Kata Pengantar
Puji syukur penulis panjatkan ke hadirat Allah SWT, karena berkat rahmat dan hidayah-Nya penulis telah mampu menyelesaikan makalah berjudul “Audit Siklus Penggajian dan Personalia”. akalah ini disusun untuk memenuhi salah satu tugas mata kuliah Auditing !. Penuli Penuliss menya menyadari dari bah"a bah"a didalam didalam pembua pembuatan tan makalah makalah ini berkat berkat bantua bantuan n dan tuntun tuntunan an Tuhan Tuhan #a #ang aha $sa dan
tidak tidak lepas dari bantuan bantuan berbagai berbagai pihak pihak untuk untuk itu dalam dalam
kesempatan ini penulis menghaturkan rasa hormat dan terima kasih yang sebesar-besarnya kepada semua pihak yang membantu dalam pembuatan makalah ini. Tim penulis penulis menyadari menyadari bah"a dalam proses proses penulisan makalah makalah ini masih dari jauh dari kesempurnaan baik materi maupun %ara penulisannya. Namun demikian, tim penulis telah berupaya dengan segala kemampuan dan pengetahuan yang dimiliki sehingga dapat selesai dengan baik dan oleh karenanya, tim penulis dengan rendah hati dan dengan tangan terbuka menerima menerima masukan,saran masukan,saran dan usul guna penyempurn penyempurnaan aan makalah ini. &an semoga semoga dengan selesainya makalah ini dapat berman'aat bagi seluruh pemba%a dan teman-teman
(andung, !) *ebruari !+
BAB 1 PENDAHULUAN 1.1 Latar Latar Belakang Belakang Masalah Masalah Sumber Sumber daya daya manusi manusiaa merupa merupakan kan 'aktor 'aktor pentin penting g perusa perusahaa haan n dalam dalam menjala menjalanka nkan n
segala aktiitas perusahaan . Salah satu ke"ajiban perusahaan adalah pemberian gaji sebagai sebagai balas balas jasa perusa perusahaa haan.P n.Pemb emberia erian n jasa ini meerup meerupaka akan n proses proses yang yang dalam dalam pelaksanaannya butuh suatu pengendalian yang memadai agar tidak terjadi penyimpangan. (iaya gaji merupakan merupakan suatu masalah yang sangat penting, penting, baiya gaji merupakan biaya yang membutuhkan jumlah yang %ukup besar dibandingkan yang lain. Sehingga perlu adanya audit atas penggajian guna menghindari berbagai ma%am ke%urangan / fraud 0 dalam pelaksanaan siklus penggajian. (ertolak (ertolak dari uraian diatas, penulis penulis membahas membahas tentang tentang siklus penggajian penggajian beseta prosedur-prosedur nya. Penulis memberikan judul makalah ”Audit Siklus Penggajian dan Personalia”. 1.2 Rumusan Rumusan Masala Masalah h 1.3 Tu Tujuan juan Penulsan 1.! Man"aat Man"aat Penulsa Penulsan n
BAB 2
PEMBAHA#AN #klus $enggajan %an $ers&nala '$a(r&ll an% $ers&nnel )()le* melibatkan
pekerjaan dan pembayaran kepada semua karya"an. 1etidaktepatan dalam penilaian dan pengalokasian biaya tenaga kerja dapat mengakibatkan salah saji laba bersih yang material. Perbedaan utama antara siklus penggajian dan personalia serta siklus lainnya 2 3anya ada satu kelas transaksi untuk penggajian Penggajian hanya memiliki satu kelas karena penerimaan jasa dari karya"an dan
•
pembayaran jasa tersebut melalui penggajian biasanya terjadi dalam periode "aktu yang singkat. Transaksi pada umumnya jauh lebih signi'ikan daripada akun nera%a terkait • Akun-akun yang terkait dengan penggajian seperti penggajian akrual dan potongan pajak biasanya bernilai ke%il dibandingkan dengan total transaksi selama tahun •
bersangkutan. Pengendalian internal terhadap penggajian sudah e'ekti' bagi hampir semua perusahaan, bahkan perusahaan yang ke%il sekalipun 1ee'ekti'an dari pengendalian atas pemotongan dan pembayaran pajak penggajian diatur oleh pemerintah. Adanya ketidakadilan dalam pembahian gaji karya"an dapat menimbulkan masalah moral.
Audit penggajian menekankan pada pengujian pengendalian, pengujian substanti' atas transaksi, dan prosedur analitis.
2.1 AKUN DAN TRAN#AK#+ DALAM #+KLU# PEN,,A-+AN DAN PER#NAL+A Tujuan keseluruhan dari audit siklus penggajian dan personalia adalah untuk
mengealuasi apakah saldo akun yang terpengaruh oleh siklus tersebut telah dinyatakan se%ara "ajar sesuai degan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum. Akun yang umum dalam siklus penggajian dan personalia umunya dijelaskan dengan akun T, yang menggambarkan %ara in'ormasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam siklus penggajian dan personalia. &alam sebagian besar sistem, akun gaji dan upah akrual hanya digunakan pada akhir periode akuntansi. Selama periode berjalan, beban baru akan di%atat apabila karya"an telah benar-benar dibayar dan bukan ketika biaya tenaga kerja terjadi. Akrual untuk tenaga kerja di%atat dengan ayat jurnal penyesuaian pada akhir periode bagi setiap biaya tenaga kerja yang dihasilkan tetapi belum dibayar.
