MANUAL-NIIF-2016-SEMINARIO-12112016.pdf

INSTITUTO PACIFICO

PRESENTACION

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

BREVE RESEÑA La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s) es sin duda, uno de los cambios más importantes en estos tiempos de mejora de calidad de la información a los que las empresas tienen que hacer frente; sobre todo, por ser un lenguaje estándar y universal, que al igual que los negocios, quieren integrarse a los mercados internacionales, y los Contadores tienen la obligación de asumir la responsabilidad de elaborar información de calidad, además de estar a la expectativa de lo loss ca camb mbio ioss pe perm rman anen enttes es.. En el Manual se explica paso a paso esos cambios, a través de la aplicación práctica de las NIIF vigentes, así como comentar el tratamiento tributario de cada una de ellas e incluir también el tratamiento contable práctico de las nuevas NIIF 5, 9, 13, 15 y 16. 2

LA INTERNACIONALIZACION DE LA INFORMACION COMO RESULTADO DE LA GLOBALIZACION Los cambios que se vienen produciendo en el mundo obligan a las empresas a adoptar un para disponer de adecuada y confiable de alcance mundial para la toma de decisiones económi miccas eficientes, concordantes con las exiige ex genc nciias de un una a ec econ onom omía ía gl glob obal aliz izad ada a. Est ste e prop opó ósito se está log ogrrando con la ad ado opci ción ón de las ( IFRS por sus siglas en ingles) a la fecha en 126 país pa íses es inc ncllui uido do el Per erú. ú. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

3

INSTITUCION

INSTITUCION

NORMAS

NORMAS

4

ACUERDO NORWALK : SETIEMBRE DEL 2002 – CONVERGENCIA CONTABLE 

INGLATERRA

Acelerar normas contables

de



Eliminar entre las NIIF’s y los USGAAP’s



Desarrollar de



Lograr

normas contables compatibles información

financiera

EE. UU. AA 5

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) EN EL MERCADO DE CAPITALES Las Bolsas de Valores como Londres, Paris, Berlin, Madrid, Zurich, y Sidney exigen la aplicación de las NIIF. Otras Bolsas como las de Sao Paulo, Toronto, Hong Kong, China y Japón están en vías de conversión a las NIIF. Los USGAAP normas contables norteamericanas se encuentran en un proceso de Convergencia Contable con las NIIF que culminará este año 2016. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

6

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) EN EL PERU En el año 1998 con la entrada en vigencia de la , en el Perú y de acuerdo a lo mencionado en el Art. 223°, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son las NIIF’s, situación que fué precisada por la Resol. Nº 013-1998 del Por Resol. Nº 102-2010-EF/94 de CONASEV ( hoy SMV) las empresas supervisadas que cotizan sus Acciones en la Bolsa de Valores de Lima están obligadas a aplicar en sus Estados Financieros auditados las NIIF’s aprobadas por el IASB a partir del 1 de enero de 2011. Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) Mediante Resolución Nº 011-2012SMV/01 de la Superintendencia del Mercado de Valores, las empresa no supervisadas presentarán información financiera auditada y de manera gradual implementaran las NIIF’s : Entidades con activos totales o ingresos anuales iguales o excedan las 30,000 UIT a partir del ejercicio económico 2013. Entidades con activos totales o ingresos anuales iguales o excedan las 3,000 UIT a partir del ejercicio económico 2014.

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

8

EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) El 21 de diciembre del 2014, se publicó la Resolución SMV N° 028-2014-SMV/01, la misma que amplia el proceso de implementación gradual hasta el ejercicio 2016. Esta disposición ponía en vigencia lo establecido por el artículo 5° de la Ley N° 29720. Lamentablemente el Tribunal Constitucional, mediante Sentencia publicada el 07 de abril del 2016 y recaída en el expediente N° 00009-2014-PI/TC, declaró la inconstitucionalidad del Art. 5° de la Ley N° 29720. Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

9

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU

POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

10

NIIF VIGENTES EN LA ACTUALIDAD

NIC NIIF SIC CINIIF

•

26 Vigentes

•

16 Vigentes

•

7 Interpretaciones Vigentes

•

14 Interpretaciones Vigentes

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA-NIIF

Marco conceptual para la Información Financiera NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas internacionales de Información Financiera (Vigente 01.07.2009) NIIF 2 Pagos basados en Acciones (Vigente 01.01.2005) NIIF 3 Combinaciones de Negocios (Vigente 01.07.2009) NIIF 4 Contratos de Seguros (Vigente 01.01.2005) NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas (Vigente 01.01.2005) NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (Vig.01.01.2006) NIIF 7 Instrumentos Financieros : Información a Revelar (Vig.01.01.2007) NIIF 8 Segmentos de Operación (Vigente 01.01.2009) NIIF 9 Instrumentos Financieros (Vigente 01.01.2018) NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Vigente 01.01.2013) NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (Vigente 01.01.2013) NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en Otras Entidades (vigente 12

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

NIIF 13 NIIF 14 NIIF 15 NIIF 16

Medición del Valor Razonable (Vigente 01.01.2013) Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas (Vigente 01.01.2016) Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes (Vigente 01.01.2017) Arrendamientos (Vigente 01.01.2019)

13

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 1

Presentación de Estados Financieros

NIC 2

Inventarios

NIC 7

Estado de Flujos de Efectivo

NIC 8

Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 10

Hechos ocurridos después del Período sobre el que se informa

NIC 11

Contratos de Construcción

NIC 12

Impuesto a las Ganancias

NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo

NIC 17

Arrendamientos

NIC 18

Ingresos de Actividades Ordinarias

NIC 19

Beneficios a los Empleados

NIC 20

Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales 14


NIC 21

Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda Extranjera

NIC 23

Costos por Préstamos

NIC 24

Información a revelar sobre partes Relacionadas

NIC 26

Contabilización e información Financiera sobre planes de Beneficio por Retiro

NIC 27

Estados Financieros Separados

NIC 28

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

NIC 29

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

NIC 32

Instrumentos Financieros : Presentación

NIC 33

Ganancias por Acción

NIC 34

Información Financiera Intermedia

NIC 36

Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37

Provisiones, Pasivos contingentes y Activos Contingentes

15


NIC 38

Activos Intangibles

NIC 39

Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medición

NIC 40

Propiedades de Inversión

NIC 41

Agricultura

16

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA CINIIF

CINIIF 1

Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y Similares

CINIIF 2

Aportaciones de Socios en Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares

CINIIF 4

Determinación de sí un acuerdo contiene un Arrendamiento

CINIIF 5

Derechos por la participación en Fondos para el retiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental

CINIIF 6

Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos – Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos

CINIIF 7

Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

CINIIF 10 CINIIF 12

Información Financiera Intermedia y Deterioro de valor Acuerdos de Concesión de Servicios

CINIIF 13

Programas de Fidelización de Clientes

CINIIF 14

NIC 19 – El límite de un activo por Beneficios Definidos, obligación de mantener un nivel mínimo de Financiación y su Interacción 17

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA CINIIF

CINIIF 15 CINIIF 16 CINIIF 17 CINIIF 18 CINIIF 19 CINIIF 20 CINIIF 21

Acuerdos para la construcción de Inmuebles Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo Transferencias de Activos Procedentes de Clientes Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio Costos de Desmonte en la fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto Gravámenes

18

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SIC

SIC 7 SIC 10 SIC 15 SIC 25 SIC 27 SIC 29 SIC 31 SIC 32

Introducción del Euro Ayudas Gubernamentales – Sin Relación Específica con Actividades de Operación Arrendamientos Operativos – Incentivos Impuesto a las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas Evaluación de la Esencia de las Transacciones que adoptan la Forma legal de un arrendamiento Acuerdos de Concesión de Servicios : Información a Revelar Ingresos – Permutas de Servicios de Publicidad Activos Intangibles – Costos de Sitios Web

19

MARCO CONCEPTUAL DE LAS

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIIF’s

20

¿QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL? El Marco Conceptual para la información financiera es un documento fundamental que describe el objetivo y los conceptos básicos de carácter general, que se emplea en la información financiera con propósito general, es de amplio alcance y está orientado a definir conceptos tales como:

Características cualitativas de la información Financiera. Los Estados financieros y la entidad que informa Elementos de los Estados Financieros Conceptos sobre criterios de reconocimiento y baja de cuentas 21

¿QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

Medición o valoración de los elementos

Revelación y presentación Conceptos de capital y de mantenimiento del capital

Otros lineamientos para interpretar las NIIF 22

¿QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NORMA Y NO SUSTITUYE A LAS NORMAS ESPECIFICAS ESTABLECIDAS EN LAS NIIF

NO DEFINE REGLAS PARTICULARES

DEFINE CONCEPTOS BASICOS

SI HUBIERA CONFLICTOS ENTRE LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS EN EL MARCO CONCEPTUAL Y LAS NIIF PREVALECEN ESTAS.

23

FINALIDAD DEL MARCO CONCEPTUAL ASISTIR A LOS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA EN ACLARAR CONCEPTOS BASICOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

PROMOVER CONCEPTOS QUE DAN CONSISTENCIA A LA INFORMACION FINANCIERA

AUXILIA EN LA TOMA DE DECISIONES A LOS ENCARGADOS DE DESARROLLAR POLITICAS CONTABLES CONSISTENTES, CUANDO NINGUNA NIIF REGULA SU APLICACION AYUDA EN LA APLICACIÓN DE CONCEPTOS A UNA TRANSACCION O EVENTO EN PARTICULAR, CUANDO UN ESTANDAR (NIIF) PERMITE UNA ELECCIÓN DE POLITICA CONTABLE.

APOYA A OTROS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA A ENTENDER E INTERPRETAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.


24

OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL FACILITAR LA FORMULACION UNIFORME Y LOGICA DE LAS NIIF, SUMINISTRANDO UNA BASE PARA RESOLVER CUESTIONES CONTABLES QUE NO ESTAN CONSIDERADAS EN LAS NIIF.

GENERAR GUIAS PARA TRATAR LOS ASPECTOS GENERALES DE LA INFORMACION FINANCIERA QUE NO SE TRATAN EN LAS NIIF.

PROMOVER GUIAS QUE SUSTENTAN LAS DEFINICIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS, ASÍ COMO PARA ACLARAR DIVERSAS CUESTIONES QUE HAN PROVOCADO DIFICULTADES EN EL MARCO CONCEPTUAL. PROVEER UNA GUIA PARA MEJORAR LA INFORMACION FINANCIERA, PROPORCIONANDO UN CONJUNTO DE CONCEPTOS MAS COMPLETOS, CLAROS Y ACTUALIZADOS. DESARROLLAR UN MARCO CONCEPTUAL DE USO GENERAL QUE PROPORCIONE UNA BASE SOLIDA PARA EL DESARROLLO DE FUTURAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA.


