NEC No.2 : Revelación en los Estados Financieros de Bancos y otras Instituciones Financieras Similares
REVELACIN EN L!S ES" ES"A#!S A#!S FINANCIER! FINANCIER!S S #E BANC!S BANC!S $ !"RAS !"RAS INS"I"%CI!N INS"I"%CI!NES ES FINANCIERAS SI&ILARES
NEC 2 Norma Ecuatoriana Ecuatoriana de Conta'ilidad Conta'ilidad 2
Cor(oración Edi)*'aco C+a. Ltda.
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Instrucciones de %'icación: NEC: La información referente al contenido de las primeras 15 NECs (Normas Ecuatorianas de Contabilidad), las ubicará en la hoja directriz de las ctualizaciones 11, 1! " 1#, $ue se encuentra en la sección N%C de la carpeta& 'iuiendo las instrucciones de la sección N*%CE, proceda a rabar el contenido del dis$uete No& + en el disco duro de su computador& -tulo eneral de la obra. Actuali,ación Conta'le -tulo de /sta norma. NEC No. 2 : Revelación de los Estados Financieros de Bancos y !tras Instituciones Financieras Similares 0 International Accounting Standard Committee Original en inglés: International Accounting Standard 0 Adopción y Adaptación: Federación Nacional de Contadores del Ecuador Base legal: Registros Oficiales No: !" del "#$"%$%%& y !' del "%$"%$%% Resoluciones : FNCE$"($"%$% y FNCE$"!$")$%% *Federación Nacional de Contadores+ ,B$%%$(- *Superintendencia de Bancos+ %%$($'$' *Superintendencia de Compa./as+ (0"$!$")$%% *Ser1icio de Rentas Internas+ %nternational ederation 2f ccountants %nternational ccountin 'tandards Committee 3rimera Edición . En 4ecurso %nformático 16!777 Revisión y Edición: Revisión Técnica: Textos: Diseño Gráfico y Diagramación:
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*erechos reser8ados& 3rohibida la reproducción total o parcial de la 2bra, por cual$uier medio. fotomecánico, informático o audio8isual, sin la autorización escrita de los propietarios de los *erechos %ntelectuales& %'9N:;<:5:77:5
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ACERCA #E ES"A E#ICIN: En la presente edición8 Corporación Edi$92aco C/a& 3tda8 ofrece el contenido de las Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad de la NEC ( a la (-8 conforme a los tetos originales del Instituto de In1estigaciones Conta2les del Ecuator8 órgano técnico de la Federación Nacional de Contadores& Se 6a rediagramado /ntegramente la presentación del teto8 para facilitar la utili;ación y comprensión del mismo8 y se 6an corregido errores tipogrercicios de aplicación&
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0
El EditorC!N"ENI#! -rra/os
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Estado de Resultados
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Balance 4eneral
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Contingencias y Compromisos Incluyendo =artidas Fuera de Balance 7encimiento de Acti1os y =asi1os
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Revelación en los Estados Financieros de Bancos y !tras Instituciones Financieras Smilares Alcance Eplicación =ol/ticas Conta2les
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NEC No& : Revelación en los Estados Financieros de Bancos y otras Instituciones Financieras Similares
REVELACIN EN L!S ES"A#!S FINANCIER!S #E BANC!S $ !"RAS INS"I"%CI!NES FINANCIERAS SI&ILARES Esta Norma8 6a sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional de Conta2ilidad NIC '"8 reformada en (%%0& 3a Norma se muestra en tipo cursi1o8 y de2e ser le/da en el conteto de la gu/a de implantación de esta Norma& No se intenta ue las Normas Ecuatorianas de Conta2ilidad se apliuen a partidas inmateriales&
Alcance (&
Esta Norma se de2e aplicar a los estados financieros de los 2ancos e instituciones financieras *posteriormente llamadas 2ancos+&
!&
3ara los fines de esta Norma, el t/rmino =banco= inclu"e todas las instituciones financieras, una de cu"as principales acti8idades es aceptar depósitos " pr/stamos con el fin de prestar e in8ertir, " $ue están dentro del alcance de la leislación bancaria o similar& Esta Norma es rele8ante a dichas empresas aun cuando no inclu"a la palabra =banco= en su nombre&
#&
