Makalah Audit Investasi

PEMERIKSAAN PEMERIK SAAN AKUNTANSI AKUNTANSI INVESTA I NVESTASI SI & PENDANAAN Untuk Memenuhi Tugas Mata Kuliah Pemeriksaan Akuntansi II Dosen Pembimbing Ibu Nawirah, Ibu Nawirah, S.E., M.Si., M.Si., Ak. Ak.

Oleh Kelomok ! Muhamma" #u"i $uhur

%&'('&')&(''&*)

+ina Sa-atiawati

%&'('&')&(''&)

Tanti +i"a

%&'('&')&(''&!

UNI/E0SITAS MU1AMMADI2 MU1AMMADI 2A1 MA$AN3 MA$ AN3 4AKU$TAS EKONOMI 5 #ISNIS P0O30AM AKUNTANSI AKUNTANSI %&'*

KATA PENGANTAR 

1

DAFTAR ISI

KATA PEN3ANTA0.......................................................................................

i

DA4TA0 ISI..................................................................................................... ii #A# I PENDA1U$UAN................................................................................. '.' $atar #elakang........................................................................................... '.% 0umusan Masalah...................................................................................... '.( Tu6uan Penulisan........................................................................................ #A# II PEM#A1ASAN.................................................................................. %.% In7estasi "an 8enisna................................................................................. %.( Perlakuan Akuntansi In7estasi.................................................................... %.( Tu6uan Pemeriksaan 9Au"it Ob6e:ti7es; Surat #erharga............................ %.< Prose"ur Pemeriksaan Surat #erharga ....................................................... %.* Pen"anaan "an 8enisna.......................................................................... ... %. Tu6uan Au"it Pen"anaan............................................................................. %.) Prose"ur Au"it Pen"anaan.......................................................................... #A# III PENUTUP.......................................................................................... Kesimulan....................................................................................................... DA4TA0 PUSTAKA........................................................................................

2

BAB I PENDAHULUAN '.' $atar #elakang Kegagalan au"it ang seringkali ter6a"i banak "isebabkan oleh ti"ak  "ilaksanakanna rose"ur au"it ang enting atau ti"ak "ie7aluasina bukti=bukti au"it"engan benar. Peren:anaan au"it ang baik seringkali "aat men:egah 6enis kesalahan ini.Pa"a embahasan kali ini, akan "iuraikan se:ara umum gambaran umu roses au"it mulai"ari memeroleh emahaman tentang bisnis "an in"ustri klien hingga memeroleh buktiau"it "an menge7aluasi bukti au"it tersebut untuk  memeroleh keakinan ang mema"ai. Au"itor mengawali eren:anaan au"it "engan meletakkan akhir au"it "ibenakna.Se6ak awal telah "isebutkan bahwa tu6uan meneluruh au"it laoran keuangan a"alahmenatakan en"aat tentang aakah laoran keuangan klien mena6ikan se:ara wa6ar,"alam semua hal ang material, sesuai "engan 3AAP 9rinsi=rinsi akuntnasi ang berlakuumum;. Untuk itu au"itor harus memeroleh bahan bukti au"it ang :uku "an kometensebagai "asar ang mema"ai untuk menatakan en"aat. Disaming itu, ilihan akan buktiau"it "iengaruhi oleh> a. Pemahaman au"itor aas bisnis "an in"ustri klien  b. Perban"ingan antara haraan au"itor atas laoran keuangan "engan buku "an :atatan klien :. Keutusan tentang asersi ang material bag laoran keuangan ". Keutusan tentang risiko bawaan "an risiko engen"alian

'.% 0umusan masalah #er"asarkan latar belakang ang telah "ikemukakan "iatas, maka rumusanmasalah ang "aat "isimulkan aitu > '. Aa engertian "ari in7estasi "an 6enisna? %. #agaimana erlakuan akuntansi untuk in7estasi? (. Aa tu6uan emeriksaan atau au"it "ari ob6ek in7estasi aitu surat <. *. . ).

 berharga? #agaimana rose"ur emeriksaan surat berharga? #agaimana en6elasan tentang en"anaan "an 6enisn? Aa tu6uan emeriksaan en"anaan? #agaimana rose"ur emeriksaan en"anaan?

1

'.( Tu6uan enulisan #er"asarkan rumusan masalah ang telah "ikemukakan "i atas, maka tu6uan  enulisan ang "aat "iambil aitu> '. Untuk mengetahui engertian "ari in7estasi "an 6enisna %. Untuk mengetahui erlakuan akuntansi untuk in7estasi (. Untuk mengetahui tu6uan emeriksaan atau au"it "ari ob6ek in7estasi <. *. . ). @.

aitu surat berharga Untuk mengetahui rose"ur emeriksaan surat berharga Untuk mengetahui en6elasan tentang en"anaan "an 6enisn Untuk mengetahui tu6uan emeriksaan en"anaan Untuk mengetahui rose"ur emeriksaan en"anaan Untuk menambah engetahuan "ari emba:a

2

BAB II PEMBAHASAN

%.' In7estasi "an 8enisna In7estasi "alam surat berharga "aat meruakan asset lan:er 9:urrent asset; atau non :urrent assets tergantung maksu"tu6uan "ari embelian surat  berharga tersebut. 8ika surat berharga "ibeli "engan tu6uan untuk meman-aatkan kelebihan "ana ang terse"ia, biasana surat berharga tersebut harus mu"ah "iuangkan "alam waktu singkat "an surat berharga tersebut "iklasi-ikasikan sebagai temorar in7estment atau marketable se:urities ang meruakan :urrent assets. Misalna "alam "eosito ber6angka 9kurang atau sama "engan ' tahun; "an surat=surat saham atau obligasi ang marketable. Surat berharga ang "igolongkan sebagai long term in7est ment biasana "ibeli "engan tu6uan berikut > •