25

OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL CONSOLIDAR EN UN SOLO MARCO CONCEPTUAL LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS POR EL ORGANISMO NORMATIVO NACIONAL DE ESTADOS UNIDOS, EL CONSEJO DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA (FASB) Y EL IASB.

APOYAR A LOS USUARIOS EN LA INTERPRETACION DE LA INFORMACION FINANCIERA DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO.

APOYAR A QUIENES PREPARAN Y PRESENTAN INFORMACION FINANCIERA EN EL PROCESO DE ELABORACION DE LA MISMA.

APOYAR A LOS EVALUADORES DE LA INFORMACION EN EL PROCESO DE REALIZAR UN JUICIO SOBRE LA INFORMACION FINANCIERA.


26

ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

El Marco Conceptual es de aplicación obligatoria para todas las entidades con fines de lucro o empresas del sector privado, pudiendo aplicar también las entidades privadas no lucrativas, asociaciones y otros. 27

OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL

Constituye el fundamento del Marco Conceptual

ESTADOS FINANCIEROS

PARA PROPOSITOS GENERALES Aquellos destinados a usuarios que NO requieren informes a la medida de sus necesidades específicas.

ALCANCE:

•

•

•

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

• Influye en las decisiones tomadas

Relevancia

por los usuarios • Valor predictivo • Valor confirmatorio • Su omisión o expresión inadecuada

Materialidad o Importancia Relativa

Representación Fiel

puede influir en decisiones de los usuarios • El IASB no especifica qué es material • Completa • Neutral

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

COMPARABILIDAD

Permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas

VERIFICABILIDAD

Representación fiel

OPORTUNIDAD

Información más antigua es la información menos Útil (excepto análisis de tendencias.

COMPRENSIBILIDAD

Clasificación, caracterización, y presentación de de la información de forma clara.

HIPÓTESIS FUNDAMENTAL

EMPRESA EN MARCHA

Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es un negocio en marcha, y que continuará operando en el futuro inmediato, sin intención de liquidarse. •

Si no fuera así, los EE.FF deben prepararse sobre una base distinta que debe revelarse. •

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

CUANDO SE PREPARAN ESTADOS FINANCIEROS LA GERENCIA DEBE :

ESTADOS FINANCIEROS

Evaluar la posibilidad de que la empresa continúe operando 31/DIC •

NOTAS •

Si existen dudas significativas, debe revelarse esta situación Si no han sido preparados sobre esta base, debe revelarse base base seguida y razones –

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ELEMENTOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

RENDIMIENTO

•ACTIVOS

•INGRESOS

•PASIVOS

•GASTOS

•PATRIMONIO

Miden la Situación Financiera

Cuantifican los Resultados


Reconocimiento, cuando cumple • • •

La definición de activo Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo El Costo del activo para la empresa puede ser medido con s uficiente fiabilidad

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS PREGUNTA

SI

RESPUESTA NO N.A.

1. ¿Cumple la definición de Elemento? 2. ¿Es un recurso económico presente? 3. ¿Está controlado por la Entidad? 4. ¿Proviene de sucesos o hechos económicos pasados? 5. ¿Tiene el potencial de producir beneficios económicos? 6. ¿Se puede medir en una forma que logra las características cualitativas: Información relevante y fiel a la realidad? 7. ¿El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad? En otras palabras, ¿Se puede cuantificar en términos monetarios, la información sobre los activos? 8. ¿Se tiene en cuenta las restricciones en la información de los Estados Financieros? 36


Reconocimiento, cuando cumpla • •

La definición de pasivo Es probable que la empresa tenga que realizar un s acrificio

beneficios

económicos

futuros

derivados del mismo El importe de la obligación puede ser medido con • s ufici ente fiabilidad

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE PASIVOS PREGUNTA 1. ¿Cumple la definición de Elemento? 2. ¿Es una obligación presente? O ¿se ha constituido una obligación presente? 3. ¿La Entidad tiene la obligación de transferir un recurso económico? 4. ¿Proviene de sucesos o hechos económicos pasados? 5. ¿La entidad ha recibido los beneficios económicos o llevado a cabo las actividades que establecen la medida de la obligación? 6. ¿Se puede medir en una forma que logra las características cualitativas: Información relevante y fiel a la realidad? 7. ¿El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad? En otras palabras, ¿Se puede cuantificar en términos monetarios, la información sobre los pasivos?

SI

RESPUESTA NO N.A.

38


PATRIMONIO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Es la participación o interés residual en los activos de la empresa, después de deducir los pasivos. PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

Se muestra subclasificado

•Capital Social •Capital Adicional •Excedente de Revaluación •Reservas •Resultados Acumulados


Reconocimiento, cuando cumpla   

La definición de ingreso Puede ser medido con fiabilidad La entrada del bfº asociado al ingreso posee un grado de certidumbre s uficiente

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS PREGUNTA 1. ¿Cumple la definición de Elemento? 2. ¿Los ingresos percibidos son diferentes de los ingresos por aportaciones de capital con derecho sobre el patrimonio de la entidad? 3. ¿La entidad que recibe los ingresos tiene la obligación de cumplir con los compromisos contraídos o de satisfacer bienes o servicios a lo largo del tiempo? 4. ¿El compromiso de la entidad de transferir bienes o servicios al cliente es identificable por separado de otros compromisos del contrato? 5. ¿Se puede medir razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de dicha obligación de entregar los bienes o servicios comprometidos? 6. ¿El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios contratados o junto con otros recursos que están ya

SI

RESPUESTA NO N.A.

41

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS PREGUNTA

SI

RESPUESTA NO N.A.

7. ¿Se puede medir en una forma que logre las características Cualitativas (información relevante y fiel a la realidad? 8. ¿El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad?, en otras palabras, ¿se puede cuantificar, en términos monetarios, la información sobre los ingresos?

42


Reconocimiento, en base a la correlación de ingresos y gastos cuando cumpla   

La definición de gasto Puede ser medido con fiabilidad Es probable que el s acrificio de beneficios asociados al gasto salga

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE GASTOS PREGUNTA 1. ¿Cumple la definición de Elemento? 2. ¿Dan lugar a reconocimiento de pasivos? 3. ¿La entidad puede beneficiarse de los bienes o servicios contratados o junto con otros recursos que están ya disponibles para él, al aplicarlos a las actividades operativas? 4. ¿Se puede medir en una forma que logra las características cualitativas sobre la información relevante y fiel a la realidad, es decir, que la información sea íntegra, libre de errores, importante, comparable, predictiva, etc.? La representación fiel involucra no solo el reconocimiento, sino también la medición razonable, presentación y revelación de información sobre las partidas reconocidas. 5. ¿El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad?, en otras palabras, ¿Se puede cuantificar en términos monetarios, la información sobre los gastos?

SI

RESPUESTA NO N.A.

44

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017


45

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO NO FINANCIERO COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO VALOR RAZONABLE

VALOR EN USO PARA ACTIVOS VALOR DE CUMPLIMIENTO PARA PASIVOS VALOR PRESENTE VALOR ACTUAL O COSTO DE REPOSICION 46

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 ELEMENTO CRITERIO DE MEDICION

ACTIVO

Es el precio pagado por adquirir un activo o importe que se espera cobrar por la contraprestación COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO NO entregada. Es el valor de todos FINANCIERO los costos incurridos para su adquisición o construcción, incluyendo la contraprestación entregada y los costos de transacción incurridos

MEDICION PASIVO

Es el precio por asumir un pasivo o importe que se espera pagar por satisfacer la obligación o el Costo compromiso asumido histórico por recibir bienes o servicios u otros activos.

47


ACTIVO

MEDICION PASIVO

El costo histórico de El costo histórico de un activo financiero, un pasivo financiero, denominado como denominado como costo amortizado por costo amortizado por la NIIF 9, mide los la NIIF9 y Costo COSTO HISTORICO DE anteriormente por la histórico UN ACTIVO O PASIVO instrumentos financieros al NIC 39, es el valor FINANCIERO vencimiento tales que se pagará por la como: Cuentas por obligación cobrar, bonos, etc. Por comprometida. lo tanto, el costo amortizado se aplicará en la medición posterior. 48


ACTIVO

MEDICION PASIVO

Se utiliza en la Se utiliza para medir medición de ciertos los pasivos financieros activos financieros que son los valores de cuyo modelo de las obligaciones más negocios es mantener los intereses Costo COSTO AMORTIZADO PARA UN ACTIVO O el activo para recibir devengados hasta el histórico flujos de efectivo momento de la PASIVO FINANCIERO contractuales e presentación de los intereses por la Estados Financieros, inversión realizada. utilizando el tipo de interés efectivo

49


VALOR RAZONABLE

ACTIVO

MEDICION PASIVO

Valor razonable de Valor razonable de un activo es el precio un pasivo que se recibiría por Es el precio que se vender un activo en pagaría por transferir una transacción un pasivo en una Valor ordenada entre transacción ordenada Corriente participantes de entre participantes de mercado en la fecha mercado (bolsa de de la medición. Se valores, por ejemplo) utiliza al aplicar la en la fecha de la NIC 13 Medición del medición, el valor valor razonable y otras razonable de un pasivo NIIF se utiliza, por lo general, en los instrumentos 50

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 ELEMENTO CRITERIO DE MEDICION … viene de página anterior

VALOR RAZONABLE

ACTIVO

Enfoque del Valor razonable El valor razonable tiene tres enfoques:  Enfoque de Mercado.  Enfoque del Costo de  Enfoque Ingresos

MEDICION PASIVO

Valor Corriente

51


VALOR DE USO

ACTIVO

MEDICION PASIVO

El valor en uso es el Valor presente de los valor presente o valor flujos de efectivo actual de los flujos estimados que surgen futuros de efectivo al satisfacer el pasivo. estimados que una En el caso de un Valor entidad espera obtener pasivo, el valor de uso Corriente del uso continuado de es el valor actual de un activo y de su los flujos de efectivo disposición al final de en que se espera su vida útil. (Incluye incurrir para el valor presente de los cancelarlo. costos futuros de transferencia). Se utiliza al estimar el deterioro de valor de 52


VALOR NETO REPOSICION

ACTIVO

Importe que podría obtenerse en el momento, por la venta no forzada de los DE activos en especial de los activos de propiedad planta y equipo (activo menos depreciación acumulada)

MEDICION PASIVO

Importe sin descontar que se podría pagar las Otros obligaciones en el Criterios de curso normal de la Medición transacción

53

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 CRITERIOS DE MEDICION

COSTO CORRIENTE REPOSICION

VALOR PRESENTE ACTUAL NETO

O

OTROS CRITERIOS DE MEDICION ACTIVO

MEDICION

Importe que se debería pagar si se adquiriera en la actualidad el Otros Criterios DE mismo activo que se sustituye. de Medición

VALOR Descuento de entradas netas de Otros Criterios

efectivo que se espera genere el de Medición activo (NIIF 9 y NIC 39)

54

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 CRITERIO DE MEDICION

VALOR NETO DE REALIZACION

PRECIO DE TRANSACCION

OTROS CRITERIOS DE MEDICION

Es el precio estimado de venta de un activo (inventarios) en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción o los gastos necesarios para llevar a cabo su venta. Por lo general, se utiliza en la venta de inventarios que hayan sufrido daño o deterioro en su composición. (Párrafo 6 NIC 2). El párrafo 47 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de contratos con clientes señala que el precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (Ejemplo IGV). 55

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL MARCO CONCEPTUAL 2017 CRITERIO DE MEDICION

OTROS CRITERIOS DE MEDICION

Es el valor presente de los flujos de efectivo en que una entidad espera incurrir a medida que satisface un pasivo (MC 2017). Es el valor de cumplimiento de un contrato, para transferir bienes o servicios por las obligaciones de desempeño contraídas por una entidad al recibir recursos económicos o contraprestaciones que se han vuelto VALOR DE CUMPLIMIENTO exigibles. Se utiliza por lo general en la NIIF 15 Ingresos de Actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, a través PARA PASIVOS del cual se reconocen obligaciones de desempeño que deben ser satisfechas al cliente (Apéndice A-Definiciones-Guía de Aplicación NIIF 15). El valor de cumplimiento no solo incluye el valor presente de los importes que la entidad espera transferir a la contraparte del pasivo; sino también el valor presente de los importes que la entidad espera transferir a terceros para permitirle cumplir con las obligaciones del 56 pasivo.