2.2 /UN,#+ B+#N+# DALAM #+KLU# PEN,,A-+AN DAN PER#NAL+A #ERTA DKUMEN DAN 0ATATAN TERKA+T 2.2.1 Akun %alam #klus Penggajan %an Pers&nala Siklus penggajian dan personalia melibatkan perolehan jasa dari karya"an yang
konsisten dengan tujuan perusahaan, dan akuntansi yang tepat untuk jasa tersebut.
isal2 Pada bulan 4anuari !+! akan dilakukan pembayaran gaji karya"an dengan in'romasi sebagai berikut2 (iaya 5aji !+ Pega"ai adalah 6p.!+.+++.+++,- dan biaya PPhnya adalah 6p.++.+++,-
7 4an !+! (eban 5aji
6p.!+.+++.+++,-
(eban PPh
6p.++.+++,-
1as8(ank 9tang PPh
6p.!+.+++.+++,6p.++.+++,-
Pada +) *eb !+! ---- bayar PPh bulan 4anuari !+! ke 1antor pajak
9tang PPh 1as8(ank
6p.++.+++,6p.++.+++,-
2.2.2 Klas"kas Transaks Akun /ungs"ungs Bsns Pen)atatan Terkat untuk #klus Penggajan %an Pers&nala
D&kumen
%an
1olom ketiga mengidenti'ikasi empat 'ungsi bisnis dalam siklus penggajian dan personalia yang umum serta mengilustrasikan hubungan antara 'ungsi bisnis, kelas transaksi, akun-akun, dan dokumen serta %atatan. 1. Pers&nala %an kesem$atan kerja &epartemen sumber daya manusia menyediakan sumber yang independen untuk
me"a"an%arai dan merekrut personil yang memenuhi kuali'ikasi. &epartemen tersebut juga merupakan sumber %atatan yang independen nagi eri'ikasi internal atas in'ormasi upah. :atatan personalia • eliputi data seperti tanggal mulai bekerja, inestigasi personil, tingkat pembayaran, pembayaran, pengurangan yang diotorisasi, ealuasi kinerja, dan tanggal •
berhenti bekerja. *ormulir otorisasi pengurangan
*ormulir ini digunakan untuk mengotorisasi pengurangan gaji, termasuk jumlah pembebasan untuk pemotongan pajak penghasilan dan program tabungan lainnya, •
obligasi tabungan, serta iuran serikat pekerja. *ormulir otorisasi tingkat pembayaran &igunakan untuk mengotorisasi tingkat pembayaran. Sumbernya adalah kontrak tenaga kerja, otorisasi oleh manajemen, atau otorisasi dari de"an direksi.
2. Pen)atatan aktu %an $ersa$an $enggajan
Pen%atatan "aktu dan persiapan penggajian mempengaruhi se%ara langsung beban penggajian setiap periode. 9ntuk men%egah salah saji dalam empat aktiitas berikut, diperlukan penggajian yang memadai 2 • •
• •
Penyiapan kartu "aktu oleh karya"an Pengikhtisaran dan penghitungan pembayaran kotor, pengurangan, dan pembayaran bersih Penyiapan %ek gaji Penyiapan %atatan gaji
a. 1artu "aktu &okumen yang mengindikasikan "aktu per jam karya"an mulai dan berhenti bekerja setiap hari serta jumlah jam kerja karya"an. b. Tiket "aktu pekerjaan *ormulir yang menunjukkan pekerjaan mana yang dikerjakan karya"an selama periode "aktu tertentu. %. *ile transaksi penggajian *ile ini men%antumkan semua transaksi penggajian yang diproses oleh sistem akuntansi selama suatu periode. d. 4urnal atau da'tar penggajian ;aporan ini dibuat dari 'ile transaksi penggajian dan umumnya men%antumkan nama karya"an, tanggal, jumlah penggajian kotor dan bersih, jumlah pemotongan, serta klasi'ikasi akun atau klasi'ikasi setiap transaksi. e. *ile induk penggajian *ile komputer yang digunakan untuk men%atat transaksi penggajian bagi setiap karya"an dan mempertahankan total upah karya"an yang dibayar selaa tahun tersebut hingga tanggal saat ini. 3. Pem4a(aran ,aj a. :ek gaji
:ek gaji ditulis dan kemudian diserahkan kepada karya"an sebagai pertukaran atas jasa yang dilaksanakannya. 4umlah dalam %ek tersebut merupakan pembayaran kotor dikurangi pajak dan pemotongan lainnya. b. 6ekonsiliasi rekening bank penggajian 6ekonsiliasi bank independen merupakan hal yang penting bagi semua akun kas termasuk penggajian, untuk menemukan kesalahan dan ke%urangan. Akun penggajian imprest adalah akun penggajian terpisah di mana saldo bernilai ke%il dipertahankan. Akun imprest membatasi e
!.
Pen(a$an #PT Pajak $enggajan %an $em4a(aran $ajak
Sebagian besar sistem penggajian yang terkomputerisasi menyiapkan SPT Pajak penggajian dengan menggunakan in'ormasi tentang transaksi penggajian dan 'ile induk. 9ntuk men%egah salah saji dan ke"ajiban pajak serta penalti yang potensial, indiidu yang kompeten harus memeri'ikasi output se%ara independen. •
*ormulir W! *ormulir yang dikirim ke setiap karya"an yang mengikhtisarkan penghasilan karya"an selama tahun kalender, termasuk pembayaran kotor, pemotongan pajak
•
penghasilan, dan pemotongan jaminan sosial. SPT pajak penghasilan *ormulir yang diserahkan ke unit pemerintah lokal, negara bagian, dan 'ederal untuk menunjukkan pembayaran pajak yang dipotong dan pajak perusahaan.
2.2.3
0atatan %an D&kumen %alam #klus Penggajan %an Pers&nala
&okumen-dokumen dan %atatan akuntansi yang digunakan dalam prosedur penggajian antara lain sebagai berikut 2 a. Personal Authorization adalah surat keputusan yang berisi penempatan dan penugasan seseorang karya"an dalam posisi dan jabatan tertentu b. Clock Card adalah 'ormulir da'tar hadir karya"an %. Time tickect adalah 'ormulir yang digunakan untuk men%atat "aktu kerja seseorang karya"an atas penugasan dan jabatan tertentu d. Payroll Register adalah laopran yang berisi in'ormasi penggajian seluruh karya"an perusahaan. e. Payroll Check adalah dokumen yang berisi perintah kepada bank untuk membayarkan sejumlah uang sebagai kompensasi yang diserahkan kepadanya.
