NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
1
OBJETIVO 1. Prescribir como se incorporan en los EEFF de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero y, 2. omo con!ertir los EEFF a la moneda de presentaci"n elegida
(Párrafo 1) 2
OBJETIVO 1. Prescribir como se incorporan en los EEFF de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero y, 2. omo con!ertir los EEFF a la moneda de presentaci"n elegida
(Párrafo 1) 2
OBJETIVO N° 1
#
OBJETIVO N° 1
$
OBJETIVO N° 2
%
#& 1&
2&
MONEDA DE
MONEDA
TRANSACCION
FUNCIONAL
Tipos de cambio apicabes pa!a !emedi! o co"#e!$i! de mo"eda de $!a"saccio" a mo"eda %&"cio"a 'M1 a M2(
Tipos de cambio apicabes pa!a !emedi! o co"#e!$i! de mo"eda de $!a"saccio" a mo"eda %&"cio"a 'M1 a M2( Baa"ce ,e"e!a Ac$i#os ) pasi#os mo"e$a!ios
Tipo de cambio de cie!!e
Ac$i#os ) pasi#os "o mo"e$a!ios
Tipo de cambio %ec-a $!a"sacci."
C&e"$as de *a$!imo"io
NO *RECISA
Es$ado de ,a"a"cias ) p+!didas I",!esos ) ,as$os
Tipo de cambio %ec-a $!a"sacci." '/(
Res&$ado po! !emedici." *+!dida o ,a"a"cia !es&$a"$e
Se !eco"oce e" e E0)*
Es$ado de %&os de e%ec$i#o odos os mo#imie"$os
Tipo de cambio %ec-a $!a"sacci."
(') Puede ser reemplaado con promedio, si no *an !ariado significati!amente
#& 2&
#&
MONEDA
MONEDA
FUNCIONAL
PRESENTACION
Tipos de cambio apicabes pa!a $!ad&ci! de mo"eda %&"cio"a a mo"eda de p!ese"$a$io" 'M2 a M(
Tipos de cambio apicabes pa!a $!ad&ci! de mo"eda %&"cio"a a mo"eda de p!ese"$a$io" 'M2 a M( Co"#e!si." a Mo"eda de *!ese"$aci." cti!os y Pasi!os l ipo de cambio de cierre del EF presentado (incluyendo los comparati!os) /ngresos y 0astos l ipo de cambio de la Fec*a de ransacci"n (incluyendo los comparati!os) iferencia de on!ersi"nas diferencias resultantes se reconocerán como una partida separada del Patrimonio (párrafos #3 al $2) +
Mo"edas
14
omo e!olucionan las normas aplicables8 A"$es
1345 SFAS 6
1362
1335
1336
2777
2771
2775
2776
SFAS 52
&5todos di!ersos &onetario6 no monetario
Vi,e"cia de NIC 21
Vi,e"cia de NIC 21 !e#isada
orriente 6 no corriente )emporal )ipo de cambio de cierre
SIC 11 apitali(aci"n de p5rdidas por diferencia en cambio como resultado de de!aluaciones se!eras
SIC 13 &oneda de reporte 6 &edici"n y presentacion de estados financieros bajo 7/ 21 y 7/ 2+
SIC 7 &oneda de reporte 6 )raducci"n de moneda de medici"n a moneda de presentaci"n
ALCANCE a)
ontabiliaci"n de las transacciones y saldos en moneda extranjera a moneda funcional.
b)
l con!ertir los resultados y la situaci"n financiera de los negocios en el extranjero :ue se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidaci"n, por consolidaci"n proporcional o por el m5todo de la participaci"n; y
c)
l con!ertir los resultados y la situaci"n financiera de la entidad desde su moneda funcional a moneda de presentaci"n.
7< E P/) )
ontabilidad de coberturas (7/ #+) (Párrafos # al 9) Presentaci"n en el Estado de Flujos de Efecti!o (7/ 9) 12
DEFINICIONES Mo"eda e8$!a"e!a9 C&a:&ie! mo"eda dis$i"$a a a mo"eda %&"cio"a de a e"$idad; Ne,ocio e" e e8$!a"e!o9 S&bsidia!ia< asociada< "e,ocio co"&"$o o s&c&!sa de a e"$idad :&e i"%o!ma 'c&)as ac$i#idades se desa!!oa" e" &" pa=s ) mo"eda dis$i"$os a a e"$idad :&e i"%o!ma(; Tasa o $ipo de cambio9 De cie!!e9 Es e TC de co"$ado a a %ec-a de baa"ce De co"$ado9 &$ii>a"do e" as $!a"saccio"es co" e"$!e,a i"media$a Di%e!e"cia T;C;9 S&!,e po! a co"#e!si." de &"a mo"eda a o$!a Mo"eda de p!ese"$aci."9 E" a :&e se p!ese"$a" os es$ados %i"a"cie!os
(Párrafo 3) 1#
&<7E F=7/<7 Es la moneda del entorno econ"mico principal en la :ue opera la entidad, :ue normalmente es a:uel en el :ue se genera y emplea el efecti!o. 0enera > ?entas Emplea > ostos o gastos. (Párrafo +) 1$
MONEDA F?NCIONAL CRITERIOS *RIMARIOS
CRITERIOS SEC?NDARIOS CRITERIO COM*LEMENTARIO NE0OCIO EN EL EXTRANJERO
NIC 21
MONEDA F?NCIONAL A*ENDICE A '@( INDICADORES
NO ESTABLECE JERAR?IA 0RAN IM*ORTANCIA AL CRITERIO D ELA 0ERENCIA
?S 0AA* FAS 52
De$e!mi"aci." de a mo"eda %&"cio"a NIIF
a 7/ 21 pro!ee una lista de indicadores primarios, secundarios y complementarios a ser considerados en la determinaci"n de la moneda funcional de una entidad.