Untuk menguasai mana6emen "ari erusahaan ang sahamnna "ibeli 9lebih besar atau sama "engan *&B "ari saham ang

•

 bere"ar;. Untuk memeroleh en"aatan ang :ontinue 9missal "alam

•

 bentuk bunga "ari embelian obligasi; Sebagai sumber enamungan "ari en6ualan hasil ro"uksi atau sumber embelian bahan baku.

Menurut PSAK No. ', hal.'.'& 9IAI>%&&%;> Surat berharga "iklasi-ikasikan sebagai asset lan:ar aabila surat berharga tersebut "iharakan akan "irealisasi "alam 6angka waktu "ua belas bulan "ari tanggal nera:a "an 6ika lebih "ari "ua belas bulan akan "iklasi-ikasikan sebagai asset ti"ak lan:ar  Akuntansi untuk In7estasi menurut PSAK N&.'(.' s" '(.% "an '(.* s" '(. 9IAI>%&&%;> In7estasi a"alah suatu asset ang "igunakan erusahaan untuk  ertumbuhan kekaaan 9a::retion o- wealth; melalui "istribusi hasil in7estasi 9seerti bunga, roalt, "e7i"en, "an uang sewa; untuk aresiasi nilai in7estasi

3

atau untuk man-aat lain bagi erusahaan ang berin7estasi seerti man-aat ang "ieroleh melalui hubungan er"agangan. In7estasi "aat "ibagi men6a"i "ua kelomok > '. Investasi Jangka Pendek  In7estasi 6angka en"ek a"alah in7estasi ang "aat segera "i:airkan "an "imaksu"kan untuk "imiliki selama setahun atau kurang. Umumna in7estasi ini berua surat berharga 9seerti saham, obligasi, atau surat berharga lain; ang harga asarna relati- stabil. Tu6uan okok embelian surat berharga ini a"alah untuk menanamkan kas ang untuk sementara waktu ti"ak terakai "alam kegiatan bisnis erusahaan. In7estasi ini "isa6ikan "alam kelomok akti7a lan:ar. %. Investasi angka !anang In7estasi 6angka an6ang a"alah in7estasi selain in7estasi lan:ar. Tu6uan okok in7estasi "alam surat berharga ini a"ala h untuk memeroleh en"aatan bunga atau "i7i"en "alam 6angka an6ang, untuk membentuk "ana khusus, atau untuk mengen"alikan  erusahaan lain melalui emilikan saham. In7estasi ini "isa6ikan "alam kelomok akti7a ti"ak lan:ar. In7estai 6angka an6ang "aat  berua surat berharga 9seerti saham, obligasi, iutang hiotek, wesel an6ang; atau berua ersekot kea"a erusahaan a-iliasi, "ana khusus "an akti7a teta ang ti"ak "igunakan se:ara langsung "alam kegiatan erusahaan 9seerti tanah untuk eksansi abrik;.  Nilai wa6ar 9-air 7alue; a"alah suatu 6umlah ang "aat "igunakan sebagai "asar ertukaran asset atau enelesaian kewa6iban antara ihak ang aham "an  berkeinginan untuk melakukan transaksi wa6ar. Nilai asar a"alah 6umlah ang "aat "ieroleh "ari en6ualan suatu in7estasi "alam asar ang akti-. Daat "iasarkan berarti ter"aat suatu asar ang akti- "arimana suatu nilai asar 9atau  beberaa in"i:ator ang memungkinkan nilai asar "ihitung; terse"ia. Untuk in7estasi ang memiliki asar akti-, nilai asar "igunakan sebagai in"i:ator  enetaan nilai wa6ar. Se"angkan untuk in7estasi ang ti"ak memiliki asar akti-, :ara lain "igunakan untuk menentukan nilai wa6ar.

4

In7estasi lan:ar termasuk "alam asset lan:ar, kenataan bahwa in7estasi ang "aat "iasarkan telah "imiliki lebih "ari satu tahun ti"ak membatasi  ena6ianna sebagai asset lan:ar. #iaa erolehan suatu in7estasi men:aku  biaa erolehan lain "isaming harga beli, seerti komisi broker, 6asa bank "an  ungutan oleh bursa e-ek. 8ika suatu atau sebagian in7estasi "ieroleh "engan  enerbitan saham atau surat berharga lain, maka biaa erolehanna a"alah nilai wa6ar "ari surat berharga ang "iterbitkan "an bukan nilai nominal atau ar 7alue.