'.
Labor Cost Distribution Summary adalah laporan yang berisi jumlah
pembayaran gaji setiap periode untuk setiap klasi'ikasi rekening gaji g. Employee Personnel ile merupakan data permanen yang berisi risalah kerja setiap karya"an h. Personnel Data !aster ile adalah arsip data personel berkomputer yang i.
termuktahir Employee Earning !aster ile adalah arsip data personel untuk komputer
mengenai penghasilan masing-masing karya"an. 2.2.! /ungs"ungs (ang Terkat $a%a #klus Penggajan Pers&nala *ungsi personalia melibatkan aktiitas bagian-bagian lain yang berkaitan dengan pemberian kompensasi kepada sesorang karya"an perusahaan. 1erjasama diantara berbagai bagian tersebut menunjukkan 'ungsi tertentu yang antara lain 2 . 3iring $mployees *ungsi ini berkaitan dengan proses penempatan karya"an pada suatu unit !.
kerja Authori=ing Payroll :hanges Adalah 'ungsi personalia yang berkaitan dengan penetapan struktur gaji atau upah seseorang beserta perubahannya dalam sistem penggajian perusahaan
7.
Preparing Attendan%e dan Time 1eeping &ata Adalah 'ungsi personalia yang berkaitan dengan pen%atatan kehadiran seseorang dalam kantor atau pabrik dan pen%atatan akti'itas seseorang di unit kerja masing>masing
?.
Preparing the Payroll Adalah 'ungsi personalia yng berkaitan dengan penyiapan da'tar gaji seluruh karya"an
.
6e%ording the Payroll Adalah 'ungsi akuntansi yang berkaitan dengan pen%atatan semua transaksi penggaj ian
@.
Paying the Payroll Adalah 'ungsi berkaitan dengan pembayaran gaji kepada setiap indiidu karya"an
.
*illing Payroll Ta< 6eturn Adalah 'ungsi ini berkaitan dengan penanganan pembayaran pajak untuk setiap indiidu karya"an
2.3 TU-UAN AUD+T TERHADAP #+KLU# ,A-+ DAN PER#NAL+A
. Asersi 1eberadaan 8 1eterjadian Apakah saldo biaya gaji dan upah dan ekening yang terkait benar
benar eksis pada tanggal nera%a Apakah seluruh transaksi gaji dan upah benar-benar terjadi dan tidak
ada transaksi 'ikti' !. Asersi 1elengkapan Apakah seluruh transaksi dan saldo yang semestinya ter%antum dalam ;aporan 1euangan sudah di%atat atau disajikan Apakah ada transaksi pembayaran gaji yang beum di%atat 7. Asersi 3ak dan 1e"ajiban Apakah perusahaan mempunyai ke"ajiban legal atas biaya gaji dan upah dan rekening terkait pada tanggal nera%a. ?. Asersi penilaian dan pengalokasian Apakah saldo biaya gaji, upah dan rekening terkait telah disajiakn pada
jumlah yang tepat. Apakah saldo biaya gaji, upah dan rekening terkait telah disajikan pada
jumlah yang tepat. . Asersi Pelaporan dan pengungkapan Apakah transaksi dan saldo yang ter%atat telah tepat diklasi'ikasikan, dijelaskan dan diungkapkan dalam nera%a. 2.! PR,RAM AUD+T
.
Pengujian pengendalian a. Pengujian pengendalian biaya gaji dan upah inta register gaji dan upah, pilih sampel karya"an dan periksa
kebenarannya. 3impun arsip personalia, periksa kelengkapan arsip karya"an dan lakukan perbandingan in'ormasi pengurangan gaji8 upah dengan
b.
!.
%atatan personalia. Pengujian pengendalian pendistribusian %ek dan gaji Pilih dan minta sampel gaji yang sudah di %an%elled (andingkan tanda-tangan %ek penerima dengan tanda tangan dalam
%atatan. engamati pendistribusian %ek se%ara langsung Pengujian Substanti' a. Program audit a"al (uat top s%hedue inta rin%ian biaya gaji, upah dan rekening terkait
;akukan tes matematis :o%okkan b. Prosedur analitis (andingkan saldo gaji, upah dan rekening terkait dengan saldo tahun sebelumnya (andingkan saldo dan anggaran 3itung rasio %. &etail transaksi Telusuri nama dan tari' gaji dan upah untuk dasar pen%atatannya Telusuri "aktu yang tampak pada kartu hadir dan pulang serta laporan
yang ditandatangani mandor Tentukan dasar pengurangan dan penggajian dan bandingkan dengan
%atatan pengurangan yang telah diotorisasi (andingkan total gaji dan upah dan rekening terkait dari data yang
dibuat Adakan obserasi pengadaan mesin absensi dan kartu absensi yang tidak digunakan
d. &etail Saldo (uat ringkasan da'tar kompensasi sta'' atau pimpinan dan telusuri ke
kontrolnya Periksa da'tar gaji untuk satu atau beberapa bulan dan tes perhitungan
PPh apakah sesuai 9ndang-undang (andingkan total biaya gaji, upah dan rekening terkait dalam laporan
;aba 6ugi dan SPT (andingkan data yang ada dalam da'tar gaji dan upah dengan %atatan
personal. ;akukan obserasi pada saat pembayaran gaji dan upah. e. Penyajian dan Pengungkapan Periksa penyajian dan pengungkapan dalam nera%a dan ;aporan laba 6ugi apakah sudah tepat. 2.5 Met&%&l&g
Untuk
Meran)ang
Pengujan
Pengen%alan
%an
Pengujan
#u4stant" Atas Transaks
Pengendalian internal untuk pengujian biasanya sangat terstruktur dan terkendali dengan baik untuk mengelola pengeluaran kas, meminimalkan keluhan dan ketidakpuasan para karya"an, serta meminimalkan ke%urangan penggajian. 1arena memroses penggajian serupa pada sebagian besar organisasi, dan program penggajian di komputer harus dimodi'ikasi setiap tahun terhadap perubahan s%hedule pemotongan pajak, umumnya perusahaan menggunakan jasa penggajian dari
luar untuk memroses penggajian. (iasanya tidak sulit bagi perusahaan untuk menetapkan pengendalian yang baik dalam siklus penggajian dan personalia. Pengujian pengendalian dan pengujian substanti' atas transaksi merupaka bagian paling penting dalam menguji penggajian, namun hal ini tidak bersi'at ekstensi'. (anyak auditor menghadapi resiko salah saji material yang rendah, "alaupun penggajian seringkali menjadi bagian yang signi'ikan dari total beban. Ada tiga alasan untuk hal ini 2 1arya"an kemungkinan besar akan mengajukan keluhan kepada manajemen
jika mereka dibayar terlalu rendah. Semua transaksi penggajian se%ara tipikal seragam dan tidak rumit. Transaksi penggajian merupakan subjek audit pemerintah negara bagian dan 'ederal meyangkut pemotongan pajak penghasilan, jaminan sosial, dan pajak pengangguran.