Prioria los i"dicado!es p!ima!ios cuando la moneda funcional no es @ob!iaA.
SFAS 52 I"dicado!es pa!a a de$e!mi"aci." de a mo"eda %&"cio"a &oneda local
&oneda de la &atri
1) /ndicadores del flujo de caja
Flujos de caja de los acti!os y pasi!os de la ubsidiaria son principalmente en moneda local y no impactan directamente en los flujos de caja de la &atri.
Flujos de caja de los acti!os y pasi!os de la ubsidiaria tienen impacto en el corto plao sobre los flujos de caja de la &atri y están disponibles para su remesa a la &atri.
2) Precios de !enta
os precios de !enta de los productos de la ubsidiaria no son sensibles a fluctuaciones en los tipos de cambio, siendo por el contrario determinados en funci"n de la competencia local y regulaciones gubernamentales locales.
os precios de !enta son sensibles a las fluctuaciones de los tipos de cambio a corto plao. Por ejemplo, los precios están afectados por la competencia mundial o precios internacionales.
#) &ercado
Existe un mercado local para los productos !endidos por la subsidiaria aun:ue existan exportaciones a otros paBses.
as !entas son realiadas en el paBs de origen de la &atri o los contratos de !enta son efectuados en la moneda de 5sta.
SFAS 52 I"dicado!es pa!a a de$e!mi"aci." de a mo"eda %&"cio"a
$) esembolsos
&oneda local
&oneda de la &atri
ostos de materia prima, mano de obra y otros costos incluidos en los productos o ser!icios son principalmente costos locales, aCn cuando *aya importaciones de otros paBses.
os costos de mano de obra, materiales y otros costos para los productos o ser!icios son principalmente costo de componentes obtenidos del paBs de origen de la &atri.
El financiamiento pro!iene principalmente de la &atri o concertados en su moneda; o los fondos generados por la ubsidiaria no son suficientes para pagar sus obligaciones sin :ue la &atri pro!ea de fondos adicionales.
El financiamiento principalmente es en moneda local y los fondos %) /ndicadores de generados por la ubsidiaria son suficientes como para financiamiento pagar las obligaciones (') a remesa de fondos adicionales de la &atri existentes o las esperadas para fines de expansi"n, no es un factor por:ue en el curso normal. se espera :ue las operaciones ampliadas serán suficientes para cubrir el financiamiento adicional.
SFAS 52 I"dicado!es pa!a a de$e!mi"aci." de a mo"eda %&"cio"a &oneda local
&oneda de la matri
lto !olumen de transacciones con afiliadas y ajo !olumen de existe una relaci"n estrec*a con las transacciones entre operaciones de la matri. dicionalmente, la D) ransacciones y afiliadas y no existe moneda de la &atri podrBa ser la moneda acuerdos una relaci"n estrec*a funcional si la subsidiaria es una entidad intercompaBas entre las operaciones tenedora de in!ersiones (*olding), de la ubsidiaria local obligaciones, etc., :ue podrBan *aber sido y la &atri. lle!ados en los libros de la &atri u otra afiliada.
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL Fac$o!es a co"side!a! e" a mo"eda9
Co" %!ec&e"cia se! a mo"eda e" a :&e os p!ecios de #e"$a es$" de"omi"ados; Si" emba!,o< e +"%asis es$ dado e" a de$e!mi"aci.";
Gue influya fundamentalmente en- os precios de !enta de bienes y ser!icios - En los costos de mano de obra, materiales y otros costos de producci"n de bienes y ser!icios. el paBs cuyas fueras competiti!as y regulaciones determinen significati!amente en precios de !enta de bienes y prestaci"n de ser!icios. (Párrafo +) 21
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL Fac$o!es a co"side!a! e" a de$e!mi"aci." de mo"eda9
a moneda en la cual se generan los fondos de las acti!idades de financiaci"n
a moneda en :ue se mantienen los importes cobrados por las acti!idades de operaci"n
(Párrafo 14) 22
MONEDA F?NCIONAL DE ?N NE0OCIO EN EL EXTRANJERO 'N;E;( omando en cuenta los siguientes factores, se determinará si esta moneda funcional es la misma :ue la de la entidad a la :ue informa
on una extensi"n
ierto grado de autonomBa
Proporci"n alta o baja de las acti!idades del negocio en el extranjero
Flujos de efecti!o afectan y pueden ser remitidos
Flujos de efecti!o suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y esperadas. (Párrafo 11) 2#
/ndicadores de moneda funcional 6 Hesumen
E +"%asis es e" e e"$o!"o eco".mico p!ima!io a moneda :ue
principalmente influye en los precios de !enta y costos. ambi5n considerar la moneda usada para financiamiento y retenci"n de ingresos pro!enientes de operaciones. i es aplicable, considerar el grado de a&$o"om=a;
Ierar:uBa- *!io!idad al párrafo +, antes de considerar los indicadores de los párrafos 14 y 11. Estos *an sido diseados para proporcionar
e!idencia adicional. =so del juicio profesional es necesario. En una industria pueden existir entidades :ue pueden tener monedas funcionales diferentes. /ndustria minera.
