NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES
INTRODUCCIÓN
En el presente informe trataremos de conocer, analizar e interpretar la NO!A IN"E IN"EN NA ACION CIONA# A# DE INFO INFO! !A ACI$N CI$N FINA FINANC NCIE IE A 2 %PAGOS GOS BASA BASADO DOS S EN ACCION CCIONES ES&, &, a'or a'orda dare remo moss al() al()no noss aspec aspecto toss (ene (enera rale less de la norm norma a co como mo el o'*eti+o, alcance, reconocimiento las di+ersas formas de transacciones de pa(os pa (os 'asados con acciones el respecti+o caso pr-ctico para s) maor entendimiento. En la act)alidad las empresas re/)ieren de personal capacitado, este personal 0o en d1a re/)iere )n incenti+o para la'orar con maor (anas as1 (enerar mao ma orr rendi rendimi mien ento to,, para para ello ello la enti entidad dad em emit ite e ac acci cion ones es opcio opcione ness so so'r 're e acciones, de esa manera )niformizar los intereses de los accionistas con los empleados. "am'in "am'in las empresas con el pa(o 'asados en acciones p)eden realizar tran transa sacc ccio ione ness en la co comp mpra ra de 'ien 'ienes es se ser+ r+ic icio ioss 3ter 3terce cero ross dist distin into toss a los los empleados4, cancelando la o'li(aci5n con instr)mentos de patrimonio. Para poder realizar el presente tra'a*o se )so di+ersas f)entes de informaci5n como es el caso de la Norma internacional de informaci5n 6nanciera, re+istas empresarial, p-(ina 7e', etc.8 esperando contri')ir en el aprendiza*e de dic0a norma.
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DEDICATORIA Págin a 2
NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES El presente tra'a*o lo dedicamos a n)estros padres, a n)estro centro de est)dios al esf)erzo de n)estros profesores
por
transmitirnos
s)s
conocimientos.
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 2 “PAGOS BASADOS EN ACCIONES&
1. OBJETIVO Especi6car la informaci5n 6nanciera /)e 0a de incl)ir )na entidad c)ando lle+e a ca'o )na transacci5n con pa(os 'asados en acciones por los 'ienes o ser+icios reci'idos. En concreto, re/)iere /)e la entidad re9e*e en el res)ltado del periodo en s) posici5n 6nanciera, los efectos de la transacci5n con pa(os 'asados en acciones, incl)endo los (astos asociados a las transacciones en las /)e se conceden o!ion"# #o$%" a!!ion"# a los empleados
2. ALCANCE Esta secci5n espec16ca la conta'ilidad de todas las transacciones con pa(os 'asados en acciones, incl)ido lo si()iente: 3a4"ransacciones con pa(os 'asados en acciones /)e se li/)idan con instr)mentos de patrimonio, en las /)e la entidad ad/)iere 'ienes o ser+icios como contraprestaci5n de instr)mentos de patrimonio de la entidad 3lo /)e incl)e acciones opciones so're acciones48 3'4"ransacciones con pa(os 'asados en acciones /)e se li/)idan en efecti+o, en las /)e la entidad ad/)iere 'ienes o ser+icios inc)rriendo en pasi+os con el pro+eedor de esos 'ienes o ser+icios, por importes /)e est-n 'asados en Págin a &
NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES el precio 3o +alor4 de las acciones de la entidad o de otros instr)mentos de patrimonio de la entidad8 3c4 "ransacciones en las /)e la entidad reci'e o ad/)iere 'ienes o ser+icios, los trminos del ac)erdo proporcionan a la entidad o al pro+eedor de esos 'ienes o ser+icios, la opci5n de li/)idar la transacci5n en efecti+o 3o con otros acti+os4 o mediante la emisi5n de instr)mentos de patrimonio. #as transacciones con pa(os 'asados en acciones incl)en derec0os so're la re+al)aci5n de acciones. Por e*emplo, la entidad podr1a conceder a los empleados derec0os so're la re+al)aci5n de las acciones como parte de s) rem)neraci5n, por lo c)al los empleados ad/)irir-n el derec0o a )n pa(o f)t)ro de efecti+o 3m-s /)e el derec0o a )n instr)mento de patrimonio4, /)e se 'asar- en el incremento del precio de la acci5n de la entidad a partir de )n determinado ni+el, a lo lar(o de )n periodo de tiempo determinado. O 'ien, la entidad podr1a conceder a s)s empleados el derec0o a reci'ir )n pa(o de efecti+o f)t)ro, mediante la concesi5n de )n derec0o so're acciones 3incl)endo acciones a emitir al e*ercitar las opciones so're acciones4 /)e sean can*ea'les por efecti+o, a sea de manera o'li(atoria 3por e*emplo al cese del empleo4 o a elecci5n del empleado. A los efectos de esta NIIF )na transacci5n con )n empleado3 o )n tercero4 en s) condici5n de tenedor de in#'%()"n'o# *" a'%i)onio de la entidad, no ser)na transacci5n con pa(os 'asados en acciones.
