LOS COSTOS ESTANDAR
Definición
Son costos predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Es una práctica común con respecto a los estándares de distribución de costos. Los estándares de costos de fabric fabricaci ación ón general generalmen mente te están están integr integrado adoss de manera manera formal formal dentro dentro de las cuentas cuentas de costos. Estos últimos son costos históricos que se han incurrido en un periodo anterior. Los costos estándar se determinan con anticipación a la producción. La diferencia entre el costo real y estándar se llama variación. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido por la administración. administración. Las variaciones variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento de costo. Como por eemplo precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variación depende de la naturale!a del estándar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variación. Clasificación
Los estándares pueden clasificar según su grado de rigide! y fle"ibilidad# a$
Normas o estándares ideales o teóricos# Son normas r%gidas que en la práctica no
pueden alcan!arse. La suposición subyacente era que dicha actitud inducirla al personal a tratar de alcan!ar el meor nivel de eficiencia. &na de sus ventaas es que b$
pueden usarse durante periodos largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Normas Regulares# Se basa en las futuras probabilidades de costos bao condiciones económicas y operación normales. 'ienden a basarse en promedios pasados que han sido austados para tomar en cuentas las e"pectativas futuras. &na ventaa de estas
normas es que pueden ser útiles a la gerencia en la planificación de actividades a c$
largo pla!o y en la toma de decisiones. Alto Nivel de Rendimiento Factible # (ncluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se consideran inevitables. Es posible alcan!ar o sobrepasar las
d$
normas de este tipo mediante una actuación efectiva. Cuando las normas se basan en un alto nivel de actuación posible de lograr, es necesario decidir si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basaran en los niveles vigentes o en las probabilidades futuras.
)entaas de los costos estándar a$ *ueden ser un instrumento importante para la evaluación de la actuación. b$ Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos concentrando la atención en las ateas que están fuera de control c$ Los costos estándar son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. d$ Los costos estándar son útiles en la toma de decisiones, las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costo fios y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el a+o siguiente. e$ ao este sistema de costos al fin de mes solo se necesita multiplicar una ve! todos los art%culos de un determinado tipo por el de costos estándar. ao el costeo estándar solo se tienen que mantener cantidades en los registros de los almacenes.
Limitaciones
El grado de rigide! o fle"ibilidad de los estándares no puede calcularse de manera precisa. -un cuando las pol%ticas administrativas estn claramente definidas en lo que se respecta al tipo de normas deseadas, no se puede tener la certe!a de que las normas se han establecido en toda la organi!ación con el mismo grado de rigide! o fle"ibilidad. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigide! aun en periodos relativamente cortos. /ientras que las condiciones de fabricación cambian constantemente, las revisiones de las
normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Las revisiones de las normas crean problemas especiales relacionados con el inventario no solo para las materias primas sino tambin para los trabaos en proceso y los productos terminados que contienen ese material. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación se debilita, ya que ello es como medir actividades con un criterio elástico. *or otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se obtiene una medición o evaluación inapropiada y poco realista.
Control
*ara cada producto fabricado se prepara una 'areta de Costo Estándar. Esta tareta revela las distintas operaciones por las cuales atraviesa el producto, los materiales que se utili!an, el costo unitario, y total de las materias primas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Es aconseable mostrar por separado tanto el costo de cada proceso como el costo acumulativo, lo cual facilita la fiación de precios de los inventarios y materiales de desecho, sin embargo en la actualidad mediante paquetes computari!ados se pueden manear perfectamente esta información.
Estándares de materiales
El costo estándar de las materias primas consta de dos elementos# Cantidad y *recio. Las normas de cantidad de materiales deber%an incluir normalmente no solo los ingredientes brutos sino tambin las pie!as compradas, los visibles o que pueden identificarse directamente con el producto. *or lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por los ingenieros y están formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el dise+o y calidad del producto. En los departamentos donde se reali!a la me!cla de los materiales, se establecen fórmulas de me!cla estándar. Cuando se requieren muchas clases distintas de materias primas para un producto, los tipos y cantidades estándar de cada materia prima pueden especificarse en un formato llamado lista estándar de materiales. Las
normas de costo de los materiales suponen la e"istencia de un adecuado planeamiento de materiales, as% como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo dise+o, calidad y especificaciones están estandari!ados. Los márgenes de deterioro, que incluyen mermas, desperdicio se consideran normales o inevitables.
Estándares de mano de obra
El estándar de mano de obra consta de dos elementos# la producción estándar o asignada por hora y la tasa salarial por hora. Las asignaciones saláriales de producción estándar pueden basarse en una determinación cient%fica de lo que representa un buen nivel de actuación. 0recuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimiento para determinar las normas de mano de obra, depuse de haber tomado en consideración la circulación más eficiente de productos a travs de la fábrica, la disposición de las máquinas y herramientas au"iliares y mecánicas para los trabaadores. 1ormalmente al determinar las normas solo se toman en cuenta los márgenes reconocidos por las prácticas de ingenier%a aceptadas, tales como aseo personal, fatiga demoras inherentes al trabao etc.
