Guía NIIF para Pymes Norma Internacional de Información Financiera para Pymes
Incluye: Más de 360 ejercicios Casos prácticos Preguntas y respuestas Helio Fabio Ramírez Echeverry Luis Eduardo Suárez Balaguera Publicación del GRUPO DE INVESTIGACIÓN GESTIÓN Y APOYO A MIPYMES UNIVERSIDAD LIBRE - COLOMBIA
ISBN 978-958-8534978-958-85 34-77-0 77-0 RAMÍREZ, Helio Fabio - SUÁREZ, SUÁREZ , Luis Eduardo - Guía NIIF para PYMES Bogotá-Cali: Universidad Libre, 2012. Primera edición. 438 p. 17 x 24cm Normas Internacionales - NIIF-IFRS-NIC-IAS- PYMES Investigación - Gestión- Estándares Internacionales de Información Financiera-IASBFundación IFRS- Secciones-fundamento de las conclusiones- pequeñas y medianas empresas. CEP-Banco de la República- Biblioteca Luis Ángel Arango
Primera edición: Mayo de 2012 Helio Fabio Ramírez, Luis Eduardo Suárez Guía NIIF para Pymes © 2012 Universidad Libre - Colombia Centro de Investigaciones Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables Carrera 70 No. 53-40 - Bloque C, C , Tel.: 423 2741 ISBN: 978-958-8534-77-0 Concepto de carátula: Francisco Javier Ramírez Salazar
[email protected] Diseño, diagramación e impresión: Diseño, Editorial Kimpres Ltda. PBX: 413 6884 www.kimpres.com Mayo de 2012, Bogotá, D.C. Prohibida la reproducción total o parcial por cualquier medio sin la autorización escrita de los autores.
ISBN 978-958-8534978-958-85 34-77-0 77-0 RAMÍREZ, Helio Fabio - SUÁREZ, SUÁREZ , Luis Eduardo - Guía NIIF para PYMES Bogotá-Cali: Universidad Libre, 2012. Primera edición. 438 p. 17 x 24cm Normas Internacionales - NIIF-IFRS-NIC-IAS- PYMES Investigación - Gestión- Estándares Internacionales de Información Financiera-IASBFundación IFRS- Secciones-fundamento de las conclusiones- pequeñas y medianas empresas. CEP-Banco de la República- Biblioteca Luis Ángel Arango
Primera edición: Mayo de 2012 Helio Fabio Ramírez, Luis Eduardo Suárez Guía NIIF para Pymes © 2012 Universidad Libre - Colombia Centro de Investigaciones Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables Carrera 70 No. 53-40 - Bloque C, C , Tel.: 423 2741 ISBN: 978-958-8534-77-0 Concepto de carátula: Francisco Javier Ramírez Salazar
[email protected] Diseño, diagramación e impresión: Diseño, Editorial Kimpres Ltda. PBX: 413 6884 www.kimpres.com Mayo de 2012, Bogotá, D.C. Prohibida la reproducción total o parcial por cualquier medio sin la autorización escrita de los autores.
Luis Francisco Sierra Reyes Presidente Nacional
Nicolás Enrique Zuleta Hincapié Rector Nacional
Pablo Emilio Cruz Samboni Secretario General
Antonio José Lizarazo Ocampo Censor Nacional
Eurípides de Jesús Cuevas Cuevas Presidente Sede Principal
Fernando Dejanón Rodríguez Rector Seccional
Clara Inés Camacho Roa Decana Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Alirio Pantoja Ibáñez Secretario Académico Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Luis Humberto Beltrán Galvis Director Centro de Investigaciones Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Esperanza Pinillos Saavedra Presidente Seccional Cali
Luis Fernando Parra Villanueva Rector Seccional Cali
Samuel Alberto Sánchez Cabrera Director Programa Contaduría Pública
Ana Cecilia Manrique Zuluaga Secretaria Académica Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables
Arnaldo Ríos Alvarado Director Seccional de Investigaciones
Ximena Sánchez Mayorga Directora Centro de Investigaciones Programa Contaduría Pública
Tabla de contenido Plogo ...................... ............................................. .............................................. ............................................. ....................................... .................
9
Itoducci ...................... ............................................ ............................................. .............................................. ................................ .........
11
Capítulo 1. Fundament FundamentaCión aCión e investigaCión 1.1 Bv álii d l ivtigci cotbl ..................... ......................................... .................... 1.2 Cctizci dl poco d tdizci cotbl .................
13 16
Capítulo 2. modelos de normas internaCionales de inFormaCión FinanCiera para mipymes (miCro, pequeñas y medianas entidades) 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5
Modlo Isar ..................... ............................................ .............................................. ............................................. ........................ Modlo cdi ...................... ............................................. ............................................. .................................. ............ Modlo pñol ..................... ........................................... ............................................. .......................................... ................... Oto modlo ....................... .............................................. .............................................. ......................................... .................. Modlo IasB ....................... ............................................. ............................................. ............................................. ......................
31 32 33 34 34
Capítulo 3. el proCeso de FormaCión de la niiF para pymes de iasb 3.1 Coologí ...................... ............................................. ............................................. ............................................. .......................... ... 3.2 L nIIf p l Pym il: picipl cmbio co pcto l poycto d om .................... .......................................... ............................................. ..................................... ..............
39 44
3.3 fudmto d l cocluio ....................... .............................................. ................................ ......... 3.4 Citio d tmño cutiicdo .................... ........................................... ................................... ............ 3.5 Idoidd d l nIIf p l Pym p l tidd muy pquñ: l “mico” ....................... ............................................. ............................................. ............................ ..... 3.6 Pquñ y mdi tidd ....................... .............................................. ................................... ............ 3.7 Lo uuio d lo tdo icio d l Pym ppdo utilizdo l nIIf p l Pym ..................................... ......................................................... ....................
47 59 59 60 61
Capítulo 4. resumen, talleres y Casos práCtiCos niiF para pymes de iasb 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 4.9 4.10 4.11 4.12 4.13 4.14 4.15 4.16 4.17 4.18 4.19 4.20 4.21 6
seCCIón 1: Pquñ y mdi tidd ....................... ...................................... ............... 64 seCCIón 2: Cocpto y picipio gl ..................... .................................... ............... 70 seCCIón 3: Ptci d tdo icio ..................... ............................... .......... 76 seCCIón 4: etdo d ituci ici .................... ......................................... ..................... 88 seCCIón 5: etdo dl ultdo itgl y tdo d ultdo ..... 96 seCCIón 6: etdo etdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo ..................... ............................................ ............................................. ............................................. ............................. ...... 108 seCCIón 7: etdo d lujo d ctivo ...................... ............................................ .......................... 125 seCCIón 8: not lo tdo icio .................... ........................................ .................... 131 seCCIón 9: etdo icio cooliddo y pdo ................ 149 seCCIón 10: Polític cotbl, timcio y o ................... 153 seCCIón 11: Itumto icio báico .................... ................................... ............... 164 seCCIón 12: Oto tm lciodo co lo itumto icio ..................... ............................................ ............................................. ............................................. ........................... .... 175 seCCIón 13: Ivtio ...................... ............................................. .............................................. .......................... ... 180 seCCIón 14: Ivio ocid....................... .............................................. .......................... ... 188 seCCIón 15: Ivio gocio cojuto ...................... ................................ .......... 199 seCCIón 16: Popidd d ivi ....................... .............................................. ........................... 209 seCCIón 17: Popidd, plt y quipo .................... ......................................... ..................... 217 seCCIón 18: activo itgibl ditito d l pluvlí .................. 225 seCCIón 19: Combicio d gocio y pluvlí....................... pluvlí........................... 239 seCCIón 20: admito ....................... .............................................. ........................................ ................. 256 seCCIón 21: Poviio y cotigci .................... ........................................... ......................... 274
4.22 4.23 4.24 4.25 4.26 4.27 4.28 4.29 4.30 4.31 4.32
seCCIón 22: Pivo y ptimoio .................... ........................................... ................................... ............ 289 seCCIón 23: Igo d ctividd odii ..................... ................................. ............ 296 seCCIón 24: subvcio dl gobio ...................... ............................................. ....................... 315 seCCIón 25: Coto po pétmo .................... .......................................... .................................. ............ 325 seCCIón 26: Pgo bdo ccio ...................... ............................................. ....................... 332 seCCIón 27: Dtioo dl vlo d lo ctivo ....................... .................................. ........... 339 seCCIón 28: Bicio lo mpldo ....................... ............................................. ...................... 345 seCCIón 29: Imputo l gci ....................... .............................................. ........................... 371 seCCIón 30: Covi d l mod xtj ....................... ............................. ...... 390 seCCIón 31: Hipilci ...................... ............................................. ............................................ ..................... 396 seCCIón 32: Hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom ..................... ............................................ .............................................. ............................................. ................................ .......... 401 4.33 seCCIón 33: Iomcio vl ob pt lciod....... 414 4.34 seCCIón 34: actividd pcil .................... ........................................... ................................ ......... 418 4.35 seCCIón 35: Tici l nIIf p l Pym .................... ................................. ............. 421 Bibliogí ..................... ........................................... ............................................. .............................................. .................................... .............
435
7
Prólogo e igbl l viculci t l cotbilidd y l dollo comico d lo pí. Tl como lo uto plt t ob, lo tád itciol d cotbilidd iomci ici y o pud coid como u cto ljdo d l lidd comic. aú impliicdo l om co limicio d pcto qu o o lvt u quhc, l pquñ y mdi mp o dvicul d lo mcdo y po llo, u etdo ficio db gui l om p l iomci d uuio itdo lo mimo. el pt libo pud coid como muy itt, tto po u tuctu, como po l om qu tá dctdo, í como l xpoici d cocpto co umoo co y jmplo páctico. e p mí u guto pologlo, tto po l vlo ité p l público, como po l utilidd lo ámbito uivitio. e u má d 400 pági, bod lguo oqu d ivtigci cotbl l último iglo, lo modlo d iomci cotbl p pquñ y mdi mp y lí cutio y dicut pcto páctico d plicbilidd y d put mch l modlo má cit impuldo po l International Accounting Standards Board (IasB). Lo do pimo cpítulo dl libo lj, d u om t ctd como didáctic, lo cocpto báico dl poco d omci d l nom Itciol d Iomci fici p pquñ y mdi mp. et dcipci pc como l pid udmtl d l mtodologí qu utt l cctític popi d dich om. 9
10
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Po lo tto, l objtivo d t ob idtiicd como guí d plicci d om gi too u poput d ttmito d l cotbilidd, qu cub l cidd xput l impltci lizd l páctic poiol. P llo pot u mtodologí qu itt xplic l ttmito cotbl l mp d om ovdo u pltmito didáctico y uto d l xpici l ul. L potcio u objtivo cocto dl mul ct lo iguit pcto: fuio l vii cotbl it y xt, pmitido cooc l poco cotbl. • Combi l álii d l om como u ciclo cotiuo, xpoido lo gito lo libo copodit. • el ttmito tico cotbl complt co u cott ci jmplo, otlcido lo cotido tico xputo. •
P mtiliz lo objtivo, doll cuto cpítulo, ultdo l último d llo co tit y cico ccio l qu doll lo Tll d nIIf p PYMes dl IasB. L guí g u poximci pdggicmt icit p qu l lumo vlú y compd l poblmátic d l cotbilidd t ctgoí d mp, qu pt - l myo pt d Ltioméic- cc dl ovt po cito dl totl. Po tto, coido qu l libo otog lto ivl d vlo ggdo tudit y poiol ctividd d omito y plicci d l nIIf p PYMes. nOrMa POnTeT UBaL, Ph.D. Cotbilidd Ctdátic d Cotbilidd Gcil Uividd OrT Uuguy
Introdcción sob l oig y cliicci d l cotbilidd y d l ivtigci cotbl, xit mpli littu. Po tto, l pt txto, uci l picipl oitcio y cul, como om d cotxtuliz u oíg. Piciplmt, como l cmio qu pmit mot l b y udmto dl modlo cotbl itciol, qu ilmt coduc l mii d l om itciol d iomci ici p PYMes (nIIf p PYMes), objto d t libo guí. L b y udmto mciodo bod d m umid, ptdo do oqu: l mico qu coduc lo udmto y picipio cotbl (Us GaaP) plicdo notméic; y l itciol qu i l oig y mii d l nom Itciol d Cotbilidd Iomci fici nIIf o Ifrs. Tmbié pt dit modlo, plicbl l cotxto mudil l cotbilidd p PYMes, hcido éi l d l Jut d etád Itciol d Cotbilidd (IasB). D t último modlo, mut lo udmto d l cocluio d IasB y u poximci coolgic l poco dolldo po ll, qu codujo, ilmt, l mii d l pim vi d l nIIf p PYMes. et tmio pmit l lcto td l zo qu llvo l IasB tom dciio; d t m, pud ii l dici qu xit t l nIIf pl o complt, como l llm, y l nIIf p PYMes. a pti d t puto, mucho co poydo l mtil d tmito mitido po IasB, t libo coig u vlioo mtil d tudio 11
12
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
computo po l um d cd u d l 35 ccio d l nIIf p PYMes. etá compñdo d cutioio d vluci, co páctico y tll, co u copodit put, lo cul pmit po pub l coocimito.
Capítlo 1
fudmtci ivtigci 1.1 b c c Dtcdo ttdit h mpdido l álii hitico d l cotbilidd y d l ivtigci cotbl, y h dmotdo l impotci d t últim p yud cooc mjo l pdo, l pt y, d lgu m, viuliz l utuo d l cotbilidd. e tl tido, Jog Tu Pd itú l comizo dl píodo citíico 1846, co l cul Lombd d fcco Vill, cudo ét p l tduí d libo d l vdd cici cotbl (MaCHaDO, 2003). Oto uto qu compt t pcici o Motio y Mli; t último cooc Vill como l pomoto d l cotbilidd citíic, idicdo qu, pti d u ob, cudo l cotbilidd h covtido vdd cici. si mbgo, ddo qu lo pltmito d Vill o omlizcio mtmátic, io, má bi, mátic, um, po pt d uto como Motio, qu lo itto po dl l cotbilidd u cáct d dicipli oml, poximádol l toí mtmátic, copod u tdci d il dl iglo XIX y comizo dl XX. Y qu l pioo u eug d fg d Ltou, 1924. Potiomt, coolid t tp citíic, oqu itgl, gú Motio, il d l décd d lo cicut, cudo richd Mttich o itoduc l omulci mticil d lo itm cotbl, co u tículo “Hci u udmtci gl y xiomátic d l cici cotbl”. auqu xit div cliiccio qu pci l mpli littu ob l tm, l hitoi d l ivtigci cotbl dbí coid 13
14
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
lo do gd tp: l mot y l cit. L mot, dd timpo pimigio ht 1494, cudo pc l ptid dobl, divulgd po Pccioli, l cul omp l hitoi d l cotbilidd do. et tp cctiz po l páctic mpíic co poc o ul mitcio d ivtigci. e cuto l tp cit, podmo ubicl dd 1495 ht uto dí, y divid t piodo. el pimo, dd 1494 ht 1794, idtiic po l dollo d lo picipio d l ptid dobl. el gudo, dd 1795 ht 1930, cooc po l pici d l cul y docti cotbl. Y l tco, dd 1931 ht uto dí, cctiz po l omci d lo picipio cotbl y lo etád Itciol d Cotbilidd. sob l pim piodo d l tp cit, o vmo gg iomci lgu, pu l mitcio d ivtigci uo muy udimti y c; tl puto qu olo pmitio coolid l mjo d l ptid dobl. el gudo píodo cub dd 1795 (poximdmt 20 ño dpué d hb iicido l rvoluci Idutil) ht 1930. e t piodo, pc l cul y docti cotbl, qu hc impott pot, uto d l ivtigci. et l má dtcd cut l cul Lombdo autic, lidd po fcco Vill, l cul o imo tiomt. Ot impott cul u l llmd Mtilit o Bt, co fbio Bt l cbz, qu ug 1891 y plt l oqu comico d l cotbilidd ptimoil; d t m, omp l tyctoi tcicit qu tí ht toc l cotbilidd, y d comizo u oqu citíico d l mim. Potiomt, pc dit docti como l Itli, l fc, l alm, l epñol y l amic; tod co oqu utilitit. Tmbié pc lo pot d iomci ici, uto d l ivtigci, lo cul hc impott pot l tudio d l cotbilidd. Tl l co d l docti comico-hcdl (Itli 1926), l toí tátic dl blc (fci), l pot lmá co schlbch, qu uci l toí diámic dl blc y pt l pim poput oml d u pl d cut bi lbodo, qu má td d lug l pl cotbl lmá. Po u pt, schid, co u ob “Cotbilidd Idutil”, hc gd pot l cotbilidd d coto. Ht quí, pud hbl d ivtigci plicd. filmt, l tc piodo (dd 1931 ht uto dí) oigi íz d l cii otmic, co l g dpi d lo ño 30. e t último piodo, pud ditigui do impott tdci, cuto l método: l
Guía NIIF para Pymes
15
lciod co l domid ivtigci cotbl poitiv, y l qu comiz tbj popimt l método d ivtigci citíic. e l pim tdci, l ivtigci cotbl, utmt ilucid po l cul poitivit comti1 y l pgmtimo gloj, omul y doll lo picipio d cotbilidd glmt cptdo. eto uo pciédo po l mudo: notméic, uo domido Us GaaP; lo dmá pí, tomo l omb dl pí y l tmici GaaP. Po jmplo: UK GaaP, almi GaaP, ht 1970, cudo pc lo etád Itciol d Cotbilidd y, potiomt, cudo lo domido Us GaaP t poco d covgci co lo tád itciol. Vio cto cotibuyo l populidd d l ivtigci mpíic cotbl (rYan, 2004), l últim t décd: 1) l dollo d l tcologí iomátic, 2) l tblcimito d gd b d dto d cotizcio y 3) l ccit úmo d poo d cotbilidd, pcilmt ee.UU., co omci comic y/o cutittiv y poc o igu xpici cotbl. e cuto l gud tdci, cctiz po u otbl voluci d cáct citíico d l cotbilidd y d l ivtigci cotbl. ejmplo d llo l tudio d u modlo coht d dtmici dl bicio (t). Y l tblcimito d u modlo qu mcb l cpcidd d g bicio, l qu l igui l pogm d tblcimito d om dl asC ( l rio Uido), qu cotituy u tímulo p l ivtigci, ctdo cutio lciod co l mdici d l t. et método comiz co u toí bi ucid. s xp om d modlo mtmático, y u p omul hipti qu xp lcio t cojuto d vibl dpdit idpdit. et lo ttdit má dtcdo qu igu t lí, pud mcio Mttich, Higii y Dvi, cuy potcio v ob l plicci d l mod técic cotbilidd y l xiomtizci. Oto uto ptidio d u oqu bdo l utilidd d l dcii, lo cul coducí dtmi cmo lo objtivo d lo tdo icio cotituí l puto d ptid p l ivtigci cotbl ici. 1
Nombre tomado de Auguste Comte, filósofo francés creador de la Escuela Positivista. 1798-1857.
16
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
a cotiuci, lizmo lo qu h igiicdo l poco d tdizci cotbl. Iicilmt, o bmo l oqu otmico qu coduc l xpdici d picipio d gl cptci notméic, domido Us GaaP; lugo, co lo tád itciol d cotbilidd iomci ici, domido nIIf o Ifrs.
1.2 Cczc c zc c P lguo ttdit, l oig dl poco d tdizci cotbl ubic l itto d omliz l páctic cotbl l ámbito itciol. et log u impott vc cudo, 1962, c l Cto d Ivtigci y educci p l Cotbilidd Itciol, l Uividd d Illioi (VÁsQUeZ, 2000). si mbgo, l l l vt littu ob l tm, podmo pci qu lo picipio cotbl mico (tuctudo dd t d mitd dl iglo tio), diñdo p plicdo po l mp qu itg l mcdo público d vlo y lgu mp d l iduti, cotituy u mplio cojuto d gl cotbl qu ti cctític d tád y, d lgu m, muy bu pt dio udmto l nom Itciol d Cotbilidd Iomci fici. sob l pim tm, o cio poudiz, lo qu pmit d po l gudo cápit; p llo, iici co u bv mid l dvi hitico d lo picipio cotbl d gl cptci mico (GaaP), qu ti u oig lo hcho ugido l coomí otmic. Dicho hcho codujo l llmd g dpi d lo ño 30 lo etdo Uido (1928 1936), pdo lugo u tuctuci y dollo, como mut cotiuci. 1.2.1 Enfoque norteamericano que conduce a US GAAP
L cii dl 1929 (Cchoky, 2007) u d l má impott l hitoi comic, quizá o tto po u mgitud, io po tod l implicci y cocuci qu tjo coigo. Lugo d l cii, l toí comic ui u g cmbio l itt buc o lo u cu, io p pvi t tipo d itucio. si bi l cii dt octub d 1929, u oíg pud ubic picipio d l décd dl 20.
Guía NIIF para Pymes
17
L Pim Gu Mudil (1914-1918) hbí vocido lo etdo Uido d u m pctcul, lo coviti l picipl povdo d mti pim y poducto limticio idutil. Tmbié cotituy l picipl cdo dl mudo y u iluci euop udmtl. a pti d 1926, modlo comico t dcliv. L tuci dl mcdo y l dco d l dmd povoco u dimiuci d l ivi idutil. el cmpo vio ctdo po u cii d obpoducci y lo giculto uio u utcil ducci d u bicio. e impott t cut qu l coomí otmic d lo ño vit uttb ob ágil pil, pu, dpué d t u obpoducci, bu pt, l otmico pomdio oit l pculci. U utcio pt d l gci mpil o dtid l mjo d l poductividd, io gocio ácil y ápido. Lo xcdt motio ib p l bol dod dquií ccio bjo pcio y vdí cuto u cotizci u lvd. Pt dl poblm dicb qu l ut dmd d ccio utt cpitl obtido mdit cédito: lo bco ptb dio co l ol gtí d l ccio dquiid. el 24 d octub d 1929 h cibido l omb d “Juv go”. L zo d tl pltivo id qu dí l Bol d nuv Yok, l myo mcdo d vlo dl mudo, hudi y t coigo l ui mil d ivo, lo cul dt u cii qu codujo l dpi d lo ño 30. rultdo d l cii: • L cii buátil pcuti tod l coomí otmic. • L mii itl lo cotidio d lo mico mdio. • el comcio dujo u ctividd l míimo dbido l hudimito d l coomí otmic. • U 32.000 mp dpcio t 1929 y 1932. • L bc hudi l o pod ot l pédid d lo pétmo cocdido. • numoo bco qubo (lo etdo Uido má d 5.000; mudilmt, má d 15.000). • L ui.
18
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
e lo iguit txto (Otiz, 1983) pci l puto d vit d dit cto ob lo hcho y cocuci d l g dpi d lo ño 30. DOCUMENTO 1: La gran Depresión. Vista por el presidente Hoover (norteamericano) En un sentido amplio la causa primera de la Gran depresión fue la guerra de 1914-18. Sin la guerra no se hubiera producido una depresión de análogas dimensiones. Hubiera podido producirse una recesión cíclica normal, pero con la periodicidad habitual, este reajuste incluso no se había localizado en esta época particular y no se había transformado en la Gran Depresión. La Gran Depresión constituyó un proceso en dos etapas, compuestas de varias fases. Nosotros tuvimos una recesión normal debido a causas internas, que se inicia con el crash bursátil de octubre de 1929, estábamos en camino a recuperarnos cuando las dicultades europeas se alzaron con la fuerza de un huracán y nos alcanzaron en abril de 1931. Así la Gran Depresión no había comenzado verdaderamente en Estados Unidos. Se ha armado que el crash bursátil americano había demolido la economía mundial, de hecho no es así. Un estudio de la ocina National de Investigación Económica arma. “Va rios países habían entrado en una fase de recesión en 1927 y en 1928, bastante antes de la fecha tomada de ordinario para marcar el comienzo de la crisis en Estados Unidos, es decir el crash de Wall Street en octubre de 1929. H. Hoover: Memorias. Nueva York, 1952. (En: www.siglo20..org
DOCUMENTO 2: La visión de un economista: El mundo comienza a darse cuenta desde hace algunas semanas sobre todo de que estamos pasando por una de las mayores depresiones en la industria que se han conocido. El descenso en los precios es en todos los países uno de los más fuertes y rápidos, con la sola excepción quizás de 1921. Desde principios del presente año, el precio medio de los productos de consumo artículos, tales como el cobre, el caucho, la plata alcanzan su más baja cotización mientras que otros vuelven a los precios de anteguerra. En tales circunstancias, es inevitable que se produzca un gran retraimiento en los negocios. Las nuevas empresas se ven detenidas y retrasadas en todas partes del mundo, y los comerciantes están sufriendo importantes perdidas por doquier. Este retraimiento afecta igualmente a los Estados Unidos de Norteamérica- pero ocurre que en aquel país no parecen tomar la situación tan en serio como fuera menester. Y esto constituye, sin duda, un elemento peligroso. En la actualidad, en efecto, Wall Street se ilusiona con la esperanza de que ésta- es una de tantas depresiones de menor cuantía, como ocurrió, por ejemplo en 1924. Creo totalmente errónea semejante interpretación. «Mr. J. Maynard Keynes nos habla de la crisis mundial». El Sol (Madrid), 1 0 de junio de 1930
Guía NIIF para Pymes
19
DOCUMENTO 3: Testimonio de un accionista. Muy pronto, un negocio mucho más atractivo que el teatral atrajo mi atención y la de mi país. Era un asuntillo llamado mercado de valores. (Mi sueldo semanal en Cocoteros era de unos dos mil, pero esto era calderilla en comparación con la pasta que ganaba teóricamente en Wall Street). Si uno compraba ochenta mil dólares de acciones, sólo tenía que pagar en efectivo veinte mil. El resto se le dejaba a deber al agente. El mercado siguió subiendo y subiendo lo más sorprendente del mercado, en 1929, era que nadie vendía una sola acción. la gente compraba sin cesar(...) Lamentaba desprenderme de cualquier acción, pues estaba seguro de que iban a doblar su valor en pocos meses ( ) El fontanero, el carnicero, el panadero, el hombre del hielo, todos anhelantes de hacerse ricos, arrojaban sus mezquinos salarios -y en muchos casos, sus ahorros de todo la vida- en Wall Strett. Un día concreto, el mercado empezó a vacilar. Unos cuantos de los clientes más nerviosos fueron presas del pánico y em pezaron a descargarse (...) Al principio las ventas se hacían ordenadamente, pero pronto el pánico echó a un lado el buen juicio y todos empezaron a lanzar al ruedo sus valores. Luego el pánico alcanzó a los agentes de Bolsa, quienes empezaron a chillar reclamando los márgenes adicionales y los agentes empezaron a vender acciones a cualquier precio (..). Luego, un martes espectacular, Wall Street tiró la toalla y se derrumbó. Eso de la toalla es una frase adecuada, porque para entonces todo el país estaba llorando. El día del hundimiento nal, mi amigo, Max, Gordon me telefoneó desde Nueva York Todo lo que dijo fue: ¡Marx, la broma ha terminado! Groucho Marx, Groucho y yo. Barcelona, Tusquets Editores, 1980.
Como pci, t l dplom dl mcdo d vlo, hizo pt l cidd d itvi y tuctu l mimo; p llo, l gobio c, 1934, l seC (scuiti d exchg Commiio), co l uci d gul l mcdo público d vlo notméic, u utoizd po l gobio p xpdi lo picipio d cotbilidd. et tidd, cocit d l otlz y ui dl gmio d Cotdo l aIa (amic Ititut o accoutt, Itituto amico d Cotdo), l ti l citd cultd d xpdi lo picipio cotbl d gl cptci-GaaP. e qul timpo, o xití tuctu i tidd qu ij tád d cotbilidd (WoldLigo). L seC im l tblcimito d om cotbl, mdit cupo pivdo co l Itituto amico d Cotdo, cydo qu l cto pivdo tí l coocimito, lo cuo y lo tlto popido. el Itituto amico d Cotdo (aIa) y l Bol d Vlo d nuv Yok ogiz l Comité d Pocdimito Cotbl (CaP) p tt tm cotbl pcíico. et Comité, t 1938 y 1959, miti 51 Bolti d Ivtigci Cotbl (arB). Potiomt, como pcto impott po
20
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
lt l hitoi d l omtividd cotbl mic, 1959, l Comité d Pocdimito Cotbl (CaP) u utituido po l Jut d Picipio Cotbl (aPB) dl aICPa y l ig, como lbo udmtl, olv tm cotbl pcíico y doll u tuctu tic cotbl co u mco mplio d picipio cotbl coodido y tuctudo ob l b d potuldo cotbl. a il d lo ño 60, l p publicb lo buo qu comtí lo picipio cotbl. e 1971, put t publicidd, l amic Ititut o Ctiid Public accoutt (aICPa), Itituto amico d Cotdo Público Ctiicdo, omb do gupo d tudio: uo p l tblcimito d picipio cotbl y oto p lo objtivo d lo tdo icio. el pimo, 1973, cb utituydo l aPB po l fasB, ficil accoutig std Bod (Ogimo qu, icluo ctulmt, tblc om cotbl ee.UU.) y l gudo gupo d tudio dio lug l iom Tublood” 2. el iom dl Comité Tublood, tituldo “Objctiv o ficil sttmt” y publicdo octub d 1973, dopt l oqu d l utilidd l tom d dciio y, cocto, puo u tci lo lujo d cj utuo 3. eto do impott hcho ú mti: ) el fasB, u impott ogizci qu pov guí p lo pot icio. su mii tblc y mjo lo tád d l cotbilidd ici y l om d pot, utilizdo l dicui públic, l qu d l pticipci d lo mio, udito y dmá uuio d l iomci ici. actulmt, tá pticipdo ctivmt poco d covgci t lo Us GaaP y l nom Itciol d Iomci fici (nIIf). b) Igulmt, tto lo Us GaaP como l nIIf dopto l oqu d l utilidd l tom d dciio y vi plicdo lo lujo d ctivo. L poici bd l utilidd d l dcii, p tci l cidd dl uuio (ccioit ivo), plicb utuo lujo d cj, po o tuvo l éxito pdo. no podí div igu b impl p l ijci d om cotbl, pti dl álii d cidd d lo uuio 4. a p d llo, como vá 2
3
4
Ibid RYAN, Bob y otros. Metodología de la Investigación en Finanzas y Contabilidad. Barcelona: Ediciones Deusto. 2004. p. 134. ZEFF, Stephen. La evolución del marco conceptual para las empresas mercantiles en Estados Unidos. RYAN, Bob y otros. Metodología de la Investigación en Finanzas y Contabilidad. Barcelona: Ediciones Deusto. 2004. p. 140.
Guía NIIF para Pymes
21
má dlt, to tm uo doptdo po l nom Itciol d Cotbilidd Iomci fici (nIIf), y ito t u mco cocptul qu popocio udmto iguoo p l dollo lgico d l om cotbl. el fasB, dpué d doc ño d tbjo (t 1973 y 1985), miti u “Dclcio d Cocpto” ob Cotbilidd fici. e él, ptdí po d miito lo objtivo y udmto qu cotituy l b p l dollo d l om d cotbilidd ici y ptci d etdo ficio. s coid qu t dclcio d cocpto, cotituy l Mco Cocptul dl fasB. “et 1974 y 1985, l fasB dio cooc 30 publiccio u g poycto d Mco Cocptul: • 8 bodo d dicui • 7 iom d ivtigci • 8 poycto pvio • 1 ivitci liz comtio y • 6 Dclcio d Cocpto. et totliz má d t mil pági. robt T. spou, mimbo dl fasB, dod dmpñ l cgo d vicpidt dd 1975 ht 1985, h imdo qu uo do lo cto qu codujo t gupo mbc l poycto dl Mco Cocptul. e pim lug, poqu itio obligdo cotiu l tbjo dl Comité Tublood [spou, 1988, p. 124]. e gudo lug, poqu citb u tmdo d cocpto como poyo p doll lo i poycto técico d u gd iicil: cot d ivtigci y dollo, cotigci, dmito, covi d mod xtj, iomci po gmto impotci ltiv.” (Zeff, 1999). el fasB di u mco cocptul como u “cotucto lgico-dductivo l qu itlcio u cojuto d objtivo y cocpto qu buc popocio cohci y cdibilidd l poco d omlizci iomci ici xt” (si, 2004). el mco omtivo dl fasB, tá cotituido po: • Mco Cocptul. • Dclcio ob Cocpto d Cotbilidd fici (sfaC).
22 • • •
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Dclcio ob nom d Cotbilidd fici (sfas). Itptcio (fIn). Divo aPB y arB vigt.
L Dclcio, citd l páo tio, pud tuctu divo cocpto qu bod y pud tuctu lo iguit: uuio y objtivo d lo tdo icio, l hipti cotbl báic, l cctític culittiv d l iomci cotbl, lmto d lo tdo icio, igul qu l coocimito y mdici d lo citdo lmto d lo tdo icio. el mco cocptul, dolldo po l fasB, po iomci dcud, l cul iv como b p tuctu l pot d cotbilidd tido cut lo lmto d lo etdo ficio. 1.2.2 Enfoque internacional que conduce a las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera
si t dtll myo tcdt, pud im qu l om, como tl, ti u oig l ño 1973, cudo c l Ittiol accoutig stdd Committ (IasC) (Comité d etád Itciol d Cotbilidd), cuy cotituci pticipo ogizcio poiol d autli, Cdá, fci, almi, Jp, México, Hold, rio Uido, Ild y lo etdo Uido d not améic. et ogimo d cáct poiol, d dcho pivdo co vocci globl, tí como objtivo udmtl lbo y d cooc om cotbl plicbl lo etdo icio d l mp, piciplmt l qu pticip l mcdo público d vlo. el IasC, octub d 1975, public l nom Itciol d Cotbilidd nº 1, domid “expoici d Polític Cotbl”. D hí ht l ño 2001, cudo l IasC u utituido po IasB, public cut y u etád Itciol d Cotbilidd, domido Ias o nIC, d l cul l ño 2012 tb vigt 29, como mut cotiuci. nIC 1 nIC 2 nIC 3 nIC 4 nIC 5 nIC 6
Ptci d etdo ficio Ivtio (sutituid po l nIC 27 y l nIC 28) (sutituid po l nIC 16, l nIC 22 y l nIC 38) (sutituid po l nIC 1) (sutituid po l nIC 15)
Guía NIIF para Pymes
nIC 7 nIC 8 nIC 9 nIC 10 nIC 11 nIC 12 nIC 13 nIC 14 nIC 15 nIC 16 nIC 17 nIC 18 nIC 19 nIC 20 nIC 21 nIC 22 nIC 23 nIC 24 nIC 25 nIC 26 nIC 27 nIC 28 nIC 29 nIC 30 nIC 31 nIC 32 nIC 33 nIC 34 nIC 35 nIC 36 nIC 37 nIC 38 nIC 39
23
etdo d flujo d ectivo Gci o Pédid nt dl Piodo, eo fudmtl y Cmbio l Polític Cotbl (Dogd po l nIC 38) Hcho Ocuido Dpué d l fch dl Blc Cotto d Cotucci Imputo l Gci (sutituid po l nIC 1) (sutituid po l nIIf 8) (Dogd) Popidd, Plt y equipo admito Igo Bicio lo empldo Cotbilizci d l subvcio dl Gobio Iomci rvl ob ayud Gubmtl ecto d l Vicio l T d Cmbio d Mod extj (sutituid po nIIf 3) Coto po It Iomcio rvl ob Pt rlciod (sutituid po l nIC 39 y l nIC 40) Cotbilizci Iomci fici ob Pl d Bicio po rtio etdo ficio Cooliddo y Cotbilizci d Ivio subidii Cotbilizci d Ivio emp aocid Iomci fici ecoomí Hipilcioi (Dogd) Iomci fici d lo It ngocio Cojuto Itumto ficio: Ptci Iomci rvl Gci po acci Iomci fici Itmdi (Dogd) Dtioo dl Vlo d lo activo Poviio, activo Cotigt y Pivo Cotigt activo Itgibl Itumto ficio: rcoocimito y Mdici (modiicd po l nIIf 9)
24
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
nIC 40 Popidd d Ivi nIC 41 agicultu sgumt, po l hcho d qu, u picipio, l uci dl IasC u copil l om o tád qu plicb l mudo, l nIC, o Ias, cotmplb mucho ttmito opciol: tí l cáct d lit lttiv d l “mjo páctic” cotd bjo dit itm, co u ut iclici hci l impltd l á glojo 5. e oto témio, iguido u oqu dciptivo, l IasC popoí do o má opcio cptbl p ci todo lo tm; d t m, coiguio vit lo poblm divdo d l ditit cultu y itm lgl d lo pí. 6 et om d pocd u citicd, y qu, como ñl H 7, l IasC lmt o tb poducido om itciol, io, má bi, codiicdo l om xitt lo ditito pí y dádol u bdici, bjo l título d “lttiv pmitid”. L lcci d u modlo t lxibl u muy cutiod, pu xití u covcimito glizdo d qu l multiplicidd d opcio, cotmpld l nIC, uo d lo picipl cto qu diicultb l cocuci d u myo gdo d compbilidd. et 1973 y 1986, l IasC pob vitiéi om (Zeff, 1999), qu ctuo como limito gl y vocio l tidd d cotbilidd, pí ví d dollo. et om o uo d much impotci momto p lo pí dolldo, po cto d o diitiv ú u moizci. Dpué d t iicil, l IasC t u uv . Bucb l compbilidd d lo tdo icio, upimi l xciv opciolidd l Ias o nIC xitt ht l ch, y l vit qull qu pob p 5
6
7
Básicamente, se refiere a las aplicadas en los US GAAP o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en EE.UU. GARCÍA, Julita y otro. La aceptación de las normas internacionales de contabilidad: un proceso no exento de dificultades. En: Nº 10 Abr.-Jun. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría. HERRERA, Juan. El papel de IFAC e IASC en la armonización contable a nivel mundial. En: Revista Interamericana de Contabilidad, Nº 57, enero-marzo, 1995, pág. 17-25.
Guía NIIF para Pymes
25
public potiomt. s iicib í, il d lo ño ocht, u poco d vii qu cctizí po u myo igidz u poucimito, co mi obt u myo pogo l moizci itciol d l cotbilidd. s dii u uvo oqu má omtivo y u b cocptul qu pmiti dicimi t l poibl lttiv xitt p cd tm, z po l cul l IasC puo páctic do ví picipl d ctuci 8. e l pim, pob, bil d 1989, l diño d u Mco Cocptul p l lboci y ptci d lo tdo icio, qu cubi l vcío d u tuctu tic, co l i d dot l om d coguci y coitci it. L gud coití liz u poycto d compbilidd p lv l clidd d lo tád y cup l pto pdido po l xco d lttiv. P l pim, plb d stph Z, IasC o doll l Mco Cocptul, io lo copi o imit d fasB. P l gud, c l Compbility stig Committ (CsC) qu miti, o d 1989, l documto Compbility o ficil sttmt, eD 32, l qu popoí l upi d poibilidd d lcci, imp qu u poibl, co l objtivo d limi l vidd d opcio xitt l Ias o nIC. el Poycto d Compbilidd complt ovimb d 1993, co l pobci d diz Ias, o nIC vid: 2, 8, 9, 11, 16, 18, 19, 21, 22 y 22. eto dujo l opcio cotmpld y l limit u, o todo co, cudo o u poibl, do: u llmd “ttmito d ci” y ot, “ttmito lttivo pmitido”. Dich om comzo ctiv p jcicio iicido pti dl 1º d o d 1995, lo cul dio po u gudo gupo omdo po diciocho má, l qu o xit cmbio uttivo. fuo pobd ovimb d 1994: o l Ias o nIC 1, 4, 5, 10, 12, 13, 14, 15, 17, 20, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30 y 31. L potio vii d l nIC 1, 1997, upuo oto po má p vit l plicci compimid d lo tád. e t nIC, ñl xpmt qu, p lo píodo qu comic pti dl 1º d julio d 1998, l mp olo pud im qu u tdo icio jut l nIC, cudo cumpl co tod ll y pliqu u itptcio. 8
GARCÍA, Julita y otro. La aceptación de las normas internacionales de contabilidad: un proceso no exento de dificultades. En: Nº 10 Abr.-Jun. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría.
26
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
e 1997, c l stdig Itpttio Committ (sIC), o Comité d Itptcio l nom. aí, iici l publicci d Itptcio, qu, p d o t l cáct d om, po u om impotci p l impltci y dcud plicci d l mim. a íz d poput p modiic l tuctu dl IasC, co l objtivo picipl d dl myo gilidd u uciomito, myo dl ño 2000, pub l om, y tom l IasC IasCf, IasCf, udci cto qu buc piciplmt lo iguit objtivo: Pomov l plicci iguo d l om, poduci l covgci d om cotbl ciol om itciol d iomci ici y obt poyo icio mudilmt. IasC como fudci, dj d mio d om itciol d cotbilidd y c l Itciol accoutig stdd Bod (IasB), como mio d om itciol d iomci ici nIIf (o Ifrs po l igl iglé). a pti d t ch, IasB dcidi o xpdi má nIC, o Ias; iici l poco p miti l nom Itciol d Iomci fici fici nIIf o Ifrs, y cmbi l oqu d om d cotbilidd po etád d Iomci fici. et om l pmit vi o utitui l nIC o Ias. Ht l ño 2012, hbí mitido tc (13), d l cul cico (5) t vigci pti dl ño 2013. Tmbié, mti d gulci cotbl, h coguido gd logo po l cudo y coodici t l IasB y fasB, co l i d log l covgci t nIIf n IIf o Ifrs y lo Us GaaP; d t om, dipodá d u cojuto homogéo d om cotbl oitd piciplmt l mcdo d cpitl.
27
Guía NIIF para Pymes
s dopt l iguit tuctu ogáic FuNDACIÓN IASC 22 administradores, nombrar, supervisar, supervisar, obtener financiación
IASB, CONSEJO 12 iebros a tiepo copleto y 2 a tiepo parcial Fijar la agenda técnica, aprobar Normas, Borradores de Propuesta e interpretaciones
IFRIC, COmITÉ INTERNACIONAL DE INTERPRETA INTERPRETACIONES CIONES DE INFORmACIÓN FINANCIERA 14 miembros
SAC, CONSEJO ASESOR DE NORmAS 40 miembros aproximadamente
Grpos de Trabajo Para los principales proyectos de la agenda
Nombra Depende de Asesora
a cotiuci, xhib l viio l Cotituci d fudci IasC, pobd po l admiitci admiitci juio d 2005, y ctiv pti dl 1 d julio d 2005: númo d admiitdo: 22 (Iicilmt l Jut d admiitci d l fudci IasC tí 19 admiitdo.). 9
9
PROCEDENCIA GEOGRÁFICA Norteamericanos Europeos Asia / Oceanía Sur África Brasil Puesto abierto Total
6 7 6 1 1 1
PROCEDENCIA PROFESIONAL Firmas de auditoría Sector privado – Usuarios y académicos Organizaciones profesionales Organizaciones públicas Bolsas de valores Otros
3 9 5 2 2 1
22
Total
22
Fuente: http://www. nicniif.org/home/iasb/estructura-del-iasb.html#Organigrama
28
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Fc a. Lo admiitdo db idividuo qu, ctudo gupo, pot u quilibio dcudo d xpici poiol; poiol; icluydo udito, lbodo, uuio, cdémico y oto dictivo qu iv l ité público. Do d lo admiitdo á omlmt ocio picipl d im itciol d cotbilidd pomit. scc a. a. Lo admiitdo o ombdo po l popi Jut d admiitdo. Lo admiitdo dopt u popio pocdimito p l ombmito d lo mimo. Lo admiitdo db lccio, pvi coult, ogizcio ciol itciol d udito (icluydo l fdci Itciol d Cotdo), ppdo, uuio y cdémico. Lo admiitdo tblcá pocdimito p l cpci d ugci d dich ogizcio lvt y p pmiti lo idividuo qu potul u popi cdidtu, icluydo l publicidd d poicio vct. r a. Lo admiitdo ti l pobilidd d: Asumir la responsabilidad por el establecimiento establecimiento y el mantenimiento de acuerdos nancieros apropiados, Establecer o modicar los procedimientos de operación de los Administradores, Administradores, Determinar la entidad legal bajo la que operará la Fundación IASC, siempre que tal entidad sea una Fundación u otro tipo de persona jurídica que limite la responsabilidad de sus miembros y que los documentos legales por los que se establezca tal entidad legal incorporen disposiciones que contengan las mismas exigencias que las disposiciones contenidas en esta Constitución, Revisar debidamente la localización de la Fundación IASC, tanto en lo que respecta a su sede legal como a la localidad en que opere, Investigar la posibilidad de obtener la condición de entidad benéca o de un estatus similar para la Fundación IASC en aquellos países en los que tal estatus pueda ayudar en la cap tación de fondos, Abrir sus reuniones al público, si bien pueden, pueden, discrecionalmente, tener tener cierto tipo de discusiones en privado (normalmente, solo las que se reeran a selección, nombramientos y otros asuntos sobre el personal, así como a la nanciación) y Publicar un informe anual sobre las actividades de la Fundación IASC, que incluya los esta dos nancieros auditados y las prioridades para el año siguiente.
29
Guía NIIF para Pymes
e l mimo ño 2010, l fudci IasC tom l fudci Ifrs. et cmbio pt l pximo po d u poco p impliic lo omb uo, tod l ogizci, lo cul u ucido t l coclui d l vii d l Cotituci d 2010. el Comité d Itptci d l nom Itciol Iomci fici (CInIIf) y l Cojo ao d nom (saC) y hbí ido ombdo, como l Comité d Itptcio d l nIIf y l Cojo ao d l nIIf, pctivmt, l tuctu ogáic modiic y qud d l iguit om: monitoring Board (Junta de monitoreo) Aprueba y supervisa los fideicomisarios
IFRS Fondation (Fundación IFRS) 22 fideicomisarios, designa, supervisa, obtiene fondos
Board (Junta) 16 miembros (máximo 3 de tiempo parcial), establece la agenda técnica, aprueba los Estándares, los borradores para discusión pública y las interpretacione interpretacioness IFRS Advisory Concil (Comité asesor de IFRS) Aproximadamentee 40 miembros Aproximadament
IFRS Interpretations Coittee (Comité de interpretaciones IFRS) 14 miembros
Grupos de trabajo para los principales proyectos de la agenda
Designa Reporta Asesora
el omb dl Cojo d nom Itciol d Cotbilidd (IasB) mtdá i vici. Má llá dl cmbio d omb, o hy oto cmbio qu ct l codici juídic d l fudci, u tuctu o codicio d uciomito. Todo lo cá pltdo, i om plicbl, piciplmt, l l tidd qu cotiz bol y qu, po lo tto, pticip l mcdo m cdo público d vlo, i dct u uo l gd mp y l PYMes.
Capítlo 2
Modlo d nom intncionl d infomción finnci p mipym (mico, pquñ y mdin ntidd)
e l cotxto itciol, pud pci vio modlo d cotbilidd p PYMes, t lo cul ltmo lo iguit: • • • • •
el d Isar el Cdi el pñol Oto modlo el d IasB
Lo tio modlo, p cto d coolidci, piciplmt t mtic y ubidii, dbí gud coitci co l nom Itciol d Iomci fici (nIIf), qu icluy l nom Itciol d Cotbilidd (nIC), l nIIf, popimt dich, l itptcio d l nIC domid sIC y l l itptcio d l nIIf nIIf,, llmd CInIIf CInIIf,, o IfrIC.
2.1 m isar el tudio d ncio Uid, Gupo Isar, idic qu, l pl d tici, cio dii clmt l ámbito d plicci d l nIIf, co pcto l tmño y tipo d tidd. Como tmbié, dtmi i l nIIf plicá l ppci d tdo cooliddo y l d tdo icio pdo. 31
32
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Lo tudio dmut qu l PYMes ti i diicultd cudo db plic l nIIf l ppci d u tdo icio, p i gl. Po llo, t d l tici t ici l nIIf, nIIf, cio c u égim é gim d iom iom p l PYMes, qu dbí comuic clmt clm t lo cgdo d pp iom y lo uuio. Como idic l tudio d l Idi, podí utiliz u método d t ivl: u pim ivl p plic l l nIIf, nIIf, u gudo ivl p plic l om bd l nIIf dptd ivl pticul, y u tc ivl qu coit u itm muy mu y impliicdo p micotidd.
2.2 m C e l ño 2000, tblci l comité p l tudio d l om d cotbilidd p pquñ mp. s public u bodo d om p Pym, julio d 2001, qu cibi much opiio y comtio. L má pttiv uo ob lo pmio pltdo mti d vluci, qu go btt cotovi. L myoí d l opiio pobo l itoducci d pot dicil. e impott dtc qu t poycto hc ditici t mp d ité público d l dmá, pcto qu u popido po IasB p miti lo tád o om p tidd pivd. el picipio d iom dicil di cil b l cidd d iomci d lo uuio. s hbí pltdo i cio cio doll, doll, Cdá, u cojuto d om ditito p l pquñ y mdi mp [Pym], l qu hubi iomci dicil p t mp. L coclui cocl ui dl álii qu podí gui l dictic dictic d IasB, pu t ogimo h pomulgdo l nom Itciol d Iomci fici [nIIf] [nII f] p Pquñ y Mdi etidd [Pym] y l Pym cdi pud cog ll, coiddo l xpici y uivlidd d dicho ogimo; d t m, pmiti l cco t nIIf l g úmo d Pym cdi. si mbgo, l nIIf p Pym o cotituy Picipio d Cotbilidd Glmt acptdo Cdá. alguo d lo cocpto dto d l nIIf p l Pym pud coiddo po l acsB62 p l utuo. L pquñ y mdi mp dl Cdá ti ho u opci t l nIIf nII f pl y l nIIf p l Pym. nIIf p l Pym u documto idpdit,
Guía NIIF para Pymes
33
u vi impliicd d l nIIf, l itci duci l pt d l compljidd y l cg d l cotbilidd p l mp mp pivd. e u myo pt, lo uuio d lo tdo icio ti l cpcidd cpc idd p pdi má iomci d l qu icluy lo tdo icio co d qu í lo qui. Po lo tto, xit l opotuidd p l pquñ y mdi mp d duci u compljidd cotbl. L ditit juidiccio d todo l mudo h dcidido i cpt o o l coocimito d l nIIf p l Pym. Cdá, l igul qu lo etdo Uido, ú o h coddo l dopci d l nIIf p l PYMes.
2.3 m e e epñ, co l dopci d l nom Itciol d Cotbilidd y d l nom Itciol d Iomci fici (nIC/nIIf), lbod po l Itciol accoutig stdd Bod (IasB), hizo ugt u ctulizci d l om cotbl, lo cul dio oig l uvo Pl Gl d Cotbilidd (PGC), í como u modiiccio y om complmti. L má lvt d ll h ido l pobci d u Pl Gl d Cotbilidd d Pquñ y Mdi emp (PGC PYMe) qu ti coidci l pcil cctític d t mp. Ht l 31 d dicimb d 2007, l ctividd cotbl pñol gí po l Pl Gl d Cotbilidd d 1990 (PGC 1990). Lo cmbio l vid comic y l too icio, uido l globlizci globl izci d l coomí, h hcho ci u om p dpt l iomci ici u too itciol mucho má mplio y compljo. Como epñ xit umo mp qu cotiz mcdo itciol (u d l Ui euop), cd vz má ci, p lo l o ivo, l compbilidd d l iomci cotbl, cotbl , í como u oitci pdictiv d l mim. L nom Itciol d Cotbilidd uo doptd po l Ui euop y, y, potiomt, icopod l lgilci mctil mc til pñol, po l Ly 16/2007, d 4 d julio. e u om y dptci d l lgilci mctil mti cotbl p u moizci itciol, co b l omtiv d l Ui euop. et itodujo, l Cdigo d Comcio y l Ly d socidd aim, l modiiccio impcidibl p vz l poco d covgci itciol.
34
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
D om complmti, d cudo co l dipoici il pim d l Ly 16/2007, l Gobio pob u Pl Gl d Cotbilidd d Pquñ y Mdi emp (PGC PYMe) qu ti coidci l pcil cctític d t mp. e t cotxto, h tblcido l uvo Pl Gl d Cotbilidd d 2007 o, d om má pci, lo do Pl (PGC y PGC PYMe), qu vi utitui l PGC, vigt dd 1990. et uvo pl ptd d, l pquñ y mdi mp, u hmit qu cilit l plicci dl uvo mco cotbl, itoducido tvé d l Ly 16/2007. e t ly impliic lguo citio cotbl cotido l Pl Gl d Cotbilidd y gul lo l opcio qu coid qu v ult má hbitul l too mpil d l PYMes.
2.4 o algu iicitiv, dit pí ob etdo ficio dicido, gú div cctític o o PYMe: • 1990 autli Itoducd saC 1 “ Diitio o th rpotig etity”. • 1997 nw Zld nw Zld socity o accoutt (nZsa) itoducd th “Ditil rpotig fmwok” • 1996 Uitd stt fasB iud sttmt no.126, exmptio om Cti rquid Diclou o Cti no-public titi • 1997 Uitd Kigdom asB iud ficil rpotig stdd o smll etiti “frsse” • 2000 Mlyi MasB iud sOP 1, exmpt etpi. • 2000 si Lk ICa o si Lk h itoducd frsse o it coidtio o si Lk accoutig stdd o smll etpi • 2000 south aic saICa iud DP 16 - limitd pupo icil tdd • 2002 Hog Kog HKsa iud coulttio pp o popod fmwok o Ditil rpotig. Commt piod d 31 Octob 2002. Thi i th it tp to modiyig it ccoutig pctic to xmpt sMe o om icil diclou.
2.5 m iasb el cto d l mudilizci, má tmpo qu td, ctá d m dict l PYMes. D hcho, l mp gd y lo gd ivioit
Guía NIIF para Pymes
35
ctú uci d ll. et cicutci o hc p qu l pquñ y mdi mp db i ppádo p lo cmbio qu l p l coto plzo. el coocimito d lo cotcimito qu vci, juto co l coocimito d l ituci ctul, mti cotbl y d iomci ici, covit u opotuidd p qu l PYMes mjo, dd t águlo, u comptitividd. Po u pt, lo poiol, gl, y lo Cotdo Público, pticul, db pp p l mjo cotbl y icio bjo l uv quitctu ici, tido cut qu l micomp y l PYMes cotituy, poximdmt, t l 70 y l 99 po cito dl totl d mp, lo dit pí dl mudo. Lo tád itciol d cotbilidd iomci ici y o pud coid como u cto ljdo d ut lidd. al cotio, dd y, todo qullo qu, d u u ot m, lo pximo ño v cto l dollo d to gd cmbio, db cooc y pd pliclo ápidmt u diio quhc mpil. L cidd y l impotci l coomí d l pquñ y mdi tidd, hicio qu IasB pui u tci ét; po, piciplmt, l cidd d dipo d u cupo omtivo cod co l nIIf, p cto d coolidci d tidd qu pticip l mcdo público d vlo, udmto l cidd d cot co u jugo impliicdo y complto d om qu popid p compñí má pquñ, o gitd, po imp bdo l nIIf complt. Po tl z, l IasB h publicdo l nom Itciol d Iomci fici p tidd pivd (nIIf p PYMe/Ifrs o sMe). L itci dl tád poputo popocio u itm impliicdo, utomo d lo picipio d cotbilidd qu o popido p l pquñ y mdi tidd y b Ifrs complt. e t nom, limi lo uto qu o o glmt lvt l “PyMes” y impliic lo método p l coocimito y l mdici. Como ñl Mtill: “no dlig l PYMes d lo mcdo. scl d lo mcdo o djl pticip co iomci imétic o páctic qu ti qu dicd. L PYMes o pud codd l iomlidd. Citmt á cio hc uzo ivio impott u cpcitci ici y l búqud d mcimo qu l pmit pticip iczmt l cd d vlo dl gocio qu ubiqu”.
36
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
el poblm o tá l tmño. Lo impott tá i o o ‘mp’ o ‘tidd’ (po o mucho pi l xpi ‘mpdimito’ y o ‘mp’ ddo qu t últim tá ocid tuctu, ogizci). el oco d tci ti qu puto l ‘ccoutbility’: i ét públic l itm ti qu bolutmt xigt. si olmt tt d pobilidd ‘pivd’, l impliiccio (má o l bj clidd) pud cptbl. • L gl d jugo db igul p todo. s mti l objtivo d qu todo l mudo hy u olo cojuto d tád d iomci ici coocido, cptdo y plicdo d m coitt. Citmt, llo u o l d-globlizci y u impdi páctic ctl d ‘divid y iá.’ • s mti, l mudo, l objtivo dl comcio mudil d bi y vicio. U í otudo l ‘limici d l b.’ s mti l búqud d u ocidd lib, co iguldd d opotuidd p todo. • si l gocio (‘tcci’) cillo, l cotbilidd cill. Po i compljo (implic igo/cotto), l cotbilidd complic. Qui t u tcci/igo/cotto db t plmt iomdo d llo, tod l xti d l cd d vlo. et u o clo iomci bd lo ‘pcio d td’ (qu o iluio/uño) y u í diitivo l iomci bd lo ‘pcio d lid’ (qu o l lidd ‘du’ d lo gocio l mudo l pt). •
el modlo d IasB cot d 35 ccio: SECCIÓN 1
NOmBRE DE LA SECCIÓN PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
3
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
5
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
6
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS
7
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
9
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Guía NIIF para Pymes
10
POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
12
OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
13
INVENTARIOS
14
INVERSIONES EN ASOCIADAS
15
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
16
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
17
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
18
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
19
COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA
20
ARRENDAMIENTOS
21
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
22
PASIVOS Y PATRIMONIO
23
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
24
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
25
COSTOS POR PRÉSTAMOS
26
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
27
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
28
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
29
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
30
CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
31
HIPERINFLACIÓN
32
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
33
INFORMACIONES PARA REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
34
ACTIVIDADES ESPECIALES
35
TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
37
Capítlo 3
el poco d omci d l nIIf p Pym d IasB at d t lo tm d cd u d l ccio, covit cooc lo iguit ptdo, xtctdo dictmt d l publiccio d IasB 10. s pt om coolgic p cooc l poco qu codujo qu dich tidd miti l nom Itciol d Iomci fici (nIIf), p Pquñ y Mdi etidd (PYMes).
3.1 C año 2001: Poco dpué d l Cotituci, IasB comz u poycto p doll om cotbl dcud p pquñ y mdi tidd (PYMes). Y tblci u gupo d tbjo d xpto p popocio omito ob l cutio y lttiv y olucio potcil. año 2002: e u iom ul, lo fidicomiio d l fudci IasC, d l cul dpd IasB, cibio: “Lo fidicomiio tmbié poy lo uzo dl IasB p xmi poblm lciodo co coomí mgt y pquñ y mdi tidd”.
10
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). This Basis for Conclusions accompanies the International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs) (see separate booklet) and is published by the International Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.
39
40
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
año 2003 y 2004: e l uio públic, dut l gud mitd d 2003 y picipio d 2004, l Cojo ao d IasB doll lguo puto d vit plimi y poviiol ob l oqu báico qu guií dpué d doll l om d cotbilidd p l PYMes. Pob t oqu, plicádolo vi nIIf, qud ljdo l documto d dicui mitido juio d 2004, ob l cul cibi 120 put. el Cojo dcidi, como iguit po, public u poycto d om nIIf p l PYMes. año 2005: e julio, lo fidicomiio omlizo u poyo mdit l lboci d lo objtivo d l fudci y dl IasB. añdio u objtivo po l qu, l doll l nIIf, l IasB dbí t cut l cidd pcil d l pquñ y mdi tidd y d l coomí mgt. e tl tido, lboo l cutioio d coocimito y mdici (bil d 2005) y m dod públic (octub d 2005). U totl d 43 gupo pticipo lo dbt d l m dod co l Cojo, dut u piodo d do dí. año 2006: e l ui dl Cojo, l m d o, l pol igdo pt u bodo plimi dl poycto d om. el gupo d tbjo cotiu uio dut todo l ño; p cd i, ppo bodo vido dl poycto d om. el pol public u bodo complto d t poycto, l itio wb dl IasB, goto d 2006. Y, ovimb dl mimo ño, l pol igdo public u bodo vido l itio wb dl IasB. año 2007: el Cojo dbti lo tm 31 uio públic. e bo d t ño, l IasB public, p comtio público, u poput d nIIf p l PYMes. el objtivo d l poput popocio u cojuto d picipio cotbl impliicdo idpdit qu u dcudo p l tidd má pquñ qu o cotiz bol, y b l nIIf complt, qu h dolldo p cumpli co l cidd d l tidd, cuyo título cotiz mcdo público d cpitl. L om poput bb l nIIf complt co modiiccio, p lj l cidd d lo uuio d lo tdo icio d l PYMes y coidcio coto-bicio. el poycto d om popuo cico tipo d impliiccio d l nIIf complt: () no icluyo lguo d lo tm ttdo l nIIf poqu o o plicbl l PYMes típic. si mbgo, p lguo d lo tm omi-
Guía NIIF para Pymes
41
tido, l poycto d om popoí qu, i l PYMes cotb co cicutci o co u tcci qu tt l nIIf complt po o l nIIf p l PYMes, toc l dbí qui qu igui l nIIf complt copodit. (b) Cudo u nIIf pmit u lcci d polític cotbl, l poycto d om icluí olo l opci má cill, po popoí qu l PYMes l dbí pmiti lgi l opci má complj p lo qu dbí miti l nIIf complt copodit. (c) L impliicci d mucho d lo picipio d coocimito y mdici d ctivo, pivo, igo y gto icluido l nIIf complt. (d) Iomci p vl ubtcilmt mo. () rdcci impliicd. Piciplmt, dbido lo puto () y (b) tio, l nIIf, poput p l PYMes, o í u documto idpdit. Iicilmt, l plzo p lo comtio ob l poycto d om cocluí l 30 d ptimb d 2007, po l Cojo lo mpli ht l 30 d ovimb dl mimo ño. el Cojo cibi má d 162 ct d comtio ob l poycto d om. Lo qu igu u um bv d l picipl cutio qu ugio l ct d comtio l poycto d om: () Independiente . el comtio má gl í qu l nIIf p l PYMes dbí u documto compltm t idpdit o ci compltmt idpdit. Má dl 60 po cito d lo qu podio tuvio d cudo limi tod l ci cuzd l nIIf complt. (b) Opciones de política contable. U g úmo d lo qu podio comt ob i l nIIf p l PYMes dbí pmiti l PYMes u tod l opcio d polític cotbl qu tá dipoibl l nIIf complt. et tm tá lciodo co hc l nIIf p l PYMes u documto idpdit, i ci cuzd l nIIf complt. (c) Anticipación a cambios a las NIIF . L opii d mucho d lo qu podio qu l nIIf p l PYMes db b l nIIf xitt y o
42
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
dbí ticip lo cmbio l nIIf qu l Cojo té coiddo l gd d poycto ctul. (d) Información para Revelar . Much d l ct imb l Cojo liz impliiccio diciol lo quimito d iomci p vl, uqu much d ét o idtiico iomci pcíic d qué dbí limi i po qué. () Alcance. Much d l ct comto cc d l idoidd dl poycto d om p l tidd d tmño mico (quéll co mo d diz mpldo o imil), p l pquñ tidd qu cotiz bol y p l tidd qu ctú clidd d iducii. () Mediciones del valor razonable . Mucho popuio qu l mdicio dl vlo zobl d l nIIf p l PYMes dbí limit (1): cicutci l qu u pcio d mcdo cotizdo o dtmi ácilmt i coto o uzo dpopociodo y (2): Todo lo divdo. alguo tmbié pb qu cio qu l ptid mdid u ácilmt lizbl o qu dbí hb itci d dipo d ll o til. (g) Guía de implementación. Mucho hblo ob l cidd d u guí d implmtci y imo l Cojo coid cmo dbí popocio t guí. (h) Comentarios sobre secciones específicas del proyecto de norma . admá d cutio gl, l myoí d l ct hcí comtio pcto ccio pcíic dl poycto d om. auqu lo qu podio ocí ugci p cd u d l 38 ccio dl poycto d om, l pol dtc qu l cutio qu tjo l myoí d lo comtio (glmt vo d u myo impliicci) : • • • • • • • • •
Coolidci. amotizci d l pluvlí y oto ctivo itgibl d vid útil iidiid. Itumto icio. rquimito p lo tdo d lujo d ctivo y cmbio l ptimoio. Mdicio d lo dtioo dl vlo. Mdicio p dmito icio. Pgo bdo ccio. Bicio lo mpldo. Imputo l gci.
Guía NIIF para Pymes
43
año 2008 y 2009: el Cojo mpz, mzo d 2008, uv dlibcio ob l poput l poycto d om, y cotiuo ht bil d 2009; timpo l qu liz u totl d 44 uio públic. Dut t timpo, l Cojo dlib ob l nIIf p l PYMes. e l ui dl Cojo d mzo d 2008, l pol pt u vii gl d l picipl cutio (ditit d l cutio d iomci p vl) ugid l ct d comtio l poycto d om. e l iguit ui dl Cojo d bil d 2008, l pol pt u vii gl d l picipl cutio qu idtiico como cocuci dl pogm d pub d cmpo dl poycto d om. et uv dlibcio cotiuo ht bo d 2009. el poycto dbti co l Cojo ao d nom it d u uio. L cutio d t poycto tmbié dbtio cico d l uio ul d lo Ogimo emio d nom Cotbl Mudil qu clb l IasB d 2003 2008. el gupo d tbjo ui cuto vc p dbti l cutio y o l Cojo. U gupo d tbjo cojuto dl Gupo ao euopo d nom d Iomci fici (efraG) y l fdci euop d Cotdo ulto pcilmt útil l ho d popocio oitci l pol. el Cojo cooci qu, omlmt, l PYMes y u udito, y bquo o h pticipdo l pocdimito qu db gui l IasB. Co l objtivo d im, t pt, miliiz co l IasB y coid, y pod l poycto d om, l pol llv cbo u pogm d lcc itgl: ptcio 104 cogo y m dod d 40 pí, icluydo 55 ptcio, t l publicci dl poycto d om. el IasB tmbié xplic l poycto d om y podi l pgut pltd do tmiio públic, tvé d l wb, l qu icibio ci 1.000 pticipt. e bil d 2007, diudi, tvé dl itio wb dl IasB, u vii globl lbod po l pol dl poycto d om, omto d pgut y put. el popito d t vii globl popocio u itoducci l poput u lguj o técico. at d comt ob l om p PYMes, ilmt pobd, pcio pt lo picipl cmbio qu dio pcto l poycto ptdo, y lo udmto d l cocluio, lo cul pmit td l tido d l om y cilit u plicci.
44
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
3.2 l niiF p f: c c c c c Lo picipl cmbio pocdt d l uv dlibcio dl Cojo -pcto lo picipio d coocimito, mdici y ptci poputo l poycto d om- uo: () Hc d l nIIf il u documto idpdit (limido tod mo u d l 23 ci l nIIf complt qu hbí poputo l poycto d om, y l ci tt, popocio u opci, y o u quimito, d gui l nIC 39, Itumto ficio: rcoocimito y Mdici lug d l do ccio ob itumto icio d l nIIf p l PYMes). (b) elimi l myoí d l opcio complj y ñdi u guí p l tt (d modo, limi l ci l nIIf complt poput l poycto d om). (c) Omiti lo tm lo qu o cut l PYMes típic (d modo, limi l ci l nIIf complt poput l poycto d om). (d) no ticip poibl cmbio utuo l nIIf. () elimi l ci lo poucimito d oto ogimo mio d om, como ut d guí, cudo l nIIf p l PYMes o tt dictmt u cuti cotbl. () Cumpli co lo quimito d ptci d l nIC 1, Ptci d etdo ficio; xcpto l co d u quimito d pt u tdo d ituci ici l picipio dl pim piodo comptivo. (g) Pmiti l uo d dit polític cotbl p cotbiliz lo ditito tipo d ivio lo tdo icio pdo, lug d u polític p todo lo tipo d ivio. (h) rtuctu l scci 11, activo ficio y Pivo ficio dl poycto d om do ccio (scci 11, Itumto ficio Báico y scci 12, Oto Tm lciodo co lo Itumto ficio), y cl qu l coto motizdo plic ci todo lo itumto icio báico mtido o mitido po l PYMes.
Guía NIIF para Pymes
45
(i) Modiic lo quimito p vlu l dtioo dl vlo d u itumto d ptimoio gitdo l coto, cudo l vlo zobl o pud mdi om ibl. (j) elimi l coolidci popociol como u opci p l ivio tidd cotold d om cojut. (k) elimi l ditici t ditibucio pocdt d gci tio y potio l dquiici p ivio cotbilizd po l método d coto y, u lug, cooc todo lo dividdo cibido ultdo. (l) elimi l quimito, cudo pliqu l método d l pticipci, d u dici máxim d t m t l ch ob l qu iom d l ocid o l tidd cotold d om cojut y l dl ivo. (m) rqui l tidd qu lij u polític cotbl p l popidd d ivi ob l b d l cicutci, lug d u opci d lib lcci. L popidd d ivi, cuyo vlo zobl pud mdi d om ibl i coto o uzo dpopociodo, mdiá co l vlo zobl co cmbio ultdo. Tod l dmá popidd d ivi cotbilizá como popidd, plt y quipo, utilizdo u modlo d coto-dpcici-dtioo dl vlo. () no qui u vii ul dl vlo idul, l vid útil y l método d dpcici d l popidd, plt y quipo y lo ctivo itgibl. (o) no pmiti l opci d vluci p l popidd, plt y quipo. (p) no pmiti l opci d vluci p lo ctivo itgibl. (q) amotiz todo lo ctivo itgibl d vid útil idiid, icluydo l pluvlí. () rcooc, como gto, todo lo coto d ivtigci y dollo. () Icopo l “vlo pt d lo pgo míimo po dmito” l mdici dl dmito icio. (t) Pmiti lo dtio u u método ditito dl lil p lo dmito optivo, cudo lo pgo míimo po dmito tuctu p comp l ddo po l ilci gl pd.
46
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(u) Icopo l nIIf p l PYMes l modiiccio d bo d 2008 ob “itumto co opci d vt” l nIC 32, Itumto ficio: Ptci y l nIC 1. (v) rqui l cotbilizci d tod l ubvcio dl gobio co u modlo cillo y impliicdo: coocimito como igo cudo cumpl l codicio d dmpño (o t i o hy codicio d dmpño) y mdici l vlo zobl dl ctivo cibido o po cibi. (w) rcooc, como gto, todo lo coto po pétmo. (x) añdi impliiccio diciol p lo pgo bdo ccio, icluydo l vlocio d lo dmiitdo, lug dl método dl vlo itíco. (y) Pmiti l ubidii mdi lo bicio lo mpldo y lo gto d lo pgo bdo ccio ob l b d u ditibuci zobl d l cg dl gupo. (z) añdi mdicio d vlo uo p lo dtioo dl vlo d lo ctivo. () Itoduci l oci d uidd gdo d ctivo p pob lo dtioo dl vlo d lo ctivo. (bb) simpliic l guí p clcul l dtioo dl vlo d l pluvlí. (cc) simpliic l mdici d u obligci d pi po bicio diido, i o tá dipoibl u mdici d l “uidd d cédito poyctd” y qu pud qui u coto o uzo dpopociodo. (dd) Pmiti l coocimito d gci y pédid ctuil oto ultdo itgl como lttiv l coocimito ultdo (mit cov l poput dl poycto d om d pohibi l plzmito d l gci y pédid ctuil). () Cudo dipo d u gocio l xtjo, o “cicl” ultdo l dici d cmbio cumuld qu coocio tiomt oto ultdo itgl. () elimi l cliicci d mtido p l vt y lo quimito d mdici pcil lciodo.
Guía NIIF para Pymes
47
(gg) Icopo tod l xcio d l nIIf 1, adopci po Pim Vz d l nom Itciol d Iomci fici l scci 35, Tici l nIIf p l PYMes. (hh) Icopo l cocluio d l iguit Itptcio, qu bod tccio y cicutci qu cut mudo l PYMes: (hh1) CInIIf 2 apotcio d socio d etidd Cooptiv Itumto simil. (hh2) CInIIf 4 Dtmici d i u acudo coti u admito. (hh3) CInIIf 8 alcc d l nIIf 2. (hh4) CInIIf 12 acudo d Coci d svicio. (hh5) CInIIf 13 Pogm d fidlizci d Clit. (hh6) CInIIf 15 acudo p l Cotucci d Imubl. (hh7) CInIIf 17 Ditibucio, lo Popitio, d activo Ditito l ectivo. (hh8) sIC-12 Coolidci—etidd d Comtido epcíico.
3.3 F cc Lo fudmto d l Cocluio tblc l picipl cutio idtiicd po l Cojo, l lttiv coidd y l zo dl Cojo p cpt lgu lttiv y chz ot. 3.3.1 ¿Por qué normas globales de información financiera para las PYMES?
Poqu mjo l compbilidd d l iomci ici. L dici cotbl pud ocuc l compcio qu lo ivo, ptmit y oto hc. • D lug l ptci d iomci ici compbl d lt clidd. • Mjo l icici d l ditibuci y l pcio dl cpitl. eto bici o olo qui popocio dud o cpitl d ptimoio, io qui buc cpitl, poqu duc u coto d cumplimito y limi ictidumb qu ct u coto d cpitl. • •
48
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Mjo l cohci l clidd d l uditoí y cilit l ducci y l tmito. • Lo bicio d l om globl d iomci ici o limit tidd, cuyo título cotiz bol. a juicio dl Cojo, l PYMes -y qui utiliz u tdo icio- pud bici d u cojuto comú d om cotbl. •
Lo tdo icio d l PYMes, compbl t pí, o cio po l iguit zo: () L ititucio ici hc pétmo totizo y op l ámbito multiciol. e l myoí d juidiccio, má d l mitd d tod l PYMes, icluydo l má pquñ, ti pétmo bcio. Lo bquo coí lo tdo icio cudo tom l dciio d pétmo y cudo tblc l codicio y t d ité. (b) Lo vddo qui vlu l lud ici d lo compdo d oto pí t d vd bi y vicio cédito. (c) L gci d cliicci cditici itt doll cliiccio totiz uiom. D om imil, lo bco y ot ititucio qu op má llá d l ot, mudo doll cliiccio d u om imil l gci d cliicci cditici. L iomci ici ptd cucil p l poco d cliicci. (d) Much PYMes ti povdo l xtjo y utiliz lo tdo icio d u povdo p vlo l ppctiv d u lci d gocio lgo plzo vibl. () L im d cpitl igo popocio icici totiz l PYMes. () Much PYMes ti ivo xtjo qu o tá implicdo l gti dl dí dí d l tidd. L om cotbl globl, p tdo icio co popito d iomci gl y l compbilidd qu d lug, o pcilmt impott cudo o ivo xtjo tá loclizdo u pí dit l d l tidd y cudo ti it ot PYMes.
Guía NIIF para Pymes
49
3.3.2 ¿Debe el IASB desarrollar normas para las PYMES?
Cudo l IasB dcidi doll u nIIf p l PYMes, u cocit d l iguit cutio: ¿Db l om d iomci ici p l PYMes dolld po oto? • ¿apoy lo ogimo ciol mio d om l IasB l dollo d u nIIf p l PYMes? • ¿e l dollo d u nIIf p l PYMes coht co l mii dl Cojo? • L nIIf xitt hc lgu diticio p l PYMes. ¿Db hclo oto? •
el Cojo coid i l om d iomci ici p l PYMes dbí dolld mjo po oto: y globlmt, pí po pí, o tl vz giolmt. Mit l IasB ct u uzo udmtlmt l om p tidd qu pticip bol. si mbgo, l Cojo, dtc qu u mii, tl como idic l Cotituci d l fudci IasC, o tig om p tidd qu pticip bol. e pobbl qu ct olo tidd dé lug om o páctic p ot tidd (qu o má dl 99 po cito d tod l tidd pácticmt todo lo pí), qu pud o idtiic l cidd d lo uuio xto d tdo icio, icoht co l Mco Cocptul p l Ppci y Ptci d etdo ficio o co l om dl IasB, cc d compbilidd t ot ciol o dto d u pí, y o pmiti u tici ácil l nIIf complt p tidd qu d t bol. Po t zo, l Cojo dcidi llv cbo l poycto. 3.3.3 ¿Apoyan los organismos nacionales emisores de normas una iniciativa del IASB?
Lo ogimo ciol mio d om d cotbilidd, d todo l mudo, poy l iicitiv dl IasB. e ptimb d 2003, l IasB upici u cuto d lo ogimo ciol mio d om d cotbilidd. e l ppci d cuto, l Cojo omti lo ogimo u odo ob l om p l PYMes. Po uimidd, lo ogimo mio d om qu podio, dijo qu l IasB dbí doll om globl p l PYMes.
50
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
el Cojo liz lo vc d u poycto ob om p l PYMes uio ul, potio d lo ogimo ciol mio d om d cotbilidd 2005-2008. Lo ogimo mio d om cotiuo poydo l poycto dl Cojo. 3.3.4 Una NIIF para las PYMES es coherente con la misión del IASB
el dollo d u cojuto d om p l PYMes coht co l mii dl IasB. el picipl objtivo dl IasB, tl como tblc u Cotituci y l Plogo l nom Itciol d Iomci fici, “doll, bucdo l ité público, u úico cojuto d om cotbl d cáct globl qu d lt clidd, compibl y d cumplimito obligdo, qu qui iomci d lt clidd, tpt y compbl lo tdo icio y oto tipo d iomci ici, p yud lo pticipt lo mcdo d cpitl d todo l mudo, y oto uuio, tom dciio comic”. “Conjunto único” igiic qu tod l tidd, cicutci imil globlmt, dbí gui l mim om. L cicutci d l PYMes pud dit, div om, d l d tidd má gd, l cul tá obligd di cut l público, icluydo: () lo uuio d lo tdo icio d l tidd y u cidd d Iomci, (b) cmo utiliz lo tdo icio o uuio, (c) l lcc y l mplitud d l pici cotbl dipoibl p l tidd y (d) l cpcidd d l PYMes p umi lo coto d gui l mim om qu l tidd má gd qu ti obligci públic d di cut. 3.3.5 Las NIIF existentes incluyen algunas diferencias para entidades que no cotizan
L nIIf icluy vi dici p tidd, cuyo título o cotiz bol. Po jmplo: NIIF 8 Segentos de Operación
Sólo requiere la revelación de información segmentada a las entidades, cuya deuda o instrumentos de patrimonio cotizan o están registrados para cotizar en la bolsa.
51
Guía NIIF para Pymes
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
Exime a algunas entidades controladoras de preparar estados financieros consolidados: Si la controladora es una subsidiaria de una controladora que cumple las NIIF Si, su deuda, o sus instrumentos de patrimonio, no cotizan en bolsa
NIC 28, Inversiones en Entidades Asociadas NIC 31, Participaciones en Negocios Conjntos
La NIC 33 Ganancias por Acción
Existen exenciones similares
Requiere la presentación de ganancias por acción solo para entidades cuyas acciones ordinarias o acciones potencialmente ordinarias que cotizan en bolsa.
3.3.6 Diferentes necesidades de los usuarios y consideraciones costobeneficio
el Mco Cocptul (páo 12) tblc qu: el objtivo d lo tdo icio umiit iomci cc d l ituci ici, dimito y cmbio l ituci ici d u tidd, qu útil u mpli gm d uuio l tom u dciio comic. Cudo tblc om ob l om y l cotido d lo tdo icio, co popito d iomci gl, l cidd d lo uuio d lo tdo icio o pimodil. Lo uuio d lo tdo icio d l PYMes pud t mo ité cit iomci d lo tdo icio co popito gl ppdo d cudo co l nIIf complt qu lo uuio d lo tdo icio d tidd, cuyo título tá gitdo p cotiz bol o qu ti oto tipo d obligci públic d di cut. Po jmplo, lo uuio d lo tdo icio d l PYMes pud t u myo ité : lo lujo d ctivo coto plzo, l liquidz, l otlz dl blc y l cobtu d lo it, y l tdci hitic d ultdo y cobtu d it. Má o l iomci qu ptd yud l lizci d pviio ob lo lujo d ctivo lgo plzo, lo ultdo y l vlo d u tidd. si mbgo, lo uuio d lo tdo icio d l PYMes
52
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
pud cit lgu iomci qu hbitulmt o pt lo tdo icio d tidd cotizd. Po jmplo, como u lttiv lo mcdo público d cpitl, l PYMes mudo obti cpitl d u ccioit, dmiitdo y povdo, y lo ccioit y dmiitdo mudo pigo ctivo pol p qu l PYMes pud obt icici bci. a juicio dl Cojo, l tulz y l gdo d dici t l nIIf complt y u nIIf p l PYMes db dtmi uci d l cidd d lo uuio y d u álii d coto-bicio. e l páctic, lo bicio d plic om cotbl dii t tidd qu iom, dpdido piciplmt d l tulz, l úmo y l cidd d iomci d lo uuio d lo tdo icio d l tidd qu iom. Lo coto lciodo pud o dii d om igiictiv. Po lo tto, d om coht co l Mco Cocptul, l Cojo cocluy qu l lci coto-bicio db vlu lci co l cidd d lo uuio d lo tdo icio d u tidd. el Cojo t u dilm cudo dicí ob i doll u nIIf p l PYMes o o hclo. Po u ldo, cí qu lo mimo cocpto d iomci ici o popido p tod l tidd co idpdci d u obligci públic d di cut -pticulmt lo cocpto p l coocimito y mdici d ctivo, pivo, igo y gto. eto ugí qu u úico cojuto d om cotbl db dcudo p tod l tidd, uqu o dctí dici l iomci p vl uci d l cidd d lo uuio y coidcio coto-bicio. Po oto ldo, l Cojo cooci l dici l tipologí y cidd d lo uuio d lo tdo icio d l PYMes, í como l limitcio y coto d l xpici cotbl dipoibl p l PYMes. sugí qu u om pd p l PYMes popid. e om pd podí iclui limitcio, tl como diicio coht d lmto d lo tdo icio y tci l cidd d lo uuio d lo tdo icio d l PYMes. sopdo lo tio, l Cojo cocluy qu l último oqu (om pd) l popido.
Guía NIIF para Pymes
53
3.3.7 La adopción de una NIIF para las PYMES no implica que las NIIF completas no son apropiadas para las PYMES
el Cojo c qu l objtivo d lo tdo icio, tl como tblc l Mco Cocptul, popido tto p l PYMes como p l tidd obligd plic l nIIf complt. el objtivo d umiit iomci cc d l ituci ici, dimito y cmbio l ituci ici d u tidd, qu útil u mpli gm d uuio l tom u dciio comic, plicbl co idpdci dl tmño d l tidd qu iom. Po lo tto, l om, p tdo icio co popito d iomci gl d tidd co obligci públic d di cut, dí lug tdo icio qu tic l cidd d lo uuio d lo tdo icio d tod l tidd, icluydo qull i obligci públic d di cut. el Cojo cooc l ivtigcio qu mut qu ctulmt má d 80 juidiccio 11 qui o pmit qu l PYMes utilic l nIIf complt. 3.3.8 El objetivo de la NIIF para las PYMES
¿Po qué l dtmici dl ultdo icl y l dtmici dl ultdo ditibuibl o o objtivo pcíico d l nIIf p l PYMes? L nIIf tá diñd p plicd lo tdo icio co popito d iomci gl y ot iomcio ici d tod l tidd co áimo d luco. Lo tdo icio, co popito d iomci gl, diig hci l cidd d iomci comu d u mplio pcto d uuio; po jmplo: ccioit, cdo, mpldo y público, gl. Lo tdo icio, co popito d iomci gl, o quéllo qu ptd td l cidd d uuio qu o tá codicio d xigi iom l mdid d u cidd pcíic d iomci. Lo tdo icio, co popito d iomci gl, umiit iomci ob l ituci ici, l dimito y lo lujo d ctivo d u tidd. L dtmici dl ultdo icl qui tdo icio co popito d iomci pcil -diñdo p cumpli co l ly y gulcio icl
11
Países.
54
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
d u dtmid juidicci. D om imil, l ultdo ditibuibl d u tidd tá diido po l ly y gulcio dl pí u ot juidicci l qu té domicilid. L utoidd icl, mudo, o uuio xto impott d lo tdo icio d l PYMes. Ci imp, l utoidd icl ti l pod d olicit culqui iomci qu cit p cumpli tto co u vluci icl lgl como co u obligci d cud. L utoidd icl cutmt coid lo tdo icio como l puto d ptid p dtmi l gci icl, y lgu cut co polític p miimiz lo jut l ultdo cotbl, co l popito d dtmi l gci icl. no obtt, l om cotbl globl p l PYMes o pud tt l iomci icl juidiccio idividul. Po l ultdo dtmido, d coomidd co l nIIf p l PYMes, pud vi como puto d ptid p dtmi l gci icl u dtmid juidicci, tvé d u cocilici qu dolld ciolmt d m ácil. U cocilici imil pud doll p jut l ultdo mdido po l nIIf p l PYMes co l ultdo ditibuibl, gú l ly y gulcio ciol. 3.3.9 ¿Por qué la NIIF para las PYMES no tiene como objetivo el suministro de información a los propietarios que son administradores para ayudarles a tomar decisiones de gestión?
Lo popitio qu o dmiitdo utiliz lo tdo icio d l PYMes p mucho popito. si mbgo, l nIIf p l PYMes o ti po objtivo l umiito d iomci lo popitio qu o dmiitdo p yudl tom dciio d gti. Lo dmiitdo pud obt culqui iomci qu cit p gtio u gocio. (Lo mimo válido p l nIIf complt). no obtt, lo tdo icio, co popito d iomci gl, mudo tmbié upl l cidd d l dmiitci, popociodo u mjo compi d l ituci ici, dl dimito y d lo lujo d ctivo d l tidd. L PYMes uulmt poduc tdo icio olo p uo d lo popitio qu o dmiitdo, o p iomci icl o p l cumplimito d oto popito guldo o lciodo co l gito d título vlo.
Guía NIIF para Pymes
55
Lo tdo icio, poducido úicmt p lo citdo popito, o o tdo icio co popito d iomci gl. 3.3.10 La “obligación pública de rendir cuentas” como el principio para identificar a qué entidades va dirigida la NIIF para las PYMES y a cuáles no.
U d l pim cutio otd po l Cojo u l d dcibi l cl d tidd l qu dbí diigi l nIIf p l PYMes. el Cojo cooci qu, últim itci, l dciio ob qué tidd dbí utiliz l nIIf p l PYMes c l utoidd guldo ciol y lo ogimo mio d om. si mbgo, u cl diici d l cl d tidd l qu diig l nIIf p l PYMes cil, d om qu: () l Cojo pud dcidi l om qu popid p cl d tidd, y (b) l utoidd guldo ciol, lo ogimo mio d om y l tidd qu iom y u udito té iomdo dl lcc ptdido p l plicci d l nIIf p l PYMes. D t modo, l juidiccio tdá qu xit lguo tipo d tidd l qu o diig l nIIf p l PYMes. a juicio dl Cojo, l nIIf p l PYMes popid p u tidd qu o tg obligci públic d di cut. U tidd ti tl obligci (y, po tto, dbí utiliz l nIIf complt) i: () su itumto d dud o d ptimoio goci u mcdo público, o tá poco d miti to itumto p goci u mcdo público (y u bol d vlo ciol o xtj o u mcdo o ogizdo, icluydo mcdo locl o giol), o (b) Mti ctivo clidd d iducii p u mplio gupo d tco como uo d u picipl gocio. Ét ul l co d lo bco, l cooptiv d cédito, l compñí d guo, lo itmdiio d bol, lo odo d ivi y lo bco d ivi. auqu lo do citio, p l tidd co obligci públic d di cut, ñldo l páo tio, o h cmbido d om igiictiv
56
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
co pcto lo poputo l poycto d om, l Cojo liz vio cmbio mo put lo comtio cibido: () el poycto d om hcí ci (po o dií) lo mcdo público. L nIIf p l PYMes icluy u diici coht co l diici d l nIIf 8. (b) el poycto d om hbí poputo qu culqui tidd qu mti ctivo clidd d iducii, p u gupo mplio d tco, o pt p utiliz l nIIf p l PYMes. alguo d lo qu podio dtco qu mudo l tidd mti ctivo clidd d iducii, po motivo cudio u gocio picipl (tl l co d l gci d vij o imobilii, lo colgio, l ogizcio o luctiv, l cooptiv y l compñí qu pt vicio público). L nIIf p l PYMes cl qu dich cicutci o ti como cocuci qu u tidd tg obligci públic d di cut. rcodmo cuál o l qu ti obligci públic d di cut: • • • • •
L tidd cuyo título cotiz u mcdo público L ititucio ici L PYMes qu pt u vicio público cil L PYMes qu o comicmt igiictiv u juidicci d oig L PYMes qu o ubidii, ocid o gocio cojuto d u ivo coom l nIIf.
e l documto d dicui, l opii iicil dl Cojo qu i u ubidii -gocio cojuto o ocid d u tidd co obligci públic d di cut- lbo l iomci ici coom l nIIf complt, p cumpli co lo quimito d l cotoldo, pticipt o ivo, l db qui qu u tdo icio pdo cumpl co l nIIf complt y o co l nIIf p l PYMes. e opii dl Cojo, y qu l iomci hbí ido lbod p oto popito coom l nIIf complt, ultí má cotoo pp u gudo cojuto d tdo icio qu cumpli co l nIIf p l PYMes. L PYMes dbí vlu i cumpl l codicio p plic l nIIf p l PYMes pti d u popi cicutci, icluo i tmbié pt l iomci ici coom l nIIf complt u tidd cotoldo, pticipt o ivo.
Guía NIIF para Pymes
57
L nIIf p l PYMes u om dcud p l tidd i obligci públic d di cut, y o u cojuto d opcio “ l ct”. U ubidii d u tidd qu cumpl l nIIf complt imp pud lgi gui l nIIf complt u tdo pdo. el Cojo cocluy qu i lo tdo icio d u tidd dcib como coom l nIIf p l PYMes, db cumpli co tod l dipoicio d t nIIf. Puto qu l nIIf p l PYMes pmit lgi polític cotbl p lguo picipio d coocimito y mdici, l dici co pcto l nIIf complt pud miimiz mdit l lccio d polític cotbl d u tidd. L cicutci - l qu l nIIf p l PYMes xigií u picipio d coocimito o mdici qu dit d l mdici, coom l nIIf complt- o limitd. Lo jmplo picipl o lo iguit: () activo o coit (o gupo d ctivo y pivo) mtido p l vt: 1) nIIf p l PYMes: Mt ctivo p l vt poduc u vluci dl dtioo dl vlo, po, pt d to, o hy igú oto quimito cotbl pcil o cliicci d “mtido p l vt”. 2) nIIf 5, activo o Coit Mtido p l Vt y Opcio Dicotiud: Mdido l mo t l impot libo y l vlo zobl mo lo coto d vt. L dpcici c cudo cliic como mtido p l vt. (b) Coto d vicio pdo o cooliddo d lo pl po pio d bicio diido: b1) nIIf p l PYMes: rcoocido ultdo imditmt. B2) nIC 19, Bicio lo empldo: rcoocido como gto d om lil dut l piodo mdio ht qu lo bicio p cooliddo. (c) Dici d cmbio ptid moti qu om pt d u ivi t, u gocio l xtjo, tdo icio cooliddo: c1) nIIf p l PYMes: s cooc oto ultdo itgl y o cliic ultdo l dipoici d l ivi. c2) nIC 21, ecto d l Vicio l T d Cmbio d l Mod extj: s cliic ultdo l liz l dipoici d l ivi. (d) Coto po pétmo: d1) nIIf p l PYMes: s db cg gto. d2) nIC 23, Coto po Pétmo: Lo coto dictmt tibuibl l dquiici, cotucci o poducci d u ctivo pto db cpitliz.
58
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
() Ivi u ocid p l qu hy u pcio d cotizci publicdo: 1) nIIf p l PYMes: Db mdi co l vlo zobl co cmbio ultdo. 2) nIC 28, Ivio aocid: Db mdi co l método d l pticipci. () Ivi u tidd cotold d om cojut p l qu hy u pcio d cotizci publicdo: 1) nIIf p l PYMes: Db mdi co l vlo zobl co cmbio ultdo. 2) nIC 31, Pticipcio ngocio Cojuto: Db mdi utilizdo l método d l pticipci o coolidci popociol. (g) Popidd d ivi, cuyo vlo zobl pud mdi co ibilidd, i coto o uzo dpopociodo: g1) nIIf p l PYMes: Db mdi co l vlo zobl co cmbio ultdo. g2) nIC 40, Popidd d Ivi: elcci d polític cotbl t vlo zobl co cmbio ultdo o modlo d coto dpcici-dtioo dl vlo. (h) activo biolgico: h1) nIIf p l PYMes: s mid co l vlo zobl co cmbio ultdo, olo i l vlo zobl dtmi ácilmt i coto o uzo dpopociodo. h2) nIC 41, agicultu: s upo qu l vlo zobl pud mdi d om ibl. (i) Imputo l gci: i1) nIIf p l PYMes: Cudo plic u t impoitiv dit lo igo ditibuido, mid iicilmt lo imputo coit y diido l t plicbl l gci o ditibuid. i2) Poycto d om Imputo l Gci: e t co, mid iicilmt lo imputo coit y diido l t qu p plic cudo ditibuy l gci. (j) Pgo bdo ccio co lttiv d liquidci ctivo l qu lo témio dl cudo popocio l cotpt l lcci dl mdio d liquidci: j1) nIIf p l PYMes: s cotbiliz l tcci como tcci co pgo bdo ccio liquidd ctivo, mo qu l tidd tg u pác-
Guía NIIF para Pymes
59
tic pd d liquidci, mdit l mii d itumto d ptimoio o l opci d liquid ctivo, o tg cáct comcil. j2) nIIf 2, Pgo Bdo accio: Cotbilizci imil u itumto computo.
3.4 C cfc L diici d PYMes o icluy citio d tmño cutiicdo p dtmi i u tidd pquñ o mdi. e l Cojo, dtc qu u om plic má d 100 pí. el Cojo cocluy qu o ctibl doll pub d tmño cutiicd qu u plicbl y dud todo o pí. eto coht co l oqu l qu b lo picipio gl dl Cojo l tblc u om. P dcidi qué tidd l db qui o pmiti l utilizci d l nIIf p l PYMes, l juidiccio pud lgi pcibi citio d tmño cutiicdo. D om imil, u juidicci pud dcidi qu l tidd qu o comicmt igiictiv pí l db qui utiliz l nIIf complt, lug d l nIIf p l PYMes.
3.5 i niiF p : “c” alguo oti qu o lit diñ u ol om p qu l u tod l tidd i obligci públic d di cut, poqu l itvlo d tmño d t gupo d tidd cillmt dmido mplio, dd tidd o cotizd d g tmño co cito o icluo mil d mpldo ht tidd “d tmño mico”, co mo d diz mpldo. el Cojo o tuvo d cudo. L nIIf p l PYMes tá diñd p tidd, idpditmt dl tmño, qu db public tdo icio co popito d iomci gl p uuio xto. Lo uuio xto, tl como ptmit, vddo, clit, gci d cliicci cditici y mpldo, cit tipo pcíico d iomci, po o tá poici d xigi iom, mdid, p tic u cidd pcíic d iomci. ello db cot co lo tdo icio co popito d iomci gl. eto t cito p l “mico” como p l PYMes má gd.
60
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Lo tdo icio ppdo, utilizdo l nIIf p l PYMes, ptd tic cidd. alguo o ptidio d tblc u i d quimito cotbl muy impl y bv, p l mico PYMes, co lo picipio gl d l cotbilidd po cumulci o dvgo (lguo icluo ugi lo citio d cj o d cj modiicdo). Y picipio d coocimito y mdici pcíico olmt p l tccio má báic qu quizá qui olmt u blc y u tdo d ultdo, co u limitd iomci p vl l ot. el Cojo cooci qu t oqu pud t, como cocuci, uo coto ltivmt bjo p l lboci d lo tdo icio d l PYMes. si mbgo, l Cojo cocluy qu lo tdo ultt o ticí l objtivo d utilidd p l tom d dciio, puto qu omití iomci ob l ituci ici d l tidd, l dimito y lo cmbio l ituci ici; lo cul ult útil u mpli gm d uuio cudo tom u dciio comic. admá, l Cojo coid qu uo tdo icio qu h ido ppdo, utilizdo u cojuto d quimito cotbl t impl y bv, podí o vi d yud l PYMes p mjo u cpcidd d obt cpitl. Po tto, l Cojo cocluy qu o dbí doll t tipo d nIIf p l PYMes. el IasB o ti l pottd p qui, igu tidd, l plicci d u om. e l pobilidd d lo lgildo y guldo. e lguo pí, l gobio h dlgdo pottd u ogimo mio d om tblcido d om idpdit o u ogimo cotbl poiol. ello tdá qu dcidi qué tidd db qui o pmiti utiliz, o quizá pohibi l uo, d l nIIf p l PYMes. el Cojo c qu l nIIf p l PYMes ultá dcud p tod l tidd qu o ti obligci públic d di cut, icluydo l mico. L nIIf p l PYMes o diig tidd pquñ qu cotiz mcdo público.
3.6 p el témio “pquñ y mdi tidd” (PYMes), gú lo utiliz l IasB, di l scci 1: alcc d l nIIf p l PYMes. et témio mplimt coocido y utilizdo todo l mudo, uqu much juidiccio h dolldo u popi diici dl témio p u mplio go d
Guía NIIF para Pymes
61
popito, icluydo l tblcimito d obligcio d iomci ici. Glmt, diicio ciol o giol icluy citio cutiicdo bdo lo igo d ctividd odii, lo ctivo, lo mpldo u oto cto. el témio u, co much cuci, p idic o iclui tidd muy pquñ i coid i public tdo icio co popito d iomci gl p uuio xto.
