Naturaleza de la evidencia 2.5.2. La evidencia del auditor es la convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstanciales circunstanciales que realmente han ocurrido. 2.5.3. La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor, y que tienen relación con las cuentas anuales que se examinan. 2.5.. La evidencia se obtiene por el auditor a trav!s del resultado de las pruebas de auditor"a aplicadas se#$n las circunstancias que concurran en cada caso, y de acuerdo con el %uicio profesional del auditor. 2.5.5. &o siempre el auditor podrá tener certeza absoluta sobre la validez de la información financiera. 'or consi#uiente, el auditor determina los procedimientos procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtención de una evidencia suficiente y adecuada en relación al ob%etivo de su traba%o. Evidencia suficiente 2.5.(. )e entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a trav!s de sus pruebas de auditor"a para lle#ar a conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten a su examen. *ebe tenerse presente que ba%o este contexto el auditor no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su %uicio profesional, con los ob%etivos de su examen. 'or lo tanto, puede lle#ar a una conclusión sobre un saldo, transacción o control, realizando pruebas de auditor"a, mediante muestreo +estad"stico o de selección en base sub%etiva, mediante mediante pruebas anal"ticas o a trav!s de una combinación de ellas. -l muestro estad"stico es, en principio, el medio idóneo para determinar la extensión de las pruebas de auditor"a y evaluar sus resultados. uando se utilicen bases sub%etivas para la determinación determinación de las muestras se deberá de%ar constancia en los papeles de t raba%o de las razones que han conducido a tal elección, %ustificando %ustificando los criterios y bases de selección y determinando el #rado de confianza a depositar en el control interno. 2.5./. -l nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos económicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionarle proporcionarle información sobre las circunstancias en que se produ%eron, produ%eron, con el fin de formarse el %uicio profesional que le permita emitir una opinión. 2.5.0. 'ara decidir el nivel necesario de evidencia, el auditor debe en cada caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos ep"#rafes de las cuentas anuales y el ries#o probable de error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos económicos. 2.5.1. -l %uicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia se ve afectado por factores t ales como •
-l ries#o de que existan errores en las cuentas.
-ste ries#o se ve afectado por i.La naturaleza de la transacción.
ii.La calidad del control interno. iii.La naturaleza del ne#ocio y la industria en la que se opera. iv.Las situaciones especiales que pueden influir en la #estión. v.La situación financieropatrimonial de la entidad. •
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La importancia relativa de la partida analizada en relación con el con%unto de la información financiera. La experiencia adquirida en auditor"as precedentes de la entidad. Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditor"a, incluyendo fraudes o errores que hayan podido ser descubiertos. La calidad de la información económicofinanciera disponible. La confianza que le merezcan la *irección de la entidad y sus empleados.
2.5.4. -l auditor deberá tener en cuenta y evaluar correctamente el coste que supone la obtención de un mayor nivel de evidencia que el que está obteniendo o espera obtener, y la utilidad final probable de los resultados que obtendr"a. -llo, no obstante, independientemente de las circunstancias espec"ficas de cada traba%o, el auditor debe obtener siempre el nivel de evidencia necesario que le permita formar su %uicio profesional sobre las cuentas anuales. 2.5.44. La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se examinan, obli#a al auditor a expresar las salvedades que correspondan o, en su caso, a dene#ar su opinión. Evidencia adecuada 2.5.42. -l concepto de 6adecuación6 de la evidencia es la caracter"stica cualitativa, en tanto que el concepto 6suficiencia6 tiene carácter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, adecuación y suficiencia, debe proporcionar al auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base ob%etiva de %uicio sobre los hechos sometidos a examen. 2.5.43. La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su %uicio profesional. 2.5.4. -l auditor debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtención de la evidencia sean los convenientes en las circunstancias. Importancia relativa-riesgo probable 2.5.45. Los criterios que afectan a la 6cantidad6 +suficiencia y a la 6calidad6 +adecuación de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realización del traba%o de auditor"a, son los de 6importancia relativa6 y 6ries#o probable6. -stos criterios deben servir, asimismo, para la formación de su %uicio profesional. 2.5.4(. La 6importancia relativa6 puede considerarse como la ma#nitud o naturaleza de un error +incluyendo una omisión en la información financiera que, bien individualmente o en su con%unto, y a la luz de las circunstancias que le rodean hace probable que el %uicio de una persona razonable, que conf"a en la información, se hubiera visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u omisión. -l concepto de importancia relativa, que está considerado en la emisión de principios y normas de contabilidad, necesariamente habrá de ser contemplado tanto en el desarrollo del plan #lobal de auditor"a
