: Po lo gl, l ctivo icio (ivi l tidd B) tá dto dl lcc d l scci 11 (vé l páo 11.8). L ccio pt pud itumto d ptimoio o pivo icio d l tidd B, gú u témio y codicio. D culqui m, dd l ppctiv dl tdo ( dci, l ppctiv d l tidd a), l ccio pt l tidd B o u ctivo icio, y qu l ivi jutá l pt (b) o (c)(i) d l diici d ctivo icio. Ppctiv d l tidd B: l ccio pt pud itumto d ptimoio o pivo icio d l tidd B (l mio), gú lo témio y codicio d l ccio (vé l scci 22 Pivo y Ptimoio). ejmplo 3. U tidd (l compdo) dqui mcdí d u povdo cédito d 60 dí. el compdo ti u pivo icio (cut comcil po pg): u obligci cotctul d tg ctivo u povdo p liquid l pcio d comp. el povdo po u ctivo icio copodit (u cut comcil po cob): u dcho cotctul d cibi ctivo (l impot duddo po l compdo). ejmplo 4. L tidd a l comp u ubidii l tidd B. sgú l cotto, l tidd a pg l pcio d comp do cuot: 5 millo d u.m.(1) po dltdo y u pgo potio (qu o cotituy u pgo cotigt) d 5 millo d u.m., do ño dpué. Lo 5 millo d u.m., p pg do ño dpué, u pivo icio d l tidd a. e u obligci d tg ctivo
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u piodo d do ño. e u ctivo icio d l tidd B: u dcho cotctul d cibi ctivo. ejmplo 5. Boo. U tidd mti boo mitido po u mp impott. U boo u título d dud, po l qu l mio l dud lo tdo u dud y, gú l codicio dl boo, qud obligdo cubi l ité (l cup) y mbol l picipl u ch utu, domid vcimito. e u cotto oml qu it mbol l dio qu tom ptdo co it, itvlo ijo. Lo boo qu mti l tidd o itumto icio báico; l dcho cotctul dl tdo d boo d cibi ctivo (ctivo icio) copod co l obligci d pg (pivo icio) po pt d l mp impott. ejmplo 6. Itumto icio báico. U tidd po ctivo. el ctivo u ctivo icio d l tidd. L tidd db cotbiliz l ctivo, gú lo tblcido l scci 11. ejmplo 7. L tidd a po 0,5 po cito d l ccio odii i opci d vt, l cul ti l dcho d voto u jut gl d lo ccioit d l tidd B. L pticipci, mdit ccio odii l tidd B, u ctivo icio d l tidd a. e u itumto d ptimoio d ot tidd. L tidd a db cotbiliz u ivi ccio odii i opci d vt d l tidd B, gú lo tblcido l scci 11. ejmplo 8. Compomio d cibi u pétmo. P ici l cotucci d u uvo diicio d oici, u tidd tom u pétmo d u bco. sgú lo tblcido lo témio y codicio dl cudo d pétmo, l tidd compomt cibi u pétmo dl bco doc cuot mul cocutiv y dl mimo vlo. L tidd ti u obligci cotctul
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d mbol l pétmo lo t ño d cibid l últim cuot po pt dl bco. el pétmo g u ité u t ij ul dl 5 po cito. el compomio d pétmo o pud liquid po l impot to ctivo. e todo momto, l compomio h cumplido l codicio tblcid l páo 11.9. el compomio d cibi l pétmo dl bco cotbiliz, gú lo tblcido l scci 11. Cumpl l codicio dl páo 11.8(c). 4.11.4 Ponga a prueba su conocimiento
rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l cotbilizci iomci ici d lo itumto icio báico coom l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. sgú l nIIf p l PYMes, u tidd pud dcidi plic l dipoicio d l sccio 11 y 12 u totlidd o, lttivmt, l tidd pud plic: () L nIIf complt p itumto icio (po jmplo, l dipoicio d coocimito y mdici d l nIC 39 Itumto ficio: rcoocimito y Mdici, y lo quimito d iomci vl y ptci d l nIC 32 Itumto ficio: Ptci, y l nIIf 7 Itumto ficio: Iomci rvl). (b) L dipoicio d coocimito y mdici d l scci 11 y l scci 12 y lo quimito d iomci vl d l nIIf 7 Itumto ficio: Iomci rvl. (c) L dipoicio d coocimito y mdici d l nIC 39 Itumto ficio: rcoocimito y Mdici y lo quimito d iomci vl d l sccio 11 y 12. (d) L dipoicio d coocimito y mdici d l nIC 39 Itumto ficio: rcoocimito y Mdici, y lo quimito d iomci vl d l nIIf 7 Itumto ficio: Iomci rvl.
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p 2. ¿Cuál d lo iguit lmto qu cotmo u tdo d ituci ici d u tidd cotituy u ctivo icio o u pivo icio dto dl lcc d l scci 11? () U pivo po u impot duddo u povdo cocpto d l cpci d bi l pdo. (b) U ctivo po u pgo ticipdo lizdo u povdo cocpto dl dmito d u máqui dut do m. (c) U pivo po u mult cgo d l tidd oigid po l pgo tdo dl imputo l gci. (c) Tod l tio. p 3. ¿Cuál d to ctivo icio o tá dto dl lcc d l scci 11? () ectivo. (b) Cut comcil po cob. (c) U pticipci dl 5 po cito l ccio odii i opci d vt d ot tidd (tidd pticipd). (d) U pticipci dl 30 po cito l ccio odii i opci d vt d ot tidd (tidd pticipd), dod t últim cliic como u ocid d l tidd. p 4. ¿Cuál d to itumto icio o tá dto dl lcc d l scci 11? () L ivio ccio pt o covtibl y i opci d vt. (b) Lo itumto icio qu cumpl l diici dl ptimoio popio d u tidd. (c) U pétmo co ité y plzo ijo otogdo po u bco. (d) U pétmo t ño i ité otogdo po u tidd cotoldo. p 5. U tidd comp 100 ccio odii i opci d vt u mp cotizd l mcdo po u vlo uitio ctivo d 20 u.m. L tidd tmbié icui u comii p l codo d 100 u.m. ¿a qué impot db l tidd mdi l ivi ccio l coocimito iicil? () 1.900 u.m. (b) 2.000 u.m. (c) 2.100 u.m.
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p 6. U bco otog u tidd u pétmo cico ño po u vlo d 10.000 u.m. co u ité ijo qu db pg ulmt piodo vcido u t dl 6 po cito pcto dl impot dl picipl. el i po cito coiddo l t d mcdo p u pétmo imil cico ño co u ité qu db pg ulmt piodo vcido. el bco l cob l tidd u comii d 50 u.m. po l pplo. ¿a qué impot db l tidd mdi l pétmo l coocimito iicil? () 9.384 u.m. (b) 9.484 u.m. (c) 9.950 u.m. (d) 10.000 u.m. () 10.050 u.m.
p 7. al il d cd piodo ob l qu iom, l ivio ccio pt o covtibl y ccio pt y odii i opci d vt db mdi d t om: () Tod t ivio db mdi l vlo zobl co cmbio l vlo zobl coocido ultdo. (b) Tod t ivio db mdi l coto motizdo mpldo l método dl ité ctivo. (c) Tod t ivio db mdi l coto mo l dtioo dl vlo. (d) si l ccio cotiz bol, l ivi db mdi l vlo zobl co cmbio l vlo zobl coocido ultdo. Tod l dmá ivio db mdi l coto mo l dtioo dl vlo. () si l ccio cotiz bol o u vlo zobl pud mdi d ot om co ibilidd, l ivi db mdi l vlo zobl co cmbio l vlo zobl coocido lo ultdo. Tod l dmá ivio db mdi l coto mo l dtioo dl vlo. p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd otog u mpldo u pétmo i ité cuto ño po u vlo d 1.000 u.m. L t d ité d mcdo p u pétmo t idividuo dl 8 po cito ul. ¿a qué impot mid l pétmo l coocimito iicil y qué igo po ité cooc p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1? () el 1 d o d 20X1, l pétmo mid 735,03 u.m. el igo po ité p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 quivl 0 u.m. 20X1.
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(b) el 1 d o d 20X1, l pétmo mid 735,03 u.m. el igo po ité p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 quivl 58,80 u.m. 20X1. (c) el 1 d o d 20X1, l pétmo mid 1.000 u.m. el igo po ité p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 quivl 0 u.m. 20X1. (d) el 1 d o d 20X1, l pétmo mid 1.000 u.m. el igo po ité p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 quivl 80 u.m. 20X1.
p 9. al vlu lo ctivo icio qu mti l coto motizdo o l coto p viic l dtioo dl vlo, ¿cuál d to ctivo db l tidd vlu idividulmt? () slo lo ctivo icio qu o igiictivo idividulmt. (b) slo lo itumto d ptimoio qu o igiictivo idividulmt. (c) slo lo itumto d ptimoio. (d) Todo lo ctivo icio, lvo lo itumto d ptimoio. () Todo lo itumto d ptimoio y oto ctivo icio qu o igiictivo idividulmt. p 10. U tidd vd u gupo d u cut po cob u bco po u impot iio u impot omil. L tidd cotiú gtiodo lo cobo pocdt d lo dudo omb dl bco y l bco pg l tidd u comii t d mcdo po l dmiitci d l cut po cob. L tidd tá obligd miti putulmt l bco todo lo impot cobdo, po o ti u obligci co l bco i lo dudo t l pgo o o pg. ¿Cuál l ttmito cotbl cocto p t tcci? () L tidd db limi l cut po cob d u tdo d ituci ici ( dci, d d bj) y o db mot igú pivo po lo impot cibido dl bco. (b) L tidd db cotiu coocido l cut po cob u tdo d ituci ici y mot u pivo po lo impot cibido dl bco. (c) L tidd db cotiu coocido l cut po cob u tdo d ituci ici y o db mot igú pivo po lo impot cibido dl bco. (d) L tidd db limi l cut po cob d u tdo d ituci ici ( dci, d d bj) y db mot u pivo po lo impot cibido dl bco.
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r Pregnta 1 2 3 4 5
Respesta c a d b b
Pregnta 6 7 8 9 10
Respesta c e b e a
fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.12 seCCión 12: o c c fc
4.12.1 Estructura de la Sección
5 páo p alcc d l scci 9 páo p coocimito 11 páo p Mdici 4 páo d Iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.12.2 Resumen de la Sección L scci 12 plic todo lo itumto icio, xcpto: () Lo ttdo l scci 11. (b) L pticipcio ubidii (vé l scci 9, etdo ficio Cooliddo y spdo), ocid (vé l scci 14, Ivio aocid) y gocio cojuto (vé l scci 15, Ivio ngocio Cojuto). (c) Lo dcho y obligcio d lo mpldo pocdt d pl d bicio lo mpldo (vé l scci 28, Bicio lo empldo). (d) Lo dcho pocdt o cotto d guo, mo qu l cotto d guo pudi d lug u pédid d culqui d l pt como cocuci d codicio cotctul qu o ti lci co: cmbio l igo gudo; cmbio l t d cmbio mod xtj; o u icumplimito po pt d u d l cotpt. L cci 12 ti plicci l myoí d lo cotto p l comp o vt d u ptid o ici. s xcluy d t cci poqu o o ctivo icio, mti pim cotizd, ivtio, popidd, plt y quipo. si mbgo, t cci plic todo lo cotto qu impo igo l compdo, o vddo, qu o o cctítico d lo cotto d comp o vt d ctivo tgibl.
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Po jmplo, t cci plic tod lo tccio qu pud d lug u pédid p l compdo o l vddo, como cocuci d l codicio dl cotto qu o tá lciod co cmbio l pcio d ptid o ici, vicio t d cmbio mod xtj, o u icumplimito po pt d u d l cotpt. Tmbié pud utiliz lo cotto d comp, o vt, d ptid o ici, i l cotto pud liquid po l impot to ctivo u oto itumto icio. O mdit l itcmbio d itumto icio, como i lo cotto u itumto icio, co l iguit xcpci: lo cotto qu lizo y qu cotiú mtido co l objtivo d cibi o d tg u lmto o icio d cudo co lo quimito d uo, vt o comp pdo d l tidd o o itumto icio p cto d t cci. U ctivo icio, o u pivo icio, olo á coocido como tl po u tidd ici, cudo covit u pt d l codicio cotctul dl itumto. Cudo cooc iicilmt u ctivo icio, o pivo icio, u tidd lo mdiá po u vlo zobl, qu omlmt l pcio d tcci. s poduciá u dtioo dl vlo, u ctivo icio, cudo u vlo libo myo qu u impot cupbl timdo. L mp db vlu, cd ch dl blc d ituci gl, i xit vidci objtiv d qu uo d lo ctivo icio, o u gupo d llo, pud hb vito dtio u vlo. Cudo cumpl co lo citio pciicdo, u tidd pud dig u lci d cobtu t u itumto d cobtu y u ptid cubit, d om qu cumpl l codicio p l cotbilidd d cobtu. L cotbilidd d cobtu dj qu coozc, l mimo timpo, lo ultdo, l gci o pédid l itumto d cobtu y l ptid cubit. si l cotbilidd d cobtu itump y l ptid cubit u ctivo o u pivo coocido l coto motizdo, qu o h ido ddo d bj cut, culqui gci o pédid coocid, como jut l impot libo d l ptid cubit, motizá l ultdo, utilizdo l método dl ité ctivo lo lgo d l vid tt dl itumto cubito. L tidd coocá, imditmt oto ultdo itgl, l pt dl cmbio l vlo zobl dl itumto d cobtu qu u icz l tibuci dl cmbio l vlo zobl o lo lujo d ctivo pdo d l ptid cubit. L tidd gitá ultdo culqui dpopoci dl vlo zobl dl itumto d cobtu ob l cmbio l vlo zobl d lo lujo d ctivo pdo (domido lgu vc iicci d cobtu). L gci o pédid, l cobtu coocid l oto ultdo itgl, cliicá ultdo, cudo l ptid cubit coozc ultdo o cudo tmi l lci d cobtu. U tidd qu pliqu t cci vlá tod l iomci quid l scci 11 icopoá iomci lo itumto icio qu qud dto dl lcc d t cci, í como lo qu qud dto dl lcc d l scci 11. admá, i l tidd utiliz cotbilidd d cobtu, vlá l iomci diciol d lo páo 12.27 12.29. Lo itumto icio qu qud dto dl lcc d l cci d oto itumto icio o: • Título plddo po ctivo, como obligcio hipotci gtizd, cudo d comp y pqut titulizdo d cut po cob.
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•
• • •
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Opcio, dcho, ctiicdo p l comp d ccio, cotto d utuo, cotto témio y pmut ici d t d ité qu pud liquid ctivo o mdit l itcmbio d oto itumto icio. Itumto icio qu cumpl l codicio y dig como itumto d cobtu d cudo co lo quimito d l cci Compomio d cocd u pétmo ot tidd. Compomio d cibi u pétmo i l compomio pud liquid po l vlo to ctivo.
U tidd podá lgi t i d plic l dipoicio d mb ccio 11 y 12 u totlidd, o l dipoicio ob coocimito y mdici d l nIC 39, p l cotbilizci d to itumto icio. Dich lcci l tomá l tidd y l icluiá l polític cotbl. e t cci d oto itumto icio y tccio má complj, ttmo tm como: • Comp y vt d ptid ici • Mti pim cotizd • Ivtio • Popidd plt y quipo xcluydo todo lo qu o ctivo icio. L iguit ctividd d lug tccio qu pud tibui u pédid p l compdo o vddo, como cocuci d l codicio dl cotto qu o tá lciod co cmbio l pcio d ptid o ici. • •
Cmbio l t d cmbio mod xtj Icumplimito po pt d u d l cotpt
Y, como tod gl cotmo u xcpci, tá lo cotto qu lizo y cotiú lizdo co l objtivo d cibi o tg u lmto o icio. e impott lt qu u ctivo, o pivo icio, cooc o mdiá iicilmt po u vlo zobl, qu omlmt l pcio d tcci. Y l il dl piodo ob l qu iom, mdiá todo lo itumto icio l vlo zobl y coocá lo cmbio l vlo zobl dl ultdo. Dto d dich cci, cut l cotbilidd d cobtu qu pmit qu coozc ultdo, l mimo timpo, l gci o pédid l itumto d cobtu y l ptid cubit. P l cotbilidd d cobtu, u tidd cumpliá tod l codicio iguit: • aimtí cotbl • aplicbl dtmido itumto cubito o itumto d cobtu (o pmit opcio vdid t) • Pp l documtci iicil d l cobtu • Mdi pidicmt l ctividd L cotbilidd d cobtu u bu opci p implmt l mp, poqu pmit: • U cobtu d igo • Itvlo tmpol d cobtu má bit • rlcio co ptid o ici.
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U tidd qu pliqu l cci 12, Oto itumto icio, dbá vl tod l iomci quid l scci 11, icopoá iomci lo itumto icio d l cci 12. admá, i l tidd utiliz cotbilidd d cobtu, vlá l iomci diciol qu hí xig. U tidd vlá l iguit iomci, d om pd, p cobtu d cd uo d lo cuto tipo d igo dcito l páo 12.17: () U dcipci d l cobtu. (b) U dcipci d lo itumto icio digdo como itumto d cobtu y d u vlo zobl l ch ob l qu iom. (c) L tulz d lo igo cubito, icluydo u dcipci d l ptid cubit. si u tidd utiliz l cotbilidd d cobtu p u cobtu d igo d t d ité ijo o d pcio d u mti pim cotizd qu po (páo 12.19 12.22) vlá lo iguit: ) el impot dl cmbio l vlo zobl dl itumto d cobtu coocido l ultdo. b) el impot dl cmbio l vlo zobl d l ptid cubit coocido l ultdo. si u tidd utiliz l cotbilidd d cobtu p: ) u cobtu d igo d t d ité vibl, b) igo d t d cmbio, c) igo d pcio d mti pim cotizd u compomio im o tcci pvit ltmt pobbl, o ivi t u gocio l xtjo (páo 12.23 12.25), vlá lo iguit: ) Lo piodo lo qu p qu poduzc lo lujo d ctivo y cuádo p qu ct l ultdo dl piodo. b) U dcipci d l tccio pvit p l qu hy utilizdo pvimt l cotbilidd d cobtu, po cuy ocuci y o p. c) el impot dl cmbio l vlo zobl dl itumto d cobtu qu cooc ptimoio dut l piodo (páo 12.23). d) el impot cliicdo dd oto ultdo itgl ultdo p l piodo (páo 12.23 12.25). ) el impot d culqui xco dl vlo zobl dl itumto d cobtu ob l cmbio l vlo zobl d lo lujo d ctivo pdo qu cooci lo ultdo (páo 12.24).
ej fc c cc 11. ejmplo 1. Obligcio gocibl cut u d l cci 11 y dto d l cci 12. U tidd mti u obligci gocibl (u itumto d dud coto plzo o gtizdo) mitid po u tidd impott. L tidd coocá u ctivo icio po l obligci gocibl; l tidd po u dcho cotctul d cibi ctivo l momto dl vcimito d l obligci. not: L obligcio gocibl ul miti co vlo omil lto. Po lo tto, lo ivo má pquño glmt lo pud ivti t obligcio gocibl idictmt tvé d odo d mcdo motio/odo d ivi. L ivio dicho odo o itumto icio, po cut u dl lcc d l scci 11 y cotbiliz gú lo tblcido l scci 12.
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ejmplo 2. so jmplo d itumto icio qu o tic omlmt l codicio dl páo 11.8 y, po lo tto, qud dto dl lcc d l scci 12: () Título plddo po ctivo, tl como obligcio hipotci gtizd, cudo d comp y pqut titulizdo d cut po cob. (b) Opcio, dcho, ctiicdo p l comp d ccio (wt), cotto d utuo, cotto témio y pmut ici d t d ité qu pud liquid ctivo o mdit l itcmbio d oto itumto icio. (c) Itumto icio qu cumpl l codicio y dig como itumto d cobtu d cudo co lo quimito d l scci 12. (d) Compomio d cocd u pétmo ot tidd. () Compomio d cibi u pétmo i l compomio pud liquid po l impot to ctivo. ejmplo 3. Divdo y divdo implícito Lo iguit itumto icio ul domi divdo. Po í mimo, lo divdo tá u dl lcc d l scci 11; o o itumto d dud como domi l páo 11.8(b) i ivio ccio como pciic l páo 11.8(d). Lo divdo tá dto dl lcc d l scci 12, lvo qu cumpl co l diici dl ptimoio popio d u tidd (vé l scci 22 Pivo y Ptimoio y l scci 26 Pgo Bdo accio). • • • • • • • • •
Contratodeintercambioatérminodemonedaextranjera Contratodeintercambioatérminodemateriaprimacotizada Contratodeintercambioatérminodepatrimonio Contratosatérminodetasadeinterésligadosadeudaestatal (instrumentosaplazodeltesoro) Futurosenmonedaextranjera Futurosdemateriaprimacotizada Futurosdetasadeinterésligadosadeudaestatal(futurosdeltesoro) Permutadetasasdeinterés Permutafinancieradediferenciasdecambio(tambiéndenominadapermutafinancierade
ditito tipo d mod o pmut ici d divi) • • • • • • • •
Permutafinancierademateriaprimacotizada Permutafinancieradeinstrumentosdepatrimonio Permutafinancieradecréditos Permutafinancieraderendimientostotales Opciónsobrebonosdeltesorocompradaoemitida(decompraoventa) Opciónsobredivisascompradaoemitida(decompraoventa) Opciónsobremateriaprimacotizadacompradaoemitida(decompraoventa) Opciónsobreaccionescompradaoemitida(decompraoventa).
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4.13 seCCión 13: i
4.13.1 Estructura de la Sección
3 páo p l lcc 18 páo p coocimito y mdici 1 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.13.2 Resumen de la Sección e t om, xplic l ttmito qu db dál : lo ivtio o xitci, l ctidd ivtio qu á coocido como ctivo y l ttmito ht qu lo copodit igo odiio coocido. L om d l put p dtmi ivtio, í como p l potio coocimito como u gto dl jcicio. Ivtio o xitci: o ctivo poído p vdido l cuo oml d l xplotci, poco d poducci d c vt o om d mtil o umiito, p coumido l poco d poducci o l umiito d vicio. s coid ivtio lo bi qu h ido compdo y lmcdo p vd, tmbié lo poducto tmido o cuo d bicci po l mp, í como lo mtil y umiito p udo l poco poductivo. e l co d ptci d vicio, l xitci icluiá l coto d lo vicio p lo qu l mp ú o hy coocido l igo odiio copodit.
acc: et cci plic todo lo ivtio, xcpto : ) L ob pogo, qu ug d cotto d cotucci, icluydo lo cotto d vicio dictmt lciodo (vé l scci 23, Igo d actividd Odii). b) Lo itumto icio (vé l scci 11, Itumto ficio Báico, y l scci 12, Oto Tm lciodo co lo Itumto ficio). c) Lo ctivo biolgico lciodo co l ctividd gícol y poducto gícol l puto d coch o colcci (vé l scci 34, actividd epcil). et cci o plic l mdici d lo ivtio mtido po: ) poducto d poducto gícol y otl, d poducto gícol t l coch o colcci y d mil y poducto mil, l mdid qu mid po u vlo zobl, mo l coto d vt co cmbio ultdo, o b) itmdiio qu comci co mti pim cotizd, qu mid u ivtio co l vlo zobl, mo coto d vt, co cmbio ultdo.
mc: U tidd mdiá lo ivtio co l impot mo t l coto [vé: páo 13.5 l 13.18] y l pcio d vt timdo, mo lo coto d tmici y vt. el coto icluy todo lo coto d dquiici, coto d tomci y oto coto icuido p d lo ivtio u codici y ubicci ctul. Lo coto d dquiici d lo ivtio compdá l pcio d comp, lo cl d impotci y oto imputo (qu o cupbl potiomt d l utoidd icl), l tpot, l mipulci y
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oto coto dictmt tibuibl l dquiici d l mcdí, mtil o vicio. Lo dcuto comcil, l bj y ot ptid imil dduciá p dtmi l coto d dquiici. Lo iguit o jmplo d coto xcluido dl coto d lo ivtio y coocido como gto l piodo l qu icu: ) Impot oml d dpdicio d mtil, mo d ob u oto coto d poducci. b) Coto d lmcmito, mo qu cio dut l poco poductivo, pvio u poco d lboci ultio. c) Coto idicto d dmiitci qu o cotibuy d lo ivtio u codici y ubicci ctul. d) Coto d vt. e l mdid qu lo ptdo d vicio tg ivtio, lo mdiá po lo coto qu upog u poducci. eto coto coit, udmtlmt, mo d ob y oto coto dl pol dictmt ivolucdo l ptci dl vicio, icluydo pol d upvii y oto coto idicto tibuibl. L mo d ob y lo dmá coto lciodo co l vt, y co l pol d dmiitci gl, o icluiá, po coocá como gto l piodo l qu hy icuido. Lo coto d lo ivtio d u ptdo d vicio o icluiá mág d gci i coto idicto o tibuibl qu, mudo, ti cut lo pcio ctudo po lo ptdo d vicio. L scci 34 qui qu lo ivtio qu compd poducto gícol, qu u tidd hy cochdo o colctdo d u ctivo biolgico, db mdi, l momto d u coocimito iicil, po u vlo zobl mo lo coto timdo d vt l puto d u coch o colcci. Ét pá l coto d lo ivtio ch, p l plicci d t cci. U tidd mdiá l coto d lo ivtio, ditito d lo ttdo l páo 13.17, utilizdo lo método d pim td pim lid (fIfO) o coto pomdio poddo. U tidd utilizá l mim mul d coto p todo lo ivtio qu tg u tulz y uo imil. P lo ivtio, co u tulz o uo dit, pud t jutiicd l utilizci d mul d coto ditit. el método últim td pim lid (LIfO) o tá pmitido t nIIf. el páo 13.17 dic: U tidd mdiá l coto d lo ivtio d ptid qu o o hbitulmt itcmbibl y d lo bi y vicio poducido y ggdo p poycto pcíico, utilizdo idtiicci pcíic d u coto idividul. Lo páo 27.2 l 27.4 qui qu u tidd vlú, l il d cd piodo ob l qu iom, i lo ivtio tá dtiodo; dci, i l impot libo o totlmt cupbl (po jmplo, po dño, obolcci o pcio d vt dccit). si u ptid (o gupo d ptid) d ivtio tá dtiod, o páo qui qu l tidd mid l ivtio u pcio d vt, mo lo coto d tmici y vt y qu coozc u pédid po dtioo d vlo. Lo mciodo páo qui tmbié, lgu cicutci, l vi dl dtioo tio.
rc: U tidd vlá l iguit iomci: ) L polític cotbl doptd p l mdici d lo ivtio, icluydo l mul d coto utilizd.