CASOS PRACTICOS

APLICACIÓN DE LAS NIIF ´s Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

57

NIC 2 INVENTARIOS

58

INVENTARIOS

SON ACTIVOS :  Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la empresa. 

En proceso de producción con vista a la venta; o



En forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios (Párrafo 6, NIC 2). Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

59

TIPOS DE INVENTARIOS TIPO DE INVENTARIOS

MEDICION

Mercaderías

COSTO O VNR

Bienes comprados para su reventa

COSTO O VNR

Productos terminados

COSTO O VNR

Terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

COSTO O VALOR RAZONABLE VALOR RAZONABLE O COSTO 60

RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS PREGUNTA

SI

RESPUESTA NO N.A.

1. ¿Cumple la definición de Elemento? 2. ¿Es un recurso económico presente? 3. ¿Está controlado por la Entidad? 4. ¿Proviene de sucesos o hechos económicos pasados? 5. ¿Tiene el potencial de producir beneficios económicos? 6. ¿Se puede medir en una forma que logra las características cualitativas: Información relevante y fiel a la realidad? 7. ¿El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad? En otras palabras, ¿Se puede cuantificar en términos monetarios, la información sobre los activos? 8. ¿Se tiene en cuenta las restricciones en la información de los Estados Financieros? 61

RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS PREGUNTA

SI

RESPUESTA NO N.A.

9. ¿Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación? 10. ¿Son activos en proceso de producción con vistas a esa venta? 11. ¿Son activos en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios?

62

NIC 2

CTA 24 CASO : ADQUISICION DE EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

La empresa Imprenta Ojeda S.A.C. el 1º de marzo compra a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/. 100 cada una más 18% de IGV para ser pagada en tres cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo. En condiciones normales dicha operación se efectúa con un interés efectivo del 1% mensual.


63

NIC 2

1.


SOLUCION Transacción Acordada ( 1º de Marzo ) S/ 60 000 10 800 70 800

600 resmas a S/ 100 c/u IGV 18% Total a pagar :

2.

Forma de Pago ( 3 cuotas iguales ) Fecha Pago 1º Marzo 31 Marzo 30 Abril 31 Mayo

Importe S/ 0 23 600 23 600 23 600 70 800 64

NIC 2

3.


Determinación del Valor Presente de cada cuota ( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) P1 (1+ i)1 VP =

20 000 ( 1 +0.01 ) 1

P2 (1+ i)2 20 000 ( 1 + 0.01 ) 2

P3 (1+ i)3 20 000 ( 1 + 0.01 ) 3

VP = 19 801.98 + 19 605.92 + 19 411.80 VP = 58 819.70 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

65

NIC 2

4.


Determinación del Valor Presente de cada cuota ( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del Excel : Primer Período


66

NIC 2

4.


Determinación del Valor Presente de cada cuota ( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del Excel : Segundo Período


67

NIC 2

5.


Determinación del Valor Presente de cada cuota ( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del Excel : Tercer Período


68

NIC 2


Intereses = 60 000.00 = 1 180.30 Mes Vencimiento

Valor Presente

31 Marzo 30 Abril 31 Mayo

19 801.98 19 605.92 19 411.80 58 819.70


58 819.70

Intereses no Devengado 198.02 394.08 588.20 1 180.30

Total Cuota 20 000 20 000 20 000 60 000

69

NIC 2

4. 60 37 40

42


Compra de insumos ( 1º marzo ) COMPRAS 6021 Materias Primas para Productos Manufacturados ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no Devengados en Medición a Valor Descontado TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas por Pagar

58 819.70 1 180.30

10 800.00 ________ 70 800.00

70 800.00 70 800.00 70

NIC 2

CTA 24

Transferencia al Almacén ( 1º marzo ) ( 600 resmas de papel bond ) 24 61

MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas Para Productos Manufacturados VARIACION DE EXISTENCIAS 6121 Materias Primas Para Productos Manufacturados


58 819.70 58 819.70

71

NIC 2

CTA 24

Pago de Cuota Vencida ( 31 marzo ) ( S/. 70 800 : 3 cuotas = S/. 23 600 )

42 10

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas por Pagar 23 600 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas


23 600 72

NIC 2

CTA 24

Intereses Devengados ( 31 marzo ) ____ 4 ____ 67 37

GASTOS FINANCIEROS 6792 Gastos Financieros en Medición a Valor Descontado ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no Devengados en Medición a valor Descontado


DEBE HABER

198.02 198.02

73

NIC 2

Valor estimado de venta en el curso normal de las operaciones menos los costos estimados de terminación y deducidos los costos estimados necesarios para efectuar la venta. = V E V -

CE T + CEV

V.E.V = Valor Estimado de Venta C.E.T = Costo Estimado de Terminación C.E.V. = Costo Estimado de Venta Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

74

NIC 2

CTA 29

ENUNCIADO La empresa comercial , tiene al 31 de diciembre del Año 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al costo unitario de S/. 70.00. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno. Durante el Año 1, las ventas de carteras ascendió a S/. 750 000 y los gastos de venta a S/. 112 500. Para el Año 2, el Gerente de Comercialización por las condiciones del mercado ha estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00; y se seguirá entregando el estuche sin costo para la clienta.


75

NIC 2

CTA 29

SOLUCION 1. Aplicaremos la fórmula siguiente: VNR = Valor Estimado de Venta -

a) b) c)

Costos Estimados de Terminación +

Costos Estimados Para Vender

Valor Estimado de Venta Costos Estimados de Terminación Estuches especiales : Costos Estimados Para Vender -

-

Total Gastos de Ventas = Total de Ventas 15 % de S/. 75.00


S/. 75.00 S/ . 6.75

112,500 x 100 = 15 % 750,000 =

S/. 11.25 76

NIC 2

2.

CTA 29

Valor Neto de Realización VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 ) VNR = S/. 57.00

3.

Ajuste al Stock de Carteras (Costo Unitario - VNR ) x Cantidad = = =

( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras) S/. 13.00 x 500 S/. 6,500 ( desvalorización )


77

NIC 2

CTA 29

4. Reconocimiento de Desvalorización ( Dic. Año 1 ) _____ x ____ 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por Desvalorización de Existencias 6951 Mercaderías 6 500 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 2911 Desvalorización de Mercaderías Manufacturas Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

6 500

6 500 78

NIC 2

CTA 29

5. Exposición en el Estado de Situación Financiera ( Dic. Año 1 ) ( 500 carteras en Stock )

201 (291)

Mercaderías Desvaloriz. Mercad. Saldo al cierre :


35 000 ( 6 500) 28 500 79

CTA 20

NIC 2

Los intermediarios o agentes de comercio exterior suelen comprar o vender existencias de acuerdo a su cotización internacional ( párrafo 5 ) En lugar del valor neto de realización por EXCEPCION el precio de cotización es el valor razonable ( párrafo 3a) Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o pérdida del período en que se produjo el cambio ( párrafo 3b) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

80

NIC 2

CTA 20

La empresa comercial ARROYO E.I.R.L. dedicada a la comercialización en el exterior de oro en barras, adquiere a la Minera Aurífera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15 de diciembre del Año 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio de S/. 3.20 por Dólar Norteamericano. Al 31 de diciembre del Año 2, fecha de los Estados Financieros, la cotización internacional de la onza de oro es de US$ 560; y la tasa de cambio es de S/. 3.30 por la citada divisa.

81

NIC 2

CTA 20

5. Exposición en el Estado de Situación Financiera ( Dic. Año 1 ) ( 500 carteras en Stock )

201 (291)

Mercaderías Desvaloriz. Mercad. Saldo al cierre :


35 000 ( 6 500) 28 500 82

NIC 2

CTA 20

1. Adquisición del Mineral ( 15 Dic. Año 2 ) US$ US$ 250 Onzas de Oro 350

87,500

____ 1 _____ 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6012 Mercaderías de Extracción 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar 4212 Emitidas

T.C.

S/.

3.20 280,000 DEBE

HABER

280 000

280 000 83

NIC 2

CTA 20

2. Transferencia al Almacén ____ 2 _____ 20 MERCADERIAS 202 Mercaderías de Extracción 20211 Costo 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6112 Mercaderías de Extracción Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

280 000 280 000

84

NIC 2

3.