%.% Perlakuan Akuntansi In7estasi a. Saat erolehan > Menurut PSAK Nomor '( 9IAI > %&&%; '. In7estasi $an:ar "i:atat ber"asarkan > = Mana ang lebih ren"ah antara biaa erolehan "an nilai bersih ang "i realisasi = Nilai asar   %. In7estasi 8angka Pan6ang Di:atat ber"asarkan harga erolehan. 8ika ter"aat enurunan ang ti"ak bersi-at sementara "alam enilaian in7estasi 6angka an6ang tersebut, bisa "igunakan nilai asar. Penurunan selain enurunan sementara "alam nilai ter:atat in7estasi 6angka an6ang "ibebankan  a"a laoran rugi laba.  b. Penilaian > Penilaian in7estasi "ilakukan "engan tiga meto"e aitu> '. Meto"e biaaC Dengan menggunakan meto"e biaa, in7estasi "i:atat sebesar biaa erolehan. Penghasilan atas in7estasi tersebut "iakui sebesar bagian hasil ang "iterima "an ti"ak memengaruhi besarna in7estasi a"a ba"an usahaba"an hukum ang terkait. %. Meto"e ekuitasC Dengan menggunakan meto"e ekuitas, men:atat in7estasi awal sebesar biaa erolehan "an "itambah atau "ikurangi sebesar bagian laba atau rugi setelah tanggal  erolehan. #agian laba ke:uali "i7i"en "alam bentuk saham ang "iterima akan mengurangi nilai in7estasi emerintah. Penesuaian terha"a nilai in7estasi 6uga "ierlukan untuk mengubah orsi keemilikan in7estasi, misalna a"ana

5

 erubahan ang timbul akibat engaruh 7aluta asing serta re7aluasi aset teta. (. Meto"e nilai bersih ang "aat "irealisasikanC Meto"e nilai  bersih ang "aat "irealisasikan "igunakan terutama untuk keemilikan ang akan "ileas"i6ual "alam 6angka waktu "ekat. Penggunaan meto"e "i"asarkan a"a kriteria sebagai berikut> = =

Keemilikan kurang "ari %&B menggunakan meto"e biaaC Keemilikan %&B samai *&B, atau keemilikan kurang "ari %&B tetai memiliki engaruh ang signi-ikan menggunakan

= =

meto"e ekuitasC Keemilikan lebih "ari *&B menggunakan meto"e ekuitasC Keemilikan bersi-at nonermanen menggunakan meto"e nilai  bersih ang "irealisasikan.

Dalam kon"isi tertentu, kriteria besarna ersentase keemilikan saham bukan meruakan -aktor ang menentukan "alam emilihan meto"e enilaian in7estasi, tetai ang lebih menentukan a"alah tingkat engaruh 9the "egree o- in-luen:e; atau engen"alian terha"a  erusahaan in7estee. iri=:iri a"ana engaruh atau engen"alian a"a  erusahaan in7estee, antara lain> = = =

Kemamuan memengaruhi komosisi "ewan komisarisC Kemamuan untuk menun6uk atau menggantikan "ireksiC Kemamuan untuk menetakan "an mengganti "ewan "ireksi

 erusahaan in7estee = Kemamuan untuk mengen"alikan maoritas suara "alam raatertemuan "ewan "ireksi. :. Pemin"ahan In7estasi = Untuk in7estasi 6angka an6ang ang "ireklasi-ikasikan sebagai in7estasi lan:ar, emin"ahan harus "ilakukan ber"asarkan nilai =

ter:atat. In7estasi ang "ireklasi-ikasikan "ari lan:ar ke 6angka an6ang masing=masing harus "iin"ahkan a"a meto"e teren"ah antara  biaa "an nilai asar, atau a"a nilai asar 6ika in7estasi tersebut sebelumna "inatakan a"a nilai tersebut.

PABU Pena6ian In7estasi >

6

'. In7estasi harus "isa6ikan se:ara terisah "i nera:a sesuai "engan tu6uan in7estasi tersebut. %. In7estasi 6angka en"ek "isa6ikan nilainna "inera:a "engan salah satu "ari "ua :ara. Pa"a kosna, "engan men:antumkan harga asarna "i"alam tan"a kurung "an a"a nilai mana ang lebih ren"ah antara harga asar atau kos nilai ang lebih tinggi harus "i:antumkan "i "alam tan"akurung. (. In7estasi 6angka an6ang "isa6ikan "i nera:a a"a kosna <. 1arus "i:antumkan engungkaan ang :uku 6ika in7estasi 6angka  en"ek "iga"aikan sebagai 6aminan enarikan utang. *. In7estasi "alam erusahaan a-iliasi "an "alam non:on soli"ate" subsi"iar:omanies harus "isa6ikan se:ara terisah "ari in7estasi ang lain "anharus "i:antumkan en6elasan ang :uku mengenai si-at hubungan antaraerusahaan  erusahaan tersebut, . Obligasi atau saham ang "ikeluarkan oleh klien, ang "ibeli kembali sebagai treasur bon", treasur sto:k atau "isiman "alam "ana khusus sebaikna "isa6ikan sebagai engurang utang obligasi atau mo"al saham. ). 8ika in7estasi bukan meruakan sumber en"aatan erusahaan, maka  enghasilan ang timbul "ari emilikan in7estasi tersebut harus "igolongkan "alam Fenghasilan "iluar usahaG. @. 8ika enghasilan bunga "an enghasilan "e7i"en 6umlahna meterial,ke"uana harus "isa6ikan se:ara terisah "i "alam laoran rugi laba. !. $aba atau rugi sebagai akibat en6ualan in7estasi 6angka en"ek angmeterial 6umlahna, harus "isa6ikan se:ara terisah "i "alam looran laba=rugi "alam kelomok F enghasilan "iluar usahaG. Angka ang "isa6ikan a"alah 6umlah laba atau rugi setelah "ikurangi a6ak. '&. $aba atau rugi ang timbul "ari transaksi antar erusahaan ang  belum"irealisasikan "alam hubungan antara in"uk "an anak  erusahaan harus"ieleminasikan 6ika i7estasi "i:atat "engan eHuit metho". ''. $aba atau rugi ang timbul "ari transaksi ang bersangkutan "engansaham ang "ikeluarkan sen"iri oleh erusahaan. Ti"ak  boleh"ierhitungkan "alam enentuan laba atau rugi erusahaan. $aba