9ntuk pengujian transaksi penjualan dan penerimaan kas, pengendalian internal, pengujian pengendalian, dan pengujian substanti' atas transaksi bagi setiap tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi, kita harus mengenal hal B hal berikut 2
Pengendalian internal berariasi dari perusahaan ke perusahaanC karena itu, auditor harus mengidenti'ikasi pengendalian, de'isiensi yang signi'ikan, dan kelemahan yang material untuk setiap organisasi.
Pengendalian yang akan digunakan oleh auditor untuk mengurangi penilaian risiko
pengendalian harus diuji dengan pengujian pengendalian. 4ika klien merupakan perusahaan publik, tingkat pemahaman pengendalian dan luas pengujian pengendalian
harus
men%ukupi untuk menerbitkan
opini tentang
kee'ekti'an pengendalian internal terhadap pelaporan keuangan. Pengujian substanti' atas transaksi berariasi tergantung pada resiko pengendalian
yang dinilai dan pertimbangan audit lainnya. Pengujian pengendalian dan pengujian substanti' atas transaksi akan digabungkan jika memungkinkan dan dilaksanakan dengan %ara senyaman mungkin, dengan menggunakan program audit 'ormat kinerja.
Pengendalian kun%i bagi siklus penggajian dan personalia untuk menilai risiko pengendalian2 . Pemisahan tugas yang memadai Pemisahan tugas merupakan hal yang penting dalam siklus penggajian dan personalia, terutama untuk men%egah pembayaran berlebih dan pembayaran kepada karya"an yang tidak ada atau 'ikti'. *ungsi penggajian harus tetap independen dari departemen sumber daya manusia, yang mengendalikan aktiitas penggajian kun%i, seperti menghapus ayau menambahkan karya"an. Pemrosesan penggajian harus terpisah dari penyimpanan %ek gaji yang telah ditandatangani. !. Dtorisasi yang tepat 3anya departemen sumber daya manusia yang boleh mengotorisasi untuk menambah dan menghapus karya"an dari da'tar penggajian atau mengubah tingkat upah serta potongan. 4umlah jam kerja setiap karya"an, terutama lembur, harus diotorisasi oleh bagian personalia. Persetujuan dapat dibubuhkan pada semua kartu "aktu atau dilakukan atas dasar penge%ualian hanya untuk jam lembur saja. 7. &okumen dan :atatan yang memadai &okumen dan %atatan yang memadai tergantung pada si'at sistem penggajian. 1artu "aktu dan %atatan diperlukan untuk karya"an per jam atau paruh-"aktu. 9ntuk karya"an yang dibayar berdasarkan tingkat potongan atau sistem intensi' lainnya, diperlukan %atatan yang berbeda. (agi banyak perusahaan, %atatan "aktu harus
memadai untuk mengakumulasi biaya penggajian menurut pekerjaan atau penugasan. ?. Pengendalian *isik Terhadap Aktia dan :atatan Akses ke %ek gaji yang belum ditandatangani harus dibatasi. :ek harus ditandatangani oleh karya"an yang bertanggung ja"ab, dan penggajian harus didistribusikan oleh seseorang yang independen dari 'ungsi penggajian dan pen%atatan "aktu. Setiap %ek yang tidak diklaim atau di%airkan harus dikembalikan untuk disetor ulang. 4ika %ek ditandatangani oleh mesin tanda tangan, akses ke mesin tersebut harus dibatasi. . Penge%ekan yang Endependen atas 1inerja Perhitungan
penggajian
harus
dieri'ikasi
se%ara
perbandingan total bat%h dengan laporan ikhtisar.
independen,
termasuk
Anggota manajemen atau
karya"an lain yang bertanggung ja"ab harus meriie" output penggajian untuk melihat setiap salah saji atau jumlah yang tidak biasa. @. Penyiapan *ormulir Pajak Penggajian Sebagai bagian dari pemahaman atas pengendalian internal, auditor harus meriie" pengisian dari setidaknya salah satu jenis 'ormulir pajak penggajian yang merupakan tanggung ja"ab klien. Potensi ke"ajiban berupa pajak yang belum dibayar, denda, dan bunga akan mun%ul jika klien lalai menyiapkan 'ormulir pajak se%ara benar. . Pengujian atas 1arya"an yang Tidak Ada engeluarkan %ek gaji kepada indiidu yang tidak bekerja lagi untuk perusahaan /karya"an yang tidak ada0 sering kali diakibatkan oleh masih dibayarnya %ek karya"an padahal dia sudah berhenti bekerja. :ontoh orang yang melakukan jenis penggelapan ini adalah mandor atau rekan karya"an. 9ntuk mendeteksi penggelapan, auditor dapat membandingkan nama pada %ek yang dibatalkan dengan kartu "aktu dan %atatan lainnya untuk mengetahui tanda tangan yang diotorisasi. 9ntuk menguji karya"an yang tidak ada, auditor dapat menelusuri transaksi yang di%atat dalam jurnal penggajian ke departemen sumber daya manusia untuk menentukan apakah karya"an telah benar-benar bekerja selama periode penggajian.