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL *!e,&"$as :&e &"a e"$idad se debe %o!m&a! pa!a de$e!mi"a! s& mo"eda %&"cio"a< $oma"do como !e%e!e"cia os %ac$o!es p!ima!ios so" as si,&ie"$es9 2%
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL E p!ecio de #e"$a de s& p!od&c$o )o se!#icio es$a i"%&e"ciado po!9 J Re,&acio"es de pa=s J Compe$e"cia9 Loca o i"$e!"acio"a J Dema"da ,oba de p!od&c$o )o se!#icio J S&mi"is$!o ,oba de p!od&c$o )o
se!#icio; 2D
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL E p!ecio de p!od&c$o )o se!#icio de"omi"ado e" &"a mo"eda dis$i"$a a a de pa=s oca es i,&a o di%e!e"$e de p!ecio de mismo p!od&c$o )o se!#icio e" o$!os pa=ses
29
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL Si a mo"eda e8$!a"e!a s&%!e &"a dep!eciaci."< o -ace $ambi+" e %&o de caa de a emp!esa Eempo9 Si se -a de%i"ido :&e a mo"eda %&"cio"a es e d.a! es$ado&"ide"se ) es$e p!ese"$a &" i"c!eme"$o de 57G !espec$o a so; La e"$idad si,&e $e"ie"do a misma ca"$idad de d.a!es o!i,i"aes
23
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL La de%i"ici." de a mo"eda %&"cio"a es e p!ime! desa%=o :&e as emp!esas debe" e"%!e"$a! c&a"do api:&e" ="$e,!ame"$e as NIIF;
2+
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL O$!os aspec$os9
uando los indicadores son contradictorios y no resulta ob!io cual es la moneda funcional, la gerencia empleará su juicio para determinarla.
a moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos, condiciones :ue le son rele!antes, por consiguiente, una !e escogida la moneda funcional no se cambiará a menos :ue se produca tales condiciones.
i la moneda funcional es la moneda de una economBa *iperinflacionaria los estados financieros serán reexpresados de acuerdo con la 7/ 2+. (Párrafos 12 al 1$) #4
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL CAS?ISTICA CASO 1 A"$ecede"$es J La emp!esa ABC es s&bsidia!ia de &"a emp!esa es$ado&"ide"se 'a Ma$!i> $ie"e mo"eda %&"cio"a ?SH(; J ABC impo!$a #e-=c&os de a pa"$a de s& Ma$!i>; J ABC come!ciai>a os #e-=c&os e" e me!cado oca; Los i",!esos -a" c!ecido e" os $imos aos e" p!omedio de 17G a"&a; J Las #e"$as se %ac$&!a" e" ?SH ) os p!ecios se %ia" sob!e a base de a o%e!$a ) dema"da oca; J ABC $ie"e de&das de co!$o pa>o co" ba"cos ocaes e" ?SH;
#1
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL CAS?ISTICA CASO 1 A"$ecede"$es ABC $ie"e %i"a"ciamie"$o de co!$o ) a!,o pa>o co" a Ma$!i> e" ?SH; Kabi$&ame"$e a Ma$!i> p!o#ee de %o"dos a ABC pa!a "ecesidades de capi$a de $!abao; J Los e8cede"$es de e%ec$i#o se ma"$ie"e" e" ?SH; J ABC !epo!$a pe!i.dicame"$e s&s !es&$ados a Ma$!i>; La Ma$!i> -a desi,"ado &" ,e!e"$e :&e ee!ce e m8imo !o eec&$i#o de ABC; J Los cos$os de ABC so" p!i"cipame"$e os si,&ie"$es 'e8cep$o po! a impo!$aci." de #e-=c&os +s$os se pa,a" a p!o#eedo!es ocaes(9 J J
J C& es a mo"eda %&"cio"a de ABC< s&s$e"$a! s&
!esp&es$a; #2
DETERMINACION DE MONEDA F?NCIONAL Importación de vehículos ostos de importación "egalías a casa matri# ostos laorales 'astos de ventas 'astos de administración
Participación
Moneda que predomina en el pago
50%
US$
!!%
US$
% %
US$ &uevo sol
!(%
&uevo sol
)% !00%
&uevo sol
##
aso 1 N &oneda funcional MF S; I"dicado!es p!ima!ios 6 &oneda del paBs :ue influye en los precios de !enta 6 &oneda del paBs cuyas fueras competiti!as y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de !enta 6 &oneda :ue influye en costos (mano de obra, materiales y otros) para producir los bienes o suministrar los ser!icios.