3.7 l fc p , z niiF p L nIIf p l PYMes tá diigid tidd i obligci públic d di cut, qu public tdo icio co popito d iomci gl p uuio xto. Lo picipl gupo d uuio xto icluy: () Bco qu ctú pétmo l PYMes. (b) Vddo qu vd l PYMes y utiliz lo tdo icio d l PYMes p tom dciio ob cédito y pcio. (c) agci d cliicci cditici y ot qu utilic lo tdo icio d l PYMes p cliicl. (d) Clit d l PYMes qu utiliz lo tdo icio d l mim p dcidi i hc gocio. () accioit d l PYMes qu o o gto d u PYMes.
Capítlo 4
rum, tll y co páctico nIIf p Pym IasB L nIIf p PYMes, mitid po IasB, u om o tád, coomd po 35 ccio. a cotiuci, pt l um d cd u d l qu igu t litdo. SECCIÓN 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
NOmBRE DE LA SECCIÓN PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS INVENTARIOS INVERSIONES EN ASOCIADAS INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS PROPIEDADES DE INVERSIÓN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA
63
64 SECCIÓN 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
NOmBRE DE LA SECCIÓN COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALÍA ARRENDAMIENTOS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS PASIVOS Y PATRIMONIO INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO COSTOS POR PRÉSTAMOS PAGOS BASADOS EN ACCIONES DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS IMPUESTO A LAS GANANCIAS CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA HIPERINFLACIÓN HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA INFORMACIONES PARA REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS ACTIVIDADES ESPECIALES TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
4.1 seCCión 1: p 4.1.1 Estructura de la sección
1 páo p l lcc 5 páo p dcipci Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.1.2 Resumen de la sección scci 1. PeQUeÑas Y MeDIanas enTIDaDes: tá dtlld l cctític d l tidd p l cul tá dtid l nIIf p l PYMes. s itoduc l lcto l nIIf p l PYMes y oit l diici d PYMes. s dcib lo quimito y idic lo juicio cil qu cit p dtmi i u tidd ti o o obligci públic d di cut. s dj clo qu i u tidd ti obligci públic d di cut, o pud plic i cumpli l nIIf p l PYMes. L pquñ y mdi tidd (PYMes): () o ti obligci públic d di cut y (b) public tdo icio co popito d iomci gl p uuio xto. ejmplo d uuio xto: popitio qu o tá implicdo l gti dl gocio, cdo ctul o potcil y gci d cliicci cditici.
Guía NIIF para Pymes
65
Picipl gupo d uuio: • Bco qu ctú lo pétmo l Pym. • Vddo qu tom dciio ob cédito y pcio. • agci d Cliicci cditici. • Clit d l Pym. • accioit d l Pym. L nIIf p Pym tá diñd p plicd lo tdo icio co popito d iomci gl y ot iomcio ici d tidd co áimo d luco qu o ti obligci públic d di cut. e quiito obligtoio qu l tidd ctú, l ot, u dclci xplícit y i v d cumplimito co l nIIf p PYMes. Co lo qu u tidd (mp) o pud plic nIIf p PYMes: Cudo u itumto d dud (boo) o d ptimoio (ccio) goci u mcdo público o tá poco d miti to itumto p goci u mcdo público, y u bol dl vlo ciol o xtj, o u mcdo u d l bol d vlo icluydo mcdo locl o giol (m d dio), o Mti ctivo clidd d iducii p u mplio gupo d tco como uo d u picipl gocio. ejmplo: l cooptiv d cédito, lo bco, l compñí d guo, lo itmdiio d bol. Tmpoco plic nIIf p PYMes, i l ccio d u tidd o cotiz u bol d vlo, po í goci u “mcdo o ogizdo” ejmplo: m d dio, ujt gulcio gubmtl, uqu u gdo mo qu l co d l bol d vlo. el hcho d qu u tidd umiit u vicio público udmtl (lcticidd, gu, g tul), l tmño d l tidd y u lvci u coomí locl o hc, po í mimo, qu l tidd tg obligci públic d di cut. el hcho d qu l cotoldo (ejmplo: c mtiz) d u tidd goci u ccio u bol d vlo o hc, po í mimo, qu l tidd cotold ( dci, l ubidii) tg obligci públic d di cut y, po lo tto, plic nIIf pl. e t co, l cotold pud plic nIIf p PYMes, i cumpl lo quiito d t nIIf.
el objto dl tudio d t cci ptd log lo iguit: Utd db cooc l cctític d l PYMes, gú l di l IasB l nIIf p l PYMes. Tmbié db b qué tidd o db cumpli co l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci dl co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd db hb mjodo u cpcidd p dtmi cuál tidd o PYMes, gú lo di l nIIf p l PYMes.
66
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.1.3 Casos de estudio: Preguntas y Respuestas
a. ¿Pudo u idicimidmt l nIIf p l PYMes? r.// L dciio ob qué tidd l qui o pmit utiliz l nIIf p l PYMes c l utoidd lgiltiv y guldo y lo mio d om cd juidicci (páo 13 dl plogo d l nIIf p l PYMes). si mbgo, cil u cl diici d l cl d tidd l qu diig l nIIf p l PYMes, d om qu l utoidd lgiltiv y guldo, lo mio d om, í como l tidd qu iom y u udito té iomdo dl lcc ptdido d plicbilidd d l nIIf p l PYMes, y tmbié p qu l tidd qu o o pquñ y mdi tidd y qu, po lo tto, o cumpl lo quiito p utiliz l nIIf p l PYMes, o im qu tá cumplido co ll (vé l páo 1.5). el témio “pquñ y mdi tidd”, tl como lo u l IasB, di l Gloio y xplic lo páo 1.2 1.6, cotiuci. Lo lmto clv, l diici d PYMes poput po l IasB: ) l PYMes o ti obligci públic d di cut (vé páo 1.3) y b) l PYMes public tdo icio co popito d iomci gl (como di l Gloio). Much juidiccio (pí) h dolldo u popi diicio d PYMes, p u mplio go d popito, icluido l tblcimito d obligcio d iomci ici. a dici d l diici d PYMes, poput po l IasB, l diicio ciol, o giol, ul iclui (dmá d lo ctivo, lo mpldo u oto cto) lo citio cutiicdo, bdo lo igo d ctividd odii. Oto utiliz l témio PYMes p idic o iclui tidd muy pquñ i coid i public tdo icio co popito d iomci gl p uuio xto. a mudo, l PYMes lbo tdo icio p l uo xcluivo d lo popitio-gt, o p l utoidd icl u ot gci gubmtl. Lo tdo icio, poducido úicmt p lo citdo popito, o o cimt tdo icio co popito d iomci gl. L ly icl o pcíic d cd juidicci y lo objtivo d l iomci ici, co popito gl, dii d lo objtivo d iomci ob gci icl. Po lo tto, impobbl qu lo tdo icio,
Guía NIIF para Pymes
67
ppdo coomidd co l nIIf p l PYMes, cumpl compltmt co tod l mdicio quid po l ly icl y gulcio d u juidicci. U juidicci pud cpz d duci l “dobl cg d iomci” p l PYMes, mdit l tuctuci d lo iom icl como cocilicio co lo ultdo dtmido, gú l nIIf p l PYMes y po oto mdio.
b. ¿Pudo u l nIIf p l PYMes p lo piodo tio l 9 d julio d 2009? r.// el IasB public l nIIf p l PYMes l 9 d julio d 2009. el Cojo o pciic l ch pti d l cul l nIIf p l PYMes t vigci. nd d lo tblcido l nIIf p l PYMes impid u tidd, i obligci públic, di cut p pp tdo icio u piodo qu iliz t dl 9 d julio d 2009, d cudo co l nIIf p l PYMes. si mbgo, l dciio, ob qué tidd qui o tá cultd p utiliz l nIIf p l PYMes, l tom l utoidd lgiltiv y guldo y lo mio d om cd juidicci. C. ¿Citio d tmño cutiicdo? L diici d PYMes, poput po l IasB, o icluy citio d tmño cutiicdo p dtmi qué u tidd pquñ o mdi, poqu o ctibl doll pub d tmño cutiicd qu plicbl y dud mucho pí.
r.// P dcidi qué tidd v qui o pmiti l utilizci d l nIIf p l PYMes, l juidiccio pud lgi pcibi citio d tmño cutiicdo. D om imil, u juidicci pud dcidi qu l tidd qu o comicmt igiictiv, pí, l db qui utiliz l nIIf complt, lug d l nIIf p l PYMes. 4.1.4 Ponga a prueba su conocimiento
rpod l pgut, cotiuci, y pog í pub u coocimito cc d l cctític d l tidd p l cul tá diigid l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l.
68
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. ¿e cuál d l iguit itucio, u tidd qu o ti obligci públic d di cut pud duci cumplimito co l nIIf p l PYMes u tdo icio? ) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo quimito icl locl qu o cilmt igul lo d l nIIf p l PYMes. b) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo quimito icl locl qu o xctmt igul lo d l nIIf p l PYMes, xcpto qu dii u domici. c) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo quimito icl locl qu o xctmt igul lo d l nIIf complt, xcpto qu dii u domici. d) e mbo co (b) y (c) ib. p 2. ¿e cuál d l iguit itucio, u tidd qu o ti obligci públic d di cut pud duci cumplimito co l nIIf p l PYMes u tdo icio? ) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo PCGa locl, qu o cilmt igul lo d l nIIf p l PYMes. b) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo PCGa locl, qu o xctmt igul lo d l nIIf p l PYMes, xcpto qu dii u domici. c) L tidd pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes. d) e mbo co, (b) y (c) ib. p 3. ¿Cuál d l iguit tidd o db dcibi u tdo icio como cumplimito co l nIIf p l PYMes icluo i l ly xig qu pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes? ) L tidd u ubidii cuy cotoldo u l nIIf complt. b) L tidd u ocid d u ivo qu u l nIIf complt. c) L tidd u tidd cotold cojutmt cuyo ptícip (ivo) u l nIIf complt. d) Co (), (b) y (c) ib. ) niguo d lo co d () (c) ib.
Guía NIIF para Pymes
69
p 4. ¿Cuál d l iguit tidd o db dcibi u tdo icio cumplimito co l nIIf p l PYMes, icluo i l ly xig qu pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes? ) U tidd qu mti ctivo clidd d iducii p u mplio gupo d tco como u gocio picipl (p. j., u bco). b) U tidd qu op do diviio cd uo d u tblcimito d vt l po mo: u upmcdo y u bco (qu mti ctivo clidd d iducii p u gupo mplio d tco). amb diviio o lo gocio picipl d l tidd. c) U tidd qu op piciplmt como cd d upmcdo. si mbgo, tmbié clb cotto d guo (como l gudo) co u clit. L opcio d guo, coto plzo, y d guo d vid d l tidd o opcio pquñ lci co l tmño d u opcio d upmcdo y op dd lo upmcdo d l tidd. d) U tidd mti ctivo clidd d iducii p u mplio gupo d tco po motivo ccoio u gocio picipl (p. j., u im d bogdo l qu l xig po ly qu mtg idicomio ticipo d u clit cocpto d vicio lgl po ptdo). ) Co (), (b) y (c) ib. ) Co d () (d) ib. p 5. ¿Cuál d l iguit tidd o db dcibi u tdo icio cumplimito co l nIIf p l PYMes, icluo i l ly xig qu pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes? ) U tidd cuy ccio goci u mcdo público (p. j., u bol d vlo locl). b) U tidd cuyo itumto d pivo (po o u ccio) goci u mcdo público (p. j., u bol d vlo locl). c) U tidd qu tá poco d miti u ccio p gocil u mcdo público (p. j., u bol d vlo locl). d) U tidd qu tá poco d miti u itumto d pivo (po o u ccio) p gocilo u mcdo público (p. j., u bol d vlo locl). ) Co () y (b) ib. ) Co d () (d) ib.
70
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Respuestas
P1 (b) vé lo páo 3.3 y 1.5. P2 (d) vé lo páo 3.3 y 1.5. P3 () vé lo páo 3.3 y 1.6. P4 () vé lo páo 1.2, 1.3 (b), 1.4 y 1.5. P5 () vé lo páo 1.2, 1.3(), 1.4 y 1.5. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.2 seCCión 2: Cc c
4.2.1 Estructura de la sección
1 páo p cocpto y picipio gl 2 páo p objtivo d lo tdo icio d l PYMes 11 páo p cctític culittiv d l iomci 8 páo p ituci ici, tl como pt l tdo d ituci ici. 4 páo p dimito, igo y gto 26 páo p coocimito y mdici Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.2.2 Resumen de la sección el objtivo d lo tdo icio d u PYMe (pquñ y mdi tidd) umiit iomci ob l ituci ici, l dimito y lo lujo d ctivo d l mim, d tl om qu útil p l tom d dciio comic y ici d u mplio úmo d uuio qu, po dit cicutci, o pud dmd iom l mdid d u cidd coct d iomci. Lo tdo icio tmbié pmit mot lo ultdo d l gti d l dmiitci (gci) u piodo dtmido, o , l dmpño obtido co lo cuo y ctivo coido l gci.
l ccc c d l iomci qu lj lo tdo icio o: Compibili dd, lvci, mtilidd o impotci ltiv, ibilidd, ci ob om, pudci, itgidd, compbilidd, opotuidd, quilibio t coto y bicio. Hipti d gocio mch y dvgo. ngocio mch: al pp lo tdo icio, l gci d u tidd, qu u t nIIf, vluá l cpcidd qu ti l tidd p cotiu uciomito. U tidd
Guía NIIF para Pymes
u gocio mch, lvo qu l gci tg l itci d liquidl o d hc c u opcio, o cudo o xit ot lttiv má lit qu pocd d u d t om. al vlu i l hipti d gocio mch ult popid, l gci tdá cut tod l iomci dipoibl ob l utuo, qu dbá cubi, l mo, lo doc m iguit pti d l ch ob l qu iom, i limit dicho piodo. Cudo l gci, l liz t vluci, cocit d l xitci d ictidumb igiictiv lciod co uco o codicio qu pud cot dud igiictiv ob l cpcidd d l tidd p cotiu como gocio mch, vlá t ictidumb. Cudo u tidd o pp lo tdo icio bjo l hipti d gocio mch, vlá t hcho, juto co l hipti ob l qu h ido lbodo, í como l zo po l qu l tidd o coid como u gocio mch. B cotbl d cumulci (o dvgo): U tidd lboá u tdo icio, xcpto lo lciodo co l iomci ob lujo d ctivo, utilizdo l b cotbl d cumulci (o dvgo). D cudo co t b, l ptid coocá como ctivo, pivo, ptimoio, igo o gto, cudo tig l diicio y lo citio d coocimito p ptid. L ituci ici d u tidd pt l tdo d ituci ici, l qu icluy lo ctivo, lo pivo y l ptimoio, u ch dtmid. L diicio d u lmto o l iguit: ) u c u cuo cotoldo po l tidd como ultdo d uco pdo, dl qu l tidd p obt, l utuo, bicio comico. P qu u ctivo coocido, como tl, qui qu cumpl t codicio: i. qu mdibl o cutiicbl, ii. Qu cotolbl y iii. Qu g bicio comico utuo o lujo utuo d ctivo. b) u u obligci pt d l tidd, ugid íz d uco pdo. e u vcimito, l tidd p dpd d cuo qu icopo bicio comico. c) p l vlo idul d lo ctivo d l tidd, u vz dducido todo u pivo. el l dici itmétic t igo y gto; l tidd pud pt l dimito obtido u piodo dtmido, bi l tdo icio domido tdo d ultdo itgl o, i lo pi, pud pt do tdo icio: u tdo d ultdo y u tdo dl ultdo itgl. Co cuci, l ultdo itgl totl y l ultdo u como mdid d dimito, o como l b d ot mdid; po jmplo, l too d l ivi o l gci po cci. Diici d igo y gto: ) i o lo icmto lo bicio comico, poducido lo lgo dl piodo ob l qu iom. s pt om d td o icmto d vlo d lo ctivo, o bi como dcmto d l obligcio. eto d, como ultdo, umto dl ptimoio, ditito d l potcio d ivo d ptimoio. b) g o lo dcmto lo bicio comico, poducido lo lgo dl piodo ob l qu iom. s pt om d lid o dimiucio dl vlo d lo ctivo, o bi po l gci o umto d lo pivo. eto d, como ultdo, dcmto l ptimoio, ditito d l ditibucio lizd lo ivo d ptimoio.
71
72
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
rcc l poco d icopoci lo tdo icio d u ptid qu cumpl l diici d u ctivo, pivo, igo o gto y qu tic lo iguit citio: () pobbl qu culqui bicio comico utuo ocido co l ptid llgu , o lg d l tidd; y b) l ptid ti u coto o vlo qu pud mdido co ibilidd. U ptid qu o cumpl lo citio p u coocimito, pud cumpli l codicio p u coocimito u ch potio, como ultdo d cicutci o d uco potio.
mc l poco d dtmici d lo impot motio lo qu u tidd mid lo ctivo, pivo, igo y gto u tdo icio. P liz l mdici, cimt db lcciod u b; l b d mdici utilizd tdiciolmt o l coto hitico y l vlo zobl, bjo lo iguit pámto: ) P lo ctivo, l coto hitico l impot d ctivo o quivlt l ctivo pgdo, o l vlo zobl d l cotptci tgd p dquii l ctivo l momto d u dquiici. b) P lo pivo, l coto hitico l impot d lo cibido ctivo o quivlt l ctivo o l vlo zobl d lo ctivo o motio cibido cmbio d l obligci, l momto qu icu ll. (c) el coto hitico motizdo l coto hitico d u ctivo o pivo má o mo l pt d u coto hitico coocido tiomt como gto o igo. d) Vlo zobl l impot po l cul pud itcmbido u ctivo, o ccldo u pivo, t u compdo y u vddo itdo y dbidmt iomdo, qu liz u tcci codicio d idpdci mutu. Lo quimito p l coocimito y mdici d ctivo, pivo, igo y gto t nIIf tá bdo lo picipio gl qu div dl Mco Cocptul p l Ppci y Ptci d lo etdo ficio dl IasB y l nIIf complt.
4.2.3 Casos de estudio, preguntas y respuestas
p 1. el objtivo d lo tdo icio d popito gl, ppdo d coomidd co l nIIf p PYMes, p: ) Iom ob tdític dl gobio. b) apoy l imputo ob l t d l tidd. c) Popocio iomci p l tom d dcii uto comico po u mpli gm d uuio qu o tá codicio d xigi iom dptdo u cidd pticul (po jmplo: Ivioit y cdo). d) stic tod l cidd d iomci d todo lo uuio d lo tdo icio d l tidd. p 2. Lo uuio d tdo icio, d u PYMe, ti it ditito cudo itpt l iomci cotid llo. Cott: L á ccld l um qu l dud, cudo vz :
Guía NIIF para Pymes
) b) c) d) ) )
73
Ivioit Clit Público gl agci dl gobio. Povdo y oto cdo comcil Ptmit
p 3. ¿Cuál d lo iguit ucido tá dto dl lcc d l nIIf p PYMes?: ) follto p pomocio l mp. b) etdo icio d popito gl. c) etdo icio d popito pcil p dclcio d imputo. p 4. L cctític culittiv “ibilidd” igiic: ) Lib d o mtil impcilidd y u ptci zobl dl mo comico b) Pcii (Po j: Poc o igu ictidumb u mdici). c) Coto hitico. d) Vlo zobl p 5. D lo iguit ucido, ñl t qu db coiddo l vlu i l iomci ptd lo tdo icio coibl: ) si l iomci tá ptd ilmt. b) el coto d colcci d l iomci c) L itgidd d l iomci. d) si l iomci tá lib d go (utl). p 6. P juzg l impotci ltiv d u ptid, db coid: ) L compibilidd qu d vitl impotci b) el coto - bicio c) L coibilidd muy impott. d) si u omii o u ptci pud ilui l dciio comic qu lo uuio tom pti d lo tdo icio. p 7. ¿Cuál d l iguit o cctític culittiv d lo tdo icio, coidd nIIf p PYMes?: ) rlvci. b) Opotuidd.
74
c) d) ) ) g)
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Cotiuidd Compibilidd. Uidd d mdid Compbilidd. fibilidd.
p 8. L diici d ctivo y citio p u coocimito lo mimo. ) sí b) no p 9. sñl lo lmto clv l diici d ctivo ) cuo cotoldo b) obligci c) hcho utuo d) hcho pdo p 10. sñl lo lmto clv l diici d pivo ) cuo cotoldo b) obligci pt c) obligci utu d) dpd d cuo ) luy bicio. p 11. U ptid coocá lo tdo icio i ___________ qu lgú bicio comico utuo ocido co l ptid luiá hci o dd l tidd. slccio l put p coloc l pcio blco: ) sguo b) impobbl c) iguo d) pobbl p 12. U __________ cooc l blc cudo pobbl qu lo bicio comico utuo luy hci l tidd. slccio l put p coloc l pcio blco: ) pivo b) obligci c) ctivo d) gto
Guía NIIF para Pymes
75
p 13. Lo gto o coocido l etdo d ultdo itgl (etdo d ultdo): ) Utilizdo l b d l compci—ob l b d u ocici dict t lo coto icuido y l gci d lo ítm pcíico d igo b) Utilizdo l b dvgd—lo ítm o coocido como ctivo, pivo, ptimoio, igo o gto cudo to tic l diicio y l citio d coocimito p qullo ítm c) a dicci d l dmiitci o gci. p 14. el citio d coocimito dtmi cuádo cooc u ítm. Mdici dtmi l ctidd moti po l cul mdi u ítm. Lo cocpto tio o: ) flo b) vddo p 15. Obv l iguit ocio o dclcio y cott: vddo o lo. ) simultámt co l coocimito d igo, poduc l coocimito d umto dl ctivo o dimiucio l pivo. b) U gto cooc uqu o poduzc dcmto d lo bicio comico utuo lo lgo dl piodo. c) U ctivo cooc, uqu o g utuo bicio comico. d) U tidd db cooc u ctivo cudo tg l ctz d qu u cuo cotoldo po l tidd y g utuo bicio comico uqu o pud mdido co ibilidd. p 16. Idiqu i l oci o dclci vdd o l. ) L b d mdici d lo lmto d lo tdo icio ci p liz l coocimito. b) e l coocimito iicil, u tidd mdiá lo ctivo y pivo l coto hitico. c) e poibl cooc u ctivo plicdo u b d mdici dit l cotmpld l nIIf p PYMes, i l gci lo utoiz. p 17. ¿Cuát b d mdici pcíic plic l nIIf p PYMes p l mdici d lo ctivo? ) u: coto hitico b) u: vlo zobl
76
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
c) do: coto hitico y vlo zobl d) much: t ll, coto hitico, vlo zobl, vlo uo, pcio timdo d vt mo coto p tmi y vd. Respuestas
1.c; 2.; 3.b; 4.; 5.; 5.c; 5.d; 6.d; 7.; 7.b; 7.d; 7.;7.g; 8.b; 9.; 9.d; 10.b; 10.d; 11.d; 12.c; 13.b; 14.b; 15. V 15.b f; 15.c f; 15.d f.; 16. V; 16.b V; 16.c f.; 17.d. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes; e-Lig Dloitt. aput
4.3 seCCión 3: pc fc
4.3 1 Estructura de la sección
1 páo p lcc 1 páo p ptci zobl 5 páo p cumplimito co l nIIf p PYMes 9 páo p gocio mch, cuci d l iomci, uiomidd, iomci comptiv, mtilidd (impotci ltiv). 9 páo p diici d cojuto complto d tdo icio y u idtiicci. Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009.
4.3.2 Resumen de la sección alcc d t cci: Pmit cooc lo quimito gl p l ptci d tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes. Ptci zobl: Lo tdo icio ptá zoblmt, l ituci ici, l dimito icio y lo lujo d ctivo d u tidd. L ptci zobl qui l ptci il d lo cto d l tccio, oto uco y codicio, d cudo co l diicio y citio d coocimito d ctivo, pivo, igo y gto tblcido. Cumplimito co l nIIf p PYMes: U tidd cumpl co l nIIf p PYMes, cudo u tdo icio ctú l ot u dclci, xplícit y i v d dicho cumplimito. Lo tdo icio o dbá ñl qu cumpl l nIIf p l PYMes mo qu cumpl co todo lo quimito d t nIIf. Uiomidd l ptci: U tidd mtdá l ptci y cliicci d l ptid lo etdo icio d u piodo oto, mo qu, t u cmbio impott
Guía NIIF para Pymes
77
l tulz d l ctividd d l tidd o u vii d u tdo icio, pog d miito qu í má popid ot ptci o cliicci, tomdo c oidci lo citio p l lcci y plicci d l polític cotbl cotido l scci 10 Polític Cotbl Cotbl.. () (b) (c)
L tulz d l cliicci. el impot impot d cd ptid o gupo d ptid ptid qu qu h cliicdo. el motivo d l cliicci.
Cudo l cliicci d lo impot comptivo impcticbl, u tidd vlá po qué o h ido pcticbl l cliicci.
ifc c: a mo qu l nIIf pmit o qui ot co, u tidd vlá Iomci comptiv pcto dl piodo compbl tio p todo lo impot ptdo lo tdo icio dl piodo coit. U tidd icluiá iomci comptiv p l iomci d tipo dciptivo y tivo, cudo to lvt p l compi d lo tdo icio dl piodo coit. m (c ) c : U tidd ptá, po pdo, cd cl igiictiv d ptid imil. U tidd ptá, po pdo, l ptid d tulz o uci ditit, mo qu o tg impotci ltiv. L omiio o ixctitud d ptid o igiictiv i pud, idividulmt o u cojuto, ilui l dciio comic tomd po lo uuio ob l b d lo tdo icio. nc ch: al pp lo tdo icio, l gci d u tidd qu u t nIIf vluá l cpcidd qu ti l tidd p cotiu uciomito. U tidd u gocio mch, lvo qu l gci tg l itci d liquidl o d hc c u opcio, o cudo o xit ot lttiv má lit qu pocd d u d t om. al vlu i l hipti d gocio mch ult popid, l gci gc i tdá cut tod l iomci dipoibl ob l utuo, qu dbá cubi l mo lo doc m iguit pti d l ch ob l qu iom, i limit dicho piodo. Cudo l gci, l liz liz t vluci, cocit d l xitci d ictidumb igiictiv ltiv uco o codicio qu pud pot dud impott ob l cpcidd d l tidd d cotiu como gocio mc, vlá t ictidumb. Cudo u tidd o pp lo tdo icio bjo l hipti d gocio mch, vlá t hcho, juto co l hipti ob l qu h ido lbodo, í como l zo po l qu l tidd o coid como u gocio mch.
Cj c fc: e u cojuto complto d tdo icio, u tidd ptá cd tdo icio co l mimo ivl d impotci. U cojuto complto d tdo icio d u tidd icluiá todo lo iguit: • U tdo d ituci ici l ch ob l qu iom. • U u ot d l iguit iomcio: etdo d ultdo pdo y u tdo dl ultdo itgl itg l pdo. si u tidd lig pt u tdo d ultdo y u tdo dl ultdo itgl, l tdo dl ultdo itgl comzá co l ultdo y, cotiuci, motá l ptid d oto ultdo itgl. Gci cumuld lug dl tdo dl ultdo itgl y dl tdo d cmbio c mbio l ptimoio. si u tidd o ti ptid d oto ultdo itgl iguo d lo
78
• •
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
piodo p lo qu pt tdo icio, pud pt olo u tdo d ultdo o u tdo dl ultdo itgl l qu l últim lí domi “ultdo”. U tdo d lujo d ctivo dl piodo ob l qu iom. not, qu compd u um d l polític cotbl igiictiv y ot iomci xplictiv.
U tidd pud utiliz, p lo tdo icio, título ditito d lo mpldo l nIIf p Pym, imp qu llo o ocio coui. Idtiicci d lo tdo icio: U tidd idtiicá clmt cd uo d lo tdo icio y d l ot y lo ditiguiá d ot iomci qu té cotid l mimo documto. admá, u tidd ptá l iguit iomci d om dtcd, y l ptiá cudo cio p l compi d l iomci ptd: Ptci d iomci o quid po t nIIf: et nIIf o tt lo iguit tm: Ptci d l iomci po gmto, Ptci gmt o, l gci po cci o l iomci ici ic i itmdi d u pquñ o mdi tidd. U tidd qu dcid vl t iomci dcibiá lo citio p u ppci y ptci. el objto dl tudio d t cci ptd log lo iguit: • Cooc lo compot d u cojuto complto d tdo icio y compd cmo idtiic y ditigu to compot d ot iomci ptd l mimo documto publicdo. • Compd lo quimito gl p lo tdo icio i d pt zoblmt l ituci ici, l dimito icio y lo lujo d ctivo d u tidd. • sb cmo vlu l cpcidd qu ti u tidd p cotiu como gocio mch. • Compd l cotbilidd y l iomci ici quid cudo ictidumb igiictiv ucit ucit dud impott ob l cpcidd d l tidd d cotiu como gocio mch, í como lo quimito l co d dtmi qu l tidd o u gocio mch. • Compd lo quimito d uiomidd l ptci y l iomci comptiv d lo tdo icio. • Pod dmot compi d lo juicio cil qu cit p pt lo tdo icio, icluido lo juicio p vlu l mtilidd (o impotci ltiv) y l gocio mch.
4.3.3 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
ejmplo: L dclci d cumplimito o copod. ejmplo 1. U tidd qu o ti obligci públic d di cut pp u tdo icio d cudo co lo quimito impoitivo p clcul l gci icl (y lo imputo l gci) d l juidicci (pí) dod op. Lo quimito impoitivo d l juidicci o dit d lo quimito d l nIIf p l PYMes.
Guía NIIF para Pymes
79
Lo tdo icio d l tidd o cumpl co l nIIf p l PYMes. Po coiguit, o pud ñl qu u tdo icio cumpl co l nIIf p l PYMes. ejmplo 2. U tidd qu ti obligci públic d di cut pp u tdo icio d cudo co lo quimito d l nIIf p l PYMes. L tidd ti obligci públic d di cut. Po coiguit, o pud ñl qu u tdo icio cumpl co l nIIf p l PYMes. eto ti vlidz icluo i l tidd l xig po ly lbo u tdo icio coom l nIIf p l PYMes (vé l páo 1.5). ejmplo 3. U tidd, qu o ti obligci públic d di cut, cu t, pp u tdo icio uci d lo PCGa (picipio d cotbilidd) d l l juidicci l qu op. Lo PCGa locl b, piciplmt, l nIIf p l PYMes. si mbgo, xit lgu dici igiictiv t lo quimito d lo PCGa locl y lo d l nIIf p l PYMes. Lo tdo icio d l tidd o cumpl co l nIIf p l PYMes. Po coiguit, o pud ñl qu u tdo icio cumpl co l nIIf p l PYMes. Hipti d gocio mch o popid. ejmplo 4. el gobio pomulg l Ly d rditibuci ecomic (Lre) l 15 d dicimb d 20X2. L tidd a igu l apédic a d l Lre como tidd cuy opcio y ctivo l gobio ti l l itci d xpopi. el gobio h pohibido l tidd ctd dipo d u ctivo. L compci, po xpopici, clcul gú l vlo vl o zobl d lo ctivo tgibl xpopido. no pgá igu compci po lo ctivo itgibl qu xpopi. L gci ti l itci d mt l tidd a poducci comcil ht qu xpopi u ctivo. Llgdo momto, pvé qu l tidd a o tg ot lttiv má lit qu c u ctividd. s pvé qu l xpopici tg lug dto d lo t m iguit l il dl piodo ob l qu iom. Po coiguit, lo tdo icio, p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2 h ppdo bjo l hipti
80
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
d gocio mch. e pticul, h dtiodo l vlo d lo ctivo tgibl pcíico co pcto u vlo zobl mo coto d vt y lo compomio cotctul ooo h ido coocido como pivo. ¿Cmo dbí l gci d l tidd a vl l iomci ob u vluci d l ituci como gocio mch d l tidd a u tdo icio ul dl 31 d dicimb d 20X2? a pti d to hcho, copod vl l iguit iomci: extcto d l ot lo tdo icio dl 31 d dicimb d 20X2 d l tidd a: not 1 Bases de elaboración y políticas contables: B d lboci: Lo tdo icio o h lbodo bjo l hipti d gocio mch poqu l gobio uci u itci d xpopi xpopi todo lo ctivo d l tidd d cudo co l Ly d rditibuci ecomic (l Ly) citmt pomulgd. L tidd á liquidd lugo d qu xpopi u ctivo. s pvé qu l xpopici tg lug t d bil d 20X3. L Ly tblc qu l compci po xpopici á quivlt l vlo zobl d lo ctivo tgibl xpopido. L gci ti l itci d mt l tidd a poducci comcil ht qu lic l xpopici y, po coiguit, l tidd c u opcio. P lj l liquidci imit, dtio l vlo d l popidd, plt y quipo d l tidd co pcto u vlo zobl, d d bj lo ctivo itgibl y cooc cooc lo compomio cotctul ooo como pivo. Informativo: cudo l gci, l liz t vluci, cocit d l
xitci d ictidumb igiictiv ltiv uco o codicio qu pud ucit dud impott ob l cpcidd d l tidd d cotiu como gocio mch, vlá t ictidumb. Cudo u tidd o pp lo tdo icio bjo l hipti d gocio mch, vlá t hcho, juto co l hipti ob l qu h ido lbodo, í como l zo po l qu l tidd o coid u gocio mch. Ictidumb igiictiv. ejmplo 5. L etidd B u g bict d poducto txtil p l mcdo locl.
Guía NIIF para Pymes
81
el 1 d o d 20X2, l gobio citmt lcto boli d om impvit todo lo cl d impotci, icluido l cl dl 50 po cito ob todo lo poducto txtil impotdo. et y much ot om comic implmtd po l uvo gobio cotibuyo qu l vlo vl o d l mod dl pí vloic d om igiictiv co pcto l myoí d l ot mod. L vloizci moti dujo otblmt l comptitividd d lo poducto d l tidd. at d 20X2, l tidd B tbl. si mbgo, ddo qu o podí compti co lo pcio bjo d l impotcio, iom u pédid d 3.000 u.m. p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2. al 31 d dicimb d 20X2, l ptimoio d l tidd B d 1.000 u.m. L gci tuctu tuctu l opcio d l tidd B l gudo timt d 20X2. L tuctuci l yud duci l pédid pédid dl tc y dl cuto timt tim t 500 u.m. y 480 u.m., pctivmt. e 20X2, l iduti txtil y lo idicto obo locl pioo l gobio p qu itu lo cl ob txtil. el 15 d dicimb d 20X2, l gobio uci qu 20X3 itoducií cl d impotci limitdo ob lo txtil. no obtt, clc qu dicho cl o ib t potccioit como lo pobdo po l gobio tio. e u último potico comico, l gobio pvé u t d cmbio tbl coto plzo co u dbilitmito gdul d l mod d l juidicci má lgo plzo. L gci d l tidd B liz l iz u vluci d gocio mch l 31 d dicimb d 20X2. L gci poyct y pvé qu l impoici d u cl dl 10 po cito l impotci d poducto txtil hí qu, l t d cmbio vigt, l tidd B cup l tbilidd. ¿Cmo dbí l gci d l tidd B vl l iomci ob u vluci d gocio mch lo tdo icio ul dl 31 d dicimb d 20X2 d l tidd B? a pti d to hcho, copod vl l iguit iomci: extcto d l ot lo tdo icio dl 31 d dicimb d 20X2 d l tidd B:
82
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
not 1. Bases de elaboración a pti d l vluci d l gci l 31 d dicimb d 20X2, lo tdo icio h lbodo bjo l hipti d gocio mch. no obtt, l vluci d l gci upo qu l gobio itoduciá cl d impotci limitdo ob txtil y qu l t d cmbio vigt pmcá cott. el 15 d dicimb d 20X2, l gobio uci qu, 20X3, impodá cl d impotci limitdo lo txtil. no obtt, l gobio clc qu l cl o ib t potccioit como l cl dl 50 po cito vigci t d 20X2. simp y cudo l u.m. o otlzc, l gci poyct y pvé qu u cl dl 10 po cito ob todo lo poducto txtil pmitií qu l tidd B cup l tbilidd. al 31 d dicimb d 20X2, l tidd B tí ctivo to po 1.000 u.m. si o impo cl d impotci y l t d cmbio pmc igul, lo pivo d l tidd B podí up u ctivo l il dl tc timt d 20X3. a pti d l vluci d to cto, l gci coid qu l tidd B u gocio mch. Cmbio l cliicci ejmplo 6. e 20X8, lugo d u vii complt d u tdo icio, u mioit d idumti cmbi l m qu cliicb lo gto l tdo dl ultdo itgl, d pt l dglo d gto po tulz pt l dglo d gto po uci. Resen de gastos Variación en los inventarios de productos terminados Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por beneficios a los empleados: Personal administrativo Personal de ventas Gastos por depreciación: Probadores y edificios de administración Establecimientos de venta al pormenor Otros costos
20X8 .. 1.000 40.000
20X7 .. (400) 35.000
10.000 15.000
9.000 16.000
8.000 12.000 15.000 (a)
8.000 12.000 13.000 (a)
(a) 70% de costos de venta y 30% de costos de administración
83
Guía NIIF para Pymes
¿Cmo dbí l tidd vl l iomci ob l cmbio l cliicci u tdo icio p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X8? a pti d to hcho, copod vl l iguit iomci: extcto dl tdo dl ultdo itgl d l tidd. Cálculo qu o om pt dl tdo dl ultdo itgl: ) 1.000 u.m. po vici vici lo ivtio d mcdí + 40.000 40.000 u.m. po po comp d mcdí = 41.000 u.m. b) 35.000 u.m. po comp d mcdí mo 400 u.m. po vici lo ivtio d mcdí = 34.600 u.m. c) 15.000 u.m. po gto d bicio lo mpldo + 12.000 u.m. po dpcici + 70% d 15.000 u.m. po oto coto = 37.500 u.m. d) 16.000 u.m. po gto d bicio lo mpldo + 12.000 u.m. po dpcici + 70% d 13.000 u.m. po oto coto = 37.100 u.m. ) 10.000 u.m. po po gto gto d bicio lo mpldo + 8.000 8.000 u.m. po dpcici + 30% d 15.000 u.m. po oto coto = 22.500 u.m. )
9.000 u.m. po gto d bicio lo mpldo + 8.000 u.m. po dpcici + 30% d 13.000 u.m. po oto coto = 20.900 u.m. Para el año finalizado el 31 de de diciembre de 20X8
Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X7 según se reexpresó
u. m. u.m. Ingreso de actividades ordinarias Costo de las ventas Ganancia bruta Costos de distribución Gastos de administración Ganancia antes de impuestos
X (41.000) (a) X (37.500) (c) (22.500) (e) X
X (34.600) (b) X (37.100) (d) (20.900) (f) X
extcto d l ot lo tdo icio dl 31 d dicimb d 20X8 d l tidd:
84
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
not 1. Bases de elaboración y políticas contables. … Cmbio l cliicci e 20X8, lugo d u vii complt d u tdo icio, l tidd cmbi l m qu cliicb cl iicb lo gto l tdo dl ultdo itgl, dl dglo po tulz l dglo po uci. L cliicci po uci popocio iomci ibl y má lvt p lo uuio d lo tdo icio. Pt l dimito comcil d lo tblcimito d vt l po mo y popocio iomci ici ob l ucio dmiittiv y d vt d l tidd. ejmplo 7. Idtiicci d tdo icio Referencia a la NIIF para las PYMES
Grupo XYZ (anteriormente Grupo XY) Estado consolidado de situación financiera Al 31 de diciembre de 20X2 000 u.m.
Al 31 de diciembre de20X1 000 u.m.
3.23(a) 3.23(b) 3.23(c) 3.23(d) y (e)
Otra información para revelar:
ejmplo 8. extcto d l ot lo tdo icio cooliddo dl Gupo a p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X8: not 1. Información general L socidd d rpobilidd Limitd a (l socidd) u ocidd d pobilidd limitd dicd l juidicci Y. el domicilio d u d ocil y picipl cto dl gocio : Pim plt Cll fí n. º 30 Bhí d Hilo el Ático aB111YZ el Gupo a tá computo po l ocidd y u ubidii i ccioit cci oit mioitio socidd d rpobilidd Limitd B. su ctividd picipl pic ipl o l
Guía NIIF para Pymes
85
bicci y l vt d hldo y l ocimito d coido po l hldí p tuit.
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l ptci d tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. L ptci zobl qui u ptci iddig dl cto d l tccio, í como d oto uco y codicio, d cudo co l diicio y lo citio d coocimito d ctivo, pivo, igo y gto tblcido l scci 2. D cudo co l nIIf p l PYMes, upo qu u ptci zobl l ultdo d lo iguit: () Cumplimito co l nIIf p l PYMes po pt d u tidd qu ti obligci públic d di cut. (b) Cumplimito co l nIIf p l PYMes, co iomci vl diciol cudo cio, po pt d u tidd qu ti obligci públic d di cut. (c) Cumplimito co l nIIf p l PYMes po pt d u tidd qu o ti obligci públic d di cut. (d) Cumplimito co l nIIf p l PYMes, co iomci vl diciol cudo cio, po pt d u tidd qu o ti obligci públic d di cut.
p 2. ¿e cuál d l iguit itucio u tidd qu o ti obligci públic d di cut pud duci cumplimito co l nIIf p l PYMes u tdo icio? () L tidd pp u tdo icio d cudo co lo PCGa locl qu ti u covgci utcil co l nIIf p l PYMes.
86
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(b) L tidd pp u tdo icio d cudo co lo PCGa locl qu o xctmt igul lo d l nIIf p l PYMes, xcpto qu dii u domici. (c) L tidd pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes. (d) e mbo co (b) y (c) ib.
p 3. U tidd qu o ti obligci públic d di cut db ctu u dclci xplícit y i v d cumplimito co l nIIf p l PYMes: () si l tidd cumpl co todo lo quimito d l nIIf p l PYMes. (b) si l tidd cumpl co l g myoí d lo quimito d l nIIf p l PYMes. (c) si l tidd cumpl co lo PCGa ciol bdo l nIIf p l PYMes co lgu dici pcíic. (d) si l tidd cumpl co l nIIf complt. p 4. ¿Cuál d l iguit tidd o u gocio mch? () L gci ti l itci d liquid l tidd. (b) L gci ti l itci d hc c l opcio d l tidd. (c) L gci o ti ot lttiv má lit qu hc c l opcio d l tidd. (d) Todo lo co d () (c) ib. p 5. Cudo cmbi l cliicci d ptid u tdo icio, l tidd: () no db cliic lo impot comptivo. (b) Pud lgi cliic o o lo impot comptivo. (c) Db cliic lo impot comptivo, mo qu impcticbl hclo. p 6. L ptid d tulz o uci ditit: () simp db pt d om pd lo tdo icio. (b) no db pt d om pd lo tdo icio ( dci, db gup lo tdo icio). (c) s db pt d om pd lo tdo icio i l ptid ti impotci ltiv.
Guía NIIF para Pymes
87
p 7. L mtilidd (o impotci ltiv) dpd d: () L tulz d l omii o ixctitud. (b) L mgitud d l omii o ixctitud. (c) L mgitud y l tulz d l omii o ixctitud, lizd uci d l cicutci pticul qu hy poducido. p 8. si lo cmbio l ptimoio d u tidd dut lo piodo p lo qu ptlo tdo icio ug olmt d gci o pédid, pgo d dividdo,coccio d o d piodo tio y cmbio l polític cotbl: ) L tidd pt l tdo d ultdo po o l tdo d cmbio l ptimoio to. (b) L tidd pt l tdo dl ultdo itgl po o l tdo d cmbio l ptimoio to. (c) L tidd pt l tdo d ultdo y l tdo d cmbio l ptimoio to. (d) L tidd pt l tdo dl ultdo itgl y l tdo d cmbio l ptimoio to. () L tidd pt u úico tdo d ultdo y gci cumuld. () L tidd pud pt lo tdo qu dtll (c), (d) o (). p 9. U tidd db vl iomci comptiv d: () el piodo compbl tio p todo lo impot iomdo. (b) el piodo compbl tio p todo lo impot iomdo y p tod l iomci d tipo dciptivo y tivo. (c) el piodo compbl tio p todo lo impot iomdo y p tod l iomci d tipo dciptivo y tivo, cudo to lvt p l compi d lo tdo icio dl piodo coit. (d) Lo do piodo compbl tio p todo lo impot iomdo. p 10. U tidd ptá: () el tdo d lujo d ctivo d om má dtcd qu lo dmá tdo. (b) el tdo d ituci ici d om má dtcd qu lo dmá tdo. (c) el tdo dl ultdo itgl d om má dtcd qu lo dmá tdo. (d) Cd tdo icio co l mimo ivl d impotci.
88
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Respuestas
P1 (d) vé l páo 3.2.d l cci 3 nIIf p PYMes P2 (d) vé l páo 3.3.d l cci 3 nIIf p PYMes P3 () vé l páo 3.3.d l cci 3 nIIf p PYMes P4 (d) vé l páo 3.8.d l cci 3 nIIf p PYMes P5 (c) vé lo páo 3.11 y 3.12.d l cci 3 nIIf p PYMes P6 (c) vé l páo 3.15.d l cci 3 nIIf p PYMes P7 (c) vé l páo 3.16.d l cci 3 nIIf p PYMes P8 () vé lo páo 3.17 y 3.18. P9 (c) vé l páo 3.14. d l cci 3 nIIf p PYMes P10 (d) vé l páo 3.21.d l cci 3 nIIf p PYMes fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.4 seCCión 4: e c fc 1 páo p l lcc 4.4.1 Estructura de la sección
13 páo p dcipci Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.4.2 Resumen de la sección et cci tt d l iomci qu db pt u etdo d situci fici, pcilmt l iliz l piodo cotbl. L cci dcib l put qu db t cut l pt u blc qu lcio lo movimito lizdo p lo aCTIVOs, PasIVOs Y PaTrIMOnIO. Cd uo d to db iclui, u compoici, l ptid coit y o coit dl piodo y qull diciol qu c lvt p diciol l ptci. el odmito d cd u d t ptid o llv ticto od o guí, po í db t cut qu l ot db vl d cudo co l cidd qu l mp qui, dci, i u mp cuyo cpitl ccio, db lv iomci lciod co llo; po jmplo, ctidd d ccio utoizd o l vlo omil po cd cci.
Información para presentar en el estado de situación financiera: Como míimo,
l tdo d ituci ici icluiá l iguit ptid:
Guía NIIF para Pymes
() (b) (c) (d) () () (g) (h) (i) (j) (k) (l) (m) () (o) (p) (q) ()
89
ectivo y quivlt l ctivo. Dudo comcil y ot cut po cob. activo icio [xcluydo lo impot motdo (), (b), (j) y (k)]. Ivtio. Popidd, plt y quipo. Popidd d ivi gitd co l vlo zobl co cmbio ultdo. activo itgibl. activo biolgico gitdo l coto mo l dpcici cumuld y l dtioo dl vlo. activo biolgico gitdo co l vlo zobl co cmbio ultdo. Ivio ocid. Ivio tidd cotold d om cojut. acdo comcil y ot cut po pg. Pivo icio [xcluydo lo impot motdo (l) y (p)]. Pivo y ctivo po imputo coit. Pivo po imputo diido y ctivo po imputo diido (éto imp cliicá como o coit). Poviio. Pticipcio o cotoldo, ptd dto dl ptimoio d om pd l ptimoio tibuibl lo popitio d l cotoldo. Ptimoio tibuibl lo popitio d l cotoldo.
spci t ptid coit y o coit: U tidd ptá u ctivo coit y o coit, y u pivo coit y o coit, como ctgoí pd u tdo d ituci ici, xcpto cudo u ptci bjo l gdo d liquidz popocio u iomci ibl qu má lvt. Cudo pliqu tl xcpci, todo lo ctivo y pivo ptá d cudo co u liquidz poximd cdt o dcdt. Activos corrientes:
) ep lizlo o ti l itci d vdlo o coumilo u ciclo oml d opci.
90
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
b) Mti l ctivo piciplmt co i d lizci. c) ep liz l ctivo dto d lo doc m iguit dd l ch ob l qu iom o d) s tt d ctivo o u quivlt ctivo, lvo qu u utilizci té tigid y o pud itcmbido i utilizdo p ccl u pivo po u piodo d doc m, dd l ch ob l qu iom. Todo lo dmá ctivo db cliic como o coit. Cudo l ciclo d opci o clmt idtiicbl, upodá qu d 12 m. U tidd co cpitl ccio vlá, y l tdo d ituci ici o l ot, lo iguit: () P cd cl d cpitl ccio: • el úmo d ccio utoizd. • el úmo d ccio mitid y pgd totlmt, í como l mitid po ú o pgd u totlidd. • el vlo omil d l ccio, o l hcho d qu o tg vlo omil. • U cocilici t l úmo d ccio ciculci l picipio y l il dl piodo. • Lo dcho, pivilgio y ticcio copodit cd cl d ccio, icluydo lo qu i l ticcio qu ct l ditibuci d dividdo y l mbolo dl cpitl. • L ccio d l tidd mtid po ll o po u ubidii o ocid. • L ccio cuy mii tá vd como cocuci d l xitci d opcio o cotto p l vt d ccio, dcibido l codicio impot. (b) U dcipci d cd v qu igu ptimoio U tidd i cpitl ccio, vlá iomci quivlt motdo lo cmbio poducido dut l piodo cd u d l ctgoí qu compo l ptimoio y lo dcho, pivilgio y ticcio ocid cd u.
Guía NIIF para Pymes
91
si, l ch ob l qu iom, u tidd ti u cudo vicult d vt p u dipoici impott d ctivo, o d u gupo d ctivo y pivo, l tidd vlá l iguit iomci: () U dcipci dl ctivo o ctivo o dl gupo d ctivo y pivo. (b) U dcipci d lo hcho y cicutci d l vt o pl. (c) el impot libo d lo ctivo o, i l dipoici ivoluc u gupo d ctivo y pivo, lo impot libo d o ctivo y pivo. Logros que usted alcanzará en esta sección: Dpué d coct xito-
mt t mdulo, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici p l ptci dl tdo d ituci ici coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u hbilidd p pt u tdo d ituci ici d cudo co l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt db log lo iguit: • cooc l objtivo d u tdo d ituci ici; • compd lo quimito p l ptci d u tdo d ituci ici y • cot co l hbilidd p cliic lo ctivo y pivo como coit y o coit.
C e, p 1. ¿Cuál o lo t compot picipl qu coom l tuctu dl tdo d l ituci ici? 1.1 activo, Pivo y Ptimoio 1.2 Igo, gto, utilidd p 2. Idiqu cuál d l iguit imcio l coct: 2.1 el ctivo icluy tod qull cut qu lj lo vlo qu dipo l tidd 2.2 Lo lmto dl ctivo o o ucptibl d g lujo utuo d ctivo 2.3 el pivo o mut obligcio qu implic lid d bicio comico utuo. p 3. L iguit diici d ptimoio to ¿l o vdd? el ptimoio to l vlo idul qu ult dl ctivo mo l pivo y
92
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
pt lo pot d lo popitio o ccioit má lo ultdo o ditibuido. el ptimoio to o cpitl cotbl mut tmbié l cpcidd qu ti l mp d utoici.
p 4. slccio l coct: 4.1 U tidd ptá u ctivo coit y o coit, y u pivo coit y o coit, como ctgoí pd u tdo d ituci ici. 4.2 L nIIf p PYMes o dic d co pcto l om d pt l ptid dl tdo d situci fici. p 5. ¿Cuál d l iguit imcio copod ctivo coit? ) ep lizlo o ti l itci d vdlo o coumilo u ciclo oml d opci. b) Mti l ctivo piciplmt co i d lizci. c) ep liz l ctivo dto d lo doc m iguit dd l ch ob l qu iom o d) s tt d ctivo o u quivlt ctivo, lvo qu u utilizci té tigid. ) Tod l tio ) nigu d l tio p 6. ¿Cuál d l iguit imcio copod pivo coit? ) s p liquid l cuo oml d l xplotci d l mp b) Db liquid dto dl piodo d doc m dd l ch dl blc p 7. ¿Qué dbo t cut p ditigui t coit y o coit? ) el ciclo d xplotci b) su tci p l gocici o vt c) el timpo, gú up o o lo 12 m p 8. Cliiqu lo iguit ctivo como coit o o coit: slccio l put coct. s p qu u ctivo lizdo dto d lo 12 m iguit l ch dl blc gl. 1 Coit 2 no coit
Guía NIIF para Pymes
93
p 9. U ctivo qu mti p l vt l cuo oml dl ciclo optivo d l tidd : 1 Coit 2 no coit Respuestas
P1 (1.1) P2 (2.1) P3 (V) P4 (4.1) P5 () P6 (b) P7 (c) P8 (1) P9 (1)
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l ptci d u tdo d ituci ici d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub, upog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. L scci 4 etdo d situci fici d l nIIf p l PYMes: () etblc l iomci pt u tdo d ituci ici. (b) tblc l od od o l omto qu db pt l ptid l tdo d ituci ici. (c) o pmit l ptci d ptid diciol, cbzmito y ubtotl l tdo d ituci ici. p 2. D cudo co l nIIf p l PYMes, u tidd db pt ptid diciol l tdo d ituci ici cudo: () tl ptci lvt p compd l ituci ici d l tidd.
94
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(b) tl ptci cotituy u páctic glmt cptd l cto qu op l tidd. (c) tl ptci xigid po l utoidd icl d l juidicci dod op l tidd.
p 3. D cudo co l nIIf p l PYMes, l pt u tdo d ituci ici, u tidd: () db dici coit d o coit l ptci. (b) db pt ctivo y pivo od d liquidz. (c) db lgi t lo omto d ptci po od d liquidz o coit/o coit ( dci, u lcci lib dl omto d ptci). (d) db dici coit d o coit coit l ptci, lvo cudo u ptci bd l od d liquidz popocio iomci qu coibl y má lvt. p 4. Lo ctivo p vd, coumi o liz como pt dl ciclo oml d opci d l tidd o: () ctivo coit. (b) ctivo o coit. (c) cliicdo como coit y o coit d cudo co oto citio. p 5. Cudo xit much vibilidd l duci dl ciclo oml d opci d l tidd, l ciclo d opci mid: () u vlo pomdio. (b) u vlo mdio. (c) doc m. (d) t ño. p 6. Lo pivo qu u tidd pvé liquid u ciclo oml d opci o: () cliicdo como pivo o coit. (b) cliicdo como pivo coit y o coit d cudo co oto citio. (c) cliicdo como pivo coit. p 7. U dividdo dcldo po l tidd t dl il dl ño y pgdo u ccioit t m dpué dl il dl piodo ob l qu iom cliic como:
Guía NIIF para Pymes
() (b) (c) (d)
95
pivo o coit. pivo coit. ptimoio. ctivo coit.
p 8. U tidd db pt cd ptid mciod l páo 4.2: () icluo i l impot coocido p dich ptid co. (b) lvo qu l impot coocido p dich ptid co. (c) lvo qu dich ptid czc d impotci o lvci. p 9. D cudo co l nIIf p l PYMes, l tdo icio qu pt lo ctivo, lo pivo y l ptimoio d u tidd u dtmido momto: () db domi tdo d ituci ici. (b) db domi blc. (c) pud domi tdo d ituci ici o blc. (d) pud domi tdo d ituci ici, blc o co culqui ot domici qu o cou. p 10. a u ocidd qu pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes: () l xig qu vl iomci quivlt l quid po l páo 4.12(), qu mut cmbio dut l piodo cd ctgoí d ptimoio, y lo dcho, pci y ticcio lci co cd ctgoí d ptimoio. (b) l xig vl iomci quivlt l quid po l páo 4.12() i l pticipci d lo ocio cliic como ptimoio. (c) o l xig popocio iomci ob u ptimoio. Respuestas
P1 () vé l páo 4.1. P2 () vé l páo 4.3. P3 (d) vé l páo 4.4. P4 () vé l páo 4.5. P5 (c) vé l páo 4.6. P6 (c) vé l páo 4.7. P7 (b) vé l páo 4.7.
96
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
P8 (c) vé lo páo 3.15, 3.16 y 10.3. P9 (d) vé lo páo 3.22 y 4.1. P10 () vé l páo 4.13. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.5 seCCión 5: e
4.5.1 Estructura de la sección
1 páo p lcc 2 páo ptci dl rultdo Itgl Totl 3 páo oqu d u úico tdo 1 páo eoqu d do tdo 3 páo rquimito plicbl mbo oqu 1 páo dglo d lo gto Dglo po tulz d lo gto Dglo po uci d lo gto. Co d etudio Vigci:: L om u mitid l 9 d julio d 2009. Vigci
4.5.2 Resumen de la sección et cci idic cmo db pt l iomci ici lciod co l tdo d ultdo bjo l om itciol, tblcido do m d liz: u, u tdo d ultdo itgl y ot, u tdo d ultdo. Ptci dl rultdo Itgl Totl: P l ptci dl ultdo itgl totl, podá pt u olo iom qu lj tod l ptid d igo y gto coocido, o do tdo: uo d ultdo l qu pt l ptid qu o pzc coocid l ultdo itgl totl, qu l oto tdo p pt. eoqu d u úico tdo: si o xit ot pciiccio dto d t nIIf, nIIf, l oqu d t ultimo tdo d ultdo itgl i iclui y/o mot tod l ptid d igo y gto coocido dto d u piodo, xcpto l ttmito pcil qu l d t nIIf co como: l coccio d o y cmbio l polític cotbl (jut) y lo cmbio d oto ultdo itgl lo qu pc lo jut po gocicio l xtjo (scci 30), lo jut po bicio mpldo (cci 28) y lo vlo qu coidbl, cudo l mp mj tccio d itumto icio compljo. (scci 12). P l mjo d t úico tdo itgl, dbá iclui, iclui, como míimo, lo igo d ctividd odii, lo gto po imputo, lo coto icio, l ivio ocid o lo gocio qu jcut cojuto.
97
Guía NIIF para Pymes
4.5.3 El objetivo de esta sección es lograr lo siguiente: • • • • • •
compd l opci t l oqu d u úico tdo y l oqu d do tdo; cot co l hbilidd p pt u tdo dl ultdo itgl; cot co l hbilidd p pt u tdo d ultdo; cooc qué ptid d igo y gto pt como oto ultdo itgl; pod idtiic u opci dicotiud; y pod liz lo gto po u tulz y po u uci.
4.5.4 Ejemplos:
el tdo dl ultdo itgl d u tidd podí pt u úico tdo como igu: etdo dl ultdo itgl d u tidd p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X8 20X8
20X7
u.m.
u.m.
645.000 (500.000) (50.000) (30.000) (10.000)
499.500 (400.000) (30.000) (15.000) (5.000)
55.000
49.500
(13.750)
(12.375)
41.250
37.125
Diferencias de cambio al que q ue procederá la conversión por negocios en el extranjero, neto de impuestos Cambio en el valor razonable de instrumentos de cobertura, neto de impuestos Pérdidas reclasificadas sobre el instrumento de cobertura a resultados
10.260 (3.800) (720)
(22.360) (2 2.360) 4.750 (520)
Otro resltado integral del año, neto de impestos RESuLTADO RESuLT ADO INTEGRAL TOT TOTAL AL DEL AÑO
5.740 46.990
(18.130) 18.995
Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Costos de distribución Gastos de administración Costos financieros
Ganancia antes de impestos Gasto por impuestos a las ganancias
Ganancia del año Otro resltado integral:
98
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
e fz 31 c 20X7 20X7
20X6
u.m.
u.m. mexpresadas
680.000 54.000 23.520 (428.000) (78.000)
525.000 32.000 25.620 (299.800) (76.000)
(25.600) (4.500) (22.300) 42.100
(29.000) (3.200) (3.250) (19.700) 38.560
Ganancia antes de impestos (20X6:198.030 .m. expresadas anteriormente)
241.220
190.230
Gasto por impuestos a las ganancias (20X6: 49.508 u.m. expresadas anteriormente)
(60.305)
(47.558)
Ganancia /1 Resltado integral total del año (20X6: 148.522 .m. expresadas anteriormente)
180.915
142.672
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciación y amortización (20X6: 21.200 u.m. expresadas anteriormente) Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo Otros gastos Costos financieros Participación en las ganancias de asociadas
eoqu d do tdo: e t, dbá t cut l oqu d u úico tdo itgl y, u tdo pdo, dbá pt l ptid qu coid lvt, l qu db g u xplicci xplícit p llo. ejmplo: oqu d do tdo. Lo hcho o idético lo dl jmplo tio tio,, o obtt, t jmplo, l gupo igu l oqu d do tdo p pt u dimito icio. el gupo podí pp u tdo d ultdo pdo y u tdo dl ultdo itgl pdo como igu:
99
Guía NIIF para Pymes
e c fz 31 c 20X7 Nota
Ingresos de actividades ordianrias Costo de ventas Costos de distribución Gastos de administración Costos financieros Participación en las ganancias de asociadas Ganancia antes de ipestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del año procedente de operaciones continadas Pérdida del año procedente de operaciones discontinuadas GANANCIA DEL PERIODO
10
12 13 14 15
La ganancia del año es atribible a: Propietarios de la controladora Participaciones no controladoras La ganancia del año es atribible a: Propietarios de la controladora Participaciones no controlador controladoras as
20X7
20X6
u.m.
u.m.
680.000 (400.000) (8.580) (50.000) (22.300) 42.100 241.220 (60.305) 180.915 (24.780) 156.135
525.000 (300.000) (5.830) (40.000) (19.700) 38.560 198.030 (49.508) 150.522 (2.000) 148.522
151.135 5.000 156.135
144.522 4.000 148.522
151.135 5.000 156.135
144.522 4.000 148.522
e c fz 31 c 20X7. 20X7
20X6
u.m.
u.m.
156.135
148.522
16
10.260
(22.360)
17 13 18
(720) (3.800) 5.740 161.875
(520) 4.750 (18.130) 130.332
156.575 5.300 161.875
126.592 3.800 130.392
Nota
Ganancia del año Otro resltado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversión por negocios en el extranjero, neto de impuestos Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos Participación de otro resultado integral de asociadas Otro resltado integral del año, neto de ipestos RESuLTADO RESuLT ADO INTEG INTEGRAL RAL TOT TOTAL AL DEL AÑO El resltado integral total del año es atribible a: Propietarios de la oontroladora Participaciones no contra lado ras
100
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
rquimito plicbl mbo oqu: Dbá t cut l l coccio d o y cmbio d l polític y pt iomci diciol, cudo cio dj clo lo ultdo icio.
e fz 31 c 20X8
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 190.000 u.m. expresadas anteriormente) Gastos por depreciación y amortización Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de ipestos (20X7: 159.800 .. expresadas anteriorente) Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 u.m. expresadas anteriormente) GANANCIA DEL PERIODO (20X7: 119.850 .. expresadas anteriorente)
20X8
20X7
u.m.
u.m. reexpresadas
745.000 45.000 31.000 (481.000)
693.000 36.520 23.000 (342.000)
(220.000) (45.000) (9.000) (18.000)
(197.000) (40.500) (8.900) (21.320)
68.000
142.800
(42.000)
(35.700)
26.000
107.100
(3.000)
6.000
1.000
(2.000)
(2.000)
4.000
24.000
111.100
Otro resltado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversión por negocios en el extranjero, neto de impuestos Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos
Otro resltado integral del año, neto de impestos RESuLTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO (20X7: 123.850 .m. expresadas anteriormente)
101
Guía NIIF para Pymes
Oto jmplo:
e fz 31 c 20X8 20X8
20X7
u.m.
u.m. reexpresadas
Ingresos de actividades ordinarias
745.000
693.000
Otros ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 u.m. expresadas anteriormente) Gastos por depreciación y amortización Otros gastos Costos financieros
45.000 31.000 (461.000
36.520 23.000 (342.000)
(220.000 (45.000) (9.000) (18.000)
(197.000) (40.500) (8.900) (21.320)
68.000
142.800
(42.000)
(35.700)
26.000
107.100
Ganancia antes de impestos (20X7:159.800 .m. expresadas anteriormente) Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 u.m. expresadas anteriormente)
GANANCIA DEL PERIODO (20X7:119.850 .m. expresadas anteriormente)
e fz 31 c 20X8
Ganancia del año (20X7:119.850 .m. expresadas anteriormente) Otro resltado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversión por negocios en el extranjero, neto de impuestos Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos
Otro resltado integral del año, neto de impestos RESuLTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO (20X7: 123.850 .m. expresadas anteriormente)
(3.000)
20X8
20X7
u.m.
u.m. reexpresadas
26.000
107.100
6.000
1.000 (2.000)
(2.000) 4.000 24.000 111.100
Operaciones discontinuadas: e l gloio d l nIIf p l PYMes, u op-
ci dicotiud di como u compot d u tidd dl qu h diputo o qu mti p l vt, y ) pt u lí d gocio o u á gogáic, qu igiictiv y pud coid pd dl to; b) pt d u úico pl coodido p dipo d u lí d gocio o d u á gogáic d l opci qu igiictiv y pud coid pd dl to; o
102
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
c) u tidd dpdit dquiid xcluivmt co l ilidd d vdl. admá, u compot d u tidd di como l opcio y lo lujo d ctivo qu pud ditiguido clmt dl to d l tidd, tto dd u puto d vit optivo como p cto d iomci ici. ejmplo: presentación de una operación discontinuada U tidd op do lí d gocio impott po pdo: l bicci d vl y l vt mioit d op. el 30 d dicimb d 20X2, put u ot o olicitd, u tidd dipuo d u ctividd d bicci d vl po 1.000.000 u.m., cuyo impot libo d lo ctivo d opci u 400.000 u.m. dl diicio d l ábic,; 300.000 u.m. d mquii y 200.000 u.m., d mc comcil. P myo implicidd, upo qu l ctividd d bicci d vl o po oto ctivo o pivo. 20.000 u.m. d imputo l gci o pgd cot l gci po l vt d l plt. L plt d bicci d vl cooci gci dpué d imputo po 150.000 u.m. p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2 (20X1: 250.000 u.m.).
e fz 31 c 20X2 Ganancia del año procedente de operaciones continadas Ganancia del año procedente de la operación discontinuada Ganancia del año
20X2 u.m.
20X1 u.m.
230.000
250.000 (a)
(a) 1.000.000 u.m. producto de la venta menos 400.000 u.m. del edificio menos 300.000 u.m. de maquinaria menos 200.000 u.m. de marca comercial = 100.000 u.m. de ganancia sobre la venta. 100.000 u.m. menos 20.000 u.m. de impuestos = 30.000 u.m. de ganancia después de impuestos por la venta de la operación discontinuada. 30.000 u.m. + 150.000 u.m. de ganancia después de impuestos por la operación discontinuada = 230.000 u.m. de ganancia total después de impuestos por la operación discontinuada.
Dglo d lo gto: s cliic do, po l tulz y uci d lo gto; lo pimo, gupá d cudo co l tulz d jcuci, “ditibuyédolo” po l ucio d l tidd. Y po l uci, á d cudo co l ctividd d l tidd, (dmiitci, vt).
103
Guía NIIF para Pymes
Grpo XYZ Estado del resltado Integral y ganancias acmladas consolidado para el año qe termina el 31 de diciembre de 20X2 (Alternativa 2 - ilstración (clasificación de gastos por natraleza) Notas
20X2
20X1
u.m.
u.m.
Ingresos de actividades ordinarias
5
6.863.5 45
5.803 653
Oíros ingresos
6
88.850
25 000
3.31Q
(1.380)
(4 768699)
(4092.135)
Salarios y beneficios a los empleados
(336.142)
(879.900)
Gastos per depreciación y amortización
(272 060)
(221.247)
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles
Deterioro del valor de propiedades, planta y Equipo
(30,000)
Otros gastos
(249 482)
(145.102)
Costos financieros
7
(26.366)
(36.712)
Ganancia antes de impuestos
8
654.956
457.147
Gasto por impuestos a las ganancias
9
(270.250)
(189.559)
384,706
267 588
Ganancias acumuladas al comienzo del año
2.171.353
2.003.765
Dividendos
(151 000)
(100.000)
Ganancias acumuladas al final del año
.406 0 59
2.171.353
Ganancia del año
g XyZ e c c c 31 c 20X2 - (a 1 - c cfcc fc) Notas
Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribución Gastos de administración Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del año Ganancias acumuladas al comienzo del año Dividendos Ganancias acumuladas al final del año
5 6
7 8 9
20X2 u.m.
20X1 u.m.
6.863.545 (5.178.530) 1.685.015 88.850 (175.550) (810.230) (106.763) (26.366) 654.956 (270.250) 384.706 2.171.353 (150.000) 2.406.059
5.808.653 (4.422.575) 1.386.078 25.000 (156.800) (660.389) (100.030) (36.712) 457.147 (189.559) 267.588 2.003.765 (100.000) 2.171.353
104
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Como míimo, u tidd icluiá, l tdo dl ultdo itgl, ptid qu pt lo iguit impot p l piodo: ) Igo d ctividd odii b) Coto icio c) Pticipci l ultdo d l ivio ocid (vé l scci 14 Ivio aocid) y tidd cotold d om cojut (vé l scci 15 Ivio ngocio Cojuto) qu cotbilic utilizdo l método d l pticipci. d) Gto po imputo xcluydo lo imputo ditibuido ptid (), (g) y (h) iguit (vé l páo 29.27). ) U úico impot qu compd l totl d: - l ultdo dpué d imputo d l opcio dicotiud y - l gci o pédid dpué d imputo coocid l mdici co vlo zobl mo coto d vt, o l dipoici d lo ctivo to qu cotituy l opci dicotiud. ) el ultdo (i u tidd o ti ptid d oto ultdo itgl, o cio pt t lí). g) Cd ptid d oto ultdo itgl [vé l páo 5.4(b)] cliicd po tulz [xcluydo lo impot dl ptdo (h)]. h) Pticipci l oto ultdo itgl d l ocid y tidd cotold d om cojut cotbilizd po l método d l pticipci. i) rultdo itgl totl (i u tidd o ti ptid d oto ultdo itgl, pud u oto témio p t lí como ultdo). 4.5.4 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
p: • ¿Cuál l objtivo d t scci? • ¿Cmo pud pt l dglo d lo gto d u tidd gú t cci? • ¿Cuál y qué coit lo oqu d lo tdo d ultdo itgl y d ultdo? p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l ptci d u tdo dl ultdo itgl y tdo d ultdo d cudo co l nIIf p l PYMes.
Guía NIIF para Pymes
105
U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill dod cut l ucido cocto.
p 1. e 20X8, dpué d qu lo tdo icio d 20X7 d u tidd pob p u publicci, l tidd dcubi u o l cálculo d gto po dpcici. el o podujo dut 20X6. L tidd pt l ci comptiv d u ño. el cto d l cocci dl o ob lo tdo icio d 20X8 d l tidd: () coocá lo ultdo d l tidd p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X8. (b) coocá lo ultdo d l tidd p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X7. (c) coocá u l ultdo itgl totl, l tdo d cmbio l ptimoio to como u jut l gci cumuld l 1 d o d 20X7. not: Db cooc lo quimito d l scci 10 Polític Cotbl, etimcio y eo d l nIIf p l PYMes p pod l pgut 1. Lo quimito d l scci 10 tblc l Mdulo 10.
p 2. ¿Cuál d l iguit pédid y gci cooc oto ultdo itgl ( dci, l ultdo itgl totl u d ultdo)? () pédid y gci po opcio dicotiud. (b) pédid y gci divd d l covi d lo tdo icio po gocio l xtjo. (c) gci ob l vluci d popidd, plt y quipo. (d) pédid y gci qu l gci coid ptid xtodii. p 3. ¿Cuál d l iguit pédid y gci pud lgi u tidd (como opci d polític cotbl) p cooc oto ultdo itgl ( dci, l ultdo itgl totl u d ultdo)? () pédid po opcio dicotiud. (b) pédid y gci divd d l covi d lo tdo icio po gocio l xtjo. (c) pédid y gci ctuil d pl d bicio diido. (d) pédid y gci qu l gci coid ptid xtodii.
106
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
not: Db cooc lo quimito d l scci 28 Bicio lo empldo d l nIIf p l PYMes p pod l pgut 3.
p 4. ¿Cuál d lo iguit témio o pud utiliz p dcibi u ptid l tdo dl ultdo itgl? () igo d ctividd odii. (b) gci but. (c) gci t d imputo. (d) ptid xtodii. p 5. ¿Cuál d l iguit opcio cotituy u opci dicotiud? () U tidd po t máqui ubicd u plt. Tod l máqui bic l mimo poducto. L tidd duc otblmt u opcio l dipo d u d l máqui. (b) U tidd po t máqui ubicd u plt. Cd máqui bic u poducto compltmt ditito y cd máqui opd como u uidd d gocio po pdo. L tidd duc otblmt u opcio l dipo d u d l máqui y, l hclo, dicotiú l bicci d uo d u t poducto. (c) U tidd po t plt qu bic l mimo poducto. Cd plt tá ubicd u cotit dit y vd u poducci clit locl d l plt dod bic l poducto. L tidd duc u opcio l dipo d u d l plt. (d) Tto (b) como (c), ib. () situcio d l () l (c). p 6. L ptid d oto ultdo itgl pt l tdo dl ultdo itgl dglod: () po tulz. (b) po uci. (c) po tulz o po uci (opci d polític cotbl). (d) mb () y (b) ib. p 7. Lo coto d pol o: () gto d dmiitci. (b) gto d ditibuci. (c) coto d vt.
Guía NIIF para Pymes
107
(d) igdo l ctgoí () (c) ib, d cudo co l uci qu dmpñ l mpldo l qu copod l coto d pol pticul.
p 8. U tidd pt u dglo d gto mdit u cliicci bd : () l tulz d lo gto. (b) l uci d lo gto. (c) y l tulz d lo gto o l uci d lo gto dto d l tidd; culqui d l do opcio qu popocio iomci coibl y má lvt. (d) y l tulz d lo gto o l uci d lo gto dto d l tidd; culqui d l do opcio qu l tidd pi pt. p 9. L ptid pd u dglo d gto po tulz icluy: () comp d mtil, coto d tpot, bicio lo mpldo, dpcici, ptid xtodii. (b) comp d mtil, coto d ditibuci, coto d dmiitci, bicio lo mpldo, dpcici, imputo. (c) dpcici, comp d mtil, bicio lo mpldo y coto d publicidd. (d) coto d vt, coto d dmiitci, coto d tpot, coto d ditibuci, tc. p 10. L ptid pd u dglo d gto po uci icluy: () comp d mtil, coto d tpot, bicio lo mpldo, dpcici, ptid xtodii. (b) comp d mtil, coto d ditibuci, coto d dmiitci, bicio lo mpldo, dpcici, imputo. (c) dpcici, comp d mtil, bicio lo mpldo y coto d publicidd. (d) coto d vt, coto d dmiitci, gto d ditibuci, tc. Respuestas
P1 (c) vé lo páo 5.4() y 5.8. P2 (b) vé l páo 5.4(i). P3 (c) vé lo páo 5.4(b)(ii) y 28.24(b). P4 (d) vé l páo 5.10. P5 (d) vé l diicio d opci dicotiud y compot d u tidd l Gloio.
108
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
P6 () vé l páo 5.5(g). P7 (d) vé l páo 5.11(b). P8 (c) vé l páo 5.11. P9 (c) vé l páo 5.11(). P10 (d) vé l páo 5.11(b). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.6 seCCión 6: estados de Cambios en el patrimonio y estado de resultados 1 páfo p l lcnc: et cción tblc lo quiminto p pnt lo cmbio n l ptimonio d un ntidd p un piodo, n un tdo d cmbio n l ptimonio o, i cumpln l condicion pcificd y un ntidd í lo dcid, n un tdo d ultdo y gnnci cumuld.
4.6.1 Estructura de la sección
1 páfo d objtivo n l etdo d Cmbio n l Ptimonio. 4 páfo d infomción pnt n l tdo d cmbio dl ptimonio. 1 páfo d objtivo p etdo d rultdo y Gnnci acumuld. 4 páfo d infomción p pnt n l ultdo d gnnci y pédid cumuld. Vignci: L nom fu mitid l 9 d julio d 2009.
4.6.2 Resumen de la sección el tdo d cmbio l ptimoio pt l ultdo dl piodo ob l qu iom, d u tidd: l ptid d igo y gto coocid l oto ultdo itgl p l piodo, lo cto d lo cmbio polític cotbl y l coccio d o coocido l piodo y lo impot d l ivio hch y lo dividdo y ot ditibucio cibid, dut l piodo po lo ivo ptimoio. U tidd ptá u tdo d cmbio l ptimoio qu mut: ) el ultdo itgl totl dl piodo, motdo d om pd lo impot totl tibuibl lo popitio d l cotoldo y l pticipcio o cotoldo. b) P cd compot d ptimoio, lo cto d l plicci toctiv o l xpi toctiv coocido gú l scci 10 Polític Cotbl, etimcio y eo. c) P cd compot dl ptimoio, u cocilici t lo impot libo, l comizo y l il dl piodo, vldo po pdo lo cmbio pocdt d: el ultdo dl piodo. Cd ptid d oto ultdo itgl. Lo impot d l ivio po lo popitio y d lo dividdo y ot ditibucio hch éto, motdo po pdo l miio d ccio, l tccio d ccio popi ct, lo dividdo y ot ditibucio lo popitio, y lo cmbio l pticipcio l popidd ubidii qu o d lug u pédid d cotol.
109
Guía NIIF para Pymes
ejmplo: etdo d cmbio l ptimoio
e c c fz 31 c 20X7 ( )
Balance al 1 de enero de 20X6
Capital en acciones
Ganancias acumuladas
Coberturas del riesgo de tasa de cambio en transacciones previstas
Cobertura del riesgo de precio de materia prima cotizada en transacción es previstas
Atribuible a los propietarios de la controladora
Participaciones no controladoras
Patrimonio total
500.000
256.000
(4.000)
2.000
754.000
83.778
837.778
Corrección de un error de un periodo anterior
5.000
5.000
500
5.500
Cambios en políticas contables
5.500
5.500
667
6.167
Balance reexpresado al 1 de enero de 20X6
500.000
266.500
(4.000)
2.000
764.500
84.945
849.445
2.600
(1.100)
65.500
7.111
72.611
Resultado integral total
—
64.000
Resultados
—
60.000
—
—
60.000
6.000
66.000
Conversión de negocios en el extranjero
—
6.400
—
—
6.400
2.110
8.510
Pérdidas actúa ríales: planes de beneficios definidos
—
(2.400)
—
—
(2.400)
(999)
(3.399)
Cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura, neto de impuestos
—
—
3.000
(2.000)
1.000
—
1.000
Reclasificados a resultados
—
—
(400)
900
500
—
500
Transacciones con propietarios Dividendos
—
(8.000)
Balance reexpresado al 31 dic 20X6
500.000
322.500
— (1.400)
— 900
(8.000)
(889)
(8.889)
822.000
91.167
913.167
etdo d ultdo y gci cumuld: el tdo d ultdo y gci cumuld pt lo ultdo y lo cmbio l gci cumuld d u tidd p u piodo ob l qu iom. el páo 3.18 hbl d cuádo u tidd pud pt u tdo d ultdo y gci cumuld, lug d u tdo dl ultdo itgl y u tdo d cmbio l ptimoio, i lo úico cmbio u ptimoio dut lo piodo p lo qu pt tdo icio ug dl ultdo, pgo d dividdo, coccio d o d lo piodo tio y cmbio d polític cotbl. Iomci qu v pt l tdo d ultdo y gci cumuld: U tidd ptá, l tdo d ultdo y gci cumuld,
110
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
dmá d l iomci xigid l scci 5 etdo dl rultdo Itgl y etdo d rultdo, l iguit ptid: ) Gci cumuld l comizo dl piodo ob l qu iom. b) Dividdo dcldo dut l piodo, pgdo o po pg. c) rxpio d gci cumuld po coccio d lo o d piodo tio. d) rxpio d gci cumuld po cmbio polític cotbl. ) Gci cumuld l il dl piodo ob l qu iom. el témio xpio po coccio d lo o d piodo tio o po cmbio polític cotbl, igiic qu o pt l ci qu pc l tdo icio d ño comptivo, io l ci jutd como i l cocci hubi gitdo l o lo ño copodit. Lo tio p qu vddmt l ci comptiv pt l mim b. ejmplo: tdo d ultdo y gci cumuld: Lo úico cmbio l ptimoio d u tidd 20X8 y 20X7 (lo piodo p lo qu pt lo tdo icio) ug d lo ultdo, l pgo d lo dividdo y l coccio d o d piodo tio. L tidd pt u dglo d lo gto po u tulz. L tidd cumpl co lo citio dlido y podí lgi pt u tdo d ultdo y gci cumuld como igu:
e c c fz 31 c 20X8 ( )
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 u.m. expresadas anteriormente) Gastos por depreciación y amortización Otros gastos Costos financieros
20X8
20X7 reexpresadas
745.000 45.000 31.000 (461.000)
693.000 36.520 23.000 (342.000)
(220.000) (45.000) (9.000) (18.000)
(197.000) (40.500) (8.900) (21.320)
111
Guía NIIF para Pymes
Ganancia antes de ipestos (20X7: 159.800 .. expresadas anteriorente) Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 u.m. expresadas anteriormente) GANANCIA DEL PERIODO (20X7:119.850 .. expresadas anteriorente) Ganancias acumuladas al comienzo del año
68.000
142.800
(42.000)
(35.700)
26.000 307.100
107.100 250.000
como se expresó anteriormente corrección de un error de un periodo anterior
349.850 (42.750)
280.000 (30.000)
Ganancia del año (20X7: 119.850 u.rn. expresadas anteriormente) Dividendos declarados y pagados
26.000 (60.000)
107.100 (50.000)
Ganancias acladas al final del año
273.100
307.100
el objtivo d t cci log lo iguit: Cooc lo quimito p l ptci dl tdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo y gci cumuld d cudo co l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd db hb mjodo u hbilidd p pt u tdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo y gci cumuld d cudo co l nIIf p l PYMes. e l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt db log lo iguit: • cooc l objtivo dl tdo d cmbio l ptimoio • cooc l cicutci qu u tidd pud lgi pt u -
tdo d ultdo y gci cumuld, lug d pt u tdo dl ultdo itgl y u tdo d cmbio l ptimoio • cooc l objtivo d u tdo d ultdo y gci cumuld • compd lo quimito p l ptci d u tdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo y gci cumuld • cot co l hbilidd p pt lo cto qu implic l plicci toctiv d polític cotbl y l xpi toctiv d o d piodo tio ob l ptimoio d cudo co l scci 10 Polític Cotbl, etimcio y eo. ejmplo: tdo d cmbio l ptimoio U gupo podí pt u tdo cooliddo d cmbio l ptimoio í:
112
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
20X3
Patrimonio total al comienzo del periodo: - capital en acciones - prima de emisión de acciones - ganancias acumuladas Ganancia del año Ganancias (pérdidas) actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Emisión de acciones Dividendos declarados y pagados Patrimonio total al final del periodo
Balance al 1 de enero de 20X3 (a)
PYME A u. m.
PYME B u. m.
2.500.000 1.900.000 2.070.000 500.000
10.000 80.000 32.000
2.500.000 1.900.000 2.415.100 658.300
10.000 82.000 40.000
(1.900)
(5.000)
(3.000)
1.000
(25.000)
(46.200) 6.000.000 (320.000)
(31.000)
92.000 13.104.200
102.000
67.000 (220.000) 6.815.100 Capital en acciones de acciones
Pria de eisión
Ganancias acladas
Patrionio total (atribible a los propietarios de la controladora)
2.500.000
1.900.000
2.150.000
6.550.000
(230.000)
(230.000)
Corrección de un error de un periodo anterior Balance reexpresado al 1 de enero de 20X3
20X4 PYME A PYME B u.m. u.m.
2.500.000
1.900.000
1.920.000
6.320.000
_
_
567.100
567.100
Ganancia del año Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Ganancias por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos
-
-
507.000 (b)
507.000
-
-
(6.900) (c)
(6.900;
67.000
67.000
Dividendos
_
_
(220.000) (d)
(220.000)
2.500.000
1.900.000
2.267.100
6.667.100
619.100
619.100
Cambios en el patrimonio para 20X3 Resultado integral total del año
Balance al 31 de diciembre de 20X3 Cambios en el patrimonio para 20X4 Resultado integral total del año Ganancia del año Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Pérdidas por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos
-
-
667.300 (e.))
667.300
-
-
(2.000) (f)
(2.000)
(46.200)
(46.200;
(320.000) (g)
6.000.000 (320.000)
Emisión de acciones Dividendos
1.000.000 _
5.000.000 _
Balance al 31 de diciembre de 20X4
3.500.000
6.900.000
2.566.200 12.966.200
113
Guía NIIF para Pymes
20X3 PYME C u.m.
PYME D u. m.
20X4 PYME C u.m.
PYME D u.m.
- capital en acciones
2.500.000
10.000
2.500.000
10.000
- prima de emisión de acciones
1.900.000
- ganancias acumuladas
2.070.000
80.000
2.415.100
82.000
500.000
32.000
658.300
40.000
Ganancias (pérdidas) actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos
(1.900)
(5.000)
(3.000)
1.000
Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos
67.000
Patrimonio total al comienzo del periodo:
Ganancia del año
Emisión de acciones
1.900.000
(46.200)
-
-
6.000.000
-
Dividendos declarados y pagados
(220.000)
(25.000)
(320.000)
(31.000)
Patrimonio total al final del periodo
6.815.100
92.000
13.104.200
102.000
Balance al 1 de enero de 20X3
Capital en acciones
Prima de emisión de acciones
Ganancias acmladas
Atribible a los propietarios de la controladora
Participación no controladora
Patrimonio total
2.500.000
1.900.000
2.130.000 (a)
6.530.000
22.500 (b)
6.552.500
(30.000) (c)
(30.000)
(10.000) (d)
(40.000)
2.100.000
6.500.000
12.500
6.512.500
566.600
566.600
6.750
573.350
505.250 (e)
505.250
8.000 (f)
513.250
(5.650) (g)
(5.650)
(1.250)(h)
(6.900)
67.000
67.000
Corrección de un error de un periodo anterior Balance reexpresado al 1 de enero de 20X3
2.500.000
1.900.000
Cambios en el patrimonio para 20X3 Resultado integral total del año Ganancia del año Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Ganancias por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Dividendos Balance al 31 de diciembre de 20X3
67.000
_
_
(220.000) (i)
(220.000)
(6.250) (j)
(226.250)
2.500.000
1.900.000
2.446.600
6.846.600
13.000
6.859.600
114
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Cambios en el patrimonio para 20X4 Resultado integral total del año Ganancia del año Ganancias (y pérdidas) actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Pérdidas por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Emisión de acciones Dividendos Venta de acciones en la subsidiaria Balance al 31 de diciembre de 20X4
616.600
616.600
10.250
626.850
-
-
665.050 (k)
665.050
10.000 (l)
675.050
-
-
(2.250) (m)
(2.250)
250
(2.000)
(46.200)
(46.200)
(320.000) (o)
6.000.000 (320.000)
(7.750) (p)
6.000.000 (327.750)
25.700 (q)
25.700
9.300 (r)
35.000
2.768.900
13.168.900
1.000.000 -
3.500.000
5.000.000 -
6.900.000
(46.200)
24.800 13.193.700
Y l co d ultdo d gci y pédid, pt lo ultdo y lo cmbio l gci cumuld d u tidd p u piodo qu iom. eto pmit u tidd pt u tdo d ultdo d gci y pédid cumuld lug d u tdo d ultdo itgl y u tdo d cmbio l ptimoio, i lo úico cmbio u ptimoio dut lo piodo qu pt tdo icio ug dl ultdo, pgo dividdo, coccio d o d lo piodo tio y cmbio d polític cotbl.
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l ptci d u tdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo y gci cumuld d cudo co l nIIf p l PYMes.
Guía NIIF para Pymes
115
U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. el tdo d cmbio l ptimoio icluy u cocilici t: () l impot libo d l gci cumuld l comizo y l il dl piodo. (b) l impot libo dl ptimoio totl l comizo y l il dl piodo. (c) l impot libo d cd compot dl ptimoio l comizo y l il dl piodo, vldo po pdo lo cmbio qu uj d: (i) ultdo, (ii) cd ptid dl ultdo itgl, y (iii) lo impot d ivio lizd po lo popitio, y dividdo y ot ditibucio otogdo éto. p 2. e l tdo d cmbio l ptimoio, lo cto d l plicci toctiv d u cmbio u polític cotbl pt: () po pdo p cd compot dl ptimoio úicmt. (b) cojuto p l ptimoio totl úicmt. (c) cojuto p l ptimoio totl y po pdo p lo impot totl tibuibl lo popitio d l tidd cotoldo y l pticipcio o cotoldo. p 3. ¿Cuál d l iguit opcio pt l tdo d cmbio l ptimoio? () ivio hch po lo popitio (p. j., miio d ccio). (b) ditibucio lo popitio (p. j., dividdo). (c) mbio l pticipci ubidii qu o div u pédid d cotol. (d) todo lo co d () (c) tio. () iguo d lo co d () (c) tio. p 4. U tidd: () db lgi pt y u tdo d ultdo y gci cumuld o u tdo dl ultdo itgl y u tdo d cmbio l ptimoio ( dci, u lcci lib d l polític cotbl p tod l tidd qu pp u tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes).
116
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(b) cuyo úico cmbio u ptimoio lo piodo p lo qu pt lo tdo icio ug d ultdo, pgo d dividdo, coccio d o d piodo tio, y cmbio d polític cotbl, db pt u tdo d ultdo y gci cumuld lug dl tdo dl ultdo itgl y l tdo d cmbio l ptimoio. (c) cuyo úico cmbio u ptimoio lo piodo p lo qu pt lo tdo icio ug d ultdo, pgo d dividdo, coccio d o d piodo tio, y cmbio d polític cotbl, pud, po o l xig qu lo hg, pt u tdo d ultdo y gci cumuld lug dl tdo dl ultdo itgl y l tdo d cmbio l ptimoio. (d) qu lig pt u tdo d ultdo y gci cumuld db tmbié pt u tdo dl ultdo itgl y u tdo d cmbio l ptimoio.
p 5. el tdo d ultdo y gci cumuld pt: () lo ultdo y l gci cumuld d u tidd l comizo y l il dl piodo ob l qu iom. (b) lo ultdo y lo dividdo dcldo y pgdo o pgdo d u tidd l piodo. (c) lo ultdo, l gci cumuld l comizo dl piodo ob l qu iom, lo dividdo dcldo y pgdo o pgdo l piodo y l gci cumuld d u tidd l il dl piodo ob l qu iom. (d) l ptid quid po l scci 5 etdo dl rultdo Itgl y etdo d rultdo, l gci cumuld l comizo dl piodo ob l qu iom, lo dividdo dcldo y pgdo o pgdo l piodo, l xpio d l gci cumuld po coccio d o d u piodo tio y cmbio l polític cotbl, y l gci cumuld l il dl piodo ob l qu iom. p 6. ¿L pci d cuál d l iguit tccio l ctul piodo ob l qu iom impdiíqu u tidd pud lgi pt u tdo d ultdo y gci cumuld? () L tidd ditibuy to y diicio (cliicdo como popidd d ivi) como u dividdo u úico ccioit. (b) L tidd ditibuy to y diicio (cliicdo como popidd, plt y quipo) como u dividdo u úico ccioit.
Guía NIIF para Pymes
117
(c) L tidd ditibuy to y diicio (cliicdo como ivtio) como u dividdo u úico ccioit. (d) L tidd dquii 100 d u popi ccio d uo d u do ccioit.
p 7. ¿L pci d cuál d lo iguit vto l ctul piodo ob l qu iom impdií quu tidd pud lgi pt u tdo d ultdo y gci cumuld? () el hllzgo d u o d impotci ltiv d u piodo tio. not: l o coig mdit u xpi toctiv. (b) el cmbio volutio d u polític cotbl. not: l uv polític cotbl plic toctivmt. (c) U cmbio d ptci l dglo d lo gto d u ptci po uci u ptci po tulz. (d) niguo d lo co d () (c) tio. p 8. el ultdo itgl totl dl piodo pt u tdo d cmbio l ptimoio d om qu: () mut po pdo l impot totl tibuibl lo popitio d l cotoldo y l pticipcio o cotoldo. (b) mut po pdo u dglo d lo gto po uci o po tulz. (c) mut po pdo l ptid quid l scci 5 etdo dl rultdo Itgl y etdo d rultdo. (d) mut po pdo lo ultdo y l totl d oto ultdo itgl. p 9. e l tdo d cmbio l ptimoio, lo cto d l cocci d u o d u piodo tio pt: () po pdo p cd compot dl ptimoio. (b) cojuto p l ptimoio totl. (c) cojuto p l ptimoio totl y po pdo p lo impot totl tibuibl lo popitio d l tidd y l pticipcio o cotoldo. p 10. a pti d u cotituci, u ubidii tb pticipd u 75 po cito po l tidd qu iom (cotoldo) y u 25 po cito po u tco idpdit. e l ctul piodo ob l qu iom, dod l ptimoio d l ubidii d 100.000 u.m. ( dci, cpitl ccio d 1.000 u.m. y gci cumuld d 99.000 u.m.), l cotoldo dquii l 25 po cito tt d l ccio u ubidii u vlo zobl d
118
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
60.000 u.m. ¿Cmo ptí l gupo l dquiici lizd po l cotoldo l pticipci o cotoldo dl 25 po cito dl ptimoio d u ubidii u tdo cooliddo d cmbio l ptimoio? () L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 25.000 u.m. como u ducci d l pticipci o cotoldo. (b) L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 60.000 u.m. como u ducci d l pticipci o cotoldo. (c) L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 25.000 u.m. como u ducci d l pticipci o cotoldo y l 35.000 u.m. como u ducci d l gci cumuld. not: Db cooc lo quimito d l scci 9 etdo ficio Cooliddo y spdo y l scci19 Combicio d ngocio y Pluvlí d l nIIf p l PYMes p pod l pgut 10.
p 11. Lo hcho o idético lo d l pgut 10. no obtt, t pgut, l ctul piodo ob l qu iom, l cotoldo vdi l 25 po cito d l ccio u ubidii u vlo zobl d 60.000 u.m. L cotoldo o pdi l cotol ob l tidd. ¿Cmo ptí l gupo l vt lizd po l cotoldo l pticipci o cotoldo dl 25 po cito dl ptimoio d u ubidii u tdo cooliddo d cmbio l ptimoio? () L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 25.000 u.m. como u icmto l pticipci o cotoldo. (b) L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 60.000 u.m. como u icmto l pticipci o cotoldo. (c) L tidd ptí u ptid po pdo dod mut l 25.000 u.m. como u icmto l pticipci o cotoldo y l 35.000 u.m. como u icmto l gci cumuld. not: Db cooc lo quimito d l scci 9 etdo ficio Cooliddo y spdo y l scci19 Combicio d ngocio y Pluvlí d l nIIf p l PYMes p pod l pgut 10. Respuestas
P1 (c) vé l páo 6.2. P2 () vé l páo 6.3(b). P3 (d) vé l páo 6.3(c)(iii). P4 (c) vé lo páo 6.1, 6.4 y 3.18.
Guía NIIF para Pymes
119
P5 (d) vé lo páo 6.4 y 6.5. P6 (d) vé l páo 6.4. P7 (d) vé l páo 6.4. P8 () vé l páo 6.3(). P9 () vé l páo 6.3(b). P10 (c) vé l páo 6.3(c)(iii). P11 (c) vé l páo 6.3(c)(iii). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
p cc cc rulv lo co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito cc d lo quimito p l ptci d u tdo d cmbio l ptimoio y tdo d ultdo y gci cumuld d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 L PYMe B h ido u ubidii tmt pticipd d l PYMe a, dd l momto d u cotituci, hc mucho ño. e 20X4, lugo d qu lo tdo icio cooliddo dl gupo d l PYMe a p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 pob p u publicci, l gci dtct u o u tdo icio dl piodo tio. el cto dl o u obvloci d 230.000 u.m. d gci cumuld l 1 d o d 20X3. el o lcio co u ll d cálculo l dpcici dl diicio d vt d l PYMe a. el ptimoio d l PYMe a (tidd pd) y l PYMe B (tidd pd) t d cogi l o dl piodo tio um como igu:
120
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
PYME B u. m.
20X4 PYME A u.m.
PYME B u.m.
2.500.000 1.900.000 2.070.000 500.000
10.000 80.000 32.000
2.500.000 1.900.000 2.415.100 658.300
10.000 82.000 40.000
(1.900)
(5.000)
(3.000)
1.000
Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos 67.000 Emisión de acciones Dividendos declarados y pagados (220.000)
(25.000)
(46.200) 6.000.000 (320.000)
(31.000)
92.000
13.104.200
102.000
Patrimonio total al comienzo del periodo: - capital en acciones - prima de emisión de acciones - ganancias acumuladas Ganancia del año Ganancias (pérdidas) actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos
Patrimonio total al final del periodo
20X3 PYME A u.m.
6.815.100
e 20X4, l PYMe a miti 1.000.000 d ccio odii co u vlo l p d 1 u.m. cd u, po 6 u.m. cd u. elbo l tdo cooliddo d cmbio l ptimoio dl gupo d l PYMe a p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 d cudo co l nIIf p l PYMes.
r c cc 1 etdo d cmbio l ptimoio dl gupo d l PYMe a p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 ( uidd moti).
Balance al 1 de enero de 20X3 (a)
Capital en acciones
Prima de emisión de acciones
Ganancias acumuladas
Patrimonio total (atribuible a los propietarios de la controladora)
2.500.000
1.900.000
2.150.000
6.550.000
(230.000)
(230.000)
Corrección de un error de un periodo anterior Balance reexpresado al 1 de enero de 20X3
2.500.000
1.900.000
1.920.000
6.320.000
Resultado integral total del año
_
_
567.100
567.100
Ganancia del año
-
-
507.000 (b)
507.000
Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos
-
-
(6.900) (c)
(6.900;
67.000
67.000
(220.000) (d)
(220.000)
Cambios en el patrimonio para 20X3
Ganancias por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Dividendos
_
_
121
Guía NIIF para Pymes
Balance al 31 de diciembre de 20X3
2.500.000
1.900.000
2.267.100
6.667.100
619.100
619.100
Cambios en el patrimonio para 20X4 Resultado integral total del año Ganancia del año Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Pérdidas por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos
-
-
667.300 (e.))