Los bancos representan un sector importante $ue influ"e en los neocios mundialmente& La ma"or-a de los indi8iduos " oranizaciones hacen uso de bancos, "a sea como depositantes o prestatarios& Los bancos desempe>an un papel mu" importante al mantener confianza en el sistema monetario a tra8/s de su relación estrecha con las autoridades reuladoras " los obiernos& 3or tanto e?iste considerable " e?tendido inter/s por el bienestar de los bancos, particularmente en lo $ue se refiere a su sol8encia " li$uidez " el rado relati8o de rieso $ue está relacionado con los diferentes aspectos de su operación& Las operaciones de los bancos, " por tanto sus principios de contabilidad e información son diferentes de los de otras empresas comerciales& Esta Norma reconoce sus necesidades especiales& ambi/n se recomienda la presentación de comentarios sobre los estados financieros relacionados con e8entos tales como administración " control de la li$uidez " el rieso&
+&
Esta Norma complementa otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad $ue tambi/n son aplicables a bancos, a menos $ue est/n espec-ficamente e?centas en una Norma&
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5& Esta Norma se aplica a los estados financieros indi8iduales " a los estados financieros consolidados de un banco& En los casos en $ue un rupo lle8e a cabo operaciones bancarias, esta Norma es aplicable respecto a las operaciones sobre la base de consolidación& E1(licación @& Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan información rele8ante, confiable " comparable $ue les a"ude a e8aluar la situación financiera " la actuación del banco " $ue les sea Atil para tomar decisiones económicas& ambi/n necesitan información $ue les proporcione un mejor entendimiento de las caracter-sticas especiales de las operaciones de un banco& Los usuarios necesitan dicha información aun cuando el banco est/ sujeto a super8isión " proporcione a las autoridades relamentarias cierta información $ue no siempre está disponible al pAblico& 3or tanto las re8elaciones en los estados financieros de un banco necesitan ser lo suficientemente claras para satisfacer las necesidades de los usuarios, dentro del consenso de lo $ue razonablemente se puede re$uerir de la administración& ;&
Los usuarios de estados financieros de un banco están interesados en su li$uidez " sol8encia, as- como en los riesos relacionados con los acti8os " pasi8os reflejados en su balance eneral " en sus partidas fuera del balance& La li$uidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes para satisfacer los retiros de depósitos " otros compromisos financieros a su 8encimiento& La sol8encia se refiere al e?ceso del acti8o sobre el pasi8o, " por tanto a lo adecuado del capital del banco& Bn banco está e?puesto a rieso de li$uidez as- como a riesos oriinados por fluctuaciones en la moneda, mo8imientos en las tasas de inter/s, cambios en los precios del mercado, " por incumplimiento de las contrapartes& *ichos riesos pueden reflejarse en los estados financieros, pero los usuarios obtienen un mejor entendimiento si la administración proporciona un comentario sobre los estados financieros $ue describa la manera como maneja " controla los riesos asociados con las operaciones del banco&
-ol+ticas Conta'les <&
Los bancos usan diferentes m/todos para el reconocimiento " medición de las partidas en sus estados financieros& un cuando la armon-a de estos m/todos es deseable, 8a más allá del alcance de esta Norma& 3ara cumplir con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& 1, 3resentación de Estados inancieros, " por lo tanto permitir $ue los usuarios entiendan las bases sobre las cuales se preparan los estados financieros de un banco, puede ser necesario re8elar las pol-ticas contables relacionadas con las siuientes partidas. 7 el reconocimiento de los principales tipos de inresos (8er párrafos 17 a 11)D 1 la 8aluación de in8ersiones " 8alores neociables (8er párrafos !+ a !5)D
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! la distinción entre esas transacciones " otros e8entos $ue resultan en el reconocimiento de acti8os " pasi8os en el balance eneral " a$uellas operaciones " otros e8entos $ue sólo dan orien a continencias " compromisos (8er párrafos !@ a !). # los criterios utilizados para determinar p/rdidas sobre pr/stamos " anticipos para cancelar pr/stamos " anticipos no cobrables (8er párrafos +# a +)D " + la base para determinar los caros por los riesos enerales del banco " el tratamiento contable de dichos caros (8er párrafos 57 " 5!)& lunos de estos asuntos son el tema de alunas Normas Ecuatorianas de Con: tabilidad e?istentes, mientras $ue otros podrán tratarse en una fecha futura&