S; S; S; ?SH
I"dicado!es sec&"da!ios 6 &oneda de financiamiento 6 &oneda en :ue se mantienen los excedentes de efecti!o
=K =K
I"dicado!es adicio"aes (a) Lacti!idades de la ubsidiaria son extensi"n de la &atri8 Lno existe alta autonomBa8 (b) Ltransacciones con la &atri son una proporci"n alta8 (c) Lflujos de efecti!o de la ubsidiaria afectan directamente a los flujos de efecti!o de la &atri, y están disponibles para su remesa8 (d) Llos flujos de efecti!o de la ubsidiaria son suficientes para atender sus obligaciones, en el curso normal de la acti!idad, sin :ue la &atri deba poner fondos a su disposici"n8
B B BM7o 7o
aso 2 N &oneda funcional La ,e!e"cia de a -odi", -a co"c&ido sob!e a mo"eda %&"cio"a de as s&bsidia!ias ) de a misma -odi",; La mo"eda oca es a mo"eda %&"cio"a; *a"am -a sido c!eada po! a -odi", co" e %i" de :&e c&a:&ie! di"e!o e8cede"$e o adicio"a :&e se ,e"e!e e" c&a:&ie!a de as s&bsidia!ias o e" a misma -odi",< pase a es$a pa!a e#a! a cabo i"#e!sio"es pa!a ob$e"e! ma)o! !e"$abiidad po! os mismos< p!i"cipame"$e e" d.a!es< pa!a :&e sea" &$ii>ados c&a"do sea "ecesa!io; Los ac$i#os de a e"$idad *a"am es$" e" d.a!es ame!ica"os ) as i"#e!sio"es $ambi+" so" -ec-as p!i"cipame"$e e" d.a!es; C& es a mo"eda %&"cio"a de *a"ama< s&s$e"$a! s& !esp&es$a;
aso 2 N &oneda funcional &H/O (operati!a) 6 en
Q
LPanama8
S&bsidia!ia 1 So
S&bsidia!ia 2 Doa!
S&bsidia!ia Rea
S&bsidia!ia
S&bsidia!ia 5 Po" Co!ea"o
aso # N &oneda funcional
Bao es$e es:&ema< IKC ma"$ie"e ) co"$!oa as i"#e!sio"es de ,!&po e" *e!; Adicio"ame"$e< a e#a! a cabo as i"#e!sio"es< +s$a $ambi+" -ace as #eces de depa!$ame"$o de $eso!e!=a de s&b,!&po *e!&a"o; IKC !ecibe os e8cede"$es de e%ec$i#o ) os i"#ie!$e e" accio"es de a Bosa de N&e#a o!< e" papees o ac$i#os a$ame"$e =:&idos pa!a p!o#ee! de e%ec$i#o a as s&bsidia!ias *e!&a"as c&a"do se p!ese"$e a,&"a "ecesidad; IKC dis$!ib&)e di#ide"dos s.o c&a"do -a) e%ec$i#o dispo"ibe desde e p&"$o de #is$a de as s&bsidia!ias; IKC ob$ie"e %i"a"ciamie"$o pa!a c&a"do as s&bsidia!ias b!asieas o !e:&ie!a" ) m&) !a!a #e> pa!a c&a"do se !eaice" $!a"saccio"es co" a Kodi",; C& es a mo"eda %&"cio"a de IKC< s&s$e"$a! s& !esp&es$a;
aso # N &oneda funcional Qolding (operati!a) 6 =K
/Q8
ubsidiaria 6 ol ubsidiaria 6 ol
ubsidiari ubsidiaria a 6 =K N =K ubsidiar ia N QRK
, M .
aso $ N &oneda funcional La ,e!e"cia de a Kodi", -a co"c&ido sob!e a mo"eda %&"cio"a de ; s&bsidia!ia ) a -odi", ope!a$i#a; Es$as co"c&sio"es se e"c&e"$!a" cada p!i"cipame"$e basadas e" :&e $odas as e"$idades es$" ope!a$i#as ) a ,e!e"cia -a e,ado a a co"c&si." sob!e a mo"eda %&"cio"a de cada &"a de eas; E IKC -a sido i"co!po!ado pa!a ob$e"e! be"e%icios $!ib&$a!ios po! a pe!cepci." de di#ide"dos ) ,a"a"cias de capi$a e" e caso se de" e" c&a:&ie!a de as s&bsidia!ias; Es$a ac$a como &"a e"$idad de Upaso obi,ado debido a :&e $odos os %&os de e%ec$i#o so" !emi$idos a a Kodi",; Es$a "o $ie"e o$!o $ipo de ope!acio"es; C& es a mo"eda %&"cio"a de IKC< s&s$e"$a! s& !esp&es$a;
Ejercicio $ N &oneda funcional Qolding (operati!a) 6 =K
L/Q8 ubsidiaria N Heais 6 H ubsidiaria N H& 6 Q/7
ubsidiaria N =K
K . =
ubsidiaria N =K
ubsidiaria 6 QRK
Ca!ac$e!=s$icas de a Kipe!i"%aci." se," NIC 23
Hi:uea acumulada en acti!os no6monetariosMmoneda extranjera estable; &ontos monetarios expresados en t5rminos relati!os de una moneda extranjera estableMprecios denominados en dic*a moneda; Precios para !entas al cr5ditoMcompras calculadas para compensar por p5rdidas esperadas en el poder ad:uisiti!o de la moneda durante el perBodo de cr5dito. /ntereses, salarios y precios ligados a un Bndice de precios; y a inflaci"n acumulada durante los Cltimos tres aos se acerca o excede el 144S.