667.300
-
-
(2.000) (f)
(2.000)
(46.200)
(46.200;
Emisión de acciones Dividendos
1.000.000 _
5.000.000 _
(320.000) (g)
6.000.000 (320.000)
Balance al 31 de diciembre de 20X4
3.500.000
6.900.000
2.566.200
12.966.200
Lo cálculo dtlldo cotiuci o om pt dl tdo d cmbio l ptimoio ptdo po l gupo d l PYMe a. () Cpitl ccio y pim d mii d ccio: 2.500.000 u.m. d l PYMe a + 1.900.000 u.m. d l PYMe a + 10.000 u.m. d l PYMe B mo 10.000 u.m. d l ivi d l PYMe a l PYMe B ( dci, l cocilici, l cpitl ccio d l PYMe B limi cot l ivi d l PYMe a l PYMe B). Gci cumuld: 2.070.000 u.m. d l PYMe a + 80.000 u.m. d l PYMe B = 2.150.000 u.m. (b) 500.000 u.m. d l PYMe a mo 25.000 u.m. d igo po dividdo ( dci, limi l dividdo po l tcci itgupo cibido d l PYMe B) + 32.000 u.m. d l PYMe B = 507.000 u.m. (c) 1.900 u.m. d l PYMe a + 5.000 u.m. d l PYMe B = 6.900 u.m. (d) 220.000 u.m. d l PYMe a + 25.000 u.m. d l PYMe B mo 25.000 u.m. d dividdo itgupo ( dci, limi l dividdo dcldo po l PYMe B p cibido po l PYMe a) = 220.000 u.m. () 658.300 u.m. d l PYMe a mo 31.000 u.m. d igo po dividdo ( dci, limi l dividdo po l tcci itgupo cibido d l PYMe B) + 40.000 u.m. d l PYMe B = 667.300 u.m. () 3.000 u.m. d pédid d l PYMe a mo 1.000 u.m. d gci d l PYMe B = 2.000 u.m. d pédid t. (g) 320.000 u.m. d l PYMe a + 31.000 u.m. d l PYMe B mo 31.000 u.m. d dividdo itgupo ( dci, limi l dividdo dcldo po l PYMe B p cibido po l PYMe a) = 320.000 u.m.
122
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
C cc 2 L PYMe D h ido u ubidii pticipd u 75 po cito po l PYMe C, dd l momto d u cotituci, hc mucho ño. el 31 d dicimb d dicimb d 20X4, lugo d qu l PYMe D dcl y pg dividdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4, l PYMe C dujo u pticipci ccioi l PYMe D l 60 po cito, mdit l vt dl 15 po cito dl ptimoio l PYMe D l pticipci o cotoldo po 35.000 u.m. e 20X4, lugo d qu lo tdo icio cooliddo dl gupo d l PYMe C p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 pob p u publicci, l gci d l PYMe D dtct u o u tdo icio dl piodo tio. el o u u obvloci d 50.000 u.m. dl gto po dpcici dl diicio d vt d l PYMe D p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2 y, po lo tto, podujo u obvloci d 10.000 u.m. dl gto po imputo d l PYMe D p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2. el ptimoio d l PYMe C (tidd pd) y l PYMe D (tidd pd) t d cogi l o d u piodo tio (v má ib) y t d cotbiliz l vt d l ccio d l PYMe D po pt d l PYMe C um como igu: 20X3 PYME C u.m. Patrimonio total al comienzo del periodo: - capital en acciones - prima de emisión de acciones - ganancias acumuladas Ganancia del año Ganancias (pérdidas) actuariales sobre obligaciones de pensión por beneficios definidos, neto de impuestos Ganancias (pérdidas) por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Emisión de acciones Dividendos declarados y pagados Patrimonio total al final del periodo
2.500.000 1.900.000 2.070.000 500.000 (1.900)
PYME D u. m. 10.000
20X4 PYME C u.m.
PYME D u.m.
80.000 32.000
2.500.000 1.900.000 2.415.100 658.300
10.000 82.000 40.000
(5.000)
(3.000)
1.000
67.000 (220.000)
(25.000)
(46.200) 6.000.000 (320.000)
(31.000)
6.815.100
92.000
13.104.200
102.000
e 20X4, l PYMe C miti 1.000.000 d ccio odii co u vlo l p d 1 u.m. cd u, po 6 u.m. cd u.
123
Guía NIIF para Pymes
elbo l tdo cooliddo d cmbio l ptimoio dl gupo d l PYMe C p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 d cudo co l nIIf p l PYMes.
r c cc 2 etdo d lo cmbio l ptimoio dl gupo d l PYMe C p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 ( uidd moti)
Balance al 1 de enero de 20X3
Capital en acciones
Prima de emisión de acciones
Ganancias acmladas
Atribible a los propietarios de la controladora
Participación no controladora
Patrimonio total
2.500.000
1.900.000
2.130.000 (a)
6.530.000
22.500 (b)
6.552.500
(30.000) (10.000) (d)
(40.000)
Corrección de un error de un periodo anterior Balance reexpresado al 1 de enero de 20X3
(30.000) (c) 2.500.000
1.900.000
Cambios en el patrimonio para 20X3 Resultado integral total del año Ganancia del año Pérdidas actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Ganancias por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos Dividendos Balance al 31 de diciembre de 20X3
2.100.000
6.500.000
12.500
6.512.500
566.600
566.600
6.750
573.350
505.250 (e)
505.250
8.000 (f)
513.250
(5.650) (g)
(5.650)
(1.250) (h)
(6.900)
67.000
67.000
67.000
_
_
(220.000) (i)
(220.000)
(6.250) (j)
(226.250)
2.500.000
1.900.000
2.446.600
6.846.600
13.000
6.859.600
-
616.600 665.050 (k)
616.600 665.050
10.250 10.000 (l)
626.850 675.050
(2.250) (m)
(m) (2.250)
250 (n)
(2.000)
(46.200)
(46.200)
Cambios en el patrimonio para 20X4 Resultado integral total del año Ganancia del año Ganancias (y pérdidas) actuariales sobre planes de beneficios definidos del año, neto de impuestos Pérdidas por diferencias de cambio en la conversión de negocios en el extranjero, neto de impuestos
-
-
-
(46.200)
124 Emisión de acciones Dividendos Venta de acciones en la subsidiaria Balance al 31 de diciembre de 20X4
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
1.000.000 -
3.500.000
5.000.000 -
6.900.000
(320.000) (o)
6.000.000 (320.000)
(7.750) (p)
6.000.000 (327.750)
25.700 (q)
25.700
9.300 (r)
35.000
2.768.900
13.168.900
24.800 13.193.700
Lo cálculo dtlldo cotiuci o om pt dl tdo d cmbio l ptimoio ptdo po l gupo d l PYMe. () Cpitl ccio y pim d mii d ccio: 2.500.000 u.m. d l PYMe C + 1.900.000 d l PYMe C + 10.000 u.m. d l PYMe D mo 7.500 u.m. d l ivi d l PYMe C l PYMe B mo 2.500 u.m. ptd como pticipci o cotoldo ( dci, l coolidci, l cpitl ccio d l PYMe D limi cot l ivi d l PYMe C l PYMe D y l ivi iicil d l pticipci o cotoldo l PYMe D cooc como ptimoio). Gci cumuld: 2.070.000 u.m. d l PYMe C + 80.000 u.m. d l PYMe D mo 20.000 u.m. ptd como pticipci o cotoldo = 2.130.000 u.m. (b) 10.000 u.m. d l PYMe D + 80.000 u.m. d l PYMe D = 90.000 u.m. d ptimoio d l PYMe D. 90.000 u.m.× 25% = 22.500 u.m. (c) 50.000 u.m. mo 10.000 u.m. d imputo = 40.000 u.m. d cto po l gci cumuld. 40.000 u.m. × 75% = 30.000 u.m. (d) 50.000 u.m. mo 10.000 u.m. d imputo = 40.000 u.m. d cto po l gci cumuld. 40.000 u.m. × 25% = 10.000 u.m. () 500.000 u.m. d l PYMe C mo 18.750 u.m. d igo po dividdo ( dci, limi l dividdo po l tcci itgupo cibido d l PYMe D) + 75% × 32.000 u.m. d l PYMe D = 505.250 u.m. () 25% × 32.000 u.m. d l PYMe D = 8.000 u.m. (g) 1.900 u.m. d l PYMe C + 75% × 5.000 u.m. d l PYMe D = 5.650 u.m. (h) 25% × 5.000 u.m. d l PYMe D = 1.250 u.m. (i) 220.000 u.m. d l PYMe C + 25.000 u.m. d l PYMe D mo 75% × 25.000 u.m. dl dividdo itgupo mo 25% × 25.000 u.m. d dividdo pgdo l pticipci o cotoldo = 220.000 u.m. (j) 25% × 25.000 u.m. d l PYMe D = 6.250 u.m. (k) 658.300 u.m. d l PYMe C mo 75% × 31.000 u.m. d igo po dividdo ( dci, limi l dividdo po l tcci itgupo cibido d l PYMe D) + 75% × 40.000 u.m. d l PYMe D = 665.050 u.m. (l) 25% × 40.000 u.m. d l PYMe D = 10.000 u.m.
125
Guía NIIF para Pymes
(m) 3.000 u.m. d pédid d l PYMe C mo 75% × 1.000 u.m. d gci d l PYMe D = 2.250 u.m. d pédid t. () 25% × 1.000 u.m. d gci d l PYMe D = 250 u.m. d gci (o) 320.000 u.m. d l PYMe C + 31.000 u.m. d l PYMe D mo 75% × 31.000 u.m. d dividdo itgupo mo 25% × 31.000 u.m. d dividdo pgdo l pticipci o cotoldo ( dci, limi l dividdo dcldo po l PYMe D p cibido po l PYMe C y l pticipci o cotoldo) = 320.000 u.m. (p) 25% × 31.000 u.m. d l PYMe D = 7.750 u.m. (q) 35.000 u.m. poducto d l vt d l ccio l PYMe D mo 9.300 u.m. d icmto l impot libo d l pticipci o cotoldo = 25.700 u.m. () 15% × 62.000 u.m.() d impot libo d lo ctivo to d l PYMe D imditmt dpué d l vt d ccio l pticipci o cotoldo = 9.300 u.m. D om lttiv: 15.500 u.m. d pticipci o cotoldo t d l dquiici d l ccio d l PYMe C × 15% ÷ 25% = 9.300 u.m. () 102.000 u.m. d ctivo to d l PYMe D t d cogi l o d u piodo tio mo 40.000 u.m. d cto po cogi u o d u piodo tio = 62.000 u.m. d ctivo to imditmt t d vd l ccio l pticipci o cotoldo. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.7. seCCión 7: e fj fc
4.7.1 Estructura de la Sección
1 párro de alcnce 1 párro de Inormción pr presentr en el estdo de lujos de eectivo 1 párro de actividdes de operción 1 párro de actividdes de inversión 1 párro de actividdes de inncición 1 párro de Inormción sobre lujos de eectivo procedentes de ctividdes de operción 1 párro de Inormción sobre lujos de eectivo de ls ctividdes de Inversión y inncición 3 párros de flujos de eectivo en moned extrnjer 3 párros de Intereses y dividendos 1 párro de Impuesto ls gnncis 2 párros de Trnscciones no monetris 1 párro de Componentes del eectivo y equivlentes l eectivo 1 párro de Otr inormción revelr Vigenci: L norm ue emitid el 9 de julio de 2009.
126
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.7.2 Resumen de la Sección L cci 7 tblc l iomci qu v iclui u tdo d lujo d ctivo y u ptci. el etdo d flujo d ectivo db pt cd piodo l qu ppdo lo etdo ficio d u tidd. et popocio iomci ob lo cmbio l ctivo y quivlt l ctivo d u tidd dut l piodo ob l qu iom. Mut, po pdo, lo cmbio, gú pocd d ctividd d opci, ctividd d ivi y ctividd d icici. Lo equivlt lo ctivo o ivio d muy lt liquidz Coto Plzo. Po t codici, o ácilmt covtibl ctivo, l cul tblc co u míimo d igo d cmbio u vlo. su cctític picipl cumpli co l cidd dii d ctivo y o p ivi, pu t co ti cut l dio qu o qui utilizdo potmt. Lo obgio bcio coid omlmt ctividd d icici imil lo pétmo. si mbgo, i o mbolbl ptici d l ot pt y om u pt itgl d l gti d ctivo d u tidd, lo obgio bcio o compot dl ctivo y quivlt l ctivo. L iomci qu v pt l tdo d lujo d ctivo, como u omb lo idic, mut lo lujo d ctivo hbido dut l piodo iomdo, lo cul tá cliicdo t ctividd: actividd d Opci, actividd d Ivi y actividd d ficici. Actividades de Operación: Cotituy l picipl ut d igo d ctividd odii
d l tidd y omlmt ult d l tccio, oto uco y codicio qu t l dtmici dl ultdo d l tidd. a cotiuci, mcio lguo jmplo d l ctividd d opci: • rcudo d vt d bi y ptci d vicio • Cobo d glí, cuot o comiio y oto igo d ctividd odii, t oto • Pgo povdo d bi y vicio • Pgo mpldo y po cut d llo • Pgo y dvolucio d imputo l gci, cudo o pud cliic l ctividd d Ivi y ficici • Pgo y rcudo d ivio, mtido como popito d itmdici o gocici. L tccio d l vt d u ptid d popidd, plt y quipo po u tidd muctu, pud d lug u gci o pédid qu icluy l ultdo. si mbgo, lo lujo d ctivo, lciodo co t tccio, o lujo d ctivo pocdt d ctividd d ivi. Actividades de Inversión: Copod l dquiici y dipoici d ctivo lgo plzo,
y ot ivio o icluid quivlt l ctivo. alguo jmplo d t ctividd o lo iguit: • Pgo po l comp d Popidd plt y quipo (icluydo lo tbjo lizdo p t) y ctivo itgibl y oto ctivo Lgo Plzo.
Guía NIIF para Pymes
• •
• •
127
rcudo po l vt d popidd plt y quipo, ctivo itgibl y oto ctivo Lgo Plzo. Pgo o rcudo po l dquiici d itumto d ptimoio o d dud mitido po ot tidd y pticipcio gocio cojuto (xcpto lo quivlt d ctivo o p itmdici o gocici). aticipo y cobo d ctivo y pétmo tco. Pgo o rcudo pocdt d cotto d utuo, témio, d opci y d pmut ici, xcpto cudo lo cotto mtg po itmdici o p goci, o cudo lo pgo cliiqu como ctividd d icici.
Cudo u cotto cotbiliz como u cobtu (vé l scci 12 Oto Tm lciodo co lo Itumto ficio), u tidd cliicá lo lujo d ctivo dl cotto d l mim om qu lo lujo d ctivo d l ptid qu tá ido cubit. Actividades de Financiación: etá lciod co lo cmbio l tmño y compoici
dl cpitl y d lo pétmo otogdo po ot tidd. alguo jmplo d l ctividd d icici o: • rcudo po mii d ccio u oto itumto dl cpitl. • Pgo lo popitio po dquii o ct l ccio d l tidd. • Cobo pocdt d l mii d obligcio, pétmo, pgé, boo, hipotc y oto pétmo coto o lgo plzo. • rmbolo d lo impot d pétmo. • Pgo lizdo po u dtio icio p duci l dud. L Iomci ob lujo d ctivo pocdt d ctividd d opci, ptá l lujo d ctivo po actividd d Opci, utilizdo: el Método Dicto: e l cul l ultdo jut, po lo cto d l tccio pgo diido o cumulcio (o dvgo) po cobo y pgo po opcio pd o utu, y po l ptid d igo o gto ocid co lujo d ctivo d ivi o icici o moti; o el Método Idicto. s vl l picipl ctgoí d cobo y pgo témio buto. Metodo Indirecto: e l ctividd d opci, t jut, po l ultdo, témio to,
dbido lo iguit cto: • Po lo cmbio lo ivtio y cut po cob y pg d l ctividd d opci. • L dpcici, poviio imputo diido, pédid y gci d cmbio o lizd, pticipci gci o ditibuid d ocid, y pticipcio o cotoldo qu o muv ctivo • Culqui ptid moti qu té lciod co l ctividd d ivi o icici. Método Directo: rlciodo co l actividd d opci, vl l iomci ob l picipl
ctgoí d cobo y pgo témio buto. et iomci ult d lo gito cotbl d l tidd, o jut d l vt, coto d vt y ot ptid dl tdo d ultdo po: • Cmbio l piodo d ivtio y Cut po Pg y/o cob l ctividd d opci. • Ptid i ljo l ctivo y • Ptid cuyo cto motio o lujo d ctivo d ivi o icici. L Iomci ob lujo, d ctivo d l ctividd d ivi y icici, o ctgoí qu db pt po pdo u cobo y pgo buto. Lo lujo d ctivo ggdo
128
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
pocdt d dquiicio y vt y dipoici d ubidii o d ot uidd d gocio dbá pt po pdo, y cliic como ctividd d ivi. El Flujo de efectivo en moneda extranjera: • • •
Mjá l tccio d mod xtj, l Mod fuciol d l tidd, plicdo l t dl cmbio l mod xtj, l ch qu poduzc l tcci. Covtiá l lujo d ctivo d l ubidii xtj, l Mod uciol. L gci o pédid, lciod co l t d cmbio d l mod xtj o pt lujo d ctivo; po lo cul, db liz l cocilici d t ptid l picipio y il dl piodo, p pt tdo d lujo d ctivo l cto d l vici l t d cmbio ob l ctivo y lo quivlt l ctivo. Dbido to, l tidd volvá mdi l ctivo y lo quivlt l ctivo mtido dut l piodo ob l qu iom (tl como lo impot mtido mod xtj y l cut bci mod xtj) l t d cmbio dl il dl piodo. L tidd ptá, po pdo, l gci o pédid o lizd ultt d lo lujo d ctivo pocdt d l ctividd d opci, d ivi y icici.
El Impuesto a las Ganancias: s db pt po pdo y lo cliicá como lujo d
ctivo pocdt d ctividd d opci, mo qu pud pcíicmt idtiicdo co ctividd d ivi y d icici. Cudo lo lujo d ctivo po imputo ditibuy t má d u tipo d ctividd, l tidd vlá l impot totl d imputo pgdo. Las Transacciones no Monetarias: no icluiá l flujo d ectivo, l tccio d
ivi y icici, qu o qui d ctivo, pu t iom vlá úicmt l iomci lvt d l ctividd d ivi o icici. Much ctividd d ivi y icici o pt movimito dl lujo d ctivo, uqu ct l tuctu d lo ctivo y l cpitl; po lo cul, l xclui d t, o coht d cudo co l objtivo d u lujo d ctivo. so jmplo no Motio: • L dquiici d ctivo umido dictmt lo pivo lciodo, o mdit u opci d dmito icio. • L dquiici d u tidd mdit u mplici d cpitl. • L covi d dud ptimoio. Los Componentes del Efectivo y Equivalentes al Efectivo: s ptá lo compot dl
ctivo y quivlt l ctivo, í como u cocilici d lo impot ptdo l tdo d lujo d ctivo co l ptid quivlt ptd l tdo d ituci ici. si mbgo, o qui qu u tidd pt t cocilici i l impot dl ctivo y quivlt l ctivo ptdo l tdo d lujo d ctivo idético l impot qu dcib d om imil l tdo d ituci ici. Otra Información para Revelar: s vlá, juto co u comtio d l gci, l impot
d lo ldo d ctivo y quivlt l ctivo igiictivo mtido po l tidd qu o tá dipoibl p utilizdo po ét. el ctivo y lo quivlt l ctivo mtido po u tidd pud o t dipoibl p u uo, dbido , t ot zo, cotol d cmbio d mod xtj o po ticcio lgl.
Guía NIIF para Pymes
129
4.7.3 Casos de Estudio: preguntas y respuestas
rpod l pgut qu lcio cotiuci y pog í pub u coocimito. U vz qu hy compltdo l pub, compub u put, d cudo l put qu cut l il d t cci.
p 1. ¿Lo lujo d ctivo d l ctividd d opci pud ptd udo? () Método dicto. (b) Método Idicto. (c) Culqui d lo do método. p 2. ¿P qu u ivi pud icluid como pt dl ctivo quivlt d ctivo cul l plzo d vcimito plicbl? () 1 m (b) 2 m (c) 3 m (d) 4 m p 3. U Cí. aid u locl comcil bjo u dmito icio y cooc tto l ctivo como l pivo po l obligci u tdo d ituci ici. ¿Cmo db potdo l tdo d lujo d ctivo? () Como u ctividd d ivi. (b) Como u ctivd d icici. (c) Como u ctividd d ivi y icici. (d) no pot. p 4. ¿Como u tidd (dit u ici) pt l etdo d flujo d ectivo lo dividdo cibido? () Como u ctividd optiv. (b) actividd d ficici y d Ivi pctivmt. (c) actividd optiv o d icimito. (d) Como ctividd d ivi. p 5. ¿Cuál d lo iguit lmto pud lmto pud cliic como ctivo o quivlt d ctivo? () Boo t ño (b) Cj Mo
130
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(c) Ivio cpitl (d) nigu d l tio
p 6. ¿D l iguit imcio cul cliicí como u ctividd d opci? () cobo d ctivo l vt d popidd plt y quipo. (b) Igo d ctivo po glí. (c) Pgo d ctivo po mii d ccio. (d) rput y b. Respuestas
Pgut 1. c. Culqui d lo do método Pgut 2. c. 3 m Pgut 3. b. Como u ctividd d icici. Pgut 4. b. actividd d ficici y d Ivi pctivmt. Pgut 5. b. Cj Mo Pgut 6. b. Igo d ctivo po glí. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
C cc: ejmplo 1: e 2007 aBC dqui 50% dl ptimoio d XYZ po $110 millo cudo l ctivo d XYZ y u quivlt l ctivo $10millo. Dd 01 eo 2007 aBC tá cotol d XYZ ( dci, XYZ u ubidii d aBC). •
Posibilidades
(i) (ii) (iii) (iv)
aBC tblc l pcio d comp ctivo aBC comp cédito (pgá l ño pximo) aBC pg mitido u popio ptimoio l vddo aBC pid ptdo $110 millo dl bco y u ctivo ptdo p pg l pétmo
el gupo (aBC y XYZ cooliddo) ptí u lujo d ctivo l cci d ctividd d ivi po l comp d u ubidii d: • poibilidd (i) go po $100 Millo ( dci $110 millo mo $10 millo)
131
Guía NIIF para Pymes
poibilidd (ii) $10 millo d igo poibilidd (iii) $10 millo d igo poibilidd (iv) $100 Millo d go ( ctividd d ivi) y $ 110 d igo po ctividd d icici).
• • •
fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.8. seCCión 8: n fc
4.8.1 Estructura de la Sección
1 páo p l alcc 3 páo p l Dcipci 1 páo p iomci vl ob Polític Cotbl 1 páo p iomci ob juicio 1 páo ob fut Clv d Ictidumb l etimci. Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009.
4.8.2 Resumen de la Sección et cci tblc lo picipio qu ig l iomci qu v public l ot d lo tdo icio y cmo motl. L ot coti iomci diciol l ptd l tdo d ituci ici, tdo dl ultdo itgl, tdo d ultdo (i pt), tdo d ultdo y gci cumuld combido (i pt), tdo d cmbio l ptimoio y tdo d lujo d ctivo. L ot umiit dcipcio lto o dggcio d ptid motd o tdo iomci cc d ptid qu o cumpl l codicio p coocid llo. admá d l xigci ñld, ci tod l ccio d l nIIf p PYMes pid iomci p dmot qu hbitulmt mut l ot. • • • •
•
Motá iomci ob lo ito p l lboci d lo tdo icio y ob l polític cotbl diid y mjd; rvlá l iomci olicitd po t nIIf qu o uci oto lug d lo tdo icio; sumiitá iomci diciol qu o mut iguo d lo tdo icio, po qu pcibl p l juicio d culqui d llo. Pová iomci diciol qu o mut iguo d lo tdo icio, po qu pcibl p l juicio d culqui d llo. U ogizci motá l ot, l mdid qu lizbl, d u om itmátic. U ogizci há ci p cd ptid d lo tdo icio culqui iomci l ot co l qu copod. U ogizci motá dbidmt l ot l iguit od: U dclci qu lo tdo icio h lbodo cumplido co l nIIf p l PYMes y lizá, l ot, u dclci, xplicit y i v d dicho cumplimito
132
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
• • • •
•
u um d l polític cotbl popi utilizd u iomci d opot p l ptid motd lo tdo icio l mim dipoici qu pt cd tdo y cd ptid; y culqui ot iomci p vl. U ogizci vlá lo iguit, l um d polític cotbl popi: L b (o b) d compobci utilizd p l ppci d lo tdo icio. L dmá polític cotbl utilizd qu otbl p l tdimito d lo tdo icio. U ogizci vlá, l um d l polític cotbl igiictiv o ot ot, lo juicio, dit d quéllo qu impliqu pcicio, qu l gci hy lbodo l utiliz l polític cotbl d l ogizci y qu tg l ultdo má impott ob lo impot pcibl lo tdo icio. U ogizci vlá, l ot, iomci ob lo cojtudo clv cc dl utuo y ot cu clv d luctuci l pcici l ch ob l qu pticip, qu po u igo dmottivo d cu jut dmottivo l impot libo d lo ctivo y pivo t l jcicio cotbl iguit. e lci co o ctivo y pivo, l ot cotdá dtll d: su tulz. su impot libo l il dl lpo ob lo qu iom.
el objto dl tudio d t cci ptd log lo iguit: Qu, cudo tmi t mdulo, utd coozc lo quimito d iomci ici p l ot lo tdo icio, coom l nIIf p l PYMes. admá, qu utd mjo u cpcidd p pt iomci l ot lo tdo icio d cudo co l nIIf p l PYMes, mdit l lizci dl co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito. Coctmt db log lo iguit: • cooc l tuctu d l ot y l od qu pt • cooc lo quimito p pt l polític cotbl • td l quimito p pt iomci ob juicio poiol cil l plic l polític cotbl • b pt l iomci ob ut clv d ictidumb l timci. scci 8: ejmplo d juicio l plicci d polític cotbl Cliicci d dmito e 2008, Jio Jiméz llg u cudo (como ddo) p l uo d u BMW. no tá clo i l dmito ti ubtcilmt todo lo igo y comp icidtl l popitio. si mbgo, l dmiitci juzg l
Guía NIIF para Pymes
133
dmito como u dmito optivo y, po lo tto, l dmito cut como u cotto jcutoio. si l dmito hubi juzgdo como u dmito icido, l tidd hubi coocido l ctivo ddo y l copodit pivo ddo y hubi igdo pgo d dmito t coto d icici y l mbolo dl pivo. Tmbié hubi dpcido l ctivo ddo lo lgo d u vid útil. el compomio d l tidd, p liz pgo d dmito o cclbl po l uo dl BMW, pt ot. Modelo de Notas
GrUPO XYZ Polític cotbl y ot xplictiv d lo tdo icio p l ño qu tmi l 31 d dicimb d 20X2. 1. Información general: XYZ l Cotoldo. rpobilidd Limitd l compñí, u ocidd d pobilidd limitd dicd l pí a. el domicilio d u d ocil y picipl cto dl gocio _________. el Gupo XYZ tá computo po l Compñí y u ubidii tmt pticipd XYZ (Comcil) socidd d rpobilidd Limitd. su ctividd picipl o l bicci y l vt d vl. 2. Bases de elaboración y políticas contables: eto tdo icio cooliddo h lbodo d cudo co l nom Itciol d Iomci fici p Pquñ y Mdi etidd (nIIf p l PYMes) mitid po l Cojo d nom Itciol d Cotbilidd (IasB). etá ptdo l uidd moti (u.m.) dl pí a. 3. Bases de consolidación: Lo tdo icio cooliddo icopo lo tdo icio d l Compñí y d u ubidii tmt pticipd. Tod l tccio, ldo, igo y gto itgupo h ido limido. 4. Inversiones en asociadas (o) 12: s cotbiliz l coto mo culqui pédid po dtioo d vlo cumuld. Lo igo po dividdo d ivio ocid cooc cudo tblc l dcho cibilo po pt dl Gupo. s icluy oto igo. 12
(o) ¿Qué otras bases de medición, podría emplear el grupo como su política contable para las inversiones en asociadas?
134
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
5. Reconocimiento de ingreso de actividades ordinarias: el igo d ctividd odii pocdt d l vt d bi cooc cudo tg lo bi y h cmbido u popidd. el igo d ctividd odii po glí pocdt d l coci d licci d ptt p hc vl p u uo po oto, cooc d om lil lo lgo dl piodo d l licci. el igo d ctividd odii mid co l vlo zobl d l cotptci cibid o po cibi, t d dcuto imputo ocido co l vt cobdo po cut dl gobio dl Pí a. 6. Costos por préstamos (p) 13: Todo lo coto po pétmo cooc l ultdo dl piodo l qu icu. 7. Impuesto a las ganancias: el gto po imputo l gci pt l um dl imputo coit po pg y dl imputo diido. el imputo coit po pg tá bdo l gci icl dl ño. el imputo diido cooc pti d l dici t lo impot libo d lo ctivo y pivo lo tdo icio y u b icl copodit (coocid como dici tmpoi). Lo pivo po imputo diido cooc p tod l dici tmpoi qu p qu icmt l gci icl l utuo. Lo ctivo po imputo diido cooc p tod l dici tmpoi qu p qu duzc l gci icl l utuo, y culqui pédid o cédito icl o utilizdo. Lo ctivo po imputo diido mid l impot máximo qu, ob l b d l gci icl ctul o timd utu, pobbl qu cup. el impot libo to d lo ctivo, po imputo diido, vi cd ch ob l qu iom y jut p lj l vluci ctul d l gci icl utu. Culqui jut cooc l ultdo dl piodo. el imputo diido clcul gú l t impoitiv qu p plic l gci (pédid) icl d lo piodo lo qu p liz l ctivo po imputo diido o ccl l pivo po imputo diido, ob l b d l t impoitiv qu hy ido pobd o cuyo po-
13
(p) ¿Podría el grupo cambiar su política contable respecto de los costos por préstamos para que aquellos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto formen parte del costo de tal activo? Es decir, ¿puede el grupo contabilizar los costos por préstamos de acuerdo con la NIC 23 Costos por Préstamos de las NIIF completas?
Guía NIIF para Pymes
135
co d pobci té pácticmt tmido l il dl piodo ob l qu iom. 8. Propiedades, planta y equipo: L ptid d popidd, plt y quipo mid l coto mo l dpcici cumuld y culqui pédid po dtioo dl vlo cumuld. L dpcici cg p ditibui l coto d lo ctivo mo u vlo idul lo lgo d u vid útil timd, plicdo l método lil. e l dpcici d l popidd, plt y quipo utiliz l iguit t ul. 9. Edificios: 2 po cito Itlcio ij y quipo 10 30 po cito si xit lgú idicio d qu hy poducido u cmbio igiictivo l t d dpcici, vid útil o vlo idul d u ctivo, vi l dpcici d ctivo d om popctiv p lj l uv xpcttiv. 10. Activos intangibles (q)14: Lo ctivo itgibl o pogm iomático dquiido qu xp l coto, mo l dpcici cumuld y l pédid po dtioo cumuld. s motiz lo lgo d l vid timd d cico ño mpldo l método lil. si xit lgú idicio d qu h poducido u cmbio igiictivo l t d motizci, vid útil o vlo idul d u ctivo itgibl, vi l motizci d ctivo d om popctiv p lj l uv xpcttiv. 11. Deterioro del valor de los activos: e cd ch ob l qu iom, vi l popidd, plt y quipo, ctivo itgibl ivio ocid p dtmi i xit idicio d qu tl ctivo hy uido u pédid po dtioo d vlo. si xit idicio d u poibl dtioo dl vlo, tim y comp l impot cupbl d culqui ctivo ctdo (o gupo d ctivo lciodo) co u impot libo. si l impot cupbl timdo iio, duc l impot libo l impot cupbl timdo, y cooc u pédid po dtioo dl vlo ultdo. 14
(q) Si el grupo hubiera adquirido una marca registrada, cuya vida útil la gerencia considera que es indefinida, ¿el grupo contabilizaría la marca registrada al costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada?
136
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
D om imil, cd ch ob l qu iom, vlú i xit dtioo dl vlo d lo ivtio, compdo l impot libo d cd ptid dl ivtio (o gupo d ptid imil) co u pcio d vt mo lo coto d tmici y vt. si u ptid dl ivtio (o gupo d ptid imil) h dtiodo, duc u impot libo l pcio d vt mo lo coto d tmici y vt, y cooc imditmt u pédid po dtioo dl vlo ultdo. si u pédid, po dtioo dl vlo, vit potiomt, l impot libo dl ctivo (o gupo d ctivo lciodo) icmt ht l timci vid d u vlo cupbl (pcio d vt mo coto d tmici y vt, l co d lo ivtio), i up l impot qu hbí ido dtmido i o hubi coocido igu pédid po dtioo d vlo dl ctivo (gupo d ctivo) ño tio. U vi d u pédid po dtioo d vlo cooc imditmt ultdo. 12. Arrendamientos (r)15: Lo dmito cliic como dmito icio imp qu lo témio dl dmito ti utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl ctivo ddo l Gupo. Todo lo dmá dmito cliic como optivo. Lo dcho ob lo ctivo mtido dmito icio cooc como ctivo dl Gupo dl vlo zobl d l popidd dd (o, i o iio, dl vlo pt d lo pgo míimo po dmito) l iicio dl dmito. el copodit pivo co l ddo icluy l tdo d ituci ici como u obligci po l dmito icio. Lo pgo dl dmito pt t cg ici y ducci d l obligci dl dmito, p í cogui u t d ité cott ob l ldo tt dl pivo. Lo cgo icio dduc l mdici d ultdo. Lo ctivo mtido dmito icio icluy popidd, plt y quipo, y l dpcici y vluci d pédid po dtioo d vlo liz d l mim om qu p lo ctivo qu o popidd dl Gupo.
15
(r) ¿Qué información adicional, si la hubiera, revelaría el grupo en sus estados financieros para 20X2, si a la gerencia le hubiera resultado difícil clasificar (es decir, un arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero) un arrendamiento importante no cancelable que el grupo celebró (como arrendatario) en 20X2?
Guía NIIF para Pymes
137
L t po pg d dmito optivo cg ultdo ob u b lil lo lgo dl plzo dl dmito copodit. 13. Inventarios: Lo ivtio xp l impot mo t l coto y l pcio d vt, mo lo coto d tmici y vt. el coto clcul plicdo l método d pim td, pim lid (fIfO). 14. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar: L myoí d l vt liz codicio d cédito oml, y lo impot d l cut po cob o ti it. Cudo l cédito mplí má llá d l codicio d cédito oml, l cut po cob mid co l coto motizdo utilizdo l método d ité ctivo. al il d cd piodo ob l qu iom, lo impot libo d lo dudo comcil y ot cut po cob vi p dtmi i xit lgu vidci objtiv d qu o vy cupbl. si í, cooc imditmt, lo ultdo, u pédid po dtioo dl vlo. 15. Cuentas comerciales por pagar: L cut comcil po pg o obligcio bd codicio d cédito oml y o ti it. Lo impot d l cut comcil po pg, domido mod xtj, covit l uidd moti (u.m.) udo l t d cmbio vigt l ch ob l qu iom. L gci o pédid, po cmbio d mod xtj, icluy oto gto o oto igo. 16. Sobregiros y préstamos bancarios: Lo gto po it cooc ob l b dl método dl ité ctivo y icluy lo coto icio. 17. Beneficios a los empleados: pgo po lgo piodo d vicio: el pivo, po obligcio po bicio lo mpldo, tá lciodo co lo tblcido po l gobio p pgo po lgo piodo d vicio. Todo l pol d timpo complto d l pltill, xcpci d lo dmiitdo, tá cubito po l pogm. al il d cd cico ño d mplo, llv cbo u pgo dl 5% dl lio (qu dtmi d cudo co lo doc m tio l pgo). el pgo ctú l quito ño, como pt d l mi d dicimb. el Gupo o ici t obligci po ticipdo. el coto y l obligci dl Gupo, d liz pgo po lgo piodo d vicio lo mpldo, cooc dut lo piodo d vicio d lo mpldo. el coto y l obligci mid udo l método d l
138
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
uidd d cédito poyctd 16(), qu upo u mdi ul dl 4% d icmto lil, co u otci d mpldo bd l xpici cit dl Gupo. s dcut utilizdo l t d mcdo vigt p boo copotivo d lt clidd. 18. Provisión para obligaciones por garantías: Todo lo bi dl Gupo tá gtizdo po dcto d bicci po u piodo d u ño. Lo bi p o utituy po dcii dl Gupo. Cudo cooc u igo d ctividd odii, liz u povii po l coto timdo d l obligci po gtí. 19. Fuentes clave de la incertidumbre en la estimación: 19.1 Pagos por largos periodos de servicio: al dtmi l pivo p lo pgo po lgo piodo d vicio (xplicdo l ot 2 y 19), l gci db hc tto u timci d lo icmto d lo uldo, dut lo iguit cico ño como l t d dcuto p lo iguit cico ño, p clcul l vlo pt y l úmo d mpldo qu p qu bdo l tidd t d cibi lo bicio. 19.2 Restricción al pago de dividendos: sgú lo témio d lo cudo ob pétmo y obgio bcio, o pud pg dividdo l mdid qu duzc l ldo d l gci cumuld po dbjo d l um d lo ldo pdit d lo pétmo y obgio bcio. 19.3 Ingreso de actividades ordinarias:
Venta de bienes Regalías (concesión de licencias de patentes para fabricar velas)
Intereses de préstamos y sobregiros bancarios Intereses de arrendamientos financieros
16
20X2 u.m. 6.743.545 120.000 6.863.545
20X1 u.m. 5.688.653 120.000 5.808.653
20X2 u.m. (21.250) (5.116) (26.366)
20X1 u.m. (30.135) (6.577) (36.712)
(s) ¿En qué circunstancias podría el grupo no emplear el método de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación por beneficios definidos?
139
Guía NIIF para Pymes
19.4 Otros ingresos: Icluy lo dividdo cibido d 25.000 u.m. pocdt d u ocid 20X1 y 20X2 y l gci d 63.850 u.m. po l dipoici d popidd, plt y quipo 17(t) 20X2. 19.5 Costos financieros: 19.6. Gci t d imputo: L iguit ptid h coocido como gto (igo) l dtmi l gci t d imputo:
Costo de inventarios reconocido corno gasto Costos de investigación y desarrollo (incluidos en otros gastos) Pérdidas por moneda extranjera de cuentas comerciales por pagar (incluidas en otros gastos) Gasto por garantías (incluido en consumos de materias primas y consumibles)
20X2 u.m.
20X1 u.m.
5.173.530 31.620
4.422.575 22.778
1.000
-
5.260
7.340
19.7 Gasto por impuestos a las ganancias: clcul l 40 po cito (20X1: 40 po cito) d l gci vlubl timd p l ño.
Impuesto corriente Impuesto diferido (nota 15)
20X2 u.m.
20X1 u.m.
271.647 (1.397) 270.250
190.316 (757) 189.559
el gto d 270.250 u.m. po imputo l gci dl ño 20X2 (189.559 u.m. 20X1) dii dl impot qu ultí d plic l t impoitiv dl 40% ( 20X2 y 20X1) l gci t d imputo poqu, gú l lgilci icl dl Pí a, lguo gto d muci lo mpldo (20.670 u.m. 20X2 y 16.750 u.m. 20X1), qu cooc l mdici d l gci t d imputo, o o dducibl iclmt.
17
(t) ¿Podría el grupo presentar este importe como una partida por separado como “Partida extraordinaria” en el estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas?
140
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
19.8 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 18(u): Deudores comerciales Pagos anticipados
20X2 u.m.
20X1 u.m.
528.788 56.760 585.548
528.384 45.478 573.862
19.9 Inventarios 19(v): Materias primas Trabajo en proceso Productos terminados Dividendo recibido de la asociada (incluido en otros ingresos)
20X2 u.m.
20X1 u.m.
42.601 1.140 13.640 57.381 25.000
36.450 900 10.570 47.920 25.000
19.10 Propiedades, planta y equipo 20(w)
i c el Gupo popitio dl 35% d u ocid cuy ccio o cotiz bol. 20X2 u.m. 107.500 y equipo u.m.
20X1 u.m. 107.500 Total u.m.
1.102.045 485.000 (241.000) 3.306.045
3.062.045 485.000 (241.000)
270.590 240.360 30.000
660.590 270.360 30.000
420.000
(204.850) 336.100
(204.850) 756.100
1.540.000
1.009.945
2.549.945
Costo de inversión en asociada Terrenos y edificios u.m. Costo 1 de enero de 20X2 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 20X2 Depreciación acumulada y deterioros de valor acumulados 1 de enero de 20X2 Depreciación anual Deterioro del valor Menos depreciación acumulada de los activos dispuestos 31 de diciembre de 20X2 Importe en libros 31 de diciembre de 20X2
18
19
20
Instalaciones fijas
1.960.000 1.960.000 390.000 30.000
1.346.045
(u) En lugar de presentar los deudores comerciales y los pagos anticipados en las notas, ¿el grupo los podría haber presentado como partidas separadas en el estado de situación financiera? (v) En lugar de presentar las materias primas, el trabajo en curso y los productos terminados en las notas, ¿el grupo podría presentarlos como partidas por separado en su estado consolidado de situación financiera? (w) ¿Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliación del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa?
Guía NIIF para Pymes
141
Dut 20X2, l Gupo pcibi u dimiuci igiictiv l icici d u quipo picipl y, po tto, llv cbo u vii d u impot cupbl. L vii codujo l coocimito d u dtioo d vlo d 30.000 u.m. el impot libo d l itlcio ij y quipo dl Gupo icluy u impot d 40.000 u.m. (20X1: 60.000 u.m.), co pcto ctivo mtido dmito icio. el 10 d dicimb d 20X2, lo dmiitdo dcidio dipo d u máqui. el impot libo d l máqui d 1.472 u.m. icluy itlcio ij; l quipo, l 31 d dicimb d 20X2, y l cut comcil po pg icluy l obligci tt dl Gupo d 1.550 u.m. po l dquiici d t máqui. Como p qu l impot obtido po l dipoici up l impot to libo dl ctivo y pivo lciodo, o h coocido igu pédid po dtioo dl vlo. 19.11 Activos intangibles 21(x) Pogm iomático: Costo 1 de enera de 20X2 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 20X2 Depreciación acumulada y deterioros de valor acumulados 1 de enero de 20X2 Amortización anual (incluida en los gastos de depreciación y amortización) 31 de diciembre de 20X2 Importe en libros 31 de diciembre de 20X2
21
u.m. 8.500 8.500 5.950 1.700 7.650 850
(x) ¿Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliación del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa?
142
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
19.12 Impuestos diferidos: L dici -t lo impot coocido l tdo d ultdo y lo impot ob lo qu iom l utoidd icl, lci co l ivio l ubidii y l ocid- o iigiict. Lo ctivo, po imputo diido, o lo cto icl d l gci icl utu pd lci co: ) el bicio po lgo piodo d vicio (ot 19) qu o á dducibl iclmt ht qu l bicio ctivmt pgdo, po qu y h ido coocido como u gto l mdi l gci dl Gupo dl ño. b) L pédid po mod xtj po cdo comcil, qu o á dducibl iclmt ht qu l cut po pg liquid, po qu y h ido coocid como u gto l mdi l gci dl Gupo dl ño. el Gupo o h coocido u cocci vlotiv p lo ctivo po imputo diido, y qu, ob l b d ño tio y l xpcttiv utu, l gci coid pobbl qu poduzc gci icl cot l qu l utu dduccio icl pud utilizd. a cotiuci, idic lo pivo (ctivo) po imputo diido coocido po l Gupo: Programas informáticos
1 de enero de 20X1 Cargo (abono) a resultados del año 1 de enero de 20X2 Cargo (abono) a resultados del año 31 de diciembre de 20X2
Beneficio por largos periodos de servicio .m.
Total
.m.
Pérdidas por moneda extranjera .m.
1 .700 (680) 1 .020 (680) 340
(400) (400)
(3.855) (77) (3.932) (317) (4.249)
(2.155) (757) (2.912) (1.397) (4.309)
.m.
Lo ctivo -po imputo diido po l pédid d mod xtj y po lo bicio po lgo piodo d vicio, í como l pivo po imputo diido po pogm iomático - lcio co l imputo l gci d l mim juidicci, y l lgilci pmit u compci t. Po llo, h compdo, l tdo d ituci ici, como ñl cotiuci:
143
Guía NIIF para Pymes
Pasivo por impuestos diferidos(y) Activo por impuestos diferidos (4.309)(z)
20X2 u.m.
20X1 u.m.
340 (4.649) (2.912)
1.020 (3.932)
20X2 u.m.
20X1 u.m.
83.600
115.507
50.000
150.000
133.600
265.507
19.13 sobgio y pétmo bcio
Sobregiros bancarios Prestarnos bancarios (totalmente exigibles en 20X4, pagables anticipadamente sin penalización) (aa)22
Lo obgio y pétmo bcio tá gudo co u dcho d mbgo ob lo to y diicio popidd dl Gupo, po u impot libo d 266.000 u.m. l 31 d dicimb d 20X2 (412.000 u.m. l 31 d dicimb d 20X1). L t d ité p pg, po obgio bcio, tá cid l t Lodo Itbk Boowig rt (LIBOr) má 200 puto. el ité po pg po l pétmo bcio 7 ño u t ij dl 5% dl impot dl picipl. 19.14 Cuentas comerciales por pagar: el impot d cut comcil po pg l 31 d dicimb d 20X2 icluy 42.600 u.m. domid mod xtj (co l 31 d dicimb d 20X1). 19.15 Provisión para obligaciones por garantías 23 (bb): Lo cmbio l povii p obligcio po gtí dut 20X2 uo 24 (cc): 22
23
24
(aa) En lugar de presentar su efectivo (activo corriente) por separado de sus sobregiros bancarios (pasivo corriente), ¿el grupo podría elegir presentar el importe neto (p. ej., 20X2: 54.900 u.m. como un pasivo corriente denominado “efectivo y equivalentes de efectivo” en su estado consolidado de situación financiera (es decir, de la misma forma en que se presenta en el estado consolidado de s flujos de efectivo)? (bb) ¿Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliación del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa? (cc) Si la garantía fuera por un periodo más prolongado (p. ej., tres años), ¿qué partida adicional, si la hubiera, usted esperaría ver en la información para revelar sobre cambios en la provisión para el período?
144
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
20X2 u.m.
1 de enero de 20X2 Acumulación (o devengo) adicional durante el año Costo de reparaciones y sustituciones en periodo de garantía durante el año 31 de diciembre de 20X2
5.040 5.260 (6.100) 4.200
L obligci cliic como u pivo coit poqu l gtí tá limitd 12 m. 19.16 Obligación por beneficios a los empleados: pgo po lgo piodo d vicio25 (dd) L obligci dl Gupo po bicio lo mpldo po pgo po lgo piodo d vicio, d cudo co u pl imputo po l gobio, b u vloci ctuil itgl co ch d 31 d dicimb d 20X2. e como igu: 20X2 u.m.
Obligación al 1 de enero de 20X2 Acumulación (o devengo) adicional durante el año Pagos de beneficios realizados en el año Obligación al 31 de diciembre de 20X2
9.830 7.033 (6.240) 10.623
L obligci cliic como: Pasivo corriente Pasivo no corriente Total
20X2 u.m.
20X1 u.m.
4.944 5.679 10.623
4.754 5.076 9.830
19.17. Obligcio po dmito icio: el Gupo mti u máqui pcilizd co u vid útil timd d cico ño dmito icio cico ño. Lo pgo míimo utuo dl dmito o lo iguit: En un año Entre uno y cinco años Más de cinco años
25
u.m. 25.000 25.000 50.000
u.m. 25.000 50.000 75.000
(dd) ¿Es aceptable que el grupo no haya provisto los importes comparativos para la conciliación del importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa?
145
Guía NIIF para Pymes
19.27. Compromisos por arrendamientos operativos: el Gupo lquil vi oici d vt dmito optivo. Lo dmito o p u piodo mdio d t ño, co cuot ij lo lgo d dicho piodo.
Pagos mínimos por arrendamiento operativo, reconocidos como gastos durante el año,
20X2 u.m.
20X1 u.m.
26.100
26.100
al il dl ño, l Gupo ti compomio pdit po dmito optivo o cclbl, co lo iguit vcimito:
En un año Entre uno y cinco años Más de cinco años
20X2 u.m.
20X1 u.m.
13.050 – – 13.050
26.100 13.050 – 39.150
19.18. Capital en acciones: Lo ldo, l 31 d dicimb d 20X2 y 20X1 d 30.000 u.m., compd 30.000 ccio odii co u vlo omil d 1,00 u.m. compltmt dmbold, mitid y ciculci. Ot 70.000 ccio diciol tá utoizd lglmt, po o h ido mitid. 19.19. Efectivo y equivalentes al efectivo:
Efectivo en caja Sobregiros
20X2 u.m.
20X1 u.m.
28.700 (83.600) (54.900)
22.075 (1 15.507) (93.432)
19.20. Pasivos contingentes: Dut 20X2, u clit iici u juicio cot XYZ (Comcil) rpobilidd Limitd dbido u icdio povocdo po u vl dctuo. el clit gu qu l pédid totl cid 50.000 u.m. y h iicido u litigio p clm t impot. el o lgl dl Gupo coid qu l dmd o ti b, y l Gupo ptd impugl. e to tdo icio, o h coocido igu povii poqu l gci dl Gupo o coid pobbl qu uj u pédid. 25. Hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom.
146
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
el 25 d o d 20X3, hubo u iudci uo d lo lmc d vl. s p qu l coto dl mbolo d 36.000 u.m. el mbolo, po pt dl guo, tim 16.000 u.m. el 14 d bo d 20X3, lo dmiitdo voto p dcl u dividdo d 1,00 u.m. po cci (30.000 u.m. totl), p pg l 15 d bil d 20X3, lo ccioit gitdo l 31 d mzo d 20X3. Ddo qu l obligci ugi 20X3, o mut igú pivo l tdo d ituci ici l 31 d dicimb d 20X2. 19.21. Transacciones entre partes relacionadas: L tccio t l Compñí y u ubidii, qu u pt lciod, h ido limid l coolidci. el Gupo vd bi u ocid (vé l ot 12), qu u pt lciod, gú l iguit dtll: Venta de bienes Iportes adedados al Grpo por la parte relacionada e inclidos en las centas coerciales por cobrar a final de año
Asociada
20X2 u.m.
20X1 u.m.
20X2 u.m.
20X1 u.m.
10.000
8.000
800
400
Lo pgo po dmito icio (vé l ot 20) tá gtizdo polmt po u ccioit picipl d l Compñí. no h olicitdo cgo lguo po t gtí. L muci totl d lo dmiitdo y d oto mimbo dl pol clv d l gci 20X2 (icluido lio y bicio) cdi 249.918 u.m. (20X1: 208.260 u.m.). 19.22 Aprobación de los estados financieros: eto tdo icio uo pobdo po l Cojo d admiitci 26 y utoizdo p u publicci l 10 d Mzo d 20X3.
26
Nota de los autores: En algunas jurisdicciones (países), la Asamblea de accionistas o la junta de socios o equivalente aprueba los estados financieros. En los textos de la NIFF para PYMES, siempre se menciona que los aprueba el Consejo de Administración o el Consejo Directivo.
Guía NIIF para Pymes
147
4.8.3 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
p 1. L ot lo tdo icio: () Coti olmt l iomci qu l nIIf p l PYMes xig divulg y qu o hy ido motd l tdo d ituci ici, l tdo dl ultdo itgl, l tdo d cmbio l ptimoio to o l tdo d lujo d ctivo. (b) Coti iomci olicitd po l scci 8 not lo etdo ficio i ci ot ccio d l nIIf p l PYMes. (c) Coti l iomci qu l nIIf p l PYMes xig divulg y qu o hy ido motd l tdo d ituci ici, l tdo dl ultdo itgl, l tdo d cmbio l ptimoio to o l tdo d lujo d ctivo iomci diciol qu lvt p l coocimito d lo tdo icio. p 2. L ci t cd ptid lo tdo icio y tod iomci lciod qu divulgu l ot lo tdo icio: () e d cáct volutio. (b) e d cáct obligtoio. (c) Dpd dl cto. p 3. L ptci d l ot lo tdo icio d cáct itmátic: () e d cáct volutio. (b) e d cáct obligtoio. (c) e d cáct obligtoio, l mdid qu pcticbl. p 4. U ogizci mot omlmt l ot l iguit od: () Pimo, u dclci d qu lo tdo icio h lbodo cumplido co l nIIf p l PYMes. sgudo, u um d l polític cotbl igiictiv plicd. Tco, iomci d opot p l ptid motd lo tdo icio l mimo od qu pt cd tdo y cd ptid. Po último, culqui ot iomci vl. (b) Pimo, iomci d opot p l ptid motd lo tdo icio l mimo od qu mut cd tdo y cd ptid. sgudo, u mitci d qu lo tdo icio h lbodo cumplido co l nIIf p l PYMes.
148
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Tco, u um d l polític cotbl igiictiv plicd. Po último, culqui ot iomci vl. (c) Pimo, iomci d opot p l ptid motd lo tdo icio l mimo od qu mut cd tdo y cd ptid. sgudo, u um d l polític cotbl igiictiv plicd. Tco, u dclci d qu lo tdo icio h lbodo cumplido co l nIIf p l PYMes. Po último, culqui ot iomci vl.
p 5. U ogizci vlá, l um d polític cotbl igiictiv: () L b (o b) d mdici utilizd() p l ppci d lo tdo icio. (b) Tod l b d mdici dtlld l nIIf p l PYMes, idpditmt d i uo utilizd po l tidd l pp u tdo icio. (c) L b (o b) d mdici utilizd() l pp lo tdo icio y l polític cotbl mpld qu lvt p l juicio d llo. (d) Tod l b d mdici y l lccio d polític cotbl dipoici d l ogizci ( dci, dtlld l nIIf p l PYMes), idpditmt d i uo mpld po l ogizci l lbo u tdo icio. p 6. rvl iomci ob l ut clv d idcii l timci: () e d cáct volutio. (b) e d cáct obligtoio. p 7. rvl iomci ob lo juicio, xcptudo ob qullo qu collv pcicio, gdo po l gci l poco d plicci d l polític cotbl d l ogizci y qu po l myo cocuci lvt ob lo impot coocido lo tdo icio: () e d cáct volutio. (b) e d cáct obligtoio. Respuestas
P1 (c) vé 3 Páo p l Dcipci P2 (b) vé 3 Páo p l Dcipci
149
Guía NIIF para Pymes
P3 (c) vé 3 Páo p l Dcipci P4 () vé 3 Páo p l Dcipci P5 (c) vé 1 Páo vl ob Polític Cotbl P6 (b) vé1 Páo ob Juicio P7 (b) vé 1 Páo ob fut Clv d Ictidumb l etimci. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.9 seCCión 9: e fc c
4.9.1 Estructura de la Sección
1 páo p l lcc 8 páo p quimito d l ptci d tdo icio cooliddo. 3 páo p tidd d comtido pcìico 2 páo p pocdimito d coolidci 1 páo p tccio y ldo itgupo 1 páo p ch d uiom p ptci d iomci 1 páo p polític cotbl uiom 2 páo p dquiici y dipoici d ubidii 3 páo p pticipcio o cotoldo ubidii 1 páo d iomci lv lo tdo icio cooliddo 2 páo p ptci d lo tdo icio pdo 1 páo p lcci d polític cotbl 1 páo d iomci lv lo tdo icio pdo 2 páo p tdo icio combido 1 páo d iomci lv lo tdo icio combido Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.9.2 Resumen de la Sección et cci di l cicutci l cul u tidd pt tdo icio cooliddo, l ptci d tdo icio pdo y tdo icio combido. L cotoldo ti l pod p diigi l polític ici y d opci d u tidd, p obt bicio d u ctividd. L cotoldo cctiz po po, tvé d ubidii, má d l mitd dl pod d voto d u tidd, tmbié cudo ti pod ob má d l mitd d lo dcho d voto, vitud d u cudo co oto ivo.
150
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
s lbo tdo icio cooliddo poqu db utiliz polític cotbl uiom p iom ob l tccio y oto vto igul qu cd uo d llo lic. al lbo lo tdo icio cooliddo, l cotoldo combiá u tdo icio co lo d l ubidii, ggdo l ptid qu pt ctivo, pivo, ptimoio, igo y gto d cotido imil, p qu lo tdo icio cooliddo pt iomci ici dl gupo, como i tt d u ol tidd comic. s dbá idtiic l pticipcio o cotoldo l ultdo d l ubidii coolidd, qu i l piodo ob l qu iom; y idtiicá po pdo l pticipcio o cotoldo lo ctivo to d l ubidii coolidd, d l d l pticipci d l cotoldo éto. si l cotoldo ubidii o o ti ot ubidii cgo, ditit d l qu dquii co l itci d u vt o dipoici l plzo d u ño, o á cio qu l cotoldo lbo tdo icio cooliddo. L tidd cotoldo ptá tdo icio cooliddo lo qu coolid u ivio ubidii d cudo co lo tblcido t nIIf. e lo tdo icio cooliddo, icluiá tod l ubidii d l cotoldo. U cotoldo o cit pt tdo icio cooliddo i: ) cumpl l do codicio iguit: (i) l cotoldo ll mim u ubidii y (ii) u últim cotoldo (o lgu d l cotoldo itmdi) lbo tdo icio cooliddo co popito d iomci gl qu cumpl co l nom Itciol d Iomci fici complt o co t nIIf; o b) o ti ubidii ditit d l qu dquii co l itci d u vt o dipoici l plzo d u ño. U cotoldo cotbilizá t ubidii: (i) l vlo zobl co cmbio l vlo zobl coocido l ultdo, i l vlo zobl d l ccio pud mdi co ibilidd, o (ii) oto co, l coto, mo l dtioo dl vlo. U tidd ppá tdo icio cooliddo qu icluy l tidd y culqui tidd d comtido pcíico (eCe) qu té cotold po tidd. U tidd ptá l pticipcio o cotoldo l tdo d ituci ici cooliddo dto dl ptimoio, po pdo dl ptimoio d lo popitio d l cotoldo. U tidd vlá l pticipcio o cotoldo lo ultdo dl gupo, po pdo dl tdo dl ultdo itgl y l tdo d ultdo, i pt. e lo tdo icio cooliddo, dbá vl l iguit iomci: ) el hcho d qu lo tdo o tdo icio cooliddo. b) L b po l qu dtmi qu xit cotol cudo l cotoldo o po, dict o idictmt, tvé d ubidii, má d l mitd dl pod d voto. c) Culqui dici l ch l qu iom d lo tdo icio d l cotoldo y u ubidii, utilizdo p l lboci d lo tdo icio cooliddo. d) L tulz y l lcc d culqui ticci igiictiv (po jmplo, l pocdt d cudo ob odo tomdo pétmo o quimito d lo guldo) ob l cpcidd d l ubidii p ti odo l cotoldo, om d dividdo, ctivo o d mbolo d pétmo.
Guía NIIF para Pymes
151
Iomci vl lo tdo icio pdo: Cudo u cotoldo, u ivo u ocid o u pticipt co u pticipci u tidd cotold d om cojut lbo tdo icio pdo, vlá llo l iguit iomci: ) l hcho d qu lo tdo o tdo icio pdo y b) u dcipci d lo método utilizdo p cotbiliz l ivio ubidii, tidd cotold d om cojut y ocid, idtiicá lo tdo icio cooliddo u oto tdo icio picipl co lo qu lcio. Lo tdo icio combido vlá l iguit iomci: ) el hcho d qu lo tdo icio o tdo icio combido. b) L z po l qu pp tdo icio combido. c) L b p dtmi qué tidd icluy lo tdo icio combido. d) L b p l ppci d lo tdo icio combido. ) L iomci p vl ob pt lciod qu qui l scci 33 Iomci p rvl ob Pt rlciod.
4.9.3 Casos prácticos, ejemplos
¿Quié pp lo tdo icio cooliddo? etidd a ti 75% d B. etidd B ti 80% d C. e t co, ¿ cio qu B pp tdo icio cooliddo (efC)? aálii p l put: no cit pt tdo icio cooliddo i: L cotoldo u vz u ubidii totl o pcilmt domid po ot tidd, y u tt popitio, icluydo lo qu o tdá dcho vot ot cicutci, h ido iomdo y o h mitdo objcio qu l cotoldo o lbo e.f.C. rput: e t co B cotoldo d C , po po ubidii domid po a, o qui pt tdo icio cooliddo. Iomci diciol: Cotol l pod qu gobi l polític ici y optiv d u tidd p obt bicio d u ctividd • Idtiic l cotol qui u juicio poiol • Db xiti puci Impugbl – a cotol B, i duñ (dict o idictmt tvé d u ubidii, myo l 50% d pod d voto d B)
152
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
no cit po ccio p pod cotol, po jmplo, tidd co popito pcil (ePe). • Cotol xit, i a po má dl 50% y ti pod: – má dl 50% dl pod d voto d B – gob B bjo ttuto o cudo – dig o mov má dl 50% d lo mimbo d l jut qu cotol Bu – obt má dl 50% d lo voto d l jut dictiv. • el cotol tmbié pud obt po mdio d opcio plicbl o itumto covtibl. •
ejmplo U bict mcéutico (tidd a) tblci u cto d ivtigcio (CI) vil l uividd. – el objtivo úico iltbl d CI ivtig y doll cu imuizci cot viu qu cu l uimito humo. – L uividd po y gul l CI. • Todo lo coto d tblc y mj CI o pgdo po l uividd ddo l ubidio d a. – a pob l puputo p l cto d Ivtigci co u ño d ticipci. • a bici dl Cto d Ivtigci: – Po u ocici co l uividd y – Po lo dcho xcluivo d culqui ptt d cu qu doll. •
fut coultd: etdo ficio Iluttivo y Lit d Compobci d l Iomci p rvl y Pt, qu compñ l nom Itciol d Iomci fici p Pquñ y Mdi etidd (nIIf p l PYMes).
153
Guía NIIF para Pymes
4.10 seCCión 10: pc c, c 1 páo p l lcc 5 páo p lcci y plicci d polític cotbl 1 páo p uiomidd d polític cotbl 4.10.1 Estructura de la Sección
5 páo ob cmbio polític cotbl 2 páo ob iomci vl ob u cmbio d polític cotbl 4 páo ob cmbio l timcio cotbl 5 páo p coccio d o d piodo itmdio Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.10.2 Resumen de la Sección e t cci, tudi lo cmbio l timcio cotbl, coccio d o. e u guí p lccio y plic l polític cotbl qu u l ppci d tdo icio. L scci 10 -Polític Cotbl, etimcio y eo- xplic lo juicio utilizdo p doll, lccio, modiic y plic, d m uiom, u polític cotbl p tccio, oto uco y codicio qu imil. s coid, dmá, como u guí d implmtci lvt, mitid po l IasB. Polític cotbl: so polític cotbl lo picipio, b, covcio, gl y pocdimito pcíico doptdo po u tidd l pp y pt tdo icio. U tidd cmbiá u polític cotbl olo i l cmbio: ) quido po cmbio t nIIf, o b) d lug qu lo tdo icio umiit iomci ibl y má lvt ob lo cto d l tccio, oto hcho o codicio ob l ituci ici, l dimito icio o lo lujo d ctivo d l tidd. no cotituy cmbio l polític cotbl: ) L plicci d u polític cotbl p tccio, oto hcho o codicio qu dii utcilmt d lo ocuido co tioidd. b) L plicci d u uv polític cotbl p tccio, oto hcho o codicio qu o h ocuido tiomt, o qu o igiictivo. c) U cmbio l modlo dl coto, cudo y o tá dipoibl u mdid ibl dl vlo zobl (o vicv), p u ctivo qu t nIIf quií o pmitií, oto co, mdi l vlo zobl. Cotituy u cmbio d polític cotbl, i l pmiti l om p u tcci pcíic u oto hcho o codici l lcci d ttmito cotbl (qu icluy b d mdici), l tidd l cmbi. U tidd pud cmbi u polític cotbl volutimt olo i l cmbio d lug tdo cotbl qu oc iomci ibl y má lvt cc d lo cto d l
154
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
tccio u oto hcho o codicio ob l ituci ici, l dimito o lo lujo d ctivo d l tidd. U tidd cotbilizá lo cmbio d polític cotbl i éto povi d quimito d l nIIf. Tmbié cudo u tidd hy lgido gui l nIC 39, Itumto ficio, lug d gui l scci 11, Itumto ficio Báico, y l scci 12, Oto Tm lciodo co lo Itumto ficio; como pmit l páo 11.2. aí mimo, cotbilizá culqui oto cmbio d polític cotbl d om toctiv (vé l páo 10.12). Cudo pliqu u cmbio d polític cotbl, d om toctiv d cudo co l páo 10.11, l tidd plicá l uv polític cotbl l iomci comptiv d lo piodo tio, dd l pim ch qu pcticbl, como i l uv polític cotbl hubi plicdo imp. Cudo impcticbl dtmi lo cto - cd piodo pcíico d u cmbio u polític cotbl ob l iomci comptiv p uo o má piodo tio p lo qu pt iomci- l tidd plicá l uv polític cotbl - lo impot libo d lo ctivo y pivo- l picipio dl pim piodo, p qu pcticbl l plicci toctiv, ét pim piodo podí l ctul, y ctuá l copodit jut lo ldo iicil d cd compot dl ptimoio qu v ctdo p piodo. Estimaciones: U cmbio, u timci cotbl, u jut qu pocd d l vluci
d l ituci ctul d lo ctivo y pivo, í como d lo bicio y l obligcio qu pvé utuo lci co dicho ctivo y pivo. el jut pud liz, l impot, libo d u ctivo o u pivo, o l gto qu lj l coumo dl ctivo. Lo cmbio l timcio cotbl o l ultdo d uv iomci o uvo cotcimito y, cocuci, o o coccio d o. excpto cicutci clmt diid, lo cmbio l timcio cotbl plic om popctiv. eto igiic qu l cto d u cmbio icluy lo ultdo dl piodo dl cmbio, i ét ct lo dicho piodo, y l piodo dl cmbio y piodo utuo i l cmbio ct todo llo. Errores: Lo o d u piodo tio o omiio ixctitud lo tdo icio
d l tidd, p uo o má piodo tio. sug d o mpl iomci ibl qu cotb dipoibl, cudo lo tdo icio p o piodo uo utoizdo p u publicci; imp y cudo, pudi p zoblmt l obtci y utilizci d dich iomci l ppci y ptci d dicho tdo icio. Tmbié oigi d u o l utiliz dich iomci. L omiio o ixctitud d ptid ti impotci igiictiv, i u omii lo tdo icio pud ilui o modiic l dciio comic tomd po lo uuio o tkhold. L mtilidd (o impotci ltiv) dpd d l mgitud y l tulz d l omii o ixctitud, lizd uci d l cicutci pticul qu hy poducido. a xcpci d l cicutci pciicd l nIIf p l PYMes, todo lo cmbio l polític cotbl y l coccio d o d u piodo tio cotbiliz om toctiv. eto igiic qu l iomci comptiv, lo tdo icio, xp p lj tccio y hcho coom l uv polític cotbl. Como i dich polític hubi plicdo imp, y qu lo o d u piodo tio coig l piodo qu podujo. L plicci toctiv d l polític cotbl y l xpi toctiv
Guía NIIF para Pymes
155
d o, d u piodo tio, umt l lvci y l ibilidd d lo tdo icio d u tidd, l complo l timpo y co lo tdo icio d ot tidd. e l mdid qu pcticbl, u tidd cogiá, om toctiv, lo o igiictivo d piodo tio, lo pimo tdo icio omuldo dpué d u dcubimito: ) xpdo l iomci comptiv p l piodo o piodo tio lo qu oigi l o o b) i l o ocui co tioidd l pim piodo p l qu pt iomci, xpdo lo ldo iicil d ctivo, pivo y ptimoio d pim piodo. REVELACIONES Políticas: L diici d impotci ltiv implic qu o cio qu u tidd vl
iomci pcíic quid po t nIIf, i l iomci cc d impotci ltiv. admá, u tidd o cit plic u polític cotbl cudo l cto d o plicl cc d impotci ltiv. Cudo u modiicci l nIIf p PYMes tg u cto l piodo coit o culqui piodo tio, o pud t u cto utuo piodo, u tidd vlá: ) L tulz dl cmbio l polític cotbl. b) el impot dl jut p cd ptid ctd d lo tdo icio p l piodo coit y p cd piodo tio dl qu pt iomci, l mdid qu pcticbl. c) el impot dl jut ltivo piodo tio lo ptdo, l mdid qu pcticbl. d) U xplicci l co d qu l dtmici d lo impot p vl d lo ptdo (b) o (c) tio, o pcticbl. Cudo u cmbio volutio u polític cotbl tg u cto l piodo coit o culqui piodo tio, u tidd vlá: ) L tulz dl cmbio l polític cotbl. b) L zo po l qu l plicci d l uv polític cotbl umiit iomci ibl y má lvt. c) e l mdid qu pcticbl, l impot dl jut p cd ptid d lo tdo icio ctdo, motdo po pdo: p l piodo coit p cd piodo tio ptdo y p piodo tio lo ptdo, om ggd. d) U xplicci l co d qu impcticbl l dtmici d lo impot p vl l ptdo tio. Estimaciones: U tidd vlá l tulz d culqui cmbio u timci cotbl
y l cto dl cmbio ob lo ctivo, pivo, igo y gto p l piodo coit. si pcticbl p l tidd tim l cto dl cmbio ob uo o má piodo utuo, l tidd vlá t timcio. Errores: U tidd vlá l iguit iomci ob o piodo tio:
) b)
L tulz dl o dl piodo tio. P cd piodo tio ptdo, l mdid qu pcticbl, l impot d l cocci p cd ptid ctd d lo tdo icio.
156 (c) d)
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
e l mdid qu pcticbl, l impot d l cocci l picipio dl pim piodo tio ob l qu pt iomci. U xplicci, i o pcticbl dtmi lo impot p vl lo ptdo (b) o (c) tio.
no cio pti t iomci p vl tdo icio d piodo potio. al tmi l tudio d t cci, utd db cooc lo quimito d iomci ici p l polític cotbl, l timcio y lo o, coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd db hb mjodo u cpcidd p cotbiliz polític cotbl, timcio y o d cudo co l nIIf p l PYMes. e l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt db log lo iguit: • ditigui t u cmbio u timci cotbl, l cocci d u o d u piodo tio y u cmbio u polític cotbl; • doll u polític cotbl p u tcci u oto hcho o codici qu o tt pcíicmt l nIIf p l PYMes; • vl polític cotbl y cotbiliz y vl u cmbio u polític cotbl lo tdo icio (icluo dmot qu compd lo jut cio gú l plicci toctiv y l plicci popctiv d u polític cotbl); • cotbiliz y vl u cmbio u timci cotbl lo tdo icio; • cotbiliz y vl l cocci d u o d u piodo tio lo tdo icio; y • dmot qu compd lo juicio poiol cil cio p liz timcio y p dtmi y plic polític cotbl.
4.10.3 Casos de estudio, ejemplos
ejmplo 1. e cotpoici co lo quimito d l scci 20, admito, u tidd muctu o cpitliz lo dmito icio qu liz como dtio. L tidd cotbiliz todo lo dmito ( dci, lo dmito optivo y lo icio) coom lo quimito d lo páo 20.15 y 20.16 ( dci, lo quimito p dmito optivo). el úico dmito icio l qu pticip l tidd p l uo d u otocopido co u vlo zobl d 1.000 u.m.(1) l iicio dl dmito ( 20X8, l píodo ctul ob l qu iom). al il dl piodo ctul ob l qu iom, l impot libo d l popidd, l plt y lo quipo d l tidd up l 90.000.000 u.m. y u pivo up l 40.000.000 u.m. P l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X8, l tidd iom u gci d 30.000.000 u.m.
Guía NIIF para Pymes
157
e pobbl qu l cto d o cpitliz l dmito icio czc d impotci ltiv. e muy poco pobbl qu u o d t mgitud pud ilui l dciio comic qu lo uuio tom pti d lo tdo icio. Mit l cto d l polític cotbl d l tidd p lo dmito icio czc d impotci ltiv, l tidd o cit cpitliz l dmito icio. ejmplo 2. e cotpoici co lo quimito d l scci 20, admito, u opdo d u jt pivdo o cpitliz lo dmito icio lo qu pticip como dtio. L úic ctividd d l tidd l opci d do jt pivdo, qu o ddo po l tidd tvé d u dmito icio. L tidd cotbiliz todo lo dmito ( dci, lo dmito optivo y lo icio) coom lo quimito d lo páo 20.15 y 20.16 ( dci, lo quimito p dmito optivo). el cto d o cpitliz lo dmito icio podí ilui l dciio comic qu lo uuio tom pti d lo tdo icio. Po lo tto, l tidd db dopt u polític cotbl d cpitliz dmito icio d cudo co lo quimito d l scci 20. ¿Pud l tidd t cut l om d cotbilidd ciol p doll u polític cotbl? r.// no. L comiio d gci o u tipo d coto dicto iicil dl dtio (coto icmtl qu tibuy dictmt l gocici y l cudo dl dmito). el páo 20.9 xig qu todo coto dicto iicil um l impot coocido como ctivo. a mo qu l cto d pt l om ciol d l tidd czc d impotci ltiv, t colicto co l quimito dl páo 10.3. L tidd cmbiá u polític cotbl olo, i tl cmbio: ) quido po u om o itptci o b) llv qu lo tdo icio umiit iomci má ibl y lvt ob lo cto d l tccio, oto vto o codicio qu ct l ituci ici, l dmpño icio o lo lujo d ctivo d l tidd.
158
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
U tidd cotbilizá lo cmbio d polític cotbl como igu: ) u tidd cotbilizá u cmbio d polític cotbl pocdt d u cmbio lo quimito d t nIIf, d cudo co l dipoicio titoi, i l hubi, pciicd modiicci; b) cudo u tidd hy lgido gui l nIC 39 (Itumto icio: rcoocimito y mdici lug d gui l scci 11, Itumto icio báico, y l scci 12 oto tm lciodo co lo itumto icio, y cmbi lo quimito d l nIC 39, l tidd cotbilizá cmbio d polític cotbl d cudo co l dipoicio titoi, i l hubi; pciicd l nIC 39 vid y c) u tidd cotbilizá oto cmbio d polític cotbl d om toctiv. Tmbié oit l lcto cmo pocd l coccio d o piodo tio, y lo cmbio timcio cotbl d uv iomci o uvo cotcimito; cocuci, o o coccio d o. el cto d u cmbio l timci cotbl, cooc d om popctiv, icluyédolo l ultdo dl: ) piodo qu ti lug l cmbio, i t ct u olo piodo o b) piodo qu ti lug l cmbio y lo utuo, i l cmbio ct todo llo.
ej acc C pc C ejmplo 3 e l piodo ctul ob l qu iom, l tidd dbi cumpli co u modiicci l nIIf p l PYMes. L dipoicio titoi, l nIIf p l PYMes, modiicd, xigio qu l cmbio l polític cotbl cotbiliz como u jut l gci cumuld l comizo d dicho piodo. L tidd clcul qu, pti dl cmbio l polític cotbl, l gci cumuld, l comizo dl piodo cotbl ctul, dimiuy 100.000 u.m., d l cul 80.000 u.m. tibuy ño tio l piodo cotbl comptivo. el páo 10.11()-(c) o popocio ‘opcio lib’, io u jquí cucil d cmo cotbiliz lo cmbio u polític cotbl. el páo 10.11() xig l tidd gui l dipoicio titoi d l nIIf p l PYMes
Guía NIIF para Pymes
159
modiicd ( dci, l cto dl cmbio l polític cotbl pt como u xpi d gci cumuld l comizo dl piodo ctul ob l qu iom: u dimiuci d 100.000 u.m. y l ci comptiv o xp). ejmplo 4 D cudo co l úic opci l nIIf p l PYMes d utiliz l nIIf complt, u tidd plic lo quimito d l nIC 39 Itumto ficio: rcoocimito y Mdici. e l piodo cotbl ctul, modiic l nIC 39. L dipoicio titoi p l modiicci xigio qu l cmbio l polític cotbl cotbiliz como u jut l gci cumuld l comizo dl piodo cotbl ctul. L tidd clcul qu, dbido l cmbio l polític cotbl, l gci cumuld, l comizo dl piodo cotbl ctul, dimiuy 100.000 u.m., d l cul 80.000 u.m. tibuy ño tio l piodo cotbl comptivo. el cto dl cmbio, l polític cotbl, db pt como u xpi d gci cumuld l comizo dl piodo cotbl ctul: u dimiuci d 100.000 u.m. D cudo co l dipoicio titoi, pciicd l modiicci l nIC 39, l ci comptiv o db xp. ejmplo 5 e l piodo cotbl ctul, u tidd cmbi volutimt u polític cotbl. el cto cumultivo dl cmbio l polític cotbl ob l gci cumuld d l tidd coiti u dimiuci d 100.000 u.m. l comizo dl piodo cotbl ctul, d l cul 80.000 u.m. tibuyo ño tio l piodo cotbl comptivo. D cudo co l páo 10.11(c), l cto dl cmbio, l polític cotbl, db pt como u xpi d l gci cumuld l comizo dl piodo cotbl comptivo (u dimiuci d 80.000 u.m.) y u dimiuci d 20.000 u.m. l gci p l piodo comptivo. el cto cumultivo d t xpio u dimiuci d 100.000 u.m. gci cumuld l comizo dl piodo cotbl ctul. Cudo pliqu u cmbio d polític cotbl d om toctiv, d cudo co l páo 10.11, l tidd plicá l uv polític cotbl
160
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
l iomci comptiv d lo piodo tio dd l p im ch qu pcticbl, como i l uv polític cotbl hubi plicdo imp. Cudo impcticbl dtmi lo cto, cd piodo pcíico d u cmbio, u polític cotbl, ob l iomci comptiv p uo o má piodo tio p lo qu pt iomci, l tidd plicá l uv polític cotbl lo impot - libo d lo ctivo y pivo, l picipio dl pim piodo- p l qu pcticbl l plicci toctiv, pim piodo podí l piodo ctul. aimimo ctuá l copodit jut lo ldo iicil d cd compot dl ptimoio qu v ctdo p piodo. 4.10.4 Casos de Estudio:
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d l cctític d l tidd p l cul tá diigid l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. L plicci popctiv d u cmbio u polític cotbl igiic lo iguit: () L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio ocuid t l ch qu utoiz l publicci d lo tdo icio. (b) L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio ocuido t l ch cmbi l polític y l ch qu utoiz l publicci d lo tdo icio. (c) L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio ocuido t l ch qu cmbio l polític. (d) L plicci d u uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio como i dich polític hubi plicdo imp. p 2. L plicci toctiv d u cmbio u polític cotbl igiic lo iguit:
Guía NIIF para Pymes
161
() L plicci d u uv polític cotbl tccio, oto vto y codicio, idtiicdo t d l ch qu utoiz l publicci d lo tdo icio, como i polític hubi plicdo imp. (b) L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio ocuido t l ch qu cmbi l polític y l ch qu utoiz l publicci d lo tdo icio. (c) L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio ocuido t l ch qu cmbio l polític. (d) L plicci d l uv polític cotbl tccio, oto uco y codicio como i dich polític hubi plicdo imp.
p 3. ¿Cul d l iguit imcio vdd? () el cto d u cmbio u timci cotbl cooc topctivmt. (b) e l momto qu pcticbl, u tidd db cogi l o d u piodo tio d om popctiv lo pimo tdo icio utoizdo p u publicci y omuldo dpué d u dcubimito. (c) Cudo u tidd dtct u o u tdo icio d u piodo tio, db ti d imdito dicho tdo icio y mitilo co l o cogido. (d) e l momto qu pcticbl, u tidd db cogi l o d u piodo tio d om toctiv lo pimo tdo icio utoizdo p u publicci y omuldo dpué d u dcubimito. p 4. el 25 d mzo d 2010, l tidd dcubi qu, como ultdo d u o d cálculo, l gto d dpcici p 2009 obvluo 29.000 u.m. Lo tdo icio d l tidd l 31 d dicimb dl 2009 utoizo p u publicci l 1 d mzo d 2010. L tidd db hc lo iguit: () rmiti lo tdo icio dl 31 d dicimb dl 2009 co l gto d dpcici cocto. (b) rduci l dpcici p l ño qu ilizo l 31 d dicimb d 2010 29.000 u.m. ( dci, ditibuci popctiv, u cmbio u timci cotbl). (c) r xp (cogi) l gto d dpcici iomdo p l ño qu ilizo l 31 d dicimb d 2009 l ci comptiv d u tdo
162
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
icio d 2010 ( dci, xpi toctiv d u o d u piodo tio.
p 5. Cul d l iguit imcio vdd: () no cio qu lo tdo icio d piodo potio pit l iomci vl qu qui p u cmbio u polític cotbl y l cocci d u o d u piodo tio. (b) Lo tdo icio d piodo potio db pti l iomci vl qu qui p u cmbio u polític cotbl y l cocci d u o d u piodo tio. (c) Lo tdo icio d piodo potio db pti l iomci vl qu qui p u cmbio u polític cotbl y l cocci d u o d u piodo tio, mo qu impcticbl idtiic l piodo co l cul lcio. Respuestas
P1 (c) vé l diici dl gloio. P2 (d) vé l diici dl gloio. P3 (d) vé l páo 10.21. P4 (c) vé l páo 10.21(). P5 () vé lo páo 10.13, 10.19 y 10.23. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
Caso práCtiCo 1 el 1 d o d 2004 l PYMe XYZ pgo 600.000 u.m. p dquii u uv bcz. Cydo qu tí dcho u mbolo d lo imputo po l dquiici d l bcz, l PYMe XYZ clmo 60.000 u.m., l qu l uo mbold po l gobio locl. no obtt, i d 2010, l PYMe XYZ dvolvi l mbolo cudo hizo vidt qu hbí comtido u o l liz l clmci l gobio locl y qu o tí dcho l mbolo d lo imputo po l dquiici d l bcz. Dd l ch d dquiici ht l 31 d dicimb d 2009, l PYMe XYZ lizo l iguit vlucio:
Guía NIIF para Pymes
163
1) L vid útil d l bcz d 15 ño pti d l ch d dquiici. 2) el vlo idul d l bcz ulo. 3) L tidd coumiá lo bicio comico utuo d l bcz d m uiom dut 15 ño pti d l ch d dquiici. e 2010, vit dl dollo d uvo ttmito d covci d l bcz, l piodo dut l cul p qu l bcz utilizbl comicmt po uo o má uuio umto d 15 ño 26 ño. L PYMe XYZ ho p dhc d l bcz dpué d utilizl dut 20 ño pti d l ch d dquiici ( dci, 14 ño m). al 31 d dicimb d 2010, l PYMe XYZ vlu l vlo idul d l bcz 70.000 u.m. elbo ito cotbl p git l bcz lo libo cotbl d l PYMe XYZ p l ño qu ilizo l 31 d dicimb d 2010.
C 1 31 c 2010 D coto: popidd, plt y quipo C ctivo P cooc l pgo d lo imputo d dquiici clmmo po o. D Gci cumuld l comizo dl ño C Dpcici cumuld (popidd, plt y quipo) P cogi l dpcici gitd dd l bcz dd 2004 ht 2009 p l cocci d lo imputo d dquiici clmdo po o. D rultdo (dpcici) C Dpcici cumuld (popidd, plt y quipo)
60.000 u.m. 60.000 u.m. 24.000 u.m. () 24.000 u.m. 20.714 u.m. (c) 20.714 u.m.
P cooc l dpcici d l bcz p l ño qu iliz l 31 d dicimb d 2010. Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la respuesta para este caso práctico:
() 4.000 u.m.(b) x 6 ño (2004 2009) = 24.000 u.m. (b) aumto d 60.000 u.m. l coto ÷ 15 ño = Dpcici diciol d 4.000 u.m. po ño (2004 2009). (c) [360.000 u.m.(d) mo u vlo idul d 70.000 u.m.] ÷ 14 ño d vid útil tt = 20.714 u.m. d dpcici p l ño qu ilizo l 31 d dicimb d 2010. (d) coto d 600.000 u.m. mo (40.000 u.m.() d dpcici po 6 ño) d dpcici cumuld = 360.000 u.m. d impot libo cogido l 31 d dicimb d 2009.
164
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
() 600.000 u.m. d impot libo ÷ 15 ño d vid útil = 40.000 u.m. d dpcici cogid po ño (2004 2009). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.11 seCCión 11: i fc c 4.11.1 Estructura de la Sección
11 páo p l lcc itoducci 5 páo p coocimito d ctivo icio y pivo icio 22 páo p mdici 10 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.11.2 Resumen del Estándar et om tblc picipio p pt lo itumto icio como pivo o ptimoio to y p comp ctivo y pivo icio. aplic l cliicci d itumto icio, dd l ppctiv dl mio, ctivo icio, pivo icio itumto d ptimoio; cliicci d lo it, dividdo, í como l pédid y gci lciod co llo, tmbié l cicutci qu oblig l compci d ctivo y pivo icio. U itumto icio culqui cotto qu dé lug, imultámt, u ctivo icio u tidd y u pivo icio o u itumto d ptimoio ot tidd. P lo i d l scci 11, lo itumto icio báico cot d lo iguit: • ctivo • itumto d pivo (como u cut, pgé o pétmo po cob o po pg) qu cumpl cit codicio ( pticul, lo dimito p l tdo o ijo o vibl co u citio d t d ité obvbl o cotizd d ci úic) • compomio d cibi u pétmo qu o pud liquiddo po l impot to ctivo y p qu l pétmo ú l mim codicio qu oto itumto d pivo d t cci; • ivio ccio pt o covtibl y ccio pt o ccio odii i opci d vt. e u ivl lto, l dcii d i u ctivo o pivo qu ug d u cotto u itumto icio báico cotbilizdo gú lo tblcido l scci 11, implic cito po: 1. el cotto db d lug u ctivo icio d u tidd y u pivo icio o u itumto d ptimoio ot tidd (vé l páo 11.3). 2. L tidd db hb optdo po cotbiliz lo itumto icio gú lo tblcido co l sccio 11 y 12 (vé l páo 11.2). 3. el itumto icio o db t pcíicmt xcluido dl lcc d l scci 11 (vé l páo 11.7).
Guía NIIF para Pymes
4.
165
el itumto icio db () ctivo o (b) u ivi ccio pt o covtibl y ccio pt o ccio odii i opci d vt o (c) u itumto d pivo qu cumpl lo quimito dl páo 11.9 o (d) u compomio d cibi u pétmo qu o pud liquid po l impot to ctivo y qu, cudo jcut l compomio, p qu cumpl l codicio dl páo 11.9 (vé l páo 11.8).
Reconocimiento: L scci 11 xig qu u ctivo icio o u pivo icio coozc
lo cudo l tidd covit u pt d l cláuul cotctul dl itumto: Medición: Cudo cooc, po pim vz, lo itumto icio, mid u
pcio d tcci, lvo qu l cudo cotituy, cto, u tcci d icici. si l cudo cotituy u tcci d icici, l ptid mdiá iicilmt co l vlo pt d lo cobo utuo dcotdo u t d ité d mcdo, p u itumto d dud imil. Lugo dl coocimito iicil, plic u modlo d coto motizdo (o, lguo co, u modlo dl coto) p mdi todo lo itumto icio báico; xcpto l ivio ccio pt o covtibl y i opci d vt y ccio odii i opci d vt qu cotiz bol, o cuyo vlo zobl pud mdi d ot om co ibilidd. P dich ivio, t cci xig u mdici t l coocimito iicil l vlo zobl co cmbio l vlo zobl coocido lo ultdo. et cci xig, l il d cd piodo ob l qu iom, u vluci p dtmi i xit vidci objtiv d dtioo dl vlo d lo ctivo icio qu mid l coto o l coto motizdo. Cudo xit dich vidci, coocá, d imdito, u pédid po dtioo dl vlo lo ultdo. si, piodo potio, l impot d u pédid po dtioo dl vlo dimiuy y l dimiuci pudi objtivmt lciod co u vto qu ocu potio l coocimito dl dtioo, vit l pédid po dtioo coocid pvimt. si mbgo, l vi o db div u ctivo icio co u impot libo vido, upio l moto qu l impot, libo, hubi lczdo, i l dtioo dl vlo o hubi coocido pvimt. Información para revelar: P pivo icio mdido co l vlo zobl, co cmbio
ultdo. L tidd qu olo ti itumto icio báico (y, po lo tto, o plic l scci 12) o tdá igú pivo icio mdido co l vlo zobl co cmbio ultdo y, po lo tto, o citá vl t iomci. D cudo co l páo 8.5, u tidd vlá iomci, l um d l polític cotbl igiictiv, ob l b (o b) d mdici utilizd p itumto icio y ot polític cotbl utilizd p itumto icio qu lvt p l compi d lo tdo icio. U tidd vlá iomci qu pmit lo uuio d u tdo icio vlu l lvci d lo itumto icio u ituci ici y dimito. Po jmplo, p l dud lgo plzo. et iomci, omlmt, icluií lo plzo y codicio dl itumto d dud (tl como l t d ité, l vcimito, lo plzo d mbolo y l ticcio qu l itumto d dud impo ob l tidd).
166
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
P lo ctivo y pivo icio, mdido co l vlo zobl, l tidd vlá l b p dtmi l vlo zobl; to , l pcio d mcdo cotizdo u mcdo ctivo o u técic d vloci. Cudo utilic u técic d vloci, l tidd vlá lo uputo plicdo p dtmi l vlo zobl d cd cl d ctivo icio o pivo icio. Po jmplo, i u plicbl, u tidd vlá l hipti lciod co l t d pgo ticipdo, l t d pédid timd lo cédito y l t d ité o d dcuto. si u tidd h tido ctivo icio u tco, u tcci qu o cumpl l codicio p l bj cut (vé lo páo 11.33 11.35), l tidd vlá p cd cl d to ctivo icio lo iguit: ) L tulz d lo ctivo. b) L tulz d lo igo y vtj iht l popidd lo qu l tidd cotiú xput. c) el impot libo d lo ctivo o d culqui pivo ocido, qu l tidd ig coocido. Cudo u tidd hy pigodo ctivo icio, como gtí d pivo o pivo cotigt, vlá lo iguit: ) el impot libo d lo ctivo icio pigodo como gtí. b) Lo plzo y codicio lciodo co u pigoci. P lo pétmo po pg coocido l ch ob l qu iom p lo qu hy u icci d lo plzo o icumplimito dl picipl, it, odo d motizci o cláuul d mbolo qu o hy cogido l ch ob l qu iom, u tidd vlá lo iguit: ) Dtll d icci o icumplimito. b) el impot libo d lo pétmo po pg lciodo co l ch ob l qu iom. c) si l icci o icumplimito h ido cogido o i h gocido l codicio d lo pétmo po pg t d l ch d utoizci p mii d lo tdo icio U tidd vlá l iguit ptid d igo, gto, gci o pédid: ) Igo, gto, gci o pédid, icluido lo cmbio l vlo zobl coocido : activo icio mdido co l vlo zobl co cmbio ultdo Pivo icio mdido co l vlo zobl co cmbio ultdo. activo icio mdido co l coto motizdo. Pivo icio mdido co l coto motizdo. b) Igo po it totl y gto po it totl (clculdo utilizdo l método dl ité ctivo) p ctivo icio o pivo icio qu o mid l vlo zobl co cmbio ultdo c) el impot d l pédid po dtioo p cd cl d ctivo icio.
l cz cc: al coclui l tudio d l cci, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici p lo itumto icio báico coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u cpcidd p cotbiliz dicho itumto icio báico, gú lo tblcido l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l scci 11 d l nIIf p l PYMes, coctmt, utd obtdá lo iguit:
Guía NIIF para Pymes
• • • • • •
• • • •
167
dii u itumto icio, u ctivo icio, u pivo icio y u itumto d ptimoio idtiic lo ctivo icio y lo pivo icio qu cut dto dl lcc d l scci 11 xplic cuádo db cooc u itumto icio y dmot cmo cotbiliz lo itumto icio l coocimito iicil mdi u itumto icio dto dl lcc d l scci 11 l coocimito iicil y momto potio dtmi l coto motizdo d u itumto icio mpldo l método dl ité ctivo idtiic cuádo db cooc u pédid d dtioo dl vlo (o l vi d u pédid po dtioo dl vlo) p lo itumto icio mtido l coto o coto motizdo, y dmot cmo mdi pédid po dtioo dl vlo (o l vi d u pédid po dtioo dl vlo) idtiic lo método dcudo p dtmi l vlo zobl d l ivio ccio odii o pt xplic cuádo db d d bj lo ctivo icio y lo pivo icio, y dmot cmo cotbiliz dich bj pp l iomci dcud ob lo itumto icio qu cumplií co lo quimito d iomci d l scci 11 y dmot compi d lo juicio poiol cil qu cit p cotbiliz lo itumto icio báico.
4.11.3 Casos de estudio, preguntas y respuestas
¿Qué u ctivo icio? e culqui ctivo qu po u d l iguit om: ) ectivo b) U itumto d ptimoio to d ot tidd c) U dcho cotctul: - cibi ctivo u oto ctivo icio d ot tidd o - itcmbi ctivo icio o pivo icio co ot tidd, codicio qu potcilmt vobl p l tidd d) U cotto qu á o podá liquiddo utilizdo lo itumto d ptimoio popio d l tidd, y : - u itumto o divdo, gú l cul l tidd tuvi o pudi t obligd cibi u ctidd vibl d lo itumto d ptimoio popio, o - u itumto divdo qu u o pudi liquiddo mdit u om ditit l itcmbio d u ctidd ij d ctivo, o d oto ctivo icio, po u ctidd ij d lo itumto d ptimoio popio d l tidd. P t popito, o icluiá, t lo
168
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
itumto d ptimoio popio d l tidd, quéllo qu , í mimo, cotto p l utu cpci o tg d itumto d ptimoio popio d l tidd. ¿Qué u pivo icio? U pivo icio culqui pivo qu pt u d l iguit om: ) U obligci cotctul: - d tg ctivo u oto ctivo icio ot tidd o - d itcmbi ctivo icio o pivo icio co ot tidd, codicio qu potcilmt dvobl p l tidd o b) U cotto qu á o podá liquiddo utilizdo lo itumto d ptimoio popio d l tidd, y : - u itumto o divdo, gú l cul l tidd tá o pud t obligd tg u ctidd vibl d itumto d ptimoio popio, o - u itumto divdo qu u o pudi liquiddo mdit u om ditit l itcmbio d u ctidd ij d ctivo, o d oto ctivo icio, po u ctidd ij d lo itumto d ptimoio popio d l tidd. P t popito, o icluiá, t lo itumto d ptimoio popio d l tidd, quéllo qu , í mimo, cotto p l utu cpci o tg d itumto d ptimoio popio d l tidd. U itumto d ptimoio culqui cotto qu pog d miito u pticipci idul lo ctivo d u tidd, dpué d dduci todo u pivo.
ej i Fc ejmplo 1. U bco pg po ticipdo u tidd u pétmo cico ño. el bco tmbié l bid l tidd u cilidd d obgio po u cit ctidd d ño. L tidd po do pivo icio: l obligci d mbol l pétmo cico ño y l obligci d mbol l obgio bcio ht cubi l moto cibido como pétmo mpldo l cilidd d obgio. Tto l pétmo como l obgio l g l tidd obligcio cotctul d pg ctivo l bco lo it dvgdo y l mbolo dl picipl.