182 b) c) d) )
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el impot totl libo d lo ivtio y lo impot libo, gú l cliicci popid p l tidd. el impot d lo ivtio coocido como gto dut l piodo. L pédid po dtioo dl vlo coocid o vtid l ultdo d cudo co l scci 27. el impot totl libo d lo ivtio pigodo gtí d pivo.
al tmi t mdulo, utd db cooc lo quimito d iomci ici p ivtio, d cudo co l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd db hb mjodo u cpcidd p cotbiliz dicho ivtio d cudo co l nIIf p l PYMes. e l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt, db log lo iguit: • Ditigui ptid d ivtio d oto ctivo d u tidd. • Idtiic cuádo l ptid d ivtio ú l codicio p u coocimito lo tdo icio. • Mdi l ptid d ivtio l coocimito iicil y potiomt. • Idtiic cuádo u ptid dl ivtio db coocid como u gto. • Pt y vl ivtio tdo icio. Dmot compi d lo juicio poiol cil qu cit p l cotbilizci d ivtio.
4.13.3 Casos Prácticos
ejmplo 1. U tidd goci popidd comcil ( dci, comp popidd comcil co l itci d vdl p obt u gci mdio plzo). L popidd comcil om pt dl ivtio dl comcit imobiliio. so ctivo qu mti p l vt l cuo oml d l opcio. not: Lo ctivo o o popidd d ivi (vé l scci 16) i popidd, plt o quipo (vé l scci 17) dl comcit imobiliio. ejmplo 2. U tidd goci licci d txi tibl. L licci d txi om pt dl ivtio dl comcit d licci d txi. so ctivo qu mti p l vt l cuo oml d l opcio. not: el comcit d licci o cotbiliz l licci d txi, coom l scci 18, activo itgibl ditito d l pluvlí (vé páo 18.1).
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ejmplo 3. U viticulto poc uv cochd d u viñdo y lbo vio u ciclo d poducci d t ño. L uv om pt dl ivtio dd l puto d coch ht qu l viticulto d d bj l vio mbotlldo. so cil l poco d poducci p l vt. not: Ht l puto d coch, l uv dl viticulto o om pt dl ivtio, o ctivo biolgico qu cotbiliz coom l páo 34.2. ejmplo 4. U tidd mti lubict qu utiliz l mquii d l tidd cudo poduc bi. Lo lubict om pt dl ivtio. so umiito qu coumiá l poco poductivo. ejmplo 5. U tidd mti u diicio p obt t po dmito optivo d tco idpdit. el diicio o om pt dl ivtio. e u popidd d ivi ( dci, u ctivo qu mti p obt t [vé l scci 16, Popidd d ivi]). ejmplo 6. U tidd qu bic poducto químico hc l mtimito d u plt d poducci co u máqui d limpiz, pcilmt diñd (hch mdid) y u cojuto d hmit comu d bjo vlo, dquiid u tí locl. s p qu l tidd pud utiliz l máqui, hch mdid, dut mucho ño. el quipo, hcho mdid, o u ptid dl ivtio. e u quipo qu cotbiliz coom l scci 17 Popidd, Plt y equipo. L ot hmit d mtimito o o xcluiv d lo quimito d mtimito y pci d l plt d l tidd. fom pt dl ivtio dto dl lcc d l scci 13, sumiito qu coumiá l poco poductivo.
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4.13.4 Preguntas y respuestas:
) L ob poco, qu ug d cotto d cotucci, ¿ptc l nIC 2? rput: no. et u xcpci l om. Ptc l scci 23, Igo d actividd Odii. b) Lo ctivo biolgico, lciodo co l ctividd gícol y poducto gícol, ¿ptc l nIC 2? rput: no. et u xcpci l om. e l scci 34, actividd epcil, pud obv l ttmito p t xcpci. c) ¿Qué cub lo coto d ivtio? rput: U tidd icluiá l coto d lo ivtio todo lo coto d comp, coto d tomci y oto coto icuido p dl u codici y ubicci ctul. d) ¿Cuál o lo Coto d dquiici? rput: Lo coto d dquiici d lo ivtio compdá l pcio d comp, lo cl d impotci y oto imputo (qu o cupbl). ) Lo Impot oml d dpdicio d mtil, mo d ob y oto coto d poducci, ¿ lo llv como u coto d ivtio? rput: no. eto ptc lo coto xcluido dl coto d lo ivtio y o coocido como gto, l piodo l qu icu. )
¿L mp ti l obligci d iom l impot d lo ivtio coocido como gto dut l piodo? rput: sí, l mp ti l obligci d d cooc t iomci l vlci d l ot.
p 1. Lo ivtio di como: () ctivo qu mti p l vt l cuo oml d l opcio, l poco d poducci co vit vt o om d mtil o umiito qu coumiá l poco poductivo o l ptci d vicio. (b) ctivo qu mti p l vt, l poco d poducci o om d mtil o umiito qu coumiá l poco poductivo.
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(c) ctivo tgibl qu mti p l vt l cuo oml d l opcio, l poco d poducci o om d mtil o umiito qu coumiá l poco poductivo o l ptci d vicio.
p 2. Lo ivtio db mdi: () l coto. (b) l impot mo t l coto y l pcio d vt timdo mo lo coto d tmici y vt. (c) l impot mo t l coto y l vlo zobl mo lo coto d tmici y vt. p 3. el coto dl ivtio l um d: () coto d dquiici y coto d tomci. (b) coto dicto, coto idicto y oto coto (coto idicto d poducci ditibuido). (c) coto d dquiici, coto d tomci (po jmplo, coto idicto d poducci ditibuido) y oto coto icuido p d lo ivtio u codici y ubicci ctul. p 4. el coto d lo ivtio o icluy: () lio dl pol d ábic. (b) coto d lmcmito cio l poco poductivo pvio u poco d lboci ultio y coto d vt. (c) impot oml d dpdicio d mtil y coto d vt. p 5. U tidd db ig l coto d lo ivtio mdit: () l mul d cálculo dl coto LIfO. (b) l idtiicci pcíic d lo coto idividul p ivtio qu o o hbitulmt itcmbibl y, p ivtio qu í lo o, l método pim td, pim lid (fIfO) o l método dl coto pomdio poddo. (c) l idtiicci pcíic d lo coto idividul p ivtio qu o hbitulmt itcmbibl y, p ivtio qu o lo o, l método d pim td, pim lid (fIfO) o l método dl coto pomdio poddo. p 6. Lo bi ugibl ( dci, lo umiito qu coumiá l poco poductivo) o:
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() (b) (c) (d)
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ivtio. popidd, plt y quipo (vé l scci 17). popidd d ivi (vé l scci 16). ctivo itgibl (vé l scci 18).
p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii bi p l vt l cuo oml d l opcio po 100.000 u.m. el pcio icluy 5.000 u.m. d imputo idicto cupbl.Po lo gl, l povdo vd bi co u cédito i it 30 dí. si mbgo, l u pomoci pcil, l cudo d comp d to bi tipulb qu l pgo dbí ccl u totlidd l 31 d dicimb d 20X1. al dquii lo bi, icui 2.000 u.m. d cgo d tpot d lo bi: to dbí pg l 1 d o d 20X1. U t d dcuto dcud dl 10% po ño. L tidd mdiá l coto d lo ivtio : () 102.000 u.m. (b) 97.000 u.m. (c) 88.364 u.m. (d) 107.000 u.m.
p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii 100 uidd d bi p l vt l cuo oml d l opcio po u impot d 100.000 u.m. el 1 d mzo d 20X1, dquiio ot 20 uidd po 20.400 u.m. el 1 d goto d 20X1, vdio 30 uidd po 33.000 u.m. L tidd ig l coto d lo ivtio mdit l mul pim td, pim lid (fIfO). el 31 d dicimb d 20X1, l tidd db mdi l impot libo d l 90 uidd d bi : () 100.000 u.m. (b) 90.000 u.m. (c) 90.400 u.m. (d) 91.800 u.m.
p 9. U mioit d poducto pcdo buc vit l obolcci l dipo u poducto d om tl qu má pobbl qu lo clit dqui pimo l ivtio má tiguo. L mul d cálculo dl coto qu má dcud p l tidd :
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() (b) (c) (d)
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pim td, pim lid (fIfO). últim td, pim lid (LIfO). coto pomdio poddo. idtiicci pcíic.
p 10. U pomoto imobiliio db cliic l popidd qu mti p l vt l cuooml d l opcio como: () ivtio. (b) popidd, plt y quipo. (c) ctivo icio. (d) popidd d ivi. Respuestas
P1 () vé l páo 13.1. P2 (b) vé l páo 13.4. P3 (c) vé l páo 13.5. P4 (c) vé l páo 13.13. P5 (b) vé lo páo 13.17 y 13.18. P6 () vé l páo 13.1(c). P7 (c) Cálculo: (100.000 u.m. – 5.000 u.m.) ÷ 1,1 = 86.364 u.m. 86.364 u.m. + 2.000 u.m. = 88.364 u.m. P8 (c) Cálculo: 70 uidd × 1.000 u.m. cd u = 70.000 u.m. (coto d l uidd tt dquiid l 1 d o). 70.000 u.m. + 20.400 u.m. (coto d l uidd dquiid l 1 d mzo) = 90.400 u.m. P9 () vé l páo 13.18. P10 () vé l páo 13.1(). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
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4.14 seCCión 14: i c 1 páo p l lcc 2 páo p diici d ocido 4.14.1 Estructura de la Sección
8 páo p coocimito y mdici 4 páo d iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.14.2 Resumen del Estándar e t cci, dcib lo quimito p l cotbilizci d tidd ocid tdo icio cooliddo y lo tdo icio d u ivo qu o u cotoldo, po ti u ivi u o má ocid. Tmbié tblc l xigci p l cotbilizci d ocid tdo icio pdo. L scci 14, Ivio aocid, di, pim mdid, lo qu u tidd ocid y l iluci igiictiv qu jc l ivo l ocid (20% o má dl pod dl voto). no ti iluci igiictiv (mo dl 20% dl pod dl voto, o, ivo myoitio y utcil). adiciol lo tio, lo tdo icio d lo ivo, db igu u ivio l tidd como ctivo o coit. s pt modlo y idic l vlcio qu l ivo db plm u ot lo tdo icio. Lo quimito d l scci 14 plic l cotbilizci d ivio ocid, idpditmt d qu u tidd db pp o o tdo icio cooliddo. U ubidii u tidd, t l qu icluy tidd i om juídic diid, tl como l mul ocitiv co i mpil, qu cotold po ot (coocid como cotoldo). Lo quimito p l cotbilizci iomci d ubidii tblc l scci 9, etdo ficio Cooliddo y spdo. el ivo cotbilizá tod u ivio udo uo d lo iguit modlo: () el modlo d coto, l cul l ivi u ocid mid l coto (icluido lo coto d tcci), mo culqui pédid po dtioo cumuld. si mbgo, l ivo qu u l modlo dl coto dbá utiliz l modlo dl vlo zobl p tod l ivio ocid p l qu hy u pcio d cotizci publicdo. (b) el método d l pticipci, l cul l ivi u ocid cooc iicilmt l pcio d l tcci (icluido lo coto d tcci) y jut potiomt p lj lo cmbio qu xpimt, t l dquiici, l pticipci dl ivo tto l ultdo como oto ultdo itgl d l ocid. (c) el modlo dl vlo zobl, l cul l ivi u ocid cooc iicilmt l pcio d l tcci (i iclui lo coto d tcci). Lugo dl coocimito iicil, l ivi u ocid mdiá co l vlo zobl cd ch ob l qu iom. Lo cmbio, l vlo zobl, coocá ultdo. no obtt, u ivo qu u l modlo dl vlo zobl dbá utiliz l modlo dl coto
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p l ivio ocid l qu impcticbl mdi l vlo zobl co ibilidd, i icui u coto o uzo dpopociodo. el ivo u tidd ocid vlá lo iguit: () su polític cotbl p ivio ocid. (b) el impot libo d l ivio ocid (c) el vlo zobl d l ivio ocid, cotbilizd utilizdo l método d l pticipci, p l qu xit pcio d cotizci público.
4.14.3 Logros que usted debe obtener en esta sección:
Dpué d tmi t cci, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici p l ivio ocid, coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u cpcidd p cotbiliz ivio ocid d cudo co l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt, db log lo iguit: • idtiic cuádo u tidd ti iluci igiictiv ob ot • mdi l ivio ocid l momto dl coocimito iicil y potiomt • pt y vl ivio ocid lo tdo icio • dmot compi d lo juicio poiol cil qu cit p cotbiliz l ivio ocid. 4.14.4 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
¿Cuádo u ocid db pt lo tdo icio cooliddo y cuádo pdo? etdo icio picipl: si u tidd ti u o má ubidii, u tdo icio “picipl” á u tdo icio cooliddo, mo qu pliqu l xci dl páo 9.3. Lo tdo icio picipl d u tidd qu o ti obligci d pp tdo icio cooliddo o cotituy tdo icio pdo. Cudo u tidd o ti ubidii (y, po coiguit, o pp tdo icio cooliddo), db plic l scci 14 p cotbiliz u
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ivio ocid u tdo icio “picipl” (vé l páo 9.25). Dich tidd podá lgi pp tdo icio pdo (o t obligd hclo po ly u juidicci), dmá d u tdo icio picipl. etdo icio pdo: Lo quimito p tdo icio pdo, d l scci 9, plic l cotbilizci d ivio ocid, olo cudo, dmá d lo tdo icio cooliddo, u tidd pp tdo icio pdo d cudo co lo páo 9.24 l 9.27. Lo tdo icio pdo o qullo tdo qu pp y pt d om diciol lo tdo icio “picipl” d l tidd. L nIIf p l PYMes o xig l ptci d tdo icio pdo po pt d l tidd. si mbgo, u tidd pud lgi pp tdo icio pdo (o t obligd hclo po ly), dmá d u tdo icio “picipl”. ¿Cmo pud dii l cotol qu pud t u ocid ob ot? L diici d cotol pud dividi do pt: () l pod p diigi l polític ici y d opci d u tidd (b) obt bicio d u ctividd. el cotol o b l popidd lgl y pud pivo ( dci, l cpcidd d cotol y o l jcicio d cotol). no cio qu l tidd cotoldo tg ccio u ubidii (po jmplo, cit tidd d comtido pcil (eCe)). e uci d u pticipci, pud obt bicio tvé d opotuidd d vt cuzd o d hoo d coto, po jmplo. slo u tidd pud cotol ot tidd u dtmido momto. P tblc dd yc l cotol, cio liz dtll lo hcho y l cicutci qu od l om qu diig l polític ici y d opci d u tidd pticul. U gocio cojuto u cudo cotctul mdit l cul do o má pt mpd u ctividd comic qu omt cotol cojuto. Lo gocio cojuto pud tom l om d opcio cotold d
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om cojut, ctivo cotoldo d om cojut, o tidd cotold d om cojut. Cotol cojuto l cudo cotctul p compti l cotol ob u ctividd comic. exit olo cudo l dciio ici y d opci ttégic, lciod co l ctividd, xig l coo uáim d l pt qu compt l cotol (lo pticipt). Lo quimito, p l cotbilizci iomci d gocio cojuto, tblc l scci 15, Ivio ngocio Cojuto. ejmplo: iluci o igiictiv ejmplo 1. L etidd a po l 75% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B. L etidd a cotol l etidd B. L etidd a o ti iluci igiictiv ob l etidd B, io qu l cotol. el gupo d l etidd a dbá coolid l etidd B u tdo icio (vé l scci 9, etdo ficio Cooliddo y spdo). ejmplo 2. L etidd a po l 25% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B. L etidd C po l 30% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B. L etidd a y C ti u cudo cotctul p cotol cojuto l etidd B. L etidd a o ti iluci igiictiv ob l etidd B, io qu jc u cotol cojuto ob ét. L etidd a dbá cotbiliz u ivi l etidd B, d cudo co l scci 15, Ivio ngocio Cojuto. ejmplo dl juicio poiol idicdo qu xit iluci igiictiv ejmplo 3. L etidd a po l 25% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B. L etidd a o cotol i ti l cotol cojuto ob l etidd B. e uci d vidci, l cotio, upo qu l etidd a ti iluci igiictiv ob l etidd B ( dci, l etidd B u ocid d l etidd a).
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si mbgo, dtmi qu l tci dl 25% l etidd B, po pt d l etidd a, implic iluci igiictiv, o u hcho utomático. s qui d u juicio poiol y pud ult qu l etidd a o tg iluci igiictiv ob l etidd B, p d t l 25% d dcho d voto. si dtmi qu l etidd a o ti iluci igiictiv ob l etidd B, l ivi l ccio odii d l etidd B cotbilizí como itumto d ptimoio d cudo co l scci 11, Itumto ficio Báico. ejmplo 4. L etidd a po tod l ccio odii d l etidd B. L etidd B po l 25% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd C. el gupo d l etidd a ( dci, l etidd a y u ubidii, l etidd B) o cotol i ti l cotol cojuto ob l etidd C. e uci d vidci, l cotio, upo qu l etidd a ti iluci igiictiv ob l etidd C. si mbgo, dtmi qu l tci idict dl 25% l etidd C, po pt d l etidd a, implic iluci igiictiv, o u hcho utomático. s qui d u juicio poiol y pud ult qu l etidd a o tg iluci igiictiv ob l etidd C, p d t l 25%. si dtmi qu l etidd a o ti iluci igiictiv ob l etidd C, l ivi l ccio odii d l etidd C cotbilizí como itumto d ptimoio d cudo co l scci 11, Itumto ficio Báico. ejmplo 5. L etidd a y B po l 30% y l 10%, pctivmt, d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd C. L etidd B po l 70% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd a y dtmi qu l etidd a u ubidii d l etidd B. L etidd a y B o cotol i ti l cotol cojuto ob l etidd C. L etidd a mti l 30% dl pod d voto l etidd C. e uci d vidci, l cotio, pum qu l etidd a ti iluci igiictiv
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ob l etidd C. L etidd a mti má dl 20% dl pod d voto l etidd C (lvo qu pud dmot clmt lo cotio) y, po coiguit, l etidd C u ocid d l etidd a. L etidd B mti l 40% dl pod d voto l etidd C (10% d om dict y 30% d om idict, tvé d u cotol d l etidd a). slvo qu pud dmot clmt lo cotio, pum qu l etidd B ti iluci igiictiv ob l etidd C ( dci, l etidd C u ocid d l etidd B). ejmplo: Modlo dl coto: el 1 d o d 20X1, l etidd a dquii l 30% d l ccio odii qu collv dcho d voto, u jut gl d ccioit d l etidd B, po u vlo d 300.000 u.m. (1 ) P l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1, l etidd B cooci u gci d 400.000 u.m. el 30 d dicimb d 20X1, l etidd B dcl y pg u dividdo d 150.000 u.m. p l ño 20X1. al 31 d dicimb d 20X1, l vlo zobl, d l ivi d l etidd a l etidd B, d 425.000 u.m. si mbgo, o hy u pcio d cotizci publicdo p l etidd B. L etidd a db cooc u igo po dividdo d 45.000 u.m. ( dci, 30% × dividdo d 150.000 u.m. dcldo po l etidd B) lo ultdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1. al 31 d dicimb d 20X1, l etidd a db iom u ivi l etidd B (ocid) u vlo d 300.000 u.m. ( dci, l coto). L etidd a tmbié db coid i xit idicdo d dtioo dl vlo d u ivi y, co d hblo, llv cbo u compobci dl dtioo dl vlo d cudo co l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo. e t co, o hbí pédid po dtioo, y qu l vlo zobl (425.000 u.m.), mo lo coto d vt d l ivi, up u impot libo (300.000 u.m.). ejmplo: Método d l pticipci: el 1 d o d 20X1, l etidd a dquii l 30% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B po u vlo d 300.000 u.m.(2 ). P l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1, l etidd B cooci u gci d 400.000 u.m. el 30 d dicimb d 20X1, l etidd B dcl y pg u dividdo d 150.000 u.m. p l ño 20X1. al 31 d dicimb d 20X1, l vlo
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zobl, d l ivi d l etidd a l etidd B, d 425.000 u.m. si mbgo, o hy u pcio d cotizci publicdo p l etidd B. L etidd a db cooc u igo pocdt d u ocid d 120.000 u.m. ( dci, 30% × gci dl piodo d l etidd B d 400.000 u.m.), lo ultdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1. al 31 d dicimb d 20X1, l etidd a db iom u ivi l etidd B (ocid) u vlo d 375.000 u.m. (cálculo: coto d 300.000 u.m. + pticipci d 120.000 u.m. l gci, mo dividdo d 45.000 u.m.). L etidd a tmbié db coid i xit idicdo d dtioo dl vlo d u ivi y, co d hblo, llv cbo u compobci dl dtioo dl vlo d cudo co l scci 27, Dtioo dl Vlo d lo activo. e t co, o hbí pédid po dtioo, y qu l vlo zobl (425.000 u.m.), mo lo coto d vt d l ivi, up u impot libo (375.000 u.m.). ejmplo: Modlo dl vlo zobl: el 1 d o d 20X1, l etidd a dquii l 30% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B po u vlo d 300.000 u.m. P l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1, l etidd B cooci u gci d 400.000 u.m. el 30 d dicimb d 20X1, l etidd B dcl y pg u dividdo d 150.000 u.m. p l ño 20X1. al 31 d dicimb d 20X1, l vlo zobl d l ivi d l etidd a l etidd B d 425.000 u.m. si mbgo, o hy u pcio d cotizci publicdo p l etidd B. al dtmi lo ultdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1, l etidd a db liz lo iguit: cooc u igo po dividdo d 45.000 u.m. ( dci, 30% × dividdo d 150.000 u.m. dcldo po l etidd B); (8 ) y • cooc l icmto l vlo zobl d u ivi l etidd B d 125.000 u.m. ( dci, l vlo zobl d 425.000 u.m. l 31 d dicimb d 20X1 mo l impot libo d 300.000 u.m. l 1 d o d 20X1). •
al 31 d dicimb d 20X1, l etidd a db iom u ivi l etidd B (ocid) l vlo zobl d 425.000 u.m.
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Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. U ocid : (b) u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv. (c) u tidd ob l qu l ivo ti cotol cojuto. (d) u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv o cotol cojuto y o u ubidii. () u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv, y o u ubidii i cotituy u pticipci u gocio cojuto. p 2. Iluci igiictiv : (d) l pod d pticip l dciio d polític ici y d opci d l pticipd, i llg t cotol o l cotol cojuto ob tl polític. () l pticipci ctiv l dciio d polític ici y d opci d l pticipd, i llg t cotol o l cotol cojuto ob tl polític. () l pod d diigi l polític ici y d opci d u tidd, p obt bicio d u ctividd. (g) u cudo cotctul p compti l cotol ob u ctividd comic. p 3. U tidd db cotbiliz u ivio ocid lugo dl coocimito iicil mdit: () l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl (utilizdo l mim polític cotbl p tod l ivio ocid). (g) l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl ( pud lgi u modlo p cd ivi). (h) l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl (utilizdo l mim polític cotbl p tod l ivio ocid). (i) l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl ( pud lgi u modlo p cd ivi). p 4. el dtioo dl vlo d l ivio ocid db vlu d cudo co l scci27 Dtioo dl Vlo d lo activo, i l tidd utiliz: () l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl.
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(b) l modlo dl coto o l método d l pticipci. (c) l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl. (d) l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl.
p 5. L etidd a po l 30% d l ccio odii qu collv dcho d voto ujut gl d ccioit d l etidd C. e uci d vidci cotio, l etidd a: () ti iluci igiictiv ob l etidd C. (b) ti iluci igiictiv ob l etidd C, imp y cudo o tg u cotol cojuto ob ll. (c) ti iluci igiictiv ob l etidd C, imp y cudo o tg cotol ob ll. (d) ti iluci igiictiv ob l etidd C, imp y cudo o tg cotol o cotol cojuto ob ll. p 6. ¿Cuál d lo iguit cio, i lo hubi, o llví l puci d qu u tiddjc iluci igiictiv ob ot? () L tci dict dl 20% o má dl pod d voto l tidd pticipd. (b) L tci idict, tvé d u ubidii, dl 20% o má dl pod d voto l tidd pticipd. (c) L tci idict, tvé d u gocio cojuto, dl 20% o má dl pod d voto l tidd pticipd. (d) L tci dict dl 10% dl pod d voto l tidd pticipd y l tci idict, tvé d u ubidii, dl 10% dl pod d voto l tidd pticipd. p 7. el 31 d dicimb d 20X1, l etidd a dquii l 30% d l ccio odii qucollv dcho d voto d l etidd B po l vlo d 100.000 u.m. L etidd a icui coto d tcci po 1.000 u.m. l dquii t ccio. L etidd a ti iluci igiictiv ob l etidd B. L etidd a utiliz l modlo dlcoto p cotbiliz u ivio ocid. e o d 20X2, l etidd B dcl y pg u dividdo d 20.000 u.m. co gci obtid 20X1. no pgo má dividdo 20X2, 20X3 i 20X4.
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no xit u pcio d cotizci publicdo p l etidd B. al 31 d dicimb d 20X1, 20X2y 20X3, d cudo co l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo, l gci vlu lo vlo zobl d u ivi l etidd B 102.000 u.m., 110.000 u.m. y 90.000 u.m., pctivmt. Lo coto d vt tim 4.000 u.m. p lo t piodo. L etidd a mid u ivi l etidd B l 31 d dicimb d 20X1, 20X2 y 20X3,pctivmt, u vlo d: () 100.000 u.m., 100.000 u.m., 100.000 u.m. (b) 95.000 u.m., 95.000 u.m., 86.000 u.m. (c) 98.000 u.m., 106.000 u.m., 86.000 u.m. (d) 98.000 u.m., 101.000 u.m., 86.000 u.m. () 102.000 u.m., 110.000 u.m., 90.000 u.m. () 101.000 u.m., 101.000 u.m., 101.000 u.m.
p 8. Lo hcho o lo mimo qu lo d l Pgut 7. si mbgo, t jmplo, xit upcio d cotizci publicdo p l etidd B. L etidd a mid u ivi l etidd B l 31 d dicimb d 20X1, 20X2 y 20X3,pctivmt, u vlo d: () 100.000 u.m., 100.000 u.m., 100.000 u.m. (b) 95.000 u.m., 95.000 u.m., 86.000 u.m. (c) 98.000 u.m., 106.000 u.m., 86.000 u.m. (d) 98.000 u.m., 101.000 u.m., 86.000 u.m. () 102.000 u.m., 110.000 u.m., 90.000 u.m. () 101.000 u.m., 101.000 u.m., 101.000 u.m. p 9. ¿Cuál d lo iguit idicdo podí pot vidci qu pld l xitci diluci igiictiv po pt d u ivo? () rptci l cojo d dmiitci, u go quivlt d dicci d l tidd pticipd. (b) Pticipci lo poco d ijci d polític, t lo qu icluy l dciio ob dividdo y ot ditibucio. (c) Tccio d impotci ltiv t l ivo y l pticipd. (d) Itcmbio d pol dictivo. () sumiito d iomci técic cil. () () y (b) ib. (g) Tod l tio.