CTA 20

Cancelación de Factura ( 15 Dic. Año 2)

____ 3 _____ 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes Instituciones Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas ( US$ 87 500 ) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

280 000

280 000 85

NIC 2

CTA 20

4. Variación en Cotización Internacional ( 31 Dic. Año 2) S/. 250 Onzas de Oro a US$ 560 x S/. 3.30 ( - ) Valor inicial registrado en libros Incremento de Valor :


=

462,000 (280,000) 182,000

US$ 140,000 ( 87,000) 52,500

86

NIC 2

CTA 20

5. Reconocimiento de Variación en Valor Razonable ____ 4 _____ 20 MERCADERIAS 202 Mercaderías de Extracción 20212 Valor Razonable 76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 761 Activo Realizable 7611 Mercaderías Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

182,000

182,000 87

NIC 2

CTA 20

6. Medición de Existencias ( 31 Dic. Año 2 ) ( 250 Onzas de Oro a US$ 560 c/u )

202 Mercaderías de Extracción 20211 Costo 20212 Valor Razonable Valor al cierre :

S/. 280 000 182 000 462 000

( US$ 140 000) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

88

89

NIC 8

Establece el tratamiento de : 

Políticas Contables



Cambios de Estimaciones Contables



Corrección de Errores de años anteriores


90

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

ENUNCIADO La empresa Comercial Tradición, al 31 de diciembre del 2015, efectuado el cierre contable respectivo con el PCGE, procedió con la formulación de sus Estados Financieros que se aprecian en los cuadros Nº 1 y Nº 2. Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2015 se ha tenido en consideración una multa de S/. 5,000; y la desvalorización de mercaderías por S/. 30,000, gastos que no son aceptados por la administración tributaria. Por deducciones de Ley se aplicó 8% para la participación de los trabajadores; y 28% para el Impuesto a la Renta. Así mismo, en aplicación de la Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad y en concordancia con la NIC 19 la participación de los trabajadores se destinará 40% a gastos de ventas y 60% a gastos de administración. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

91

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

Estados Financieros

(Según NIC 12)

Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2015

Activo Corriente Varios activos Existencias, neto

Pasivo Corriente 185,120 Varios Pasivos 170,000 Impto. a la Renta p.Pagar 355,120 Participaciones p. Pagar

Activo No Corriente Varios activos Impto. Renta Diferido Partcp. Trabajadores Diferida

Cuadro 1

36,220 215,096 66,800 318,116

Patrimonio Neto 834,200 Varias partidas 7,728 Resultados Acumulados 2,400 1’199,448

353,100 528,232 ________ 1’199,448

92

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

Estados Financieros

(Según NIC 12)

Estado del Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015

Ventas Costo de ventas Gastos de Ventas Gastos de Administración Otros gastos Utilidad antes de Deducciones

Cuadro 2

1’800,000

( 845,000) 955,000 ( 60,000) ( 90,000) ( 5,000) 800,000

Participación de Trabajadores Corriente ( 66,800) Diferido 2,400 ( 64,400) Impuesto a la Renta Corriente (215,096) Diferido 7,728 ( 207,368) Utilidad Neta 528,232 ¿ C ómo reg ularizar la participación de los trabajadores diferida ?

93

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

SOLUCION 1.

Aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Concepto Utilidad Contable DIFERENCIA PERMANENTE Más : Multa DIFERENCIA TEMPORAL Más : Desvalz. Existencias Utilidad Tributaria Menos : Partc. Trabajadores, 8% Impto. a la Renta, 28%

Base Financiera

Base Tributaria

Diferencia Temporal

800,000

800,000

5,000

5,000

-.-

-.805,000

30,000 835,000

30,000 30,000

( 66,800) 738,200 ( 206,696)

( 66,800) 768,200 ( 215,096) Activo Diferido:

-.8,400 8,400 94

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

SOLUCION 2. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable ( al 31 de diciembre del 2015 ) PCGE Estado de (cuenta) Situación Financiera Activo Diferido 3712 Impuesto a la Renta Diferido 3722 Particip. Trabajads.Diferida


Según NIC 12

7,728 2,400 10,128

Según NIC 12 y NIC 19

8,400 -.8,400

Diferencia por Ajustar

672 ( 2,400) ( 1,728)

95

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

3. Ajuste del Activo Diferido ( al 1º de enero del 2015 ) ____ x ____ 37

59

ACTIVO DIFERIDO 3712 Impuesto a la Renta Diferido 3722 Participac. de los Trabajadores Diferida ( para saldar la cuenta ) RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de Años Anteriores


DEBE

HABER

672 2,400

1,728 2,400

_____ 2,400 96

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

4. Estado de Situación Financiera Reestructurado

(Según NIC 19)

Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2015

Activo Corriente Varios activos Existencias, neto

Pasivo Corriente 185,120 Varios Pasivos 170,000 Impto. a la Renta p. Pagar 355,120 Participaciones p. Pagar

Activo No Corriente Varios activos Impto. Renta Diferido

Cuadro 1

36,220 215,096 66,800 318,116

Patrimonio Neto 836,600 Varias partidas 7,728 Resultados Acumulados 1’199,448

353,100 528,232 1’199,448

97

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

5. Estado de Resultado Integral Reestructurado (Según NIC 19) Estado del Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015

Ventas Costo de ventas

Cuadro 2

1’800,000

Gastos de Ventas (1) Gastos de Administración (1) Otros gastos Utilidad antes de Deducciones

( 845,000) 955,000 ( 86,720) ( 130,080) ( 5,000) 733,200

Impuesto a la Renta Corriente Diferido Utilidad Neta

( 204,968) 528,232

(213,368) 8,400

(1) Incluye participación de trabajadores al 40% y 60% , respectivamente de S/.66,800

NIC 8

NIC 39

La compañía textil “Confecciones Gamarra” adquirió una máquina cortadora en S/. 5,000, estimándole inicialmente una vida útil de 10 años; sin embargo, al haber transcurrido 4 años de uso , los técnicos estimaron que el citado bien tan sólo duraría 2 años, esto es, hasta el sexto año en razón del mayor uso del bien por incremento de la producción.


99

NIC 39

NIC 8

Concepto Valor del Activo Depreciación acumulada Hasta el 4to. Año (10%)

100

5,000

( 40) 60

(2,000) 3,000

Depreciación Anual En el 5to. Año (60% / 2 Años)

( 30)

(1,500)

En el 6to. Año (60% / 2 Años)

( 30)

(1,500)

0 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

0 100

NIC 39

NIC 8

Depreciación del período ( en Año 5 y Año 6 ) ___ x ___ 68

39

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciac. De Inmb., Maq. y Equipo - Costo DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciac. y Agotamiento Acumulados - Costo

DEBE

HABER

1,500

1,500

Nota : Genera diferencia temporal de 1,000 en la determinación de la utilidad imponible


101

102

NIC 10

Cuando ajustar los estados financieros por hechos posteriores a la fecha de cierre

Establece Las revelaciones de dichos hechos posteriores


103

NIC 10

Aquellos acontecimientos tanto como que entre la y la en que se de los Estados Financieros.


104

NIC 10

Fecha de cierre de EE. FF.

Fecha de Autorización de emisión del EE. FF.

OCURREN HECHOS Generan Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

105

NIC 10

CTA 29

La empresa Mercantil Informática dedicada a la comercialización de Computadoras Personales, al 15 de enero del Año 2, tiene formulados sus Estados Financieros correspondientes al período económico culminado el 31 de diciembre del Año 1; los mismos que se tiene prevista su aprobación en la Asamblea de Socios que se llevará a cabo el 5 de febrero del Año 2. La Gerencia de Ventas, hace de conocimiento que en la segunda semana de enero del Año 2 de un stock de Treinta (30) computadoras Pentium II efectúo la venta al contado de veinte (20) unidades a S/. 1,200 c/u más IGV, cuyo costo unitario es S/. 1,700; operación que fue contabilizada en la citada fecha.

........./ Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

106

NIC 10

CTA 29

....../ La transacción se formalizó por debajo del costo de adquisición en razón de existir actualmente en el mercado PC más modernas a precio inferior al costo histórico del lote vendido.

¿ C uál es tratamiento contable del hecho pos terior ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

107

NIC 10

CTA 29

1. Cálculo de Desvalorización ( 2a. Sem Sem.. Ene. Año 2 ) Venta de cada Computadora (-) Co Costo de Venta unitario Desv De sval alor oriz izac ació ión n c/ c/u u:


S/. 1,200 ( 1,700) ( 500)

108

NIC 10

CTA 29

Stock al 31 de Dic. Año 1 30 PC’s x S/. 500

Desvalorización 15,000

Coment Come ntar ario io : La venta y el costo de venta de las 20 PC’s fueron contabilizados en las respectivas cuentas del PCGE en enero Año 2.

Cuenta

Concepto

S/.

( 7015 ) ( 69 6915)

Venta de Mercaderías Costo de de Ve Ventas de d e Me Mercaderías Pérrdi Pé dida da Br Brut utaa en Ven enta tass

24,000 ( 34 34,000) ( 10 10,0 ,000 00))


109

NIC 10

CTA 29

2. Recono Reconocimien cimiento to de Desv Desvaloriz alorización ación (31 Dic. Año 1) ( 30 PC’s x S/. 500 = S/. 15,000 ) ____ 1 ____ 69 COSTO DE VENTAS 695 69 5 Ga Gast stos os po porr Des Desva valo lori rizzaci ación ón de Existencias 6951 Desvalorización Desvaloriz ación de Mercaderías 15 000 29 DESVA DESVALORIZA LORIZACION CION DE EXIS EXISTENCIA TENCIAS S 291 Mercaderías 2911 Mercaderías Manufacturadas 15 000 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER HA BER

15 000

15 000

110

NIC 10

CTA 29

3.Exposición en el Estado de Situación Financiera (31 Dic. Año 1)

(-)

Mercaderías Desvalorización Existencias Valor Razonable :


S/. 51 000 (15 000) 36 000

111

NIC 10

CTA 29

4. Recuperación de Desvalorización ( 2a.Sem. Ene. Año 2) ( 20 PC’s x S/. 500 = S/. 10,000 ) ____ 2 ____ 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercaderías Manufacturadas 10,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 755 Recuperación de Cuentas de Valuación 7552 Recuperación –Desvalz. de Existencias 10,000 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

10 000

10 000

112

NIC 10

La empresa a la fecha de los Estados Financieros tiene contabilizada una provisión por los costos probables asociados con un reclamo legal de cliente por incumplimiento de contrato ante INDECOPI. Entre la fecha de cierre y la fecha de autorización de los Estados Financieros, INDECOPI resolvió el reclamo a favor del cliente y la empresa tuvo que pagarlo por un importe diferente al provisionado.

¿Tiene incidencia el evento posterior ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

113

NIC 10

Los Estados Financieros de la empresa Mercantil Mariela tienen como fecha de cierre el 31 de diciembre del Año 1, los cuales serán autorizados por los Directores el 31 de marzo del Año 2. Mercantil Mariela el 15 de marzo del Año 2 conforme al Acuerdo adoptado con su Asociada Comercial Carmen por apremio de liquidez vendió al contado una de las plantas industriales por un importe menor a su valor en libros. Los Estados Financieros de correspondientes serán presentados 2 a los Accionistas.


Mercantil Mariela el 1º de abril del Año

114

115

NIC 12

Evitar distorsiones En los resultados contables por la aplicación de las Normas Tributarias del Impuesto a la Renta que se reconocerá en los Libros de Contabilidad y se presentará en los Estados Financieros conforme a las Normas Contables.


116

NIC 12

Diferencia Permanente Diferencia entre la renta imponible y la renta contable de un período originadas por partidas registradas en el período corriente y no serán compensadas (reversión) en dicho período, ni en períodos posteriores.

•

Desembolsos por sanciones administrativas

•

Intereses ganados en bonos del Estado


117

NIC 12

Diferencia Temporal Diferencia entre el monto de un activo o pasivo en el Estado de Situación Financiera (ex-Balance General) y su base tributaria, será revertida en períodos futuros.