Estado de Resultados %&
El 2anco de2e presentar un estado de resultados ue agrupe los ingresos y gastos por su naturale;a y re1ele los montos de los principales tipos de ingresos y gastos&
("& Adem
4anancias menos pérdidas originadas por 1alores negocia2les
114anancias menos pérdidas originadas por 1alores de in1ersión 1!4anancias menos pérdidas originadas por operaciones en moneda etran>era
11&
1#
Otros ingresos de operación
1+
=érdidas so2re préstamos y anticipos
15
4astos generales de administración8 y
1@
Otros gastos operati1os
Los principales tipos de inresos deri8ados de las operaciones de un banco inclu"en intereses, honorarios por ser8icios, comisiones " resultados de las operaciones& Cada
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tipo de inreso se re8ela por separado a fin de $ue los usuarios puedan e8aluar la actuación de un banco& 1!&
Los principales tipos de astos oriinados por las operaciones de un banco inclu"en intereses, comisiones, p/rdidas en pr/stamos " anticipos, caros relati8os a la reducción en el 8alor en libros de las in8ersiones " los astos administrati8os enerales& Cada tipo de astos se re8ela por separado a fin de $ue los usuarios puedan e8aluar la actuación de un banco&
('& 3as partidas de ingresos y gastos no de2en compensarse ecepto auellas relacionadas con co2erturas y con acti1os y pasi1os ue 6ayan sido compensados de acuerdo con el p
Las partidas de inresos " astos no se compensan en el estado de resultados e?cepto por a$uellas relacionadas con coberturas " con acti8os " pasi8os $ue ha"an sido compensados, como se describe en el párrafo !#& La compensación en otros casos no permite $ue los usuarios identifi$uen la actuación de las acti8idades separadas de un banco " el rendimiento $ue obtiene en alunas clases espec-ficas de acti8os&
15&
Las anancias " p/rdidas deri8adas de cada uno de los siuientes casos normalmente se informan sobre una base neta. 1;
disposición " cambios en el monto en libros de los 8alores neociablesD
1<
disposición de 8alores de in8ersiónD "
1
operaciones en moneda e?tranjera&
1@& El inreso por intereses " los astos por intereses se re8elan por separado con el objeto de dar un mejor entendimiento de la composición " las razones de los cambios en el inter/s neto& 1;&
El inter/s neto es un producto tanto de las tasas de inter/s como los montos de los cr/ditos " pr/stamos& Es deseable $ue la erencia proporcione un comentario sobre las tasas promedio de inter/s, el promedio de acti8os $ue de8enan intereses " el promedio de pasi8os $ue de8enan intereses por el per-odo& En los casos en $ue el obierno proporcione a"uda a los bancos haciendo disponibles ciertos depósitos " otras facilidades crediticias a tasas de inter/s $ue son sustancialmente menores $ue las tasas del mercado, la administración debe re8elar el monto de dichos depósitos " facilidades crediticias " su efecto sobre el inreso neto&
Balance eneral 1<& El 2anco de2e presentar un 2alance general ue agrupe los acti1os y pasi1os por su naturale;a y los liste en un orden ue refle>e su liuide; relati1a&
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1& Adem
Activos !7
Efecti1o y saldos con el Banco Central
!1 Certificados de tesorer/a y otros instrumentos elegi2les para redescuento con el Banco Central& 7alores del go2ierno y otros mantenidos para fines de negocios !! !# !+
Colocación con8 y préstamos y anticipos a otros 2ancos
!5
=réstamos y anticipos a clientes
!@
7alores de in1ersión
Otras colocaciones en el mercado de dinero
-asivos !; ?epósitos de otros 2ancos !< Otros depósitos en el mercado de dinero ! 5ontos a fa1or de otros depositantes Certificados de depósito #7 #1 =agarés y otras o2ligaciones e1idenciados por papeles #! Otros fondos o2tenidos en préstamo !7&