&5todo de los 9 pasos
elecci"n de un Bndice general de precios; iferenciar partidas monetarias y no monetarias; juste de partidas no monetarias; juste del estado de resultados; álculo y prueba de la ganancia " p5rdida monetaria; Preparaci"n del estado de flujos de efecti!o reconociendo los efectos inflacionarios; juste de las cifras correspondientes.
DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES I"#e!si." "e$a e" &" "e,ocio e" e e8$!a"e!o9
=na entidad puede tener una partida monetaria 6 Por cobrar o pagar al negocio extranjero. 6 Gue su li:uidaci"n no está contemplada ,ni es probable :ue se produca , en un futuro pre!isible E E7 EE7/ =7 PHE E /7?EH/<7 7E E E7/ E7 EE 7E0</< E7 E ETH7IEH<
a entidad deberá registrar las diferencias de cambio
E" s&s es$ados %i"a"cie!os sepa!ados E7 < HE=<
E" s&s es$ados %i"a"cie!os co"soidados E7 <H< HE=< /7E0H HE/F/ E PH/&<7/< HE=< =7< E /P<70 E 7E0</< E7 E ETH7IEH<. $# (Párrafo1%)
INFORMACION
INFORMACION
%$ INFORMACION
(Párrafo 23) $D
EJEM*LO RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO =na compaBa genera una deuda por ser!icios de asesoramiento por un monto de =K #44, con fec*a 14 de diciembre del ao 1; la cual se cancel" el 1% de Enero del ao 2. El tipo de cambio por d"lar es l 14.12.T1 M. #.22 l #1.12.T1 M. #.2$ l 1%.41.T2 M. #.23 ¿Cómo registrar la diferencia de cambio? $9
EJEM*LO RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO So&ci."9 euda en soles altMc 14.12.T1 #1.12.T1 1%.41.T2
#44 #44 #44
if #.22 #.2$ #.23
+DD +92 +3$
D 12
$3
RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO Remedici." '!e#a&aci."( de ac$i#o %io co" e%ec$o e" pa$!imo"io US$
*
S+,
ompra
31/12/2010
100.00
3.00
300.00
Importe revaluado
30/06/2011
150.00
3.50
525.00
"evaluacion
50-00
..5-00
ontailidad en US$
/ctivo 1o
/ctivo 1o 23cedente de rev-
/ctivo 1o
100.00
a1a
ontailidad en S+,
100.00
50.00
300.00
a1a
/ctivo 1o
50.00
23cedente de rev-
300.00
225.00 $+
225.00
NIC 21 VS LIR a 7/ 21 establece :ue una transacci"n en &.E. debe contabiliarse inicialmente, en la moneda en :ue se informa, aplicando el . de la fec*a de la transacci"n, sin indicar si el .. es el de compra o el de !enta. El /nciso d) del artBculo #$ del Heglamento de la /H, establece :ue para efecto de expresar en moneda nacional los saldos de &.E correspondiente a acti!os y pasi!os existentes a la fec*a del alance 0eneral, se deberá considerar lo siguienteratándose de cuentas de acti!os, se utiliará el . promedio de compra !igente a la fec*a del alance 0eneral, mientras :ue tratándose de cuentas del pasi!o, se utiliará el . promedio de !enta !igente a la fec*a del alance 0eneral.
iferencia de cambio !inculada a acti!os fijos y existencias Qasta
el #1.12.2412 la diferencia en cambio originada en pasi!os !inculados con existencias y acti!o fijo se acti!aba.
partir
del 1 de enero de 241# la diferencia en cambio formará parte de los resultados del ejercicio.
%1
MONEDA F?NCIONAL *RE*ARACION DE ESTADOS FINANCIEROS uando la entidad lle!e sus registros contables en una moneda diferente a su moneda funcional deberá con!ertir todos los importes a su moneda funcional, a fin de preparar sus estados financieros.
(Párrafo #$) %2
Hecapitulemos V Tipos de cambio apicabes
Heconocimiento inicial
&edici"n posterior ( ala fec*a de cierre del perBodo)
Partidas no monetarias lle!ados al costo
ipo de cambio spot de la fec*a de transacci"n
ipo de cambio spot de la fec*a de transacci"n
Partidas no6 monetarios a !alor raonable
ipo de cambio spot de la fec*a de transacci"n
ipo de cambio a la fec*a de re!aluaci"n
Partidas monetarias
ipo de cambio de la fec*a de transacci"n
ipo de cambio de cierre del balance general
*o! !a>o"es p!c$icas se p&ede &sa! e $ipo de cambio p!omedio si se ap!o8ima a $ipo de cambio ac$&a;
Hecapitulemos V Tipos de cambio apicabes Partidas no6monetarios a !alor raonable
Se e"$ie"de :&e os es$ados %i"a"cie!os debe" e8p!esa!se e" mo"eda %&"cio"a a"$es de se! $!ad&cidos a o$!a mo"eda
NIC 21 Empresa T ibros en su &F
T!ad&cci."
EEFF e" o$!a mo"eda
Empresa ibros en moneda diferente a la &F
EEFF e" a mo"eda %&"cio"a Remedici."