•

Estimación para cobranza dudosa

•

Venta de bienes a largo plazo


118

CTAS CT AS 87 Y 88

NIC 12

ENUNCIADO La empresa La Luz SAC al 31 de diciembre del Año 1 sin aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determinó la utilidad neta de la forma siguiente : ESTADO DE RESULTADOS S/. Utilidad Contable 2,000 a) Adiciones - Multa 200 - Exceso Deprec. Activo Fijo (*) 250 Utilidad Tributaria 2,450 b) Deducciones de Ley - Par Partic ticipa ipació ción n de Trab Trabajad ajadore oress 10% ( 245 245)) 2,205 - Impuesto a la Renta 30% ( 66 662) (*) Activo fijo S/ 5,000 : Contable 25% y Tributario 20% ( cinco años)

119

CTAS CT AS 87 Y 88

NIC 12

Contabilización al cierre con el PCGR PCGR

----------- X --------------

DEBE HABER

861

Participación de los trabajadores

245

881

Impuesto a la Renta

662

4017

Impuesto a la Renta por Pagar

662

413

Participaciones por Pagar

245 9 07


9 07

120

CTAS CT AS 87 Y 88

NIC 12

Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12 sería : ESTADO DE RESULTADOS 31 de diciembre del Año 1

Utilidad Antes de Deducciones Legales Participación de Trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad Neta

S/. 2,000 ( 245) ( 662) 1,093

¿ Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias con el PCGE ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

121

CTAS CT AS 87 Y 88

NIC 12

1. Cálculo de Deducciones Utilidad Contable Más : Diferencia Permanente Multa Diferencia Temporal Exceso Dep. Activo Fijo

Utilidad Tributaria Menos: Partcip. Trabajadores 10% Impto. a la Renta, 30%

Criterio Criterio Operaciones Contable Tributario Diferidas 2,000

2,000

200

200

2,200

250 2,450

( 220) 1,980 ( 594)

( 245) 2,205 ( 662)

25 68 93

Nota : Cálculo antes antes de de la vigencia de Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

122

CTAS 87 Y 88

NIC 12

2. Contabilización - Corriente con PCGE ___ 1 ___ DEBE 871

Participación de los Trabajadores - Corriente 881 Impto. a la Renta -Corriente 4017 Impto. Renta por Pagar 413 Participación de los Trabajadores por Pagar

HABER

245 662 662 ____ 907

245 907

Nota : Registro antes de la vigencia de Resolución CNC Nº 046-2011-EF/94 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

123

CTAS CT AS 87 Y 88

NIC 12

3. Contabilización – Diferido con PCGE ___ 2 ___ 371 Impuesto a la Re Renta Diferido 372 Par Partiticip cipaci ación ón de Tra Trabaj bajado adores res-Diferida 872 Par Partiticip cipaci ación ón de Tra Trabaj bajado adores res-Diferida 882 88 2 Im Impu pues esto to a la Re Rent nta a - Di Dife feri rido do

DEBE

HABER HA BER

68 25

93

25 68 93

NOTA : Registro antes de la vigencia de la Resolución Nº 046 -2011 2011--EF/94 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

124

CTAS CT AS 87 Y 88

NIC 12

4. Incidencia del Activ Activo o Diferido Tributario

Utilidad Contable Participaciones de Trabajadores-Corriente Participaciones de Trabajadores-Diferida Impuesto a la Renta - Corriente Impuesto a la Renta - Diferido Utilidad Neta

2,000 ( 245) ( 662) ______ 1,093

2,000 ( 245) 25 ( 662) 68 1,186

NOTA : El Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del Año 1 expone Activo diferido tributario de 93. 125

NIC 12

NIC 19

ENUNCIADO Emp mpllea eand ndo o la in info forrma maci ción ón de dell ca caso so an ante teri rior or “La Lu Luzz S. S.A A.C .C..” aplicar la NIC 12 con el Método del pasivo del Estado de situación Financiera, además, el camb mbiio de políti ticca contable respecto a la participa pacción de los trabajadores en conc co ncor orda danc ncia ia co con n la NIC 19 Beneficios a los Emple leaados. Calculo de Deducciones de Ley ( Criterio Contable o Financiero )

Utilidad Contable Más: Diferencia Permanente Multa Utilidad Tributaria Menos : Participaciones Trabajadores,10% Impuesto a la Renta, 30%

(*)

S/. 2,000 200 2,200 ( 245) (*) 1,955 ( 587)

Calculado sobre utilidad tributaria S/. 2,450 que incluye exceso de depreciación S/.250 126

NIC 12

NIC 19

1. Deter Determinación minación de Diferencia Temporal Rubro del Est. Sit. Financ.

B as e Contable

Inmb.,Maq.y Equipo Deprec. Acumul.

Base Tributaria

5,000 5,000 (1,250) (1,000) 3,750 4,000 Cálculo de Operaciones Diferidas

Impuesto a la Renta, 30% Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Diferencia Temporal 250 250 ( 75) 127

NIC 12

NIC 19

2. Reconocimiento ___ X ___

DEBE

622 881 882 371 4017

Otras Remuneraciones (*) Impuesto a la Renta – Corriente Impuesto a la Renta - Diferido Impuesto a la Renta Diferido Impuesto a la Renta p. Pagar 662

413

Participaciones de Trabajadores por Pagar ____ 982

HABER

245 662 75 75

245 982

(*) Se efectúa asiento por destino a cuentas operativas Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

128

NIC 12

NIC 19

EMPRESA LA LUZ S.A.C.

Utilidad Contable Participación Trabajadores Corriente Diferida Impuesto a la Renta Corriente Diferido Utilidad Neta

2,000

2,000

1,755 (*)

( 245) -.-

( 245) 25

-.-.-

( 662) -.1,093

( 662) 68 1,186

( 662) 75 1,168

(*) Deducida participación de trabajadores como gasto de personal

129

130

NIC 16

Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos tangibles. Conocimiento de los cambios producidos en la inversión de activos fijos tangibles.

Determinación de valor en libros Métodos de depreciación Valorización adicional o desvalorización Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

131

CTA 33

NIC 16

ENUNCIADO La compañía de transporte aéreo “Alas Perú” adquiere un avión para pasajeros en S/.5'000,000, siendo una parte importante de su estructura básica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los ingenieros han estimado para el resto del avión una vida útil de diez años. Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el mantenimiento mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2'000,000 más 18% de IGV. Asimismo, se paga honorarios por instalación de turbinas de S/. 100,000 más 18% de IGV. En opinión de los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco años. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

132 132

CTA 33

NIC 16

SOLUCION 1. Componentes del avión

Cuenta

Componentes

%

334.1

Fuselaje, Asientos e interiores vida útil 10 Años (Depreciación anual 10%) Turbinas vida útil 5 años (Depreciación anual 20%)

70 3'500,000

334.2


S/.

30 1'500,000 ___ 100

________ 5'000,000 133 133

CTA 33

NIC 16

2. Depreciación del periodo (Año 1 al Año 5) S/. 1er. Componente 10% de S/. 3'500,000 = 2do. Componente 20% de S/. 1'500,000 =

350,000 300,000 650,000

____ x ____ 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación Inm, Maq y Equipo 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39131 Depreciación Avión 39132 Depreciación Turbinas

DEBE


HABER

650,000

_______ 650,000

350,000 300,000 650,000

134 134

CTA 33

NIC 16

3. Overhaul en el Año 6

_____ 1 _____

60

COMPRAS 6032 Suministros (compra de turbinas) 2'000,000 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparación (Honorarios del técnico) 100,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 378,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado ________ 2'478,000 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

2‘478,000

2'478,000 135 135

CTA 33

NIC 16

4. Activación de Overhaul ( Año 6 ) (reemplazo de nuevas turbinas) _____ 2 _____

33 72

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.3 Turbinas (nuevas) PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo


DEBE

HABER

2'100,000

2'100,000 136 136

CTA 33

NIC 16

5. Retiro de Turbinas ( Año 6 ) (Totalmente depreciadas) ____ 3 ____ 39 33

DEBE

DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39132 Depreciación Turbinas 1’500,000 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334.2 Turbinas ( anteriores ) (para dar de baja al 2° componente)


HABER

1‘500,000

137 137

CTA 33

NIC 16

6. Depreciación del periodo ( Del año 6 al año 10 )

Componente

%

Valor

1° Avión 2° Turbinas

10 20

3'500,000 2'100,000


Depreciación 350,000 420,000 770,000

138 138

CTA 33

NIC 16

7. Reconocimiento ____ 4 ____ 68 39

DEBE

VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Deprec. de Inm., Maq. y Equipo 770,000 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39131 Depreciación Avión 39132 Depreciación Turbinas _______ 770,000


HABER

350,000 420,000 770,000 139 139

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

ENUNCIADO Empresa Petróleos Piuranos el 1º de enero del Año 1 adquiere una Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el zócalo continental cerca de Piura. El Contrato de Concesión suscrito con el Estado establece que al término de la explotación -dentro de 10 años- la Cía. petrolera deberá desmontar la plataforma y reparar el fondo marino. La empresa ha estimado en S/. 8 millones el monto que tendrá que desembolsar al finalizar los derechos de explotación. La tasa de interés efectivo en el sistema financiero en el Año 1 es de 12% anual.

¿Cúal es el tratamiento contable aplicable ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

140

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

SOLUCION 1. Valor Presente de la Provisión (VPP) (1º Ene. Año 1) M = (1+i)n Donde : M = Monto estimado de desmontaje i = Tasa de interés n = Número de períodos Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

= S/. 8’000,000

= 12% anual = 10 años 141

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

Remplazando : VPP

=

8’000,000

( 1+ 0.12 ) 10

=

8’000,000

3.10584821 VPP

=

2’575,786

2. Valor de Activo Fijo Adquisición e instalación Costo por desmontaje Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.

43’000,000 2’575,786 45’575,786 142

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

3. Contabilización ( 1º Ene. Año 1 ) ________ 1 _______ 33

DEBE

HABER

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y Equipo de explotación 33311 Costo de Adquisic. o Producción

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado


43’000,000

7’740,000

50’740,000

143

NIC 16 Y 37

______ 2 _______

CTA 16 Y 48

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 333 Maquinarias y Equipo de explotación 33314 Costo o Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del Inmovilizado 48 PROVISIONES 482 Provisión por Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del inmovilizado

2’575,786

2’575,786

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 144

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

4. Depreciación del Período ( 31 Dic. Año 1 ) ( vida útil 10 años ) Concepto Plataforma adquirida Costo por desmontaje

10%

4’300,000

257,579 4’557,579


145

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

______ 3 _____

DEBE

HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo 686 Provisiones 68621 Prov. p. Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del Inmovilizado - Costo

4’300,000

257,579 (1)

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación Acumulada 39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotación 39184 Costo de Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del inmovilizado

________ 4’557,579

4’300,000

257,579 4’557,579

146

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

5. Ajuste de provisión ( 31 Dic. Año 1 ) (Faltan 9 años para desmontaje) VPP = 8’000,000 ( 1 + 0.12 ) 9

VPP = 2’884,880 Luego : 2’884,880 - 2’575,786

Ajuste

=

309,094


147

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

______ 4 ______ 67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros Gastos Financieros 6792 Gastos Financieros en Medición al Valor Razonable 67922 Desmantelamiento, Retiro del inmovilizado 309,094 48 PROVISIONES 482 Provisión por Desmantelamiento, Retiro o Rehabilitación del Inmovilizado

DEBE

HABER

309,094

309,094

Nota : Similar procedimiento de actualización se efectuará en los siguientes años Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

148

149

NIC 17

Establecer tratamiento contable y sus revelaciones de los arrendamientos financieros y operativos, para el arrendador y el arrendatario.