). Pengujian atas 1e%urangan Waktu 1e%urangan "aktu terjadi apabila seorang karya"an melaporkan "aktu yang lebih banyak dari yang sebenarnya dikerjakan. 1arena kurangnya bukti yang tersedia, biasanya sulit bagi auditor untuk mengungkapkan ke%urangan "aktu. Salah satu prosedurnya adalah merekonsiliasi total jam yang dibayar menurut %atatan penggajian dengan %atatan jam kerja yang independen. Akan tetapi biasanya jauh lebih mudah bagi klien untuk men%egah jenis penipuan ini dengan pengendalian yang memadai ketimbang bagi auditor untuk mendeteksin ya. Tujuan Au%t (ang Berkatan %engan Transaks Pengen%alan Kun) Pengujan Pengen%alan %an Pengujan #u4stant" atas Transaks untuk Penggajan TU-UAN AUD+T
PR#EDUR TERKA+T TRAN#AK#+ Pembayaran gaji di%atat a. engamati keberadaan dari data
untuk pekerjaan yang benar-benar dilakukan oleh karya"an yang ada. /1eterjadian0
personal dari direktur. b. engamati penggunaan mesin absen
T+PE PR#EDUR
Test o' %ontrol
Test o' %ontrol
pega"ai dan kontrol kartu absen. %. emeriksa kartu absen untuk mendapatkan persetujuan dari direktur d. engamati pembagian gaji yang dilakukan oleh direktur e. emeriksa %ek yang telah dibatalkan. '. embandigkan %ek-%ek yang dibatalkan dengan data probadi karya"an. g. emeriksa %ek-%ek yang dibatalkan
Test o' %ontrol
Test o' %ontrol
Substantie test o' trans%tion Substantie test o' trans%tion
apakah sudah ditandatangani oleh !
Transaksi penggajian yang di%atat benar benar ada.
7
/1elengkapan0 Transaksi penggajian di%atat pada "aktu kerja yang sesungguhnya dan
direktur. a. enghitung urutan pembayaran %ek
Test o' %ontrol Test o' %ontrol dan
untuk gaji b. engamati rekonsiliasi bank.
Substantie test o' trans%tion
a. engamati penggunaan mesin absen
Test o' %ontrol
pega"i dan kontrol absen. b. enghitung kembali jumlah jam kerja dari kartu pe%atat "aktu. %. enghitung kembali gaji kotor, potongan
Test o' %ontrol
Test o' %ontrol
dibayar pada tari' yang benarC potongan dihitung dengan benar. /Akurasi0
dan gaji bersih. d. enelusuri tari' dan otorisasi ke berkas personalia. e. emeriksa jumlah gaji untuk disetujui. '. embandingkan tari' yang ada pada jurnal gaji dengan data pega"ai apakah
?
Transaksi penggajian
tari' yang dibayar sudah diotorisasi a. enelaah bagan akun b. emeriksa jurnal gaji dengan
Substantie test o' trans%tion
Substantie test o' trans%tion
Test o' %ontrol Substantie test o' trans%tion Test o' %ontrol Test o' %ontrol
persetujuan %. embandingkan klasi'ikasi dengan
Transaksi penggajian di%atat pada "aktu yang tepat. /ketepatan "aktu0
bagan akun atau manual prosedur a. Pengumpulan dan pemrosesan kartu absen b. emeriksa jurnal penggajian %. emeriksa buku besar yang diperiksa oleh bagian penjualan. d. engamati rekonsiliasi bank e. embandingkan tanggal yang ter%atat di %ek dengan jurnal penggajian dan %ek
Substantie test o' trans%tion Test o' %ontrol
Test o' %ontrol Test o' %ontrol
Test o' %ontrol Substantie test o' trans%tion
pembatalan dan kartu "aktu.
@
Transaksi penggajian
a. engamati penambahan ulang jurnal
dimasukkan dengan
penggajian atau da'tar dan postingan b. emeriksa jurnal gaji dengan
benar ke %atatan penggajian karya"an dan diringkas dengan benar. /posting dan ringkasan0
Test o' %ontrol
Test o' %ontrol
persetujuan. %. engamati pemostingan buku besar oleh petugas. d. enulusuri tari' dan otorisasi ke berkas personalia.
Test o' %ontrol
Substantie test o' trans%tion
6. METDL,+ UNTUK MERAN0AN, PEN,U-+AN ATA# R+N0+AN #ALD Auditor akan mengikuti metodologi untuk meran%ang pengujian atas rin%ian saldo
setelah menyelesaikan penilaian resiko pengendalian dan melaksanakan pengujian pengendalian serta pengujian substanti' atas transaksi serta menilai kemungkinan salah saji akun laporan keuangan dalam siklus penggajian dan personalia.
Tahapan metodologi untuk meran%ang pengujian atas rin%ian saldo untuk ke"ajiban penggajian adalah sebagai berikut 2 engidenti'ikasi resiko bisnis klien yang mempengaruhi akun ke"ajiban penggajian. 6esiko bisnis klien yang signi'ikan yang mempengaruhi penggajian tidak mungkin terjadi pada sebagian besar perusahaan. Akan tetapi, resiko bisnis klien itu mungkin saja terjadi pada kesepakatan kompensasi yang kompleks, yang men%akup bonus dan ren%ana opsi saham serta kesepakatan kompensasi
yang ditangguhkan lainnya. enetapkan salah saji yang dapat ditoleransi dan menilai resiko inheren untuk akun ke"ajiban penggajian. 4ika sebagian besar transaksi melibatkan kas, ada resiko inheren
berupa
ke%urangan penggajian. 1arena itu, auditor sering kali mempertimbangkan pentingnya tujuan audit yang berkaitan dengan transaksi keterjadian. 3al ini juga
berlaku
bagi
perusahaan
manu'aktur
yang
se%ara
signi'ikan
membebankan tenaga kerjanya ke persediaan, yang berpotensi menimbulkan misklasi'ikasi antara beban penggajian dan persediaan atau di antara kategori
persediaan. enilai resiko pengendalian untuk siklus penggajian dan personalia. eran%ang dan melaksanakan pengujian pengendalian serta pengujian
substanti' atas transaksi untuk siklus penggajian dan personalia. eran%ang dan melaksanakan prosedur analitis untuk akun ke"ajiban
penggajian.