7

atau rugiini "ierhitungkan sebagai tambahan atau engurangan unsur mo"al. "#nt#$ Kas%s Penatatan Investasi Met#de "#st vs Met#de Ek%itas

'. ontoh Kasus Meto"e ost PT 2J memiliki in7estasi enertaan saham "i PT A#. Total ang "ibaar untuk men"aatkan saham PT A# a"alah sebesar '&&.&&&. &&&. Nilai tersebut a"alah '*B keemilikan terha"a PT A#. PT A# men:atatkan laba sebesar *&.&&&.&&&. PT A# membagikan "i7i"en %&.&&&.&&& untuk ara emegang saham. 8urnal Meto"e ost > Saat !e'#(e$an investasi)

In7estasi a"a PT A#

'&&.&&&.&&&

Kas  #ank

'&&.&&&.&&&

Saat PT AB" *enatatkan (a+a)

== ti"ak "i6urnal  Saat PT AB" *e*+agikan dividen)

Kas #ank

(.&&&.&&&

Pen"aatan Di7i"en

(.&&&.&&&

9'*B L %&.&&&.&&&  (.&&&.&&&; %. ontoh Kasus Meto"e Ekuitas PT 2J memiliki in7estasi enertaan saham "i PT A#. Total ang "ibaar untuk men"aatkan saham PT A# a"alah sebesar '&&.&&&. &&&. Nilai tersebut a"alah %*B keemilikan terha"a PT A#. PT A# men:atatkan laba sebesar *&.&&&.&&&. PT A# membagikan "i7i"en %&.&&&.&&& untuk ara emegang saham. 8urnal Meto"e Ekuitas > Saat !e'#(e$an investasi) In7estasi a"a PT A# '&&.&&&.&&& Kas#ank

'&&.&&&.&&&

Saat PT AB" *enatatkan (a+a)

In7estasi a"a PT A#

'%.*&&.&&&

Pen"aatan In7estasi

'%.*&&.&&&

9%*B L *&.&&&.&&&  '%.*&&.&&&;

8

Saat PT AB" *e*+agikan dividen)

Kas #ank

*.&&&.&&&

In7estasi a"a PT A#

*.&&&.&&&

9%*B L %&.&&&.&&&  *.&&&.&&&; %.( Tu6uan Pemeriksaan 9Au"it Ob6e:ti7es; Surat #erharga '. Untuk memeriksa aakah ter"aat internal :ontrol ang :uku baik atas temorar "an long term in7estment. %. Untuk memeriksa aakah surat berharga ang ter:antum "inera:a,  betul=betul a"a, "imiliki oleh "an atas nama erusahaan 9:lient; ertanggal nera:a. (. Untuk memeriksa aakah semua en"aatan "an enerimaan ang  berasal "ari surat berharga tersebut telah "ibukukan "an uangna "iterima oleh erusahaan. <. Untuk memeriksa aakah enilaian 97aluation; "ari surat berharga tersebut sesuai "engan rinsi akuntansi ang berlaku umum "i In"onesiaSAK. *. Untuk memeriksa aakah ena6ian "i "alam $aoran Keuangan sesuai "engan rinsi akuntansi ang berlaku umum "i In"onesiaSAK. %.< Prose"ur Pemeriksaan Surat #erharga '. Pela6ari "an e7aluasi internal :ontrol atas temorar 5 long term in7estment. iri=iri Internal ontrol atas In7estasi ang baik > a. $ingkungan engen"alian Titik tolak emahaman SPI siklus in7estasi a"alah emahaman lingkungan engen"alian atas siklus in7estasi. $ingkungan  engen"alian sangat enting untuk mewu6u"kan SPI siklus in7estasi ang baik. Perwu6u"anna a"alah memahami emberian kekuasaan "an tanggung 6awab atas transaksi enanaman in7estasi  a"a ben"ahara erusahaan, manager keuangan, atau "irektur keuangan "engan "emikian elaksanaan transaksi ini slalu "ilakukan oleh orang ang kometen "an ahli "alam bi"ang keuangan. Pemahaman "aat "ieroleh melalui enga6uan