El enfo$ue más Atil para la clasificación del acti8o " pasi8o de un banco es aruparlos por su naturaleza " listarlos en el orden de su li$uidezD esto puede ser más o menos iual $ue sus 8encimientos& Las partidas corrientes " no corrientes no se presentan por separado por$ue la ma"or-a de los acti8os " pasi8os de un banco pueden realizarse o li$uidarse en un futuro cercano&
!1&
La distinción entre saldos con otros bancos " saldos con otras partes del mercado de dinero " de otros depositantes es información rele8ante por$ue nos da un entendimiento de las relaciones del banco con " la dependencia sobre otros bancos " el mercado de dinero& 3or tanto, un banco re8ela separadamente. ## #+
saldos con el 9anco CentralD colocaciones con otros bancosD
#5
otras in8ersiones en el mercado de dineroD
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!!&
#@
depósitos de otros bancosD
#;
otros depósitos en el mercado de dineroD "
#<
otros depósitos
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eneralmente un banco no conoce a los tenedores de sus certificados de depósito por$ue usualmente se neocian en un mercado abierto& 3or ello los bancos re8elan separadamente los depósitos $ue se han obtenido a tra8/s de la emisión de sus propios certificados de depósito u otros papeles neociables&
'& El monto al ue cualuier acti1o o pasi1o esté mostrado en el 2alance general no de2e ser compensado por la deducción de otro pasi1o o acti1o a menos ue eista el derec6o legal para compensar y dic6a compensación represente la epectati1a en cuanto a la reali;ación o liuidación del acti1o o pasi1o8 0& El 2anco de2e re1elar el 1alor de mercado de los 1alores negocia2les y los 1alores de reali;ación inmediata si dic6os 1alores son diferentes de los montos en li2ros mostrados en los estados financieros& !5&
Es importante distinuir entre los 8alores neociables de los de in8ersión " de otras in8ersiones& Los 8alores neociables son a$uellos $ue han sido ad$uiridos " mantenidos con la intención de re8enderlos a corto plazo& Los 8alores de in8ersión se ad$uieren " son mantenidos con fines de rendimiento o incremento del capital " usualmente se mantienen hasta su 8encimiento& 'i los 8alores de mercado de los 8alores neociables " los 8alores de in8ersión neociables son diferentes de los montos en libros $ue se muestran en los estados financieros, tales 8alores deben ser re8elados de acuerdo con la Norma referente a Contabilización sobre las %n8ersiones& No es apropiado mostrar como in8ersiones en los estados financieros de un banco los pr/stamos, anticipos " otras transacciones similares&
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Contin0encias y Com(romisos Incluyendo -artidas Fuera del Balance #& El 2anco de2e re1elar las siguientes contingencias y compromisos *1er Norma Ecuatoriana de Conta2ilidad NEC No& 0 relacionada con Contingencias y Sucesos ue Ocurren ?espués de la Fec6a del Balance+: a) la naturale;a y monto de los compromisos para etender los créditos ue son irre1oca2les porue no pueden ser retirados a discreción del 2anco sin el riesgo de incurrir en multas o gastos significati1os y b) la naturale;a y monto de las contingencias y el monto de los compromisos incluidos en partidas fuera del 2alance por e>emplo: *i+
a1ales incluyendo garant/as generales de endeudamiento8 garant/as de aceptaciones 2ancarias y cartas de crédito pendientes ue sir1en como garant/as financieras para préstamos y 1alores
*ii+ contingencias relati1as a ciertas transacciones incluyendo garant/as y cartas de crédito pendientes relati1as a transacciones particulares *iii+ contingencias a corto pla;o auto$liuida2les relacionadas con el comercio deri1adas por el mo1imiento de 2ienes8 tales como créditos documentales en donde el em2arue relati1o se usa como garant/a *i1+ los contratos de 1enta y recompra no reconocidos en el 2alance general *1+ partidas relacionadas con intereses y tipos de cam2ios de di1isas incluyendo los intercam2ios de deuda por capital *saps+8 opciones y operaciones a futuro y *1i+ otros compromisos y facilidades de emisión de documentos& !;&
La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& + relacionada con Continencias " 'ucesos $ue 2curren *espu/s de la echa del 9alance, trata sobre la contabilización " re8elación de continencias& *icha Norma es de rele8ancia particular para los bancos puesto $ue a menudo los bancos se in8olucran en muchos tipos de continencias " compromisos, alunos re8ocables " otros irre8ocables, $ue con frecuencia son importantes en monto " sustancialmente más cuantiosos $ue los de otras empresas comerciales&
