MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO Parte Especi Especial al Manuales Universitarios
Consejo de Redacción J AVIER M MOSCOSO DEL PRADO MUÑOZ Presidente Fiscal
LUIS M ARÍA C C AZORLA P PRIETO Vicepresidente Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Abogado Académico de Número de la Real Academia de Jurisprudencia y Legislación
A MALIA IRABURU A LLEGUE MALIA I LLEGUE Directora Editorial
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EUGENIO SIMÓN A COSTA COSTA Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Abogado
JUAN MARTÍN QUERAL QUERALT T JOSÉ MANUEL TEJERIZO LÓPEZ ANTONIO CAYÓN GALIARDO Directores
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO Parte Especial Manuales Universitarios UNDÉCIMA UNDÉCIM A EDICIÓN JUAN MARTÍN QUERALT QUERALT JOSÉ MANUEL TEJERIZO LÓPEZ ANTONIO CAYÓN GALIARDO JOAQUÍN ÁLV ÁLVAREZ AREZ MARTÍNE MARTÍNEZ Z ÍÑIGO BARBERENA BELZUNCE MARÍA CRISTINA BUENO MALUENDA ANTONIO J. GARCÍA GÓMEZ V.. ALBERTO GARCÍA MORENO V PEDRO M. HERRERA MOLINA SANTIAGO IBÁÑEZ MARSILLA ISMAEL JIMÉNEZ COMPAIRED GERARDO MENÉNDEZ GARCÍA Mª DEL PUERTO RODRÍGUEZ MONTAÑÉS (†) MARÍA LUISA RUIZ BAÑA
Primera edición, 2004 Segunda edición, 2005 Tercera edición, 2006 Cuarta edición, 2007 Quinta edición, 2008 Sexta edición, 2009 Séptima edición, 2010 Octava edición, 2011 Novena edición, 2012 Décima edición, 2013 Undécima edición, 2014
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SUMARIO
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... PRESENTACIÓN .......
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CAPÍTULO I EL SISTEMA IMPOSITIVO EN ESPAÑA I.
....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ El sis sistem temaa fisc fiscal al esp españo añol:l: Orí Orígen genes es y evo evoluc lución ión ...
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II.
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... La re refo forma rma fis fisca call de 19 1977 77 ...... A. Con Conten tenido ido y alcanc alcancee de la reform reforma a ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... B. Otr Otros os aspec aspectos tos de de la refor reforma ma ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... ....
46 46 47
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... III. El sis sistem temaa impo imposit sitivo ivo vig vigent entee ...... A. La impo imposici sición ón esta estatal tal ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... B. La impo imposici sición ón auto autonóm nómica ica ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... C. La imp imposic osición ión loc local al ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... D. Los regímenes especiales por razón del territorio ....... .......... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....
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Los Impu Impuest estos os sobre sobre la Rent Rentaa y el Patr Patrimo imonio nio.... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ..... A. La estructura estructura y articulación articulación interna interna de la imposición imposición sobre sobre la renta renta . 1. Los imp impues uestos tos gen genera erales les sob sobre re la ren renta... ta....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ 2. El Impuest Impuestoo sobre Suce Sucesione sioness y Donacion Donaciones es en la imposició imposición n sobre la rent rentaa ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 3. Otr Otras as figu figuras ras loc locale aless que rec recaen aen sob sobre re la ren renta.... ta....... ....... ....... ...... ....... ........ B. Estructu Estructura ra y articulación articulación de de la imposición imposición sobre sobre el patrimo patrimonio nio .......... 1. El Imp Impues uesto to sob sobre re el Pat Patrim rimoni onioo ... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ........ 2. La imp imposi osició ción n loc local al y aut autonó onómic micaa sob sobre re el pat patrim rimoni onio.... o........ ........ C. Carac Característic terísticas as del sistema y notas notas críticas críticas ...... .......... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ....... 1. Los sujet sujetos os pasiv pasivos os ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 2. Las base basess imponi imponibles bles...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 3. Los tipos de grav gravamen amen ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 4. Las ded deducc uccion iones es en la bas basee y en la cuo cuota.... ta....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ........
52 54 54
.................. ....... La imposición sobre el tráfico patrimonial y el consumo ............... A. Consid Consideracion eraciones es genera generales les ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........
62 62
IV.. IV
V.. V
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Manual de Derecho Tributario. Parte Especial B. El Impuesto Impuesto sobre el Valor Valor Añadido. Añadido. Interrelación Interrelación con otros otros impuestos impuestos C. El Impuest Impuestoo sobre Transmi Transmisiones siones Patrimoni Patrimoniales ales y Actos Jurídicos Jurídicos Do- cumentados. cument ados. Interrelación con otras figuras ... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ....... D. Otras figuras tributarias ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .........
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.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... VI. Conclusión .......
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66 66
CAPÍTULO II IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (RESIDENTES) (I) I.
Fuen Fu ente tess no norma rmati tiva vass ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .........
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II.
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Natura Nat uralez lezaa y ámb ámbito ito de apl aplica icació ciónn.......
71
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... III. El hec hecho ho imp imponi onible ble ....... A. Co Conc ncep epto to ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... B. Ren Rentas tas exe exenta ntas s ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... C. Suj Sujeto etoss pas pasivo ivos s ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... D. Período impositivo. Devengo. Imputación temporal de ingresos y gas- tos ....... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 1. Perío Período do impos impositivo itivo.. Deve Devengo....... ngo............. ............. .............. .............. .............. ............. ............ ...... 2. Imp Imputa utació ción n tem tempor poral al de ing ingres resos os y ga gasto stoss ... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ....... .... E. Criterios de individualización de las rentas ....... ........... ....... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ........ 1. Rend Rendimien imientos tos del traba trabajo........ jo............... .............. .............. .............. ............. ............. .............. .......... ... 2. Rend Rendimien imientos tos del capit capital al ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............ ..... 3. Re Rendi ndimie miento ntoss de act activi ividad dades es eco económ nómica icass ... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ....... 4. Gana Ganancias ncias y pérdi pérdidas das patri patrimonia moniales... les.......... ............. ............. .............. .............. ............ .....
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IV.. IV
8
La base base imponibl imponible. e. Concepto Concepto.. Base Base imponible imponible gene general ral y base imponi imponi-ble del ahorro ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... A. Rendi Rendimientos mientos del trabajo trabajo persona personal.l. Concepto Concepto ....... .......... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ..... 1. Supuestos.......... Supuestos................. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 2. Re Rendi ndimie miento ntoss del trabajo trabajo en espec especie ie (arts. (arts. 42 y 43 Ley y 43 a 48 Regl Reglament amento) o) ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 3. Re Rendi ndimie miento ntoss irr irregu egular lares es del tra trabaj bajo. o. Con Concep cepto to y cla clases ses ... ....... .... a. Rend Rendimien imientos tos irreg irregulare ulares. s. Conce Concepto........ pto............... .............. .............. ............. ...... b. Clase Clasess de rendi rendimient mientos os irreg irregulare ulares..... s........... ............. .............. .............. ............. ...... c. Limit Limitacion aciones es de la irreg irregularid ularidad......... ad............... ............. .............. .............. ............. ...... 4. Rend Rendimien imientos tos netos netos.. Gasto Gastoss deduc deducibles ibles....... .............. ............. ............. .............. ...........
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Sumario 5. Reduc Reducció ción n del rendim rendimien iento to neto por obt obtenc ención ión de ren rendidimientos mient os del del trabajo...... trabajo............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... B. Rendi Rendimientos mientos del capital. capital. Concep Concepto to y clases clases .............. ..................... ............. ............. ............. ...... 1. Rend Rendimien imientos tos del capit capital al inmob inmobiliar iliario io ...... ............. .............. .............. ............. .......... .... a. Rend Rendimien imiento to ínteg íntegro.... ro........... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... b. Rend Rendimien imientos tos neto netos: s: gast gastos os dedu deducible cibless ....... .............. ............. ............. ........... .... c. Redu Reduccion cciones es por arren arrendamie damiento nto de vivie vivienda nda....... .............. ............. ........ d. Rend Rendimien imientos tos irreg irregulare ularess ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... e. Rend Rendimien imientos tos en caso de arrendamiento arrendamiento o cesión entre entre parientes.... parie ntes........... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... 2. Re Rendi ndimie miento ntoss del del cap capita itall mobi mobilia liario rio.. Conc Concept eptoo y cla clases ses.... ....... ....... a. Rend Rendimien imientos tos obtenidos obtenidos por la parti participac cipación ión en fondos propios propi os de todo tipo tipo de de entidade entidadess ....... .............. ............. ............. .............. ........... .... b. Rend Rendimien imientos tos obtenidos obtenidos por la cesión a terceros terceros de capitaless propios... tale propios.......... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... c. Rend Rendimien imientos tos de operaciones operaciones de capitalizac capitalización ión y contratos de segu seguro ro de de vida vida e inval invalidez idez....... ............. ............. .............. .............. ............. ........ d. Otros rendi rendimient mientos os del capit capital al mobil mobiliario. iario........ .............. .............. ........... .... e. Rendimientos netos del del capital mobiliario: gastos deducibles........ bles. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... f. Rend Rendimien imientos tos irreg irregulare ularess ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... C. Rendi Rendimientos mientos de de actividades actividades económica económicas. s. Concepto Concepto .... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ..... 1. Dete Determina rminación ción del del rendimient rendimientoo neto en el el régimen régimen de estiestimación mació n direc directa ta ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 2. Régi Régimen men de estim estimación ación direc directa ta simpl simplifica ificada..... da............ ............. ............. .......... ... 3. Régi Régimen men de estim estimación ación objet objetiva..... iva........... ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... 4. Rend Rendimien imientos tos irreg irregulare ulares............ s................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ....... 5. Re Reduc ducció ción n por percepci percepción ón de rendimie rendimiento ntoss de activida actividades des económicas........ econó micas............... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ...... 6. Ot Otra rass re redu ducc ccio ione ness de dell re rend ndim imie ient ntoo ne neto to:: po porr cr crea eaci ción ón o mantenimiento de empleo y por inicio de actividad en estimación mació n direc directa ta ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... a. Por crea creación ción o mante mantenimie nimiento nto de emple empleoo ...... ............. .............. ............ ..... b. Por inici inicioo de de activi actividad dad en estim estimación ación direc directa. ta. ....... .............. ............ ..... D. Ganancias y pérdidas patrimoniales. Concepto ....... ............. ............. .............. .............. ....... 1. Exen Exencione cioness ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 2. Regl Reglaa general general de cuantifi cuantificació cación n de las gananci ganancias as y pérdidas pérdidas patrimonia patri moniales... les......... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ...........