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p 10. ¿Cuál d lo iguit ucido lo? () L iluci igiictiv pud obt o pd i qu hy cmbio lo ivl boluto o ltivo d popidd. (b) P dtmi i u tidd ti iluci igiictiv ob ot tidd, tdá cut l xitci y cto d lo dcho d voto potcil qu l pim tidd po y qu momto jcitbl y covtibl. (c) al dtmi i ti iluci igiictiv ob ot tidd, u tidd coidá l xitci y cto d lo dcho d voto potcil mtido po tco qu momto jcitbl o covtibl. (d) P dtmi i u tidd ti iluci igiictiv ob ot tidd, lo ti cut l pticipcio l popidd ctul. no ti cut l poibl jcicio o cultd d covi d lo dcho d voto potcil. Respuestas
P1 (d) vé l páo 14.2. P2 () vé l páo 14.3. P3(c)véaseelpárrafo14.4.
P4 (b) vé lo páo 14.5 y 14.8(d). P5 (d) vé l páo 14.3. P6 (c) vé l páo 14.3. P7 (d) 20X1: 98.000 u.m. poqu l impot cupbl (vlo zobl mo coto d vt) d 98.000 u.m. iio l coto (101.000 u.m.). 20X2: 101.000 u.m. poqu l coto upio l impot cupbl. 20X3: 86.000 u.m. poqu l impot cupbl (86.000 u.m.) iio l coto (101.000 u.m.). Año 20X1 20X2 20X3
Importe en li- Importe recuperable al final del Deterioro del valor Importe en libros al principio periodo (valor razonable menos reconocido duran- bros al final del del periodo costo de transacción) te el periodo; rever- periodo sión (del deterioro) 98.000 u.m. (es decir, 102.000 86.000 u.m. (3.000 u.m.) 98.000 u.m. u.m. menos 4.000 u.m.) 106.000 u.m. (es decir, 110.000 98.000 u.m. 3.000 u.m 101.000 u.m. u.m. menos 4.000 u.m.) 86.000 u.m. (es decir, 90.000 101.000 u.m. (15.000 u.m.) 86.000 u.m. u.m. menos 4.000 u.m.)
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P8 (e) véase el párrafo 14.7. Año 20X1 20X2 20X3
Importe en libros (valor Ajuste al valor razonable Importe en libros (valor rarazonable) al principio del positivo (negativo) zonable) al final del periodo periodo 1.000 u.m. = 102.000 u.m. 101.000 u.m. 102.000 u.m. menos 101.000 u.m. 8.000 u.m. = 110.000 u.m. 102.000 u.m. 110.000 u.m. menos 102.000 u.m. (20.000 u.m.) = 90.000 u.m. 110.000 u.m. 90.000 u.m. menos 110.000 u.m.
P9 (g) véase el párrafo 14.3. P10 (d) véanse los párrafos 14.3 y 14.8(b). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.15 seCCión 15: i c cj 1 páo p l lcc 4.15.1 Estructura de la Sección
18 páo p coocimito y mdici 3 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.15.2 Resumen del Estándar et cci plic l cotbilizci d gocio cojuto lo tdo icio cooliddo y lo tdo icio d u ivo qu, o ido u cotoldo, ti pticipci uo o má gocio cojuto. L cci 9, páo 9.26 tblc lo quimito p l cotbilizci d l pticipcio u gocio cojuto tdo icio pdo. Lo quimito d l scci 15 plic l cotbilizci d ivio gocio cojuto, idpditmt d qu u tidd db pp o o tdo icio cooliddo. Estados financieros principales: si u tidd ti u o má ubidii, u tdo icio
“picipl” á u tdo icio cooliddo, mo qu pliqu l xci dl páo 9.3. Lo tdo icio picipl d u tidd qu o ti obligci d pp tdo icio cooliddo o cotituy tdo icio pdo. Cudo u tidd o ti ubidii (y po coiguit, o pp tdo icio cooliddo), db plic l scci 15 p cotbiliz u ivio gocio cojuto u tdo icio “picipl” (vé l páo 9.25). Dich tidd podá lgi pp tdo icio pdo (o t obligd hclo po ly u juidicci) y u tdo icio picipl.
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Estados financieros separados: Lo quimito p tdo icio pdo d l scci
9 plic l cotbilizci d ivio tidd cotold d om cojut lo cudo, dmá d lo tdo icio cooliddo, u tidd pp tdo icio pdo d cudo co lo páo 9.24 l 9.27. Lo tdo icio pdo o qullo tdo icio qu pp y pt d om diciol lo tdo icio “picipl” d l tidd. L nIIf p l PYMes o xig l ptci d tdo icio pdo po pt d l tidd. si mbgo, u tidd pud lgi pp tdo icio pdo (o t obligd hclo po ly) y u tdo icio “picipl”. Definición de negocio conjunto: Cotol cojuto l cudo cotctul p compti l
cotol ob u ctividd comic, y d úicmt cudo l dciio ttégic, tto ici como optiv, d dich ctividd qui l cotimito uáim d l pt qu tá comptido l cotol (lo pticipt). U gocio cojuto u cudo cotctul mdit l cul do o má pt mpd u ctividd comic qu omt cotol cojuto. Lo gocio cojuto pud tom l om d opcio cotold d om cojut, d om cojut, o tidd cotold d om cojut. Lo gocio cojuto pud t dit om y tuctu, po todo compt l iguit cctític: () xit u cudo cotctul t l pt qu pticip l gocio y (b) l cudo cotctul tblc l xitci d cotol cojuto. at l lt d iomci, l nIIf p l PYMes, l tidd pud coult lo limito d l nIIf complt, po to o obligtoio. el iguit u um d lo limito d l nIC 31, Pticipcio ngocio Cojuto. el cudo cotctul pud mit d dit m, po jmplo, mdit u cotto t lo pticipt o mdit l ct d l uio mtid t llo. e lguo co, l cudo icopo lo ttuto u oto glmto dl gocio cojuto. Culqui qu l om, l cudo cotctul omliz glmt po cito, y tt cutio tl como: () l ctividd, u duci y l obligcio d iomci ici dl gocio cojuto (b) l ombmito dl cojo d dmiitci u go d gobio quivlt dl gocio cojuto, í como lo dcho d voto d lo pticipt (c) l potcio d cpitl hch po lo pticipt y (d) l pto t lo pticipt d l poducci, lo igo, lo gto o lo ultdo dl gocio cojuto. el cudo cotctul tblc u cotol comú ob l gocio cojuto. Tl quiito gu qu igú pticipt, po í olo, té poici d cotol l ctividd dolld. Po coiguit, l vlu i u tidd ti cotol cojuto ob u gocio, db dtmi lo iguit: () i l tidd, juto co ot pt, ti cotol ob l ctividd comic qu cotituy l objto dl gocio y (b) i l tidd y l ot pt ti u cudo cotctul p jc l cotol cojuto ob l ctividd comic qu cotituy l objto dl gocio.
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el gocio á u gocio cojuto, lo i po mb cctític ( dci, xitci d cudo cotctul y d cotol cojuto). e l cudo cotctul, pud dig uo d lo pticipt como gt o dmiitdo dl gocio cojuto. Qui ctú como dmiitdo o cotol l gocio cojuto, io qu lo hc plicdo, vitud d lo pod qu l h ido dlgdo, l polític ici y optiv codd t todo lo pticipt, cumplimito dl cudo cotctul. si t dmiitdo tuvi l cpcidd p diigi l polític ici y optiv d l ctividd comic, cotolí l gocio, y ét covtií u tidd ubidii dl dmiitdo, lo cul hc qu pid u cáct d gocio cojuto.
4.15.3 Logros que usted alcanzará en esta sección:
Dpué d tmi t cci, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici p l ivio gocio cojuto, coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u cpcidd p cotbiliz ivio gocio cojuto d cudo co l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt, db log lo iguit: • •
•
• • • •
Idtiic cuádo u tidd ti cotol cojuto ob u gocio ( dci, cuádo xit u gocio cojuto). Ditigui lo gocio cojuto qu tom l om d opcio cotold d om cojut, d ctivo cotoldo d om cojut y d tidd cotold d om cojut. Dtmi lo ctivo, pivo, igo y gto qu v cooc lo tdo icio, co pcto pticipcio opcio cotold d om cojut y ctivo cotoldo d om cojut; Mdi l ivio tidd cotold d om cojut l momto dl coocimito iicil y potio. Cotbiliz l tccio t u pticipt y u gocio cojuto. Pt y vl ivio gocio cojuto lo tdo icio Dmot compi d lo juicio poiol cil qu cit p cotbiliz l ivio gocio cojuto.
4.15.4 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
ejmplo: Ausencia de control conjunto: L tidd a, B, C, D y e (cico tidd o lciod) po, cd u, l 20% d l ccio odii qu
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collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l tidd Z. L dciio ttégic d l tidd Z qui l pobci d lo ivo qu po myoí impl ( dci, má dl 50%) dl pod d voto. nigú ivo, po í olo, cotol l tidd Z. Tmpoco hy cotol cojuto ob ét po pt d l tidd a ht l e. P qu xit cotol cojuto, l cudo cotctul dbí xigi l cotimito uáim d lo ivo qu compt l cotol. si mbgo, p l tom d dciio ttégic, l cudo cotctul pmit qu hy coo t culqui combici d t d lo cico ivo. e cocuci, o xit igu combici ij d ivo qu jz l cotol cojuto ob l tidd Z. e uci d vidci, cotio, lo ivo (tidd a l e) db cotbiliz u ivio l tidd Z d cudo co l scci 14, Ivio aocid. si igú ivo ti iluci igiictiv ob l tidd Z, dbá cotbiliz u ivi l tidd Z d cudo co l scci 11, Itumto ficio Báico. ejmplo: Control conjunto: Lo hcho o lo mimo qu l jmplo 1. L dici qu t jmplo, l tidd a, B y C ti u cudo cotctul p jc l cotol cojuto d l tidd Z. L tidd a, B y C ti l cotol cojuto ob l tidd Z; po coiguit, u gocio cojuto (tidd cotold d om cojut). L tidd a, B y C db cotbiliz u ivio l tidd Z. L tidd a y B (do tidd o lciod) po, cd u, l 50% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l tidd Z. L dciio ttégic d l tidd Z qui l pobci d lo ivo qu po myoí impl ( dci, má dl 50%) dl pod d voto. simp y cudo, l tidd a y B tg u cudo cotctul qu tblzc l cotol cojuto d ét ob l tidd Z, á u gocio cojuto (tidd cotold d om cojut). L tidd a y B db cotbiliz u ivio l tidd Z. L tidd a y B po l 55% y l 10%, pctivmt, d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l tidd Z. L dciio ttégic d l tidd Z qui l pobci
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d lo ivo qu po má dl 60% dl pod d voto. simp y cudo, l tidd a y B tg u cudo cotctul qu tblzc l cotol cojuto d ét ob l tidd Z, á u gocio cojuto (tidd cotold d om cojut). L tidd a y B db cotbiliz u ivio l tidd Z. L tidd a y B po l 75% y l 25%, pctivmt, d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l tidd Z. L dciio ttégic d l tidd Z qui l cotimito uáim d l tidd a y B. simp y cudo, l tidd a y B tg u cudo cotctul qu tblzc l cotol cojuto d ét ob l tidd Z, á u gocio cojuto (tidd cotold d om cojut). L tidd a y B db cotbiliz u ivio l tidd Z, gú lo tblcido lo páo 15.8 l 15.17 y 15.19 l 15.21. Operaciones controladas de forma conjunta: L opci d lguo gocio
cojuto implic l uo d lo ctivo y oto cuo d lo pticipt, lug d l cotituci d u ocidd po ccio, ocici co i mpil u ot tidd, o u tuctu ici idpdit d lo pticipt. Cd pticipt utilizá u popidd, plt y quipo y llvá u popio ivtio. Tmbié icuiá u popio gto y pivo, í obtdá u popi icici, qu ptá u popi obligcio. L ctividd dl gocio cojuto podá llv cbo po lo mpldo dl pticipt, l timpo qu liz ctividd imil p ét. nomlmt, l cudo dl gocio cojuto tblcá l om qu lo pticipt comptiá lo igo odiio povit d l vt dl poducto cojuto y culqui gto icuido comú. ejmplo: Operación controlada de forma conjunta: L tidd a ddic l ivtigci y l dollo d mdicmto. L tidd B bic mdicmto y pomuv u comcilizci. L tidd a y B ti u cudo cotctul mdit l cul pticip d om quittiv lo ultdo d ivtigci y dollo y l pomoci comcil d u mdicmto pticul qu ú o h ivtdo. sgú lo tblcido dicho cudo cotctul, l tidd a liz l ctividd d ivtigci y dollo, mit qu l tidd B liz l ctividd comcil y d bicci. L tidd compt todo lo coto igo gdo po l opci cotold d om cojut.
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L tidd a y B ti l cotol cojuto ob l ctividd comcil y d ivtigci, dollo, bicci pciicd; po lo tto, u gocio cojuto (opci cotold d om cojut). Cd pticipt ( dci, l tidd a y B) db cotbiliz u pticipci l opci cotold d om cojut, gú lo tblcido lo páo 15.4, 15.5, 15.16, 15.17 y 15.19. Co pcto u pticipcio opcio cotold d om cojut, l pticipt coocá u tdo icio: () lo ctivo qu cotol y lo pivo lo qu icu y (b) lo gto qu icu y u pticipci lo igo obtido d l vt d mcdí o ptci d vicio po l gocio cojuto. ejmplo: Contabilización de una operación controlada de forma conjunta: Ddo qu l mgitud dl poycto up l cpcidd idividul d l tidd a y B, ét pto u ot cojut p u cotto público co l gobio dtido cotui u utopit t do ciudd. Lugo dl poco d ot, l gobio cocdi l cotto l tidd a y B d om cojut. sgú lo témio dl cudo cotctul, l gobio cott l tidd a y B d om cojut p l cotucci d l utopit cmbio dl pgo d 14.000.000 u.m. (2) (cotto d pcio ijo). e 20X1, d coomidd co l cudo t l tidd a y B: L tidd a y B utilizo u popio quipo y mpldo l ctividd d cotucci; l tidd a cotuy t put cio p cuz lo ío qu tvi l ct u coto d 4.000.000 u.m.; l tidd B cotuy todo lo dmá compot d l utopit u coto d 6.000.000 u.m.; l tidd a y B pticipo quittivmt l 14.000.000 u.m. ctud y cobd d om cojut l gobio. el cudo u opci cotold d om cojut. L tidd a y B h covdo l cotol d lo ctivo qu utiliz p cumpli co lo quiito dl cotto y o pobl d u pctivo pivo. L tidd cumpl co u pctiv obligcio cotctul mdit l ptci d vicio d cotucci l gobio.
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e u tdo icio, l tidd a y B cooc u pctiv popidd, plt y quipo y ctivo d opci, y compt todo lo pivo divdo dl cudo cojuto (como l gtí d cumplimito). Tmbié cooc lo igo y gto lciodo co l ptci d lo vicio d cotucci l gobio. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. U gocio cojuto : () u tidd cuyo ptimoio ptc pt igul cico ivo ( dci, cd uo po l 20%). (b) u tidd cuyo ptimoio ptc pt igul cuto ivo ( dci, cd uo po l 25%). (c) u cudo cotctul po l cul do o má pticipt mpd u ctividd comic. (d) u cudo cotctul po l cul do o má pticipt mpd u ctividd comic qu omt cotol cojuto. p 2. Do tidd ti u cudo cotctul p jc l cotol cojuto d u popidd, d om qu cd u d ll obti u pt d lo dmito cibido y hc cgo d u pt d lo gto. L tidd o copopiti gitd d l popidd. L do tidd ti: () u ctivo cotoldo d om cojut. (b) u opci cotold d om cojut. (c) u tidd cotold d om cojut.
p 3. U tidd cotold d om cojut : () u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv. (b) u tidd ob l qu l ivo ti cotol cojuto. (c) u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv o cotol cojuto y o u ubidii. (d) u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv, y o u ubidii i cotituy u pticipci u gocio cojuto. p 4. Cotol cojuto : () l pod d pticip l dciio d polític ici y d opci d l pticipd, i llg t cotol o l cotol cojuto ob tl polític.
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(b) l pticipci ctiv l dciio d polític ici y d opci d l pticipd, i llg t cotol o l cotol cojuto ob tl polític. (c) l pod d diigi l polític ici y d opci d u tidd, p obt bicio d u ctividd. (d) u cudo cotctul p compti l cotol ob u ctividd comic.
p 5. U tidd db cotbiliz u ivio tidd cotold d om cojut lugodl coocimito iicil mdit: () l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl (utilizdo l mim polític cotbl p tod l ivio tidd cotold d om cojut). (b) l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl ( pud lgi u modlo p cd ivi). (c) l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl (utilizdo l mim polític cotbl p tod l ivio tidd cotold d om cojut). (d) l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl ( pud lgi u modlo p cd ivi). p 6. el dtioo dl vlo d l ivio tidd cotold d om cojut db vlu d cudo co l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo, i l tidd utiliz: () l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl. (b) l modlo dl coto o l método d l pticipci. (c) l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl. (d) l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl. p 7. el 31 d dicimb d 20X1, l tidd a dquii l30% d l ccio odii qu collv dcho d voto d l tidd Z po l vlo d 100.000 u.m. L tidd a icui coto d tcci po 1.000 u.m. l dquii t ccio. L tidd a ti u cudo cotctul co ot pt (tidd C) qu po l 25% d l ccio odii d l tidd Z, mdit l cul l tidd a y C cotol d omcojut l tidd Z.
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L tidd a utiliz l modlo dl coto p cotbiliz u ivio tiddcotold d om cojut. no xit u pcio d cotizci publicdo p l tidd Z. e o d 20X2, l tidd Z dcl y pg u dividdo d 20.000 u.m. co gci obtid 20X1. no pgo má dividdo 20X2, 20X3 i 20X4. al 31 d dicimb d 20X1, 20X2 y 20X3, d cudo co l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo, l gci vlu lo vlo zobl d u ivi l tidd Z 102.000 u.m., 110.000 u.m. y 90.000 u.m., pctivmt. Lo coto d vt tim 4.000 u.m. p lo t piodo. L tidd a mid u ivi l tidd Z l 31 d dicimb d 20X1, 20X2 y 20X3,pctivmt, u vlo d: () 100.000 u.m., 100.000 u.m., 100.000 u.m. (b) 101.000 u.m., 101.000 u.m., 90.000 u.m. (c) 98.000 u.m., 106.000 u.m., 86.000 u.m. (d) 98.000 u.m., 101.000 u.m., 86.000 u.m. () 102.000 u.m., 110.000 u.m., 90.000 u.m. () 101.000 u.m., 101.000 u.m., 101.000 u.m.
p 8. Lo hcho o lo mimo qu lo d l Pgut 7. si mbgo, t jmplo, xit upcio d cotizci publicdo p l tidd Z. L tidd a mid u ivi l tidd Z l 31 d dicimb d 20X1, 20X2 y 20X3, pctivmt, u vlo d: () 100.000 u.m., 100.000 u.m., 100.000 u.m. (b) 95.000 u.m., 95.000 u.m., 86.000 u.m. (c) 98.000 u.m., 106.000 u.m., 86.000 u.m. (d) 98.000 u.m., 101.000 u.m., 86.000 u.m. () 102.000 u.m., 110.000 u.m., 90.000 u.m. () 101.000 u.m., 101.000 u.m., 101.000 u.m. p 9. U ivo d u gocio cojuto qu o ti l cotol cojuto cotbiliz dich ivi: () d cudo co l scci 11 Itumto ficio Báico. (b) d cudo co l scci 14 Ivio aocid. (c) d cudo co l scci 11 Itumto ficio Báico o, i l ivo jc iluci igiictiv l gocio cojuto, d cudo co l scci 14 Ivio aocid. (d) d cudo co l scci 9 etdo ficio Cooliddo y spdo.
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p 10. ¿Cuál d lo iguit ucido lo? () el cotol cojuto ob u tidd pud obt o pd i qu hy cmbio lo ivl boluto o ltivo d popidd. (b) P dtmi i do o má tidd cotol d om cojut ot tidd, tdá cut l xitci y l cto d lo dcho d voto potcil qu dich tidd po y qu momto jcitbl y covtibl. (c) al dtmi i u tidd co u copticipt cotol d om cojut ot tidd, l pim tidd coidá l xitci y l cto d dcho d voto potcil mtido po l ot pt qu momto jcitbl o covtibl. (d) P dtmi i u tidd y u copticipt cotol d om cojut ot tidd, lo ti cut l pticipcio l popidd ctul. no ti cut l poibl jcicio o cultd d covi d lo dcho d voto potcil. Respuestas
P1 (d) vé l páo 15.3. P2 () vé l páo 15.6. P3 (b) vé l páo 15.8. P4 (d) vé l páo 15.2. P5 (c) vé l páo 15.9. P6 (b) vé lo páo 15.10 y 15.13, y lé juto co l páo 14.8(d). P7 (d) vé lo páo 15.10 y 15.11. 20X1: 98.000 u.m. poqu l impot cupbl (vlo zobl mo coto d vt) d 98.000 u.m. iio l coto (101.000 u.m.). 20X2: 101.000 u.m. poqu l coto iio l impot cupbl. 20X3: 86.000 u.m. poqu l impot cupbl (86.000 u.m.) iio l coto (101.000 u.m.). P8 () vé lo páo 15.12, 15.14 y 15.15. P9 (c) vé l páo 15.18. P10 (d) vé l páo 15.2 y lé juto co l páo 9.6 ( db t cut lo dcho d voto potcil qu momto jcitbl). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
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4.16 seCCión 16: p 1 páo p l lcc 4.16.1 Estructura de la Sección
8 páo p coocimito y mdici 2 páo d iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.16.2 Resumen de la Sección L popidd d ivi o popidd qu u popitio, o u dtio po dmito icio, mti p obt t, pluvlí o mb, y o p u uo l poducci o l umiito d bi o vicio i p i dmiittivo o d vt l cuo oml d l opcio. Lo to dquiido, p u popito o dtmido, cliic como popidd d ivi, ddo qu l dcii potio d utiliz dicho to, como ivtio o d dolllo como popidd ocupd po l popitio, í u dcii d ivi. ejmplo: Propiedades de inversión ejmplo 1: U tidd po u diicio qu id tco idpdit, mdit dmito optivo, cmbio d pgo po l dmito. L tidd (l ddo) cliic l diicio como u ptid d popidd d ivi. e u popidd qu mti p obt t. ejmplo 2. U tidd po u diicio qu id tco idpdit, mdit dmito optivo, cmbio d pgo po l dmito. L tidd popocio vicio d limpiz, guidd y mtimito p lo dtio dl diicio. si lo vicio popociodo po l tidd o iigiict p l cudo u cojuto, l popidd u popidd d ivi. e l myoí d lo co, lo vicio d limpiz, guidd y mtimito á iigiict y, po llo, l diicio cliicí como popidd d ivi. Cudo lo vicio popociodo o igiictivo, l popidd db cliic como popidd, plt y quipo. Po jmplo, i l tidd ti y gtio u hotl, lo vicio popociodo lo huépd o u compot igiictivo dl cotto u cojuto. ejmplo 3. U tidd (cotoldo) po u diicio qu id u ubidii mdit u dmito optivo, cmbio dl pgo po l dmito. L ubidii utiliz l diicio, como u tblcimito mioit p u poducto. e lo tdo icio cooliddo d l cotoldo, l diicio o cliic como u ptid d popidd d ivi. Tl tdo pt l tidd cotoldo y u ubidii como u úic tidd. L tidd coolidd utiliz l diicio p l umiito d bi. Po lo tto, l gupo cooliddo cotbiliz l diicio como u ptid d popidd, plt y quipo. e lo tdo icio pdo d l cotoldo, l diicio cliic como popidd d ivi. e u popidd qu mti p obt t. e lo tdo icio idividul d l ubidii, l cudo cotbiliz como dmito optivo, coom l scci 20, admito; y qu l scci 16 o lvt p l cotbilizci d t ptid po pt d l ubidii. Cudo tt d popidd d uo mixto, cio p l popidd d ivi d lo ctivo qu cotituy popidd, plt y quipo.
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ejmplo 4. U tidd po u diicio qu id tco idpdit mdit dmito optivo, cmbio d pgo po l dmito. el pol d mtimito y dmiitci d diicio d l tidd ti oici l diicio, qu ocup l 25% d u upici diicd. L tidd (l popitio) ocup u pt igiictiv (25% d l upici diicd) dl diicio. si l pt ( dci, l qu po p obt t o pluvlí, o mb, y l qu utiliz l poducci o umiito d bi o vicio) pudi vd po pdo (o d po pdo mdit u dmito icio), l tidd db cotbiliz pt po pdo ( dci, db p l pt d l popidd d ivi d l qu copod popidd, plt y quipo). solo l popidd d ivi, cuyo vlo zobl pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo, y u cotxto d gocio mch, cotbilizá d cudo co t cci, po u vlo zobl co cmbio ultdo. Tod l dmá popidd d ivi cotbilizá como popidd, plt y quipo, utilizdo l modlo d cotodpcici-dtioo dl vlo d l scci 17. e l coocimito iicil, u tidd mdiá l popidd d ivi po u coto. el coto compd u pcio d comp y culqui gto dictmt tibuibl, tl como hooio lgl y d itmdici, imputo po l tci d popidd y oto coto d tcci. si l pgo plz má llá d lo témio oml d cédito, l coto l vlo pt d todo lo pgo utuo. U tidd dtmiá l coto d l popidd d ivi cotuid po ll mim. e l mdici potio, l popidd d ivi, cuyo vlo zobl pud mdi d m ibl i coto o uzo dpopociodo, mdiá l vlo zobl cd ch d ptci, coocido, lo ultdo, lo cmbio l vlo zobl. si u pticipci, u popidd mtid bjo dmito, cliic como popidd d ivi, l ptid cotbilizd po u vlo zobl á pticipci y o l popidd ubyct. U tidd vlá l iguit iomci p tod l popidd d ivi cotbilizd po l vlo zobl, co cmbio ultdo: () Lo método hipti igiictivo plicdo l dtmici dl vlo zobl d l popidd d ivi. (b) L mdid qu l vlo zobl d l popidd d ivi (como h ido mdid o vld lo tdo icio) tá bdo u tci hch po u tdo idpdit qu tg u cpcidd poiol coocid y u xpici cit l loclidd y ctgoí d l popidd d ivi objto d l vloci. si o hubi hbido t vloci, t hcho tmbié vlá. (c) L xitci impot d l ticcio l lizci d l popidd d ivi o l cobo d lo igo y cuo obtido po u dipoici. (d) L obligcio cotctul p dquiici, cotucci o dollo d popidd d ivi, o po cocpto d pcio, mtimito o mjo. () U cocilici dl impot libo d l popidd d ivi, l iicio y l il dl piodo, p lo cul motá po pdo: adicio, vldo po pdo l pocdt d dquiicio tvé d combicio d gocio. Gci o pédid t d lo jut l vlo zobl. Tci popidd, plt y quipo cudo o hy dipoibl u mdici ibl dl vlo zobl qu o collv u coto o uzo dpopociodo.