!<&
Fuchos bancos tambi/n lle8an a cabo transacciones $ue no han sido reconocidas como acti8os o pasi8os a la fecha del balance, pero dan orien a continencias o compromisosD tales partidas fuera del balance a menudo representan una parte importante del neocio de un banco " tal 8ez tenan una influencia sinificati8a sobre el ni8el de rieso al cual está e?puesto el banco& Esas partidas tambi/n pueden aumentar o reducir otros riesos, por ejemplo, al establecer cobertura de acti8os o pasi8os en el balance& Las partidas fuera del balance pueden oriinarse por
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transacciones $ue se lle8an a cabo en nombre de clientes o por la posición comercial del propio banco& !&
Los usuarios de estados financieros necesitan estar informados sobre las continencias " compromisos irre8ocables de un banco, debido a las demandas $ue pudieran afectar su li$uidez " sol8encia " a la posibilidad inherente de p/rdidas potenciales& Los usuarios tambi/n re$uieren información adecuada acerca de la naturaleza " monto de las transacciones fuera del balance $ue lle8a a cabo un banco&
Vencimiento de Activos y -asivos '"& El 2anco de2e re1elar un an
La correspondencia " falta de correspondencia controlada de los 8encimientos " tasas de intereses del acti8o es fundamental para la administración de un banco& No es usual para los bancos estar totalmente correspondidos puesto $ue las operaciones lle8adas a cabo a menudo son por per-odos inciertos " de diferentes tipos& Bna posición no correspondida potencialmente acrecenta la utilidad pero tambi/n puede aumentar el rieso de p/rdidas&
#!&
Los 8encimientos de los acti8os " pasi8os " la capacidad para reponer a un costo aceptable los pasi8os $ue de8enuen intereses a medida $ue 8encen, son factores importantes para determinar la li$uidez de un banco " su e?posición a fluctuación en las tasas de inter/s " tipos de cambio& 3ara proporcionar información $ue sea rele8ante para la e8aluación de su li$uidez, un banco re8ela cuando menos, un análisis de los acti8os " pasi8os en arupaciones de 8encimientos rele8antes&
##&
Las arupaciones de 8encimiento $ue se aplican a los acti8os " pasi8os indi8iduales atendiendo a su 8encimiento, difieren de acuerdo a los criterios utilizados por cada banco " a las caracter-sticas de los acti8os " pasi8os en particular& lunos ejemplos de los per-odos usados inclu"en los siuientes. #
hasta 1 mesD
+7
de 1 mes a # mesesD
+1
de # meses a 1 a>oD
+! +#
de 1 a>o a 5 a>osD de 5 a>os o más&
recuentemente los per-odos se combinan, por ejemplo, en el caso de pr/stamos " anticipos, al arupar los $ue son a un a>o " a$uellos $ue son por más de un a>o&
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Cuando el pao se distribu"e durante un per-odo, cada amortización se asina al per-odo $ue es con8enido o esperado contractualmente paado o cobrado& #+&
Es esencial $ue los per-odos de 8encimiento adoptados por el banco sean los mismos para los acti8os " pasi8os& Esto define el rado hasta el cual son correspondidos los 8encimientos " la dependencia consecuente del banco sobre otras fuentes de li$uidez&
#5&
Los 8encimientos pueden e?presarse en t/rminos de. ++ +5
El per-odo remanente hasta la fecha de paoD el per-odo oriinal hasta la fecha de paoD o
+@ el per-odo remanente hasta la siuiente fecha en la cual pudieran cambiar las tasas de inter/s& El análisis de los acti8os " pasi8os por sus per-odos remanentes hasta la fecha de pao proporciona la mejor base para e8aluar la li$uidez de un banco& Bn banco tambi/n puede re8elar los 8encimientos del pao basándose en el per-odo oriinal hasta la fecha de pao a fin de proporcionar datos sobre su captación " estrateia de neocios& demás un banco puede re8elar arupaciones de 8encimiento basándose en el per-odo remanente hasta la siuiente fecha en la cual pudieran cambiar las tasas de inter/s a fin de demostrar su e?posición a los riesos de tasas de inter/s& En sus comentarios a los estados financieros, la administración tambi/n puede proporcionar información acerca de la e?posición a tasas de inter/s " sobre la manera en $ue maneja " controla dichas e?posiciones& #@&