Hemedici"n de EEFF bajo 7/ 21 NIC 21< p9 “Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda diferente de su moneda funcional, y proceda a elaborar sus EEFF, convertirá todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo con lo establecido en los párrafos 20 a 26 . Como resultado de lo anterior, se obtendrán los mismos importes, en términos de moneda funcional, ue se !ubieran obtenido si las partidas se !ubieran registrado originalmente en dic!a moneda funcional. "or e#emplo, las partidas monetarias se convertirán a la moneda funcional utili$ando las tasas de cambio de cierre, y las partidas no monetarias, ue se valoren al costo !istórico, se convertirán utili$ando la tasa de cambio correspondiente a la fec!a de la transacción ue originó su reconocimiento.%
Hemedici"n Hegistros contables M.
&oneda funcional =K
Remedi! os EEFF como si as $!a"saccio"es -&bie!a" sido co"$abii>adas o!i,i"ame"$e e" a mo"eda %&"cio"a
Hemedici"n de los EEFF bajo 7/ 21 Baa"ce ,e"e!a Ac$i#os ) pasi#os mo"e$a!ios
Tipo de cambio de cie!!e
Ac$i#os ) pasi#os "o mo"e$a!ios
Tipo de cambio %ec-a $!a"sacci."
C&e"$as de *a$!imo"io
NO *RECISA
Es$ado de ,a"a"cias ) p+!didas I",!esos ) ,as$os
Tipo de cambio %ec-a $!a"sacci." '/(
Res&$ado po! !emedici." *+!dida o ,a"a"cia !es&$a"$e
Se !eco"oce e" e E0)*
Es$ado de %&os de e%ec$i#o odos os mo#imie"$os
Tipo de cambio %ec-a $!a"sacci."
(') Puede ser reemplaado con promedio, si no *an !ariado significati!amente
*!ocedimie"$o de !emedici." Baa"ce ,e"e!a a!$idas mo"e$a!ias
ipo de cambio de cierre
a!$idas "o mo"e$a!ias ) s&s pac$os e" e E0)*9
ipo de cambio fec*a transacci"n
/n!entarios lle!ados al costo ?alores patrimonial lle!ados al costo 0astos pagados por adelantado cti!o fijo y su depreciaci"n acumulada 0oodUill y otros acti!os intangibles /ngresos diferidos cciones comunes cciones preferentes lle!adas al !alor de emisi"n
+!didas o ,a"a"cias s&$a"$es de a !emedici."
/mpactos en el E0yP osto de !entas epreciaci"n del /&E mortiaci"n de intangibles mortiaci"n de cargos diferidos
e reconoce en el E0yP
T!ad&cci." a mo"eda de p!ese"$aci." Compa!aci." co" ?S 0AA* cti!os y pasi!os de cada balance presentado uentas del patrimonio /ngresos y gastos de cada E0yP presentado P5rdidas o ganancias resultantes de la traducci"n '' En economBas no *iperinflacionarias lide D4
ipo de cambio cierre de cada balance /FH- la entidad debe adoptar una polBtica (fec*a de cierre o *ist"rico) = 0P- ipo de cambio *ist"rico
ipo de cambio fec*a transacci"n (') e registra en el patrimonio
CTA
(') Puede ser reemplaado con promedio, si no *an !ariado significati!amente
CAMBIO DE MONEDA F?NCIONAL
uando se produca un cambio de moneda funcional en la entidad, esta aplicará los procedimientos de con!ersi"n :ue sean aplicables a la nue!a moneda funcional de forma prospecti!a desde la fec*a del cambio. (Párrafo #%)
D1
?TILIACION DE ?NA MONEDA DE *RESENTACION DISTINTA A LA MONEDA F?NCIONAL 'de M2 a M( Co"#e!si." a Mo"eda de *!ese"$aci." cti!os y Pasi!os l ipo de cambio de cierre del EF presentado (incluyendo los comparati!os) /ngresos y 0astos l ipo de cambio de la Fec*a de ransacci"n (incluyendo los comparati!os) iferencia de on!ersi"nas diferencias resultantes se reconocerán como una partida separada del Patrimonio (párrafos #3 al $2) D2
?TILIACION DE ?NA MONEDA DE *RESENTACION DISTINTA A LA MONEDA F?NCIONAL uando la moneda funcional corresponde a una economBa *iperinflacionaria se con!ertirán a una moneda de presentaci"n utiliando los siguientes procedimientos(a) odos las partidas incluyendo comparati!as al tipo de cambio de cierre, excepto (b) uando sean con!ertidas a una moneda no *iperinflacionaria en cuyo caso las cifras comparati!as serán las :ue fueron presentadas como importes corrientes de dic*o ao, dentro de los EEFF precedentes (párrafo $#) D#
?TILIACION DE ?NA MONEDA DE *RESENTACION DISTINTA A LA MONEDA F?NCIONAL uando la moneda funcional corresponda a una economBa *iperinflacionaria, se deberá1. Heexpresar los EEFF siguiendo a la 7/ 2+ 2. plicar las pautas sealadas en el párrafo anterior Excepto) as cifras comparati!as en caso correspondan a una economBa no inflacionaria o ) uando la economBa deja de ser *iperinflacionaria y se deja de reexpresar los EEFF, utiliará los !alores ajustados por inflaci"n como costos *ist"ricos para la con!ersi"n a moneda de presentaci"n. (párrafo $#) D$
CONVERSION DE ?N NE0OCIO EN EL EXTRANJERO uando se con!iertan a una moneda de presentaci"n los resultados y la situaci"n financiera de un negocio en el extranjero como paso pre!io a la inclusi"n de la entidad :ue informa, ya sea mediante la consolidaci"n, consolidaci"n proporcional o utiliando el m5todo de participaci"n se aplicará los pasos siguientes(continCaV)
(párrafo $$) D%
CONVERSION DE ?N NE0OCIO EN EL EXTRANJERO
plicaci"n de los criterios de consolidaci"n sealados en la 7/ 29 y 7/ #1, excepto
as diferencias de cambio originadas entre acti!os y pasi!os intragrupos, por tener monedas diferentes, en cuyo caso deberBa afectar a resultados o en el
(párrafo $D) DD
DIS*OSICION DE ?N NE0OCIO EN EL EXTRANJERO uando la entidad efectCe la disposici"n parcial o total de un negocio en el extranjero, en caso de existir diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un componente separado del patrimonio (diferencia por con!ersi"n) serán reconocidas en los resultados en la misma fec*a en :ue sean reconocidos los resultados por la disposici"n de la in!ersi"n extranjera. (Párrafos $3 al $+)
D9
EFECTOS IM*OSITIVOS as iferencias en ambio pueden tener efectos impositi!os y debe aplicarse la 7/ 12.