NOTA+ ;na transacci5n con pa(os 'asados en acciones es )na transacci5n en la /)e la entidad reci'e 'ienes o ser+icios 3lo /)e incl)e ser+icios de los empleados4 como contrapartida de los instr)mentos de patrimonio de la misma entidad 3lo /)e incl)e acciones ) opciones so're acciones4, o ad/)iere 'ienes ser+icios inc)rriendo en pasi+os con el pro+eedor de esos 'ienes o ser+icios, por importes /)e se 'asan en el precio de las acciones de la entidad o de otros instr)mentos de patrimonio de la misma. Entre esos 'ienes se incl)en in+entarios, cons)mi'les, propiedades, planta e/)ipo, acti+os intan(i'les otros acti+os no 6nancieros.
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TRANSACCIONES -UE SE ECLU/EN DE LA NIIF 2 #a norma NIIF 2 no se aplica a transacciones en la /)e la entidad:
NIIF < 3 Com'inaciones de Ne(ocios4 NIC <2 3 Instr)mentos Financieros: Presentaci5n4 NIC <= 3 econocimiento !edici5n de los Instr)mentos Financieros4
&. RECONOCIMIENTO Bienes ser+icios:
Ser-n reconocidos en el momento de la o'tenci5n de los 'ienes o c)ando los ser+icios sean reci'idos. Se reconocer- el correspondiente incremento en el patrimonio si 0)'ieren sido reci'idos se li/)ide en instr)mentos de patrimonio. Se reconocer- )n pasi+o si 0)'ieran ad/)irido se li/)iden en efecti+o. C)ando los 'ienes o ser+icios reci'idos o ad/)iridos no re>nan las condiciones para s) reconocimiento como acti+o, se reconocer-n como (astos.
,. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES0 LI-UIDADAS CON INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO ,.1. G"n"%ai*a*"#+ En las transacciones con pa(os 'asados en acciones, /)e sean li/)idadas mediante instr)mentos de patrimonio, la entidad medir- los 'ienes o ser+icios reci'idos, as1 como el correspondiente incremento en el patrimonio, directamente al +alor razona'le de los 'ienes o ser+icios reci'idos, a menos /)e dic0o +alor razona'le no p)eda ser estimado con 6a'ilidad. Si la entidad no p)diera estimar con 6a'ilidad el +alor razona'le de los 'ienes o ser+icios reci'idos, determinars) +alor, as1 como el correspondiente incremento de patrimonio, indirectamente por referencia al +alor razona'le de los instr)mentos de patrimonio concedidos. #as transacciones con empleados terceros /)e s)ministren ser+icios similares la entidad determinar- el +alor razona'le de los ser+icios reci'idos por referencia al +alor razona'le de los instr)mentos de patrimonio concedidos, por/)e Págin a
NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES 0a'it)almente no ser- posi'le estimar de manera 6a'le el +alor razona'le de los ser+icios reci'idos. Normalmente, las acciones, las opciones so're acciones ) otros instr)mentos de patrimonio se conceden a los empleados como parte de s) pa/)ete de rem)neraci5n, en adici5n a )n s)eldo en efecti+o otras prestaciones para los mismos. ?a'it)almente, no ser- posi'le +alorar directamente los ser+icios reci'idos por cada componente concreto /)e forme parte del pa/)ete de rem)neraci5n a los empleados. I()almente, podr1a no ser posi'le determinar independientemente el +alor razona'le del pa/)ete completo de la rem)neraci5n del empleado, sin medir de forma directa el +alor razona'le de los instr)mentos de patrimonio concedidos. Adem-s, las acciones o las opciones so're acciones se conceder-n a men)do como parte de )n 'ono acordado no como parte de la retri')ci5n '-sica8 #as transacciones con terceros distintos de los empleados, el +alor razona'le se medir- en la fec0a en /)e la entidad o'ten(a los 'ienes o la contraparte preste los ser+icios. En los casos e@cepcionales en /)e no p)eda estimar con 6a'ilidad el +alor azona'le de los 'ienes o ser+icios reci'idos, medir- los 'ienes o ser+icios reci'idos, el incremento correspondiente en el patrimonio, indirectamente por referencia al +alor razona'le de los instr)mentos de patrimonio concedidos, medidos en la fec0a en /)e la entidad o'ten(a los 'ienes o la contraparte preste los ser+icios.