9

 ertanaan kea"a managemen, memela6ari bagan organisasi, "an menelaah "eskrisi tugas.  b. Penaksiran risiko Penaksiran risiko entitas untuk tu6uan elaoran keuangan meruakan engi"enti-ikasian, analisis, "an engelolaan risiko ang rele7an "engan enusunan laoran keuangan ang "isa6ikan se:ara wa6ar sesuai "engan rinsi akuntansi berterima umum "i in"onesia enaksiran risiko "aat "itu6ukan sebagai mana  erusahaan memertimbangkan kemungkinan transaksi "alam siklus in7estasi ang ti"ak "i:atat atau mengi"enti-ikasi "an menganalisis estimasi ang signi-ikan ang "i:atat "alam laoran keuangan. :. In-ormasi "an komunikasi 9sistem akuntansi; Peneraan sistem akuntansi sangat men"asar. Perusahaan biasana memakai buku embantu in7estasi ang terisah untuk setia 6enis surat berharga. Pemahaman sistem akuntansi menuntut  engetahuan au"itor tentang meto"e emrosesan "ata, "okumen serta :atatan okok, ang "igunakan. Pemahaman sistem akuntasi "ieroleh melalui enelaahan buku manual akuntansi "an -low:haart sistem, menga6ukan ertanaan a"a ersonil akuntansi, "an engalaman ter"ahulu "engan klien. Akuntan harus memahami kometensi ersonil akuntansi "an bagian EDP ang bertanggung  6awab atas engolahan transaksi siklus in7estasi. ". Akti-itas engen"alian Akti-itas engen"alian ang rele7an "engan au"it atas transaksi "alam siklus in7estasi "aat "igolongkan men6a"i beberaa kebi6akan "an rose"ur ang  berkaitan "engan> a. 0e7iew kiner6a  b. Pengolahan in-ormasi :. Pengen"alian -isik ". Pemisahan tugas e. Dokumen "an :atatan Dokumen "an :atatan ang "iakai meliuti> a. Serti-ikat saham  b. Serti-ikat obligasi :. #on"in"enture ". #rokers a"7i:e

10

e. #uku 6urnal -. #uku embantu in7estasi -. 4ungsi 4ungsi ang terkait meliuti> a. Pembelia surat berharga  b. Penerimaan en"aatan erio"ik :. Pen6ualan surat berharga ". Pen:atatan transaksi e. Pengamanan atau enimanan surat berharga -. Pen6aga keteatan buku embantu in7estasi g. Pembelian surat berharga Pembelian surat berharga a"a umum na "ilakukan "alam 6umlah nilai ruiah ang ti"ak ke:il. Oleh karena itu, engen"alian keutusan "an elaksanaan embelian surat berharga harus mema"ai. Pembelian harus "ilakukan sesuai otorisasi mana6emen. Aabila erlu erusahaan "aat membentuk komite in7estasi. h. Penerimaan en"aatan erio"ik Pen"aatan erio"ik in7estasi "aat berua "e7i"en mauun  bunga. Kas ang "iterima atas en"aatan erio"ik tersebut harus "isetor kan sesegera mungkin setelah kas "i terima. i. Pen6ualan surat berharga Seerti embelian surat berharga ,  en6ualan surat berharga a"a umumna "ilakukan "alam 6umlah nilai ruuah ang besar. Oleh karena itu, engen"alian keutusan "an elaksanaan en6ualan surat berharga harus mema"ai. Pen6ualan harus "ilakukan sesuai "engan otorisasi mana6emen. Disaming itu kas ang "iterima atas en6ualan surat berharga  6.

tersebut harus "i setor kan sesegera mungkin setelah kas "i terima. Pen:atatan transaksi Seorang karawan ang in"een"en terha"a -ungsi emegang surat berharga harus men6aga :atatan rin:i atas transaksi surat  berharga ang "imiliki erusahaan. atatan rin:i tersebut "imaksu"kan untuk mengen"alikan surat berharga ang semestina a"a "i emegang surat berharga. Transaksi "an ke6a"ian ang memengaruhi sal"o in7estasi harus "i :atat a"a

 6umlah, klasi-ikasi, "an erio"e akuntansi ang teat. k. Pengamanan atau enimanan surat berharga Surat berharga ang "imiliki erusahaan "aat "iegang atau "i siman oleh mana6emen erusahaan klien atau "ikelola oleh ihak ketiga seerti sto:k brokerage -irm. Aabila "isiman "i"alam

11

 erusahaan, minimlal "ua orang karawan harus bertanggung  6awab atsa kebera"aaan surat berharga tersebut untuk men:egah  en6ualan tana otorisasi. 8a"i surat berharga harus "isman "i l.

temat ang aman "an akses atas karawan ang berwenang. Pen6aga keteatan buku embantu in7estasi Sal"o in7estasi ter:atat harus "iban"ingkan "engan surat berharga ang "isiman "i "alma erushaan mauun ang "ikelola ihak ketiga. Pelaksanaan emban"ingan tersebut harus "ilakukan "alam

inter7al waktu ang mema"ai. %. Minta rin:ian surat berharga ang memerlihatkan sal"o awal,  enambahan "an engurangan serta sal"o akhirna. (. Periksa hisik "ari surat=surat berharga tersebut "an 6uga emilikanna 9aakah atas nama eusahaan;. #iasana eriksaan hisik "ilakukan bersamaan "engan kas oname. Sean"aina surat=surat berharga tersebut "isiman oleh ihak ketiga, harus "ikirimkan kon-irmasi. <. o:okkan "ata="ata "alam rin:ian "engan berita a:ara emeriksaan  hisik surat berharga tersebut. *. Periksa mathemati:al a::ura: "ari rin:ian surat berharga. . o:okkan sal"o akhir "ai rin:ian tersebut "engan buku besar. ). $akukan /ou:hing atas embelian "an en6ualan surat berharga, terutama erhatikan otorisasi "an kelengkaan bukti en"ukungna. @. Periksa erhitungan bunga "an "i7i"enna "an erhatikan segi  era6akanna. Periksa aakah bunga"i7i"en ang "iterima telah "ibukukan semuana. !. Periksa harga asar "ari surat berharga a"a tanggal nera:a. Untuk temorar in7estment, 7aluationna a"alah mana ang lebih ren"ah antara harga beli "an harga asar. Untuk long term in7estment, 7aluationna a"alah ber"asarkan harga beli ke:uali 6ika ter"aat ten"ensi menurunna harga asar surat berharga tersebut untuk masa ang :uku an6ang. '&. A"akan "iskusi "engan mana6emen untuk mengetahui aakah a"a  erubahan tu6uan "ari embelian surat berharga ang akan memengaruhi klasi-ikasi "ari surat berharga tersebut. ''. Periksa subseHuent e7ents untuk mengetahui aakah a"a transaksi sesu"ah tanggal nera:a ang akan memengaruhi klasi-ikasi