(Párrafo %4)
D3
Caso 1 La empresa A tiene una participación del 45% en una empresa B. La moneda funcional de la empresa A es el nueo sol mientras !ue la moneda funcional "e la empresa B es el dólar. La empresa A reconoce la inersión en los estados #nancieros separados $ao el m&todo "e participación patrimonial. 'e pide calcular la (anancia o p&rdida de traslación. )atrimonio neto al 31.12.200* esultado del eercicio )atrimonio neto al 31.12.200 ipo de cam$io al 31.12 200* ipo de cam$io promedio 200 ipo de cam$io al 31.12.200
+, 2-000-000 +, 500-000 +, 2-500-000 +, 3.10 +, 3.00 +,2.0 D+
Caso 1 alculo de la inersión re(istrada en A 'aldo al 31.12.200* '/.2-0-000 45% +' , 00-000
+' , 2-000-000 al t.c. '/.
3.10 2-0-000 s utilidad A7o 200 '/. 65-000 45% +' , 225-000
+' , 500-000 al t.c. '/.
3.00 65-000 'aldo al 31.12.200 '/. 3-262-500 45% +' ,1-125-000
+' , 2-500-000 al t.c. '/.
2.0 '/. 3-262-500 )erdida por traslacion '/- 202-500
94
Caso 1 alculo de la diferencia por traslaci"n-
S; Patrimonio al inicio al t.c. cierre
= K +44,444 a M. 2.+4
2,D14,444
Patrimonio al inicio al t.c. inicial
= K +44,444 a M. #.14
2,9+4,444
iferencia iferencia entre utilidad calculada al t.c. cierre y
(134,444) = K 22%,444 '(2.+46#.44)
iferencia por traslaci"n
(22,%44)
(242.%44)
91
Caso 1 sientos contables en /n!ersi"n /ngreso por participaci"n patrimonial
M. D9%,444 M.D9%,444
Por el reconocimiento de la utilidad de
P5rdida por traslaci"n (cuenta patrimonial) /n!ersi"n
M. 242,%44 M. 242,%44
Por el reconocimiento de la p5rdida por traslaci"n de la in!ersi"n en moneda extranjera.
92
Caso 1
9#
Caso 1
9$
Caso 2 Mo"eda oca a Mo"eda F&"cio"a 2&U&I/67
7peraciones del e1ercicio .00! !-8
)eruana '.A. inicia actiidades el 1/1/01 8 reali9a durante el primer
.-8
eercicio económico las si(uientes operaciones: 01/01/01 'e aportan 100.000 soles 'e compra un inmue$le al contado cu8o costo es
(-8
56.000 soles 31/01/01 'e compran dólares con el saldo de caa 31/03/01 'e compran 1.000 unidades del )roducto A a cr&dito- el costo unitario
5-8
asciende a 0 soles 30/06/01 'e enden 00 unidades a 100 soles por unidad al contado 8 se pa(a a
4-8
9-8
proeedores.'e pa(an (astos por 10.000 soles 31/12/01 ierre del eercicio económico. La tasación del inmue$le efectuado por un rematador profesional es 60.000 soles. ;l alor de mercado o compra 9% del )roducto A es de
Caso 2 Mo"eda oca a Mo"eda F&"cio"a 7peraciones del e1ercicio .00. 31/03/02 'e ende el resto del stoc< a 120 soles por !-8 unidad a cr&dito con to. 30/6/2 30/06/02 'e compra 1.000 unidades del )roducto A a *0 soles a pa(ar al 30/0/02 se co$ra el conforme. 'e .-8 pa(an (astos por 12.000 soles . 30/0/02 'e ende al contado 500 unidades a 100soles 4-8 cada una. 'e pa(a al proeedor. 9D
Caso 2 Mo"eda oca a Mo"eda F&"cio"a
*ipos de camio 01/01/2001
1.000
31/01/2001
1.010
31/03/2001
1.025
31/12/2001
1.040
)romedio
1.020 99
Caso 2 Mo"eda oca a Mo"eda F&"cio"a P2"U/&/ S-/2S*/67 62 SI*U/I:& P/*"IM7&I/; /*I<7
4!+!.+.00 4!+!.+.00 ! . Soles Soles
A=A
35-20
31-03
;>?';@?A'
21-000
40-000
A?' C?='
56-000
56-000
!!.,.0)
!.,04
*7*/; 62 /*I<7 P/SI<7 ";+"A' ;?AL;'
D
D 93
A)?AL
100-000
100-000
Caso 2 Mo"eda oca a Mo"eda F&"cio"a 2S*/67 62 "2SU;*/67S I&*2'"/;2S ;@A'
4!+!.+.00 4!+!.+.00 ! . Soles Soles 0-000 D 4-000
*6-000 D 61-000
EA''
21-000 D 10-000
25-000 D 12-000
;'+LA" );A?