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Tpo d popidd hci o dd ivtio, o bi hci o dd popidd ocupd po l duño. Oto cmbio.
no cio pt t cocilici p piodo tio. D cudo co l scci 20, l duño d l popidd d ivi icluiá l iomci, p vl, copodit l ddo ob lo dmito lo qu hy pticipdo. U tidd qu mtg u popidd d ivi, dmito icio u optivo, icluiá l iomci vld po l dtio p lo dmito icio y l iomci vld po l ddo p lo dmito optivo qu hy lizdo.
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Dpué d tmi l tudio d t cci, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici p l popidd d ivi, coom l nIIf p l PYMes. aimimo, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u cpcidd p cotbiliz l popidd d ivi, coom l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt, utd obtdá lo iguit: • ditigui l popidd d ivi d oto ctivo d u tidd • idtiic cuádo l ptid d popidd d ivi ú l codicio p u coocimito lo tdo icio • mdi ptid d popidd d ivi l momto dl coocimito iicil y co potioidd • pt y vl popidd d ivi lo tdo icio • Idtiic cuádo u ptid d popidd d ivi db limi o ti ot cliicci d ctivo y cotbiliz dich limici o tci y • dmot qu compd lo juicio poiol cil cio p cotbiliz popidd d ivi. 4.16.4 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
p 1. Popidd d ivi di como: () Popidd (to o diicio, o pt d u diicio, o mbo) qu mti p l vt l cuo oml d l opcio. (b) Popidd (to o diicio, o pt d u diicio, o mbo) qu mti p obt t.
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(c) Popidd (to o diicio, o pt d u diicio, o mbo) qu mti p obt pluvlí. (d) Popidd (to o diicio, o pt d u diicio, o mbo) qu mti p obt t, pluvlí o mb.
p 2. U dcho ob u popidd qu u dtio mtg égim d dmito optivo pud cliic y cotbiliz como popidd d ivi i, y lo i: () L popidd, d oto modo, cumpli co l diici d popidd d ivi y l dtio pud mdi l vlo zobl dl dcho ob l popidd i coto o uzo dpopociodo, y u cotxto d gocio mch. aimimo, l tidd cotbiliz como popidd d ivi todo u dcho ob l popidd bjo dmito optivo qu ú l codicio. (b) L popidd, d oto modo, cumpli co l diici d popidd d ivi y l dtio pud mdi l vlo zobl d lo dcho ob l popidd i coto o uzo dpopociodo u cotxto d gocio mch (idpditmt d i oto dcho ob l popidd bjo dmito optivo qu ú l codicio cotbiliz como popidd d ivi; dci, l opci tá dipoibl p l tidd uci d cd popidd po pdo). (c) L popidd, d oto modo, cumpli co l diici d popidd d ivi y l dtio cotbiliz tod u popidd d ivi (y dcho ob l popidd bjo dmito optivo qu ú l codicio) l vlo zobl, co l cmbio l vlo zobl coocido lo ultdo. (d) L popidd, d oto modo, cumpli co l diici d popidd d ivi y l dtio cotbiliz tod u popidd d ivi (y dcho ob l popidd bjo dmito optivo qu ú l codicio) plicdo u modlo d coto-motizci-dtioo tblcido l scci 17 Popidd, Plt y equipo. p 3. U tidd ti u lojmito co dyuo u diicio d u popidd. L tidd tmbié popocio lo huépd oto vicio qu icluy limpiz, tlvii tlitl y cco Itt d bd ch. L t dii d l hbitci icluy to vicio. admá, pdido, l tidd ogiz viit po lo lddo p u huépd. Lo vicio d viit cob po pdo.
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L tidd dbí cotbiliz l diicio como: () Ivtio (b) Popidd d ivi (c) Popidd, plt y quipo
p 4. U tidd db mdi u popidd d ivi t l coocimito iicil: () l vlo zobl o plicdo l modlo d coto-dpcici-dtioo (l mim polític cotbl p tod l popidd d ivi). (b) l vlo zobl o plicdo l modlo d coto-dpcici-dtioo (opci lizd ptid po ptid). (c) l vlo zobl. (d) l vlo zobl, p qull popidd l qu l vlo zobl pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo u cotxto d gocio mch; co tod l dmá popidd cotbilizd, mpldo l modlo d coto-dpcici-dtioo. p 5. L popidd d ivi cuyo vlo zobl o pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo u cotxto d gocio mch cotbiliz t l coocimito iicil: () como ivtio, d cudo co l scci 13. (b) como popidd, plt y quipo, d cudo co l scci 17. (c) como ctivo icio, d cudo co l scci 11. (d) como ctivo itgibl co u vid útil iit, d cudo co l scci 18. p 6. U ubidii (ddo) po u diicio p obt t bjo u dmito optivo d u cotoldo (dtio). L tidd cotoldo bic u poducto l diicio ddo. el vlo zobl dl diicio pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo, y u cotxto d gocio mch. el diicio: () cotbiliz como u ptid d popidd, plt y quipo po pt d l ubidii, y como popidd d ivi po pt dl gupo. (b) cotbiliz como u popidd d ivi po pt d l ubidii y como u ptid d popidd, plt y quipo po pt dl gupo. (c) cotbiliz como u popidd d ivi tto po pt d l ubidii como po l gupo.
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(d) cotbiliz como u ptid d popidd, plt y quipo tto po pt d l ubidii como po l gupo.
p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u diicio po 95.000 u.m., qu icluí 5.000 u.m. d imputo idicto o cupbl. e l cudo d comp tblcí qu db complt l pgo u totlidd l 31 d dicimb d 20X1. s gto 2.000 u.m. d hooio lgl l dquii l diicio y pgo l 1 d o d 20X1. el diicio mti p obt t po dmito y pluvlí. U t d dcuto dcud dl 10% po ño. L tidd mdiá l coto iicil dl diicio : () 88.364 u.m. (b) 97.000 u.m. (c) 102.000 u.m. (d) 107.000 u.m.
p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u popidd d ivi (diicio) u ubicci mot po 100.000 u.m. T l coocimito iicil, l tidd mid l popidd d ivi plicdo l modlo d coto-dpcici-dtioo ddo qu u vlo zobl o pud mdi co ibilidd i coto o uzo u cotxto d gocio mch. al 31 d dicimb d 20X1, l gci: • vlu l vid útil dl diicio 50 ño pti d l ch d dquiici; • upuo qu l vlo idul dl diicio ulo (ddo qu l vlo zobl o pud dtmi co ibilidd); • vlu qu l tidd coumiá lo bicio comico utuo dl diicio d m uiom dut 50 ño pti d l ch d dquiici; • chz u ot d comp dl diicio, o olicitd, po 130.000 u.m. et u ot xcpciol y poco pobbl qu pit u utuo cco. L tidd dbí mdi l impot libo dl diicio l 31 d dicimb d 20X1 : () 98.000 u.m. (b) 100.000 u.m.
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(c) 130.000 u.m. (d) 127.400 u.m.
p 9. el 31 d dicimb d 20X2, l tidd vlu l vid útil tt d l popidd d ivi qu dcib l Pgut 8 73 ño. L vluci vid cut co l pldo d uv iomci qu obtuvo i d 20X2. L tidd dbí mdi l impot libo dl diicio l 31 d dicimb d 20X2 : () 130.000 u.m. (b) 96.676 u.m. (c) 126.533 u.m. (d) 97.333 u.m.
p 10. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u xti d to p u i idtmido. el 1 d o d 20X4, l tidd comz cotui u diicio to p utilizlo como d dmiittiv. el 1 d o d 20X5, l pol dmiittivo d l tidd tld diicio. T ño dpué (l 1 d o d 20X8), l pol dmiittivo d l tidd tld l tblcimito cié dquiido. el diicio tio d d imdito u tco idpdit bjo u dmito optivo. el 31 d dicimb d 20X9, l tidd cpt u ot o olicitd dl dtio p dquii, d m imdit, l diicio d l tidd. el vlo zobl d l popidd (l to y lo diicio lciodo) pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo u cotxto d gocio mch. L tidd cotbilizá l xti d ti y lo diicio lciodo d l iguit m: () Popidd d ivi, dl 1 d o d 20X1 l 31 d dicimb d 20X9. (b) Popidd d ivi d 20X1 20X3 y d 20X8 20X9 y como popidd, plt y quipo d 20X4 20X7.
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(c) Popidd d ivi d 20X1 20X3 y como popidd, plt y quipo d 20X4 20X10. (d) Popidd, plt y quipo d 20X1 20X7 y como popidd d ivi d 20X8 20X9. Respuestas
P1 P2 P3 P4 P5 P6 P7
(d) (b) vé l páo 16.3. (c) (d) vé lo páo 16.1, 16.5 y 16.7. (b) (b) (): (95.000 u.m. d pcio d comp, xcluido lo imputo cupbl) ÷ 1,1 = 86.364 u.m. d vlo pt d pcio d comp + 2.000 u.m. d coto dicto (hooio lgl) = 88.364 u.m. P8 () cálculo: coto d 100.000 u.m. mo u dpcici cumuld d (100.000 u.m. d impot dpcibl ÷ 50 ño d vid útil × 1 ño uo) = 98.000 u.m. L ot xcpciol implic po í mim qu l vlo zobl pud dtmi co ibilidd u cotxto d gocio mch. P9 (b) cálculo: impot libo d 98.000 u.m. ( impot dpcibl, ddo qu l vlo idul ulo) × 73 ÷ 74 ño d vid útil tt mdid dd l comizo dl piodo cotbl ctul) = 96.676 u.m. d impot libo l 31 d dicimb d 20X2 (l tidd cotbilizí l cmbio l timci cotbl popctivmt icluyédolo lo ultdo dl piodo l qu ocui l cmbio y lo piodo utuo (vé l páo 10.16(b)). P10 (b) L nIIf p l PYMes o pciic cmo cliic lo to qu mti p u popito o dtmido. al doll u polític cotbl p to dquiido p u popito o dtmido, u tidd pud coult lo quimito d l nIIf complt, po o tá obligd hclo. L nIC 40 Popidd d Ivi pciic qu lo to dquiido p u popito o dtmido cliic como popidd d ivi ddo qu l dcii potio d utiliz dicho to como ivtio o d dolllo como popidd ocupd po l popitio í u dcii d ivi. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
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4.17 seCCión 17: p,
4.17.1 Estructura de la Sección
3 páo p l lcc 5 páo p coocimito 7 páo p mdici 8 páo p dpcici 7 páo p dtioo y oto cocpto 2 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.17.2 Resumen de la Sección et cci plicá l cotbilidd d l popidd, plt y quipo, í como l popidd d ivi, cuyo vlo zobl o pud mdi co ibilidd, i coto o uzo dpopociodo. L popidd, plt y quipo, o ctivo tgibl qu: () s mti p u uo l poducci o l umiito d bi o vicio, p dlo tco o co popito dmiittivo y (b) s p u dut má d u piodo. el cocpto d popidd, plt y quipo, xcluy lo ctivo biolgico lciodo co l ctividd gícol, lo dcho mio y v mil, tl como ptlo, g tul y cuo o ovbl imil. aimimo, xcluy lo ctivo qu mti p l vt l cuo oml d l opci, ctivo l poco d poducci p tl vt y ctivo om d mtil o umiito qu db coumi l poco poductivo o l ptci d vicio poqu éto ctivo o ivtio. Lo ctivo itgibl tmpoco o ptid d popidd, plt y quipo. s cotbiliz coom l scci 18, activo Itgibl Ditito d l Pluvlí. e t cci, qui qu u tidd cotbilic popidd, plt y quipo u coto l coocimito iicil y, potiomt, l coto, mo culqui dpcici cumuld y l pédid po dtioo cumuld. Como culqui oto ctivo, db cumpli co lo citio d coocimito; po lo tto, l tidd coocá l coto d u ptid d popidd, plt y quipo como u ctivo i y olo i: () pobbl qu l tidd obtg lo bicio comico utuo ocido co l ptid, y (b) l coto d l ptid pud mdi co ibilidd. L piz d puto y l quipo uxili git hbitulmt como ivtio, y cooc l ultdo dl piodo cudo coum. si mbgo, l piz d puto impott y l quipo d mtimito pmt o popidd, plt y quipo, cudo l tidd p utilizl dut má d u piodo. D om imil, i l piz d puto y l quipo uxili olo pud utilizdo lci co u ptid d popidd, plt y quipo, coidá tmbié popidd, plt y quipo.
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ejmplo: Piezas de repuesto y equipo auxiliar ejmplo 1. U tidd bic poducto químico. Mti u plt d poducci mdit l uo d u quipo uxili pcilizdo qu xcluivo p lo quimito d mtimito y pci d u plt. el quipo uxili cliic como popidd, plt y quipo. Pud utiliz lo lci co l plt d l tidd y p qu u má d u piodo cotbl. ejmplo 2. U tidd bic poducto químico. Mti u plt d poducci co hmit comu d bjo vlo, dquiid u tí locl. L hmit p mtimito o o ptid d popidd, plt y quipo. so ivtio. L hmit o o xcluiv p lo quimito d mtimito y pci d l plt d l tidd. ejmplo 3. U hopitl pivdo h itldo do gdo idético d mgci. el pim gdo d mgci popocio lcticidd, cudo itump l umiito d l d ciol. el gudo gdo d mgci utilizá l co poco pobbl d qu l pim gdo d mgci ll, cudo itump l umiito d l d ciol. Lo do gdo d mgci coid ptid d popidd, plt y quipo. s p qu l quipo d mtimito d v utilic má d u piodo cotbl, uqu d om igul. Permutas de activos: U lmto d popidd, plt y quipo, pud hb ido dquiido
cmbio d uo o vio ctivo o motio, o d u combici d ctivo motio y o motio. U tidd mdiá l coto dl ctivo dquiido po u vlo zobl, mo qu () l tcci d itcmbio o tg cáct comcil, o (b) i l vlo zobl dl ctivo cibido i l dl ctivo tgdo pud mdi co ibilidd. e tl co, l coto dl ctivo mdiá po l vlo libo dl ctivo tgdo. U ptid d popidd, plt y quipo, dpci lo lgo d u vid útil pd. el impot dpcibl ti cut l vlo idul pdo l il d l vid útil dl ctivo. el vlo idul, l método d dpcici y l t d dpcici db vi, i xit u idicio d u cmbio igiictivo l xpcttiv dd l últim ch ob l qu hy iomdo. admá, cd ch ob l qu iom, l tidd vluá i h hbido u idicio d qu lgu ptid d popidd, plt y quipo y h uido u dtioo u vlo ( dci, l impot libo xcd l vlo zobl timdo, mo lo coto d vt). si xiti tl idicio, dbá compob l dtioo d vlo d tl ptid. fcto, tl como: u cmbio l uo dl ctivo, u dgt igiictivo ipdo, vc tcolgico y cmbio lo pcio d mcdo podí idic qu h cmbido l vlo idul o l vid útil d u ctivo dd l ch ul má cit, ob l qu iom. si to idicdo tá pt, u tidd viá u timcio tio y, i l xpcttiv ctul o dit, modiicá l vlo idul, l método d dpcici o l vid útil. L tidd cotbilizá l cmbio l vlo idul, l método d dpcici o l vid útil como u cmbio d timci cotbl. L dpcici d u ctivo comzá cudo té dipoibl p u uo, to , cudo cut l ubicci y l codicio ci p op d l om pvit po l gci. L dpcici d u ctivo c cudo d d bj cut. L dpcici o cá cudo l ctivo té i utiliz o hy tido dl uo ctivo, mo qu cut dpcido po complto. si mbgo, i utiliz método d dpcici
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uci dl uo, l cgo po dpcici podí ulo cudo o tg lug igu ctividd d poducci. P dtmi l vid útil d u ctivo, u tidd dbá coid todo lo cto iguit: () L utilizci pvit dl ctivo. el uo vlú po ci l cpcidd o l poducto íico qu p dl mimo. (b) el dgt íico pdo, qu dpdá d cto optivo, tl como l úmo d tuo d tbjo lo qu utilizá l ctivo, l pogm d pcio y mtimito, y l gdo d cuiddo y covci, mit l ctivo o tá ido utilizdo. (c) L obolcci técic o comcil pocdt d lo cmbio o mjo l poducci, o d lo cmbio l dmd dl mcdo d lo poducto o vicio qu obti co l ctivo. (d) Lo límit lgl o ticcio imil ob l uo dl ctivo, tl como l ch d cducidd d lo cotto d dmito lciodo. Método de depreciación: U tidd lccioá u método d dpcici qu lj l pt
co glo l cul p coumi lo bicio comico utuo dl ctivo. Lo método poibl d dpcici icluy l método lil, l método d dpcici dccit y lo método bdo l uo; po jmplo, l método d l uidd d poducci. si xit lgu idicci d qu hy poducido u cmbio igiictivo, dd l últim ch ob l qu iom, l tidd viá u método d dpcici pt, l pt co glo dl cul p coumi lo bicio comico utuo d u ctivo ul. Y i l xpcttiv ctul o dit, cmbiá dicho método d dpcici p lj l uvo pt. L tidd cotbilizá t cmbio como u cmbio d timci cotbl. Cudo dipog d u ptid d popidd, plt y quipo, l gci o pédid, obtid po tl dipoici, icluiá lo ultdo. U tidd vlá l iguit iomci, p cd ctgoí d lmto d popidd, plt y quipo, qu coid popid, d cudo co l páo 4.11(): () L b d mdici utilizd p dtmi l impot libo buto. (b) Lo método d dpcici utilizdo. (c) L vid útil o l t d dpcici utilizd. (d) el impot buto libo y l dpcici cumuld (ggd co pédid po dtioo dl vlo cumuld), l picipio y il dl piodo ob l qu iom. () U cocilici t lo impot libo l picipio y l il dl piodo ob l qu iom, qu mut po pdo: L dicio lizd. L dipoicio. L dquiicio mdit combicio d gocio. L tci popidd d ivi, i u mdici ibl dl vlo zobl p t dipoibl. L pédid po dtioo dl vlo coocid o vtid l ultdo. L dpcici. Oto cmbio. no cio pt t cocilici p piodo tio. L tidd vlá tmbié: () L xitci impot libo d l popidd, plt y quipo cuy titulidd l tidd ti lgu ticci o tá pigod, como gtí d dud. (b) el impot d lo compomio cotctul p l dquiici d popidd, plt y quipo.
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4.17.3 Logros que alcanzará en esta sección:
Dpué d tmi t cci, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici lci co popidd, plt y quipo coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u cpcidd p cotbiliz tl popidd, plt y quipo d cudo co l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt, utd obtdá lo iguit: ditigui ptid d popidd, plt y quipo d oto ctivo d u tidd • idtiic cuádo l ptid d popidd, plt y quipo, ú l codicio p u coocimito lo tdo icio • mdi l ptid d popidd, plt y quipo, l coocimito iicil y potio • pt y vl l iomci ob popidd, plt y quipo, lo tdo icio • idtiic cuádo u ptid d popidd, plt y quipo db d d bj o ti ot cliicci d ctivo y cotbiliz bj o tci y • dmot compi d lo juicio poiol cil qu cit p l cotbilizci d popidd, plt y quipo. •
4.17.4 Ponga a prueba su conocimiento
rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito d cotbilizci iomci ici d popidd, plt y quipo d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. Popidd, plt y quipo di como: () ctivo tgibl qu mti p l vt l cuo oml d l opcio.
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(b) ctivo tgibl qu qu mti p p obt t o pluvlí, o mb. (c) ctivo tgibl qu mti p uo l poducci o l umiito d bi o vicio, p l dmito tco, o p i dmiittivo, y qu pvé utilizlo dut má d u piodo cotbl.
p 2. U tidd ti u lojmito co dyuo u diicio d u popidd. L tidd tmbié popocio lo huépd oto vicio qu icluy limpiz, tlvii tlitl y cco Itt d bd ch. L t dii d l hbitci icluy to vicio. admá, pdido, l tidd ogiz viit po lo lddo p u huépd. Lo vicio d viit cob po pdo. L tidd dbí cotbiliz l diicio como: () popidd, plt y quipo. (b) popidd d ivi. (c) ivtio.
p 3. U tidd db mdi u popidd, plt y quipo t l coocimito iicil: () l coto. (b) l coto mo culqui dpcici cumuld mo culqui pédid po dtioo cumuld. (c) l coto mo culqui dpcici cumuld mo culqui pédid po dtioo cumuld má l coto d mtimito diio. (d) l coto má l coto d mtimito diio. p 4. U tidd op u vicio d vici jcutivo. L úic ptid d popidd, plt y quipo d l tidd u ov dquiid 10.400.000 u.m. el coto d l ov tibuy u pt igiictiv d l iguit om: l moto cci (60%), l ulj (20%), l quipo d vici (10%) y mobiliio y (10%). L codici p op u ov qu ipcciod po l utoidd d vici cd t ño. U ipcci cut 400.000 u.m. el moto cci hbí ido ipcciodo po cut dl bict t d l tg l tidd. e l gulcio d vici qui qu mplc l moto cci cudo hy voldo 2.000.000 d mill é. L gci ti pvito
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coloc u moto uvo l ov cudo db mplz p qu l ov pud utiliz dut poximdmt 10 ño. e momto, ti pdo dct l ov. L gci o pvé mplz l ulj d l ov i l quipo d vici. si mbgo, vlú l vid útil dl mobiliio y lo cico ño, momto á dctdo y mplzdo. ¿Cuál l coto d cd u d l pt igiictiv d l ov qu l tidd db dpci po pdo? () 6.240.000 u.m. d moto cci; 2.080.000 2.080.000 u.m. d ulj; 1.040.000 u.m. d quipo d vici y 1.040.000 u.m. d mobiliio y . (b) 10.400.000 u.m. d ov cci. (c) 6.000.000 u.m. d moto cci; 3.000.000 u.m. d ulj ulj y quipo; 1.000.000 u.m. d mobiliio y y 400.000 u.m. d ipcci d vici.
p 5. Lo hcho o lo mimo qu l Pgut 4. ¿Qué método d dpcici o lo má dcudo p qu l tidd pliqu l clcul l dpcici d l pt igiictiv d l ov? () el método lil p tod l pt d l ov. (b) el método d uidd d poducci, bdo l mill é vold, p lo moto cci y l método lil l il p tod l ot pt d l ov. (c) el método d uidd d poducci, bdo mill é vold, p tod l pt d l ov. (d) el método d dpcici dccit p tod l pt d l ov.
p 6. U ubidii mti u diicio p obt t bjo u dmito optivo d u tidd cotoldo. L tidd cotoldo bic u poducto l diicio ddo. el vlo zobl dl diicio pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo, y u cotxto d gocio mch. el diicio: () cotbiliz como u popidd d ivi po pt d l ubidii y como u popidd d ivi po pt dl gupo.
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(b) cotbiliz como como popidd, plt y quipo tto tto po pt d l ubidii como po l gupo. (c) cotbiliz como popidd d ivi tto po pt d l ubidii como po l gupo. (d) cotbiliz como u popidd d ivi po pt d l ubidii y como u ptid d popidd, plt y quipo po pt dl gupo.
p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u diicio po 95.000 u.m., qu icluí 5.000 u.m. d imputo idicto o cupbl. e l cudo d comp tipul qu l pgo (icluido l pgo d imputo idicto) dbí ccl po complto l 31 d dicimb d 20X1. s gto 2.000 u.m. d hooio lgl l dquii l diicio y pgo l 1 d o d 20X1. el diicio tá ocupdo po l pol dmiittivo d l tidd. U t d dcuto dcud dl 10% po ño. L tidd db mdi l coto iicil dl diicio : () 102.000 u.m. (b) 97.000 u.m. (c) 88.364 u.m. (d) 107.000 u.m. dqui i u diicio po 100.000 p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u.m. al 31 d dicimb d 20X1, l gci hbí vludo lo iguit: • l vid útil dl diicio, 40 ño pti d l ch d dquiici. • l vlo idul dl diicio, 20.000 u.m. • l tidd coumiá lo bicio comico utuo dl diicio d om uiom dut 40 ño pti d l ch d dquiici. • l vlo zobl dl diicio, 130.000 u.m. el diicio tá ocupdo po l pol d vt d l tidd. L tidd dbí mdi l impot libo dl diicio l 31 d dicimb d 20X1 : () 100.000 u.m. (b) 98.000 u.m. (c) 130.000 u.m. (d) 127.250 u.m.
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vlu l popidd p 9. el 31 d dicimb d 20X2, l tidd volvi vlu dcit l Pgut 8 d l iguit om: • l vid útil dl diicio 60 ño pti d l ch d dquiici. • l vlo idul dl diicio 10.000 u.m. • l tidd coumiá lo bicio comico utuo dl diicio d om uiom dut 60 ño pti d l ch d dquiici. • l vlo zobl dl diicio 160.000 u.m. L tidd dbí mdi l impot libo dl diicio l 31 d dicimb d 20X2 : () 96.508 u.m. (b) 96.000 u.m. (c) 160.000 u.m. (d) 125.263 u.m.
p 10. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u xti d to p u i idtmido. el 1 d o d 20X4, l tidd comz cotui u diicio l to p uo como d dmiittiv. el 1 d o d 20X8, l pol dmiittivo d l tidd mud dl diicio u itlcio citmt dquiid. el diicio d d d imdito u tco idpdit bjo u dmito optivo. el 31 d dicimb d 20X9, l tidd cpt u ot o olicitd dl dtio p dquii, d m imdit, l diicio d l tidd. el vlo zobl dl diicio pud dtmi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo, y u cotxto d gocio mch. L tidd dbí cotbiliz l diicio como: () popidd d ivi pti d l ch d dquiici (1 d o d 20X1) ht l ch d dipoici (31 d dicimb d 20X9). (b) popidd d ivi dut 20X1 20X3 y como popidd, plt y quipo dut 20X4 20X9. (c) popidd d ivi dut 20X1 20X3 y 20X8 20X9 y como popidd, plt y quipo dut 20X4 20X7. (d) popidd, plt y quipo dut 20X1 20X7 y como popidd d ivi dut 20X8 20X9.
