Voces: ces: CONSTIT CONSTITUCION UCION NACION NACIONAL AL ~ COP COPAR ARTICIP TICIPA ACION FEDERAL DE IMPUEST IMPUESTOS OS ~ DOBLE
IMPOSICION IMPOSICI ON ~ HECH HECHO O IMPO IMPONIBL NIBLE E ~ IMPU IMPUESTO ESTO ~ RECU RECURSO RSO EXT EXTRAO RAORDIN RDINARI ARIO O ~ SUJ SUJETO ETO PASIVO PA SIVO DE LA RELACION TRIBUTA TRIBUTARIA RIA ~ TA TASA SA MUNICIPAL ~ TASA RETRIBUTIVA DE SERVI SERVICIOS CIOS ~ TASAS Tribunal: Corte Suprema de Jut!"!a de #a Na"!$%&CS' Fecha: ()*+,*(++Partes: La.orator!o Ra//o Ra//o S0A0 "0 Mu%!"!pa#!dad de C$rdo.a Publicado en: LA LE1 LE1 2)*+3*(++- 4 224 "o% %ota de E%r!5ue 60 60 Bu#!t 6o7!8 LA LE1 LE1 (++-9D 4 :):4 "o% %ota de E%r!5ue 60 Bu#!t 6o7!8 PET (++- &;u#!o9:()'4 22 9 LA LE1 LE1 ()*+3*(++-4 ()*+3*(++-4 3 9 LA LE1 (<*+3*(++(<*+3*(++4 ,4 "o% %ota de E%r!5ue 60 Bu#!t Bu#!t 6o7!8 LA LE1 LE1 (++-9D (++-9D 4 =<(4 "o% %ota de E%r!5ue E%r!5ue 60 Bu#!t 6o7!8 6o7!8 Sup0 Adm0(++- &a>oto'4 =- 9 IMP(++-923 &et!em.re'4 2)3- 9 LA LE1(++-9D4 LE1(++-9D4 3+3 9 DJ)+*+-*(++-4 (3=2 9 Cita Online: AR*JUR*2322-*(++Hechos:
E# Tr!.u%a# Super!or de Jut!"!a de #a Pro?!%"!a de C$rdo.a re"@a$ e# re"uro de "aa"!$% !%"oado por u% #a.orator!o 4 e% "o%e"ue%"!a4 "o%/!rm$ #a e%te%"!a de #a !%ta%"!a a%ter!or4 5ue @a.a rat!/!"ado #a #e>!t!m!dad de #a Co%tr!.u"!$% 5ue !%"!de o.re e# Comer"!o4 #a I%dutr!a #a Emprea de Ser?!"!o e!>!da por #a Mu%!"!pa#!dad de #a C!udad de C$rdo.a por #o perodo e%ero de 2--= a a.r!# de (+++0 D!"o%/orme4 #a a""!o%a%te !%terpuo e# re"uro etraord!%ar!o /edera# 5ue4 de%e>ado4 mot!?$ #a 5ue;a0 A ta# e/e"to4 u.raa 5ue #a "o%tr!.u"!$% e !%"o%t!tu"!o%a#4 ta%to ! e #a "o%!dera u%a taa "omo ! e #a a%a#!a "omo u% !mpueto0 Repe"to Repe"to de# pr!mer pr!mer upueto4 ot!e%e ot!e%e 5ue %o podra podra e!>!re e!>!re a a5ue##o a5ue##o "o%tr!.ue%te "o%tr!.ue%te 5ue "are"e% "are"e% de pree%"!a /!"a e% e# e;!do mu%!"!pa#4 "omo o"urre e% u "ao0 E% "ua%to a ! e# me%tado tr!.uto e ?!to "omo !mpueto4 reu#tara "o%trar!o a# r>!me% de "opart!"!pa"!$% /edera# e# Pa"to F!"a# para e# Emp#eo4 #a Produ""!$% e# Cre"!m!e%to0 La Corte Suprema de Jut!"!a de #a Na"!$% de"#ar$ pro"ede%te e# re"uro re?o"$ #a e%te%"!a ape#ada0 Sumarios:
20 Correpo%de re?o"ar #a e%te%"!a 5ue "o%/!rm$ #a #e>!t!m!dad de #a Co%tr!.u"!$% 5ue !%"!de o.re e# Comer"!o4 #a I%dutr!a #a Emprea de Ser?!"!o e!>!da por #a Mu%!"!pa#!dad de #a C!udad de C$rdo.a a u% #a.orator!o G5ue "are"e de #o"a#4 dep$!to o eta.#e"!m!e%to e% ee terr!tor!oG4 pue4 de/!%!da u %atura#ea de taa4 #a potura mu%!"!pa# para /u%dar u prete%!$% tr!.utar!a G5ue e# tr!.uto e re/!ere a u%a er!e de er?!"!o 5ue %o de.e% "o%!derare e% /orma a!#ada !%o "o%;u%tame%te "uo o.;et!?o e 5ue #a a"t!?!dade #u"rat!?a #o ea% e% /orma orde%ada4 pa"/!"a4 e>ura "o% mutuo repeto a #o dere"@o de "ada u%oG e "o%trar!a a u% re5u!!to /u%dame%ta# repe"to de ta4 "omo e 5ue a u "o.ro de.e "orrepo%der !empre #a "o%"reta4 e/e"t!?a e !%d!?! !%d!?!dua dua#!a #!ada da preta preta"!$ "!$% % de u% er?!" er?!"!o !o re/er! re/er!do do a a#>o a#>o %o me%o me%o !%d!?! !%d!?!dua dua#!a #!ado do &.!e% &.!e% o a"to' a"to' de# "o%tr!.ue%te0 &De# d!"tame% de #a Pro"uradora F!"a# 5ue #a Corte @a"e uo0 La do"tora Ar>!.a /ormu#a "omo e"ep"!$% #a "!ta de# pre"ede%te Me!"a%a de A?!a"!$% A?!a"!$% de (, de a>oto de (++<' Jurisprudencia Relacionada(*) Corte Suprema
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Teto Completo: D!"tame% de #a Pro"uradora F!"a# de #a Na"!$%
Suprema Corte 9I9 A /0 ((3*(:2 de #o auto pr!%"!pa#e &a #o 5ue e re/er!rK% #a "!ta !>u!e%te'4 e# Tr!.u%a# Super!or de Jut!"!a de #a Pro?!%"!a de C$rdo.a re"@a$ e# re"uro de "aa"!$% !%"oado por #a a"tora 4 e% "o%e"ue%"!a4 "o%/!rm$ #a e%te%"!a de #a !%ta%"!a a%ter!or4 5ue @a.a rat!/!"ado #a #e>!t!m!dad de #a Co%tr!.u"!$% 5ue !%"!de o.re e# Comer"!o4 #a I%dutr!a #a Emprea de Ser?!"!o &CCIES4 e% ade#a%te' e!>!da por #a Mu%!"!pa#!dad de #a C!udad de C$rdo.a por #o perodo e%ero de 2--= a a.r!# de (+++0 Para a de"!d!r4 !%d!"$ 9e% pr!mer #u>ar9 5ue #o a>ra?!o p#a%teado por #a a""!o%a%te e% "ua%to a 5ue e# a"to de determ!%a"!$% tr!.utar!a !%"ump#e #a d!po!"!o%e "o%t!tu"!o%a#e e# r>!me% de "opart!"!pa"!$% /edera# de !mpueto4 5ue #a CCIES e!>!da e a%K#o>a a otro tr!.uto de %atura#ea %a"!o%a# o pro?!%"!a#4 5ue tra%>rede #a pauta de armo%!a"!$% #e>a#me%te e!>!da4 5ue e# "o%"epto de #a epe"!e tr!.utar!a taa 5ue e/e"ta e# pro%u%"!am!e%to de >rado e err$%ea4 de?!e%e% !%uta%"!a#e a# amparo de #a "o%ta%te do"tr!%a ;ud!"!a# de #a Sa#a Co%te%"!oo Adm!%!trat!?a de ee Tr!.u%a# Super!or4 o.re #a .ae de #a e%te%"!a 5ue a## "!t$0 E% e>u%do trm!