107 108 108 108 109 111 111 112 1122 11 114 115 118 121 123 123 1255 12 130 132 134 139 139 140 141 142 142 149 153 9
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial a. Transm ransmision isiones es onero onerosas sas ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... b. Transm ransmision isiones es lucra lucrativas tivas ....... .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 3. Norma Normass espe especiale cialess de valor valoración... ación.......... ............. ............. .............. .............. ............. .......... .... a. Valore aloress admit admitidos idos a nego negociaci ciación ón en merca mercados dos oficia oficiales les.... .... b. Valore aloress no admit admitidos idos a negoc negociació iación n ....... .............. ............. ............. .............. ........... c. Transm ransmisión isión o reembolso reembolso a título oneroso de acciones acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las Inst Instituci ituciones ones de Inve Inversión rsión Colec Colectiva............ tiva................... ............. ...... d. Aport Aportacion aciones es no diner dinerarias arias ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... e. Separación de socios y disolución de sociedades. sociedades. Escisión, Escisión, fusión fusió n o abso absorción rción de socie sociedade dadess ....... .............. .............. ............. ............. ............. ...... f. Dere Derecho cho de trasp traspaso aso ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ g. Inde Indemniza mnizacione cioness o capitales capitales asegurados asegurados por pérdi pérdidas das o siniestros sinie stros en eleme elementos ntos patri patrimonia moniales. les........ .............. .............. ............. ........... ..... h. Permuta................ Permuta....................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............ ..... i. Const Constituci itución ón de renta rentass temp temporale oraless o vital vitalicias icias ....... .............. ............ ..... j. Extinción de rentas temporales o vitalicias......................... k. Transm ransmisión isión o extinción extinción de un derecho derecho real de disf disfrute rute sobre biene bieness inmueble inmuebless ...... ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... l. Inco Incorporac rporaciones iones de de bienes bienes o derechos derechos que no derive deriven n de una trans transmisió misión n ....... .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... m. Opera Operacione cioness en merca mercados dos de futur futuros os y opcion opciones es ....... .............. ....... n. Transm ransmisión isión de eleme elementos ntos patri patrimonia moniales les afec afectos......... tos............... ...... 4. Ré Régim gimen en transito transitorio rio.. Los coeficie coeficiente ntess de exenció exención n de las plusvalías.... plusv alías........... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... 5. Gana Ganancias ncias patri patrimonia moniales les no justi justificada ficadass ....... .............. .............. .............. ............. ........ 6. Tri ribu buta taci ción ón de lo loss pr prem emio ioss de lo lote terí ríaa y de de dete term rmin inad adas as apuestas apue stas ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... E. Reglas especiales de valoración .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 1. Pre Presun sunció ción n de ret retrib ribuci ución ón de las presta prestacio ciones nes de trabajo trabajo y de capit capital al ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... a. Ámbit Ámbitoo mater material ial de la aplic aplicación... ación.......... .............. .............. ............. ............. ........... .... b. Rend Rendimien imiento to compu computable......... table................ .............. ............. ............. .............. .............. .......... ... c. Efec Efectos tos de la presu presunción nción ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... d. Efec Efectos tos de la reali realidad dad de la presu presunción........... nción................. ............. ............. ...... 2. Valora aloración ción de las opera operacione cioness vincu vinculadas ladas ...... ............. .............. .............. ............ ..... F.. Integración y compensación de rentas. Base imponible general y del F ahorro ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 10
153 156 156 156 158 159 160 160 161 162 162 162 163 164 165 165 166 167 169 172 174 174 174 175 175 175 176 177
Sumario 1. Base imponi imponible ble general general:: integració integración n y compensac compensación ión de renrentas....... tas ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 177 2. La bas basee imp imponi onible ble del aho ahorro rro:: int integ egrac ración ión y com compen pensac sación ión . 178 178 CAPÍTULO III IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (RESIDENTES) (II) I.
II.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... Bas asee li liqu quid idaabl blee ....... A. Bas Basee liquid liquidable able gen genera eral l .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 1. Redu Reduccion cciones es por aport aportacion aciones es y contrib contribucion uciones es a sistem sistemas as de previsión previ sión socia sociall (arts. (arts. 51 y 52 52 de de la Ley) ....... ............. ............. .............. .............. ....... 2. Redu Reduccion cciones es por aport aportacion aciones es y contrib contribucion uciones es a sistem sistemas as de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad (art. 53 de la Ley) ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 3. Redu Reduccion cciones es por aportac aportaciones iones a patrim patrimonios onios proteg protegidos idos de las perso personas nas con disca discapacid pacidad ad (art. (art. 54 de la Ley) Ley)....... .............. ............ ..... 4. Redu Reduccion cciones es por aportac aportaciones iones a la Mutualida Mutualidadd de previsión previsión social de deportistas profesionales (disposición adicional 11ª de la Ley) ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 5. Redu Reducción cción por pensi pensiones ones compe compensat nsatorias orias....... .............. ............. ............. ........... .... 6. Re Reduc ducció ción n por apo aporta rtacio ciones nes a par partid tidos os pol políti íticos cos ... ...... ....... ....... ...... ....... .... B. Bas Basee liquid liquidable able del ahorr ahorro o .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... C. Los mínimos mínimos exentos exentos como parte parte de la base base liquidable liquidable ....... .......... ...... ....... ....... ....... .... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ La cua cuanti ntifica ficació ciónn de la deu deuda da tri tribut butari aria a ....... A. La cuota cuota íntegra íntegra estatal estatal.. Concepto Concepto ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ....... 1. Liq Liquid uidaci ación ón de la bas basee liqu liquida idable ble gen genera erall ... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ..... 2. Liq Liquid uidaci ación ón de la bas basee liqu liquida idable ble del aho ahorro...... rro......... ....... ....... ...... ....... ....... ... 3. Liq Liquid uidaci ación ón de la base liquid liquidabl ablee general general y del ahorro ahorro de contribuye contr ibuyentes ntes que no resi residen den en Espa España ña ....... .............. ............. ............. ........... .... B. La cuota cuota líquida líquida estatal. estatal. Deducc Deducciones iones de de la cuota cuota ... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ....... 1. Ded Deducc ucción ión por invers inversión ión en empres empresas as de nueva nueva o rec recien iente te creación creac ión ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 2. Dedu Deducción cción por activ actividade idadess econ económica ómicas.......... s................. .............. ............. ............ ...... 3. Dedu Deduccion cciones es por dona donativos. tivos........ ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... 4. Ded Deducc ucción ión por ren rentas tas obt obteni enidas das en Ceu Ceuta ta y Meli Melilla lla... ...... ....... ....... ....... a. Contr Contribuye ibuyentes ntes resi residente dentess en Ceuta y Melil Melilla la ...... ............. .............. ....... b. Contr Contribuye ibuyentes ntes no residentes residentes en Ceuta y Melilla, Melilla, que obtienen tien en rent rentas as en dicho dichoss terri territorio torioss ....... .............. ............. ............. .............. ........... ....
182 182 183 191 192 194 195 1966 19 196 1966 19 201 201 2022 20 2055 20 205 2066 20 207 208 210 2111 21 211 212 11
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial c. Re Renta ntass que que se con consid sidera eran n obten obtenida idass en Ceu Ceuta ta y Mel Melill illa.. a...... 5. Dedu Deducción cción por por actuacion actuaciones es para la protecci protección ón y difusión difusión del Patrimonio Histórico español y de las ciudades, conjuntos y bieness decla biene declarados rados Patri Patrimonio monio Mundi Mundial al....... .............. ............. ............. .............. ........... 6. Cuent Cuentaa ahorro ahorro-empre -empresa..... sa............ ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .......... ... 7. Dedu Deducción cción por alqui alquiler ler de la vivie vivienda nda habit habitual.... ual........... ............. ............ ...... 8. Ded Deducc uccion iones es rel relaci aciona onadas das con la viv vivien ienda da hab habitu itual al .... ....... ...... ....... ........ 9. Límit Límitee conjunto conjunto de las deduccio deducciones nes y pérdid pérdidaa del derech derechoo a deducir...... deduc ir............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... C. Gra Gravam vamen en aut autonó onómico mico .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 1. Crite Criterios rios de sujec sujeción.... ión.......... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 2. La cuota ínteg íntegra ra auton autonómica ómica....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... a. Grava Gravamen men de la base liquid liquidable able gene general ral....... ............. ............. .............. ........... b. Grava Gravamen men de la base liquid liquidable able del ahorr ahorro........ o............... ............. ......... ... 3. Dedu Deduccion cciones es de la cuota ínte íntegra gra auton autonómica. ómica........ .............. .............. ........... .... 4. Cuota líquid líquidaa auton autonómica ómica ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 5. Pérdi Pérdida da del derec derecho ho a pract practicar icar deduc deduccione ciones....... s.............. ............. ............ ...... D. La cuota diferencial. deducciones de la cuota líquida ....... .......... ...... ....... ....... ....... .... 1. Dedu Deducción cción por doble impos imposición ición inter internacio nacional............ nal................... .......... ... 2. Dedu Deducción cción por por la percepc percepción ión de rendim rendimiento ientoss del trabajo trabajo o de activ actividade idadess econó económicas micas (art. 80 bis LIR) ....... .............. .............. ............. ........ 3. Ded Deducc ucción ión por imp impues uestos tos satisfe satisfecho choss en el ex extra tranje njero ro por entidades transparentes y por los impuestos satisfechos por entidades entid ades que expl explotan otan los derec derechos hos de de imagen. imagen........ .............. ............. ...... 4. Dedu Deducción cción deriva derivada da de la la imputació imputación n de renta renta por por cesión cesión de los derecho derechoss de imagen imagen ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 5. Dedu Deducción cción por mate maternida rnidadd ....... .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........
2122 21
............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ III. Trib ributa utació ciónn fam famili iliar ar ......
233
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Regímenes Regíme nes esp especi eciale aless ....... A. Imputa Imputación ción de rentas rentas inmobil inmobiliarias iarias ....... .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... B. Rég Régime imenn de atribu atribució ciónn de renta rentas s ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 1. Entid Entidades ades en régim régimen en de atribu atribución ción ....... .............. .............. ............. ............. ............. ...... 2. Det Determ ermina inació ción n de de la la rent rentaa atri atribui buible ble y de de los los pag pagos os a cuen cuenta ta 3. Atrib Atribución ución de la renta.......... renta................ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 4. Oblig Obligacion aciones es de inform información ación ....... .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... C. Transp ransparen arencia cia fiscal fiscal internacion internacional al ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ....... 1. Conce Concepto pto y régi régimen men jurídi jurídico....... co.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ......
238 239 240 241 2411 24 243 244 244 244
IV.. IV
12
213 214 215 2166 21 218 219 220 222 222 223 224 224 226 2266 22 227 228 229 230 230
Sumario 2. Ámbit Ámbitoo subje subjetivo tivo de aplic aplicación ación ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 3. Efec Efectos tos jurídi jurídicos cos deriv derivados ados de su aplic aplicación......... ación................ .............. ............ ..... D. Derechos de imagen ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... E. Régimen especial de trabajadores desplazados ...... ............. .............. .............. ............. .......... .... 1. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Conte Contenido nido del régi régimen men espe especial cial ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 3. Eje Ejerci rcicio cio de la opción, opción, duración duración,, renuncia renuncia y exclusió exclusión n del régimen régim en espe especial cial....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... F.. Instituciones de inversión colectiva ....... F .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 1. Tributa ributación ción de los socios socios y partícip partícipes es en Instituc Instituciones iones de de In versión Colectiva Colectiva................................................... ......................................................................... ...................... 2. Imputación de rentas derivadas de Instituciones de Inversión Colectiva Colec tiva domic domiciliada iliadass en en paraíso paraísoss fiscale fiscaless ....... .............. ............. ............. ........... ....
245 247 247 250 250 251
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Gestión del impuesto ....... A. La dec declar laraci ación ón ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... B. Autoli Autoliquidac quidación ión y pago. borrador borrador.. compensación compensación entre entre cónyuges .... . ........... C. Liquid Liquidación ación prov provisiona isional l ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... D. Deberes formales ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 1. En gene general ral...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 2. Régi Régimen men de estim estimación ación direc directa ta norma normal...... l............ ............. .............. .............. .......... ... 3. Régi Régimen men de estim estimación ación direc directa ta simpl simplifica ificada..... da............ ............. ............. .......... ... 4. Régi Régimen men de estim estimación ación objet objetiva..... iva........... ............. .............. .............. ............. ............. .......... ...
257 257 259 261 262 262 263 263 263
...... ....... ....... ....... ....... ...... ....... .... VI. Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados... A. Int Intro roduc ducció ción n ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ B. Ret Retenc encion iones es ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 1. Rent Rentas as sujet sujetas as a reten retención... ción.......... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 2. Suje Sujetos tos oblig obligados ados a reten retener....... er............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 3. Rete Retencion nciones es sobre los rendi rendimient mientos os del traba trabajo......... jo................ ............. ...... 4. Re Reten tencio ciones nes sob sobre re los ren rendim dimien ientos tos del cap capita itall mobi mobilia liario.. rio...... 5. Rete Retencion nciones es sobre los rendimien rendimientos tos de activid actividades ades económi económi-cas......... cas.. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 6. Re Reten tencio ciones nes sob sobre re las ga ganan nancia ciass patr patrimo imonia niales les .... ....... ....... ....... ...... ....... ........ 7. Otros supue supuestos....... stos............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... a. Arre Arrendami ndamiento ento de bien bienes es inmue inmuebles bles urban urbanos os ....... .............. ............ ..... b. Dere Derechos chos de imag imagen en ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ c. Otras renta rentas...... s............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ...........