Penggunaan prosedur analitis merupakan hal penting dalam siklus penggajian dan personalia seperti pada setiap siklus lainnya. (erikut ini ilustrasi atas prosedur analitis untuk akun B akun nera%a serta laporan laba rugi dalam siklus penggajian dan personalia 2 PR#EDUR ANAL+T+#
embandingkan saldo akun beban penggajian dengan tahun B tahun sebelumnya /disesuaikan dengan kenaikan tingkat upah dan kenaikan olume0
#ALAH #A-+ 7AN, MUN,K+N
Salah saji akun beban penggajian
embandingkan tenaga kerja langsung Salah saji sebagai persentase dari penjualan dengan persediaan tahun B tahun sebelumnya
tenaga
kerja
langsung
dan
embandingkan beban komisi sebagai Salah saji beban komisi dan ke"ajiban persentase dari penjualan dengan tahun B komisi tahun sebelumnya embandingkan beban pajak penggajian Salah saji beban pajak penggajian dan sebagai persentase dari gaji dan upah dengan ke"ajiban pajak penggajian tahun B tahun sebelumnya /disesuaikan dengan perubahan tari' pajak
embandingkan akun pajak penggajian Salah saji pajak penggajian akrual dan beban akrual dengan tahun B tahun sebelumnya pajak penggajian
eran%ang pengujian atas rin%ian saldo akun ke"ajiban penggajian untuk memenuhi tujuan audit yang berkaitan dengan saldo. Feri'ikasi akun ke"ajiban yang berkaitan dengan penggajian, yang sering kali disebut sebagai beban penggajian akrual /a%%rued payroll e
&ua tujuan audit yang berkaitan dengan saldo yang utama dalam menguji ke"ajiban penggajian adalah 2 a. Akrual dalam nera%a saldo telah dinyatakan pada jumlah yang benar b.
/1eakuratan0. Transaksi dalam siklus penggajian dan personalia telah di%atat pada periode
yang benar /Pisah (atas0. Perhatian utama dalam kedua tujuan itu adalah untuk memastikan bah"a tidak ada kurang saji atau akrual yang dihilangkan. (erikut ini adalah beberapa akun ke"ajiban yang utama dalam siklus penggajian dan personalia 2 . 4umlah Potongan dari 5aji 1arya"an Pajak penggajian yang dipotong tetapi belum dibayar kepada pemerintah dapat diuji dengan membandingkan saldonya dengan jurnal penggajian, 'ormulir pajak penggajian yang dibuat pada periode selanjutnya, dan pengeluaran kas periode selanjutnya. 4ika pengendalian internal sudah beroperasi se%ara e'ekti', pisah batas dan keakuratan dapat dengan mudah diuji pada saat yang bersamaan dengan prosedur tersebut. !. 5aji dan 9pah Akrual 5aji dan upah akrual terjadi setiap kali karya"an belum menerima upah yang telah menjadi haknya selama beberapa hari atau jam terakhir hingga periode selanjutnya. Pisah batas dan keakuratan yang benar untuk gaji dan upah akrual tergantung pada kebijakan perusahaan yang harus diikuti se%ara konsisten dari tahun ke tahun. Setelah auditor menentukan kebijakan perusahaan untuk mengakrualkan upah dan mengetahui hal tersebut konsisten dengan tahun sebelumnya, prosedur audit yang tepat untuk menguji pisah batas dan keakuratan adalah menghitung ulang akrual klien. Salah saji yang paling mungkin dari setiap signi'ikansi saldo adalah kelalaian untuk memasukkan jumlah hari yang tepat yang telah dihasilkan tetapi belum dibayar.
7. 1omisi Akrual 1onsep yang sama yang digunakan dalam memeri'ikasi gaji dan upah akrual juga dapat diterapkan pada komisi akrual, meskipun akrual ini umumnya lebih sulit dieri'ikasi karena perusahaan seringkali memiliki beberapa jenis perjanjian yang berbeda dengan "iraniaga dan karya"an dengan komisi lainnya. &alam memeri'ikasi komisi akrual, hal yang pertama yang perlu dilakukan adalah
menentukan
perhitungannya
si'at
perjanjian
berdasarkan
komisi
perjanjian
dan
tersebut.
