Ensayo sobre la lectura del libro:
Los siete pecados capitales en materia fiscal en que
pueden incurrir. Autores: Lic. Alejandro Ponce Rivera & Lic. Alejandro Ponce Rivera y Chávez Elabora: Eduardo Gómez Zárate Maestría en Alta Dirección Sede: Hospital General Regional 25 Profesor: Daniel Guerrero PRIMER PECADO CAPITAL: NO INSCRIBIRSE EN EL R.F.C. Una vez que la persona realiza las situaciones jurídicas ó de hecho previstas en las leyes fiscales, adquiere la categoría jurídica de contribuyente, por lo tanto, su primera obligación legal es inscribirse en el R.F.C. El primer párrafo del Art. 27 del CFF señala que La s personas Morales, así como las personas Físicas que deban presentar declaraciones periódicas ó que estén obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen, deberán solicitar su inscripción en el Registro Federal de contribuyentes del servicio de Administración Tributaria y su certificado de firma electrónica avanzada… El segundo párrafo del Art. 27 señala la obligación de inscripción al RFC de los socios y accionistas de las personas morales. El Art. 19 del RCFF señala Para los efectos del Art. 27 del código, las solicitudes de inscripción al RFC serán las siguientes: Inscripción de personas Morales residentes en México y de personas Morales residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México. Inscripción de personas Físicas residentes en México y personas Físicas residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México. Si no se cumple con esta obligación legal e indebidamente no se inscribe al RFC, puede hacerse acreedor a las siguientes consecuencias legales:
INFRACCION FISCAL. El Art. 79 define Son infracciones relacionadas al RFC las siguientes: No solicitar solicitar la inscripción cuando se esté obligado a ello ó hacerlo extemporáneamente, salvo cuando la solicitud se presente de manera espontánea. El art. 80 define: A quien cometa las infracciones relacionadas al RFC a que se refiere el Art. 79, se impondrán las siguientes multas: De 2,440.00 a 7,340.00 a las comprendidas en las fracciones I, II y VI.
DELITO FISCAL. El Art. 110 define se impondrá sanción de tres meses a tres años de prisión, a quien omita o mita solicitar su inscripción ó la de un tercero al RFC por más de un año contado a partir de la fecha en que debió hacerlo.
PLAZO DE LA CADUCIDAD DE DIEZ AÑOS: El Art. 67 del CFF indica en su primer párrafo que las facultades de las autoridades au toridades fiscales para determinar d eterminar las contribuciones ó aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco años… precisando en el segundo párrafo de la fracción IV que El plazo a que se refiere este articulo articulo será de diez años cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud en el registro federal de contribuyentes.
SEGUNDO PECADO CAPITAL: NO TENER LOCALIZADO EL DOMICILIO FISCAL Una vez que el contribuyente está inscrito al RFC, su segunda obligación legal es tener localizado su domicilio fiscal a fin de que las autoridades fiscales puedan llevar a cabo sus actuaciones. Además deberán proporcionar la información relacionada con su domicilio fiscal, mediante los avisos que se establecen el RCFF, Y en caso de cambio de domicilio fiscal, presentar dicho aviso dentro del mes siguiente al Día en el que tenga lugar dicho cambio. Las autoridades fiscales podrán verificar la existencia y localización del domicilio fiscal manifestado en el aviso. Si el aviso se presenta de manera extemporánea, pero de forma espontánea no comete infracción. Es recomendable que los contribuyentes verifiquen continuamente que su domicilio fiscal aparezca como localizado en los controles del SAT. Fundamento: Art. 27 Primer párrafo del CFF y Art. 25 Fracc. IV del RCFF, Art. 79 Fracc. III CFF, Art. 41-B del CFF, Art. 27 décimo d écimo cuarto párrafo.