%o4 e7a#$ 5ue #o p#a%teo re#at!?o a #a !%"o%t!tu"!o%a#!dad de #a CCIES por "o%trar!ar e# r>!me% de "opart!"!pa"!$% ?!>e%te reu#ta% !%adm!!.#e por #a ?a de# re"uro de "aa"!$%4 pue e##o $#o puede% er trado a tra? de# re"uro #o"a# de !%"o%t!tu"!o%a#!dad0 A7ad!$ 5ue #o a>ra?!o ?!%"u#ado "o% e# %e"ear!o ute%to terr!tor!a# de #a CCIES tam.!% o% !%uta%"!a#e4 a 5ue #o ar>ume%to re"ur!?o "are"e% %o $#o de ute%to do"tr!%ar!o ;ur!prude%"!a# u%?o"o !%o4 a%te todo4 de /u%dame%to #e>a#4 a #a #u de #o d!pueto por e# art0 2,3 de# C$d!>o Tr!.utar!o Mu%!"!pa# &orde%a%a 2+0),)*(++2'0 Ne>$ 5ue #a e%te%"!a re"urr!da e e%"ue%tre depro?!ta de /u%dame%to por de"o%o"er #a do"tr!%a de #a Corte Suprema de Jut!"!a de #a Na"!$% e% e# pre"ede%te Compa7a um!"a4 a 5ue #a #e>a#!dad de #a >a.e#a e ute%ta e% %orma #o"a#e &e# rea#tado perte%e"e a# or!>!%a#' 5ue de#!m!ta% e# poder tr!.utar!o de #o mu%!"!p!o4 autor!a%do a #a dema%dada a o.rar "omo #o @!o &art0 - 9!%"0 .04 pKrra/o e>u%do9 de #a #e ()0=:<8 art0 2<+4 2<(4 2<,4 2<34 2<< !%"0 2 2<- de #a Co%t!tu"!$% Pro?!%"!a#8 art0 (4 :)4 := :3 de #a Carta Or>K%!"a de #a Mu%!"!pa#!dad de C$rdo.a 2,3 de# C$d!>o Tr!.utar!o Mu%!"!pa#'0
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A/!rm$ 5ue4 e% /u%"!$% de ea %orma4 #a "#K!"a d!t!%"!$% e%tre !mpueto taa 5ue rea#!a.a #a do"tr!%a trad!"!o%a# "are"e de per/!#e "#aro o ta;a%te4 a 5ue u %atura#ea e merame%te etru"tura#0 Por e##o4 epe"!/!"$ 5ue #a de/!%!"!$% #e>a# de u% m!mo @e"@o !mpo%!.#e operarK "omo taa o "omo !mpueto e>% #a moda#!dad de preta"!$% de #a a"t!?!dad o.re #a 5ue re"a!>a e# tr!.uto 4 e% am.o "ao4 #o erK e% ?!rtud de #o er?!"!o mu%!"!pa#e de "o%tra#or4 a#u.r!dad4 @!>!e%e a!te%"!a o"!a# "ua#5u!er otro %o retr!.u!do por u% tr!.uto epe"!a#4 pero 5ue t!e%da a# .!e%etar >e%era# de #a po.#a"!$%0 Por e##o4 %e>$ #a e!te%"!a de #o ?!"!o !mputado por #a a"tora a #a e%te%"!a de mr!to4 toda ?e 5ue /ue de.!dame%te a"red!tada #a a"t!?!dad "omer"!a# de #a emprea e% e# e;!do de #a dema%dada #a preta"!$% de #o er?!"!o mu%!"!pa#e de%tro de ee terr!tor!o4 ape"to am.o 5ue ute%ta% e# a"to de !mpo!"!$% "uet!o%ado ##e?a% a deet!mar e# re"uro de "aa"!$% dedu"!do0 9 II 9 D!"o%/orme4 #a a""!o%a%te !%terpuo e# re"uro etraord!%ar!o de /0 (:(*(,, 5ue4 de%e>ado a /0 (-+*)+24 mot!?a eta pree%ta"!