264 264 264 264 265 267 268 2744 27
V.. V
252 253 253 256
274 2755 27 276 276 276 276 13
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial 8. Ingr Ingresos esos a cuent cuentaa ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... C. Pag Pagos os fra fraccio ccionad nados os ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
276 277
VII. Responsabilidad patrimonial, régimen sancionador y orden jurisdiccional ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
281
Bibliografía ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
281
CAPÍTULO IV IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES I.
II.
Introducción .. ........ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... .... A. Consid Consideracion eraciones es preli preliminar minares es ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... B. Antece Antecedentes dentes histór históricos icos y evoluci evolución ón legislativa legislativa ............. .................... .............. ............. .......... .... C. Princi Principios pios inspirador inspiradores es del impuesto impuesto sobre sobre sociedades sociedades ... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... 1. Carac Caracterís terísticas ticas gener generales ales del Texto Texto Refundi Refundido do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo gisl ativo 4/20 4/2004, 04, de 5 de marzo marzo....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 2. La dimen dimensión sión inter internacio nacional nal del Impue Impuesto sto ....... .............. ............. ............. ........... .... 3. Las cara caracterí cterística sticass más sign significat ificativas ivas del Impue Impuesto sto...... ............. ............ ..... D. Estructura de la exposición ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
284 284 285 2866 28 286 286 287 287
.............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Natura Nat uralez leza, a, obj objeto eto y ámbi ámbito to de apl aplica icació ciónn.......
288
III. El hec hecho ho imp imponi onible ble ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 288 A. Hecho imponib imponible: le: aspecto materia material l ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 288 B. Aspect Aspectoo espacial espacial del hecho hecho imponib imponible le ............. .................... .............. .............. ............. ............. ........... .... 290 C. Aspect Aspectoo temporal temporal del hecho imponib imponible le .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ........... 290 IV.. IV
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Obliga Obl igados dos tri tribut butari arios os .......
291
V.. V
....... ...... ....... ....... ...... ..... Determinación de la cuota tributaria. la base imponible .... A. Consid Consideracion eraciones es generales generales sobre sobre la base base imponible imponible ....... .......... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ..... 1. La dete determina rminación ción de la base impon imponible.......... ible................ ............. .............. ............ ..... 2. El resu resultado ltado conta contable... ble.......... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 3. Las normas normas fiscale fiscaless para la determina determinación ción de de la base base imponiimponible: la valora valoración ción de los elem elementos entos patri patrimonia moniales........ les............... ........... .... B. Las re renta ntass exen exentas tas .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 1. Rent Rentas as obten obtenidas idas en el extra extranjero njero ...... ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... a. Exen Exención ción para evitar evitar la doble imposición imposición económic económicaa internacional sobre dividendos o participaciones en beneficios de fuent fuentee extranje extranjera...... ra............. .............. ............. ............. .............. .............. ............ .....
292 292 2933 29 293 294
14
295 298 298 299
Sumario
C. D.
E.
F.. F
G. H.
I.
b. Exención Exención para evitar la doble imposición imposición económica económica internacion tern acional al sobre sobre plusv plusvalías alías de fuent fuentee extran extranjera........ jera.............. ...... c. Exen Exención ción de determinad determinadas as rentas obtenida obtenidass en el extran jero a través de establecimiento permanente..................... permanente ..................... 2. Otras renta rentass exen exentas tas....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... Los gastos gastos no deducibles. deducibles. especial especial consideración consideración del del propio impuesto impuesto sobree socied sobr sociedades ades y otros impuestos análogos ............. .................... .............. .............. ............. ........ La imputación temporal de los ingresos y los gastos. su inscripción contable .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... 1. Regl Reglas as gene generales... rales......... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 2. Ope Operac racion iones es a plaz plazos os o con con pre precio cio apl aplaza azado..... do......... ....... ...... ....... ....... ....... ...... 3. Imput Imputación ación tempor temporal al de las las operacion operaciones es e inscrip inscripción ción contacontable ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... Amortizaciones y arrendamiento financiero ....... .............. .............. ............. ............. ............. ...... 1. Las amort amortizaci izaciones ones:: norma normass comun comunes es ....... .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Amort Amortizaci ización ón cont contable able fisca fiscalmen lmente te admit admitida ida...... ............. .............. .............. ....... 3. Regl Reglas as especial especiales es que afecta afectan n a los elementos elementos que que integran integran el inmovili inmovilizado zado intan intangible. gible........ .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... 4. La libert libertad ad de amort amortizaci ización..... ón........... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .......... ... 5. Limit Limitación ación a las amort amortizaci izaciones ones fiscal fiscalment mentee dedu deducible cibles......... s......... 6. El tratamie tratamiento nto fiscal fiscal del arrenda arrendamien miento to financiero financiero y asimila asimila-dos................ dos......... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... El tratamiento fiscal del deterioro y otras correcciones valorativas ... . ..... 1. Lím Límite itess a la ded deduci ucibil bilida idadd del del det deteri erioro oro en el TR TRLey Ley ... ....... ....... ....... 2. Otras corre correccion cciones es valor valorativa ativass ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... Provisione Prov isiones. s. las contribucione contribucioness a planes y fondos de pensiones pensiones .................... Los ajustes ajustes extracont extracontabl ables es que se ded deduce ucenn de las llam llamada adass re reglas glas de valoración del artículo 15 TRLey ....... .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 1. Intro Introducci ducción. ón. Regla Regla general general de valor valoración ación de de los elemen elementos tos patrimonia patri moniales... les......... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 2. Las actuali actualizacio zaciones nes o revaloriz revalorizacion aciones es de balance balancess y variaciovariaciones de valor originadas por la aplicación del criterio del valor razonable razon able....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 3. Cálcu Cálculo lo de la renta renta en determi determinadas nadas situac situaciones iones:: transmisio transmisio-nes y adquisiciones gratuitas; permutas; operaciones societarias, etc...... etc............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. .......... 4. La deprecia depreciación ción moneta monetaria ria derivada derivada de trans transmisio misiones nes de ininmuebles... muebl es.......... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... operaciones operac iones vincu vinculadas ladas y otras otras reglas reglas de parecid parecidoo fundament fundamento o ....................
300 301 301 302 305 305 3066 30 306 307 307 309 315 316 318 319 322 3233 32 325 3266 32 329 329 330 332 337 3400 34 15
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial 1. La sustitu sustitución ción del del valor valor contable contable por por el normal normal de merca mercado do en el caso caso de opera operacione cioness entre entre pers personas onas vincu vinculadas ladas...... ............. ....... 2. La subcapi subcapital taliza izació ción n y otras reglas reglas que afecta afectan n al cóm cómput putoo de gast gastos os por entid entidades ades vincu vinculadas ladas....... .............. ............. ............. .............. .............. ........... 3. Otras regla reglass de parec parecido ido funda fundamento mento....... .............. ............. ............. .............. ........... .... J. Resumen y cierre de los efectos de la sustitución del valor contable por el valor normal de mercado ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... K. La compensaci compensación ón de bases bases imponibles imponibles negativa negativas s .............. ..................... ............. ............ ......
340 343 343 345 345
............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 346 VI. Los tipos de gravamen. La cuota íntegra ...... A. Ti Tipo po genera generall y tipos espec específico íficos s ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 346 B. La cuo cuota ta ínt íntegr egra a .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 349 .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... VII. Las deducciones en la cuota ....... A. Deducc Deducciones iones para para evitar evitar la doble imposici imposición ón ............. .................... .............. .............. ............ ..... 1. Ded Deducc ucción ión por dob doble le imp imposi osició ción n inte interna rna... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ....... 2. Dedu Deducción cción para para evitar evitar la doble doble imposi imposición ción interna internaciona cional:l: impuesto pues to soporta soportado do por el sujeto sujeto pasiv pasivo. o. Sistema Sistema gene general ral ....... ........... 3. Dedu Deducción cción para para evitar evitar la doble imposi imposición ción intern internacion acional: al: di videndos y participaciones en beneficios ................................. B. Bon Bonific ificacio aciones nes .............. ..................... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... C. Deducc Deducciones iones para incentiva incentivarr la realización realización de determinadas determinadas activida activida- - des ............. .................... .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 1. Dedu Deducción cción por por la realizació realización n de actividad actividades es de investi investigaci gación ón y desarrollo e innovación tecnológica ...................................... 2. Dedu Deducción cción por por inversión inversión de benefi beneficios cios para para empresa empresass de reducidaa dimen ducid dimensión sión ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 3. Dedu Deducción cción por produ produccion cciones es cinem cinematogr atográfica áficas....... s.............. .............. ........... 4. Dedu Deducción cción por inver inversione sioness medio medioambie ambientale ntaless ....... ............. ............. ........... .... 5. Ded Deducc ucción ión por gasto gastoss e inv invers ersion iones es para para habituar habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación munic ación y de la inform información ación ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 6. Dedu Deduccion cciones es por crea creación ción de emple empleoo ....... .............. ............. ............. .............. ........... .... a. Dedu Deducción cción por creación creación de empleo empleo de trabajadores trabajadores con discapacid disca pacidad.... ad........... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .......... ... b. Otras deduccio deducciones nes por creación de empleo: empleo: la contr contrataatación por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... 7. Dedu Deducción cción por reinv reinversió ersión n de bene beneficios ficios extra extraordin ordinarios arios ..... a. Requ Requisito isitoss de esta deduc deducción ción...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 16
349 350 3500 35 354 356 357 358 361 363 364 364 365 365 365 366 367 367
Sumario b. Impor Importe te de la deduc deducción............ ción................... ............. ............. .............. .............. ............. .......... D. Deducciones reguladas fuera del TRLey: mecenazgo ...... .......... ....... ....... ....... ...... ....... ....
368 3699 36
.................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 370 VIII. Los pagos a cuenta ............. A. Retenc Retenciones iones e ingreso ingresoss a cuenta ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............ ..... 370 1. Rent Rentas as sujet sujetas as a reten retención... ción.......... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 371 2. Nacim Nacimiento iento de la oblig obligación ación de rete retener..... ner............ .............. ............. ............. .......... ... 372 3. Impor Importe te de la reten retención......... ción............... ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............ ..... 372 B. Pag Pagos os fra fraccio ccionad nados os ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 373 ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... IX. La ges gestió tiónn del imp impues uesto to.......
378
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............ ...... Los regímenes especiales ......
379
X.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ........... .... 389 Legislación ....... A. Norm Normas as bás básica icas s .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 389 B. Otra Otrass dis dispos posicio iciones nes ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 389 .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Bibliografía .............
389
CAPÍTULO V IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES I.
........ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... .... 391 Introducción .. A. Ide Ideas as pr previa evias s ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 391 B. Fue Fuente ntess norm normativ ativas as ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 392 C. Incide Incidencia ncia de de los Conven Convenios ios de Doble Imposició Imposición n ... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ..... 393 393 D. La discriminación fiscal entre residentes y no residentes ....... .......... ....... ....... ...... ..... 39 3944
II.. II
Hechoo im Hech impo poni nibl blee....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ........... .... A. Renta Rentass obtenidas obtenidas en territorio territorio español español ............. .................... .............. ............. ............. .............. ........... 1. Los punto puntoss de conex conexión.... ión........... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... 2. Cla Clasifi sificac cación ión de las ren rentas tas obt obteni enidas das en ter territ ritori orioo espa español ñol .... B. Especi Especial al consideració consideraciónn del establecim establecimiento iento permanen permanente te ....... .......... ...... ....... ....... ....... .... 1. Conce Concepto pto ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Las rent rentas as de los esta estableci blecimient mientos os perma permanent nentes es ....... .............. .............. ....... 3. Diver Diversidad sidad de de estableci establecimient mientos os permanen permanentes tes en territ territorio orio esespañol.................. pañol........... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ...... C. Sup Supues uestos tos de de no suj sujeció eción n ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... D. Devengo ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .........