,.2. M"*i!i3n+ En las transacciones con pa(os 'asados en acciones /)e se li/)idan con instr)mentos de patrimonio, )na entidad medir- los 'ienes o ser+icios reci'idos el correspondiente incremento en el patrimonio, al +alor razona'le de los 'ienes o ser+icios reci'idos, a menos /)e ese +alor razona'le no p)eda ser estimado con 6a'ilidad. Si la entidad no p)diera estimar con 6a'ilidad el +alor razona'le de los 'ienes o ser+icios reci'idos, medir- s) +alor, as1 como el correspondiente incremento de patrimonio, por referencia al +alor razona'le de los instr)mentos de patrimonio concedidos. Para aplicar este re/)erimiento a transacciones con empleados terceros /)e s)ministren ser+icios similares, la entidad medir- el +alor razona'le de los ser+icios reci'idos por referencia al +alor razona'le de los instr)mentos de patrimonio concedidos, a /)e 0a'it)almente no ser- posi'le estimar de manera 6a'le el +alor razona'le de los ser+icios reci'idos. Para las transacciones con empleados 3incl)endo terceros /)e proporcionen ser+icios similares4, el +alor razona'le de los instr)mentos de patrimonio se determinar- en la fec0a de la concesi5n. Para las transacciones con terceras Págin a 4
NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES partes distintas de los empleados, la fec0a de medici5n es a/)ella en la /)e la entidad o'tiene los 'ienes o la contraparte presta los ser+icios.
,.&. T%a'a)i"n'o *" a# !on*i!ion"# a%a a !on#oi*a!i3n *" a !on!"#i3n. #as condiciones para la irre+oca'ilidad 3o consolidaci5n4 de la concesi5n son las /)e determinan si la entidad reci'e los ser+icios /)e dan derec0o a la contraparte Págin a 5
NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES a reci'ir efecti+o, otros acti+os o instr)mentos de patrimonio de la entidad en )n ac)erdo con pa(os 'asados en acciones. #as condiciones para la irre+oca'ilidad 3o consolidaci5n4 de la concesi5n son condiciones de ser+icio o condiciones de rendimiento. #as condiciones de ser+icio re/)ieren /)e la otra parte complete )n periodo determinado de ser+icio. #as condiciones de rendimiento re/)ieren /)e la otra parte complete )n periodo determinado de ser+icio determinados o'*eti+os de rendimiento 3tales como )n incremento determinado en el 'ene6cio de la entidad en )n determinado periodo4 3NIIF 2, Apndice A4 34. ;na condici5n de rendimiento p)ede incl)ir )na condici5n referida al mercado. ;na condici5n de mercado es )na condici5n de la /)e depende el precio de e*ercicio, la consolidaci5n o la posi'ilidad de e*ercicio de )n instr)mento de patrimonio, /)e est- relacionada con el precio de mercado de los instr)mentos de patrimonio de la entidad, por e*emplo, /)e se alcance )n determinado precio de la acci5n o )n determinado importe de +alor intr1nseco de )na opci5n so're acciones, o /)e se consi(a )n determinado o'*eti+o 'asado en el precio de mercado de los instr)mentos de patrimonio de la entidad en relaci5n a )n 1ndice de precios de mercado de instr)mentos de patrimonio de otras entidades. El si()iente or(ani(rama il)stra c5mo e+al)ar si )na condici5n es )na condici5n de ser+icio o de rendimiento o )na condici5n distinta de las de irre+oca'ilidad 3o consolidaci5n4 de la concesi5n, ofrece )n e*emplo de las distintas condiciones /)e se p)eden aplicar a )na opci5n so're acciones.