$% d!re"ta0 E% %te!4 u.ra$ 5ue #a CCIES e !%"o%t!tu"!o%a#4 ta%to ! e #a "o%!dera u%a taa "omo ! e #a a%a#!a "omo u% !mpueto0 Repe"to de #a taa4 ree7$ #a "o%ta%te ;ur!prude%"!a de V0E0 5ue re5u!ere de u%a "o%"reta4 e/e"t!?a e !%d!?!dua#!ada preta"!$% de er?!"!o o.re a#>o %o me%o !%d!?!dua#!ado &a"to o .!e%' de# "o%tr!.ue%te0 Ne>$ 5ue4 .a;o #a e!>!da "o%d!"!o%e4 pueda% pretare er?!"!o a a5ue##o "o%tr!.ue%te 5ue "are"e% de pree%"!a /!"a e% e# e;!do mu%!"!pa#4 "omo o"urre e% u "ao0 Impu>%$4 a!m!mo de ma%era !mtr!"a4 #a "o%t!tu"!o%a#!dad de# me%tado tr!.uto ?!to "omo !mpueto4 por "o%trar!ar e# r>!me% de "opart!"!pa"!$% /edera# e# Pa"to F!"a# para e# Emp#eo4 #a Produ""!$% e# Cre"!m!e%to0 E% #o at!%e%te a# pr!mero4 e7a#$ 5ue #a CCIES 9e% "ua%to %o retr!.ue u% er?!"!o e/e"t!?ame%te pretado e "a#"u#a o.re #a .ae de #o !%>reo tota#e produ"to de #a a"t!?!dad9 e a%K#o>a a# !mpueto a# ?a#or a>re>ado4 e% tra%>re!$% a #o d!pueto por e# art0 -4 !%"0 .4 de #a #e ()0=:<0 Repe"to de# e>u%do4 u.ra$ 5ue #a prete%!$% tr!.utar!a a5u de.at!da de?!e%e !%"ompat!.#e "o% #a o.#!>a"!$% pro?!%"!a# de promo?er #a dero>a"!$% de a5ue##a taa mu%!"!pa#e 5ue %o "o%t!tua% #a retr!.u"!$% de u% er?!"!o e/e"t!?ame%te pretado0 9 III 9 A m! modo de ?er4 e# re"uro /edera# !%te%tado e /orma#me%te adm!!.#e4 e% ta%to e @a pueto e% te#a de ;u!"!o #a ?a#!de "o%t!tu"!o%a# de u%a %orma #o"a# #a e%te%"!a de/!%!t!?a de# uper!or tr!.u%a# de #a "aua @a !do a /a?or de #a ?a#!de de a5u##a &art0 2:4 !%"0 (4 de #a #e :<'0 9 IV 9 E# art0 2,3 de# C$d!>o Tr!.utar!o Mu%!"!pa# &?!>e%te dura%te #o perodo /!"a#e de 5ue trata #a pree%te4 "/r0 /0 2=34 a# 5ue e re/er!rK% #a "!ta !>u!e%te' t!p!/!"a.a e# @e"@o !mpo%!.#e de #a CCIES de #a !>u!e%te ma%era E# e;er"!"!o de "ua#5u!er a"t!?!dad "omer"!a#4 !%dutr!a#4 de er?!"!o4 u otra a ttu#o o%eroo4 todo @e"@o o a""!$% det!%ada a promo?er#a4 d!/u%d!r#a4 !%"e%t!?ar#a o e@!.!r#a de a#>% modo8 etK u;eto a# pa>o de# tr!.uto eta.#e"!do e% e# pree%te Ttu#o4 "o%/orme a #a a#"uota4 ad!"!o%a#e4 !mporte /!;o4 %d!"e m%!mo 5ue eta.#e"a #a Orde%a%a Tr!.utar!a A%ua#4 e% ?!rtud de #o er?!"!o mu%!"!pa#e de "o%tra#or4 a#u.r!dad4 @!>!e%e a!te%"!a o"!a# "ua#5u!er otro %o retr!.u!do por u% tr!.uto epe"!a#4 pero 5ue t!e%da a# .!e%etar >e%era# de #a po.#a"!