como en el proceso de formación de la opinión t!cnica del auditor independiente y, consecuentemente, en las normas re#uladoras de la profesión de auditor"a. 2.5.4/. La consideración del 6ries#o probable6 supone la posibilidad de que el auditor no detecte un error si#nificativo que pudiera existir en las cuentas, por la falta de evidencia respecto a una determinada partida o por la obtención de una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma. 2.5.40. 'ara la evaluación del 6ries#o probable6 debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependientes en cuanto al fin de la formación de %uicio para la emisión de una opinión. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser tambi!n interdependientes, deben %uz#arse y evaluarse en forma con%unta y acumulativa. Pruebas para obtener evidencia 2.5.41. La evidencia de auditor"a se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas substantivas. 2.5.2. Las pruebas de cumplimiento, tienen como ob%eto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno, en los que el auditor basa su confianza en el sistema, están siendo aplicados en la forma establecida. 'ara obtener evidencia sobre el sistema de control interno, el auditor deberá realizar pruebas de cumplimiento del sistema, para ase#urarse de su -xistencia -l control existe. -fectividad -l control está funcionando con eficacia. ontinuidad -l control ha estado funcionando durante todo el per"odo. 2.5.24. Las pruebas substantivas tienen como ob%eto obtener evidencia de auditor"a relacionada con la inte#ridad, exactitud y validez de la información financiera auditada. onsisten en las pruebas de transacciones y saldos, as" como en las t!cnicas de examen anal"tico. 2.5.22. -l auditor deberá obtener evidencia mediante pruebas substantivas en relación con las si#uientes afirmaciones de la *irección contenidas en las cuentas. -xistencia Los activos y pasivos existen en una fecha dada. *erechos y 7bli#aciones Los activos son bienes o derechos de la entidad y los pasivos son obli#aciones a una fecha dada. 8caecimiento Las transacciones o hechos re#istrados tuvieron lu#ar. 9nte#ridad &o hay activos, pasivos o transacciones que no est!n debidamente re#istrados. :aloración Los activos y pasivos están re#istrados por su valor adecuado. ;edición
2.5.23. La evidencia de auditor"a se obtiene, a trav!s de pruebas de cumplimiento y substantivas, mediante uno o más de los si#uientes m!todos • • • • • •
9nspección. 7bservación. 're#untas. onfirmaciones. álculos. =!cnicas de examen anal"tico.
2.5.2. Los datos contables y, en #eneral, toda información interna, no puede considerarse por s" mismo, evidencia suficiente y adecuada. -l auditor debe lle#ar a la convicción de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicación de las pruebas necesarias. 2.5.25. La inspección consiste en la revisión de la coherencia y concordancia de los re#istros contables, as" como en el examen de documentos y activos tan#ibles. La inspección proporciona distintos #rados de evidencia se#$n sea la naturaleza de la fuente y la efectividad de los controles internos. Las t res cate#or"as más importantes de evidencia documental, que proporcionan al auditor distinto #rado de confianza, son • • •
-videncia documental producida y mantenida por terceros. -videncia documental producida por terceros y en poder de la entidad. -videncia documental producida y mantenida por la entidad.
2.5.2(. La observación consiste en ver la e%ecución de un proceso o procedimiento efectuado por otros. 'or e%emplo, el auditor puede observar como el personal de la entidad realiza un inventario f"sico o la aplicación de un control. 2.5.2/. Las pre#untas consisten en obtener información apropiada de las personas de dentro y fuera de la entidad que tienen los conocimientos. Las pre#untas abarcan desde las formuladas por escrito a terceros a%enos a la entidad a las hechas oralmente al personal de la misma. Las respuestas a estas pre#untas pueden corroborar evidencia obtenida anteriormente o proporcionar información que no se pose"a, sin per%uicio de su posterior contraste si el auditor lo considera necesario. 2.5.20. Las confirmaciones consisten en obtener corroboración, normalmente por escrito, de una información contenida en los re#istros contables, as" como la carta con las manifestaciones de la *irección del cliente. 'or e%emplo, el auditor, normalmente, deberá solicitar confirmación de saldos o transacciones a trav!s de la comunicación directa con terceros +clientes, proveedores, entidades financieras, etc.. 2.5.21. Los cálculos consisten en la comprobación de la exactitud aritm!tica de los re#istros contables y de los cálculos y análisis realizados por la entidad o en la realización de cálculos independientes. 2.5.3. Las t!cnicas de examen anal"tico consisten en la comparación de los importes re#istrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas de la información financiera auditada +estudio de los "ndices y tendencias más si#nificativas, investi#ación de variaciones y transacciones at"picas, análisis de re#resión, cálculos #lobales de razonabilidad de saldos respecto a e%ercicios anteriores y presupuestos, etc... 2.5.34. La evidencia obtenida deberá reco#erse en los papeles de traba%o de auditor como %ustificación y soporte de traba%o efectuado.