DELITO FISCAL. La autoridad fiscal podría formular querella en contra del contribuyente por la probable comisión de delito fiscal si desocupa el local en donde tenga ten ga su domicilio fiscal sin presentar el aviso de cambio de domicilio, después de la notificación de la orden de visita ó después de que se hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que este se haya garantizado ó pagado. Fundamento: Art. 110 Fracc. V CFF
SUSPENSIÓN DEL PLAZO DE CADUCIDAD Las facultades de las autoridades fiscales para determinar contribuciones omitidas, imponer sanciones, etc. Se extinguen en el plazo de cinco años y en algunos casos el plazo es de diez años. El plazo señalado se suspende cuando: El contribuyente hubiera desocupado su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente ó se hubiera señalado en forma incorrecta.
En estos casos se reiniciará el computo del plazo a partir de la fecha en la que se localice al contribuyente, es decir el tiempo se detiene para los contribuyentes no localizados en su domicilio fiscal. Tratándose del Término de Prescripción a que se refiere el Art. 146 del CFF, que es el lapso que la autoridad fiscal tiene para obtener el cobro de un crédito fiscal, se interrumpe con cada gestión de cobro por parte de esta, por lo tanto, siempre que llega un ejecutor al domicilio fiscal del contribuyente deudor, vuelve a reiniciarse el computo de cinco años, así mismo el plazo del Término de prescripción se interrumpirá con las causales al domicilio citadas. Fundamento: Art. 67 y 146 del CFF. Un contribuyente no localizado en su domicilio fiscal podrá ser localizado en los próximos años, ya que de conformidad con el Art. 27 del CFF todos los contribuyentes: personas físicas y todos los socios ó accionistas de las personas morales deberán obtener su certificado de firma electrónica avanzada identificándose plenamente al tramitarlo.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. La persona ó personas cualquiera que sea el nombre qu e se les designe y que tengan conferida la dirección general, administración única, entre otros cargos, serán responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas de la persona Moral durante su gestión, cuando incurra en los siguientes supuestos: Cambie su domicilio fiscal sin presentar el aviso correspondiente ó desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal sin presentar el aviso correspondiente. En este supuesto las autoridades fiscales podrán obtener el cobro con los bienes personales del ó los representantes legales, quienes como responsables solidarios responden ante el fisco con todo su patrimonio personal respecto de los créditos fiscales generados durante su gestión. Los socios ó accionistas son responsables solidarios en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la sociedad, sin que la responsabilidad ex ceda de la participación que tenían en el capital social. Fundamento: Art. 26 del CFF.
SUSPENSIÓN DEL PLAZO PARA CONCLUIR LAS REVISIONES FISCALES. Las autoridades fiscales deberán concluir la visita ó la revisión de la contabilidad ya sea en el domicilio de los contribuyentes ó en las propias oficinas de las autoridades en un plazo máximo de doce meses contado cuando se notifique el inicio de las facultades de comprobación. Dicho plazo se suspende cuando el contribuyente: Desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente ó no se localice en el domicilio fiscal señalado. Fundamento: Art. 46-A Fracc. III del CFF.
SUSPENSIÓN DEL PLAZO PARA NOTIFICAR LOS CREDITOS FISCALES. Las autoridades fiscales que en el ejercicio de sus facultades de comprobación conozcan de hechos u omisiones en el cumplimiento de las disposiciones fiscales determinarán las
contribuciones omitidas mediante resolución que se notificará personal mente al contribuyente, dentro de un plazo máximo de seis meses contado a partir en que se levante el acta final. Cuando las autoridades no emitan la resolución correspondiente dentro del plazo mencionado, quedará sin efecto la orden y las actuaciones que se derivaron durante la revisión. Dicho plazo se suspende cuando el contribuyente: Desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente ó no se localice en el domicilio fiscal señalado. Fundamento: Art. 50 del CFF. Para proteger su patrimonio y libertad, todos los contribuyentes activos ó en suspensión de actividades, realicen o no operaciones, siempre deben tener su domicilio fiscal perfectamente localizado por las autoridades fiscales.