Los depósitos hechos en un banco pueden retirarse a la 8ista " los anticipos otorados por el banco pueden ser paaderos a la 8ista& 'in embaro, en la práctica estos depósitos " anticipos a menudo se mantienen por laros per-odos sin ser retirados o paados, por tanto la fecha efecti8a del pao será posterior a la fecha contratada& *e cual$uier manera el banco re8ela un análisis e?presado en t/rminos de 8encimientos contratados aun cuando el per-odo contratado para el pao a menudo no sea el per-odo efecti8o por$ue las fechas contratadas reflejan los riesos de li$uidez relacionados con los acti8os " pasi8os del banco&
#;&
lunos acti8os del banco no tienen fecha de 8encimiento contratada& El per-odo en el $ue se supone $ue 8encerán dichos acti8os usualmente se toma como la fecha en $ue se espera $ue los acti8os serán realizados&
#<&
La e8aluación de los usuarios acerca de la li$uidez de un banco seAn su re8elación de las arupaciones de 8encimientos se hace en el conte?to de las prácticas bancarias locales, inclu"endo la disponibilidad de fondos para los bancos& Los fondos a corto plazo en el curso normal de las operaciones pro8ienen del mercado de dinero o en una emerencia del 9anco Central&
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#&
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Con el fin de proporcionar a los usuarios un amplio entendimiento de las arupaciones de 8encimientos, las re8elaciones en los estados financieros pueden complementarse con información acerca de la posibilidad de pao dentro del per-odo remanente& 3or ello la administración puede proporcionar en sus comentarios sobre los estados financieros, información acerca de los per-odos efecti8os " sobre la manera en $ue maneja " controla los riesos " e?posiciones asociados con los diferentes perfiles de 8encimiento " tasas de inter/s&
Concentración de Activos3 -asivos y -artidas Fuera del Balance 0"&
El 2anco de2e re1elar cualuier concentración significati1a de sus acti1os8 pasi1os y partidas fuera del 2alance& @ales re1elaciones de2en 6acerse en términos de eras netas significati1as&
+1&
El banco re8ela concentraciones sinificati8as en la distribución de sus acti8os " en la fuente de sus pasi8os por$ue es una indicación Atil de los riesos potenciales inherentes en la realización de los acti8os " los fondos disponibles para el banco& *ichas re8elaciones se hacen en t/rminos de áreas eoráficas, rupos de clientes o industrias u otras concentraciones de rieso $ue sean apropiadas en las circunstancias del banco& ambi/n es importante un análisis similar " la e?plicación de las partidas fuera del balance& Las áreas eoráficas pueden comprender pa-ses indi8iduales, rupos de pa-ses o reiones dentro de un pa-sD las re8elaciones de clientes pueden tratar con sectores tales como obiernos, autoridades pAblicas " empresas comerciales " de neocios& *ichas re8elaciones se hacen además de cual$uier información sementada re$uerida por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad relacionada con %nformación inanciera por sementos&
+!&
La re8elación de e?posiciones sinificati8as de moneda e?tranjera neta tambi/n es una indicación Atil del rieso de p/rdidas deri8adas de fluctuaciones en el tipo de cambio&
-4rdidas en -r4stamos y Antici(os 0'&
El 2anco de2e re1elar lo siguiente: +; la pol/tica conta2le ue descri2e la 2ase so2re la cual se reconocen como gastos y se cargan a resultados los préstamos y anticipos no recupera2les +< los detalles de los mo1imientos en la estimación para pérdidas en préstamos y anticipos durante el per/odo& ?e2e re1elar por separado el monto cargado a resultados en el per/odo por las pérdidas en préstamos y anticipos no recupera2les8 el monto cargado en el per/odo por préstamos y anticipos lle1ados
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a resultados y el monto acreditado en el per/odo por préstamos y anticipos pre1iamente acreditados a resultados ue 6ayan sido recuperados + el monto total de la estimación para pérdidas en préstamos y anticipos a la fec6a del 2alance y 57 el monto total incluido en el 2alance general para los préstamos y anticipos so2re los cuales no se est