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NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES Si los instr)mentos de patrimonio concedidos se consolidan inmediatamente, la contraparte no estar- o'li(ada a completar )n determinado periodo de ser+icios antes de /)e ad/)iera incondicionalmente el derec0o so're esos instr)mentos de patrimonio. A falta de e+idencia en contrario, la entidad pres)mir- /)e se 0an reci'ido los ser+icios a prestar por la contraparte, como contrapartida de los instr)mentos de patrimonio concedidos. En este caso, la entidad reconocer1nte(ramente, en la fec0a de concesi5n, los ser+icios reci'idos con el correspondiente a)mento del patrimonio neto.
Instr)mento de patrimonio concedido NO se con+ierten inmediatamente en irre+oca'les.
Si los instr)mentos de patrimonio concedidos no se consolidan inmediatamente, sino 0asta /)e la contraparte complete )n determinado periodo de ser+icios, la entidad pres)mir- /)e los ser+icios se +an a prestar por la contraparte d)rante el periodo de consolidaci5n 3irre+oca'ilidad4 de la concesi5n como contraprestaci5n de los instr)mentos de patrimonio /)e reci'ir- en el f)t)ro. #a entidad conta'ilizar- esos ser+icios a medida /)e sean prestados por la contraparte, d)rante el periodo en /)e los instr)mentos de patrimonio se consolidan, *)nto con el correspondiente a)mento en el patrimonio. Por e*emplo: Si a )n empleado se le conceden opciones so're acciones, condicionadas a completar tres aos de ser+icio, entonces la entidad pres)mir- /)e los ser+icios /)e +a a prestar el empleado, como contraprestaci5n de las opciones so're acciones, se reci'ir-n en el f)t)ro, a lo lar(o de los tres aos del periodo de consolidaci5n del derec0o.
. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES LI-UIDADAS EN EFECTIVO Para las transacciones con pa(os 'asados en acciones li/)idadas en efecti+o, la entidad medir- los 'ienes o ser+icios ad/)iridos el pasi+o en el /)e 0aa inc)rrido, al +alor razona'le del pasi+o. ?asta /)e el pasi+o se li/)ide, la entidad +ol+er- a medir el +alor razona'le del pasi+o al 6nal de cada periodo so're el /)e Págin a 18
NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES se informa, as1 como en la fec0a de li/)idaci5n, reconociendo c)al/)ier cam'io en el +alor razona'le en el res)ltado del periodo. Por e*emplo, la entidad podr1a conceder a los empleados derec0os so're la re+al)aci5n de las acciones como parte de s) rem)neraci5n, por lo c)al los empleados ad/)irir-n el derec0o a )n pa(o f)t)ro de efecti+o 3m-s /)e el derec0o a )n instr)mento de patrimonio4, /)e se 'asar- en el incremento del precio de la acci5n de la entidad a partir de )n determinado ni+el, a lo lar(o de )n periodo de tiempo determinado. O 'ien, la entidad podr1a conceder a s)s empleados el derec0o a reci'ir )n pa(o de efecti+o f)t)ro, mediante la concesi5n de )n derec0o so're acciones 3incl)endo acciones a emitir al e*ercitar las opciones so're acciones4 /)e sean can*ea'les por efecti+o, a sea de manera o'li(atoria 3por e*emplo al cese del empleo4 o a elecci5n del empleado. #a entidad reconocer- los ser+icios reci'idos, el pasi+o a pa(ar por tales ser+icios, a medida /)e los empleados presten el ser+icio. Por e*emplo, al()nos derec0os so're la re+al)aci5n de acciones se consolidan inmediatamente por ello, los empleados no est-n o'li(ados a completar )n determinado periodo de ser+icio para tener derec0o al pa(o en efecti+o. A falta de e+idencia en contrario, la entidad pres)mir- /)e 0a reci'ido, de los empleados, los ser+icios por los /)e les 0an sido concedidos derec0os so're la re+al)aci5n de las acciones. As1, la entidad reconocer- inmediatamente, tanto los ser+icios reci'idos, como el pasi+o deri+ado de s) o'li(aci5n de pa(o. Si los derec0os so're la re+al)aci5n de acciones no f)esen consolidados 0asta /)e los empleados 0aan completado )n determinado periodo de ser+icio, la entidad reconocer- los ser+icios reci'idos, el pasi+o deri+ado de la o'li(aci5n de pa(o, a medida /)e los empleados presten s)s ser+icios d)rante el periodo de tiempo correspondiente. << El pasi+o se medir-, tanto inicialmente como al 6nal de cada periodo so're el /)e se informe, 0asta s) li/)idaci5n, al +alor razona'le de los derec0os so're la re+al)aci5n de las acciones, mediante la aplicaci5n de )n modelo de +aloraci5n de opciones, teniendo en c)enta los plazos condiciones de concesi5n de los citados derec0os, en la medida en /)e los empleados 0aan prestado s)s ser+icios 0asta la fec0a.
TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES0 -UE DAN ALTERNATIVAS DE LI-UIDACIÓN EN EFECTIVO Págin a 11
NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES En las transacciones con pa(os 'asados en acciones en /)e los trminos del ac)erdo proporcionen a la entidad, o a la contraparte, la opci5n de /)e la entidad li/)ide la transacci5n en efecti+o 3) otros acti+os4 o mediante la emisi5n de instr)mentos de patrimonio, la entidad conta'ilizar- esa transacci5n, o s)s componentes, como )na transacci5n con pa(os 'asados en acciones /)e se +a a li/)idar en efecti+o si, en la medida en /)e, la entidad 0)'iese inc)rrido en )n pasi+o para li/)idar en efecti+o ) otros acti+os, o como )na transacci5n con pa(os 'asados en acciones /)e se +a a li/)idar con instr)mentos de patrimonio siempre, en la medida en /)e, no 0aa inc)rrido en ese pasi+o.
4. TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN ACCIONES EN LAS -UE LOS T9RMINOS DEL ACUERDO PROPORCIONAN A LA CONTRAPARTE LA ELECCIÓN DEL MEDIO DE LI-UIDACIÓN En las transacciones con pa(os 'asados en acciones en /)e los trminos del ac)erdo proporcionen a la entidad, o a la contraparte, la opci5n de /)e la entidad li/)ide la transacci5n en efecti+o 3) otros acti+os4 o mediante la emisi5n de instr)mentos de patrimonio, la entidad conta'ilizara esa transacci5n, o s)s componentes, como )na transacci5n con pa(os 'asados en acciones /)e se +a a li/)idar en efecti+o si, en la medida en /)e, la entidad 0)'iese inc)rrido en )n pasi+o para li/)idar en efecti+o ) otros acti+os, o como )na transacci5n con pa(os 'asados en acciones /)e se +a li/)idar con instr)mentos de patrimonio siempre, en la medida en /)e, no 0aa inc)rrido en )n pasi+o.
5. INFORMACIÓN A REVELAR ;na entidad re+elara informaci5n /)e permita, a los )s)arios de los estados 6nancieros, comprender la nat)raleza alcance de los ac)erdos con pa(os 'asados en acciones /)e se 0aan prod)cido a lo lar(o del periodo.
;na descripci5n de cada tipo de ac)erdo con pa(os 'asados en acciones /)e 0aa e@istido a lo lar(o del periodo. El n>mero la medida ponderada de los precios de e*ercicio de las opciones so're acciones a(r)padas en f)nci5n al momento 3en el periodo4 en /)e 0aan e@istido, 0aan sido concedidas, an)ladas o e*ercitadas. Págin a 12
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Para las opciones so're acciones e*ercidas d)rante el periodo, el precio medio ponderado de las acciones en la fec0a de e*ercicio. Para las opciones e@istentes al 6nal del periodo, el ran(o de precios de e*ercicio la +ida contract)al media ponderada restante.