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Respuestas
P1 (c) vé l páo 17.2. P2 () motivo: om pt d u gocio ctivo co lujo d ctivo itgdo, lug d u ivi piv (vé lo páo 16.2() y 17.2()). P3 (b) vé l páo 17.15. P4 (c) vé lo páo 17.7 y 17.16. Cálculo: l coto xcluy l coto d l ipcci lizd t d l tg = 10.000.000 u.m. Ditibuci: 60% l moto cci, cc i, 30% l ulj y quipo y 10% mobiliio y . P5 (b) vé l páo 17.22. P6 (d) vé lo páo 9.2 y 16.2. P7 (c) Cálculo: (95.000 u.m. d pcio d comp, xcluido lo imputo cupbl) ÷ 1,1 = 86.364 u.m. d vlo pt d pcio d comp + 2.000 u.m. d coto dicto (hooio lgl) = 88.364 u.m. P8 (b) Cálculo: Cálculo: 100.000 100.000 u.m. d coto coto mo (80.000 u.m. d impot dpcibl dpcibl ÷ 40 ño d vid útil x 1 ño uo) dpcici cumuld = 98.000 u.m. P9 () Cálculo: 100.000 100.000 u.m. d coto mo [2.000 u.m. d dpcici cumuld l comizo dl piodo ob l qu iom + (88.000 d impot dpcibl tt ÷ 59 ño d vid útil tt x 1 ño uo dd l comizo dl piodo ctul ob l qu iom) = 3.492 u.m. d dpcici cumuld] = 96.508 u.m. P10 (c) vé lo páo 16.2, 16.9 y 17.2. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.18 seCCión 18: ac
4.18.1 Estructura de la Sección
3 páo p l lcc 5 páo p coocimito 9 páo p mdici iicil 1 páo p mdici potio l coocimito 8 páo p motizci, piodo y método d motizci, vlo idul, vii dl piodo y dl método d dpcici, cupci dl impot libo y tio y dipoicio d ctivo itgibl 3 páo d iomci vl Vigci: Vig ci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
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4.18.2 Resumen del Estándar et cci tblc l ttmito t tmito cotbl p lo ctivo itgibl ditito d l pluvlí (V scci 19 –Combicio d ngocio y Pluvlí) y ctivo itgibl qu ti u tidd p l vt l cuo odiio dl gocio (V scci 13 –Ivtio, y l scci 23 –Igo d ctividd odii). U ctivo itgibl u ctivo idtiicbl, d cáct o motio, i utci íic. U ctivo itgibl idtiicbl cudo: i) pbl, dci pud vdido, ddo, divido o itcmbido o ii) ug d u cotto o d oto dcho u obligcio. Lo ctivo itgibl o icluy ctivo icio, o lo dcho y v d mil. P l coocimito d u ctivo itgibl cio qu: i) qu o hy ido gdo itmt, ii) g bicio comico utuo y iii) qu u coto pud dtmi d u om coibl. Lo ctivo itgibl dquiido mid iicilmt po u coto. Lo ctivo itgibl dquiido u combici d gocio o mdit u ubvci gubmtl mid l vlo zobl. el coto d lo ctivo itgibl dquiido compd: l pcio d dquiici, má cl d l impotci y lo imputo o dcotbl, mo lo dcuto y bj. si hy oto coto cio p l ppci dl ctivo p djlo codicio d utilizci, to cotituy myo vlo dl coto. Cudo icu dmbolo p g itmt lo ctivo itgibl, to git gto. Lo dmbolo po ctividd d ivtigci y dollo tmbié git gto, lvo i to om pt dl coto d oto ctivo qu cumpl lo citio d coocimito d t nIIf. ejmplo d dmbolo p ctivo gdo itmt o: mc, logotipo, llo o domicio ditoil, lit d clit, coto icuido l cotituci d u tidd, coto icuido l cci d u uv oici o ucul, lzmito d uvo poducto, publicidd y popgd, pluvlí gd itmt. Dpué dl coocimito coocimit o iicil, lo ctivo itgibl mid l coto mo l motizci cumuld y l pédid po dtioo. Lo quimito p l coocimito dl dtioo d lo ctivo itgibl dtmi l scci 27. Dtioo dl vlo d lo ctivo. Lo ctivo itgibl o gdo itmt ti u vid útil diid, po i o pud dtmi coiblmt, tim qu d 10 ño. el piodo y l método d motizci db vi cudo tblzc idicdo qu dtmi qu h cmbido t l piodo tio. tio. e lo páo 18.27 18.29 idic l iomci vl d t cci.
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4.18.3 Preguntas y respuestas
rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l cotbilizci iomci i omci ici d lo ctivo itgibl ditito d l pluvlí plu vlí coom l nIIf p l l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. U ctivo itgibl (ditito d l pluvlí) : () u ctivo idtiicbl i pici íic. (b) u ctivo d cáct o motio i pici íic. (c) u ctivo idtiicbl, d cáct o motio y i pici íic. p 2. U ctivo itgibl idtiicbl cudo: () pbl ( dci, dci, ucptibl d pdo o dividido d l tidd y vdido, tido, xplotdo, ddo o itcmbido, bi idividulmt o juto co u cotto, u ctivo o u pivo lciodo). (b) ug d u cotto o d oto dcho lgl, idpditmt d i o dcho o tibl o pbl d l tidd o d oto dcho y obligcio. (c) l do opcio, () y (b), o válid. (d) igu d l tio. p 3. U tidd db mdi lo ctivo itgibl t l coocimito iicil: () l vlo zobl. (b) l vlo zobl o l coto mo tod motizci cumuld y tod pédid po dtioo dl vlo cumuld (l mim polític cotbl p tod l ptid d l mim cl d ctivo itgibl). (c) l vlo zobl o l coto mo tod motizci cumuld y tod pédid po dtioo dl vlo cumuld (gú lo citio ptid po ptid). (d) l coto mo tod motizci cumuld y tod pédid po dtioo dl vlo cumuld.
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p 4. el coto d u ctivo itgibl l coocimito iicil mid u vlo zobl cudo: () gdo itmt. (b) dquiido como pt d u combici combici d gocio. (c) dquiido mdit u ubvci dl gobio. (d) todo lo co d () (c) tio. () tto (b) como (c), ib. () igu d l tio. p 5. U tidd dquii u mc p u poducto d coumo muy impott. a l mc l t cico ño d vid lgl, po ovbl cd diz ño u coto muy bjo. L tidd dquit ptd ov l mc m c cotiumt, y l vidci pld u cpcidd p hclo. el álii d lo iguit cto: (i) tudio dl ciclo d vid dl poducto, (ii) tdci dl mcdo, d l comptci y dl too, y (iii) opotuidd d mplici d l mc; popocio vidci d qu l poducto d mc gá td t d ctivo p l tidd dquit dut u piodo idiido. L vid útil dl ctivo itgibl d: () cico ño: l piodo iicil d lo dcho cotctul. cotctul. (b) uputmt 10 ño: i l tidd o pud liz u cálculo ibl d u vid útil iit. (c) 15 ño: l piodo iicil d lo dcho cotctul má l piodo d ovci. (d) cico ño: l piodo d lo dcho cotctul, cotctul, po i cgo po motizci, ddo qu p qu g lujo d ctivo dut u piodo idiido. p 6. el 31 d dicimb d 20X2, l tidd a vdi u mc l tidd B po 250.000 u.m. L tidd a clcul qu l cot 100.000 u.m. doll l mc dut 20X1. L etidd B clcul qu gt 50.000 u.m. l mtimito y l dollo d l mc 20X3. el 31 d dicimb d 20X3, l tidd C obtuvo l cotol d l tidd B u combici d gocio, cudo l vlo zobl d l mc timb 400.000 u.m. a lo i d compd t jmplo, igo l motizci. L mc db coocid:
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() l 31 d dicimb d 20X1 po l tidd a 100.000 u.m.; l 31 d dicimb d 20X2 po l tidd B 250.000 u.m.; l 31 d dicimb d 20X3 po l tidd C ( u tdo icio cooliddo) 400.000 u.m. (b) l 31 d dicimb d 20X1 po l tidd a co; l 31 d dicimb d 20X2 po l tidd B 300.000 u.m.; l 31 d dicimb d 20X3 po l tidd C ( u tdo icio cooliddo) 400.000 u.m. (c) l 31 d dicimb d 20X1 po l tidd a co; l 31 d dicimb d 20X2 po l tidd B 250.000 u.m.; l 31 d dicimb d 20X3 po l tidd C ( u tdo icio cooliddo) 400.000 u.m.
p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u licci d txi po 95.000 u.m., qu icluí 5.000 u.m. d imputo idicto o cupbl. e l cudo d comp tipul qu l pgo dbí ccl po complto l 31 d dicimb d 20X1. s gto 2.000 u.m. d hooio lgl l dquii l licci d txi y pgo l 1 d o d 20X1. U t d dcuto dcud dl 10% po ño. el 1 d o d 20X1, l tidd db mdi l coto iicil d l licci d txi : () 102.000 u.m. (b) 97.000 u.m. (c) 88.364 u.m. (d) 107.000 u.m.
p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u ptt po 100.000 u.m. al 31 d dicimb d 20X1, l dmiitci hbí vludo lo iguit: • L vid útil d l ptt á d 20 ño pti d l ch d dquiici. • L tidd coumiá lo bicio comico utuo d l ptt d om uiom dut 20 ño pti d l ch d dquiici. • el vlo zobl d l ptt d 130.000 u.m. L tidd db mdi l impot libo d l ptt l 31 d dicimb d 20X1 : () 100.000 u.m. (b) 95.000 u.m. (c) 130.000 u.m. (d) 123.500 u.m.
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p 9. el 31 d dicimb d 20X5, l tidd vlu uvmt l ptt dcit l Pgut 8 d l iguit om: • L vid útil d l ptt á d 14 ño pti d l ch d dquiici. • L tidd coumiá lo bicio comico utuo d l ptt d om uiom dut 14 ño pti d l ch d dquiici. • el impot cupbl (vlo zobl mo coto d vt) d l ptt d 70.000 u.m. L tidd db mdi l impot libo d l ptt l 31 d dicimb d 20X5 : () 72.000 u.m. (b) 100.000 u.m. (c) 64.286 u.m. (d) 70.000 u.m.
p 10. el 1 d o d 20X1, u tidd (u dito) dquii l título d publicci d u comptido po 30.000 u.m. el 1 d o d 20X4, l tidd comz public utilizdo l uvo título. el 31 d dicimb d 20X8, l tidd dcidi vd l título d publicci y tom mdid qu hc qu muy lvd l pobbilidd d vt lo iguit 12 m. el título d publicci vdi l 31 d mzo d 20X9. L tidd db cotbiliz l título d publicci como: () u ctivo itgibl (ditito d l pluvlí) dd l ch d dquiici (1 d o d 20X1) ht l 31 d dicimb d 20X8 y como u ivtio (ctivo covdo p l vt l cuo oml d l opcio) dd l 31 d dicimb d 20X8 ht l ch d l vt (31 d mzo d 20X9). (b) u ptid dl ivtio dd l ch d dquiici (1 d o d 20X1) ht l ch d l vt (31 d mzo d 20X9). (c) u ctivo itgibl (ditito d l pluvlí) dd l ch d dquiici (1 d o d 20X1) ht l ch d l vt (31 d mzo d 20X9). (d) igu d l tio. Respuestas
P1 (c) vé l páo 18.2. P2 (c) vé l páo 18.2() y (b).
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P3 P4 P5 P6 P7
(d) vé l páo 18.18. () vé lo páo 18.9, 18.11 y 18.12. (b) vé lo páo 18.19 y 18.20. (c) vé lo páo 18.14 (tidd a), 18.10 (tidd B) y 18.11 (tidd C). (c) Cálculo: (95.000 u.m. d pcio d comp, icluido lo imputo cupbl) ÷ 1,1 = 86.364 u.m. d vlo pt d pcio d comp + 2.000 u.m. d coto dicto (hooio lgl) = 88.364 u.m. P8 (b) Cálculo: 100.000 u.m. d coto mo (100.000 u.m. d impot dpcibl ÷ 20 ño d vid útil × 1 ño uo) motizci cumuld = 95.000 u.m. P9 (d) Cálculo: 100.000 u.m. d coto mo [20.000 u.m. d motizci cumuld l comizo dl piodo ob l qu iom + (80.000 u.m. d impot dpcibl tt ÷ 10 ño d vid útil tt × 1 ño uo dd l comizo dl piodo ctul ob l qu iom) = 8.000 u.m. d motizci cumuld] = 72.000 u.m. d impot libo t d l pub d dtioo dl vlo. U vluci d l vid útil d lo ctivo igiictivmt ducid dí lug u pub d dtioo dl vlo. L pub d dtioo dl vlo quií qu l impot libo dl ctivo duj ot 2.000 u.m. ht lcz u impot cupbl d 70.000 u.m. P10 (c) vé lo páo 18.4 y 18.26(). L dcii d vd u ctivo itgibl o cmbi í l cliicci dl ctivo itgibl ivtio. fut.- fudci Ifrs: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.18.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito cc d lo quimito p l cotbilizci iomci d lo ctivo itgibl ditito d l pluvlí d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 L PYMe D icui lo iguit dmbolo p tblc u gocio d txi u ciudd locl:
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Fecha 1 de mayo de 20X1 30 de junio de 20X1
.. 1.500 7.000
30 de junio de 20X1
100.000
1 de julio de 20X1 1 de julio de 20X1
100 20.000
Inforación adicional Costos generales de puesta en marcha Costos legales directamente atribuibles a la adquisición de las licenciasde taxi Pago de las licencias de taxi a la autoridad que las emite. Este pago incluye 10.000 u.m. de impuestos indirectos recuperables Impresión de las tarjetas comerciales de los conductores Pago de una publicidad que aparecerá todos los días durante los próximos 12 meses en un periódico local
el 31 d dicimb d 20X1, l PYMe D liz l iguit vlucio: • Vid comic d l licci d txi: cico ño pti dl 30 d juio d 20X1 (l ch d dquiici). • Vlo idul d l licci d txi: co • L tidd p coumi lo bicio comico utuo d l licci d txi d om uiom dut cico ño pti d l ch d dquiici. • no xit idicio d dtioo dl vlo d l licci d txi. Lo coducto d txi o popitio d u vhículo, qu op co l licci d txi d l PYMe D.
e c fc c c pyme d 31 c 20X1. Igo todo lo pcto impoitivo.
r c cc 1 1 20X1 DB Resultados (gastos) CR Efectivo
1.500 u.m. 1.500 u.m.
Para reconocer costos de puesta en marcha incurridos para la operación de taxis.
30 de jnio de 20X1 DB Activo intangible (licencia de taxi): costo CR Efectivo
7.000 u.m.(A) 7.000 u.m.
Para reconocer costos legales directamente atribuibles a la adquisición de las licencias de taxi.
DB DB
Activo intangible (licencia de taxi): costo Cuenta por cobrar: impuestos indirectos recuperables CR Efectivo
Para reconocer la adquisición de las licencias de taxi.
90.000 u.m.(A) 10.000 u.m. 100.000 u.m.
233
Guía NIIF para Pymes
1 de jlio de 20X1 DB Resultados (gastos operativos) CR Efectivo
100 u.m. 100 u.m.
Para reconocer como un gasto los costos de impresión de las tarjetas comerciales para los conductores de taxi.
DB
Gastos pagados por anticipado (activo) CR Efectivo
20.000 u.m. 20.000 u.m.
Para reconocer los costos de publicidad pagados el 1 de julio de 20X1 para el periodo de doce meses que finaliza el 30 de junio de 20X2.
Para el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X1 DB Resultados (gastos operativos) CR Gastos pagados por anticipado (activo)
10.000 u.m. 10.000 u.m.
Para reconocer un gasto de publicidad pagada por anticipado el 1 de julio de 20X1 para el periodo de seis meses que finaliza el 31 de diciembre de 20X1.
DB
Resultados (gastos operativos) CR Activo intangible (licencias de taxi): amortización acumulada
9.700 u.m.(a) 9.700 u.m.
Para reconocer la amortización de las licencias de taxi a partir de la fecha en que el activo estaba listo para su utilización (para el periodo de seis meses que finalizó el 31 de diciembre de 20X1).
l cc xc cc f c cc: () 97.000 u.m.(b) d coto ÷ 5 ño d vid útil = 19.400 u.m. d motizci p l ño. amotizci po 6 m = 9.700 u.m. ( dci, 19.400 u.m. ÷ 12 m × 6 m). (b) ∑a = 97.000 u.m. d coto dl ctivo itgibl: licci d txi.
C cc 2 el 1 d o d 20X4, l PYMe f dquii d u comptido u mc p u lí d poducto u dquiici pd po 300.000 u.m. L PYMe f pb cotiu comcilizdo l lí d poducto utilizdo l mc d om idiid. el álii d lo iguit cto: (i) tudio dl ciclo d vid dl poducto, (ii) tdci dl mcdo, d l comptci y dl too, y (iii) opotuidd d mplici d l mc; popocio vidci d qu l lí d poducto d mc pud g td t d ctivo p l tidd dquit dut u piodo idiido. Ddo qu l dmiitci o pud tim l vid útil d l mc, l PYMe f motiz l coto d l mc dut 10 ño ( dci, u uput vid útil) utilizdo l método lil.
234
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
e 20X7, u comptido uci ipdmt qu cotb co u iovci tcolgic qu dí lug u poducto qu, cudo lzdo, xtiguiá l dmd d l lí d poducto pttd d l PYMe f. s coid qu l dmd d l lí d poducto pttd d l PYMe f pmcá im ht dicimb d 20X9, cudo p qu l comptido lc l uvo poducto. el 31 d dicimb d 20X7, l PYMe f vlu l impot cupbl d l mc 50.000 u.m. L PYMe f ti l itci d cotiu bicdo lo poducto pttdo ht l 31 d dicimb d 20X9. el piodo cotbl d l PYMe f iliz l 31 d dicimb.
e c fc c c pyme F 1 20X4 h 31 c 20X7. Igo todo lo pcto impoitivo. rput l co páctico 2 1 20X4 DB Activo intangible (marca): costo CR Efectivo
300.000 u.m. 300.000 u.m.
Para reconocer la adquisición de la marca en una adquisición separada.
Para el periodo finalizado en 20X4 DB Resultados (gastos operativos): amortización de la marca CR Activo intangible (marca): amortización acumulada y deterioro del valor acumulado
30.000 u.m.(a) 30.000 u.m.
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.
Para el periodo finalizado en 20X5 DB Resultados (gastos operativos): amortización de la marca CR Activo intangible (marca): amortización acumulada y deterioro del valor acumulado
30.000 u.m.(a) 30.000 u.m.
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.
Para el periodo finalizado en 20X6 DB Resultados (gastos operativos): amortización de la marca CR Activo intangible (marca): amortización acumulada y deterioro del valor acumulado
30.000 u.m.(a)
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.
30.000 u.m.
235
Guía NIIF para Pymes
Para el año finalizado el 31 de diciebre de 20X7 DB Resultados (gastos operativos): amortización de la marca CR Activo intangible (marca): amortización acumulada y deterioro del valor acumulado
70.000 u.m.(b) 70.000 u.m.
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.
Al 31 de diciebre de 20X7 DB Resultados (gastos operativos): deterioro del valor de la 90.000 u.m.(c) marca CR Activo intangible (marca de vida útil finita): amortización acumulada y deterioro del valor acumulado
90.000 u.m.
Para reconocer la pérdida por deterioro del valor de la marca.
l cc xc cc f c cc: () 300.000 u.m. d coto ÷ 10 ño d vid útil = 30.000 u.m. d motizci ul. (b) 210.000 u.m. d impot libo ( dci, 300.000 u.m. d coto mo (30.000 u.m. d motizci ul × 3 ño dd l dquiici)) ÷ 3 ño d vid útil tt (31 d dicimb d 20X9 mo 1 d o d 20X7) = 70.000 u.m. d motizci ul. (c) 140.000 u.m. d impot libo ( dci, 300.000 u.m. d coto mo (30.000 u.m. d motizci ul × 3 ño dd l dquiici ht l 31 d dicimb d 20X6) mo 70.000 u.m. d motizci p l ño 20X7) mo 50.000 u.m. d impot cupbl = 90.000 u.m. d pédid po dtioo dl vlo.
C cc 3 al 1 d o d 20X5 (l comizo dl piodo cotbl comptivo), l PYMe J, u povdo d vicio d Itt, tí lo iguit ctivo itgibl: Descripción
Información adicional
Nombre del dominio de Internet
Adquirido en una adquisición separada el 1 de enero de 20X4 por 300.000 u.m. La entidad no puede realizar un cálculo fiable de la vida útil.
Programa informático
Desarrollado internamente. Vida útil estimada: diez años a partir de la fecha de desarrollo. Vida útil restante: cinco años.
236
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Lista de clientes Adquirida en una adquisición separada el 1 de enero de 20X4 por 100.000 u.m. Vida útil estimada: cinco años a partir de la fecha de adquisición. Tonos de timbre Desarrollados internamente. Vida útil estimada: tres años a partir de la fecha de desarrollo.
el 30 d juio d 20X6, l PYMe J dquii too d timb ( mudo domido itmo publicitio) dolldo po u tco idpdit po 20.000 u.m. s p qu l vid útil d lo itmo publicitio d t ño pti d l ch d dquiici. el 30 d ptimb d 20X6, l PYMe J dquii l 60% dl cpitl mitido ccio d l PYMe K u combici d gocio, cudo l vlo zobl d lo ctivo itgibl idtiicbl d l PYMe K : Descripción
u.m.
Información adicional
Nombre del dominio de Internet Programa informático
500.000
Lista de clientes
400.000
Contratos de publicidad
500.000
No es posible realizar una estimación fiable de la vida útil. Desarrollado internamente. Vida útil restante estimada: diez años. Generada internamente. Vida útil restante estimada: cinco años. Contratos de cinco años (todos los contratos comenzaron el 1 de octubre de 20X5) para que aparezcan anuncios comerciales de clientes en un espacio designado del sitio web de la PYME K. Varios proyectos actuales de desarrollo e investigación para aumentar el valor de los servicios ofrecidos por la entidad.
600.000
Desarrollo e investigación 80.000 en curso
e l último timt d 20X6, l PYMe K icui gto dollo ivtigci po 10.000 u.m. no iliz igú poycto dut l piodo. el 31 d dicimb d 20X6, l PYMe J coim u vlucio tio d lo ctivo itgibl dl gupo. elbo u xtcto qu mut d qué m lo ctivo itgibl podí pt y vl lo tdo icio cooliddo dl gupo d l PYMe J p l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X6.
237
Guía NIIF para Pymes
r c cc 3 extcto dl tdo cooliddo d ituci ici dl gupo d l PYMe J l 31 d dicimb d 20X6: Activos intangibles
Nota
20X6
20X5
4
2.267.917 u.m.
300.000 u.m.
extcto d l ot d lo tdo icio cooliddo l 31 d dicimb d 20X6 dl gupo d l PYMe J: Nota 1: Políticas contables Activos intangibles distintos de la plusvalía Los activos intangibles se miden al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. La amortización se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida útil estimada, aplicando el método lineal. Se presume que los nombres de dominio de Internet tienen una vida útil de diez años, dado que su vida útil no se puede estimar de forma fiable. La vida útil estimada de los demás activos intangibles se estima de la siguiente manera: • Contratos de publicidad 5 años • Programa informático 10 años • Listas de clientes 5 años
Tonos de timbre 3 años Nota 4: Activos intangibles distintos de la plusvalía (importes en u.m.)