Es ine8itable $ue en el curso normal de las operaciones los bancos sufran p/rdidas en pr/stamos, anticipos " otros tipos de cr/dito al con8ertirse parcial o totalmente incobrables& El monto de las p/rdidas $ue ha sido espec-ficamente identificado se reconoce como un asto el cual se cara a resultados " se deduce del monto en libros de la cateor-a apropiada de pr/stamos " anticipos como una pro8isión para p/rdidas en pr/stamos " anticipos& El monto de las p/rdidas potenciales $ue no se ha"a identificado espec-ficamente pero cu"a e?periencia indica están presentes en la cartera de pr/stamos " anticipos, tambi/n se reconoce como un asto " se cara a resultados, deduci/ndolo del total del 8alor en libros de los pr/stamos " anticipos& La e8aluación de estas p/rdidas depende del juicio de la administración, sin embaro es esencial $ue /sta apli$ue sus determinaciones de una manera consistente de un per-odo a otro&
+@& Las circunstancias pueden re$uerir o permitir $ue un banco haa caros contra resultados por p/rdidas en pr/stamos " anticipos en adición de las p/rdidas $ue ha"an sido espec-ficamente identificadas " las p/rdidas potenciales cu"a e?periencia indica $ue están presentes en la cartera de pr/stamos " anticipos& Cual$uiera de esos caros representa aplicaciones de utilidades retenidas " no astos al determinar el inreso neto por el per-odo& *e manera semejante cual$uier cr/dito resultante de la reducción de dichos caros oriina un aumento de las utilidades retenidas " no se inclu"e en la determinación de la utilidad o p/rdida neta& +;&
Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan saber el impacto $ue han tenido las p/rdidas en pr/stamos " anticipos sobre la situación financiera " las operaciones del bancoD esto les a"uda a juzar la efecti8idad con la cual el banco ha empleado sus recursos& 3or tanto el banco re8ela el monto total de la pro8isión para p/rdidas en pr/stamos " anticipos a la fecha del balance " los mo8imientos en la
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pro8isión durante el periodo& Los mo8imientos en la pro8isión se muestran por separado, inclu"endo los montos dados de baja $ue se han recuperado durante el periodo& +<&
El banco puede estar obliado a decidir no acumular los intereses sobre un pr/stamo o anticipo, por ejemplo, cuando el prestatario esta atrasado más $ue en un per-odo en particular respecto al pao de intereses o capital& El banco re8ela el monto total de los pr/stamos " anticipos a la fecha del balance en el cual no se están acumulando los intereses " la base usada para determinar el monto en libros de tales pr/stamos " anticipos& ambi/n es deseable $ue el banco re8ele si reconoce los inresos por intereses sobre tales pr/stamos " anticipos " el impacto $ue tiene la no acumulación de inter/s sobre su estado de resultados&
+&
Cuando no pueden recuperarse, los pr/stamos " anticipos son castiados " carados contra la pro8isión respecti8a& En alunos casos no son castiados hasta $ue todos los procedimientos leales necesarios se ha"an completado " el monto de la p/rdida sea finalmente determinada& En otros casos son castiados, por ejemplo, cuando el prestatario no ha paado inter/s aluno ni el capital $ue 8enció en un per-odo espec-fico& Como difiere el momento en el cual se mandan a resultados los pr/stamos " anticipos no recuperables, el monto bruto de los pr/stamos " anticipos " de las pro8isiones para p/rdidas puede 8ariar considerablemente en circunstancias similares& Como resultado el banco re8ela su pol-tica para castiar los pr/stamos " anticipos no recuperables&
Ries0os de la Banca en eneral -"& Cualuier monto pro1isionado respecto a los riesgos de la 2anca en general8 incluyendo las pérdidas futuras y otros riesgos no anticipados o contingencias adem
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9alance& Estos caros pueden dar como resultado una sobreestimación del pasi8o, subestimación del acti8o o acumulaciones " pro8isiones no re8eladas& 5!&
El estado de resultados no puede presentar información rele8ante " confiable acerca del desempe>o de un banco si la utilidad o p/rdida neta inclu"e pro8isiones no re8eladas para los riesos en eneral u otras continencias, o cr/ditos no re8elados $ue resultan al re8ersar dichas pro8isiones& *e la misma forma el balance eneral no puede proporcionar información rele8ante " confiable acerca de la situación financiera del banco si el balance eneral inclu"e pasi8os sobreestimados, acti8os subestimados o acumulaciones " pro8isiones no re8eladas&