12

atau "is:losure "ari surat=surat berharga tersebut, misalna  en6ualan long term in7estment "alam subseHuent erio". '%. Periksa aakah ena6ianna su"ah sesuai "engan rinsi akuntansi ang berlaku umum "i In"onesiaSAK. '(. Tarik kesimulan mengenai kewa6aran sal"o temorar 5 long term in7estment ang "ieriksa. %.* Pen"anaan "an 8enisna Si-at siklus en"anaan hamir miri "engan siklus in7estasi, "imana  erbe"aanna ialah 6ika "alam siklus in7estasi erusahaan membeli saham atau obligasi erusahaan lain, maka "alam siklus en"anaan erusahaan mengeluarkan surat berharga saham atau obligasi 9utang 6angka an6ang;. Siklus en"anaan  berkaitan "engan transaksi mengenai enghimunan "ana "ari ihak lain, "imana  enghimunan "ana ini "imaksu"kan sebagai setoran mo"al melalui en6ualan saham mauun sebagai utang 6angka an6ang. Disaming itu, siklus en"anaan  6uga berkaitan "engan embaaran kembali utang 6angka an6ang ang telah 6atuh temo, embaaran bunga "an "i7i"en. Siklus ini meliuti "ua kelomok transaksi aitu> •

Transaksi utang 6angka an6ang> ang meliuti utang obligasi, hiotik,

•

wesel, "an in6aman, beserta embaaran okok "an bungana. Transaksi ekuitas emegang saham 9mo"al; > ang meliuti enerbitan "an  enebusan kembali saham re-ern "an saham biasa, transaksi embelian kembali saham "an embaaran "i7i"en. Siklus en"anaan bersinggungan "engan siklus engeluaran kas, "imana

hal ini memiliki alasan karena embaaran bunga obligasi "an "i7i"en oleh  erusahaan biasana "ilaksanakan "alam bentuk uang atau se6enisna. 0ekening ang terkait aitu> Transaksi utang 6angka an6ang Obligasi, hiotik, wesel, "an in6aman 6angka  an6ang Premi obligasi Utang bunga #iaa bunga $aba 9rugi; "alam enghentian obligasi

13

Transaksi ekuitas emegang saham Saham re-ern Saham biasa Saham "ibeli kembali Pai"=in :aital $aba "itahan Di7i"en Utang "i7i"en

%. Tu6uan Au"it Pen"anaan Tu6uan au"it siklus en"anan a"alah untuk memeroleh bukti tentang masing=masing asersi signi-ikan ang berkaitan "engan transaksi "an sal"o siklus  en"anan. Tu6uan au"it "itentukan ber"asar atas kelima kategori asersi laoran keuangan ang "inatakan oleh mana6emen. Tu6uan au"it siklus en"anaan a"alah sebagai berikut> Ase'si ke+e'adaan dan kete'adian a, Sal"o utang 6angka an6ang "an ekuitas emegang saham ter:atat benar=

 benar a"a a"a tanggal nera:a. +, #iaa bunga obligasi "an "i7i"en ang ter:atat benar=benar meruakan hasil transaksi ang ter6a"i selama suatu erio"e. Ase'si ke(engka!an

a. Sal"o utang 6angka an6ang meruakan seluruh 6umlah ang harus "ibaar  kea"a kre"itur 6angka an6ang a"a anggal nera:a.  b. Sal"o saham meliuti keseluruhan 6umlah nilai klaim emilik saham atas asset a"a tanggal nera:a. :. Seluruh transaksi saham "an obligasi mauun utang 6angka an6ang lainna, su"ah ter:atat semua. Ase'si $ak dan ke-ai+an

a. Sal"o utang 6angka an6ang ter:atat meruakan 6umlah ang se:ara legal men6a"i kewa6iban erusahaan a"a tanggal nera:a.  b. Sal"o saham menggambarkan klaim legal emegang saham atas asset  erusahan a"a tanggal nera:a. Ase'si !eni(aian dan !enga(#kasian

a. Sal"o utang 6angka an6ang "inilai se:ara teat sesuai "engan rinsi akuntansi ang "iterima umum.  b. Sal"o saham "inilai se:ara teat sesuai rinsi akuntansi ang "iterima umum. Ase'si !en.aian dan !eng%ngka!an

a. Sal"o utang 6angka an6ang "an ekuiti emegang saham teat "ii"enti-ikasi "an "iklasi-ikasikan "alam laoran keuangan.  b. Semua 6angka waktu, komitmen "an ro7isi enghentian utang 6angka  an6ang "iungkakan.

14

:. Semua -akta mengenai engeluaran saham seerti nilai ari, lembar, "an  bagian treasur sto:k "iungka. ". Semua -akta mengenai "i7i"en telah "iungkakan termasuk a"ana sto:k otion, "i7i"en saham, sto:k slit "an sebagaina.