$%0 Repe"to de ete pre"epto4 e# a 5uo a/!rm$ 5ue #a de/!%!"!$% #e>a# de# @e"@o !mpo%!.#e a## "o%te%!do opera "omo taa o "omo !mpueto e>% #a moda#!dad de preta"!$% de #a a"t!?!dad o.re #a 5ue re"a!>a e# tr!.uto 4 e% am.o "ao4 #o e e% ?!rtud de #o er?!"!o mu%!"!pa#e de "o%tra#or4 a#u.r!dad4 @!>!e%e a!te%"!a o"!a# "ua#5u!er otro %o retr!.u!do por u% tr!.uto epe"!a#4 pero 5ue t!e%da a# .!e%etar >e%era# de #a po.#a"!$%0 D!!e%to "o% ea "o%"#u!$%0 V0E0 @a !do "ate>$r!"a a# de/!%!r #a taa "omo u%a "ate>ora tr!.utar!a der!?ada de# poder de !mper!o de# Etado4 5ue ! .!e% poee u%a etru"tura ;urd!"a a%K#o>a a# !mpueto4 e d!/ere%"!a de te por e# preupueto de @e"@o adoptado por #a #e4 5ue "o%!te e% e# dearro##o de u%a a"t!?!dad etata# 5ue
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E% eta "o%d!"!o%e4 #a dema%dada /u%d$ u prete%!$% tr!.utar!a de #a !>u!e%te ma%era ue e# tr!.uto de marra e re/!ere a u%a er!e de er?!"!o 5ue %o de.e% "o%!derare e% /orma a!#ada !%o "o%;u%tame%te4 "uo o.;et!?o e 5ue #a a"t!?!dade #u"rat!?a e;e"utada e% u e;!do4 #o ea% e% /orma orde%ada4 pa"/!"a4 e>ura "o% mutuo repeto de #o dere"@o de "ada u%o0 Eto e @a"e4 a ea "o%tro#a%do e# .ue% etado de #o ed!/!"!o8 "oord!%a%do e# tra%porte8 orde%a%do e# trK%!to re>u#a%do e# eta"!o%am!e%to8 de%om!%a%do4 %umera%do a!>%a%do e%t!do a #a "a##e 4 e% >e%era#4 or>a%!a%do #a re>#a .K!"a para #a promo"!$%4 e;er"!"!o pro>reo de #a a"t!?!dade "omer"!a#e4 !%dutr!a#e de er?!"!o 5ue e dearro##a% e% #a "!udad4 e%tre e##a4 #a "ump#!da por e# !mpu>%a%te &"/r0 reo#u"!$% de #a D!re""!$% 6e%era# de Re"uro Tr!.utar!o N 2(( -4 de# (= de ;u#!o de (++24 /0 )2:*)23 de #o a%te"ede%te adm!%!trat!?o'0 Eta potura mu%!"!pa# e e?!de%"!a "o%trar!a a toda #u"e a u% re5u!!to /u%dame%ta# repe"to de #a taa4 re!teradame%te e!>!do por u%a ete%a "o%ta%te ;ur!prude%"!a de# Tr!.u%a#4 "omo e 5ue a# "o.ro de d!"@o tr!.uto de.e "orrepo%der !empre #a "o%"reta4 e/e"t!?a e !%d!?!dua#!ada preta"!$% de u% er?!"!o re/er!do a a#>o %o me%o !%d!?!dua#!ado &.!e% o a"to' de# "o%tr!.ue%te &Fa##o ():,,)8 (),((8 (=2(((8 (=-:2)8 )2(2=3=8 )(=2)3+8 )(-3-( M02<-)4 L0XLII4 Me!"a%a de A?!a"!$% S0A0 de CV "*Etado Na"!o%a#4 e%te%"!a de# (, de a>oto de (++<4 e%tre otro'0 Ap#!"ada d!"@a do"tr!%a a #a "o%ta%"!a de auto4 5ueda e% e?!de%"!a 5ue #a prete%!