150

NIC 17

Cotiza y adquiere el bien

Identifica el bien que requiere

Asume riesgos y beneficios del Activo

Identifica quien financia la Operación Contrato de Arrendamiento Financiero por un período no cancelable

Cobra

Pagos mínimos de arrendamiento : Cuota - Capital - Interés

Paga 151

CTA 32

NIC 17

ENUNCIADO La empresa Comunicando adquiere equipos para la Central Telefónica en la modalidad de Arrendamiento Financiero mediante la suscripción del correspondiente Contrato con la entidad financiera Leasing Ica. El referido Contrato tiene las características siguientes: -

Plazo de Arrendamiento Financiero Cuota anual del Arrendamiento * Opción de compra al final del Contrato Fecha de inicio de Operación Tasa de Interés Implícita Anual Impuesto General a las Ventas

5 años S/. 12,000 S/. 2,000 2 de enero Año 1 12% 18%

-

Vida útil del activo fijo

10 años

¿ Cómo registrar el Contrato ? •Para simplificar el desarrollo del caso se ha

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 152

CTA 32

NIC 17

SOLUCION 1. Determinación de los pagos mínimos S/. 5 cuotas anuales x S/. 12,000 c/u Opción de compra Pago mínimo IGV 18%


60,000 2,000 62,000 11,160 73,160 153

CTA 32

NIC 17

SOLUCION

2. Determinación del valor presente Cuota Anual :

Opción de compra :

5 12,000 x (1 +0.12) -1 5 (1 +0.12) x0.12

2,000

= 43,257

=

1,136

5 (1 +0.12)

Valor Presente Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

= 44,393

154

CTA 32

NIC 17

3. Resumen para Registro Contable Total

Cuotas

Opc. Compra

Valor presente del activo fijo Intereses por devengar implícitos (cinco años)

44,393 17,607

43,257 16,743

1,136 864

62,000

60,000

2,000

IGV 18% (cinco años)

11,160

10,800

360

Total de la Deuda:

73,160

70,800

2,360


155

CTA 32

NIC 17

4. Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento Financiero 32 37 45

Nota :

_____ 1 _____ DEBE ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 3226 Equipos Diversos (valor presente) 44,393 ACTIVOS DIFERIDOS 3732 Intereses no Devengados en Medición a Valor Descontado 17,607 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de Arrendamiento Financiero (valor presente) 4552 Contratos de Arrendamiento Financiero (costos de financiación) _____ 62,000

Se depreciará 10% de S/. 44,393 en cada año ( 6813/3912) Usar Cta. 3731 en intereses explícitos (acordado por las partes)

HABER

44,393 17,607 62,000 156

CTA 32

NIC 17

5. Control del IGV del Contrato _____ 2 _____ 03

04

OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas – IGV DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras Cuentas de Orden Deudora ( IGV diferido ) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

11,160

11,160

157

CTA 32

NIC 17

6. En el Año 1 recibe la factura por la 1ra. cuota S/. Cuotas de Arrendamiento Financiero IGV 18% Total debitado en cuenta corriente


12,000 2,160 14,160

158

CTA 32

NIC 17

7. Cuota Vencida

( amortización de la deuda )

40

45

_____ 3 _____ TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar (crédito fiscal) OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de Arrendamiento Financiero 4552

10

DEBE

HABER

2,160 6,673

(reducción de deuda vencida)

Contratos de Arrendamiento Financiero

5,327

(reducción de interés devengados)

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas (Nota de cargo de Entidad Financiera)

______

14,160

14,160 14,160159

CTA 32

NIC 17

8. Costo Financiero Devengado ( intereses vencidos )

_____ 4 _____ 67

37

DEBE

GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de Arrendamiento Financiero

HABER

5,327

(intereses devengados )

ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

5,327

(reducción de interés devengados) Nota : Similar procedimiento se hará en los años posteriores Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

160

CTA 32

NIC 17

9. Regularización de IGV por Cuota Vencida 04

03

_____ 5 _____ DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras Cuentas de Orden Deudoras OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas – IGV

DEBE

HABER

2,160

2,160

Nota : Similar procedimiento se hará en los años posteriores Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

161

CTA 32

NIC 17

10. Uso de la Opción de Compra ( Al final del Año 5 )

S/. Central Telefónica IGV 18% Total cargado en cuenta corriente


2,000 360 2,360

162

CTA 32

NIC 17

11. Factura Recibida 40

45

_____ 6 _____ TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar (crédito fiscal) OBLIGACIONES FINANCIERAS 4521 Contratos de Arrendamiento Financiero 4552

10

DEBE

HABER

360 1,136

(para saldar la cuenta de deuda )

Contratos de Arrendamiento Financiero

864

(para saldar la cuenta de interés )

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas (Nota de cargo o factura ) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

______

2 360

2,360 2 360163

CTA 32

NIC 17

12. Gastos Financieros Devengados ( intereses vencidos )

_____ 7 _____ 67

37

GASTOS FINANCIEROS 6732 Contratos de Arrendamiento Financiero

DEBE

HABER

864

( intereses devengados )

ACTIVO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado ( para saldar la cuenta )


864

164

CTA 32

NIC 17

13. Regularización de IGV por la Opción de Compra _____ 8 _____

04

03

DEUDORAS POR CONTRA 0403 Otras Cuentas de Orden Deudoras OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA 0391 Diversas – IGV

DEBE

HABER

360

360

( para saldar las cuentas )


165

CTA 32

NIC 17

14. Transferencia del Activo Fijo

(Cancelado el contrato de Arrendamiento Financiero) _____ 9 _____

33 32

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3362 Equipo de Comunicación

DEBE

HABER

44,393

( Central Telefónica )

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 3226 Equipos Diversos ( para saldar la cuenta )


44,393

166

CTA 32

NIC 17

15. Transferencia de la Depreciación Acumulada ( Cancelado el Contrato de Arrendamiento Financiero) DEBE _____ 10 _____ 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 3912 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero 22,196.50

HABER

( para saldar la cuenta )

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Costo (Depreciación acumulada en 5 años de uso)

22,196.50

Nota : Continuará la depreciación del 10% por los años 6 al 10 ( 6814 / 3913 ) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

167

168

NIC 18

Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados por la entidad.


169

NIC 18

- Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones siguientes : Venta de Bienes Prestación de Servicios Uso por terceros de activos de la empresa que generan: intereses, renta, regalías o dividendos.


170

NIC 18

CTA 70

La empresa Gráfica Minora, vendió mercaderías a una imprenta, el 30 de setiembre del Año 1, representada por una Máquina Encuadernadora en S/.2'940,000 más 18% de IGV para ser cancelada el 31 de marzo del Año 2. Por razones de Marketing la empresa ha decidido no cobrar intereses al cliente, cuya tasa de interés para este tipo de operaciones suele ser de 12 % anual. El costo de la Máquina Encuadernadora vendida fue de S/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta de S/.200,000. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

171

NIC 18

1.

CTA 70

SOLUCION Determinación del valor presente VP = p x 1 (1+i)n

Donde : VP = 2’940,000 x

1 (1 + 0.01) 6

VP = 2’769,613 Luego : Intereses Diferidos = Valor de Venta - Valor Presente = 2’940,000 - 2’769,613 170,387 = ..../ Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

172

CTA 70

(..../ Continuación )

2. Intereses del valor presente De donde : Fin de mes Año 1 octubre noviembre diciembre Año 2 enero febrero marzo

Intereses no Devengados 29,109 28,821 28,535 28,253 27,973 27,696 170,387 173

NIC 18

CTA 70

3. Contabilización al 30 de setiembre del Año 1 1212 7015 40111 4932

6915 208

a) Venta de Mercadería ____ 1 ____ Facturas, Boletas y Otros por Cobrar - Emitidas Ventas de Mercaderías –Otras IGV por Pagar -Cuenta Propia Intereses no Devengados en Medición a Valor Descontado b) Costo de Venta de mercadería ____ 2 ____ Otras Mercaderías Otras Mercaderías

Mg. CPC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

3'469,200

2‘769,613

529,200

________

170,387

3’469,200

3’469,200

DEBE 2’740,000

HABER 2’740,000

174

NIC 18

4.

CTA 70

Resultado al 30 de setiembre del Año 1 Por consiguiente tenemos : Sin NIC 18 Ventas de Mercaderías Costo de Ventas Utilidad Bruta Ingresos Financieros Utilidad Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

2'940,000 (2'740,000) 200,000 -.200,000

Con NIC 18 2‘769,613 (2'740,000) 29,613 -.29,613 175

NIC 18

5.

493 779

Nota :

Contabilización al 31 de octubre del Año 1 ( Intereses devengados ) ___ 2 ___ DEBE Intereses Diferidos 4932 Intereses no devengados en Medición a Valor Descontado 29,109 Otros Ingresos Financieros 7792 Ingresos Financieros en Medición a Valor Descontado

CTA 70

HABER

29,109

Similares asientos contables se efectuarán en los próximos 5 meses hasta alcanzar S/. 170,387

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

176

NIC 18

CTA 70

6. Resultados por aplicación de la NIC 18

Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Ingresos Financieros Utilidad

Set.Año 1

Dic.Año 1

Mar.Año 2

2‘769,613

2‘769,613 (2’740,000 ) 29,613 29,109 58,722

2‘769,613 (2’740,000) 29,613 170,387 200,000

(2’740,000)

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

29,613 _ -.29,613

177

NIC 18

CTA 12

ENUNCIAD0 La empresa de servicios Agua de Ica SAC, al 31 de diciembre del Año 2, fecha de cierre de sus Estados Financieros, cuenta con información del área de ventas por el consumo de agua de los clientes basada en lectura de medidores comprendida entre el 1 y el 22 de diciembre del Año 2; procediendo a la emisión de los correspondientes Comprobantes de Pago por un total de S/. 12,000 más 18% de IGV. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 18

CTA 12

ENUNCIADO Asimismo, sobre la base de información confiable proporcionada en la primera semana de enero del Año 3, por el área correspondiente, el consumo de agua estimado entre el 23 y 31 de diciembre del Año 2 ascendió a S/. 5,000, importe que será considerado en la emisión de los respectivos comprobantes de pago del mes de enero del Año 3. La nueva lectura de medidores comprende del 23 de diciembre del Año 2 hasta el 15 de enero del Año 3 ascendente a S/.13,400 ´más 18% de IGV.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

179

NIC 18

CTA 12

1. Venta de servicios ( 1º al 22 Dic. Año 2 ) (con comprobante emitido en Dic. Año 2)

S/. Consumo en m 3 IGV 18%


12,000 2,160 14,160

180

NIC 18

CTA 12

___ 1 ___ 12

70 40

22/12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1212 Emitidas en Cartera VENTAS 7041 Prestación de Servicios- Terceros TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 40111 IGV – Cuenta Propia

Por la venta de servicios con emisión de comprobante de pago.