Importe en libros al 31 de diciembre de 20x5 Costo Amortización acumulada Adiciones Adquirido en una combinación de negocios Amortización Importe en libros al 31 de diciembre de 20X6 Costo Amortización acumulada
Nobre del doinio de Internet
Prograa inforático
Listas de clientes
Desarrollo e investigación en crso
Contratos de pblicidad
Tonos de tibre
Total
240.000
– (h)
60.000
–
–
– (h)
300.000
300.000
–
100.000
–
–
–
400.000
(60.000) (a)
–
(40.000) (c)
–
–
–
(100.000)
–
–
–
–
–
20.000
20.000
500.000
600.000
400.000
80.000
500.000
–
2.080.000
(42.500) (a) (15.000) (b)
(40.000) (c)
– (e)
(31.250) (f) (3.333) (g)
(132.083)
697.500
585.000
420.000
80.000
468.750
16.667
2.267.917
800.000
600.000
500.000
80.000
500.000
20.000
2.500.000
(102.500)
(15.000)
(80.000)
–
(31.250)
(3.333)
(232.083)
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Lo cálculo y l ot xplictiv cotiuci o om pt d l put d t co páctico: () 300.000 u.m. d coto ÷ 10 ño = 30.000 u.m. d motizci ul dl omb d domiio d Itt dquiido l 1 d o d 20X4. 500.000 u.m. d coto ÷ 10 ño × 3 ÷ 12 m ( dci, dl 30 d ptimb l 31 d dicimb d 20X6) = 12.500 u.m. d motizci dl omb d domiio d Itt dquiido u combici d gocio. Ht l 31 d dicimb d 20X5: 30.000 u.m. × 2 ño = 60.000 u.m. d motizci dl omb d domiio d Itt. e 20X6: 30.000 u.m. + 12.500 u.m. = 42.500 u.m. d motizci dl omb d domiio d Itt 20X6. (b) 600.000 u.m. d coto ÷ 10 ño × 3 ÷ 12 m ( dci, dl 30 d ptimb l 31 d dicimb d 20X6) = 15.000 u.m. d motizci dl pogm iomático. (c) Ht l 31 d dicimb d 20X5: 20.000 u.m.(d) × 2 ño = 40.000 u.m. d motizci d l lit d clit. e 20X6: 20.000 u.m.(d) + 20.000 u.m.(d) = 40.000 u.m. d motizci d l lit d clit 20X6. (d) 100.000 u.m. d coto ÷ 5 ño = 20.000 u.m. d motizci ul d l lit d clit dquiid l 1 d o d 20X4. 400.000 u.m. d coto ÷ 5 ño × 3 ÷ 12 m ( dci, dl 30 d ptimb l 31 d dicimb d 20X6) = 20.000 u.m. d motizci d l lit d clit dquiid u combici d gocio. () L tidd comzá motiz l poycto d dollo ivtigci cuo qu dquii u combici d gocio cudo doll ( dci, cudo té lito p u utilizci gú lo pvito po l dmiitci). () 500.000 u.m. d coto ÷ 4 ño d vid útil tt × 3 ÷ 12 m ( dci, dl 30 d ptimb l 31 d dicimb d 20X6) = 31.250 u.m. d motizci dl ctivo itgibl d cotto d publicidd. (g) 20.000 u.m. d coto ÷ 3 ño d vid útil tt × 6 ÷ 12 m ( dci, dl 30 d juio l 31 d dicimb d 20X6) = 3.333 u.m. d motizci d lo too d timb. (h) Lo ctivo itgibl gdo itmt uc cooc gú l scci 18. fut.- fudci Ifrs: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
239
Guía NIIF para Pymes
4.19 seCCión 19: Cc c
4.19.1 Estructura de la Sección
2 páo p l lcc 3 páo p diici d combicio d gocio 19 páo p cotbilizci 2 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.19.2 Resumen del Estándar et scci plic l cotbilizci d l combicio d gocio y d l pluvlí ( l momto d u combici d gocio y potiomt). no plic: ) l combicio d gocio bjo cotol comú, b) l omci d lo gocio cojuto y c) Comp d ctivo qu o coom u gocio. sgú l páo 19.2, litl )…”el cotol comú igiic qu tod l tidd o gocio qu combi tá cotoldo, últim itci, po u mim pt, tto t como dpué d l combici d gocio, y qu cotol o titoio”. Definición de combinaciones de negocios: U combici d gocio l ui d tidd
o gocio (lo dquiido) u úic tidd (l dquit) qu pot. L ch d dquiici l ch qu l dquit obti l cotol d lo gocio d l dquiid o dquiid. Hy vi om d tuctu u combici d gocio, mdit l cul u tidd: ) Comp ccio o l pticipci l ptimoio d ot u ot tidd., b) Comp d lo ctivo y uci d lo pivo d ot u ot tidd, c) emii d itumto d ptimoio, d) Tci d ctivo o quivlt l ctivo u oto ctivo, o ) l combicio d l om c) y d) tio. Contabilización: L combicio d gocio, bjo t scci, db cotbiliz utilizdo
l método d l dquiici (o método d comp). P plic t método, po pt d l tidd dquit, cio gui lo iguit po: ) Idtiic l tidd dquit, b) Mdi l coto d l combicio d gocio d lo ctivo tgdo, lo pivo umido, l ptimoio mitido, má lo coto d l tcci, c) Lo ctivo dquiido y lo pivo umido db cooc l vlo zobl, d) Culqui dici t l coto d l combici d gocio y l ité qu l dquit ti l vlo zobl d lo ctivo y pivo umido, cooc como pluvlí. si t dici gtiv, l gci obtid git como utilidd o pédid, ) L poviio p lo pivo cotigt icluy l coto, i pobbl qu pud mdi coiblmt, ) L pluvlí dquiid mid l coto mo l motizci cumuld y l pédid po dtioo. Cudo o pud tim l vid útil d l pluvlí, tim qu d diz (10) ño. L plicci dl método d dquiici upo lo iguit po: . Idtiicci d l tidd dquit; b. Mdici dl coto d l combici d gocio; y c. Ditibuci, l ch d dquiici, dl coto d l combici d gocio t lo ctivo dquiido, y lo pivo y pivo cotigt umido.
240
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
s idtiicá u tidd dquit tod l combicio d gocio. L dquit l tidd combid qu obti l cotol d l dmá tidd o gocio qu pticip l combici. algu d l idiccio p idtiic u dquit o l iguit: . e pobbl qu l dquit l d myo vlo zobl. b. si l combici d gocio ctu tvé d u itcmbio d itumto odiio d ptimoio co dcho voto, po ctivo u oto ctivo, pobbl qu l dquit l tidd qu tgu l ctivo o lo oto ctivo. c. si l combici d gocio d lug qu l gci d u d l tidd qu combi cpz d cotol l lcci dl quipo d dicci d l tidd combid ultt, pobbl qu l tidd cuy gci cpz d jc t cotol l dquit. L tidd dquit vloá l coto d l combici d gocio como l um d: . Lo vlo zobl, l ch d itcmbio, d lo ctivo tgdo, lo pivo icuido o umido y lo itumto d ptimoio mitido po l dquit cmbio dl cotol d l tidd dquiid; má b. Culqui coto dictmt tibuibl l combici d gocio. Lo coto dictmt tibuibl l tcci omá pt dl coto d u combici d gocio. L dquit ditibuiá l ch d dquiici, l coto d u combici d gocio tvé dl coocimito d lo ctivo y pivo, y u povii p lo pivo cotigt idtiicbl d l dquiid qu tig lo citio d coocimito po u vlo zobl ch. Culqui dici t l coto d l combici d gocio y l pticipci dl dquit l vlo zobl to d lo ctivo, pivo y l poviio p lo pivo cotigt idtiicbl í coocido, dbá cotbiliz d cudo co lo tblcido (como pluvli o bi como l domid “pluvli gtiv”).
plusvalía L nIIf qui qu l dquit, qu tg coocido lo ctivo idtiicbl, lo pivo y l pticipcio o cotoldo, idtiiqu culqui dici t: . L um d l cotptci tid, culqui pticipci o cotoldo l dquiid y, u combici d gocio lizd po tp, l vlo zobl d l ch d dquiici d l pticipci d l dquit mtid co tioidd l ptimoio d l dquiid; y b. Lo ctivo idtiicbl to dquiido. L dici coocá, glmt, como pluvlí. si l dquit h lizdo u gci pocdt d u comp codicio muy vtjo dich gci coocá ultdo dl piodo. L dquit, l ch d dquiici: . coocá como u ctivo l pluvlí dquiid u combici d gocio, y b. mdiá iicilmt pluvlí u coto, ido ét l xco dl coto d l combici d gocio ob l pticipci d l dquit l vlo zobl to d lo ctivo, pivo y pivo cotigt idtiicbl coocido. Dpué dl coocimito iicil, l dquit mdiá l pluvlí dquiid u combici d gocio l coto mo l motizci cumuld y l pédid po dtioo dl vlo cumuld:
Guía NIIF para Pymes
. b.
241
U tidd guiá lo picipio tblcido p l motizci d l pluvlí. si u tidd o pud hc u timci ibl d l vid útil d l pluvlí, upodá qu dich vid útil d diz ño. U tidd guiá l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo p l coocimito y mdici dl dtioo dl vlo d l pluvlí.
inFormaCión que debe revelar una CombinaCión de negoCios P cd combici d gocio ctud dut l piodo, l dquit vlá l iguit iomci: . Lo omb y dcipcio d l tidd o gocio combido. b. L ch d dquiici. c. el poctj d itumto d ptimoio co dcho voto dquiido. d. el coto d l combici, y u dcipci d lo compot d ét (tl como ctivo, itumto d ptimoio itumto d dud). . Lo impot coocido, l ch d dquiici, p cd cl d ctivo, pivo y pivo cotigt d l dquiid, icluydo l pluvlí. . el impot d culqui xco coocido l ultdo dl piodo d cudo co l páo 19.24, y l ptid dl tdo dl ultdo itgl (y l tdo d ultdo, i pt) l qu té coocido dicho xco. P tod l combicio d gocio. L dquit vlá iomci ob u cocilici dl impot libo d l pluvlí l picipio y l il dl piodo, motdo po pdo: . Lo cmbio qu ug d l uv combicio d gocio. b. L pédid po dtioo dl vlo. c. L dipoicio d gocio dquiido pvimt. d. Oto cmbio. no cio pt t cocilici p piodo tio.
4.19.3 Casos prácticos 27
L ocidd X ti l 100% d l ccio d l ocidd Y, qu u vz popiti d l totlidd d l ccio d l ocidd Z. L jut Gl d ccioit d l ocidd X cud dquii po 500.000 u.m. l totlidd d l ccio d l ocidd Z, popidd ht ho d l ocidd Y. s pid: Cotbiliz y liz, u co, i l opci cotituy o o u combici d gocio.
sc: P qu tt d u combici d gocio db dquii l cotol dl gocio. si y ti dicho cotol l opci o pud coid 27
Los casos prácticos de ésta sección fueron tomados de: JIMÉNEZ, José Javier. NIC-NIIF Supuestos Prácticos. Actualícese 2011.
242
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
como u combici d gocio. e cocuci, l cotbilizci d l opci po l ocidd X á: Clasificación Activo no corriente Activo corriente
Centas Participaciones a largo plazo en empresas del grupo Bancos
Debe
Haber
500.000 500.000
Cc c. Cc c. L ocidd X dqui po 800.000 u.m. l 100% d l ccio d l ocidd Y cuyo úico ctivo u diicio l qu l ocidd X ptd itl u uv d ocil. s pid: Cotbiliz y liz, u co, i l opci cotituy o o u combici d gocio. soluci: L opci dcit o cotituy u combici d gocio, y qu l ocidd Y o om u gocio, poqu o xit igú tipo d gti, ti lo cáct ptimoil. e cocuci o pud plic l om ob combicio d gocio y l dquiici ljá como l comp d u lmto ptimoil, po u coto y i lj cédito mctil lguo uqu lo hubi. Clasificación Activo no corriente Activo corriente
Centas Participaciones a largo plazo en empresas del grupo Bancos
Debe
Haber
800.000 800.000
a. mé c supo qu l mp dquit cotbilizá, l ch d l dquiici, lo ctivo dquiido y lo pivo umido u combici d gocio, í como, u co, l dici t l vlo d dicho ctivo y pivo y l coto d l combici d gocio, coom l iguit gl.
Guía NIIF para Pymes
243
Fases del método Fase I. Identificar al adquirente
s tdá l lidd comic y o lo l om juídic d l combici. el dquit l mp qu obti l cotol ob l gocio o gocio dquiido. Tmbié coidá dquit l pt d u mp qu como cocuci d l combici cid d l mp l qu itgb y obti l cotol ob oto u oto gocio. Cudo c u uv mp (ui po cci d uv mp), idtiicá como mp dquit u d l mp o gocio qu pticip l combici y qu xit co tioidd l mim. rgl gl: s coid mp dquit l qu tg l cotptci cmbio dl cotol. rgl pcil (comptibl co l gl gl): Tmbié podá coid como mp dquit (t oto citio): • L d myo vlo zobl, o • L qu ti l cpcidd d omb l quipo d dicci, o • L qu iici l combici, o • L d myo tmño (volum d ctivo, igo o ultdo). e cocuci, pud qu l gocio dquiido l d l ocidd bobt, l d l bicii o l d l qu liz l mplici d cpitl.
i: Hy qu idtiic l dquit poqu él o cotbiliz pluvlí. Fase 2. Determinar la fecha de adquisición.
aqull qu l mp dquit obti l cotol dl gocio o gocio dquiido. Fase 3. Cuantificar el costo de la combinación de negocios.
Dtmido po l um d: . Vlo zobl, l ch d l dquiici, d: 1. Lo ctivo tgdo,
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2. Lo pivo umido, y 3. Lo itumto d ptimoio mitido. b. Vlo zobl d l cotptcio cotigt (dpdit d vto utuo o dl cumplimito d cit codicio), imp qu tl cotptci coid pobbl y u vlo zobl pud tim d om ibl. ej.- L ocidd X l dquii u m d ctividd d l ocidd Y pct qu pgá 100.000 u.m. diciolmt i lo pximo 3 ño lo bicio d m d ctividd up l 15% dl vlo d lo ctivo cto. c. Coto dictmt tibuibl l combici (hooio d o lgl u oto poiol itviit). Lo gto lciodo co l mii d lo pivo icio o d lo itumto d ptimoio tgdo cmbio d lo lmto ptimoil dquiido igú co om pt d l cotptci tgd. el vlo zobl d l cotptci diciol qu dpd d uco utuo o dl cumplimito d cit codicio á jutdo cudo, cocuci d cicutci obvid: • Pocd modiic l timcio d lo impot. • s lt l pobbilidd d ocuci d l cotptci, o • Cudo pud liz u timci ibl dl vlo zobl, o hbido ido poibl liz ét co tioidd. Fase 4. Valoración de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos.
L mp db idtiic lo ctivo y pivo d l ocidd dquiid qu v p u blc, qu vloá po l vlo zobl, imp qu pud mdi co ibilidd. no obtt, xit l iguit xcpcio: • activo o coit mtido p l vt. s gitá po u vlo zobl mo lo coto d vt. • activo y pivo po imputo diido, vloá po l ctidd qu p cup o pg l utuo (i dcot o ctuliz). • Cotto d dmito optivo: • si ti codicio mjo qu l d mcdo: coocá u ctivo itgibl.
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•
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si ti codicio mo vobl qu l d mcdo: coocá u povii.
activo y pivo ocido pl d pio d ptci diid. s cotbilizá po l vlo ctul d l tibucio compomtid mo l vlo zobl d lo ctivo cto. si l cotbilizci d u imovilizdo itgibl idtiicdo (cuyo vlo o pud clcul po ci u mcdo ctivo) implic l gito d u dici gtiv combicio d gocio, dicho ctivo vloá dducido d u vlo zobl l citd dici gtiv. si l impot d l dici gtiv u upio l vlo totl dl ctivo itgibl, ét o dbá gitdo. Fase 5. Determinar el importe del crédito mercantil o de la diferencia negativa.
el cédito mctil obti po dici t: • Vlo zobl d l cotptci tgd — Vlo d lo ctivo idtiicbl dquiido mo l d lo pivo umido. = CrÉDITO MerCanTIL ( motiz, compub l dtioo)
dc . • L ocidd X y l ocidd W cud uio po boci d l ocidd W po l ocidd X itci d ét. e lo cudo d ui tblc qu l vlo zobl d l ocidd X d 800.000 u.m. y l d l ocidd W d 1.000.000 u.m. L ocidd bobt X pocd miti ccio po dicho impot p tg lo ccioit d W. • Dtmi quié l dquit, bido qu l ocidd W ti g ctidd d ccioit, mit qu l ocidd X tá cotold po l mili Wilo. sc: D cudo co l gl gl, l mp dquit t co l qu tg l cotptci cmbio dl cotol dl gocio. e dci X tg l ccio lo ocio d W cmbio d lo ctivo y pivo qu compo l gocio dquiido (l ocidd W). • •
•
L ocidd W l qu ti u vlo zobl myo. Lo ocio d W v cotol l myoí d lo dcho d voto d X t l combici. Tdá 55,56% d lo dcho d voto d l ocidd X (1.000.000/(1.000.000 + 800.000) x 100 =55,56%). L ocidd X l qu iici l combici.
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no obtt, l hcho d qu l ccioido d W té muy dividido mit qu l d X té coctdo o llv l coclui d qu l dquit l ocidd X, qu qui d hcho cotolá l ocidd t l combici.
o c c . L ocidd Y popuo l ocidd X uio mdit l cci d u uv ocidd llmd equiigig, s.a. e lo cudo d ui tblc qu l vlo zobl d l ocidd X d 3 millo d u.m. y l d l ocidd Y d 2,9 millo d u.m. L dmiitci llvá cbo po u cojo co igul úmo d cojo ombdo po lo ccioit d X Y. no obtt, l ccioido d Y h vdo l cultd d omb l pidt dl Cojo y l Cojo Dlgdo. s pid: Dtmi quié l dquit t combici d gocio.
sc: no cb plic l gl gl, poqu igu d l ocidd pticipt l combici tg l cotptci cmbio dl cotol dl gocio. admá equiigig, s.a. lo mit l ccio po o tg l cotptci. Lo dmá citio d ultdo cotdictoio: • L ocidd X ti u vlo zobl myo, po l dici d vlo o pc igiictiv. • el cojo d dmiitci ti u compoici piti y l dciio h d tom po myoí. • L ocidd Y u l qu iici l combici. si mbgo, t co, coid qu l hcho d qu l ocidd Y v l cultd d omb l Pidt dl Cojo y, ob todo, l Cojo Dlgdo dtmi clmt qu ll qui cotolá l uv ocidd t l combici.
Cc c. Cfcc c cc. L ocidd X h dquiido mdit ui po boci l ocidd Y. el vlo zobl d l ocidd Y d 500.000 u.m. y u cpitl tá dividido 20.000 ccio.
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el vlo zobl d l ocidd X d 2.500.000 u.m. y u cpitl tá dividido 250.000 ccio d 8 u.m. omil. L lci d cj d 1 cci d l ocidd Y po 2 ccio d l ocidd X má 5 u.m. ctivo. e l poco d ui h poducido lo iguit coto: • Miut d bogdo 38.000 • Gto d otio y gitdo 2.000 • Publicidd lgl y cocci d lo título 3.500 • auditoí y vloci d ccio 12.000 • Coto d l oí juídic it 10.000 admá h pctdo qu l ocidd X tig lo ccioit d Y 150.000 u.m. i lo bicio divdo d lo ctivo d Y umt u 20% lo pximo 3 ño, ituci ét ltmt pobbl. s pid: Dtmi l coto d l combici.
sc: el coto d l combici t co compo d: ) Vlo d lo ctivo tgdo. e t co, l dio tgdo. Como l lci d cj d 1 cci d Y(1) = 2 ccio d X(2) + 5 u.m., po l 20.000 ccio d Y, hbá qu tg, ctivo 20.000 x 5 = 100.000 u.m. (1) Vlod 500.000/20.000 = 25 u.m. (2) Vlod 2.500.000/250.000 = 10 u.m. 2 ccio = 2 x 10 = 20 u.m. b) Vlo zobl d lo itumto d ptimoio mitido. Co l lci d cj tio, po l 20.000 ccio d Y, l ocidd X tdá qu miti 40.000 ccio d 8 u.m. omil y u pim d mii d 2 u.m. (8+2 = 10 u.m. d vlo zobl d l ccio d X). c) Vlo zobl d l cotptcio cotigt, imp qu coid pobbl y u vlo zobl pud tim d om ibl: 150.000 u.m. d) Coto dictmt tibuibl l combici. D lo coto pgdo po l ocidd X. so tibuibl: Miut d bogdo xto auditoí y vloci d ccio TOTaL
38.000 12.000 50.000
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no o tibuibl l combici d gocio: • Gto lciodo co l mii d lo itumto d ptimoio: hooio d otio y gitdo, publicidd lgl y cocci d lo título, coid como v (gtiv). • Gto ito: coto d l oí juídic it, qu o pudi hb vitdo. Po tto, l coto totl d l combici d gocio á: Vlo d lo ctivo tgdo Vlo d lo itumto d ptimoio mitido Vlo zobl d l cotptcio cotigt Coto dictmt tibuibl l combici TOTaL
100.000 400.000 150.000 50.000 700.000
vc c . L ocidd X dqui mdit ui po boci l ocidd fJ. el vlo cotbl y l vlo zobl d lo ctivo y pivo dl fJ l iguit: Cut Popidd, plt y quipo Mcdí Clit Povdo Dud coto plzo
Vlo cotbl 10.000 30.000 24.000 33.000 5.000
Vlo zobl 12.000 28.000 21.000 33.000 5.400
admá dipo d l iguit iomci lciod co l ocidd fJ: ) H ido dmdd lo tibul, clmádol u idmizci po dño y pjuicio. L oí juídic coid qu xit u pobbilidd d bult dl 80%, d codd l pgo d 30.000 u.m. dl 15% y d codd l pgo d 50.000 u.m. dl 5%. b) H vido dolldo u plicci iomátic popi cuyo coto cumuldo ht l ch h ido d 8.000 u.m. y coid qu cumpl lo quiito p coidd como u ctivo itgibl. s pid: Vloci d lo ctivo y pivo qu itvi l combici.
sc: Lo ctivo y pivo vlo po u vlo zobl:
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C vc Popidd, plt y quipo Mcdí Clit activo itgibl (plicci iomátic) total aCtivo Povdo Dud coto plzo Povii ot pobilidd (1) total pasivo (1) 30.000 x 0,15 + 50.000 x 0,05.
12.000 28.000 21.000 8.000 69.000 33.000 5.400 7.000 45.400
dc cé c fc . a pti d lo dto d vloci d lo ctivo y pivo dl jcicio tio. s pid: Dtmi y cotbiliz l cédito mctil o l dici gtiv bjo l iguit hipti: HIPóTesIs 1: el coto d l combici d gocio cid 25.000 u.m. HIPóTesIs 2: el coto d l combici d gocio cid 22.000 u.m.
sc: HIPóTesIs 1: Coto d l combici Vlo d lo ctivo y pivo idtiicbl: 69.000-45.400 = CrÉDITO MerCanTIL Clasificación Activo no corriente Activo corriente Activo corriente Activo no corriente Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio (1)
Centas Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes Activos intangibles Crédito mercantil Proveedores Deudas a corto plazo Provisiones para otras responsabilidades Capital social (1)
Debe 12.000 28.000 21.000 8.000 1.400
25.000 23.600 1.400 Haber
33.000 5.400 7.000 25.000
Como l combici llv cbo mdit ui po boci, l ocidd X mitiá l ccio ci p pg co ll lo ccioit d l ocidd fJ.
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HIPóTesIs 2: Coto d l combici Vlo d lo ctivo y pivo idtiicbl: 69.000-45.400 = DIferenCIa neGaTIVa Clasificación Activo no corriente Activo corriente Activo corriente Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Ingresos Patrimonio (1)
Centas Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes Activos intangibles Proveedores Deudas a corto plazo Provisiones para otras responsabilidades Diferencia negativa en combina-ciones de Negocios Capital social (1)
22.000 23.600 1.600
Debe 12.000 28.000 21.000 8.000
Haber
33.000 5.400 7.000 1.600 22.000
Como l combici llv cbo mdit ui po boci, l ocidd X mitiá l ccio ci p pg co ll lo ccioit d l ocidd fJ.
Cc c. F c. L ocidd X dqui mdit ui po boci l totlidd dl ptimoio d l ocidd fL cuyo vlo libo y vlo zobl o lo iguit: Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes Créditos c.p. Inversiones Financieras Temporales TOTAL ACTIVO Deudas a L.P. Deuda a c.p. Proveedores TOTAL PASIVO PATRImONIO NETO
Valor en libros 480.000 145.000 160.000 50.000 35.000 870.000 110.000 70.000 120.000 300.000 570.000
Valor razonable 520.000 140.000 150.000 50.000 45.000 905.000 110.000 75.000 120.000 305.000 600.000
el cpitl d l ocidd fL tá computo po 30.000 ccio d 15 u.m. omil. el vlo zobl d l ocidd X d 3.000.000 u.m. y u cpitl tá dividido 500.000 ccio d 5 u.m. omil.
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L lci d cj ijd d 1 cci d l ocidd fL po 3 ccio d l ocidd X má 3 u.m. ctivo (icluido l obpcio pctdo). el cudo d ui im l 16.6.X1 momto pti dl cul p t l cotol d lo ctivo y pivo, uqu icib l rgito Mctil y opoibl t tco 1.7.X1. e l poco d ui l ocidd X h tido lo iguit coto: Estudios de viabilidad Minutas de abogados Honorarios de notario y registrador Publicidad legal y confección de los títulos Auditorías externas Horas extras del departamento contable fiscal
6.000 15.000 1.000 3.000 5.000 10.000
s pid: Cotbiliz l opcio d ui l ocidd bobt y l ocidd bobid.
sc: sOCIeDaD aBsOrBenTe (socidd X). aplic l método d dquiici, dbido liz l iguit tp: 1) Idtiicci d l mp dquit. e t co l mp dquit l ocidd X, qu l qu tg l cotptci. admá u vlo zobl (3.000.000 u.m.) myo qu l vlo zobl d l ocidd fL (600.000 u.m.) 2) Dtmi l ch d l dquiici. e l momto qu l dquit dl gocio p t l cotol ob l mimo, dci, l 15.6.X1, co idpdci d qu l ui o opoibl t tco ht l 1.7.X1. 3) Cutiic l coto d l combici d gocio. e l um d lo iguit vlo:
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Valor de los activos entregados (1) Valor de los instrumentos de patrimonio emitidos (2) Costo directamente atribuibles a la combinación (3) TOTAL
90.000 540.000 26.000 656.000
(1) Como la relación de canje es de 1 acción de FL (a) 3 acciones de X (b) + 3 u.m. [1x20 (3x6)+3], por las 30.000 acciones de FL, habrá que entregar, en efectivo 30.000 x 3 = 90.000 u.m. (a) Valor razonable/número de acciones = 6.000.000/30.000 = 20 u.m. (b) Valor razonable/número de acciones = 3.000.000/500.000 = 6 u.m. (2) Con la relación de canje anterior, por las 30.000 acciones de FL, la sociedad X tendrá que emitir 90.000 acciones de 5 u.m. nominales y una prima de emisión de 1 u.m. (3) De los costos pagados por la sociedad X
so tibuibl: Minutas de abogados externos Auditorías externas TOTAL
21.000 5.000 26.000
no o tibuibl l combici d gocio: • Gto lciodo co l mii d lo itumto d ptimoio: hooio d otio y gitdo, publicidd lgl y cocci d lo título. • Gto ito: ho xt dl dptmto cotbl-icl. 4°. Vlo lo ctivo idtiicbl dquiido y lo pivo umido. so lo ultt d l iomci ob l vlo zobl cilitd po l ucido. Valor razonable Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes Créditos CP Inversiones Financieras Temporales TOTAL ACTIVO Deuda LP Deudas CP Proveedores TOTAL PASIVO
520.000 140.000 150.000 50.000 45.000 905.000 110.000 75.000 120.000 305.000
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5°. Dtmi l impot dl cédito mctil o d l dici gtiv. Coto d l combici 656.000 Vlo zobl d lo ctivo y pivo idtiicbl (905.000 – 305.000)=600.000 Cédito mctil 56.000 el cédito mctil (56.000 u.m.) po tto, tá itgdo po do compot: • el obpcio pgdo po l ccio d l ocidd fL, y qu ti u vlo zobl d 20 u.m., po v cibi 3 ccio d 6 u.m. d vlo zobl má 3 u.m. ctivo (21):30.000 ccio x 1 u.m. = 30.000 u.m. • Lo gto tibuibl l combici: 26.000 u.m. 6°. Cotbilizci d l combici d gocio l cotbilidd d l ocidd X. Po l mii d lo itumto d cpitl (ccio) Clasificación Centas Patrimonio Acciones o participaciones emitidas (90.000 x 6) Patrimonio Capital social (90.000 x 5) Patrimonio Prima de emisión o asunción (90.000 x 1)
Debe 540.000
Haber 450.000 90.000
Por el pago de los gastos atribuibles a la combinación: minutas de abogados, gastos de notario y registrador y auditorías externas.