395 395 395 3966 39 3988 39 398 400
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... III.. Ex III Exen enci cion ones es .......
403
401 401 402
17
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial IV.. IV
Sujetoss pas Sujeto pasivo ivoss y re respo sponsa nsable bless ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... A. Suj Sujeto etoss pas pasivo ivos s ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... B. Res Respon ponsab sables les ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ C. Rep Repres resent entant antes es ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... D. Domicilio fiscal .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ...
405 405 407 408 409
V.. V
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... Base imponible ....... A. Con estable establecimiento cimiento permane permanente nte ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 1. Régi Régimen men gene general ral o común ...... ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 2. Ré Régim gimen en de los establ estableci ecimie miento ntoss per perman manent entes es que no cie cie-rren un ciclo merca mercantil ntil compl completo eto....... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 3. Régi Régimen men de los los estableci establecimien mientos tos permane permanentes ntes con con actividad actividad de durac duración ión limit limitada ada en el tiemp tiempoo ....... .............. ............. ............. .............. .............. ........... B. Sin estable establecimient cimientoo permane permanente nte ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............ .....
410 410 411 412 413 413
VI. Deuda tributaria ....... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 414 A. Con estable establecimiento cimiento permane permanente nte ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 414 B. Sin estable establecimient cimientoo permane permanente nte ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............ ..... 415
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... VII. Gestión del impuesto .......
416
VIII. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes ........... ................. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........... ..... A. Nat Natura uraleza leza .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... B. Hec Hecho ho impo imponib nible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... C. Suj Sujeto etoss pas pasivo ivos s ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... D. Exenciones ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... E. Base imponible ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... F.. Cuota y tipo de gravamen ....... F .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... G. Prorrat Prorrateo eo de la cuota cuota del gravam gravamen en especial especial ....... ............. ............. .............. .............. ............ ..... H. Gestión del gravamen gravamen especia especial l ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........
417 417 417 417 418 418 418 418 418
............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... IX. Bi Bibl blio iogr graf afía ía ......
419
CAPÍTULO VI IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES I.
Introducción .. ........ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... ....
424
II.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... El Imp Impues uesto to sob sobre re Suc Sucesi esione oness....... A. Nat Natura uraleza leza y objet objeto o ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... B. Ámb Ámbito ito de apl aplica icación ción ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........
426 426 426
18
Sumario C. Hecho imponib imponible: le: aspecto materia material l ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 1. Defin Definición ición gené genérica rica del hecho impon imponible. ible........ ............. ............. .............. ........... .... 2. Sup Supues uestos tos de ext extens ensión ión del hec hecho ho imp imponi onible ble ... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... 3. La ficció ficción n de igual igualdad dad en la parti partición.. ción......... .............. .............. .............. ............. .......... 4. Supu Supuestos estos de no sujec sujeción...... ión............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............ ..... D. Hecho imponible: aspecto espacial .............. .................... ............. .............. .............. .............. ............. ........ 1. Mod Modali alidad dades es de tri tribut butaci ación: ón: obligaci obligación ón per person sonal al y obl obliga iga-ción real....... real.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 2. Atr Atribu ibució ción n al cor corres respon pondie diente nte ter territ ritori orioo for foral al o auto autonóm nómico ico E. Hecho imponible: aspecto temporal ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ....... F.. Sujetos pasivos y otros deudores tributarios ....... F ............. ............. .............. .............. ............. ........ 1. Contr Contribuye ibuyentes.......... ntes................ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 2. Resp Responsa onsables bles ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... G. Determin Determinación ación de la cuota tribut tributaria aria .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ........... H. La base base imponi imponible ble ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 1. Consi Considerac deraciones iones gene generale rales......... s................ .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 2. La cuantifi cuantificac cación ión de la base imponi imponible ble en las herenc herencias ias.. El supuesto habitual de asignación del caudal hereditario en cuotass de parti cuota participac cipación ión ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... a. Valora aloración ción de los bienes y derechos derechos de la masa hereditahereditaria............. ria....... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... b. Valora aloración ción del ajuar domés doméstico. tico........ ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... c. Valora aloración ción de biene bieness adici adicionabl onables....... es............. ............. .............. .............. ............ ..... d. Parti Partidas das dedu deducible cibles..... s............ .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............ ..... e. Distribución de la masa hereditaria hereditaria neta entre los herederos. La ficció ficción n de de igualda igualdadd en en la parti partición.......... ción................ ............. ........... f. Acum Acumulaci ulación ón de donac donaciones iones....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 3. La base imponi imponible ble de los hereder herederos os y leg legata atario rioss de bie bienes nes determina dete rminados dos por el test testador ador ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 4. La integrac integración ión en la base base imponible imponible de las cantida cantidades des percipercibidas por seguro seguross de vida.. vida........ ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .......... ... I. La ba base se liq liqui uida dable ble .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... J. Cuota tributaria ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 1. El tip tipoo de de grav gravame amen. n. La tar tarifa ifa del Imp Impues uesto to ... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ....... .... 2. Los coefic coeficiente ientess multi multiplica plicadores dores ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 3. Dedu Deducción cción por doble impos imposición ición inter internacio nacional............ nal................... .......... ... 4. Ded Deducc ucción ión por dob doble le imp imposi osició ción n inte interna rna... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ....... ....... .......
426 426 4277 42 428 428 429 429 4300 43 430 431 431 431 432 432 432 434 435 436 437 438 439 442 442 444 444 447 4477 44 448 449 4499 44 19
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial 5. Deduccion Deducciones es y bonificacione bonificacioness autonómicas autonómicas.. Otras bonificabonificacioness ....... cione .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... 449 K. Ge Gesti stión ón ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 450 1. El pro proced cedimi imient entoo de liq liquid uidaci ación ón por la Adm Admini inistr straci ación ón... ...... ....... 450 450 2. La autol autoliquida iquidación..... ción........... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........... ..... 452 3. Otros deber deberes es forma formales les ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 452 L. La obl obliga igació ciónn rea real l ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 453 ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... III. El Imp Impues uesto to sob sobre re Don Donaci acione oness ....... A. Natura Naturaleza, leza, objeto objeto y ámbito de aplicación aplicación .............. .................... ............. .............. .............. ........... B. Hecho imponib imponible: le: aspecto materia material l ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 1. Defin Definición ición gené genérica rica del hecho impon imponible. ible........ ............. ............. .............. ........... .... a. Adqu Adquisici isiciones ones gratu gratuitas itas «inte «interr vivos vivos»» ....... .............. .............. .............. ............. ........ b. Adqu Adquisici isiciones ones en virtud de segu seguros ros de vida.... vida........... .............. ............. ...... 2. Sup Supues uestos tos de ext extens ensión ión del hec hecho ho imp imponi onible ble ... ...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... a. Los supue supuestos stos de acumu acumulació lación....... n.............. .............. ............. ............. .............. ........... .... b. Las presu presuncion nciones es de trans transmisió misión n gratu gratuita.... ita........... .............. ............. ......... ... 3. Supu Supuestos estos de no sujec sujeción...... ión............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............ ..... C. Hecho imponib imponible: le: aspecto espaci espacial al .............. .................... ............. .............. .............. .............. ............. ........ 1. Mod Modali alidad dades es de tri tribut butaci ación: ón: obligaci obligación ón per person sonal al y obl obliga iga-ción real....... real.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 2. Atr Atribu ibució ción n al cor corres respon pondie diente nte ter territ ritori orioo for foral al o auto autonóm nómico ico D. Hecho imponible: aspecto temporal ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ....... E. Sujetos pasivos y otros deudores tributarios ....... ............. ............. .............. .............. ............. ........ F.. La determinación de la cuota tributaria .............. F ..................... ............. ............. .............. ........... .... G. La bas basee impo imponib nible le ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... H. La base base liquid liquidable able .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... I. Ti Tipo po de de grava gravamen men y cuota cuota tri tribut butaria aria .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ........... J. Gestión ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... K. La obl obliga igació ciónn real real ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ......
453 453 454 454 454 454 4555 45 455 455 455 456 456 4566 45 457 458 458 458 459 460 460 461
.................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Bibliografía .............
461
CAPÍTULO VII IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO I. 20
Evolución histó Evolución histórica, rica, fuent fuentes es normativ normativas as y funcio funciones nes del impue impuesto sto so............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... bre el patrimonio .......
463
Sumario A. Evolución Evolución histórica histórica y fuentes fuentes normativas. normativas. entre la supresi supresión ón y la po- tencial rehabilitación temporal ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 463 B. Fu Func ncion iones es ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 465 Natura Nat uralez lezaa y ámb ámbito ito de apl aplica icació ciónn....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
467
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ........... .... III. Hecho Hecho imp imponi onible ble....... A. Co Conc ncep epto to ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... B. Exe Exenci ncione ones s ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... C. El suj sujeto eto pas pasivo ivo ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... D. Devengo ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .........
470 470 473 482 485
.............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... La ba base se im impo poni nibl blee ....... A. Co Conc ncep epto to ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... B. Valo alorac ración ión ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 1. Bien Bienes es inmue inmuebles......... bles................ .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... 2. Ele Elemen mentos tos afe afecto ctoss a la act activi ividad dad emp empres resari arial al o pro profes fesion ional al ... 3. De Depó pósi sito toss en cuent cuentaa co corr rrie ient ntee o de ahorro ahorro,, a la vi vist staa o a plazo........... plazo.... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... 4. Valo alores res represe representa ntativ tivos os de la ces cesión ión a ter tercer ceros os de cap capita itales les propios, propi os, nego negociado ciadoss en en mercado mercadoss organi organizados zados....... ............. ............. ........... .... 5. Valo alores res represe representa ntativ tivos os de la ces cesión ión a ter tercer ceros os de cap capita itales les propios, propi os, no nego negociado ciadoss en en mercad mercados os organ organizado izadoss ....... .............. ........... .... 6. Valores representativos de la participación participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados nizad os....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 7. Valores representativos de la participación participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, no negociados en mercados organizado organ izadoss .......... ................ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 8. Segu Seguros ros de vida vida....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 9. Rent Rentas as vital vitalicias icias y tempo temporales rales ....... .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 10. Derechos reale reales............ s................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... 11. Conce Concesion siones es adminis administrati trativas vas ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 12. Dere Derechos chos deriv derivados ados de la propi propiedad edad intel intelectu ectual al e indus industrial trial.. 13. Opciones Opciones contr contractua actuales les....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 14. Carga Cargass y gravá gravámene menes...... s............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 15. Deudas Deudas ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... C. El valor de de mercado mercado como criterio criterio específico específico y como valor valor residual residual .....
486 486 486 487 4877 48
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... La base liquidable .......
498
II.
IV.. IV
V.. V
488 489 489 490 490 492 492 493 494 495 495 495 496 497
21
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial VI. Cuantificación de la deuda tributaria ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 500 A. Esc Escala ala de gra gravam vamen en ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 500 B. Lím Límite ite de de la cuot cuotaa íntegr íntegra a .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 501 C. Deducc Deducciones iones y bonific bonificacione aciones s ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 502 1. Ded Deducc ucción ión por imp impues uestos tos sat satisf isfech echos os en el ext extran ranjer jero.... o....... ....... .... 502 502 2. Bo Boni nific ficac acio ione ness po porr el elem emen ento toss pa patr trim imon onia iale less si situ tuad ados os en Ceuta y Melil Melilla la ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 503
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... VII. La gestión del impuesto.......