DEBE

HABER

14,160 12,000

______ 14,160

2,160 14,160

181

NIC 18

CTA 12

2. Estimación de servicios ( 23 al 31 Dic. Año 2 ) (con reporte en primera semana de Ene. Año 3 )

S/. Consumo en m 3

5,000

Nota : Será deducido en la próxima lectura de medidores prevista en enero del Año 3 al emitir el correspondiente comprobante de pago.


182

NIC 18

CTA 12

3. Reconocimiento de Ingresos ( 31 Dic. Año 2 ) ___ 2 ___ 12

70

31/12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1211 No Emitidas VENTAS 7041 Prestación de Servicios- Terceros

DEBE

HABER

5,000 5,000

Por la venta de servicios sin emisión de comprobante de pago. Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

183

NIC 18

CTA 12

4. Nueva Lectura de medidores

Consumo en m 3 IGV 18%

23 Dic. Año 2 15 Ene. Año 3

23 al 31 Dic.Año2

( emitida )

( no emitida)

13,400 2,412 15,812

( 5,000) -.( 5,000)


Año 3 Ene.15

8,400 2,412 10,812

184

NIC 18

CTA 12

5. Reconocimiento de Ingresos (15 Ene. Año 3 ) ___ 3 ___ 12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS 1211 No Emitidas ( para saldar la cuenta ) 1212 Emitidas en Cartera VENTAS 7041 Prestación de Servicios- Terceros TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 40111 IGV – Cuenta Propia

70 40

15/01

Por la venta de servicios con emisión de comprobante de pago.


DEBE

HABER 5,000

15,812 8,400

_____

15,812

2,412 15,812 185

186

NIC 23

Armonizar tratamiento contable de los originados por los desembolsos en el proceso de adquisición, producción o construcción de un Activo Calificado o apto que aún no genera ingresos a la empresa.


187

NIC 23

DESTINO

ó


188

NIC 33

NIC 23

ENUNCIADO La empresa pesquera Pez Bonito suscribe un contrato con la Constructora Naval a fin de construir un barco pesquero de gran calado. La obra será realizada en tres etapas al costo de S/. 5 millones, cuya ejecución demandará 18 meses de duración, y será financiado con préstamo bancario y la emisión de bonos según el detalle siguiente:

Etapa

1ª 2ª 3ª Adelanto 20% Recursos Propios

Desembolso Neto 1’600,000 1’300,000 1’100,000 4’000,000 1’000,000 5’000,000

Fuentes de Préstamo

Financiamiento

Bonos

800,000 650,000 550,000

800,000 650,000 550,000

2’000,000

2’000,000

Fondos B onos no Utilizados 1’200,000

550,000

Los recursos obtenidos de los Bonos no utilizados se depositan en cuenta a plazo con rendimientos ganados al 1% de interés. 189

NIC 33

NIC 23

Desembolsos

Recurso s propios

Crédito Prést.

Bonos (saldos

Fuentes 1ª 2ª 3ª

1’000 (0’400) (0’200) (0’400)

2’000 (0’800) (0’650) (0’550)

2’000 (0’800) (0’650) (0’550)

Costo Prést. (2.2%)

Costo bonos (1,6%)

S ub Total

Ingreso Temp.* (1.0%)

Neto

44,0 28,6 25,3 97,9

32,0 20,8 18,4 71,2

76,0 49,4 43,7 169,1

(60,0) (23,0) ( 5,0) (88,0)

16,0 26,4 38,7 81,1

* Disminuirá el monto del costo financiero capitalizable Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

190

NIC 33

NIC 23

(Primera Etapa) Intereses

-

Intereses Ganados * Deposito a plazo Intereses Incurridos * Préstamo * Bonos Importe Neto

Miles de Nuevos S oles

60,000 (44,000) (32,000) (76,000) 16,000

¿ Cuál es el tratamiento de intereses devengados?


191

NIC 33

NIC 23

TRATAMIENTO DE INTERESES DEVENGADOS ( NIC23 Costo de financiamiento ) 1. Intereses ganados en deposito a plazo

_____ 1 _____ 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas (Nota de Abono del Banco) 77 INGRESOS FINANCIEROS 7721 Depósitos en Instituciones Financieras (Intereses) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

60,000

60,000 192

NIC 33

NIC 23

2. Intereses por Obligaciones _______ 2 ______ 67 GASTOS FINANCIEROS 6731 Intereses de préstamos Instituciones Financieras 673 Intereses de Bonos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cta. Cte. Operativas (Nota de cargo del Banco por intereses) 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 455 Costos de financiación por pagar (intereses de bonos)


DEBE

HABER

44,000 32,000 44,000

______ 76,000

32,000 ______ 76,000 193

NIC 33

NIC 23

3. Prorrateo de Intereses para capitalización (Primera etapa)

Cuadro 1 (Miles de Nuevos Soles)

Tipo de Obligación

Préstamo Bonos

Costo Financ. Total

44,000 32,000 76,000

%

Ingresos Financ. (1)

Costo Financ. Capitalizable

57.9 42.1 100.0

34,740 25,260 60,000

9,260 6,740 16,000

(1) Monto que será aplicado a resultados compensando gastos del periodo. 194

NIC 33

NIC 23

4. Transferencia de Intereses a capitalizar ______ 3 ______

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 3398 Costo de Financiación – Construcciones en curso (capitalización de intereses)

16,000

72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 7252 Costo de financiación – Inmuebles, Maquinaria y y Equipo


16,000 195

196

NIC 36

Estimar el deterioro por desvalorización cuando el valor neto de un activo generador de efectivo excede al monto estimado por recuperar a través del uso o venta. Establecer los casos en que se debe reversar una pérdida por desvalorización. Revelación en notas respecto a los activos desvalorizados. 197

NIC 36

El valor en libros del activo excede a su importe recuperable. Por lo menos al cierre del ejercicio económico se debe valuar el bien si hay indicios de desvalorización. 



Se estimará un monto recuperable La vida útil será revisada y ajustada 198

NIC 36

NIC 33

La empresa Electro Villacuri SAC construyó una planta eléctrica a base de petróleo que ha estado usando por varios años, siendo su valor neto en libros al 31 de diciembre del 2X12 de S/. 800,000. Debido al alza del precio del petróleo, la compañía ha comprado una nueva planta eléctrica a base de gas natural. En los próximos años, hasta el 2X20 sólo va a utilizar la planta a base de petróleo cuando exceda la capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de efectivo va a disminuir. La empresa a dispuesto efectuar un estudio de desvalorización de la mencionada planta.

¿Cómo determinar la desvalorización de la planta eléctrica ?

Mg CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

199

NIC 36

NIC 33

PRIMER PASO : Determinar el valor razonable (valor de venta) Mediante tasación con perito independiente, al 31 de diciembre 2X12, se ha establecido que en las condiciones en que se encuentra la planta, su valor de venta en el mercado es de S/. 700,000 y los gastos de desmontaje a fin de poder venderla costaría S/. 100,000; lo cual significa que: Valor razonable = 700,000 -100,000 Valor de venta = 600,000 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

200

NIC 33

NIC 36

Determinar el valor de uso Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor contable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se ha efectuado una proyección de flujos de efectivo para los próximos ocho años que le queda de vida útil a la planta, esto es, hasta el año 2X20. Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% que refleja las condiciones actuales del mercado. Factor de descuento (F.D.) ___1 __ (1 + i )n 201

NIC 33

NIC 36

Donde : F. D. = i = n =

Factor de Descuento = ? tasa de interés = 15% anual número de periodos = 8 años

Por ejemplo, primer período 2X13 : F. D.


=

1 (1 + n)n

= 0.86957

202

NIC 33

NIC 36

Con la variación del número de periodos (n) se origina el (F.D.) de los años siguientes: Flujos de Efectivos Año Flujo de Efectivo Estimado

( Miles de Soles)

2X13 2X14 2X15 2X16 2X17 2X18 2X19 2X20

180 150 120 100 85 60 42 40 777

Factor de Valor presente al 15% de tasa de dscto.

Flujo de efectivo futuro descontado

0.86957 0.75614 0.65752 0.57175 0.49718 0.43233 0.37594 0.32690 Valor de uso

156.52 113.42 78.90 57.18 42.26 25.94 15.79 13.08 503.09

( Miles de Soles)

203

NIC 33

NIC 36

Estimación por desvalorización Valor razonable (venta) : Valor de uso:

S/. 600,000 503,090

Se elige el valor razonable (venta) de S/. 600,000 por ser el mayor. Luego se confronta con el valor en libros.

Valor en libros: Valor razonable (venta): Monto a desvalorizar Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. 800,000 600,000 200,000 204

NIC 33

NIC 36

CUARTO PASO: Reconocimiento de desvalorización ____ x ____ DEBE 68

36

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 685 Deterioro del Valor de los Activos DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3632 Instalaciones


HABER

200,000 200,000 205

206

NIC 38

Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles Establecer cuando se reconoce un activo intangible Establecer la medición del valor contable de los activos intangibles Establecer que revelaciones deben hacerse sobre activos intangibles Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

207

NIC 38

1. Activo no monetario identificable

ACTIVO INTANGIBLE

2. Sin sustancia física Separable

3. Identificabilidad

Surge de Contrato ú Otros Derechos legales


208

CTA 34

NIC 38

La compañía Nuestra Aventura SAC en enero del 2013 fue constituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su formalización. El citado importe que cubrió gastos notariales, trámites registrales, publicidad, entre otros, fue contabilizado como otros Activos Intangibles y se estima amortizarlo en diez años. Al 30 de junio del 2016 se tiene los saldos siguientes : PCGE Cuenta 3491 3921

Concepto

Importe

Otros activos intangibles 60,000 Amtz. otros intangibles (21,000) Saldo al 30 Jun.2016 39,000 ¿ Cómo regularizar la operación en aplicación de las NIC 38 y NIC 8 ? 209

CTA 34

NIC 38

1. Amortización del período ( jul. 2016) ( enero a junio 2016 ) 5% de S/. 60,000 = S/. 3,000

____ 1 ____ 39 68

DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3921 Amortización Otros Intangibles VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6821 Amortización de IntangiblesCosto Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

3,000

3,000 210

CTA 34

NIC 38

2. Amortización de períodos Anteriores (Año 2013 al Año 2016) 30% de S/. 60,000 = S/. 18,000

____ 2 ____ 39 59 34

DEPRECIACION, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3921 Amortización Otros Intangibles RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de Años Anteriores INTANGIBLES 3491 Otros Activos Intangibles Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

18,000 42,000 ______ 60,000

60,000 60,000 211

212

NIC 40



Propiedad inmueble cuya tenencia es mantenida por el propietario o arrendatario con contrato de arrendamiento financiero con el objeto de obtener renta, aumentar el valor del capital o ambas situaciones, en lugar de utilizarlo la empresa.