11-000
13-000
"?C;;@?A "; AB?
1-20
1-*64
' "; ;@A' AE;@ B+
"2SU;*/67 62; 2>2"II7
!.,.0)
9+
!(,9(
Caso 2 Mo"eda oca a Mo"eda F&"cio"a M?*767 *2MP7"/; 2S*/67 62 SI*U/I:& @I&/&I2"/
/*I<7
4!+!.+.00!
4!+!.+.00 !
4!+!.+.0 0.
4!+!.+.00.
Soles
US$
Soles
US$
"?')@?BL;
35-20
1.040
33-*55
31-03
1.100
2*-24*
;>?';@?A'
21-000
1.025
20-4**
40-000
1.060
3-36
A? C?=
56-000
1.000
56-000
56-000
1.000
56-000
!!0,4(4
!.,04
100-000
100-000
*7*/; 62 /*I<7
!!.,.0)
!.!,)(
P/SI<7 ";+"A' ;?AL;' D A)?AL
100-000
1.000
;'+LA"' A++LA"' ;'+LA" ";L ;=;??
1.000
12-20 12-20
3 6iA
10-343 34
10-343
14-*64
100-000
3 6iA
11-641
Caso 2 Mo"eda oca a Mo"eda F&"cio"a 2S*/67 62 "2SU;*/67S I&*2'"/;2S
;@A' ' "; ;@A' AE;@ B+
4!+!.+.00!
4!+!.+.0 0!
4!+!.+.00 .
4!+!.+.00 .
Soles
US$
Soles
US$
0-000 D 4-000
EA''
21-000 D 10-000
;'+LA" );A?
11-000
"?C;;@?A "; AB?
1-20
"2SU;*/67 P7" 7&<2"SI7& "2SU;*/67 62; 2>2"II7
1.030 1.025
6-61 D 4-*05
*6-000 D 61-000
*1-015 D 5*-224
1.030
20-156 D -0
25-000 D 12-000
22-1 D 11-320
10-44*
13-000
11-41
1-*64
3 6iA !.,.0)
D 105
!0,4(4
3 6iA !(,9(
31
10
!!,9(!
Caso 2 Mo"eda oca a Mo"eda F&"cio"a MBtodo temporal .00! 2stado de situación nanciera !-8a1a C *+ cierre 45-.0)+!,0(0 .-823istencias 8 *+ origen 4!-4-0! C 400 3 0 c+u D .!-000+!,0.5 D .0,( 4-8/ctivo 1o C *+ origen !-!-0! C 59-000+! D 59-000
(-8Pasivos *+ cierre 5-8apital *+ origen !-!-! D !00-000+! D !00-000 9-8Por diAerencia determino el "esultado del e1ercicio D !0-4(4
2stado de resultados !-8
antidad
P- Unitario
30/06/2001
00
100
Soles 0-000 32
* 1.030
6olares 6-61
Caso 2 Mo"eda oca a Mo"eda F&"cio"a MBtodo temporal .00. 2stado de situación nanciera !-8a1a *+ cierre !,! .-823istencias *+ origen 40-9-0. 8500 3 S+-0 D (0-000+!,09 D 4,45 4-8/ctivo 1o idem e1ercicio económico anterior (-8apital idem e1ercicio económico anterior 5-8"esultados e1ercicio por diAerencia
2stado de resultados !-8
antidad
P- Unitario
Soles
31Dmar
300
120
36-000
30Dsep
500
100
50-000
*
3#
6olares
1.050
34-2*6
1.00
46-2
REVELACIONES 1. El monto de las Wdiferencias de cambioW :ue se incluyan en los Hesultados del perBodo, 2. a @iferencia de on!ersi"nW :ue se incluyan en el Patrimonio, presentando una reconciliaci"n del monto de dic*as diferencias de cambio al inicio y cierre del perBodo, #. uando la &oneda de Presentaci"n sea diferente a la &oneda Funcional indicandoa) cuál es la &oneda Funcional, b) la ra"n para utiliar diferente &oneda en Presentaci"n $.
uando se produjo un cambio en la &oneda Funcional y la ra"n del cambio (Párrafos %1 al %$) 3$