Estándares de los !astos "ndirectos de Fabricación
La tarea de establecer normas para los materiales directos y la mano de obra directa es más sencilla en teor%a que la tarea de determinar un costo indirecto de fabricación estándar. Las normas para la porción variable de los costos indirectos se determinan y se usan en casi la misma forma que las normas para los materiales directos. Los costos indirectos variables son generalmente indirectos, as% como variables, en contraste d con la naturale!a directa de los costos de materiales que son variables. *or lo general, los rubros de costos indirectos variables constan de algún elemento conveniente como por eemplo servicios públicos o suministro indirectos para los cuales se
pueden determinar normas de uso para una cantidad determinada de producción. Los costos indirectos variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa de costos indirectos variables. Los costos indirectos semi2 variables pueden incluirse entre los costos indirectos variables, ya que los costos semi2 variables son variables dentro de un determinado campo de actividad. La tarea dif%cil es la determinación y uso de los costos estándar para el costeo de productos y el producto del elemento fio de los costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos fios constan principalmente del costo vencido de las maquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo. *or lo general, la responsabilidad por la incurrencia de estos costos no radica en el nivel operativo sino más bien en el nivel de la alta gerencia. #edidas de ca$acidad % normas de los Costos "ndirectos de Fabricación&' Las distintas
cantidades de costos absorbidos bao cada una de las medidas de capacidad se relacionan con el grado de rigide! o fle"ibilidad de las normas sobre las cuales se basan el costo estándar de materiales y el costo estándar de mano de obra. Los estándares de costos indirectos 3o predeterminada, normal$ basada en las horas de mano de obra directa como medida de la actividad de producción, se calcula de la siguiente manera# 4oras de mano de obra directa estimadas o presupuestadas que se trabaaran las horas de mano de obra directa en el denominador pueden ser el número de horas basadas en cualquiera de los siguientes factores# a$ Capacidad má"ima o total 3normal ideal$ b$ Capacidad practica 3normal factible$ c$ Capacidad normal 3promedio de periodos anteriores$ d$ Capacidad presupuestada 3nivel de actuación esperado$ La capacidad práctica representa el nivel de producción que, para cualquier propósito practico, es el nivel má"imo factible. La diferencia entre capacidad má"ima y capacidad
práctica radica en los factores estimados inevitables. Como periodos de parali!ación de las maquinas.
(ariaciones (ariación $recio materiales&' La diferencia entre el costo real y el costo estándar de los
materiales empleados se reflea en dos variaciones# la variación de los precios de los materiales y la variación del uso de los materiales. La variación de los precios de los materiales representa la diferencia entre el costo estándar de las cantidades reales compradas y el costo real de estos materiales. (ariación uso materiales&' La variación del uso o cantidades de materiales, resulta de
emplear mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variación del uso de materiales es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utili!ados a los precios estándar y el costo estándar de los materiales asignados sobre la base de la producción real. (ariación de la tasa de mano de obra&' La variación de la tasa de mano de obra, o el
precio, representa la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas reales trabaadas. La variación de la eficiencia de la mano de obra representa la diferencia entre las horas reales trabadas y las horas estándar asignadas 3sobre la base de la producción real$ multiplicada por la tasa estándar por hora. (ariaciones de los gastos de fabricación&' El mtodo de las dos variaciones para el análisis
de los costos indirectos, que consiste de una variación de presupuesto y una variación de volumen. En el análisis de las tres variaciones, los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción de la misma manera# la tasa estándar de costos indirectos multiplicada por el número de horas estándar. *or lo tanto, la variación neta de los costos indirectos entre los costos indirectos asignados y los costos indirectos realmente incurridos son iguales, bao el mtodo de las tres variaciones, se producen las siguientes variaciones a$ )ariación de gasto.
b$ )ariación de eficiencia. c$ )ariación de volumen o capacidad.
(ariaciones estándares&' *ara propósito de control, es importante que la norma con la cual
se mide la actuación real tenga actualidad. *or lo tanto, las normas deben revisarse periódicamente a fin de tener la seguridad de que sean tomados en cuenta los cambios que hayan ocurrido en la producción. *or eemplo, un cambio en la calidad de los materiales que se utili!an en la producción de un producto debe reflearse en la norma, de modo que las variaciones que se utili!an para propósito de control indiquen de manera realista la verdadera situación. Cuando se cambian las normas es necesario revalori!ar los inventarios. 5eneralmente es conveniente costear los inventarios según las normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o prdidas descubiertas al efectuar la revisión de las normas no desapare!can en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial llamada ganancias o prdidas en la revisión de normas.