Guía NIIF para Pymes
169
Lo impot duddo d l tidd, poducto dl pétmo y l cilidd d obgio o ctivo icio dl bco. not: el bco o pud plic l nIIf p l PYMes. ejmplo 2. L tidd a po ccio pt l tidd B. L ccio pt l otog l dcho l tidd a d obt dividdo, po o l dcho d voto. Ppctiv d l tidd a: Po lo gl, l ctivo icio (ivi l tidd B) tá dto dl lcc d l scci 11 (vé l páo 11.8). L ccio pt pud itumto d ptimoio o pivo icio d l tidd B, gú u témio y codicio. D culqui m, dd l ppctiv dl tdo ( dci, l ppctiv d l tidd a), l ccio pt l tidd B o u ctivo icio, y qu l ivi jutá l pt (b) o (c)(i) d l diici d ctivo icio. Ppctiv d l tidd B: l ccio pt pud itumto d ptimoio o pivo icio d l tidd B (l mio), gú lo témio y codicio d l ccio (vé l scci 22 Pivo y Ptimoio). ejmplo 3. U tidd (l compdo) dqui mcdí d u povdo cédito d 60 dí. el compdo ti u pivo icio (cut comcil po pg): u obligci cotctul d tg ctivo u povdo p liquid l pcio d comp. el povdo po u ctivo icio copodit (u cut comcil po cob): u dcho cotctul d cibi ctivo (l impot duddo po l compdo). ejmplo 4. L tidd a l comp u ubidii l tidd B. sgú l cotto, l tidd a pg l pcio d comp do cuot: 5 millo d u.m.(1) po dltdo y u pgo potio (qu o cotituy u pgo cotigt) d 5 millo d u.m., do ño dpué. Lo 5 millo d u.m., p pg do ño dpué, u pivo icio d l tidd a. e u obligci d tg ctivo
170
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
u piodo d do ño. e u ctivo icio d l tidd B: u dcho cotctul d cibi ctivo. ejmplo 5. Boo. U tidd mti boo mitido po u mp impott. U boo u título d dud, po l qu l mio l dud lo tdo u dud y, gú l codicio dl boo, qud obligdo cubi l ité (l cup) y mbol l picipl u ch utu, domid vcimito. e u cotto oml qu it mbol l dio qu tom ptdo co it, itvlo ijo. Lo boo qu mti l tidd o itumto icio báico; l dcho cotctul dl tdo d boo d cibi ctivo (ctivo icio) copod co l obligci d pg (pivo icio) po pt d l mp impott. ejmplo 6. Itumto icio báico. U tidd po ctivo. el ctivo u ctivo icio d l tidd. L tidd db cotbiliz l ctivo, gú lo tblcido l scci 11. ejmplo 7. L tidd a po 0,5 po cito d l ccio odii i opci d vt, l cul ti l dcho d voto u jut gl d lo ccioit d l tidd B. L pticipci, mdit ccio odii l tidd B, u ctivo icio d l tidd a. e u itumto d ptimoio d ot tidd. L tidd a db cotbiliz u ivi ccio odii i opci d vt d l tidd B, gú lo tblcido l scci 11. ejmplo 8. Compomio d cibi u pétmo. P ici l cotucci d u uvo diicio d oici, u tidd tom u pétmo d u bco. sgú lo tblcido lo témio y codicio dl cudo d pétmo, l tidd compomt cibi u pétmo dl bco doc cuot mul cocutiv y dl mimo vlo. L tidd ti u obligci cotctul
Guía NIIF para Pymes
171
d mbol l pétmo lo t ño d cibid l últim cuot po pt dl bco. el pétmo g u ité u t ij ul dl 5 po cito. el compomio d pétmo o pud liquid po l impot to ctivo. e todo momto, l compomio h cumplido l codicio tblcid l páo 11.9. el compomio d cibi l pétmo dl bco cotbiliz, gú lo tblcido l scci 11. Cumpl l codicio dl páo 11.8(c). 4.11.4 Ponga a prueba su conocimiento
rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l cotbilizci iomci ici d lo itumto icio báico coom l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. sgú l nIIf p l PYMes, u tidd pud dcidi plic l dipoicio d l sccio 11 y 12 u totlidd o, lttivmt, l tidd pud plic: () L nIIf complt p itumto icio (po jmplo, l dipoicio d coocimito y mdici d l nIC 39 Itumto ficio: rcoocimito y Mdici, y lo quimito d iomci vl y ptci d l nIC 32 Itumto ficio: Ptci, y l nIIf 7 Itumto ficio: Iomci rvl). (b) L dipoicio d coocimito y mdici d l scci 11 y l scci 12 y lo quimito d iomci vl d l nIIf 7 Itumto ficio: Iomci rvl. (c) L dipoicio d coocimito y mdici d l nIC 39 Itumto ficio: rcoocimito y Mdici y lo quimito d iomci vl d l sccio 11 y 12. (d) L dipoicio d coocimito y mdici d l nIC 39 Itumto ficio: rcoocimito y Mdici, y lo quimito d iomci vl d l nIIf 7 Itumto ficio: Iomci rvl.
172
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p 2. ¿Cuál d lo iguit lmto qu cotmo u tdo d ituci ici d u tidd cotituy u ctivo icio o u pivo icio dto dl lcc d l scci 11? () U pivo po u impot duddo u povdo cocpto d l cpci d bi l pdo. (b) U ctivo po u pgo ticipdo lizdo u povdo cocpto dl dmito d u máqui dut do m. (c) U pivo po u mult cgo d l tidd oigid po l pgo tdo dl imputo l gci. (c) Tod l tio. p 3. ¿Cuál d to ctivo icio o tá dto dl lcc d l scci 11? () ectivo. (b) Cut comcil po cob. (c) U pticipci dl 5 po cito l ccio odii i opci d vt d ot tidd (tidd pticipd). (d) U pticipci dl 30 po cito l ccio odii i opci d vt d ot tidd (tidd pticipd), dod t últim cliic como u ocid d l tidd. p 4. ¿Cuál d to itumto icio o tá dto dl lcc d l scci 11? () L ivio ccio pt o covtibl y i opci d vt. (b) Lo itumto icio qu cumpl l diici dl ptimoio popio d u tidd. (c) U pétmo co ité y plzo ijo otogdo po u bco. (d) U pétmo t ño i ité otogdo po u tidd cotoldo. p 5. U tidd comp 100 ccio odii i opci d vt u mp cotizd l mcdo po u vlo uitio ctivo d 20 u.m. L tidd tmbié icui u comii p l codo d 100 u.m. ¿a qué impot db l tidd mdi l ivi ccio l coocimito iicil? () 1.900 u.m. (b) 2.000 u.m. (c) 2.100 u.m.
Guía NIIF para Pymes
173
p 6. U bco otog u tidd u pétmo cico ño po u vlo d 10.000 u.m. co u ité ijo qu db pg ulmt piodo vcido u t dl 6 po cito pcto dl impot dl picipl. el i po cito coiddo l t d mcdo p u pétmo imil cico ño co u ité qu db pg ulmt piodo vcido. el bco l cob l tidd u comii d 50 u.m. po l pplo. ¿a qué impot db l tidd mdi l pétmo l coocimito iicil? () 9.384 u.m. (b) 9.484 u.m. (c) 9.950 u.m. (d) 10.000 u.m. () 10.050 u.m.
p 7. al il d cd piodo ob l qu iom, l ivio ccio pt o covtibl y ccio pt y odii i opci d vt db mdi d t om: () Tod t ivio db mdi l vlo zobl co cmbio l vlo zobl coocido ultdo. (b) Tod t ivio db mdi l coto motizdo mpldo l método dl ité ctivo. (c) Tod t ivio db mdi l coto mo l dtioo dl vlo. (d) si l ccio cotiz bol, l ivi db mdi l vlo zobl co cmbio l vlo zobl coocido ultdo. Tod l dmá ivio db mdi l coto mo l dtioo dl vlo. () si l ccio cotiz bol o u vlo zobl pud mdi d ot om co ibilidd, l ivi db mdi l vlo zobl co cmbio l vlo zobl coocido lo ultdo. Tod l dmá ivio db mdi l coto mo l dtioo dl vlo. p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd otog u mpldo u pétmo i ité cuto ño po u vlo d 1.000 u.m. L t d ité d mcdo p u pétmo t idividuo dl 8 po cito ul. ¿a qué impot mid l pétmo l coocimito iicil y qué igo po ité cooc p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1? () el 1 d o d 20X1, l pétmo mid 735,03 u.m. el igo po ité p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 quivl 0 u.m. 20X1.
174
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(b) el 1 d o d 20X1, l pétmo mid 735,03 u.m. el igo po ité p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 quivl 58,80 u.m. 20X1. (c) el 1 d o d 20X1, l pétmo mid 1.000 u.m. el igo po ité p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 quivl 0 u.m. 20X1. (d) el 1 d o d 20X1, l pétmo mid 1.000 u.m. el igo po ité p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 quivl 80 u.m. 20X1.
p 9. al vlu lo ctivo icio qu mti l coto motizdo o l coto p viic l dtioo dl vlo, ¿cuál d to ctivo db l tidd vlu idividulmt? () slo lo ctivo icio qu o igiictivo idividulmt. (b) slo lo itumto d ptimoio qu o igiictivo idividulmt. (c) slo lo itumto d ptimoio. (d) Todo lo ctivo icio, lvo lo itumto d ptimoio. () Todo lo itumto d ptimoio y oto ctivo icio qu o igiictivo idividulmt. p 10. U tidd vd u gupo d u cut po cob u bco po u impot iio u impot omil. L tidd cotiú gtiodo lo cobo pocdt d lo dudo omb dl bco y l bco pg l tidd u comii t d mcdo po l dmiitci d l cut po cob. L tidd tá obligd miti putulmt l bco todo lo impot cobdo, po o ti u obligci co l bco i lo dudo t l pgo o o pg. ¿Cuál l ttmito cotbl cocto p t tcci? () L tidd db limi l cut po cob d u tdo d ituci ici ( dci, d d bj) y o db mot igú pivo po lo impot cibido dl bco. (b) L tidd db cotiu coocido l cut po cob u tdo d ituci ici y mot u pivo po lo impot cibido dl bco. (c) L tidd db cotiu coocido l cut po cob u tdo d ituci ici y o db mot igú pivo po lo impot cibido dl bco. (d) L tidd db limi l cut po cob d u tdo d ituci ici ( dci, d d bj) y db mot u pivo po lo impot cibido dl bco.
175
Guía NIIF para Pymes
r Pregnta 1 2 3 4 5
Respesta c a d b b
Pregnta 6 7 8 9 10
Respesta c e b e a
fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.12 seCCión 12: o c c fc
4.12.1 Estructura de la Sección
5 páo p alcc d l scci 9 páo p coocimito 11 páo p Mdici 4 páo d Iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.12.2 Resumen de la Sección L scci 12 plic todo lo itumto icio, xcpto: () Lo ttdo l scci 11. (b) L pticipcio ubidii (vé l scci 9, etdo ficio Cooliddo y spdo), ocid (vé l scci 14, Ivio aocid) y gocio cojuto (vé l scci 15, Ivio ngocio Cojuto). (c) Lo dcho y obligcio d lo mpldo pocdt d pl d bicio lo mpldo (vé l scci 28, Bicio lo empldo). (d) Lo dcho pocdt o cotto d guo, mo qu l cotto d guo pudi d lug u pédid d culqui d l pt como cocuci d codicio cotctul qu o ti lci co: cmbio l igo gudo; cmbio l t d cmbio mod xtj; o u icumplimito po pt d u d l cotpt. L cci 12 ti plicci l myoí d lo cotto p l comp o vt d u ptid o ici. s xcluy d t cci poqu o o ctivo icio, mti pim cotizd, ivtio, popidd, plt y quipo. si mbgo, t cci plic todo lo cotto qu impo igo l compdo, o vddo, qu o o cctítico d lo cotto d comp o vt d ctivo tgibl.
176
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Po jmplo, t cci plic tod lo tccio qu pud d lug u pédid p l compdo o l vddo, como cocuci d l codicio dl cotto qu o tá lciod co cmbio l pcio d ptid o ici, vicio t d cmbio mod xtj, o u icumplimito po pt d u d l cotpt. Tmbié pud utiliz lo cotto d comp, o vt, d ptid o ici, i l cotto pud liquid po l impot to ctivo u oto itumto icio. O mdit l itcmbio d itumto icio, como i lo cotto u itumto icio, co l iguit xcpci: lo cotto qu lizo y qu cotiú mtido co l objtivo d cibi o d tg u lmto o icio d cudo co lo quimito d uo, vt o comp pdo d l tidd o o itumto icio p cto d t cci. U ctivo icio, o u pivo icio, olo á coocido como tl po u tidd ici, cudo covit u pt d l codicio cotctul dl itumto. Cudo cooc iicilmt u ctivo icio, o pivo icio, u tidd lo mdiá po u vlo zobl, qu omlmt l pcio d tcci. s poduciá u dtioo dl vlo, u ctivo icio, cudo u vlo libo myo qu u impot cupbl timdo. L mp db vlu, cd ch dl blc d ituci gl, i xit vidci objtiv d qu uo d lo ctivo icio, o u gupo d llo, pud hb vito dtio u vlo. Cudo cumpl co lo citio pciicdo, u tidd pud dig u lci d cobtu t u itumto d cobtu y u ptid cubit, d om qu cumpl l codicio p l cotbilidd d cobtu. L cotbilidd d cobtu dj qu coozc, l mimo timpo, lo ultdo, l gci o pédid l itumto d cobtu y l ptid cubit. si l cotbilidd d cobtu itump y l ptid cubit u ctivo o u pivo coocido l coto motizdo, qu o h ido ddo d bj cut, culqui gci o pédid coocid, como jut l impot libo d l ptid cubit, motizá l ultdo, utilizdo l método dl ité ctivo lo lgo d l vid tt dl itumto cubito. L tidd coocá, imditmt oto ultdo itgl, l pt dl cmbio l vlo zobl dl itumto d cobtu qu u icz l tibuci dl cmbio l vlo zobl o lo lujo d ctivo pdo d l ptid cubit. L tidd gitá ultdo culqui dpopoci dl vlo zobl dl itumto d cobtu ob l cmbio l vlo zobl d lo lujo d ctivo pdo (domido lgu vc iicci d cobtu). L gci o pédid, l cobtu coocid l oto ultdo itgl, cliicá ultdo, cudo l ptid cubit coozc ultdo o cudo tmi l lci d cobtu. U tidd qu pliqu t cci vlá tod l iomci quid l scci 11 icopoá iomci lo itumto icio qu qud dto dl lcc d t cci, í como lo qu qud dto dl lcc d l scci 11. admá, i l tidd utiliz cotbilidd d cobtu, vlá l iomci diciol d lo páo 12.27 12.29. Lo itumto icio qu qud dto dl lcc d l cci d oto itumto icio o: • Título plddo po ctivo, como obligcio hipotci gtizd, cudo d comp y pqut titulizdo d cut po cob.
Guía NIIF para Pymes
•
• • •
177
Opcio, dcho, ctiicdo p l comp d ccio, cotto d utuo, cotto témio y pmut ici d t d ité qu pud liquid ctivo o mdit l itcmbio d oto itumto icio. Itumto icio qu cumpl l codicio y dig como itumto d cobtu d cudo co lo quimito d l cci Compomio d cocd u pétmo ot tidd. Compomio d cibi u pétmo i l compomio pud liquid po l vlo to ctivo.
U tidd podá lgi t i d plic l dipoicio d mb ccio 11 y 12 u totlidd, o l dipoicio ob coocimito y mdici d l nIC 39, p l cotbilizci d to itumto icio. Dich lcci l tomá l tidd y l icluiá l polític cotbl. e t cci d oto itumto icio y tccio má complj, ttmo tm como: • Comp y vt d ptid ici • Mti pim cotizd • Ivtio • Popidd plt y quipo xcluydo todo lo qu o ctivo icio. L iguit ctividd d lug tccio qu pud tibui u pédid p l compdo o vddo, como cocuci d l codicio dl cotto qu o tá lciod co cmbio l pcio d ptid o ici. • •
Cmbio l t d cmbio mod xtj Icumplimito po pt d u d l cotpt
Y, como tod gl cotmo u xcpci, tá lo cotto qu lizo y cotiú lizdo co l objtivo d cibi o tg u lmto o icio. e impott lt qu u ctivo, o pivo icio, cooc o mdiá iicilmt po u vlo zobl, qu omlmt l pcio d tcci. Y l il dl piodo ob l qu iom, mdiá todo lo itumto icio l vlo zobl y coocá lo cmbio l vlo zobl dl ultdo. Dto d dich cci, cut l cotbilidd d cobtu qu pmit qu coozc ultdo, l mimo timpo, l gci o pédid l itumto d cobtu y l ptid cubit. P l cotbilidd d cobtu, u tidd cumpliá tod l codicio iguit: • aimtí cotbl • aplicbl dtmido itumto cubito o itumto d cobtu (o pmit opcio vdid t) • Pp l documtci iicil d l cobtu • Mdi pidicmt l ctividd L cotbilidd d cobtu u bu opci p implmt l mp, poqu pmit: • U cobtu d igo • Itvlo tmpol d cobtu má bit • rlcio co ptid o ici.
178
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
U tidd qu pliqu l cci 12, Oto itumto icio, dbá vl tod l iomci quid l scci 11, icopoá iomci lo itumto icio d l cci 12. admá, i l tidd utiliz cotbilidd d cobtu, vlá l iomci diciol qu hí xig. U tidd vlá l iguit iomci, d om pd, p cobtu d cd uo d lo cuto tipo d igo dcito l páo 12.17: () U dcipci d l cobtu. (b) U dcipci d lo itumto icio digdo como itumto d cobtu y d u vlo zobl l ch ob l qu iom. (c) L tulz d lo igo cubito, icluydo u dcipci d l ptid cubit. si u tidd utiliz l cotbilidd d cobtu p u cobtu d igo d t d ité ijo o d pcio d u mti pim cotizd qu po (páo 12.19 12.22) vlá lo iguit: ) el impot dl cmbio l vlo zobl dl itumto d cobtu coocido l ultdo. b) el impot dl cmbio l vlo zobl d l ptid cubit coocido l ultdo. si u tidd utiliz l cotbilidd d cobtu p: ) u cobtu d igo d t d ité vibl, b) igo d t d cmbio, c) igo d pcio d mti pim cotizd u compomio im o tcci pvit ltmt pobbl, o ivi t u gocio l xtjo (páo 12.23 12.25), vlá lo iguit: ) Lo piodo lo qu p qu poduzc lo lujo d ctivo y cuádo p qu ct l ultdo dl piodo. b) U dcipci d l tccio pvit p l qu hy utilizdo pvimt l cotbilidd d cobtu, po cuy ocuci y o p. c) el impot dl cmbio l vlo zobl dl itumto d cobtu qu cooc ptimoio dut l piodo (páo 12.23). d) el impot cliicdo dd oto ultdo itgl ultdo p l piodo (páo 12.23 12.25). ) el impot d culqui xco dl vlo zobl dl itumto d cobtu ob l cmbio l vlo zobl d lo lujo d ctivo pdo qu cooci lo ultdo (páo 12.24).
ej fc c cc 11. ejmplo 1. Obligcio gocibl cut u d l cci 11 y dto d l cci 12. U tidd mti u obligci gocibl (u itumto d dud coto plzo o gtizdo) mitid po u tidd impott. L tidd coocá u ctivo icio po l obligci gocibl; l tidd po u dcho cotctul d cibi ctivo l momto dl vcimito d l obligci. not: L obligcio gocibl ul miti co vlo omil lto. Po lo tto, lo ivo má pquño glmt lo pud ivti t obligcio gocibl idictmt tvé d odo d mcdo motio/odo d ivi. L ivio dicho odo o itumto icio, po cut u dl lcc d l scci 11 y cotbiliz gú lo tblcido l scci 12.
Guía NIIF para Pymes
179
ejmplo 2. so jmplo d itumto icio qu o tic omlmt l codicio dl páo 11.8 y, po lo tto, qud dto dl lcc d l scci 12: () Título plddo po ctivo, tl como obligcio hipotci gtizd, cudo d comp y pqut titulizdo d cut po cob. (b) Opcio, dcho, ctiicdo p l comp d ccio (wt), cotto d utuo, cotto témio y pmut ici d t d ité qu pud liquid ctivo o mdit l itcmbio d oto itumto icio. (c) Itumto icio qu cumpl l codicio y dig como itumto d cobtu d cudo co lo quimito d l scci 12. (d) Compomio d cocd u pétmo ot tidd. () Compomio d cibi u pétmo i l compomio pud liquid po l impot to ctivo. ejmplo 3. Divdo y divdo implícito Lo iguit itumto icio ul domi divdo. Po í mimo, lo divdo tá u dl lcc d l scci 11; o o itumto d dud como domi l páo 11.8(b) i ivio ccio como pciic l páo 11.8(d). Lo divdo tá dto dl lcc d l scci 12, lvo qu cumpl co l diici dl ptimoio popio d u tidd (vé l scci 22 Pivo y Ptimoio y l scci 26 Pgo Bdo accio). • • • • • • • • •
Contratodeintercambioatérminodemonedaextranjera Contratodeintercambioatérminodemateriaprimacotizada Contratodeintercambioatérminodepatrimonio Contratosatérminodetasadeinterésligadosadeudaestatal (instrumentosaplazodeltesoro) Futurosenmonedaextranjera Futurosdemateriaprimacotizada Futurosdetasadeinterésligadosadeudaestatal(futurosdeltesoro) Permutadetasasdeinterés Permutafinancieradediferenciasdecambio(tambiéndenominadapermutafinancierade
ditito tipo d mod o pmut ici d divi) • • • • • • • •
Permutafinancierademateriaprimacotizada Permutafinancieradeinstrumentosdepatrimonio Permutafinancieradecréditos Permutafinancieraderendimientostotales Opciónsobrebonosdeltesorocompradaoemitida(decompraoventa) Opciónsobredivisascompradaoemitida(decompraoventa) Opciónsobremateriaprimacotizadacompradaoemitida(decompraoventa) Opciónsobreaccionescompradaoemitida(decompraoventa).
180
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.13 seCCión 13: i
4.13.1 Estructura de la Sección
3 páo p l lcc 18 páo p coocimito y mdici 1 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.13.2 Resumen de la Sección e t om, xplic l ttmito qu db dál : lo ivtio o xitci, l ctidd ivtio qu á coocido como ctivo y l ttmito ht qu lo copodit igo odiio coocido. L om d l put p dtmi ivtio, í como p l potio coocimito como u gto dl jcicio. Ivtio o xitci: o ctivo poído p vdido l cuo oml d l xplotci, poco d poducci d c vt o om d mtil o umiito, p coumido l poco d poducci o l umiito d vicio. s coid ivtio lo bi qu h ido compdo y lmcdo p vd, tmbié lo poducto tmido o cuo d bicci po l mp, í como lo mtil y umiito p udo l poco poductivo. e l co d ptci d vicio, l xitci icluiá l coto d lo vicio p lo qu l mp ú o hy coocido l igo odiio copodit.
acc: et cci plic todo lo ivtio, xcpto : ) L ob pogo, qu ug d cotto d cotucci, icluydo lo cotto d vicio dictmt lciodo (vé l scci 23, Igo d actividd Odii). b) Lo itumto icio (vé l scci 11, Itumto ficio Báico, y l scci 12, Oto Tm lciodo co lo Itumto ficio). c) Lo ctivo biolgico lciodo co l ctividd gícol y poducto gícol l puto d coch o colcci (vé l scci 34, actividd epcil). et cci o plic l mdici d lo ivtio mtido po: ) poducto d poducto gícol y otl, d poducto gícol t l coch o colcci y d mil y poducto mil, l mdid qu mid po u vlo zobl, mo l coto d vt co cmbio ultdo, o b) itmdiio qu comci co mti pim cotizd, qu mid u ivtio co l vlo zobl, mo coto d vt, co cmbio ultdo.
mc: U tidd mdiá lo ivtio co l impot mo t l coto [vé: páo 13.5 l 13.18] y l pcio d vt timdo, mo lo coto d tmici y vt. el coto icluy todo lo coto d dquiici, coto d tomci y oto coto icuido p d lo ivtio u codici y ubicci ctul. Lo coto d dquiici d lo ivtio compdá l pcio d comp, lo cl d impotci y oto imputo (qu o cupbl potiomt d l utoidd icl), l tpot, l mipulci y
Guía NIIF para Pymes
181
oto coto dictmt tibuibl l dquiici d l mcdí, mtil o vicio. Lo dcuto comcil, l bj y ot ptid imil dduciá p dtmi l coto d dquiici. Lo iguit o jmplo d coto xcluido dl coto d lo ivtio y coocido como gto l piodo l qu icu: ) Impot oml d dpdicio d mtil, mo d ob u oto coto d poducci. b) Coto d lmcmito, mo qu cio dut l poco poductivo, pvio u poco d lboci ultio. c) Coto idicto d dmiitci qu o cotibuy d lo ivtio u codici y ubicci ctul. d) Coto d vt. e l mdid qu lo ptdo d vicio tg ivtio, lo mdiá po lo coto qu upog u poducci. eto coto coit, udmtlmt, mo d ob y oto coto dl pol dictmt ivolucdo l ptci dl vicio, icluydo pol d upvii y oto coto idicto tibuibl. L mo d ob y lo dmá coto lciodo co l vt, y co l pol d dmiitci gl, o icluiá, po coocá como gto l piodo l qu hy icuido. Lo coto d lo ivtio d u ptdo d vicio o icluiá mág d gci i coto idicto o tibuibl qu, mudo, ti cut lo pcio ctudo po lo ptdo d vicio. L scci 34 qui qu lo ivtio qu compd poducto gícol, qu u tidd hy cochdo o colctdo d u ctivo biolgico, db mdi, l momto d u coocimito iicil, po u vlo zobl mo lo coto timdo d vt l puto d u coch o colcci. Ét pá l coto d lo ivtio ch, p l plicci d t cci. U tidd mdiá l coto d lo ivtio, ditito d lo ttdo l páo 13.17, utilizdo lo método d pim td pim lid (fIfO) o coto pomdio poddo. U tidd utilizá l mim mul d coto p todo lo ivtio qu tg u tulz y uo imil. P lo ivtio, co u tulz o uo dit, pud t jutiicd l utilizci d mul d coto ditit. el método últim td pim lid (LIfO) o tá pmitido t nIIf. el páo 13.17 dic: U tidd mdiá l coto d lo ivtio d ptid qu o o hbitulmt itcmbibl y d lo bi y vicio poducido y ggdo p poycto pcíico, utilizdo idtiicci pcíic d u coto idividul. Lo páo 27.2 l 27.4 qui qu u tidd vlú, l il d cd piodo ob l qu iom, i lo ivtio tá dtiodo; dci, i l impot libo o totlmt cupbl (po jmplo, po dño, obolcci o pcio d vt dccit). si u ptid (o gupo d ptid) d ivtio tá dtiod, o páo qui qu l tidd mid l ivtio u pcio d vt, mo lo coto d tmici y vt y qu coozc u pédid po dtioo d vlo. Lo mciodo páo qui tmbié, lgu cicutci, l vi dl dtioo tio.
rc: U tidd vlá l iguit iomci: ) L polític cotbl doptd p l mdici d lo ivtio, icluydo l mul d coto utilizd.
182 b) c) d) )
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
el impot totl libo d lo ivtio y lo impot libo, gú l cliicci popid p l tidd. el impot d lo ivtio coocido como gto dut l piodo. L pédid po dtioo dl vlo coocid o vtid l ultdo d cudo co l scci 27. el impot totl libo d lo ivtio pigodo gtí d pivo.
al tmi t mdulo, utd db cooc lo quimito d iomci ici p ivtio, d cudo co l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd db hb mjodo u cpcidd p cotbiliz dicho ivtio d cudo co l nIIf p l PYMes. e l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt, db log lo iguit: • Ditigui ptid d ivtio d oto ctivo d u tidd. • Idtiic cuádo l ptid d ivtio ú l codicio p u coocimito lo tdo icio. • Mdi l ptid d ivtio l coocimito iicil y potiomt. • Idtiic cuádo u ptid dl ivtio db coocid como u gto. • Pt y vl ivtio tdo icio. Dmot compi d lo juicio poiol cil qu cit p l cotbilizci d ivtio.
4.13.3 Casos Prácticos
ejmplo 1. U tidd goci popidd comcil ( dci, comp popidd comcil co l itci d vdl p obt u gci mdio plzo). L popidd comcil om pt dl ivtio dl comcit imobiliio. so ctivo qu mti p l vt l cuo oml d l opcio. not: Lo ctivo o o popidd d ivi (vé l scci 16) i popidd, plt o quipo (vé l scci 17) dl comcit imobiliio. ejmplo 2. U tidd goci licci d txi tibl. L licci d txi om pt dl ivtio dl comcit d licci d txi. so ctivo qu mti p l vt l cuo oml d l opcio. not: el comcit d licci o cotbiliz l licci d txi, coom l scci 18, activo itgibl ditito d l pluvlí (vé páo 18.1).
Guía NIIF para Pymes
183
ejmplo 3. U viticulto poc uv cochd d u viñdo y lbo vio u ciclo d poducci d t ño. L uv om pt dl ivtio dd l puto d coch ht qu l viticulto d d bj l vio mbotlldo. so cil l poco d poducci p l vt. not: Ht l puto d coch, l uv dl viticulto o om pt dl ivtio, o ctivo biolgico qu cotbiliz coom l páo 34.2. ejmplo 4. U tidd mti lubict qu utiliz l mquii d l tidd cudo poduc bi. Lo lubict om pt dl ivtio. so umiito qu coumiá l poco poductivo. ejmplo 5. U tidd mti u diicio p obt t po dmito optivo d tco idpdit. el diicio o om pt dl ivtio. e u popidd d ivi ( dci, u ctivo qu mti p obt t [vé l scci 16, Popidd d ivi]). ejmplo 6. U tidd qu bic poducto químico hc l mtimito d u plt d poducci co u máqui d limpiz, pcilmt diñd (hch mdid) y u cojuto d hmit comu d bjo vlo, dquiid u tí locl. s p qu l tidd pud utiliz l máqui, hch mdid, dut mucho ño. el quipo, hcho mdid, o u ptid dl ivtio. e u quipo qu cotbiliz coom l scci 17 Popidd, Plt y equipo. L ot hmit d mtimito o o xcluiv d lo quimito d mtimito y pci d l plt d l tidd. fom pt dl ivtio dto dl lcc d l scci 13, sumiito qu coumiá l poco poductivo.
184
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.13.4 Preguntas y respuestas:
) L ob poco, qu ug d cotto d cotucci, ¿ptc l nIC 2? rput: no. et u xcpci l om. Ptc l scci 23, Igo d actividd Odii. b) Lo ctivo biolgico, lciodo co l ctividd gícol y poducto gícol, ¿ptc l nIC 2? rput: no. et u xcpci l om. e l scci 34, actividd epcil, pud obv l ttmito p t xcpci. c) ¿Qué cub lo coto d ivtio? rput: U tidd icluiá l coto d lo ivtio todo lo coto d comp, coto d tomci y oto coto icuido p dl u codici y ubicci ctul. d) ¿Cuál o lo Coto d dquiici? rput: Lo coto d dquiici d lo ivtio compdá l pcio d comp, lo cl d impotci y oto imputo (qu o cupbl). ) Lo Impot oml d dpdicio d mtil, mo d ob y oto coto d poducci, ¿ lo llv como u coto d ivtio? rput: no. eto ptc lo coto xcluido dl coto d lo ivtio y o coocido como gto, l piodo l qu icu. )
¿L mp ti l obligci d iom l impot d lo ivtio coocido como gto dut l piodo? rput: sí, l mp ti l obligci d d cooc t iomci l vlci d l ot.
p 1. Lo ivtio di como: () ctivo qu mti p l vt l cuo oml d l opcio, l poco d poducci co vit vt o om d mtil o umiito qu coumiá l poco poductivo o l ptci d vicio. (b) ctivo qu mti p l vt, l poco d poducci o om d mtil o umiito qu coumiá l poco poductivo.
Guía NIIF para Pymes
185
(c) ctivo tgibl qu mti p l vt l cuo oml d l opcio, l poco d poducci o om d mtil o umiito qu coumiá l poco poductivo o l ptci d vicio.
p 2. Lo ivtio db mdi: () l coto. (b) l impot mo t l coto y l pcio d vt timdo mo lo coto d tmici y vt. (c) l impot mo t l coto y l vlo zobl mo lo coto d tmici y vt. p 3. el coto dl ivtio l um d: () coto d dquiici y coto d tomci. (b) coto dicto, coto idicto y oto coto (coto idicto d poducci ditibuido). (c) coto d dquiici, coto d tomci (po jmplo, coto idicto d poducci ditibuido) y oto coto icuido p d lo ivtio u codici y ubicci ctul. p 4. el coto d lo ivtio o icluy: () lio dl pol d ábic. (b) coto d lmcmito cio l poco poductivo pvio u poco d lboci ultio y coto d vt. (c) impot oml d dpdicio d mtil y coto d vt. p 5. U tidd db ig l coto d lo ivtio mdit: () l mul d cálculo dl coto LIfO. (b) l idtiicci pcíic d lo coto idividul p ivtio qu o o hbitulmt itcmbibl y, p ivtio qu í lo o, l método pim td, pim lid (fIfO) o l método dl coto pomdio poddo. (c) l idtiicci pcíic d lo coto idividul p ivtio qu o hbitulmt itcmbibl y, p ivtio qu o lo o, l método d pim td, pim lid (fIfO) o l método dl coto pomdio poddo. p 6. Lo bi ugibl ( dci, lo umiito qu coumiá l poco poductivo) o:
186
() (b) (c) (d)
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
ivtio. popidd, plt y quipo (vé l scci 17). popidd d ivi (vé l scci 16). ctivo itgibl (vé l scci 18).
p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii bi p l vt l cuo oml d l opcio po 100.000 u.m. el pcio icluy 5.000 u.m. d imputo idicto cupbl.Po lo gl, l povdo vd bi co u cédito i it 30 dí. si mbgo, l u pomoci pcil, l cudo d comp d to bi tipulb qu l pgo dbí ccl u totlidd l 31 d dicimb d 20X1. al dquii lo bi, icui 2.000 u.m. d cgo d tpot d lo bi: to dbí pg l 1 d o d 20X1. U t d dcuto dcud dl 10% po ño. L tidd mdiá l coto d lo ivtio : () 102.000 u.m. (b) 97.000 u.m. (c) 88.364 u.m. (d) 107.000 u.m.
p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii 100 uidd d bi p l vt l cuo oml d l opcio po u impot d 100.000 u.m. el 1 d mzo d 20X1, dquiio ot 20 uidd po 20.400 u.m. el 1 d goto d 20X1, vdio 30 uidd po 33.000 u.m. L tidd ig l coto d lo ivtio mdit l mul pim td, pim lid (fIfO). el 31 d dicimb d 20X1, l tidd db mdi l impot libo d l 90 uidd d bi : () 100.000 u.m. (b) 90.000 u.m. (c) 90.400 u.m. (d) 91.800 u.m.
p 9. U mioit d poducto pcdo buc vit l obolcci l dipo u poducto d om tl qu má pobbl qu lo clit dqui pimo l ivtio má tiguo. L mul d cálculo dl coto qu má dcud p l tidd :
Guía NIIF para Pymes
() (b) (c) (d)
187
pim td, pim lid (fIfO). últim td, pim lid (LIfO). coto pomdio poddo. idtiicci pcíic.
p 10. U pomoto imobiliio db cliic l popidd qu mti p l vt l cuooml d l opcio como: () ivtio. (b) popidd, plt y quipo. (c) ctivo icio. (d) popidd d ivi. Respuestas
P1 () vé l páo 13.1. P2 (b) vé l páo 13.4. P3 (c) vé l páo 13.5. P4 (c) vé l páo 13.13. P5 (b) vé lo páo 13.17 y 13.18. P6 () vé l páo 13.1(c). P7 (c) Cálculo: (100.000 u.m. – 5.000 u.m.) ÷ 1,1 = 86.364 u.m. 86.364 u.m. + 2.000 u.m. = 88.364 u.m. P8 (c) Cálculo: 70 uidd × 1.000 u.m. cd u = 70.000 u.m. (coto d l uidd tt dquiid l 1 d o). 70.000 u.m. + 20.400 u.m. (coto d l uidd dquiid l 1 d mzo) = 90.400 u.m. P9 () vé l páo 13.18. P10 () vé l páo 13.1(). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
188
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.14 seCCión 14: i c 1 páo p l lcc 2 páo p diici d ocido 4.14.1 Estructura de la Sección
8 páo p coocimito y mdici 4 páo d iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.14.2 Resumen del Estándar e t cci, dcib lo quimito p l cotbilizci d tidd ocid tdo icio cooliddo y lo tdo icio d u ivo qu o u cotoldo, po ti u ivi u o má ocid. Tmbié tblc l xigci p l cotbilizci d ocid tdo icio pdo. L scci 14, Ivio aocid, di, pim mdid, lo qu u tidd ocid y l iluci igiictiv qu jc l ivo l ocid (20% o má dl pod dl voto). no ti iluci igiictiv (mo dl 20% dl pod dl voto, o, ivo myoitio y utcil). adiciol lo tio, lo tdo icio d lo ivo, db igu u ivio l tidd como ctivo o coit. s pt modlo y idic l vlcio qu l ivo db plm u ot lo tdo icio. Lo quimito d l scci 14 plic l cotbilizci d ivio ocid, idpditmt d qu u tidd db pp o o tdo icio cooliddo. U ubidii u tidd, t l qu icluy tidd i om juídic diid, tl como l mul ocitiv co i mpil, qu cotold po ot (coocid como cotoldo). Lo quimito p l cotbilizci iomci d ubidii tblc l scci 9, etdo ficio Cooliddo y spdo. el ivo cotbilizá tod u ivio udo uo d lo iguit modlo: () el modlo d coto, l cul l ivi u ocid mid l coto (icluido lo coto d tcci), mo culqui pédid po dtioo cumuld. si mbgo, l ivo qu u l modlo dl coto dbá utiliz l modlo dl vlo zobl p tod l ivio ocid p l qu hy u pcio d cotizci publicdo. (b) el método d l pticipci, l cul l ivi u ocid cooc iicilmt l pcio d l tcci (icluido lo coto d tcci) y jut potiomt p lj lo cmbio qu xpimt, t l dquiici, l pticipci dl ivo tto l ultdo como oto ultdo itgl d l ocid. (c) el modlo dl vlo zobl, l cul l ivi u ocid cooc iicilmt l pcio d l tcci (i iclui lo coto d tcci). Lugo dl coocimito iicil, l ivi u ocid mdiá co l vlo zobl cd ch ob l qu iom. Lo cmbio, l vlo zobl, coocá ultdo. no obtt, u ivo qu u l modlo dl vlo zobl dbá utiliz l modlo dl coto
Guía NIIF para Pymes
189
p l ivio ocid l qu impcticbl mdi l vlo zobl co ibilidd, i icui u coto o uzo dpopociodo. el ivo u tidd ocid vlá lo iguit: () su polític cotbl p ivio ocid. (b) el impot libo d l ivio ocid (c) el vlo zobl d l ivio ocid, cotbilizd utilizdo l método d l pticipci, p l qu xit pcio d cotizci público.
4.14.3 Logros que usted debe obtener en esta sección:
Dpué d tmi t cci, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici p l ivio ocid, coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u cpcidd p cotbiliz ivio ocid d cudo co l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt, db log lo iguit: • idtiic cuádo u tidd ti iluci igiictiv ob ot • mdi l ivio ocid l momto dl coocimito iicil y potiomt • pt y vl ivio ocid lo tdo icio • dmot compi d lo juicio poiol cil qu cit p cotbiliz l ivio ocid. 4.14.4 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
¿Cuádo u ocid db pt lo tdo icio cooliddo y cuádo pdo? etdo icio picipl: si u tidd ti u o má ubidii, u tdo icio “picipl” á u tdo icio cooliddo, mo qu pliqu l xci dl páo 9.3. Lo tdo icio picipl d u tidd qu o ti obligci d pp tdo icio cooliddo o cotituy tdo icio pdo. Cudo u tidd o ti ubidii (y, po coiguit, o pp tdo icio cooliddo), db plic l scci 14 p cotbiliz u
190
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
ivio ocid u tdo icio “picipl” (vé l páo 9.25). Dich tidd podá lgi pp tdo icio pdo (o t obligd hclo po ly u juidicci), dmá d u tdo icio picipl. etdo icio pdo: Lo quimito p tdo icio pdo, d l scci 9, plic l cotbilizci d ivio ocid, olo cudo, dmá d lo tdo icio cooliddo, u tidd pp tdo icio pdo d cudo co lo páo 9.24 l 9.27. Lo tdo icio pdo o qullo tdo qu pp y pt d om diciol lo tdo icio “picipl” d l tidd. L nIIf p l PYMes o xig l ptci d tdo icio pdo po pt d l tidd. si mbgo, u tidd pud lgi pp tdo icio pdo (o t obligd hclo po ly), dmá d u tdo icio “picipl”. ¿Cmo pud dii l cotol qu pud t u ocid ob ot? L diici d cotol pud dividi do pt: () l pod p diigi l polític ici y d opci d u tidd (b) obt bicio d u ctividd. el cotol o b l popidd lgl y pud pivo ( dci, l cpcidd d cotol y o l jcicio d cotol). no cio qu l tidd cotoldo tg ccio u ubidii (po jmplo, cit tidd d comtido pcil (eCe)). e uci d u pticipci, pud obt bicio tvé d opotuidd d vt cuzd o d hoo d coto, po jmplo. slo u tidd pud cotol ot tidd u dtmido momto. P tblc dd yc l cotol, cio liz dtll lo hcho y l cicutci qu od l om qu diig l polític ici y d opci d u tidd pticul. U gocio cojuto u cudo cotctul mdit l cul do o má pt mpd u ctividd comic qu omt cotol cojuto. Lo gocio cojuto pud tom l om d opcio cotold d
Guía NIIF para Pymes
191
om cojut, ctivo cotoldo d om cojut, o tidd cotold d om cojut. Cotol cojuto l cudo cotctul p compti l cotol ob u ctividd comic. exit olo cudo l dciio ici y d opci ttégic, lciod co l ctividd, xig l coo uáim d l pt qu compt l cotol (lo pticipt). Lo quimito, p l cotbilizci iomci d gocio cojuto, tblc l scci 15, Ivio ngocio Cojuto. ejmplo: iluci o igiictiv ejmplo 1. L etidd a po l 75% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B. L etidd a cotol l etidd B. L etidd a o ti iluci igiictiv ob l etidd B, io qu l cotol. el gupo d l etidd a dbá coolid l etidd B u tdo icio (vé l scci 9, etdo ficio Cooliddo y spdo). ejmplo 2. L etidd a po l 25% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B. L etidd C po l 30% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B. L etidd a y C ti u cudo cotctul p cotol cojuto l etidd B. L etidd a o ti iluci igiictiv ob l etidd B, io qu jc u cotol cojuto ob ét. L etidd a dbá cotbiliz u ivi l etidd B, d cudo co l scci 15, Ivio ngocio Cojuto. ejmplo dl juicio poiol idicdo qu xit iluci igiictiv ejmplo 3. L etidd a po l 25% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B. L etidd a o cotol i ti l cotol cojuto ob l etidd B. e uci d vidci, l cotio, upo qu l etidd a ti iluci igiictiv ob l etidd B ( dci, l etidd B u ocid d l etidd a).
192
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
si mbgo, dtmi qu l tci dl 25% l etidd B, po pt d l etidd a, implic iluci igiictiv, o u hcho utomático. s qui d u juicio poiol y pud ult qu l etidd a o tg iluci igiictiv ob l etidd B, p d t l 25% d dcho d voto. si dtmi qu l etidd a o ti iluci igiictiv ob l etidd B, l ivi l ccio odii d l etidd B cotbilizí como itumto d ptimoio d cudo co l scci 11, Itumto ficio Báico. ejmplo 4. L etidd a po tod l ccio odii d l etidd B. L etidd B po l 25% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd C. el gupo d l etidd a ( dci, l etidd a y u ubidii, l etidd B) o cotol i ti l cotol cojuto ob l etidd C. e uci d vidci, l cotio, upo qu l etidd a ti iluci igiictiv ob l etidd C. si mbgo, dtmi qu l tci idict dl 25% l etidd C, po pt d l etidd a, implic iluci igiictiv, o u hcho utomático. s qui d u juicio poiol y pud ult qu l etidd a o tg iluci igiictiv ob l etidd C, p d t l 25%. si dtmi qu l etidd a o ti iluci igiictiv ob l etidd C, l ivi l ccio odii d l etidd C cotbilizí como itumto d ptimoio d cudo co l scci 11, Itumto ficio Báico. ejmplo 5. L etidd a y B po l 30% y l 10%, pctivmt, d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd C. L etidd B po l 70% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd a y dtmi qu l etidd a u ubidii d l etidd B. L etidd a y B o cotol i ti l cotol cojuto ob l etidd C. L etidd a mti l 30% dl pod d voto l etidd C. e uci d vidci, l cotio, pum qu l etidd a ti iluci igiictiv
Guía NIIF para Pymes
193
ob l etidd C. L etidd a mti má dl 20% dl pod d voto l etidd C (lvo qu pud dmot clmt lo cotio) y, po coiguit, l etidd C u ocid d l etidd a. L etidd B mti l 40% dl pod d voto l etidd C (10% d om dict y 30% d om idict, tvé d u cotol d l etidd a). slvo qu pud dmot clmt lo cotio, pum qu l etidd B ti iluci igiictiv ob l etidd C ( dci, l etidd C u ocid d l etidd B). ejmplo: Modlo dl coto: el 1 d o d 20X1, l etidd a dquii l 30% d l ccio odii qu collv dcho d voto, u jut gl d ccioit d l etidd B, po u vlo d 300.000 u.m. (1 ) P l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1, l etidd B cooci u gci d 400.000 u.m. el 30 d dicimb d 20X1, l etidd B dcl y pg u dividdo d 150.000 u.m. p l ño 20X1. al 31 d dicimb d 20X1, l vlo zobl, d l ivi d l etidd a l etidd B, d 425.000 u.m. si mbgo, o hy u pcio d cotizci publicdo p l etidd B. L etidd a db cooc u igo po dividdo d 45.000 u.m. ( dci, 30% × dividdo d 150.000 u.m. dcldo po l etidd B) lo ultdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1. al 31 d dicimb d 20X1, l etidd a db iom u ivi l etidd B (ocid) u vlo d 300.000 u.m. ( dci, l coto). L etidd a tmbié db coid i xit idicdo d dtioo dl vlo d u ivi y, co d hblo, llv cbo u compobci dl dtioo dl vlo d cudo co l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo. e t co, o hbí pédid po dtioo, y qu l vlo zobl (425.000 u.m.), mo lo coto d vt d l ivi, up u impot libo (300.000 u.m.). ejmplo: Método d l pticipci: el 1 d o d 20X1, l etidd a dquii l 30% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B po u vlo d 300.000 u.m.(2 ). P l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1, l etidd B cooci u gci d 400.000 u.m. el 30 d dicimb d 20X1, l etidd B dcl y pg u dividdo d 150.000 u.m. p l ño 20X1. al 31 d dicimb d 20X1, l vlo
194
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
zobl, d l ivi d l etidd a l etidd B, d 425.000 u.m. si mbgo, o hy u pcio d cotizci publicdo p l etidd B. L etidd a db cooc u igo pocdt d u ocid d 120.000 u.m. ( dci, 30% × gci dl piodo d l etidd B d 400.000 u.m.), lo ultdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1. al 31 d dicimb d 20X1, l etidd a db iom u ivi l etidd B (ocid) u vlo d 375.000 u.m. (cálculo: coto d 300.000 u.m. + pticipci d 120.000 u.m. l gci, mo dividdo d 45.000 u.m.). L etidd a tmbié db coid i xit idicdo d dtioo dl vlo d u ivi y, co d hblo, llv cbo u compobci dl dtioo dl vlo d cudo co l scci 27, Dtioo dl Vlo d lo activo. e t co, o hbí pédid po dtioo, y qu l vlo zobl (425.000 u.m.), mo lo coto d vt d l ivi, up u impot libo (375.000 u.m.). ejmplo: Modlo dl vlo zobl: el 1 d o d 20X1, l etidd a dquii l 30% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l etidd B po u vlo d 300.000 u.m. P l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1, l etidd B cooci u gci d 400.000 u.m. el 30 d dicimb d 20X1, l etidd B dcl y pg u dividdo d 150.000 u.m. p l ño 20X1. al 31 d dicimb d 20X1, l vlo zobl d l ivi d l etidd a l etidd B d 425.000 u.m. si mbgo, o hy u pcio d cotizci publicdo p l etidd B. al dtmi lo ultdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1, l etidd a db liz lo iguit: cooc u igo po dividdo d 45.000 u.m. ( dci, 30% × dividdo d 150.000 u.m. dcldo po l etidd B); (8 ) y • cooc l icmto l vlo zobl d u ivi l etidd B d 125.000 u.m. ( dci, l vlo zobl d 425.000 u.m. l 31 d dicimb d 20X1 mo l impot libo d 300.000 u.m. l 1 d o d 20X1). •
al 31 d dicimb d 20X1, l etidd a db iom u ivi l etidd B (ocid) l vlo zobl d 425.000 u.m.
Guía NIIF para Pymes
195
Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. U ocid : (b) u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv. (c) u tidd ob l qu l ivo ti cotol cojuto. (d) u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv o cotol cojuto y o u ubidii. () u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv, y o u ubidii i cotituy u pticipci u gocio cojuto. p 2. Iluci igiictiv : (d) l pod d pticip l dciio d polític ici y d opci d l pticipd, i llg t cotol o l cotol cojuto ob tl polític. () l pticipci ctiv l dciio d polític ici y d opci d l pticipd, i llg t cotol o l cotol cojuto ob tl polític. () l pod d diigi l polític ici y d opci d u tidd, p obt bicio d u ctividd. (g) u cudo cotctul p compti l cotol ob u ctividd comic. p 3. U tidd db cotbiliz u ivio ocid lugo dl coocimito iicil mdit: () l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl (utilizdo l mim polític cotbl p tod l ivio ocid). (g) l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl ( pud lgi u modlo p cd ivi). (h) l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl (utilizdo l mim polític cotbl p tod l ivio ocid). (i) l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl ( pud lgi u modlo p cd ivi). p 4. el dtioo dl vlo d l ivio ocid db vlu d cudo co l scci27 Dtioo dl Vlo d lo activo, i l tidd utiliz: () l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl.
196
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(b) l modlo dl coto o l método d l pticipci. (c) l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl. (d) l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl.
p 5. L etidd a po l 30% d l ccio odii qu collv dcho d voto ujut gl d ccioit d l etidd C. e uci d vidci cotio, l etidd a: () ti iluci igiictiv ob l etidd C. (b) ti iluci igiictiv ob l etidd C, imp y cudo o tg u cotol cojuto ob ll. (c) ti iluci igiictiv ob l etidd C, imp y cudo o tg cotol ob ll. (d) ti iluci igiictiv ob l etidd C, imp y cudo o tg cotol o cotol cojuto ob ll. p 6. ¿Cuál d lo iguit cio, i lo hubi, o llví l puci d qu u tiddjc iluci igiictiv ob ot? () L tci dict dl 20% o má dl pod d voto l tidd pticipd. (b) L tci idict, tvé d u ubidii, dl 20% o má dl pod d voto l tidd pticipd. (c) L tci idict, tvé d u gocio cojuto, dl 20% o má dl pod d voto l tidd pticipd. (d) L tci dict dl 10% dl pod d voto l tidd pticipd y l tci idict, tvé d u ubidii, dl 10% dl pod d voto l tidd pticipd. p 7. el 31 d dicimb d 20X1, l etidd a dquii l 30% d l ccio odii qucollv dcho d voto d l etidd B po l vlo d 100.000 u.m. L etidd a icui coto d tcci po 1.000 u.m. l dquii t ccio. L etidd a ti iluci igiictiv ob l etidd B. L etidd a utiliz l modlo dlcoto p cotbiliz u ivio ocid. e o d 20X2, l etidd B dcl y pg u dividdo d 20.000 u.m. co gci obtid 20X1. no pgo má dividdo 20X2, 20X3 i 20X4.
Guía NIIF para Pymes
197
no xit u pcio d cotizci publicdo p l etidd B. al 31 d dicimb d 20X1, 20X2y 20X3, d cudo co l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo, l gci vlu lo vlo zobl d u ivi l etidd B 102.000 u.m., 110.000 u.m. y 90.000 u.m., pctivmt. Lo coto d vt tim 4.000 u.m. p lo t piodo. L etidd a mid u ivi l etidd B l 31 d dicimb d 20X1, 20X2 y 20X3,pctivmt, u vlo d: () 100.000 u.m., 100.000 u.m., 100.000 u.m. (b) 95.000 u.m., 95.000 u.m., 86.000 u.m. (c) 98.000 u.m., 106.000 u.m., 86.000 u.m. (d) 98.000 u.m., 101.000 u.m., 86.000 u.m. () 102.000 u.m., 110.000 u.m., 90.000 u.m. () 101.000 u.m., 101.000 u.m., 101.000 u.m.
p 8. Lo hcho o lo mimo qu lo d l Pgut 7. si mbgo, t jmplo, xit upcio d cotizci publicdo p l etidd B. L etidd a mid u ivi l etidd B l 31 d dicimb d 20X1, 20X2 y 20X3,pctivmt, u vlo d: () 100.000 u.m., 100.000 u.m., 100.000 u.m. (b) 95.000 u.m., 95.000 u.m., 86.000 u.m. (c) 98.000 u.m., 106.000 u.m., 86.000 u.m. (d) 98.000 u.m., 101.000 u.m., 86.000 u.m. () 102.000 u.m., 110.000 u.m., 90.000 u.m. () 101.000 u.m., 101.000 u.m., 101.000 u.m. p 9. ¿Cuál d lo iguit idicdo podí pot vidci qu pld l xitci diluci igiictiv po pt d u ivo? () rptci l cojo d dmiitci, u go quivlt d dicci d l tidd pticipd. (b) Pticipci lo poco d ijci d polític, t lo qu icluy l dciio ob dividdo y ot ditibucio. (c) Tccio d impotci ltiv t l ivo y l pticipd. (d) Itcmbio d pol dictivo. () sumiito d iomci técic cil. () () y (b) ib. (g) Tod l tio.
198
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p 10. ¿Cuál d lo iguit ucido lo? () L iluci igiictiv pud obt o pd i qu hy cmbio lo ivl boluto o ltivo d popidd. (b) P dtmi i u tidd ti iluci igiictiv ob ot tidd, tdá cut l xitci y cto d lo dcho d voto potcil qu l pim tidd po y qu momto jcitbl y covtibl. (c) al dtmi i ti iluci igiictiv ob ot tidd, u tidd coidá l xitci y cto d lo dcho d voto potcil mtido po tco qu momto jcitbl o covtibl. (d) P dtmi i u tidd ti iluci igiictiv ob ot tidd, lo ti cut l pticipcio l popidd ctul. no ti cut l poibl jcicio o cultd d covi d lo dcho d voto potcil. Respuestas
P1 (d) vé l páo 14.2. P2 () vé l páo 14.3. P3(c)véaseelpárrafo14.4.
P4 (b) vé lo páo 14.5 y 14.8(d). P5 (d) vé l páo 14.3. P6 (c) vé l páo 14.3. P7 (d) 20X1: 98.000 u.m. poqu l impot cupbl (vlo zobl mo coto d vt) d 98.000 u.m. iio l coto (101.000 u.m.). 20X2: 101.000 u.m. poqu l coto upio l impot cupbl. 20X3: 86.000 u.m. poqu l impot cupbl (86.000 u.m.) iio l coto (101.000 u.m.). Año 20X1 20X2 20X3
Importe en li- Importe recuperable al final del Deterioro del valor Importe en libros al principio periodo (valor razonable menos reconocido duran- bros al final del del periodo costo de transacción) te el periodo; rever- periodo sión (del deterioro) 98.000 u.m. (es decir, 102.000 86.000 u.m. (3.000 u.m.) 98.000 u.m. u.m. menos 4.000 u.m.) 106.000 u.m. (es decir, 110.000 98.000 u.m. 3.000 u.m 101.000 u.m. u.m. menos 4.000 u.m.) 86.000 u.m. (es decir, 90.000 101.000 u.m. (15.000 u.m.) 86.000 u.m. u.m. menos 4.000 u.m.)
199
Guía NIIF para Pymes
P8 (e) véase el párrafo 14.7. Año 20X1 20X2 20X3
Importe en libros (valor Ajuste al valor razonable Importe en libros (valor rarazonable) al principio del positivo (negativo) zonable) al final del periodo periodo 1.000 u.m. = 102.000 u.m. 101.000 u.m. 102.000 u.m. menos 101.000 u.m. 8.000 u.m. = 110.000 u.m. 102.000 u.m. 110.000 u.m. menos 102.000 u.m. (20.000 u.m.) = 90.000 u.m. 110.000 u.m. 90.000 u.m. menos 110.000 u.m.
P9 (g) véase el párrafo 14.3. P10 (d) véanse los párrafos 14.3 y 14.8(b). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.15 seCCión 15: i c cj 1 páo p l lcc 4.15.1 Estructura de la Sección
18 páo p coocimito y mdici 3 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.15.2 Resumen del Estándar et cci plic l cotbilizci d gocio cojuto lo tdo icio cooliddo y lo tdo icio d u ivo qu, o ido u cotoldo, ti pticipci uo o má gocio cojuto. L cci 9, páo 9.26 tblc lo quimito p l cotbilizci d l pticipcio u gocio cojuto tdo icio pdo. Lo quimito d l scci 15 plic l cotbilizci d ivio gocio cojuto, idpditmt d qu u tidd db pp o o tdo icio cooliddo. Estados financieros principales: si u tidd ti u o má ubidii, u tdo icio
“picipl” á u tdo icio cooliddo, mo qu pliqu l xci dl páo 9.3. Lo tdo icio picipl d u tidd qu o ti obligci d pp tdo icio cooliddo o cotituy tdo icio pdo. Cudo u tidd o ti ubidii (y po coiguit, o pp tdo icio cooliddo), db plic l scci 15 p cotbiliz u ivio gocio cojuto u tdo icio “picipl” (vé l páo 9.25). Dich tidd podá lgi pp tdo icio pdo (o t obligd hclo po ly u juidicci) y u tdo icio picipl.
200
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Estados financieros separados: Lo quimito p tdo icio pdo d l scci
9 plic l cotbilizci d ivio tidd cotold d om cojut lo cudo, dmá d lo tdo icio cooliddo, u tidd pp tdo icio pdo d cudo co lo páo 9.24 l 9.27. Lo tdo icio pdo o qullo tdo icio qu pp y pt d om diciol lo tdo icio “picipl” d l tidd. L nIIf p l PYMes o xig l ptci d tdo icio pdo po pt d l tidd. si mbgo, u tidd pud lgi pp tdo icio pdo (o t obligd hclo po ly) y u tdo icio “picipl”. Definición de negocio conjunto: Cotol cojuto l cudo cotctul p compti l
cotol ob u ctividd comic, y d úicmt cudo l dciio ttégic, tto ici como optiv, d dich ctividd qui l cotimito uáim d l pt qu tá comptido l cotol (lo pticipt). U gocio cojuto u cudo cotctul mdit l cul do o má pt mpd u ctividd comic qu omt cotol cojuto. Lo gocio cojuto pud tom l om d opcio cotold d om cojut, d om cojut, o tidd cotold d om cojut. Lo gocio cojuto pud t dit om y tuctu, po todo compt l iguit cctític: () xit u cudo cotctul t l pt qu pticip l gocio y (b) l cudo cotctul tblc l xitci d cotol cojuto. at l lt d iomci, l nIIf p l PYMes, l tidd pud coult lo limito d l nIIf complt, po to o obligtoio. el iguit u um d lo limito d l nIC 31, Pticipcio ngocio Cojuto. el cudo cotctul pud mit d dit m, po jmplo, mdit u cotto t lo pticipt o mdit l ct d l uio mtid t llo. e lguo co, l cudo icopo lo ttuto u oto glmto dl gocio cojuto. Culqui qu l om, l cudo cotctul omliz glmt po cito, y tt cutio tl como: () l ctividd, u duci y l obligcio d iomci ici dl gocio cojuto (b) l ombmito dl cojo d dmiitci u go d gobio quivlt dl gocio cojuto, í como lo dcho d voto d lo pticipt (c) l potcio d cpitl hch po lo pticipt y (d) l pto t lo pticipt d l poducci, lo igo, lo gto o lo ultdo dl gocio cojuto. el cudo cotctul tblc u cotol comú ob l gocio cojuto. Tl quiito gu qu igú pticipt, po í olo, té poici d cotol l ctividd dolld. Po coiguit, l vlu i u tidd ti cotol cojuto ob u gocio, db dtmi lo iguit: () i l tidd, juto co ot pt, ti cotol ob l ctividd comic qu cotituy l objto dl gocio y (b) i l tidd y l ot pt ti u cudo cotctul p jc l cotol cojuto ob l ctividd comic qu cotituy l objto dl gocio.
Guía NIIF para Pymes
201
el gocio á u gocio cojuto, lo i po mb cctític ( dci, xitci d cudo cotctul y d cotol cojuto). e l cudo cotctul, pud dig uo d lo pticipt como gt o dmiitdo dl gocio cojuto. Qui ctú como dmiitdo o cotol l gocio cojuto, io qu lo hc plicdo, vitud d lo pod qu l h ido dlgdo, l polític ici y optiv codd t todo lo pticipt, cumplimito dl cudo cotctul. si t dmiitdo tuvi l cpcidd p diigi l polític ici y optiv d l ctividd comic, cotolí l gocio, y ét covtií u tidd ubidii dl dmiitdo, lo cul hc qu pid u cáct d gocio cojuto.
4.15.3 Logros que usted alcanzará en esta sección:
Dpué d tmi t cci, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici p l ivio gocio cojuto, coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u cpcidd p cotbiliz ivio gocio cojuto d cudo co l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt, db log lo iguit: • •
•
• • • •
Idtiic cuádo u tidd ti cotol cojuto ob u gocio ( dci, cuádo xit u gocio cojuto). Ditigui lo gocio cojuto qu tom l om d opcio cotold d om cojut, d ctivo cotoldo d om cojut y d tidd cotold d om cojut. Dtmi lo ctivo, pivo, igo y gto qu v cooc lo tdo icio, co pcto pticipcio opcio cotold d om cojut y ctivo cotoldo d om cojut; Mdi l ivio tidd cotold d om cojut l momto dl coocimito iicil y potio. Cotbiliz l tccio t u pticipt y u gocio cojuto. Pt y vl ivio gocio cojuto lo tdo icio Dmot compi d lo juicio poiol cil qu cit p cotbiliz l ivio gocio cojuto.
4.15.4 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
ejmplo: Ausencia de control conjunto: L tidd a, B, C, D y e (cico tidd o lciod) po, cd u, l 20% d l ccio odii qu
202
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l tidd Z. L dciio ttégic d l tidd Z qui l pobci d lo ivo qu po myoí impl ( dci, má dl 50%) dl pod d voto. nigú ivo, po í olo, cotol l tidd Z. Tmpoco hy cotol cojuto ob ét po pt d l tidd a ht l e. P qu xit cotol cojuto, l cudo cotctul dbí xigi l cotimito uáim d lo ivo qu compt l cotol. si mbgo, p l tom d dciio ttégic, l cudo cotctul pmit qu hy coo t culqui combici d t d lo cico ivo. e cocuci, o xit igu combici ij d ivo qu jz l cotol cojuto ob l tidd Z. e uci d vidci, cotio, lo ivo (tidd a l e) db cotbiliz u ivio l tidd Z d cudo co l scci 14, Ivio aocid. si igú ivo ti iluci igiictiv ob l tidd Z, dbá cotbiliz u ivi l tidd Z d cudo co l scci 11, Itumto ficio Báico. ejmplo: Control conjunto: Lo hcho o lo mimo qu l jmplo 1. L dici qu t jmplo, l tidd a, B y C ti u cudo cotctul p jc l cotol cojuto d l tidd Z. L tidd a, B y C ti l cotol cojuto ob l tidd Z; po coiguit, u gocio cojuto (tidd cotold d om cojut). L tidd a, B y C db cotbiliz u ivio l tidd Z. L tidd a y B (do tidd o lciod) po, cd u, l 50% d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l tidd Z. L dciio ttégic d l tidd Z qui l pobci d lo ivo qu po myoí impl ( dci, má dl 50%) dl pod d voto. simp y cudo, l tidd a y B tg u cudo cotctul qu tblzc l cotol cojuto d ét ob l tidd Z, á u gocio cojuto (tidd cotold d om cojut). L tidd a y B db cotbiliz u ivio l tidd Z. L tidd a y B po l 55% y l 10%, pctivmt, d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l tidd Z. L dciio ttégic d l tidd Z qui l pobci
Guía NIIF para Pymes
203
d lo ivo qu po má dl 60% dl pod d voto. simp y cudo, l tidd a y B tg u cudo cotctul qu tblzc l cotol cojuto d ét ob l tidd Z, á u gocio cojuto (tidd cotold d om cojut). L tidd a y B db cotbiliz u ivio l tidd Z. L tidd a y B po l 75% y l 25%, pctivmt, d l ccio odii qu collv dcho d voto u jut gl d ccioit d l tidd Z. L dciio ttégic d l tidd Z qui l cotimito uáim d l tidd a y B. simp y cudo, l tidd a y B tg u cudo cotctul qu tblzc l cotol cojuto d ét ob l tidd Z, á u gocio cojuto (tidd cotold d om cojut). L tidd a y B db cotbiliz u ivio l tidd Z, gú lo tblcido lo páo 15.8 l 15.17 y 15.19 l 15.21. Operaciones controladas de forma conjunta: L opci d lguo gocio
cojuto implic l uo d lo ctivo y oto cuo d lo pticipt, lug d l cotituci d u ocidd po ccio, ocici co i mpil u ot tidd, o u tuctu ici idpdit d lo pticipt. Cd pticipt utilizá u popidd, plt y quipo y llvá u popio ivtio. Tmbié icuiá u popio gto y pivo, í obtdá u popi icici, qu ptá u popi obligcio. L ctividd dl gocio cojuto podá llv cbo po lo mpldo dl pticipt, l timpo qu liz ctividd imil p ét. nomlmt, l cudo dl gocio cojuto tblcá l om qu lo pticipt comptiá lo igo odiio povit d l vt dl poducto cojuto y culqui gto icuido comú. ejmplo: Operación controlada de forma conjunta: L tidd a ddic l ivtigci y l dollo d mdicmto. L tidd B bic mdicmto y pomuv u comcilizci. L tidd a y B ti u cudo cotctul mdit l cul pticip d om quittiv lo ultdo d ivtigci y dollo y l pomoci comcil d u mdicmto pticul qu ú o h ivtdo. sgú lo tblcido dicho cudo cotctul, l tidd a liz l ctividd d ivtigci y dollo, mit qu l tidd B liz l ctividd comcil y d bicci. L tidd compt todo lo coto igo gdo po l opci cotold d om cojut.
204
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
L tidd a y B ti l cotol cojuto ob l ctividd comcil y d ivtigci, dollo, bicci pciicd; po lo tto, u gocio cojuto (opci cotold d om cojut). Cd pticipt ( dci, l tidd a y B) db cotbiliz u pticipci l opci cotold d om cojut, gú lo tblcido lo páo 15.4, 15.5, 15.16, 15.17 y 15.19. Co pcto u pticipcio opcio cotold d om cojut, l pticipt coocá u tdo icio: () lo ctivo qu cotol y lo pivo lo qu icu y (b) lo gto qu icu y u pticipci lo igo obtido d l vt d mcdí o ptci d vicio po l gocio cojuto. ejmplo: Contabilización de una operación controlada de forma conjunta: Ddo qu l mgitud dl poycto up l cpcidd idividul d l tidd a y B, ét pto u ot cojut p u cotto público co l gobio dtido cotui u utopit t do ciudd. Lugo dl poco d ot, l gobio cocdi l cotto l tidd a y B d om cojut. sgú lo témio dl cudo cotctul, l gobio cott l tidd a y B d om cojut p l cotucci d l utopit cmbio dl pgo d 14.000.000 u.m. (2) (cotto d pcio ijo). e 20X1, d coomidd co l cudo t l tidd a y B: L tidd a y B utilizo u popio quipo y mpldo l ctividd d cotucci; l tidd a cotuy t put cio p cuz lo ío qu tvi l ct u coto d 4.000.000 u.m.; l tidd B cotuy todo lo dmá compot d l utopit u coto d 6.000.000 u.m.; l tidd a y B pticipo quittivmt l 14.000.000 u.m. ctud y cobd d om cojut l gobio. el cudo u opci cotold d om cojut. L tidd a y B h covdo l cotol d lo ctivo qu utiliz p cumpli co lo quiito dl cotto y o pobl d u pctivo pivo. L tidd cumpl co u pctiv obligcio cotctul mdit l ptci d vicio d cotucci l gobio.
Guía NIIF para Pymes
205
e u tdo icio, l tidd a y B cooc u pctiv popidd, plt y quipo y ctivo d opci, y compt todo lo pivo divdo dl cudo cojuto (como l gtí d cumplimito). Tmbié cooc lo igo y gto lciodo co l ptci d lo vicio d cotucci l gobio. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. U gocio cojuto : () u tidd cuyo ptimoio ptc pt igul cico ivo ( dci, cd uo po l 20%). (b) u tidd cuyo ptimoio ptc pt igul cuto ivo ( dci, cd uo po l 25%). (c) u cudo cotctul po l cul do o má pticipt mpd u ctividd comic. (d) u cudo cotctul po l cul do o má pticipt mpd u ctividd comic qu omt cotol cojuto. p 2. Do tidd ti u cudo cotctul p jc l cotol cojuto d u popidd, d om qu cd u d ll obti u pt d lo dmito cibido y hc cgo d u pt d lo gto. L tidd o copopiti gitd d l popidd. L do tidd ti: () u ctivo cotoldo d om cojut. (b) u opci cotold d om cojut. (c) u tidd cotold d om cojut.
p 3. U tidd cotold d om cojut : () u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv. (b) u tidd ob l qu l ivo ti cotol cojuto. (c) u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv o cotol cojuto y o u ubidii. (d) u tidd ob l qu l ivo ti iluci igiictiv, y o u ubidii i cotituy u pticipci u gocio cojuto. p 4. Cotol cojuto : () l pod d pticip l dciio d polític ici y d opci d l pticipd, i llg t cotol o l cotol cojuto ob tl polític.
206
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(b) l pticipci ctiv l dciio d polític ici y d opci d l pticipd, i llg t cotol o l cotol cojuto ob tl polític. (c) l pod d diigi l polític ici y d opci d u tidd, p obt bicio d u ctividd. (d) u cudo cotctul p compti l cotol ob u ctividd comic.
p 5. U tidd db cotbiliz u ivio tidd cotold d om cojut lugodl coocimito iicil mdit: () l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl (utilizdo l mim polític cotbl p tod l ivio tidd cotold d om cojut). (b) l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl ( pud lgi u modlo p cd ivi). (c) l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl (utilizdo l mim polític cotbl p tod l ivio tidd cotold d om cojut). (d) l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl ( pud lgi u modlo p cd ivi). p 6. el dtioo dl vlo d l ivio tidd cotold d om cojut db vlu d cudo co l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo, i l tidd utiliz: () l modlo dl coto, l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl. (b) l modlo dl coto o l método d l pticipci. (c) l modlo dl coto o l modlo dl vlo zobl. (d) l método d l pticipci o l modlo dl vlo zobl. p 7. el 31 d dicimb d 20X1, l tidd a dquii l30% d l ccio odii qu collv dcho d voto d l tidd Z po l vlo d 100.000 u.m. L tidd a icui coto d tcci po 1.000 u.m. l dquii t ccio. L tidd a ti u cudo cotctul co ot pt (tidd C) qu po l 25% d l ccio odii d l tidd Z, mdit l cul l tidd a y C cotol d omcojut l tidd Z.
Guía NIIF para Pymes
207
L tidd a utiliz l modlo dl coto p cotbiliz u ivio tiddcotold d om cojut. no xit u pcio d cotizci publicdo p l tidd Z. e o d 20X2, l tidd Z dcl y pg u dividdo d 20.000 u.m. co gci obtid 20X1. no pgo má dividdo 20X2, 20X3 i 20X4. al 31 d dicimb d 20X1, 20X2 y 20X3, d cudo co l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo, l gci vlu lo vlo zobl d u ivi l tidd Z 102.000 u.m., 110.000 u.m. y 90.000 u.m., pctivmt. Lo coto d vt tim 4.000 u.m. p lo t piodo. L tidd a mid u ivi l tidd Z l 31 d dicimb d 20X1, 20X2 y 20X3,pctivmt, u vlo d: () 100.000 u.m., 100.000 u.m., 100.000 u.m. (b) 101.000 u.m., 101.000 u.m., 90.000 u.m. (c) 98.000 u.m., 106.000 u.m., 86.000 u.m. (d) 98.000 u.m., 101.000 u.m., 86.000 u.m. () 102.000 u.m., 110.000 u.m., 90.000 u.m. () 101.000 u.m., 101.000 u.m., 101.000 u.m.
p 8. Lo hcho o lo mimo qu lo d l Pgut 7. si mbgo, t jmplo, xit upcio d cotizci publicdo p l tidd Z. L tidd a mid u ivi l tidd Z l 31 d dicimb d 20X1, 20X2 y 20X3, pctivmt, u vlo d: () 100.000 u.m., 100.000 u.m., 100.000 u.m. (b) 95.000 u.m., 95.000 u.m., 86.000 u.m. (c) 98.000 u.m., 106.000 u.m., 86.000 u.m. (d) 98.000 u.m., 101.000 u.m., 86.000 u.m. () 102.000 u.m., 110.000 u.m., 90.000 u.m. () 101.000 u.m., 101.000 u.m., 101.000 u.m. p 9. U ivo d u gocio cojuto qu o ti l cotol cojuto cotbiliz dich ivi: () d cudo co l scci 11 Itumto ficio Báico. (b) d cudo co l scci 14 Ivio aocid. (c) d cudo co l scci 11 Itumto ficio Báico o, i l ivo jc iluci igiictiv l gocio cojuto, d cudo co l scci 14 Ivio aocid. (d) d cudo co l scci 9 etdo ficio Cooliddo y spdo.
208
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p 10. ¿Cuál d lo iguit ucido lo? () el cotol cojuto ob u tidd pud obt o pd i qu hy cmbio lo ivl boluto o ltivo d popidd. (b) P dtmi i do o má tidd cotol d om cojut ot tidd, tdá cut l xitci y l cto d lo dcho d voto potcil qu dich tidd po y qu momto jcitbl y covtibl. (c) al dtmi i u tidd co u copticipt cotol d om cojut ot tidd, l pim tidd coidá l xitci y l cto d dcho d voto potcil mtido po l ot pt qu momto jcitbl o covtibl. (d) P dtmi i u tidd y u copticipt cotol d om cojut ot tidd, lo ti cut l pticipcio l popidd ctul. no ti cut l poibl jcicio o cultd d covi d lo dcho d voto potcil. Respuestas
P1 (d) vé l páo 15.3. P2 () vé l páo 15.6. P3 (b) vé l páo 15.8. P4 (d) vé l páo 15.2. P5 (c) vé l páo 15.9. P6 (b) vé lo páo 15.10 y 15.13, y lé juto co l páo 14.8(d). P7 (d) vé lo páo 15.10 y 15.11. 20X1: 98.000 u.m. poqu l impot cupbl (vlo zobl mo coto d vt) d 98.000 u.m. iio l coto (101.000 u.m.). 20X2: 101.000 u.m. poqu l coto iio l impot cupbl. 20X3: 86.000 u.m. poqu l impot cupbl (86.000 u.m.) iio l coto (101.000 u.m.). P8 () vé lo páo 15.12, 15.14 y 15.15. P9 (c) vé l páo 15.18. P10 (d) vé l páo 15.2 y lé juto co l páo 9.6 ( db t cut lo dcho d voto potcil qu momto jcitbl). fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
209
Guía NIIF para Pymes
4.16 seCCión 16: p 1 páo p l lcc 4.16.1 Estructura de la Sección
8 páo p coocimito y mdici 2 páo d iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.16.2 Resumen de la Sección L popidd d ivi o popidd qu u popitio, o u dtio po dmito icio, mti p obt t, pluvlí o mb, y o p u uo l poducci o l umiito d bi o vicio i p i dmiittivo o d vt l cuo oml d l opcio. Lo to dquiido, p u popito o dtmido, cliic como popidd d ivi, ddo qu l dcii potio d utiliz dicho to, como ivtio o d dolllo como popidd ocupd po l popitio, í u dcii d ivi. ejmplo: Propiedades de inversión ejmplo 1: U tidd po u diicio qu id tco idpdit, mdit dmito optivo, cmbio d pgo po l dmito. L tidd (l ddo) cliic l diicio como u ptid d popidd d ivi. e u popidd qu mti p obt t. ejmplo 2. U tidd po u diicio qu id tco idpdit, mdit dmito optivo, cmbio d pgo po l dmito. L tidd popocio vicio d limpiz, guidd y mtimito p lo dtio dl diicio. si lo vicio popociodo po l tidd o iigiict p l cudo u cojuto, l popidd u popidd d ivi. e l myoí d lo co, lo vicio d limpiz, guidd y mtimito á iigiict y, po llo, l diicio cliicí como popidd d ivi. Cudo lo vicio popociodo o igiictivo, l popidd db cliic como popidd, plt y quipo. Po jmplo, i l tidd ti y gtio u hotl, lo vicio popociodo lo huépd o u compot igiictivo dl cotto u cojuto. ejmplo 3. U tidd (cotoldo) po u diicio qu id u ubidii mdit u dmito optivo, cmbio dl pgo po l dmito. L ubidii utiliz l diicio, como u tblcimito mioit p u poducto. e lo tdo icio cooliddo d l cotoldo, l diicio o cliic como u ptid d popidd d ivi. Tl tdo pt l tidd cotoldo y u ubidii como u úic tidd. L tidd coolidd utiliz l diicio p l umiito d bi. Po lo tto, l gupo cooliddo cotbiliz l diicio como u ptid d popidd, plt y quipo. e lo tdo icio pdo d l cotoldo, l diicio cliic como popidd d ivi. e u popidd qu mti p obt t. e lo tdo icio idividul d l ubidii, l cudo cotbiliz como dmito optivo, coom l scci 20, admito; y qu l scci 16 o lvt p l cotbilizci d t ptid po pt d l ubidii. Cudo tt d popidd d uo mixto, cio p l popidd d ivi d lo ctivo qu cotituy popidd, plt y quipo.
210
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
ejmplo 4. U tidd po u diicio qu id tco idpdit mdit dmito optivo, cmbio d pgo po l dmito. el pol d mtimito y dmiitci d diicio d l tidd ti oici l diicio, qu ocup l 25% d u upici diicd. L tidd (l popitio) ocup u pt igiictiv (25% d l upici diicd) dl diicio. si l pt ( dci, l qu po p obt t o pluvlí, o mb, y l qu utiliz l poducci o umiito d bi o vicio) pudi vd po pdo (o d po pdo mdit u dmito icio), l tidd db cotbiliz pt po pdo ( dci, db p l pt d l popidd d ivi d l qu copod popidd, plt y quipo). solo l popidd d ivi, cuyo vlo zobl pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo, y u cotxto d gocio mch, cotbilizá d cudo co t cci, po u vlo zobl co cmbio ultdo. Tod l dmá popidd d ivi cotbilizá como popidd, plt y quipo, utilizdo l modlo d cotodpcici-dtioo dl vlo d l scci 17. e l coocimito iicil, u tidd mdiá l popidd d ivi po u coto. el coto compd u pcio d comp y culqui gto dictmt tibuibl, tl como hooio lgl y d itmdici, imputo po l tci d popidd y oto coto d tcci. si l pgo plz má llá d lo témio oml d cédito, l coto l vlo pt d todo lo pgo utuo. U tidd dtmiá l coto d l popidd d ivi cotuid po ll mim. e l mdici potio, l popidd d ivi, cuyo vlo zobl pud mdi d m ibl i coto o uzo dpopociodo, mdiá l vlo zobl cd ch d ptci, coocido, lo ultdo, lo cmbio l vlo zobl. si u pticipci, u popidd mtid bjo dmito, cliic como popidd d ivi, l ptid cotbilizd po u vlo zobl á pticipci y o l popidd ubyct. U tidd vlá l iguit iomci p tod l popidd d ivi cotbilizd po l vlo zobl, co cmbio ultdo: () Lo método hipti igiictivo plicdo l dtmici dl vlo zobl d l popidd d ivi. (b) L mdid qu l vlo zobl d l popidd d ivi (como h ido mdid o vld lo tdo icio) tá bdo u tci hch po u tdo idpdit qu tg u cpcidd poiol coocid y u xpici cit l loclidd y ctgoí d l popidd d ivi objto d l vloci. si o hubi hbido t vloci, t hcho tmbié vlá. (c) L xitci impot d l ticcio l lizci d l popidd d ivi o l cobo d lo igo y cuo obtido po u dipoici. (d) L obligcio cotctul p dquiici, cotucci o dollo d popidd d ivi, o po cocpto d pcio, mtimito o mjo. () U cocilici dl impot libo d l popidd d ivi, l iicio y l il dl piodo, p lo cul motá po pdo: adicio, vldo po pdo l pocdt d dquiicio tvé d combicio d gocio. Gci o pédid t d lo jut l vlo zobl. Tci popidd, plt y quipo cudo o hy dipoibl u mdici ibl dl vlo zobl qu o collv u coto o uzo dpopociodo.
Guía NIIF para Pymes
-
211
Tpo d popidd hci o dd ivtio, o bi hci o dd popidd ocupd po l duño. Oto cmbio.
no cio pt t cocilici p piodo tio. D cudo co l scci 20, l duño d l popidd d ivi icluiá l iomci, p vl, copodit l ddo ob lo dmito lo qu hy pticipdo. U tidd qu mtg u popidd d ivi, dmito icio u optivo, icluiá l iomci vld po l dtio p lo dmito icio y l iomci vld po l ddo p lo dmito optivo qu hy lizdo.
4.16.3 Logros que usted debe obtener en esta sección:
Dpué d tmi l tudio d t cci, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici p l popidd d ivi, coom l nIIf p l PYMes. aimimo, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u cpcidd p cotbiliz l popidd d ivi, coom l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt, utd obtdá lo iguit: • ditigui l popidd d ivi d oto ctivo d u tidd • idtiic cuádo l ptid d popidd d ivi ú l codicio p u coocimito lo tdo icio • mdi ptid d popidd d ivi l momto dl coocimito iicil y co potioidd • pt y vl popidd d ivi lo tdo icio • Idtiic cuádo u ptid d popidd d ivi db limi o ti ot cliicci d ctivo y cotbiliz dich limici o tci y • dmot qu compd lo juicio poiol cil cio p cotbiliz popidd d ivi. 4.16.4 Casos de Estudio, preguntas y respuestas
p 1. Popidd d ivi di como: () Popidd (to o diicio, o pt d u diicio, o mbo) qu mti p l vt l cuo oml d l opcio. (b) Popidd (to o diicio, o pt d u diicio, o mbo) qu mti p obt t.
212
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(c) Popidd (to o diicio, o pt d u diicio, o mbo) qu mti p obt pluvlí. (d) Popidd (to o diicio, o pt d u diicio, o mbo) qu mti p obt t, pluvlí o mb.
p 2. U dcho ob u popidd qu u dtio mtg égim d dmito optivo pud cliic y cotbiliz como popidd d ivi i, y lo i: () L popidd, d oto modo, cumpli co l diici d popidd d ivi y l dtio pud mdi l vlo zobl dl dcho ob l popidd i coto o uzo dpopociodo, y u cotxto d gocio mch. aimimo, l tidd cotbiliz como popidd d ivi todo u dcho ob l popidd bjo dmito optivo qu ú l codicio. (b) L popidd, d oto modo, cumpli co l diici d popidd d ivi y l dtio pud mdi l vlo zobl d lo dcho ob l popidd i coto o uzo dpopociodo u cotxto d gocio mch (idpditmt d i oto dcho ob l popidd bjo dmito optivo qu ú l codicio cotbiliz como popidd d ivi; dci, l opci tá dipoibl p l tidd uci d cd popidd po pdo). (c) L popidd, d oto modo, cumpli co l diici d popidd d ivi y l dtio cotbiliz tod u popidd d ivi (y dcho ob l popidd bjo dmito optivo qu ú l codicio) l vlo zobl, co l cmbio l vlo zobl coocido lo ultdo. (d) L popidd, d oto modo, cumpli co l diici d popidd d ivi y l dtio cotbiliz tod u popidd d ivi (y dcho ob l popidd bjo dmito optivo qu ú l codicio) plicdo u modlo d coto-motizci-dtioo tblcido l scci 17 Popidd, Plt y equipo. p 3. U tidd ti u lojmito co dyuo u diicio d u popidd. L tidd tmbié popocio lo huépd oto vicio qu icluy limpiz, tlvii tlitl y cco Itt d bd ch. L t dii d l hbitci icluy to vicio. admá, pdido, l tidd ogiz viit po lo lddo p u huépd. Lo vicio d viit cob po pdo.
Guía NIIF para Pymes
213
L tidd dbí cotbiliz l diicio como: () Ivtio (b) Popidd d ivi (c) Popidd, plt y quipo
p 4. U tidd db mdi u popidd d ivi t l coocimito iicil: () l vlo zobl o plicdo l modlo d coto-dpcici-dtioo (l mim polític cotbl p tod l popidd d ivi). (b) l vlo zobl o plicdo l modlo d coto-dpcici-dtioo (opci lizd ptid po ptid). (c) l vlo zobl. (d) l vlo zobl, p qull popidd l qu l vlo zobl pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo u cotxto d gocio mch; co tod l dmá popidd cotbilizd, mpldo l modlo d coto-dpcici-dtioo. p 5. L popidd d ivi cuyo vlo zobl o pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo u cotxto d gocio mch cotbiliz t l coocimito iicil: () como ivtio, d cudo co l scci 13. (b) como popidd, plt y quipo, d cudo co l scci 17. (c) como ctivo icio, d cudo co l scci 11. (d) como ctivo itgibl co u vid útil iit, d cudo co l scci 18. p 6. U ubidii (ddo) po u diicio p obt t bjo u dmito optivo d u cotoldo (dtio). L tidd cotoldo bic u poducto l diicio ddo. el vlo zobl dl diicio pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo, y u cotxto d gocio mch. el diicio: () cotbiliz como u ptid d popidd, plt y quipo po pt d l ubidii, y como popidd d ivi po pt dl gupo. (b) cotbiliz como u popidd d ivi po pt d l ubidii y como u ptid d popidd, plt y quipo po pt dl gupo. (c) cotbiliz como u popidd d ivi tto po pt d l ubidii como po l gupo.
214
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(d) cotbiliz como u ptid d popidd, plt y quipo tto po pt d l ubidii como po l gupo.
p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u diicio po 95.000 u.m., qu icluí 5.000 u.m. d imputo idicto o cupbl. e l cudo d comp tblcí qu db complt l pgo u totlidd l 31 d dicimb d 20X1. s gto 2.000 u.m. d hooio lgl l dquii l diicio y pgo l 1 d o d 20X1. el diicio mti p obt t po dmito y pluvlí. U t d dcuto dcud dl 10% po ño. L tidd mdiá l coto iicil dl diicio : () 88.364 u.m. (b) 97.000 u.m. (c) 102.000 u.m. (d) 107.000 u.m.
p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u popidd d ivi (diicio) u ubicci mot po 100.000 u.m. T l coocimito iicil, l tidd mid l popidd d ivi plicdo l modlo d coto-dpcici-dtioo ddo qu u vlo zobl o pud mdi co ibilidd i coto o uzo u cotxto d gocio mch. al 31 d dicimb d 20X1, l gci: • vlu l vid útil dl diicio 50 ño pti d l ch d dquiici; • upuo qu l vlo idul dl diicio ulo (ddo qu l vlo zobl o pud dtmi co ibilidd); • vlu qu l tidd coumiá lo bicio comico utuo dl diicio d m uiom dut 50 ño pti d l ch d dquiici; • chz u ot d comp dl diicio, o olicitd, po 130.000 u.m. et u ot xcpciol y poco pobbl qu pit u utuo cco. L tidd dbí mdi l impot libo dl diicio l 31 d dicimb d 20X1 : () 98.000 u.m. (b) 100.000 u.m.
Guía NIIF para Pymes
215
(c) 130.000 u.m. (d) 127.400 u.m.
p 9. el 31 d dicimb d 20X2, l tidd vlu l vid útil tt d l popidd d ivi qu dcib l Pgut 8 73 ño. L vluci vid cut co l pldo d uv iomci qu obtuvo i d 20X2. L tidd dbí mdi l impot libo dl diicio l 31 d dicimb d 20X2 : () 130.000 u.m. (b) 96.676 u.m. (c) 126.533 u.m. (d) 97.333 u.m.
p 10. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u xti d to p u i idtmido. el 1 d o d 20X4, l tidd comz cotui u diicio to p utilizlo como d dmiittiv. el 1 d o d 20X5, l pol dmiittivo d l tidd tld diicio. T ño dpué (l 1 d o d 20X8), l pol dmiittivo d l tidd tld l tblcimito cié dquiido. el diicio tio d d imdito u tco idpdit bjo u dmito optivo. el 31 d dicimb d 20X9, l tidd cpt u ot o olicitd dl dtio p dquii, d m imdit, l diicio d l tidd. el vlo zobl d l popidd (l to y lo diicio lciodo) pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo u cotxto d gocio mch. L tidd cotbilizá l xti d ti y lo diicio lciodo d l iguit m: () Popidd d ivi, dl 1 d o d 20X1 l 31 d dicimb d 20X9. (b) Popidd d ivi d 20X1 20X3 y d 20X8 20X9 y como popidd, plt y quipo d 20X4 20X7.
216
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(c) Popidd d ivi d 20X1 20X3 y como popidd, plt y quipo d 20X4 20X10. (d) Popidd, plt y quipo d 20X1 20X7 y como popidd d ivi d 20X8 20X9. Respuestas
P1 P2 P3 P4 P5 P6 P7
(d) (b) vé l páo 16.3. (c) (d) vé lo páo 16.1, 16.5 y 16.7. (b) (b) (): (95.000 u.m. d pcio d comp, xcluido lo imputo cupbl) ÷ 1,1 = 86.364 u.m. d vlo pt d pcio d comp + 2.000 u.m. d coto dicto (hooio lgl) = 88.364 u.m. P8 () cálculo: coto d 100.000 u.m. mo u dpcici cumuld d (100.000 u.m. d impot dpcibl ÷ 50 ño d vid útil × 1 ño uo) = 98.000 u.m. L ot xcpciol implic po í mim qu l vlo zobl pud dtmi co ibilidd u cotxto d gocio mch. P9 (b) cálculo: impot libo d 98.000 u.m. ( impot dpcibl, ddo qu l vlo idul ulo) × 73 ÷ 74 ño d vid útil tt mdid dd l comizo dl piodo cotbl ctul) = 96.676 u.m. d impot libo l 31 d dicimb d 20X2 (l tidd cotbilizí l cmbio l timci cotbl popctivmt icluyédolo lo ultdo dl piodo l qu ocui l cmbio y lo piodo utuo (vé l páo 10.16(b)). P10 (b) L nIIf p l PYMes o pciic cmo cliic lo to qu mti p u popito o dtmido. al doll u polític cotbl p to dquiido p u popito o dtmido, u tidd pud coult lo quimito d l nIIf complt, po o tá obligd hclo. L nIC 40 Popidd d Ivi pciic qu lo to dquiido p u popito o dtmido cliic como popidd d ivi ddo qu l dcii potio d utiliz dicho to como ivtio o d dolllo como popidd ocupd po l popitio í u dcii d ivi. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
217
Guía NIIF para Pymes
4.17 seCCión 17: p,
4.17.1 Estructura de la Sección
3 páo p l lcc 5 páo p coocimito 7 páo p mdici 8 páo p dpcici 7 páo p dtioo y oto cocpto 2 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.17.2 Resumen de la Sección et cci plicá l cotbilidd d l popidd, plt y quipo, í como l popidd d ivi, cuyo vlo zobl o pud mdi co ibilidd, i coto o uzo dpopociodo. L popidd, plt y quipo, o ctivo tgibl qu: () s mti p u uo l poducci o l umiito d bi o vicio, p dlo tco o co popito dmiittivo y (b) s p u dut má d u piodo. el cocpto d popidd, plt y quipo, xcluy lo ctivo biolgico lciodo co l ctividd gícol, lo dcho mio y v mil, tl como ptlo, g tul y cuo o ovbl imil. aimimo, xcluy lo ctivo qu mti p l vt l cuo oml d l opci, ctivo l poco d poducci p tl vt y ctivo om d mtil o umiito qu db coumi l poco poductivo o l ptci d vicio poqu éto ctivo o ivtio. Lo ctivo itgibl tmpoco o ptid d popidd, plt y quipo. s cotbiliz coom l scci 18, activo Itgibl Ditito d l Pluvlí. e t cci, qui qu u tidd cotbilic popidd, plt y quipo u coto l coocimito iicil y, potiomt, l coto, mo culqui dpcici cumuld y l pédid po dtioo cumuld. Como culqui oto ctivo, db cumpli co lo citio d coocimito; po lo tto, l tidd coocá l coto d u ptid d popidd, plt y quipo como u ctivo i y olo i: () pobbl qu l tidd obtg lo bicio comico utuo ocido co l ptid, y (b) l coto d l ptid pud mdi co ibilidd. L piz d puto y l quipo uxili git hbitulmt como ivtio, y cooc l ultdo dl piodo cudo coum. si mbgo, l piz d puto impott y l quipo d mtimito pmt o popidd, plt y quipo, cudo l tidd p utilizl dut má d u piodo. D om imil, i l piz d puto y l quipo uxili olo pud utilizdo lci co u ptid d popidd, plt y quipo, coidá tmbié popidd, plt y quipo.
218
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
ejmplo: Piezas de repuesto y equipo auxiliar ejmplo 1. U tidd bic poducto químico. Mti u plt d poducci mdit l uo d u quipo uxili pcilizdo qu xcluivo p lo quimito d mtimito y pci d u plt. el quipo uxili cliic como popidd, plt y quipo. Pud utiliz lo lci co l plt d l tidd y p qu u má d u piodo cotbl. ejmplo 2. U tidd bic poducto químico. Mti u plt d poducci co hmit comu d bjo vlo, dquiid u tí locl. L hmit p mtimito o o ptid d popidd, plt y quipo. so ivtio. L hmit o o xcluiv p lo quimito d mtimito y pci d l plt d l tidd. ejmplo 3. U hopitl pivdo h itldo do gdo idético d mgci. el pim gdo d mgci popocio lcticidd, cudo itump l umiito d l d ciol. el gudo gdo d mgci utilizá l co poco pobbl d qu l pim gdo d mgci ll, cudo itump l umiito d l d ciol. Lo do gdo d mgci coid ptid d popidd, plt y quipo. s p qu l quipo d mtimito d v utilic má d u piodo cotbl, uqu d om igul. Permutas de activos: U lmto d popidd, plt y quipo, pud hb ido dquiido
cmbio d uo o vio ctivo o motio, o d u combici d ctivo motio y o motio. U tidd mdiá l coto dl ctivo dquiido po u vlo zobl, mo qu () l tcci d itcmbio o tg cáct comcil, o (b) i l vlo zobl dl ctivo cibido i l dl ctivo tgdo pud mdi co ibilidd. e tl co, l coto dl ctivo mdiá po l vlo libo dl ctivo tgdo. U ptid d popidd, plt y quipo, dpci lo lgo d u vid útil pd. el impot dpcibl ti cut l vlo idul pdo l il d l vid útil dl ctivo. el vlo idul, l método d dpcici y l t d dpcici db vi, i xit u idicio d u cmbio igiictivo l xpcttiv dd l últim ch ob l qu hy iomdo. admá, cd ch ob l qu iom, l tidd vluá i h hbido u idicio d qu lgu ptid d popidd, plt y quipo y h uido u dtioo u vlo ( dci, l impot libo xcd l vlo zobl timdo, mo lo coto d vt). si xiti tl idicio, dbá compob l dtioo d vlo d tl ptid. fcto, tl como: u cmbio l uo dl ctivo, u dgt igiictivo ipdo, vc tcolgico y cmbio lo pcio d mcdo podí idic qu h cmbido l vlo idul o l vid útil d u ctivo dd l ch ul má cit, ob l qu iom. si to idicdo tá pt, u tidd viá u timcio tio y, i l xpcttiv ctul o dit, modiicá l vlo idul, l método d dpcici o l vid útil. L tidd cotbilizá l cmbio l vlo idul, l método d dpcici o l vid útil como u cmbio d timci cotbl. L dpcici d u ctivo comzá cudo té dipoibl p u uo, to , cudo cut l ubicci y l codicio ci p op d l om pvit po l gci. L dpcici d u ctivo c cudo d d bj cut. L dpcici o cá cudo l ctivo té i utiliz o hy tido dl uo ctivo, mo qu cut dpcido po complto. si mbgo, i utiliz método d dpcici
Guía NIIF para Pymes
219
uci dl uo, l cgo po dpcici podí ulo cudo o tg lug igu ctividd d poducci. P dtmi l vid útil d u ctivo, u tidd dbá coid todo lo cto iguit: () L utilizci pvit dl ctivo. el uo vlú po ci l cpcidd o l poducto íico qu p dl mimo. (b) el dgt íico pdo, qu dpdá d cto optivo, tl como l úmo d tuo d tbjo lo qu utilizá l ctivo, l pogm d pcio y mtimito, y l gdo d cuiddo y covci, mit l ctivo o tá ido utilizdo. (c) L obolcci técic o comcil pocdt d lo cmbio o mjo l poducci, o d lo cmbio l dmd dl mcdo d lo poducto o vicio qu obti co l ctivo. (d) Lo límit lgl o ticcio imil ob l uo dl ctivo, tl como l ch d cducidd d lo cotto d dmito lciodo. Método de depreciación: U tidd lccioá u método d dpcici qu lj l pt
co glo l cul p coumi lo bicio comico utuo dl ctivo. Lo método poibl d dpcici icluy l método lil, l método d dpcici dccit y lo método bdo l uo; po jmplo, l método d l uidd d poducci. si xit lgu idicci d qu hy poducido u cmbio igiictivo, dd l últim ch ob l qu iom, l tidd viá u método d dpcici pt, l pt co glo dl cul p coumi lo bicio comico utuo d u ctivo ul. Y i l xpcttiv ctul o dit, cmbiá dicho método d dpcici p lj l uvo pt. L tidd cotbilizá t cmbio como u cmbio d timci cotbl. Cudo dipog d u ptid d popidd, plt y quipo, l gci o pédid, obtid po tl dipoici, icluiá lo ultdo. U tidd vlá l iguit iomci, p cd ctgoí d lmto d popidd, plt y quipo, qu coid popid, d cudo co l páo 4.11(): () L b d mdici utilizd p dtmi l impot libo buto. (b) Lo método d dpcici utilizdo. (c) L vid útil o l t d dpcici utilizd. (d) el impot buto libo y l dpcici cumuld (ggd co pédid po dtioo dl vlo cumuld), l picipio y il dl piodo ob l qu iom. () U cocilici t lo impot libo l picipio y l il dl piodo ob l qu iom, qu mut po pdo: L dicio lizd. L dipoicio. L dquiicio mdit combicio d gocio. L tci popidd d ivi, i u mdici ibl dl vlo zobl p t dipoibl. L pédid po dtioo dl vlo coocid o vtid l ultdo. L dpcici. Oto cmbio. no cio pt t cocilici p piodo tio. L tidd vlá tmbié: () L xitci impot libo d l popidd, plt y quipo cuy titulidd l tidd ti lgu ticci o tá pigod, como gtí d dud. (b) el impot d lo compomio cotctul p l dquiici d popidd, plt y quipo.