%.) Prose"ur Au"it Pen"anaan '. Prose"ur Inisial Prose"ur=rose"ur awal sebagaimana berlaku untuk engu6ian substanti- atas sal"o rekening ang lain, 6uga berlaku untuk utang  6angka an6ang. Au"itor harus memahami bisnis "an bi"ang usaha klien, menentukan kebutuhan erusahaan akan embelan6aan "ari luar, "an kemamuan untuk membaar utang=utangna. Oleh karena akti7itas embelan6an 6elas sangat berkaitan erat "engan akti7itas in7estasi, maka au"itor bisa melakukan kegiatan tersebut untuk ke"ua akti7itas ini se:ara bersamaan. Dalam rose"ur inisial, hal ang ertama "ilakukan au"itor ialah memriksa keteatan matematis ske"ul en"ukung "engan :ara merekonsiliasi sal"o "alam ske"ul "engan sal"o buku besar "an buku  embantu utang 6angka an6ang. Ske"ul ang umum a"alah "a-tar  6umlah obligasi ang "iegang emilik "engan register ang "isiakan oleh bon" trustee.

%. Prose"ur Analitis #agian terenting engau"itan utang 6angka an6ang an6ang a"alah enentuan bahwa in-ormasi keuangan ang akan "iau"it konsisten "engan rakiraan au"itor. Pemahaman au"itor atas bisnis "an  bi"ang usaha klien serta risiko rose"ur analitis bisa mengarahkan  a"a rose"ur=rose"ur ang bisa "ilakukan au"itor untuk menetakan kewa6aran in-ormasi keuangan ang berkaitan "engan utang 6angka  an6ang "an biaa bunga. Au"itor 6uga harus menilai engungkaan tentang saat 6atuh temo "an hal=hal enting lainna sesuai "engan isi  er6an6ian. Sebagai bagian "ari ertanggung6awaban au"itor untuk menilai kelangsungan hi"u erusahaan klien, au"itor harus

15

menge7aluasi kemamuan erusahaan untuk menghasilkan aliran kas ang :uku untuk membaar bunga, utang ang 6atuh temo, "an hal= hal lain sesuai "engan er6an6ian. Pa"a waktu melaksanakan rose"ur analitis, au"itor harus selalu bersika sketis ro-essional "an meneli"iki hal=hal ang ti"ak normal. (. Pengu6ian Detail Transaksi Dalam engu6ian obligasi, au"itor harus men"aatkan bukti mengenai nilai nominal obligasi "an hasil bersih ang "ieroleh "ari  enerbitan obligasi. Penerbitan surat=surat utang harus "itelusur ke  enerimaan kas ang "ibuktikan "engan tan"a terima embaaran "ari  broker. Pembaaran okok in6aman utang 6angka an6ang "aat "i7eri-ikasi "engan memeriksa 7ou:her atau bukti engeluaran kas. Pembaaran untuk elunasan utang "aat "ieriksa 6uga "engan menginseksi serti-ikat wesel atau serti-ikat obligasi untuk memastikan bahwa serti-ikat=serti-ikat tersebut telah "iberi tan"a F$UNASG atau telah "ibatalkan. Aabila embaaran okok utang "ilakukan se:ara angsuran, maka keteatan engangsuran harus "ieriksa 6uga ke "a-tar angsuran. maka keteatan engangsuran harus "ieriksa 6uga ke "a-tar angsuran. Obligasi mungkin 6uga "ikon7ersi men6a"i saham. Aabila hal ini ter6a"i, maka au"itor harus memeriksa transaksi kon7ersi tersebut "engan menginseksi serti-ikat obligasi ang "ibatalkan "an serti-ikat saham ang bersangkutan. Aabila bunga obligasi "ibaar melalui a6ak luar ang in"een"en, maka au"itor harus memeriksa laoran embaaran bunga ang "ibuat agen. Pen:o:okan aat=aat 6urnal ang "iosting ke "alam rekening utang 6angka an6ang ke "okumen en"ukungna akan memberi bukti mengenai < asersi aitu > = kebera"aan atau keter6a"ian = kelengkaan = hak "an kewa6iban = enilaian atau engalokasian Dalam hal ini asersi kelengkaan ang "ibuktikan melalui en:o:okan ke "okumen, hana terbatas a"a embuktian bahwa aat=aat 6urnal ang telah mengurangi utang 6angka an6ang a"alah en"ebetan 9engurangan; ang sah "an benar. Namun en:o:okan ke "okumen