Activos #ados en arant+a -'& El 2anco de2e re1elar el monto total de los pasi1os garanti;ados y la naturale;a del monto en li2ros de los acti1os pignorados como garant/a& 5+&
En los casos $ue re$uiera $ue los bancos otoruen en prenda acti8os como arant-a para soportar ciertos depósitos " otros pasi8os, los montos in8olucrados con frecuencia son sustanciales as- $ue tal 8ez tenan un impacto importante sobre la e8aluación de la situación financiera del banco&
Actividades de Fideicomiso 55&
Normalmente los bancos actAan como fiduciarios " en otras capacidades fiduciarias $ue resultan en la tenencia o colocación de acti8os a nombre de personas f-sicas, fideicomisos, planes de beneficios por retiro " otras instituciones& 'iempre " cuando el fideicomisario u otra relación similar est/ lealmente amparado, estos acti8os no serán acti8os del banco ", por tanto, no se inclu"en en su balance eneral& 'i el banco esta dedicado a acti8idades de fideicomiso sinificati8as, la re8elación de ese hecho " la indicación de la e?tensión de dichas acti8idades se hace en los estados financieros, debido al pasi8o potencial si fallara en sus funciones fiduciarias& 3ara este propósito las acti8idades de fideicomiso no abarcan las funciones de una custodia seura&
"ransacciones con -artes Relacionadas 5@& La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& @ sobre 4e8elaciones de 3artes 4elacionadas, trata eneralmente con las re8elaciones de relaciones entre partes relacionadas " las transacciones entre una empresa informante " sus partes relacionadas& Esta Norma es de particular rele8ancia en la presentación de los estados financieros de un banco& 5;& Ciertas circunstancias entre partes relacionadas pueden efectuarse en t/rminos diferentes de las transacciones con partes relacionadas& 3or ejemplo, el banco puede
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anticipar una fuerte suma o carar menores tasas de inter/s a una parte relacionada $ue de otra manera lo har-a en circunstancias id/nticas a una parte no relacionadaD los anticipos o depósitos pueden mo8erse entre las partes relacionadas más rápidamente " con menos formalidad $ue lo $ue es posible cuando están in8olucradas partes no relacionadas& un cuando las transacciones entre partes relacionadas se oriinan en el curso normal de los neocios del banco, la información sobre dichas transacciones es rele8ante para las necesidades de los usuarios " su re8elación es re$uerida por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& @ relacionada con 4e8elaciones de 3artes 4elacionadas& 5<&
Cuando el banco ha entrado en transacciones con partes relacionadas es apropiado re8elar la naturaleza de la relación entre las partes relacionadas, los tipos de transacciones, " los elementos de las transacciones necesarios para un entendimiento de los estados financieros del banco& Los elementos $ue normalmente serán re8elados para estar de conformidad con la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No& @ relacionada con 4e8elaciones de 3artes 4elacionadas, inclu"en la pol-tica de pr/stamos del banco hacia partes relacionadas ", respecto de las transacciones de partes relacionadas, el monto incluido en o la proporción de. 51cada una de las re8elaciones de pr/stamos " anticipos, depósitos " aceptaciones " paar/s, pueden incluir los montos totales pendientes al principio " final del per-odo, as- como los anticipos, depósitos, reembolsos " otros cambios durante el periodoD 5!cada uno de los principales tipos de inresos, astos por intereses " comisiones paadasD 5#el monto carado contra resultados en el periodo por p/rdidas sobre pr/stamos " anticipos " el monto de la pro8isión a la fecha del balanceD " 5+compromisos irre8ocables " continencias " compromisos oriinados por partidas fuera del balance&
Fec5a E/ectiva 5& Esta Norma es efecti8a para los estados financieros de bancos cu"os per-odos empiezan en o despu/s del 1 de enero de 1& 'e incenti8a su aplicación en fecha más temprana&