504
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ........... .... 505 Legislación ....... A. Norm Normas as bás básica icas s .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 505 B. Otra Otrass dis dispos posicio iciones nes ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 505 Bibliografía ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
505
CAPÍTULO VIII IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENT DOCUMENTADOS ADOS I.
........ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... .... Introducción ..
510
II.
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... Fuen Fu ente tess no norma rmati tiva vass .......
510
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... III. Normas Normas com comune uness de de apli aplicac cación ión ....... A. Incomp Incompatibilid atibilidad ad interna ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ B. Relaci Relaciones ones con el Impuesto Impuesto sobre sobre el Valor Valor Añadido Añadido ....... .......... ...... ....... ....... ....... ....... ....... C. Princi Principios pios Genera Generales les Comun Comunes es ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 1. Princ Principio ipio de califi calificació cación.... n........... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... a. Califi Calificació cación n del acto o contr contrato......... ato................ .............. ............. ............. .............. ....... b. Califi Calificació cación n de biene bieness ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............ ..... 2. Concu Concurrenc rrencia ia de conve convencion nciones es ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 3. Pri Princi ncipio pio de afe afecci cción ón de los bie bienes nes tra transm nsmiti itidos dos ... ...... ....... ....... ...... ....... .... D. Exenciones ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... 1. Exen Exencione cioness subje subjetivas tivas ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Exen Exencione cioness objet objetivas...... ivas............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 3. Exe Exenci ncione oness esta estable blecid cidas as en rem remisi isión ón a otra otrass dis dispos posici icione oness .... 4. Deducciones y bonificaciones establecidas por las Comunidades Autó Autónomas... nomas.......... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ......
512 512 5133 51 516 516 517 517 518 5188 51 519 519 520 5277 52
IV.. IV 22
527
............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 528 Transmi ransmisione sioness patri patrimonial moniales es onero onerosas sas ....... A. Car Caracte actere res s ........ ............... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .......... ... 528
Sumario B. Ámbito Ámbito de apl aplica icación ción ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ C. Hec Hecho ho imponib imponible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... D. Transmisiones de bienes y derechos ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ....... 1. Acto Actoss y contr contratos atos sujet sujetos os ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... a. Adjudicaciones en pago y para pago pago de deudas y adjudicacioness expres cione expresas as en pago de asun asunción ción de deuda deudass ...... ............. ........... b. Exce Excesos sos de adjud adjudicaci icación ón....... .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ c. Expe Expedien dientes tes de dominio, dominio, actas de notorieda notoriedad, d, actas complementarias de documentos públicos, y certificaciones libradas a favor de los entes públicos y de la Iglesia Católica, a los que se refiere la Ley Hipotecaria y su normativa de desa desarrollo........ rrollo............... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............ ..... d. Reco Reconocim nocimient ientoo de domin dominio io a favor de persona persona determinada................ nada.......... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... 3. Base impon imponible ible ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... a. Regl Reglaa gene general............ ral................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ....... b. Regl Reglas as espe especiale ciales........ s.............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ...... 4. Cuota tribut tributaria aria ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... E. Constitución de derechos .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 1. Const Constituci itución ón de derec derechos hos real reales es ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... a. Acto Actoss sujet sujetos... os.......... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... b. Suje Sujetos tos pasi pasivos vos ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... c. Base impon imponible ible....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... d. Cuota tribu tributaria taria....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 2. Prést Préstamos.. amos......... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... a. Hech Hechoo impon imponible ible ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... b. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... c. Base impon imponible ible ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... d. Cuota tribut tributaria aria ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 3. Fi Fian anza zas s .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... a. Hecho impon imponible....... ible.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... b. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... c. Base impon imponible ible ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... d. Cuota tribut tributaria aria ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 4. Arre Arrenda ndamien mientos tos ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... a. Hecho impon imponible....... ible.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ....
528 530 530 530 531 531
532 533 533 534 534 535 536 537 537 537 539 539 541 541 541 541 541 542 542 542 542 542 543 543 543 23
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial
V.. V
b. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... c. Base impon imponible ible ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... d. Cuota tribut tributaria aria ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 5. Pe Pens nsio ione nes s ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... a. Hecho impon imponible....... ible.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... b. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... c. Base impon imponible ible ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... d. Cuota tribut tributaria aria ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 6. Conce Concesiones siones admini administrativa strativas s ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... a. Hecho impon imponible....... ible.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... b. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... c. Base impon imponible ible ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... d. Cuota tribut tributaria aria ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ......
543 543 543 543 543 544 544 544 544 544 545 545 546
............. .............. ............. ............. .............. ........... El Impuesto sobre Operaciones Societarias ...... A. Asp Aspecto ectoss gener generale ales s ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... B. Ámb Ámbito ito de apl aplica icación ción ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ C. Con Concep cepto to de de Soci Socieda edad d ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ D. Actos gravados ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 1. Const Constituci itución ón de socie sociedad........... dad................. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 2. Ampli Ampliación ación de capit capital.. al......... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... 3. Dismi Disminució nución n de capit capital al ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 4. Disol Disolución ución de soci sociedade edadess ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............ ..... 5. Aport Aportacion aciones es de los los socios socios que no suponga supongan n un aumento aumento del del capital capit al socia sociall ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 6. Trasla raslado do a España España de la sede sede de dirección dirección efecti efectiva va o del domicilio micil io social social de una una socied sociedad........ ad.............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ...
546 546 546 548 548 549 550 551 551 552 552
.............. ............. ............. .............. ........... 552 VI. Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados....... A. Ide Ideas as gen genera erales les ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 552 B. Ámb Ámbito ito de apl aplica icación ción ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 552 C. Doc Documen umentos tos not notari ariales ales ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 554 1. Carac Caractere teress ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 554 2. Hecho impon imponible....... ible.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 555 3. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... 556 4. Base impon imponible ible y cuota tribu tributaria taria....... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 556 D. Documentos mercantiles ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 558 24
Sumario 1. Hecho impon imponible....... ible.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 558 2. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... 559 3. Base impon imponible ible ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 559 4. Cuota tribut tributaria aria ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 560 E. Documentos administrativos ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 560 1. Hecho impon imponible....... ible.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 560 2. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... 561 3. Base impon imponible ible y cuota tribu tributaria taria....... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 561 ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 561 VII. Gestión ....... A. Com Compet petenc encia ia .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 561 B. Aut Autoliq oliquid uidaci ación ón ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 561 C. Deber Deberes es de informa información ción y colabo colaboración ración ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 562 D. Comprobación de valores ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 564 E. Devoluciones ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 566 F.. Prescripción ............. F .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 566 .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... VIII. Régimen sancionador .......
567
.................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Bibliografía .............
567
CAPÍTULO IX IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO I.
........ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... .... 570 Introducción .. A. Nat Natura uraleza leza .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... 570 B. Fue Fuente ntess norm normativ ativas as ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 572 C. Posició Posiciónn del IVA IVA en el sistema sistema de la imposición imposición indirect indirecta a ....... .......... ....... ....... ....... 574 574
II.. II
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ........... .... Hechoo im Hech impo poni nibl blee....... A. Operac Operaciones iones interio interiores res .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 1. Idea Ideass gene generales... rales.......... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 2. Entre Entrega ga de biene bieness ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 3. Prest Prestación ación de servic servicios.. ios........ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... 4. Acti Actividad vidad empre empresaria sariall o profe profesiona sional..... l............ .............. ............. ............. .............. .......... ... B. Adqui Adquisicione sicioness intraco intracomunita munitarias rias .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... C. Imp Importac ortacion iones es ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... D. Supuestos de no sujeción ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 1. Opera Operacione cioness inter interiores........ iores............... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .........
575 575 575 580 585 590 593 595 597 597 25
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial 2. Adqui Adquisicio siciones nes intra intracomun comunitari itarias as ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. .......
601
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 602 III. Lugar Lugar de de realiz realización ación de las opera operacione cioness ....... A. Operac Operaciones iones interio interiores res .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 603 1. Entre Entrega ga de biene bieness ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 603 2. Prest Prestación ación de servic servicios.. ios........ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... 604 B. Adqui Adquisicione sicioness intraco intracomunita munitarias rias .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 608 IV.. IV
.............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... Deveng Dev engoo del imp impues uesto to .......
609
V.. V
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... Exenciones ....... A. Con Concep cepto to y efect efectos os ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ B. Exenc Exenciones iones en operacio operaciones nes interio interiores res .............. ..................... .............. ............. ............. .............. ........... .... 1. Exe Exenci ncione oness por por raz razone oness de int interé eréss púb públic licoo ... ....... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ....... 2. Exen Exencione cioness vincu vinculadas ladas a las anter anteriores........... iores.................. ............. ............. ............. ...... 3. Exen Exencione cioness por motiv motivos os econó económicos....... micos.............. .............. ............. ............. ............. ...... 4. Exen Exención ción por motivo motivoss cultu culturales....... rales.............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 5. Exe Exenci ncione oness fund fundada adass en en razo razones nes de car caráct ácter er téc técnic nicoo ... ...... ....... ....... ... C. Exe Exenci ncione oness en la exp exportac ortación ión ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... D. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias .... ....... ...... ....... ....... ....... ....... ...... ..... E. Exenciones en la importación .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .........
611 611 616 6166 61 620 621 626 6277 62 627 6300 63 630
............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... VI. Sujetos pasivos y responsables ...... A. Suj Sujeto etoss pas pasivo ivos s ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 1. Opera Operacione cioness inter interiores........ iores............... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... 2. Adqui Adquisicio siciones nes intra intracomun comunitari itarias as ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 3. Impor Importacio taciones nes ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... B. Res Respon ponsab sables les ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ C. Reper Repercusión cusión del Impues Impuesto to ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 1. Princ Principios ipios gene generales rales....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 2. Requ Requisito isitoss de la reper repercusió cusión..... n............ .............. ............. ............. .............. .............. .............. ......... 3. Rect Rectificac ificación ión de las cuota cuotass reper repercutid cutidas............. as.................... ............. ............. ...........
632 632 632 635 636 636 638 638 640 641
VII. Base imponible ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... A. Operac Operaciones iones interio interiores res .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 1. Regl Reglas as gene generales... rales......... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 2. Regl Reglas as espe especiale cialess ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 3. Modifi Modificació cación n de la base impon imponible........... ible.................. .............. .............. ............. ........... ..... B. Adqui Adquisicione sicioness intraco intracomunita munitarias rias .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ......... ...
643 643 643 647 648 651
26
Sumario C. Imp Importac ortacion iones es ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... VIII. Tipos de gravamen...... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... IX. Ded Deducc ucción ión del imp impues uesto to ....... A. Norm Normas as gen genera erales les ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 1. Conce Concepto pto y natu naturalez raleza........ a............... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... 2. Suje Sujetos tos de la deduc deducción ción ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 3. Objet Objetoo de la dedu deducción cción....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... a. Cuota Cuotass deduc deducibles ibles ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... b. Cuota Cuotass no deduc deducibles...... ibles............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ....... 4. Requ Requisito isitoss forma formales....... les.............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 5. Proce Procedimie dimiento nto de la deduc deducción ción ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 6. Rect Rectificac ificación ión de las dedu deduccion cciones...... es............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... B. Supue Supuestos stos especia especiales les de deducc deducción ión ....... .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 1. Dedu Deduccion cciones es anter anteriores iores al comie comienzo nzo de la activ actividad idad ....... .............. ....... a. Regl Reglas as gene generales rales ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ b. Regularizac Regularización ión ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 2. Régi Régimen men de activ actividade idadess difer diferencia enciadas das....... .............. ............. ............. .............. ........... .... 3. Regl Reglaa de prorra prorrata....... ta.............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... a. Conce Concepto pto y clase clasess ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... b. La prorra prorrata ta gene general ral....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... c. La prorra prorrata ta espe especial cial ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 4. Dedu Deducción cción por biene bieness de inver inversión sión ...... ............. .............. .............. ............. ............. ........... X.