Clasificación Gastos Activo corriente
Centas Servicios de profesionales independientes (15.000 + 6.000 + 5.000) Bancos
Debe 26.000
Haber
26.000
Por el pago de emisión de los instrumentos de patrimonio (acciones).
Clasificación Patrimonio Activo corriente
Centas Prima de emisión o asunción Bancos
Debe 4.000
Haber 4.000
Por las horas extra del departamento contable-fiscal.
Clasificación Gastos Activo corriente
Centas Gastos de personal Bancos
Debe 10.000
Por la recepción de los activos y pasivos de la sociedad FJ
Haber 10.000
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Clasificación Centas Activo no corriente Propiedad, planta y equipo Activo corriente Mercaderías Activo corriente Clientes Activo corriente Créditos a corto plazo Activo corriente Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Activo no corriente Crédito Mercantil Pasivo corriente Proveedores Pasivo corriente Deudas a corto plazo Pasivo no corriente Deudas a largo plazo Ingresos por servicios diversos (1) Cuenta puente Socios de sociedad disuelta
Debe 520.000 140.000 150.000 50.000 45.000
Haber
56.000 120.000 75.000 110.000 26.000 630.000
(1) Los gastos directamente atribuibles a la combinación no son un gasto del ejercicio, sino que son un mayor costo de la combinación, por tanto, hay que compensar con una cuenta de ingresos los gastos imputados a resultados (cuenta servicios de profesionales independientes).
Po l tg lo ccioit d fJ d l ccio d l ocidd X y l dio ultt d l lci d cj. Clasificación Cuenta puente Patrimonio Activo corriente
Centas Socios de sociedad disuelta Acciones o participaciones emitidas Bancos
Debe 630.000
Haber 540.000 90.000
soCiedad absorbida (sc Fl): L om itciol d cotbilidd tblc qu l mp qu xtig l combici d gocio, como ucd l co d l ui po boci, dbá git l tpo d lo ctivo y pivo, ccldo l copodit ptid d ctivo, pivo y ptimoio to. Po lo jut copodit l vlo zobl d lo ctivo y pivo d l ocidd bobid. Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes Créditos c.p Inversiones Financieras Temporales TOTAL ACTIVO
Valor en libros 480.000 145.000 160.000 50.000 35.000 870.000
Valor razonable 520.000 140.000 150.000 50.000 45.000 905.000
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Deudas a L.P. Deuda a c.p. Proveedores TOTAL PASIVO
110.000 70.000 120.000 300.000
PATRImONIO NETO
570.000
110.000 75.000 120.000 305.000
600.000
Clasificación Activo no corriente Patrimonio
Centas Propiedad, planta y equipo Ajustes o resultados de fusión
Debe 40.000
Clasificación Patrimonio Activo corriente
Centas Ajustes o resultados de fusión Mercaderías
Debe 5.000
Clasificación Patrimonio Activo corriente
Centas Ajustes o resultados de fusión Clientes
Debe 10.000
Clasificación Activo corriente Patrimonio
Clasificación Patrimonio Pasivo corriente
Haber 40.000
Haber 5.000
Haber 10.000
Centas
Debe
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Ajustes o resultados de fusión
10.000
Centas Ajustes o resultados de fusión Deudas a corto plazo
Debe 5.000
Haber
10.000
Haber 5.000
Po l tpo dl ctivo y pivo l ocidd bobt: Clasificación Pasivo corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Cuenta puente Socios Activo no corriente Activo corriente Activo corriente
Centas Proveedores Deudas a corto plazo Deudas a largo plazo Cuenta de fusión Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes
Debe 120.000 75.000 110.000 600.000
Haber
520.000 140.000 150.000
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Activo corriente Activo corriente
Créditos a corto plazo Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
50.000 45.000
Por el reconocimiento del neto a los accionistas de la sociedad FL.
Clasificación Patrimonio Patrimonio Patrimonio Cuenta puente Socios
Centas Capital social (30.000 x 15) Reservas (570.000 – 450.000) Resultados o ajustes de fusión Cuenta de fusión
Debe 450.000 120.000 30.000
Haber
600.000
De esta forma quedan canceladas todas las cuentas en la contabilidad de la sociedad absorbida y los que eran accionistas de la sociedad FL pasan ahora a ser accionistas de la sociedad X. También puede añadirse dos asientos adicionales en los que se recoge: 1°) La recepción de las acciones y el dinero de la sociedad X para su entrega a los accionistas de la sociedad FL.
Clasificación Activo corriente Cuenta puente Cuenta puente
Centas Bancos Acciones de la sociedad X Sociedad absorbente X, cuenta fusión
Debe 90.000 540.000
Haber
630.000
2°) La entrega de las acciones y el dinero a los accionistas de la sociedad FL.
Clasificación Cuenta puente Activo corriente Cuenta puente
Centas Sociedad absorbente X, cuenta fusión Bancos Acciones de la sociedad X
Debe 630.000
Haber 90.000 540.000
4.20 seCCión 20: a
4.20.1 Estructura de la Sección
3 páo p l lcc 5 páo p cliicci d lo dmito 6 páo p etdo icio d lo dtio: admito icio 2 páo p etdo icio d lo dtio: admito optivo 7 páo p etdo icio d lo ddo: admito icio 8 páo p etdo icio d lo ddo: admito optivo 4 páo p tccio d vt co dmito potio Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
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4.20.2 Resumen del Estándar aplic p todo tipo d dmito, xcpto p: ) dmito p uo o xploci d cuo mil y oto cuo o ovbl (V scci 34, actividd pcil), b) dmito qu té compdido l scci 12, Oto tm lciodo co lo itumto icio, c) cudo d licci p cocpto icluido l scci 18, activo itgibl ditito l pluvlí, d) dmito d popidd d ivi, ) lgu o ctivo biolgico (v scci 34), y ) lo dmito optivo qu o ooo. e l dmito, itvi do po: addo y adtio. el ddo l duño dl bi ddo. el dtio qui tom dmito l bi. Lo dmito cliic dmito icio y dmito optivo. U dmito cliicá como icio u optivo, gú l ci d l tcci y o d l om dl cotto. Arrendamiento financiero: e cudo ti l ddo todo lo igo y vtj dl ctivo. Arrendamiento operativo: e cudo o ti l ddo todo lo igo y vtj dl ctivo.
Lo hcho qu hc qu u dmito icio o: ) l popidd dl bi ti l tmi l cotto d dmito, b) l dtio ti l opci d comp l bi l iliz l cotto, u pcio mo l vlo zobl, c) l cotto d dmito bc l picipl vid comic dl bi, d) l vlo pt d lo cáo d dmito poximdmt igul l vlo zobl dl ctivo, ) l ctivo ddo d tulz pcilizd. Aspectos contables para los arrendatarios en el arrendamiento financiero: el vlo qu pg po
dmito, dut l plzo pctdo, git l ctivo y l pivo. s cotbilizá po l mo moto t l vlo pt d lo pgo míimo d dmito y l vlo zobl dl ctivo. el vlo pt db clcul utilizdo l tasa de interés implícita en el arrendamiento. si o pud dtmi, uá l tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario (párrafo 20.10) .Lo coto dicto iicil dl dmito umt l vlo d l cuot po pg. el ctivo dpciá dut l mo timpo t l témio dl dmito y l vid útil dl bi, gú l polític d dpcici qu tg. Lo pgo pidico ditibuy t boo l pivo y l gto po it. Aspectos contables para los arrendadores en el arrendamiento financiero: s tld l vlo dl
bi ddo u cut po cob. Lo coto dicto iicil dl dmito umt t cut po cob. Lo it qu v dvg l ddo db gtizl u dcud t d too pidic cott l ivi t ctud. Lo pgo pidico ditibuy t boo l cut po cob y l igo po it, utilizdo l método del interés efectivo (v páo 11.15 11.20 d l nIIf p Pym). Aspectos contables para los arrendatarios en el arrendamiento operativo: Lo pgo po dmito
git gto ob l b d lí ct. Pud ucd qu lo pgo icmt co l vlo d ilci, gú hy pctdo, po lo tto, umt lo gto. Aspectos contables para los arrendadores en el arrendamiento operativo: Lo pgo cibido po
dmito git igo ob l b d lí ct. Pud ocui qu lo pgo icmt co l vlo d ilci, gú hy pctdo; po lo tto, umt lo gto. Lo ctivo ddo dpci, gú l polític d dpcici p ctivo imil qu tg l ddo.
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4.20.3 Casos prácticos
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito d cotbilizci iomci ici d lo dmito coom l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu pt l put coct.
p 1. ¿Cuál d lo iguit cudo cotbiliz coom l xigci d l scci 20? () Lo cudo d licci p tm tl como plícul, gbcio vido, ob d tto, mucito, ptt y dcho d uto. (b) Lo cudo qu ti l dcho d uo d ctivo, icluo l co d qu l ddo qud obligdo umiit vicio d cit impotci lci co l opci o l mtimito d to ctivo. (c) Lo cudo d dmito p l xploci o uo d mil, ptlo, g tul y cuo o ovbl imil. (d) Lo dmito qu pud d lug u pédid p l ddo o l dtio como cocuci d cláuul cotctul qu o té lciod co cmbio l pcio dl ctivo ddo, co cmbio l t d cmbio d l mod xtj o co icumplimito po u d l cotpt. p 2. U tidd clb, como dtio, u cudo d dmito o cclbl po cico dí d u vhículo motoizdo qu po u vid comic d cico ño y u vlo idul d co. Lo pgo po dmito cid 180 u.m. po dí. al il dl plzo dl dmito, l dtio dvulv l vhículo motoizdo l ddo. el dmito: () cotbiliz como u dmito icio d cudo co l scci 20. (b) cotbiliz como u dmito optivo d cudo co l scci 20. (c) o cotbiliz d cudo co l scci 20.
Guía NIIF para Pymes
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p 3. U tidd clb, como dtio, u dmito o cclbl po do ño d u vhículo motoizdo qu po u vid comic d cico ño y u vlo idul d co. al iicio dl dmito, l vlo pt d lo pgo míimo po l dmito poxim l vlo zobl dl vhículo motoizdo. L popidd dl vhículo motoizdo p l dtio l iliz l plzo dl dmito. el dmito: () cotbiliz como u dmito icio d cudo co l scci 20. (b) cotbiliz como u dmito optivo d cudo co l scci 20. (c) o cotbiliz d cudo co l scci 20.
p 4. U dmito pud cliic como: () u dmito icio po pt dl ddo y l dtio. (b) u dmito optivo po pt dl ddo y l dtio. (c) u dmito icio po pt dl ddo y u dmito optivo po pt dl dtio. (d) todo lo co d () (c) tio. () iguo d lo co d () (c) tio. p 5. U dmito ti l popidd dl ctivo ddo dl ddo l dtio l témio dl plzo, po u pgo vibl quivlt l vlo zobl dl ctivo momto. () el dtio db cliic l opci como u dmito icio. (b) el dtio db cliic l opci como u dmito optivo. (c) L cliicci dl dmito dpd d oto hcho y cicutci. p 6. L dpcici d u máqui dd: () coocid po l dtio i l ddo y l dtio cliico l dmito como u dmito icio. (b) coocid po l ddo i l ddo y l dtio cliico l dmito como u dmito optivo. (c) o coocid po igu d l pt i l ddo cliic l dmito como u dmito icio y l dtio, como u dmito optivo. (d) tod l tio.
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p 7. U dtio pg 2.000 u.m. u itmdiio p cod u dmito icio. el dtio db cotbiliz lo hooio dl itmdiio: () coociédolo como u gto l piodo qu icui lo hooio ( dci, pobblmt l iicio dl dmito). (b) icluyédolo l coto dl ctivo ddo. (c) diiido l coocimito dl gto y coocido lo hooio lo ultdo d om lil dut l plzo dl dmito. p 8. U tidd clb, como dtio, u dmito po do ño d u máqui qu ti u vlo zobl d 16.000 u.m., u vid comic d cuto ño y u vlo como cht igul co. L t d 8.500 u.m. ul db pg po ticipdo cd ño. el dtio ti l opci d dquii l máqui po 1 u.m. L opci pud jc l il dl plzo dl dmito, cudo l vlo zobl d l máqui (timdo l iicio dl dmito) clcul 6.000 u.m. al comizo dl plzo d dmito, l ddo: () dá d bj l máqui y coocá u dmito po cob d 16.000 u.m. (b) cotiuá coocido l impot libo d l máqui ujto l dmito como u ptid d popidd, plt y quipo.
p 9. el 1 d o d 20X0, u tidd clb, como dtio, u dmito optivo o cclbl po diz ño d u diicio. Coom l cudo d dmito, o db pg impot lguo dut lo pimo cico ño dl dmito. Lo pgo po dmito p lo ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X5 20X9 cid 5.000 u.m. ul, pgd l il d cd piodo ( dci, l 31 d dicimb d cd ño). al dtmi lo ultdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X0, l dtio coocá: () 2.500 u.m. d gto po dmito. (b) co. (c) 5.000 u.m.
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p 10. el 1 d o d 20X1, u tidd clb u cudo p vdl u máqui u bco y lugo dál po u piodo d t ño. e momto, lo hcho picipl ob l máqui y l dmito : • Pcio d vt = 200.000 u.m. • Impot libo = 70.000 u.m. • Vlo zobl = 200.000 u.m. • Vid comic tt = t ño. • Vlo idul = co. • Pgo po dmito = 77.606 u.m. po ño (pgdo l il d cd piodo, l 31 d dicimb d cd ño). • T d ité implícit l dmito = 8 po cito ul. al cotbiliz l cudo, l vddo-dtio coocá lo iguit l dtmici d u ultdo p l piodo qu iliz l 31 d dicimb d 20X1: () igo po 130.000 u.m. (gci po l vt d l máqui) y gto po 77.606 u.m. (gto po dmito). (b) gto po 23.333 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio) (y igú igo). (c) igo po 43.333 u.m. (gci diid y motizd po l vt d l máqui) y gto po 23.333 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio). (d) igo po 43.333 u.m. (gci diid y motizd po l vt d l máqui) y gto po 66.667 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio).
p 11. Lo hcho o lo mimo qu l pgut 10. si mbgo, t pgut, l vid comic tt d l máqui d 30 ño y l cuot po dmito d 23.000 u.m. po cd ño dl plzo dl dmito, qu d t ño. al cotbiliz l cudo, l vddo-dtio coocá lo iguit l dtmici d u ultdo p l piodo qu iliz l 31 d dicimb d 20X1: () igo po 130.000 u.m. (gci po l vt d l máqui) y gto po 23.000 u.m. (gto po dmito). (b) gto po 23.333 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio) (y igú igo).
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(c) igo po 43.333 u.m. (gci diid y motizd po l vt d l máqui) y gto po 2.333 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio). (d) igo po 43.333 u.m. (gci diid y motizd po l vt d l máqui) y gto po 66.667 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio). Respuestas
P1 (b) Coom l páo 20.1, l put (), (c) y (d) tá xcluid dl lcc d l scci 20. P2 (b) el ddo mti igo y vtj igiictivo iht l popidd dl vhículo motoizdo (po jmplo, l xpcttiv d u opci tbl d dicho vhículo (y l igo d pédid po cpcidd ocio) lugo dl plzo dl dmito, y d gci o pédid po l cmbio l vlo zobl d u vhículo motoizdo) (vé lo páo 20.4 20.8). P3 () el dmito ti, dl ddo l dtio, utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl vhículo motoizdo (po jmplo, l igo d pédid po cpcidd ocio, y d gci o pédid po l cmbio l vlo zobl d u vhículo motoizdo) (vé lo páo 20.4 20.8). P4 (d) el picipio d l cliicci dl dmito l mim p l ddo y p l dtio: ¿ti l dmito utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl ctivo ddo? (vé l páo 20.4). si mbgo, l plicci dl picipio l dit cicutci d l do pt qu itvi l opci pud t como cocuci qu l mimo dmito cliiqu d ditit om po ddo y dtio. et podí l co, po jmplo, i l ddo bici d u gtí id l vlo idul, potd po u pt o viculd co l dtio. P5 (c) ¿Ti l dmito utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl ctivo ddo? si í, l dmito u dmito icio. si o í, u dmito optivo. e poibl cocbi cicutci l qu culqui cliicci ult popid. Po jmplo: Lo hcho l pgut 5 div u cliicci d dmito icio i (l iicio dl dmito) p qu l vlo zobl dl ctivo ddo co l il dl plzo dl dmito. e t co, l pticipci dl ddo l vlo idul dl ctivo ddo t pquñ, qu l ddo o ti igo i vtj igiictivo iht l popidd dl ctivo ddo.
Guía NIIF para Pymes
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Lo hcho l pgut 5 div u cliicci d dmito optivo i (l iicio dl dmito) p qu l vlo zobl dl ctivo ddo igiictivo l il dl plzo dl dmito. e t co, l ddo h tido u pticipci igiictiv l vlo idul dl ctivo ddo ( dci, l dmito o ti utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl ctivo ddo). P6 (d) L cliicci dl dmito dtlld l put 6(c) pud ugi i, po jmplo, l ddo bici co u gtí d vlo idul potd po u pt o viculd co l dtio. P7 (b) vé l páo 20.9. P8 () el dmito u dmito icio. Vito dd l iicio dl dmito, l dmito ti, dl ddo l dtio, utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl ctivo ddo. eto po vidci mdit l ijci dl pcio d l opci d comp ( 1 u.m.), lo qu hc btt ctibl qu l dtio hg uo d l opci d dquii l ctivo ddo, qu l il dl plzo dl dmito, cié cotá l mitd d u vid comic pd. P9 () Cálculo: 5.000 u.m. d pgo po dmito × 5 ño = 25.000 u.m. d pgo totl po dmito dut l plzo dl dmito. 25.000 u.m. ÷ 10 ño = 2.500 u.m. d gto ul po dmito optivo. P10 (d) el cudo cotituy u tcci d vt co dmito icio potio. Coom l páo 20.33, l vddo-dtio db dii l gci d 130.000 u.m. y motizl lo lgo dl plzo dl dmito, qu d t ño (cálculo: xcdt d 130.000 u.m. ÷ 3 ño = 43.333 u.m. po ño). el ctivo ddo dpci lo lgo d u vid útil (cálculo: 200.000 u.m. ÷ 3 ño = 66.667 u.m.). el coto icio d 16.000 u.m. (cálculo 8% × 200.000 u.m. cibid dl bco). P11 () el cudo u tcci d vt co dmito optivo potio y lo igo po l vt quivl l vlo zobl d l máqui. Coom l páo 20.34, l vddo-dtio db cooc d imdito l 130.000 u.m. d gci obtid po l dipoici. sgú lo tblcido l páo 20.15, lo pgo po dmito cooc po l moto d 23.000 u.m. po ño. fut: fudci Ifrs: Mtil d fomci ob l nIIf p l Pym.
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4.20.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito d lo quimito p l cotbilizci iomci ici d lo dmito d cudo co l NIIF para las PYMES. U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 el 1 d mzo d 20X1, l PYMe a clb, como dtio, u dmito p dquii u vhículo motoizdo. el vlo zobl (pcio d vt) dl utomvil d 23.010 u.m. y l PYMe a icui 990 u.m. d gto lgl lciodo co l cotto. el plzo dl dmito d 36 m y l t d ité implícit l dmito dl 0,75 po cito mul. al il dl plzo dl dmito, l popidd dl vhículo motoizdo ti utomáticmt l dtio. al momto d clb l dmito, btt ctibl qu l PYMe a dquii l vhículo motoizdo l iliz l plzo dl dmito. el coogm d dmito xdo l cudo d dmito dtll l apédic. L vid útil dl vhículo motoizdo d cuto ño, co u vlo idul d co. L PYMe a dpci lo vhículo motoizdo d om lil.
e xc é fc pyme a fz 31 c 20X2.
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aéc c cc 1 Cronograa de arrendaiento Periodo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32
Fecha
01-mar-X1 31-mar-X1 30-abr-X1 31-may-X1 30-jun-X1 31-jul-X1 31-ago-X1 30-sep-X1 31-oct-X1 30-nov-X1 31-dic-X1 31-ene-X2 28-feb-X2 31-mar-X2 30-abr-X2 31-may-X2 30-jun-X2 31-jul-X2 31-ago-X2 30-sep-X2 31-oct-X2 30-nov-X2 31-dic-X2 31-ene-X3 28-feb-X3 31-mar-X3 30-abr-X3 31-may-X3 30-jun-X3 31-jul-X3 31-ago-X3 30-sep-X3 31-oct-X3
Pagos por intereses u.m.
– 180,00 175,63 171,22 166,78 162,31 157,80 153,26 148,68 144,08 139,43 134,75 130,04 125,29 120,51 115,69 110,83 105,94 101,01 96,04 91,04 86,00 80,92 75,80 70,65 65,45 60,22 54,95 49,64 44,28 38,89 33,46 27,99
Pago de principal u.m.
– 583,19 587,57 591,97 596,41 600,89 605,39 609,93 614,51 619,12 623,76 628,44 633,15 637,90 642,69 647,51 652,36 657,25 662,18 667,15 672,15 677,20 682,27 687,39 692,55 697,74 702,97 708,25 713,56 718,91 724,30 729,73 735,21
Pago total u.m.
– 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19
Saldo a pagar u.m.
24.000,00 23.416,81 22.829,24 22.237,26 21.640,85 21.039,96 20.434,57 19.824,64 19.210,13 18.591,01 17.967,25 17.338,81 16.705,66 16.067,75 15.425,07 14.777,56 14.125,20 13.467,95 12.805,76 12.138,61 11.466,46 10.789,26 10.106,99 9.419,60 8.727,05 8.029.31 7.326,34 6.618,09 5.904,53 5.185,62 4.461,32 3.731.59 2.996,38
266 33 34 35 36
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
30-nov-X3 31-dic-X3 31-ene-X4 28-feb-X4
22,47 16,92 11,32 5,68
740,72 746,28 751,87 757,51
763,19 763,19 763,19 763,19
2.255,66 1.509,39 757,51 0,00
r c cc 1 [extcto dl] etdo d ituci ici d l PYMe a l 31 d dicimb d 20X2 ACTIVOS Activos no corrientes Propiedades, planta y equipo … PATRImONIO Y PASIVOS Pasivos no corrientes Préstamos a largo plazo … Pasivos corrientes Parte corriente de préstamos a largo plazo …
Nota
20X2
20X1
8
13.000 u.m. (a)
19.000 u.m. (b)
12
1.509 u.m. (c)
10.107 u.m. (d)
12
8.598 u.m. (e)
7.860 u.m. (f)
[extcto dl] etdo dl ultdo itgl d l PYMe a l 31 d dicimb d 20X2 Nota … Costos financieros …
20X2
20X1
(1.298) (g)
(1.599)(h)
[extcto dl] etdo d lujo d ctivo d l PYMe a l 31 d dicimb d 20X2 Fljos de efectivo por actividades de operación Intereses pagados …
Nota
20X2
20X1
(1.298) (i)
(1.599) (j)
(7.860) (k)
(6.033) (l)
Fljos de efectivo por actividades de financiación Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros
[exc ] n pyme a fz 31 c 20X2
Guía NIIF para Pymes
267
n 1: pc c Arrendamientos
e u iicio, l dmito cliic como optivo o icio. Lo dmito icio ti, dl ddo l dtio, utcilmt todo lo igo y l vtj d l popidd. Todo lo dmá dmito cliic como optivo. al comizo dl plzo d dmito, lo dcho d uo gú dmito icio cooc como ptid d popidd, plt y quipo l vlo zobl l iicio dl dmito. s cooc u pivo copodit po l obligcio bjo u dmito icio p liz pgo dl dmito vo dl ddo. Cd uo d lo pgo míimo po l dmito divid do pt qu pt, pctivmt, l cg ici y l ducci d l dud pdit. L cg ici ditibuy d m qu g u t d ité pidic cott ob l ldo tt dl pivo. L cuot cotigt cooc como gto l dtmici d ultdo dl piodo l qu icuio. Propiedades, planta y equipo
L ptid d popidd, plt y quipo mid l coto mo l dpcici cumuld y culqui pédid po dtioo dl vlo cumuld. L dpcici cg p ditibui l coto d lo ctivo mo u vlo idul lo lgo d u vid útil timd, plicdo l método lil. Lo vhículo motoizdo dpci l t dl 25 po cito ul.
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Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
n 8: p, Equipo de Transporte
20X2 u.m.
20X1 u.m.
1 de enero Costo Depreciación acumulada
24.000 (5.000)
– –
Importe en libros
19.000
_
(6.000) (n)
24.000 (m) (5.000) (o)
13.000
19.000
24.000
24.000
(11.000) (p)
(5.000)
13.000
19.000
Ftros pagos por arrendaiento en 12 meses
20X2 u.m.
20X1 u.m.