$% /!"a# de #a dema%dada "are"e de todo a;ute a #o pr!%"!p!o re>#a dearro##ado e% e# pKrra/o a%ter!or4 #o "ua#e e%"ue%tra% ute%to e% e# art0 23 de #a Co%t!tu"!$% Na"!o%a#0 Por ete mot!?o4 e !#e>t!mo e# "o.ro de #a >a.e#a a5u tratada &Fa##o )2(2=3= u "!ta'0 Por #t!mo4 %o e o"!oo re"ordar 5ue ! .!e% #a Corte Suprema $#o de"!de e% #o pro"eo "o%"reto 5ue #e o% omet!do u /a##o %o reu#ta o.#!>ator!o para "ao a%K#o>o4 #o ;ue"e !%/er!ore t!e%e% e# de.er de "o%/ormar u de"!!o%e a a5u##a &Fa##o (=),:'0 De ea do"tr!%a4 de #a de Fa##o (2(=24 2,+ )+32+-:4 ema%a #a "o%e"ue%"!a de 5ue "are"e% de /u%dame%to #a e%te%"!a de #o tr!.u%a#e !%/er!ore 9!%"#u!?e4 #o Super!ore Tr!.u%a#e #o"a#e9 5ue e aparta% de #o pre"ede%te de #a Corte !% aportar %ue?o ar>ume%to 5ue ;ut!/!5ue% mod!/!"ar #a po!"!$% e%tada por e# MK!mo Tr!.u%a# e% u "arK"ter de !%trprete upremo de #a Co%t!tu"!$% Na"!o%a#0 MK au% e% upueto "omo e# pree%te4 e% e# "ua# #a ete%a e !%?eterada ;ur!prude%"!a de V0E0 o.re #o re5u!!to para e# "o.ro de #a taa @a !do epreame%te !%?o"ada por e# ape#a%te dede e# !%!"!o m!mo de #a a"tua"!o%e adm!%!trat!?a &"/r0 /0 )++ ?ta0 de #o a%te"ede%te adm!%!trat!?o'0 9 VII 9 Ate%to a #a /orma "omo e d!"tam!%a4 e# tratam!e%to de #o reta%te a>ra?!o de?!e%e4 e% m! pare"er4 !%o/!"!oo0 9 VIII 9 E% ?!rtud de #o d!"@o4 "o%!dero 5ue "orrepo%de adm!t!r #a 5ue;a4 de"#arar /orma#me%te pro"ede%te e# re"uro etraord!%ar!o !%terpueto4 re?o"ar #a e%te%"!a ape#ada @a"er #u>ar a #a dema%da &art0 2,4 #e :<'0 Bue%o A!re4 (= de %o?!em.re de (++<0 GLaura M0 Mo%t!0 Bue%o A!re4 ;u%!o () de (++-0 V!to #o auto Re"uro de @e"@o dedu"!do por #a a"tora e% #a "aua La.orator!o Ra//o S0A0 "* Mu%!"!pa#!dad de C$rdo.a4 para de"!d!r o.re u pro"ede%"!a0 Co%!dera%do ue #a "uet!o%e p#a%teada @a% !do "orre"tame%te eam!%ada e% e# d!"tame% de #a e7ora Pro"uradora F!"a#4 "uo /u%dame%to o% "ompart!do por e# Tr!.u%a# a #o 5ue "orrepo%de rem!t!re por mot!?o de .re?edad0 Por e##o4 de "o%/orm!dad4 e% #o pert!%e%te4 "o% #o d!"tam!%ado por #a e7ora Pro"uradora F!"a#4 e @a"e #u>ar a #a 5ue;a4 e de"#ara pro"ede%te e# re"uro etraord!%ar!o4 e re?o"a #a e%te%"!a ape#ada0 Co% "ota0 A>r>uee #a pree%ta"!$% d!re"ta a #o auto pr!%"!pa#e4 re!%t>ree e# dep$!to de /0 (2, de?u#?a%e #a
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