TERCER PECADO CAPITAL: NO LLEVAR O NO CONSERVAR LA CONTABILIDAD Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas: Llevar los sistemas y registros contables que señala el RCFF Los asientos de la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes. Se tiene reforma en el CFF donde cambia el plazo (revisar) Llevar la contabilidad en su domicilio fiscal. Libros y registros sociales. Papeles de trabajo, registro, cuentas especiales. Documentación comprobatoria de conformidad con las disposiciones fiscales. Las personas que no están obligadas a llevar contabilidad deberán conservar en su domicilio toda documentación relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales. La documentación y contabilidad deberán conservarse dentro de un plazo de cinco años contado a partir de la fecha en la que se presentaron ó debió presentarse las declaraciones con ellas relacionadas.
DELITO FISCAL.
Sanción corporal de tres meses a seis años de prisión a quien: oculte, altere, destruya total ó parcialmente los sistemas y registros registros contables. Fundamento: Art. 111 Fracc. III del CFF Además, el plazo será de diez años cuando el contribuyente no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece el CFF Fundamento: Art. 67 del CFF
DETERMINACION PRESUNTIVA. Las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes cuando no presenten los libros y registros de contabilidad.
Los procedimientos de determinación presuntiva contemplados en ley están estructurados para que en todos los casos arroje diferencias muy superiores a las realmente adeudadas, agregando la actualización, recargos y multas. Fundamento: Art. 55 Fracc. 3II y 56 del CFF.
ASEGURAMIENTO DE BIENES Y NEGOCIACIONES. Las autoridades fiscales podrán decretar el aseguramiento de los bienes e inclusive la negociación del contribuyente cuando se niegue a proporcionar la contabilidad, aunque hasta ese momento no se haya detectado alguna omisión de contribuciones. Fundamento: Art. 145-A Fracc. III del CFF
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. Del representante legal ó representantes legales de las personas morales, si no lleva contabilidad, no la conserva durante los plazos que indica la ley ó no lo muestra a las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobación y responden ante el fisco con todo su patrimonio personal respecto de los créditos fiscales generados durante su gestión. De los socios ó accionistas de las personas morales quienes como responsables solidarios responden ante el fisco únicamente hasta el monto de la partición que tenían en el capital social a la fecha en que se generaron los créditos fiscales. Fundamento: Art. 26 Fracc. III Y X del CFF.
NO DEDUCIBILIDAD DE GASTOS. Si el contribuyente no lleva contabilidad o no la conserva no podrá demostrar que sus deducciones están debidamente registradas en contabilidad y serán rechazadas de conformidad con el Art. 31 de la LISR, lo que incrementará la base gravable del ISR.
RECOMENDACIONES: Todos los contribuyentes deben llevar contabilidad, conservarla durante los plazos que establece la ley y proporcionarla a las autoridades fiscales durante el ejercicio de sus facultades de comprobación.
CUARTO PECADO CAPITAL: NO PRESENTAR TODAS LAS DECLARACIONES PERIÓDICAS Tipos de declaraciones periódicas: Declaración de pago mensual definitivo, declaración mensual provisional y declaración del ejercicio fiscal anual. Si no se cumple con esta obligación legal, puede hacerse acreedor a las siguientes consecuencias:
DELITO EQUIPARABLE A DEFRAUDACION FISCAL. No presentar la declaración del ejercicio por más de doce meses. Fundamento: Art. 109 Fracc. V del CFF
PLAZO DE LA CADUCIDAD DE DIEZ AÑOS. Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos se extinguen en el plazo de cinco años, con excepción cuando el contribuyente no presente alguna declaración del ejercicio, el plazo de la caducidad será de diez años. (2000) Fundamento: Art. 67 CFF
DETERMINACION PRESUNTIVA. La autoridad fiscal podrá determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, por los que se deban pagar contribuciones, cuando omitan presentar la declaración del ejercicio de cualquier contribución hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre que haya transcurrido más de un mes desde el día en que venció el plazo para la presentación de la declaración de que se trate. (Anual 2009) Fundamento: Art. 55 Fracc. I.