220
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.17.3 Logros que alcanzará en esta sección:
Dpué d tmi t cci, utd podá idtiic lo quimito d iomci ici lci co popidd, plt y quipo coom l nIIf p l PYMes. admá, mdit l lizci d lo co páctico qu imul pcto d plicci l d dicho coocimito, utd mjoá u cpcidd p cotbiliz tl popidd, plt y quipo d cudo co l nIIf p l PYMes. rpcto l cotxto d l nIIf p l PYMes, coctmt, utd obtdá lo iguit: ditigui ptid d popidd, plt y quipo d oto ctivo d u tidd • idtiic cuádo l ptid d popidd, plt y quipo, ú l codicio p u coocimito lo tdo icio • mdi l ptid d popidd, plt y quipo, l coocimito iicil y potio • pt y vl l iomci ob popidd, plt y quipo, lo tdo icio • idtiic cuádo u ptid d popidd, plt y quipo db d d bj o ti ot cliicci d ctivo y cotbiliz bj o tci y • dmot compi d lo juicio poiol cil qu cit p l cotbilizci d popidd, plt y quipo. •
4.17.4 Ponga a prueba su conocimiento
rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito d cotbilizci iomci ici d popidd, plt y quipo d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. Popidd, plt y quipo di como: () ctivo tgibl qu mti p l vt l cuo oml d l opcio.
Guía NIIF para Pymes
221
(b) ctivo tgibl qu qu mti p p obt t o pluvlí, o mb. (c) ctivo tgibl qu mti p uo l poducci o l umiito d bi o vicio, p l dmito tco, o p i dmiittivo, y qu pvé utilizlo dut má d u piodo cotbl.
p 2. U tidd ti u lojmito co dyuo u diicio d u popidd. L tidd tmbié popocio lo huépd oto vicio qu icluy limpiz, tlvii tlitl y cco Itt d bd ch. L t dii d l hbitci icluy to vicio. admá, pdido, l tidd ogiz viit po lo lddo p u huépd. Lo vicio d viit cob po pdo. L tidd dbí cotbiliz l diicio como: () popidd, plt y quipo. (b) popidd d ivi. (c) ivtio.
p 3. U tidd db mdi u popidd, plt y quipo t l coocimito iicil: () l coto. (b) l coto mo culqui dpcici cumuld mo culqui pédid po dtioo cumuld. (c) l coto mo culqui dpcici cumuld mo culqui pédid po dtioo cumuld má l coto d mtimito diio. (d) l coto má l coto d mtimito diio. p 4. U tidd op u vicio d vici jcutivo. L úic ptid d popidd, plt y quipo d l tidd u ov dquiid 10.400.000 u.m. el coto d l ov tibuy u pt igiictiv d l iguit om: l moto cci (60%), l ulj (20%), l quipo d vici (10%) y mobiliio y (10%). L codici p op u ov qu ipcciod po l utoidd d vici cd t ño. U ipcci cut 400.000 u.m. el moto cci hbí ido ipcciodo po cut dl bict t d l tg l tidd. e l gulcio d vici qui qu mplc l moto cci cudo hy voldo 2.000.000 d mill é. L gci ti pvito
222
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
coloc u moto uvo l ov cudo db mplz p qu l ov pud utiliz dut poximdmt 10 ño. e momto, ti pdo dct l ov. L gci o pvé mplz l ulj d l ov i l quipo d vici. si mbgo, vlú l vid útil dl mobiliio y lo cico ño, momto á dctdo y mplzdo. ¿Cuál l coto d cd u d l pt igiictiv d l ov qu l tidd db dpci po pdo? () 6.240.000 u.m. d moto cci; 2.080.000 2.080.000 u.m. d ulj; 1.040.000 u.m. d quipo d vici y 1.040.000 u.m. d mobiliio y . (b) 10.400.000 u.m. d ov cci. (c) 6.000.000 u.m. d moto cci; 3.000.000 u.m. d ulj ulj y quipo; 1.000.000 u.m. d mobiliio y y 400.000 u.m. d ipcci d vici.
p 5. Lo hcho o lo mimo qu l Pgut 4. ¿Qué método d dpcici o lo má dcudo p qu l tidd pliqu l clcul l dpcici d l pt igiictiv d l ov? () el método lil p tod l pt d l ov. (b) el método d uidd d poducci, bdo l mill é vold, p lo moto cci y l método lil l il p tod l ot pt d l ov. (c) el método d uidd d poducci, bdo mill é vold, p tod l pt d l ov. (d) el método d dpcici dccit p tod l pt d l ov.
p 6. U ubidii mti u diicio p obt t bjo u dmito optivo d u tidd cotoldo. L tidd cotoldo bic u poducto l diicio ddo. el vlo zobl dl diicio pud mdi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo, y u cotxto d gocio mch. el diicio: () cotbiliz como u popidd d ivi po pt d l ubidii y como u popidd d ivi po pt dl gupo.
Guía NIIF para Pymes
223
(b) cotbiliz como como popidd, plt y quipo tto tto po pt d l ubidii como po l gupo. (c) cotbiliz como popidd d ivi tto po pt d l ubidii como po l gupo. (d) cotbiliz como u popidd d ivi po pt d l ubidii y como u ptid d popidd, plt y quipo po pt dl gupo.
p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u diicio po 95.000 u.m., qu icluí 5.000 u.m. d imputo idicto o cupbl. e l cudo d comp tipul qu l pgo (icluido l pgo d imputo idicto) dbí ccl po complto l 31 d dicimb d 20X1. s gto 2.000 u.m. d hooio lgl l dquii l diicio y pgo l 1 d o d 20X1. el diicio tá ocupdo po l pol dmiittivo d l tidd. U t d dcuto dcud dl 10% po ño. L tidd db mdi l coto iicil dl diicio : () 102.000 u.m. (b) 97.000 u.m. (c) 88.364 u.m. (d) 107.000 u.m. dqui i u diicio po 100.000 p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u.m. al 31 d dicimb d 20X1, l gci hbí vludo lo iguit: • l vid útil dl diicio, 40 ño pti d l ch d dquiici. • l vlo idul dl diicio, 20.000 u.m. • l tidd coumiá lo bicio comico utuo dl diicio d om uiom dut 40 ño pti d l ch d dquiici. • l vlo zobl dl diicio, 130.000 u.m. el diicio tá ocupdo po l pol d vt d l tidd. L tidd dbí mdi l impot libo dl diicio l 31 d dicimb d 20X1 : () 100.000 u.m. (b) 98.000 u.m. (c) 130.000 u.m. (d) 127.250 u.m.
224
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
vlu l popidd p 9. el 31 d dicimb d 20X2, l tidd volvi vlu dcit l Pgut 8 d l iguit om: • l vid útil dl diicio 60 ño pti d l ch d dquiici. • l vlo idul dl diicio 10.000 u.m. • l tidd coumiá lo bicio comico utuo dl diicio d om uiom dut 60 ño pti d l ch d dquiici. • l vlo zobl dl diicio 160.000 u.m. L tidd dbí mdi l impot libo dl diicio l 31 d dicimb d 20X2 : () 96.508 u.m. (b) 96.000 u.m. (c) 160.000 u.m. (d) 125.263 u.m.
p 10. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u xti d to p u i idtmido. el 1 d o d 20X4, l tidd comz cotui u diicio l to p uo como d dmiittiv. el 1 d o d 20X8, l pol dmiittivo d l tidd mud dl diicio u itlcio citmt dquiid. el diicio d d d imdito u tco idpdit bjo u dmito optivo. el 31 d dicimb d 20X9, l tidd cpt u ot o olicitd dl dtio p dquii, d m imdit, l diicio d l tidd. el vlo zobl dl diicio pud dtmi co ibilidd i coto o uzo dpopociodo, y u cotxto d gocio mch. L tidd dbí cotbiliz l diicio como: () popidd d ivi pti d l ch d dquiici (1 d o d 20X1) ht l ch d dipoici (31 d dicimb d 20X9). (b) popidd d ivi dut 20X1 20X3 y como popidd, plt y quipo dut 20X4 20X9. (c) popidd d ivi dut 20X1 20X3 y 20X8 20X9 y como popidd, plt y quipo dut 20X4 20X7. (d) popidd, plt y quipo dut 20X1 20X7 y como popidd d ivi dut 20X8 20X9.
225
Guía NIIF para Pymes
Respuestas
P1 (c) vé l páo 17.2. P2 () motivo: om pt d u gocio ctivo co lujo d ctivo itgdo, lug d u ivi piv (vé lo páo 16.2() y 17.2()). P3 (b) vé l páo 17.15. P4 (c) vé lo páo 17.7 y 17.16. Cálculo: l coto xcluy l coto d l ipcci lizd t d l tg = 10.000.000 u.m. Ditibuci: 60% l moto cci, cc i, 30% l ulj y quipo y 10% mobiliio y . P5 (b) vé l páo 17.22. P6 (d) vé lo páo 9.2 y 16.2. P7 (c) Cálculo: (95.000 u.m. d pcio d comp, xcluido lo imputo cupbl) ÷ 1,1 = 86.364 u.m. d vlo pt d pcio d comp + 2.000 u.m. d coto dicto (hooio lgl) = 88.364 u.m. P8 (b) Cálculo: Cálculo: 100.000 100.000 u.m. d coto coto mo (80.000 u.m. d impot dpcibl dpcibl ÷ 40 ño d vid útil x 1 ño uo) dpcici cumuld = 98.000 u.m. P9 () Cálculo: 100.000 100.000 u.m. d coto mo [2.000 u.m. d dpcici cumuld l comizo dl piodo ob l qu iom + (88.000 d impot dpcibl tt ÷ 59 ño d vid útil tt x 1 ño uo dd l comizo dl piodo ctul ob l qu iom) = 3.492 u.m. d dpcici cumuld] = 96.508 u.m. P10 (c) vé lo páo 16.2, 16.9 y 17.2. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.18 seCCión 18: ac
4.18.1 Estructura de la Sección
3 páo p l lcc 5 páo p coocimito 9 páo p mdici iicil 1 páo p mdici potio l coocimito 8 páo p motizci, piodo y método d motizci, vlo idul, vii dl piodo y dl método d dpcici, cupci dl impot libo y tio y dipoicio d ctivo itgibl 3 páo d iomci vl Vigci: Vig ci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
226
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.18.2 Resumen del Estándar et cci tblc l ttmito t tmito cotbl p lo ctivo itgibl ditito d l pluvlí (V scci 19 –Combicio d ngocio y Pluvlí) y ctivo itgibl qu ti u tidd p l vt l cuo odiio dl gocio (V scci 13 –Ivtio, y l scci 23 –Igo d ctividd odii). U ctivo itgibl u ctivo idtiicbl, d cáct o motio, i utci íic. U ctivo itgibl idtiicbl cudo: i) pbl, dci pud vdido, ddo, divido o itcmbido o ii) ug d u cotto o d oto dcho u obligcio. Lo ctivo itgibl o icluy ctivo icio, o lo dcho y v d mil. P l coocimito d u ctivo itgibl cio qu: i) qu o hy ido gdo itmt, ii) g bicio comico utuo y iii) qu u coto pud dtmi d u om coibl. Lo ctivo itgibl dquiido mid iicilmt po u coto. Lo ctivo itgibl dquiido u combici d gocio o mdit u ubvci gubmtl mid l vlo zobl. el coto d lo ctivo itgibl dquiido compd: l pcio d dquiici, má cl d l impotci y lo imputo o dcotbl, mo lo dcuto y bj. si hy oto coto cio p l ppci dl ctivo p djlo codicio d utilizci, to cotituy myo vlo dl coto. Cudo icu dmbolo p g itmt lo ctivo itgibl, to git gto. Lo dmbolo po ctividd d ivtigci y dollo tmbié git gto, lvo i to om pt dl coto d oto ctivo qu cumpl lo citio d coocimito d t nIIf. ejmplo d dmbolo p ctivo gdo itmt o: mc, logotipo, llo o domicio ditoil, lit d clit, coto icuido l cotituci d u tidd, coto icuido l cci d u uv oici o ucul, lzmito d uvo poducto, publicidd y popgd, pluvlí gd itmt. Dpué dl coocimito coocimit o iicil, lo ctivo itgibl mid l coto mo l motizci cumuld y l pédid po dtioo. Lo quimito p l coocimito dl dtioo d lo ctivo itgibl dtmi l scci 27. Dtioo dl vlo d lo ctivo. Lo ctivo itgibl o gdo itmt ti u vid útil diid, po i o pud dtmi coiblmt, tim qu d 10 ño. el piodo y l método d motizci db vi cudo tblzc idicdo qu dtmi qu h cmbido t l piodo tio. tio. e lo páo 18.27 18.29 idic l iomci vl d t cci.
Guía NIIF para Pymes
227
4.18.3 Preguntas y respuestas
rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l cotbilizci iomci i omci ici d lo ctivo itgibl ditito d l pluvlí plu vlí coom l nIIf p l l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. U ctivo itgibl (ditito d l pluvlí) : () u ctivo idtiicbl i pici íic. (b) u ctivo d cáct o motio i pici íic. (c) u ctivo idtiicbl, d cáct o motio y i pici íic. p 2. U ctivo itgibl idtiicbl cudo: () pbl ( dci, dci, ucptibl d pdo o dividido d l tidd y vdido, tido, xplotdo, ddo o itcmbido, bi idividulmt o juto co u cotto, u ctivo o u pivo lciodo). (b) ug d u cotto o d oto dcho lgl, idpditmt d i o dcho o tibl o pbl d l tidd o d oto dcho y obligcio. (c) l do opcio, () y (b), o válid. (d) igu d l tio. p 3. U tidd db mdi lo ctivo itgibl t l coocimito iicil: () l vlo zobl. (b) l vlo zobl o l coto mo tod motizci cumuld y tod pédid po dtioo dl vlo cumuld (l mim polític cotbl p tod l ptid d l mim cl d ctivo itgibl). (c) l vlo zobl o l coto mo tod motizci cumuld y tod pédid po dtioo dl vlo cumuld (gú lo citio ptid po ptid). (d) l coto mo tod motizci cumuld y tod pédid po dtioo dl vlo cumuld.
228
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p 4. el coto d u ctivo itgibl l coocimito iicil mid u vlo zobl cudo: () gdo itmt. (b) dquiido como pt d u combici combici d gocio. (c) dquiido mdit u ubvci dl gobio. (d) todo lo co d () (c) tio. () tto (b) como (c), ib. () igu d l tio. p 5. U tidd dquii u mc p u poducto d coumo muy impott. a l mc l t cico ño d vid lgl, po ovbl cd diz ño u coto muy bjo. L tidd dquit ptd ov l mc m c cotiumt, y l vidci pld u cpcidd p hclo. el álii d lo iguit cto: (i) tudio dl ciclo d vid dl poducto, (ii) tdci dl mcdo, d l comptci y dl too, y (iii) opotuidd d mplici d l mc; popocio vidci d qu l poducto d mc gá td t d ctivo p l tidd dquit dut u piodo idiido. L vid útil dl ctivo itgibl d: () cico ño: l piodo iicil d lo dcho cotctul. cotctul. (b) uputmt 10 ño: i l tidd o pud liz u cálculo ibl d u vid útil iit. (c) 15 ño: l piodo iicil d lo dcho cotctul má l piodo d ovci. (d) cico ño: l piodo d lo dcho cotctul, cotctul, po i cgo po motizci, ddo qu p qu g lujo d ctivo dut u piodo idiido. p 6. el 31 d dicimb d 20X2, l tidd a vdi u mc l tidd B po 250.000 u.m. L tidd a clcul qu l cot 100.000 u.m. doll l mc dut 20X1. L etidd B clcul qu gt 50.000 u.m. l mtimito y l dollo d l mc 20X3. el 31 d dicimb d 20X3, l tidd C obtuvo l cotol d l tidd B u combici d gocio, cudo l vlo zobl d l mc timb 400.000 u.m. a lo i d compd t jmplo, igo l motizci. L mc db coocid:
Guía NIIF para Pymes
229
() l 31 d dicimb d 20X1 po l tidd a 100.000 u.m.; l 31 d dicimb d 20X2 po l tidd B 250.000 u.m.; l 31 d dicimb d 20X3 po l tidd C ( u tdo icio cooliddo) 400.000 u.m. (b) l 31 d dicimb d 20X1 po l tidd a co; l 31 d dicimb d 20X2 po l tidd B 300.000 u.m.; l 31 d dicimb d 20X3 po l tidd C ( u tdo icio cooliddo) 400.000 u.m. (c) l 31 d dicimb d 20X1 po l tidd a co; l 31 d dicimb d 20X2 po l tidd B 250.000 u.m.; l 31 d dicimb d 20X3 po l tidd C ( u tdo icio cooliddo) 400.000 u.m.
p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u licci d txi po 95.000 u.m., qu icluí 5.000 u.m. d imputo idicto o cupbl. e l cudo d comp tipul qu l pgo dbí ccl po complto l 31 d dicimb d 20X1. s gto 2.000 u.m. d hooio lgl l dquii l licci d txi y pgo l 1 d o d 20X1. U t d dcuto dcud dl 10% po ño. el 1 d o d 20X1, l tidd db mdi l coto iicil d l licci d txi : () 102.000 u.m. (b) 97.000 u.m. (c) 88.364 u.m. (d) 107.000 u.m.
p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u ptt po 100.000 u.m. al 31 d dicimb d 20X1, l dmiitci hbí vludo lo iguit: • L vid útil d l ptt á d 20 ño pti d l ch d dquiici. • L tidd coumiá lo bicio comico utuo d l ptt d om uiom dut 20 ño pti d l ch d dquiici. • el vlo zobl d l ptt d 130.000 u.m. L tidd db mdi l impot libo d l ptt l 31 d dicimb d 20X1 : () 100.000 u.m. (b) 95.000 u.m. (c) 130.000 u.m. (d) 123.500 u.m.
230
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p 9. el 31 d dicimb d 20X5, l tidd vlu uvmt l ptt dcit l Pgut 8 d l iguit om: • L vid útil d l ptt á d 14 ño pti d l ch d dquiici. • L tidd coumiá lo bicio comico utuo d l ptt d om uiom dut 14 ño pti d l ch d dquiici. • el impot cupbl (vlo zobl mo coto d vt) d l ptt d 70.000 u.m. L tidd db mdi l impot libo d l ptt l 31 d dicimb d 20X5 : () 72.000 u.m. (b) 100.000 u.m. (c) 64.286 u.m. (d) 70.000 u.m.
p 10. el 1 d o d 20X1, u tidd (u dito) dquii l título d publicci d u comptido po 30.000 u.m. el 1 d o d 20X4, l tidd comz public utilizdo l uvo título. el 31 d dicimb d 20X8, l tidd dcidi vd l título d publicci y tom mdid qu hc qu muy lvd l pobbilidd d vt lo iguit 12 m. el título d publicci vdi l 31 d mzo d 20X9. L tidd db cotbiliz l título d publicci como: () u ctivo itgibl (ditito d l pluvlí) dd l ch d dquiici (1 d o d 20X1) ht l 31 d dicimb d 20X8 y como u ivtio (ctivo covdo p l vt l cuo oml d l opcio) dd l 31 d dicimb d 20X8 ht l ch d l vt (31 d mzo d 20X9). (b) u ptid dl ivtio dd l ch d dquiici (1 d o d 20X1) ht l ch d l vt (31 d mzo d 20X9). (c) u ctivo itgibl (ditito d l pluvlí) dd l ch d dquiici (1 d o d 20X1) ht l ch d l vt (31 d mzo d 20X9). (d) igu d l tio. Respuestas
P1 (c) vé l páo 18.2. P2 (c) vé l páo 18.2() y (b).
Guía NIIF para Pymes
231
P3 P4 P5 P6 P7
(d) vé l páo 18.18. () vé lo páo 18.9, 18.11 y 18.12. (b) vé lo páo 18.19 y 18.20. (c) vé lo páo 18.14 (tidd a), 18.10 (tidd B) y 18.11 (tidd C). (c) Cálculo: (95.000 u.m. d pcio d comp, icluido lo imputo cupbl) ÷ 1,1 = 86.364 u.m. d vlo pt d pcio d comp + 2.000 u.m. d coto dicto (hooio lgl) = 88.364 u.m. P8 (b) Cálculo: 100.000 u.m. d coto mo (100.000 u.m. d impot dpcibl ÷ 20 ño d vid útil × 1 ño uo) motizci cumuld = 95.000 u.m. P9 (d) Cálculo: 100.000 u.m. d coto mo [20.000 u.m. d motizci cumuld l comizo dl piodo ob l qu iom + (80.000 u.m. d impot dpcibl tt ÷ 10 ño d vid útil tt × 1 ño uo dd l comizo dl piodo ctul ob l qu iom) = 8.000 u.m. d motizci cumuld] = 72.000 u.m. d impot libo t d l pub d dtioo dl vlo. U vluci d l vid útil d lo ctivo igiictivmt ducid dí lug u pub d dtioo dl vlo. L pub d dtioo dl vlo quií qu l impot libo dl ctivo duj ot 2.000 u.m. ht lcz u impot cupbl d 70.000 u.m. P10 (c) vé lo páo 18.4 y 18.26(). L dcii d vd u ctivo itgibl o cmbi í l cliicci dl ctivo itgibl ivtio. fut.- fudci Ifrs: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.18.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito cc d lo quimito p l cotbilizci iomci d lo ctivo itgibl ditito d l pluvlí d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 L PYMe D icui lo iguit dmbolo p tblc u gocio d txi u ciudd locl:
232
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Fecha 1 de mayo de 20X1 30 de junio de 20X1
.. 1.500 7.000
30 de junio de 20X1
100.000
1 de julio de 20X1 1 de julio de 20X1
100 20.000
Inforación adicional Costos generales de puesta en marcha Costos legales directamente atribuibles a la adquisición de las licenciasde taxi Pago de las licencias de taxi a la autoridad que las emite. Este pago incluye 10.000 u.m. de impuestos indirectos recuperables Impresión de las tarjetas comerciales de los conductores Pago de una publicidad que aparecerá todos los días durante los próximos 12 meses en un periódico local
el 31 d dicimb d 20X1, l PYMe D liz l iguit vlucio: • Vid comic d l licci d txi: cico ño pti dl 30 d juio d 20X1 (l ch d dquiici). • Vlo idul d l licci d txi: co • L tidd p coumi lo bicio comico utuo d l licci d txi d om uiom dut cico ño pti d l ch d dquiici. • no xit idicio d dtioo dl vlo d l licci d txi. Lo coducto d txi o popitio d u vhículo, qu op co l licci d txi d l PYMe D.
e c fc c c pyme d 31 c 20X1. Igo todo lo pcto impoitivo.
r c cc 1 1 20X1 DB Resultados (gastos) CR Efectivo
1.500 u.m. 1.500 u.m.
Para reconocer costos de puesta en marcha incurridos para la operación de taxis.
30 de jnio de 20X1 DB Activo intangible (licencia de taxi): costo CR Efectivo
7.000 u.m.(A) 7.000 u.m.
Para reconocer costos legales directamente atribuibles a la adquisición de las licencias de taxi.
DB DB
Activo intangible (licencia de taxi): costo Cuenta por cobrar: impuestos indirectos recuperables CR Efectivo
Para reconocer la adquisición de las licencias de taxi.
90.000 u.m.(A) 10.000 u.m. 100.000 u.m.
233
Guía NIIF para Pymes
1 de jlio de 20X1 DB Resultados (gastos operativos) CR Efectivo
100 u.m. 100 u.m.
Para reconocer como un gasto los costos de impresión de las tarjetas comerciales para los conductores de taxi.
DB
Gastos pagados por anticipado (activo) CR Efectivo
20.000 u.m. 20.000 u.m.
Para reconocer los costos de publicidad pagados el 1 de julio de 20X1 para el periodo de doce meses que finaliza el 30 de junio de 20X2.
Para el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X1 DB Resultados (gastos operativos) CR Gastos pagados por anticipado (activo)
10.000 u.m. 10.000 u.m.
Para reconocer un gasto de publicidad pagada por anticipado el 1 de julio de 20X1 para el periodo de seis meses que finaliza el 31 de diciembre de 20X1.
DB
Resultados (gastos operativos) CR Activo intangible (licencias de taxi): amortización acumulada
9.700 u.m.(a) 9.700 u.m.
Para reconocer la amortización de las licencias de taxi a partir de la fecha en que el activo estaba listo para su utilización (para el periodo de seis meses que finalizó el 31 de diciembre de 20X1).
l cc xc cc f c cc: () 97.000 u.m.(b) d coto ÷ 5 ño d vid útil = 19.400 u.m. d motizci p l ño. amotizci po 6 m = 9.700 u.m. ( dci, 19.400 u.m. ÷ 12 m × 6 m). (b) ∑a = 97.000 u.m. d coto dl ctivo itgibl: licci d txi.
C cc 2 el 1 d o d 20X4, l PYMe f dquii d u comptido u mc p u lí d poducto u dquiici pd po 300.000 u.m. L PYMe f pb cotiu comcilizdo l lí d poducto utilizdo l mc d om idiid. el álii d lo iguit cto: (i) tudio dl ciclo d vid dl poducto, (ii) tdci dl mcdo, d l comptci y dl too, y (iii) opotuidd d mplici d l mc; popocio vidci d qu l lí d poducto d mc pud g td t d ctivo p l tidd dquit dut u piodo idiido. Ddo qu l dmiitci o pud tim l vid útil d l mc, l PYMe f motiz l coto d l mc dut 10 ño ( dci, u uput vid útil) utilizdo l método lil.
234
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
e 20X7, u comptido uci ipdmt qu cotb co u iovci tcolgic qu dí lug u poducto qu, cudo lzdo, xtiguiá l dmd d l lí d poducto pttd d l PYMe f. s coid qu l dmd d l lí d poducto pttd d l PYMe f pmcá im ht dicimb d 20X9, cudo p qu l comptido lc l uvo poducto. el 31 d dicimb d 20X7, l PYMe f vlu l impot cupbl d l mc 50.000 u.m. L PYMe f ti l itci d cotiu bicdo lo poducto pttdo ht l 31 d dicimb d 20X9. el piodo cotbl d l PYMe f iliz l 31 d dicimb.
e c fc c c pyme F 1 20X4 h 31 c 20X7. Igo todo lo pcto impoitivo. rput l co páctico 2 1 20X4 DB Activo intangible (marca): costo CR Efectivo
300.000 u.m. 300.000 u.m.
Para reconocer la adquisición de la marca en una adquisición separada.
Para el periodo finalizado en 20X4 DB Resultados (gastos operativos): amortización de la marca CR Activo intangible (marca): amortización acumulada y deterioro del valor acumulado
30.000 u.m.(a) 30.000 u.m.
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.
Para el periodo finalizado en 20X5 DB Resultados (gastos operativos): amortización de la marca CR Activo intangible (marca): amortización acumulada y deterioro del valor acumulado
30.000 u.m.(a) 30.000 u.m.
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.
Para el periodo finalizado en 20X6 DB Resultados (gastos operativos): amortización de la marca CR Activo intangible (marca): amortización acumulada y deterioro del valor acumulado
30.000 u.m.(a)
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.
30.000 u.m.
235
Guía NIIF para Pymes
Para el año finalizado el 31 de diciebre de 20X7 DB Resultados (gastos operativos): amortización de la marca CR Activo intangible (marca): amortización acumulada y deterioro del valor acumulado
70.000 u.m.(b) 70.000 u.m.
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.
Al 31 de diciebre de 20X7 DB Resultados (gastos operativos): deterioro del valor de la 90.000 u.m.(c) marca CR Activo intangible (marca de vida útil finita): amortización acumulada y deterioro del valor acumulado
90.000 u.m.
Para reconocer la pérdida por deterioro del valor de la marca.
l cc xc cc f c cc: () 300.000 u.m. d coto ÷ 10 ño d vid útil = 30.000 u.m. d motizci ul. (b) 210.000 u.m. d impot libo ( dci, 300.000 u.m. d coto mo (30.000 u.m. d motizci ul × 3 ño dd l dquiici)) ÷ 3 ño d vid útil tt (31 d dicimb d 20X9 mo 1 d o d 20X7) = 70.000 u.m. d motizci ul. (c) 140.000 u.m. d impot libo ( dci, 300.000 u.m. d coto mo (30.000 u.m. d motizci ul × 3 ño dd l dquiici ht l 31 d dicimb d 20X6) mo 70.000 u.m. d motizci p l ño 20X7) mo 50.000 u.m. d impot cupbl = 90.000 u.m. d pédid po dtioo dl vlo.
C cc 3 al 1 d o d 20X5 (l comizo dl piodo cotbl comptivo), l PYMe J, u povdo d vicio d Itt, tí lo iguit ctivo itgibl: Descripción
Información adicional
Nombre del dominio de Internet
Adquirido en una adquisición separada el 1 de enero de 20X4 por 300.000 u.m. La entidad no puede realizar un cálculo fiable de la vida útil.
Programa informático
Desarrollado internamente. Vida útil estimada: diez años a partir de la fecha de desarrollo. Vida útil restante: cinco años.
236
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Lista de clientes Adquirida en una adquisición separada el 1 de enero de 20X4 por 100.000 u.m. Vida útil estimada: cinco años a partir de la fecha de adquisición. Tonos de timbre Desarrollados internamente. Vida útil estimada: tres años a partir de la fecha de desarrollo.
el 30 d juio d 20X6, l PYMe J dquii too d timb ( mudo domido itmo publicitio) dolldo po u tco idpdit po 20.000 u.m. s p qu l vid útil d lo itmo publicitio d t ño pti d l ch d dquiici. el 30 d ptimb d 20X6, l PYMe J dquii l 60% dl cpitl mitido ccio d l PYMe K u combici d gocio, cudo l vlo zobl d lo ctivo itgibl idtiicbl d l PYMe K : Descripción
u.m.
Información adicional
Nombre del dominio de Internet Programa informático
500.000
Lista de clientes
400.000
Contratos de publicidad
500.000
No es posible realizar una estimación fiable de la vida útil. Desarrollado internamente. Vida útil restante estimada: diez años. Generada internamente. Vida útil restante estimada: cinco años. Contratos de cinco años (todos los contratos comenzaron el 1 de octubre de 20X5) para que aparezcan anuncios comerciales de clientes en un espacio designado del sitio web de la PYME K. Varios proyectos actuales de desarrollo e investigación para aumentar el valor de los servicios ofrecidos por la entidad.
600.000
Desarrollo e investigación 80.000 en curso
e l último timt d 20X6, l PYMe K icui gto dollo ivtigci po 10.000 u.m. no iliz igú poycto dut l piodo. el 31 d dicimb d 20X6, l PYMe J coim u vlucio tio d lo ctivo itgibl dl gupo. elbo u xtcto qu mut d qué m lo ctivo itgibl podí pt y vl lo tdo icio cooliddo dl gupo d l PYMe J p l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X6.
237
Guía NIIF para Pymes
r c cc 3 extcto dl tdo cooliddo d ituci ici dl gupo d l PYMe J l 31 d dicimb d 20X6: Activos intangibles
Nota
20X6
20X5
4
2.267.917 u.m.
300.000 u.m.
extcto d l ot d lo tdo icio cooliddo l 31 d dicimb d 20X6 dl gupo d l PYMe J: Nota 1: Políticas contables Activos intangibles distintos de la plusvalía Los activos intangibles se miden al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. La amortización se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida útil estimada, aplicando el método lineal. Se presume que los nombres de dominio de Internet tienen una vida útil de diez años, dado que su vida útil no se puede estimar de forma fiable. La vida útil estimada de los demás activos intangibles se estima de la siguiente manera: • Contratos de publicidad 5 años • Programa informático 10 años • Listas de clientes 5 años
Tonos de timbre 3 años Nota 4: Activos intangibles distintos de la plusvalía (importes en u.m.)
Importe en libros al 31 de diciembre de 20x5 Costo Amortización acumulada Adiciones Adquirido en una combinación de negocios Amortización Importe en libros al 31 de diciembre de 20X6 Costo Amortización acumulada
Nobre del doinio de Internet
Prograa inforático
Listas de clientes
Desarrollo e investigación en crso
Contratos de pblicidad
Tonos de tibre
Total
240.000
– (h)
60.000
–
–
– (h)
300.000
300.000
–
100.000
–
–
–
400.000
(60.000) (a)
–
(40.000) (c)
–
–
–
(100.000)
–
–
–
–
–
20.000
20.000
500.000
600.000
400.000
80.000
500.000
–
2.080.000
(42.500) (a) (15.000) (b)
(40.000) (c)
– (e)
(31.250) (f) (3.333) (g)
(132.083)
697.500
585.000
420.000
80.000
468.750
16.667
2.267.917
800.000
600.000
500.000
80.000
500.000
20.000
2.500.000
(102.500)
(15.000)
(80.000)
–
(31.250)
(3.333)
(232.083)
238
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Lo cálculo y l ot xplictiv cotiuci o om pt d l put d t co páctico: () 300.000 u.m. d coto ÷ 10 ño = 30.000 u.m. d motizci ul dl omb d domiio d Itt dquiido l 1 d o d 20X4. 500.000 u.m. d coto ÷ 10 ño × 3 ÷ 12 m ( dci, dl 30 d ptimb l 31 d dicimb d 20X6) = 12.500 u.m. d motizci dl omb d domiio d Itt dquiido u combici d gocio. Ht l 31 d dicimb d 20X5: 30.000 u.m. × 2 ño = 60.000 u.m. d motizci dl omb d domiio d Itt. e 20X6: 30.000 u.m. + 12.500 u.m. = 42.500 u.m. d motizci dl omb d domiio d Itt 20X6. (b) 600.000 u.m. d coto ÷ 10 ño × 3 ÷ 12 m ( dci, dl 30 d ptimb l 31 d dicimb d 20X6) = 15.000 u.m. d motizci dl pogm iomático. (c) Ht l 31 d dicimb d 20X5: 20.000 u.m.(d) × 2 ño = 40.000 u.m. d motizci d l lit d clit. e 20X6: 20.000 u.m.(d) + 20.000 u.m.(d) = 40.000 u.m. d motizci d l lit d clit 20X6. (d) 100.000 u.m. d coto ÷ 5 ño = 20.000 u.m. d motizci ul d l lit d clit dquiid l 1 d o d 20X4. 400.000 u.m. d coto ÷ 5 ño × 3 ÷ 12 m ( dci, dl 30 d ptimb l 31 d dicimb d 20X6) = 20.000 u.m. d motizci d l lit d clit dquiid u combici d gocio. () L tidd comzá motiz l poycto d dollo ivtigci cuo qu dquii u combici d gocio cudo doll ( dci, cudo té lito p u utilizci gú lo pvito po l dmiitci). () 500.000 u.m. d coto ÷ 4 ño d vid útil tt × 3 ÷ 12 m ( dci, dl 30 d ptimb l 31 d dicimb d 20X6) = 31.250 u.m. d motizci dl ctivo itgibl d cotto d publicidd. (g) 20.000 u.m. d coto ÷ 3 ño d vid útil tt × 6 ÷ 12 m ( dci, dl 30 d juio l 31 d dicimb d 20X6) = 3.333 u.m. d motizci d lo too d timb. (h) Lo ctivo itgibl gdo itmt uc cooc gú l scci 18. fut.- fudci Ifrs: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
239
Guía NIIF para Pymes
4.19 seCCión 19: Cc c
4.19.1 Estructura de la Sección
2 páo p l lcc 3 páo p diici d combicio d gocio 19 páo p cotbilizci 2 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.19.2 Resumen del Estándar et scci plic l cotbilizci d l combicio d gocio y d l pluvlí ( l momto d u combici d gocio y potiomt). no plic: ) l combicio d gocio bjo cotol comú, b) l omci d lo gocio cojuto y c) Comp d ctivo qu o coom u gocio. sgú l páo 19.2, litl )…”el cotol comú igiic qu tod l tidd o gocio qu combi tá cotoldo, últim itci, po u mim pt, tto t como dpué d l combici d gocio, y qu cotol o titoio”. Definición de combinaciones de negocios: U combici d gocio l ui d tidd
o gocio (lo dquiido) u úic tidd (l dquit) qu pot. L ch d dquiici l ch qu l dquit obti l cotol d lo gocio d l dquiid o dquiid. Hy vi om d tuctu u combici d gocio, mdit l cul u tidd: ) Comp ccio o l pticipci l ptimoio d ot u ot tidd., b) Comp d lo ctivo y uci d lo pivo d ot u ot tidd, c) emii d itumto d ptimoio, d) Tci d ctivo o quivlt l ctivo u oto ctivo, o ) l combicio d l om c) y d) tio. Contabilización: L combicio d gocio, bjo t scci, db cotbiliz utilizdo
l método d l dquiici (o método d comp). P plic t método, po pt d l tidd dquit, cio gui lo iguit po: ) Idtiic l tidd dquit, b) Mdi l coto d l combicio d gocio d lo ctivo tgdo, lo pivo umido, l ptimoio mitido, má lo coto d l tcci, c) Lo ctivo dquiido y lo pivo umido db cooc l vlo zobl, d) Culqui dici t l coto d l combici d gocio y l ité qu l dquit ti l vlo zobl d lo ctivo y pivo umido, cooc como pluvlí. si t dici gtiv, l gci obtid git como utilidd o pédid, ) L poviio p lo pivo cotigt icluy l coto, i pobbl qu pud mdi coiblmt, ) L pluvlí dquiid mid l coto mo l motizci cumuld y l pédid po dtioo. Cudo o pud tim l vid útil d l pluvlí, tim qu d diz (10) ño. L plicci dl método d dquiici upo lo iguit po: . Idtiicci d l tidd dquit; b. Mdici dl coto d l combici d gocio; y c. Ditibuci, l ch d dquiici, dl coto d l combici d gocio t lo ctivo dquiido, y lo pivo y pivo cotigt umido.
240
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
s idtiicá u tidd dquit tod l combicio d gocio. L dquit l tidd combid qu obti l cotol d l dmá tidd o gocio qu pticip l combici. algu d l idiccio p idtiic u dquit o l iguit: . e pobbl qu l dquit l d myo vlo zobl. b. si l combici d gocio ctu tvé d u itcmbio d itumto odiio d ptimoio co dcho voto, po ctivo u oto ctivo, pobbl qu l dquit l tidd qu tgu l ctivo o lo oto ctivo. c. si l combici d gocio d lug qu l gci d u d l tidd qu combi cpz d cotol l lcci dl quipo d dicci d l tidd combid ultt, pobbl qu l tidd cuy gci cpz d jc t cotol l dquit. L tidd dquit vloá l coto d l combici d gocio como l um d: . Lo vlo zobl, l ch d itcmbio, d lo ctivo tgdo, lo pivo icuido o umido y lo itumto d ptimoio mitido po l dquit cmbio dl cotol d l tidd dquiid; má b. Culqui coto dictmt tibuibl l combici d gocio. Lo coto dictmt tibuibl l tcci omá pt dl coto d u combici d gocio. L dquit ditibuiá l ch d dquiici, l coto d u combici d gocio tvé dl coocimito d lo ctivo y pivo, y u povii p lo pivo cotigt idtiicbl d l dquiid qu tig lo citio d coocimito po u vlo zobl ch. Culqui dici t l coto d l combici d gocio y l pticipci dl dquit l vlo zobl to d lo ctivo, pivo y l poviio p lo pivo cotigt idtiicbl í coocido, dbá cotbiliz d cudo co lo tblcido (como pluvli o bi como l domid “pluvli gtiv”).
plusvalía L nIIf qui qu l dquit, qu tg coocido lo ctivo idtiicbl, lo pivo y l pticipcio o cotoldo, idtiiqu culqui dici t: . L um d l cotptci tid, culqui pticipci o cotoldo l dquiid y, u combici d gocio lizd po tp, l vlo zobl d l ch d dquiici d l pticipci d l dquit mtid co tioidd l ptimoio d l dquiid; y b. Lo ctivo idtiicbl to dquiido. L dici coocá, glmt, como pluvlí. si l dquit h lizdo u gci pocdt d u comp codicio muy vtjo dich gci coocá ultdo dl piodo. L dquit, l ch d dquiici: . coocá como u ctivo l pluvlí dquiid u combici d gocio, y b. mdiá iicilmt pluvlí u coto, ido ét l xco dl coto d l combici d gocio ob l pticipci d l dquit l vlo zobl to d lo ctivo, pivo y pivo cotigt idtiicbl coocido. Dpué dl coocimito iicil, l dquit mdiá l pluvlí dquiid u combici d gocio l coto mo l motizci cumuld y l pédid po dtioo dl vlo cumuld:
Guía NIIF para Pymes
. b.
241
U tidd guiá lo picipio tblcido p l motizci d l pluvlí. si u tidd o pud hc u timci ibl d l vid útil d l pluvlí, upodá qu dich vid útil d diz ño. U tidd guiá l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo p l coocimito y mdici dl dtioo dl vlo d l pluvlí.
inFormaCión que debe revelar una CombinaCión de negoCios P cd combici d gocio ctud dut l piodo, l dquit vlá l iguit iomci: . Lo omb y dcipcio d l tidd o gocio combido. b. L ch d dquiici. c. el poctj d itumto d ptimoio co dcho voto dquiido. d. el coto d l combici, y u dcipci d lo compot d ét (tl como ctivo, itumto d ptimoio itumto d dud). . Lo impot coocido, l ch d dquiici, p cd cl d ctivo, pivo y pivo cotigt d l dquiid, icluydo l pluvlí. . el impot d culqui xco coocido l ultdo dl piodo d cudo co l páo 19.24, y l ptid dl tdo dl ultdo itgl (y l tdo d ultdo, i pt) l qu té coocido dicho xco. P tod l combicio d gocio. L dquit vlá iomci ob u cocilici dl impot libo d l pluvlí l picipio y l il dl piodo, motdo po pdo: . Lo cmbio qu ug d l uv combicio d gocio. b. L pédid po dtioo dl vlo. c. L dipoicio d gocio dquiido pvimt. d. Oto cmbio. no cio pt t cocilici p piodo tio.
4.19.3 Casos prácticos 27
L ocidd X ti l 100% d l ccio d l ocidd Y, qu u vz popiti d l totlidd d l ccio d l ocidd Z. L jut Gl d ccioit d l ocidd X cud dquii po 500.000 u.m. l totlidd d l ccio d l ocidd Z, popidd ht ho d l ocidd Y. s pid: Cotbiliz y liz, u co, i l opci cotituy o o u combici d gocio.
sc: P qu tt d u combici d gocio db dquii l cotol dl gocio. si y ti dicho cotol l opci o pud coid 27
Los casos prácticos de ésta sección fueron tomados de: JIMÉNEZ, José Javier. NIC-NIIF Supuestos Prácticos. Actualícese 2011.
242
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
como u combici d gocio. e cocuci, l cotbilizci d l opci po l ocidd X á: Clasificación Activo no corriente Activo corriente
Centas Participaciones a largo plazo en empresas del grupo Bancos
Debe
Haber
500.000 500.000
Cc c. Cc c. L ocidd X dqui po 800.000 u.m. l 100% d l ccio d l ocidd Y cuyo úico ctivo u diicio l qu l ocidd X ptd itl u uv d ocil. s pid: Cotbiliz y liz, u co, i l opci cotituy o o u combici d gocio. soluci: L opci dcit o cotituy u combici d gocio, y qu l ocidd Y o om u gocio, poqu o xit igú tipo d gti, ti lo cáct ptimoil. e cocuci o pud plic l om ob combicio d gocio y l dquiici ljá como l comp d u lmto ptimoil, po u coto y i lj cédito mctil lguo uqu lo hubi. Clasificación Activo no corriente Activo corriente
Centas Participaciones a largo plazo en empresas del grupo Bancos
Debe
Haber
800.000 800.000
a. mé c supo qu l mp dquit cotbilizá, l ch d l dquiici, lo ctivo dquiido y lo pivo umido u combici d gocio, í como, u co, l dici t l vlo d dicho ctivo y pivo y l coto d l combici d gocio, coom l iguit gl.
Guía NIIF para Pymes
243
Fases del método Fase I. Identificar al adquirente
s tdá l lidd comic y o lo l om juídic d l combici. el dquit l mp qu obti l cotol ob l gocio o gocio dquiido. Tmbié coidá dquit l pt d u mp qu como cocuci d l combici cid d l mp l qu itgb y obti l cotol ob oto u oto gocio. Cudo c u uv mp (ui po cci d uv mp), idtiicá como mp dquit u d l mp o gocio qu pticip l combici y qu xit co tioidd l mim. rgl gl: s coid mp dquit l qu tg l cotptci cmbio dl cotol. rgl pcil (comptibl co l gl gl): Tmbié podá coid como mp dquit (t oto citio): • L d myo vlo zobl, o • L qu ti l cpcidd d omb l quipo d dicci, o • L qu iici l combici, o • L d myo tmño (volum d ctivo, igo o ultdo). e cocuci, pud qu l gocio dquiido l d l ocidd bobt, l d l bicii o l d l qu liz l mplici d cpitl.
i: Hy qu idtiic l dquit poqu él o cotbiliz pluvlí. Fase 2. Determinar la fecha de adquisición.
aqull qu l mp dquit obti l cotol dl gocio o gocio dquiido. Fase 3. Cuantificar el costo de la combinación de negocios.
Dtmido po l um d: . Vlo zobl, l ch d l dquiici, d: 1. Lo ctivo tgdo,
244
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
2. Lo pivo umido, y 3. Lo itumto d ptimoio mitido. b. Vlo zobl d l cotptcio cotigt (dpdit d vto utuo o dl cumplimito d cit codicio), imp qu tl cotptci coid pobbl y u vlo zobl pud tim d om ibl. ej.- L ocidd X l dquii u m d ctividd d l ocidd Y pct qu pgá 100.000 u.m. diciolmt i lo pximo 3 ño lo bicio d m d ctividd up l 15% dl vlo d lo ctivo cto. c. Coto dictmt tibuibl l combici (hooio d o lgl u oto poiol itviit). Lo gto lciodo co l mii d lo pivo icio o d lo itumto d ptimoio tgdo cmbio d lo lmto ptimoil dquiido igú co om pt d l cotptci tgd. el vlo zobl d l cotptci diciol qu dpd d uco utuo o dl cumplimito d cit codicio á jutdo cudo, cocuci d cicutci obvid: • Pocd modiic l timcio d lo impot. • s lt l pobbilidd d ocuci d l cotptci, o • Cudo pud liz u timci ibl dl vlo zobl, o hbido ido poibl liz ét co tioidd. Fase 4. Valoración de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos.
L mp db idtiic lo ctivo y pivo d l ocidd dquiid qu v p u blc, qu vloá po l vlo zobl, imp qu pud mdi co ibilidd. no obtt, xit l iguit xcpcio: • activo o coit mtido p l vt. s gitá po u vlo zobl mo lo coto d vt. • activo y pivo po imputo diido, vloá po l ctidd qu p cup o pg l utuo (i dcot o ctuliz). • Cotto d dmito optivo: • si ti codicio mjo qu l d mcdo: coocá u ctivo itgibl.
Guía NIIF para Pymes
•
245
si ti codicio mo vobl qu l d mcdo: coocá u povii.
activo y pivo ocido pl d pio d ptci diid. s cotbilizá po l vlo ctul d l tibucio compomtid mo l vlo zobl d lo ctivo cto. si l cotbilizci d u imovilizdo itgibl idtiicdo (cuyo vlo o pud clcul po ci u mcdo ctivo) implic l gito d u dici gtiv combicio d gocio, dicho ctivo vloá dducido d u vlo zobl l citd dici gtiv. si l impot d l dici gtiv u upio l vlo totl dl ctivo itgibl, ét o dbá gitdo. Fase 5. Determinar el importe del crédito mercantil o de la diferencia negativa.
el cédito mctil obti po dici t: • Vlo zobl d l cotptci tgd — Vlo d lo ctivo idtiicbl dquiido mo l d lo pivo umido. = CrÉDITO MerCanTIL ( motiz, compub l dtioo)
dc . • L ocidd X y l ocidd W cud uio po boci d l ocidd W po l ocidd X itci d ét. e lo cudo d ui tblc qu l vlo zobl d l ocidd X d 800.000 u.m. y l d l ocidd W d 1.000.000 u.m. L ocidd bobt X pocd miti ccio po dicho impot p tg lo ccioit d W. • Dtmi quié l dquit, bido qu l ocidd W ti g ctidd d ccioit, mit qu l ocidd X tá cotold po l mili Wilo. sc: D cudo co l gl gl, l mp dquit t co l qu tg l cotptci cmbio dl cotol dl gocio. e dci X tg l ccio lo ocio d W cmbio d lo ctivo y pivo qu compo l gocio dquiido (l ocidd W). • •
•
L ocidd W l qu ti u vlo zobl myo. Lo ocio d W v cotol l myoí d lo dcho d voto d X t l combici. Tdá 55,56% d lo dcho d voto d l ocidd X (1.000.000/(1.000.000 + 800.000) x 100 =55,56%). L ocidd X l qu iici l combici.
246
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
no obtt, l hcho d qu l ccioido d W té muy dividido mit qu l d X té coctdo o llv l coclui d qu l dquit l ocidd X, qu qui d hcho cotolá l ocidd t l combici.
o c c . L ocidd Y popuo l ocidd X uio mdit l cci d u uv ocidd llmd equiigig, s.a. e lo cudo d ui tblc qu l vlo zobl d l ocidd X d 3 millo d u.m. y l d l ocidd Y d 2,9 millo d u.m. L dmiitci llvá cbo po u cojo co igul úmo d cojo ombdo po lo ccioit d X Y. no obtt, l ccioido d Y h vdo l cultd d omb l pidt dl Cojo y l Cojo Dlgdo. s pid: Dtmi quié l dquit t combici d gocio.
sc: no cb plic l gl gl, poqu igu d l ocidd pticipt l combici tg l cotptci cmbio dl cotol dl gocio. admá equiigig, s.a. lo mit l ccio po o tg l cotptci. Lo dmá citio d ultdo cotdictoio: • L ocidd X ti u vlo zobl myo, po l dici d vlo o pc igiictiv. • el cojo d dmiitci ti u compoici piti y l dciio h d tom po myoí. • L ocidd Y u l qu iici l combici. si mbgo, t co, coid qu l hcho d qu l ocidd Y v l cultd d omb l Pidt dl Cojo y, ob todo, l Cojo Dlgdo dtmi clmt qu ll qui cotolá l uv ocidd t l combici.
Cc c. Cfcc c cc. L ocidd X h dquiido mdit ui po boci l ocidd Y. el vlo zobl d l ocidd Y d 500.000 u.m. y u cpitl tá dividido 20.000 ccio.
247
Guía NIIF para Pymes
el vlo zobl d l ocidd X d 2.500.000 u.m. y u cpitl tá dividido 250.000 ccio d 8 u.m. omil. L lci d cj d 1 cci d l ocidd Y po 2 ccio d l ocidd X má 5 u.m. ctivo. e l poco d ui h poducido lo iguit coto: • Miut d bogdo 38.000 • Gto d otio y gitdo 2.000 • Publicidd lgl y cocci d lo título 3.500 • auditoí y vloci d ccio 12.000 • Coto d l oí juídic it 10.000 admá h pctdo qu l ocidd X tig lo ccioit d Y 150.000 u.m. i lo bicio divdo d lo ctivo d Y umt u 20% lo pximo 3 ño, ituci ét ltmt pobbl. s pid: Dtmi l coto d l combici.
sc: el coto d l combici t co compo d: ) Vlo d lo ctivo tgdo. e t co, l dio tgdo. Como l lci d cj d 1 cci d Y(1) = 2 ccio d X(2) + 5 u.m., po l 20.000 ccio d Y, hbá qu tg, ctivo 20.000 x 5 = 100.000 u.m. (1) Vlod 500.000/20.000 = 25 u.m. (2) Vlod 2.500.000/250.000 = 10 u.m. 2 ccio = 2 x 10 = 20 u.m. b) Vlo zobl d lo itumto d ptimoio mitido. Co l lci d cj tio, po l 20.000 ccio d Y, l ocidd X tdá qu miti 40.000 ccio d 8 u.m. omil y u pim d mii d 2 u.m. (8+2 = 10 u.m. d vlo zobl d l ccio d X). c) Vlo zobl d l cotptcio cotigt, imp qu coid pobbl y u vlo zobl pud tim d om ibl: 150.000 u.m. d) Coto dictmt tibuibl l combici. D lo coto pgdo po l ocidd X. so tibuibl: Miut d bogdo xto auditoí y vloci d ccio TOTaL
38.000 12.000 50.000
248
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
no o tibuibl l combici d gocio: • Gto lciodo co l mii d lo itumto d ptimoio: hooio d otio y gitdo, publicidd lgl y cocci d lo título, coid como v (gtiv). • Gto ito: coto d l oí juídic it, qu o pudi hb vitdo. Po tto, l coto totl d l combici d gocio á: Vlo d lo ctivo tgdo Vlo d lo itumto d ptimoio mitido Vlo zobl d l cotptcio cotigt Coto dictmt tibuibl l combici TOTaL
100.000 400.000 150.000 50.000 700.000
vc c . L ocidd X dqui mdit ui po boci l ocidd fJ. el vlo cotbl y l vlo zobl d lo ctivo y pivo dl fJ l iguit: Cut Popidd, plt y quipo Mcdí Clit Povdo Dud coto plzo
Vlo cotbl 10.000 30.000 24.000 33.000 5.000
Vlo zobl 12.000 28.000 21.000 33.000 5.400
admá dipo d l iguit iomci lciod co l ocidd fJ: ) H ido dmdd lo tibul, clmádol u idmizci po dño y pjuicio. L oí juídic coid qu xit u pobbilidd d bult dl 80%, d codd l pgo d 30.000 u.m. dl 15% y d codd l pgo d 50.000 u.m. dl 5%. b) H vido dolldo u plicci iomátic popi cuyo coto cumuldo ht l ch h ido d 8.000 u.m. y coid qu cumpl lo quiito p coidd como u ctivo itgibl. s pid: Vloci d lo ctivo y pivo qu itvi l combici.
sc: Lo ctivo y pivo vlo po u vlo zobl:
249
Guía NIIF para Pymes
C vc Popidd, plt y quipo Mcdí Clit activo itgibl (plicci iomátic) total aCtivo Povdo Dud coto plzo Povii ot pobilidd (1) total pasivo (1) 30.000 x 0,15 + 50.000 x 0,05.
12.000 28.000 21.000 8.000 69.000 33.000 5.400 7.000 45.400
dc cé c fc . a pti d lo dto d vloci d lo ctivo y pivo dl jcicio tio. s pid: Dtmi y cotbiliz l cédito mctil o l dici gtiv bjo l iguit hipti: HIPóTesIs 1: el coto d l combici d gocio cid 25.000 u.m. HIPóTesIs 2: el coto d l combici d gocio cid 22.000 u.m.
sc: HIPóTesIs 1: Coto d l combici Vlo d lo ctivo y pivo idtiicbl: 69.000-45.400 = CrÉDITO MerCanTIL Clasificación Activo no corriente Activo corriente Activo corriente Activo no corriente Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio (1)
Centas Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes Activos intangibles Crédito mercantil Proveedores Deudas a corto plazo Provisiones para otras responsabilidades Capital social (1)
Debe 12.000 28.000 21.000 8.000 1.400
25.000 23.600 1.400 Haber
33.000 5.400 7.000 25.000
Como l combici llv cbo mdit ui po boci, l ocidd X mitiá l ccio ci p pg co ll lo ccioit d l ocidd fJ.
250
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
HIPóTesIs 2: Coto d l combici Vlo d lo ctivo y pivo idtiicbl: 69.000-45.400 = DIferenCIa neGaTIVa Clasificación Activo no corriente Activo corriente Activo corriente Activo no corriente Pasivo corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Ingresos Patrimonio (1)
Centas Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes Activos intangibles Proveedores Deudas a corto plazo Provisiones para otras responsabilidades Diferencia negativa en combina-ciones de Negocios Capital social (1)
22.000 23.600 1.600
Debe 12.000 28.000 21.000 8.000
Haber
33.000 5.400 7.000 1.600 22.000
Como l combici llv cbo mdit ui po boci, l ocidd X mitiá l ccio ci p pg co ll lo ccioit d l ocidd fJ.
Cc c. F c. L ocidd X dqui mdit ui po boci l totlidd dl ptimoio d l ocidd fL cuyo vlo libo y vlo zobl o lo iguit: Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes Créditos c.p. Inversiones Financieras Temporales TOTAL ACTIVO Deudas a L.P. Deuda a c.p. Proveedores TOTAL PASIVO PATRImONIO NETO
Valor en libros 480.000 145.000 160.000 50.000 35.000 870.000 110.000 70.000 120.000 300.000 570.000
Valor razonable 520.000 140.000 150.000 50.000 45.000 905.000 110.000 75.000 120.000 305.000 600.000
el cpitl d l ocidd fL tá computo po 30.000 ccio d 15 u.m. omil. el vlo zobl d l ocidd X d 3.000.000 u.m. y u cpitl tá dividido 500.000 ccio d 5 u.m. omil.
251
Guía NIIF para Pymes
L lci d cj ijd d 1 cci d l ocidd fL po 3 ccio d l ocidd X má 3 u.m. ctivo (icluido l obpcio pctdo). el cudo d ui im l 16.6.X1 momto pti dl cul p t l cotol d lo ctivo y pivo, uqu icib l rgito Mctil y opoibl t tco 1.7.X1. e l poco d ui l ocidd X h tido lo iguit coto: Estudios de viabilidad Minutas de abogados Honorarios de notario y registrador Publicidad legal y confección de los títulos Auditorías externas Horas extras del departamento contable fiscal
6.000 15.000 1.000 3.000 5.000 10.000
s pid: Cotbiliz l opcio d ui l ocidd bobt y l ocidd bobid.
sc: sOCIeDaD aBsOrBenTe (socidd X). aplic l método d dquiici, dbido liz l iguit tp: 1) Idtiicci d l mp dquit. e t co l mp dquit l ocidd X, qu l qu tg l cotptci. admá u vlo zobl (3.000.000 u.m.) myo qu l vlo zobl d l ocidd fL (600.000 u.m.) 2) Dtmi l ch d l dquiici. e l momto qu l dquit dl gocio p t l cotol ob l mimo, dci, l 15.6.X1, co idpdci d qu l ui o opoibl t tco ht l 1.7.X1. 3) Cutiic l coto d l combici d gocio. e l um d lo iguit vlo:
252
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Valor de los activos entregados (1) Valor de los instrumentos de patrimonio emitidos (2) Costo directamente atribuibles a la combinación (3) TOTAL
90.000 540.000 26.000 656.000
(1) Como la relación de canje es de 1 acción de FL (a) 3 acciones de X (b) + 3 u.m. [1x20 (3x6)+3], por las 30.000 acciones de FL, habrá que entregar, en efectivo 30.000 x 3 = 90.000 u.m. (a) Valor razonable/número de acciones = 6.000.000/30.000 = 20 u.m. (b) Valor razonable/número de acciones = 3.000.000/500.000 = 6 u.m. (2) Con la relación de canje anterior, por las 30.000 acciones de FL, la sociedad X tendrá que emitir 90.000 acciones de 5 u.m. nominales y una prima de emisión de 1 u.m. (3) De los costos pagados por la sociedad X
so tibuibl: Minutas de abogados externos Auditorías externas TOTAL
21.000 5.000 26.000
no o tibuibl l combici d gocio: • Gto lciodo co l mii d lo itumto d ptimoio: hooio d otio y gitdo, publicidd lgl y cocci d lo título. • Gto ito: ho xt dl dptmto cotbl-icl. 4°. Vlo lo ctivo idtiicbl dquiido y lo pivo umido. so lo ultt d l iomci ob l vlo zobl cilitd po l ucido. Valor razonable Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes Créditos CP Inversiones Financieras Temporales TOTAL ACTIVO Deuda LP Deudas CP Proveedores TOTAL PASIVO
520.000 140.000 150.000 50.000 45.000 905.000 110.000 75.000 120.000 305.000
253
Guía NIIF para Pymes
5°. Dtmi l impot dl cédito mctil o d l dici gtiv. Coto d l combici 656.000 Vlo zobl d lo ctivo y pivo idtiicbl (905.000 – 305.000)=600.000 Cédito mctil 56.000 el cédito mctil (56.000 u.m.) po tto, tá itgdo po do compot: • el obpcio pgdo po l ccio d l ocidd fL, y qu ti u vlo zobl d 20 u.m., po v cibi 3 ccio d 6 u.m. d vlo zobl má 3 u.m. ctivo (21):30.000 ccio x 1 u.m. = 30.000 u.m. • Lo gto tibuibl l combici: 26.000 u.m. 6°. Cotbilizci d l combici d gocio l cotbilidd d l ocidd X. Po l mii d lo itumto d cpitl (ccio) Clasificación Centas Patrimonio Acciones o participaciones emitidas (90.000 x 6) Patrimonio Capital social (90.000 x 5) Patrimonio Prima de emisión o asunción (90.000 x 1)
Debe 540.000
Haber 450.000 90.000
Por el pago de los gastos atribuibles a la combinación: minutas de abogados, gastos de notario y registrador y auditorías externas.
Clasificación Gastos Activo corriente
Centas Servicios de profesionales independientes (15.000 + 6.000 + 5.000) Bancos
Debe 26.000
Haber
26.000
Por el pago de emisión de los instrumentos de patrimonio (acciones).
Clasificación Patrimonio Activo corriente
Centas Prima de emisión o asunción Bancos
Debe 4.000
Haber 4.000
Por las horas extra del departamento contable-fiscal.
Clasificación Gastos Activo corriente
Centas Gastos de personal Bancos
Debe 10.000
Por la recepción de los activos y pasivos de la sociedad FJ
Haber 10.000
254
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Clasificación Centas Activo no corriente Propiedad, planta y equipo Activo corriente Mercaderías Activo corriente Clientes Activo corriente Créditos a corto plazo Activo corriente Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Activo no corriente Crédito Mercantil Pasivo corriente Proveedores Pasivo corriente Deudas a corto plazo Pasivo no corriente Deudas a largo plazo Ingresos por servicios diversos (1) Cuenta puente Socios de sociedad disuelta
Debe 520.000 140.000 150.000 50.000 45.000
Haber
56.000 120.000 75.000 110.000 26.000 630.000
(1) Los gastos directamente atribuibles a la combinación no son un gasto del ejercicio, sino que son un mayor costo de la combinación, por tanto, hay que compensar con una cuenta de ingresos los gastos imputados a resultados (cuenta servicios de profesionales independientes).
Po l tg lo ccioit d fJ d l ccio d l ocidd X y l dio ultt d l lci d cj. Clasificación Cuenta puente Patrimonio Activo corriente
Centas Socios de sociedad disuelta Acciones o participaciones emitidas Bancos
Debe 630.000
Haber 540.000 90.000
soCiedad absorbida (sc Fl): L om itciol d cotbilidd tblc qu l mp qu xtig l combici d gocio, como ucd l co d l ui po boci, dbá git l tpo d lo ctivo y pivo, ccldo l copodit ptid d ctivo, pivo y ptimoio to. Po lo jut copodit l vlo zobl d lo ctivo y pivo d l ocidd bobid. Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes Créditos c.p Inversiones Financieras Temporales TOTAL ACTIVO
Valor en libros 480.000 145.000 160.000 50.000 35.000 870.000
Valor razonable 520.000 140.000 150.000 50.000 45.000 905.000
255
Guía NIIF para Pymes
Deudas a L.P. Deuda a c.p. Proveedores TOTAL PASIVO
110.000 70.000 120.000 300.000
PATRImONIO NETO
570.000
110.000 75.000 120.000 305.000
600.000
Clasificación Activo no corriente Patrimonio
Centas Propiedad, planta y equipo Ajustes o resultados de fusión
Debe 40.000
Clasificación Patrimonio Activo corriente
Centas Ajustes o resultados de fusión Mercaderías
Debe 5.000
Clasificación Patrimonio Activo corriente
Centas Ajustes o resultados de fusión Clientes
Debe 10.000
Clasificación Activo corriente Patrimonio
Clasificación Patrimonio Pasivo corriente
Haber 40.000
Haber 5.000
Haber 10.000
Centas
Debe
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Ajustes o resultados de fusión
10.000
Centas Ajustes o resultados de fusión Deudas a corto plazo
Debe 5.000
Haber
10.000
Haber 5.000
Po l tpo dl ctivo y pivo l ocidd bobt: Clasificación Pasivo corriente Pasivo corriente Pasivo no corriente Cuenta puente Socios Activo no corriente Activo corriente Activo corriente
Centas Proveedores Deudas a corto plazo Deudas a largo plazo Cuenta de fusión Propiedad, planta y equipo Mercaderías Clientes
Debe 120.000 75.000 110.000 600.000
Haber
520.000 140.000 150.000
256
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Activo corriente Activo corriente
Créditos a corto plazo Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
50.000 45.000
Por el reconocimiento del neto a los accionistas de la sociedad FL.
Clasificación Patrimonio Patrimonio Patrimonio Cuenta puente Socios
Centas Capital social (30.000 x 15) Reservas (570.000 – 450.000) Resultados o ajustes de fusión Cuenta de fusión
Debe 450.000 120.000 30.000
Haber
600.000
De esta forma quedan canceladas todas las cuentas en la contabilidad de la sociedad absorbida y los que eran accionistas de la sociedad FL pasan ahora a ser accionistas de la sociedad X. También puede añadirse dos asientos adicionales en los que se recoge: 1°) La recepción de las acciones y el dinero de la sociedad X para su entrega a los accionistas de la sociedad FL.
Clasificación Activo corriente Cuenta puente Cuenta puente
Centas Bancos Acciones de la sociedad X Sociedad absorbente X, cuenta fusión
Debe 90.000 540.000
Haber
630.000
2°) La entrega de las acciones y el dinero a los accionistas de la sociedad FL.
Clasificación Cuenta puente Activo corriente Cuenta puente
Centas Sociedad absorbente X, cuenta fusión Bancos Acciones de la sociedad X
Debe 630.000
Haber 90.000 540.000
4.20 seCCión 20: a
4.20.1 Estructura de la Sección
3 páo p l lcc 5 páo p cliicci d lo dmito 6 páo p etdo icio d lo dtio: admito icio 2 páo p etdo icio d lo dtio: admito optivo 7 páo p etdo icio d lo ddo: admito icio 8 páo p etdo icio d lo ddo: admito optivo 4 páo p tccio d vt co dmito potio Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
Guía NIIF para Pymes
257
4.20.2 Resumen del Estándar aplic p todo tipo d dmito, xcpto p: ) dmito p uo o xploci d cuo mil y oto cuo o ovbl (V scci 34, actividd pcil), b) dmito qu té compdido l scci 12, Oto tm lciodo co lo itumto icio, c) cudo d licci p cocpto icluido l scci 18, activo itgibl ditito l pluvlí, d) dmito d popidd d ivi, ) lgu o ctivo biolgico (v scci 34), y ) lo dmito optivo qu o ooo. e l dmito, itvi do po: addo y adtio. el ddo l duño dl bi ddo. el dtio qui tom dmito l bi. Lo dmito cliic dmito icio y dmito optivo. U dmito cliicá como icio u optivo, gú l ci d l tcci y o d l om dl cotto. Arrendamiento financiero: e cudo ti l ddo todo lo igo y vtj dl ctivo. Arrendamiento operativo: e cudo o ti l ddo todo lo igo y vtj dl ctivo.
Lo hcho qu hc qu u dmito icio o: ) l popidd dl bi ti l tmi l cotto d dmito, b) l dtio ti l opci d comp l bi l iliz l cotto, u pcio mo l vlo zobl, c) l cotto d dmito bc l picipl vid comic dl bi, d) l vlo pt d lo cáo d dmito poximdmt igul l vlo zobl dl ctivo, ) l ctivo ddo d tulz pcilizd. Aspectos contables para los arrendatarios en el arrendamiento financiero: el vlo qu pg po
dmito, dut l plzo pctdo, git l ctivo y l pivo. s cotbilizá po l mo moto t l vlo pt d lo pgo míimo d dmito y l vlo zobl dl ctivo. el vlo pt db clcul utilizdo l tasa de interés implícita en el arrendamiento. si o pud dtmi, uá l tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario (párrafo 20.10) .Lo coto dicto iicil dl dmito umt l vlo d l cuot po pg. el ctivo dpciá dut l mo timpo t l témio dl dmito y l vid útil dl bi, gú l polític d dpcici qu tg. Lo pgo pidico ditibuy t boo l pivo y l gto po it. Aspectos contables para los arrendadores en el arrendamiento financiero: s tld l vlo dl
bi ddo u cut po cob. Lo coto dicto iicil dl dmito umt t cut po cob. Lo it qu v dvg l ddo db gtizl u dcud t d too pidic cott l ivi t ctud. Lo pgo pidico ditibuy t boo l cut po cob y l igo po it, utilizdo l método del interés efectivo (v páo 11.15 11.20 d l nIIf p Pym). Aspectos contables para los arrendatarios en el arrendamiento operativo: Lo pgo po dmito
git gto ob l b d lí ct. Pud ucd qu lo pgo icmt co l vlo d ilci, gú hy pctdo, po lo tto, umt lo gto. Aspectos contables para los arrendadores en el arrendamiento operativo: Lo pgo cibido po
dmito git igo ob l b d lí ct. Pud ocui qu lo pgo icmt co l vlo d ilci, gú hy pctdo; po lo tto, umt lo gto. Lo ctivo ddo dpci, gú l polític d dpcici p ctivo imil qu tg l ddo.
258
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.20.3 Casos prácticos
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito d cotbilizci iomci ici d lo dmito coom l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu pt l put coct.
p 1. ¿Cuál d lo iguit cudo cotbiliz coom l xigci d l scci 20? () Lo cudo d licci p tm tl como plícul, gbcio vido, ob d tto, mucito, ptt y dcho d uto. (b) Lo cudo qu ti l dcho d uo d ctivo, icluo l co d qu l ddo qud obligdo umiit vicio d cit impotci lci co l opci o l mtimito d to ctivo. (c) Lo cudo d dmito p l xploci o uo d mil, ptlo, g tul y cuo o ovbl imil. (d) Lo dmito qu pud d lug u pédid p l ddo o l dtio como cocuci d cláuul cotctul qu o té lciod co cmbio l pcio dl ctivo ddo, co cmbio l t d cmbio d l mod xtj o co icumplimito po u d l cotpt. p 2. U tidd clb, como dtio, u cudo d dmito o cclbl po cico dí d u vhículo motoizdo qu po u vid comic d cico ño y u vlo idul d co. Lo pgo po dmito cid 180 u.m. po dí. al il dl plzo dl dmito, l dtio dvulv l vhículo motoizdo l ddo. el dmito: () cotbiliz como u dmito icio d cudo co l scci 20. (b) cotbiliz como u dmito optivo d cudo co l scci 20. (c) o cotbiliz d cudo co l scci 20.
Guía NIIF para Pymes
259
p 3. U tidd clb, como dtio, u dmito o cclbl po do ño d u vhículo motoizdo qu po u vid comic d cico ño y u vlo idul d co. al iicio dl dmito, l vlo pt d lo pgo míimo po l dmito poxim l vlo zobl dl vhículo motoizdo. L popidd dl vhículo motoizdo p l dtio l iliz l plzo dl dmito. el dmito: () cotbiliz como u dmito icio d cudo co l scci 20. (b) cotbiliz como u dmito optivo d cudo co l scci 20. (c) o cotbiliz d cudo co l scci 20.
p 4. U dmito pud cliic como: () u dmito icio po pt dl ddo y l dtio. (b) u dmito optivo po pt dl ddo y l dtio. (c) u dmito icio po pt dl ddo y u dmito optivo po pt dl dtio. (d) todo lo co d () (c) tio. () iguo d lo co d () (c) tio. p 5. U dmito ti l popidd dl ctivo ddo dl ddo l dtio l témio dl plzo, po u pgo vibl quivlt l vlo zobl dl ctivo momto. () el dtio db cliic l opci como u dmito icio. (b) el dtio db cliic l opci como u dmito optivo. (c) L cliicci dl dmito dpd d oto hcho y cicutci. p 6. L dpcici d u máqui dd: () coocid po l dtio i l ddo y l dtio cliico l dmito como u dmito icio. (b) coocid po l ddo i l ddo y l dtio cliico l dmito como u dmito optivo. (c) o coocid po igu d l pt i l ddo cliic l dmito como u dmito icio y l dtio, como u dmito optivo. (d) tod l tio.
260
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p 7. U dtio pg 2.000 u.m. u itmdiio p cod u dmito icio. el dtio db cotbiliz lo hooio dl itmdiio: () coociédolo como u gto l piodo qu icui lo hooio ( dci, pobblmt l iicio dl dmito). (b) icluyédolo l coto dl ctivo ddo. (c) diiido l coocimito dl gto y coocido lo hooio lo ultdo d om lil dut l plzo dl dmito. p 8. U tidd clb, como dtio, u dmito po do ño d u máqui qu ti u vlo zobl d 16.000 u.m., u vid comic d cuto ño y u vlo como cht igul co. L t d 8.500 u.m. ul db pg po ticipdo cd ño. el dtio ti l opci d dquii l máqui po 1 u.m. L opci pud jc l il dl plzo dl dmito, cudo l vlo zobl d l máqui (timdo l iicio dl dmito) clcul 6.000 u.m. al comizo dl plzo d dmito, l ddo: () dá d bj l máqui y coocá u dmito po cob d 16.000 u.m. (b) cotiuá coocido l impot libo d l máqui ujto l dmito como u ptid d popidd, plt y quipo.
p 9. el 1 d o d 20X0, u tidd clb, como dtio, u dmito optivo o cclbl po diz ño d u diicio. Coom l cudo d dmito, o db pg impot lguo dut lo pimo cico ño dl dmito. Lo pgo po dmito p lo ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X5 20X9 cid 5.000 u.m. ul, pgd l il d cd piodo ( dci, l 31 d dicimb d cd ño). al dtmi lo ultdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X0, l dtio coocá: () 2.500 u.m. d gto po dmito. (b) co. (c) 5.000 u.m.
Guía NIIF para Pymes
261
p 10. el 1 d o d 20X1, u tidd clb u cudo p vdl u máqui u bco y lugo dál po u piodo d t ño. e momto, lo hcho picipl ob l máqui y l dmito : • Pcio d vt = 200.000 u.m. • Impot libo = 70.000 u.m. • Vlo zobl = 200.000 u.m. • Vid comic tt = t ño. • Vlo idul = co. • Pgo po dmito = 77.606 u.m. po ño (pgdo l il d cd piodo, l 31 d dicimb d cd ño). • T d ité implícit l dmito = 8 po cito ul. al cotbiliz l cudo, l vddo-dtio coocá lo iguit l dtmici d u ultdo p l piodo qu iliz l 31 d dicimb d 20X1: () igo po 130.000 u.m. (gci po l vt d l máqui) y gto po 77.606 u.m. (gto po dmito). (b) gto po 23.333 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio) (y igú igo). (c) igo po 43.333 u.m. (gci diid y motizd po l vt d l máqui) y gto po 23.333 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio). (d) igo po 43.333 u.m. (gci diid y motizd po l vt d l máqui) y gto po 66.667 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio).
p 11. Lo hcho o lo mimo qu l pgut 10. si mbgo, t pgut, l vid comic tt d l máqui d 30 ño y l cuot po dmito d 23.000 u.m. po cd ño dl plzo dl dmito, qu d t ño. al cotbiliz l cudo, l vddo-dtio coocá lo iguit l dtmici d u ultdo p l piodo qu iliz l 31 d dicimb d 20X1: () igo po 130.000 u.m. (gci po l vt d l máqui) y gto po 23.000 u.m. (gto po dmito). (b) gto po 23.333 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio) (y igú igo).
262
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(c) igo po 43.333 u.m. (gci diid y motizd po l vt d l máqui) y gto po 2.333 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio). (d) igo po 43.333 u.m. (gci diid y motizd po l vt d l máqui) y gto po 66.667 u.m. (dpcici) y 16.000 u.m. (coto icio). Respuestas
P1 (b) Coom l páo 20.1, l put (), (c) y (d) tá xcluid dl lcc d l scci 20. P2 (b) el ddo mti igo y vtj igiictivo iht l popidd dl vhículo motoizdo (po jmplo, l xpcttiv d u opci tbl d dicho vhículo (y l igo d pédid po cpcidd ocio) lugo dl plzo dl dmito, y d gci o pédid po l cmbio l vlo zobl d u vhículo motoizdo) (vé lo páo 20.4 20.8). P3 () el dmito ti, dl ddo l dtio, utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl vhículo motoizdo (po jmplo, l igo d pédid po cpcidd ocio, y d gci o pédid po l cmbio l vlo zobl d u vhículo motoizdo) (vé lo páo 20.4 20.8). P4 (d) el picipio d l cliicci dl dmito l mim p l ddo y p l dtio: ¿ti l dmito utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl ctivo ddo? (vé l páo 20.4). si mbgo, l plicci dl picipio l dit cicutci d l do pt qu itvi l opci pud t como cocuci qu l mimo dmito cliiqu d ditit om po ddo y dtio. et podí l co, po jmplo, i l ddo bici d u gtí id l vlo idul, potd po u pt o viculd co l dtio. P5 (c) ¿Ti l dmito utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl ctivo ddo? si í, l dmito u dmito icio. si o í, u dmito optivo. e poibl cocbi cicutci l qu culqui cliicci ult popid. Po jmplo: Lo hcho l pgut 5 div u cliicci d dmito icio i (l iicio dl dmito) p qu l vlo zobl dl ctivo ddo co l il dl plzo dl dmito. e t co, l pticipci dl ddo l vlo idul dl ctivo ddo t pquñ, qu l ddo o ti igo i vtj igiictivo iht l popidd dl ctivo ddo.
Guía NIIF para Pymes
263
Lo hcho l pgut 5 div u cliicci d dmito optivo i (l iicio dl dmito) p qu l vlo zobl dl ctivo ddo igiictivo l il dl plzo dl dmito. e t co, l ddo h tido u pticipci igiictiv l vlo idul dl ctivo ddo ( dci, l dmito o ti utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl ctivo ddo). P6 (d) L cliicci dl dmito dtlld l put 6(c) pud ugi i, po jmplo, l ddo bici co u gtí d vlo idul potd po u pt o viculd co l dtio. P7 (b) vé l páo 20.9. P8 () el dmito u dmito icio. Vito dd l iicio dl dmito, l dmito ti, dl ddo l dtio, utcilmt todo lo igo y l vtj iht l popidd dl ctivo ddo. eto po vidci mdit l ijci dl pcio d l opci d comp ( 1 u.m.), lo qu hc btt ctibl qu l dtio hg uo d l opci d dquii l ctivo ddo, qu l il dl plzo dl dmito, cié cotá l mitd d u vid comic pd. P9 () Cálculo: 5.000 u.m. d pgo po dmito × 5 ño = 25.000 u.m. d pgo totl po dmito dut l plzo dl dmito. 25.000 u.m. ÷ 10 ño = 2.500 u.m. d gto ul po dmito optivo. P10 (d) el cudo cotituy u tcci d vt co dmito icio potio. Coom l páo 20.33, l vddo-dtio db dii l gci d 130.000 u.m. y motizl lo lgo dl plzo dl dmito, qu d t ño (cálculo: xcdt d 130.000 u.m. ÷ 3 ño = 43.333 u.m. po ño). el ctivo ddo dpci lo lgo d u vid útil (cálculo: 200.000 u.m. ÷ 3 ño = 66.667 u.m.). el coto icio d 16.000 u.m. (cálculo 8% × 200.000 u.m. cibid dl bco). P11 () el cudo u tcci d vt co dmito optivo potio y lo igo po l vt quivl l vlo zobl d l máqui. Coom l páo 20.34, l vddo-dtio db cooc d imdito l 130.000 u.m. d gci obtid po l dipoici. sgú lo tblcido l páo 20.15, lo pgo po dmito cooc po l moto d 23.000 u.m. po ño. fut: fudci Ifrs: Mtil d fomci ob l nIIf p l Pym.
264
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.20.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito d lo quimito p l cotbilizci iomci ici d lo dmito d cudo co l NIIF para las PYMES. U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 el 1 d mzo d 20X1, l PYMe a clb, como dtio, u dmito p dquii u vhículo motoizdo. el vlo zobl (pcio d vt) dl utomvil d 23.010 u.m. y l PYMe a icui 990 u.m. d gto lgl lciodo co l cotto. el plzo dl dmito d 36 m y l t d ité implícit l dmito dl 0,75 po cito mul. al il dl plzo dl dmito, l popidd dl vhículo motoizdo ti utomáticmt l dtio. al momto d clb l dmito, btt ctibl qu l PYMe a dquii l vhículo motoizdo l iliz l plzo dl dmito. el coogm d dmito xdo l cudo d dmito dtll l apédic. L vid útil dl vhículo motoizdo d cuto ño, co u vlo idul d co. L PYMe a dpci lo vhículo motoizdo d om lil.
e xc é fc pyme a fz 31 c 20X2.
265
Guía NIIF para Pymes
aéc c cc 1 Cronograa de arrendaiento Periodo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32
Fecha
01-mar-X1 31-mar-X1 30-abr-X1 31-may-X1 30-jun-X1 31-jul-X1 31-ago-X1 30-sep-X1 31-oct-X1 30-nov-X1 31-dic-X1 31-ene-X2 28-feb-X2 31-mar-X2 30-abr-X2 31-may-X2 30-jun-X2 31-jul-X2 31-ago-X2 30-sep-X2 31-oct-X2 30-nov-X2 31-dic-X2 31-ene-X3 28-feb-X3 31-mar-X3 30-abr-X3 31-may-X3 30-jun-X3 31-jul-X3 31-ago-X3 30-sep-X3 31-oct-X3
Pagos por intereses u.m.
– 180,00 175,63 171,22 166,78 162,31 157,80 153,26 148,68 144,08 139,43 134,75 130,04 125,29 120,51 115,69 110,83 105,94 101,01 96,04 91,04 86,00 80,92 75,80 70,65 65,45 60,22 54,95 49,64 44,28 38,89 33,46 27,99
Pago de principal u.m.
– 583,19 587,57 591,97 596,41 600,89 605,39 609,93 614,51 619,12 623,76 628,44 633,15 637,90 642,69 647,51 652,36 657,25 662,18 667,15 672,15 677,20 682,27 687,39 692,55 697,74 702,97 708,25 713,56 718,91 724,30 729,73 735,21
Pago total u.m.
– 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19 763,19
Saldo a pagar u.m.
24.000,00 23.416,81 22.829,24 22.237,26 21.640,85 21.039,96 20.434,57 19.824,64 19.210,13 18.591,01 17.967,25 17.338,81 16.705,66 16.067,75 15.425,07 14.777,56 14.125,20 13.467,95 12.805,76 12.138,61 11.466,46 10.789,26 10.106,99 9.419,60 8.727,05 8.029.31 7.326,34 6.618,09 5.904,53 5.185,62 4.461,32 3.731.59 2.996,38
266 33 34 35 36
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
30-nov-X3 31-dic-X3 31-ene-X4 28-feb-X4
22,47 16,92 11,32 5,68
740,72 746,28 751,87 757,51
763,19 763,19 763,19 763,19
2.255,66 1.509,39 757,51 0,00
r c cc 1 [extcto dl] etdo d ituci ici d l PYMe a l 31 d dicimb d 20X2 ACTIVOS Activos no corrientes Propiedades, planta y equipo … PATRImONIO Y PASIVOS Pasivos no corrientes Préstamos a largo plazo … Pasivos corrientes Parte corriente de préstamos a largo plazo …
Nota
20X2
20X1
8
13.000 u.m. (a)
19.000 u.m. (b)
12
1.509 u.m. (c)
10.107 u.m. (d)
12
8.598 u.m. (e)
7.860 u.m. (f)
[extcto dl] etdo dl ultdo itgl d l PYMe a l 31 d dicimb d 20X2 Nota … Costos financieros …
20X2
20X1
(1.298) (g)
(1.599)(h)
[extcto dl] etdo d lujo d ctivo d l PYMe a l 31 d dicimb d 20X2 Fljos de efectivo por actividades de operación Intereses pagados …
Nota
20X2
20X1
(1.298) (i)
(1.599) (j)
(7.860) (k)
(6.033) (l)
Fljos de efectivo por actividades de financiación Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros
[exc ] n pyme a fz 31 c 20X2
Guía NIIF para Pymes
267
n 1: pc c Arrendamientos
e u iicio, l dmito cliic como optivo o icio. Lo dmito icio ti, dl ddo l dtio, utcilmt todo lo igo y l vtj d l popidd. Todo lo dmá dmito cliic como optivo. al comizo dl plzo d dmito, lo dcho d uo gú dmito icio cooc como ptid d popidd, plt y quipo l vlo zobl l iicio dl dmito. s cooc u pivo copodit po l obligcio bjo u dmito icio p liz pgo dl dmito vo dl ddo. Cd uo d lo pgo míimo po l dmito divid do pt qu pt, pctivmt, l cg ici y l ducci d l dud pdit. L cg ici ditibuy d m qu g u t d ité pidic cott ob l ldo tt dl pivo. L cuot cotigt cooc como gto l dtmici d ultdo dl piodo l qu icuio. Propiedades, planta y equipo
L ptid d popidd, plt y quipo mid l coto mo l dpcici cumuld y culqui pédid po dtioo dl vlo cumuld. L dpcici cg p ditibui l coto d lo ctivo mo u vlo idul lo lgo d u vid útil timd, plicdo l método lil. Lo vhículo motoizdo dpci l t dl 25 po cito ul.
268
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
n 8: p, Equipo de Transporte
20X2 u.m.
20X1 u.m.
1 de enero Costo Depreciación acumulada
24.000 (5.000)
– –
Importe en libros
19.000
_
(6.000) (n)
24.000 (m) (5.000) (o)
13.000
19.000
24.000
24.000
(11.000) (p)
(5.000)
13.000
19.000
Ftros pagos por arrendaiento en 12 meses
20X2 u.m.
20X1 u.m.
9.158 (q)
9.158 (q)
entre uno y cinco años
1.526 (r)
10.685 (s)
_
_
10.684
19.842
Costos financieros futuros
(577) (t)
(1.875) (u)
Pasivo de arrendamiento Analizado de la siguiente forma:
10.107
17.967
Parte corriente
8.598 (e)
7.860 (f)
Parte a largo plazo
1.509 (c)
10.107 (d)
10.107
17.967
Adiciones Depreciación 31 de diciembre
Analizado de la sigiente fora: Costo Depreciación acumulada Importe en libros
Nota 12 Préstaos a largo plazo Obligación por el arrendamiento financiero
más de cinco años Total
Pasivo de arrendamiento total
Lo pivo dl dmito tá gtizdo co l mquii lciod (vé l ot 8).
l cc xc cc f c cc: () 23.010 u.m. d vlo zobl + 990 u.m. d coto dicto iicil = 24.000 u.m. d coto dl vhículo motoizdo. 24.000 u.m. ÷ 48 m d vid útil = 500 u.m. d
Guía NIIF para Pymes
(b)
(c) (d) () () (g) (h) (i) (j) (k) (l)
(m) () (o) (p) (q)
269
dpcici mul. 500 u.m. × 22 m ( dci, d mzo d 20X1 dicimb d 20X2) = 11.000 u.m. d dpcici cumuld. 24.000 u.m. d coto mo 11.000 u.m. d dpcici cumuld = 13.000 u.m. d impot libo. 23.010 u.m. d vlo zobl + 990 u.m. d coto dicto iicil = 24.000 u.m. d coto dl vhículo motoizdo. 24.000 u.m. ÷ 48 m d vid útil = 500 u.m. d dpcici mul. 500 u.m. × 10 m ( dci, d mzo d 20X1 dicimb d 20X1) = 5.000 u.m. d dpcici cumuld 20X8. 24.000 u.m. d coto mo 5.000 u.m. d dpcici cumuld = 19.000 u.m. d impot libo. Cpitl mbolbl dpué dl 31 d dicimb d 20X3 ( dci, 1.509,39 u.m. dl apédic). Cpitl mbolbl dpué dl 31 d dicimb d 20X2 ( dci, 10.106,99 u.m. dl apédic). 10.106,99 u.m. d cpitl l 31 d dicimb d 20X1 mo 1.509,39 u.m. d cpitl mbolbl dpué dl 31 d dicimb d 20X2 (vé l apédic). 17.967,25 u.m. d cpitl l 31 d dicimb d 20X1 mo 10.106,99 u.m. d cpitl mbolbl dpué dl 31 d dicimb d 20X2 (vé l apédic). 134,75 u.m. (vé l colum d ité dl apédic) + 130,04 u.m. + 125,29 u.m. + 120,51 u.m. + 115,69 u.m. + 110,83 u.m. + 105,94 u.m. + 101,01 u.m. + 96,04 u.m. + 91,04 u.m. + 86,00 u.m. + 80,92 u.m. = 1.298,06 u.m. 180,00 u.m. (vé l colum d ité l apédic) + 175,63 u.m. + 171,22 u.m. + 166,78 u.m. + 162,31 u.m. + 157,80 u.m. + 153,26 u.m.+ 148,68 u.m. + 144,08 u.m. + 139,43 u.m.= 1.599 u.m. 134,75 u.m. (vé l colum d ité dl apédic) + 130,04 u.m. + 125,29 u.m. + 120,51 u.m. + 115,69 u.m. + 110,83 u.m. + 105,94 u.m. + 101,01 u.m. + 96,04 u.m. + 91,04 u.m. + 86,00 u.m. + 80,92 u.m. = 1.298,06 u.m. 180,00 u.m. (vé l colum d ité l apédic) + 175,63 u.m. + 171,22 u.m. + 166,78 u.m. + 162,31 u.m. + 157,80 u.m. + 153,26 u.m.+ 148,68 u.m. + 144,08 u.m. + 139,43 u.m.= 1.599 u.m. 763,19 u.m. d pgo po dmito x 12 m (d o dicimb d 20X2) = 9.158,28 u.m. 9.158,28 u.m. mo 1.298,06 u.m. d ité (vé (i) ib) = 7.860,22 u.m. d mbolo d cpitl. 763,19 u.m. d pgo po dmito x 10 m (d mzo dicimb d 20X1) = 7.631,90 u.m. 7.631,90 u.m. mo 1.599 u.m. d ité (vé (j) ib) = 6.032,90 u.m. d mbolo d cpitl. 23.010 u.m. d vlo zobl + 990 u.m. d coto dicto iicil = 24.000 u.m. d coto dl vhículo motoizdo. 500 u.m. × 12 m ( dci, d o dicimb d 20X2) = 6.000 u.m. d gto d dpcici. 500 u.m. × 10 m ( dci, d mzo dicimb d 20X1) = 5.000 u.m. d gto d dpcici. 500 u.m. × 22 m ( dci, d mzo d 20X1 dicimb d 20X2) = 11.000 u.m. d dpcici cumuld. 763,19 u.m. d pgo po dmito x 12 m (d o dicimb) = 9.158,28 u.m.
270
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
()
763,19 u.m. d pgo po dmito x 2 m (o y bo d 20X3) = 1.526,38 u.m. () 763,19 u.m. d pgo po dmito x 14 m (d o d 20X2 bo d 20X3) = 10.684,66 u.m. (t) 75,80 u.m. (vé l colum d ité l apédic) + 70,65 u.m. + 65,45 u.m. + 60,22 u.m. + 54,95 u.m. + 49,64 u.m. + 44,28 u.m. + 38,89 u.m. + 33,46 u.m. + 27,99 u.m. + 22,47 u.m. + 16,92 u.m. + 11,32 u.m. + 5,68 u.m. = 577,72 u.m. (u) 134,75 u.m. (vé l colum d ité l apédic) + 130,04 u.m. + 125,29 u.m. + 120,51 u.m. + 115,69 u.m. + 110,83 u.m. + 105,94 u.m. + 101,01 u.m. + 96,04 u.m. + 91,04 u.m. + 86,00 u.m. + 80,92 u.m. + 75,80 u.m. + 70,65 u.m. + 65,45 u.m. + 60,22 u.m. + 54,95 u.m. + 49,64 u.m. + 44,28 u.m. + 38,89 u.m. + 33,46 u.m. + 27,99 u.m. + 22,47 u.m. + 16,92 u.m. + 11,32 u.m. + 5,68 u.m. = 1.875,78 u.m.
C cc 2 e 20X1, l PYMe B clb, como dtio, lo iguit cudo d dmito: Arrendamiento 1
el 1 d o d 20X1, l PYMe clb u cudo p vdl u diicio d ábic u bco y lugo dálo po u piodo d 30 ño. e momto, lo hcho picipl ob l diicio y l dmito : Pcio d vt = 500.000 u.m. Impot libo = 150.000 u.m. Vlo zobl = 500.000 u.m. Vid comic tt = 30 ño. L PYMe B pl u l ctivo dut tod u vid comic. Vlo idul = co. Pgo po dmito = 44.414 u.m. po ño (pgdo l il d cd piodo, l 31 d dicimb d cd ño). T d ité implícit l dmito = 8 po cito ul. Arrendamiento 2
el 1 d o d 20X1, l PYMe B clb u dmito p dquii u máqui. e momto, lo hcho picipl ob l máqui y l dmito : Vlo zobl = 100.000 u.m. Vid comic = diz ño. L PYMe B pl u l ctivo dut tod u vid comic. Vlo idul = co.
271
Guía NIIF para Pymes
Plzo iicil dl dmito = cico ño. el dtio ti l opci d ov l dmito po oto cico ño. Pgo po dmito; plzo iicil = 23.190 u.m. po ño (pgdo po ticipdo l 1 d o d cd ño). Pgo po dmito; piodo d ovci = 1 u.m. po ño (pgdo po ticipdo l 1 d o d cd ño). T d ité implícit l dmito = 8 po cito ul. Arrendamiento 3
el 1 d o d 20X1, l PYMe B clb u cudo d dmito p l uo d u diicio d dmiitci dut u piodo d uv ño. e momto, lo hcho picipl ob l diicio y l dmito : Vlo zobl = 250.000 u.m. Vid comic tt = 50 ño. Pgo po dmito 20X1 20X5 = co. Pgo po dmito 20X6 20X9 = 59.000 u.m. po ño (pgdo po ticipdo l 1 d o d cd ño). Arrendamiento 4
el 30 d juio d 20X1, l PYMe B clb u cudo p vdl l diicio ocupdo po u pol d vt u bco y lugo dálo po u piodo d do ño. e momto, lo hcho picipl ob l diicio y l dmito : Pcio d vt = 50.000 u.m. Impot libo = 45.000 u.m. Vlo zobl = 50.000 u.m. Vid comic tt = cico ño. Pgo po dmito = 12.700 u.m. po ño (pgdo l il d cd piodo, l 1 d julio d cd ño).
e c c pyme b fz 31 c 20X1. r c cc 2 Arrendamiento 1
1 d o d 20X1 DB CR
Efectivo Propiedades, Planta y Equipo (edificio)
500.000 u.m. 150.000 u.m.
272 CR
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Ganancia diferida
350.000 u.m.
Para reconocer la venta del edificio de fábrica. DB CR
Propiedades, Planta y Equipo (edificio arrendado) Pasivo de arrendamiento financiero
500.000 u.m. 500.000 u.m.
Para reconocer el arrendamiento financiero.
31 d dicimb d 20X1 DB DB CR
Resultados (costo financiero) Pasivo de arrendamiento financiero Efectivo
40.000 u.m.(a) 4.414 u.m. 44.414 u.m.
Para distribuir los pagos mínimos por el arrendamiento en dos partes que representan, respectivamente, la carga financiera para el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 20X1 y la reducción del pasivo pendiente el 31 de diciembre de 20X1. DB Cr
rultdo; gto d dpcici (lvo qu coozc 16.667 u.m. (b) como pt dl coto d u ctivo) Popidd, Plt y equipo (diicio ddo)
16.667 u.m.
Para reconocer la depreciación del edificio de fábrica arrendado para el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 20X1. DB CR
Ganancia diferida y amortizada Resultados (ganancia diferida y amortizada)
11.667 u.m.(c) 11.667 u.m.
Para reconocer la amortización de la ganancia diferida para el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 20X1. Arrendamiento 2
1 d o d 20X1 DB CR
Propiedades, Planta y Equipo (máquina arrendada) 100.000 u.m. Pasivo de arrendamiento financiero
100.000 u.m.
Para reconocer el arrendamiento financiero. DB CR
Pasivo de arrendamiento financiero Efectivo
23.190 u.m. 23.190 u.m.
Para reconocer el pago mínimo por arrendamiento.
31 d dicimb d 20X1 DB CR
Resultados (costo financiero) Pasivo de arrendamiento financiero
6.145 u.m.(d) 6.145 u.m.
Para reconocer la carga financiera para el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 20X1.
273
Guía NIIF para Pymes
DB CR
Resultados; gasto de depreciación (salvo que se reconozca como parte del costo de un activo) Propiedades, Planta y Equipo (edificio)
10.000 u.m.(e) 10.000 u.m
Para reconocer la depreciación de la máquina arrendada para el periodo que finalizó el 31 de diciembre de 20X1. Arrendamiento 3
31 d dicimb d 20X1 DB CR
Resultados (gastos por arrendamiento operativo) 26.222 u.m.(f) Pasivo (gasto por arrendamiento operativo acumulado)
26.222 u.m.
Para reconocer la acumulación del gasto por arrendamiento operativo por el uso del edificio de administración arrendado. Arrendamiento 4
30 d juio d 20X1 DB CR CR
Efectivo Propiedades, Planta y Equipo (edificio) Resultados (ganancias obtenidas por la disposición del edificio)
50.000 u.m. 45.000 u.m. 5.000 u.m.
Para reconocer la venta del edificio.
31 d dicimb d 20X1 DB CR
Resultados (gastos por arrendamiento operativo) Efectivo
6.350 u.m.(g) 6.350 u.m.