6. DEFINICIONES DE TERMINOS. APENDICE A+ 6.1 A!("%*o# *" Pago# Ba#a*o# "n A!!ion"#. ;n ac)erdo entre la entidad )n tercero 3/)e p)eda ser )n empleado4 para esta'lecer )na transacci5n con pa(os 'asados en acciones, /)e otor(a el derec0o a la contraparte a reci'ir efecti+o ) otros acti+os de la entidad, por importes /)e se 'asan en el precio de las acciones de la entidad o en otros instr)mentos de patrimonio de la misma. .2 Co)on"n'" *" %"no:a!i3n.
Una c)alidad /)e da l)(ar a )na concesi5n a)tom-tica de opciones so're acciones adicionales, c)ando el tenedor de la opci5n e*ercita opciones pre+iamente concedidas )tilizando las acciones de la entidad en l)(ar de efecti+o. 6.& !on*i!ion"# %";"%i*a a )"%!a*o. Una condici5n de la /)e depende el precio del e*ercicio, la consolidaci5n o la e*ercita'ilidad de )n instr)mento de patrimonio, /)e est- relacionada con el precio de mercado de los instr)mentos de patrimonio de la entidad. 6., !on*i!ion"# a%a a !on#oi*a!i3n *" a !on!"#i3n. #as condiciones /)e de'e c)mplir la contraparte para o'tener el derec0o a reci'ir efecti+o, otros acti+os o instr)mentos de patrimonio de la entidad, se(>n ac)erdo de pa(os 'asados en acciones.
6. !on#oi*a!i3n
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6.4 F"!>a *" Con!"#i3n. La fec0a en /)e la entidad )n tercero alcanzan )n ac)erdo de pa(os 'asados en acciones /)e se prod)ce c)ando la entidad la contraparte lle(an a )n entendimiento compartido so're los plazos condiciones del ac)erdo. 6.5 F"!>a *" M"*i!i3n. La fec0a en /)e se determina, a efectos de la NIIF, el +alor razona'le de los instr)mentos de patrimonio concedidos. Para transacciones con los empleados terceros /)e prestan ser+icios similares, la fec0a de medici5n de la fec0a de concesi5n. Para las transacciones con s)*etos distintos a los empleados la fec0a de medici5n es a/)ella en la /)e la entidad o'tiene los 'ienes o la contraparte presta los ser+icios. 6.6 In#'%()"n'o# D" Pa'%i)onio. ;n contrato /)e pone de mani6esto )na participaci5n resid)al en los acti+os de la entidad tras ded)cir todos s)s pasi+os. Son e*emplos de instr)mentos de patrimonio las acciones ordinarias, ciertos tipos de acciones preferentes, as1 como las opciones ) otro tipo de derec0os o 'onos para la s)scripci5n o compra de acciones ordinarias de la empresa.
6.6 In#'%()"n'o# D" Pa'%i)onio Con!"*i*o. El derec0o 3condicional o incondicional4 a )n instr)mento de patrimonio de la entidad, /)e esta 0a concedido )n tercero, en +irt)d de )n ac)erdo de pa(os 'asados en acciones.
6.7 O!i3n *" %"no:a!i3n. Una n)e+a opci5n so're acciones concedidas c)ando se )tiliza )na acci5n para satisfacer el precio del e*ercicio de )na opci5n so're acciones pre+ia. 6.18 O!ion"# #o$%" a!!ion"#. Es )n contrato /)e da al tenedor el derec0o, pero no a la o'li(aci5n de s)scri'ir las acciones de la entidad a )n precio 6*o o determina'le d)rante )n periodo especi6co de tiempo. Págin a 1,
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6.11 Vao% In'%?n#"!o. Es la diferencia entre el +alor razona'le de las acciones /)e la contraparte tiene derec0o a s)scri'ir, o /)e tiene derec0o a reci'ir el precio /)e la contraparte est- o'li(ada a pa(ar por esas acciones.