NO PUEDEN CONTRATAR CON LAS DEPENDENCIAS DEL SECTOR PUBLICO. La administración pública federal, centralizada y paraestatal, así como la PGR, en ningún caso contratarán adquisiciones, arrendamiento, servicios u obra pública con los particulares que no hayan presentado alguna declaración, provisional o no, con cantidad a pagar o no. Fundamento: Art. 32-D Fracc. IV del CFF
INFRACCIONES DE FORMA Y SANCION. No presentar las declaraciones que exijan las disposiciones fiscales. Fundamento: Art. 81 Fracc. I y 83 Fracc. I del CFF
QUINTO PECADO CAPITAL: NO PAGAR LAS CONTRIBUCIONES PROPIAS NI ENTERAR LAS RETENIDAS Los contribuyentes deben pagar las contribuciones propias y enterar las retenidas en la fecha ó dentro del plazo señalado en las disposiciones fiscales respectivas. Fundamento: Art. 6 del CFF Si no se cumple con esta obligación legal, puede hacerse acreedor a las siguientes consecuencias:
DEFRAUDACION FISCAL. Comete el delito de defraudación fiscal quien omita total o parcialmente el pago de alguna contribución, lo anterior comprende indistintamente: Los pagos provisionales. Los pagos definitivos. Impuesto del Ejercicio. Fundamento: Art. 108 del CFF Además, será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal quien consigne en las declaraciones deducciones falsas, declare ingresos menores a los realmente obtenidos ó determinados. Fundamento: Art. 109 Fracc. I
Falsear declaraciones en ceros(estadísticas), Incrementar artificialmente las deducciones Incrementar artificialmente el IVA acreditable, deducciones falsas amparadas con documentos apócrifos y disminuir d isminuir artificialmente los ingresos.
ACTUALIZACION Y RECARGOS Cuando no se cubran las contribuciones en la fecha ó dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, se pagarán además actualización y recargos moratorios por la falta de pago oportuno. Fundamento: Art. 17-A y 21 del CFF
INFRACCION DE FONDO Y SANCION Cuando el contribuyente no paga correcta y oportunamente las contribuciones a su cargo, si la autoridad fiscal lo descubre en sus facultades de comprobación y le determina créditos fiscales por concepto de contribuciones omitidas, se impondrán las siguientes multas: El 20% de las contribuciones omitidas si se pagan después de iniciado el ejercicio de las facultades de comprobación y hasta antes de la notificación del acta final. El 30% de las contribuciones omitidas si se pagan después de la notificación del acta final y hasta antes de la notificación de la resolución determinante. Del 55% al 75% en resolución definitiva d efinitiva y determinante del crédito fiscal Fundamento: Art. 77 del CFF
CONTRIBUCIONES RETENIDAS. En los casos de retención de contribuciones, los obligados a recauda rlas, las enterarán a más tardar el Día 17 del mes inmediato posterior p osterior al del periodo de la retención. Fundamento: Art. 6 Fracc. I del CFF La autorización de pago a plazos no procede tratándose de contribuciones omitidas Fundamento: Art. 66-A Fracc. VI del CFF
RESPOSABILIDAD SOLIDARIA DEL RETENEDOR Son responsables solidarios con los contribuyentes, los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes. Cuando debieron efectuar la retención, el retenedor estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió retener. Fundamento: Art. 6 y 26 Fracc. I del CFF
NO DEDUCIBILIDAD DE GASTOS. Si el contribuyente no entera con oportunidad las contribuciones retenidas ó espontáneamente las entera a más tardar a la fecha en que deba presentarse la declaración del ejercicio, los gastos relacionados con las retenciones no enteradas no serán deducibles para efectos del ISR. Fundamento: Art. 31 Fracc. V LISR y 47 del RLISR De igual manera no será acreditable el IVA trasladado de dichos gastos. Fundamento: Art. 5 Fracc. I LIVA.