............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............ ...... Devoluciones...... A. Pri Princi ncipio pioss gener generale ales s ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... B. Sup Supues uestos tos de devo devoluc lución ión .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 1. Devol Devolución ución gene general ral de cuota cuotass deduc deducibles ibles...... ............. .............. .............. ............ ..... 2. Devol Devolucion uciones es a personas personas no no establecid establecidas as en el territor territorio io peninsular ninsu lar español español o baleare balearess ....... .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 3. Dev Devolu olucio ciones nes en las exp export ortaci acione oness en rég régime imen n de via viajer jeros os ...
651 652 655 655 655 656 657 657 661 662 664 666 668 668 668 669 670 671 671 672 675 677 681 681 682 682 684 6855 68
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 686 XI. Regímenes especiales ....... A. Ide Ideas as gen genera erales les ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 686 B. Rég Régime imenn simp simplifi lificad cado o ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 688 1. Carac Caracterís terísticas ticas gene generales rales ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 688 2. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 688 27
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial C.
D.
E.
F.. F
G.
H.
I.
J.
3. Conte Contenido nido del régi régimen.......... men................. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Régimenn de la agricu Régime agricultura, ltura, ganad ganadería ería y pesca .............. .................... ............. .............. ........... 1. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Conte Contenido nido del régi régimen.......... men................. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... a. Para los titul titulares ares de empre empresas sas agra agrarias.... rias........... .............. ............. ............. ......... b. Para los adquirentes adquirentes de los productos productos agrarios agrarios y servic servicios ios complemen compl ementario tarioss ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 1. Carac Caracterís terísticas ticas gene generales rales ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 2. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 3. Conte Contenido nido del régi régimen.......... men................. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Régimen especial del oro de inversión .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ........... 1. Carac Caracterís terísticas ticas gene generales rales ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 2. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 3. Conte Contenido nido del régi régimen.......... men................. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Régimen especial de las agencias de viajes ............. .................... .............. ............. ............. ........... 1. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Exen Exencione cioness ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 3. Base impon imponible ible ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 4. Deud Deudaa tribut tributaria aria ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... Régimenn especial Régime especial del recargo recargo de de equivalencia equivalencia .............. .................... ............. .............. ........... .... 1. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Conte Contenido nido del régi régimen.......... men................. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Régimenn especial de los servicios Régime servicios prestados prestados por vía electrónica electrónica ...................... 1. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Conte Contenido nido del régi régimen.......... men................. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Régime Rég imenn espec especial ial del grup grupoo de ent entida idades des .............. ..................... ............. ............. .............. ........... .... 1. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Conte Contenido nido del régi régimen.......... men................. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Régimen especial del criterio de caja .............. ..................... .............. ............. ............. .............. ........... .... 1. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Conte Contenido nido del régi régimen.......... men................. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... ....
690 693 693 694 694 695 696 696 697 697 700 700 700 701 701 701 704 704 706 707 707 708 7100 71 710 711 712 712 714 715 715 716
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 716 XII. Gestión del impuesto ....... A. Declara Declaración ción del comienzo, comienzo, modifica modificación ción y cese de las las actividades actividades .... . ......... 717 28
Sumario B. Expedición Expedición y entrega entrega de facturas facturas .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 1. El debe deberr de factu facturar rar ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 2. Requ Requisito isitoss de las factu facturas ras ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............ ..... a. Regl Reglaa gene general............ ral................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ....... b. Excepciones Excepciones ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... c. Docum Documentos entos sust sustituti itutivos vos (vale (valess o ticke tickets)....... ts).............. .............. ............. ........ d. La conse conservación rvación de las fact facturas.. uras......... ............. ............. .............. .............. ............. .......... e. Rect Rectifica ificación ción de las fact facturas uras ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... C. Llevan Llevanza za de de libros libros y regi registros stros ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... D. Ingreso mediante declaración-liquidación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ........... 1. Decla Declaració ración-liqu n-liquidaci idación ón ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ a. Oblig Obligados ados a pres presenta entarr la decl declaraci aración-liq ón-liquidac uidación ión....... .............. ....... b. Perio Periodicid dicidad ad y plazo de pres presentac entación ión ....... .............. .............. ............. ............ ...... c. Luga Lugarr de pres presenta entación.......... ción................. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 2. Ingr Ingreso.......... eso................. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 3. Susp Suspensi ensión ón del ingre ingreso.. so......... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ....... E. Declaración de operaciones económicas ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... XIII. Régimen sancionador....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Bibliografía .............
717 717 718 718 719 719 720 720 720 721 721 721 721 722 722 722 723 723 725
CAPÍTULO X LOS IMPUESTOS ESPECIALES Y SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS. LOS IMPUESTOS MEDIOAMBIENTALES SOBRE LA ENERGÍA I.
.............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... Intr In trod oduc ucci ción ón Ge Gene nera rall.......
728
II.
Los imp impues uestos tos esp especi eciale aless de de la la Ley Ley 38/ 38/19 1992 92....... ............. ............. .............. .............. ............. ........ 729 A. Los impuesto impuestoss especiales especiales de fabricaci fabricación ón ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 730 1. Consi Considerac deraciones iones gene generale rales......... s................ .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... 730 a. Ante Antecede cedentes ntes histó históricos ricos...... ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 730 b. Coo Coordi rdinac nación ión con el sis sistem temaa de de la la impo imposic sición ión ind indire irecta cta .. 731 731 c. El control control administrativ administrativoo en la regu regulació lación n de los impuestos espe especiale cialess de fabri fabricació cación n ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 731 2. Natu Naturalez ralezaa y objet objetoo ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... 733 3. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 733 4. Opera Operacione cioness inter interiores........ iores............... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... 734 a. Hech Hechoo impon imponible: ible: aspe aspecto cto mate material rial ....... .............. ............. ............. .............. ........... 734 29
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial b. c. d. e.
Hecho imponibl Hecho imponible: e: aspe aspectos ctos espa espacial cial y tempor temporal al ....... .............. ........... Hechoo impon Hech imponible: ible: supu supuestos estos de no suje sujeción ción y exen exencione cioness Sujetos Suje tos pasi pasivos vos y otros oblig obligados ados tribut tributarios....... arios.............. .............. ........... La cuantificación cuantificación de los Impuestos Especiales de de Fabricación.............. ción....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... f. Devol Devolucion uciones es del Impue Impuesto sto ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 5. Impor Importacio taciones nes ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... a. Hech Hechoo impon imponible ible ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... b. Suje Sujetos tos pasivos y otros obligados obligados tributarios tributarios CuantificaCuantificación y devol devolucion uciones es....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 6. El régi régimen men de las trans transferen ferencias cias intra intracomun comunitari itarias as ....... .............. ........... a. La circu circulació lación n intra intracomun comunitari itariaa ...... ............. .............. ............. ............. .............. ........... b. Las irreg irregulari ularidades dades en la circu circulació lación n intra intracomun comunitari itariaa ..... c. Hec Hecho ho imp imponi onible ble:: aspe aspecto ctoss mat materi erial, al, es espac pacial ial y temp tempora orall d. Suje Sujetos tos pasi pasivos vos y otros oblig obligados ados tribut tributarios....... arios.............. .............. ........... e. Cuant Cuantificac ificación ión y devol devolucion uciones........ es............... ............. ............. .............. .............. ........... .... 7. La ges gestió tión n trib tributa utaria ria de los Imp Impues uestos tos de Fab Fabric ricaci ación ón .... ....... ...... ..... B. El Impues Impuesto to Especia Especiall sobre sobre el Carbón Carbón ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 1. Natu Naturalez ralezaa y objet objeto. o. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ...... ............. .............. ............. .......... .... 2. Hec Hecho ho imponibl imponible: e: aspecto aspecto materia material.l. Supuesto Supuestoss de no suj sujeeción y de exenc exención ión ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 3. Hecho impon imponible: ible: aspe aspectos ctos espa espacial cial y tempo temporal........... ral.................. ........... .... 4. Suje Sujetos tos pasi pasivos vos y reper repercusió cusión n del Impue Impuesto sto....... ............. ............. .............. ........... 5. Cuant Cuantifica ificación ción y devol devolucion uciones es del Impu Impuesto.. esto........ ............. .............. ............. ...... 6. Gest Gestión...... ión............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... C. El Impuesto Impuesto Especial Especial sobre Determinados Determinados Medios Medios de Transpo Transporte rte .... . ............. 1. Natu Naturalez ralezaa y objet objeto. o. Ámbit Ámbitoo de aplic aplicación ación ...... ............. .............. ............. .......... .... 2. Hecho impon imponible: ible: aspe aspecto cto mater material............ ial................... ............. ............. .............. .......... ... 3. Hecho impon imponible: ible: aspe aspectos ctos espa espacial cial y tempo temporal........... ral.................. ........... .... 4. Hec Hecho ho imp imponi onible ble:: supu supuest estos os de no suj sujeci eción ón y de de exen exenció ción n .. 5. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... 6. La cuant cuantificac ificación ión del Impue Impuesto............ sto................... .............. ............. ............. .............. .......... ... 7. Devol Devolucion uciones es del Impue Impuesto... sto.......... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 8. Gest Gestión ión y deber deberes es forma formales......... les................ ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......
737 739 740
............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... III. El Impue Impuesto sto sobr sobree las las Primas Primas de de Segur Seguros os....... A. Natura Naturaleza leza y ámbito ámbito de aplicaci aplicación ón ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. .......
771 771
30
741 744 746 746 747 748 748 750 7511 75 753 754 7555 75 756 756 757 758 758 759 759 7600 76 760 761 762 7633 76 766 766 769 770
Sumario B. Hec Hecho ho impo imponib nible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... C. Sujeto Sujetoss pasivos. pasivos. La reperc repercusión usión del del impuesto impuesto ....... .............. ............. ............. .............. ........... .... D. La cuantificación y gestión del impuesto ...... ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... IV.. Los impue IV impuestos stos medio medioambie ambientale ntaless sobre sobre la energ energía ía ....... .......... ....... ....... ...... ....... ....... ...... ..... A. Consid Consideracion eraciones es General Generales es .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... B. El Impuesto Impuesto sobre sobre el valor de la produ producción cción de la energía energía eléctrica eléctrica ..... 1. Natu Naturalez ralezaa y objeto. objeto. Hecho Hecho imponible imponible.. Ámbito Ámbito territori territorial al de aplicación aplic ación ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 2. Los sujet sujetos os pasiv pasivos os ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 3. La cuant cuantificac ificación ión y gest gestión ión del impue impuesto sto....... .............. .............. ............. ............ ...... C. El Impuesto Impuesto sobre la pr produ oducci cción ón de com combus bustibl tiblee nuc nuclea learr gas gastad tadoo y residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleoeléc- trica ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 1. Natu Naturalez ralezaa y objeto. objeto. Hecho Hecho imponible imponible.. Ámbito Ámbito territori territorial al de aplicación aplic ación ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 2. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... 3. La cuant cuantificac ificación ión y gest gestión ión del impue impuesto sto....... .............. .............. ............. ............ ...... D. El Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas ....... .......... ....... ....... ...... ....... ........ 1. Natu Naturalez ralezaa y objeto. objeto. Hecho Hecho imponible imponible.. Ámbito Ámbito territori territorial al de aplicación aplic ación ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... 2. Suje Sujetos tos pasi pasivos........ vos............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ......... 3. La cuant cuantificac ificación ión y gest gestión ión del impue impuesto sto....... .............. .............. ............. ............ ...... V.. El Impuesto sobre los Gases Fluorados de efectos invernadero V inver nadero.................. A. Int Intro roduc ducció ción n ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ B. Natura Naturaleza, leza, ámbito ámbito objetivo objetivo y ámbito de aplicación aplicación ....... .......... ....... ....... ....... ....... ...... ..... C. Hec Hecho ho imponible imponible:: asp aspecto ecto material material.. Sup Supues uestos tos de no sujeción sujeción y de exención ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... D. Hecho imponible: aspecto espacial y temporal ...... ............. .............. .............. ............. .......... .... E. Sujetos pasivos y repercusión del impuesto ...... ............. .............. .............. ............. ............. ........... F.. Cuantificación y devoluciones del impuesto ....... F .............. .............. ............. ............. ............. ...... G. Ge Gesti stión ón ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ........... .... Legislación ....... I. Imp Impues uestos tos esp especia eciales les y otr otros os ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... A. Normas básicas..................................................... básicas ............................................................................ ....................... B. Otras dispo disposicio siciones nes....... .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .........