16

atas aat=aat 6urnal ti"ak bisa menemukan a"ana utang 6angka  an6ang ang ti"ak "i:atat. <. Pengu6ian Detail Sal"o a. Kon-irmasi utang Au"itor "aat melakukan kon-irmasi mengenai kebera"aan "an termin utang 6angka an6ang "engan ihak ang memin6amkan "ana, seerti bank "an bon" trustee. Disaming itu au"itor 6uga "aat meminta klien membuat surat ermintaan kea"a ihak=  ihak tersebut untuk men6awab kon-irmasi kea"a au"itor. Pengiriman surat "an enerimaan 6awaban kon-irmasi harus "ilakukan oleh au"itor. Pengu6ian ini berkaitan "engan asersi kebera"aan atau keter6a"ian, kelengkaan, hak "an kewa6iban, "an  enilaian atau engalokasian.  b. 0e7iew otorisasi "an kontrak  #ukti a"ana otorisasi "aat "ilihat "alam notulen raat "ewan komisaris. Otorisasi engeluaran utang 6angka an6ang meliuti re-erensi ke asal aturan hukum ang berkaitan "engan  embiaaan "engan in6aman. Au"itor 6uga harus menelaah mengenai asek hukum ang "aat ter6a"i aabila a"a masalah "engan in6aman. Prose"ur engu6ian ini berkaitan erat "engan asersi kebera"an atau keter6a"iaan, hak "an kewa6iban. :. /ou:hing en6urnalan rekening utang 6angka an6ang Au"itor ertama kali melihat en6urnalan utang 6angka an6ang, "imana selan6utna au"itor menelusuri kebera"aan "okumen= "okumen en"ukungna, seerti> :an:elle" :he:k, 7ou:her "an serti7ikat enghentian obligasi. Pengu6ian ini berkaitan erat "engan asersi kebera"aan atau keter6a"ian, hak "an kewa6iban, "an  enilaian atau engalokasian. ". Menghitung kembali biaa bunga #iaa bunga "aat "i7eri-ikasikan "engan bukti "okumen "an  erhitungan kembali. #iaa bunga ang "ibebankan "aat "i7eri-ikasi "engan engi"enti-ikasian tanggal embaaran bunga terakhir, "an menghitung kembali 6umlah ang "ibukukan klien. Aabila a"a kuon embaaran bunga obligasi, au"itor "aat memeriksa kuon ang telah "itukarkan "an merekonsiliasikan

17

"engan 6umlah bunga ang "ibaarkan. Pengu6ian ini berkaitan erat "engan asersi kebera"aan atau keter6a"ian, kelengkaan, "an  enilaian atau engalokasian serta asersi hak "an kewa6iban utang  bunga ang harus "ibaar. e. Menelaah ena6ian utang 6angka an6ang "an biaa bunga "alam laoran keuangan Pena6ian sal"o utang 6angka an6ang ang teat meliuti i"enti-ikasi "an klasi-ikasi berbagai 6enis utang 6angka an6ang "alam nera:a "an engakuan biaa bunga "alam laoran laba rugi. Pengu6ian ini berkaitan "engan asersi ena6ian "an  engungkaan. *. Memban"ingkan Pena6ian "engan Prinsi Akuntansi #erlaku Umum Agar laoran keuangan lebih in-ormati- maka erubahan a"a setia rekening ekuitas emegang saham harus "iungkakan. Pengungkaan tersebut "aat "ilakukan a"a batang tubuh laoran utama "engan memberikan :atatan "i "alamna atau "isa6ikan ke "alam laoran terisah. Pengungkaan ang berkaitan "engan bagian ekuitas ini meliuti ketentuan osi saham, "i7i"en ang tertunggak, nilai ari saham atau nilai ang "itetakan, re-erensi "alam  embagian "i7i"en "an likui"itas. Au"itor men"aatkan bukti tentang asersi ena6ian "an engungkaan melalui engu6ian=engu6ian "iatas "an "ari re7iew atas notulen raat "an en:o:okan ke rekening= rekening ekuitas emegang saham. Dalam mere7iew notulen raat, au"itor harus memerhatikan aakah a"a saham ang telah "i:a"angkan untuk osi saham atau ketentuan serua, komitmen  enerbitan saham ang akan "atang "alam rangka embelian atau merger "engan erusahaan lain, embatasan embaaran "i7i"en atau  ersaratan minimum mo"al ker6a. #ukti ang rele7an bisa 6uga "ieroleh melalui "iskusi "an komunikasi "engan enasehat hukum klien.

18

19

BAB III PENUTUP Kesimulan Akti7itas In7estasi 9 Investing Activities; a"alah embelian "an en6ualan tanah, bangunan, eralatan, serta akti7a lain ang umumna ti"ak "itahan untuk "i6ual kembali. Di saming itu, akti7itas in7estasi 6uga men:aku embelian "an  en6ualan instrumen keuangan ang ti"ak "imaksu"kan untuk tu6uan  er"agangan. Suatu entitas mengakuisisi akti7a=akti7a ini karena akti7a ini "ierlukan untuk men"ukung oerasi "an roses intina. Akti7itas embiaaan 9 financing activities; men:aku transaksi "an  eristiwa "i mana kas "ieroleh "ari atau "ibaarkan kembali kea"a kre"itor 9embiaaan "engan hutang; atau emilik 9embiaaan "engan ekuitas;. Akti7itas  embiaan "aat meliuti misalna, men"aatkan in6aman, lease mo"al, menerbitkan obligasi, atau menerbitkan saham re-eren atau saham biasa. Akti7itas embiaan 6uga akan men:aku embaaran untuk melunasi hutang, mengakuisisi kembali saham 9treasury stock ;, "an membaar "i7i"en.

20

DAFTAR PUSTAKA

htt>mas="har.olasite.:omemeriksaan=surat=berharga="an=in7estasi.h htt>-erianggriawan'.blogsot.:o.i"%&'<''makalah=au"it=siklus=in7estasi.html htt>se-tilo7e.blogsot.:o.i"%&'(&*in7estasi=6angka=an6ang="alam= obligasi.html htt>www.wikiabn.orgernataan=stan"ar=akuntansi=emerintahan=nomor=& htt>www.noobakuntan.in-o%&'*&<engertian==6urnal=in7estasi=meto"e=:ost= ekuitas.html htt>"e"suar6aa.blogsot.:o.i"%&'&&!engau"itan=siklus=en"anaan.html

21