Para reconocer la acumulación del gasto por arrendamiento operativo por el uso del edificio arrendado.
l cc xc cc f c cc: () 500.000 u.m. × 8% = 40.000 u.m. (b) 500.000 u.m. ÷ 30 ño = 16.667 u.m. (c) 350.000 u.m. d gci diid ÷ 30 ño = 11.667 u.m. (d) (100.000 u.m. l coocimito iicil, mo 23.190 u.m. pgd l 1 d o d 20X1) × 8% = 6.145 u.m. () 100.000 u.m. ÷ 10 ño = 10.000 u.m. L vid útil d l máqui d diz ño poqu btt ctibl qu l dtio uv l dmito l il dl plzo iicil dl dmito. () 59.000 u.m. × 4 ño = 236.000 u.m. ÷ 9 ño d plzo dl dmito = 26.222 u.m. d gto ul po dmito optivo. (g) 12.700 u.m. × 6 ÷ 12 m = 6.350 u.m. fut.- fudci Ifrs: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
274
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.21 seCCión 21: p cc 3 páo p l lcc 3 páo p coocimito iicil 3 páo p mdici iicil 2 páo p mdici potio 4.21.1 Estructura de la Sección
1 páo p pivo cotigt 1 páo p ctivo cotigt 4 páo p iomci vl U apédic domido Guí p l coocimito y l mdici d poviio Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.21.2 Resumen del Estándar aplic p tod l poviio, ctivo cotigt y pivo cotigt, co xcpci d l poviio tblcid l sccio 20, 23, 28 y 29 d l nIIf p Pym. no plic lo cotto pdit d jcuci, mo qu cotto ooo. L poviio o pivo d cutí o vcimito icito. Reconocimiento inicial de las provisiones: U povii cooc cudo l tidd ti u
obligci pt, como ultdo d hcho pdo; pobbl qu tg qu dpd d cuo p pg l obligci y l moto d l ogci pud tim iblmt. Registro de las provisiones: L poviio git dbitdo l gto y cditdo u pivo. Medición inicial de las provisiones: U tidd mdiá u povii como l mjo timci d
l ctidd ci p liquid l obligci u ch d cot d lo tdo icio. el páo 27.1, d t scci, xp: “L mjo timci l impot qu u tidd pgí ciolmt p liquid l obligci l il dl piodo ob l qu iom o p til u tco ch”. et páo cotmpl tmbié “…cudo l cto dl vlo l timpo dl dio ult igiictivo, l impot d l povii á l vlo pt d lo impot qu p quido p liquid l obligci…” Medición posterior de las provisiones: L poviio cgá olmt po l vlo po l
cul uo cotituid. el vlo d l poviio vi l ci dl piodo ob l qu iom, hcido lo jut qu hy lug. Pasivos contingentes: U pivo cotigt oigi cudo hy u obligci poibl po
icit, tmbié cudo o ú lo do último quiito p coiddo como u povii. Lo pivo cotigt o cooc como pivo, po db vl, xcpto qu mot l poibilidd d l lid d cuo.
Guía NIIF para Pymes
275
Activos Contingentes: U ctivo cotigt oigi cudo pobbl l td d bicio
comico l tidd. Lo ctivo cotigt o cooc como ctivo, po db vl, xcpto qu mot l poibilidd d td d cuo. Cudo l td d cuo pácticmt cit, o u ctivo cotigt io u ctivo cito qu db cotbiliz. Contrato de carácter oneroso: U cotto d cáct ooo todo qul cotto l cul
lo cot ivitbl d cumpli co l obligcio qu collv, xcd lo bicio comico qu p cibi dl mimo.
ejmplo: U tidd tom lquil u to po 10 ño po u vlo ul d 50.000 u.m. L tidd y o u l to, po lo qu lo id po 30.000 u.m ul, dut 10 ño. el máximo bicio comico cupbl o lo 30.000 ul dut 10 ño. s pgut: ¿exit cotto ooo?. ¿Cuál lo poibl coocimito? exit u cotto d dmito d tipo lgl imdo po 10 ño. e u obligci pt como cocuci d u uco pdo qu d oig l mim; exit u poibl lid d cuo po 200.000, poqu p d obt bicio comico d 300.000, l lquil db pg po 500.000. s db cooc l povii lo etdo icio po l impot d lo coto ivitbl (200.000) qu div dl dmito dl to. ejmplo d poviio: Pivo po gtí, litigio, mbolo clit, cotto ooo (qu g pédid) y l tuctucio y ci d plt. Pivo cotigt : ) U obligci poibl, ugid íz d uco pdo, cuy xitci h d coimd lo po l ocuci, o u co po l o ocuci, d uo o má vto icito l utuo, qu o tá tmt bjo l cotol d l mp, o bi. L xpi c dig qullo poibl pivo qu o cumpl lo citio cio p cooc como povii. b) U obligci pt, ugid íz d uco pdo, qu o h coocido cotblmt dbido qu:
276
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
• •
no qu l mp tg qu ticl, dpdiédo d cuo qu icopo bicio comico, o bi el impot d l obligci o pud mdido co l uicit ibilidd.
dfc cc c L dici t l poviio y lo pivo cotigt db l dit gdo d ictidumb. Tod l poviio o d tulz cotigt, y qu xit ictidumb ob u impot diitivo o ob l momto d u vcimito. Análisis de la evidencia disponible Probabilidad de existencia de la obligación actual > 50% Probabilidad de existencia de la obligación actual < 50% Probabilidad de existencia de la obligación actual remota
Provisión
Pasivo contingente
Si la estimación es fiable, se dotará provisión No se dotará provisión
Si la estimación no es fiable, se informará en la memoria (NEF) Se informará en la memoria
No se dotará provisión
No se informará en la memoria
mc Mejor estimación
el impot po l qu coocá l povii h d l mjo timci poibl, l ch dl blc, dl dmbolo utuo cio p ccl l obligci pt. L povii vlo t d imputo. L mjo timci á l impot, vludo d om ciol, qu l mp tdí qu pg p ccl l obligci o til u tco, l ch dl blc. L ictidumb qu od l timci dl impot p cooc l povii tt d ditit om, gú l cicutci d cd co: Co d u povii qu i u poblci impott d co idividul.
Guía NIIF para Pymes
277
s utiliz l método tdítico dl vlo pdo, po l cul clcul l pomdio d todo lo poibl dlc poddo po u pobbilidd ocid. ejmplo U mp vd u poducto co gtí d pci po dcto d bicci ht 6 m dpué d l comp. s tim qu i dtct dcto d bicci todo lo poducto, lo cot d pci cdí : • 6.000 uo i lo dcto u mo. • 24.000 uo i lo dcto u impott. Mjo timci sgú l xpici d l mp, juto co l xpcttiv utu, tim qu: • no pcá dcto u 75% d lo poducto vdido. • U 20 % d lo dcto á mo. • U 5% d lo dcto á impott. soluci: el vlo pdo dl cot d l pcio á: (75% d co) + (20% d 6.000) + (5% d 24.000) = 2.400 uo Utilizci d vlo pdo ejmplo ejmplo 1 juicio lgl U mp ti 100 dmd judicil imil, cd u d ll po u vlo d u.m 1.000.000 Mdici D cudo l tudio juídico, d l dmd l 40% g y o ti igú coto y l 60% ti pobbilidd d pdl, co u coto p cd co pdido d u.m $1.000.000. soluci: (40% x 100 x 0) + (60% x 100 co X u.m 1.000.000) = u.m 60.000.000, ét l vlo d l povii
278
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
ejmplo 2: • e z d l gtí otogd, u tidd oblig mplz piz dctuo dl ctivo. Cd mplzo cut u.m 1.000.000 • expici: 30% d pobbilidd d u mplzo, 50% d do mplzo y 20% d t. • el cto má pobbl do mplzo, co u coto totl d u.m 2.000.000 • ecto má pobbl: u.m 2.000.000 • Vlo pdo: (30% x u.m1.000.000)+(50% x 2.000.000)+(20% x 3.000.000)= u.m 1.900.000 • no obtt ét l pomdio, coj tom como vlo pdo d l povii po gtí u.m 2.000.000, po má pobbl qu ocu.
p Db cooc u povii cudo cumpl l iguit t codicio: • L mp ti u obligci pt (y lgl o implícit) como ultdo d u uco pdo. • e pobbl qu l mp tg qu dpd d cuo qu icopo bicio comico p ccl tl obligci. • Pud hc u timci ibl dl impot d l obligci. ejmplo 3: L mp h cidido u cotto lbol u gupo d tbjdo d u mi. Lo tbjdo h itputo dmd lbol po coid l dpido impocdt, l ptio o d 900.000 uo. año 1. e l ño 2 lo o lbol dl dptmto d pol tim qu xit u lto gdo d pobbilidd d qu l llo judicil dvobl p l mp y d qu l pgo d l idmizcio copodit lic t d cuto m. no pudo cocili. el cot timdo d l idmizcio cid 320.000 uo. Tcuido t m, cod l mp l pgo d l idmizcio po u impot d 315.000 uo. L mp o plá.
Guía NIIF para Pymes
279
s pgut: 1. ¿e qué momto hy pivo cotigt? 2. ¿Cuádo y po qué moto cooc l povii? 3. ¿Cuádo y po qué moto cooc l pivo?
r: 1. e l ño 1 vl l pivo cotigt idicdo ptio. 2. e l ño 2 cooc povii po 320.000 uo, cocpto o 3. e l ño 2 t m dpué cooc pivo po 315.000 uo 4.21.3 Preguntas, respuestas y casos prácticos
Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. U povii : () u pivo cuy cutí o vcimito icito. (b) u obligci poibl como cocuci d uco pdo, cuy cutí o vcimito icito. (c) u jut l impot libo d ctivo (po jmplo, tibuibl l dtioo dl vlo o l impobbl cupci). p 2. U tidd lo coocá u povii cudo: () l tidd tg u obligci pt como ultdo d u uco pdo. (b) pobbl ( dci, xit myo poibilidd d qu ocu qu d lo cotio) qu l tidd tg qu dpd d cuo qu compot bicio comico, p liquid l obligci. (c) l impot d l obligci pud timdo d om ibl. (d) pliqu tod l codicio d () (c). () pliqu lo l codicio d () y (b). p 3. U tidd mid u povii como l mjo timci dl impot quido p ccl l obligci, l ch ob l qu iom. Cudo l povii ivoluc u poblci impott d ptid, l timci dl impot: () ljá u podci d todo lo poibl dlc uci d u pobbilidd ocid. (b) dtmi como l dlc idividul má pobbl. (c) pud l dlc idividul má pobbl. no obtt, l tidd tmbié dbá coid lo oto dlc poibl.
280
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p 4. U tidd mid u povii como l mjo timci dl impot quido p ccl l obligci, l ch ob l qu iom. Cudo l povii ug d u úic obligci, l timci dl impot: () ljá u podci d todo lo poibl dlc uci d u pobbilidd ocid. (b) dtmi como l dlc idividul má pobbl. (c) l dlc idividul má pobbl jutdo p t cut l cto d oto dlc poibl. p 5. U bict oc gtí lo compdo d u poducto l momto d liz u dquiicio. e vitud d l codicio dl cotto d vt, l bict compomt ub, po mdio d l pci o d l utituci d lo poducto, lo dcto d bicci qu pog d miito l tcuo d u ño dd l momto d l tcci. sob l b d l xpici, pobbl ( dci, co myo pobbilidd d qu ocu qu d lo cotio) qu pt lgu clmcio l piodo d gtí. a lo lgo d 20X1, lizo vt po 10.000.000 u.m. d om uiom. al 31 d dicimb d 20X1, p qu lo dmbolo po pcio y utitucio d poducto gtí vdido 20X1 ctú l 50 po cito 20X1 y l 50 po cito 20X2. P impliic, upogmo qu tod l lid d bicio comico d 20X2 lciod co pcio y utitucio d poducto gtí ctuo l 30 d juio d 20X2. L xpici idic qu l 95 po cito d lo poducto vdido o qui pcio gtí, l 3 po cito d lo poducto vdido qui pcio mo qu cut l 10 po cito dl pcio d vt y l 2 po cito d lo poducto vdido qui pcio impott o utituci qu cut l 90 po cito dl pcio d vt. L tidd o ti motivo p c qu l clmcio utu po l gtí á dit d lo qu idic l xpici. al 31 d dicimb d 20X1, l cto d dcuto dcudo p lo lujo d ctivo qu p qu poduzc l 30 d juio d 20X2 d 0,95238. admá, l cto d jut po igo dcudo p lj l ictidumb l timcio dl lujo d ctivo u icmto dl 6 po cito lo lujo d ctivo pdo poddo po l pobbilidd.
Guía NIIF para Pymes
281
al 31 d dicimb d 20X1, l tidd cooc u povii po gtí mdid u vlo d: () 0 u.m. (b) 210.000 u.m. (c) 222.600 u.m. (d) 113.300 u.m. () 106.000 u.m.
p 6. U tidd l pt dmdd u litigio po icci d ptt. Lo bogdo d l tidd c qu hy u 30 po cito d pobbilidd d qu l tibul dtim l co y d qu l tidd o db icui lid d bicio comico. si mbgo, i l tibul ll vo dl dmdt, lo bogdo c qu hy u 20 po cito d pobbilidd d qu l tidd tg qu pg 200.000 u.m. (impot xigido po l dmdt) po dño y pjuicio y u 80 po cito d pobbilidd d qu tg qu pg 100.000 u.m. (impot otogdo citmt po l mimo juz u co imil) po dño y pjuicio. e poco pobbl qu hy oto dlc. s p qu l tibul mit l llo i d dicimb d 20X2. no hy idicio d qu l dmdt té diputo llg u cudo xtjudicil. P lj l ictidumb l timcio dl lujo d ctivo, coid dcudo u cto d jut po igo dl 7 po cito lo lujo d ctivo pdo poddo po l pobbilidd. U t d dcuto dcud dl 10 po cito po ño. al 31 d dicimb d 20X1, l tidd cooc u povii po l litigio mdid u vlo d: () 0 u.m. (b) 100.000 u.m. (c) 89.880 u.m. (d) 81.709 u.m.
p 7. Lo hcho o igul lo d l Pgut 6. si mbgo, t pgut, dbido cicutci xtmdmt xcpciol, pud p qu l vlci d cit iomci ob l co quid po lo páo 21.14 21.16 pjudiqu imt l poici d l tidd l diput ob l uput icci d ptt.
282
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
al 31 d dicimb d 20X1, l tidd: () o dbí cooc u povii, po í vl l tulz géic d l diput, juto co l hcho d qu l iomci o h vldo y l zo qu h llvdo tom tl dcii. (b) dbí cooc u povii mdid l impot dtmido l Pgut 6 y vl l tulz géic d l diput, juto co l hcho d qu l iomci o h vldo y l zo qu h llvdo tom tl dcii. (c) dbí cooc u povii mdid l impot dtmido l Pgut 6 y vl l iomci quid lo páo 21.14 21.16.
p 8. Lo hcho o igul lo d l Pgut 6. si mbgo, t jmplo, lo bogdo d l tidd c qu hy u 60 po cito d pobbilidd d qu l tibul dtim l co y l tidd o tg qu icui lid d bicio. al 31 d dicimb d 20X1, l tidd: () cooc u povii mdid l vlo d 100.000 u.m. (b) cooc u povii mdid l vlo d 48.000 u.m. (c) cooc u povii mdid l vlo d 46.691 u.m. (d) vl u pivo cotigt (y o cooc igu povii u tdo d ituci ici). p 9. el 20 d bo d 20X5, t d qu utoic l publicci d lo tdo icio d l tidd dl 31 d dicimb d 20X4, u tibul od l tidd l pgo d dño po 120.000 u.m. cocpto d liquidci diitiv d u juicio po icci d ptt cot l tidd iicido po uo d u comptido. L icci d ptt tuvo lug 20X3. el impot po dño otogdo l comptido up igiictivmt l moto d 10.000 u.m. 30.000 u.m. qu l tidd pb, jutiicdmt, t qu pg lo lgo dl co. L tidd o impugá l tci. e u tdo icio ul dl 31 d dicimb d 20X3, l tidd iom u pivo d 20.000 u.m p l litigio; t timci liz dcudmt, uci d tod l vidci dipoibl l momto qu lo tdo icio utoiz p u publicci. e u tdo icio dl 31 d dicimb d 20X4, l tidd: () xp l iomci comptiv l 31 d dicimb d 20X3 ( dci, xpi toctiv d u o d u piodo tio).
Guía NIIF para Pymes
283
(b) mid l povii l 31 d dicimb d 20X4 u vlo d 120.000 u.m. (iomci comptiv d 20X3: 20.000 u.m.) ( dci, u cmbio u timci cotbl lo tdo icio d 20X4). (c) mid l povii l 31 d dicimb d 20X4 u vlo d 20.000 u.m. (iomci comptiv d 20X3: 20.000 u.m.) y git l cto d l liquidci upio l pd lo ultdo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X5 ( dci, cotbiliz d om popctiv l cmbio u timci cotbl l piodo l qu dtmi l impot d liquidci diitivo).
p 10. al 31 d dicimb d 20X1, u tidd ti pdit u dmd cot u compñí gudo. s p qu l tibul mit l llo i d dicimb d 20X2. a l ch ob l qu iom (31 d dicimb d 20X1), l dlc dl co icito. Lo bogdo d l tidd c qu hy u 70 po cito d pobbilidd d qu l tidd g l co. Tmbié c qu hy u 20 po cito d pobbilidd d qu l tidd cib u idmizci d 200.000 u.m. (impot xigido po l tidd) y u 80 po cito d pobbilidd d qu cib u idmizci d 100.000 u.m. (impot otogdo citmt po l mimo juz u co imil). e poco pobbl qu hy oto dlc. P lj l ictidumb l timcio dl lujo d ctivo, coid dcudo u cto d jut po igo dl 7 po cito lo lujo d ctivo pdo poddo po l pobbilidd. U t d dcuto dcud dl 10 po cito po ño. al 31 d dicimb d 20X1, l tidd: () cooc u ctivo mdido l vlo d 100.000 u.m. (b) cooc u ctivo mdido l vlo d 84.000 u.m. (c) cooc u ctivo cotigt mdido l vlo d 81.709 u.m. (d) vl u ctivo cotigt (y o cooc igú ctivo u tdo d ituci ici). Respuestas
P1 () vé l motivo l páo 21.1. P2 (d) vé l motivo l páo 21.4.
284
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
P3 () vé l motivo l páo 21.7(). P4 (c) vé l motivo l páo 21.7(b). P5 () cálculo: 30.000 u.m. + 180.000 u.m. = vlo pdo d 210.000 u.m. 210.000 u.m. × jut po igo d 1,06 = 222.600 u.m. 222.600 u.m. × 50% liquid 20X2 = 111.300 u.m. 111.300 u.m. × cto d dcuto d 0,95238 dut 6 m = 106.000 u.m. P6 (d) cálculo: 28.000 u.m. ( dci, 70% d pobbilidd d qu poduzc l dlc × 20% × 200.000 u.m.) + 56.000 u.m. ( dci, 70% d pobbilidd d qu poduzc l dlc × 80% × 100.000 u.m.) = vlo pdo d 84.000 u.m. 84.000 u.m. × jut po igo d 1,07 = 89.880 u.m. 89.880 u.m. ÷ cto d dcuto d 1,1 = 81.709 u.m. P7 (b) vé l motivo l páo 21.17. P8 (d) vé l motivo l páo 21.15. P9 (b) L od judicil u hcho qu implic jut (vé l páo 32.5()). P10 (d) vé l motivo l páo 21.16. fut: fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p Pym.
4.21.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito cc d lo quimito p l cotbilizci iomci d poviio, pivo cotigt y ctivo cotigt d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 L PYMe a oc gtí lo compdo d u poducto l momto d liz u dquiicio. e vitud d l codicio dl cotto d vt, l PYMe a compomt ub, po mdio d l pci o d l utituci d lo poducto, lo dcto d bicci qu pog d miito l tcuo d u ño dd l momto d l tcci. sob l b d l xpici, pobbl ( dci, co myo pobbilidd d qu ocu qu d lo cotio) qu pt lgu clmcio l piodo d gtí.
Guía NIIF para Pymes
285
al 31 d dicimb d 20X1, l PYMe a cooci d om dcud u povii po gtí d 50.000 u.m. L PYMe a icui y cg 140.000 u.m. cot l povii po gtí 20X2. D t impot, 80.000 u.m. lciob co gtí po l vt hch 20X2. el icmto, ugido po l po dl timpo, dut 20X2 l impot dcotdo coocido como povii l 31 d dicimb d 20X2 d 2.000 u.m. al 31 d dicimb d 20X2, l PYMe a tim d l iguit m l pobbilidd d icui dmbolo 20X3 p cubi u obligcio d gtí l 31 d dicimb d 20X2: • • • •
5 po cito d pobbilidd d 400.000 u.m. 20 po cito d pobbilidd d 200.000 u.m. 50 po cito d pobbilidd d 80.000 u.m. 25 po cito d pobbilidd d 20.000 u.m.
P impliic, upogmo qu lo lujo d ctivo d 20X3 lciodo co pcio y utitucio d poducto gtí ctú, pomdio, l 30 d juio d 20X3. U t d dcuto dcud dl 10% po ño. el cto d jut po igo dcudo p lj l ictidumb l timcio dl lujo d ctivo u icmto dl 6 po cito lo lujo d ctivo pdo poddo po l pobbilidd. L PYMe a tmbié l pt dmdd u litigio po icci d ptt. su bogdo c qu hy u 70 po cito d pobbilidd d qu l PYMe a g l co. si mbgo, i l tibul ll vo dl dmdt, lo bogdo c qu hy u 60 po cito d pobbilidd d qu l tidd tg qu pg 2.000.000 u.m. (impot xigido po l dmdt) po dño y pjuicio y u 40 po cito d pobbilidd d qu tg qu pg 1.000.000 u.m. (impot otogdo citmt po l mimo juz u co imil) po dño y pjuicio. Oto impot po dño y pjuicio o poco pobbl. s p qu l tibul mit l llo i d dicimb d 20X3. no hy idicio d qu l dmdt té diputo llg u cudo xtjudicil.
286
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
P lj l ictidumb l timcio dl lujo d ctivo, coid dcudo u cto d jut po igo dl 7 po cito lo lujo d ctivo. U t d dcuto dcud dl 10% po ño.
e c pyme a fz 31 c 20X2. r c cc 1 e 20X2 DB rultdo (coto icio) Cr Povii (gtí)
2.000 u.m. 2.000 u.m.
Para reconocer la reversión del descuento en 20X2 respecto de la provisión por garantías reconocida en 20X1.
DB DB DB Cr
Povii (gtí) 52.000 u.m.() rultdo (gtí po vt d 20X1) 8.000 u.m.(b) rultdo (gtí po vt d 20X2) 80.000 u.m. ectivo 140.000 u.m.
Para reconocer el desembolso por garantías en 20X2.
a 31 c 20X2 DB rultdo (gtí) Cr Povii (gtí)
106.000 u.m.(c) 106.000 u.m.
Para reconocer la provisión por garantías al 31 de diciembre de 20X2.
l cc xc cc f c cc: () sldo d 50.000 u.m. l 31 d dicimb d 20X1 má l icmto l impot d 2.000 u.m. dbido l po dl timpo = 52.000 u.m. (b) U cgo diciol lo ultdo lciodo co l gtí d 20X1 ddo qu l povii hch u d 52.000 u.m., po l impot l icuido y cgdo lciodo co l gtí d 20X1 u d 60.000 u.m. (impot totl cgdo l piodo mo l impot lciodo co l gtí po l vt d 20X2 = 140.000 u.m. mo 80.000 u.m. = 60.000 u.m.), dci, 60.000 u.m. mo 52.000 u.m. = 8.000 u.m. (c) Impot libo d l povii po gtí l 31 d dicimb d 20X2:
287
Guía NIIF para Pymes Flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad
Incluido el ajuste por riesgo de 6%
Tasa de descuento
Factor de descuento
105.000 u.m.(d)
111.300 u.m.
10% por año
0,95238 (al 5% durante 6 años)
Valor presente
106.000 u.m.
(d) Flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad: 400.000 u.m. × 5% 200.000 u.m. × 20% 80.000 u.m. × 50% 20.000 u.m. × 25% Total
= = = =
20.000 u.m. 40.000 u.m. 40.000 u.m. 5.000 u.m. 105.000 u.m.
Nota: Teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la PYME A defienda con éxito el caso judicial. La PYME A tiene una obligación posible y, por consiguiente, un pasivo contingente. No se registran asientos en el libro diario por el caso judicial que la PYME A defiende; no se reconoce ningún importe por pasivos contingentes (véase el párrafo 21.12). Sin embargo, es necesario revelar la información correspondiente (véase el párrafo 21.15).
C cc 2 Lo hcho o igul lo dl co páctico 1.
e xc é c fc c pyme a fz 31 c 20X2. r c cc 2 exc c c fc pyme a 31 c 20X2: n 1: pc c Provisiones
s cooc u povii cudo l tidd ti u obligci pt l ch ob l qu iom, ugid d u uco pdo, pobbl qu p l liquidci cio ti bicio comico y pud hc u timci ibl dl impot d l obligci. U povii mid como l mjo timci dl impot quido p ccl l obligci, l ch ob l qu iom. L mjo timci l impot qu u tidd
288
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
pgí ciolmt p liquid l obligci l il dl piodo ob l qu iom o p til u tco ch. Ét dtmi utilizdo lo lujo d ctivo pdo poddo po l pobbilidd, lo cul jut p lj l ictidumb l timcio d lujo d ctivo y dcut p lj l vlo tmpol dl dio utilizdo u t d dcuto lib d igo t d imputo bd boo dl tdo co l mimo plzo qu l lid d ctivo pd.
n 20: p s cooc u povii p cubi l clmcio pd lo poducto vdido co u gtí d u ño. L tidd compomt ub, po mdio d l pci o d l utituci d lo poducto, lo dcto d bicci qu pog d miito l tcuo d u ño pti d l ch d l vt. el impot libo d l povii po gtí tim l il dl piodo ob l qu iom utilizdo vlo pdo poddo po l pobbilidd, ob l b d l xpici y tido cut tod l cicutci qu hy ctdo l clidd d lo poducto. L povii po gtí dglo d l iguit m: Dcipci Impot libo l 31 d dicimb d 20X1 rvi dl dcuto adicio ltiv l ño tio adicio ltiv l ño ctul Liquiddo l piodo Impot o utilizdo vtido Impot libo l 31 d dicimb d 20X2 Dglo: Coit no coit
Gtí (u.m.) 50.000 2.000 8.000 186.000 (140.000) 106.000 106.000 106.000
n 21: p c e 20X2, iicio ccio lgl cot l PYMe a po icci d ptt. el dmdt xig u idmizci d 2.000.000 u.m. po l uput
289
Guía NIIF para Pymes
icci. L gci h cuido l omito lgl p t cuti y c qu l dmd cc d b. Lo bogdo d l tidd tá guo d qu l tibul llá vo d l PYMe a y qu o otogá igu idmizci po dño y pjuicio l dmdt. no cooc igú impot lo tdo icio po t pivo poibl, cuy xitci dpdá dl dlc d l ccio judicil. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.22 seCCión 22: p
4.22.1 Estructura de la Sección
2 páo p l lcc 4 páo p cliicci y coocimito d itumto d pivo y d ptimoio 4 páo p mii iicil d ccio u oto itumto d ptimoio. 6 páo p Itumto icio d ptimoio 2 páo p Ditibucio lo popitio 1 páo p Pticipcio o cotoldo y tccio ccio d u ubidii coolidd. U apédic domido ejmplo d l cotbilizci d dud covtibl po pt dl mio. Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.22.2 Resumen del Estándar et cci tblc lo picipio p l cliicci d lo itumto icio como lo o pivo o ptimoio y bod l cotbilidd d lo itumto d ptimoio mitido idividuo y ot pt qu ctú u cpcidd como ivioit itumto d ptimoio. Definiciones Pasivo: e u obligci pt d l mp dbido vto tio, y p l cclci
l mp dbá dpd d cuo d l tidd qu collv bicio comico. Patrimonio: e l ité idul lo ctivo d u mp, lugo d dduci todo u pivo.
Icluy l ivio lizd po l popitio d l mp má lo icmto d dich ivi, gd mdit l opcio tbl y covd p l uo l opcio d l mp, mo l duccio l ivio d lo popitio como ultdo d opcio o tbl y l ditibucio lo ocio o popitio.
290
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Clasificación de un instrumento como pasivo o patrimonio
alguo itumto icio qu cumpl l diici d pivo cliic como ptimoio poqu pt l ité idul d lo ctivo to d l tidd: .
Instrumentos con Opción de Venta: so qullo qu l d l podo l dcho d vd
itumto l mio po ctivo u oto ctivo icio o qu l mio vulv ct o comp utomáticmt l momto d u vto utuo icito o l mut o tio dl podo dl itumto. L cci 22.4 cliic l cctític qu db cumpli l itumto p pod cliicdo como itumto d ptimoio. b.
Itumto o compot d itumto qu té ubodido tod l dmá cl d itumto qu cliiqu como ptimoio i l impo l mp l obligci d vdl tco pt d l pticipci popociol d lo ctivo nto d l mp olmt l momto d liquidci.
Itumto qu cliic como pivo lug d ptimoio: . si l momto d liquidci l ditibuci d lo ctivo to t ujt u ctidd máxim (tcho). b. Itumto co opci d vt i cudo pctic l vt, l podo cib l pticipci popociol d lo ctivo to d l mp (mdido d cudo co t Ifrs). si mbgo i l podo ti l dcho d u ctidd mdid co lgu ot b, itumto cliic como pivo. c. si oblig l mp ctu pgo l podo t d l liquidci, como l co d lo dividdo obligtoio. d. el itumto co opci d vt cliic como ptimoio lo tdo icio d l ubidii cliic como pivo lo tdo icio cooliddo dl gupo. . L ccio pt qu tipul u ct obligtoio, po pt dl mio, po u ctidd ij o dtmibl u ch utu ij o dtmibl, o l d l podo l dcho d qui qu l mio ct l itumto o dpué d u ch pticul po u ctidd ij o dtmibl. Emisión original de acciones o de otros instrumentos de patrimonio: • s cooc como ptimoio cudo: l tidd mit o itumto; y ot pt tá • • •
•
obligd pov ctivo u oto cuo l mp cmbio po lo itumto. Mdici: l vlo zobl dl ctivo o d lo oto cuo cibido o po cob, to d lo coto dicto d l mii d lo itumto d ptimoio. Co pcil: dii l pgo y l vlo dl dio l timpo mtil: l mdici iicil ti qu hc ob l b dl vlo pt. Cotbilizci d l tccio co itumto d ptimoio: lo coto d tcci dduc dl ptimoio, to d culqui bicio lciodo co imputo lo igo. Ptci d lo icmto l ptimoio qu ug d l mii d ccio u oto itumto d ptimoio: l tdo d poici ici, gú dtmido po l ly plicbl
Venta de opciones, derechos y garantías:
aplic lo mimo picipio qu p l mii oigil d ccio u oto itumto imil. Dividendos en acciones • L cpitlizci o mii d boo d ccio l mii d uv ccio lo
ccioit popoci u ccio tio.
Guía NIIF para Pymes
• • •
291
L divii d ccio, l divii d l ccio xitt d l tidd múltipl ccio. eto do co, qu o btt comu, o cmbi l ptimoio d l tidd. L tidd ti qu cliic l ctidd dto gú quido po l ly plicbl.
Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos similares • e l mii d dud covtibl o itumto icio computo imil, qu
•
• • • •
coti tto u compot pivo como u compot ptimoio, l tidd ti qu ig lo ultdo t l compot pivo y l compot ptimoio. P hc l igci, l tidd dtmi pimo l ctidd dl compot pivo como l vlo zobl d u pivo imil qu o tg u cctític d covi o u compot d ptimoio ocido imil. L tidd ti qu ig l ctidd idul como compot d ptimoio. Lo coto d tcci ti qu ig t l compot dud y l compot ptimoio, hciédolo co b u vlo zobl ltivo. L tidd o pud vi l igci u píodo ubiguit. e lo píodo potio cudo uo mitido lo itumto, l tidd ti qu cooc itmáticmt culqui dici t l compot pivo y l ctidd picipl pgbl l mduci, como gto diciol po it, udo l método dl ité ctivo.
Acciones de tesorería • accio popi ct o lo itumto d ptimoio d l mp qu h ido • •
mitido imditmt dquiido po l tidd. L tidd ti qu dduci dl ptimoio l vlo zobl d l coidci dd po l ccio d toí. L tidd o pud cooc, utilidd o pédid, gci o pédid l comp, vt, mii o cclci d l ccio d toí.
Distribuciones a los propietarios • L tidd ti qu duci l ptimoio po l ctidd d l ditibucio lizd
•
u popitio (el podo d u itumto d ptimoio) to d culqui bicio po imputo lo igo lciodo. Cudo lug d ctivo ditibuy ctivo qu o ctivo, l obligci d l ditibuci l cotbiliz como pivo mdido l vlo zobl d lo ctivo ditibuido.
Interés no-controlante y transacciones en acciones de la subsidiaria consolidada • e lo tdo icio cooliddo, l ité o-cotolt lo ctivo to d l •
• •
• •
ubidii icluy l ptimoio. L tidd ti qu tt lo cmbio l ité cotolt qu l mtiz ti l ubidii y qu o ult pédid d cotol, como tccio co lo tdo dl ptimoio u cpcidd como tdo dl ptimoio. D cudo co llo, l vlo libo dl ité o-cotolt ti qu jut p lj l cmbio l ité qu l mtiz ti lo ctivo to d l ubidii. Culqui dici t l ctidd po l cul jut l ité o cotolt y l vlo zobl d l coidci pgd o cibid, i l hy, ti qu cooc dictmt ptimoio y ti qu tibui lo tdo dl ptimoio d l mtiz. L tidd o pud cooc gci o pédid o cmbio. Como ultdo d tl tccio l tidd o pud cooc igú cmbio lo vlo libo d lo ctivo (icluydo l pluvlí) o d lo pivo.
292
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.22.3 Casos prácticos 28
i . acc L ocidd X dqui 4.000 ccio popi d 10 u.m. omil l 250%. Potiomt vd 1.000 d ccio l ño Jot l 280% co uo gto po miut d bogdo d 2.000 u.m. Má td tmit ot 1.500 ccio l ño Zt l 245% co uo gto d 1.000 u.m. filmt dcid duci cpitl po l tt 1.500 ccio l o cot igú ivo itdo u dquiici. • Cotbiliz l opcio divd d l iomci tio. •
sc: Po l comp d l ccio popi. Clasificación Patrimonio Activo corriente
Centas Acciones propias en situaciones especiales (4.000 x 10 x 250%) Bancos
Debe 100.000
Haber
100.000
Po l vt d l cci dl ño Jot. Clasificación Activo corriente Patrimonio Patrimonio
Centas Bancos {(1.000 x 10 x 280%)-2.000} Acciones propias en situaciones especiales (1.000 x 10 x 250%) Reservas voluntarias
Debe 26.000
Haber 25.000 1.000
Po l vt d l ccio dl ño Zt. Clasificación Activo corriente Patrimonio Patrimonio
28
Centas Bancos {(1.500 x 10 x 245%) - 1.500} Acciones propias en situaciones especiales Reservas voluntarias
Debe 35.250
Haber 37.500
2.250
JIMÉNEZ, José Javier. NIC-NIIF Supuestos Prácticos. Actualícese.com, 2011 páginas 173 en adelante.
293
Guía NIIF para Pymes
Po l ducci d cpitl Clasificación Patrimonio Patrimonio Patrimonio
•
Centas Debe Capital social (1.500 x 10) 15.000 Reservas voluntarias 22.500 Acciones propias en situaciones especiales (1.500 x 10 x 250%)
Haber
37.500
L ocidd X h dquiido 10.000 ccio d u ocidd cotizd l bol d Lod, 20 lib po cci y co u tipo d cmbio d 1 lib = 1,8 u.m. at l dvobl voluci d lo tipo d cmbio d l lib t l u.m., l ocidd cott u guo d cmbio 1,5 u.m. po lib.
al ci dl jcicio l cotizci d l ccio d 22 lib, po l tipo d cmbio d 1 lib = 1,4 u.m. at l c vloizci d l ccio, l jcicio iguit l ocidd X dcid vd l mim cudo l cotizci d 22 lib y l tipo d cmbio d 1 lib = 1,35 u.m. •
Cotbiliz l opcio divd d l iomci tio, bido qu l tipo impoitivo dl imputo ob bicio dl 30% y qu l cobtu cumpl lo t quiito xigido po l om itciol d cotbilidd p qu coidd como u cobtu cotbl: 1. Digci oml d l cobtu l momto iicil. 2. Documtci d l lci d cobtu. 3. eicci d l cobtu.
sc: Po l dquiici d l ccio. Clasificación Activo no corriente Activo corriente
Centas Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (10.000 x 20 x 1,8) Bancos
Debe
Haber
360.000 360.000
al ci dl jcicicio l pédid d l ocidd : Valor de adquisición Valor razonable a 31.12
10.000 x 22 x 1,4 Deterioro
360.000 308.000 52.000
294
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Po d pédid, u pt tá cubit como cocuci dl guo d cmbio cottdo po l ocidd X, qu um l pédid divd d l ducci dl tipo d cmbio ht 1,5 u.m. po lib. Po lo tto lo cotbilizá l pédid o cubit qu l dici t l vlo d dquiici y l vlo gudo: Valor de adquisición Valor asegurado
Clasificación Gastos Activo no corriente
10.000 x 22 x 1,5 Perdida no cubierta
Centas Pérdidas por deterioro de participantes en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras empresas Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
360.000 330.000 30.000
Debe 30.000
Haber
30.000
Po l to d l pédid, l ocidd cotbiliz l cobtu imputádol dictmt l ptimoio to. Valor asegurado Valor razonable a 31.12
10.000 x 22 x 1,5 10.000 x 22 x 1,4 Pérdida cubierta
330.000 308.000 22.000
Po l gito d l pédid cubit. Clasificación Activo no corriente Patrimonio
Centas Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero
Debe 22.000
Haber
22.000
Po l cto impoitivo dl ito tio. Clasificación Patrimonio Pasivo no corriente
Centas Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero (22.000 x 0,3) Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Debe 6.600
Haber
6.600
295
Guía NIIF para Pymes
Po l vt Clasificación Activo corriente Gastos Activo no corriente (1)
Centas Bancos (10.000 x 22 x 1,35) Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras empresas (1) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
Debe 297.000 33.000
Haber
330.000
et pédid, i mbgo, o d l mp y qu tá cubit co l guo. L ocidd X y h gitdo tod l pédid qu l tibuibl (360.000 - 330.000 = 22.000) como l pédid diciol qu pc ho, tá cubit co l itumto d cobtu.
Po l gito d l pédid cubit. Clasificación Activo no corriente Patrimonio
Vlo zobl 31.12 Pcio d vt
Centas Activos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura (1) Cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero
Debe 11.000
Haber
11.000
10.000 x 22 x 1.4
308.000
10.000 x 22 x 1,35
297.000
Pédid cubit
11.000
Po l cto impoitivo dl ito tio Cfcc Ptimoio Pivo o coit
C
d
Cobtu d u ivi t u gocio l xtjo (11.000 x 0.3)
3.300
H
Pivo po dici tmpoi impoibl 3.300
al hb vdido lo título, todo lo qu icluy l ptimoio to t jcicio o l tio, lciodo co l cobtu, hy qu imputlo ho ultdo. Cut bicio po cobtu, imputci l ño tio
22.000
Cut bicio po cobtu, imputci t jcicio
11.000
Igo totl imputdo l ptimoio to
33.000
296
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Po l tci l cut d pédid y gci d lo igo imputdo l ptimoio to. Cfcc
C
d
Ptimoio
Cobtu d u ivi t u gocio l xtjo
33.000
Igo
Dici poitiv d cmbio
H
33.000
Po l cto impoitivo dl ito tio. Cfcc Pivo o coit Ptimoio
C
d
Pivo po dici tmpoi impoibl (33.000 x 0.3)
9.900
Cobtu d u ivi t u gocio l xtjo
H
9.900
Po l cobo divdo d l cclci d l cobtu Cfcc
C
activo coit
Bco
activo coit
activo po divdo icio lgo plzo, itumto d cobtu
d
H
33.000 33.000
4.23 seCCión 23: i c
4.23.1 Estructura de la Sección
2 páo p l alcc 5 páo p Mdici d lo igo d ctividd odii 2 páo p Idtiicci d l tcci d igo d ctividd odii 4 páo p Vt d bi 3 páo p Ptci d vicio 4 páo p Cotto d cotucci 7 páo p Método dl poctj d tmici 2 páo p It, glí y dividdo 3 páo d iomci vl 1 apédic co ejmplo d coocimito d igo d ctividd odii gú lo picipio d l scci 23 Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
Guía NIIF para Pymes
297
4.23.2 Resumen del Estándar Alcance: aplic p l cotbilizci d lo igo odiio povit d: ) vt d bi
(poducido o compdo p vdido i igu tomci), b) ptci d vicio, c) cotto d cotucci ( lo qu l tidd cottit), y d) l uo, po pt d tco, d ctivo d l tidd qu oigi igo po it, glí o dividdo. Lo igo oigido, tccio cotmpld ot sccio d l nIIf p Pym, o tt t cci. Medición de los ingresos de actividades ordinarias: Lo igo odiio mid po l vlo
zobl dl vlo cibido o po cibi. el vlo zobl ti cut lo dcuto comcil, lo dcuto po poto pgo y l bj po volum vt. Lo igo odiio o icluy lo vlo cuddo o po cud dl imputo ob l vt qu db gi l pctivo Gobio. Pago diferido: Cudo vd bi o vicio cédito y dii u pgo vio piodo y
o cob it, l td d ctivo o quivlt l ctivo cotituy u tcci ici. Po lo tto, l vlo zobl d l cotptci l vlo pt d todo lo cobo utuo dtmido utilizdo u t d ité imputd. L mim ituci pt cudo cob it u t iio l dl mcdo. e to co, gú l páo 23.5 d t cci, “L t d ité imputd, á d t l do iguit, l qu mjo pud dtmi: ) l t vigt p u itumto imil d u mio co u cliicci cditici imil, o b) l t d ité qu igul l impot omil dl itumto co l pcio d vt ctivo ctul d lo bi o vicio”. e cocuci, l dici t vlo pt d todo lo cobo utuo y l vlo dl igo po ctividd odii cotituy it. Intercambios de bienes y servicios: no coid igo d ctividd odii l itcmbio
d bi o vicio d tulz y vlo imil, o cudo l itcmbio po bi y vicio d tulz imil po i vlo comcil. Venta de bienes: Lo igo odiio po vt d bi cooc cudo: ) l tidd
ti l clit lo igo y vtj dl bi, b) pobbl l td d bicio comico, c) cudo l ctidd d igo pud mdi co ibilidd, d) lo coto icuido o po icui dl vddo pud mdi iblmt. U tidd o cotbilizá igo odiio, i cov igo igiictivo iht l popidd. Prestación de servicios: Lo igo odiio, po vt d vicio, cooc cudo: ) l
ctidd d igo pud mdi co ibilidd, b) pobbl l td d bicio comico, c) l gdo d tmici dl vicio, l iliz l piodo ob l qu iom, pud mdido co ibilidd (e lo páo 23.21 23.27 d t cci, ñl lo pcto igiictivo p l plicci dl método dl poctj d tmici), d) lo coto icuido o po icui dl vddo pud mdi iblmt. Contratos de construcción: Lo igo odiio lo cotto d cotucci mid po
cd cotto, utilizdo l método dl poctj d tmici, l il dl piodo ob l qu iom. Lo coto dl cotto db mdi iblmt. si l opcio d ptci d vicio y d cotto d cotucci o pud mdi iblmt, lo igo odiio cooc l mdid qu lo coto icuido á cupbl. Intereses, regalías y dividendos: Lo igo odiio, obtido po l uo d ctivo d l tidd,
cooc cudo pobbl l td d bicio comico y l ctidd d igo pud mdi co ibilidd. e to igo, utiliz l iguit b: P lo it: l método d ité ctivo; p l glí: l b d cuci, gú l cudo xitt y p lo dividdo: cudo tblc l dcho dl ccioit cibi l pgo. Información a revelar: e lo páo 23.30 23.32 idic l iomci vl d t cci.
298
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.23.3 Casos prácticos
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l cotbilizci iomci d lo igo d ctividd odii coom l NIIF para las PYMES. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. L scci 23 plic l cotbilizci d lo igo d ctividd odii qu ug d l vt d bi, l ptci d vicio, lo cotto d cotucci lo qu l tidd l cottit, y l uo po pt d tco d ctivo d l tidd qu g it, glí o dividdo. si mbgo, l scci 23 o plic lo igo d ctividd odii povit d lo iguit: () acudo d dmito. (b) Cmbio l vlo zobl d lo ctivo y lo pivo icio, o u dipoici. (c) el coocimito y lo cmbio iicil l vlo zobl d lo ctivo biolgico lciodo co l ctividd gícol. (d) Tod l tio. p 2. U tidd vdi u bi u clit gú l pcio d lit (pcio publicitdo) d 1.000 u.m., y dto d codicio oml d cédito ( dci, 30 dí i it). Diz dí dpué d l vt, l clit pg l tidd 690 u.m. cocpto d liquidci diitiv d l dud ugid d l vt d bi. 50 u.m. dl impot cibido dl clit copod l imputo ob l vt qu l tidd cob po cut dl gobio ciol. L dici t l pcio d lit y l impot d l liquidci l iguit: 1.000 u.m. dl pcio d lit mo 200 u.m. dl dcuto comcil, mo 100 u.m. d bj po volum, mo 10 u.m. d dcuto po poto pgo.
Guía NIIF para Pymes
299
¿Po qué impot dbí mdi l tidd lo igo d ctividd odii povit d l vt dl bi? () 640 u.m. (b) 1.000 u.m. (c) 700 u.m. (d) 690 u.m.
p 3. U tidd (l vddo) ctu u clit po bi qu ú o l h tgdo. L tg t gú ituccio dl clit. el vddo cooc lo igo d ctividd odii cudo l clit dqui l titulidd, imp qu: () s pobbl qu ctú l tg. (b) L ptid té dipoibl, pctmt idtiicd y diput p l tg l clit, l momto d cooc l vt. (c) el clit coozc pcíicmt l codicio d tg diid. (d) s pliqu l codicio uul d pgo. () Tod l tio. p 4. U tidd o dbá: () rcooc igo d ctividd odii po l vt d bi i cov igo y vtj igiictivo d l popidd d lo bi vdido. (b) rcooc igo d ctividd odii po l ptci d vicio udo l método dl poctj d tmici i o pud clcul co pcii l ultdo d l tcci. (c) rcooc igo d ctividd odii d u cotto d cotucci udo l método dl poctj d tmici i o pud clcul co pcii l ultdo dl cotto. (d) rcooc igo d ctividd odii t igu d l itucio d l () l (c) mciod ib. p 5. el método dl poctj d tmici plic p cooc igo d ctividd odii povit d: () L ptci d vicio y lo cotto d cotucci. (b) L ptci d vicio, lo i l ultdo d l tcci d igo d ctividd odii pud clcul co pcii. (c) Lo cotto d cotucci, lo i l ultdo dl cotto pud clcul co pcii. (d) Tto (b) como (c), ib.
300
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p 6. Dut u pomoci, u cocioio d coch compomt liz i cgo l mtimito d lo coch vdido l piodo d pomoci, dut do ño pti d l ch d vt. admá, l vt d l pomoci oc co u cédito do ño i it. L cocioi tblc u vt co lo iguit lmto idtiicbl po pdo, lo qu l tidd db plic po pdo lo citio d coocimito: () L vt d bi. (b) L vt d bi y l ptci d vicio d mtimito. (c) L vt d bi, l ptci d vicio y u lmto d icici (it) lciodo co l pgo diido d l vt.
p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd icui 2.000 u.m. d coto d vt p vd u bi po 95.000 u.m. el cudo d vt tblcí qu l clit dbí pg l totlidd dl pcio d vt d 95.000 u.m. l 31 d dicimb d 20X1. L t vigt l cto p u cédito u ño otogdo clit comcil dl 10% ul. et l om má cl d dtmi l t d ité implícit gú l páo 23.5. L tidd db mdi lo igo d ctividd odii po l vt dl bi : () 95.000 u.m. (b) 86.364 u.m. (c) 97.000 u.m. (d) 93.000 u.m.
p 8. U cottit d l cotucci cotuy u hog d cudo co u cotto d pcio ijo d 1.000.000 u.m. el cottit icu coto dl cotto po 10.000 u.m., 890.000 u.m. y 200.000 u.m. 20X1, 20X2 y 20X3, pctivmt. al il d 20X1, l ultdo d l tcci o pud clcul co pcii, uqu pobbl qu lo gto icuido 20X1 cupbl. al il d 20X2, l cottit pud clcul co pcii l ultdo dl cotto y tim 200.000 u.m. lo coto cio p complt l cotto. el cotto complt 20X3. el cottit dtmi l gdo d lizci dl cotto d cotucci co ci l popoci qu lo coto icuido po l tbjo lizdo ht l ch upo ob lo coto totl timdo.
Guía NIIF para Pymes
301
e 20X2 l cottit db: () rcooc igo d ctividd odii dl cotto po 818.182 u.m., y coto dl cotto po 900.000 u.m. (b) rcooc igo d ctividd odii dl cotto po 808.182 u.m., y coto dl cotto po 890.000 u.m. (c) rcooc igo d ctividd odii dl cotto po 808.182 u.m., y coto dl cotto po 908.182 u.m. (d) rcooc igo d ctividd odii dl cotto po 808.182 u.m., y coto dl cotto po 900.000 u.m.
p 9. U cottit d l cotucci cotuy u hog d cudo co u cotto d pcio ijo d 1.000.000 u.m. el cottit icu coto dl cotto po 200.000 u.m., 400.000 u.m. y 100.000 u.m. 20X1, 20X2 y 20X3, pctivmt. al il d 20X1, l cottit clcul (co btt pcii) lo coto utuo p complt l cotto 400.000 u.m. al il d 20X2, l cottit clcul (co btt pcii) lo coto utuo p complt l cotto 150.000 u.m. el cotto complt 20X3. el cottit dtmi l gdo d lizci dl cotto d cotucci co ci l popoci qu lo coto icuido po l tbjo lizdo ht l ch upo ob lo coto totl timdo. el cottit db cooc igo d ctividd odii dl cotto po: () 333.333 u.m. 20X1, 466.667 u.m. 20X2 y 200.000 u.m. 20X3. (b) 1.000.000 u.m. 20X1, y 0 u.m. 20X2 y 20X3. (c) 0 u.m. 20X1 y 20X2, y 1.000.000 u.m. 20X3. (d) 333.333 u.m. 20X1, 333.333 u.m. 20X2 y 333.333 u.m. 20X3.
p 10. Coid l iomci d l Pgut 9. no obtt, t jmplo, lo coto dl cotto icuido ht i d 20X2 icluy 50.000 u.m. d lio ppgdo. el cottit db cooc igo d ctividd odii dl cotto po: () 333.333 u.m. 20X1, 466.667 u.m. 20X2 y 200.000 u.m. 20X3. (b) 333.333 u.m. 20X1, 400.000 u.m. 20X2 y 266.667 u.m. 20X3. (c) 0 u.m. 20X1 y 20X2, y 1.000.000 u.m. 20X3. (d) 333.333 u.m. 20X1, 333.333 u.m. 20X2 y 333.333 u.m. 20X3.
302
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Respuestas
P1 (d) vé l páo 23.2. P2 () vé l páo 23.3. Cálculo: 1.000 u.m. dl pcio d lit mo 200 u.m. dl dcuto comcil, mo 100 u.m. d bj dl pcio po volum, mo 10 u.m. d dcuto po poto pgo, mo 50 u.m. dl imputo ob l vt cobdo po cut dl gobio = 640 u.m. P3 () vé l páo 23a.3. P4 (d) vé lo páo 23.10(), 23.14, 23.16, 23.17 y 23.25. P5 (d) vé lo páo 23.14 y 23.17. P6 (c) vé l páo 23.8. P7 (b) cálculo: 95.000 u.m. ÷ 1.1 = 86.364 u.m., vé l páo 23.5. P8 (c) Cálculo: Igo d ctividd odii = 900.000 u.m. d coto icuido lci co l tbjo lizdo ht l ch ÷ 1.100.000 u.m. d coto totl pdo dl cotto = 81,82% d gdo d tmici. 81,82% × 1.000.000 u.m. d pcio qu igu l cotto = 818.182 u.m. d igo d ctividd odii dl cotto coocido ht l i d 20X2. 818.182 u.m. mo 10.000 u.m. d igo d ctividd odii coocido 20X1, limitdo coto dl cotto cupbl = 808.182 u.m. coocid 20X2. Coto = 81,82% × 1.100.000 u.m. d coto totl pdo dl cotto = 900.000 u.m. d coto dl cotto coocido ht l i d 20X2. 900.000 u.m. mo 10.000 u.m. d coto coocido 20X1 = 890.000 u.m. coocid 20X2. si mbgo, p qu lo coto totl dl cotto up lo igo d ctividd odii totl pdo dl cotto; po lo tto, db cooc u pédid diciol lciod co l cotto ooo. eto , 18,18% (poctj d ctividd utu dl cotto) × 100.000 u.m. d xco d lo coto dl cotto totl pdo pcto d lo igo d ctividd odii totl pdo dl cotto = 18.182 u.m. Gto = 908.182 u.m. ( dci, 890.000 u.m. icuid ht l ch + 18.182 u.m. copodit l cotto ooo). P9 () Cálculo: 20X1: 200.000 u.m. d coto icuido lci co l tbjo lizdo ht l ch ÷ 600.000 u.m. d coto totl pdo dl cotto = 33,33% d gdo d tmici. 33,33% × 1.000.000 u.m. dl pcio qu igu l cotto = 333.333 u.m. d igo d ctividd odii dl cotto coocido 20X1. 20X2: 600.000 u.m. d coto icuido lci co l tbjo lizdo ht l ch ÷ 750.000 u.m. d coto totl pdo dl cotto =
Guía NIIF para Pymes
303
80% d gdo d tmici. 80% × 1.000.000 u.m. dl pcio qu igu l cotto (igo d ctividd odii dl cotto coocido ht i d 20X2) mo 333.333 u.m. (igo d ctividd odii dl cotto coocido 20X1) = 466.667 u.m. d igo d ctividd odii dl cotto coocido 20X2. 20X3: 1.000.000 u.m. d pcio qu igu l cotto mo 800.000 u.m. (igo d ctividd odii dl cotto coocido ht i d 20X2) = 200.000 u.m. d igo d ctividd odii dl cotto coocido 20X3. P10 (b) Cálculo: 20X1: 200.000 u.m. d coto icuido lci co l tbjo lizdo ht l ch ÷ 600.000 u.m. d coto totl pdo dl cotto = 33,33% d gdo d tmici. 33,33% × 1.000.000 u.m. dl pcio qu igu l cotto = 333.333 u.m. d igo d ctividd odii dl cotto coocido 20X1. 20X2: (600.000 u.m. – 50.000 u.m. d pgo ticipdo) = 550.000 u.m. d coto icuido lci co l tbjo lizdo ht l ch. 550.000 u.m. + 50.000 u.m. d pgo ticipdo + 150.000 u.m. d coto dl cotto utuo pdo = 750.000 u.m. d coto totl pdo dl cotto. 550.000 u.m. d coto dl cotto icuido lci co l tbjo lizdo ht l ch ÷ 750.000 u.m. d coto totl pdo dl cotto = 73,33% d gdo d tmici. 73,33% × 1.000.000 u.m. dl pcio qu igu l cotto (igo d ctividd odii dl cotto coocido ht i d 20X2) mo 333.333 u.m. (igo d ctividd odii dl cotto coocido 20X1) = 400.000 u.m. d igo d ctividd odii dl cotto coocido 20X2. 20X3: 1.000.000 u.m. d pcio qu igu l cotto mo 733.333 u.m. (igo d ctividd odii dl cotto coocido ht i d 20X2) = 266.667 u.m. d igo d ctividd odii dl cotto coocido 20X3. fut: fudci IasC: Mtil d fomci ob l nIIf p l Pym.
4.23.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo iguit co páctico y pog í páctic u coocimito ob lo quimito p cotbiliz iom lo hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom gú lo tblcido l nIIf p l PYMes.
304
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 L PYMe a clb u cotto co u clit p povl itll u máqui l 1 d o d 20X1, y compomt liz l mtimito copodit l 1 d julio d 20X1 y l 1 d o d 20X2. a l tidd a l máqui l cut 80.000 u.m. el clit pud comp l máqui y lo vicio d mtimito po pdo. el clit ti l obligci cotctul d pg l tidd a 200.000 u.m. l 1 d o d 20X2. L t vigt l cto p u cédito u ño otogdo clit comcil dl 5% mtl. et l om má cl d dtmi l t d ité implícit gú l páo 23.5. L xpici h dmotdo qu liz l pim mtimito d u máqui dl modlo vdido l clit l cotá l PYMe a 15.000 u.m., y liz l gudo mtimito l cotá 25.000 u.m. supogmo qu lo coto l o igul lo coto pdo. Cudo l tidd a bid vicio d mtimito u clit u tcci pd, g u mg dl 50% ob l coto. el 1 d o d 20X1, l pcio d vt ctivo d u máqui dl modlo vdido l clit d 125.964 u.m.
p a: if c cc pyme a c c cc c . p b: Cc c pyme a c c cc. p C: e c fc c c pyme a 31 c 20X1 20X2.
305
Guía NIIF para Pymes
p d: e xc c c fc pyme a fz 31 c 20X2. r c cc 1 p a: el 1 d o d 20X1, l tidd a liz u úic tcci co t compot idtiicbl po pdo: • Vt d u bi (l máqui); •
Prestacióndeservicios(serviciosdemantenimientodelamáquinael1de
•
julio d 20X1 y l 1 d o d 20X2); y ficici (vt d l máqui y ptci d vicio gú u cédito po u piodo pologdo).
p b: Tbjo co cut po cob. Clcul udo u hoj d cálculo o u clculdo ici Fecha
Saldo inicial
Interés
Bienes
Servicios
Pago
Saldo final
01/01/20X1 01/07/20X1 31/12/20X1 01/01/20X2
– 125.964 154.762 162.500
– 6.298(a) 7.738(b) –
125.964 – – –
– 22.500 – 37.500
– – – (200.000)
125.964 154.762 162.500 –
() 5% × 125.964 u.m. = 6.298 u.m. (b) 5% × 154.762 u.m. = 7.738 u.m. L PYMe a db ditibui l vlo zobl d l cotptci po cob dl clit t lo t compot idtiicbl po pdo d l tcci. Como pim po, db utiliz l t d dcuto dl 5% mtl p dtmi l compot d igo d ctividd odii po it. admá, u método p dtmi l impot d igo d ctividd odii copodit lo vicio d mtimito d máqui coit u l mg qu l tidd plic lo vicio d mtimito d cd máqui po pdo. e t co, l pcio d vt d l máqui l vlo idul ( dci, 125.964 u.m.). L b d ditibuci t l vt d bi y l ptci d vicio zobl, y qu l vlo idul quivl l pcio d vt ctivo d l máqui.
306
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
L PYMe a db plic lo citio d coocimito lo compot d l tcci idtiicdo po pdo (pcto d l vt dl bi, vé lo páo 23.10 l 23.13, p l ptci d vicio, lo páo 23.14 l 23.16, y p l tcci d icici, lo páo 23.28 l 23.29 ()).
p C: 1 20X1 DB Cut comcil po cob Cr rultdo. Igo d ctividd odii po l vt d bi
125.964 u.m.() 125.964 u.m.
Para reconocer ingresos de actividades ordinarias por la venta de la máquina mediante crédito.
DB rultdo. Coto d l vt Cr Ivtio
80.000 u.m. 80.000 u.m.
Para reconocer el costo de los bienes vendidos.
d 1 20X1 30 j 20X1 DB Cut comcil po cob 6.298 u.m.() Cr rultdo. Igo d ctividd odii po it
6.298 u.m.
Para reconocer ingresos de actividades ordinarias por el uso por parte de terceros de un activo de la entidad (cuenta comercial por cobrar pendiente) que genera intereses.
1 j 20X1 DB Cut comcil po cob Cr rultdo. Igo d ctividd odii po l ptci d vicio
22.500 u.m.() 22.500 u.m.
Para reconocer ingresos de actividades ordinarias por la prestación de servicios de mantenimiento.
DB rultdo. Coto d lo vicio Cr ectivo o cut po pg
15.000 u.m. 15.000 u.m.
307
Guía NIIF para Pymes
Para reconocer el costo de la prestación de los servicios de mantenimiento.
d 1 j 20X1 31 c 20X1 DB Cut comcil po cob 7.738 u.m.() Cr rultdo. Igo d ctividd odii po it
7.738 u.m.
Para reconocer ingresos de actividades ordinarias por el uso por parte de terceros de un activo de la entidad (cuenta comercial por cobrar pendiente) que genera intereses.
1 20X2 DB Cut comcil po cob Cr rultdo. Igo d ctividd odii po l ptci d vicio
37.500 u.m.() 37.500 u.m.
Para reconocer ingresos de actividades ordinarias por la prestación de servicios de mantenimiento.
DB rultdo. Coto d lo vicio Cr ectivo o cut po pg
25.000 u.m. 25.000 u.m.
Para reconocer el costo de la prestación de los servicios de mantenimiento.
DB ectivo Cr Cut comcil po cob
200.000 u.m. 200.000 u.m.
Para reconocer la recepción de efectivo entregado por el cliente. () V ib l tbjo d l Pt B.
p d: pyme a n fc fz 31 c 20X2 n 1: pc c Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
Lo igo d ctividd odii mid l vlo zobl d l cotptci cibid o po cibi, t d dcuto imputo ocido co l vt.
308
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Lo igo d ctividd odii po l vt d mquii cooc u vz qu l clit h cptdo l tg d l mquii y h ipcciodo u itlci. Lo igo d ctividd odii po l ptci d vicio d mtimito d l máqui cooc cudo l ultdo pud mdi co pcii, tomdo como ci l gdo d tmici d l tcci coiddo l popoci qu lo coto gdo po l tbjo lizdo ht l ch upo ob lo coto totl timdo. Lo igo d ctividd odii po it cooc udo l método dl ité ctivo, cudo pobbl qu lo bicio comico ocido co l tcci ig l tidd, y l impot d lo igo d ctividd odii pud mdi co pcii.
n 5: i c
Vt d bi Ptci d vicio d mtimito d l máqui Ité
20X2 u.m. – 37.500 7.738
20X1 u.m. 125.964 22.500 6.298
45.238
154.762
C cc 2 e dicimb d 20X1, l PYMe B clb u cotto p cotui u yt d lujo p u clit, po u pcio ijo d 2.000.000 u.m. sgú lo tblcido l cotto p l cotucci dl yt, l clit pud tblc lo lmto tuctul picipl dl diño dl yt t d qu comic l cotucci. Podá tmbié pciic cmbio tuctul impott u vz qu l cotucci hy comzdo. e 20X3 l clit olicit u modiicci l cotto, qu u cptd po l tidd B. L modiicci tblc qu l tidd B icluy ot itlcio l yt cmbio d u cotptci diciol d 500.000 u.m. e 20X4, l pcio dl mtil utilizdo p cotui y codicio l yt umt otblmt.
309
Guía NIIF para Pymes Información sobre los costos: (montos en u.m.)
31/12/20X1
Costos acumulados incurridos 50.000 hasta la fecha Costos esperados para terminar 1.450.000 Costos totales esperados 1.500.000
31/12/20X2
31/12/20X3
31/12/20X4
31/12/20X5
250.000
1.000.000
1.900.000
2.550.000
1.350.000
1.200.000
700.000
–
1.600.000
2.200.000
2.600.000
2.550.000
L PYMe B dtmi l gdo d lizci dl cotto, clculdo l popoci qu lo coto dl cotto icuido po l tbjo lizdo ht l ch upo ob l últim timci dl totl d coto dl cotto. si mbgo, l PYMe B ctu l clit impot dtmido pidicmt po ipccio idpdit lizd p dtmi l gdo d tmici dl tbjo l yt. L PYMe B ctu l clit y cibi l pgo d l iguit m: (montos en u.m.) 31/12/20X1 Certificaciones en el periodo 55.000 Pagado en el periodo – Pendientes al final del periodo 55.000
31/12/20X2
31/12/20X3
31/12/20X4
31/12/20X5
245.000
955.000
945.000
300.000
300.000
955.000
545.000
700.000
–
–
400.000
–
p a e c fc c c b 31 c 20X1 20X5. p b Lo hcho o lo mimo qu lo d l pt a. si mbgo, t pt, l cudo p l cotucci dl yt otog l clit u cpcidd limitd p ilui l diño dl yt (p. j.: pud lccio u diño pti d u vidd d opcio pciicd po l cotucto, y pud pciic lo modiiccio mo l diño báico. el clit o pud pciic i lt lo lmto tuctul picipl dl yt). e l juidicci, o ti l compdo dcho implícito ob l yt, lvo lo cotmpldo l cudo. Po coiguit, l cotucci ti lug idpditmt d i lo cudo d vt xit.
310
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
e c fc c c pyme b 31 c 20X1 20X5. r c cc 2: p a e 20X1 DB Cut comcil po cob Cr Cut po cotto. Yt()
55.000 u.m. 55.000 u.m.
Para reconocer una cuenta por cobrar por el trabajo bajo el contrato realizado (según lo certificado) en 20X1.
DB Cut po cotto. Yt Cr ectivo
50.000 u.m. 50.000 u.m.
Para reconocer el costo incurrido en 20X1 por el trabajo bajo el contrato.
31 c 20X1 DB rultdo. Gto dl cotto DB Cut po cotto. Yt() Cr rultdo. Igo d ctividd odii dl cotto
50.000 u.m.(b) 16.667 u.m. 66.667 u.m.(c)
Para reconocer ingresos de actividades ordinarias y gastos por la prestación de servicios de construcción en 20X1.
e 20X2 DB Cut comcil po cob Cr Cut po cotto. Yt()
245.000 u.m. 245.000 u.m.
Para reconocer una cuenta por cobrar por el trabajo bajo el contrato realizado (según lo certificado) en 20X2.
DB ectivo Cr Cut comcil po cob
300.000 u.m. 300.000 u.m.
Para reconocer pagos recibidos del cliente en 20X2.
DB Cut po cotto. Yt() Cr ectivo
200.000 u.m. 200.000 u.m.
Para reconocer el costo incurrido en 20X2 por el trabajo bajo el contrato.
311
Guía NIIF para Pymes
31 c 20X2 DB rultdo. Gto dl cotto DB Cut po cotto. Yt() Cr rultdo. Igo d ctividd odii dl cotto
200.000 u.m.(d) 45.833 u.m. () 245.833 u.m.
Para reconocer ingresos de actividades ordinarias y gastos por la prestación de servicios de construcción en 20X2.
e 20X3 DB Cut comcil po cob Cr Cut po cotto. Yt()
955.000 u.m. 955.000 u.m.
Para reconocer una cuenta por cobrar por el trabajo bajo el contrato realizado (según lo certificado) en 20X3.
DB ectivo Cr Cut comcil po cob
955.000 u.m. 955.000 u.m.
Para reconocer pagos recibidos del cliente en 20X3.
DB Cut po cotto. Yt() Cr ectivo
750.000 u.m. 750.000 u.m.
Para reconocer el costo incurrido en 20X3 por el trabajo bajo el contrato.
31 c 20X3 DB rultdo. Gto dl cotto DB Cut po cotto. Yt() Cr rultdo. Igo d ctividd odii dl cotto
750.000 u.m.() 73.864 u.m. 823.864 u.m.(g)
Para reconocer ingresos de actividades ordinarias y gastos por la prestación de servicios de construcción en 20X3.
e 20X4 DB Cut comcil po cob Cr Cut po cotto. Yt()
945.000 u.m. 945.000 u.m.
Para reconocer una cuenta por cobrar por el trabajo bajo el contrato realizado (según lo certificado) en 20X4.
312
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
DB ectivo Cr Cut comcil po cob
545.000 u.m. 545.000 u.m.
Para reconocer pagos recibidos del cliente en 20X4.
DB Cut po cotto. Yt() Cr ectivo
900.000 u.m. 900.000 u.m.
Para reconocer el costo incurrido en 20X4 por el trabajo bajo el contrato.
31 c 20X4 DB rultdo. Gto dl cotto 900.000 u.m.(h) Cr Cut po cotto. Yt() 209.441 u.m. Cr rultdo. Igo d ctividd odii dl cotto (i) 690.559 u.m. Para reconocer ingresos de actividades ordinarias y gastos por la prestación de servicios de construcción en 20X4.
DB rultdo. Povii po pédid pd 26.923 u.m.(j) Cr Povii po pédid pd (pivo)
26.923 u.m.
Para reconocer la pérdida esperada por la prestación futura de servicios de construcción en contratos onerosos.
e 20X5 DB Cut comcil po cob Cr Cut po cotto. Yt()
300.000 u.m. 300.000 u.m.
Para reconocer una cuenta por cobrar por el trabajo bajo el contrato realizado (según lo certificado) en 20X5.
DB ectivo Cr Cut comcil po cob
700.000 u.m. 700.000 u.m
Para reconocer pagos recibidos del cliente en 20X5.
DB Cut po cotto. Yt() Cr ectivo
650.000 u.m. 650.000 u.m
Para reconocer el costo incurrido en 20X5 por el trabajo bajo el contrato.
313
Guía NIIF para Pymes
31 c 20X5 DB rultdo. Gto dl cotto DB Cut po cotto. Yt() Cr rultdo. Igo d ctividd odii dl cotto
650.000 u.m.(k) 23.077 u.m. (l) 673.077 u.m.
Para reconocer ingresos de actividades ordinarias y gastos por la prestación de servicios de construcción en 20X5.
DB Povii po pédid pd (pivo) 26.923 u.m.(j) Cr rultdo. Povii po pédid pd
26.923 u.m.
Para reconocer la reversión de la provisión del periodo anterior por pérdida esperada por la prestación futura de servicios de construcción en contratos onerosos.
r c cc 2: p b not: e t jmplo (pt 2), lo témio dl cudo y todo lo hcho y cicutci qu lo od idic qu l cudo o u cotto d cotucci. el cudo u cotto témio qu popocio l compdo u ctivo l om d u dcho p dquii, u y vd l yt tmido u ch potio, y u obligci d pg l pcio d comp d cudo co u codicio. auqu l compdo pud cpz d ti u pticipci l cotto témio tco, l tidd mti l cotol y lo igo y comp igiictivo d l popidd dl tbjo poco u tdo ctul ht qu l yt tmido tido. Po llo, lo igo d ctividd odii db cooc lo cudo todo lo citio dl páo 23.10 cumpl ( l tmici t jmplo).
r: e 20X1 DB Ivtio. Yt Cr ectivo
50.000 u.m. 50.000 u.m.
Para reconocer el costo incurrido en la construcción del inventario: yate.
e 20X2 DB ectivo Cr Pivo. aticipo dl clit
300.000 u.m.
Para reconocer pagos recibidos del cliente en 20X2.
300.000 u.m.
314
DB Ivtio. Yt Cr ectivo
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
200.000 u.m. 200.000 u.m.
Para reconocer el costo incurrido en la construcción del inventario: yate.
e 20X3 DB ectivo Cr Pivo. aticipo dl clit
955.000 u.m. 955.000 u.m.
Para reconocer pagos recibidos del cliente en 20X3.
DB Ivtio. Yt Cr ectivo
750.000 u.m. 750.000 u.m.
Para reconocer el costo incurrido en la construcción del inventario: yate.
e 20X4 DB ectivo Cr Pivo. aticipo dl clit
545.000 u.m. 545.000 u.m.
Para reconocer pagos recibidos del cliente en 20X4.
DB Ivtio. Yt Cr ectivo
900.000 u.m. 900.000 u.m.
Para reconocer el costo incurrido en la construcción del inventario: yate.
31 c 20X4 DB rultdo. Dtioo dl vlo dl invntio 100.000 u.m.() Cr Ivtio. Yt 100.000 u.m. Para reconocer la pérdida por deterioro del valor respecto de un contrato oneroso por la venta a plazo de un yate.
e 20X5 DB ectivo Cr Pivo. aticipo dl clit
700.000 u.m. 700.000 u.m.
Para reconocer pagos recibidos del cliente en 20X5.
DB Ivtio. Yt Cr ectivo
650.000 u.m. 650.000 u.m.
Para reconocer el costo incurrido en la construcción del inventario: yate.
315
Guía NIIF para Pymes
DB Ivtio. Yt Cr rultdo. rvi dl dtioo dl vlo d lo ivtio dl piodo tio
50.000 u.m. 50.000 u.m.
Para reconocer la reversión del deterioro del valor del inventario del periodo anterior: yate.
DB Pivo. aticipo dl clit Cr rultdo. Igo d ctividd odii
2.500.000 u.m.(b) 2.500.000 u.m.
Para reconocer ingresos de actividades ordinarias por la venta del yate y la extinción del pasivo al cliente en 20X5.
DB rultdo. Coto d lo bi vdido Cr Ivtio. Yt
2.550.000 u.m. 2.550.000 u.m.
Para dar de baja el inventario vendido.
l cc xc cc f c cc: () 2.500.000 u.m. d pcio d vt mo 700.000 u.m. d coto pdo p tmi = 1.800.000 u.m. d pcio d vt mo coto cio p tmi. 1.900.000 u.m. d impot libo mo 1.800.000 u.m. d pcio d vt mo coto cio p tmi = 100.000 u.m. d pédid. (b) 2.000.000 u.m. d pcio ijdo l cotto oigil + 500.000 u.m. d vici = 2.500.000 u.m. fut.- fudci IasC: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.24 seCCión 24: sc
4.24.1 Estructura de la Sección
3 páo p l lcc 2 páo p coocimito y mdici 2 páo d iomci vl. Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
316
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.24.2 Resumen del Estándar Alcance: et cci plic l cotbilidd d l ubvcio dl gobio. L ubvcio
o yud gubmtl u dtmid tidd, po l cumplimito pdo o utuo d dtmid codicio lciod co u ctividd comic. Dto d t ubvcio, o icluy l yud popociod po l gobio pctivo, bjo l igu d bicio po imputo lo igo. Reconocimiento y medición: L ubvci qu o impo codicio d dimito utu l
tidd, cooc como u igo, cudo lo moto d l ubvci xigibl. L ubvci qu impo codicio d dimito utu l tidd, cooc como u igo, cudo dich codicio o tich. L ubvcio cibid t d qu pud cu lo igo odiio (poqu o h ticho lo citio d coocimito d igo) o u pivo. L ubvcio mid co l vlo zobl dl ctivo cibido o po cibi. L ubvcio dl gobio mid l vlo zobl dl ctivo cibido o po cibi. U ubvci i codicio d dimito utu pcíic cooc igo cudo cib lo impot obtido po l ubvci. U ubvci qu impo codicio d dimito utu pcíic cooc igo cudo cumpl tl codicio. L ubvcio dl gobio pt po pdo d lo ctivo co lo qu lcio. L ubvcio coocid igo pt po pdo l ot. L ubvcio cibid t d qu cumpl lo citio d coocimito d igo pt como u pivo pdo l tdo d ituci ici. Información a revelar: En la Sección 24.6., se estipula: “Una entidad revelará la siguiente información sobre las subvenciones del gobierno: (a) La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros. (b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las subvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resultados. (c) Una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales de las que se haya beneficiado directamente la entidad”. La Sección 24.7, contempla: “A efectos de la información a revelar requerida en el párrafo 24.6(c), ayuda gubernamental es la acción diseñada por el gobierno con el propósito de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o un conjunto de entidades que cumplen las condiciones bajo criterios especificados. Son ejemplos los servicios de asistencia técnica o comercial gratuitos, la prestación de garantías y los préstamos a tasas de interés bajas o sin interés”.
4.24.3 Casos Prácticos, preguntas y respuestas
rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito d cotbilizci iomci ici d ubvcio dl gobio y ot om d yud gubmtl d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l.
Guía NIIF para Pymes
317
Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. U ubvci dl gobio : () u yud pocdt dl gobio om d tci d cuo u tidd cotptid dl cumplimito, utuo o pdo, d codicio pcíic ltiv u ctividd d opci. (b) u yud icodiciol pocdt dl gobio om d u tci d cuo u tidd. (c) culqui tipo d yud po pt dl gobio u tidd qu h obtido bicio dicto d dich yud. p 2. ¿Cuál d l iguit om d yud gubmtl o icluy como ubvcio dl gobio? () qull om d yud gubmtl l qu o l pud ig u vlo zobl. (b) tccio co l gobio qu o pud ditigui d l tccio comcil oml d l tidd. (c) mb () y (b). (d) i () i (b). p 3. U tidd mdiá tod l ubvcio dl gobio: () l impot d ctivo o quivlt l ctivo cibido. (b) l impot d ctivo o quivlt l ctivo cibido o po cibi. (c) l vlo zobl dl ctivo cibido o po cibi. (d) culqui d lo ucido tio. p 4. U tidd db cooc u ubvci dl gobio qu o impo codicio d dimito utu pcíic ob dich tidd (cpto): () igo cudo cib lo impot obtido po l ubvci. (b) igo d om itmátic, lo lgo d lo piodo cio p compl co lo coto lciodo. (c) l plic () o (b) ib, gú l polític cotbl doptd po l tidd. (d) igu d l tio. p 5. U tidd db cooc u ubvci dl gobio qu impo codicio d dimito utu pcíic ob dich tidd: () igo cudo cib lo impot obtido po l ubvci. (b) igo d om itmátic, lo lgo d lo piodo cio p compl co lo coto lciodo.
318
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(c) igo úicmt cudo cumpl l codicio d dimito. (d) igu d l tio.
p 6. U tidd db cooc l ubvcio dl gobio cibid t d cumpli co lo citio d coocimito d igo: () igo cudo cib lo impot obtido po l ubvci. (b) ptimoio, como igo diido. (c) como u pivo. (d) igu d l tio. p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u licci tibl d txi po uv ño po mdio d u ubvci dl gobio cudo l vlo zobl d l licci d 90.000 u.m. L licci otog, i cgo, l tidd ob l b dl dimito d l tidd y o xit codicio d dimito utu ocid l ubvci. L tidd cotbilizá l ubvci dl gobio como igu: () coocá 90.000 u.m. igo l 1 d o d 20X1. (b) coocá 90.000 u.m. igo d m uiom dut l piodo d uv ño d l licci, dci, 10.000 u.m. po ño. (c) cditá 90.000 u.m. dictmt gci cumuld l 1 d o d 20X1.
p 8. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii, i cgo, u licci o tibl d txi po uv ño po mdio d u ubvci dl gobio cudo l vlo zobl d l licci d txi d 90.000 u.m. D cudo co lo témio d l licci, l tidd db op como míimo 10 txi u bio ccido d l ciudd cpitl dut dicho piodo d uv ño. el icumplimito d dich codici há qu voqu l licci d txi d om imdit. L tidd cotbilizá l ubvci dl gobio como igu: () coocá 90.000 u.m. igo l 1 d o d 20X1. (b) coocá 90.000 u.m. igo d om uiom dut l piodo d uv ño d l licci ( dci, 10.000 u.m. po ño cudo cumpl l codici d dimito imput po l ubvci dl gobio). (c) cditá 90.000 u.m. dictmt gci cumuld l 1 d o d 20X1. (d) coocá 90.000 u.m. igo l 31 d dicimb d 20X9.
Guía NIIF para Pymes
319
p 9. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii, i cgo, 100 cbz d gdo po mdio d u ubvci dl gobio cudo l vlo zobl d dicho gdo d 1.000.000 u.m. e pomdio, pvé qu l vid tt dl gdo d 10 ño. L ubvci o impo codicio d dimito utu ob l tidd. L tidd cotbilizá l ubvci dl gobio como igu: () coocá 1.000.000 u.m. igo l 1 d o d 20X1. (b) coocá 1.000.000 u.m. igo d m uiom dut lo 10 ño pvito d vid tt dl gdo ( dci, 100.000 u.m. po ño). (c) cditá 1.000.000 u.m. dictmt gci cumuld l 1 d o d 20X1. (d) igu d l tio.
p 10. e 20X1, l gci d u tidd pivd iti u d l i d gocio má impott dl mudo p qu l iduti l qu op tidd pomocio y xhib u poducto má cit. P pomocio l comcio itciol p iduti pticul, l gobio ciol bid pldo i cgo l gci, lo qu implic yud l diño d l xhibici, l obtci d u lug l vto y lo glo logítico y d vij. el gobio tmbié bid omito gtuito ob lo qu l gci dbí dci lo itt l i y l tipo d mtil d publicidd qu dbí pti l vto. no poibl ig u vlo zobl l yud gubmtl. L tidd db hc lo iguit: () dtmi l vlo zobl d l yud gubmtl y cooc igo quivlt l vlo d l i p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1. (b) vl l hcho d qu l tidd h bicido dictmt dl pldo l á d comcilizci qu l bid l gobio l i d gocio ( dci, idic l tulz d l yud gubmtl cibid lo tdo icio d 20X1). (c) o cooc i vl l yud gubmtl cibid dut l ño. (d) cooc ptimoio l vlo zobl d l yud cibid dictmt dut 20X1.
320
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Respuestas
P1 () vé l páo 24.1. P2 (c) vé l páo 24.2. P3 (c) vé l páo 24.5. P4 () vé l páo 24.4(). P5 (c) vé l páo 24.4(b). P6 (c) vé l páo 24.4(c). P7 () vé lo páo 24.4() y 24.5. P8 (b) vé lo páo 24.4(b) y 24.5. P9 () vé lo páo 24.4() y 24.5. P10 (b) vé lo páo 24.2 y 24.6(c). fut: fudci Ifrs: Mtil d fomci ob l nIIf p l Pym.
4.24.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito cc d lo quimito d cotbilizci iomci ici d ubvcio dl gobio y ot om d yud gubmtl d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 el 1 d o d 20X7, l PYMe a cibi u ubvci d 1.000.000 u.m. po pt dl gobio ciol om d ictivo p tblc y op u plt muctu u dtmid ubicci: l zo d dollo. Lo odo ti dl gobio l PYMe a cudo l PYMe a lic l dmbolo. L ubvci d 600.000 u.m. ti como codici qu l PYMe a cotuy u plt qu cut l mo 2.000.000 u.m. l zo d dollo y qu l plt comic u poducci comcil l 31 d dicimb d 20X8 o t d ch. exit cit codicio ocid l tipo d dmbolo qu om pt d l 2.000.000 u.m. si t codicio o cumpl, l PYMe a dbá mbol l 600.000 u.m. l gobio ciol.
321
Guía NIIF para Pymes
400.000 u.m. d l ubvci dpd d qu l PYMe a mtg l poducci comcil l plt po u piodo d cuto ño pti dl iicio d l poducci. L PYMe a tdá dcho icodiciol 100.000 u.m. l il d cd uo d lo pimo cuto ño d l opci comcil d l plt. Dut 20X7, l PYMe a cotuy l plt u coto d 2.100.000 u.m., lo qu cumpli u totlidd l dmbolo pciicdo l codicio d l ubvci. Dut l pim timt d 20X8, l PYMe a pob l poco d bicci d l plt. el 1 d bil d 20X8, l PYMe a iici l poducci comcil l plt. L PYMe a vlu l vid útil d l plt 20 ño pti dl 1 d 20X8 co u vlo idul d co. admá, l método lil coid como l b má dcud p dpci l plt. al 31 d dicimb d 20X8 y 31 d dicimb d 20X9, l vluci d l PYMe a d l plt igu igul. Dd l iicio d l poducci, l plt h opdo d m tbl. admá, l PYMe a ti l itci d cotiu opdo l plt d om comcil u utuo pviibl. elbo ito cotbl p git l iomci tblcid ib lo gito cotbl d l PYMe a p lo ño tmido l 31 d dicimb d 20X7, 20X8 y 20X9.
r c cc 1 Drante 20X7 DB CR
Efectivo Pasivo
1.000.000 u.m. 1.000.000 u.m.
Para reconocer como pasivo la subvención del gobierno recibida antes de que se cumplan los criterios de reconocimiento.
DB CR
Propiedades, planta y equipo: costo Efectivo
Para reconocer el costo de la planta construida.
2.100.000 u.m. 2.100.000 u.m.
322
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
1 de abril de 20X8 DB CR
Pasivo 600.000 u.m. Resultados: otros ingresos, subvención del gobierno
600.000 u.m.
Para reconocer como ingresos la parte de la subvención del gobierno respecto de la cual se cumplieron las condiciones de rendimiento (es decir, la planta, cuyo costo superó el desembolso idóneo de 2.000.000 u.m., se construyó y comenzó a utilizar en la zona de desarrollo).
Drante 20X8 DB CR
Resultados: depreciación (gastos operativos)
78.750 u.m.(a) 78.750 u.m.
Propiedades, Planta y Equipo: depreciación acumulada
Para reconocer el gasto de depreciación por el periodo de nueve meses finalizado el 31 de diciembre de 20X8.
1 de abril de 20X9 DB CR
Pasivo 100.000 u.m. Resultados: otros ingresos, subvención del gobierno
100.000 u.m.
Para reconocer como ingresos la parte de la subvención del gobierno respecto de la cual se cumplieron las condiciones de rendimiento (es decir, la planta se operó comercialmente por 12 meses).
Drante 20X9 DB CR
Resultados: depreciación (gastos operativos) Propiedades, Planta y Equipo: depreciación acumulada
105.000 u.m.(a) 105.000 u.m.
Para reconocer el gasto de depreciación por el periodo de 12 meses finalizado el 31 de diciembre de 20X9.
l cc xc cc f c cc: () 105.000 u.m.(b) d dpcici p u ño x 9/12 m ( dci, d bil dicimb) = 78.750 u.m. d dpcici po 9 m. (b) 2.100.000 d impot dpcibl ÷ vid útil d 20 ño = 105.000 u.m. d dpcici po ño. C cc 2 el 1 d o d 20X7, l PYMe B cibi 1.000.000 u.m. po pt dl gobio ciol om d ictivo p tblc y op u plt muctu u dtmid ubicci: l zo d dollo. Lo odo ti dl gobio l PYMe B cudo l PYMe B lic l dmbolo. L ubvci d 600.000 u.m. ti como codici qu l PYMe B cotuy u plt qu cut l mo 2.000.000 u.m. l zo d dollo y qu l plt comic u poducci comcil l 31 d dicimb d 20X8 o t
Guía NIIF para Pymes
323
d ch. si dich codicio o cumpl, l PYMe B vá obligd mbol 600.000 u.m. l gobio ciol. 400.000 u.m. d l ubvci dpd d qu l PYMe B mtg l poducci comcil l plt po u piodo d cuto ño pti dl iicio d l poducci; dci, l PYMe B tdá l dcho icodiciol 8.333,33 u.m. l il d cd m po lo pimo 48 m d opci comcil d l plt. Dut 20X7, l PYMe B cotuy l plt u coto d 2.100.000 u.m., lo qu cumpli u totlidd l dmbolo pciicdo l codicio d l ubvci. Dut l pim timt d 20X8, l PYMe B pob l poco d bicci d l plt. el 1 d bil d 20X8, l PYMe B iici l poducci comcil l plt. L PYMe B vlu l vid útil d l plt 20 ño pti dl 1 d 20X8 co u vlo idul d co. admá, l método lil coid como l b má dcud p dpci l plt. al 31 d dicimb d 20X8 y 31 d dicimb d 20X9, l vluci d l PYMe B d l plt igui igul. Dd l iicio d l poducci, l plt h opdo d m tbl. admá, l PYMe B ti l itci d cotiu opdo l plt d om comcil u utuo pviibl. Dut 20X8, d cudo co l qum d ictivo dl gobio ciol p umt l xpotci d bi poducido pí, l PYMe B cibi pldo d comcilizci gtuito po pt dl gobio ciol l i d gocio fkut, Johbugo, Lod, nuv Yok y Tokio. elbo u xtcto qu mut d qué m l ubvcio dl gobio podí pt y vl lo tdo icio cooliddo dl gupo d l PYMe B p l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X9.
324
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
r c cc 2 g pyme b [exc ] c c fc 31 c 20X1 p c subvci dl gobio p c subvci dl gobio
not
20X9
20X8
20
125.000 u.m. ()
225.000 u.m. (b)
20
100.000 u.m. (c)
100.000 u.m. (c)
[exc ] n fc pyme b fz 31 c 20X9. n 5: gc L iguit ptid h coocido como gto (igo) l dtmi l gci t d imputo:
subvci dl gobio cibid po l cotucci d u uv plt subvci dl gobio cibid po l opci d u uv plt
20X9 u.m.
20X8 u.m.
-
(600.000)
(100.000) (d)
(75.000) ()
U ubvci d 100.000 u.m. (20X7: 75.000 u.m.) po pt dl gobio X cooci igo dut 20X8. L ubvci otog p op u uv plt co i comcil l juidicci Z. L ubvci um l 600.000 u.m. coocid igo 20X7 p l cotucci d l plt (vé l ot 20). admá, p omt l xpotci dd l juidicci Z, l tidd cibi, po pt dl gobio X, pldo pomociol i cgo co i d xhibi u poducto vi i itciol d gocio. no h coocido igo i gto pcto d t yud gubmtl y qu o l pud ig u vlo zobl.
325
Guía NIIF para Pymes
n 20: sc el 1 d o d 20X7, cibi u ubvci d 1.000.000 u.m. otogd po l gobio X p l cotucci y opci d u uv plt l juidicci Z. L pt d l ubvci lciod co l cotucci d l plt cooci igo 20X8 cudo l plt iici u poducci comcil. el ldo d 400.000 u.m. d l ubvci dpd d qu l uv plt cotiú u poducci comcil po u piodo d cuto ño i itupcio. s cooc igo y qu l tidd p t l dcho icodiciol ob llo. al 31 d dicimb d 20X9, qud 27 m dl piodo d ubvci. eto cálculo ilut lo l uciomito y o omí pt d l iomci l vl lo tdo icio. () U piodo d ubvci d 48 m mo 21 m coocido l 31 d dicimb d 20X9 = 27 m tt. 27 m x 8.333,33 u.m.() = 225.000 u.m. totl. 225.000 u.m. mo 100.000 u.m.(c) d l pt ctul = 125.000 u.m. d l pt o coit. (b) U piodo d ubvci d 48 m mo 9 m coocido l 31 d dicimb d 20X8 = 39 m tt. 39 m x 8.333,33 u.m.() = 325.000 u.m. totl. 325.000 u.m. mo 100.000 u.m.(c) d l pt ctul = 225.000 u.m. d l pt o coit. (c) 12 m l ño iguit x 8.333,33() = 100.000 u.m. (d) 12 m d poducci comcil 20X9 x 8.333,33() = 100.000 u.m. () 9 m d poducci comcil 20X8 x 8.333,33() = 75.000 u.m. () 400.000 u.m. ÷48 m = 8.333,33 po m fut.- fudci Ifrs: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.25 seCCión 25: C é
4.25.1 Estructura de la Sección
1 páo p l lcc 1 páo p coocimito 1 páo d iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
326
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.25.2 Resumen del Estándar Alcance: et cci tt ob l cotbilidd d lo coto po pétmo. Lo coto po pé-
tmo o lo it y oto coto icio qu l tidd db pg po lo pétmo cibido. sgú l páo 25.1 d t cci, lo coto po pétmo icluy: ) Lo gto po it clculdo utilizdo l método dl ité ctivo, como dcib l scci 11, Itumto icio báico. b) L cg ici co pcto lo dmito icio coocido d cudo co l scci 20, admito. c) L dici d cmbio pocdt d pétmo mod xtj l mdid qu coid jut d lo coto po it. Reconocimiento: Todo lo coto po pétmo cooc como gto dl piodo l cul
icu llo. Información para revelar: Lo coto icio dl piodo, l gto totl po it (udo l
método dl ité ctivo d lo pivo icio qu o tá vludo l vlo zobl).
4.25.3 Casos Prácticos
p cc rpod l pgut cotiuci y vlú u coocimito cc d lo quimito d cotbilizci d lo coto po pétmo coom l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. Lo coto po pétmo icluy: () it y oto coto, lo qu icu l tidd, qu tá lciodo co lo odo qu h tomdo pétmo. (b) gto po it clculdo utilizdo l método dl ité ctivo como dcib l scci 11 Itumto ficio Báico, úicmt. (c) cg ici co pcto lo dmito icio coocido d cudo co l scci 20 admito, úicmt. (d) igu d l tio.
Guía NIIF para Pymes
327
p 2. Lo coto po pétmo o icluy: () it icuido ob dcubito bcio. (b) hooio dmiittivo diciol icuido l obt u pétmo. (c) cg ici co pcto lo dmito icio coocido d cudo co l scci 20 admito. (d) dividdo dcldo lo tdo d itumto d ptimoio to. p 3. U tidd db: () cooc todo lo coto po pétmo como u gto ultdo l piodo l qu icu llo. (b) cooc todo lo coto po pétmo como u gto lo ultdo l piodo l qu icu llo, xcpto l mdid qu lo coto po pétmo qu dictmt tibuibl l dquiici, cotucci o poducci d u ctivo qu qui, cimt, d u piodo d timpo utcil t d t lito p u uo o p l vt cpitlic como pt dl coto dl ctivo. (c) lgi y () o (b) ib gú u polític cotbl p lo coto po pétmo y plic l polític lgid d m coht todo u coto po pétmo. Respuestas
P1 () vé l páo 25.1. P2 (d) vé l páo 25.1. P3 () vé l páo 25.3. fut: fudci Ifrs: Mtil d fomci ob l nIIf p Pym.
4.25.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv l co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito d lo quimito p l cotbilizci d lo coto po pétmo d cudo co l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l co páctico, cotj u put co l qu dtll l il d t pub.
328
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
C cc el 1 d o d 20X1, l PYMe a tom u pétmo d 150.000 u.m.. d u bco xtjo, qu quivlí 300.000 u.m. ch. el pétmo xpdo u.m.. pg l 31 d dicimb d 20X9 y g it u t ij dl 2 po cito ul. el ité pg ulmt piodo vcido ( dci, l 31 d dicimb cd ño) l piodo qu l pétmo igu vigt y pdit. L tidd tom u pétmo mod xtj poqu coid qu, dpué d hb tido cut l pédid po cmbio pvit tibuid l dici ilcioi t l u.m. y l u.m.., l t d ité ctivo ob l pétmo xpdo u.m.. í poximdmt dl 4 po cito ul, compci co l 5 po cito ul ob u pétmo locl quivlt xpdo u.m. L dici t l t d cmbio d u.m. y u.m.. y l ídic ilcioio ciol ulto coht co l pdiccio d l mp. el 1 d o d 20X1, l PYMe a icui 5.000 u.m. d gto po tcci, y lo pg. Dicho coto go l tom ptd 200.000 u.m. dl Bco Z. el pétmo t ij xpdo u.m. g l 5 po cito d ité ul (t ul comput). Tto l picipl como l ité cumuldo db liquid l 31 d dicimb d 20X5. el 31 d mzo d 20X1, l PYMe a miti u obligci co u vlo omil d 100.000 u.m. l Bco Y po 90.000 u.m. ( dci, l obligci miti u dcuto d 10.000 u.m.). e u obligci i it. si mbgo, l 1 d bil d 20X4, l PYMe a db pg l Bco Y 105.000 u.m. p ct l obligci ( dci, l obligci db ct u pim d 5.000 u.m.). el 30 d juio d 20X1, l PYMe a clb, como dtio, u dmito icio po u piz d quipmito. P cooc lo dcho y l obligcio l dmito, l PYMe a cooci u ctivo d 100.000 u.m. y u pivo po l mimo impot. L t d ité implícit l dmito dl 5 po cito ul. Lo pgo dl dmito liz ulmt, piodo vcido. el 31 d goto d 20X1, l PYMe a clb, como dtio, u dmito optivo po u piz d quipmito. D cudo co l cotto d dmito, l PYMe a pg 1.000 u.m. mul po l dcho d utiliz l piz d quipmito dd l 1 d ptimb d 20X1 l 31 d o d 20X2.
329
Guía NIIF para Pymes
L mod uciol d l PYMe a o l uidd moti (u.m.). el 31 d dicimb d 20X1, l t d cmbio 2,04 u.m.:1 u.m..
e c c é c pyme a fz 31 c 20X1. r c cc 1 20X1 DB ectivo Cr Pivo icio
300.000 u.m. 300.000 u.m.
Para reconocer el pasivo financiero a largo plazo expresado en u.m.e.
DB Pivo icio Cr ectivo
5.000 u.m. 5.000 u.m.
Para reconocer los costos de transacción por obtener un pasivo financiero a largo plazo expresado en u.m.
DB ectivo Cr Pivo icio
200.000 u.m. 200.000 u.m.
Para reconocer el pasivo financiero a largo plazo expresado en u.m.
31 z 20X1 DB ectivo Cr Pivo icio
90.000 u.m. 90.000 u.m.
Para reconocer el pasivo financiero a largo plazo (obligación) de 100.000 u.m. emitido a un descuento de 10.000 u.m. (véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos).
30 j 20X1 DB Popidd, Plt y equipo (quipmito ddo) Cr Pivo icio
100.000 u.m. 100.000 u.m.
Para reconocer el activo (equipamiento arrendado) y el pasivo financiero a largo plazo por la obtención del arrendamiento financiero.
330
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
31 c 20X1 DB rultdo (coto po pétmo: ité y pédid po dici d cmbio ob l ité cumuldo) Cr ectivo
6.120 u.m.() 6.120 u.m.
Para reconocer la liquidación del interés y la pérdida por tasas de cambio de la moneda extranjera sobre el interés acumulado, sobre el pasivo financiero expresado en u.m.e.
DB rultdo (coto po pétmo: pédid po dici d cmbio) Cr Pivo icio
6.000 u.m.(b) 6.000 u.m.