771 774 774 775 775 775 776 776 777 777 778 778 778 778 7799 77 779 780 780 781 781 781 7811 78 782 783 783 785 785 786 786 786 786 31
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial Bibliografía ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
787
CAPÍTULO XI IMPUESTOS ARANCELARIOS I.
............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... Conc Co ncep epto to y ca cara ract cter eriz izac ació iónn.......
793
II.
El conte context xtoo en el que se aplic aplican an los impue impuest stos os aranc arancel elar ario ioss y su suss .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... implicaciones jurídicas .......
794
..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... III. Los der derech echos os de adu aduana ana .............. A. Hec Hecho ho impo imponib nible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... B. Exe Exenci ncione ones s ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... 1. En gene general ral...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 2. Conti Contingen ngentes tes y susp suspensio ensiones nes aranc arancelari elarias as ...... ............. .............. .............. ............ ..... 3. Dest Destinos inos espe especiale cialess ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 4. Franq Franquicia uiciass ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 5. Merca Mercancías ncías de retor retorno no ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 6. Produ Productos ctos de la la pesca maríti marítima ma y otros otros productos productos extraíd extraídos os del mar ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ C. Obli Obligad gados os trib tributa utario rios s ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ D. Base imponible ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 1. Idea Ideass gene generales... rales.......... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 2. El méto método do princi principal. pal. El valor de trans transacci acción.... ón........... .............. ............. ......... ... a. Preci Precioo en una venta para la expo exportaci rtación ón....... .............. .............. ............. ........ b. Adic Adiciones iones al preci precio........ o............... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... c. Ele Elemen mentos tos que no debe deben n inclu incluirs irsee en en el el valor valor en adu aduana ana d. Requ Requisito isitoss para la aplic aplicación ación del métod métodoo ...... ............. .............. .............. ....... 3. Los métod métodos os de valor valoración ación alter alternativ nativos....... os.............. ............. ............. .............. ........... E. Origen de las mercancías .............. ..................... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... 1. Idea Ideass gene generales... rales.......... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 2. Crite Criterios rios para la dete determina rminación ción del orige origen........ n............... .............. .............. ......... a. Obten Obtención ción total en un solo Esta Estado....... do.............. ............. ............. .............. ........... .... b. «Tra «Trans nsfo form rmac ació ión n su sust stan anci cial al»» y «t «tra rans nsfo form rmac ació ión n su sufificiente» cien te»....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... c. Otros crite criterios rios para la atrib atribución ución del orige origen......... n................ ............. ...... 3. Acre Acreditac ditación ión del orige origen n ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ F.. El arancel ....... F ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 32
798 798 803 803 804 805 806 806 807 807 809 809 810 810 813 8166 81 817 819 822 822 824 824 825 826 828 829
Sumario 1. Conte Contenido nido y efect efectos os....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 2. Clasi Clasificac ficación ión de las merca mercancías ncías ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 3. La tarif tarifaa ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... G. Dest Destino inoss aduan aduanero eros s ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 1. Intro Introducci ducción ón ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 2. Desp Despacho acho a libre práct práctica... ica.......... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 3. Tránsi ránsito to...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 4. Los den denomi ominad nados os «re «regím gímene eness adu aduane aneros ros eco económ nómico icos» s» .... ....... ....... a. Idea Ideass gene generales rales ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... b. Régi Régimen men de depós depósito ito aduan aduanero......... ero................ .............. ............. ............. .............. ....... c. Régi Régimen men de perfecci perfeccionami onamiento ento activ activo........ o.............. ............. .............. ........... .... d. Régi Régimen men de trans transforma formación ción bajo contr control ol adua aduanero.... nero.......... ...... e. Régi Régimen men de import importación ación tempo temporal ral ...... ............. .............. .............. ............. .......... .... f. Régi Régimen men de perfecci perfeccionami onamiento ento pasiv pasivoo ....... .............. ............. ............. ........... .... 5. Otros desti destinos nos adua aduaneros neros...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............ .....
829 829 830 832 832 834 834 8366 83 836 838 839 840 841 841 842
IV.. IV
............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 844 Gestiónn adu Gestió aduane anera ra ....... A. Intr Introducci oducción ón de mercancías, mercancías, declaración declaración sumaria sumaria y depósito provisio- provisio- nal .............. ..................... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... 844 B. Decl Declara aració ciónn de desp despach acho o .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 846 C. Lev Levant antee y liqu liquida idación ción .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ............. ...... 848 D. Pago y control «a posteriori» ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 849
V.. V
Otros impuestos arancelarios...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 850 A. Impues Impuestos tos en el marco marco de la la política política agrícola agrícola .............. .................... ............. .............. ........... .... 850 B. Derec Derechos hos antidu antidumping mping y compensat compensatorios orios ....... .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 851
Bibliografía ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... ....
852
CAPÍTULO XII EL IMPUESTO ESTATAL Y LAS TASAS SOBRE EL JUEGO I.
El Imp Impues uesto to sob sobre re Act Activi ividad dades es de Jue Juego go....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 855 A. Hec Hecho ho impo imponib nible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 855 B. Sujeto Sujetoss pasivos pasivos y otros otros obligad obligados os tributario tributarios s .............. ..................... ............. ............. ............. ...... 856 C. Cuant Cuantificaci ificación ón y gestión tribut tributaria aria ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 856
II.
.............. ............. ............. .............. .............. ........... 857 Tasa asass sobre sobre jue juegos gos de sue suerte, rte, env envite ite o azar azar....... A. Hec Hecho ho impo imponib nible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 858 33
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial B. Sujetos Sujetos pasivos pasivos y otros otros obligad obligados os tributario tributarios s .............. ..................... ............. ............. ............. ...... 858 C. Determin Determinación ación de la la cuota cuota tributa tributaria ria .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ........... 858 D. Aspectos de gestión .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... .... 859 ...... ....... ....... ...... ....... .... 86 8600 III. La tasa tasa sobre sobre rifas, rifas, tómbol tómbolas as y combina combinacione cioness aleatoria aleatoriass ... .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Bibliografía .............
861
CAPÍTULO XIII LOS TRIBUTOS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS I.
........ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... .... Introducción ..
864
II.
.............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... Impues Impu esto toss ce cedi dido doss....... A. Int Intro roduc ducció ción n ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ B. Con Concep cepto, to, objeto objeto y clas clases es de cesión cesión .............. .................... ............. .............. .............. .............. ............. ........ C. Imp Impues uestos tos que puede puedenn ser objeto objeto de cesión cesión .............. .................... ............. .............. .............. ........... D. El alcance y condiciones de la cesión: aspectos generales y específicos . 1. Rend Rendimien imientos tos que se ceden.. ceden......... .............. .............. .............. ............. ............. .............. ............ ..... 2. Punto Puntoss de cone conexión....... xión............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ a. Imp Impues uesto to sobr sobree la Rent Rentaa de las las Pers Persona onass Física Físicass .... ....... ...... ....... ........ b. Impu Impuesto esto sobre el Patri Patrimonio monio....... ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... c. Impu Impuesto esto sobre Suce Sucesione sioness y Donac Donaciones... iones.......... .............. ............. .......... .... d. Impuesto sobre Transmisiones Transmisiones Patrimoniales Patrimoniales y Actos Jurídicos Docum Documenta entados............ dos................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... e. Tributo ributoss sobre el Jueg Juego............ o.................. ............. .............. .............. ............. ............. ............ ..... f. Impu Impuesto esto sobre sobre el Valor Valor Añadido, Añadido, Impuest Impuestoo sobre la CerCer veza, Impuesto sobre el Vino y las Bebidas Fermentadas, Impuesto sobre Productos Intermedios e Impuesto sobre el Alcoh Alcohol ol y Bebid Bebidas as Deriv Derivadas adas ...... ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... g. Impu Impuesto esto sobre Hidroc Hidrocarbur arburos os...... ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... h. Impu Impuesto esto sobre las Labor Labores es del Tabaco ...... ............. .............. ............. .......... .... i. Impu Impuesto esto sobre la Elec Electricid tricidad ad ...... ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... j. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte....... porte .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 3. Compe Competenc tencias ias norma normativas tivas ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... a. Imp Impues uesto to sobr sobree la Rent Rentaa de las las Pers Persona onass Física Físicass .... ....... ...... ....... ........ b. Impu Impuesto esto sobre el Patri Patrimonio monio....... ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... c. Impu Impuesto esto sobre Suce Sucesione sioness y Donac Donaciones... iones.......... .............. ............. .......... ....
866 866 868 870 871 872 874 8744 87 875 875
34
876 877
877 877 877 878 878 878 8799 87 879 880
Sumario d. Impuesto sobre Transmisiones Transmisiones Patrimoniales Patrimoniales y Actos Jurídicos Docum Documenta entados............ dos................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... e. Tributo ributoss sobre el Jueg Juego............ o.................. ............. .............. .............. ............. ............. ............ ..... f. Impu Impuesto esto Especial Especial sobre Determin Determinados ados Medios Medios de Trans Trans-porte e Impues Impuesto to sobre sobre Hidroc Hidrocarburo arbuross ...... ............. .............. ............. .......... .... 4. Gest Gestión ión tribu tributaria.... taria.......... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... E. Resolución de conflictos entre Comunidades Autónomas en relación con los impuestos cedidos .............. ..................... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. ......... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... III. Trib ributo utoss pro propio pioss ....... A. Int Intro roduc ducció ción n ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ B. Imp Impues uestos tos pr propi opios os ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 1. Impue Impuestos stos medio medioambie ambientale ntaless tradi tradiciona cionales..... les............ .............. ............. ........... ..... a. Cánones de saneamiento y otros impuestos en materia de aguas............ agua s................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... b. Impu Impuestos estos sobre emis emisiones iones de gase gasess a la atmós atmósfera...... fera........... ..... c. Impu Impuestos estos sobre depó depósito sito de resid residuos uos ...... ............. .............. .............. ............ ..... 2. Imp Impues uestos tos sobre sobre act activi ividad dades es e ins instal talaci acione oness dañ dañina inass o pel peli-igrosass para grosa para el el medio medio ambie ambiente nte y otros otros biene bieness ...... ............. .............. ............ ..... a. Impu Impuestos estos sobre actividade actividadess e instalaciones instalaciones que inciden en el medio ambie ambiente......... nte............... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .......... ... b. Gravamen catalán catalán sobre elementos patrimoniales afectos afectos a las actividades de las que pueda derivar la activación de planess de plane de protec protección ción civil........ civil............... ............. ............. .............. .............. ............. ........... ..... c. Impu Impuestos estos sobre gran grandes des esta estableci blecimien mientos tos come comerciale rcialess .... d. Impuestos sobre sobre el daño daño medioambiental medioambiental causado por determinado termi nadoss usos usos y aprove aprovecham chamiento ientoss del del agua embal embalsada sada e. Cánon Cánones es eólic eólicos............ os................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .......... ... f. Impu Impuesto esto andaluz andaluz sobre sobre las bolsas bolsas de plástic plásticoo de un solo uso ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... 3. Imp Impues uestos tos que ati atiend enden en a la la func función ión soc social ial de la pro propie piedad dad.. 4. Impue Impuestos stos sin fines extra extrafisca fiscales........ les............... ............. ............. .............. .............. ............. ...... a. Impu Impuestos estos sobre el juego...... juego............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... b. Otros impue impuestos stos sin fines extra extrafisca fiscales les...... ............. .............. .............. ............ ..... C. Tasas y contribuci contribuciones ones especiales especiales propias propias ...... ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... IV.. Reca IV Recargos rgos sobre impue impuestos stos estat estatales ales...... .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Bibliografía .............