SEXTO PECADO CAPITAL: NO RECIBIR O NO ATENDER LAS REVISIONES FISCALES Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en contrario. Fundamento: Art. 6 del CFF Para verificar que los contribuyentes consignen datos verdaderos en las declaraciones que presentan, legalmente se confieren a favor de las autoridades fiscales diversas facultades de comprobación. Fundamento: Art. 42 del CFF Los visitados, sus representantes ó la persona con quien se entienda la visita en el domicilio fiscal, están obligados a permitir a los visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar ó lugares objeto de la misma. Fundamento: Art. 45 CFF Si no se cumple con esta obligación legal, puede hacerse acreedor a las siguientes consecuencias:
USO DE LA FUERZA PÚBLICA. Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios ó terceros con ellos relacionados, se opongan ú obstaculicen el ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales, los visitadores podrán solicitar el auxilio de la fuerza pública Fundamento: Art. 40 Fracc. I del CFF Fuerza pública entendida cualquiera de las siguientes: autoridades judiciales federales, cuerpos de seguridad de entidades federativas, cuerpos de seguridad del DF ó de los municipios. Si un contribuyente equivocadamente se opone a la práctica de la visita domiciliaria y se solicite el auxilio de la fuerza pública, dicho contribuyente podrá: Ser golpeado, resultar lesionado, denunciado por desobediencia a un mandato legítimo de autoridad. Fundamento: aseguramiento de bienes y negociaciones(Art.145-A CFF)
SÉPTIMO PECADO CAPITAL: NO PAGAR O NO GARANTIZAR LOS CRÉDITOS FISCALES. Los contribuyentes deben pagar ó garantizar los créditos fiscales que les determinen las autoridades fiscales, dentro del plazo de 45 días hábiles siguientes al en que surtió efectos la notificación Fundamento: Art. 65 del CFF Si no se cumple con esta obligación legal, puede hacerse acreedor a las siguientes consecuencias:
INICIO DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCION Cuando un contribuyente no paga ni garantiza un crédito fiscal dentro del plazo ya señalado, las autoridades fiscales exigirán su pago mediante el procedimiento administrativo de ejecución. Fundamento: Art. 145 del CFF
No se ejecutarán los actos administrativos cuando: Se pague el crédito fiscal, se garantice el interés fiscal, si dentro de los 45 días se acredita que se cumplió en tiempo y forma algún medio de defensa(Recurso de revocación) y hasta que venza el plazo de 45 días hábiles. Fundamento: Art. 144 del CFF Las autoridades fiscales para hacer efectivo un crédito fiscal, requerirán de pago al deudor y si este no prueba en el acto haberlo efectuado, procederán a embargar bienes suficientes, para rematarlos y enajenarlos a favor del fisco. Fundamento: Art. 151 Fracc. I del CFF
EMBARGO DE CUENTAS BANCARIAS La autoridad que haya ordenado el embargo, girará oficio al gerente de la sucursal bancaria a la que corresponda la cuenta, a efecto de que la inmovilice y conserve los fondos depositados. Fundamento: Art. 155 Fracc.I y 156 Bis del CFF Una vez inmovilizada la cuenta el contribuyente deudor ya no podrá: Utilizar los fondos depositados para pagar sueldos, pagar a proveedores, cubrir las contribuciones generadas a su cargo, ya que no podrá realizar transferencias electrónicas.
EMBARGO DE NEGOCIACIONES. Las autoridades fiscales para hacer efectivo un crédito fiscal exigible, procederán a embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda. Fundamento: Art. 151 Fracc. II del CFF Las negociaciones embargadas se podrán dejar bajo la guarda d e los depositarios que designe la oficina exactora, además dichos depositarios tendrán el carácter de interventores con c argo a la caja ó de interventor administrador.