Para reconocer la pérdida por diferencia de cambio sobre el pasivo financiero a largo plazo expresado en u.m.e. considerado como un ajuste a los costos de interés.
DB rultdo (coto po pétmo: ité y coto po tcci) Cr Pivo icio
10.789 u.m.(d) 10.789 u.m.
Para reconocer los costos financieros (interés y costos por transacción) sobre el pasivo financiero a largo plazo expresado en u.m.
DB rultdo (coto po pétmo: dcuto l momto d l mii y pim d ct) Cr Pivo icio
3.559 u.m.(g) 3.559 u.m.
Para reconocer los costos financieros sobre el pasivo financiero a largo plazo (obligación).
DB rultdo (coto po pétmo: coto icio) Cr Pivo icio (pivo coit)
2.500 u.m.(i) 2.500 u.m.
Para reconocer los costos financieros sobre el pasivo derivado del arrendamiento.
L tidd podí tmbié cooc l dmito optivo (qu o cotituy u coto po pétmo) como igu: DB rultdo (gto po dmito optivo) Cr ectivo
4.000 u.m.(j) 4.000 u.m.
Guía NIIF para Pymes
331
Para reconocer los pagos del arrendamiento operativo (no constituye un costo por préstamo).
Lo cálculo y l ot xplictiv cotiuci o om pt d l put d t co páctico: () 150.000 u.m.. × 2% d ité × 2,04 d t d cmbio = 6.120 u.m. d ité y pédid po dici d t d cmbio (b) 306.000 u.m.(c) mo 300.000 u.m. d impot libo dl pétmo xpdo u.m.. l 1 d o d 20X1 = 6.000 u.m. d pédid po dici d t d cmbio (c) 150.000 u.m.. × 2,04 d t d cmbio = 306.000 u.m. d impot libo dl pétmo d 150.000 u.m.. l 31 d dicimb d 20X1 (d) 195.000 u.m.() × 5,533% d t d ité ctivo() = 10.789 u.m. d coto icio: ité y coto po tcci () 200.000 u.m. d pétmo mo 5.000 u.m. d coto po tcci = 195.000 u.m. d impot libo l 2 d o d 20X1 () L t d ité ctivo dl 5,533% tim mdit u clculdo ici. Tmbié pud dtmi como igu: 200.000 u.m. × 1.05^5 = 255.256,3 u.m., qu quivl l um dl picipl y l ité computo l il d 5 ño L t qu dcut l 255.256,3 u impot libo iicil d 195.000 u.m. dl 5,533%, qu dtmi como igu: (255.256,3 u.m./195.000 u.m.)^[1/5]-1 (g) 90.000 u.m. d impot obtido l momto d l mii × 5,273% d t d ité ctivo(h) × 9/12 m ( dci, dl 1 d bil l 31 d dicimb) = 3.559 u.m. d coto icio: dcuto l momto d l mii y pim d ct (t d ité ctivo) (h) L t d ité ctivo dl 5,273% tim mdit u clculdo ici u hoj d cálculo (i) 100.000 u.m. d pivo × 5% d t d ité implícit l dmito x 6/12 m ( dci, dl 1 d julio l 31 d dicimb) = 2.500 u.m. d coto icio (j) 4 m ( dci, dl 1 d ptimb l 31 d dicimb) × 1.000 u.m. d pgo po dmito optivo = 4.000 d gto po dmito optivo (ot: l gto po dmito optivo o u coto po pétmo) Fuente.- Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES
332
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.26 seCCión 26: p cc
4.26.1 Estructura de la Sección
2 páo p l lcc 15 páo p coocimito y mdici 2 páo d iomci p vl Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.26.2 Resumen del Estándar Alcance: et cci dtmi l cotbilidd d tod l tccio co pgo bdo
ccio. s icluy l opcio co pgo bdo ccio liquidd í: co itum to d ptimoio, co pgo bdo ccio o ctivo. O l qu l tidd cib o dqui bi y vicio y pg l povdo mdit l mii d itumto d ptimoio. Reconocimiento: Lo bi o vicio dquiido u opci co pgo bdo c-
cio, cooc cudo l tidd obtg lo bi o cib lo vicio. el icmto l ptimoio cooc, i l tidd h cibido bi y vicio u tcci bd co pgo bdo ccio qu liquid co itumto d ptimoio. el coocimito dl pivo ctuá, i lo bi y vicio uo dquiido u opci co pgo bdo ccio qu liquid ctivo. si lo bi o vicio cibido o dquiido u opci co pgo bdo ccio, o cumpl l codicio p u coocimito como ctivo, coocá como gto. Reconocimiento cuando existen condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión:
Cudo lo pgo bdo ccio otogdo lo mpldo coolid imditmt, o cio qu l mpldo complt u dtmido piodo d vicio t d dquii icodiciolmt l dcho ob o pgo bdo ccio. L codicio d coolidci d l coci -lciod co vicio mpldo o co codicio d dmpño, qu o o dl mcdo- ti cut cudo tim l úmo d lo itumto d ptimoio qu p coolid l coci. Tod l codicio dl mcdo y l codicio d o coolidci d l coci ti cut, cudo tim l vlo zobl d lo itumto d ptimoio l ch d mdici, i hc jut ubiguit. Medición de transacciones con pagos basados en acciones, que se liquidan con instrumentos de patrimonio: e opcio co mpldo y ot po qu pt vicio imil, l
vlo zobl d lo vicio cibido db mdi po ci l vlo zobl d lo itumto d ptimoio l ch d otogmito. L opcio, co po dit lo mpldo, mid co l vlo zobl d lo bi o vicio cibido l ch qu l tidd obti lo bi o vicio. si l vlo zobl mciodo o pud mdi coiblmt, uá l vlo zobl dl itumto d ptimoio. Medición de transacciones con pagos basados en acciones, que se liquidan en efectivo: D cudo
co l páo 26.14 d t cci, p l tccio co pgo bdo ccio qu liquid ctivo, u tidd mdiá lo bi o vicio dquiido y l pivo icuido, l vlo zobl dl pivo. Ht qu l pivo liquid, l tidd volvá mdi l vlo zobl dl pivo cd ch ob l qu iom, í como l ch d liquidci, co culqui cmbio l vlo zobl coocido l ultdo dl piodo.
Guía NIIF para Pymes
333
Medición de transacciones con pagos basados en acciones, con alternativas de efectivo: Gl-
mt, t tccio cotbiliz como opcio liquidd ctivo. Otros aspectos29: el vlo zobl d lo itumto d ptimoio dtmi d cudo
co l iguit jquí: • pcio d mcdo obvbl • dto d mcdo obvbl, tl como tccio cit o vluci • idpdit d l tidd o • i obt u mdici coibl dl vlo zobl impcticbl, u u método d vluci (lo dicto d l tidd db u u juicio lci co l método d vluci má popido). • si l codicio d coolidci d l coci modiic p bicio d lo mpldo, l vlo zobl icmtl otogdo cooc dut l píodo tt d coolidci d l coci, como tmbié l vlo zobl l ch oigil dl otogmito. si l modiicci o béic p lo mpldo, lo vicio cibido cotbiliz como i l modiicci o hubi ocuido. • L cclci o liquidci d u tcci d pgo, bdo--ccio liquidd-ptimoio, cotbiliz como u clci d l coolidci d l coci. • Cudo lo pgo bdo--ccio otogdo po l mtiz qu pt tdo icio cooliddo gú l Ifrs p PYMes o gú lo Ifrs plo, lo mpldo d u ubidii, l ubidii pud cooc u igci zobl d lo gto dl gupo.
4.26.3 Casos prácticos 30
Tccio co pgo bdo itumto d ptimoio. Tccio liquidd ctivo. •
el 1.7.X4 l ocidd X cocd u 100 mpldo, po lo vicio ptdo, u ictivo coitt l impot ctivo quivlt l vlo d cotizci qu tg u ccio (100 ccio po tbjdo) il d 20X4. el 1.7.X4 l ccio cotiz 32 u.m. po cci.
Lo tbjdo dquiiá l dcho pcibi l ccio i pmc l ocidd ht 1.7.X5. a il d 20X4 l vlo d cotizci d l ccio d 44 u.m. y l ocidd X tim qu l 1.7.X5 pmcá 90 tbjdo. filmt l 1.7.X5 lo pmc l mp 85 tbjdo.
29 30
Deloitte, El IFRS para Pymes en su bolsillo, Abril 2011, pág. 34. José Javier Jiménez Cano. NIC-NIIF Supuestos prácticos. Actualícese. 2011 páginas 311 a 321
334 •
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Cotbiliz l opcio divd d l iomci tio.
Solución:
31.12.X4. Po l coocimito dl dcho d lo tbjdo popoci l timpo tcuido. Clasificación Gastos Pasivo corriente
Centas Retribuciones al personal liquidadas en efectivo basado en instrumentos de patrimonio (100 accx44 u.m. x 90 trabajad. 6/12) Provisión a corto plazo por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
Debe
Haber
198.000 198.000
1,7X5 Po l coocimito dl gudo mt y l pgo d l totlidd. Clasificación Pasivo corriente Gastos Activo corriente
Centas Provisión a corto plazo por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio Retribuciones al personal liquidadas en efectivo basado en instrumento de patrimonio Bancos (100 accs x 44 u.m. x 85 trabajadores)
Debe
Haber
198.000 176.000 374.000
tcc c . tcc cc. •
U ocidd cud picipio dl ño 20X4 co u 100 tbjdo cocdt u ictivo coitt l tg d 200 ccio d l mp cd uo d llo. L cotizci d l ccio l 1.1.X4 d 45 u.m. po cci. L voluci d l pltill y d l cotizcio : Fecha 31.12X4 31.12X5
•
Plantilla 85 trabajadores 70 trabajadores
Cotización 48 u.m. 51 u.m.
Cotbiliz l opcio divd d l iomci tio, bjo do hipti: Hipti 1: L coci ivocbl, dci, idpdit d qu l tbjdo cotiú tbjdo o o l mp. Hipti 2: el tbjdo h d cotiu l mp 31.12.X5 p cob l ictivo.
335
Guía NIIF para Pymes
•
soluci: HIPóTesIs 1: L coci ivocbl, dci, idpdit d qu l tbjdo cotiú tbjdo o o l mp.
1.1.X4. Po l cimito dl dcho ivocbl d lo tbjdo pcibi l ccio. Clasificación Gastos
Centas Debe Haber Retribuciones al personal liquidadas con 900.000 instrumentos de patrimonio (200accx45 u.m. x 100 trabajadores) Patrimonio Capital social (1) 900.000 (1) Las acciones utilizadas para pagar a sus trabajadores pueden ser: - Capital social si la sociedad no tiene autocartera de acciones (acciones propias) y ha de emitir acciones nuevas para el pago a los trabajadores, o bien - Acciones propias que la empresa tenga en su poder, en cuyo caso la cuenta que refleje el instrumento de patrimonio no sería capital social, sino Acciones propias en situaciones especiales, y la diferencia si la hubiera, positiva o negativa, entre el gasto y el instrumento de patrimonio se llevaría a cuentas de reservas.
HIPóTesIs 2: el tbjdo h d cotiu l mp 31.12.X5 p cob l ictivo. 1.1.X4 Lo vicio cibido vlo po l vlo d lo itumto d ptimoio tgdo l momto d l ch d l coci, po cooc mdid qu ptdo lo lgo dl citdo píodo, lugo l 1.1.X4 como o h ptdo todví igú vicio, o pocd ito. Tmpoco cooc l pivo, poqu o coicidií co l cocpto d pivo dl mco cocptul, qu b hcho pdo, o hcho utuo, como ucd t co. 31.12.X4. Po l coocimito d l pt dl pim jcicio dut l qu h ptdo lo vicio. Clasificación Gastos Patrimonio
Centas Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio (200acc48 u.m. x 85 trabajadores x 1/2) Capital Social
Debe
Haber
408.000 408.000
336
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
31.12.X5. Po l coocimito d l pt dl gudo jcicio qu h ptdo lo vicio. Clasificación Gastos Patrimonio
Centas Retribuciones al personal liquidadas con instrumentos de patrimonio {(200acc x 51 u.m. x 70 trabajadores) . 408.000} Capital social
Debe
Haber
306.000 306.000
tcc c , tcc cc. •
L ocidd X h coddo co u bogdo liz l pgo d u últim miut mdit l tg d 200 ccio popi dquiid 30 u.m. po cci.
•
Cotbiliz l opcio divd d l iomci tio, pcidido d coidcio icl y bjo l iguit hipti:
Hipti 1: el vlo zobl d lo vicio ptdo tim l impot d l ctu mitid po l bogdo, qu cid 5.000 u.m. Hipti 2: el vlo zobl d lo vicio ptdo tim l impot d l ctu mitid po l bogdo, qu cid 8.000 u.m. Hipti 3: no pud dtmi l vlo zobl d lo vicio ptdo po l bogdo, po b qu l cotizci ctul d l ccio d X d 32 u.m. po cci. •
soluci: HIPóTesIs 1: el vlo zobl d lo vicio ptdo tim l impot d l ctu mitid po l bogdo, qu cid 5.000 u.m.
Clasificación Gastos Patrimonio Patrimonio
Centas Servicios profesionales independientes Reservas voluntarias Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
Debe 5.000 1.000
Haber
6.000
337
Guía NIIF para Pymes
HIPóTesIs 2: el vlo zobl d lo vicio ptdo tim l impot d l ctu mitid po l bogdo, qu cid 8.000 u.m. Clasifcación
Gastos Patrimonio Patrimonio
Centas
Debe
Servicios de profesionales independientes Reservas voluntarias Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
8.000
Haber 2.000 6.000
HIPóTesIs 3. no pud dtmi l vlo zobl d lo vicio ptdo po l bogdo po b qu l cotizci ctul d l ccio d X d 32 u.m. po cci. Clasificación Gastos Patrimonio Patrimonio
Centas Servicios de profesionales independientes (220 x 32) Reservas voluntarias Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
Debe 6.400
Haber
400 6.000
p cc. tcc c cc l i p. Co l ch 1 d juio d 2005 (fch d Coci), u mp llg u cudo co u 8 dicto, p otog 8.000 opcio ob ccio, bjo l codicio d qu pmzc l mp po u píodo d 3 ño cot d l ch d coci y dmá, qu l gci d l ccio d l mp log u icmto d u 40% ob l vlo l 31 d myo d 2005. etimcio: • el vlo zobl tim 15 u.m. • L mp c qu 1 d lo 8 dictivo d l mp djá l tidd t d cumpli l plzo d t ño xigido p jc l opci. • Tmbié tim qu l objto d icmto cumpliá l plzo dtmido. et timci mti dut l píodo xigido.
338
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
suputo: Fecha del acuerdo entre la empresa y terceros (entre los terceros se incluyen los empleados)
Fecha de Concesión
Periodo en que se satisfacen las condiciones para la irrevocabilidad, incluidas las condiciones de mercado.
Periodo de irrevocabilidad o consolidación de la concesión
La empresa contabilizará los servicios a medida que sean prestados por la otra parte.
Irrevocabilidad o Consolidación
Consecución del derecho o derecho del tercero a recibir el pago basado en acciones, si se cumplen las condiciones de concesión pactadas.
fut: Joé Jvi Jiméz Co. nIC-nIIf suputo páctico. actulíc. 2011
Cálculo dl gto: . Gto dl ño 2005: 8.000 x (8-1) x 15 x 7/36 = 163.333,33 u.m. s cooc l gto l pim ño po 163.333,33 u.m. b. Gto dl ño 2006: 8.000 x (8-2) x 15 x 19/36 = 380.000 u.m. s cooc l gto p l ño 2006 d 380.000 – 163.333,33 = 216.666,67 u.m. c. Gto p l ño 2007: 8.000 x (8-2) x 15 x 31/36 = 620.000 u.m. s cooc como gto p l ño 2007, l dicil t l impot clculdo totl t ño mo l gto cumuldo (620.000 – 380.000), po lo tto, l gto á d 240.000 u.m. d. año 2008: e myo d t ño, l o jcitbl l opci y imp y cudo o hubi cotbilizdo l gto d t ño d 100.000 u.m., dbá vti lo gto cumuldo cotbilizdo l ch, dci, vit lo 620.000 u.m. si hubi cotbilizdo lo 100.000 u.m. d gto copodit l ño 2008, toc vtiá l totl dl gto cumuldo d 720.000 u.m.
339
Guía NIIF para Pymes
4.27 seCCión 27: d c
4.27.1 Estructura de la Sección
1 páo p Objtivo y lcc 3 páo p Dtioo dl vlo d lo ivtio 19 páo p Dtioo dl vlo d oto ctivo ditito d lo ivtio 8 páo p rquimito diciol p l dtioo dl vlo d l pluvlí 2 páo d Iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.27.2 Resumen del Estándar Objetivo y alcance: Ocu u pédid po dtioo, cudo l vlo libo d u ctivo myo u valor recuperable (pcio d vt mo lo coto d tmici y vt). et cci
plic todo lo ctivo dit d lo iguit, lo cul ti quimito pcil p dtmi l dtioo d lo mimo. • • • • •
activo po imputo diido (V scci 29, Imputo l Gci). activo povit d bicio lo mpldo (V scci 28, Bicio lo mpldo). activo icio compdido l sccio 10 o 12. Popidd d ivi mdid u vlo zobl (V scci 16, Popidd d ivi). activo biolgico mdido u vlo zobl, mo lo coto cio p u vt (V scci 34, actividd pcil).
Deterioro del valor de los inventarios: el dtioo d lo ivtio poduc cudo l ci
dl piodo qu v iom, l vlo libo d cd ptid dl ivtio (o gupo d ptid imil d ivtio) myo u vlo cupbl (pcio d vt mo lo coto d tmici y vt). et dtioo git l cut d ultdo como u gto y dimiuy l vlo dl ivtio. L tidd, l iguit piodo qu v iom, há u uv vluci dl vlo cupbl d lo ivtio y i l codicio comic qu hbí oigido l jut po dtioo hc qu t vlo mjo lci co l vlo libo, vá l dtioo gitdo ht l límit cotbilizdo. Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios: el dtioo d oto ctivo, di-
tito d lo ivtio, poduc cudo l ci dl piodo qu v iom, l vlo libo dl ctivo myo u vlo cupbl. el vlo cupbl l myo t l vlo zobl mo lo coto d vt y l vlo uo. et dtioo git l cut d ultdo como u gto y dimiuy l vlo dl ctivo. Valor razonable menos costos de venta: e l cutí qu pud obt l vt d u ctivo
u mcdo lib, mo lo gto cio d vt.
340
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Valor en uso: e l vlo pt d lo lujo utuo d ctivo qu pud obt d u
ctivo lo lgo d u vid útil. P clcul l vlo pt cio poyct l td y lid d ctivo oigid l utilizci dl ctivo y plic u t d dcuto dcud gú lo lujo utuo qu p obt co l timpo. e lo páo 27.16 27.20 d t cci ñl: • Lo lmto qu dbá lj l cálculo dl vlo d uo d u ctivo. • Lo qu dbá iclui l timcio d lo lujo d ctivo utuo, l clcul l vlo d uo. • Lo pcto qu o db iclui l timcio d lo lujo d ctivo utuo. • L codicio d l t d dcuto qu v utiliz l cálculo dl vlo pt. Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (UGE): e cd ch d ci dl piodo qu v iom, db dtmi i hy
idicdo d dtioo d lo ctivo, co l i d plic l dtioo pctivo. si diícil obt l vlo cupbl d u ctivo, dtmi l ctidd cupbl d l UGe pctiv. L UGe l ctivo o gupo d ctivo, plmt idtiicdo, qu poduc td d ctivo. U idicdo d dtioo pud coduci l tidd vi l vid útil, l método d dpcici o l vlo idul dl ctivo. L pédid po dtioo, coocid p u UGe, ig, pimo, l pluvlí dto d l UGe y lugo, popoci lo oto ctivo, d cudo co u vlo libo. solmt, lguo co, vá l dtioo gitdo ht l límit cotbilizdo. Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvalía: Como l vlo zobl d
l pluvlí o pud mdi, toc, l vlo zobl d l pluvlí povi d l mdici dl vlo zobl d l UGe d l qu l pluvlí u pt. L pluvlí dquiid u combici d gocio ditibuy t cd UGe qu biciá d l igi d l combici. sgú l páo 27.26 d t cci, “Pt dl impot cupbl d u uidd gdo d ctivo tibuibl l pticipcio o cotoldo l pluvlí. Co l popito d compob l dtioo dl vlo d u uidd gdo d ctivo co pluvlí d l qu o ti l popidd totl, l impot libo d l uidd jutá cto páctico, t d comp co l vlo cupbl copodit, icmtdo l impot libo d l pluvlí ditibuid l uidd p iclui l pluvlí tibuibl l pticipci o cotoldo. et impot libo, jutdo cto páctico, compá dpué co l impot cupbl d l uidd gdo d ctivo p dtmi i l vlo d ét h dtiodo o o”. rvi d u pédid po dtioo dl vlo: no pmitido vti l pédid po dtioo coocid p l pluvlí. Información a revelar: e lo páo 27.32 y 27.33 idic l iomci vl d t cci.
4.27.3 Casos Prácticos
C 1. d : L PYMe a, l 31 d dicimb d 20X0 ti u ivtio d mccí poducto po u vlo d 100.000 u.m. (uidd d mdid).
341
Guía NIIF para Pymes
al iliz l piodo cotbl, l coto d l mccí tio xcd l vlo cupbl 5.000 u.m.
e c 31 c 20X0. n c . r C 1. el dtioo d lo ivtio : Vlo libo Mo: Vlo cupbl Dtioo d vlo
100.000 u.m. 95.000 u.m. 5.000 u.m.
C Gto / Pédid dtioo d ivtio activo / Ivtio d mccí
db. 5.000 u.m.
Cr. 5.000 u.m.
P cooc l dtioo dl vlo d lo ivtio dl poducto XYZ, l 31 d dicimb d 20X0.
C 2. r : al ci dl iguit piodo iom l PYMe a o h vdido lo poducto tio. al 31 d dicimb d 20X1 l vlo cupbl d l mccí tio xcd l vlo dl coto 4.000 u.m. elbo lo ito cotbl p git l dimiuci dl dtioo dl vlo d lo ivtio l 31 d dicimb d 20X0. no git igu cl d imputo.
r C 2. L dimiuci dl dtioo d lo ivtio : Vlo libo Mo: Vlo cupbl dc d C activo / Ivtio d mccí Igo / Odiio
95.000 u.m. 99.000 u.m. 4.000 ..
db. 4.000 u.m.
Cr. 4.000 u.m.
342
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Para reconocer la disminución del deterioro del valor de los inventarios del producto XYZ, al 31 de diciembre de 20X1.
C 3. d c : Dtioo dl vlo d popidd, plt y quipo qu o dpci. L PYMe a, l 31 d dicimb d 20X0 ti u to p u uo po u vlo d 75.000 u.m. al iliz l piodo cotbl, d cudo co vlúo ctudo po u pito cliicdo, l vlo libo dl bi tio xcd l valor razonable menos los costos de venta 10.000 u.m.
e c 31 c 20X0. n c . r C 3. el dtioo dl to : Vlo libo Mo: Vlo cupbl d
75.000 u.m. 65.000 u.m. 10.000 ..
C Gto / Pédid dtioo d to activo / To
db. 10.000 u.m.
Cr. 10.000 u.m.
Para reconocer el deterioro del terreno 123, al 31 de diciembre de 20X0.
C 4. d c : Dtioo dl vlo d popidd, plt y quipo qu dpci: L PYMe a, l 31 d dicimb d 20X0 ti u máqui p u uo po u coto d 20.000 u.m. et máqui u dquiid hc u ño y vi dpcido utilizdo l itm d lí ct. L vid útil d t ctivo tim cuto (4) ño, d cudo co l timpo qu p gá bicio comico utuo. al iliz l piodo cotbl, 31 dicimb d 20X0, gú vlúo ctudo po u pito cliicdo, l valor en libros dl bi tio xcd l valor razonable menos los costos de venta 3.000 u.m.
343
Guía NIIF para Pymes
e c 31 c 20X0. n c . r C 4. el dtioo d l máqui : Coto -Vlo dpcici cumuld Vlo libo Vlo cupbl Dtioo d vlo
20.000 u.m. 5.000 u.m. 15.000 u.m. 12.000 u.m. 3.000 u.m.
C Gto / Pédid dtioo d mquii activo / Mquii
db. 3.000 u.m.
Cr. 3.000 u.m.
Para reconocer el deterioro de la máquina marca GHF Ref. 345, al 31 de diciembre de 20X0.
C 5. d c : Dtioo dl vlo d popidd, plt y quipo qu dpci, cudo l vlo d uo myo l vlo zobl mo lo coto d vt: L PYMe a, l 31 d dicimb d 2010 ti u máqui p u uo po u coto d 200.000 u.m. et máqui u dquiid hc cico ño (l 1° d o d 2006) y vi dpcido utilizdo l itm d lí ct. L vid útil d t ctivo tim diz (10) ño, d cudo co l timpo qu p gá bicio comico utuo. al iliz l piodo cotbl, 31 dicimb d 20X0, gú vlúo ctudo po u pito cliicdo, l valor razonable menos los costos de venta d 80.000 u.m y l valor de uso d $ 93.483 u.m.
Cc c 31 c 2010. n c . r c 5. CÁLCULO VaLOr De UsO aL 31 DICIeMBre De 2010
344
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
datos iniCiales Fch c
1° 2006
Coto dl bi
200.000 u.m.
Vt ul ño 2010
120.000 u.m.
Coto d vt ño 2010
84.000 u.m.
Gto optivo ño 2010
9.600 u.m.
Dpcici ul (t 10%)
20.000 u.m.
Imputo d t (t ul)
33%
T d dcuto
12%
CálCulo depreCiaCión del aCtivo año
deprecición nul u.m.
deprecición cumul u.m.
vlor en libros u.m.
2006
20.000
20.000
180.000
2007
20.000
20.000
160.000
2008
20.000
30.000
140.000
2009
20.000
40.000
120.000
2010
20.000
50.000
100.000
2011
20.000
60.000
80.000
2012
20.000
70.000
60.000
2013
20.000
80.000
40.000
2014
20.000
90.000
20.000
2015
20.000
100.000
determinaCión del FluJo de CaJa anual 2011 Vt (u.m.)
120.000
2012
2013
2014
2015
126.000 132.300 138.915 145.861
Mo: Coto d vt (u.m.)
84.000
88.200
92.610
97.241 102.103
Mo: Gto optivo (u.m)
9.600
10.080
10.584
11.113
11.669
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
Utilidd t d imputo l t
6.400
7.720
9.106
10.561
12.089
Mo: Imputo d t 33%
2.112
2.548
3.005
3.485
3.989
Má: Dpcici
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
fLUJO De CaJa anUaL
24.288
25.172
26.101
27.076
28.100
VaLOr PresenTe De LOs fLUJOs De CaJa anUaLes
93.483
Mo: Gto dpcici
345
Guía NIIF para Pymes
el valor en uso obtido tiomt copod l valor presente d lo lujo utuo d ctivo qu pud obt d u ctivo lo lgo d u vid útil. P clcul l vlo pt u idipbl poyct l td y lid d ctivo oigid l utilizci dl ctivo y plic u t d dcuto dcud gú lo lujo utuo qu p obt co l timpo. el dtioo d l máqui : Coto -Vlo dpcici cumuld Vlo libo Vlo cupbl Dtioo d vlo
200.000 u.m. 100.000 u.m. 100.000 u.m. 93.483 u.m. 6.517 u.m.
C db. Gto / Pédid dtioo d mquii 6.517 u.m. activo / Mquii
Cr. 6.517 u.m.
Para reconocer el deterioro de la máquina marca GHF Ref. 567, al 31 de diciembre de 20X0.
4.28 seCCión 28: bfc
4.28.1 Estructura de la Sección
2 páo p l lcc 1 páo p Picipio d coocimito gl p todo lo bicio lo mpldo 5 páo p Bicio lo mpldo, coto plzo 4 páo p Bicio pot-mplo: ditici t lo pl d potcio diid y pl d bicio diido 1 páo p Bicio pot-mplo: pl d potcio diid 15 páo p Bicio pot-mplo: pl d bicio diido 2 páo p oto bicio, lgo plzo p lo mpldo 7 páo p Bicio po tmici dl cotto 1 páo ob pl d gupo 6 páo d iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
346
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.28.2 Resumen del Estándar Alcance: et scci compd tod l om d cotptcio qu l tidd popocio
lo tbjdo cmbio d u vicio, icluydo lo bicio coto plzo, lo bicio potio l mplo, oto bicio lgo plzo y lo bicio po tmici d l lci lbol. Lo coto d tod l cotptcio cocdid lo tbjdo cooc l piodo l cul lo mpldo ti dcho lo bicio. Beneficios a los empleados a corto plazo: Copod l iguit ptid:
) b) c) d)
vlo d lo bicio qu dbá pg po l ptci d lo vicio, como: uldo, lio y pot l guidd ocil lo coto d l uci mud, cudo ocu má td dto d lo doc m iguit l ci dl piodo qu lo mpldo h ptdo lo vicio pticipcio utilidd o boo pgdo dto d lo doc m iguit qu lo mpldo h ptdo lo vicio oto bicio lo mpldo ctul como bi o vicio gtuito o ubvciodo, como itci médic, utomvil, tc,
Medición de los beneficios a corto plazo: P lo bicio po l ptci d lo vicio, gú
l páo 28.5 d t cci, l tidd mdiá l impot coocido d cudo co l páo 28.3 po l impot o dcotdo d lo bicio coto plzo d lo mpldo qu p qu hy qu pg po o vicio. Lo coto d l uci mud cumuld cooc cudo lo mpldo pt l vicio qu umt l dcho uci utu. Lo coto d l uci mud o cumuld cooc cudo ocu. L pticipci utilidd y lo pgo d boo cooc, úicmt, cudo l tidd ti l obligci d pglo y u vlo pud mdi co ibilidd. Beneficios post-empleo: Lo bicio potio l mplo (pio, guo d vid, t
oto) cliic como pl d potcio diid y pl d bicio diido. P lo pl d potcio diid, lo gto cooc l piodo l cul db pg l cotibuci. P lo pl d bicio diido: ) el pivo po bicio diido cooc como l totl to dl vlo pt d l obligcio, gú l pl, mo l vlo zobl d lo ctivo dl pl l ch ob l qu iom. Lo uml 28.16 28.22 mut u guí p mdi l vlo pt d t obligcio. Lo páo 11.27 11.32 coti lo quimito p dtmi lo vlo zobl d lo ctivo dl pl qu o ctivo icio b) e lo uml 24.16 28.28 tt, dmá lo iguit tm lciodo co lo pl d bicio diido: Iclui d bicio cooliddo y o cooliddo; Dcuto; Método d vloci ctuil; Itoduccio, cmbio, duccio y liquidcio dl pl; activo d pl d bicio diido; Coto d u pl d bicio diido; rcoocimito, lcci d l polític cotbl; rmbolo. Lo oto bicio lgo plzo, p mpldo, cooc y mid igul qu lo bicio potio d cudo co u pl d bicio diido. Lo bicio po tmici dl cotto lo mpldo cooc gto. sgú l uml 28.38, i u tidd cotoldo oc bicio lo mpldo d u o má ubidii dl gupo, y l cotoldo pt lo tdo icio cooliddo, gú l nIIf p l Pym o l nIIf complt, t ubidii l pmit cooc y mdi l gto po bicio lo mpldo ob l b d u ditibuci zobl dl gto coocido dl gupo.
Guía NIIF para Pymes
347
4.28.3 Casos Prácticos
p cc: p rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito p l cotbilizci iomci ici d lo bicio lo mpldo, d cudo co l NIIF para las PYMES. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. Lo bicio lo mpldo compd todo lo tipo d cotptcio qu l tidd popocio lo tbjdo, icluido dmiitdo y gt, cmbio d u vicio. L scci 28 plic l cotbilizci d cuto tipo d bicio lo mpldo. no plic l cotbilizci d: () bicio coto plzo lo mpldo. (b) bicio pot-mplo. (c) oto bicio lgo plzo p mpldo. (d) bicio po tmici. () pgo bdo ccio. p 2. Cd mpldo d u tidd ti dcho 20 dí d licci mud po vccio l ño. L licci po vccio o utilizd o pud tld piodo utuo y vocbl. L ch ul ob l qu iom l tidd l 31 d dicimb. L licci po vccio cotituy: () u bicio coto plzo lo mpldo. (b) u bicio pot-mplo. (c) oto bicio lgo plzo p mpldo. (d) u bicio po tmici.
p 3. Tg cut l iomci d l Pgut 2. no obtt, t pgut, l licci po vccio o utilizd pg l 31 d dicimb d cd ño ( dci, coolid l il d cd ño, po o cumul).
348
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
L licci po vccio cotituy: () u bicio coto plzo lo mpldo. (b) u bicio pot-mplo. (c) oto bicio lgo plzo p mpldo. (d) u bicio po tmici.
p 4. Tg cut l iomci d l Pgut 2. no obtt, t pgut, l licci po vccio o utilizd pud tld y diut dut l ño iguit ( dci, cumul po o coolid). L licci po vccio cotituy: () u bicio coto plzo lo mpldo. (b) u bicio pot-mplo. (c) oto bicio lgo plzo p mpldo. (d) u bicio po tmici.
p 5. Tg cut l iomci d l Pgut 2. no obtt, t pgut, l licci po vccio o utilizd pud tld y diut dut lo do ño iguit ( dci, cumul po o coolid). L licci po vccio cotituy: () u bicio coto plzo lo mpldo. (b) u bicio pot-mplo. (c) oto bicio lgo plzo p mpldo. (d) u bicio po tmici.
p 6. Tg cut l iomci d l Pgut 2. no obtt, t pgut, l licci po vccio o utilizd pud tld ht qu l mpldo dj d tbj p l tidd, momto l cul l tidd dbá pgl l totlidd d l licci po vccio o utilizd ( dci, cumul y coolid). L licci po vccio cotituy: () u bicio coto plzo lo mpldo. (b) u bicio pot-mplo. (c) oto bicio lgo plzo p mpldo. (d) u bicio po tmici.
Guía NIIF para Pymes
349
p 7. U tidd uci públicmt u compomio co u pl d cii voluti. L tidd ti l obligci d pg lo mpldo qu lij l cii voluti u pgo úico igul l dobl d u lio buto ul. L obligci d pg lo mpldo qu lij l cii voluti cotituy: () u bicio coto plzo lo mpldo. (b) u bicio pot-mplo. (c) oto bicio lgo plzo p mpldo. (d) u bicio po tmici.
p 8. U tidd mbol l 50% d lo coto d tci médic pot-mplo d mpldo tio i l mpldo h ptdo vicio l tidd dut 25 ño o má. L obligci d pg l 50% d lo coto d tci médic pot-mplo lo mpldo tio qu ú lo quiito cotituy: () u bicio coto plzo lo mpldo. (b) u bicio pot-mplo d bicio diido. (c) u bicio pot-mplo d potcio diid. (d) oto bicio lgo plzo p mpldo. () u bicio po tmici.
p 9. U pl d pticipci l gci cotmpl qu u tidd pgu u poci pcíic d u gci cumuld dut cico ño lo mpldo qu hy ptdo u vicio dut o cico ño. el pl d pticipci l gci cotituy: () u bicio coto plzo lo mpldo. (b) u bicio pot-mplo. (c) oto bicio lgo plzo p mpldo. (d) u bicio po tmici.
p 10. U pl d pticipci l gci cotmpl qu u tidd pgu u poci pcíic d u gci cumuld dl piodo lo mpldo qu hy ptdo u vicio dut todo l ño. el pl d pticipci l gci cotituy: () u bicio coto plzo lo mpldo.
350
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(b) u bicio pot-mplo. (c) oto bicio lgo plzo p mpldo. (d) u bicio po tmici.
p 11. ¿Cuál d l iguit opcio dcib mjo l método impliicdo p clcul u obligci po bicio diido utoizd po l páo 28.19? () Mid l obligci d l pi gú l mul dl pl qu plic lo ño d vicio ht l ch y lo ivl lil xitt. (b) Mid l obligci d l pi gú l mul dl pl qu plic lo ño d vicio ht l ch y lo ivl lil utuo. (c) Clcul l bicio totl l momto dl tio y lugo comput l coto dl ivl qu á uicit, juto co l ité qu p qu cumul l t uput, p oc l totlidd d lo bicio dicho momto. (d) Mid l obligci po pi y l coto d l pi tido cut l mo piodo poibl d icici p mximiz l dducci impoitiv. p 12. U tidd qu utiliz l método impliicdo p l cálculo d u obligci po bicio diido o pud: () igo lo icmto d lo lio utuo timdo ( dci, upo qu lo lio ctul mtdá ht cudo p qu lo mpldo ctul comic cibi lo bicio pot-mplo). (b) igo lo vicio utuo d lo mpldo ctul ( dci, upo l ci dl pl p lo mpldo ctul í como p lo uvo). (c) igo l poibl motlidd vicio d lo mpldo ctul t l ch ob l qu iom y l ch qu p qu lo mpldo comic cibi lo bicio pot-mplo ( dci, upo qu todo lo mpldo ctul cibiá lo bicio pot-mplo). (d) igo l poibl motlidd lugo d ptdo l vicio ( dci, xpcttiv d vid). Respuestas
P1 P2 P3 P4 P5
() vé l páo 28.2. () vé l páo 28.4(b). () vé l páo 28.4(b). () vé l páo 28.4(b). (c) vé l páo 28.29.
351
Guía NIIF para Pymes
P6 P7 P8 P9
(c) vé l páo 28.29. (d) vé l páo 28.31. (b) vé lo páo 28.9 y 28.10(b). (c) vé l páo 28.29(d). P10 () vé l páo 28.4(c). P11 () vé l páo 28.19. P12 (d) vé l páo 28.19(c). Fuente.- Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES
4.28.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito cc d lo quimito p l cotbilizci iomci ici d lo bicio lo mpldo d cudo co l NIIF para las PYMES. U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 L PYMe a iici u opcio l 31 d dicimb d 20X1. U um d l iomci ob u mpldo l 31 d dicimb d 20X5 icluy: Categoría de Cantidad de empleados empleado en la categoría
A B C
9 200 300
Nivel salarial para el periodo de 12 meses que finaliza el 30/06/20X6
100.000 u.m. 50.000 u.m. 25.000 u.m.
Porcentaje de aumento salarial vigente desde el 01/07/20X6
5% 7% 9%
s p qu lo umto lil ul cotiú co l mim t u utuo cco. al 31 d dicimb d 20X5, lo cto d dcuto dcudo (dtmido uci dl dimito coit dl mcdo p lo boo copotivo d
352
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
lt clidd d l juidicci l qu op l PYMe a) o dl 0,9524 p u piodo d 12 m, dl 0,9009 p u piodo d 24 m, dl 0,8547 p u piodo d 36 m, y dl 0,8 p u piodo d 48 m. Lo mpldo d l PYMe a tbj cico dí l m. L PYMe a o liz opcio dut lo i dí tivo obligtoio qu clb l juidicci dod l PYMe a op. T d to dí ocu t dl 30 d juio. Licencia por vacaciones
Cd mpldo d l PYMe a ti dcho 20 dí l ño d licci mud po vccio. Lo mpldo d l ctgoí a pud tld l licci po vccio o utilizd y diutl dut l ño iguit, gú u b d pim td, pim lid (fIfO). s pdá lo dcho ob l licci po vccio qu o utilic l piodo dcito. Lo mpldo d l ctgoí B o pud tld l licci po vccio o utilizd, po l pgá culqui licci o utilizd dut l ño tio. el pgo ctú como pt d l mi d o dl ño iguit. Lo mpldo d l ctgoí C o pud tld l licci po vccio o utilizd, y tmpoco l pg po l licci o utilizd. al 31 d dicimb d 20X5, lo gito d l tidd cuto licci po vccio lo iguit: Categoría de Cantidad de empleados empleado en la categoría
A B C
9 200 300
Promedio en días de licencia por vacaciones por empleado no utilizadas al 31/12/20X5
10 6 8
al 31 d dicimb d 20X5, l PYMe a pvé qu l licci po vccio d 25 dí cumuld l 31 d dicimb d 20X5 po lo mpldo d l ctgoí a xpi i utilizd l 31 d dicimb d 20X6.
353
Guía NIIF para Pymes
L PYMe a p qu l licci po vccio pomdio utilizd d m uiom lo lgo dl ño. Incentivos por servicio prolongado
Lo mpldo d l PYMe a ti dcho cibi d l mp pgo po vicio pologdo tblcido po l gobio, clculdo l 5% dl lio (dtmido uci d lo doc m tio l pgo), l il d cd piodo d cico ño d mplo cotiuo. el pgo ctú l quito ño, como pt d l mi d dicimb. L PYMe a o ici t obligci po ticipdo. s p qu l otci t mpldo ig lo pto hitico hbitul. P cilit l cálculo, upogmo qu l pol comiz tbj y dj l mp u 31 d dicimb. admá, upogmo qu iguo d lo mpldo qu uio l PYMe a lugo dl 1 d o d 20X2 dj l mp, y qu tmpoco p qu to ucd u utuo cco ( dci, tod l po qu djá l mp uo mpldo l 31 d dicimb d 20X1). al 31 d dicimb d 20X5, lo gito d l tidd d ictivo po vicio pologdo lo iguit: Categoría de empleado
A B C
Rotación entre empleados al 31 de diciembre de 20X5
Ingreso 0 10 16
Salida 0 9 18
Rotación entre empleados al 31 de diciembre de 20X4
Ingreso 0 11 15
Salida 0 10 12
Rotación entre empleados al 31 de diciembre de 20X3
Ingreso 0 10 11
Salida 0 9 16
Rotación entre empleados al 31 de diciembre de 20X2
Ingreso 1 9 18
Salida 1 8 20
Empleados el 31/12/20X1
9 196 306
Plan de pensiones
el 5 d o d 20X6, l PYMe a pg u potci d 100.000 u.m. u pl d potcio diid como pt dl itcmbio po lo vicio ptdo po lo mpldo d l tidd dut dicimb d 20X5. Oferta de rescisión voluntaria
e dicimb d 20X5 co l objtivo d duci u mo d ob, l PYMe a liz u ot ivocbl u mpldo qu coití u pqut d cii voluti. D cudo co l ot, l PYMe a muá todo lo
354
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
mpldo qu cpt l cii voluti l 30 d juio d 20X6, o t. L muci ocid quivl l lio ulizdo dl mpldo copodit l piodo d 12 m qu iliz l 30 d juio d 20X6. al 31 d dicimb d 20X5, lo gito d cii voluti d l PYMe a icluy: Categoría de empleado
Cantidad de empleados que aceptaron la rescisión voluntaria al 31/12/20X5
Cantidad de empleados que se espera que acepten la rescisión voluntaria en 20X6
A B C
0 2 5
1 8 25
Cc pyme a c fc 31 c 20X5. r c cc 1 al 31 d dicimb d 20X5, l pivo d l PYMe a bicio lo mpldo d 2.305.228 u.m., lizdo d t m: u.m. Beneficios a corto plazo a los empleados Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas Beneficios por terminación
Provisión por beneficios a los empleados
véase el cálculo debajo véase el cálculo debajo véase el cálculo debajo
261.421 593.807 100.000 1.350.000
2.305.228
Beneficios a corto plazo a los empleados
al 31 d dicimb d 20X5, l pivo d l tidd licci po vccio d 261.421 u.m. ( dci, 26.127 u.m. p lo mpldo d ctgoí a + 235.294 u.m. p lo mpldo d ctgoí B). Ctgoí a: 32,5 dí() × 392,16 u.m.(b) + 32,5 dí () × 411,76 u.m.(c) = 26.127 u.m. Ctgoí B: 1.200 dí() × 196,08 u.m.() = 235.294 u.m. Ctgoí C: 0 u.m. o cumultiv y vocbl.
355
Guía NIIF para Pymes
Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados
al 31 d dicimb d 20X5, l pivo d l PYMe a po ictivo po vicio pologdo d 593.807 u.m. Cálculo: 34.148 u.m. d mpldo d ctgoí a ( dci, 31.239 u.m.(g) + 2.909 u.m.(h)) + 320.000 u.m. d mpldo d ctgoí B ( dci, 297.534 u.m.(i) + 10.371 u.m.(j) + 7.799 u.m.(k) + 4.296 u.m.(l)) + 239.659 u.m. d mpldo d ctgoí C ( dci, 222.321 u.m.(m) + 10.113 u.m.() + 4.261 u.m.(o) + 2.964 u.m.(p)). Beneficios por terminación Categoría de empleado
A B C
Cantidad de empleados que eligieron la rescisión voluntaria al 31/12/20X5
Salario anualizado para el periodo de 12 meses que finaliza el 30/06/20X6
Beneficios por terminación
(A) 1 10 30
(B) 100.000 u.m. 50.000 u.m. 25.000 u.m.
(C) = (A) × (B) 100.000 u.m. 500.000 u.m. 750.000 u.m. 1.350.000 u.m.
Lo cálculo y l ot xplictiv cotiuci o om pt d l put d t co páctico: () 9 mpldo × 10 dí d licci po vccio cumuld, pomdio = 90 dí cumuldo totl. 90 dí mo 25 dí d hoo pdo cu d vcimito = 65 dí. 65 dí d licci po vccio cumuld qu p qu utilizd 20X6, dci, mitd (o 32,5 dí d licci po vccio) t dl 30 d juio d 20X6, y 32,5 dí d licci po vccio lugo dl 1 d julio d 20X6. (b) 100.000 u.m. d lio ul ÷ 255(d) dí lbobl dl ño = 392,16 u.m. d lio po dí lbobl dd l 1 d o d 20X6 ht l 30 d juio d 20X6. (c) 100.000 u.m. d lio ul + 5% × 100.000 u.m. d lio ul = 105.000 u.m. d lio ul pdo dd l 1 d julio d 20X6. 105.000 u.m. ÷ 255(d) dí lbobl dl ño = 411,76 u.m. d lio po dí lbobl dd l 1 d julio d 20X6 ht l 31 d dicimb d 20X6.
356
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(d) 365 dí l ño ÷ 7 dí po m × 5 dí lbobl po m = 261 dí lbobl po ño. 261 dí mo 6 dí tivo po ño = 255 dí lbobl l ño. () 200 mpldo × 6 dí d licci po vccio cooliddo, pomdio = 1.200 dí cooliddo totl. 1.200 dí d licci po vccio cooliddo. ()
50.000 u.m. d lio ul ÷ 255(d) dí lbobl l ño = 196,08 u.m. d lio po dí lbobl.
(g) empldo d l ctgoí a qu p qu cib pgo po vicio pologdo dicimb d 20X6: slio pdo p 20X5, 50.000 u.m. (d o juio) + 52.500 u.m. (d julio dicimb) = 102.500 u.m. 5% × 102.500 u.m. × 8 mpldo × 4/5 (4 d lo 5 ño d vicio ptdo ht l ch) = 32.800 u.m. d pgo pdo. 32.800 u.m. × 0,9524 d cto d dcuto = 31.239 u.m.. not: L PYMe a o ticip hoo po lo mpldo d l ctgoí a qu dj d tbj p l tidd. (h) empldo d l ctgoí a qu p qu cib pgo po vicio pologdo dicimb d 20X7: slio pdo p 20X6, 52.500 u.m. (d o juio) + 55.125 u.m. (d julio dicimb) = 107.625 u.m. 5% × 107.625 u.m. × 1 mpldo ( dci, qu comz pt vicio l 31 d dicimb d 20X2) × 3/5 ( dci, 3 d lo 5 ño d vicio ptdo ht l ch) = 3.229 u.m. d pgo pdo. 3.229 u.m. × 0,9009 d cto d dcuto = 2.909 u.m.. not: L PYMe a o ticip hoo po lo mpldo d l ctgoí a qu dj d tbj p l tidd. (i)
empldo d l ctgoí B qu p qu cib pgo po vicio pologdo dicimb d 20X6: slio pdo p 20X5, 25.000 u.m. (d o juio) + 26.750 u.m. (d julio dicimb) = 51.750 u.m. 5% × 51.750 u.m. × 77%(q) × 196 ( dci, mpldo l 1 d o d 20X2) × 4/5 (4 d lo 5 ño d vicio ptdo ht l ch) = 312.405 u.m. 312.405 u.m. × 0,9524 d cto d dcuto = 297.534 u.m.
(j)
empldo d l ctgoí B qu p qu cib pgo po vicio pologdo dicimb d 20X7: slio pdo p 20X6, 26.750 u.m. (d o juio) + 28.623 u.m. (d julio dicimb) = 55.373 u.m. 5% × 55.373 u.m. × 77%(q) × 9 mpldo ( dci, qu comzo pt vicio l 31 d dicimb d 20X2) × 3/5 ( dci, 3 d lo 5 ño d vicio ptdo ht l ch) = 11.512 u.m. d pgo pdo. 11.512 u.m. × 0,9009 d cto d dcuto = 10.371 u.m.
Guía NIIF para Pymes
357
(k) empldo d l ctgoí B qu p qu cib pgo po vicio pologdo dicimb d 20X8: slio pdo p 20X7, 28.623 u.m. (d o juio) + 30.626 u.m. (d julio dicimb) = 59.249 u.m. 5% × 59.249 u.m. × 77%(q) × 10 mpldo ( dci, qu comzo pt vicio l 31 d dicimb d 20X3) × 2/5 ( dci, 2 d lo 5 ño d vicio ptdo ht l ch) = 9.124 u.m. d pgo pdo. 9.124 u.m. × 0,8547 d cto d dcuto = 7.799 u.m. (l)
empldo d l ctgoí B qu p qu cib pgo po vicio pologdo dicimb d 20X9: slio pdo p 20X8, 30.626 u.m. (d o juio) + 32.770 u.m. (d julio dicimb) = 63.396 u.m. 5% × 63.396 u.m. × 77%(q) × 11 mpldo ( dci, qu comzo pt vicio l 31 d dicimb d 20X4) × 1/5 ( dci, 1 d lo 5 ño d vicio ptdo ht l ch) = 5.370 u.m. d pgo pdo. 5.370 u.m. × 0,8 d cto d dcuto = 4.296 u.m.
(m) empldo d l ctgoí C qu p qu cib pgo po vicio pologdo dicimb d 20X6: slio pdo p 20X5, 12.500 u.m. (d o juio) + 13.625 u.m. (d julio dicimb) = 26.125 u.m. 5% × 26.125 u.m. × 73%() × 306 ( dci, mpldo l 1 d o d 20X2) × 4/5 (4 d lo 5 ño d vicio ptdo ht l ch) = 233.432 u.m. 233.432 u.m. × 0,9524 d cto d dcuto = 222.321 u.m. () empldo d l ctgoí C qu p qu cib pgo po vicio pologdo dicimb d 20X7: slio pdo p 20X6, 13.625 u.m. (d o juio) + 14.851 u.m. (d julio dicimb) = 28.476 u.m. 5% × 28.476 u.m. × 73%() × 18 mpldo ( dci, qu comzo pt vicio l 31 d dicimb d 20X2) × 3/5 ( dci, 3 d lo 5 ño d vicio ptdo ht l ch) = 11.225 u.m. d pgo pdo. 11.225 u.m. × 0,9009 d cto d dcuto = 10.113 u.m. (o) empldo d l ctgoí C qu p qu cib pgo po vicio pologdo dicimb d 20X8: slio pdo p 20X7, 14.851 u.m. (d o juio) + 16.188 u.m. (d julio dicimb) = 31.039 u.m. 5% × 31.039 u.m. × 73%() × 11 mpldo ( dci, qu comzo pt vicio l 31 d dicimb d 20X3) × 2/5 ( dci, 2 d lo 5 ño d vicio ptdo ht l ch) = 4.985 u.m. d pgo pdo. 4.985 u.m. × 0,8547 d cto d dcuto = 4.261 u.m. (p) empldo d l ctgoí C qu p qu cib pgo po vicio pologdo dicimb d 20X9: slio pdo p 20X8, 16.188 u.m. (d o juio) + 17.645 u.m. (d julio dicimb) = 33.833 u.m. 5% × 33.833 u.m. × 73%() × 15
358
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
mpldo ( dci, qu comzo pt vicio l 31 d dicimb d 20X4) × 1/5 ( dci, 1 d lo 5 ño d vicio ptdo ht l ch) = 3.705 u.m. d pgo pdo. 3.705 u.m. × 0,8 d cto d dcuto = 2.964 u.m. (q) L PYMe a p pg poximdmt u 77% × lo pgo po vicio pologdo lo mpldo d l ctgoí B dut u ciclo d cico ño ( dci, u hoo dl 23% po lo mpldo qu dj l mp t d qu coolid l pgo po vicio pologdo). Cálculo: 36 mpldo djo l mp t 20X2 y 20X5 (u pomdio d 9 po ño). at l lt d vidci qu dmut lo cotio, l PYMe a upuo qu 20X6 mchí 9 mpldo. 36 (d 20X2 20X5) + 9 (pdo 20X6) = 45 mpldo qu p qu dj l mp p l 31 d dicimb d 20X6. 45 ÷ 196 mpldo d l ctgoí B l 1 d o d 20X2 = 23% d hoo pdo dbido l otci t mpldo d l ctgoí B. ()
L PYMe a p pg poximdmt u 73% × lo pgo po vicio pologdo lo mpldo d l ctgoí C dut u ciclo d cico ño ( dci, u hoo dl 27% po lo mpldo qu dj l mp t d qu coolid l pgo po vicio pologdo). Cálculo: 66 mpldo djo l mp t 20X2 y 20X5 (u pomdio d 16 po ño). at l lt d vidci qu dmut lo cotio, l PYMe a upuo qu 20X6 mchí 16 mpldo. 66 (d 20X2 20X5) + 16 (pdo 20X6) = 82 mpldo qu p qu dj l mp p l 31 d dicimb d 20X6. 82 ÷ 306 mpldo d l ctgoí C l 1 d o d 20X2 = 27% d hoo pdo dbido l otci t mpldo d l ctgoí C.
C cc 2 P lt lo mpldo myo d 60 ño xtd u mplo l tidd, l PYMe B l oc u mpldo d 60 ño l bicio d u um úic quivlt l 1% dl lio il po cd ño d vicio qu pt l PYMe B lugo d cumpli 60 ño d dd, imp qu pmzc mpldo co l tidd ht cumpli 65 ño, momto l cul, d coomidd co l lgilci locl, lo mpldo db ti. Lo mpldo cobá l bicio l momto d ti. el mpldo a cumpl 60 ño l 1 d o d 20X1. su lio, copodit l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X1, d 100.000 u.m.
Guía NIIF para Pymes
359
al 31 d dicimb d 20X1, l PYMe B liz l iguit upoicio ctuil: • el lio dl mpldo a dbí umt u 5% (computo) cd ño. • exit u pobbilidd dl 20% d qu l mpldo a dj d tbj p l PYMe B t dl 1 d o d 20X6. • L t d dcuto copodit dl 10% ul (dtmid d cudo co l páo 28.17). el lio dl mpldo a 20X2 d 105.000 u.m. al 31 d dicimb d 20X2, l PYMe B vi u upoicio ctuil d t m: • el lio dl mpldo a dbí umt u 15% (computo) cd ño. • exit u pobbilidd dl 10% d qu l mpldo a dj d tbj p l PYMe B t d lcz l ch d tio dl 1 d o d 20X6. • L t d dcuto copodit igu ido dl 10% ul (dtmid d cudo co l páo 28.17). L PYMe B o ici u obligci d pg bicio d um úic. rcooc l gci y pédid ctuil oto ultdo itgl.
p a L PYMe B u l método d l uidd d cédito poyctd p mdi u obligci d bicio diido pot-tio.
Cc pyme b cc fz 31 c 20X1 31 c 20X2. p b Lo hcho o lo mimo qu lo d l pt a. no obtt, t pt, upog qu l mpldo o db ti lo 65 ño, y qu l bicio ivocbl y pgdo cudo ét cumpl 65 ño d dd.
Cc pyme b cc fz 31 c 20X1 31 c 20X2.
360
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p C Lo hcho o lo mimo qu lo d l pt a. no obtt, t pt, upog qu l PYMe B o pud, i u coto o uzo dpopociodo, utiliz l método d l uidd d cédito poyctd p mdi u obligci po bicio diido. Mid u obligci po bicio diido udo tod l impliiccio pmitid l páo 28.19. Clcul l impot qu l PYMe B dbí cooc u ultdo y oto ultdo itgl p l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X1 y l 31 d dicimb d 20X2.
r c cc 2 p a L PYMe B igu l polític cotbl d cooc l gci y pédid ctuil oto ultdo itgl. Lo dmá compot dl coto dl pl d bicio diido cooc lo ultdo. P l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X1, l PYMe a cooc u gto po coto d lo vicio dl piodo coit d 664 u.m. lo ultdo. Cálculo: slio il pdo = 100.000 u.m. × (1,05) 4 = 121.551 u.m. Bicio p l ño cuo = 1% × 121.551 u.m. d lio il pdo = 1.216 u.m. ajut po l codici p l coolidci (ivocbilidd) d l coci= 1.216 u.m. mo (20% × 12.155 u.m.) = 972 u.m. Vlo pt = 973 u.m. × 1/(1,1) 4 = 973 u.m. × 0,683013 = 664 u.m. P l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X2, l PYMe a cooc u gto d 1.146 u.m. ( dci, 1.080 u.m. d coto d lo vicio dl piodo coit + 66 u.m. d it) lo ultdo y u gto d 350 u.m. (pédid ctuil) oto ultdo itgl.
Guía NIIF para Pymes
361
Cálculo: Coto d lo vicio dl piodo coit slio il pdo = 105.000 u.m. × (1,15) 3 = 159.692 u.m. Bicio p l ño ctul = 1% × 159.692 u.m. d lio il pdo = 1.597 u.m. ajut po l codici p l coolidci (ivocbilidd) d l coci = 1.597 u.m. mo (10% × 1.597 u.m.) = 1.437 u.m. Vlo pt = 1.437 u.m. × 1/(1,1) 3 = 1.437 u.m. × 0,751315 = 1.080 u.m. Interés
664 u.m. d obligci iicil × 10% = 66 u.m. Pérdida actuarial
Cálculo d l obligci il slio il pdo = 105.000 u.m. × (1,15) 3 = 159.692 u.m. Bicio p 20X1 y 20X2 = 2 × (1% × 159.692 u.m. d lio il pdo) = 3.194 u.m. ajut po l codici p l coolidci (ivocbilidd) d l coci = 3.194 u.m. mo (10% × 3.194 u.m.) = 2.875 u.m. Vlo pt = 2.875 u.m. × 1/(1,1) 3 = 2.875 u.m. × 0,751315 = 2.160 u.m. 2.160 u.m. d obligci il mo 1.080 u.m. d coto d lo vicio dl piodo coit mo 66 u.m. d it mo 664 u.m. d obligci iicil = 350 u.m. d pédid ctuil. not: L iguit tbl mut cmo umt l obligci dl mpldo a, i d po tdo qu l úico cmbio l upoicio ctuil lugo d 20X2 u l limici d l ictidumb pcto d l ivocbilidd l il d 20X5.
362
Beneficios atribuidos a – años anteriores – periodo corriente (1% × sueldo final) – periodo corriente y anteriores Iporte inicial de la obligación Interés al 10% Pérdida actuarial (cantidad necesaria para equilibrar el valor razonable final) Costo de los servicios del periodo corriente (a)
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
20X1
20X2
20X3
20X4
20X5
– 1.215,51
1.596,92 1.596,92
3.193,84 1.596,92
4.790,76 1.596,92
6.387,68 1.596,92
1.215,51 – – –
3.193,84 664,17 66,42 349,23
4.790,76 2.159,63 215,96 –
6.387,68 3.563,38 356,34 –
7.984,59 5.226,29 522,63 798,44
664,17 664,17
1.079,81 2.159,63
1.187,79 3.563,38
1.306,57 5.226,29
1.437,23 7.984,59
Impot il d l obligci (b) () el coto po lo vicio dl piodo pt l vlo pt d lo bicio tibuido t piodo. (b) el impot il d l obligci l vlo pt d lo bicio tibuido l piodo coit y lo tio.
p b L put l Pt B igul l put d l Pt a. no obtt, l Pt B, l gto dbí dcibi como “oto bicio lgo plzo”, y o como “bicio pot-mplo”.
p C P l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X1, l PYMe a cooc u gto po coto d lo vicio dl piodo coit d 683 u.m. lo ultdo. Cálculo: Bicio p l ño ctul = 1% × 100.000 u.m. d lio ctul = 1.000 u.m. Vlo pt = 1.000 u.m. × 1/(1,1) 4 = 1.000 u.m. × 0,683013 = 683 u.m. P l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X2, l PYMe a cooc u gto d 857 u.m. ( dci, 789 u.m. d coto d lo vicio dl piodo coit + 68 u.m. d it) lo ultdo y u gto d 38 u.m. (pédid ctuil) oto ultdo itgl.
363
Guía NIIF para Pymes
Cálculo: Coto d lo vicio dl piodo coit Bicio p l ño ctul = 1% × 105.000 u.m. d lio il pdo = 1.050 u.m. Vlo pt = 1.050 u.m. × 1/(1,1) 3 = 1.050 u.m. × 0,751315 = 789 u.m. Interés
683 u.m. d obligci iicil × 10% = 68 u.m. Pérdida actuarial
Cálculo d l obligci il Bicio p 20X1 y 20X2 = 2 ño × 1% × 105.000 u.m. d lio il pdo = 2.100 u.m. Vlo pt = 2.100 u.m. × 1/(1,1) 3 = 2.100 u.m. × 0,751315 = 1.578 u.m. 1.578 u.m. d obligci il mo 789 u.m. d coto d lo vicio dl piodo coit mo 68 u.m. d it mo 683 u.m. d obligci iicil = 38 u.m. d pédid ctuil. not: L tbl iguit mut cmo umt l obligci dl mpldo a, i d po tdo qu o hy cmbio l upoicio ctuil lugo d 20X2. Año
1% × salario actual
20X1
20X2
20X3
20X4
20X5
1.000
1.050
1.207,50
1.388,63
1.596,92
1
2
3
4
5
1.000
2.100
3.622,50
5.554,50
7.984,59
0,683013
0,751315
0,826446
0,909091
1
Valor presente de la obligación
683,01
1.577,76
2.993,80
5.049,55
7.984,59
Importe inicial de la obligación
–
683,01
1.577,76
2.993,80
5.049,55
Interés (10%)
–
68,30
157,78
299,38
504,96
Costo de los servicios del periodo corriente(a)
683,01
788,88
997,93
1.262,39
1.596,92
Ganancia o pérdida actuarial (cantidad necesaria para equilibrar el valor razonable final)
–
37,57
260,33
493,98
833,16
683,01
1.577,76
2.993,80
5.049,55
7.984,59
Años de servicio al final del año
Valor ftro de la obligación Factor de descuento (10%)
Importe final de la obligación (b)
364
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
not: () el coto d lo vicio dl piodo coit l vlo pt dl bicio tibuido l ño cuo (icluido l cto d lo umto lil pcto dl vicio dl piodo tio). (b) el impot il d l obligci l vlo pt d lo bicio tibuido l piodo coit y lo tio.
C cc 3 L PYMe C oc u mpldo do tipo d bicio pot-mplo: u bicio d pi gú l qum dl lio il, y u qum d itci médic. rcooc l gci y pédid ctuil qu ug d lo pl d bicio diido lo ultdo. Beneficio por pensión
Lo mpldo ctul y tio d l PYMe C cut co pio d cudo co l qum d pi d bicio diido gú l lio il. el qum otog u pi mul dl 0,25% dl uldo il po cd ño d vicio ctivo. L pi pgd pti d lo 60 ño d dd. el pl d pio ici mdit pgo u tidd lgl pd, tblcid co l úico popito d pg l pio u mpldo. al 31 d dicimb d 20X2, udo l método d l uidd d cédito poyctd, lo ctuio d l PYMe C midio l obligci dl pl d pio 20.000 u.m. (20X1: 17.000 u.m. y 20X0: 16.500 u.m.). el coto d lo vicio dl piodo coit d 900 u.m. p l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X2 (20X1: 800 u.m.) y l coto po it tibuibl l vi dl dcuto l obligci po bicio diido d 860 u.m. (20X1: 1.100 u.m.). el dimito l d lo ctivo dl pl d pio p l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X2 d 1.950 u.m. (20X1: 1.900 u.m.). al 31 d dicimb d 20X2, l PYMe C tblci l vlo zobl d lo ctivo dl pl d pio 18.000 u.m. (20X1: 16.000 u.m. y 20X0: 14.000 u.m.). L picipl ctgoí d lo ctivo dl pl como poctj dl totl ob lo ctivo dl pl o l qu idic cotiuci:
365
Guía NIIF para Pymes
Ptimoio d l juidicci a Ptimoio d l juidicci B Boo d l juidicci a Boo d l juidicci B Popidd d l juidicci a
20X2
20X1
25% 25% 20% 20% 10%
25% 18% 30% 17% 10%
Lo ctivo dl pl icluy l popidd ocupd po l PYMe C, qu ti u vlo zobl d 300 u.m. (20X1: 250 u.m.). e 20X2, l odo d pio pg pio po 750 u.m. (20X1: 500 u.m.) lo mpldo tio d l PYMe C, l cul pot 800 u.m. (20X1: 600 u.m.) l odo. Esquema de asistencia médica
L PYMe C tmbié ti l obligci d mbol l 10% d lo coto d itci médic pot-mplo i l mpldo h ptdo vicio l gupo dut 25 ño o má. L PYMe C o ici t obligci po ticipdo. al 31 d dicimb d 20X2, lo ctuio d l PYMe C tblcio 7.000 u.m. l impot libo d l obligci po l pl d itci médic (20X1: 6.000 u.m. y 20X0: 5.000 u.m.). el coto d lo vicio dl piodo coit d 490 u.m. p l ño qu iliz l 31 d dicimb d 20X2 (20X1: 430 u.m.) y l coto po it tibuibl l vi dl dcuto l obligci po bicio diido d 800 u.m. (20X1: 750 u.m.). e 20X2, l PYMe C pg 600 u.m. (20X1: 550 u.m.) cocpto d gto d itci médic mpldo tio. L picipl upoicio ctuil plicd po l PYMe C l il dl piodo ob l qu iom (xpd pomdio poddo) o: T d dcuto l 31 d dicimb aumto utuo lo uldo aumto utuo l pio Icmto ul lo coto d itci médic Cmbio utuo lo bicio médico máximo dl gobio
20X2 5% 5% 3% 8%
20X1 6,5% 4% 2% 8%
3%
2%
366
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
e xc fc pyme C fz 31 c 20X2 fc . r c cc 3 extcto dl tdo cooliddo d ituci ici dl gupo d l PYMe C l 31 d dicimb d 20X2: Descripción
PasIVOs … Povii po bicio lo mpldo …
Nota
20X2
20X1
18
XX.XXX u.m.
XX.XXX u.m.
exc pyme C fc 31 c 20X2: n 1: pc c Beneficios a los empleados: planes de beneficios definidos post-empleo
L PYMe C ti l obligci co u mpldo ctul y tio d gtizl pio cod u qum d pio d bicio diido gú l lio il. L codicio dl qum oblig l PYMe C oc lo mpldo u pi quivlt l 0,25% d u lio il po cd ño d vicio ptdo. el pl d pio d bicio diido pcilmt icido po l tidd mdit pgo u tidd lgl pd tblcid co l úico popito d pg l pio u mpldo. L PYMe C tmbié ti l obligci d mbol l 10% d lo coto d itci médic pot-mplo i l mpldo h ptdo vicio dut 25 ño o má dich tidd. L PYMe C o ici t obligci po ticipdo. L PYMe C mid lo pivo (ctivo) po bicio diido l vlo pt d u obligcio dto d lo pl d bicio diido l ch ob l qu iom, y l t l vlo zobl l ch ob l qu iom d lo ctivo dl pl co lo cul liquidá dictmt
367
Guía NIIF para Pymes
l obligcio. L obligcio copodit lo pl d bicio diido dtmi udo l método d l uidd d cédito poyctd. L gci y pédid ctuil cooc lo ultdo dut l piodo l qu ocu.
n 18: bfc Todo lo impot mut uidd moti “u.m.”
… Pl pot-mplo, pivo po bicio diido … Totl d pivo po bicio lo mpldo
20X2
20X1
9.000 u.m.
7.000 u.m.
XX.XXX u.m.
XX.XXX u.m.
Planes post-empleo, planes de beneficios definidos Planes de pensiones de beneficios definidos
Vlo pt d l obligcio icid Vlo zobl d lo ctivo dl pl Vlo pt d l obligcio o icid Pivo to
20X2 20.000 (18.000) 2.000
Beneficios médicos post-empleo
20X1 17.000 (16.000) 1.000
20X2 7.000 7.000
20X1 6.000 6.000
L vloci ctuil itgl má cit liz ch d 31 d dicimb d 20X2. Lo ctivo dl pl d pio icluy l popidd ocupd po l PYMe C, qu ti u vlo zobl d 300 u.m. (20X1: 250 u.m.). Lo impot coocido lo ultdo (igo) o lo iguit: Beneficios post-empleo de beneficios definidos
Pl d pio d bicio diido Bicio médico pot-mplo bfc -
20X2 1.800 () 1.600 (c) 3.400
20X1 (900) (b) 1.550 (d) 650
368
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Lo cmbio l vlo pt d l obligcio po bicio diido o lo iguit: Planes de pensiones de beneficios definidos
Beneficios médico post-empleo
20X2 17.000
20X2 6.000
Totl 23.000
900 860 1.990 () (750) 20.000
490 800 310 () (600) 7.000
1.390 1.660 2.300 (1.350) 27.000
Obligcio po bicio diido l 01/01/20X2 Coto dl vicio Coto po it Pédid ctuil (gci) Bicio pgdo Obligcio po bicio diido l 31/12/20X2
Lo cmbio l vlo zobl d lo ctivo dl pl o lo iguit: Planes de pensión de beneficios definidos 20X2
Vlo zobl iicil d lo ctivo dl pl rdimito l d lo ctivo dl pl apotcio po mpldo Bicio pgdo Vlo zobl il d lo ctivo dl pl
16.000 1.950 800 (750) 18.000
L picipl ctgoí d lo ctivo dl pl como poctj dl totl ob lo ctivo dl pl o l qu idic cotiuci: Ptimoio d l juidicci a Ptimoio d l juidicci B Boo d l juidicci a Boo d l juidicci B Popidd d l juidicci a
20X2
20X1
25% 25% 20% 20% 10%
25% 18% 30% 17% 10%
Picipl upoicio ctuil l il dl piodo ob l qu iom (xpd pomdio poddo):
369
Guía NIIF para Pymes
20X2
20X1
T d dcuto l 31 d dicimb
5%
6,5%
aumto utuo lo uldo
5%
4%
aumto utuo l pio
3%
2%
Icmto ul lo coto d itci médic
8%
8%
Cmbio utuo lo bicio médico máximo dl gobio
3%
2%
Lo cálculo y l ot xplictiv cotiuci o om pt d l put d t co páctico: () 900 u.m. d coto d lo vicio dl piodo coit d pio + 860 u.m. d coto po it d l pio + 1.990 u.m.() d pédid ctuil po pio mo 1.950 u.m. d dimito ctuil po pio ob lo ctivo dl pl = 1.800 u.m. d gto. (b) 800 u.m. d coto d lo vicio dl piodo coit d pio + 1.100 u.m. d coto po it d l pio + 900 u.m.() d gci ctuil po pio mo 1.900 u.m. d dimito ctuil po pio ob lo ctivo dl pl = 900 u.m. d igo. (c) 490 u.m. d coto d lo vicio dl piodo coit dl pl d itci médic + 800 u.m. d coto po it dl pl d itci médic + 310 u.m. () d pédid ctuil po l pl d itci médic = 1.600 u.m. d gto. (d) 430 u.m. d coto d lo vicio dl piodo coit dl pl d itci médic + 750 u.m. d coto po it dl pl d itci médic + 370 u.m.() d pédid ctuil po l pl d itci médic = 1.550 u.m. d gto. () Cálculo d l gci (pédid) ctuil ob l obligci dl pl d pio:
370
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Cuenta financiada de la obligación del plan de beneficios definidos 20X1
Pensiones pagadas a empleados anteriores
20X1 31/12/20X1
.: ganancia actuarial Saldo final
500 u.m.
900 u.m. 17.000 u.m.
01/01/20X1
20X1 20X1
Saldo inicial Costo de los servicios del periodo corriente Costo por intereses
18.400 u.m. 20X2
Pensiones pagadas a empleados anteriores
750 u.m.
Saldo final
20.000 u.m.
800 u.m. 1.100 u.m. 18.400 u.m.
01/01/20X2
20X2 20X2 31/12/20X2
16.500 u.m.
20X2
Saldo inicial Costo de los servicios del periodo corriente Costo por intereses .: pérdida actuarial
20.750 u.m.
17.000 u.m.
900 u.m. 860 u.m. 1.990 u.m. 20.750 u.m.
01/01/20X3
Saldo inicial
20.000 u.m.
() Cálculo d l gci (pédid) ctuil ob l obligci dl pl d itci médic: Cuenta financiada de la obligación del plan de asistencia médica de beneficios definidos
20X1
Beneficios de asistencia médica pagados a empleados anteriores
550 u.m.
01/01/20X1
20X1 20X1 31/12/20X1
Saldo final
20X2
Beneficios de asistencia médica pagados a empleados anteriores
31/12/20X2
Saldo final
6.000 u.m. 6.550 u.m. 600 u.m.
7.000 u.m. 7.600 u.m.
20X2
01/01/20X2
Saldo inicial Costo de los servicios del periodo corriente Costo por intereses .: pérdida actuarial
20X2 20X2 20X2
Saldo inicial Costo de los servicios del periodo corriente Costo por intereses .: pérdida actuarial
01/01/20X3
Saldo inicial
Fuente.- Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES
5.000 u.m.
430 u.m. 750 u.m. 370 u.m. 6.550 u.m. 6.000 u.m.
490 u.m. 800 u.m. 310 u.m. 7.600 u.m. 7.000 u.m.
371
Guía NIIF para Pymes
4.29 seCCión 29: i c 2 páo p l alcc 1 páo p f l cotbilizci dl imputo l gci 5 páo p rcoocimito y mdici d imputo coit 9 páo p rcoocimito d imputo diido 4.29.1 Estructura de la Sección
5 páo p Mdici d imputo diido 3 páo p Mdici d imputo coit y diido 1 páo p rtcio icl ob dividdo 3 páo p Ptci 3 páo d iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.29.2 Resumen del Estándar Alcance: Lo imputo l gci icluy todo lo imputo d cd pí y xtjo
ob l utilidd ujt d imputo, qu db pg u tidd. Tmbié icluy l tcio d imputo pg po u ubidii, ocid o gocio cojuto l ditibucio l tidd qu iom. el imputo coit l imputo po pg oigido l gci o pédid dl piodo coit o d piodo tio. el imputo diido, gú l páo 29.2 d t cci, l imputo po pg o po cup piodo utuo; glmt, como ultdo d qu l tidd cup o liquid u ctivo y pivo po u impot libo ctul, y l cto icl d l compci d pédid o cédito icl o utilizdo ht l momto pocdt d piodo tio. Reconocimiento, medición y otros aspectos31: Lo pivo y ctivo tibutio coit coo-
c p lo imputo dl píodo ctul y tio. so mdido co l ti tibuti, plicbl l ch d ptci dl pot. s ti coidci l cto d todo lo ultdo poibl d u vii, po pt d l utoidd tibuti. • •
•
•
31
L dici tmpol ug d l dici t lo vlo libo y l b tibuti d ctivo y pivo. L b tibuti d u ctivo um l cupci dl vlo libo, mdit l vt l il dl píodo d ptci dl pot. L b tibuti d u pivo um l liquidci dl vlo libo l il dl píodo d ptci dl pot. Lo pivo (ctivo) tibutio diido cooc po: ) tod l dici tmpol qu, l utuo, pud icmt (duci) l utilidd ujt imputo y b) l cgo d l pédid tibuti d lo cédito tibutio o-utilizdo, xcpto po l dici tmpol ocid co: activo o pivo p lo cul l tidd p cup o liquid l vlo libo, i ct l utilidd ujt imputo
Deloitte. El IFRS para PYMES en su bolsillo, Abril 2010, Pág. 37.
372 •
• • •
• •
•
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Gci o mitid povit d ubidii l xtjo, ucul, ocid y gocio cojuto l xti qu l ivi cilmt d duci pmt el coocimito iicil d l pluvlí. L povii po vluci cooc cot lo ctivo tibutio diido d m qu l vlo libo to igul l ctidd má lt, má pobbl, qu o cupd. Lo ctivo y pivo tibutio diido mid u ctidd qu icluy l cto d lo ultdo poibl d u vii, po pt d l utoidd tibuti, udo l ti tibuti pomulgd qu p pliqu, cudo lic l ctivo tibutio diido o liquid l pivo tibutio diido. Lo ctivo y pivo tibutio coit y diido o dcut. el pivo coit y diido cooc utilidd o pédid como gto po imputo, xcpto l xti qu l imputo tibuibl u lmto d igo o gto coocido como oto igo compivo o u lmto qu coozc ptimoio. Lo imputo tido, pgdo l utoidd tibuti po lo dividdo pgdo, cg l ptimoio como pt d lo dividdo.
4.29.3 Casos Prácticos
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito cc d lo quimito d cotbilizci iomci ici dl imputo l gci coom l NIIF para las PYMES. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. el imputo l gci tá computo d: () Imputo ciol qu clcul ob l gci icl. (b) Imputo xtjo qu clcul ob l gci icl. (c) Imputo qu pg po u ubidii, ocid o gocio cojuto, l ditibucio l tidd qu iom. (d) Tod l tio. p 2. U tidd dtmi qu u gci icl p l ño ilizdo l 30 d bil d 20X8 d 200.000 u.m. L t impoitiv p 20X8 dl 40 po cito. ¿Cuál d lo iguit ito l libo diio l dcudo p git l imputo coit dl piodo? () Db activo po imputo coit d 80.000 u.m. Hb Igo po imputo coit d 80.000 u.m.
Guía NIIF para Pymes
373
(b) Db activo po imputo coit d 200.000 u.m. Hb Igo po imputo coit d 200.000 u.m. (c) Db Gto po imputo coit d 80.000 u.m. Hb Pivo po imputo coit d 80.000 u.m. (d) Db Gto po imputo coit d 200.000 u.m. Hb Pivo po imputo coit d 200.000 u.m.
p 3. U tidd icu u pédid icl d 30.000 u.m. p l ño ilizdo l 30 d bil d 20X8. P l ño ilizdo l 30 d bil d 20X7, l tidd tí gci icl d 20.000 u.m. e l juidicci d l tidd, pmit comp l pédid icl co bicio dl ño tio olmt. L t impoitiv dl 40 po cito tto p l ño icl 20X7/20X8 como p l d 20X6/20X7. ¿Qué ito dbí hc l tidd l libo diio l 30 d bil d 20X8 po l compci d l pédid icl co bicio d piodo tio? () Db activo po imputo coit d 8.000 u.m. Hb Igo po imputo coit d 8.000 u.m. (b) Db activo po imputo coit d 12.000 u.m. Hb Igo po imputo coit d 12.000 u.m. (c) Db Gto po imputo coit d 8.000 u.m. Hb Pivo po imputo coit d 8.000 u.m. (d) Db Gto po imputo coit d 12.000 u.m. Hb Pivo po imputo coit d 12.000 u.m. p 4. Lo puto (i) (iv) um lo pimo cuto po p l cotbilizci d imputo diido (lo pimo cuto po d l mtodologí p imputo diido). ¿Qué od l cocto? (i) Clcul dici tmpoi, pédid icl o utilizd y cédito icl o utilizdo. (ii) Dtmi l b icl, l ch ob l qu iom, d todo lo ctivo y pivo, y d ot ptid qu tg b icl. (iii) rcooc lo ctivo y pivo po imputo diido qu uj d dici tmpoi, pédid icl o utilizd y cédito icl o utilizdo. (iv) Idtiic lo ctivo y pivo qu p qu ct l gci icl i cup o liquid po u impot libo. () (i), (ii), (iii), (iv). (b) (iv), (ii), (i), (iii).
374
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(c) (ii), (iv), (i), (iii). (d) (ii), (i), (iii), (iv).
p 5. L b icl l mdici, coom l ly icl cuyo poco d pobci té pácticmt tmido, d u ctivo, pivo o itumto d ptimoio. si l cupci dl ctivo mdit l vt icmt l gci icl, ¿ cuál d lo iguit impot á igul l b icl dl ctivo? () al impot qu hbí ido dducibl po obt gci icl i l impot libo dl ctivo hubi ido cupdo mdit l uo l il dl piodo ob l qu iom. (b) al impot qu hbí ido dducibl po obt gci icl i l impot libo dl ctivo hubi ido cupdo mdit l vt l il dl piodo ob l qu iom. (c) al impot qu hbí ido dducibl po obt gci icl i l impot libo dl ctivo hubi ido cupdo mdit l om pd d cupci ( dci, l uo o l vt, o u combici d mbo) l il dl piodo ob l qu iom. (d) Co. p 6. el 31 d dicimb d 20X1, u tidd ti u ctivo d 4.000 u.m. po it po cob qu tibutá cudo cob 20X2. s db pg u imputo dl 20 po cito ob l pim 500.000 u.m. d l gci icl obtid y dl 30 po cito ob l to ( dci, l xcdt qu up l impot d 500.000 u.m.). e 20X1, l tidd obtuvo u gci icl d 450.000 u.m. e 20X2, l tidd p obt u gci icl d 550.000 u.m. ¿Qué impot dbí cooc l tidd po l pivo po imputo diido lciodo co lo it po cob? () U pivo po imputo diido d 1.200 u.m. (b) U pivo po imputo diido d 1.000 u.m. (c) U pivo po imputo diido d 940 u.m. (d) U pivo po imputo diido d 836 u.m. () U pivo po imputo diido d 800 u.m. p 7. ¿Cuál d l iguit ptid o dbí cooc u tidd? () U ctivo o pivo po imputo diido p l dici tmpoi ocid gci o mitid po ubidii xtj, ucul, ocid y gocio cojuto, l mdid qu l ivi d du-
Guía NIIF para Pymes
375
ci báicmt pmt, mo qu vidt qu l dici tmpoi vy vti u utuo pviibl. (b) U pivo po imputo diido p l dici tmpoi ocid l coocimito iicil d l pluvlí. (c) ambo () y (b).
p 8. e 20X1, u tidd iom u gci icl d 50.000 u.m. l utoidd icl, l qu gvá u t dl 30 po cito copodit l imputo l gci d ocidd d l juidicci. L t impoitiv p gci d cpitl co, po lo qu dich gci xcluy d l gci icl. L gci d l tidd coid qu l cto d l ictidumb ob lo impot iomdo l dclci icl cc d impotci ltiv, lvo lci co l ttmito d l gci obtid po l vt d u ctivo pticul. Co pcto t ctivo, l gci h dtmido qu xit u 80 po cito d pobbilidd d qu l gci d 5.000 u.m. u gci d cpitl y, po coiguit, o tibut, y qu xit u 20 po cito d pobbilidd d qu dich gci o u gci d cpitl y, po coiguit, tibut u t dl 30 po cito. ¿e cuáto dbí mdi l tidd u pivo po imputo diido uci d l gci icl? () 16.500 u.m. (b) 16.200 u.m. (c) 15.300 u.m. (d) 15.000 u.m.
p 9. ¿Qué ttmito l cocto p l dcuto d ctivo y pivo po l imputo l gci? () Lo ctivo y pivo po imputo coit dcut. Lo ctivo y pivo po imputo diido o dcut. (b) Lo ctivo y pivo po imputo coit o dcut. Lo ctivo y pivo po imputo diido dcut. (c) Lo ctivo y pivo po imputo coit y diido dcut. (d) Lo ctivo y pivo po imputo coit y diido o dcut. p 10. U tidd op u juidicci dod l imputo l gci pg u t má bj ob l gci i ditibui (20 po cito), y pg u impot diciol (10 po cito) cudo l gci
376
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
ditibuy ( dci, l t impoitiv ob l gci ditibuid dl 30 po cito). el 31 d dicimb d 20X1, l tidd p dcl dividdo mzo d 20X2 d poximdmt 20.000 u.m. p l ño ilizdo 20X1. L publicci d lo tdo icio utoizá bil d 20X2. L gci icl p 20X1 d 100.000 u.m. P l ño 20X1, l tidd ti dici tmpoi d 30.000 u.m. qu p qu icmt l gci icl l utuo. L tidd cotituy l 1 d o d 20X1. el 31 d dicimb d 20X1, l tidd dbí cooc lo iguit: () U pivo (y u gto) po imputo coit d 20.000 u.m. y u pivo (y u gto) po imputo diido d 6.000 u.m. (b) U pivo (y u gto) po imputo coit d 20.000 u.m. y u pivo (y u gto) po imputo diido d 9.000 u.m. (c) U pivo (y u gto) po imputo coit d 22.000 u.m. y u pivo (y u gto) po imputo diido d 6.000 u.m. (d) U pivo (y u gto) po imputo coit d 25.000 u.m. y u pivo (y u gto) po imputo diido d 7.500 u.m. () U pivo (y u gto) po imputo coit d 30.000 u.m. y u pivo (y u gto) po imputo diido d 9.000 u.m. Respuestas
P1 P2 P3 P4 P5 P6
(d) vé l páo 29.1. (c) vé l páo 29.4: 200.000 u.m. × 40%. () vé l páo 29.5: 20.000 u.m. × 40%. (b) vé lo páo 29.10 l 29.15. (b) vé l páo 29.12. (d) vé l páo 29.19. = ((500.000 u.m. × 20%) + (50.000 u.m. × 30%)) ÷ 550.000 u.m. = 115.000 u.m. ÷ 550.000 u.m. = 20,91 po cito. 4.000 u.m. × 20,91% = 836 u.m. P7 (c) vé l páo 29.16. P8 (c) vé l páo 23.20: (50.000 u.m. × 30%) + (0 × 80%) + (5.000 u.m. × 30% × 20%). P9 (d) vé l páo 29.23. P10 () vé l páo 29.25: (100.000 u.m. × 20%) + (30.000 u.m. × 20%). fut: fudci Ifrs: Mtil d fomci ob l nIIf p l Pym.
377
Guía NIIF para Pymes
4.29.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo co páctico cotiuci y pog í páctic u coocimito d lo quimito d cotbilizci iomci ici dl imputo l gci coom l NIIF para las PYMES. U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 2 el 1 d o d 20X5, l tidd a dquii l 100 po cito d l ccio d l tidd B u coto d 600.000 u.m. e l ch d l dquiici, l b icl d l ivi d l tidd a l tidd B d 600.000 u.m. L duccio l impot libo d l pluvlí o o dducibl cto icl y l coto d l pluvlí tmpoco í dducibl i l tidd B u dipo d lo gocio d lo cul pocd. L t impoitiv d l juidicci icl d l tidd a dl 30 po cito, y l t d l juidicci d l tidd B dl 40 po cito. L iguit tbl idic l vlo zobl d lo ctivo idtiicbl dquiido y lo pivo umido (i iclui ctivo y pivo po imputo diido) po l tidd a l 1 d o d 20X5, juto co u copodit b icl l juidicci d l tidd B y l dici tmpoi ultt: Importes reconocidos en la fecha de adquisición en los estados financieros consolidados u.m.
Base fiscal de la jurisdicción de la entidad B u.m.
Diferencias temporarias
Propiedades, planta y equipo
270.000
155.000
115.000
Cuentas por cobrar
210.000
210.000
–
Inventario
174.000
124.000
50.000
Obligaciones por beneficios de retiro
(30.000)
–
(30.000)
(120.000)
(120.000)
–
504.000
369.000
135.000
Acreedores comerciales Valor razonable de los activos adquiridos y pasivos asumidos identificados, sin incluir impuestos diferidos
u.m.
p a Cc f c b.
378
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p b e 20X5, l ptimoio d l tidd B (dpué d icopo lo jut l vlo qu lizo como ultdo d l combici d gocio) h voluciodo d l iguit m: al 1 o d 20X5 Gci cumuld p 20X5 (gci d 70.000 u.m. dl piodo) al 31 d dicimb d 20X5
450.000 u.m. 70.000 u.m. 520.000 u.m.
Clcul l impot dl pivo po imputo diido l 31 d dicimb d 20X5 qu tibuibl l dici tmpoi po l ivi d l tidd a l tidd B ( mudo, domid dici tmpoi d “b xt”).
r c cc 2 p a el ctivo po imputo diido oigido po l obligcio po bicio d tio comp co lo pivo po imputo diido qu ug d popidd, plt y quipo y dl ivtio (vé lo quimito p l compci l páo 29.29). e cocuci, coocá u pivo po imputo diido to d 54.000 u.m. lo ctivo y pivo pticul d l tidd B. Cálculo: 40% × 135.000 u.m. ( dci, 115.000 u.m. d popidd, plt y quipo + 50.000 u.m. d ivtio mo 30.000 u.m. d obligcio po bicio d tio). e l juidicci d l tidd B o dducibl l coto d l pluvlí. Po coiguit, l b icl d t ptid co juidicci. no obtt, l páo 29.16(b) pohíb l coocimito d pivo po imputo diido ugido dl coocimito iicil d l pluvlí. e cocuci, l momto d l dquiici, l impot libo d l tidd B lo tdo icio cooliddo d l tidd a pud clcul d l iguit m:
Guía NIIF para Pymes
379
u.m. Vlo zobl d lo ctivo dquiido y pivo umido idtiicbl, i iclui imputo diido
504.000
Pivo po imputo diido
(54.000)
Vlo zobl d lo ctivo dquiido y pivo umido idtiicbl
450.000
Pluvlí
150.000
Impot libo
600.000
Ddo qu, l momto d l dquiici, l b icl d l ivi d l tidd a l tidd B, l juidicci l tidd a, d 600.000 u.m., juidicci o hy igu dici tmpoi po l ivi ici.
p b al 31 d dicimb d 20X5, l impot libo d l ivi ubyct d l tidd a l tidd B clcul d l iguit m: activo to d l tidd B Pluvlí () Impot libo
520.000 u.m. 150.000 u.m. 670.000 u.m.
() e t jmplo, igo l motizci d l pluvlí. D cudo co l páo 19.23, l pluvlí db motiz. L dici tmpoi lciod co l ivi ubyct d l tidd a d 70.000 u.m. ( dci, 670.000 u.m. d impot libo mo 600.000 u.m. d b icl). et ctidd igul l bicio cumuldo tido dd l ch d dquiici. a mo qu l tidd B u ubidii xtj y l ivi d l tidd a d duci báicmt pmt, l tidd a dbí cooc u pivo po imputo diido po l dici tmpoi d 70.000 u.m. e cocuci, l myoí d lo co, l tidd a cooc u pivo po imputo diido d 21.000 u.m. ( dci, 70.000 u.m. × 30%) po l dici tmpoi qu ug d l dici t l impot libo d l ivi lo tdo icio cooliddo y l b icl d dich ivi.
380
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
P t cut: el pivo po imputo diido d 21.000 u.m. cooc d om diciol culqui imputo diido coocido lo ctivo y pivo pticul d l ubidii (po jmplo, lo cmbio l pivo po imputo diido d 54.000 u.m. coocido l ivtio y l popidd, plt y quipo d l tidd B, y lo cmbio l ctivo po imputo diido coocido l obligci po bicio d tio d tidd).
C cc 3 at dl 1 d bo d 20X1, l Gupo a tb coomdo po u cotoldo y u ubidii i ccioit mioitio (subidii a) qu l cotoldo cotituy lguo ño tá. el Gupo a tmbié icopo l subidii B pti dl 1 d bo d 20X1 (vé Combici d gocio má bjo). Tod l tidd cut l mim juidicci icl y ti u jcicio cotbl qu iliz l 31 d dicimb. el ño icl d l juidicci tmbié iliz l 31 d dicimb. el Gupo a pt u dclci icl coolidd, gú lo pmit l juidicci, y tibut ob l gci icl coolidd. Pérdidas fiscales
L lgilci icl pmit l tidd comp pédid icl co l gci icl d ht do ño tio. L lgilci tmbié pmit comp pédid co bicio d ht cuto ño utuo l co d quéll qu o pud comp co bicio d piodo tio. L pédid d cpitl lo pud comp co gci d cpitl. U gci/pédid d cpitl u gci/pédid qu ug d l vt d u ptid d cpitl (po jmplo, popidd, plt y quipo ivio). al 31 d dicimb d 20X0, l Gupo a ti pédid icl o utilizd d 110.000 u.m. qu o pud comp co bicio d piodo tio, poqu h icuido pédid lo último t ño (d l cul 40.000 u.m. o pédid d cpitl). el 31 d dicimb d 20X0, l Gupo a cooci u cocci vlotiv p l ctivo po imputo diido ugido d l pédid icl. nigú impot d l cocci vlotiv tibuibl l pt dl ctivo po imputo diido lciod co l impot d 8.000 u.m. d l gci d cpitl. L cocci vlotiv lbo poqu o p qu l cotoldo y u ubidii g gci u utuo pviibl. no obtt, p comp l impot d 8.000 u.m. d l pédid d
381
Guía NIIF para Pymes
cpitl cudo l ubidii vd u d u popidd. L utoidd icl pmit comp l pédid d u tidd dl gupo co l gci d ot tidd dl gupo. Tasas impositivas
e l juidicci icl dl Gupo a, l t impoitiv h pmcido igul dut mucho ño. L t tád p l imputo l gci dl 40 po cito. si mbgo, plic u t impoitiv dl 20 po cito tod l gci d cpitl (t d gci d cpitl). Combinación de negocios
el 1 d bo d 20X1, l cotoldo dquii l 100 po cito d l ccio d ot tidd (subidii B) l mim juidicci icl u coto d 400.000 u.m. e l ch d dquiici, l b icl d l ivi d l cotoldo l subidii B d 400.000 u.m. L duccio l impot libo d l pluvlí o o dducibl cto icl y l coto d l pluvlí tmpoco í dducibl i l cotoldo u dipo d lo gocio d lo cul pocd. L iguit tbl idic l vlo zobl d lo ctivo y pivo idtiicbl d l subidii B (i iclui ctivo y pivo po imputo diido) dquiido po l cotoldo l 1 d bo d 20X1, juto co u copodit b icl y l dici tmpoi ultt: Importes reconocidos en la fecha de adquisición en los estados financieros consolidados u.m.
Base fiscal
Diferencias temporarias
u.m.
u.m.
Propiedades, planta y equipo
170.000
55.000
115.000
Cuentas por cobrar
100.000
100.000
–
74.000
44.000
30.000
(110.000)
(110.000)
–
234.000
89.000
145.000
Inventario Acreedores comerciales Valor razonable de los activos y pasivos identificados, sin incluir impuestos diferidos
et l 1 d bo d 20X1 y l 31 d dicimb d 20X1, l subidii B obtuvo gci po 100.000 u.m. (dpué d liz jut cto d coolidci, po jmplo, limido l tccio itgupo como l pgo d dividdo
382
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
d l subidii B) qu cooc lo tdo icio cooliddo (l impot d 100.000 u.m. icluy l cto dl cmbio l pivo po imputo diido y l motizci d l pluvlí d l subidii B). el 15 d dicimb d 20X1, l subidii B dcl u dividdo d 16.400 u.m. p l cotoldo qu pgá o d 20X2. sob l dividdo p l cotoldo, cg tcio icl u t dl 20 po cito. L cotoldo o dbá tibut uvmt l cibi l dividdo. al iliz l ño, lo ctivo y pivo (i iclui l pivo po imputo diido y l pluvlí) d l subidii B (jutdo cto d coolidci, po jmplo, limido lo ldo itmp, tc.) clcul d l iguit m:
Propiedades, planta y equipo Cuentas por cobrar Inventario Efectivo Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Impuestos a reconocer en los estados financieros a 31 de diciembre de 20x1 u.m. 150.000 120.000 85.000 80.000 (115.000)
Base fiscal
Diferencias temporarias
u.m. 55.000 120.000 85.000 80.000 (115.000)
u.m. 95.000 – – – –
320.000
225.000
95.000
Activos y pasivos sin inclir impestos diferidos y plsvalía
el piodo cotbl d l subidii B iliz l 31 d dicimb. supogmo qu tto l 1 d o como l 31 d dicimb d 20X1, l subidii B p utiliz tod l ptid d popidd, plt y quipo ht l il d u vid útil, y p vd tod l ptid dl ivtio l opcio dii. L pluvlí motiz lo lgo d 10 ño co u ño to d motizci l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X1. Entidad controlada de forma conjunta
L cotoldo ti u ivi u tidd cotold d om cojut (eCC) qu dquii cico ño t. L tidd cotold d om cojut tá dicd u juidicci icl dit. el 31 d dicimb d 20X1, l impot libo d l eCC lo tdo icio cooliddo d 60.000 u.m. (mdido co l método d l pticipci). L b icl d l ivi d 40.000 u.m. L ivi l tidd cotold d om cojut d duci báicmt pmt y o hy vidci d qu l dici tmpoi vtiá u utuo pviibl.