)lanes )lan $arcial&' Cuando se aplica el plan parcial, todos los cargos a trabaos en proceso se
registran según el costo real. - media que se fabrican y transfieren los productos a los sucesivos procesos o al almacn de productos terminados, se libera o acreditan las cuentas departamentales de trabaos en proceso según el costo estándar de los art%culos transferidos a variación total puede separase en sus partes componentes anali!ado los datos subyacentes. /ediante este mtodo, se facilita el análisis de la variación si las cuentas de trabaos en proceso se mantienen por elementos de costo, por eemplo, trabaos en proceso2materiales, trabaos en proceso2mano de obra directa y trabaos en proceso2costos indirectos de fabricación6 tambin el inventario f%sico se valori!a de igual manera.
)lan dual&' El plan dual de la contabilidad de costos estándar combina las caracter%sticas de
los dos planes básicos, bao el plan dual los cargos a trabaos en proceso consiste en cantidades reales de materiales a costos estándar, oras reales trabaadas a las tasas estándar, y costos indirectos aplicados a la tasa estándar, productos terminado, como bao otros mtodos, se retiran de trabaos en proceso al costo estándar. ao el plan dual, la variación del precio de materiales y la variación de la tasa de mano de obra se calculas sobre la base de insumos, de la misma manera que bao el plan único, es decir, a medida que se compran los materiales y se incurre en la mano de obra directa. La variación del presupuesto de los costos indirectos y la variación de volumen tambin se determinan de la misma manera que bao el plan único. Sin embargo, a fin de determinar la variación el uso de los materiales y la variación de la eficiencia de la mano de obra, es necesario hacer un inventario f%sico valori!ado al costo estándar, como bao el plan parcial, y compararlo con el saldo de la cuenta trabaos en proceso. *or lo tanto, la desventaa de tener que hacer un inventario f%sico bao el plan parcial tambin se aplica para el plan dual.
Cargo al estado de resultados
ao este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del periodo. *or lo tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se valori!an al costo estándar. Si los inventarios se valori!an según las normas que estaban durante el periodo vencido y si los precios vigentes de los materiales y las tasas de mano de obras difieren de manera significativa de estas normas, es evidente que este mtodo no se amoldara, sin embargo la mayor%a de las empresas revisan sus estándares para evitar este tipo de inconvenientes.
Control de las variaciones
Las variaciones que encontramos son# a$ )ariación del precio de los materiales. b$ )ariación en el uso, o eficiencia de los materiales.
c$ d$ e$ f$
)ariación de la tasa de mano de obra directa. )ariación de la eficiencia de la /78 )ariación del presupuesto o gasto de C(0 )ariación de volumen de los C(0
Ra*ones de ma%or valor costos reales a los estándares
Los costos de producción reales incurridos durante cierto periodo pueden ser mayores que los costos estándar por cualquiera delas siguientes ra!ones# a$
&tili!ación de materiales, mano de obra directa o planta, en e"ceso a la cantidad necesaria para reali!ar el trabao de producción 3variación de uso cantidad o
b$
eficiencia de materiales, mano de obra directa y C(0$ Compra de materiales directos o servicios de mano de obra directa más caros que lo previsto o asignado en la norma 3variación de precio de materiales y mano de obra
c$ d$
directa$. (ncurrimiento de mayores Costos indirectos de fabricación que lo anticipado. 7ciosidad o falta de actividad
"nformes de variaciones
La tarea de anali!ar variaciones se reali!a con el fin de determinar y aislar las causas de la misma e informar a la gerencia acerca de las situaciones que pueden corregirse o controlarse. -lgunas de las causas de las variaciones son controlables, se determinan sus causas y magnitudes, los niveles de responsabilidad, y se hacen esfuer!os para fomentar la acción correctiva. *ara que un sistema de control opere de manera efectiva, es esencial que las variaciones 9 particularmente las que son controlables 9 se informen tan pronto como se cono!can. La acción correctiva solo puede emprenderse con relación a las actividades futuras. Cuando los informes de variaciones se hacen frecuentemente y a su debido tiempo, la empresa puede tomar medidas correctivas y mantener las operaciones bao control a medida que se
desarrolla la actividad de producción. El análisis de las variaciones es inútil si se hace despus de haber terminado un proyecto o de que haya pasado un periodo de tiempo.
Determinación variaciones de eficiencia
En la contabilidad de costos estándar, la variación de la eficiencia generalmente se computa para los rubros de materiales y /78, las variaciones de uso, cantidad y eficiencia indican que se está utili!ando mayor cantidad de materiales de tiempo de /78 para reali!ar el trabao de producción del periodo, que lo que deb%a utili!arse según las normas algunas de las posibles causas son# a$ b$ c$
Cambios de dise+o del producto o de la tcnica de producción (nferior calidad de los materiales 8eficiencia y:o desperdició ocasionado por trabaadores o máquinas.
Determinación variaciones de $recios
La variación de precios o tasa de materiales o mano de obra directa se computan como la diferencia entre la tasa o precio estándar y la real 3por unidad de materiales o por hora de mano de obra directa$ multiplicada por las unidades reales de materiales o las horas de mano de obra directa utili!adas. 0recuentemente, la variación de precio no es controlable por la empresa6 la variación de precios de los materiales puede anali!arse por lo menos en# a$ b)
La cantidad debida a un cambio económico. La cantidad debida.