213

NIC 40

Terreno o edificio (total o parte) no utilizado en actividades ordinarias u operativas

Poseído por

Propietario o por el arrendatario según NIC 17 para lograr :

Ganar alquiler es

Aumentar el Valor del capital Ambas situaciones


214

NIC 40

CTA 31

ENUNCIADO La empresa Consultoría e Inversiones adquiere el 1º de julio del Año 1 una oficina en el segundo piso de Edificio ubicado en importante zona comercial de San Isidro al costo de S/.350,000,cuya vida útil estimada es de 25 años. En el mes de agosto del mismo año, en el primer piso del citado inmueble se instaló un negocio de terceros dedicado a discoteca y Karaoke, lo cual ha perturbado severamente las actividades de la firma Consultora y de otros propietarios establecidos en el edificio El Plateado. ...../...... Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 40

CTA 31

ENUNCIADO ......./.....

Por lo que la Gerencia de la Consultora ha decidido desocupar el piso a fin de año, para alquilarlo a la empresa de vigilancia Ojo de Lince a partir del 1º de enero del Año 2, según Contrato de arrendamiento. Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado inmobiliario activo se decidió medir el inmueble en el modelo del valor razonable Para ello, el 31 de diciembre del Año 1 se solicito el correspondiente valor razonable de la Oficina en el mercado de inmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/.280,000. ¿ Cuál es el tratamiento contable en el modelo del valor razonable ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

216

NIC 40

CTA 31

SOLUCION 1.

Costo de Adquisición ( Jul. Año 1) ___ 1 ____

3321 465

Edificaciones Administrativas 33211 Costo de Adquisición o construcción Pasivos por Compra de Activo Inmoviliz. 4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

350,000 350,000 217

NIC 40

2.

CTA 31

Depreciación del Período ( Jul. a Dic. Año 1) ( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 ) ___ 2 ____

681 391

DEBE

Depreciación 6814 Deprec.Inmuebles,Maq.y Equipo- Costo 7,000 Depreciación Acumulada. 3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo - Costo Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

7,000 218

NIC 40

3.

CTA 31

Traslado a Inversión Inmobiliaria ( 31 Dic. Año 1) ___ 3 ____

312

Edificaciones 31212 Costo Depreciación Acumulada 3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo- Costo

391

DEBE

HABER

343,000 7,000

( para saldar la cuenta )

3321

Edificaciones Administrativas 33211 Costo de Adquisición o Construcción


350,000 219

NIC 40

CTA 31

MEDICION POSTERIOR 4.

Tratamiento del Valor Razonable ( 31 Dic. Año 1 ) Inmueble : Oficina Costo neto en libros Valor razonable Disminución de valor :


S/. 343,000 280,000 63,000

220

NIC 40

CTA 31

MEDICION POSTERIOR 5. Reconocimiento de Desvalorización ( 31 Dic. Año 1) ___ 3 ____ DEBE 662 312 6.

HABER

Activo Inmovilizado 6621 Inversiones Inmobiliarias 63,000 Edificaciones 31211 Valor Razonable 63,000 Exposición en el Estado de Situación Financiera (31 Dic. Año 1) Cuentas 31211 31212

Concepto Valor Razonable Costo Valor Razonable


S/. ( 63,000) 343,000 280,000

221

NIC 40

CTA 31

Tomando como referencia la misma información del Caso anterior y al no existir un mercado inmobiliario activo la inversión inmobiliaria será tratada aplicando el ; por lo que se solicitó la opinión de perito tasador del cual se tiene la información siguiente: S/.

- Costo de Oficina ( Jul. Año 1) - Valor de tasación (Dic. Año 1) - Vida Útil estimada

350,000 280,000 25 años

¿ Cuál es el tratamiento contable en el modelo del costo ? Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

222

NIC 40

1.

CTA 31

Costo de Adquisición ( Jul. Año 1) ___ 1 ____

3321 465

DEBE

HABER

Edificaciones Administrativas 33211 Costo de Adquisición o Construcción 350,000 Pasivos por Compra de Activo Inmobilizado 4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

350,000


223

NIC 40

2.

CTA 31

Depreciación del Período ( 1 Jul. a 31 Dic. Año 1) ( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 ) ___ 2 ____

6814 3913

Depreciación Inmuebles Maquinaria y Equipo - Costo Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Costo


DEBE

HABER

7,000 7,000

224

NIC 40

3.

CTA 31

Traslado a Inversión Inmobiliaria ( 31 Dic. Año 1) a) Inmueble ___ 3 ____ 31212 Inversión Inmb.-Oficina ( Costo ) 33211 Oficina Para Uso ( Costo) b) Depreciación ___ 4 ____ 39131 Inmueb. Maq.y Equipo -Costo 39111 Inversiones Inmobil.- Costo Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

350,000 350,000 DEBE

HABER

7,000 7,000 225

NIC 40

4.

CTA 31

Tratamiento del Valor del Costo ( 31 Dic. Año 1 ) Costo de Adquisición

(-)

Costo en adquisición Depreciación del período, 2% Valor razonable (tasación) Disminución de valor :


S/. 350,000 ( 7,000)

343,000 280,000 63,000 226

CTA 31

NIC 40

5.

Reconocimiento de Desvalorización ( 31 Dic. Año 1) ___ 5 ____

685

361

DEBE

Deterioro del Valor de los Activos 68511 Desvalorización de Inversiones Inmobiliarias -Edificaciones 63,000 Desvalorización de Inversiones Inmobiliarias 36121 Edificaciones –Costo de adquisición


HABER

63,000

227

CTA 31

NIC 40

6.

Exposición en el Estado de Situación Financiera ( 31 Dic. Año 1)

Cuentas

Concepto

( 312 12) ( 36121 ) ( 39111 )

Inversión Inmobiliaria 350,000 Desvalorización -Oficina ( 63,000) Depreciación Acumulada ( 7,000) 280,000 Valor al Costo :


S/.

228

229

NIIF 5



Establecer el tratamiento contable de los ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA



Determina la presentación y revelación de las ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS o DISCONTINUADAS


230

NIIF 5

Importe en libros será recuperado mediante su y no por su continúo Deberá estar para una y Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

231

NIIF 5

Línea de negocios ó área geográfica del resto

Parte de un

y

coordinado de una de negocios o área geográfica

Subsidiaria adquirida para ser revendida Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

232

NIIF 5

Empresa Inmobiliaria El Sol dispone desde hace cinco años de un edificio – alquilado a terceros - en la ciudad de Tarma, Junín destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble está contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el modelo del costo con los valores siguientes : Cuentas ( 3111) ( 3121) ( 3911)

Concepto Terrenos Edificio Deprec.Acumulada Valor en Libros


S/. 50,000 130,000 (19,500)

110,500 160,500 233

NIIF 5

El 1º de enero del Año 6 la empresa prepara un plan de acción con el propósito de vender su local de Tarma por lo que será medido a valor razonable: Tasación del Inmueble (valor razonable) - Terreno - Edificio Menos: Gastos Estimados para Vender - Avisos Diarias y TV - Comisiones Vendedores, 6% Valor razonable neto: Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. 53,000 117,000 2,800 10,200

S/. 170,000 ( 13,000) 157,000 234

NIIF 5

Al 31 de diciembre del Año 6 el valor razonable del Hotel Andino deducidos de los costos incurridos para su venta asciende a S/. 161,000.

Finalmente la empresa logra concretar con el comprador del inmueble al precio aceptable de S/. 175,000 transacción que se concreta en febrero del Año 7.


235

NIIF 5

1. Transferencia para la Venta ( Ene. Año 6 ) 27

39 31

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 2712 Edificaciones 2752 Deprec. Acumulada-Inv.Inmobiliaria DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3911 Inversiones Inmobiliarias INVERSIONES INMOBILIARIAS 3111 Terrenos 3121 Edificaciones ( para saldar las cuentas) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

50,000 130,000 19.500 19,500

______ 199,500

50,000 130,000 _______ 199,500 236

NIIF 5

2.

Determinación de Nuevos Valores ( Ene. Año 6 )

PCGE Concepto

%

Valor Libros

Valor Razonable

(3111) Terreno 31 50,000 53,000 (3121) Edificio ( neto) 69 110,500 117,000 100 160,500 170,000 Menos Gastos estimados para vender - Avisos ( 2,800) - Comisión (10,200) Valor Razonable Neto : 157,000 Desvalorización de Inmueble - Terreno ( 31%) - Edificio (69%) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Variación 3,000 6,500 9,500

(13,000) ( ( ( (

3,500) 1,085) 2,415) 3,500) 237

NIIF 5

3. Reconocimiento de Desvalorización ( Ene. Año 6 ) ____ 2 ____ 66

27

PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos 2712 Edificaciones Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

3,500

_____ 3,500

1,085 2,415 3,500 238

NIIF 5

4.

Determinación de Deterioro a Recuperar ( Dic. Año 6) ( Importe neto de gastos para vender )

Al cierre Al inicio

Recuperación :

Deterioro reconocido

161,000 (157,000) 4,000 ====== 3,500

( máximo por recuperar ) Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

239

NIIF 5

5.

Recuperación de Deterioro ( dic. Año 6) ____ 3 ____

27

66

DEBE

HABER

ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

2711 Terrenos 2712 Edificaciones PERDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta

1,085 2,415

_____ 3,500

3,500 3,500

Nota: De producirse la recuperación en período posterior se abonará en la cuenta 7571 Recuperación de Deterioro de Inversiones Inmobiliarias Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

240

NIIF 5

6.

Venta del Inmueble ( feb. Año 7 ) ____ 4 ____

165 756

DEBE

HABER

Venta de Activo Inmovilizado 1652 Inversión Inmobiliaria 175,000 Enajenación de Activos Inmovilizados 7562 Inversiones Inmobiliarias

175,000


241

NIIF 5

7.

Costo de Venta del Inmueble ( feb. Año 7 ) ____ 5 ____

655 272

DEBE

Costo Neto de Enajenación de Activos Inmovilizados y Operaciones Discontinuadas 65511 Inversiones Inmobiliarias 160,500 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2711 Terrenos 2712 Edificaciones 2752 Deprec. Acumulada – Inv. Inmobiliaria 19,500 ( para saldar las cuentas ) ______ 180,000 Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

50,000 130,000 ______ 180,000 242

MANUAL-NIIF-2016-SEMINARIO-12112016.pdf

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