I.
CAPÍTULO XIV IMPUESTOS LOCALES ........ ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... .... Introducción ..
880 881 881 881 883 884 884 885 892 892 896 897 899 900 903 905 907 908 910 9111 91 911 911 912 914 916 917
921 35
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial A. Fuente Fuentess norm normativ ativas as ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... B. El sistema tributa tributario rio local en la Ley Ley de Haciendas Haciendas Locales Locales (LHL) (LHL) .... 1. Impue Impuestos stos munic municipale ipaless ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ........... a. Impu Impuestos estos obliga obligatorios....... torios............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... b. Impu Impuestos estos potes potestati tativos vos ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Tasas asas,, prec precios ios públi públicos cos y contr contribuci ibuciones ones espe especiale cialess ....... .............. ........... 3. El modelo modelo de financi financiación ación local local:: la participa participación ción en en los tributributos del Esta Estado do...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... II. Imp Impues uesto to sob sobre re bie bienes nes inm inmueb uebles les ....... A. Hec Hecho ho impo imponib nible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 1. Conce Concepto pto ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Exen Exencione cioness ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... B. Suj Sujeto etoss pas pasivo ivos s ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... C. Cuant Cuantificaci ificación ón del Impues Impuesto to ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 1. Base impon imponible ible ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 2. Base liqui liquidable......... dable............... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ....... 3. Cuota ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... a. Tipos de grava gravamen........ men............... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. .......... b. Bonifi Bonificacio caciones.. nes......... .............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... D. Devengo y período impositivo ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... E. Gestión ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... III. Impue Impuesto sto sobre Acti Actividad vidades es Econó Económicas micas ...... ............. .............. ............. ............. .............. .............. ....... A. Nat Natura uraleza leza .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .......... ... B. Ámb Ámbito ito esp espaci acial al .............. ..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... C. Hec Hecho ho impo imponib nible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 1. Conce Concepto pto ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 2. Exen Exencione cioness ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... D. Devengo y período impositivo ....... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... E. Sujetos pasivos ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... F.. Cuantificación del impuesto ...... F ............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 1. Cuota Cuotass munic municipale ipales........ s............... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ....... 2. Las cuota cuotass provin provinciale cialess y naci nacionale onaless ....... ............. ............. .............. .............. ............. ........ G. Gest Gestión ión del Imp Impues uesto to ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 1. Gest Gestión ión cens censal al ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ......... ... a. Decl Declaraci araciones ones de alta alta....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 36
921 923 923 923 925 926 928 930 931 931 933 935 937 937 939 940 941 943 945 946 948 948 949 951 951 953 955 956 957 957 965 968 968 968
Sumario b. Decl Declaraci araciones ones de varia variación.......... ción................. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 968 c. Decl Declaraci araciones ones de baja ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............ ..... 969 2. Gest Gestión ión tribu tributaria.... taria.......... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 969 3. Recl Reclamaci amaciones ones y recur recursos..... sos............ .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ....... 970 a. Gest Gestión ión cens censal........ al............... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .......... ... 970 b. Gest Gestión ión tribu tributaria taria ...... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............ ...... 970 IV.. IV
..................... ............. ............. ......... 971 Impuesto sobre vehíc Impuesto vehículos ulos de tracc tracción ión mecá mecánica nica .............. A. Nat Natura uraleza leza y fuen fuentes tes ............. .................... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 971 B. Hec Hecho ho impo imponib nible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 971 1. Conce Concepto pto ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 971 2. Exen Exencione cioness ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 972 C. Suj Sujeto eto act activo ivo ............. .................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ........ 973 D. Sujetos pasivos ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 973 E. Cuantificación del Impuesto ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 973 F.. Gestión del Impuesto ....... F ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 975
V.. V
...... ....... ....... ...... ....... ....... ....... 97 9777 Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras ... A. Nat Natura uraleza leza y fuen fuentes tes ............. .................... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 977 B. Hec Hecho ho impo imponib nible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 978 1. Conce Concepto pto ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 978 2. Exen Exencione cioness ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 979 C. Suj Sujeto etoss pas pasivo ivos s ............. .................... .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 980 D. Cuantificación del impuesto ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 980 E. Gestión del impuesto ............. .................... ............. ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 982
VI. El Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos ter renos de natura..................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ......... 982 leza urbana .............. A. Natura Naturaleza leza y fuentes fuentes normativ normativas as ...... ............. .............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... 982 B. Hec Hecho ho impo imponib nible le .............. .................... ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 984 1. Conce Concepto pto ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... 984 2. Exen Exencione cioness ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ......... 987 C. Suj Sujeto eto pas pasivo ivo ....... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. ............. ...... 988 D. Cuantificación del impuesto ............. .................... ............. ............. .............. .............. ............. ............. ........... .... 989 E. Gestión del Impuesto ....... ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. .............. ............. ........ 992 VII. Impuesto sobre gastos suntuarios: modalidad cotos de caza y pesca .
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.................... .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. .............. ............. ............. .............. ........... .... Bibliografía .............
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PRESENTACIÓN
Hace ya muchos años que José Manuel Tejerizo y quien firma estas líneas vienen compartiendo afanes comunes en el mundo universitario. Comenzaron en el viejo Colegio de España en Bolonia y siguieron en Casado del Alisal, la antigua y querida sede del Instituto de Estudios Fiscales, a la sazón dirigido por César Albiñana. Fruto de esa vieja amistad han sido, en el plano profesional, numerosos trabajos conjuntos, en los que la siempre atinada posición del profesor Tejerizo ha sabido encauzar los trabajos por su cauce natural. Pocas personas he conocido que sepan dotar a sus trabajos del rigor y concisión tan precisos en una época en que los fuegos de artificio están a la orden del día. Director General de Tributos en la época en que Jaime García Añoveros fue Ministro de Hacienda y Abogado en ejercicio hace ya muchos años, algo de su concisión lo debe seguramente al perfecto conocimiento del valor del tiempo, un tiempo del que, como Gregorio Marañón, ha sabido ser un magnífico trapero. Antonio Cayón constituye un claro ejemplo de profesor universitario. Sumido en una constante investigación, paralela a su labor docente, ha mantenido enhiesta la semilla que mamó en el Seminario de Derecho Financiero de la Facultad de Derecho de la Universidad Complutense, proyectándola allá por donde le han llevado sus destinos oficiales y sus buscados quehaceres. Ha sabido formar equipos –de los que una buena prueba la constituye el trabajo que el lector tiene en sus manos–, ha sabido estar donde había que estar y ha sabido conjugar la labor docente con un incesante trabajo de investigación. También en este caso concurre una circunstancia merecedora de cita: nada hay de superfluo en los traba jos de Antonio Cayón. Erudición la precisa, la que esclarece, no la innecesaria. Sabedor que el Derecho está para resolver problemas, no para crearlos, todos sus trabajos van encaminados a ello, a la resolución de problemas. La Asociación Española de Asesores Fiscales, en cuyo Gabinete de Estudios ha desarrollado una labor fundamental, es testigo de ello. Con algunas de las personas con las que habitualmente trabajan, profesores universitarios de reconocida solvencia y dedicados al oficio, pusimos en marcha el trabajo, sobre cuyo diseño inicial aleteaba una idea 39
Manual de Derecho Tributario. Parte Especial
motriz: la claridad. Había que conseguir, sobre todo, una obra clara y nítida, siquiera fuese como contrapeso al objeto de estudio –el sistema tributario–, caracterizado por la densidad, por el fárrago, por el hartazgo en el empleo de palabras y conceptos. No es fácil aprender cómo funciona hoy el sistema tributario. Y no lo es por muchas razones. De una parte, porque estamos ante un cuerpo vivo, en constante mutación. Parece en permanente estado de adolescencia, ese período vital en el que nada es hoy como lo era ayer. Las fuentes del Derecho Tributario están en permanente ebullición. Lo que comenzó siendo un sistema regido por principios propios ha terminado siendo un conglomerado asistemático en el que fuerzas provenientes de las más distintas procedencias –economía, política, sociología, psicología, etc.– han acabado por imponer su ley. De otra parte, porque la fiscalidad se ha convertido en banderín de enganche de las distintas fuerzas políticas que ocupan o aspiran a ocupar el poder político. En la Administración Central, en las Administraciones Autonómicas y en las Entidades Locales. El fenómeno no es nuevo, aunque sí ha adquirido hoy unos perfiles más acerados que nunca. Como ocurre en tantos otros aspectos de la sociedad actual, los problemas no se presentan aislados, sino sumidos en un marco generalmente poliédrico. A propósito del alza de los precios del petróleo decía un conocido geólogo que el petróleo es más vulnerable a la política que a la geología. Algo de eso ocurre también en este ámbito: la ordenación del sistema tributario es más sensible a las conveniencias sociopolíticas que a las exigencias de los principios de justicia tributaria. Así son las cosas. Contando con ello, la aspiración de quienes hemos trabajado en el Manual es muy clara: facilitar el estudio del sistema tributario. Aspiramos, como decía, a la claridad. Que lo consigamos o no sólo el tiempo lo dirá. Y lo dirá, como suele hacer hacer,, con contundencia y sin dejar lugar a dudas. Es nuestro deseo que el universitario acabe dominando las claves de nuestro sistema tributario y que el profesional cuente con un elemento de ayuda en la difícil labor que, día a día, debe acometer. Aspiramos, como es lógico, a que el libro sea útil. A ese fin hemos encaminado nuestra labor. Ésa es la clave de por qué hay numerosos ejemplos y cuadros sinópticos que ayudan a hacerse una cabal composición de la materia que se está estudiando. Cuando el universitario y el profesional den su respuesta nosotros levantaremos acta de ello. Y, Y, claro está, obraremos obrare mos en consecuencia. Cómo hemos tenido que hacer al preparar la edición que el lector tiene en sus manos. Pocas han sido las parcelas del ordenamiento tributario que se han visto indemnes de modificaciones en el transcurso del tiempo transcurrido desde que se publicó la pasada edición. Los tributos que conforman la columna vertebral de nuestro sistema tributario –IRPF, 40
Presentación
Impuesto sobre Sociedades e IVA– se han visto modificados de forma reiterada, al igual que el resto de tributos que forman parte de nuestro sistema tributario. En este sentido se ha profundizado en las reformas que se habían iniciado con los objetivos de ajuste y consolidación fiscal impuestos por la crisis económica que continúa resistiéndose a desaparecer. Como ejemplo destaca la existencia de una regularización fiscal extraordinaria que ha venido acompañada de un agravamiento de las sanciones, una reforma del concepto de ganancias patrimoniales no justificadas en los impuestos personales sobre la renta o la introducción de un gravamen especial para hacer tributar a los premios de loterías y otras apuestas. También se han introducido en el IVA supuestos de inversión del sujeto pasivo que, sin duda, darán mucho que hablar. Cuando uno vuelve la vista atrás le resulta fácil concluir cuánto han cambiado cam biado las fuentes del Derecho, cuán variables son los centros desde donde se requiere al legislador español urgencia en sus decisiones, cuántas las desazones y cuántos los imprevistos. Un elemental sentido del pudor impide a quien firma estas líneas quejarse de esa especie de atropello normativo que impide el rigor analítico y aleja el sosiego que merece la palabra escrita. Halla uno consuelo cuando piensa en la dificultad que encontrará el juzgador que sea llamado a aplica aplicarr tan sosegad sosegadaa y meditada normativa y refuer refuerza za una convic convic-ción que hace ya muchos años tiene muy arraigada: arraigada: la labor del juzgador es cada vez más difícil. Y, por ello, más merecedora del respeto de quienes nos movemos en el mundo del Derecho. Juan Martín Queralt Valencia, V alencia, abril de 2013.
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