kemudian Auditor
menguji harus
membandingkan metode untuk mengakrualkan komisi dengan tahun B tahun sebelumnya demi tujuan konsistensi. ?. (onus Akrual Pada banyak perusahaan, bonus akhir tahun yang belum dibayar kepada para pejabat dan karya"an merupakan pos yang sangat besar sehingga kelalaian untuk men%atatnya akan menimbulkan salah saji yang material. Feri'ikasi atas akrual yang ter%atat biasanya dapat di%apai dengan membandingkannya dengan jumlah yang diotorisasi pada risalah rapat de"an direksi. . Pembayaran :uti ;iburan, :uti Sakit, atau Tunjangan Akrual ;ainnya Akrual dari ke"ajiban B ke"ajiban tersebut yang relati' konsisten dengan tahun sebelumnya merupakan pertimbangan yang paling penting ketika mengealuasi ke"ajaran jumlahnya. 1ebijakan perusahaan untuk men%atat ke"ajiban harus ditentukan pertama kali, baru kemudian jumlah yang ter%atat harus dihitung ulang. 1ebijakan perusahaan ini harus sesuai dengan S*AS ?7 mengenai absen yang diberi kompensasi. @. Pajak Penggajian Akrual Pajak penggajian, seperti *E:A dan pajak pengangguran negara bagian serta 'ederal dapat dieri'ikasi dengan memeriksa jumlah 'ormulir pajak yang disiapkan pada periode selanjutnya untuk menentukan jumlah yang sudah harus di%atat sebagai ke"ajiban pada tanggal nera%a. . Pengujian atas 6in%ian Saldo untuk Akun (eban &isini pos yang paling penting adalah gaji dan bonus pejabat, gaji kantor, gaji dan komisi penjualan, serta tenaga kerja manu'aktur langsung. Auditor hanya perlu melakukan pengujian tambahan yang relati' sedikit terhadap akun B akun laporan laba rugi pada sebagian besar audit selain prosedur analitis, pengujian pengendalian, pengujian substanti' atas transaksi, dan pengujian atas akun ke"ajiban terkait yang telah dibahas. Pengujian
tambahan
yang
ekstensi'
hanya
akan
diperlukan
apabila
auditor
mengungkapkan de'isiensi yang signi'ikan atau kelemahan yang material dalam pengendalian internal, salah saji yang signi'ikan dalam pengujian ke"ajiban, atau arians utama yang belum dijelaskan dalam prosedur analitis. ). 1ompensasi Pejabat Auditor harus memeri'ikasi apakah total kompensasi pejabat merupakan jumlah yang diotorisasi oleh de"an direksi, karena gaji dan bonusnya harus dimasukkan dalam laporan +-1 S$: dan SPT pajak penghasilan 'ederal. Feri'ikasi kompensasi pejabat juga dijamin karena beberapa indiidu mungkin saja mampu membayar dirinya sendiri lebih besar dari jumlah yang diotorisasi. Pengujian audit yang biasa adalah untuk memperoleh gaji setiap pejabat
yang
diotorisasi
dari
risalah
rapat
de"an
direksi
dan
membandingkannya dengan %atatan pendapatan yang berhubungan. G. 1omisi (eban komisi total dapat dieri'ikasi dengan mengalikan tingkat komisi untuk setiap jenis penjualan dengan jumlah penjualan dalam kategori tersebut. 4ika in'ormasi yang diinginkan tidak tersedia, mungkin perlu untuk menguji pembayaran komisi tahunan atau bulanan untuk tenaga penjualan terpilih dan menelusuri total pembayaran komisi. +. (eban Pajak Penggajian (eban pajak penggajian untuk tahun berjalan dapat diuji dengan mula B mula merekonsiliasi total penggajian di setiap 'ormulir pajak penggajian dengan total penggajian untuk seluruh tahun. Total pajak penggajian kemudian dapat dihitung ulang dengan mengalikan tingkat yang sesuai dengan penggajian yang dikenakan pajak. Pada sebagian besar audit, perhitungan tersebut memerlukan banyak biaya dan biasanyab tidak diperlukan ke%uali jika prosedur analitits mengindikasikan bah"a terdapat masalah yang tidak dapat dipe%ahkan melalui prosedur lainnya. . Total Penggajian Pengujian yang berhubungan erat dengan pengujian pajak penggajian adalah rekonsiliasi total beban penggajian dalam buku besar umum dengan SPT pajak penggajian dan 'ormulir W-!. Tujuan dari pengujian tersebut adalah untuk menentukan apakah transaksi penggajian dibebankan ke akun non penggajian atau sama sekali tidak di%atat dalam jurnal penggajian.
Pengujian pengendalian dan pengujian substanti' atas transaksi merupakan %ara yang lebih baik dalam mengungkapkan kedua jenis salah saji tersebut dalam sebagian besar audit. !. Tenaga 1erja 1ontrak 9ntuk mengurangi biaya penggajian, banyak organisasi melakukan kontrak dengan organisasi luar untuk menyediakan sta'. (iaya yang dibayarkan ke organisasi luar diuji dengan membandingkan jumlah dengan kesepakatan kontrak yang ditandatangani antara perusahaan dan perusahaan jasa luar. 7. Tujuan Penyajian dan Pengungkapan Pengungkapan yang diperlukan untuk transaksi siklus penggajian dan personalia tidaklah mendalam, akan tetapi, beberapa transaksi yang kompleksi seperti opsi saham dan ren%ana kompensasi pejabat eksekuti' lainnya mungkin memerlukan pengungkapan %atatan kaki. Auditor dapat menggabungkan prosedur audit yang berhubungan dengan keempat tujuan penyajian dan pengungkapan dengan pengujian atas rin%ian saldo untuk akun ke"ajiban dan beban. TU-UAN AUD+T TERKA+T TRAN#AK#+ Pembayaran
penggajian yang
PEN,ENDAL+AN +NTERNAL KUN0+
personalia.
pekerjaan yang
b. 4am "aktu digunakan
dilaksanakan oleh
untuk men%atat "aktu. %. empertahankan 'ile
benar ada /keterjadian0.
PEN,U-+AN
PEN,ENDAL+AN
#UB#TANT+/ ATA#
UMUM a. 1artu "aktu disetujui oleh a. emeriksa kartu
ter%atat adalah untuk
karya"an yang benar-
PEN,U-+AN
personil yang memadai. d. Perekrutan tenaga kerja diotorisasi. e. Ada pemisahan tugas di antara personalia, pen%atat "aktu, dan pengeluaran gaji.