6.12 Vao% Ra@ona$". Es el importe por el /)e )n acti+o podr1a ser intercam'iado )n pasi+o li/)idado, o )n instr)mento de patrimonio concedido podr1a ser intercam'iado, entre partes interesadas de'idamente informado, en )na transacci5n realiza en condiciones de independencia m)t)o. APNDICE B:
6.1& A!!ion"#+ ;na acci5n com>n es )n certi6cado /)e representa la propiedad parcial de )na empresa. El comprador de las acciones se con+ierte parcialmente en %oi"'a%io no en acreedor. #as acciones p)eden ser +endidas a otros in+ersionistas en el f)t)ro en el mercado sec)ndario #as acciones son las partes i()ales en las /)e se di+ide el capital social de )na sociedad an5nima. Estas partes son pose1das por )na persona, /)e reci'e el nom're de a!!ioni#'a, representan la propiedad /)e la persona tiene de la empresa, es decir, el porcenta*e de la empresa /)e le pertenece al accionista. Poseer acciones de )na compa1a con6ere le(itimidad al accionista para e@i(ir s)s derec0os c)mplir con s)s o'li(aciones. Para las acciones concedidas a los empleados, el +alor razona'le se determinara por el precio de mercado de las acciones de la entidad, a*)stadas para tener en c)enta los plazos condiciones en las /)e dic0as acciones 0aan sido concedidas.
6.1, O!ion"# #o$%" A!!ion"#.
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NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES En m)c0os casos no est-n disponi'les los precios de mercado para las opciones so're acciones concedidas a los empleados a /)e dic0as opciones est-n a*)stadas a plazos condiciones /)e no se aplican a las opciones cotizadas. Si no 0)'iera opciones cotizadas con plazos condiciones parecidas, el +alor razona'le de las opciones concedidas se estimara aplicando )n modelo de +aloraci5n de opciones.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS POR PAGOS BASADOS EN ACCIONES. a4. IMPUESTO A LA RENTA: Se(>n el art1c)lo < seala a 6n esta'lecer la renta neta de tercera cate(or1a los (astos de'en c)mplir con el principio de ca)salidad, lo c)al implica /)e de'en ser necesarios para prod)cir la renta para mantener s) f)ente Págin a 14
NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES
)e sean necesarios para prod)cir la renta. )e sean necesarios para mantener s) f)ente.
As1 tam'in lo 0a considerado el tri')nal 6scal en di+ersas *)rispr)dencias, tales como.
RTF N 886&&1777 P%in!iio *" Ca(#ai*a*. De ac)erdo a la nat)raleza del imp)esto a la renta aplica'le a las empresas, tal como est- re()lado n)estra le(islaci5n /)e dic0o imp)esto de'e recaer so're las (anancias efecti+amente o'tenidas al 6nal del e*ercicio. Por lo tanto según este criterio los gastos por incentivo a los trabajadores efectuados aplicando la NIIF 2 no son gastos efectuados en el periodo, dicho gasto será efectuado a un periodo posterior, la cual al no reconocer el art. 37 coo gasto deducible del periodo .
NIC 12 n en la *)risdicci5n en /)e se enc)entre. El I s5lo es ded)ci'le c)ando oc)rre el 0ec0o, mientras tanto no est- c)mpliendo con el principio del De+en(ado de la #I.
P%in!iio *" D":"nga*o. S"gn el marco concept)al la conta'ilidad de ac)m)laci5n o de+en(o descri'e los efectos de las transacciones otros s)cesos circ)nstancias so're los rec)rsos econ5micos los derec0os de los acreedores de la entidad /)e informa en los periodos en /)e esos efectos tiene l)(ar incl)so si los pa(os co'ros res)ltantes se prod)cen en )n periodo diferente. RTF N 142288, R"(i#i'o# *" *":"ngo. De'e re)nir las si()ientes caracter1sticas: a4.e/)iere /)e se 0aan prod)cido los 0ec0os s)stanciales (eneradoras del in(reso o (asto. '4.!e"uiere "ue el derecho al ingreso o coproiso no est#n sujetos a condiciones "ue pueda hacer ine$istente al oento de cuplirse lo coproetido. Págin a 15
NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES c4. No re/)iere act)al e@i(i'ilidad o determinaci5n o 6*aci5n, en termino preciso para el pa(o a /)e p)ede ser o'li(aci5n a plazo de monto no determinado.
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NIIF 2 – PAGOS BASADOS EN ACCIONES
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