9.158 (q)
9.158 (q)
entre uno y cinco años
1.526 (r)
10.685 (s)
_
_
10.684
19.842
Costos financieros futuros
(577) (t)
(1.875) (u)
Pasivo de arrendamiento Analizado de la siguiente forma:
10.107
17.967
Parte corriente
8.598 (e)
7.860 (f)
Parte a largo plazo
1.509 (c)
10.107 (d)
10.107
17.967
Adiciones Depreciación 31 de diciembre
Analizado de la sigiente fora: Costo Depreciación acumulada Importe en libros
Nota 12 Préstaos a largo plazo Obligación por el arrendamiento financiero
más de cinco años Total
Pasivo de arrendamiento total
Lo pivo dl dmito tá gtizdo co l mquii lciod (vé l ot 8).
l cc xc cc f c cc: () 23.010 u.m. d vlo zobl + 990 u.m. d coto dicto iicil = 24.000 u.m. d coto dl vhículo motoizdo. 24.000 u.m. ÷ 48 m d vid útil = 500 u.m. d
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(b)
(c) (d) () () (g) (h) (i) (j) (k) (l)
(m) () (o) (p) (q)
269
dpcici mul. 500 u.m. × 22 m ( dci, d mzo d 20X1 dicimb d 20X2) = 11.000 u.m. d dpcici cumuld. 24.000 u.m. d coto mo 11.000 u.m. d dpcici cumuld = 13.000 u.m. d impot libo. 23.010 u.m. d vlo zobl + 990 u.m. d coto dicto iicil = 24.000 u.m. d coto dl vhículo motoizdo. 24.000 u.m. ÷ 48 m d vid útil = 500 u.m. d dpcici mul. 500 u.m. × 10 m ( dci, d mzo d 20X1 dicimb d 20X1) = 5.000 u.m. d dpcici cumuld 20X8. 24.000 u.m. d coto mo 5.000 u.m. d dpcici cumuld = 19.000 u.m. d impot libo. Cpitl mbolbl dpué dl 31 d dicimb d 20X3 ( dci, 1.509,39 u.m. dl apédic). Cpitl mbolbl dpué dl 31 d dicimb d 20X2 ( dci, 10.106,99 u.m. dl apédic). 10.106,99 u.m. d cpitl l 31 d dicimb d 20X1 mo 1.509,39 u.m. d cpitl mbolbl dpué dl 31 d dicimb d 20X2 (vé l apédic). 17.967,25 u.m. d cpitl l 31 d dicimb d 20X1 mo 10.106,99 u.m. d cpitl mbolbl dpué dl 31 d dicimb d 20X2 (vé l apédic). 134,75 u.m. (vé l colum d ité dl apédic) + 130,04 u.m. + 125,29 u.m. + 120,51 u.m. + 115,69 u.m. + 110,83 u.m. + 105,94 u.m. + 101,01 u.m. + 96,04 u.m. + 91,04 u.m. + 86,00 u.m. + 80,92 u.m. = 1.298,06 u.m. 180,00 u.m. (vé l colum d ité l apédic) + 175,63 u.m. + 171,22 u.m. + 166,78 u.m. + 162,31 u.m. + 157,80 u.m. + 153,26 u.m.+ 148,68 u.m. + 144,08 u.m. + 139,43 u.m.= 1.599 u.m. 134,75 u.m. (vé l colum d ité dl apédic) + 130,04 u.m. + 125,29 u.m. + 120,51 u.m. + 115,69 u.m. + 110,83 u.m. + 105,94 u.m. + 101,01 u.m. + 96,04 u.m. + 91,04 u.m. + 86,00 u.m. + 80,92 u.m. = 1.298,06 u.m. 180,00 u.m. (vé l colum d ité l apédic) + 175,63 u.m. + 171,22 u.m. + 166,78 u.m. + 162,31 u.m. + 157,80 u.m. + 153,26 u.m.+ 148,68 u.m. + 144,08 u.m. + 139,43 u.m.= 1.599 u.m. 763,19 u.m. d pgo po dmito x 12 m (d o dicimb d 20X2) = 9.158,28 u.m. 9.158,28 u.m. mo 1.298,06 u.m. d ité (vé (i) ib) = 7.860,22 u.m. d mbolo d cpitl. 763,19 u.m. d pgo po dmito x 10 m (d mzo dicimb d 20X1) = 7.631,90 u.m. 7.631,90 u.m. mo 1.599 u.m. d ité (vé (j) ib) = 6.032,90 u.m. d mbolo d cpitl. 23.010 u.m. d vlo zobl + 990 u.m. d coto dicto iicil = 24.000 u.m. d coto dl vhículo motoizdo. 500 u.m. × 12 m ( dci, d o dicimb d 20X2) = 6.000 u.m. d gto d dpcici. 500 u.m. × 10 m ( dci, d mzo dicimb d 20X1) = 5.000 u.m. d gto d dpcici. 500 u.m. × 22 m ( dci, d mzo d 20X1 dicimb d 20X2) = 11.000 u.m. d dpcici cumuld. 763,19 u.m. d pgo po dmito x 12 m (d o dicimb) = 9.158,28 u.m.
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()
763,19 u.m. d pgo po dmito x 2 m (o y bo d 20X3) = 1.526,38 u.m. () 763,19 u.m. d pgo po dmito x 14 m (d o d 20X2 bo d 20X3) = 10.684,66 u.m. (t) 75,80 u.m. (vé l colum d ité l apédic) + 70,65 u.m. + 65,45 u.m. + 60,22 u.m. + 54,95 u.m. + 49,64 u.m. + 44,28 u.m. + 38,89 u.m. + 33,46 u.m. + 27,99 u.m. + 22,47 u.m. + 16,92 u.m. + 11,32 u.m. + 5,68 u.m. = 577,72 u.m. (u) 134,75 u.m. (vé l colum d ité l apédic) + 130,04 u.m. + 125,29 u.m. + 120,51 u.m. + 115,69 u.m. + 110,83 u.m. + 105,94 u.m. + 101,01 u.m. + 96,04 u.m. + 91,04 u.m. + 86,00 u.m. + 80,92 u.m. + 75,80 u.m. + 70,65 u.m. + 65,45 u.m. + 60,22 u.m. + 54,95 u.m. + 49,64 u.m. + 44,28 u.m. + 38,89 u.m. + 33,46 u.m. + 27,99 u.m. + 22,47 u.m. + 16,92 u.m. + 11,32 u.m. + 5,68 u.m. = 1.875,78 u.m.
C cc 2 e 20X1, l PYMe B clb, como dtio, lo iguit cudo d dmito: Arrendamiento 1
el 1 d o d 20X1, l PYMe clb u cudo p vdl u diicio d ábic u bco y lugo dálo po u piodo d 30 ño. e momto, lo hcho picipl ob l diicio y l dmito : Pcio d vt = 500.000 u.m. Impot libo = 150.000 u.m. Vlo zobl = 500.000 u.m. Vid comic tt = 30 ño. L PYMe B pl u l ctivo dut tod u vid comic. Vlo idul = co. Pgo po dmito = 44.414 u.m. po ño (pgdo l il d cd piodo, l 31 d dicimb d cd ño). T d ité implícit l dmito = 8 po cito ul. Arrendamiento 2
el 1 d o d 20X1, l PYMe B clb u dmito p dquii u máqui. e momto, lo hcho picipl ob l máqui y l dmito : Vlo zobl = 100.000 u.m. Vid comic = diz ño. L PYMe B pl u l ctivo dut tod u vid comic. Vlo idul = co.
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Guía NIIF para Pymes
Plzo iicil dl dmito = cico ño. el dtio ti l opci d ov l dmito po oto cico ño. Pgo po dmito; plzo iicil = 23.190 u.m. po ño (pgdo po ticipdo l 1 d o d cd ño). Pgo po dmito; piodo d ovci = 1 u.m. po ño (pgdo po ticipdo l 1 d o d cd ño). T d ité implícit l dmito = 8 po cito ul. Arrendamiento 3
el 1 d o d 20X1, l PYMe B clb u cudo d dmito p l uo d u diicio d dmiitci dut u piodo d uv ño. e momto, lo hcho picipl ob l diicio y l dmito : Vlo zobl = 250.000 u.m. Vid comic tt = 50 ño. Pgo po dmito 20X1 20X5 = co. Pgo po dmito 20X6 20X9 = 59.000 u.m. po ño (pgdo po ticipdo l 1 d o d cd ño). Arrendamiento 4
el 30 d juio d 20X1, l PYMe B clb u cudo p vdl l diicio ocupdo po u pol d vt u bco y lugo dálo po u piodo d do ño. e momto, lo hcho picipl ob l diicio y l dmito : Pcio d vt = 50.000 u.m. Impot libo = 45.000 u.m. Vlo zobl = 50.000 u.m. Vid comic tt = cico ño. Pgo po dmito = 12.700 u.m. po ño (pgdo l il d cd piodo, l 1 d julio d cd ño).
e c c pyme b fz 31 c 20X1. r c cc 2 Arrendamiento 1
1 d o d 20X1 DB CR
Efectivo Propiedades, Planta y Equipo (edificio)
500.000 u.m. 150.000 u.m.
272 CR
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Ganancia diferida
350.000 u.m.
Para reconocer la venta del edificio de fábrica. DB CR
Propiedades, Planta y Equipo (edificio arrendado) Pasivo de arrendamiento financiero
500.000 u.m. 500.000 u.m.
Para reconocer el arrendamiento financiero.
31 d dicimb d 20X1 DB DB CR
Resultados (costo financiero) Pasivo de arrendamiento financiero Efectivo
40.000 u.m.(a) 4.414 u.m. 44.414 u.m.
Para distribuir los pagos mínimos por el arrendamiento en dos partes que representan, respectivamente, la carga financiera para el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 20X1 y la reducción del pasivo pendiente el 31 de diciembre de 20X1. DB Cr
rultdo; gto d dpcici (lvo qu coozc 16.667 u.m. (b) como pt dl coto d u ctivo) Popidd, Plt y equipo (diicio ddo)
16.667 u.m.
Para reconocer la depreciación del edificio de fábrica arrendado para el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 20X1. DB CR
Ganancia diferida y amortizada Resultados (ganancia diferida y amortizada)
11.667 u.m.(c) 11.667 u.m.
Para reconocer la amortización de la ganancia diferida para el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 20X1. Arrendamiento 2
1 d o d 20X1 DB CR
Propiedades, Planta y Equipo (máquina arrendada) 100.000 u.m. Pasivo de arrendamiento financiero
100.000 u.m.
Para reconocer el arrendamiento financiero. DB CR
Pasivo de arrendamiento financiero Efectivo
23.190 u.m. 23.190 u.m.
Para reconocer el pago mínimo por arrendamiento.
31 d dicimb d 20X1 DB CR
Resultados (costo financiero) Pasivo de arrendamiento financiero
6.145 u.m.(d) 6.145 u.m.
Para reconocer la carga financiera para el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 20X1.
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DB CR
Resultados; gasto de depreciación (salvo que se reconozca como parte del costo de un activo) Propiedades, Planta y Equipo (edificio)
10.000 u.m.(e) 10.000 u.m
Para reconocer la depreciación de la máquina arrendada para el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 20X1. Arrendamiento 3
31 d dicimb d 20X1 DB CR
Resultados (gastos por arrendamiento operativo) 26.222 u.m.(f) Pasivo (gasto por arrendamiento operativo acumulado)
26.222 u.m.
Para reconocer la acumulación del gasto por arrendamiento operativo por el uso del edificio de administración arrendado. Arrendamiento 4
30 d juio d 20X1 DB CR CR
Efectivo Propiedades, Planta y Equipo (edificio) Resultados (ganancias obtenidas por la disposición del edificio)
50.000 u.m. 45.000 u.m. 5.000 u.m.
Para reconocer la venta del edificio.
31 d dicimb d 20X1 DB CR
Resultados (gastos por arrendamiento operativo) Efectivo
6.350 u.m.(g) 6.350 u.m.
Para reconocer la acumulación del gasto por arrendamiento operativo por el uso del edificio arrendado.
l cc xc cc f c cc: () 500.000 u.m. × 8% = 40.000 u.m. (b) 500.000 u.m. ÷ 30 ño = 16.667 u.m. (c) 350.000 u.m. d gci diid ÷ 30 ño = 11.667 u.m. (d) (100.000 u.m. l coocimito iicil, mo 23.190 u.m. pgd l 1 d o d 20X1) × 8% = 6.145 u.m. () 100.000 u.m. ÷ 10 ño = 10.000 u.m. L vid útil d l máqui d diz ño poqu btt ctibl qu l dtio uv l dmito l il dl plzo iicil dl dmito. () 59.000 u.m. × 4 ño = 236.000 u.m. ÷ 9 ño d plzo dl dmito = 26.222 u.m. d gto ul po dmito optivo. (g) 12.700 u.m. × 6 ÷ 12 m = 6.350 u.m. fut.- fudci Ifrs: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
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4.21 seCCión 21: p cc 3 páo p l lcc 3 páo p coocimito iicil 3 páo p mdici iicil 2 páo p mdici potio 4.21.1 Estructura de la Sección
1 páo p pivo cotigt 1 páo p ctivo cotigt 4 páo p iomci vl U apédic domido Guí p l coocimito y l mdici d poviio Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.21.2 Resumen del Estándar aplic p tod l poviio, ctivo cotigt y pivo cotigt, co xcpci d l poviio tblcid l sccio 20, 23, 28 y 29 d l nIIf p Pym. no plic lo cotto pdit d jcuci, mo qu cotto ooo. L poviio o pivo d cutí o vcimito icito. Reconocimiento inicial de las provisiones: U povii cooc cudo l tidd ti u
obligci pt, como ultdo d hcho pdo; pobbl qu tg qu dpd d cuo p pg l obligci y l moto d l ogci pud tim iblmt. Registro de las provisiones: L poviio git dbitdo l gto y cditdo u pivo. Medición inicial de las provisiones: U tidd mdiá u povii como l mjo timci d
l ctidd ci p liquid l obligci u ch d cot d lo tdo icio. el páo 27.1, d t scci, xp: “L mjo timci l impot qu u tidd pgí ciolmt p liquid l obligci l il dl piodo ob l qu iom o p til u tco ch”. et páo cotmpl tmbié “…cudo l cto dl vlo l timpo dl dio ult igiictivo, l impot d l povii á l vlo pt d lo impot qu p quido p liquid l obligci…” Medición posterior de las provisiones: L poviio cgá olmt po l vlo po l
cul uo cotituid. el vlo d l poviio vi l ci dl piodo ob l qu iom, hcido lo jut qu hy lug. Pasivos contingentes: U pivo cotigt oigi cudo hy u obligci poibl po
icit, tmbié cudo o ú lo do último quiito p coiddo como u povii. Lo pivo cotigt o cooc como pivo, po db vl, xcpto qu mot l poibilidd d l lid d cuo.
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Activos Contingentes: U ctivo cotigt oigi cudo pobbl l td d bicio
comico l tidd. Lo ctivo cotigt o cooc como ctivo, po db vl, xcpto qu mot l poibilidd d td d cuo. Cudo l td d cuo pácticmt cit, o u ctivo cotigt io u ctivo cito qu db cotbiliz. Contrato de carácter oneroso: U cotto d cáct ooo todo qul cotto l cul
lo cot ivitbl d cumpli co l obligcio qu collv, xcd lo bicio comico qu p cibi dl mimo.
ejmplo: U tidd tom lquil u to po 10 ño po u vlo ul d 50.000 u.m. L tidd y o u l to, po lo qu lo id po 30.000 u.m ul, dut 10 ño. el máximo bicio comico cupbl o lo 30.000 ul dut 10 ño. s pgut: ¿exit cotto ooo?. ¿Cuál lo poibl coocimito? exit u cotto d dmito d tipo lgl imdo po 10 ño. e u obligci pt como cocuci d u uco pdo qu d oig l mim; exit u poibl lid d cuo po 200.000, poqu p d obt bicio comico d 300.000, l lquil db pg po 500.000. s db cooc l povii lo etdo icio po l impot d lo coto ivitbl (200.000) qu div dl dmito dl to. ejmplo d poviio: Pivo po gtí, litigio, mbolo clit, cotto ooo (qu g pédid) y l tuctucio y ci d plt. Pivo cotigt : ) U obligci poibl, ugid íz d uco pdo, cuy xitci h d coimd lo po l ocuci, o u co po l o ocuci, d uo o má vto icito l utuo, qu o tá tmt bjo l cotol d l mp, o bi. L xpi c dig qullo poibl pivo qu o cumpl lo citio cio p cooc como povii. b) U obligci pt, ugid íz d uco pdo, qu o h coocido cotblmt dbido qu:
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• •
no qu l mp tg qu ticl, dpdiédo d cuo qu icopo bicio comico, o bi el impot d l obligci o pud mdido co l uicit ibilidd.
dfc cc c L dici t l poviio y lo pivo cotigt db l dit gdo d ictidumb. Tod l poviio o d tulz cotigt, y qu xit ictidumb ob u impot diitivo o ob l momto d u vcimito. Análisis de la evidencia disponible Probabilidad de existencia de la obligación actual > 50% Probabilidad de existencia de la obligación actual < 50% Probabilidad de existencia de la obligación actual remota
Provisión
Pasivo contingente
Si la estimación es fiable, se dotará provisión No se dotará provisión
Si la estimación no es fiable, se informará en la memoria (NEF) Se informará en la memoria
No se dotará provisión
No se informará en la memoria
mc Mejor estimación
el impot po l qu coocá l povii h d l mjo timci poibl, l ch dl blc, dl dmbolo utuo cio p ccl l obligci pt. L povii vlo t d imputo. L mjo timci á l impot, vludo d om ciol, qu l mp tdí qu pg p ccl l obligci o til u tco, l ch dl blc. L ictidumb qu od l timci dl impot p cooc l povii tt d ditit om, gú l cicutci d cd co: Co d u povii qu i u poblci impott d co idividul.
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s utiliz l método tdítico dl vlo pdo, po l cul clcul l pomdio d todo lo poibl dlc poddo po u pobbilidd ocid. ejmplo U mp vd u poducto co gtí d pci po dcto d bicci ht 6 m dpué d l comp. s tim qu i dtct dcto d bicci todo lo poducto, lo cot d pci cdí : • 6.000 uo i lo dcto u mo. • 24.000 uo i lo dcto u impott. Mjo timci sgú l xpici d l mp, juto co l xpcttiv utu, tim qu: • no pcá dcto u 75% d lo poducto vdido. • U 20 % d lo dcto á mo. • U 5% d lo dcto á impott. soluci: el vlo pdo dl cot d l pcio á: (75% d co) + (20% d 6.000) + (5% d 24.000) = 2.400 uo Utilizci d vlo pdo ejmplo ejmplo 1 juicio lgl U mp ti 100 dmd judicil imil, cd u d ll po u vlo d u.m 1.000.000 Mdici D cudo l tudio juídico, d l dmd l 40% g y o ti igú coto y l 60% ti pobbilidd d pdl, co u coto p cd co pdido d u.m $1.000.000. soluci: (40% x 100 x 0) + (60% x 100 co X u.m 1.000.000) = u.m 60.000.000, ét l vlo d l povii
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ejmplo 2: • e z d l gtí otogd, u tidd oblig mplz piz dctuo dl ctivo. Cd mplzo cut u.m 1.000.000 • expici: 30% d pobbilidd d u mplzo, 50% d do mplzo y 20% d t. • el cto má pobbl do mplzo, co u coto totl d u.m 2.000.000 • ecto má pobbl: u.m 2.000.000 • Vlo pdo: (30% x u.m1.000.000)+(50% x 2.000.000)+(20% x 3.000.000)= u.m 1.900.000 • no obtt ét l pomdio, coj tom como vlo pdo d l povii po gtí u.m 2.000.000, po má pobbl qu ocu.
p Db cooc u povii cudo cumpl l iguit t codicio: • L mp ti u obligci pt (y lgl o implícit) como ultdo d u uco pdo. • e pobbl qu l mp tg qu dpd d cuo qu icopo bicio comico p ccl tl obligci. • Pud hc u timci ibl dl impot d l obligci. ejmplo 3: L mp h cidido u cotto lbol u gupo d tbjdo d u mi. Lo tbjdo h itputo dmd lbol po coid l dpido impocdt, l ptio o d 900.000 uo. año 1. e l ño 2 lo o lbol dl dptmto d pol tim qu xit u lto gdo d pobbilidd d qu l llo judicil dvobl p l mp y d qu l pgo d l idmizcio copodit lic t d cuto m. no pudo cocili. el cot timdo d l idmizcio cid 320.000 uo. Tcuido t m, cod l mp l pgo d l idmizcio po u impot d 315.000 uo. L mp o plá.
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s pgut: 1. ¿e qué momto hy pivo cotigt? 2. ¿Cuádo y po qué moto cooc l povii? 3. ¿Cuádo y po qué moto cooc l pivo?
r: 1. e l ño 1 vl l pivo cotigt idicdo ptio. 2. e l ño 2 cooc povii po 320.000 uo, cocpto o 3. e l ño 2 t m dpué cooc pivo po 315.000 uo 4.21.3 Preguntas, respuestas y casos prácticos
Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. U povii : () u pivo cuy cutí o vcimito icito. (b) u obligci poibl como cocuci d uco pdo, cuy cutí o vcimito icito. (c) u jut l impot libo d ctivo (po jmplo, tibuibl l dtioo dl vlo o l impobbl cupci). p 2. U tidd lo coocá u povii cudo: () l tidd tg u obligci pt como ultdo d u uco pdo. (b) pobbl ( dci, xit myo poibilidd d qu ocu qu d lo cotio) qu l tidd tg qu dpd d cuo qu compot bicio comico, p liquid l obligci. (c) l impot d l obligci pud timdo d om ibl. (d) pliqu tod l codicio d () (c). () pliqu lo l codicio d () y (b). p 3. U tidd mid u povii como l mjo timci dl impot quido p ccl l obligci, l ch ob l qu iom. Cudo l povii ivoluc u poblci impott d ptid, l timci dl impot: () ljá u podci d todo lo poibl dlc uci d u pobbilidd ocid. (b) dtmi como l dlc idividul má pobbl. (c) pud l dlc idividul má pobbl. no obtt, l tidd tmbié dbá coid lo oto dlc poibl.
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p 4. U tidd mid u povii como l mjo timci dl impot quido p ccl l obligci, l ch ob l qu iom. Cudo l povii ug d u úic obligci, l timci dl impot: () ljá u podci d todo lo poibl dlc uci d u pobbilidd ocid. (b) dtmi como l dlc idividul má pobbl. (c) l dlc idividul má pobbl jutdo p t cut l cto d oto dlc poibl. p 5. U bict oc gtí lo compdo d u poducto l momto d liz u dquiicio. e vitud d l codicio dl cotto d vt, l bict compomt ub, po mdio d l pci o d l utituci d lo poducto, lo dcto d bicci qu pog d miito l tcuo d u ño dd l momto d l tcci. sob l b d l xpici, pobbl ( dci, co myo pobbilidd d qu ocu qu d lo cotio) qu pt lgu clmcio l piodo d gtí. a lo lgo d 20X1, lizo vt po 10.000.000 u.m. d om uiom. al 31 d dicimb d 20X1, p qu lo dmbolo po pcio y utitucio d poducto gtí vdido 20X1 ctú l 50 po cito 20X1 y l 50 po cito 20X2. P impliic, upogmo qu tod l lid d bicio comico d 20X2 lciod co pcio y utitucio d poducto gtí ctuo l 30 d juio d 20X2. L xpici idic qu l 95 po cito d lo poducto vdido o qui pcio gtí, l 3 po cito d lo poducto vdido qui pcio mo qu cut l 10 po cito dl pcio d vt y l 2 po cito d lo poducto vdido qui pcio impott o utituci qu cut l 90 po cito dl pcio d vt. L tidd o ti motivo p c qu l clmcio utu po l gtí á dit d lo qu idic l xpici. al 31 d dicimb d 20X1, l cto d dcuto dcudo p lo lujo d ctivo qu p qu poduzc l 30 d juio d 20X2 d 0,95238. admá, l cto d jut po igo dcudo p lj l ictidumb l timcio dl lujo d ctivo u icmto dl 6 po cito lo lujo d ctivo pdo poddo po l pobbilidd.
Guía NIIF para Pymes
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al 31 d dicimb d 20X1, l tidd cooc u povii po gtí mdid u vlo d: () 0 u.m. (b) 210.000 u.m. (c) 222.600 u.m. (d) 113.300 u.m. () 106.000 u.m.
p 6. U tidd l pt dmdd u litigio po icci d ptt. Lo bogdo d l tidd c qu hy u 30 po cito d pobbilidd d qu l tibul dtim l co y d qu l tidd o db icui lid d bicio comico. si mbgo, i l tibul ll vo dl dmdt, lo bogdo c qu hy u 20 po cito d pobbilidd d qu l tidd tg qu pg 200.000 u.m. (impot xigido po l dmdt) po dño y pjuicio y u 80 po cito d pobbilidd d qu tg qu pg 100.000 u.m. (impot otogdo citmt po l mimo juz u co imil) po dño y pjuicio. e poco pobbl qu hy oto dlc. s p qu l tibul mit l llo i d dicimb d 20X2. no hy idicio d qu l dmdt té diputo llg u cudo xtjudicil. P lj l ictidumb l timcio dl lujo d ctivo, coid dcudo u cto d jut po igo dl 7 po cito lo lujo d ctivo pdo poddo po l pobbilidd. U t d dcuto dcud dl 10 po cito po ño. al 31 d dicimb d 20X1, l tidd cooc u povii po l litigio mdid u vlo d: () 0 u.m. (b) 100.000 u.m. (c) 89.880 u.m. (d) 81.709 u.m.
p 7. Lo hcho o igul lo d l Pgut 6. si mbgo, t pgut, dbido cicutci xtmdmt xcpciol, pud p qu l vlci d cit iomci ob l co quid po lo páo 21.14 21.16 pjudiqu imt l poici d l tidd l diput ob l uput icci d ptt.
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al 31 d dicimb d 20X1, l tidd: () o dbí cooc u povii, po í vl l tulz géic d l diput, juto co l hcho d qu l iomci o h vldo y l zo qu h llvdo tom tl dcii. (b) dbí cooc u povii mdid l impot dtmido l Pgut 6 y vl l tulz géic d l diput, juto co l hcho d qu l iomci o h vldo y l zo qu h llvdo tom tl dcii. (c) dbí cooc u povii mdid l impot dtmido l Pgut 6 y vl l iomci quid lo páo 21.14 21.16.
p 8. Lo hcho o igul lo d l Pgut 6. si mbgo, t jmplo, lo bogdo d l tidd c qu hy u 60 po cito d pobbilidd d qu l tibul dtim l co y l tidd o tg qu icui lid d bicio. al 31 d dicimb d 20X1, l tidd: () cooc u povii mdid l vlo d 100.000 u.m. (b) cooc u povii mdid l vlo d 48.000 u.m. (c) cooc u povii mdid l vlo d 46.691 u.m. (d) vl u pivo cotigt (y o cooc igu povii u tdo d ituci ici). p 9. el 20 d bo d 20X5, t d qu utoic l publicci d lo tdo icio d l tidd dl 31 d dicimb d 20X4, u tibul od l tidd l pgo d dño po 120.000 u.m. cocpto d liquidci diitiv d u juicio po icci d ptt cot l tidd iicido po uo d u comptido. L icci d ptt tuvo lug 20X3. el impot po dño otogdo l comptido up igiictivmt l moto d 10.000 u.m. 30.000 u.m. qu l tidd pb, jutiicdmt, t qu pg lo lgo dl co. L tidd o impugá l tci. e u tdo icio ul dl 31 d dicimb d 20X3, l tidd iom u pivo d 20.000 u.m p l litigio; t timci liz dcudmt, uci d tod l vidci dipoibl l momto qu lo tdo icio utoiz p u publicci. e u tdo icio dl 31 d dicimb d 20X4, l tidd: () xp l iomci comptiv l 31 d dicimb d 20X3 ( dci, xpi toctiv d u o d u p