Guía NIIF para Pymes
383
Pérdidas fiscales no utilizadas
D l pédid icl o utilizd d 110.000 u.m. xitt l 1 d o d 20X1, l pédid o lciod co l cpitl d 70.000 u.m. pud comp co l gci d l subidii B t l ch d dquiici y l 31 d dicimb d 20X1. Ddo qu igu d l tidd dl gupo obtuvo gci d cpitl l piodo, l pédid d cpitl o pud utiliz. L subidii a p vd u popidd 20X2 qu l pmit utiliz 10.000 u.m. d l pédid d cpitl (l il d 20X0, pb pod utiliz 8.000 u.m.). e myo l pobbilidd d qu l impot tt d 30.000 u.m. cduqu i utilizdo. Otros supuestos
supogmo qu l dduccio icl po l vt y l uo d lo ctivo o imp igul. Tmbié upogmo qu, u d l pédid icl o utilizd, d l tidd cotold om cojut, d l ivi d l cotoldo l subidii B y d l ptid d ivtio, popidd, plt y quipo, y pluvlí d l subidii B, o hy oto ctivo, pivo u ot ptid qu ct l coocimito y l mdici dl imputo diido.
p a Cc f c s b. p b elbo ito l libo diio p mot lo cmbio t l 1 d bo d 20X1 y l 31 d dicimb d 20X1 lo ctivo y pivo po imputo diido dtmido l Pt a lci co lo ctivo y pivo popio d l subidii B. p C elbo ito l libo diio p mot lo cmbio t l 1 d bo d 20X1 y l 31 d dicimb d 20X1 l pluvlí dtmid l Pt a qu ugi l momto d l dquiici d l subidii B. p d elbo ito l libo diio p git l pgo dl dividdo d l subidii B l tidd cotoldo. Tg cut lo ito tto d lo
384
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
tdo icio pticul d l subidii B como lo tdo icio cooliddo dl Gupo a.
p e elbo ito l libo diio p mot l ctivo po imputo diido y l cocci vlotiv l 1 d o d 20X1 y l 31 d dicimb d 20X1, í como l movimito l piodo. p F elbo ito l libo diio p cooc l cto dl imputo diido d l dici tmpoi lciod co l gci o mitid d l subidii B. p g elbo ito l libo diio p cooc l cto dl imputo diido d l dici tmpoi lciod co l gci o mitid d l eCC xtj. p H Clcul l gto/bicio po imputo diido p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 y l ctivo/pivo po imputo diido l 31 d dicimb d 20X1. r c cc 3 p a el pivo po imputo diido dquiido como pt d lo ctivo y pivo d l subidii B d 58.000 u.m.() e l juidicci icl o dducibl l coto d l pluvlí. e cocuci, l b icl d l pluvlí co. no obtt, l páo 29.16(b) pohíb l coocimito d pivo po imputo diido ugido dl coocimito iicil d l pluvlí. e cocuci, l momto d l dquiici, l impot libo d l subidii B lo tdo icio cooliddo dl Gupo a pud clcul d l iguit m:
Guía NIIF para Pymes
385 u.m
Valor razonable de los activos adquiridos y pasivos asumidos identificables, sin incluir impuestos diferidos Pasivo por impuestos diferidos Valor razonable de los activos adquiridos y pasivos asumidos identificables Plusvalía (400.000 u.m. pagado menos 176.000 u.m. de activos netos identificables adquiridos) Importe en libros del grupo
234.000 (58.000) 176.000 224.000 400.000
el 1 d bo d 20X1, o ug igú imputo diido po l ivi d l cotoldo l subidii B, y qu i l ivi vdi po u impot libo d 400.000 u.m. l 1 d bo d 20X1, ugií u ultdo icl quivlt impot dducibl d dicho ultdo, lo qu dí lug u cto to igul co. eto db qu l b icl ( dci, dduccio dipoibl po l vt) d l ivi d l cotoldo l subidii B ch d 400.000 u.m.
p b el pivo po imputo diido l 31 d dicimb d 20X1 po lo ctivo y pivo d l subidii B d 38.000 u.m.(b) el movimito l pivo po imputo diido t l 1 d bo d 20X1 y l 31 d dicimb d 20X1 cooc d l iguit m: DB Pivo po imputo diido 20.000 u.m. Cr rultdo: imputo l gci (imputo diido)
20.000 u.m.
Para reconocer el decremento en el pasivo por impuestos diferidos en el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
p C L b icl d l pluvlí co. el impot libo d l pluvlí duc 201.600 u.m.(c) dbido u ño to d motizci. e cocuci, l dici tmpoi ho d 201.600 u.m. si mbgo, l duccio potio d u pivo po imputo diido, qu o h coocido poqu ug dl coocimito iicil d u pluvlí, coidá qu pocd dl coocimito iicil d l pluvlí y, po coiguit, o coocá. e cocuci, o db cooc igú pivo po imputo diido po l pluvlí. L motizci cooc d l iguit m:
386
DB Cr
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
amotizci Pluvlí: motizci cumuld
22.400 u.m.(c) 22.400 u.m.
Para reconocer la amortización de la plusvalía en el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
p d Po l dividdo dcldo l 15 d dicimb d 20X1, l subidii B dbí liz lo iguit ito l libo diio p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 u popio tdo icio: DB Gci cumuld: dividdo pgdo 16.400 u.m. Cr Cut po pg (impot duddo l cotoldo) Cr Cut po pg (impot duddo l utoidd icl)
13.120 u.m.(d) 3.280 u.m.(d)
Para reconocer la distribución de dividendos.
L subidii B cooc u pivo po l impot tido qu tdá qu pg l utoidd icl, y u pivo po l dividdo to po pg l cotoldo. el gupo cooliddo dbá pg u imputo l gci po l pgo l utoidd icl. e lo tdo icio d l subidii B, l impot totl d 16.400 u.m. coid u pgo d dividdo l cotoldo. e l coolidci, dbí vti lo ito l libo diio tio y mplzdo po lo ito cotiuci p mot qu l tcio icl pg cotituy, lidd, u imputo l gci pg po l gupo cooliddo. D hcho, l subidii B cob t imputo omb d l utoidd icl. DB Cr
Imputo l gci: imputo coit Imputo coit po pg (impot duddo l utoidd icl)
3.280 u.m. 3.280 u.m.
Para reconocer el pasivo por el impuesto a las ganancias.
p e e l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1, cooc l iguit ito l libo diio:
387
Guía NIIF para Pymes
DB Cocci vlotiv Cr activo po imputo diido Cr Gto po l imputo l gci: bicio po imputo diido
28.400 u.m.() 28.000 u.m.() 400 u.m.()
Para reconocer la corrección valorativa en el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
el 31 d dicimb d 20X0, l Gupo a cooci u ctivo po imputo diido d 36.000 u.m. () (co u cocci vlotiv coocid p ét d 34.400 u.m.()) po pédid o utilizd d 110.000 u.m. eto d lug u ctivo po imputo diido to d 1.600 u.m. el 31 d dicimb d 20X0, o pud coid l poibilidd d utiliz l gci d l subidii B p comp l pédid, poqu ét ú o h ido dquiid. eto podá hc cié l 1 d bo d 20X1 y, po coiguit, lo ljá como u ducci l cocci vlotiv l pim ch ob l qu iom dpué dl 1 d bo d 20X1. el 31 d dicimb d 20X1, l Gupo a ti pédid o utilizd d 40.000 u.m. y u ctivo po imputo diido d 8.000 u.m.() co u cocci vlotiv coocid p ét d 6.000 u.m.() eto d lug u ctivo po imputo diido to d 2.000 u.m.
p F Lo ito lo tdo icio cooliddo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 o lo iguit: DB Imputo l gci: imputo diido Cr Pivo po imputo diido
16.720 u.m.() 16.720 u.m.()
Para reconocer el incremento en el pasivo por impuestos diferidos en el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
L cupci dl impot libo d u ubidii tvé d l vt o dl cibo d igo po dividdo ctá l gci icl. e cocuci, cotbiliz l imputo diido. L dici tmpoi lciod co l ivi ubyct d l cotoldo l subidii B d 83.600 u.m.() et ctidd igul l bicio cumuldo tido dd l ch d dquiici.
388
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
P t cut: el pivo po imputo diido d 16.720 u.m. cooc d om diciol l pivo po imputo diido d 38.000 u.m. coocido lo ctivo y pivo pticul d l subidii B.
p g L cupci dl impot libo d l eCC tvé d l vt o dl cibo d igo po dividdo ctá l gci icl. el Gupo a o dbí cooc u pivo po imputo diido po l dici tmpoi d 20.000 u.m.(g) coom l páo 29.16(), ddo qu l ivi l eCC xtj d duci báicmt pmt, y o hy vidci d qu l dici tmpoi vit u utuo pviibl. supoido qu l xci tmbié cumpli l 1 d o d 20X1, o hy ito po imputo diido qu db cooc l piodo. si l xci o cumpli l 1 d o d 20X1, dbá d d bj, 20X1, todo lo ctivo y pivo po imputo diido d ch qu lcio co gci o mitid d l eCC.
p H () el movimito lo ctivo y pivo po imputo diido pud umi d l iguit m: DB DB Cr Cr Cr
Pivo po imputo difido (PPe invntio d subidii B) Cocción vlotiv (pédid no utilizd) Pivo po imputo difido (invión n ubidii) activo po imputo difido (pédid no utilizd) Gto po l imputo l gnnci: bnficio po imputo difido
20.000 u.m. 28.400 u.m. 16.720 u.m. 28.000 u.m. 3.680 u.m.(h)
Para reconocer el movimiento en el pasivo por impuestos diferidos para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.
el gto po l imputo l gci p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 lciodo co imputo diido u bicio (cédito) d 3.680 u.m. el Gupo a dbí cooc u ctivo po imputo diido d 2.000 u.m. el ctivo po imputo diido o pud comp co pivo po imputo diido xitt l 31 d dicimb d 20X1, poqu lcio co pédid d cpitl. el pivo po imputo diido totl coocido po l gupo d 54.720 u.m.(i)
Guía NIIF para Pymes
389
Lo cálculo y l ot xplictiv cotiuci o om pt d l put d t co páctico: () Pivo po imputo diido = 58.000 u.m. ( dci, (115.000 u.m. × 40%) + (30.000 u.m. × 40%)). Po l uo y po l vt, tá dipoibl l mim dduccio. e cocuci, gú l páo 29.20, copod utiliz l t d uo p l dici tmpoi qu uj d l popidd, plt y quipo, y l t d vt p l dici tmpoi qu uj dl ivtio. L t á dl 40 po cito mbo co, y qu l gci po l vt dl ivtio o u gci d cpitl. (b) Pivo po imputo diido = 38.000 u.m. ( dci, (95.000 u.m. × 40%)). Po l uo y po l vt, tá dipoibl l mim dduccio. e cocuci, gú l páo 29.20, copod utiliz l t impoitiv dl 40 po cito p l dici tmpoi qu uj d l popidd, plt y quipo. (c) el impot libo d l pluvlí l 31 d dicimb d 20X1 dpué d u ño to d motizci d 201.600 u.m. ( dci, 224.000 u.m. × 9 ÷ 10). U ño to d motizci quivl 22.400 u.m. ( dci, 224.000 u.m. × 1 ÷ 10). (d) L subidii B cooc u pivo icio po l impot tido qu tdá qu pg l utoidd icl d 3.280 u.m. ( dci, 16.400 u.m. × 20%) y l dividdo to po pg l cotoldo d 13.120 u.m. ( dci, 16.400 u.m. mo 3.280 u.m.). () el 31 d dicimb d 20X0, l Gupo a ti u ctivo po imputo diido d 36.000 u.m. ( dci, (70.000 u.m. × 40%) + (40.000 u.m. × 20%)) co u cocci vlotiv coocid p ét d 34.400 u.m. ( dci, (70.000 u.m. × 40%) + (32.000 u.m. × 20%)). eto d lug u ctivo po imputo diido to d 1.600 u.m. ( dci, 36.000 u.m. mo 34.400 u.m.). el 31 d dicimb d 20X1, l Gupo ti u ctivo po imputo diido d 8.000 u.m. ( dci, 40.000 u.m. × 20%) co u cocci vlotiv coocid p ét d 6.000 u.m. ( dci, (30.000 u.m. × 20%). eto d lug u ctivo po imputo diido to d 2.000 u.m. ( dci, 8.000 u.m. mo 6.000 u.m.). Dcmto l ctivo po imputo diido l ño = 28.000 u.m. ( dci, 36.000 u.m. mo 8.000 u.m.). Dcmto cocci vlotiv = 28.400 u.m. ( dci, 34.400 u.m. mo 6.000 u.m.). Bicio po imputo diido = 400 u.m. ( dci, 28.400 u.m. mo 28.000 u.m.). () el impot libo d l subidii B l 31 d dicimb d 20X1 d 483.600 u.m. ( dci, 400.000 u.m. d coto + 100.000 u.m. d gci mo 16.400 u.m. d dividdo). L dici tmpoi d 83.600 u.m. ( dci, 483.600 u.m. mo 400.000 u.m.). el gupo coocá u pivo po imputo diido d 16.720 u.m. ( dci, 83.600 u.m. × 20%) po l dici tmpoi qu uj d l dici t l impot libo d l ivi lo tdo icio cooliddo y l b icl d dich ivi.
390
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
u.m.
Pluvlí Popidd, plt y quipo Cut po cob Ivtio ectivo acdo comcil Pivo po imputo diido
201.600 (c) 150.000 120.000 85.000 80.000 (115.000) (38.000)
(b) Impot libo l 31 d dicimb d 20X1 Impot libo l 31 d dicimb d 20X0 Gci cumuld tid
483.000 400.000 83.000
(g) L dici tmpoi d l ivi l eCC d 20.000 u.m. ( dci, l dici t l b icl d 40.000 u.m. y l impot libo d 60.000 u.m.). (h) Bicio po imputo diido = 3.680 u.m. ( dci, 20.000 u.m. d l Pt B + 400 u.m. d l Pt e mo 16.720 u.m. d l Pt f). (i) Pivo po imputo diido = 54.720 u.m. ( dci, 38.000 u.m. d l Pt B + 16.720 u.m. d l Pt f). fut.- fudci Ifrs: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes
4.30 seCCión 30: C xj 1 páo p l alcc 10 páo p mod uciol 3 páo p iomci potio l piodo iomdo 2 páo p ivi t u gocio l xtjo 4.30.1 Estructura de la sección
3 páo p cmbio d mod uciol 7 páo p utilizci d u mod d ptci ditit d l mod uciol 4 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
Guía NIIF para Pymes
391
4.30.2 Resumen del Estándar Alcance:
U tidd pud doll t tipo d ctividd: () Tccio mod xtj (b) Opcio l xtjo (c) Pt u tdo icio u mod xtj Dtmi l covi d lo tdo icio l mod d ptci. L cotbilizci d lo Itumto icio, domido u mod xtj, y l d cobtu d ptid, mod xtj, liz l scci11, Itumto icio báico y l scci 12 Oto tm rlciodo co lo Itumto ficio. Moneda funcional:
Cd tidd db idtiic u mod uciol. L mod uciol d l tidd l mod dl too comico pimio, l cul op l tidd. el too comico qul l cul l tidd g y gt ctivo. si mbgo, xit lguo idicdo cio p dtmi u mod uciol: ) l mod qu piciplmt iluy lo pcio d vt d lo bi y vicio (u domici y liquidci) b) l mod dl pí cuy uz comptitiv y gultoi dtmi piciplmt lo pcio d vt d u bi y vicio c) l mod l qu g lo odo povit d l ctividd d icici (mii d dud y d itumto d ptimoio) d) mod l qu, uulmt, cov lo vlo cobdo po l ctividd d opci. Reconocimiento inicial:
e l momto dl coocimito iicil d u tcci mod xtj, l tidd l gitá plicdo, l moto d l mod uciol, l t d cmbio l ch d l tcci. Reconocimiento al final del periodo sobre el que se informa:
al il d cd piodo ob l qu iom, qui qu: ) L ptid moti covit mod xtj utilizdo l t d cmbio d ci. b) L ptid o moti, coocid l coto hitico, guiá ido mdid utilizdo l t d cmbio l ch d l tcci. c) L ptid o moti, coocid l vlo zobl, mid utilizdo l t d cmbio l ch qu dtmi l vlo zobl. L dici d cmbio, ptd l liquidci d ptid moti o l covi d ptid moti t dit d l ud l coocimito iicil, cotbiliz utilidd o pédid (xcpto l pt d l ivi t qu l tidd ti u opci l xtjo). Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera: ) Ptid moti:
o l ctivo, í como lo ctivo y pivo qu vy cibi o pg co u ctidd dtmid o dtmibl d uidd moti. s icluy, t oto, lo pétmo y ot
392
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
ptid po cob, lo débito y ot ptid p pg y l ivio vlo pttivo d dud qu cumpl lo quiito tio y b) Ptid o moti: o lo ctivo y pivo qu o coid ptid moti, dci, qu vy cibi o pg co u ctidd o dtmid i dtmibl d uidd moti. s icluy, t oto, lo imovilizdo mtil, ivio imobilii, imovilizdo itgibl, l xitci, l ivio l ptimoio d ot mp qu cumpl lo quiito tio, í como lo ticipo cut d comp o vt. Inversión neta en un negocio en el extranjero:
e lo tdo icio cooliddo qu cotg u gocio l xtjo ( t co, l gocio u ubidii), l dici d cmbio -ptd u ptid moti qu hg pt d l ivi t d u gocio, l xtjo d l tidd qu iom - coocá, gú l páo 30.13 d t cci: “iicilmt oto ultdo itgl y ptá como u compot dl ptimoio. no volvá cooc ot vz ultdo l momto d l dipoici d l ivi t”. si popido, t co, l dici d cmbio -ptd u ptid moti qu hg pt d l ivi t, u gocio l xtjo d l tidd qu iom - coocá lo tdo icio d l tidd, o lo tdo icio idividul dl gocio l xtio. Cambio de moneda funcional:
Cudo poduzc u cmbio l mod uciol d u tidd, l cto cooc popctivmt pti d l ch d cmbio. Utilización de una moneda de presentación distinta de la moneda funcional . Conversión a la moneda de presentación:
U tidd o ti pohibido pt u tdo icio culqui mod. Cudo l mod d ptci dit d l mod uciol d l tidd, ét dbá covti tod l ptid d ituci ici y d igo y go l mod d ptci lcciod. D cudo co l páo 30.18 d t cci, “U tidd, cuy mod uciol o copod co l mod d u coomí hipilcioi, covtiá u ultdo y ituci ici u mod d ptci dit, utilizdo lo iguit pocdimito: ) lo ctivo y pivo d cd tdo d ituci ici ptdo ( dci, icluydo l ci comptiv), covtiá l t d cmbio d ci l ch d tdo d ituci ici b) lo igo y gto, p cd tdo dl ultdo itgl ( dci, icluydo l ci comptiv), covtiá l t d cmbio l ch d l tcci c) tod l dici d cmbio ultt coocá oto ultdo itgl”. Conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación del inversor:
L pluvlí oigid l dquiici d u opci l xtio y lo jut l vlo zobl dich dquiici, á coocido como ctivo y pivo d l opci l xtio y covit l t d ci, gú lo diputo l páo 30.18 d t cci.
393
Guía NIIF para Pymes
4.30.3 Casos prácticos
C 1 Reconocimiento inicial de partidas monetarias:
L mod uciol d l PYMe a l u.m. (uidd moti). el 01/12/20X0 l PYMe a comp mccí cédito po Us $ 400; l t d cmbio l cotdo d 2.000 u.m po cd Us $ 1 (Us = Dl).
e c cc c cc c c x. n c . r C 1. Covi l mod uciol: Us $ 400 X 2.000 u.m. = 800.000 u.m
C activo / Ivtio d mccí Pivo / Povdo dl xtio
db. 800.000 u.m.
Cr. 800.000 u.m.
P cotbiliz l comp d ivtio dl poducto aBC, l 01 d dicimb d 20X0 po u vlo d Us $400, u t d cmbio d 2.000 u.m po cd Us $ 1.
C 2 Medición posterior de partidas monetarias:
al ci dl piodo, 31/12/20X0, l PYMe a o h pgdo ú l dud lo povdo dl xtio. a t ch d ci l t d cmbio l cotdo d 2.010 u.m po cd Us $ 1.
e c c c x. n c .
394
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
r C 2. Covi l mod uciol: Mdici potio: Mo: mdici iicil
Us $ 400 X 2.010 u.m. = 804.000 u.m Us $ 400 X 2.000 u.m. = 800.000 u.m.
a C Gto / Dici cmbio Pivo / Povdo dl xtio
4.000 .. db. 4.000 u.m.
Cr. 4.000 u.m.
Para reconocer el gasto por diferencia en cambio y el aumento de las deudas con proveedores del exterior al 31 de diciembre de 20X0.
C 3 Reconocimiento inicial de partidas no monetarias:
L mod uciol d l PYMe a l u.m. (uidd moti). el 08/12/20X0 l PYMe a comp d cotdo u to p u uo po Us $ 50.000; l t d cmbio l cotdo d 2.005 u.m po cd Us $ 1. elbo lo ito cotbl p git l coocimito iicil d l popidd d ivi. no git igu cl d imputo.
r C 3. Covi l mod uciol: Us $ 50.000 X 2.005 u.m. = 100.250.000 u.m
C activo / Popidd d ivi activo / Bco
db. 100.250.000 u.m.
Cr. 100.250.000 u.m.
Para contabilizar la compra de un terreno ubicado en _________, al 15 de diciembre de 20X0 por un valor de US $ 50.000, a una tasa de cambio de 2.005 u.m por cada US $ 1.
395
Guía NIIF para Pymes
sú f 17.9 scc p, p e, “ , c cc c”. C 4. Medición posterior de partidas no monetarias:
al ci dl piodo, 31/12/20X0, l vlo zobl dl to tio d $ 103.000.000 u.m.
e c c c z. n c . r C 4. Vlo zobl dl to l 31/12/20X0 Vlo zobl dl to l 15/12/20X0
103.000.000 100.250.000
ic z
2.750.000
C db. Cr. activo /Popidd, plt y quipo 2.750.000 u.m. Ptimoio / supávit po vluci ctivo 2.750.000 u.m Para reconocer el aumento del terreno al 31 de diciembre de 20X0.
C 5. Medición posterior de partidas no monetarias:
al ci dl piodo, 31/12/20X0, i l vlo zobl dl to tio hubi ido d $ 99.000.000 u.m.
e c c c c z. n c .
396
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
r C 5. Vlo zobl dl to l 31/12/20X0 Vlo zobl dl to l 15/12/20X0
99.000.000 100.250.000
dc z
C Gto /Pédid po dtioo d ctivo activo /Popidd, plt y quipo
1.250.000
db. 1.250.000 u.m.
Cr. 1.250.000 u.m
Para reconocer el deterioro del terreno al 31 de diciembre de 20X0.
D cudo co l páo 17.24, “ cd ch ob l qu iom, u tidd plicá l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo p dtmi i u lmto o gupo d lmto d popidd, plt y quipo h vito dtiodo u vlo y, tl co, cmo cooc y mdi l pédid po dtioo d vlo. e cci xplic cuádo y cmo u tidd viá l impot libo d u ctivo, cmo dtmiá l impot cupbl d u ctivo, y cuádo coocá o vtiá u pédid po dtioo vlo”.
4.31 seCCión 31: Hfc 2 páo p lcc y diici 2 páo p uidd d mdid tdo icio 6 páo p etdo d ituci ici 4.31.1 Estructura de la sección
1 páo p etdo dl ultdo itgl y tdo d ultdo 2 páo p tdo d lujo d ctivo y poici moti t 1 páo p coomí qu dj d hipilcioi 1 páo p iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
Guía NIIF para Pymes
397
4.31.2 Resumen del Estándar Alcance: et cci plic lo tdo icio d u tidd, cuy mod uciol l
d u coomí hipilcioi. Economía hiperinflacionaria: U coomí coid hipilcioi, cudo pt idi-
cdo d poibl hipilci, como lo cotido l páo 31.2 d t cci. Unidad de medida en los estados financieros: Lo tdo icio, cuy mod uciol
l d u coomí hipilcioi, dbá xp témio d l uidd d mdid coit, l il dl piodo ob l qu iom. sgú l páo 31.4 d t cci, “l xpi d lo tdo icio, d cudo co lo tblcido t cci, qui l uo d u ídic gl d pcio qu lj lo cmbio l pod dquiitivo gl. e l myoí d l coomí, xit u ídic gl d pcio coocido, omlmt lbodo po l gobio, qu l tidd guiá”. Procedimiento para reexpresar los estados financieros a costo histórico:
etdo d ituci ici: ) Lo impot dl tdo d ituci ici, o xpdo témio d l uidd d mdid coit l il dl piodo ob l qu iom, xpá plicdo u ídic gl d pcio. b) L ptid moti como l dio cj, l cut cob o po pg, o á objto d xpi poqu y tá xpd l uidd d mdid coit l ci dl piodo ob l qu iom. c) Lo ctivo y pivo qu cut ujto cmbio lo pcio (boo, pétmo idxdo, tc), jutá, gú l codicio dl cudo y ptá co l vlo jutdo l tdo d ituci ici xpdo. d) Lo dmá ctivo y pivo o d cáct o motio. algu ptid o moti o xp l il dl piodo ob l qu iom, poqu gito gú l vlo zobl o l vlo to lizbl. Lo dmá ctivo y pivo db xp. ) Cudo l vlo xpdo d u ptid o moti duzc po dbjo d u impot cupbl, plicá l pocdimito tblcido l scci 27, Dtioo dl vlo d lo ctivo. ) Co xcpci d l gci cumuld, lo dmá compot dl ptimoio xpá l comizo dl pim piodo d plicci d t cci, utilizdo u ídic gl d pcio, dd l momto qu ugio to compot. g) al il dl pim piodo, y lo piodo iguit, lo compot dl ptimoio xpá plicdo u ídic gl d pcio, dd l comizo dl ño o dd l ch dl ldo dl compot. Estado del resultado integral y estado de resultados:
sgú l páo 31.11 d t cci, “Tod l ptid dl tdo dl ultdo itgl (y dl tdo d ultdo, i pt) xpá l uidd d mdid coit l il dl piodo ob l qu iom. Po llo, todo lo impot citá xpdo plicdo l vici l ídic gl d pcio dd l ch qu l ptid d igo y gto uo coocid iicilmt, lo tdo icio. si l ilci gl poximdmt homogé dut l piodo, y l ptid d igo y gto tmbié ti poximdmt imil lo lgo dl piodo, pud popido mpl u t mdi d ilci”.
398
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Estado de flujo de efectivo: L ptid dl tdo d lujo d ctivo xpá l il dl
piodo ob l qu iom, témio d l uidd d mdid coit. Ganancias o pérdidas en la posición monetaria neta: L gci o pédid l poici moti
t icluy como utilidd o pédid.
4.31.3 Casos prácticos
C 1 L PYMe G cotituy o 1 d 20X0, co u cpitl d 60.000 u.m. Lo tdo icio l iicio y l il dl ño 20X0 o:
estado de situaCión FinanCiera 01/01/20X0
31/12/20X0
10.000 80.000 11.000 3.000
5.000 70.000 15.000 31.000
104.000
121.000
PasIVO Cut po pg povdo
44.000
45.000
total pasivo
44.000
45.000
Cpitl Utilidd dl piodo
60.000 0
60.000 16.000
total patrimonio
60.000
76.000
104.000
121.000
aCTIVO ectivo cj Popidd, plt y quipo Ivtio Cut po cob clit
total aCtivo
PaTrIMOnIO
total pasivo y patrimonio
399
Guía NIIF para Pymes
esTaDO De resULTaDOs 31/12/20X0 Igo odiio Mo: Coto d vt
800.000 560.000
m Oto igo Mo: Gto d ditibuci Mo: Gto d dmiitci Mo: Oto gto u Gto d imputo d t u
240.000 2.000 25.000 190.000 4.000 23.000 7.000 16.000
p fc x 31/12/20X0 sc C 1 Iomci complmti p l ño 20X0: ) L t d ilci p t ño u dl 130%. b) el ivtio tá coomdo po l comp p t m, ctud octub d 20X0, y c) Tod l ptid d igo y gto tuvio u compotmito uiom todo lo m.
Cc c: • Ídic p igo y gto pomdio dl ño= 1.00 + (1.30/2) = 1.65 • Ídic p ivtio= 1.00 + (1.30 X 10/12)= 2.08 • Ídic p l dmá ptid d popidd, plt y quipo y cpitl= 1.00 rx fc 31/12/20X0: Lo tdo icio xp l uidd d mdici l ch d ci utilizdo l ídic gl d pcio lcciodo, í:
400
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
esTaDO De sITUaCIón fInanCIera 31/12/20X0 sldo
31/12/20X0 rxpdo
5.000 70.000 15.000 31.000 121.000
5.000 161.000 16.587 31.000 213.587
no jut 2.30/1.00 2.30/2.08 no jut
PasIVO Cut po pg povdo total pasivo
45.000 45.000
45.000 45.000
no jut
PaTrIMOnIO Cpitl Utilidd dl piodo total patrimonio
60.000 16.000 76.000
aCTIVO ectivo cj Popidd, plt y quipo Ivtio Cut po cob clit total aCtivo
total pasivo y patrimonio
138.000 30.587 () 168.587
121.000
fcto d cálculo
2.30/1.00
213.587
esTaDO De resULTaDOs 31/12/20X0 Igo odiio 800.000 Mo:Coto d vt 560.000 m 240.000 Oto igo 2.000 Mo: Gto d ditibuci 25.000 Mo: Gto d dmiitci 190.000 Mo: Oto gto 4.000 u 23.000 Gto d imputo d t 7.000 u x 16.000 gc j fc u é x
31/12/20X0 1.066.667 746.667 320.000 2.667 33.333 253.333 5.333 30.667 9.333 21.333 9.254 30.587 ()
Fuente.- Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES
2.20/1.65 2.20/1.65 2.20/1.65 2.20/1.65 2.20/1.65 2.20/1.65 2.20/1.65
401
Guía NIIF para Pymes
4.32 seCCión 32: Hch c é f 1 páo p l lcc 2 páo p diici d hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom. 4.32.1 Estructura de la Sección
5 páo p coocimito y mdici. 3 páo d iomci vl. Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.32.2 Resumen del Estándar et cci dtmi lo hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom y dcib lo picipio p l coocimito, l mdici y vlci d o hcho. Definición de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa:
Lo hcho ocuido, dpué dl piodo ob l qu iom, i qullo ccido dd l ch d ci d lo tdo icio y l ch d utoizci d lo tdo icio p publicdo.exit do tipo d hcho32: () lo qu popocio vidci d l codicio qu xití l il dl piodo ob l qu iom (hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom qu implic jut), y (b) lo qu idic codicio qu ugio dpué dl piodo ob l qu iom (hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom qu o implic jut). Reconocimiento y medición: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste: e t co, l
tidd ctuá lo jut lo tdo icio l ch d ci, lo mimo qu l iomci p vl co cot dich ch. U jmplo d hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom cot qu l vt d mccí d l tidd copodit l últim m t dl ci o uo cotbilizd. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste: e t co l
tidd o ctuá lo jut lo tdo icio l ch d ci. U jmplo d hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom qu o implic jut : “L ducci l vlo d mcdo d l ivio, ocuid t l il dl piodo ob l qu iom y l ch d utoizci d lo tdo icio p u publicci. L cíd dl vlo d mcdo tá, omlmt, lciod co l codici d l ivio l il dl piodo ob l qu iom, po lj cicutci ccid potiomt. Po tto, u tidd o jutá lo impot coocido u tdo icio p t ivio. D om imil, l tidd o ctulizá lo impot vldo ob l ivio ht l il dl piodo ob
32
NIIF para las Pymes de IASB, párrafo 32.2.
402
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
l qu iom, uqu pudi cio vl iomci diciol d cudo co lo tblcido l páo 32.10”. Dividendos: Cudo l tidd pub l ditibuci d dividdo dpué d l ch d ci,
o coocá l pivo po dividdo po pg ch d ci. Información para revelar: fch d utoizci p l publicci: Dbá vl l ch d
utoizci d lo tdo icio p publicdo y l omb d l po u ogimo qu dio dich utoizci. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste: L tidd
dbá vl lo iguit, po cd tipo d hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom qu o implic jut 33: () dcipci cl dl hcho y (b) l vlo timdo d l icidci lo tdo icio; co d o pod ctu l timci, dbá mit l motivo.
4.32.3 Casos prácticos
p cc rpod l iguit pgut y pog í pub u coocimito ob lo quimito p cotbiliz iom lo hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom gú lo tblcido l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. Lo hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom di d t m: () Lo hcho, vobl o dvobl, qu ocu t l il dl piodo ob l qu iom y l ch d lo pximo tdo icio ul d l tidd. (b) Lo hcho, vobl o dvobl, qu ocu t l il dl piodo ob l qu iom y l ch d lo pximo tdo icio itmdio (o ul) d l tidd. 33
NIIF para las Pymes de IASB, párrafo 32.7 ejemplo (a).
Guía NIIF para Pymes
403
(c) Lo hcho, vobl o dvobl, qu ocu t l il dl piodo ob l qu iom y l ch d utoizci d lo tdo icio p u publicci.
p 2. L scci 32 d l nIIf p l PYMes icluy quimito pcíico p lo iguit: () Lo hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom qu popocio vidci d l codicio qu xití l il dl piodo ob l qu iom. (b) Lo hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom qu idic l codicio qu ugio dpué dl piodo ob l qu iom. (c) Lo hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom qu idic l codicio qu ugio dpué dl piodo ob l qu iom o qu popocio vidci d l codicio qu xití l il dl piodo ob l qu iom. p 3. Lo hcho qu implic jut o qullo qu ti l iguit cctític: () bid vidci d l codicio qu xití l il dl piodo ob l qu iom. (b) idic l codicio qu ugio dpué dl piodo ob l qu iom. (c) o vobl o dvobl, idic l codicio qu ugio dpué dl piodo ob l qu iom. p 4. Cudo ocu u hcho, dpué dl piodo ob l qu iom, qu idic l codicio ugid dpué dl piodo ob l qu iom: () L tidd vl l tulz y l cto dl hcho lo tdo icio. (b) L tidd jut lo impot lciodo qu cooc lo tdo icio. (c) amb opcio tio o coct. p 5. el 15 d mzo d 20X1, l tidd utoiz p l publicci lo tdo icio ul copodit l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X0. el 10 d mzo d 20X1, l ábic y vio compot d lo quipo d l tidd uio dño dbido u tmoto.
404
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
el hcho (dño po u tmoto): () u hcho ocuido dpué dl piodo cotbl dl 31 d dicimb d 20X0 qu implic jut. (b) u hcho ocuido dpué dl piodo cotbl dl 31 d dicimb d 20X0 qu o implic jut. (c) o i u hcho ocuido dpué dl piodo cotbl dl 31 d dicimb d 20X0 qu implic jut i u hcho ocuido dpué dl piodo cotbl dl 31 d dicimb d 20X0 qu o implic jut.
p 6. ¿Cuál d lo iguit ucido u hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom qu o implic jut y qu db vl lo tdo icio d u tidd copodit 20X5? e cd co, lo tdo icio copodit 20X5 ú o h utoizdo p l publicci. () U tidd ti u ct d ccio co pcio d mcdo cotizdo. et mid u vlo zobl co cmbio ultdo gú lo tblcido l scci 11 d l nIIf p l PYMes. Dpué dl piodo ob l qu iom, hubo u cíd utcil l mcdo d vlo. el vlo zobl d l ct d ccio d l tidd dcli igiictivmt. (b) el 31 d dicimb d 20X5, u idividuo poí l 100 po cito d l ccio ciculci d l tidd. e bo d 20X6, idividuo vdi l 80 po cito d u pticipci u tco. (c) Todo lo ucido tio.
p 7. el 25 d mzo d 20X4, l tidd dcubi qu, como ultdo d u o d cálculo, l gto d dpcici p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 obvlo 29.000 u.m. Lo tdo icio d l tidd l 31 d dicimb d 20X3 cibio l utoizci p l publicci l 1 d bil d 20X4. L tidd db: () cogi u tdo icio l 31 d dicimb d 20X3 t d publiclo. (b) duci 29.000 u.m. l dpcici p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 ( dci, l igci popctiv, u cmbio u timci cotbl).
Guía NIIF para Pymes
405
(c) xp (cogi) l gto d dpcici iomdo p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 l ci comptiv d lo tdo icio d 20X4 ( dci, l xpi toctiv d u o d u piodo tio). not: Db cooc lo quimito d l scci 10 Polític Cotbl, etimcio y eo d l nIIf p l PYMes p pod l pgut 8 10. Lo quimito d l scci 10 tblc l Mdulo 10.
p 8. s plic l iomci d l pgut 7. si mbgo, t pgut, lo tdo icio d l tidd l 31 d dicimb d 20X3 cibio l utoizci p l publicci l 1 d mzo d 20X4. L tidd db: () volv public lo tdo icio l 31 d dicimb d 20X3 co l gto d dpcici cocto. (b) duci 29.000 u.m. l dpcici p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 ( dci, l igci popctiv, u cmbio u timci cotbl). (c) xp (cogi) l gto d dpcici iomdo p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 l ci comptiv d lo tdo icio d 20X4 ( dci, l xpi toctiv d u o d u piodo tio). p 9. el 20 d o d 20X5, t d qu utoiz lo tdo icio l 31 d dicimb d 20X4 d u tidd p u publicci, u tibul l od l tidd pg 120.000 u.m. cocpto d dño, como iiquito totl d l oluci, t u litigio po icci d ptt iicido cot l tidd po uo d u comptido. L icci d ptt podujo dut 20X3. el impot po dño otogdo l comptido up igiictivmt l impot d t 10.000 u.m. y 30.000 u.m. qu l tidd pb pg co jut z. si mbgo, l tidd o impugá l juicio poiol. e lo tdo icio ul l 31 d dicimb d 20X3, l tidd iom 20.000 u.m. d pivo p l litigio. et timci liz d bu y coiddo tod l vidci dipoibl. e lo tdo icio l 31 d dicimb d 20X4, l tidd db: () xp l iomci comptiv ch dl 31 d dicimb d 20X3 ( dci, xpi toctiv d u o d u piodo tio).
406
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(b) mdi l povii ch dl 31 d dicimb d 20X4 120.000 u.m. co l iomci comptiv copodit 20X3: 20.000 u.m. ( dci, cotbiliz popctivmt l cmbio u timci cotbl lo tdo icio d 20X4). (c) mdi l povii ch dl 31 d dicimb d 20X4 20.000 u.m. (iomci comptiv copodit 20X3: 20.000 u.m.), y git l cto d l oluci, má lvd d lo pvito, lo ultdo copodit l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X5 ( dci, cotbiliz popctivmt l cmbio u timci cotbl l piodo qu dtmi l impot d l oluci il).
p 10. el 20 d o d 20X5, t d qu utoiz lo tdo icio l 31 d dicimb d 20X4 d u tidd p u publicci, u tibul l od tidd pg 120.000 u.m. cocpto d dño, como iiquito totl d l oluci, t u litigio po icci d ptt iicido cot l tidd po uo d u comptido. L icci d ptt podujo 20X3. el impot po dño otogdo l comptido coht co co imil ulto juidicci pti d 20X2. e lo tdo icio ul l 31 d dicimb d 20X3, l tidd iom 20.000 u.m. d pivo p l litigio. al momto d pob lo tdo icio d 20X3, l tidd ivlo dlibdmt l impot ptdo, y qu o quí hc públic u timci l y cí qu, i lo hcí, jugí dtimto d u d. e lo tdo icio l 31 d dicimb d 20X4, l tidd db: () xp l iomci comptiv ch dl 31 d dicimb d 20X3 ( dci, xpi toctiv d u o d u piodo tio). (b) mdi l povii ch dl 31 d dicimb d 20X4 120.000 u.m. (iomci comptiv copodit 20X3: 20.000 u.m.), ( dci, cotbiliz popctivmt l cmbio u timci cotbl lo tdo icio d 20X4). (c) mdi l povii ch dl 31 d dicimb d 20X4 20.000 u.m. (iomci comptiv copodit 20X3: 20.000 u.m.), y git l cto d l oluci, má lvd d lo pvito, lo ultdo copodit l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X5 ( dci, cotbiliz popctivmt l cmbio u timci cotbl l piodo qu dtmi l impot d l oluci il).
Guía NIIF para Pymes
407
p 11. el 15 d mzo d 20X1, l tidd utoiz p l publicci lo tdo icio ul copodit l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X0. el 10 d mzo d 20X1, l ábic y vio compot d lo quipo d l tidd uio dño dbido u tmoto. Como ultdo d lo dño o gudo cot l tmoto, l gci d l tidd dtmi qu l tidd á icpz d pogui comcilizdo. Po lo tto, l tidd o pud coid u gocio mch. L tidd: () db pp u tdo icio l 31 d dicimb d 20X0 bjo l hipti d gocio mch, icluid l vlci d u hcho ocuido dpué dl piodo cotbl l 31 d dicimb d 20X0 qu o implic jut ( dci, vl l tulz y l cto dl tmoto l ot d u tdo icio ul l 31 d dicimb d 20X0). no db pp u tdo icio l 31 d dicimb d 20X0 bjo l hipti d gocio mch. Todo lo tdo icio qu pp l tidd db vl qu o cut bjo l hipti d gocio mch, juto co l hipti ob l qu h ido lbodo, í como l zo po l qu l tidd o coid como u gocio mch. (b) db pp u tdo icio l 31 d dicimb d 20X0 bjo l hipti d gocio mch, icluid l cotbilizci d u hcho ocuido dpué dl piodo cotbl l 31 d dicimb d 20X0 qu implic jut ( dci, cooc l pédid po dtioo u tdo icio ul l 31 d dicimb d 20X0). not: Db cooc lo quimito d l scci 3 Ptci d etdo ficio d l nIIf p l PYMes p pod l pgut 11. Lo quimito d l scci 3 tblc l Mdulo 3.
r P1 P2 P3 P4 P5
(c) vé l páo 32.2. (c) vé l páo 32.2. () vé l páo 32.2(). () vé lo páo 32.6 y 32.10. (b) L codici (dño po tmoto) o xití l il dl piodo ob l qu iom (31 d dicimb d 20X0).
408
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
P6 (c) vé lo páo 32.2(b), 32.6, 32.7 y 32.11. P7 () vé lo páo 32.2() y 32.4. P8 (c) et pgut o tt ob l plicci d l scci 32 Hcho ocuido dpué dl Piodo ob l qu Iom d l nIIf p l PYMes. el o lo tdo icio d l tidd p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 dtct lugo d qu lo tdo icio utoiz p l publicci ( dci, lugo dl piodo lvt p l plicci d lo quimito d l scci 32). L pgut tt ob cmo cotbiliz u o igiictivo d u piodo tio (vé l páo 10.21). P9 (b) L codici (icci d ptt) xití l il dl piodo ob l qu iom (31 d dicimb d 20X4). Po lo tto, l tidd db mdi l pivo 120.000 u.m. u tdo d ituci ici l 31 d dicimb d 20X4 ( dci, u hcho qu implic jut; vé l páo 32.2()). auqu l codici y xití l 31 d dicimb d 20X3, l ci comptiv ( dci, 20X3) o xp. el timdo l 31 d dicimb d 20X3 liz d bu y coiddo tod l vidci dipoibl ( dci, hy u cmbio u timci cotbl, po o u o d u piodo tio). L uv iomci (llo dl tibul) ctu dpué d qu utoiz p l publicci lo tdo icio d l tidd p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X3. P10 () L codici (icci d ptt) xití l il dl piodo ob l qu iom (31 d dicimb d 20X4). Po lo tto, l tidd db mdi l pivo 120.000 u.m. u tdo d ituci ici l 31 d dicimb d 20X4 ( dci, u hcho qu implic jut; vé l páo 32.2()). admá, l ci comptiv ( dci, l 31 d dicimb d 20X3) db xp. L tidd ivlo dlibdmt l pivo u tdo icio copodit l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 ( dci, hy u o igiictivo d u piodo tio). P11 (b) vé lo páo 3.8 y 3.9. fut: fudci Ifrs: Mtil d fomci ob l nIIf p l Pym.
4.32.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo iguit co páctico y pog í páctic u coocimito ob lo quimito p cotbiliz iom lo hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom gú lo tblcido l nIIf p l PYMes.
Guía NIIF para Pymes
409
U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 el 29 d o d 20X5, l PYMe H dcubi qu u dpito ui dño. L PYMe H cotuy l dpito po u coto d 1.000.000 u.m. 20X0. L tidd pudo comz mpllo l 1 d o d 20X1. a picipio d bo d 20X5, u ivtigci vl qu l dño dbi u ll tuctul l cotucci dl dpito. L ll hizo vidt cudo l diicio comz pt vi got lugo d u it lluvi l m cocluid l 27 d o d 20X5. el dcubimito d l ll idic l dtioo dl vlo, po lo qu l PYMe H dbi clcul l impot cupbl d u lmcé l 31 d dicimb d 20X4. et cálculo cdí 600.000 u.m. admá, l PYMe H tim l vid útil d u dpito 20 ño pti d l ch qu tb dipoibl p udo. at d dcubi l ll, l PYMe H hbí motizdo l dpito co l método lil ht u vlo idul d co lo lgo d u vid útil clculd 30 ño. Lo dño povocdo po l lluvi dbido l iltci tvé d l git l dpito impoibilit l vt d u ivtio co u coto d 100.000 u.m. Todo l ivtio dñdo tb dipoibl l 31 d dicimb d 20X4. L PYMe H o cut co u guo qu cub t pédid. Cotbiliz l totlidd d l popidd, plt y quipo utilizdo l modlo dl coto. el 28 d bo d 20X5, utoizo p l publicci lo tdo icio ul d l PYMe H p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X4. Pp lo ito cotbl p git lo cto d lo hcho ocuido dpué dl piodo ob l qu iom lo gito cotbl d l PYMe H p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X4.
410
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
r c cc 1 31 de diciembre de 20X4
DB rultdo (gto d dpcici) Cr Dpcici/dtioo dl vlo cumuldo
19.608 u.m.() 19.608 u.m.
P cooc l gto d dpcici diciol copodit l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 qu ug d l coidci d l vid útil dl dpito. DB rultdo (gto d dtioo dl vlo) 247.059 u.m.() Cr Dpcici/dtioo dl vlo cumuldo 247.059 u.m. Para reconocer el deterioro de valor del depósito con defectos en la estructura al 31 de diciembre de 20X4.
Lo cálculo y l ot xplictiv cotiuci o om pt d l put p t co páctico: e t co páctico, lo cto impoitivo h ido igodo. el dño qu ui l dpito u hcho ocuido dpué dl piodo cotbl 20X4 qu implic jut (vé l páo 32.1 ()). aoj vidci ob l xitci d l ll tuctul l il dl piodo ob l qu iom, l mg d qu t pcto hy dcubito ( hizo vidt) lugo d ch. Lo cto d lo dño uido po l dpito, clculdo cotiuci, cooc l piodo cotbl 20X4 (vé l páo 32.4). Lo piodo tio o jutá, y qu qullo tdo icio ppo d bu , po jmplo, ob l timdo d l vid útil, l vluci d lo idicdo d dtioo d vlo, tc. (vé l páo 10.18). not: si lo dño l dpito dbi u vto ocuido dpué dl 31 d dicimb d 20X4 (po jmplo, i t co o hubi u ll tuctul) hbí poducido u hcho ocuido dpué dl piodo cotbl 20X4 qu o implic jut (vé l páo 32.1(b)). el dpito hbí tdo bu codicio l 31 d dicimb d 20X4. Lo dño dbido l lluvi po 100.000 u.m. l ivtio podujo dut 20X5. e u hcho ocuido dpué dl piodo cotbl 20X4 qu o implic
Guía NIIF para Pymes
411
jut (vé l páo 32.1(b)). el ivtio cotb bu codicio l 31 d dicimb d 20X4. L PYMe H db vl l tulz dl hcho ( dci, dño po lluvi lo ivtio) y u timdo dl cto icio ( dci, pédid d 100.000 u.m.) l ot ob u tdo icio ul l 31 d dicimb d 20X4 (coult l páo 32.9). () Dpcici clculd d 52.941 u.m.(c) mo dpcici clculd oigilmt d 33.333 u.m.(b) = 19.608 u.m. (b) Coto d 1.000.000 u.m. ÷ vid útil d 30 ño = dpcici d 33.333 u.m. po ño. (c) Impot libo d 900.000 u.m.(d) l 31 d dicimb d 20X3 ÷ vid útil d 17 ño = dpcici d 52.941 u.m. po ño. (d) Coto d 1.000.000 u.m. mo (dpcici d 3 ño x 33.333 u.m. (b)) = impot libo d 900.000 u.m. l 31 d dicimb d 20X3. () Impot libo d 847.059 u.m.() t d vlu l dtioo dl vlo mo impot cupbl d 600.000 u.m. l 31 d dicimb d 20X5 = pédid po dtioo d 247.059 u.m. p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 (vé l scci 27 Dtioo dl Vlo d lo activo). () Impot libo d 900.000(d) u.m. l 31 d dicimb d 20X3 mo dpcici d 52.941 u.m. (c) copodit l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 = impot libo d 847.059 u.m. l 31 d dicimb d 20X4 t d vlu l dtioo dl vlo.
C cc 2 el 28 d bo d 20X5, utoizo p l publicci lo tdo icio ul d l PYMe J p l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X4. el 1 d o d 20X5, cudo c l gocio d l PYMe J po u ido ciol, u icdiio pdi ugo l dpito d l PYMe J. L PYMe J cotuy l dpito po u coto d 1.000.000 u.m. 20X0. etb lito p udo l 1 d o d 20X1. e put l dño tuctul cudo po l icdio, l 2 d o d 20X5, l PYMe J liz lo iguit cálculo ob l dpito: • el impot cupbl dl dpito clcul 600.000 u.m.
412 • • •
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
L vid útil dl lmcé dujo d 30 ño 20 ño pti d l ch qu tb lito p udo. el método lil mtuvo como l método d dpcici dcudo. el vlo idul mtuvo 0 u.m.
Lo ivtio co u impot libo d 100.000 u.m. dtuyo dbido l icdio. L PYMe J gu u ivtio po u pédid máxim d 50.000 u.m. po icidt. el dño l dpito o tá cubito po l guo. el 31 d o d 20X5, l PYMe J dquii l 60 po cito dl ptimoio d u comptido má impott (l PYMe K) po u coto d 3.000.000 u.m. cudo l vlo zobl d lo ctivo y pivo d t PYMe cdí 4.800.000 u.m. y 2.000.000 u.m., pctivmt. L combici d gocio ci duplicb l tmño d l PYMe J y p qu l igi mjo igiictivmt l tbilidd d l tidd coolidd. el 15 d bo d 20X5, l PYMe J miti 200.000 ccio u vlo uitio d 10 u.m. p lo ccioit xitt popoci co u pticipci ccioi ctul p ici pcilmt l dquiici d l PYMe K. el 27 d bo d 20X5, l PYMe J dcl u dividdo il d 500.000 u.m. ( dci, 1 u.m. po cci) co pcto l piodo ilizdo l 31 d dicimb d 20X4. Prepare la nota para revelar los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de la PYME J correspondientes al periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X4.
r c cc 2 pyme J n fc c fz 31 c 20X4. n 25 Hch c é f ()
Guía NIIF para Pymes
413
Lo tdo icio uo utoizdo po lo dmiitdo d l PYMe J p l publicci l 28 d bo d 20X5. el 1 d o d 20X5, u icdio povoc dño tuctul l dpito i gu d l PYMe J. el 1 d o d 20X5, l pédid po dtioo timd l dpito d 266.667 u.m. (b) (l impot cupbl dl dpito clcul 600.000 u.m. l 2 d o d 20X5). Como ultdo dl dño tuctul, l PYMe J modiic l vid útil dl dpito d 26 ño 16 ño. admá, l ivtio d 100.000 u.m. dtuido l icdio coocá como u gto 20X5. el mbolo dl guo dl ivtio clcul qu á d 50.000 u.m. el 31 d o d 20X5, l PYMe J dquii l 60 po cito dl ptimoio d u comptido má impott (PYMe K) po u vlo d 3.000.000 u.m. cudo l vlo zobl d ctivo y pivo d l PYMe K cdí 4.800.000 u.m. y 2.000.000 u.m., pctivmt. L combici d gocio ci duplicb l tmño dl gupo d l PYMe J. el 15 d bo d 20X5, l PYMe J miti 200.000 ccio po u pcio uitio d 10 u.m. p ici pcilmt l dquiici d l PYMe K. el 27 d bo d 20X5, l PYMe J dcl u dividdo d 500.000 u.m. Lo cálculo y l ot xplictiv cotiuci o om pt d l put p t co páctico: () el icdio, l dquiici d l PYMe K, l mii d ccio y l dclci d lo dividdo cotituy u totlidd hcho ocuido dpué d l ch d lo tdo icio qu o implic jut. (b) Impot libo d 866.667 u.m.(c) l 1 d o d 20X5 mo impot cupbl d 600.000 u.m. l 1 d o d 20X5 = pédid po dtioo timd d 266.667 u.m. l 1 d o d 20X5. (c) Coto d 1.000.000 u.m. mo (dpcici d 4 ño x 33.333 u.m.(d)) = impot libo d 866.667 u.m. l 31 d dicimb d 20X4. (d) Coto d 1.000.000 u.m. ÷ vid útil d 30 ño = dpcici d 33.333 u.m. po ño. Fuente.- Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES
414
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.33 seCCión 33: ifc c 4.33.1 Estructura de la sección
1 páo p l lcc 3 páo p diici y codicio p coid pt lciod. 10 páo d iomci vl. Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.33.2 Resumen del Estándar Alcance: s qui vlcio lo tdo icio p llm l tci ob l
poibilidd qu l ituci ici y l ultdo dl piodo, utilidd o pédid, pud v ctd po l xitci d pt lciod; igulmt, l opcio y ldo pdit co t pt. Definición de parte relacionada: sgú l uml 33.2, d t cci, u pt lciod
u po o tidd qu tá lciod co l tidd qu pp u tdo icio (l tidd qu iom). et uml dtmi qu u po, o u mili cco po, tá lciod co u tidd qu iom, i po: • u mimbo dl pol clv d l gci d l tidd qu iom o d u cotoldo d l tidd qu iom • jc cotol ob l tidd qu iom o • jc cotol cojuto o iluci igiictiv ob l tidd qu iom, o ti pod d voto igiictivo ll. et uml tmbié pcíic qu u tidd tá lciod co l tidd qu iom, i l o plicbl culqui d l codicio iguit: • L tidd y l tidd qu iom o mimbo dl mimo gupo (lo cul igiic qu cd cotoldo, ubidii y ot ubidii d l mim cotoldo o pt lciod t í). • U d l tidd u ocid o u gocio cojuto d l ot tidd (o d u mimbo d u gupo dl qu l ot tidd mimbo). • amb tidd o gocio cojuto d u tc tidd. • U d l tidd u gocio cojuto d u tc tidd, y l ot tidd u ocid d l tc tidd. • L tidd u pl d bicio pot-mplo d lo tbjdo d l tidd qu iom, o d u tidd qu pt lciod co ét. si l popi tidd qu iom u pl, lo mpldo ptocido tmbié o pt lciod co l pl. • L tidd tá cotold o cotold cojutmt po u po, o u mili cco po, lciod co u tidd qu iom. • U po idtiicd (mimbo dl pol clv d l gci d l tidd qu iom o d u cotoldo d l tidd qu iom) ti pod d voto igiictivo l tidd. • U po idtiicd (l qu jc cotol ob l tidd qu iom) ti iluci igiictiv ob l tidd o ti pod d voto igiictivo ll. • U po, o u mili cco po, ti iluci igiictiv ob l tidd o pod d voto igiictivo ll, y cotol cojuto ob l tidd qu iom.
Guía NIIF para Pymes
•
415
U mimbo dl pol clv d l gci d l tidd o d u cotoldo d l tidd, o u mili cco mimbo, jc cotol o cotol cojuto ob l tidd qu iom o ti pod d voto igiictivo ll.
Información para revelar sobre las relaciones controladora-subsidiaria: s vlá l lcio
t u cotoldo y u ubidii, co idpdci d i h hbido o o tccio t dich pt lciod. U tidd vlá l omb d u cotoldo y, i u dit, l d l pt cotoldo últim. si i l cotoldo d l tidd i l pt cotoldo últim lbo tdo icio dipoibl p uo público, vlá tmbié l omb d l cotoldo pxim má impott (i l hy) qu lo hg. Información para revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia: D cudo
co l páo 33.6, d t cci, “Pol clv d l gci o l po qu ti utoidd y pobilidd p pliic, diigi y cotol l ctividd d l tidd, dict o idictmt, icluydo culqui dmiitdo ( o o jcutivo) u go d gobio quivlt d tidd. rmucio o todo lo bicio lo mpldo (tl como di l scci 28, Bicio d lo empldo) icluydo lo qu tg l om d pgo bdo ccio (vé l scci 26, Pgo Bdo accio). Lo bicio lo mpldo icluy tod l om d cotptcio pgd, po pg o umiitd po l tidd, o omb d l mim (po jmplo, po u cotoldo o po u ccioit), cmbio d lo vicio ptdo l tidd. Tmbié icluy cotptcio pgd omb d u cotoldo d l tidd, pcto lo bi o vicio popociodo l tidd. U tidd vlá l mucio dl pol clv d l gci totl”. Información para revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas: L tccio co
pt lciod o tci d cuo, vicio u obligcio t u tidd qu pot y u pt lciod, idpditmt d i cob u pcio. sgú l páo 33.8 d t cci, jmplo hbitul d tccio t pt lciod l PYMes icluy, po o limit : () Tccio t u tidd y u popitio picipl. (b) Tccio t u tidd y ot, cudo mb tá bjo l cotol comú d u ol tidd o po. (c) Tccio l qu u tidd o po qu cotol l tidd qu iom llv cbo gto dictmt qu, oto co, hubi lizdo po l tidd qu iom. L tccio, co pt lciod, icluy: l vlo d l tccio, l vlo d lo ldo pdit, u témio y codicio, dtll d culqui gtí dd o cibid, poviio p cut po cob coidd icobbl y l gto coocido p t dud. el páo 33.9, d t cci, iliz tipuldo qu “t tccio pud iclui l comp, vt o tci d bi o vicio; dmito; gtí; y liquidcio qu hg l tidd omb d l pt lciod, o vicv”. L iomci quid, l páo 33.9, vlá po pdo p cd u d l iguit ctgoí: ) l tidd co cotol, cotol cojuto o iluci igiictiv ob l tidd; b) pol clv d l dmiitci d l tidd o d u tidd cotoldo y c) ot pt lciod. L xci d vlci d tccio, co pt lciod, plic olmt l vlci d tccio co: ) u tdo (u gobio ciol, giol o locl) qu ti cotol, cotol d m cojut o iluci igiictiv ob l tidd qu pot y b) ot tidd
416
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
qu u pt lciod poqu l mimo tdo ti cotol, cotol d m cojut o iluci igiictiv tto ob l tidd qu pot como ob l ot tidd. sgú l páo 33.12, d t cci, “lo iguit o jmplo d tccio qu dbá vl i o d u pt lciod: () Comp o vt d bi (tmido o o). (b) Comp o vt d popidd y oto ctivo. (c) Ptci o cpci d vicio. (d) admito. () Tci d ivtigci y dollo. () Tci uci d cudo d licci. (g) Tci bjo cudo d icici (icluydo pétmo y potcio d ptimoio ctivo o pci). (h) Otogmito d gtí y vl. (i) Liquidci d pivo omb d l tidd, o po l tidd omb d u tco. (j) Pticipci d u cotoldo o d u ubidii u pl d bicio diido qu compt igo t l tidd dl gupo”. filmt, lo páo 33.13 y 33.14, d t cci, cotmpl: “33.13: U tidd o ñlá qu l tccio, t pt lciod, uo lizd témio quivlt lo qu pvlc tccio lizd codicio d idpdci mutu, mo qu t codicio pud jutiicd o compobd”. “33.14: U tidd pud vl l ptid d tulz imil d om ggd, xcpto cudo l vlci d iomci pd ci p u compi d lo cto d l tccio t pt lciod lo tdo icio d l tidd”.
4.33.3 Casos prácticos: Preguntas y respuestas
rpod l iguit pgut ob l scci 33 –Iomcio rvl ob pt lciod, ñldo l lt copodit l put lgid. Cudo hy tmido, comp l put qu pc l il d t scci.
p 1. ¿Cuál d l iguit copod l diici d pt lciod gú l scci 33? ) U pt lciod u po o tidd qu o tá lciod co l tidd qu pp u tdo icio (l tidd qu iom). b) U pt lciod u po o tidd qu tá lciod co l tidd qu pp u tdo icio (l tidd qu iom). c) U pt lciod u po o tidd umiitdo d icici co l tidd qu pp u tdo icio (l tidd qu iom). d) nigu d l tio. ) Tod l tio.
Guía NIIF para Pymes
417
p 2. ¿e qué co u po, o u mili cco po, tá lciod co u tidd qu iom? ) si po u mimbo dl pol clv d l gci d l tidd qu iom o d u cotoldo d l tidd qu iom. b) si po jc cotol ob l tidd qu iom. c) si po jc cotol cojuto o iluci igiictiv ob l tidd qu iom, o ti pod d voto igiictivo ll. d) si po o jc cotol ob l tidd qu iom. ) Tod l tio. ) L po d l put ), b) y c). p 3. ¿e l cotxto d t nIIf, qué co o coid pt lciod? ) Do tidd qu implmt ti comú u dmiitdo u ot po clv d l gci. b) Do pticipt u gocio cojuto, po l mo hcho d compti l cotol cojuto ob dicho gocio cojuto. c) U clit co lo qu l tidd lic u volum igiictivo d tccio, implmt vitud d l dpdci comic ultt d l mim. d) U povdo co lo qu l tidd lic u volum igiictivo d tccio, implmt vitud d l dpdci comic ultt d l mim. ) Tod l tio. ) nigu d l tio. Respuestas
Pgut 1: b).- V páo 33.2 d l scci 33. Pgut 2: ).- V litl ) dl páo 33.2 d l scci 33. Pgut 3: ).- V páo 33.4.
418
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
4.34 seCCión 34: ac c
4.34.1 Estructura de la sección
1 páo p lcc 9 páo p gicultu 1 páo p ctividd d xtcci 5 páo p cudo d Coci d vicio Vigci: L om u mitid l 9 d Julio d 2009
4.34.2 Resumen del Estándar Alcance: et scci popocio u guí ob l iomci ici d l PYMes ivolu-
cd t tipo d ctividd pcil—ctividd gícol, ctividd d xtcci y coci d vicio. Agricultura: U tidd qu u t nIIf y qu ddiqu ctividd gícol dtmiá
u polític cotbl p cd cl d u ctivo biolgico, tl como idic cotiuci: () L tidd utilizá l modlo dl vlo zobl, p lo ctivo biolgico cuyo vlo zobl ácilmt dtmibl i u coto o uzo dpopociodo. (b) L tidd uá l modlo dl coto p todo lo dmá ctivo biolgico. Reconocimiento: U tidd coocá u ctivo biolgico o u poducto gícol cudo, y
olo cudo: () l tidd cotol l ctivo como ultdo d uco pdo; (b) pobbl qu luy l tidd bicio comico utuo ocido co l ctivo; y (c) l vlo zobl o l coto dl ctivo pud mdido d om ibl, i u coto o uzo dpopociodo. Medición – modelo del valor razonable
U tidd mdiá u ctivo biolgico l momto dl coocimito iicil, y cd ch ob l qu iom, u vlo zobl mo lo coto d vt. Lo cmbio l vlo zobl mo lo coto d vt coocá ultdo. Lo poducto gícol cochdo o colctdo qu pocd d ctivo biolgico d u tidd mdiá u vlo zobl mo lo coto d vt l puto d coch o colcci. et mdici á l coto ch, cudo pliqu l scci 13 Ivtio u ot cci d l nIIf Pym qu d plicci. e l dtmici dl vlo zobl, u tidd coidá lo iguit: () si xiti u mcdo ctivo p u dtmido ctivo biolgico o p u poducto gícol u ubicci y codici ctul, l pcio d cotizci mcdo á l b dcud p l dtmici dl vlo zobl d ctivo. (b) si o xiti u mcdo ctivo, u tidd utilizá l pcio d mcdo imil o l ci dl cto. Actividades de extracción: U tidd qu utilic t nIIf y ddiqu l xploci, vlu-
ci o xtcci d cuo mil (ctividd d xtcci) cotbilizá lo dmbolo
419
Guía NIIF para Pymes
po l dquiici o l dollo d ctivo tgibl o itgibl p u uo ctividd d xtcci plicdo l scci 17 Popidd, Plt y equipo y l scci 18 activo Itgibl ditito l Pluvlí, pctivmt. Cudo u tidd tg u obligci d dmtl o tld u lmto o tu u mplzmito, t obligcio y coto cotbilizá gú l scci 17 y l scci 21 Poviio y Cotigci. Acuerdos de concesión de servicios: U cudo d coci d vicio u cudo mdit
l cul u gobio u oto ogimo dl cto público (l cocdt) cot co u opdo pivdo p doll (o ctuliz), op y mt lo ctivo d ituctu d l cocdt, tl como ct, put, túl, oputo, d d ditibuci d gí, piio u hopitl. e o cudo, l cocdt cotol o gul qué vicio db pt l opdo utilizdo lo ctivo, quié db popociolo y qué pcio, y tmbié cotol culqui pticipci idul igiictiv lo ctivo l il dl plzo dl cudo. Contabilización – modelo del activo financiero: el opdo coocá u ctivo icio l
mdid qu tg u dcho cotctul icodiciol d cibi ctivo u oto ctivo icio po lo vicio d cotucci d l cocdt o d u tidd bjo l upvii d ll. el opdo mdiá l ctivo icio u vlo zobl. Potiomt, p cotbiliz l ctivo icio, guiá lo diputo l scci 11 Itumto ficio Báico y l scci 12 Oto Tm lciodo co lo Itumto ficio. Contabilización – modelo del activo intangible: el opdo coocá u ctivo itgibl
l mdid qu cib u dcho (u licci) d cob lo uuio dl vicio público. el opdo mdiá iicilmt l ctivo itgibl u vlo zobl. Potiomt, p cotbiliz l ctivo itgibl, guiá lo diputo l scci 18. Igo d ctividd odii d opci. el opdo d u cudo d coci d vicio coocá, mdiá y vlá lo igo d ctividd odii po lo vicio qu pt d cudo co l scci 23 Igo d actividd Odii.
4.34.3 Casos prácticos
ejmplo d ctivo biolgico: pc cc cch Gdo bovio r ciicd slchich, c pocd Plt d cñ d zúc Cñ d zúc cotd azúc ac c
pc c
C 1. Czc c c c c, z z:
420
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
L PYMe B, u tidd ddicd l xplotci d gdo bovio p c; l 1 d ovimb d 20X0 comp plz 10 jmpl d l z omdo po vlo totl d d 9.000 u.m. Lo gto d vt cdio 40 u.m, lo cul uo umido po l vddo. al iliz l piodo cotbl, 31 d dicimb d 20X0, l úmo d jmpl d t bño cid 12 uidd (dbido do cimito), co u po pomdio d 400 kilo po bovio. el kilo d gdo l mcdo locl l il d t ño d 2,5 u.m. Lo gto d vt tim 100 u.m, lo cul umiá l vddo. Elabore los asientos contables para registrar la compra del ganado y el ajuste al valor razonable al 31 de diciembre de 20X0. No registre ninguna clase de impuestos.
r C 1. rgito d l comp ovimb 1 d 20X0: el gdo mid u vlo zobl mo lo coto timdo l puto d vt. el vlo zobl dl gdo dtmi co b lo pcio dl mcdo dl itio d vt, d cudo co l z, xo y l dd imil. Vlo d l comp Mo: Gto d vt Vlo zobl v c c
C activo / activo biolgico Gto / Pédid comp d ctivo biolgico activo / Bco
9.000 u.m 40 u.m. 8.960 u.m. 8.960 ..
db. 8.960 u.m. 40 u.m.
Cr.
9.000 u.m.
Para reconocer el deterioro del valor de los activos biológicos comprados en noviembre de 20X0.
421
Guía NIIF para Pymes
Czc 31 c 20X0: Vlo d mcdo (12 bovio X 400 Kilo x 2.5 u.m.) Mo: Gto d vt Vlo zobl Mo: Vlo comp Myo vlo dl ctivo biolgico C db. activo / activo biolgico 2.900 u.m. Igo / Gci po cmbio d vlo zobl l puto d vt
12.000 u.m. 100 u.m 11.900 u.m. 9.000 u.m. 2.900 u.m.
Cr. 2.900 u.m.
Para reconocer Ganancia por cambio de valor razonable en el punto de venta al 31 de diciembre de 20X0.
4.35 seCCión 35: tc niiF
4.35.1 Estructura de la Sección
2 páo p l alcc 4 páo p adopci po pim vz 5 páo p Pocdimito p pp lo tdo icio l ch d tici 4 páo d iomci vl Vigci: L om u mitid l 9 d julio d 2009
4.35.2 Resumen del Estándar Alcance: Cudo u tidd dopt, po pim vz, l nIIf p Pym, plic t cci,
idpditmt, d i l tidd tiomt h plicdo l nIIf pl o lo PCGa locl. solmt, u vz u tidd pud doptdo, po pim vz, d l nIIf p Pym. Adopción por primera vez: et cci plic lo pimo tdo icio lo cul l
tidd hc u dclci xplícit y ct d v pcto dl cumplimito co l nIIf p Pym. Procedimiento para preparar los estados financieros en la fecha de transición: L ch d l ti-
ci l comizo dl pim píodo p l cul l tidd pt iomci comptiv pl, d cudo co l nIIf p Pym. Lo jut cotbl, poducto d l tici l
422
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
nIIf p Pym, coocá t ch, l cut d gci cumuld o ot cut dl ptimoio. e l páo 35.9, d t cci, tipul qu, l dopci po pim vz d t nIIf, u tidd o cmbiá toctivmt l cotbilidd llvd cbo gú u mco d iomci ici tio p lgu tccio. et tccio o: ) bj cut d ctivo icio y pivo icio, b) cotbilidd d cobtu; c) timcio cotbl, d) opcio dicotiud y ) mdici d pticipcio o cotoldo. e l páo 35.10, d t cci, dtmi qu u tidd podá utiliz u o má xcio l pp u pimo tdo icio coom t nIIf. et xcio o: ) combicio d gocio, b) tccio d pgo bdo ccio, c) vlo zobl como coto tibuido, d) vluci como coto tibuido, ) dici d covi cumuld, ) tdo icio pdo, g) itumto icio computo, h) Imputo diido, i) acudo d coci d vicio, j) ctividd d xtcci, k) cudo qu coti u dmito, l) pivo po tio d vicio icluido l coto d popidd, plt y quipo. s pmit u ctidd d xcio voluti qu l tidd pud plic l ppci d u pimo tdo icio qu cumpl co l nIIf p Pym. Coti u xci gl l xpi dl tdo d ituci ici d ptu, l plicci topctiv, cudo to impcticbl. Información a revelar: e lo páo 35.12 35.15 idic l iomci vl p t
cci.
4.35.3 Casos prácticos
p cc rpod l pgut cotiuci y pog í pub u coocimito ob lo quimito p l tici l nIIf p l PYMes. U vz qu hy compltdo l pub, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub. supog qu todo lo impot o l. Mqu l cill qu cut juto l ucido cocto.
p 1. ¿Cuál d l iguit tidd cotituy u tidd qu dopt po pim vz l nIIf p l PYMes l piodo ctul? () U tidd qu h dcidido utiliz l nIIf p l PYMes co vigci pti d cit ch utu.
Guía NIIF para Pymes
423
(b) U tidd qu pt u pimo tdo icio mdit l nIIf p l PYMes p l piodo ctul, lvo qu l polític cotbl d l tidd p lo coto d ivtigci y dollo b cpitliz todo lo coto como u ctivo itgibl po pdo. (c) U tidd qu pt u pimo tdo icio qu cumpl co l nIIf p l PYMes p l piodo ctul, olo qu l tidd o hc u dclci xplícit d cumplimito co l nIIf p l PYMes. (d) U tidd qu pt u pimo tdo icio ul qu cumpl co l nIIf p l PYMes p l piodo ctul. su mco cotbl tio l nIIf complt. () U tidd qu pt u pimo tdo icio ul qu cumpl co l nIIf p l PYMes p l piodo ctul. su mco cotbl tio lo PCGa locl. () amb (d) y ().
p 2. ¿Cuál d l iguit tidd cotituy u tidd qu dopt po pim vz l nIIf p l PYMes u tdo icio dl 31 d dicimb d 20X4? () L tidd a pt lo tdo icio p lo ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1 y 20X4 coomidd co l nIIf p l PYMes. P lo ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2 y 20X3, l tidd a lbo úicmt tdo icio d cudo co l nIIf complt. (b) Lo tdo icio d l tidd B p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 cotituy lo pimo tdo icio qu cumpl co lo PCGa locl, qu o coht co l nIIf p l PYMes todo lo dtll, lvo u domici. L tidd ctu u dclci xplícit y i v d cumplimito co lo PCGa locl (o l nIIf p l PYMes). (c) Lo tdo icio d l tidd C p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4 cotituy lo pimo tdo icio qu cumpl co lo PCGa locl, qu o coht co l nIIf p l PYMes todo lo dtll, lvo u domici. L tidd ctu u dclci xplícit y i v d cumplimito tto co lo PCGa locl como co l nIIf p l PYMes. (d) L tidd D o h ptdo tdo icio lo ño tio; o tb obligd hclo. e 20X4, l tidd dopt d om voluti l nIIf p l PYMes y pt tdo icio qu cumpl co om (icluid u dclci xplícit y i v d cumplimito co l nIIf p l PYMes). () amb tidd C y D. () amb tidd B y C.
424
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
p 3. L ch d tici l nIIf p l PYMes : () el comizo dl último piodo p l qu l tidd pt iomci comptiv complt d cudo co l nIIf p l PYMes u pimo tdo icio coom l nIIf p l PYMes. (b) el comizo dl pim piodo p l qu l tidd pt iomci comptiv pcil d cudo co l nIIf p l PYMes u pimo tdo icio coom l nIIf p l PYMes. (c) el comizo dl pim piodo p l qu l tidd pt iomci comptiv complt d cudo co l nIIf p l PYMes u pimo tdo icio coom l nIIf p l PYMes. (d) el comizo dl pim piodo p l qu l tidd pt iomci comptiv complt d cudo co l nIIf p l PYMes u último tdo icio coom l nIIf p l PYMes. p 4. U tidd qu uc hbí ptdo tdo icio dcidi dopt l nIIf p l PYMes 20X8. Lo tdo icio d l tidd p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X8 cumplí co l nIIf p l PYMes (icluid u dclci xplícit y i v d cumplimito co l nIIf p l PYMes l ot). s popocio l iomci comptiv complt po u ño. ¿Cuál l ch d tici d l tidd l nIIf p l PYMes? () 1 d o d 20X5 (b) 1 d o d 20X6 (c) 1 d o d 20X7 (d) 1 d o d 20X8
p 5. Lo hcho o idético lo dl jmplo 4. no obtt, t jmplo, popocio iomci comptiv complt po do ño. ¿Cuál l ch d tici d l tidd l nIIf p l PYMes? () 1 d o d 20X5 (b) 1 d o d 20X6 (c) 1 d o d 20X7 (d) 1 d o d 20X8
p 6. U tidd dquii u máqui l 1 d o d 20X1 po 100.000 u.m. D 20X1 20X3, d cudo co u mco d iomci ici tio,
Guía NIIF para Pymes
425
l tidd dpci l máqui mdit l método lil dut 10 ño ht u vlo idul d co. no obtt, l 31 d dicimb d 20X4, coom u mco d iomci ici tio, l tidd vlu l máqui u vlo zobl d 90.000 u.m. Po coiguit, l tidd midi l máqui 75.000 u.m. ( dci, 90.000 u.m. d impot buto mo 15.000 u.m. d dpcici cumuld) l tdo d ituci ici l 31 d dicimb d 20X5. e 20X6, l tidd dcidi dopt l nIIf p l PYMes. al 1 d o d 20X6, cudo l vlo zobl d l máqui d 80.000 u.m., l dmiitci tim lo iguit, d cudo co l nIIf p l PYMes: • l vid útil tt d l máqui d 5 ño; • l vlo idul d l máqui co; y • l método lil d dpcici l má dcudo. Lo pimo tdo icio d u tidd qu cumpliá co l nIIf p l PYMes copodá l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X7. e u tdo d ituci ici d ptu l 1 d o d 20X6, l tidd podí mdi l máqui : () 50.000 u.m. ( dci, como i l máqui imp hubi cotbilizdo d cudo co l scci 17 Popidd, Plt y equipo: 100.000 u.m. d coto hitico mo 50.000 u.m. d dpcici cumuld). (b) 75.000 u.m. ( dci, utilizdo l vluci hch d cudo co l mco d iomci ici tio: 90.000 u.m. d coto hitico mo 15.000 u.m. d dpcici cumuld). (c) 80.000 u.m. ( dci, l vlo zobl l ch d tici l nIIf p l PYMes). (d) Culqui d lo co d () (c) ib.
p 7. el 1 d o d 20X1, u tidd dquii u gocio po 100.000 u.m., cudo l vlo zobl d lo ctivo dquiido idtiicbl d 90.000 u.m. (l gocio o dquii pivo i pivo cotigt). D cudo co l mco d iomci ici tio, l dmiitci cotbiliz 10.000 u.m. d pluvlí como u gto d om imdit ( dci, l tdo cooliddo dl ultdo itgl dl gupo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X1). et l úic combici d gocio qu l tidd pticip. al 1 d o d 20X6, l tidd tim qu l vlo zobl d l pluvlí lci co l gocio dquiido d 8.000 u.m.
426
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
e 20X6, l tidd dcidi dopt l nIIf p l PYMes. su pimo tdo icio qu cumpliá co l nIIf p l PYMes copodá l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X7. si l tidd hubi plicdo l nIIf p l PYMes l momto d l combici d gocio (1 d o d 20X1), hbí igdo u vid útil d 10 ño l pluvlí pti dl 1 d o d 20X1. supog qu d cudo co l nIIf p l PYMes, o hbí xigido dtioo dl vlo d dich pluvlí t l 1 d o d 20X1 y l 31 d dicimb d 20X5). e u tdo cooliddo d ituci ici d ptu l 1 d o d 20X6, l gupo podí mdi l pluvlí : () 5.000 u.m. ( dci, como i l pluvlí imp hubi cotbilizdo d cudo co l scci 19 Combicio d ngocio y Pluvlí: 10.000 u.m. d coto hitico mo 5.000 u.m. d motizci cumuld). (b) Co ( dci, i xpi d l pluvlí. L pluvlí git como gto d om imdit, d cudo co l mco d iomci ici tio). (c) 8.000 u.m. ( dci, l vlo zobl timdo l ch d tici l nIIf p l PYMes). (d) U d l do opcio, () o (b) ib. () Culqui d lo co d () (c) ib.
p 8. Lo hcho o idético lo d l pgut 7. no obtt, t jmplo, hy do combicio d gocio (l tidd dquii gocio l 1 d o d 20X1 y l 1 d o d 20X4). L dmiitci h dcidido qu, l pp l tdo d iomci ici d ptu dl gupo l 1 d o d 20X6, lgiá l xci dtlld l páo 35.10 ( dci, o plic l scci 19 Combicio d ngocio y Pluvlí l gocio dquiido l 1 d o d 20X4). L pluvlí d 5.000 u.m. ugi l dquii l gudo gocio ( dci, l gocio dquiido l 1 d o d 20X4). al 1 d o d 20X6, l tidd tim qu l vlo zobl d l pluvlí lci co l gudo gocio dquiido d 4.500 u.m. e u tdo cooliddo d ituci ici d ptu l 1 d o d 20X6, l gupo db mdi l pluvlí p l pim combici d gocio ( dci, l gocio dquiido l 1 d o d 20X1) :
Guía NIIF para Pymes
427
() 5.000 u.m. ( dci, como i l pluvlí imp hubi cotbilizdo d cudo co l scci 19 Combicio d ngocio y Pluvlí: 10.000 u.m. d coto hitico mo 5.000 u.m. d motizci cumuld). (b) co ( dci, i xpi d l pluvlí coocid como u gto d om imdit d cudo co l mco d iomci ici tio). (c) 8.000 u.m. ( dci, l vlo zobl timdo l ch d tici l nIIf p l PYMes). (d) U d l do opcio, () o (b) ib. () Culqui d lo co d () (c) ib.
p 9. Lo hcho o idético lo d l pgut 8. no obtt, t jmplo, l dmiitci h dcidido qu, l pp l tdo d ituci ici d ptu dl gupo l 1 d o d 20X6, o plicá l scci 19 Combicio d ngocio y Pluvlí p cotbiliz l dquiici dl pim gocio ( dci, l gocio dquiido l 1 d o d 20X1). e u tdo cooliddo d ituci ici d ptu l 1 d o d 20X6, l gupo podí mdi l pluvlí p l gocio dquiido l 1 d o d 20X4 : () 4.000 u.m. ( dci, como i l pluvlí imp hubi cotbilizdo d cudo co l scci 19 Combicio d ngocio y Pluvlí: 5.000 u.m. d coto hitico mo 1.000 u.m. d motizci cumuld). (b) Co ( dci, og imditmt, d cudo co l mco d iomci ici tio). (c) 4.500 u.m. ( dci, l vlo zobl l ch d tici l nIIf p l PYMes). (d) U d l do opcio, () o (b) ib. () Culqui d lo co d () (c) ib.
p 10. U tidd ib l coclui d qu ult impcticbl xp l tdo d ituci ici d ptu l ch d tici l nIIf p l PYMes p uo o má jut quido po l páo 35.7. ¿Cuál d lo iguit ucido cocto? () L tidd db plic lo páo 35.7 35.10 p dicho jut l pim piodo p l qu ult pcticbl hclo. (b) L tidd db idtiic lo dto ptdo p piodo tio qu o pud comp co dto p l piodo qu pp u pimo tdo icio qu cumpl co l nIIf p l PYMes.
428
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
(c) amb () y (b) o coct. (d) L tidd o pud hc u dclci xplícit y i v d cumplimito co l nIIf p l PYMes. () L tidd o cliic como u tidd qu dopt po pim vz l nIIf p l PYMes. () amb (d) y () o coct.
p 11. Lo pimo tdo icio d u tidd qu cumpl co l nIIf p l PYMes pt p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X4. eo tdo icio icluy olo u ño d iomci comptiv ( dci, 20X3). Lo tdo icio d l tidd p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 pto d cudo co lo PCGa locl. a l tidd l xig qu xpliqu cmo ct l tici dl mco d iomci ici tio t nIIf u ituci ici, dimito icio y lujo d ctivo ptdo. P cumpli co t quimito, lo pimo tdo icio d u tidd qu cumpl co l nIIf p l PYMes db pt cit cocilicio. ¿Cuál d l iguit cuto cocilicio o qui vl? () U cocilici d u ultdo d cudo co u mco d iomci ici tio p 20X3 ultdo coom l nIIf p l PYMes p 20X3. (b) U cocilici d u ultdo d cudo co u mco d iomci ici tio p 20X4 ultdo coom l nIIf p l PYMes p 20X4. (c) U cocilici d u ptimoio coom u mco d iomci ici tio ptimoio d cudo co l nIIf p l PYMes l 1 d o d 20X3. (d) U cocilici d u ptimoio coom u mco d iomci ici tio ptimoio d cudo co l nIIf p l PYMes l 31 d dicimb d 20X3. Respuestas
P1 () Vé l diici d tidd qu dopt po pim vz l nIIf p l PYMes l Gloio y l páo 35.4.
Guía NIIF para Pymes
429
P2 () Vé l diici d tidd qu dopt po pim vz l nIIf p l PYMes l Gloio y lo páo 35.2 y 35.4. P3 (c) Vé l páo 35.6. P4 (c) Vé l páo 35.6. si l 31 d dicimb d 20X8 l ch ob l qu iom y l iomci comptiv complt pt p u ño (20X7), toc l comizo dl pim piodo p l qu l tidd pt l iomci comptiv complt l 1 d o d 20X7. P5 (b) Vé l páo 35.6. si l 31 d dicimb d 20X8 l ch ob l qu iom y l iomci comptiv complt pt p do ño (20X7 y 20X6), toc l comizo dl pim piodo p l qu l tidd pt l iomci comptiv complt l 1 d o d 20X6. P6 (d) P (), vé lo páo 35.7 y 35.8. P (b), vé l páo 35.10(d). P (c) vé l páo 35.10(c). P7 (d) P (), vé lo páo 35.7 y 35.8. P (b), vé l páo 35.10(). L lcci dl vlo zobl como coto tibuido o tá dipoibl p l pluvlí (vé 35.10(c)). P8 (b) Vé l páo 35.10(). si l tidd xp l combici d gocio l 1 d o d 20X1 p cumpli co l scci 19, db tmbié xp l combici d gocio l 1 d o d 20X4. P9 (d) P (), vé lo páo 35.7 y 35.8. P (b), vé l páo 35.10(). P l gud combici d gocio, l tidd pud lgi () gui lo quimito d l scci 19 o (b) u l xci l páo 35.10(). P10 (c) Vé l páo 35.11. P11 (b) Vé l páo 35.13. 4.35.4 Ponga en práctica su conocimiento
rulv lo co páctico cotiuci y pliqu í u coocimito cc d lo quimito p l tici l nIIf d cudo co l NIIF para las PYMES. U vz qu hy compltdo lo co páctico, cotj u put co l qu dtll dbjo d t pub.
C cc 1 L tidd Z iici u opcio l 1 d o d 20X0 y ligi l 31 d dicimb como ch d lo tdo icio. L tidd h tdo lbodo u tdo icio d cudo co u b d imputo l gci (u mco d iomci ici tio) pti dl 1 d o d 20X0.
430
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
D cudo co u mco d iomci ici tio, l tidd utilizb l mul d cálculo dl coto d últim td, pim lid (LIfO) p mdi u ivtio. e 20X3, l dmiitci d l tidd dcidi dopt l nIIf p l PYMes y utiliz l mul d cálculo dl coto d pim td, pim lid (fIfO) p mdi u ivtio. Lo tdo icio p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 cotituy lo pimo tdo icio ul d l tidd qu cumpl co l nIIf p l PYMes icluy u dclci xplícit y i v d cumplimito co l nIIf p l PYMes. L tidd Z popocio iomci comptiv complt úicmt p u ño tio má cit u tdo icio ul ( dci, l iomci comptiv popocio lo p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X2). L tbl cotiuci dtll iomci cc d lo ivtio d l tidd pti d qu comz op: Fch u
08/01/20X0 23/04/20X0 07/09/20X0 31/12/20X0 21/01/20X1 05/02/20X1 02/10/20X1 31/12/20X1 31/03/20X2 07/05/20X2 25/08/20X2 31/12/20X2 12/04/20X3 24/08/20X3 22/10/20X3 31/12/20X3
5.000 2.000 4.000 2.000 1.500 1.000 1.000 500 4.000 3.000 2.700 3.000
C ..
C ..
2 2 3
10.000 4.000 12.000
3 4 5 6 7 7 8 9 10
u
C (liFo) ..
i 31 c ..
10.800
25.600
400
4.500
17.000
400
5.200
35.700
2.200
9.100
80.300
200
6.000 6.000 5.000 6.000 3.500 28.000 24.000 24.300 30.000
431
Guía NIIF para Pymes
s qui:
p a: ¿C fch c Z niiF pymes? p b: e Z fc c c NIIF para las PYMES xc c c c fc fc NIIF para las PYMES fc c fc fc. not: at d lbo l iomci vl, pimo cio dtmi lo cto d dopt l NIIF para las PYMES p cd uo d lo co, como igu: L tbl cotiuci pt iomci cc d lo ivtio d l tidd como i l tidd imp hubi utilizdo l mul d cálculo dl coto fIfO p mdilo: Fch u
08/01/20X0 23/04/20X0 07/09/20X0 31/12/20X0 21/01/20X1 05/02/20X1 02/10/20X1 31/12/20X1 31/03/20X2 07/05/20X2 25/08/20X2 31/12/20X2 12/04/20X3 24/08/20X3 22/10/20X3 31/12/20X3
5.000 2.000 4.000 2.000 1.500 1.000 1.000 500 4.000 3.000 2.700 3.000
C ..
2 2 3 3 4 5 6 7 7 8 9 10
C ..
u
C (FiFo) ..
i 31 c ..
10.800
25.400
600
4.500
16.600
1.000
5.200
35.000
3.500
9.100
80.800
1.000
10.000 4.000 12.000 6.000 6.000 5. 000 6.000 3.500 28.000 24.000 24.300 30.000
432
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Cocilici: Costo de los bienes vendidos en el año
FIFO totales LIFO totales Diferencia
20x0 u.m. 25.400 25.600 (200)
20x1 u.m. 16.600 17.000 (400)
20x2 u.m. 35.000 35.700 (700)
20x3 u.m. 80.800 80.300 500
Inventarios al 31 de diciebre 20x0 u.m. 600 400 200
20x1 u.m. 1.000 400 600
20x2 u.m 3.500 2.200 1.300
20x3 u.m. 1.000 200 800
r c cc 1: p a L ch d tici l nIIf p l PYMes l 1 d o d 20X2 (lo mimo qu l 31 d dicimb d 20X1). et l comizo dl piodo comptivo ( dci, l 31 d dicimb d 20X2). eto cotmpl lo hcho iguit: • Lo tdo icio p l ño ilizdo l 31 d dicimb d 20X3 cotituy l pim cojuto d tdo icio ptdo po l tidd Z qu lbo d cudo co l nIIf p l PYMes. • Lo tdo icio d 20X3 cotituy l pim cojuto l qu hc u dclci xplícit y i v d cumplimito co l nIIf p l PYMes. • L tidd Z pt iomci comptiv úicmt lci co l piodo compbl tio má cit ( dci, 20X2). Información comparativa presentada para al menos un año
Año financiero para el que se presentan los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES
Tiempo
01/01/20X2
Fecha de transición a la NIIF para las PYMES
31/12/20X2
31/12/20X3
Fecha sobre la que se informa
433
Guía NIIF para Pymes
r c cc 1: p b L tidd Z db vl:
exc fc fz 31 c 20X3. n 3 tc niiF pymes: c ccc L tici l NIIF para las PYMES h divdo cito cmbio lo tdo icio iomdo, l ot llo y lo picipio cotbl compci co lo qu h ptdo tiomt. at d dopt l NIIF para las PYMES, lo tdo icio d l tidd Z bo l lgilci icl d l juidicci X (mco d iomci ici tio). L iguit ot xplictiv lo tdo icio dcib l dici t l nIIf p l PYMes y l mco d iomci ici tio p l piodo cotbl ilizdo l 31 d dicimb d 20X2 como í tmbié p l tdo d ituci ici d ptu coom l nIIf p l PYMes l 1 d o d 20X2.
Ccc 1 20X2 31 c 20X2 1 de enero de 20X2 Nota
Marco de información financiera anterior u.m.
Diferencia u.m.
31 diciembre de 20X2 NIIF para las PYMES u.m.
Marco de Diferencia información u.m. financiera anterior u.m.
NIIF para las PYMES u.m.
… 3.8 Inventarios 400
600
1.000
2.200
1.300
3.500
…
Ccc fz 31 c 20X2 Nota
Marco de información financiera anterior u.m.
Diferencia u.m.
NIIF para la PYMES u.m.
35.700
(700)
35.000
… 3.8 Costo de ventas Ganancia bruta … 3.8 Inventarios
434
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
Lo cmbio l ivtio ug íz d l uv mdici d lo ivtio, pti d l mul d cálculo d coto d últim td, pim lid (LIfO) dl mco d iomci ici tio l mul d cálculo dl coto d pim td, pim lid (fIfO) utilizd d cudo co l nIIf p l PYMes. Fuente.- Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES
Bibliografía ÁLVareZ GOnZÁLeZ, aloo. Gti cotbl bjo Us GaaP, Guí Páctic. México: aLfaOMeGa Gupo edito, 2006. BLanCO LUna, Yl. nOrMas naCIOnaLes e InTernaCIOnaLes De InfOrMaCIón fInanCIera. Itituto nciol d Cotdo Público. 2005. CaCHanOsKY, n.. Toí autic y l poblm dl ciclo comico. Málgepñ: eumd.t., 2007. CHOrafas, Dimiti n. (ManTILLa, smul albto, Tducto). Ifrs, VaLOr raZOnaBLe Y GOBIernO COrPOraTIVO. eCOe edicio 2007. DanIeLs, D. y raDeBaUGH, L H. neGOCIOs InTernaCIOnaLes. 8ª. edici. Ptic Hll. DeLOITTe. el Ifrs p PYMes u bolillo. abil 2010. fUnDaCIón IasC (hoy Ifrs). Mdulo nIIf p PYMes . 2010. Lodo.Uitd Kigdom. fudci Ifrs: Mtil d omci ob l nIIf p l PYMes. 2011. LodoUitd Kigdom. GarCÍa, Julit y oto. “L cptci d l om itciol d cotbilidd: u poco o xto d diicultd”. e: nº 10 ab.-Ju. rvit Itciol Lgi d Cotbilidd y auditoí. 435
436
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
GOBIernO De esPaÑa, MInIsTerIO De InDUsTrIa, TUrIsMO Y COMerCIO. Guí dl nuvo Pl Cotbl p Pym. 2007. GOnZÁLeZ esQUeDa, Iwig aldo. COnTaBILIDaD InTernaCIOnaL. Mc Gw Hill. edici 2002. HenDrIKsen, eldo. Toí d l cotbilidd, México: editoil Hipo-amic, 1974. p. 6-8. Herrera, Ju. el ppl d IfaC IasC l moizci cotbl ivl mudil. e: rvit Itmic d Cotbilidd, nº 57, o-mzo, 1995, pg 17-25. InsTITUTO MeXICanO De COnTaDOres PÚBLICOs. nOrMas InTernaCIOnaLes De COnTaBILIDaD. 2001. Jarne, LaIneZ y CaLLaO. “Gdo d covgci d l páctic cotbl d l mp uop. U vidci mpíic”. e: rvit epñol d ficici y Cotbilidd, 2002. MaCHaDO, Mco. “Dollo citíico d l cotbilidd y clidd d vid”. e: rvit Itciol Lgi d Cotbilidd y auditoí, 2003, p. 428. ManTILLa, smul.”etoo itciol d l cotbilidd gcil”.e: Cudo d Cotbilidd nº 6, Dptmto d Cici Cotbl, Potiici Uividd Jvi: Bogotá: 1999. ManTILLa, smul. Cotbilidd vlo zobl. Bogotá (Colombi): eco edicio. 2009. ManTILLa, smul. etád / nom Itciol d Iomci fici. sgud edici, Bogotá (Colombi): eco. 2011. ManTILLa, smul. Cpitl itlctul & cotbilidd dl Coocimito. Bogotá: eco dicio, 2000. MaTTessICH, richd. “Hci u udmtci gl y xiomátic d l Cici Cotbl”. e: rvit Técic ecomic, bil 1958, p. 106-128.
Guía NIIF para Pymes
437
MaTTessICH, richd. “Hito d l ivtigci cotbilidd mod”. e: rvit Itciol d Cotbilidd y auditoí no. 6, bil-juio 2002, p. 759-782. MeJIa, eutimio. “Itoducci l pmito cotbl d richd Mttich”. e: vit itciol Lgi d cotbilidd y uditoi, Octub/Dicimb d 2005, p. 137-166. MOnTILLa GaLVIs, Om d Jú y oto. amoizci o tdizci cotbl itciol. Uividd Lib. 2005. MOnTILLa GaLVIs, Om d Jú y oto. Cotbilidd emgt. Uividd Lib. 2005. MOnTILLa GaLVIs, Om d Jú y oto. Cotduí Itciol. eCOe dicio. 1ª. edici 2006. MUeLLer, Ghd G., GernOn, Hl y MeeK, Gy K. COnTaBILIDaD, Una PersPeCTIVa InTernaCIOnaL. Mc Gw Hill. 1999. naCIOnes UnIDas.“Gti d lo igo dl cmbio tcolgico”. e: rvit It-foum, ño 2001. Cp 3 p. 67- 80. nIC. L clv d l nom Itciol d Cotbilidd. Bclo (epñ). edicio Gti 2000. 2004. nIC/nIIf. nom Itciol d Cotbilidd. edici pcil p Ltioméic. Bclo (epñ): edicio Gti 2000. 2005. OrTIZ, e. (1983). L G Dpi y u impcto Chil. stigo d Chil: edit. Vcto. rODrÍGUeZ PÉreZ, Gozlo y oto. Cotbilidd euop 2005, aálii y plicci d l nIIf. Mdid (epñ): Mc Gw Hill. 2006. rOMerO, Hy. “Hci u cític d l ciolidd cotbl”. e: rvit Itciol d Cotbilidd y auditoí no. 3, Jul.-sp.2000.
438
Helio Fabio Ramírez Echeverry, Luis Eduardo Suárez Balaguera
rUeDa, Gbil. aput d cl, epcilizci Cotbilidd fici Itciol, Uividd Jvi.2005. rYan, Bob y oto. Mtodologí d l Ivtigci fiz y Cotbilidd. Bclo: edicio Duto. 2004. sIerra, e. (2004). rlxio ob l mco cocptul d l cotbilidd ici: l co d Colombi. rvit Iov . sUÁreZ, Gbil. aput d cl, epcilizci Cotbilidd fici Itciol, Uividd Jvi.2006. TUa, Jog. “¿Hci l tiuo diitivo d l om itciol d cotbilidd?” e: rvit Itciol d Cotbilidd y auditoí, 2002, p. 95-130. Van GreUnInG, Hi. esTÁnDares InTernaCIOnaLes De InfOrMaCIón fInanCIera. Guí páctic. nuv dici vid. Bco Mudil. 2005 VÁsQUeZ, G. (2000). Popctiv d l cotbilidd itciol. aálii d l ituci colombi. rvit Itciol Lgi d Cotbilidd y auditoí . Zeff, stph. (1999). Cootci utu ob om itciol d cotbilidd. Itaméic, nº 5, bil-juio, 1999, 5-18. Zeff, stph . L voluci dl mco cocptul p l mp mctil etdo Uido. rvit aeCa Vol. XXVIII núm. 100 eXTraOrDInarIO, 151-194. WOrLDLInGO. (..). WoldLigo. rcupdo l 04 d 01 d 2011, d http:// www.woldligo.com/m/wiki//Glly_accptd_accoutig_ Picipl_%28Uitd_stt%29.