INTERVENTOR CON CARGO A CAJA. FUNCIONES: Separar las cantidades por concepto de salarios, pagar los costos y gastos necesarios para la operación del negocio, retirar el 10% de los ingresos percibidos y enterarlos en la caja de la oficina ejecutora diariamente ó según la recaudación, aprobar otros movimientos bancarios y cobrar sus honorarios. Fundamento: Art. 165 CFF
SI LA NEGOCIACION EMBARGADA ES PERSONA MORAL Tendrá todas las facultades que le correspondan la administración de la sociedad y tendrá poderes para actos de dominio, administración, pleitos y cobranzas, etc.
SI LA NEGOCIACION EMBARGADA ES PERSONA FISICA Tendrá las facultades de dueño para la buena marcha del negocio, puede contratar empleados, aumentar sueldos, otorgar poderes, etc. Fundamento: Art. 166 del CFF
Comentario: La lectura ofrece desde un punto de vista legal primeramente normativo y posteriormente con explicaciones hasta cierto punto fáciles de comprender para los lectores que no están habituados a la comprensión de textos jurídicos de ámbito fiscal, los errores que comúnmente se cometen por omisión y desconocimiento de nuestras obligaciones fiscales contenidas en el Código fiscal de la Federación como contribuyentes al sistema de recaudación fiscal mexicano; así como las sanciones a las que por estos actos de omisión y hasta cierto punto de irresponsabilidad somos sujetos todos los cautivos al FISCO, en el entendimiento de que aunque no nos guste somos contribuyentes y debemos pagar los impuestos que por ley nos corresponden, desde lo más básico que puede ser la inscripción al Registro Federal de Contribuyentes hasta algo más grave como no asegurar el pago de los créditos fiscales a los que nos hacemos acreedores por incumplimiento en el registro, declaración y pago de nuestras contribuciones. Es interesante la reflexión inherente que se realiza al avanzar en la lectura del texto, donde por decirlo de una manera muy coloquial “se nos abren los ojos” hacia el grado de responsabilidad que tenemos en la presentación de nuestras declaraciones fiscales ya sea desde un esquema de persona física en sus diversas variantes (para el caso propio como persona física con actividad empresarial) empresarial) hasta las personas morales encaminados a la micro y mediana empresa. También pone al descubierto la forma de interpretar la ley dependiendo del lado donde se encuentre si como autoridad o co mo obligado a su cumplimiento, haciendo en resumen que es mejor como dice mi contador “pagarle siempre y estar al día” que recibir la notificación de requerimiento por incumplimiento; que visto desde la descripción que ha ce el texto puede ser desde la retención de tus cuentas, bienes, propiedades hasta la pérdida de la libertad y sufrir agresiones físicas al “hacer cumplir la ley”. Estoy totalmente convencido en que para que el país avance en el déficit y desplome en el que actualmente se encuentra una parte fundamental es la recaudación de impuestos, sin embargo esta recaudación al día de hoy es inequitativa, existiendo mucha evasión y porque no decirlo fraude fiscal y si a esto se le agrega que la manera de gasto de recursos por parte de la federación a través de sus diferentes dependencias en pleno siglo XXI sigue generando incertidumbre entre los contribuyentes ante la ola de desviación de recursos en favor de los que en teoría los deberían de administrar en beneficio de la población y la mala inversión de los mismos en el gasto de “programas sociales” que está más que claro y demostrado que no ayudan para el crecimiento económico del país, sumándose solo a intereses políticos para el posicionamiento de los partidos políticos a través de la compra de conciencias (compra del voto). Poco a poco el sistema tributario mexicano ha implementado los mecanismos para incrementar la recaudación fiscal por parte de la base cautiva, sin embargo, aún falta camino
para lograr que la economía “informal” también contribuya en el ingreso fiscal. Se necesita también hacer valer las leyes que actualmente existen antes de formular más y más; que lo único que hacen es robustecer nuestro compendio jurídico como si esa fuera la solución para nuestros problemas como nación.