•
untuk indikasi
penggajian, buku
persetujuan. b. emeriksa kartu
besar umum, dan
"aktu %. ereie" kebijakan
diperoleh
%atatan gaji yang
menyangkut jumlah
personalia. d. emeriksa 'ile personalia. e. ereie" bagan
yang besar atau tidak •
biasa. embandingkan %ek
organisasi,
yang dibatalkan
membahasnya
dengan jurnal
dengan karya"an,
penggajian
dan mengamati tugas
menyangkut nama,
yang sedang dilaksanakan. '. emeriksa printout '. 3anya karya"an yang ada
TRAN#AK#+ UMUM eriie" jurnal
•
jumlah, dan tanggal. emeriksa %ek yang dibatalkan dengan
dalam 'ile data komputer
transaksi yang
%atatan personalia.
yang diterima ketika
ditolak oleh
mereka dimasukkan.
komputer karena memiliki nomor karya"an yang tidak ada
a. :ek diotorisasi sebelum dikeluarkan.
a.emeriksa %atatan penggajian menyangkut indikasi
Transaksi penggajian yang adal telah di%atat /kelengkapan0
b. :ek gaji telah dipranomori dan diperhitungkan. %. Akun bank telah direkonsiliasi se%ara
•
persetujuan. b.emperhitungkan
pengeluaran jumlah
penggajian
urutan %ek gaji. %.embahas dengan
dengan
pengeluaran
Transaksi penggajian yang di%atat adalah untuk jumlah "aktu yang benar-benar
a. Perhitungan dan jumlah telah dieri'ikasi se%ara internal. b. Total bat%h dibandingkan dengan laporan ikhtisar
dalam
pada rekening bank
karya"an dan mengamati •
independen.
erekonsiliasi
rekonsiliasi.
penggajian. membuktikan rekonsiliasi bank.
a. emeriksa indikasi • enghitung ulang jam eri'ikasi internal.
yang digunakan dari
b. emeriksa 'ile total •
kartu "aktu. embandingkan
bat%h untuk melihat
tingkat upah dengan
tanda tangan klerk
kontrak
serikat
sesuaiC pemotongan
pengendali
pekerja,
persetujuan
pajak telah dihitung
membandingkan
dikerjakan dan pada tingkat upah yang
dengan benar /keakuratan0.
komputer.
%. Tingkat upah, gaji, atau tingkat komisi diotorisasi se%ara layak.
totalnya
dataC
•
atau sumber lainnya. enghitung ulang
•
pembayaran kotor. enge%ek pemotongan
dengan
laporan ikhtisar. %. emeriksa %atatan penggajian
d. Pemotongan, termasuk
oleh de"an direksi,
menyangkut indikasi
otorisasi. jumlah untuk asuransi dan d. emeriksa otorisasi tabungan penggajian, dalam 'ile
dengan menga%u pada tabel 'ormulir
pajak
dan
otorisasi
dalam 'ile personalia.
telah diotorisasi se%ara
personalia.
•
enghitung
•
pembayaran bersih. embandingkan %ek
layak.
ulang
yang
dibatalkan
dengan
jurnal
penggajian menyangkut Transaksi penggajian telah dimasukkan dengan benar dalam 'ile induk penggajian dan diikhtisarkan dengan benar /posting dan pengikhtisaran0.
a. Esi 'ile induk penggajian telah dieri'ikasi se%ara internal. b. Total 'ile induk
eri'ikasi internal.
b. emeriksa
penggajian telah di
total
bandingkan dengan total buku besar umum.
yang
jurnal
penggajian
dan
menelusuri posting ke besar
bah"a perbandingan
serta
'ile
telah dilakukan.
penggajian.
yang a. ereie"
memadai telah digunakan. akun. b. 1lasi'ikasi akun telah b. emeriksa se%ara
men'ooting
buku
telah diklasi'ikasikan
dieri'ikasi
a"al
dengan
menunjukkan
a. (agan
/klasi'ikasi0.
klerikal
laporan
ikhtisar
Transaksi penggajian
dengan benar
akun
jumlahnya. a. emeriksa indikasi • enguji keakuratan
umum induk
bagian • embandingkan klasi'ikasi indikasi
bagian
eri'ikasi internal.
internal.
•
dengan
akun
atau
prosedur manual. ereie" kartu "aktu karya"an departemen dan tiket pekerjaan untuk
penugasan
pekerjaan
serta
menelusuri
ke
distribusi Transaksi penggajian
a. Prosedur
telah di%atat pada
pen%atatan
tanggal yang benar /penetapan "aktu0.
tenaga
kerja. memerlukan a. emeriksa prosedur • embandingkan transaksi
manual dan
tanggal
sesegera mungkin setelah
mengamati kapan
ter%atat dalam jurnal
penggajian dibayarkan.
pen%atatan
penggajian
b. Tanggal telah dieri'ikasi
dilakukan. b. emeriksa indikasi
%ek
yang
dengan
tanggal pada %ek yang dibatalkan dan kartu
se%ara internal.
eri'ikasi internal. •
"aktu. embandingkan tanggal
pada
%ek
dengan tanggal %ek tersebut
di%airkan
bank.
8. MEN-ELA#KAN DAN MEN+LA+ MATER+AL+TA# R+#+K DAN #TRATE,+ AUD+T 1e%urangan dalam pembuatan da'tar gaji menjadi perhatian auditor. 1e%urangan
sema%am ini timbul dari adanya pega"ai 'ikti' yang dimasukkan dalam da'tar gaji, dan kemungkinan kesalahan yang disengaja dalam menyusun klasi'ikasi da'tar gaji. Eni berarti ada karya"an yang dihitung dengan tari' yang lebih tinggi. &isamping adanya ke%urangan tersebut, akuntan harus memperhatikan ketelitian perhitungan sejak penhitungan "aktu hadir, insenti' sampai dengan pembuatan da'tar gaji dan pembuatan slip gaji. (erbagai aspek resiko diatas akan mempengaruhi strategi audit siklus penggajian dan personalia, oleh karena itu hal hal yang harus dipertimbangkan adalah 2 a. 6esiko audit yang utama timbul dari pemrosesan transaksi penggajian b. Perusahaan pada umumnya memperluas %akupan pengendalian intern untuk %.
transaksi penggajian Saldo hutang gaji pada akhir tahun kadang kala tidak material
Teknis audit yang disarankan2 . !. 7. ?. .
Feri'ikasi ke%ermatan penyajian berbagai saldo, da'tar dan buku pembantu Terapkan prosedur analitikal ;akukan inspeksi proses penghitungan da'tar gaji dan hutang 3itung kembali dan lakukan pengujian terhadap da'tar gaji dan upah (andingkan penyajian statement dengan 5AAP
BAB 3
PENUTUP 3.1 Kesm$ulan
DA/TAR PU#TAKA
